第一篇:工作服 勞保費(fèi) 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題
工作服等服裝支出稅前扣除、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣及個稅問題 來源:小陳稅務(wù) 1.政策依據(jù)
國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2011年第34號 全文有效 成文日期:2011-06-09
二、關(guān)于企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問題
企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn),由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用,根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定,可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。
2.工作服不一定是勞保
勞保用品,就是保護(hù)勞動者在生產(chǎn)過程中的人身安全與健康所必備的一種防御性裝備,對于減少職業(yè)危害起著相當(dāng)重要的作用,說得直白點(diǎn),那就是對健康有安全保護(hù)作用的。
勞動保護(hù)支出的范圍包括:工作服、手套、洗衣粉等勞保用品,解毒劑等安全保護(hù)用品,清涼飲料等防暑降溫用品,以及按照原勞動部等部門規(guī)定的范圍對接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類工種所享受的由勞動保護(hù)費(fèi)開支的保健食品待遇??。企業(yè)以上支出計入勞動保護(hù)費(fèi),可以稅前扣除。
勞動保護(hù)費(fèi)的服裝限于具有“保護(hù)作用”的工作服而非所有工作服,如環(huán)衛(wèi)工人、建筑工人的工作服,都有保護(hù)和防御作用,屬于勞動保護(hù)費(fèi)的服裝;酒店員工要求統(tǒng)一服裝,雖工作服僅助于形象作用,屬于正常經(jīng)營必需,就不屬于勞動保護(hù)費(fèi),屬于“企業(yè)合理的支出”。3.“不是勞保就非得是福利”是錯誤觀念
企業(yè)購買為了正常經(jīng)營需要,統(tǒng)一服裝,就和買的辦公桌、電腦一個樣,就是生產(chǎn)經(jīng)營需要的工具,公告2011年第34號規(guī)定在企業(yè)所得稅上,為了正常經(jīng)營需要統(tǒng)一服裝的支出,就是企業(yè)合理的支出,和什么勞保用品、福利不是一回事。
【例1】酒店大堂服務(wù)員統(tǒng)一著裝,就不屬于勞保用品,也不屬于職工福利費(fèi),是屬于企業(yè)合理的支出,企業(yè)按照相關(guān)成本費(fèi)用分類計入相關(guān)科目。
4.工作服有“限制”嗎?
工作服沒有類型的限制,不是說西服就不能稅前扣除;工作服沒有金額的限制(需要關(guān)注合理性要求),不是說高檔服裝就不能稅前扣除,文件規(guī)定的是“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn),?員工工作時?.”,主要看是否與“員工工作時”直接相關(guān)。
【例2】汽車銷售企業(yè),為員工統(tǒng)一購置西服,雖購置的是西服,為了正常經(jīng)營需要統(tǒng)一服裝的支出,可作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除?!纠?】咨詢公司,因企業(yè)形象需要,為員工統(tǒng)一購置西服,要求工作時著裝,雖購置的是西服,為了正常經(jīng)營需要統(tǒng)一服裝的支出,可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。
【例4】運(yùn)動俱樂部或服裝店,因銷售經(jīng)營行為的需要,為員工統(tǒng)一購置登山服,雖購置的是登山服,為了正常經(jīng)營需要統(tǒng)一服裝的支出,可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。
但是汽車銷售企業(yè)或會計事務(wù)所,為了員工統(tǒng)一購置登山服,就屬于職工福利費(fèi)范圍了,按照職工福利費(fèi)稅前扣除。
【例5】高檔酒店,為了酒店形象,為員工統(tǒng)一購置高檔西服雖購置的是高檔西服,為了正常經(jīng)營需要統(tǒng)一服裝的支出,可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。5.工作服進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題
(1)屬于“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn),由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用”產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額,可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;
(2)屬于勞保范圍的工作服產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額,可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;
(3)屬于職工福利費(fèi)性質(zhì)的服裝或工會經(jīng)費(fèi)開支范圍的服裝,不是工作服的范圍,其產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額,不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(4)如可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票抵扣憑證,按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
【例6】高檔酒店,為了酒店形象,為員工統(tǒng)一購置高檔西服,屬于企業(yè)合理的支出,產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額,可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?!纠?】建筑工人的工作服,屬于勞動保護(hù)費(fèi)的服裝,產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額,可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
【例8】企業(yè)召開職工運(yùn)動會,購買的運(yùn)動服,屬于職工福利性質(zhì),也可以以工會經(jīng)費(fèi)開支,其產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額,不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?!纠?】企業(yè)自行食堂(不對外經(jīng)營)人員的工作服,屬于職工福利性質(zhì),其產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額,不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。6.工作服與個稅關(guān)系
(1)屬于“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn),由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用”,不需要代扣代繳個稅;(2)屬于勞保范圍的工作服,不需要代扣代繳個稅;
(3)屬于職工福利費(fèi)性質(zhì)的服裝或工會經(jīng)費(fèi)開支范圍的服裝,屬于員工的工資薪金所得,需要合并員工工資薪金代扣代繳個稅。7.以貨幣形式發(fā)放的置裝費(fèi)
(1)屬于總局公告2015年第34號規(guī)定的“企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出”,可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,按規(guī)定在稅前扣除;否則應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi),按規(guī)定計算限額稅前扣除。
(2)以貨幣形式發(fā)放的置裝費(fèi),收入應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金所得繳納個人所得稅。
8.員工自行購買工作服
單位要求員工上班著職業(yè)裝,并同意自行購置職業(yè)裝后,拿服裝費(fèi)發(fā)票進(jìn)行報銷:
如果不屬于“要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服”,應(yīng)該按照“以貨幣形式發(fā)放的置裝費(fèi)”處理。
第二篇:建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題匯總
建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題匯總
一、施工現(xiàn)場建設(shè)的臨建房屋,進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要分2年抵扣?
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,融資租入的不動產(chǎn),以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物,其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定。
二、園林綠化工程采購的苗木花卉,能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?
1、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的,以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。
2、按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和10%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。
3、取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。
注:原適用11%扣除率的,自2018年5月1日起,扣除率調(diào)整為10%。
三、建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目中既有適用一般計稅方法的,也有適用簡易計稅方法的,采購的設(shè)備、物資、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅? 對于專用于不同計稅方法建筑項(xiàng)目的購進(jìn)貨物、勞務(wù)和服務(wù),應(yīng)根據(jù)建筑項(xiàng)目適用的計稅方法進(jìn)行區(qū)分,用于一般計稅方法建筑項(xiàng)目的可以全部抵扣,用于簡易計稅方法建筑項(xiàng)目的全部不得抵扣。對既用于一般計稅方法建筑項(xiàng)目也用于簡易計稅方法建筑項(xiàng)目的購進(jìn)貨物、勞務(wù)和服務(wù),并且進(jìn)項(xiàng)稅額無法明確劃分的,按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。
企業(yè)購置的不動產(chǎn),以及既用于一般計稅方法建筑項(xiàng)目,也用于簡易計稅方法建筑項(xiàng)目的設(shè)備、無形資產(chǎn),可以全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
四、施工企業(yè)作為一般納稅人,采購小規(guī)模納稅人按簡易計稅法出售的材料,該材料可否作為施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣? 小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅專用發(fā)票,但是可以到國稅部門申請代開3%的增值稅專用發(fā)票。施工企業(yè)取得代開的增值稅專用發(fā)票,用于采用一般計稅方法應(yīng)稅項(xiàng)目,可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
五、跨縣(市、區(qū))的建安項(xiàng)目,經(jīng)總公司授權(quán)并由分公司對外簽訂分包合同、材料合同等,其取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票回機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)構(gòu)時,由于公司名稱不一致,無法進(jìn)項(xiàng)抵扣。建筑企業(yè)總公司如何才能抵扣分公司采購建筑物資取得的進(jìn)項(xiàng)稅額? 總公司和分公司作為增值稅鏈條上的獨(dú)立納稅人,應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收法律法規(guī),獨(dú)立核算和納稅申報,總公司與分公司的業(yè)務(wù)往來也應(yīng)當(dāng)獨(dú)立作價并開具發(fā)票,以分公司名義取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證不能在總公司抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
六、建筑服務(wù)簡易征收下扣除的分包款,取得增值稅專用發(fā)票,可以再抵扣嗎?
試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的,以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。扣除銷售額取得的屬于增值稅扣稅憑證的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此,建筑服務(wù)簡易征收下扣除的分包款,不可以再抵扣。對于按不同項(xiàng)目分別適用簡易計稅或一般計稅的納稅人要注意劃分。
七、工程合同1億元,開工前收到預(yù)付工程款30%即3000萬元,應(yīng)計增值稅297.3萬元,但按進(jìn)度當(dāng)月僅需購進(jìn)500萬元的材料,只取得進(jìn)項(xiàng)稅額49萬元,其余材料在以后月份才陸續(xù)購進(jìn),造成當(dāng)月銷項(xiàng)稅額很大而相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣很小,如何處理?
增值稅的抵扣政策實(shí)行的是憑票抵扣政策,其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣所屬期并不一定和其產(chǎn)生的收入互相匹配,納稅人應(yīng)做好材料的采購計劃,加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)管理,避免由于進(jìn)項(xiàng)稅額的延遲抵扣而帶來資金積壓或者在后期形成較大的留抵稅額。
八、對于選擇簡易計稅項(xiàng)目且存在分包的建筑工程項(xiàng)目,納稅人使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票時,是否需通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能進(jìn)行開具?
對于選擇簡易計稅且存在差額扣除的建筑服務(wù)收入,納稅人使用新系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票時,不使用差額征稅開票功能進(jìn)行開具,而應(yīng)全額開具增值稅專用發(fā)票。
第三篇:再談固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題
再談固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題 2009年08月26日 星期三 11:25
修訂后的《增值稅暫行條例》(以下簡稱新條例)日前公布,證實(shí)我的預(yù)計是準(zhǔn)確的。這幾天有好多朋友來電和我討論新條例實(shí)施后,購進(jìn)固定資產(chǎn)其進(jìn)項(xiàng)稅如何抵扣問題。為滿足大家的要求,現(xiàn)結(jié)合條例和有關(guān)規(guī)定就固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題做一交流,僅供大家參考。
一、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣僅限于一般納稅人
新《條例》規(guī)定:“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?!币虼耍窃鲋刀惣{稅人,即從事《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定勞務(wù)的企業(yè),比如交通運(yùn)輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂服務(wù)企業(yè)購進(jìn)的設(shè)備等固定資產(chǎn),其進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣。
其次,我國將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人按3%的征收率計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額,只有一般納稅人按照“應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”的公式計算當(dāng)期應(yīng)納稅額??梢姟斑M(jìn)項(xiàng)稅”是針對一般納稅人的特有概念,因此一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)其進(jìn)項(xiàng)稅額在符合新《條例》
及國家有關(guān)規(guī)定的前提下,才可以抵扣。小規(guī)模納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)其進(jìn)項(xiàng)稅在任何條件下均不允許抵扣。
第三,要正確理解進(jìn)口貨物應(yīng)繳納的增值稅和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣之間的關(guān)系。新《條例》規(guī)定進(jìn)口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人,怎么理解呢?這里的單位和個人,既包括從事銷售貨物、提供加工、修理修配的單位和個人,也包括從事《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定勞務(wù)的單位和個人,只要這些單位和人通過中華人民共和國海關(guān)進(jìn)口了貨物,就應(yīng)該按照17%或13%的稅率繳納增值稅,而與該已納增值稅是否抵扣無關(guān)。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是針對一般納稅人而言的,既一般納稅人因進(jìn)口設(shè)備等貨物而向海關(guān)繳納的增值稅,在符合《增值稅條例》和有關(guān)規(guī)定的前提下,可以抵扣當(dāng)期應(yīng)納的銷項(xiàng)稅。
二、新《條例》中可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn),僅指機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。財稅(1993)38號文件印發(fā)的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條“條例(注:指1993年發(fā)布的老增值稅暫行條例)第十條所稱固定資產(chǎn)是指:
(一)使用年限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具;
(二)單位價值在2000元以上,并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品”。
新條例允許購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅中抵扣,但沒有改變固定資產(chǎn)的定義。
其次,根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,為營業(yè)稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅”。什么是無形資產(chǎn)?什么是不動產(chǎn)?國稅發(fā)[1993]149號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》做了解釋,無形資產(chǎn)是指不具實(shí)物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn),包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。不動產(chǎn)是指不能移動,移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn),包括建筑物或構(gòu)筑物和其他土地附著物??梢?,會計和稅法對固定資產(chǎn)的定義是不同的,會計包括機(jī)器設(shè)備和房屋建筑物,但新增值稅條例所指固定資產(chǎn)僅包括機(jī)器設(shè)備,銷售房屋建筑物的行為屬于營業(yè)稅征稅稅目。三、一般納稅人購進(jìn)的下列固定資產(chǎn),其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣
1、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,就是營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目,一般納稅人將購進(jìn)的固定資產(chǎn)用于營業(yè)稅項(xiàng)目,其固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣,比如某公司是一般納稅人主要從事服裝生產(chǎn),同時兼營服裝設(shè)計,2009年1月10日因設(shè)計需要購進(jìn)了一臺機(jī)器,該機(jī)器的進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣。
由于房屋建筑物等不動產(chǎn)屬于營業(yè)稅條例規(guī)范的范疇,因此因房屋建筑物購進(jìn)的材料和相關(guān)設(shè)備,其進(jìn)項(xiàng)稅均不得抵扣。財稅(1993)38號文件印發(fā)的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定:納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝修建筑物,無論會計制度規(guī)定如何核算,均屬于固定資產(chǎn)在建工程。國稅發(fā)[2005]173號《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》“為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求,凡以房屋為載體,不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等,無論在會計核算中是否單獨(dú)記賬與核算,都應(yīng)計入房產(chǎn)原值,計征房產(chǎn)稅”。財稅(1993)38號文件和國稅發(fā)[2005]173號文件明確了房產(chǎn)的計價問題,也為我們理解非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目提供了指導(dǎo)。
需要強(qiáng)調(diào)的是:一是一般納稅人兼營營業(yè)稅規(guī)定的勞務(wù)時,應(yīng)分別核算,如沒有分別核算的,根據(jù)財法字(1993)38號文件印發(fā)的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條,應(yīng)對該項(xiàng)勞務(wù)征收增值稅。以前因不能分別核算導(dǎo)致征收增值稅的,其購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣,比照這一規(guī)定我的理解是征收增值稅的營業(yè)稅勞務(wù),固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵扣,但到底能否抵扣大家應(yīng)注意國家以后出臺的解釋;二是因維修固定資產(chǎn)而購進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅,應(yīng)按照該固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅是否抵扣的原則處理,比如某公司是一般納稅人主要從事服裝生產(chǎn),同時兼營服裝設(shè)計,2009年1月
10日因設(shè)計需要購進(jìn)了一臺A機(jī)器,2009年1月20日因生產(chǎn)服裝購置了一臺B機(jī)器,2009年3月購進(jìn)維修A機(jī)器零件一批、B機(jī)器零件一批。該公司分別核算服裝設(shè)計業(yè)務(wù)。某公司這么處理?由于B機(jī)器用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,所以B機(jī)器和維修B機(jī)器的材料,其進(jìn)項(xiàng)說均可在銷項(xiàng)稅中抵扣。相反,由于A機(jī)器用于非增值稅項(xiàng)目,所以A機(jī)器和維修A機(jī)器的材料,其進(jìn)項(xiàng)說均不能在銷項(xiàng)稅中抵扣。三是一般納稅人因增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目購入設(shè)備,該設(shè)備安裝所發(fā)生的土建工程,其水泥等建材產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅是否抵扣,國家沒有明確的規(guī)定,在操作中應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。
2、用于免征增值稅項(xiàng)目購進(jìn)的固定資產(chǎn)?!缎聴l例》第十五條規(guī)定“下列項(xiàng)目免征增值稅:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;避孕藥品和用具;古舊圖書;直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;銷售自己使用過的物品”。準(zhǔn)確理解本條規(guī)定有助于降低涉稅風(fēng)險: 一是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅,免征增值稅就沒有銷項(xiàng)稅,因此該農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者因生產(chǎn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品而購進(jìn)固定資產(chǎn)的其進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。
二是納稅人經(jīng)營避孕藥品和用具、古舊圖書,由于經(jīng)營的產(chǎn)品免稅,因此因經(jīng)營該產(chǎn)品而購進(jìn)固定資產(chǎn)的其進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。
三是“銷售自己使用過的物品”是指個人銷售除游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的貨物,也就是說企業(yè)銷售自己使用過的物品(包括固定資產(chǎn))不屬于免稅范圍。
四是一般納稅人兼營免征增值稅項(xiàng)目,應(yīng)分開核算,未分別核算的不得免稅,什么意思呢?舉個例子,甲公司是一般納稅人,主要從事圖書印刷業(yè)務(wù),兼營古舊圖書收購,2009年為擴(kuò)大圖書收購購買了一部貨車(有合法的增值稅專用發(fā)票),正確的稅務(wù)處理應(yīng)為:如果甲公司將印刷和古舊圖書收購分開核算時,古舊圖書免稅,所以該貨車進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣;如果不能分開核算,銷售古舊圖書就應(yīng)該按照17%的稅率計算銷項(xiàng)稅,同時根據(jù)根據(jù)財法字(1993)38號文件印發(fā)的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條,該貨車的進(jìn)項(xiàng)稅就可以抵扣。
3、用于集體福利或者個人消費(fèi)購進(jìn)的固定資產(chǎn)。理解本條要注意:此行為應(yīng)該是一般納稅人的行為,且該納稅人將購進(jìn)的固定資產(chǎn)用于集體福利。比如,甲公司是一般納稅人,2009年1月10日為住宿員工每人購進(jìn)了一臺電視(有合法的增值稅專用發(fā)票),該電視的進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣。在實(shí)際工作中,怎么算集體福利很難把握,關(guān)鍵大家要搞清楚集體福利的內(nèi)涵。
4、購進(jìn)的固定資產(chǎn)發(fā)生了非正常損失。非正常損失是指一般納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失,包括自然災(zāi)害損失;因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失;其他非正常
損失。抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,實(shí)際上等于少交增值稅,非正常損失與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)國家不應(yīng)買單,因此指一般納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中購進(jìn)的固定資產(chǎn)發(fā)生了非正常損失,如果沒有抵扣就應(yīng)該將進(jìn)項(xiàng)稅計入“營業(yè)外支出”,如果已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅,進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該轉(zhuǎn)出來。需要指出的是,固定資產(chǎn)的價值采取分期攤銷的辦法,因此進(jìn)項(xiàng)稅是按原購進(jìn)時的金額轉(zhuǎn)出,還是按凈值轉(zhuǎn)出,新《增值稅條例》沒有明確,但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則我估計是按凈值和適用的稅率轉(zhuǎn)出,具體怎么操作建議大家請示稅務(wù)機(jī)關(guān)。另外,設(shè)備等固定資產(chǎn)計提的折舊是產(chǎn)品成本的重要組成部分,如果在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生了非正常損失,現(xiàn)行稅法規(guī)定該產(chǎn)品耗用的材料進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該轉(zhuǎn)出,同理該產(chǎn)品耗用的機(jī)器折舊也應(yīng)該轉(zhuǎn)出,但到底轉(zhuǎn)還是不轉(zhuǎn)出,請注意國家是否出臺有關(guān)規(guī)定。
5、國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的屬于納稅人自用消費(fèi)品的固定資產(chǎn)。這個問題,財政部在答記者問時明確指小汽車、游艇等。但小汽車、游艇具體范圍是什么?我認(rèn)為新《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》和相關(guān)文件關(guān)于小汽車、游艇的解釋,應(yīng)該和新《增值稅條例》所指的概念一致。
新《消費(fèi)稅暫行條例》將小汽車分為乘用車和中型商務(wù)用車兩類,財政部 國家稅務(wù)總局財稅[2006]33號《關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》指出:“本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個座位(含)的,在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客
和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座(含23座)的在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車。
用排氣量小于1.5升(含)的乘用車底盤(車架)改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車底盤(車架)或用中輕型商用客車底盤(車架)改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍”。
從財稅(2006)33號文件可以看出,一般納稅人購入23座的以下的小汽車,其進(jìn)項(xiàng)稅均不能抵扣,其中9座以下屬于乘用車,10-23座屬于中型商務(wù)用車。
需要指出的是,小汽車耗用的油品、維修用的材料,其進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣,這個問題不是很明確,請大家關(guān)注今后國家出臺的文件。
四、增值稅納稅人自制設(shè)備使用本企業(yè)產(chǎn)品問題
設(shè)備的取得方式主要外購和自制兩種方式。自制設(shè)備的用途不同,會導(dǎo)致不同的稅務(wù)結(jié)果:
一是自制設(shè)備用于非增值稅項(xiàng)目,在制作設(shè)備領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品時,根據(jù)財法字(1993)38號文件印發(fā)的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)
目”,視同銷售貨物,一般納稅人發(fā)生此類行為,應(yīng)該將自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)納的銷項(xiàng)稅計入自制設(shè)備成本。
二是自制設(shè)備用于增值稅項(xiàng)目,在制作設(shè)備領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品時,就不是視同自產(chǎn)產(chǎn)品銷售行為,比如甲公司是一般納稅人,2009年1月4日將價值23.4萬元自產(chǎn)的五金材料,用于制造本企業(yè)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備,如果視同銷售該批材料銷項(xiàng)稅為23.4÷(1+17%)×17%=3.4萬元,但這3.4萬元稅可以作為制作設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,沒有意義。
三是將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于不動產(chǎn)和開發(fā)無形資產(chǎn),根據(jù)財法字(1993)38號文件印發(fā)的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目”,視同銷售貨物,一般納稅人發(fā)生此類行為,應(yīng)該將自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)納的銷項(xiàng)稅計入資產(chǎn)成本。
五、運(yùn)輸費(fèi)用的抵扣問題
購入固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用和該資產(chǎn)具有相關(guān)關(guān)系,因此該運(yùn)費(fèi)能否抵扣,關(guān)鍵取決于運(yùn)輸?shù)呢浳锲溥M(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣,如果運(yùn)輸?shù)呢浳锏倪M(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣,發(fā)生的運(yùn)費(fèi)就不能抵扣,反之亦然。根據(jù)新《增值稅暫行條例》,支付的運(yùn)費(fèi)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算。六、一般納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的前提必
須是“取得的增值稅扣稅憑證符合法律、法規(guī)或國務(wù)院稅務(wù)主管部門的有關(guān)規(guī)定”。不符合相關(guān)規(guī)定,不管何種情況均不得抵扣。
第四篇:企業(yè)購買工作服是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
企業(yè)購買工作服是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
企業(yè)購買工作服是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?
答: 《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:(1)購進(jìn)固定資產(chǎn);
(2)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(3)用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(4)用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(5)非正常損失的購進(jìn)貨物;
(6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
實(shí)際工作中,企業(yè)購買的工作服有兩種情況,尤其是制造企業(yè),工人有工作服,保安有保安制服,購進(jìn)的這兩種工作服雖取得了增值稅專用發(fā)票,但其進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許抵扣,關(guān)鍵在于購進(jìn)的工作服是屬于允許抵扣的勞動防護(hù)用品,還是屬于不允許抵扣的集體福利,這需要稅務(wù)機(jī)關(guān)予以確認(rèn)。如果經(jīng)確認(rèn)屬于勞動防護(hù)用品,則可以抵扣;否則,則不予抵扣。一般情況下,工人的工作服都屬于勞保用品,因?yàn)檐囬g的工作服都有特殊的防護(hù)功能,而辦公室員工制服和保安制服往往屬于集體福利這一類。
第五篇:營改增后固定資產(chǎn)如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?范文
營改增后固定資產(chǎn)如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?
問:固定資產(chǎn)如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?
答:營改增后,原增值稅一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物,其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。
原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
原增值稅一般納稅人從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
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