第一篇：強調(diào)進項稅審核及整理檔案

關(guān)于強調(diào)進項稅審核和檔案資料歸檔的通知

各企業(yè)辦稅員：

為了強化稅源管理，落實“科學(xué)經(jīng)、精細(xì)化”管理要求，貫徹《增值稅一般納稅人進項稅額審核管理辦法》（晉國稅函〔2006〕11號），現(xiàn)強調(diào)如下：

1、納稅人在每月納稅申報時應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送當(dāng)月的《增稅進項抵扣明細(xì)表》，作為征后復(fù)核進項的基礎(chǔ)資料。

2、稅管員必須在規(guī)定的周期內(nèi)，對所管的每一戶增值稅一般納稅人企業(yè)申報的進項抵扣憑證進行審核，審核情況及處理結(jié)果必須填報《進項抵扣憑證手工審核工作底冊》并簽字以示負(fù)責(zé)，《底冊》應(yīng)歸入動態(tài)征管檔案資料中管理。

3、強制要求所有增值稅一般納稅人都必須按規(guī)定取得電費增值稅專用發(fā)票進行認(rèn)證。各管理員對應(yīng)未取得電費專用發(fā)票進行認(rèn)證抵扣的企業(yè)進行納稅評估，核實其生產(chǎn)能力。

4、按簡易辦法征收方式的增值稅一般納稅人在向增值稅一般納稅人購進貨物時也應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票（如：電費發(fā)票、包裝物等）。

5、對于未納入防偽稅控開票系統(tǒng)的增值稅一般納稅人，除文件規(guī)定可不通過一機多票開票系統(tǒng)開具普通發(fā)票的，其余業(yè)戶應(yīng)在6月底全部納入防偽稅控開票系統(tǒng)申請開具電腦版普通發(fā)票（先通知企業(yè)到航天信息培訓(xùn)操作員）。

一般納稅人征管檔案資料清單（2007年起采用新檔案袋（育紅處領(lǐng)），分為兩袋

1、永久性資料

2、一般納稅人）

一、永久性資料歸檔情況：（逐年下移）

1、稅務(wù)登記資料

2、增值稅一般納稅人認(rèn)定表復(fù)印件

3、稅務(wù)行政許可決定書復(fù)印件（專用發(fā)票）

4、稅務(wù)行政許可決定書復(fù)印件（普通發(fā)票）

5、外商投資企業(yè)享受所得稅政策管理卡二、一般納稅人資料歸檔情況：

（一）基礎(chǔ)資料：

1． 辦稅員、防偽稅控操作員、會計證、財務(wù)人員身份證明及證件影印件 2． 出口供貨企業(yè)資格認(rèn)定表 3． 工業(yè)（商業(yè)）企業(yè)基本情況表

4.網(wǎng)上辦稅注冊申請資料

5． 防偽企業(yè)認(rèn)定信息變更表及增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)升級工作交接單 6． 增值稅一般納稅人年審表、稅務(wù)認(rèn)定表或年審表

（二）發(fā)票類：

7． 稅務(wù)行政許可事項審查意見書（普通發(fā)票）8． 稅務(wù)行政許可申請書（普通發(fā)票）9． 稅務(wù)行政許可決定書（普通發(fā)票）10． 稅務(wù)行政許可決定書（專用發(fā)票）11． 普通發(fā)票領(lǐng)、購簿申請審批表

12． 增值稅專用發(fā)票購、領(lǐng)申請審批表

13． 普通發(fā)票使用情況清理報告表（普通發(fā)票金稅卡統(tǒng)計）

14． 年度防偽稅控發(fā)票盤點表（專用發(fā)票金稅卡資料統(tǒng)計稅務(wù)資料統(tǒng)計）15． 開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單及通知單、丟失發(fā)票已報稅證明單

（三）核查類: 16． 稅管員下戶核查表 17． 18． 19． 20． 責(zé)令限期改正通知書 違章處罰審批表

發(fā)函、復(fù)函有關(guān)資料

內(nèi)外資企業(yè)所得稅納稅評估工作底稿

21． 企業(yè)年度產(chǎn)品銷售情況調(diào)查表

22． 委托加工業(yè)務(wù)登記表、委托加工合同、稅單

（四）免抵退企業(yè)退稅資料

23． 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表 24． 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表附表 25． 企業(yè)自營出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表 26． 出口貨物離岸價申報明細(xì)表

27． 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物前期單證齊全并且信息齊全明細(xì)表 28． 其他需要歸檔資料

（五）、征收類：

1．一般納稅人征收記錄卡（可以為電子文檔打?。┰鲋刀?2．增值稅一般納稅人納稅申報資料清單 3． 增值稅納稅申報表

4．增值稅納稅申報表附列資料（表一至表四）

5．稅務(wù)資料統(tǒng)計或?qū)Ｓ冒l(fā)票金稅卡資料統(tǒng)計（適用WINDOWS版本）6．增值稅專用發(fā)票匯總表（適用WINDOWS版本）

7．發(fā)票領(lǐng)用存月報表

8．增值稅專用發(fā)票填開情況明細(xì)表

9．增值稅專用發(fā)票抵扣明細(xì)表，包括代開增值稅專用發(fā)票抵扣明細(xì)表 10．海關(guān)完稅憑證抵扣清單 11．農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵扣清單 12．廢舊物資發(fā)票抵扣清單

13．運輸發(fā)票抵扣清單

14．進項抵扣憑證手工審核工作底冊 15．外商投資企業(yè)出口產(chǎn)品免稅申報表

16．消費稅納稅申報表

17．增值稅專用發(fā)票銷項負(fù)數(shù)重開申請表（2007年后取消）18．成品油購銷存情況明細(xì)表（成品油零售業(yè)務(wù)納稅人）19．出口供貨企業(yè)供貨登記表

20．庫存產(chǎn)品（商品）明細(xì)表（季度）

21．資產(chǎn)負(fù)債表及損益表（季度）及（年度）所得稅 22．外商投資企業(yè)和外國企業(yè)季度、年度納稅情況申報表 23．外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書 24．審計報告

25．企業(yè)所得稅季度申報表（季度）、年度申報表 26．企業(yè)所得稅征收方式鑒定表

29． 所得稅相關(guān)減免稅、財產(chǎn)損失、稅前支列等優(yōu)惠政策審批資料 30． 其他需要歸檔資料

（六）、檢查類：稽查局移交的有關(guān)資料

小規(guī)模納稅人征管檔案資料清單：

一、管理類：

1． 稅務(wù)登記資料（永久性資料、隨年度逐年下移）

2． 工業(yè)（商業(yè)）企業(yè)基本情況表（2007年度起為《個體工商戶定額信息采集表》）

3． 個體工商戶定額核定審批表（2007年度起啟用）

4． 核定（調(diào)整）定額通知書（2007年度起為《核定定額通知書》）5． 不予變更納稅定額通知書（2007年度起啟用）6． 稅務(wù)行政許可事項審查意見書 7． 稅務(wù)行政許可申請書 8． 稅務(wù)行政許可決定書

9． 普通發(fā)票領(lǐng)購簿申請審批表

10． 普通發(fā)票使用情況清理報告表 11． 電子繳稅申請表

12． 代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單 10企業(yè)所得稅征收方式鑒定表

10．辦稅員證、財務(wù)人員身份證、會計證影印件 11．網(wǎng)上辦稅注冊申請資料

12．稅管員下戶核查表（適用小規(guī)模納稅人）13．其他需要歸檔資料

二、征收類：

1．小規(guī)模納稅人征收記錄底卡 2．增值稅納稅申報表 3．發(fā)票領(lǐng)用存月報表

4． 企業(yè)所得稅季度申報表 5． 其他需要歸檔資料

三、檢查類：停歇業(yè)檢查、稽查有關(guān)資料

純企業(yè)所得稅戶：

一、管理類：

1． 稅務(wù)登記資料（隨年度逐年下移）2． 企業(yè)所得稅征收方式鑒定表 3． 商業(yè)企業(yè)基本情況表 4． 稅管員下戶核查表

5． 辦稅員證、財務(wù)人員身份證、會計證影印件 6． 其他需要歸檔資料

二、征收類：

1．小規(guī)模納稅人征收記錄卡 1． 企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表

2． 季度財務(wù)報表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表）3． 其他需要歸檔資料

三、檢查類：停歇業(yè)檢查、稽查有關(guān)資料

晉江市國稅局羅山分局 2007年4月17日

第二篇：進項稅轉(zhuǎn)出 情況說明

情況說明

***國家稅務(wù)局***稅務(wù)分局：

茲**有限公司（以下簡稱本公司），位于**（地址）,經(jīng)市工商行政管理局批準(zhǔn)于**年**月**日成立，**年**月**日辦理稅務(wù)登記，納稅編碼為***，經(jīng)營范圍：電子產(chǎn)品、五金制品。于**年**月**日認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

本公司與***有限公司（以下簡稱**公司）開業(yè)以來都有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來，雙方建立了友好的協(xié)作關(guān)系，來函此筆業(yè)務(wù)由我司采購員***向**公司業(yè)務(wù)**分別**次通過傳真簽定采購訂單。第1次于**年**月**日簽定采購訂單，訂購單號為**，貨物名稱為***，規(guī)格***，訂購數(shù)量為****，含稅金額為****元，交貨日期：****。第二次于**年**月**日簽定采購訂單，訂購單號為**，規(guī)格***，訂購數(shù)量為****，含稅金額為****元，交貨日期：***。根據(jù)我司要求，***公司委派**業(yè)務(wù)分別于**年**月**日（送貨單號為*****）、**年**月**日（送貨單號為****）、把貨物運到我司倉庫，貨物名稱：**，規(guī)格型號**，合計數(shù)量：****。以上貨物由我司收貨員***簽收，運費由**公司承擔(dān)。上述**筆業(yè)務(wù)**公司于**年**月**日開出增值稅專用發(fā)票給我司,發(fā)票號碼為****、開票日期***、金額***、稅額***、價稅合計***，（與訂購單金額及送貨單品名數(shù)量一致）。根據(jù)采購訂單要求，結(jié)算方式為月結(jié)**天，所以貨款我司尚未支付給***公司，我司已在***年***月向****國稅局認(rèn)證抵扣。

在***年**月**日接到稅務(wù)局通知***公司把發(fā)票（號碼）作廢了，我公司財務(wù)員***馬上聯(lián)系對方財務(wù)負(fù)責(zé)人***進行詢問，要求重開具發(fā)票，并對作廢發(fā)票作出解釋，對方解釋原來財務(wù)人員操作錯誤不小心把發(fā)票作廢了，經(jīng)過雙方協(xié)商同意，重新開具發(fā)票。我司對已經(jīng)認(rèn)證的發(fā)票（號碼）進項稅額***元,在**年**月**日做進項稅轉(zhuǎn)出處理。特此說明。

以上情況屬實，如有不實愿承擔(dān)法律責(zé)任。

申請單位：***有限公司

日期： ** 法人簽字：

第三篇：建筑業(yè)進項稅抵扣問題匯總

建筑業(yè)進項稅抵扣問題匯總

一、施工現(xiàn)場建設(shè)的臨建房屋，進項稅額是否需要分2年抵扣？

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定。

二、園林綠化工程采購的苗木花卉，能否抵扣進項稅額？

1、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額。

2、按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和10%的扣除率計算進項稅額。

3、取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率計算進項稅額。

注：原適用11%扣除率的，自2018年5月1日起，扣除率調(diào)整為10%。

三、建筑企業(yè)的工程項目中既有適用一般計稅方法的，也有適用簡易計稅方法的，采購的設(shè)備、物資、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)如何抵扣進項稅? 對于專用于不同計稅方法建筑項目的購進貨物、勞務(wù)和服務(wù)，應(yīng)根據(jù)建筑項目適用的計稅方法進行區(qū)分，用于一般計稅方法建筑項目的可以全部抵扣，用于簡易計稅方法建筑項目的全部不得抵扣。對既用于一般計稅方法建筑項目也用于簡易計稅方法建筑項目的購進貨物、勞務(wù)和服務(wù)，并且進項稅額無法明確劃分的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。

企業(yè)購置的不動產(chǎn)，以及既用于一般計稅方法建筑項目，也用于簡易計稅方法建筑項目的設(shè)備、無形資產(chǎn)，可以全額抵扣進項稅。

四、施工企業(yè)作為一般納稅人，采購小規(guī)模納稅人按簡易計稅法出售的材料，該材料可否作為施工企業(yè)的進項稅額進行抵扣? 小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅專用發(fā)票，但是可以到國稅部門申請代開3%的增值稅專用發(fā)票。施工企業(yè)取得代開的增值稅專用發(fā)票，用于采用一般計稅方法應(yīng)稅項目，可以按規(guī)定抵扣進項稅。

五、跨縣(市、區(qū))的建安項目，經(jīng)總公司授權(quán)并由分公司對外簽訂分包合同、材料合同等，其取得進項發(fā)票回機構(gòu)所在地稅務(wù)機構(gòu)時，由于公司名稱不一致，無法進項抵扣。建筑企業(yè)總公司如何才能抵扣分公司采購建筑物資取得的進項稅額? 總公司和分公司作為增值稅鏈條上的獨立納稅人，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收法律法規(guī)，獨立核算和納稅申報，總公司與分公司的業(yè)務(wù)往來也應(yīng)當(dāng)獨立作價并開具發(fā)票，以分公司名義取得的進項抵扣憑證不能在總公司抵扣進項稅。

六、建筑服務(wù)簡易征收下扣除的分包款，取得增值稅專用發(fā)票，可以再抵扣嗎？

試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額?？鄢N售額取得的屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，建筑服務(wù)簡易征收下扣除的分包款，不可以再抵扣。對于按不同項目分別適用簡易計稅或一般計稅的納稅人要注意劃分。

七、工程合同1億元，開工前收到預(yù)付工程款30%即3000萬元，應(yīng)計增值稅297.3萬元，但按進度當(dāng)月僅需購進500萬元的材料，只取得進項稅額49萬元，其余材料在以后月份才陸續(xù)購進，造成當(dāng)月銷項稅額很大而相應(yīng)進項稅抵扣很小，如何處理？

增值稅的抵扣政策實行的是憑票抵扣政策，其進項稅額的抵扣所屬期并不一定和其產(chǎn)生的收入互相匹配，納稅人應(yīng)做好材料的采購計劃，加強進項管理，避免由于進項稅額的延遲抵扣而帶來資金積壓或者在后期形成較大的留抵稅額。

八、對于選擇簡易計稅項目且存在分包的建筑工程項目，納稅人使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票時，是否需通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能進行開具？

對于選擇簡易計稅且存在差額扣除的建筑服務(wù)收入，納稅人使用新系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票時，不使用差額征稅開票功能進行開具，而應(yīng)全額開具增值稅專用發(fā)票。

第四篇：關(guān)于購進材料用于在建工程進項稅

關(guān)于購進材料用于在建工程進項稅

1、關(guān)于購進材料用于在建工程進項稅轉(zhuǎn)出的問題

如果購進材料、工程物資用于機器、設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)的在建工程，材料和工程物資購入時的進項稅允許抵扣，購入時單獨計入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值 稅（進項稅額），領(lǐng)用時不需做進項稅轉(zhuǎn)出處理： 借：在建工程

貸：原材料/工程物資 【不含稅價】

如果購進工程物資用于房屋、建筑物等不動產(chǎn)的在建工程，工程物資購入時的進項稅不允許抵扣，應(yīng)該計入成本中，日后領(lǐng)用工程物資時是含稅價； 借：在建工程

貸：工程物資 【含稅價】

如果購入材料時明確是用于產(chǎn)品生產(chǎn)，進行允許抵扣，單獨處理，日后購建不動產(chǎn)領(lǐng)用材料時進項稅要做轉(zhuǎn)出處理 借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）【買價×稅率】

如果自產(chǎn)產(chǎn)品用于機器、設(shè)備等安裝的在建工程，不需要確認(rèn)增值稅銷項稅額： 借：在建工程

貸：庫存商品

如果自產(chǎn)產(chǎn)品用于房屋、建筑物等在建工程，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅銷項稅額，計入在建工程成本： 借：在建工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【公允價值×稅率】

另外補充一點：購入的商品、材料、用品等等，如果用于正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，進項稅是允許抵扣的，如購入辦公用品，如果能取得增值稅專用發(fā)票，進項稅允許抵扣。

2、在建工程領(lǐng)用材料、產(chǎn)品、工程物資時涉及的增值稅如何處理？

【答復(fù)】自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資 產(chǎn)發(fā)生的進項稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進項稅額），可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增 值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局令第50號，以下簡稱細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單

據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。

關(guān)于這個規(guī)定有幾個需要注意的問題：

一、上面所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

購進的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅；房屋、建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。

二、關(guān)于購進材料用于在建工程進項稅轉(zhuǎn)出的問題

如果購進材料、工程物資用于機器、設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)的在建工程，材料和工程物資購入時的進項稅允許抵扣，購入時單獨計入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額），領(lǐng)用時不需做進項稅轉(zhuǎn)出處理： 借：在建工程

貸：原材料/工程物資 【不含稅價】

如果購進工程物資用于房屋、建筑物等不動產(chǎn)的在建工程，工程物資購入時的進項稅不允許

抵扣，應(yīng)該計入成本中，日后領(lǐng)用工程物資時是含稅價； 借：在建工程

貸：工程物資 【含稅價】

如果購入材料時明確是用于產(chǎn)品生產(chǎn)，進行允許抵扣，單獨處理，日后購建不動產(chǎn)領(lǐng)用材料時進項稅要做轉(zhuǎn)出處理 借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）【買價×稅率】

如果自產(chǎn)產(chǎn)品用于機器、設(shè)備等安裝的在建工程，不需要確認(rèn)增值稅銷項稅額： 借：在建工程

貸：庫存商品

如果自產(chǎn)產(chǎn)品用于房屋、建筑物等在建工程，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅銷項稅額，計入在建工程成本： 借：在建工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【公允價值×稅率】

另外補充一點：購入的商品、材料、用品等等，如果用于正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，進項稅是允許抵扣的，如購入辦公用品，如果能取得增值稅專用發(fā)票，進項 稅允許抵扣。

第五篇：再談固定資產(chǎn)進項稅抵扣問題

再談固定資產(chǎn)進項稅抵扣問題 2009年08月26日 星期三 11:25

修訂后的《增值稅暫行條例》（以下簡稱新條例）日前公布，證實我的預(yù)計是準(zhǔn)確的。這幾天有好多朋友來電和我討論新條例實施后，購進固定資產(chǎn)其進項稅如何抵扣問題。為滿足大家的要求，現(xiàn)結(jié)合條例和有關(guān)規(guī)定就固定資產(chǎn)進項稅抵扣問題做一交流，僅供大家參考。

一、固定資產(chǎn)進項稅的抵扣僅限于一般納稅人

新《條例》規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！币虼?，非增值稅納稅人，即從事《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定勞務(wù)的企業(yè)，比如交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂服務(wù)企業(yè)購進的設(shè)備等固定資產(chǎn)，其進項稅不允許抵扣。

其次，我國將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人按3%的征收率計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額，只有一般納稅人按照“應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額”的公式計算當(dāng)期應(yīng)納稅額?？梢姟斑M項稅”是針對一般納稅人的特有概念，因此一般納稅人購進固定資產(chǎn)其進項稅額在符合新《條例》

及國家有關(guān)規(guī)定的前提下，才可以抵扣。小規(guī)模納稅人購進固定資產(chǎn)其進項稅在任何條件下均不允許抵扣。

第三，要正確理解進口貨物應(yīng)繳納的增值稅和增值稅進項稅抵扣之間的關(guān)系。新《條例》規(guī)定進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人，怎么理解呢？這里的單位和個人，既包括從事銷售貨物、提供加工、修理修配的單位和個人，也包括從事《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定勞務(wù)的單位和個人，只要這些單位和人通過中華人民共和國海關(guān)進口了貨物，就應(yīng)該按照17%或13%的稅率繳納增值稅，而與該已納增值稅是否抵扣無關(guān)。增值稅進項稅抵扣是針對一般納稅人而言的，既一般納稅人因進口設(shè)備等貨物而向海關(guān)繳納的增值稅，在符合《增值稅條例》和有關(guān)規(guī)定的前提下，可以抵扣當(dāng)期應(yīng)納的銷項稅。

二、新《條例》中可抵扣進項稅的固定資產(chǎn)，僅指機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。財稅（1993）38號文件印發(fā)的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十九條“條例（注：指1993年發(fā)布的老增值稅暫行條例）第十條所稱固定資產(chǎn)是指：

（一）使用年限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；

（二）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品”。

新條例允許購進固定資產(chǎn)的進項稅額可以從銷項稅中抵扣，但沒有改變固定資產(chǎn)的定義。

其次，根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅”。什么是無形資產(chǎn)？什么是不動產(chǎn)？國稅發(fā)[1993]149號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》做了解釋，無形資產(chǎn)是指不具實物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽。不動產(chǎn)是指不能移動，移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn),包括建筑物或構(gòu)筑物和其他土地附著物?？梢?，會計和稅法對固定資產(chǎn)的定義是不同的，會計包括機器設(shè)備和房屋建筑物，但新增值稅條例所指固定資產(chǎn)僅包括機器設(shè)備，銷售房屋建筑物的行為屬于營業(yè)稅征稅稅目。三、一般納稅人購進的下列固定資產(chǎn)，其進項稅不得抵扣

1、用于非增值稅應(yīng)稅項目。非增值稅應(yīng)稅項目，就是營業(yè)稅應(yīng)稅項目，一般納稅人將購進的固定資產(chǎn)用于營業(yè)稅項目，其固定資產(chǎn)進項稅不得抵扣，比如某公司是一般納稅人主要從事服裝生產(chǎn)，同時兼營服裝設(shè)計，2009年1月10日因設(shè)計需要購進了一臺機器，該機器的進項稅就不能抵扣。

由于房屋建筑物等不動產(chǎn)屬于營業(yè)稅條例規(guī)范的范疇，因此因房屋建筑物購進的材料和相關(guān)設(shè)備，其進項稅均不得抵扣。財稅（1993）38號文件印發(fā)的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十條規(guī)定：納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝修建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。國稅發(fā)[2005]173號《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》“為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅”。財稅（1993）38號文件和國稅發(fā)[2005]173號文件明確了房產(chǎn)的計價問題，也為我們理解非增值稅應(yīng)稅項目提供了指導(dǎo)。

需要強調(diào)的是：一是一般納稅人兼營營業(yè)稅規(guī)定的勞務(wù)時，應(yīng)分別核算，如沒有分別核算的，根據(jù)財法字（1993）38號文件印發(fā)的《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第六條，應(yīng)對該項勞務(wù)征收增值稅。以前因不能分別核算導(dǎo)致征收增值稅的，其購進貨物的進項稅可以抵扣，比照這一規(guī)定我的理解是征收增值稅的營業(yè)稅勞務(wù)，固定資產(chǎn)進項稅也可以抵扣，但到底能否抵扣大家應(yīng)注意國家以后出臺的解釋；二是因維修固定資產(chǎn)而購進材料的進項稅，應(yīng)按照該固定資產(chǎn)進項稅是否抵扣的原則處理，比如某公司是一般納稅人主要從事服裝生產(chǎn)，同時兼營服裝設(shè)計，2009年1月

10日因設(shè)計需要購進了一臺A機器，2009年1月20日因生產(chǎn)服裝購置了一臺B機器，2009年3月購進維修A機器零件一批、B機器零件一批。該公司分別核算服裝設(shè)計業(yè)務(wù)。某公司這么處理？由于B機器用于增值稅應(yīng)稅項目，所以B機器和維修B機器的材料，其進項說均可在銷項稅中抵扣。相反，由于A機器用于非增值稅項目，所以A機器和維修A機器的材料，其進項說均不能在銷項稅中抵扣。三是一般納稅人因增值稅應(yīng)稅項目購入設(shè)備，該設(shè)備安裝所發(fā)生的土建工程，其水泥等建材產(chǎn)品的進項稅是否抵扣，國家沒有明確的規(guī)定，在操作中應(yīng)加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通。

2、用于免征增值稅項目購進的固定資產(chǎn)?！缎聴l例》第十五條規(guī)定“下列項目免征增值稅：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；銷售自己使用過的物品”。準(zhǔn)確理解本條規(guī)定有助于降低涉稅風(fēng)險： 一是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，免征增值稅就沒有銷項稅，因此該農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者因生產(chǎn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品而購進固定資產(chǎn)的其進項稅不能抵扣。

二是納稅人經(jīng)營避孕藥品和用具、古舊圖書，由于經(jīng)營的產(chǎn)品免稅，因此因經(jīng)營該產(chǎn)品而購進固定資產(chǎn)的其進項稅不能抵扣。

三是“銷售自己使用過的物品”是指個人銷售除游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車以外的貨物，也就是說企業(yè)銷售自己使用過的物品（包括固定資產(chǎn)）不屬于免稅范圍。

四是一般納稅人兼營免征增值稅項目，應(yīng)分開核算，未分別核算的不得免稅，什么意思呢？舉個例子，甲公司是一般納稅人，主要從事圖書印刷業(yè)務(wù)，兼營古舊圖書收購，2009年為擴大圖書收購購買了一部貨車（有合法的增值稅專用發(fā)票），正確的稅務(wù)處理應(yīng)為：如果甲公司將印刷和古舊圖書收購分開核算時，古舊圖書免稅，所以該貨車進項稅就不能抵扣；如果不能分開核算，銷售古舊圖書就應(yīng)該按照17%的稅率計算銷項稅，同時根據(jù)根據(jù)財法字（1993）38號文件印發(fā)的《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十八條，該貨車的進項稅就可以抵扣。

3、用于集體福利或者個人消費購進的固定資產(chǎn)。理解本條要注意:此行為應(yīng)該是一般納稅人的行為，且該納稅人將購進的固定資產(chǎn)用于集體福利。比如，甲公司是一般納稅人，2009年1月10日為住宿員工每人購進了一臺電視（有合法的增值稅專用發(fā)票），該電視的進項稅就不能抵扣。在實際工作中，怎么算集體福利很難把握，關(guān)鍵大家要搞清楚集體福利的內(nèi)涵。

4、購進的固定資產(chǎn)發(fā)生了非正常損失。非正常損失是指一般納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常

損失。抵扣進項稅，實際上等于少交增值稅，非正常損失與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)國家不應(yīng)買單，因此指一般納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中購進的固定資產(chǎn)發(fā)生了非正常損失，如果沒有抵扣就應(yīng)該將進項稅計入“營業(yè)外支出”，如果已經(jīng)抵扣了進項稅，進項稅應(yīng)該轉(zhuǎn)出來。需要指出的是，固定資產(chǎn)的價值采取分期攤銷的辦法，因此進項稅是按原購進時的金額轉(zhuǎn)出，還是按凈值轉(zhuǎn)出，新《增值稅條例》沒有明確，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則我估計是按凈值和適用的稅率轉(zhuǎn)出，具體怎么操作建議大家請示稅務(wù)機關(guān)。另外，設(shè)備等固定資產(chǎn)計提的折舊是產(chǎn)品成本的重要組成部分，如果在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生了非正常損失，現(xiàn)行稅法規(guī)定該產(chǎn)品耗用的材料進項稅應(yīng)該轉(zhuǎn)出，同理該產(chǎn)品耗用的機器折舊也應(yīng)該轉(zhuǎn)出，但到底轉(zhuǎn)還是不轉(zhuǎn)出，請注意國家是否出臺有關(guān)規(guī)定。

5、國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的屬于納稅人自用消費品的固定資產(chǎn)。這個問題，財政部在答記者問時明確指小汽車、游艇等。但小汽車、游艇具體范圍是什么？我認(rèn)為新《中華人民共和國消費稅暫行條例》和相關(guān)文件關(guān)于小汽車、游艇的解釋，應(yīng)該和新《增值稅條例》所指的概念一致。

新《消費稅暫行條例》將小汽車分為乘用車和中型商務(wù)用車兩類，財政部 國家稅務(wù)總局財稅[2006]33號《關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》指出：“本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個座位（含）的，在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客

和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座(含23座)的在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車。

用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍”。

從財稅（2006）33號文件可以看出，一般納稅人購入23座的以下的小汽車，其進項稅均不能抵扣，其中9座以下屬于乘用車，10-23座屬于中型商務(wù)用車。

需要指出的是，小汽車耗用的油品、維修用的材料，其進項稅能否抵扣，這個問題不是很明確，請大家關(guān)注今后國家出臺的文件。

四、增值稅納稅人自制設(shè)備使用本企業(yè)產(chǎn)品問題

設(shè)備的取得方式主要外購和自制兩種方式。自制設(shè)備的用途不同，會導(dǎo)致不同的稅務(wù)結(jié)果：

一是自制設(shè)備用于非增值稅項目，在制作設(shè)備領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品時，根據(jù)財法字（1993）38號文件印發(fā)的《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項

目”，視同銷售貨物，一般納稅人發(fā)生此類行為，應(yīng)該將自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)納的銷項稅計入自制設(shè)備成本。

二是自制設(shè)備用于增值稅項目，在制作設(shè)備領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品時，就不是視同自產(chǎn)產(chǎn)品銷售行為，比如甲公司是一般納稅人，2009年1月4日將價值23.4萬元自產(chǎn)的五金材料，用于制造本企業(yè)生產(chǎn)用機器設(shè)備，如果視同銷售該批材料銷項稅為23.4÷（1+17%）×17%=3.4萬元，但這3.4萬元稅可以作為制作設(shè)備的進項稅抵扣，沒有意義。

三是將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于不動產(chǎn)和開發(fā)無形資產(chǎn)，根據(jù)財法字（1993）38號文件印發(fā)的《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目”，視同銷售貨物，一般納稅人發(fā)生此類行為，應(yīng)該將自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)納的銷項稅計入資產(chǎn)成本。

五、運輸費用的抵扣問題

購入固定資產(chǎn)的運輸費用和該資產(chǎn)具有相關(guān)關(guān)系，因此該運費能否抵扣，關(guān)鍵取決于運輸?shù)呢浳锲溥M項稅能否抵扣，如果運輸?shù)呢浳锏倪M項稅不能抵扣，發(fā)生的運費就不能抵扣，反之亦然。根據(jù)新《增值稅暫行條例》，支付的運費可以抵扣的進項稅按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算。六、一般納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進項稅抵扣的前提必

須是“取得的增值稅扣稅憑證符合法律、法規(guī)或國務(wù)院稅務(wù)主管部門的有關(guān)規(guī)定”。不符合相關(guān)規(guī)定，不管何種情況均不得抵扣。