第一篇：分析出口退稅的調(diào)整

分析出口退稅的調(diào)整

出口退稅 是一個(gè)國家或地區(qū)對(duì)已報(bào)送離境的出口貨物，由稅務(wù)機(jī)關(guān)將其在出口前的生產(chǎn)和流通等各環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的國內(nèi)增值稅或消費(fèi)稅等間接稅稅款退還給出口企業(yè)的一項(xiàng)稅收制度。

出口退稅 政策是一柄雙刃劍。一方面，新出口退稅政策加快了退稅速度和企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度，有利于優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和加快我國產(chǎn)業(yè)升級(jí)的步伐，有利于提升我國出口產(chǎn)品的核心競(jìng)爭力，有利于緩解國家財(cái)政赤字的壓力。另一方面，新出口退稅政策也帶來了一些新的問題。(1)企業(yè)出口成本提高，獲利空間減少，影響了企業(yè)出口的積極性;(2)出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制的改革，對(duì)各級(jí)地方政府的財(cái)政收入有一定的影響，將有可能產(chǎn)生新的地方保護(hù)主義;(3)鼓勵(lì)出口 貿(mào)易方式 從一般貿(mào)易向加工貿(mào)易的轉(zhuǎn)變，不利于我國整個(gè)出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)的調(diào)整。文章在分析出口退稅政策調(diào)整的宏觀影響的基礎(chǔ)上，實(shí)證性地分析了出口退稅新政策實(shí)施后對(duì)地方經(jīng)濟(jì)帶來的影響。

我國1994年實(shí)行新稅制后，出口退稅問題突出，成為稅務(wù)、外貿(mào) 等部門和企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)。出現(xiàn)這樣的局面背后有我國出口退稅機(jī)制本身存在的深層次的原因，具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：(一)出口退稅的負(fù)擔(dān)機(jī)制不合理：出口退稅是指將出口的貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和交易中所繳納的流轉(zhuǎn)稅退還給出口企業(yè)，主要包括增值稅和消費(fèi)稅。其中增值稅是中央和地方共享的稅種，它由國稅局征收，而對(duì)于上繳中央國庫的增值稅，中央要對(duì)地方進(jìn)行返還。在出口環(huán)節(jié)，卻是中央財(cái)政負(fù)擔(dān)了全部退稅，地方政府不承擔(dān)任何退稅責(zé)任。中央與地方的利益分享與責(zé)任分擔(dān)既不對(duì)稱又不合理。

(二)出口退稅政策缺乏整體性和一致性。導(dǎo)致因原材料來源地不同而稅負(fù)不同：無論從理論上還是在實(shí)踐中，在同一政策體系下，出口貨物的原材料來源地不同，應(yīng)該不會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不同。然而出口退稅制度卻未能做到這一點(diǎn)，如進(jìn)料加工出口退稅享受的不合理優(yōu)惠，在降低稅率后，實(shí)行“先征后退”的進(jìn)料加工征稅時(shí)按17%抵扣，而退稅時(shí)按9%扣除，使企業(yè)無形中得到了優(yōu)惠。如果使用國內(nèi)原材料則沒有這部分優(yōu)惠。原材料來源地不同導(dǎo)致稅負(fù)不同的后果是，因進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的退稅比較優(yōu)惠，對(duì)進(jìn)口料件的全額保稅使出口企業(yè)在考慮使用原材料時(shí)，會(huì)首先選用進(jìn)口料件。這對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展是不利的，一是損失了外匯，二是從客觀上限制了國內(nèi)原材料市場(chǎng)的發(fā)展。

(三)退稅率的不合理性：我國對(duì)出口商品確定了“征多少退多少，不征不退，徹底退稅”的基本原則，但這一原則在具體實(shí)施中并未得到完全貫徹。1994年新稅制改革時(shí)，曾經(jīng)實(shí)行17%的退稅率，但后來由于騙稅猖獗及國家財(cái)力有限而將退稅率兩次下調(diào)(退稅率為3%、6%和9%)。盡管政府在1998年和1999年為刺激經(jīng)濟(jì)增長又將退稅率上調(diào)，但大部分出口商品的退稅率尚未達(dá)到17%的法定退稅率。征退稅率不一致，將使我國出口貨物含稅進(jìn)入國際市場(chǎng)，在難以通過提高價(jià)格的方式來消化含稅量的情況下，其結(jié)果將是降低我國產(chǎn)品的國際競(jìng)爭力。

(四)在國內(nèi)收購環(huán)節(jié)，出口貨物的稅款流失嚴(yán)重出口退稅率的下調(diào)，改變了對(duì)出口貨物按法定稅率計(jì)算退稅的辦法。據(jù)測(cè)算，一般企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)均低于專用稅票的預(yù)征稅負(fù)。因此，一些外貿(mào)企業(yè)在收購出口貨物時(shí)，串通供貨企業(yè)銷售時(shí)不開具專用發(fā)票和專用稅票，不預(yù)繳稅款。外貿(mào)企業(yè)放棄出口退稅，而從供貨企業(yè)偷逃的稅款中得到補(bǔ)償。

(五)自營出口不進(jìn)行正常申報(bào)，偷逃國家稅收現(xiàn)象嚴(yán)重現(xiàn)行的“免抵退”稅政策，容易造成出口企業(yè)偷漏稅。首先是造成企業(yè)漏稅。其次是造成企業(yè)偷稅。由于我國大部分出口商品的現(xiàn)行退稅率都低于征稅率，征退稅間的稅率差按規(guī)定進(jìn)入成本，“免抵退”稅辦法對(duì)出口貨物的審批，實(shí)質(zhì)上成了對(duì)出口貨物征退稅間的差額作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的審批，從而增加了企業(yè)應(yīng)繳稅金，導(dǎo)致少數(shù)企業(yè)不愿主動(dòng)申報(bào)、緩報(bào)甚至隱蔽申報(bào)，不做征退差的增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，進(jìn)而造成偷稅。

由此，由于我國出口退稅結(jié)構(gòu)不適應(yīng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化的要求，出口退稅數(shù)額超出了中央財(cái)政承受的能力，出口退稅的負(fù)擔(dān)機(jī)制不利于出口貿(mào)易的科學(xué)、規(guī)范管理，出口增長越快，中央財(cái)政負(fù)擔(dān)越重。必須從政策調(diào)整人手，實(shí)施出口退稅的新政策。

我國出口退稅政策調(diào)整的內(nèi)容

(一)2004年出口退稅政策的重大結(jié)構(gòu)性調(diào)整： 對(duì)出口退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，適當(dāng)降低出口退稅率;加大中央財(cái)政對(duì)出口退稅的支持力度。從2003年起，中央進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅收入增量首先用于出口退稅;建立中央和地方財(cái)政共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機(jī)制。具體辦法是：從2004年起，以2003年出口退稅實(shí)退指標(biāo)為基數(shù)，對(duì)超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央與地方按75%：25%的比例分別負(fù)擔(dān)；結(jié)合出口退稅機(jī)制改革推進(jìn)外貿(mào)體制改革。主要是通過完善法律保障機(jī)制等，加快推進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)自營出口和外貿(mào)出口代理制，降低出口成本，進(jìn)一步提升我國商品的國際競(jìng)爭力。同時(shí)，結(jié)合出口退稅率的調(diào)整，進(jìn)一步優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高出口整體效益；累計(jì)欠退稅由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。(二)2007年出口退稅調(diào)整；為進(jìn)一步控制外貿(mào)出口的過快增長，緩解我國外貿(mào)順差過大帶來的突出矛盾，優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，抑制“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口，促進(jìn)外貿(mào)增長方式的轉(zhuǎn)變和進(jìn)出口貿(mào)易的平衡，減少貿(mào)易摩擦，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展，自2007年7月1日起，調(diào)整部分商品的出口退稅稅率。這次政策調(diào)整共涉及2831項(xiàng)商品，約占 海關(guān) 稅則中全部商品總數(shù)的37%。

經(jīng)過2004年重大調(diào)整和近幾年的微調(diào)后，出口退稅率結(jié)構(gòu)由原17%、13%、11%、8%和5%五檔調(diào)整為17%、13%、11%、9%和5%五檔。在新的出口退稅政策下，我國出口商品退稅率的結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化，也體現(xiàn)了國家欲通過退稅率來調(diào)整出口商品結(jié)構(gòu)的意圖。

參考文章《分析出口退稅調(diào)整對(duì)地方外貿(mào)的影響》

2011年10月15日

第二篇：出口退稅政策調(diào)整

出口退稅政策調(diào)整:稅收中性與稅收調(diào)控結(jié)合

2007-08-24 12:41:04| 來源：新華網(wǎng) | 作者：

6月18日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出通知，從7月1日起調(diào)整部分出口產(chǎn)品的退稅率，這次政策調(diào)整共涉及2831項(xiàng)產(chǎn)品，約占海關(guān)稅則中全部產(chǎn)品總數(shù)的37%.此次調(diào)整的主要目的是為了進(jìn)一步抑制全國外貿(mào)出口過快增長，緩解我國外貿(mào)順差過大帶來的突出矛盾，優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，抑制“兩高一資”產(chǎn)品出口，促進(jìn)外貿(mào)增長方式的轉(zhuǎn)變和進(jìn)出口貿(mào)易的平衡，推動(dòng)進(jìn)出口貿(mào)易可持續(xù)發(fā)展，從這次調(diào)整的內(nèi)容來看，我國的出口退稅政策正逐步向稅收中性與稅收調(diào)控相結(jié)合的方向發(fā)展。

一、出口退稅的稅收中性理論分析

稅收中性是針對(duì)稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的，指國家征稅時(shí)應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，盡可能不給經(jīng)濟(jì)個(gè)體帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)，對(duì)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按統(tǒng)一的稅率普遍征稅。理想的出口退稅政策應(yīng)該是徹底的出口退稅，這不會(huì)對(duì)自由貿(mào)易產(chǎn)生扭曲效應(yīng)并且符合國民待遇原則，使出口產(chǎn)品可以與進(jìn)口國的同類產(chǎn)品承擔(dān)相同的稅負(fù)，符合稅收中性原則。正是由于徹底的出口退稅符合稅收中性原則，有利于世界資源配置效率，《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》規(guī)定“在任何締約方領(lǐng)土的產(chǎn)品進(jìn)口至任何其他締約方領(lǐng)土?xí)r，不得由于此類產(chǎn)品被免除在原產(chǎn)國或出口國供消費(fèi)的同類產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)或由于退還此類稅費(fèi)而征收反傾銷或反補(bǔ)貼稅”.目前，世界上大多數(shù)國家將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通過程中所繳納的間接稅予以免征或退還，從而使本國產(chǎn)品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場(chǎng)。我國自1985年起開始對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)施出口退稅政策，1988年明確了“征多少退多少，不征不退和徹底退稅”的原則，1994年結(jié)合增值稅制度的全面實(shí)施，重申了對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行整體稅負(fù)為零的零稅負(fù)政策，因此可以說，我國出口退稅制度一開始在設(shè)計(jì)上是遵循稅收中性原則的。但事實(shí)上，稅收中性原則的內(nèi)容從來都是相對(duì)的，絕對(duì)稅收中性只是一種理論的抽象，中性原則運(yùn)用于出口退稅制度設(shè)計(jì)時(shí)往往要受到以下因素的影響和制約：

（一）出口優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品的存在。國際貿(mào)易的基本理論是各國依據(jù)自己的比較優(yōu)勢(shì)參與國際分工，進(jìn)行國際貿(mào)易，當(dāng)一國出口貨物在國際市場(chǎng)上占據(jù)相當(dāng)份額并足以影響甚至控制市場(chǎng)價(jià)格后，這種貨物就擁有了競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，出口國對(duì)該種貨物征收出口稅，可以調(diào)節(jié)該行業(yè)利潤而增加本國稅收。如目前我國紡織、家電等行業(yè)在國際市場(chǎng)上具有明顯的成本優(yōu)勢(shì)，他們?cè)趪H上的競(jìng)爭對(duì)手大部分都是國內(nèi)的同行，對(duì)這些出口產(chǎn)品適當(dāng)征稅，使其邊際成本上升，不會(huì)影響到出口，反而會(huì)增加國家的財(cái)政收入，通過市場(chǎng)的方法培育他們的競(jìng)爭力，因而，對(duì)此類貨物就沒有必要實(shí)行完全的零稅率。

（二）稅收優(yōu)惠政策下的“少征多退”.我國目前存在先征后退、即征即退以及免征本道環(huán)節(jié)增值稅等針對(duì)不同性質(zhì)企業(yè)的不同稅收優(yōu)惠政策。政策雖然規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策的生產(chǎn)企業(yè)直接銷售產(chǎn)品給外貿(mào)公司出口時(shí)不得享受出口退稅，但是由于目前企業(yè)的經(jīng)營方式靈活多變，如果這種產(chǎn)品在國內(nèi)進(jìn)行多環(huán)節(jié)生產(chǎn)和流通最終出口，那么就存在多退稅款的情況。例如：某進(jìn)出口公司貨物購進(jìn)的生產(chǎn)企業(yè)是非民政福利企業(yè)，但是該貨物購進(jìn)單位有大量原材料是從民政福利企業(yè)購進(jìn)，并且開具了專用發(fā)票，很顯然該貨物出口后，在出口環(huán)節(jié)退稅且民政福利企業(yè)也享受了優(yōu)惠政策，這就存在多退稅的情況，造成了稅款的合法流失和財(cái)政收入損失，最終形成政府對(duì)出口產(chǎn)品的不合理財(cái)政補(bǔ)貼。

（三）征管缺陷。增值稅納稅人實(shí)行分類管理，小規(guī)模納稅人不需要專用發(fā)票抵扣稅款，這就使得一般納稅人銷售給小規(guī)模納稅人和個(gè)人的貨物不開票不申報(bào)納稅以及小規(guī)模納稅人銷貨時(shí)不開票不申報(bào)納稅現(xiàn)象大量存在，破壞了增值稅鏈條的完整性，偷稅也在所難免，從而導(dǎo)致出口退稅過程中存在欺騙和不公平現(xiàn)象。同時(shí)，由于政府的信息不完全、不對(duì)稱等因素導(dǎo)致政府干預(yù)失靈，納稅人和政府總是在征稅與偷稅、騙稅與反騙稅領(lǐng)域不斷進(jìn)行博弈，我國目前少征多退和出口騙稅嚴(yán)重的情況表明，在出口退稅領(lǐng)域所進(jìn)行的博弈過程中政府仍處在劣勢(shì)，征收和退稅管理還存在漏洞。

（四）不斷加劇的國際貿(mào)易摩擦。隨著我國貿(mào)易規(guī)模的迅速增長，對(duì)外貿(mào)易量大幅提升，外貿(mào)順差急劇擴(kuò)大，2007年上半年我國貿(mào)易順差達(dá)到1125億美元，同比增長83%，這打破了原有的國際經(jīng)貿(mào)格局，不可避免地與一些國家產(chǎn)生碰撞和摩擦。我國遭遇國際貿(mào)易爭端的領(lǐng)域也由貨物貿(mào)易擴(kuò)展到服務(wù)貿(mào)易、投資、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等多個(gè)領(lǐng)域，由以企業(yè)為主的微觀經(jīng)濟(jì)層面向宏觀經(jīng)濟(jì)政策、體制和制度層面發(fā)展，不斷加劇的國際貿(mào)易摩擦已成為當(dāng)前影響經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長的重要因素。在此環(huán)境下，實(shí)行完全中性的出口退稅政策是不可行的，只有對(duì)出口退稅率進(jìn)行總量調(diào)整，對(duì)出口產(chǎn)品有保有壓，抑制快速擴(kuò)大的貿(mào)易順差，減緩人民幣升值的壓力，才能確保對(duì)外貿(mào)易“平穩(wěn)、均衡、協(xié)調(diào)、健康”發(fā)展。

綜上分析可知，一方面稅收中性原則嚴(yán)格落實(shí)到出口退稅政策上，應(yīng)體現(xiàn)為對(duì)出口產(chǎn)品所含的國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行徹底退稅，退稅率與征稅率完全一致，這應(yīng)是出口退稅機(jī)制的理想目標(biāo)。另一方面稅收調(diào)控原則在出口退稅政策方面，則表現(xiàn)為對(duì)征稅率與退稅率之間存在差異的運(yùn)用，從而有助于國家特定政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這是各國實(shí)行出口退稅制度的普遍現(xiàn)實(shí)性。

二、近年來的出口退稅政策調(diào)整

自2004年以來，我國連續(xù)四年對(duì)出口退稅率進(jìn)行了調(diào)整，2004年初實(shí)行新的出口退稅機(jī)制改革，調(diào)整了出口退稅政策，確立了出口退稅分擔(dān)機(jī)制，普遍調(diào)低了出口貨物的退稅率，退稅率整體降低約3個(gè)百分點(diǎn)；2005年重新確定了中央和地方財(cái)政負(fù)擔(dān)出口退稅資金的比例，同時(shí)先后取消鋼坯等多種資源類產(chǎn)品的出口退稅，調(diào)整了煤炭、錫、鎢等部分產(chǎn)品的退稅率；2006年大范圍地調(diào)整了煤炭等部分高污染、高能耗和資源性行業(yè)產(chǎn)品出口退稅，同時(shí)提高了高新技術(shù)、機(jī)電產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品的退稅率，并將取消退稅率的產(chǎn)品列入加工貿(mào)易禁止類目錄；2007年進(jìn)一步取消“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口退稅，降低了服裝等容易引起貿(mào)易摩擦的產(chǎn)品的出口退稅率。出口退稅率的調(diào)整有升有降，表明國家不再把稅收中性原則作為退稅政策制定的唯一原則，而是希望通過退稅率調(diào)整使企業(yè)在提高產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、增加產(chǎn)品效益方面更加努力，出口退稅作為一項(xiàng)政策，其作用的內(nèi)涵已發(fā)生了重要的變化，已從原來單純的鼓勵(lì)出口性政策，轉(zhuǎn)變成了有限制有鼓勵(lì)的彈性政策。筆者認(rèn)為自2004年以來的出口退稅政策調(diào)整體現(xiàn)出了稅收中性與稅收調(diào)控的高度結(jié)合，充分發(fā)揮了其潛在的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。

（一）出口退稅政策的調(diào)整有利于緩解中央政府的財(cái)政壓力。我國自實(shí)行鼓勵(lì)外貿(mào)出口政策以來，出口規(guī)模迅速擴(kuò)張，致使我國出口貨物的應(yīng)退稅額大幅增長，年均增長率遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于財(cái)政收入的增長率，出口退稅資金需求量逐年增大，給中央財(cái)政帶來巨大壓力。只有對(duì)出口產(chǎn)品普遍下調(diào)出口退稅率，調(diào)整出口退稅政策，才能緩解中央政府的財(cái)政壓力，從根本上解決出口退稅資金問題。新的出口退稅機(jī)制改革建立了中央與地方共同負(fù)擔(dān)的新機(jī)制，引入地方政府退稅方面的責(zé)任，減輕了中央財(cái)政支出，同時(shí)近年來的出口退稅率的調(diào)整也在一定程度上緩解了中央財(cái)政壓力。

（二）出口退稅率的調(diào)整，可以緩解人民幣升值的壓力，減少貿(mào)易摩擦。降低出口退稅率，等于提高出口產(chǎn)品的成本，使出口產(chǎn)品的價(jià)格提高，從而使進(jìn)入國際市場(chǎng)后的競(jìng)爭力下降，會(huì)減緩?fù)赓Q(mào)出口的增長速度；反之，提高出口退稅率，則起到相反的作用。出口退稅率的這一經(jīng)濟(jì)杠桿作用實(shí)際上與匯率的微調(diào)對(duì)出口所起的作用是相似的，因此調(diào)節(jié)出口退稅率可以緩解匯率變動(dòng)的壓力，同時(shí)避免了匯率變動(dòng)對(duì)其他方面（如貨幣市場(chǎng)）帶來的負(fù)面影響，在當(dāng)前匯率基本穩(wěn)定的格局下，調(diào)整出口退稅政策成為適當(dāng)緩解貿(mào)易順差過大局面的一個(gè)有效手段，有助于緩解國際上對(duì)人民幣升值的預(yù)期，穩(wěn)定了市場(chǎng)，進(jìn)而也抑制國內(nèi)經(jīng)濟(jì)過熱。

（三）出口退稅率調(diào)整可以調(diào)節(jié)我國出口的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。對(duì)出口產(chǎn)品分別制定不同的出口退稅率，能夠調(diào)整出口的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，對(duì)國家鼓勵(lì)出口的產(chǎn)品退稅率可以制定得較高一些，對(duì)一般性出口產(chǎn)品退稅率可適當(dāng)降低，對(duì)國家限制出口的產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品，以及那些具有很強(qiáng)競(jìng)爭力的出口產(chǎn)品則可以多降或取消退稅，其目的是通過出口退稅杠桿淘汰低端產(chǎn)業(yè)，實(shí)現(xiàn)資源配置的調(diào)整，使資源向所扶持產(chǎn)業(yè)方向流動(dòng)，推動(dòng)我國出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整。

三、出口退稅發(fā)展趨勢(shì)

理性的出口退稅應(yīng)是消除出口歧視的中性政策，而不是鼓勵(lì)出口的優(yōu)惠和補(bǔ)貼措施。我國出口退稅政策目標(biāo)的確立應(yīng)貫徹中性與稅收調(diào)控相結(jié)合的原則，在政策設(shè)計(jì)上力求按消費(fèi)地原則和國民待遇原則，向徹底的出口退稅政策靠攏，但在一定的范圍內(nèi)，出口退稅可以根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要，成為適度調(diào)整外貿(mào)出口總量和結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)杠桿。

（一）進(jìn)一步深化增值稅制改革，實(shí)行規(guī)范、中性的增值稅制。出口退稅主要涉及增值稅，因此出口退稅的調(diào)整要與增值稅的政策同步進(jìn)行。我國目前仍實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，與世界上標(biāo)準(zhǔn)的增值稅存在很大的差距，這種差距的存在必然影響出口退稅制度，使其很難達(dá)到徹底的出口退稅原則。因此在增值稅的改革中要盡快實(shí)行消費(fèi)型增值稅，準(zhǔn)許將納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行抵扣，消除重復(fù)征稅，保持增值稅的中性，使產(chǎn)品出口時(shí)全部進(jìn)項(xiàng)稅能得到退還；對(duì)勞務(wù)普遍征收增值稅，消除不同稅種帶來的稅收負(fù)擔(dān)差異，做到真正的稅收公平，對(duì)勞務(wù)出口同樣要實(shí)行退稅政策。

（二）擴(kuò)大出口退稅的范圍。首先是目前出口經(jīng)營權(quán)實(shí)行備案登記制，私營企業(yè)、個(gè)體戶都可以從事進(jìn)出口貿(mào)易，但按我國現(xiàn)行出口退稅政策，個(gè)人出口的貨物還無法辦理退稅；其次，對(duì)出口企業(yè)從事的出口業(yè)務(wù)都應(yīng)一視同仁，準(zhǔn)予享受出口退稅待遇，生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大出口以及完成合同的需要，有時(shí)需收購非自產(chǎn)貨物直接出口或與生產(chǎn)貨物配套出口，現(xiàn)行政策不予退稅，直接影響企業(yè)經(jīng)營，影響企業(yè)出口積極性。因此，應(yīng)對(duì)個(gè)人自帶貨物出境、個(gè)人從事貿(mào)易出口貨物、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)產(chǎn)品準(zhǔn)予退稅。

（三）充分發(fā)揮出口退稅調(diào)整外貿(mào)出口總量和結(jié)構(gòu)的杠桿作用。要保持我國經(jīng)濟(jì)長期穩(wěn)步增長，就需要靠內(nèi)需與外需“兩部發(fā)動(dòng)機(jī)”一起轉(zhuǎn)，積極開拓外需，擴(kuò)大出口，需要政策制度的支持，出口退稅政策在這一歷史條件下，其地位和作用十分重要。我們根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，充分發(fā)揮出口退稅的稅收調(diào)控作用，在退稅率的調(diào)整中要有所側(cè)重，要體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，對(duì)國家鼓勵(lì)出口的產(chǎn)品退稅率提高或不降；對(duì)一般性出口產(chǎn)品的退稅率適當(dāng)降低；對(duì)國家限制出口的產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品多降或取消退稅，以逐步調(diào)整出口產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)，由勞動(dòng)密集型向高技術(shù)含量、高附加值的產(chǎn)品轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)工業(yè)制成品出口由初加工到深加工的轉(zhuǎn)換，這是我國外貿(mào)發(fā)展的關(guān)鍵，也是增強(qiáng)我國產(chǎn)品國際競(jìng)爭力的要求。

第三篇：分公司出口退稅分析

分公司出口退稅分析

一、要分析分公司退稅，就要先明白分公司這個(gè)名稱代表的含義：

（一）分公司概念：

分公司是與總公司或本公司相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念。許多企業(yè)的業(yè)務(wù)分布于全國各地甚至許多國家，直接從事這些業(yè)務(wù)的是公司所設(shè)置的分支機(jī)構(gòu)或附屬機(jī)構(gòu)，這些分支機(jī)構(gòu)或附屬機(jī)構(gòu)就是所謂的分公司。而公司本身則稱之為總公司或本公司。

分公司與總公司的關(guān)系雖然同子公司與母公司的關(guān)系有些類似。但分公司的法律地位與子公司完全不同，它沒有獨(dú)立的法律地位。

分公司是總公司下屬的直接從事業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的分支機(jī)構(gòu)或附屬機(jī)構(gòu)。雖然分公司有公司字樣，但它不是真正意義上的公司。因?yàn)榉止静痪哂衅髽I(yè)法人資格，不具有獨(dú)立的法律地位，不獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。

分公司的特征具體表現(xiàn)為： ①分公司沒有自己的獨(dú)立財(cái)產(chǎn)，其實(shí)際占有、使用的財(cái)產(chǎn)是總公司財(cái)產(chǎn)的一部分，列入總公司的資產(chǎn)負(fù)債表中。②分公司不獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。③分公司不是公司，它的設(shè)立不須依照公司設(shè)立程序，只要在履行簡單地登記和營業(yè)手續(xù)后即可成立。④分公司沒有自己的章程，沒有董事會(huì)等形式的公司經(jīng)營決策和業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)。⑤分公司名稱，只要在總公司名稱后加上分公司字樣即可。

（二）對(duì)設(shè)立分公司規(guī)定的好處一般有：

1.分公司一般便于經(jīng)營，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求也比較簡單； 2.分公司承擔(dān)成本費(fèi)用可能要比子公司節(jié)??；

3.分公司不是獨(dú)立法人，就流轉(zhuǎn)稅在所在地繳納，利潤由總公司合并納稅。在經(jīng)營初期，分公司往往出現(xiàn)虧損，但其虧損可以沖抵總公司的利潤，減輕稅收負(fù)擔(dān)； 4.分公司交付給總公司的利潤通常不必繳納預(yù)提稅；

5.分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動(dòng)，不必負(fù)擔(dān)稅收。

二、以上是分公司的含義及設(shè)立分公司的好處，下面在分析一下企業(yè)退稅所必備的條件：

（一）辦理出口退稅的出口企業(yè)需要具備的條件：

1、出口企業(yè)需要具備增值稅一般納稅人資格。

2、出口企業(yè)已經(jīng)辦妥辦理進(jìn)出口權(quán)整套手續(xù)。（其中包含對(duì)外貿(mào)易備案登記表、海關(guān)進(jìn)出口備案登記表。經(jīng)咨詢海關(guān)進(jìn)出口備案登記表，海關(guān)可幫忙辦理，但對(duì)外貿(mào)易備案登記表商務(wù)局這邊那不打法人資格是不能給予辦理的）

3、出口企業(yè)出口前已經(jīng)辦理出口退免稅認(rèn)定手續(xù)。

（二）出口企業(yè)出口的貨物必須具備的條件：

1、出口退稅產(chǎn)品是增值稅、消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)的貨物；

2、出口退稅產(chǎn)品已經(jīng)辦理報(bào)關(guān)并離境出口的貨物；

3、出口退稅產(chǎn)品在財(cái)務(wù)上已做出口銷售處理的貨物；

4、出口退稅產(chǎn)品是在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)已經(jīng)辦理收匯并核銷的貨物。

（三）只有在符合以上所有條件后，企業(yè)才能享有出口退稅的權(quán)利。享有出口退稅權(quán)的企業(yè)，申請(qǐng)辦理出口退稅登記的條件

（1）必須經(jīng)營出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)，這是企業(yè)申辦出口退稅登記最基本的條件。

（2）必須持有商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照。營業(yè)執(zhí)照是企業(yè)得以從事合法經(jīng)營，其經(jīng)營行為受國家法律保護(hù)的證明。

（3）必須是實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)單位，具有法人地位，有完整的會(huì)計(jì)工作體系，獨(dú)立編制財(cái)務(wù)收支計(jì)劃和資金平衡表，并在銀行開設(shè)獨(dú)立帳戶，可以對(duì)外辦理購銷業(yè)務(wù)和貨款結(jié)算。凡不同時(shí)具備上述條件的企業(yè)單位，一般不予以辦理出口企業(yè)退稅登記。

從以上分析看，不管是從企業(yè)退稅所必備的條件看，還是退稅企業(yè)登記條件看，都提到了企業(yè)法人這個(gè)字眼，也就是說，企業(yè)必須是獨(dú)立法人才能辦理或者說申請(qǐng)退稅，這是一個(gè)先決條件。而分公司的營業(yè)執(zhí)照里面明確提到了分公司不是獨(dú)立法人，故此，不符合辦理出口退稅的條件。

那么，分公司的產(chǎn)品想要出口的話，則只能由總公司統(tǒng)一出口并辦理退稅。總公司委托分公司加工產(chǎn)品，如果符合《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39號(hào)）附件4《視同自產(chǎn)貨物的具體范圍》二

（四）“同時(shí)符合下列條件的委托加工貨物：(1)與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工的貨物;(2)出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人;(3)委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票”，可以視同自產(chǎn)貨物申報(bào)免抵退稅。總公司收回委托分公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，不是必須經(jīng)過一定的加工環(huán)節(jié)，不再后續(xù)加工，可以直接出口。

第四篇：出口退稅（推薦）

核銷單的申領(lǐng)資料：1.介紹信。2.申請(qǐng)書。3.外銷合同。4.操作員卡。（第一次申領(lǐng)需要，第二次僅需寫一份申請(qǐng)書即可）（去外匯管理局申領(lǐng)核銷單的前提是在中國電子口岸先網(wǎng)上申請(qǐng),申領(lǐng)成功后，去外管局領(lǐng)取紙質(zhì)核銷單。領(lǐng)完核銷單進(jìn)入出口收匯/口岸備案中進(jìn)行口岸備案，備案成功后去海關(guān)報(bào)關(guān)，貨物出口海關(guān)打印出報(bào)關(guān)單后進(jìn)入出口收匯/企業(yè)交單中輸入核銷單號(hào)碼查找出該核銷單及對(duì)應(yīng)的報(bào)關(guān)單，然后進(jìn)行交單，交單成功后5天左右去外管局核銷，交單同時(shí)也可以進(jìn)入出口退稅/數(shù)據(jù)報(bào)送中做報(bào)送，報(bào)送成功后5天左右可以去國稅辦退稅。）

核銷單網(wǎng)上備案：在貨物報(bào)關(guān)前，需在網(wǎng)上進(jìn)行電子備案，即出口口岸的備案。這是一般出口在電子口岸基本的操作流程。

外匯管理局核銷

去外管局核銷之前需做的事情：首先要進(jìn)入電子口岸的出口收匯欄，將核銷單號(hào)進(jìn)行企業(yè)交單。（電子口岸---出口收匯----企業(yè)交單----交單）

需要向外管局提供的資料1）核銷登記表（從外管局領(lǐng)取，需加蓋我公司公章）。2）核銷單.3）報(bào)關(guān)單（核銷聯(lián)）4）銀行水單（核銷聯(lián)）。（銀行水單領(lǐng)取步驟：A.銀行通知我公司水單已到。B.領(lǐng)取水單。C.水單申報(bào)，一般情況下，在水單拿來后，3天內(nèi)進(jìn)行申報(bào)，即進(jìn)入“國際收支系統(tǒng)”，制作、傳輸、向中行申報(bào)。

出口退稅（90天內(nèi)必須申報(bào)，逾期不予申報(bào)退稅）

去辦理出口退稅之前需做的事情：首先要進(jìn)入電子口岸的出口退稅欄，將報(bào)關(guān)單預(yù)錄入單號(hào)進(jìn)行報(bào)送。（電子口岸---出口退稅----數(shù)據(jù)報(bào)送----查詢報(bào)送---報(bào)送）進(jìn)入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)。需要提供的資料如下：先到國稅局領(lǐng)裝訂封面，然后將需要的下列資料按順序裝訂好： A.出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅聯(lián)。B.已蓋有核銷單，辦完核銷手續(xù)的出口收匯核銷單。C.已認(rèn)證的增值稅發(fā)票。D.出口發(fā)票 供國稅局查詢的資料如下：A.內(nèi)購合同。B.明細(xì)單。C.出口貨物裝貨單。D.運(yùn)輸單據(jù)

第五篇：出口退稅調(diào)整對(duì)地方外貿(mào)的影響分析

出口退稅 是一個(gè)國家或地區(qū)對(duì)已報(bào)送離境的出口貨物，由稅務(wù)機(jī)關(guān)將其在出口前的生產(chǎn)和流通等各環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的國內(nèi)增值稅或消費(fèi)稅等間接稅稅款退還給出口企業(yè)的一項(xiàng)稅收制度。我國自1985年開始實(shí)施 出口退稅 政策，近幾年進(jìn)行過三次重大調(diào)整。

出口退稅 政策是一柄雙刃劍。一方面，新出口退稅政策加快了退稅速度和企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度，有利于優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和加快我國產(chǎn)業(yè)升級(jí)的步伐，有利于提升我國出口產(chǎn)品的核心競(jìng)爭力，有利于緩解國家財(cái)政赤字的壓力。另一方面，新出口退稅政策也帶來了一些新的問題。(1)企業(yè)出口成本提高，獲利空間減少，影響了企業(yè)出口的積極性;(2)出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制的改革，對(duì)各級(jí)地方政府的財(cái)政收入有一定的影響，將有可能產(chǎn)生新的地方保護(hù)主義;(3)鼓勵(lì)出口貿(mào)易方式從一般貿(mào)易向加工貿(mào)易的轉(zhuǎn)變，不利于我國整個(gè)出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)的調(diào)整。文章在分析出口退稅政策調(diào)整的宏觀影響的基礎(chǔ)上，實(shí)證性地分析了出口退稅新政策實(shí)施后對(duì)地方經(jīng)濟(jì)帶來的影響。

一、我國出口退稅政策調(diào)整的原因

我國1994年實(shí)行新稅制后，出口退稅問題突出，成為稅務(wù)、外貿(mào)等部門和企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)。出現(xiàn)這樣的局面背后有我國出口退稅機(jī)制本身存在的深層次的原因，具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

(一)出口退稅的負(fù)擔(dān)機(jī)制不合理

出口退稅是指將出口的貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和交易中所繳納的流轉(zhuǎn)稅退還給出口企業(yè)，主要包括增值稅和消費(fèi)稅。其中增值稅是中央和地方共享的稅種，它由國稅局征收，而對(duì)于上繳中央國庫的增值稅，中央要對(duì)地方進(jìn)行返還。1994年稅制改革之后，在增值稅的征收環(huán)節(jié)，是中央財(cái)政與地方財(cái)政按照75%：25%的大致比例進(jìn)行分成。在出口環(huán)節(jié)，卻是中央財(cái)政負(fù)擔(dān)了全部退稅，地方政府不承擔(dān)任何退稅責(zé)任。中央與地方的利益分享與責(zé)任分擔(dān)既不對(duì)稱又不合理。

(二)出口退稅政策缺乏整體性和一致性。導(dǎo)致因原材料來源地不同而稅負(fù)不同

無論從理論上還是在實(shí)踐中，在同一政策體系下，出口貨物的原材料來源地不同，應(yīng)該不會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不同。然而出口退稅制度卻未能做到這一點(diǎn)，如進(jìn)料加工出口退稅享受的不合理優(yōu)惠，在降低稅率后，實(shí)行“先征后退”的進(jìn)料加工征稅時(shí)按17%抵扣，而退稅時(shí)按9%扣除，使企業(yè)無形中得到了優(yōu)惠。如果使用國內(nèi)原材料則沒有這部分優(yōu)惠。原材料來源地不同導(dǎo)致稅負(fù)不同的后果是，因進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的退稅比較優(yōu)惠，對(duì)進(jìn)口料件的全額保稅使出口企業(yè)在考慮使用原材料時(shí)，會(huì)首先選用進(jìn)口料件。這對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展是不利的，一是損失了外匯，二是從客觀上限制了國內(nèi)原材料市場(chǎng)的發(fā)展。

(三)退稅率的不合理性

我國對(duì)出口商品確定了“征多少退多少，不征不退，徹底退稅”的基本原則，但這一原則在具體實(shí)施中并未得到完全貫徹。1994年新稅制改革時(shí)，曾經(jīng)實(shí)行17%的退稅率，但后來由于騙稅猖獗及國家財(cái)力有限而將退稅率兩次下調(diào)(退稅率為3%、6%和9%)。盡管政府在1998年和1999年為刺激經(jīng)濟(jì)增長又將退稅率上調(diào)，但大部分出口商品的退稅率尚未達(dá)到17%的法定退稅率。征退稅率不一致，將使我國出口貨物含稅進(jìn)入國際市場(chǎng)，在難以通過提高價(jià)格的方式來消化含稅量的情況下，其結(jié)果將是降低我國產(chǎn)品的國際競(jìng)爭力。

(四)在國內(nèi)收購環(huán)節(jié)，出口貨物的稅款流失嚴(yán)重

出口退稅率的下調(diào)，改變了對(duì)出口貨物按法定稅率計(jì)算退稅的辦法。外貿(mào)企業(yè)征退稅的差額進(jìn)入成本，由企業(yè)負(fù)擔(dān)。出口貨物專用發(fā)票的恢復(fù)使用，要求外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口退稅時(shí)必須附送出口貨物專用稅票。這樣，供貨企業(yè)銷售給外貿(mào)企業(yè)用于出口的貨物要開具專用稅票，并按規(guī)定的征收率計(jì)算稅款，繳納入庫。據(jù)測(cè)算，一般企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)均低于專用稅票的預(yù)征稅負(fù)。因此，一些外貿(mào)企業(yè)在收購出口貨物時(shí)，串通供貨企業(yè)銷售時(shí)不開具專用發(fā)票和專用稅票，不預(yù)繳稅款。外貿(mào)企業(yè)放棄出口退稅，而從供貨企業(yè)偷逃的稅款中得到補(bǔ)償。

(五)自營出口不進(jìn)行正常申報(bào)，偷逃國家稅收現(xiàn)象嚴(yán)重

現(xiàn)行的“免抵退”稅政策，容易造成出口企業(yè)偷漏稅。首先是造成企業(yè)漏稅。我國現(xiàn)行的城建稅、教育費(fèi)附加是附加稅，“免抵退”稅辦法對(duì)出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)行抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，從而減少了企業(yè)被抵扣的這部分增值稅附征的城建稅和教育費(fèi)附加，形成漏稅。其次是造成企業(yè)偷稅。由于我國大部分出口商品的現(xiàn)行退稅率都低于征稅率，征退稅間的稅率差按規(guī)定進(jìn)入成本，“免抵退”稅辦法對(duì)出口貨物的審批，實(shí)質(zhì)上成了對(duì)出口貨物征退稅間的差額作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的審批，從而增加了企業(yè)應(yīng)繳稅金，導(dǎo)致少數(shù)企業(yè)不愿主動(dòng)申報(bào)、緩報(bào)甚至隱蔽申報(bào)，不做征退差的增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，進(jìn)而造成偷稅。

由此，由于我國出口退稅結(jié)構(gòu)不適應(yīng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化的要求，出口退稅數(shù)額超出了中央財(cái)政承受的能力，出口退稅的負(fù)擔(dān)機(jī)制不利于出口貿(mào)易的科學(xué)、規(guī)范管理，出口增長越快，中央財(cái)政負(fù)擔(dān)越重。必須從政策調(diào)整人手，實(shí)施出口退稅的新政策。

二、我國出口退稅政策調(diào)整的內(nèi)容

(一)2004年出口退稅政策的重大結(jié)構(gòu)性調(diào)整

我國出口退稅政策的調(diào)整，是在經(jīng)濟(jì)全球化和國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐加快的背景下作出的，目的在于保護(hù)國內(nèi)的資源，鼓勵(lì)高附加值的資本技術(shù)密集型產(chǎn)品出口，將國內(nèi)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整置于國際資源的配置環(huán)境中。

為進(jìn)一步促進(jìn)外貿(mào)體制改革，保持外貿(mào)和經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，國務(wù)院于2003年10月13日發(fā)布關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅政策的決定，對(duì)現(xiàn)行出口退稅政策進(jìn)行改革。此次出口退稅政策改革的基本原則是：“新賬不欠，老賬要還，完善機(jī)制，共同負(fù)擔(dān)，推動(dòng)改革，促進(jìn)發(fā)展?！备母锏闹饕獌?nèi)容是： 對(duì)出口退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，適當(dāng)降低出口退稅率。本著“適度、穩(wěn)妥、可行”的原則，區(qū)別不同產(chǎn)品 調(diào)整退稅 率。對(duì)國家鼓勵(lì)出口的產(chǎn)品退稅率不降或少降，對(duì)一般性出口產(chǎn)品退稅率適當(dāng)降低，對(duì)國家限制出口的產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品多降或取消退稅。調(diào)整后的出口退稅率為17%、13%、11%、8%、5%五檔，自2004年1月1日起實(shí)行。

按現(xiàn)行出口結(jié)構(gòu)，出口退稅率的平均水平將降低3個(gè)百分點(diǎn)左右。

加大中央財(cái)政對(duì)出口退稅的支持力度。從2003年起，中央進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅收入增量首先用于出口退稅。建立中央和地方財(cái)政共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機(jī)制。具體辦法是：從2004年起，以2003年出口退稅實(shí)退指標(biāo)為基數(shù)，對(duì)超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央與地方按75%：25%的比例分別負(fù)擔(dān)。結(jié)合出口退稅機(jī)制改革推進(jìn)外貿(mào)體制改革。主要是通過完善法律保障機(jī)制等，加快推進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)自營出口和外貿(mào)出口代理制，降低出口成本，進(jìn)一步提升我國商品的國際競(jìng)爭力。同時(shí)，結(jié)合出口退稅率的調(diào)整，進(jìn)一步優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高出口整體效益。累計(jì)欠退稅由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。對(duì)截至2003年年底累計(jì)欠企業(yè)的出口退稅款和按增值稅分享體制影響地方的財(cái)政收入，全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。其中，對(duì)欠企業(yè)的出口退稅款，中央財(cái)政從2004年起開始采取全額貼息等辦法予以解決。

(二)2005年出口退稅政策調(diào)整

自2004年起出口退稅政策調(diào)整一年多，進(jìn)展總體順利，基本實(shí)現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)，全部還清了歷年累計(jì)拖欠的出口退稅款，建立了中央與地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅的機(jī)制，調(diào)動(dòng)了企業(yè)出口積極性，優(yōu)化了出口商品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)了外貿(mào)出口快速增長。但是，新機(jī)制在運(yùn)行中也出現(xiàn)了一些新情況和新問題，主要是地區(qū)負(fù)擔(dān)不均衡，部分地區(qū)負(fù)擔(dān)較重，個(gè)別地方甚至限制外購產(chǎn)品出口、限制引進(jìn)出口型外資項(xiàng)目等。為此，國務(wù)院決定，在堅(jiān)持中央與地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅的前提下完善現(xiàn)有機(jī)制，并自2005年1月1日起執(zhí)行。調(diào)整中央與地方出口退稅分擔(dān)比例。國務(wù)院批準(zhǔn)核定的各地出口退稅基數(shù)不變，超基數(shù)部分中央與地方按照92.5%：7.5%的比例共同負(fù)擔(dān)。規(guī)范地方出口退稅分擔(dān)辦法。各省(區(qū)、市)根據(jù)實(shí)際情況，自行制定省以下出口退稅分擔(dān)辦法，但不得將出口退稅負(fù)擔(dān)分解到鄉(xiāng)鎮(zhèn)和企業(yè);不得采取限制外購產(chǎn)品出口等干預(yù)外貿(mào)正常發(fā)展的措施。所屬市縣出口退稅負(fù)擔(dān)不均衡等問題，由省級(jí)財(cái)政統(tǒng)籌解決。改進(jìn)出口退稅退庫方式。出口退稅改由中央統(tǒng)一退庫，相應(yīng)取消中央對(duì)地方的出口退稅基數(shù)返還，地方負(fù)擔(dān)部分年終專項(xiàng)上解。

(三)2006年出口退稅政策調(diào)整

為了進(jìn)一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)外貿(mào)增長方式轉(zhuǎn)變，推動(dòng)進(jìn)出口貿(mào)易均衡發(fā)展，財(cái)政部、發(fā)展改革委員會(huì)、商務(wù)部、海關(guān) 總署、國家稅務(wù)總局于2006年9月15日起調(diào)整部分出口商品的出口退稅率，同時(shí)增補(bǔ)加工貿(mào)易禁止類商品目錄，屬結(jié)構(gòu)性調(diào)整。

我國取消部分出口商品的出口退稅政策，涉及商品包括進(jìn)出口稅則第253章除鹽、水泥以外的所有非金屬類礦產(chǎn)品。此外，部分商品的出口退稅率降低。

此次調(diào)整提高部分商品的出口退稅率，包括將重大技術(shù)裝備、部分IT產(chǎn)品和生物醫(yī)藥產(chǎn)品以及部分國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)出口的高科技產(chǎn)品等商品的出口退稅率由13%提高到17%;將部分以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工品的出口退稅率由5%或11%提高到13%。

同時(shí)明確，將以前已經(jīng)取消出口退稅以及這次取消出口退稅的商品列入加工貿(mào)易禁止類目錄。對(duì)列入加工貿(mào)易禁止類目錄的商品進(jìn)口一律征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。

(四)2007年出口退稅調(diào)整

為進(jìn)一步控制外貿(mào)出口的過快增長，緩解我國外貿(mào)順差過大帶來的突出矛盾，優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，抑制“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口，促進(jìn)外貿(mào)增長方式的轉(zhuǎn)變和進(jìn)出口貿(mào)易的平衡，減少貿(mào)易摩擦，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展，自2007年7月1日起，調(diào)整部分商品的出口退稅稅率。這次政策調(diào)整共涉及2831項(xiàng)商品，約占 海關(guān) 稅則中全部商品總數(shù)的37%。

(五)2008年出口退稅微調(diào)

自2008年8月1日起，將部分紡織品、服裝的出口退稅率由11%提高到13%;將部分竹制品的出口退稅率提高到11%。取消紅松子仁、部分農(nóng)藥產(chǎn)品、部分有機(jī)胂產(chǎn)品、紫杉醇及其制品、松香、白銀、零號(hào)鋅、部分涂料產(chǎn)品、部分電池產(chǎn)品、碳素陽極的出口退稅。

對(duì)涉及取消出口退稅的商品，凡企業(yè)在2008年8月1日之前已經(jīng)簽定出口合同且價(jià)格不能更改的，出口企業(yè)可在2008年8月15日之前持合同文本到當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)登記備案。經(jīng)備案的出口合同，凡在2009年1月1日之前 報(bào)關(guān)出口 的，準(zhǔn)予按調(diào)整前的退稅率執(zhí)行。逾期未能備案的以及2008年12月31日以后 報(bào)關(guān)出口 的，一律按調(diào)整后的出口退稅率執(zhí)行。

經(jīng)過2004年重大調(diào)整和近幾年的微調(diào)后，出口退稅率結(jié)構(gòu)由原17%、13%、11%、8%和5%五檔調(diào)整為17%、13%、11%、9%和5%五檔。在新的出口退稅政策下，我國出口商品退稅率的結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化，也體現(xiàn)了國家欲通過退稅率來調(diào)整出口商品結(jié)構(gòu)的意圖。

三、出口退稅政策調(diào)整對(duì)地方外貿(mào)出口影響的實(shí)證性分析——以鹽城市為個(gè)案

到目前為止，出口退稅新政策已運(yùn)行4年多。其間地方和基層出現(xiàn)的種種問題，使得新政策的漏洞和不足畢現(xiàn)?，F(xiàn)在，東南沿海越是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)，越是外貿(mào)出口增長快的地區(qū)，出口退稅給地方財(cái)政尤其是市縣一級(jí)的財(cái)政所帶來的壓力就越大。

(一)出口退稅政策調(diào)整對(duì)鹽城市外貿(mào)出口的影響

根據(jù) 海關(guān) 統(tǒng)計(jì)，2008年1-6月份，鹽城市累計(jì)出口96576萬美元，比上年同期增長59.55%，高于江蘇省24.3%的增幅。從上半年看，出口退稅率下調(diào)并未帶來預(yù)想中的抑制出口的影響。究其原因，一方面是受世界經(jīng)濟(jì)增長勢(shì)頭強(qiáng)勁，世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易總體進(jìn)一步好轉(zhuǎn)的帶動(dòng);另一方面，隨著出口退稅的進(jìn)度加快，極大緩解了企業(yè)資金緊張問題，從而減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，更加有利于企業(yè)開展進(jìn)出口貿(mào)易經(jīng)營活動(dòng)，為鹽城市出口取得較大幅度的增長發(fā)揮了重要作用。在過去長期欠退稅的情況下，企業(yè)的成本很高。因?yàn)橘Y金不足，企業(yè)往往要向銀行貸款，并承擔(dān)5%的年利息。如今退稅率下調(diào)4個(gè)百分點(diǎn)，可能會(huì)高于銀行5%的利息，但是影響卻不像想象中大，企業(yè)尚可承受。而且，由于退稅拖欠時(shí)間過長，有的企業(yè)早已不再指望，出口定價(jià)時(shí)也沒有考慮退稅因素，所以當(dāng)時(shí)有的價(jià)格甚至還會(huì)高于下調(diào)4個(gè)百分點(diǎn)之后的價(jià)格。因此，對(duì)企業(yè)來說，盡管需承擔(dān)下調(diào)4個(gè)百分點(diǎn)的成本，但是由于清還欠退稅到位，使得企業(yè)資本成本大幅下降，不用再向銀行貸款。資金的充足與退稅率下調(diào)的負(fù)面作用相互抵消，企業(yè)能夠進(jìn)一步擴(kuò)大出口能力，增加了出口競(jìng)爭力。其中，由于新的出口退稅機(jī)制改革帶來的足額、及時(shí)退稅，緩解了企業(yè)的資金壓力，對(duì)企業(yè)的出口起到了積極的促進(jìn)作用。

總體上看，截至目前，新的出口退稅政策并未對(duì)鹽城市外貿(mào)出口的增長之勢(shì)產(chǎn)生大的不利的影響，但是，一項(xiàng)政策的影響并非立竿見影，因此，此次出口退稅率的進(jìn)一步調(diào)整對(duì)外貿(mào)出口的影響要到2008年底才能完全地顯現(xiàn)出來。

(二)出口退稅政策調(diào)整對(duì)鹽城市外貿(mào)出口結(jié)構(gòu)的影響

一方面由于出口商品退稅率普遍下調(diào)，外貿(mào)行業(yè)的出口成本將會(huì)明顯上升，行業(yè)整體效益和大多數(shù)企業(yè)效益將會(huì)下滑，但是出口退稅政策的調(diào)整將有利于優(yōu)勢(shì)企業(yè)做強(qiáng)做大。新政策加快解決歷史欠稅問題，并同時(shí)增開中央和地方兩條新的退稅渠道，從機(jī)制上避免了新欠稅問題的產(chǎn)生。這有助于規(guī)模大、營利能力強(qiáng)的外貿(mào)優(yōu)勢(shì)企業(yè)的發(fā)展，并使其在同業(yè)兼并中迅速壯大。不同商品出口退稅率下調(diào)幅度的差異，使得經(jīng)營不同出口商品的外貿(mào)企業(yè)具有不同的感受。服裝、棉紡織品、玻璃制品和部分機(jī)電產(chǎn)品、塑料、橡膠由于出口退稅率連年下調(diào)幅度大，以此為主營出口業(yè)務(wù)的進(jìn)出口企業(yè)所受影響相對(duì)較大;鋼材及其制品、鞋帽、箱包、羽毛制品、部分化學(xué)品、皮革制品等出口商品退稅率下調(diào)2個(gè)百分點(diǎn)，以這些商品出口為主營業(yè)務(wù)的公司經(jīng)營業(yè)績也將受到一定程度的影響。出口退稅率與一般貿(mào)易出口成本呈負(fù)相關(guān)效應(yīng)。退稅率的調(diào)整對(duì)出口增長的影響非常直接。根據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)計(jì)算，出口退稅率每下調(diào)1個(gè)百分點(diǎn)，就相當(dāng)于一般貿(mào)易出口成本增加約1個(gè)百分點(diǎn)。若下調(diào)4個(gè)百分點(diǎn)的話，將使得一般貿(mào)易出口成本增加約4%，對(duì)出口造成較大的負(fù)面影響。從理論上看，此次調(diào)整增加了企業(yè)的出口成本，提高產(chǎn)品價(jià)格，無疑會(huì)削弱產(chǎn)品在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭力，由此產(chǎn)生的部分企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)或倒閉以及下崗失業(yè)等問題，將在所難免。

另一個(gè)方面出口退稅政策的調(diào)整也能促使出口型企業(yè)和外向型經(jīng)濟(jì)居主導(dǎo)地位的一些地區(qū)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，特別是產(chǎn)品的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，以提高自身的出口競(jìng)爭力。

(三)出口退稅率調(diào)整對(duì)鹽城市外貿(mào)出口方式的影響

目前地方對(duì)外貿(mào)易方式分為一般貿(mào)易和加工貿(mào)易兩種。加工貿(mào)易又可分為進(jìn)料加工和來料加工。出口退稅率的調(diào)整主要是影響一般貿(mào)易和進(jìn)料加工貿(mào)易。2003年10月出口退稅改革方案出臺(tái)，從2004年初開始下調(diào)綜合出口退稅率。因此，企業(yè)在2003年底加快了出口進(jìn)度，一般貿(mào)易和進(jìn)料加工貿(mào)易出口均呈現(xiàn)出強(qiáng)勁的上升趨勢(shì)，同期分別增長26.6%和50.9%;2004年在新出口退稅政策下，一般貿(mào)易出口壓力加大，發(fā)展態(tài)勢(shì)受到一定的阻礙，以一般貿(mào)易方式出口的增幅不大，以進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口的增幅回落了32.2個(gè)百分點(diǎn)，以來料加工貿(mào)易方式出口的增幅很大。2006年退稅率進(jìn)一步下調(diào)，一般貿(mào)易方式出口回落22.6個(gè)百分點(diǎn)，以進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口增幅基本持平，以來料加工貿(mào)易方式出口增幅迅猛(表1)。因此新的出口退稅政策實(shí)施后，雖然鹽城地方外貿(mào)總體上呈上升態(tài)勢(shì)，但也出現(xiàn)了一些不良效應(yīng)，如一般貿(mào)易出口增速回落，比重下降。這可能對(duì)地方外貿(mào)的發(fā)展進(jìn)程產(chǎn)生某些不利影響，比如貿(mào)易順差的減少，對(duì)國內(nèi)原材料消費(fèi)的沖擊等。經(jīng)分析表1表明：短期內(nèi)，貿(mào)易方式結(jié)構(gòu)對(duì)于新政策的反應(yīng)比較慢，異常性表現(xiàn)并不太明顯。可見雖然一些企業(yè)把生產(chǎn)型改為來料加工型，使一般貿(mào)易出口份額下滑，但新退稅政策所帶來的沖擊并不是很大。一方面，這是因?yàn)槌隹谫Q(mào)易方式結(jié)構(gòu)的變化是內(nèi)外部環(huán)境變化的綜合反映，是各種因素共同作用的結(jié)果;另一方面，結(jié)構(gòu)效應(yīng)往往表現(xiàn)得比總量效應(yīng)滯后。因此，其滯后影響不容忽視，還需繼續(xù)關(guān)注一般貿(mào)易出口與進(jìn)料加工貿(mào)易出口所占比重的變化態(tài)勢(shì)。由此可見，在總量上，政策公布后一般貿(mào)易出口與進(jìn)料加工貿(mào)易出口均出現(xiàn)了異常增長的現(xiàn)象，而在新政策實(shí)施后，速度明顯下降，但降勢(shì)已趨緩，短期內(nèi)的平均影響并不很顯著。新出口退稅政策并未對(duì)我國外貿(mào)出口工作產(chǎn)生太大影響，與當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)增長有力回升、欠退稅問題的有效解決等是密切相關(guān)的。因此，對(duì)貿(mào)易方式的沖擊是有限的，但隨著新政的進(jìn)一步實(shí)施，還需繼續(xù)關(guān)注其表現(xiàn)的力度和效果。