第一篇：出口退稅政策調(diào)整對廣東出口企業(yè)的影響分析

出口退稅政策調(diào)整對廣東出口企業(yè)的影響分析

徐林清 暨南大學(xué)國際經(jīng)濟與貿(mào)易系副教授、經(jīng)濟學(xué)博士

[摘要]中國財政部從2007年7月開始大幅度下調(diào)了出口退稅率，短期內(nèi)將會使廣東相關(guān)出口企業(yè)的出口成本增加，利潤率下降。一些基礎(chǔ)薄弱、長期以來靠出口退稅維持生存的中小貿(mào)易企業(yè)甚至可能會被淘汰。但從長期來看，出口退稅政策的調(diào)整有助于抑制出口的過快增長，減少貿(mào)易摩擦，緩解人民幣升值的壓力，從而為廣東外貿(mào)及經(jīng)濟增長提供良好的秩序和寬松的環(huán)境。企業(yè)必須順應(yīng)這一趨勢，適時地調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，充分挖掘企業(yè)內(nèi)部空間，調(diào)低生產(chǎn)成本，通過提高產(chǎn)品的附加值來提高出口商品的銷售價格，同時開拓市場，發(fā)展多種貿(mào)易形式。

[關(guān)鍵詞]出口退稅，廣東，出口企業(yè)，外向型經(jīng)濟

一、引言

出口退稅是指當(dāng)產(chǎn)品銷往國外時，可以憑海關(guān)的證明要求政府退還已經(jīng)征收的間接稅額，包括增值稅、消費稅和中間產(chǎn)品進口關(guān)稅等。出口退稅是一種被各類國家廣泛采用的貿(mào)易政策，世界貿(mào)易組織明確規(guī)定出口退稅不應(yīng)視為出口補貼。出口退稅的理論依據(jù)是避免出口國和進口國對同一產(chǎn)品的雙重征稅，同時，由于各個國家的間接稅稅率不同，因此只有當(dāng)出口商品以不含稅的價格進入國際市場時，才能保證國際競爭的公平性。

中國從1985年開始實施出口退稅政策，曾經(jīng)多次對這一政策進行調(diào)整，其中除了20世紀(jì)末為了應(yīng)對亞洲經(jīng)濟危機的影響大幅度調(diào)高退稅率外，其余幾次都是向下調(diào)整。中國財政部于2007年6月19日宣布，從2007年7月1日起大幅度調(diào)低出口退稅率，以控制外貿(mào)出口的過快增長，緩解過大的貿(mào)易順差帶來的各種問題。這次政策調(diào)整共涉及2831項商品，約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的37%。政策主要包括三個方面：一是進一步取消了553項“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口退稅；二是降低了2268項容易引起貿(mào)易摩擦的商品的出口退稅率；三是將少數(shù)商品的出口退稅改為出口免稅。政府曾經(jīng)在2006年9月和2007年4月對出口退稅政策進行過較大的調(diào)整，對部分產(chǎn)品調(diào)低和取消出口退稅。不到一年時間內(nèi)，政府多次調(diào)整出口退稅政策，而且調(diào)整幅度越來越大，涉及范圍越來越廣，給整個出口產(chǎn)業(yè)帶來了較大的沖擊。

廣東經(jīng)濟是典型的外向型經(jīng)濟，地方生產(chǎn)總值對外貿(mào)進出口的依賴程度很高。2006年廣東外貿(mào)進出口額達到5272.24億美元，其中出口額達3019.54億美元，相當(dāng)于全國出口總額的三分之一。廣東的外貿(mào)依存度高居全國首位，進出口增長對GDP增長的彈性系數(shù)大大高于全國的水平。外向型經(jīng)濟的特點使廣東對國家外經(jīng)貿(mào)政策的調(diào)整十分敏感。那么，這次出口退稅政策調(diào)整到底會在多大程度上影響廣東經(jīng)濟運行，調(diào)低退稅率將會對哪類企業(yè)帶來較大的利潤壓力，同時又會對廣東未來的經(jīng)濟走向產(chǎn)生如何的影響?這些問題都非常值得探討與分析，為使企業(yè)更好地沖減政策調(diào)整帶來的壓力，增強其對環(huán)境變化的適應(yīng)能力，本文擬從微觀與宏觀兩層面來分析出口退稅政策對出口企業(yè)的影響，并提出一定的對策措施。

二、微觀層面影響分析：部分行業(yè)短期內(nèi)會陷入利潤困境

從理論上看出口退稅是為了避免雙重征稅和保證國際競爭的公平性，但從事實上看它是一種提高本國產(chǎn)品國際競爭力和鼓勵出口的重要手段。根據(jù)嚴(yán)才明對中同1994-2005年的數(shù)據(jù)分析，綜合退稅比率每提高1個百分點，出口增長率將提高0.515個百分點，可見出口退稅對出口有明顯的激勵作用。出口退稅率又是一種重要的經(jīng)濟調(diào)節(jié)杠桿，政府可以根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略和進出口現(xiàn)狀對退稅率進行調(diào)整。顯然，如果提高出口退稅率，出口企業(yè)出口成本就降低，利潤就提高；而調(diào)低退稅率則使企業(yè)的出口成本增加。所以從微觀層面看，這次出口退稅率的大幅度下調(diào)必然會使相關(guān)出口企業(yè)出口成本提高，利潤空間將被壓縮。

對照這次出口退稅率的調(diào)整清單，涉及出口金額規(guī)模大、涵蓋出口行業(yè)范圍廣是此次出口退稅率調(diào)整政策出臺給廣東外貿(mào)帶來的最明顯影響(見表1)。短期內(nèi)廣東受影響較大的產(chǎn)業(yè)包括紡織服裝業(yè)、皮革及相關(guān)制品行業(yè)、塑料制品業(yè)、家具行業(yè)、石材及陶瓷行業(yè)、水泥行業(yè)、機械制造行業(yè)、化學(xué)工業(yè)、有色金屬行業(yè)等。政府從2007年6月1日開始對部分鋼鐵產(chǎn)品征收出口關(guān)稅，已經(jīng)使鋼鐵產(chǎn)品出口增長受到抑制。廣東的紡織服裝業(yè)是廣東的一大優(yōu)勢出口產(chǎn)業(yè)，但這一行業(yè)平均利潤率就不到4%，這退稅率雖然僅下調(diào)2個百分點，但卻使行業(yè)平均利潤下降一半以上。上述這些行業(yè)的產(chǎn)品在廣東均屬于大宗出口商品(單稅號產(chǎn)品出口額在500萬美元以上)，其中部分行業(yè)利潤空間本來就比較小，有些行業(yè)甚至僅僅靠退稅來維持微薄的利潤，因此下調(diào)退稅率將使其受到較大的沖擊。

外商投資企業(yè)出口受此次退稅率下調(diào)影響金額最大。數(shù)據(jù)顯示，1-6月，廣東外商投資企業(yè)出口涉及調(diào)低出口退稅率項下商品總值為283.3億美元，占同期廣東調(diào)低出口退稅項下商品出口總值的46.4%；私營企業(yè)出口195.3億美元，占32%；國有企業(yè)出口102.7億美元，占16.8%?！鞍阗Q(mào)易和加工貿(mào)易商品出口所受影響各占一半。1-6月廣東一般貿(mào)易出口占廣東出口總值的29.7%。其中調(diào)低出口退稅項下商品總值為288.3億美元，占同期廣東調(diào)低出口退稅項下商品出口總值的47.3%；加工貿(mào)易項下同類商品出口292.8億美元，占48%。此次涉及調(diào)整商品的主要出口市場集中在美國、香港、歐盟和東盟。2007年1～6月廣東調(diào)低出口退稅率項下出口前4位市場分別為美國、香港、歐盟和日本，出口金額分別168.9億美元、136.2億美元、96.2億美元和24.2億美元，4者合計占同期調(diào)低出口退稅率商品總金額的69.8%。

總的來說，退稅率調(diào)整將會使出口企業(yè)成本上升，利潤下降，抑制企業(yè)擴大出口的積極性。受退稅率下調(diào)沖擊大的行業(yè)可能會出現(xiàn)一次“洗牌”過程，這些行業(yè)內(nèi)的一些中小出口公司基礎(chǔ)較弱，多年來靠壓價競銷，其利潤僅限于若干個百分點的出口退稅，退稅率下調(diào)將使他們首先出局。還有一些產(chǎn)品結(jié)構(gòu)比較單一的小公司，如果恰好其產(chǎn)品的退稅率下調(diào)幅度較大，則其生產(chǎn)經(jīng)營活動將難以為繼。外貿(mào)企業(yè)大致可以分為兩類，一類是生產(chǎn)型的外貿(mào)企業(yè)，有完整的采購、生產(chǎn)加丁及出口的產(chǎn)業(yè)鏈，出口退稅率下調(diào)后，他們可以從各個環(huán)節(jié)人手，通過降低成本和提高效率來消化退稅率下調(diào)帶來的影響，甚至可以通過壓低原材料采購價格等方式轉(zhuǎn)移負擔(dān)。另一類是專業(yè)的外貿(mào)公司，這類公司從其他企業(yè)購進貨物，然后轉(zhuǎn)手出口。這類企業(yè)雖然比重不是太高(廣東省內(nèi)不到四分之一)，但因其產(chǎn)業(yè)鏈較短，如果不能有效降低收購價格，則其利潤就會與退稅率同比例減少，因此這類企業(yè)受出口退稅率下調(diào)的影響最大。

還需注意到的是，在出口退稅政策調(diào)整正式實施不到一個月后，中國商務(wù)部、海關(guān)總署公布了新的加工貿(mào)易限制類商品目錄，涉及塑料原料及制品、紡織紗線、布匹、家具等勞動密集型產(chǎn)業(yè)，共計1853個十位商品稅號，占全部海關(guān)商品編碼的15%，同時規(guī)定對列入限制類的商品將實行銀行保證金臺賬實轉(zhuǎn)管理。新政策于8月下旬正式實行。因為此前出臺的退稅政策調(diào)整基本上不涉及加工貿(mào)易企業(yè)，因而可以認(rèn)為這項政策是對退稅政策的一個補充。從實際效果上看，因為廣東省貿(mào)易結(jié)構(gòu)中加工貿(mào)易占較大的比重，這一政策的實際影響可能比退稅政策的影響更大。加工貿(mào)易企業(yè)應(yīng)對這一政策調(diào)整的主要策略是通過協(xié)商調(diào)整產(chǎn)品價格，通過價格調(diào)整將部分損失轉(zhuǎn)移給上游或下游企業(yè)。部分企業(yè)可以考慮將相關(guān)生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到中部和西部地區(qū)，因為中西部地區(qū)企業(yè)綜合運行成本仍然要低于東南部地區(qū)。條件較好的加工貿(mào)易企業(yè)，可以以此為契機，適時地改變產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，將資本投入到高技術(shù)、高附加值的生產(chǎn)環(huán)節(jié)中去。

三、宏觀層面的影響分析：信號意義多于實際影響

出口退稅政策的調(diào)整會對廣東部分企業(yè)帶來較大的負面影響，使廣東出口增長速度減緩，但從整體來看，此次政策調(diào)整更多的是信號意義，并不會對廣東經(jīng)濟帶來太多實質(zhì)性的負面影響。

首先，從廣東的出口商品結(jié)構(gòu)上來看，機電產(chǎn)品及高新技術(shù)產(chǎn)品占絕對大的比重。2007年1-6月，廣東機電產(chǎn)品出口1121.3億美元，占同期廣東出口總值的67.5%，占同期我國機電產(chǎn)品出口總值的53.6%。其中涉及調(diào)低出口退稅率項下的機電產(chǎn)品出口金額為192.7億美元，占同期廣東機電產(chǎn)品出口總值的11.6%。但此次涉及調(diào)整的機電產(chǎn)品稅率變化的范圍相對較小，涉及調(diào)整的商品出口金額所占比重明顯低于服裝等傳統(tǒng)大宗出口商品。此次調(diào)整從短期看，對部分機電產(chǎn)品出口會有一定影響，但影響相對較小，從長遠看，將有助于進一步提高出口企業(yè)的競爭力。

其次，從廣東省出口的主體結(jié)構(gòu)上看，外商投資企業(yè)出口額占出口總額的65%左右，其他所有制形式在廣東省出口總額中的比重不到四成。而外商投資企業(yè)因為可以享受到各種政策優(yōu)惠，其對出口退稅的依賴程度并不高。而真正對出口退稅依賴程度較大的私營企業(yè)和集體企業(yè)，其在廣東出口總額中的比重并不大。所以，退稅政策的調(diào)整對廣東的影響整體來說并不會太大。

再次，從貿(mào)易方式上看，廣東省2006年一般貿(mào)易增長迅速，與上年同期比增長50%，出口額為800億美元，但這僅僅相當(dāng)于廣東省出口總額的30%左右，廣東省加工貿(mào)易出口額仍占出口總額的70%。廣東省加工貿(mào)易的比重不僅遠遠高于全國的水平(55%左右)，也高于江蘇、浙江等長三角發(fā)達地區(qū)(60%左右)。對于加工貿(mào)易而言，由于加工出口過程中的進口原材料部分為免稅，不涉及出口退稅問題，只有國內(nèi)采購的原材料部分和加工增值部分涉及出口退稅，因此影響程度相對較小。因此，相對來說，廣東出口企業(yè)受出口退稅影響的程度要低于全國其他地區(qū)。

最后，廣東省多數(shù)“兩高一資”企業(yè)及其他出口企業(yè)對于政府調(diào)低出口退稅率的政策早有預(yù)期，行動上亦有一些前瞻性的應(yīng)對措施，在某種程度上提前減輕了政策的沖擊力。例如廣東的紡織企業(yè)除了對長期合同仍維持原價，自身消化退稅率下調(diào)成本外，在與外商簽訂新合同時，都已部分考慮到出口退稅率下調(diào)、棉花價格上漲、人民幣升值等因素的變動，并以提高出口產(chǎn)品價格的形式來適度轉(zhuǎn)移出口成本。

四、退稅率調(diào)整政策的利好因素

出口退稅率下調(diào)和征收出口產(chǎn)品關(guān)稅的效果是十分類似的。從理論上分析，如果調(diào)低出口退稅率，則生產(chǎn)者來自出口的收益會隨之減少，如果這一收益低于在國內(nèi)市場上銷售的收益，則生產(chǎn)者會轉(zhuǎn)而在國內(nèi)銷售。內(nèi)銷的增加會降低國內(nèi)市場上該產(chǎn)品的價格，并使產(chǎn)量降低，最終市場會在內(nèi)銷收益與外銷收益相等時達到均衡。這時，相對于退稅率調(diào)整以前，國內(nèi)價格降低、消費量增加(消費者剩余增加)、政府財政 支出減少，但企業(yè)產(chǎn)量降低、出口量減少。如果僅從短期及經(jīng)濟角度來看，政府減少退稅會有一個凈福利損失，因為生產(chǎn)者剩余損失要高于消費者剩余和政府財政支出的減少。當(dāng)然，如果該國是一個大國，則因為出口減少，使該國的貿(mào)易條件得到改善，貿(mào)易條件改善所得甚至?xí)^價格扭曲的損失，從而使該國獲得一個凈收益。

中國在很多領(lǐng)域已經(jīng)是一個在國際市場上有舉足輕重地位的大國，退稅政策調(diào)整使出口減少，有可能改善中國的貿(mào)易條件，從而完全有可能獲得一個福利增量。即便在另外一些領(lǐng)域中國的進出口不足以影響國際市場價格，退稅率下調(diào)也有可能使整個國家有一個凈福利損失，但由于中國區(qū)域發(fā)展的不平衡，這種損失的分布也將是不均勻的，一些地區(qū)仍然會從這一政策變革中獲益。例如對于廣東來說，降低出口退稅率可能包含著更多的正面意義。廣東省的出口企業(yè)多集中在珠江三角洲地區(qū)(珠三角地區(qū)的出口占廣東省出口總額的95%)，而從整體來說，珠三角出口企業(yè)的素質(zhì)優(yōu)于全國的平均水平。如果說降低退稅率是一次產(chǎn)業(yè)大洗牌，那么廣東企業(yè)相對來說仍是勝出者。

如果這一政策的實施能夠減少中國與其他國家的貿(mào)易摩擦，對廣東來說也具有十分積極的意義。中國連續(xù)12年成為遭遇反傾銷調(diào)查最多的國家，針對中國的其他類型貿(mào)易摩擦也顯著增加，僅2006年一年就有25個國家和地區(qū)對中國發(fā)起“兩反兩?！?反傾銷、反補貼、保障措施、特保)調(diào)查86起，涉案金額超過20億美元。而近年來廣東是遭遇此類貿(mào)易摩擦最多的地區(qū)之一，企業(yè)飽受其苦。雖說反傾銷被很多國家當(dāng)做貿(mào)易保護的重要武器，但之所以中國企業(yè)屢屢遭遇此類訴訟，與中國企業(yè)之間惡性價格競爭有很大關(guān)系。這次退稅率下調(diào)的一個重要的政策取向，就是要減少因產(chǎn)品價格過低造成的貿(mào)易摩擦，如果這一目標(biāo)能夠達到，將有助于建立一個良好的國際貿(mào)易秩序和良性競爭的環(huán)境，對廣東對外經(jīng)濟貿(mào)易活動的開展有著重要的意義。

從更長遠的觀點來看，政府一系列貿(mào)易政策的實施，會使中國貿(mào)易失衡的狀況得到緩解，有可能會在較大程度上解除人民幣升值的壓力。出口退稅率下調(diào)的影響是局部的、暫時的，但人民幣升值的影響是全面的和長遠的，所有的出口商品都會受到影響。2006年以來，人民幣升值速率加快，很多珠三角企業(yè)已經(jīng)明顯感到出口價格優(yōu)勢已經(jīng)越來越不明顯。對于廣東這樣的外向型經(jīng)濟大省來說，較低的本幣匯率有利于提高企業(yè)的國際競爭力。這次出口退稅政策調(diào)整的主要目標(biāo)就是緩解過大的外貿(mào)順差，如果最終能夠在一定程度上緩解人民幣升值的壓力，對廣東經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定增長將是有益的。

五、企業(yè)的應(yīng)對策略

貿(mào)易政策的調(diào)整目標(biāo)就是創(chuàng)造一個有利于經(jīng)濟長期穩(wěn)定增長的宏觀環(huán)境。企業(yè)要必須主動地適應(yīng)這一政策環(huán)境的變化，適時調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、營銷策略及贏利模式，以盡快消化政策調(diào)整對企業(yè)帶來的不利影響。

第一，企業(yè)要全面、客觀地評估出口退稅政策調(diào)整對企業(yè)的影響，順應(yīng)國家政策導(dǎo)向，適時調(diào)整出口戰(zhàn)略。對于在這次退稅率下調(diào)中受到較大影響的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到這次政策調(diào)整的導(dǎo)向意義。近年來政府已經(jīng)多次調(diào)整外貿(mào)政策，表明政府已下定決心解決長期以來的外貿(mào)失衡問題和由此引致的流動性過剩、人民幣升值壓力及貿(mào)易摩擦問題，進而優(yōu)化對外貿(mào)易結(jié)構(gòu)，最終實現(xiàn)經(jīng)濟增長方式的根本轉(zhuǎn)變。但僅僅是調(diào)整退稅率也許并不能完全奏效，可以預(yù)見，政府必將采取一系列相關(guān)措施來保證上述政策目標(biāo)最終得以實現(xiàn)。事實上，若干天之后，政府就出臺了針對加工貿(mào)易的新政策。以后政府除了繼續(xù)調(diào)整退稅率及加工貿(mào)易禁止性商品目錄外，還將在環(huán)境、資源、勞動力使用等領(lǐng)域出臺新的措施，進一步提高高污染、高資源占用和低附加值產(chǎn)品生產(chǎn)和出口的成本。所以，從戰(zhàn)略上講，企業(yè)必須順勢而為，積極采用新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，加速出口產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級換代，提升對資源性產(chǎn)品的深加工和精加工水平，從而提高出口 產(chǎn)品的附加值，發(fā)展技術(shù)含量高、能獲得國家出口退稅支持的產(chǎn)品，走高檔化、精品化和白有品牌的產(chǎn)品路線，盡早實現(xiàn)由出口數(shù)量導(dǎo)向向出口效益導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變。

第二，充分挖掘企業(yè)內(nèi)部空間，調(diào)低生產(chǎn)成本。出口退稅率的下調(diào)使出口企業(yè)的貿(mào)易成本增加，擠占了企業(yè)的利潤空間，廣東企業(yè)應(yīng)盡可能地挖掘與擴延內(nèi)部空間，要樹立成本節(jié)約意識，在設(shè)計、采購、施工、生產(chǎn)等各個環(huán)節(jié)進行全方位、全過程的成本控制，將政策調(diào)整帶來的不利影響降至最低程度。

第三，通過提高產(chǎn)品的附加值來提高出口商品的銷售價格，同時增強國際議價能力。出口退稅涉及的是增值稅、消費稅等間接稅，而間接稅是可以通過價格機制來轉(zhuǎn)嫁的。如果企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品在國際市場上的需求彈性比較小，可以通過適當(dāng)調(diào)高產(chǎn)品價格的方法彌補退稅率降低的損失，而產(chǎn)品價格調(diào)高的同時如果質(zhì)量也得到了提升，則其國際競爭力并不會因此而下降。如果產(chǎn)品在國際市場上的需求彈性比較大，則企業(yè)可以尋求更多內(nèi)銷，通過內(nèi)銷來規(guī)避國際市場風(fēng)險，并化解政策造成的負面影響。對于專業(yè)的貿(mào)易公司，可通過與國內(nèi)供貨商協(xié)商降低進貨價，使政策帶來的損失由多方利益相關(guān)者共同承擔(dān)。這類企業(yè)應(yīng)該盡快建立自己的出口加工基地，打造自己的品牌，延長產(chǎn)業(yè)鏈，增強抵御政策風(fēng)險和市場風(fēng)險的能力。如果以上這些路子都走不通，則意味著企業(yè)必須做長遠打算，適時地調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和經(jīng)營模式，必要時甚至要考慮改變投資方向。

第四，出口企業(yè)應(yīng)開拓市場，發(fā)展多種貿(mào)易形式。企業(yè)要通過對外投資，在更大范圍、更廣領(lǐng)域和更高層次上參與國際經(jīng)濟技術(shù)合作和競爭，充分利用國際國內(nèi)兩個市場，優(yōu)化資源配置，拓展發(fā)展空間，開拓國際市場，以多種形式擴大銷售渠道。

第二篇：出口退稅政策調(diào)整

出口退稅政策調(diào)整:稅收中性與稅收調(diào)控結(jié)合

2007-08-24 12:41:04| 來源：新華網(wǎng) | 作者：

6月18日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出通知，從7月1日起調(diào)整部分出口產(chǎn)品的退稅率，這次政策調(diào)整共涉及2831項產(chǎn)品，約占海關(guān)稅則中全部產(chǎn)品總數(shù)的37%.此次調(diào)整的主要目的是為了進一步抑制全國外貿(mào)出口過快增長，緩解我國外貿(mào)順差過大帶來的突出矛盾，優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，抑制“兩高一資”產(chǎn)品出口，促進外貿(mào)增長方式的轉(zhuǎn)變和進出口貿(mào)易的平衡，推動進出口貿(mào)易可持續(xù)發(fā)展，從這次調(diào)整的內(nèi)容來看，我國的出口退稅政策正逐步向稅收中性與稅收調(diào)控相結(jié)合的方向發(fā)展。

一、出口退稅的稅收中性理論分析

稅收中性是針對稅收的超額負擔(dān)提出的，指國家征稅時應(yīng)避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，盡可能不給經(jīng)濟個體帶來其他的額外損失或負擔(dān)，對所有經(jīng)濟活動按統(tǒng)一的稅率普遍征稅。理想的出口退稅政策應(yīng)該是徹底的出口退稅，這不會對自由貿(mào)易產(chǎn)生扭曲效應(yīng)并且符合國民待遇原則，使出口產(chǎn)品可以與進口國的同類產(chǎn)品承擔(dān)相同的稅負，符合稅收中性原則。正是由于徹底的出口退稅符合稅收中性原則，有利于世界資源配置效率，《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》規(guī)定“在任何締約方領(lǐng)土的產(chǎn)品進口至任何其他締約方領(lǐng)土?xí)r，不得由于此類產(chǎn)品被免除在原產(chǎn)國或出口國供消費的同類產(chǎn)品所負擔(dān)的稅費或由于退還此類稅費而征收反傾銷或反補貼稅”.目前，世界上大多數(shù)國家將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通過程中所繳納的間接稅予以免征或退還，從而使本國產(chǎn)品以不含稅價格進入國際市場。我國自1985年起開始對出口產(chǎn)品實施出口退稅政策，1988年明確了“征多少退多少，不征不退和徹底退稅”的原則，1994年結(jié)合增值稅制度的全面實施，重申了對出口產(chǎn)品實行整體稅負為零的零稅負政策，因此可以說，我國出口退稅制度一開始在設(shè)計上是遵循稅收中性原則的。但事實上，稅收中性原則的內(nèi)容從來都是相對的，絕對稅收中性只是一種理論的抽象，中性原則運用于出口退稅制度設(shè)計時往往要受到以下因素的影響和制約：

（一）出口優(yōu)勢產(chǎn)品的存在。國際貿(mào)易的基本理論是各國依據(jù)自己的比較優(yōu)勢參與國際分工，進行國際貿(mào)易，當(dāng)一國出口貨物在國際市場上占據(jù)相當(dāng)份額并足以影響甚至控制市場價格后，這種貨物就擁有了競爭優(yōu)勢，出口國對該種貨物征收出口稅，可以調(diào)節(jié)該行業(yè)利潤而增加本國稅收。如目前我國紡織、家電等行業(yè)在國際市場上具有明顯的成本優(yōu)勢，他們在國際上的競爭對手大部分都是國內(nèi)的同行，對這些出口產(chǎn)品適當(dāng)征稅，使其邊際成本上升，不會影響到出口，反而會增加國家的財政收入，通過市場的方法培育他們的競爭力，因而，對此類貨物就沒有必要實行完全的零稅率。

（二）稅收優(yōu)惠政策下的“少征多退”.我國目前存在先征后退、即征即退以及免征本道環(huán)節(jié)增值稅等針對不同性質(zhì)企業(yè)的不同稅收優(yōu)惠政策。政策雖然規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策的生產(chǎn)企業(yè)直接銷售產(chǎn)品給外貿(mào)公司出口時不得享受出口退稅，但是由于目前企業(yè)的經(jīng)營方式靈活多變，如果這種產(chǎn)品在國內(nèi)進行多環(huán)節(jié)生產(chǎn)和流通最終出口，那么就存在多退稅款的情況。例如：某進出口公司貨物購進的生產(chǎn)企業(yè)是非民政福利企業(yè)，但是該貨物購進單位有大量原材料是從民政福利企業(yè)購進，并且開具了專用發(fā)票，很顯然該貨物出口后，在出口環(huán)節(jié)退稅且民政福利企業(yè)也享受了優(yōu)惠政策，這就存在多退稅的情況，造成了稅款的合法流失和財政收入損失，最終形成政府對出口產(chǎn)品的不合理財政補貼。

（三）征管缺陷。增值稅納稅人實行分類管理，小規(guī)模納稅人不需要專用發(fā)票抵扣稅款，這就使得一般納稅人銷售給小規(guī)模納稅人和個人的貨物不開票不申報納稅以及小規(guī)模納稅人銷貨時不開票不申報納稅現(xiàn)象大量存在，破壞了增值稅鏈條的完整性，偷稅也在所難免，從而導(dǎo)致出口退稅過程中存在欺騙和不公平現(xiàn)象。同時，由于政府的信息不完全、不對稱等因素導(dǎo)致政府干預(yù)失靈，納稅人和政府總是在征稅與偷稅、騙稅與反騙稅領(lǐng)域不斷進行博弈，我國目前少征多退和出口騙稅嚴(yán)重的情況表明，在出口退稅領(lǐng)域所進行的博弈過程中政府仍處在劣勢，征收和退稅管理還存在漏洞。

（四）不斷加劇的國際貿(mào)易摩擦。隨著我國貿(mào)易規(guī)模的迅速增長，對外貿(mào)易量大幅提升，外貿(mào)順差急劇擴大，2007年上半年我國貿(mào)易順差達到1125億美元，同比增長83%，這打破了原有的國際經(jīng)貿(mào)格局，不可避免地與一些國家產(chǎn)生碰撞和摩擦。我國遭遇國際貿(mào)易爭端的領(lǐng)域也由貨物貿(mào)易擴展到服務(wù)貿(mào)易、投資、知識產(chǎn)權(quán)等多個領(lǐng)域，由以企業(yè)為主的微觀經(jīng)濟層面向宏觀經(jīng)濟政策、體制和制度層面發(fā)展，不斷加劇的國際貿(mào)易摩擦已成為當(dāng)前影響經(jīng)濟平穩(wěn)增長的重要因素。在此環(huán)境下，實行完全中性的出口退稅政策是不可行的，只有對出口退稅率進行總量調(diào)整，對出口產(chǎn)品有保有壓，抑制快速擴大的貿(mào)易順差，減緩人民幣升值的壓力，才能確保對外貿(mào)易“平穩(wěn)、均衡、協(xié)調(diào)、健康”發(fā)展。

綜上分析可知，一方面稅收中性原則嚴(yán)格落實到出口退稅政策上，應(yīng)體現(xiàn)為對出口產(chǎn)品所含的國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅進行徹底退稅，退稅率與征稅率完全一致，這應(yīng)是出口退稅機制的理想目標(biāo)。另一方面稅收調(diào)控原則在出口退稅政策方面，則表現(xiàn)為對征稅率與退稅率之間存在差異的運用，從而有助于國家特定政策目標(biāo)的實現(xiàn)，這是各國實行出口退稅制度的普遍現(xiàn)實性。

二、近年來的出口退稅政策調(diào)整

自2004年以來，我國連續(xù)四年對出口退稅率進行了調(diào)整，2004年初實行新的出口退稅機制改革，調(diào)整了出口退稅政策，確立了出口退稅分擔(dān)機制，普遍調(diào)低了出口貨物的退稅率，退稅率整體降低約3個百分點；2005年重新確定了中央和地方財政負擔(dān)出口退稅資金的比例，同時先后取消鋼坯等多種資源類產(chǎn)品的出口退稅，調(diào)整了煤炭、錫、鎢等部分產(chǎn)品的退稅率；2006年大范圍地調(diào)整了煤炭等部分高污染、高能耗和資源性行業(yè)產(chǎn)品出口退稅，同時提高了高新技術(shù)、機電產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品的退稅率，并將取消退稅率的產(chǎn)品列入加工貿(mào)易禁止類目錄；2007年進一步取消“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口退稅，降低了服裝等容易引起貿(mào)易摩擦的產(chǎn)品的出口退稅率。出口退稅率的調(diào)整有升有降，表明國家不再把稅收中性原則作為退稅政策制定的唯一原則，而是希望通過退稅率調(diào)整使企業(yè)在提高產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、增加產(chǎn)品效益方面更加努力，出口退稅作為一項政策，其作用的內(nèi)涵已發(fā)生了重要的變化，已從原來單純的鼓勵出口性政策，轉(zhuǎn)變成了有限制有鼓勵的彈性政策。筆者認(rèn)為自2004年以來的出口退稅政策調(diào)整體現(xiàn)出了稅收中性與稅收調(diào)控的高度結(jié)合，充分發(fā)揮了其潛在的經(jīng)濟杠桿作用。

（一）出口退稅政策的調(diào)整有利于緩解中央政府的財政壓力。我國自實行鼓勵外貿(mào)出口政策以來，出口規(guī)模迅速擴張，致使我國出口貨物的應(yīng)退稅額大幅增長，年均增長率遠遠大于財政收入的增長率，出口退稅資金需求量逐年增大，給中央財政帶來巨大壓力。只有對出口產(chǎn)品普遍下調(diào)出口退稅率，調(diào)整出口退稅政策，才能緩解中央政府的財政壓力，從根本上解決出口退稅資金問題。新的出口退稅機制改革建立了中央與地方共同負擔(dān)的新機制，引入地方政府退稅方面的責(zé)任，減輕了中央財政支出，同時近年來的出口退稅率的調(diào)整也在一定程度上緩解了中央財政壓力。

（二）出口退稅率的調(diào)整，可以緩解人民幣升值的壓力，減少貿(mào)易摩擦。降低出口退稅率，等于提高出口產(chǎn)品的成本，使出口產(chǎn)品的價格提高，從而使進入國際市場后的競爭力下降，會減緩?fù)赓Q(mào)出口的增長速度；反之，提高出口退稅率，則起到相反的作用。出口退稅率的這一經(jīng)濟杠桿作用實際上與匯率的微調(diào)對出口所起的作用是相似的，因此調(diào)節(jié)出口退稅率可以緩解匯率變動的壓力，同時避免了匯率變動對其他方面（如貨幣市場）帶來的負面影響，在當(dāng)前匯率基本穩(wěn)定的格局下，調(diào)整出口退稅政策成為適當(dāng)緩解貿(mào)易順差過大局面的一個有效手段，有助于緩解國際上對人民幣升值的預(yù)期，穩(wěn)定了市場，進而也抑制國內(nèi)經(jīng)濟過熱。

（三）出口退稅率調(diào)整可以調(diào)節(jié)我國出口的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。對出口產(chǎn)品分別制定不同的出口退稅率，能夠調(diào)整出口的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，對國家鼓勵出口的產(chǎn)品退稅率可以制定得較高一些，對一般性出口產(chǎn)品退稅率可適當(dāng)降低，對國家限制出口的產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品，以及那些具有很強競爭力的出口產(chǎn)品則可以多降或取消退稅，其目的是通過出口退稅杠桿淘汰低端產(chǎn)業(yè)，實現(xiàn)資源配置的調(diào)整，使資源向所扶持產(chǎn)業(yè)方向流動，推動我國出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整。

三、出口退稅發(fā)展趨勢

理性的出口退稅應(yīng)是消除出口歧視的中性政策，而不是鼓勵出口的優(yōu)惠和補貼措施。我國出口退稅政策目標(biāo)的確立應(yīng)貫徹中性與稅收調(diào)控相結(jié)合的原則，在政策設(shè)計上力求按消費地原則和國民待遇原則，向徹底的出口退稅政策靠攏，但在一定的范圍內(nèi)，出口退稅可以根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要，成為適度調(diào)整外貿(mào)出口總量和結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟杠桿。

（一）進一步深化增值稅制改革，實行規(guī)范、中性的增值稅制。出口退稅主要涉及增值稅，因此出口退稅的調(diào)整要與增值稅的政策同步進行。我國目前仍實行生產(chǎn)型增值稅，與世界上標(biāo)準(zhǔn)的增值稅存在很大的差距，這種差距的存在必然影響出口退稅制度，使其很難達到徹底的出口退稅原則。因此在增值稅的改革中要盡快實行消費型增值稅，準(zhǔn)許將納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的進項稅金進行抵扣，消除重復(fù)征稅，保持增值稅的中性，使產(chǎn)品出口時全部進項稅能得到退還；對勞務(wù)普遍征收增值稅，消除不同稅種帶來的稅收負擔(dān)差異，做到真正的稅收公平，對勞務(wù)出口同樣要實行退稅政策。

（二）擴大出口退稅的范圍。首先是目前出口經(jīng)營權(quán)實行備案登記制，私營企業(yè)、個體戶都可以從事進出口貿(mào)易，但按我國現(xiàn)行出口退稅政策，個人出口的貨物還無法辦理退稅；其次，對出口企業(yè)從事的出口業(yè)務(wù)都應(yīng)一視同仁，準(zhǔn)予享受出口退稅待遇，生產(chǎn)企業(yè)為擴大出口以及完成合同的需要，有時需收購非自產(chǎn)貨物直接出口或與生產(chǎn)貨物配套出口，現(xiàn)行政策不予退稅，直接影響企業(yè)經(jīng)營，影響企業(yè)出口積極性。因此，應(yīng)對個人自帶貨物出境、個人從事貿(mào)易出口貨物、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)產(chǎn)品準(zhǔn)予退稅。

（三）充分發(fā)揮出口退稅調(diào)整外貿(mào)出口總量和結(jié)構(gòu)的杠桿作用。要保持我國經(jīng)濟長期穩(wěn)步增長，就需要靠內(nèi)需與外需“兩部發(fā)動機”一起轉(zhuǎn)，積極開拓外需，擴大出口，需要政策制度的支持，出口退稅政策在這一歷史條件下，其地位和作用十分重要。我們根據(jù)宏觀經(jīng)濟發(fā)展要求，充分發(fā)揮出口退稅的稅收調(diào)控作用，在退稅率的調(diào)整中要有所側(cè)重，要體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，對國家鼓勵出口的產(chǎn)品退稅率提高或不降；對一般性出口產(chǎn)品的退稅率適當(dāng)降低；對國家限制出口的產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品多降或取消退稅，以逐步調(diào)整出口產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)，由勞動密集型向高技術(shù)含量、高附加值的產(chǎn)品轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)工業(yè)制成品出口由初加工到深加工的轉(zhuǎn)換，這是我國外貿(mào)發(fā)展的關(guān)鍵，也是增強我國產(chǎn)品國際競爭力的要求。

第三篇：出口退稅政策

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出口退稅政策

中國出口退稅政策：

出口退稅是指對出口商品已征收的國內(nèi)稅部分或全部退還給出口商的一種措施，這也是國際慣例。1994年1月1日開始施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人出口商品的增值稅稅率為零，對于出口商品，不但在出口環(huán)節(jié)不征稅，而且稅務(wù)機關(guān)還要退還該商品在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已負擔(dān)的稅款，使出口商品以不含稅的價格進入國際市場根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)貨物出口后，稅務(wù)部門應(yīng)按照出口商品的進項稅額為企業(yè)辦理退稅，由于稅收減免等原因，商品的進項稅額往往不等于實際負擔(dān)的稅額，如果按出口商品的進項稅額退稅，就會產(chǎn)生少征多退的問題，于是就有了計算出口商品應(yīng)退稅款的比率——出口退稅率。

1994年稅制改革以來，中國出口退稅政策歷經(jīng)7次大幅調(diào)整。

1995年和1996年進行了第一次大幅出口退稅政策調(diào)整，由原來的對出口產(chǎn)品實行零稅率調(diào)整為3%、6%和9%三檔。

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1998年為促進出口進行了第二次調(diào)整，提高了部分出口產(chǎn)品退稅

率至5%、13%、15%、17%四檔。

此后，外貿(mào)出口連續(xù)三年大幅度、超計劃增長帶來了財政拖欠退稅款的問題。2004年1月1日起國家第三次調(diào)整出口退稅率為5%、8%、11%、13%和17%五檔。

2005年進行了第四次調(diào)整，中國分期分批調(diào)低和取消了部分“高耗能、高污染、資源性” 產(chǎn)品的出口退稅率，同時適當(dāng)降低了紡織品等容易引起貿(mào)易摩擦的出口退稅率，提高重大技術(shù)裝備、IT產(chǎn)品、生物醫(yī)藥產(chǎn)品的出口退稅率。

2007年7月1日執(zhí)行了第五次調(diào)整的政策，調(diào)整共涉及2831項商品，約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的37%。經(jīng)過這次調(diào)整以后，出口退稅率變成5%、9%、11%、13%和17%五檔。

2008年8月1日第六次出口退稅政策調(diào)整后，部分紡織品、服裝的出口退稅率由11%提高到13%;部分竹制品的出口退稅率提高到11%。

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第七次調(diào)整就是將從2008年11月1日實施的上調(diào)出口退稅率政策。此次調(diào)整涉及3486項商品，約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的25.8%。主要包括兩個方面的內(nèi)容：一是適當(dāng)提高紡織品、服裝、玩具等勞動密集型商品出口退稅率。二是提高抗艾滋病藥物等高技術(shù)含量、高附加值商品的出口退稅率。屆時，中國的出口退稅率將分為5%、9%、11%、13%、14%和17%六檔。

2008年12月1日起執(zhí)行了第八次調(diào)整的政策，涉及提高退稅率的商品范圍有:

(一)將部分橡膠制品、林產(chǎn)品的退稅率由5%提高到9%。

(二)將部分模具、玻璃器皿的退稅率由5%提高到11%。

(三)將部分水產(chǎn)品的退稅率由5%提高到13%。

(四)將箱包、鞋、帽、傘、家具、寢具、燈具、鐘表等商品的退稅率由11%提高到13%。

(五)將部分化工產(chǎn)品、石材、有色金屬加工材等商品的退稅率分別由5%、9%提高到11%、13%。

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(六)將部分機電產(chǎn)品的退稅率分別由9%提高到11%，11%提高到13%，13%提高到14%。

2009年1月1日起執(zhí)行了第九次調(diào)整的政策，提高部分技術(shù)含量和附加值高的機電產(chǎn)品出口退稅率。具體規(guī)定如下：

一、將航空慣性導(dǎo)航儀、陀螺儀、離子射線檢測儀、核反應(yīng)堆、工業(yè)機器人等產(chǎn)品的出口退稅率由13%、14%提高到17%。

二、將摩托車、縫紉機、電導(dǎo)體等產(chǎn)品的出口退稅率由11%、13%提高到14%。

2009年2月1日起執(zhí)行了第十次調(diào)整的政策，將紡織品、服裝出口退稅率提高到15%。

2009年4月1日起執(zhí)行了第十一次調(diào)整的政策，提高部分商品的出口退稅率。具體明確如下：

一、CRT彩電、部分電視機零件、光纜、不間斷供電電源(UpS)、有襯背的精煉銅制印刷電路用覆銅板等商品的出口退稅率提高到17%。

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二、將紡織品、服裝的出口退稅率提高到16%。

三、將六氟鋁酸鈉等化工制品、香水等香化洗滌、聚氯乙烯等塑料、部分橡膠及其制品、毛皮衣服等皮革制品、信封等紙制品、日用陶瓷、顯像管玻殼等玻璃制品、精密焊鋼管等鋼材、單晶硅片、直徑大于等于30cm的單晶硅棒、鋁型材等有色金屬材、部分鑿巖工具、金屬家具等商品的出口退稅率提高到13%。

四、將甲醇、部分塑料及其制品、木制相框等木制品、車輛后視鏡等玻璃制品等商品的出口退稅率提高到11%。

五、將碳酸鈉等化工制品、建筑陶瓷、衛(wèi)生陶瓷、鎖具等小五金、銅板帶材、部分搪瓷制品、部分鋼鐵制品、仿真首飾等商品的出口退稅率提高到9%。

六、將商品次氯酸鈣及其他鈣的次氯酸鹽、硫酸鋅的出口退稅率提高到5%。

2009年4月1日，國家正式發(fā)文，中國紡織企業(yè)出口退稅從原來的15%上調(diào)至16%，希望借此推動紡織企業(yè)的復(fù)蘇。

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第四篇：開題報告 出口退稅政策調(diào)整對外貿(mào)企業(yè)的影響

開題報告 出口退稅政策調(diào)整對外貿(mào)企業(yè)的影響

一、課題研究背景與意義：

為了緩解貿(mào)易順差過大，促進外貿(mào)平衡，繼續(xù)加強和改善宏觀調(diào)控，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，2007年6月18日，財政部和國家稅務(wù)總局商國家發(fā)展改革委、商務(wù)部、海關(guān)總署發(fā)布了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)低部分商品出口退稅率的通知》，規(guī)定自2007年7月1日起，調(diào)整部分商品的出口退稅政策。

外貿(mào)順差增長過快，不僅加劇貿(mào)易摩擦，而且加大了國內(nèi)流動性過剩和人民幣升值壓力。為了緩解貿(mào)易順差過大，促進外貿(mào)平衡，政府需要利用多種政策工具，出臺一攬子政策措施，繼續(xù)加強和改善宏觀調(diào)控。這次出口退稅政策的調(diào)整，作為一攬子政策措施的重要組成部分，主要目的是為了進一步抑制外貿(mào)出口的過快增長，緩解我國外貿(mào)順差過大帶來的突出矛盾，同時，進一步落實科學(xué)發(fā)展觀，優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，抑制“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口，促進外貿(mào)增長方式的轉(zhuǎn)變和進出口貿(mào)易的平衡，減少貿(mào)易摩擦，促進經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。

根據(jù)有關(guān)專家預(yù)測，出口退稅率每下調(diào)1個點，我國出口就會下降4.9個點。調(diào)整后的出口退稅率平均水平將降低3％左右，這將直接提高部分出口企業(yè)的成本和定價，削弱出口企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭力，不利于企業(yè)的出口。根據(jù)有關(guān)部門計算，出口退稅率每下調(diào)1％就相當(dāng)于一般貿(mào)易出口成本增加1％；若下調(diào)3％，將使一般貿(mào)易出口成本增加約3％—4％。當(dāng)然不同的企業(yè)因其出口產(chǎn)品的不同影響程度也不同。

近幾年國內(nèi)市場的飽和使生產(chǎn)企業(yè)下大力氣開拓國外市場，爭取出口訂單，降低或取消出口退稅，企業(yè)將處于兩難境地，若提高出口產(chǎn)品價格，將影響出口產(chǎn)品的競爭力，若不提高出口產(chǎn)品價格，企業(yè)將出現(xiàn)收益下降。而且不少企業(yè)所用原材料不斷漲價（如棉花、化工產(chǎn)品等），企業(yè)生產(chǎn)和出口已處于虧損邊緣，甚至有些出口訂單已出現(xiàn)虧損。出口退稅率下調(diào)將加劇這些企業(yè)的虧損。企業(yè)若提高出口產(chǎn)品價格，那么其產(chǎn)品出口競爭力將下降，以物美價廉贏得海外市場的企業(yè)及其產(chǎn)品很可能因此市場分額縮小，將會有相當(dāng)一部分企業(yè)將原來外銷的產(chǎn)品改為內(nèi)銷，在國內(nèi)市場競爭已很激烈的情況下，外銷的產(chǎn)品返回來涌入國內(nèi)市場，必將加劇國內(nèi)市場的飽和，升級價格戰(zhàn)。出口企業(yè)如不得不放棄國外市場，而國內(nèi)市場又無法容納其產(chǎn)品，企業(yè)的生存能力就不能得到充分的發(fā)揮，企業(yè)的生產(chǎn)成本又會上升。相當(dāng)一部分生產(chǎn)傳統(tǒng)產(chǎn)品的企業(yè)產(chǎn)品單一，資金不足，靠低價打市場，出口退稅率的下調(diào)將加劇這些企業(yè)的困難。外貿(mào)企業(yè)如何適應(yīng)出口退

稅政策的調(diào)整，如何進行大刀闊斧的改革，將會是外貿(mào)企業(yè)生存的關(guān)鍵。本課題將會對上述問題進行分析，因此本課題的研究對外貿(mào)企業(yè)優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)、促進外貿(mào)增長方式的轉(zhuǎn)變和進出口貿(mào)易的平衡將具有深遠的意義。

二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀：

近年來由于我國出口退稅政策的頻繁調(diào)整和出口退稅率的多次下調(diào)，出口退稅的作用和影響力不斷加大。特別是在東南亞經(jīng)濟危機之后，出口退稅己經(jīng)成為我國調(diào)整進出口貿(mào)易的重要宏觀調(diào)控手段。因此，引起了國內(nèi)國外學(xué)者對于出口退稅政策的關(guān)注。

國際上，重農(nóng)學(xué)派的先驅(qū)布阿吉爾貝爾最早于18世紀(jì)中葉提出了進口商品征稅出日商品免稅的思想，他在《法昌的辯護書》指出，“我們王國的關(guān)稅、出口稅和渡河稅開始整頓。把王國內(nèi)部征收的這些稅全部取消，這對于國王及其人民是一筆巨大財富，因為這些稅收帶來了可怕的后果。關(guān)于法國的進口稅，稅額應(yīng)僅持現(xiàn)狀，但應(yīng)消除手續(xù)上的麻煩，因為這對國王絲毫無益，卻會使外國人望而卻步。至于出口稅，則絲毫不應(yīng)輕饒，而應(yīng)全部取消。因為這是國王和王國前所未有的敵人”。

大衛(wèi).李嘉圖(David Ricardo)明確從稅收來源及轉(zhuǎn)嫁角度指出出口退稅的必要性。他認(rèn)為某

個國家如果對其享有特殊便利的生產(chǎn)條件的效率高于別國的某些輸出品課稅，這種稅會完全落在外國消費者身上，該國政府支出的一部分就將由外國的土地和勞動所有者來負擔(dān)。但是，如果一個國家閉關(guān)自守，不與鄰國通商，就不能把稅賦的任何部分轉(zhuǎn)嫁出去。因此，從稅收方面來看，對出口產(chǎn)品征稅是進口國消費者負擔(dān)的，既不公平又不合理。從道理上講，出口退稅是必要的。

亞當(dāng).斯密(Adam Smith)是集古典政治經(jīng)濟學(xué)之大成者，他對出口退稅有過較為深入的研究，他認(rèn)為高關(guān)稅比低關(guān)稅危害更大，出口稅比進口稅危害更大。他指出，在各種獎勵出口措施中，要數(shù)退稅最合理。商品輸出國外時退回其國內(nèi)交納的一部分或全部稅金，既不會使貨物的輸出量減少，也不會驅(qū)使資本違反自然趨勢轉(zhuǎn)投入某些特定產(chǎn)業(yè)，破壞社會資本的自然平衡和勞動的自然分配。他在《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》中認(rèn)為，商人和制造業(yè)者，不以獨占國內(nèi)市場為滿足，而要為他們的貨物謀求最廣大的國外市場。擬由于他們的國家在外國沒有管轄權(quán)，他想要占領(lǐng)國外市場是不可能的。出口退稅是獎勵出口的最好手段，國家可以根據(jù)貿(mào)易情況退還部分或全部稅款，有利于自由貿(mào)易和商品出口。

諾思在《制度、制度變遷與經(jīng)濟績效》中指出，制度是人為設(shè)計出來構(gòu)建政治的、經(jīng)濟的和社會的互動關(guān)系的約束，由非正式的規(guī)則(獎懲、禁忌、習(xí)俗、傳統(tǒng)和行為準(zhǔn)則)、正式的規(guī)則(憲法、法律、產(chǎn)權(quán))組成。出口退稅制度作為國

家管理出口退稅的法律制度，包括一國退稅的稅種、退稅率的高低、退稅管理辦法等，是一項正式的經(jīng)濟制度。一國的出口退稅制度狀況，直接關(guān)系到國家的稅式支出、退稅運行成本、出口企業(yè)所能取得的退稅資金乃至該國的對外貿(mào)易結(jié)構(gòu)等。

國內(nèi)的一些學(xué)者也提出了他們對出口退稅的一些看法。茅于軾2001年在《出口退稅未必合適》中認(rèn)為出口退稅會造成三種弊端:(1)出口退稅會扭曲價格，導(dǎo)致資源配置錯誤，降低投入產(chǎn)出效率，對本國消費者和外國生產(chǎn)者不利;(2)出口退稅會造成國內(nèi)企業(yè)競爭的不公平，最后會形成國內(nèi)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的扭曲;(3)出口退稅會造成大量詐騙案件。他針對對我國出口實踐過程中產(chǎn)生的種種問題而對出口退稅的合理性提出了質(zhì)疑。

劉劍文2004年在《出口退稅制度研究》中從間接稅的轉(zhuǎn)嫁性強調(diào)出口退稅的必要性，指出出口退稅作為一種宏觀的調(diào)控政策，在各國追求貿(mào)易自由化的時代背景下，是WTO的公平貿(mào)易原則所認(rèn)可，是鼓勵各國商品以不含稅的價格進入國際市場來競爭。

朱智強、張曉麗2004年在《出口退稅制度的理論依據(jù)及政策建議》中則認(rèn)為出口退稅制度的定性問題應(yīng)該跳出從“中性稅收原則”的角度去探討的舊框框，應(yīng)該以是否實現(xiàn)政府既定的長期經(jīng)濟戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)，也就是當(dāng)前的出口退稅政策應(yīng)該為現(xiàn)行實施的“走出去”戰(zhàn)略服務(wù)。

雖然理論界對出口退稅制度合理性及必要性的判斷存在上述兩種分歧，但從總體上看,學(xué)者還是普遍認(rèn)為出口退稅具有合理性，也有必要實施。國內(nèi)大部分學(xué)者也認(rèn)為出口退稅有助于消除重復(fù)征稅，保護公平競爭。

參考文獻：

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第五篇：出口退稅政策效應(yīng)分析

出口退稅政策效應(yīng)分析范文三篇

出口退稅是一國政府為了本國增強出口商品的國際市場競爭力，將出口商品中所含的間接稅部分或者全部退還給出口商，使得出口商品以含部分或不含稅的價格進入國際市場所實施的一項政策。實施出口退稅是國際通行的做法，是關(guān)貿(mào)總協(xié)定和世貿(mào)組織允許的促進出口措施。關(guān)貿(mào)總協(xié)定東京回合擬定的《補貼和反補貼守則》規(guī)定，只要不超過出口產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)所征收的間接稅部分的退稅不屬于出口補貼。出口退稅政策的初衷是鼓勵出口，客觀上避免了國際雙重征稅，體現(xiàn)了國家稅收主權(quán)獨立，稅收的公平與效率以及稅收的國民待遇等原則。

一、出口退稅的理論和實踐意義

(一)稅收主權(quán)獨立原則

從稅收的法理進行分析，間接稅屬于轉(zhuǎn)嫁稅，雖是對生產(chǎn)和流通企業(yè)征收，但實際上是由最終消費者負擔(dān)。根據(jù)間接稅的屬地主義原則，各國消費者只負擔(dān)本國的納稅義務(wù)。由于出口貨物并未在國內(nèi)消費，而在國外消費，因此應(yīng)將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)所繳納的間接稅退還；同時，出口國將貨物出口以后，根據(jù)領(lǐng)域權(quán)原則，進口國為保護本國的工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，增加財政收入，還要依照本國的稅法規(guī)定對進口貨物征收間接稅。這樣既不歧視為內(nèi)銷的生產(chǎn)，也不歧視為外銷的生產(chǎn)，既不歧視國內(nèi)貿(mào)易，也不歧視國際貿(mào)易，符合國家的稅收主權(quán)獨立原則。

(二)出口退稅有利于提高出口商品的國際競爭力

從發(fā)展國際貿(mào)易的需要來說，不同國家的貨物要在國際市場上公平競爭，就必然要求在稅收負擔(dān)上享有同等待遇。但是，由于各國的稅制不同而使貨物的含稅成本相差較大，而且進口國對進口貨物根據(jù)屬地原則征收流轉(zhuǎn)稅使得進口貨物與內(nèi)銷貨物承擔(dān)相同比率的流轉(zhuǎn)稅，為了避免雙重課稅，就必須使出口貨物以不含稅價格進入國際市場。所以說，只有對出口貨物退、免稅，才能使本國的出口貨物具有競爭力。因此，按照以上邏輯應(yīng)該存在出口退稅與出口額的正相關(guān)關(guān)系，出口額又是計算國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的組成部分之一，因此出口退稅與GDP存在相關(guān)關(guān)系。

(三)出口退稅對社會福利的影響

從進出口的對應(yīng)關(guān)系來講，出口退稅表面上使國家財政少收了出口貨物的間接稅，實際上由此可降低出口商品成本，提高競爭力，擴大出口，增加創(chuàng)匯。出口創(chuàng)匯是為了支付進口用匯，進口用匯多了，就有可能多進口商品，進而增加進口關(guān)稅的收入，上述一增一減，兩者相抵后，國家財政收入并不一定會減少。因此，檢驗出口退稅對稅收收入和進口貨物所征間接稅的影響，可以推論得知出口退稅對財政收入有正的影響，從而提高整個社會的福利。

二、出口退稅稅收效應(yīng)的檢驗

目前，有很多學(xué)者指出，由于出口退稅需要從國家財政中支付，減少財政收入，對GDP的影響只有短期效應(yīng)，認(rèn)為應(yīng)該取消出口退稅政策。因此，檢驗出口退稅是否對整個社會福利帶來正的效應(yīng)是判斷該政策是否適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，本文將出口退稅對社會福利的影響稱為稅收效應(yīng)。對此，本文通過對1991-2003年稅收、進出口貿(mào)易和財政收支相關(guān)數(shù)據(jù)進行回歸分析，分別檢驗出口退稅與GDP、出口退稅與流轉(zhuǎn)稅收入的關(guān)系。

我國自1985年實施出口退稅政策以來，出口退稅政策多次發(fā)生重大變化。1988年明確“征多少退多少，不征不退和徹底退稅”的原則；1994年稅制改革，頒布的《出口貨物退(免)稅管理辦法》重申了對出口商品實行整體稅負為零政策；1995年將出口退稅率調(diào)整為10％、14％，從1996年開始實施；1996年下調(diào)為3％、6％、9％，自1997年開始實施；1998―1999年間，為鼓勵出口，分別提高到5％、13％、15％、17％等四個檔次，2003年又增加一個檔次，將出口退稅率檔次增加到5個。出口退稅政策的變化表現(xiàn)為退稅率在1996年開始的下調(diào)，1998～1999年間的提高，以及2000年后期的下調(diào)。因此，1996年這一政策的轉(zhuǎn)折時期可能會影響到回歸方程的系數(shù)，對此，本文將出口退稅對GDP的影響劃分為兩個階段，第一個階段為1985～1996年，第二個階段為1997-2003年。

(一)出口退稅對GDP的影響

筆者根據(jù)上文理論分析的第二點推論，即出口退稅與GDP存在相關(guān)關(guān)系構(gòu)建模型一。

模型一：GDPt=a+b×INVt+c×DBt+εt

其中：INV為總投資，本文采用年固定資產(chǎn)投資額替代；DB為出口退稅額。樣本數(shù)據(jù)分別來自《中國統(tǒng)計年鑒》(2004年)和《中國財政統(tǒng)計年鑒》(2004年)。根據(jù)上文的分析，本文將樣本劃分為1991-1996年、1997-2003年兩個階段。

從表的結(jié)果可以看出，模型一設(shè)置的自變量(固定資產(chǎn)投資和出口退稅)對GDP回歸程度高，兩者均達到95％以上。其中，固定資產(chǎn)投資的系數(shù)顯著為正(T值的概率均小于5％)，說明在其他因素不變的情況下，每增加1億元的固定資產(chǎn)投資，會增加1.86億元(1991-1996年)和1.34億元(1997-2003年)的GDP；出口退稅稅收效應(yīng)在1991―1996年顯著為正，表現(xiàn)為其他因素不變的情況下。每增加1億元的出口退稅，會增加26.74億的GDP，說明出口退稅對GDP的貢獻明顯；而在1997-2003年，出口退稅稅收效應(yīng)的系數(shù)不顯著。

(二)出口退稅與流轉(zhuǎn)稅收入的關(guān)系

筆者根據(jù)上文理論分析的第三點推論，即出口退稅和財政收入的相關(guān)關(guān)系構(gòu)建模型二。

模型：TAXt=a+b×DBt+εt。

其中：TAX為財政收入中的流轉(zhuǎn)稅收入，本文采用財政收入中的增值稅收入替代；DB為出口退稅額，本文采用財政支出中有關(guān)出口退稅的數(shù)據(jù)，包括出口退增值稅和消費稅。因為征收消費稅的商品一定會被課征增值稅，因此回歸方程因變量和自變量所用數(shù)據(jù)存在的口徑差異不影響回歸結(jié)果的整體合理性。變量的數(shù)據(jù)分別來自《中國統(tǒng)計年鑒》(2004年)和《中國財政統(tǒng)計年鑒》(2004年)。

從表的結(jié)果可以看出，模型二設(shè)置的自變量(出口退稅)對財政稅收收入回歸程度較高，達到81％。出口退稅的稅收效應(yīng)顯著為正，表現(xiàn)為每增加1億元的退稅，會增加3.86億元的增值稅稅收收入，而且截距不顯著。

三、稅收效應(yīng)檢驗結(jié)果的啟示

(一)出口退稅有利于擴大出口，拉動GDP和財政收入的增長

出口退稅對GDP的貢獻主要來自于出口擴大帶來的固定資產(chǎn)投資和產(chǎn)品產(chǎn)值的增加。出口退稅雖然一方面需要財政負擔(dān)，另一方面，由于外匯儲備充足，進口貨物的增加帶來財政稅收收入的增加，一增一減，使得出口退稅的稅收效應(yīng)為正效應(yīng)，即出口退稅對整個社會福利的效應(yīng)為正，驗證了上文的理論分析。

(二)出口退稅政策應(yīng)當(dāng)保持穩(wěn)定性，避免政策波動造成的稅收效應(yīng)的減損

我國從1994年開始稅收體制改革，出口退稅政策從1995年至2004年經(jīng)歷了5次較大的變化，出口退稅率波動較大，出口退稅的財政支持不足導(dǎo)致退稅欠款情況較為嚴(yán)重，使得出口退稅政策刺激出口的作用下降。由模型一中1997―2003年的數(shù)據(jù)檢驗結(jié)果可以看到這種情況的存在。

篇二

摘要：出口退稅政策作為一種調(diào)節(jié)出口量的方法，已經(jīng)被我國連續(xù)廣泛的使用，因此對其經(jīng)濟效應(yīng)的研究變的非常重要并使其成為近年來眾多學(xué)者關(guān)注的焦點，本文將相關(guān)文獻中的研究方法和觀點進行梳理，有助于為進一步研究出口退稅政策提供新的啟示。

關(guān)鍵詞：出口退稅總量分析結(jié)構(gòu)分析

出口退稅是指一國政府或地區(qū)對其出口到國際市場上的商品免征、退還其國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅(主要指商品生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)過程中征收的增值稅、消費稅等)，確保其本國或地區(qū)的出口商品以不含稅價格進入國際市場競爭，使得進入國際市場的商品具有平等競爭力。這也是我們一般認(rèn)為的退稅，即外貿(mào)企業(yè)所享受的一種退稅政策。

出口退稅作為一項被WTO允許的政策工具,為許多國家所使用。出口退稅調(diào)整對出口有著十分重要的影響，它體現(xiàn)了一個國家在一定時期的財政、經(jīng)濟、價格和對外貿(mào)易的基本政策。退稅率的大小，通過影響對外貿(mào)易，進而影響國民經(jīng)濟發(fā)展，也關(guān)系到整個國家的經(jīng)濟利益。因此對于出口退稅政策效應(yīng)的分析已經(jīng)有很多學(xué)者對其進行了研究。

一、出口退稅經(jīng)濟效應(yīng)總量分析

國內(nèi)外學(xué)者在進行出口退稅經(jīng)濟效應(yīng)總量分析時，基本都認(rèn)同上調(diào)出口退稅可以增加出口總量。但是研究思路和視角上有所區(qū)別。林龍輝等（2010）利用圖形對出口退稅政策的經(jīng)濟效應(yīng)進行一個直觀的比較靜態(tài)分析,由于出口退稅使企業(yè)出口利潤增加,從而導(dǎo)致出口供給的增加,對于出口國而言出口退稅政策具有正的貿(mào)易效應(yīng)，同時還得出出口退稅政策對進口國同類產(chǎn)品具有負的產(chǎn)出效應(yīng)。湯貢亮（2002）通過國民經(jīng)濟的相機抉擇的發(fā)生機制，得出：從總量上看，出口退稅率的提高，可以擴大海外凈需求，并通過乘數(shù)效應(yīng)，帶動GDP的增長，GDP的增長又會提高政府財政收入，而政府財政收入的增加又可對出口退稅提供有力支持。李悅（2010）卻指出雖然出口退稅對我國經(jīng)濟和外貿(mào)出口有一定促進作用。然而這種政策調(diào)整所取得的效果只是暫時的,在經(jīng)濟實踐中,我國試圖通過提高出口退稅率以獲得長期經(jīng)濟利益還是有一定困難的。以往的文獻均著力于對價格因素以及相應(yīng)的價格競爭力和貿(mào)易盈利性的分析，陳平等（2003）引入有效匯率還被用來衡量一國匯率和商業(yè)政策（關(guān)稅、出口補貼、出口信貸優(yōu)惠、出口退稅、復(fù)匯率等政策）對進出口盈利性的效應(yīng)。在實際有效匯率的分析框架下,出口退稅是通過商業(yè)政策來影響出口盈利性的，出口退稅率的提高,在名義匯率和出口換匯成本不變情況下，起著與人民幣貶值同樣的出口鼓勵效應(yīng)。

近年來,國內(nèi)外少數(shù)學(xué)者主要采用計量方法對出口退稅政策的經(jīng)濟效應(yīng)進行了實證分析,但是所得到結(jié)論卻存在不小的差異。Chen等(2006)考察了中國出口退稅政策對出口的影響,認(rèn)為出口退稅可以增加本國出口企業(yè)的產(chǎn)出和利潤,但是會減少國外競爭企業(yè)的產(chǎn)出與利潤;并利用1985-2002年中國的有關(guān)數(shù)據(jù)進行實證檢驗,實證結(jié)果表明,中國的出口退稅政策與中國的出口總量具有顯著的正相關(guān)關(guān)系。張倫俊等（2005）通過對出口、退稅、經(jīng)濟增長的協(xié)積回歸，得出退稅增長1個單位,則出口增量約4.4個單位。萬瑩（2007）利用1985-2003年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)對中國出口退稅與外貿(mào)出口和國民經(jīng)濟增長的關(guān)系進行實證分析,結(jié)果表明,出口退稅對中國出口增長具有顯著的促進作用,對外貿(mào)出口增長的貢獻率約為1/3。陳文錦（2010）截取1994―2008年的有關(guān)數(shù)據(jù)直接進行回歸分析，結(jié)果表明在其他因素保持不變的條件下，出口退稅額每增加1億元，則出口額會增加17.957元；4294.801表示即使出口退稅額為0的情況下，出口額為4294.801億元。由此可得出結(jié)論，退稅率調(diào)整對出口額構(gòu)成直接的影響。

二、出口退稅經(jīng)濟效應(yīng)結(jié)構(gòu)分析

不僅出口退稅和外貿(mào)出口同方向變動，出口退稅還有利于優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)，提高出口貨物的國際競爭力。出口退稅對貿(mào)易結(jié)構(gòu)的影響主要體現(xiàn)在出口商品結(jié)構(gòu)、貿(mào)易方式結(jié)構(gòu)、貿(mào)易地區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、貿(mào)易主體結(jié)構(gòu)等方面。本文只對出口商品結(jié)構(gòu)部門進行文獻綜述。

出口商品結(jié)構(gòu)是指一國對外貿(mào)易中，各出口商品在貿(mào)易總體中的地位、性質(zhì)以及相互之間的比例關(guān)系。樊琦（2009）從微觀層面，利用消費者效用函數(shù)，生產(chǎn)者利潤函數(shù)進行分析得出：如果產(chǎn)品間差異程度越小，退稅政策效應(yīng)就越明顯。一般情況下初級產(chǎn)品在國際市場上競爭對手之間產(chǎn)品差異程度較??；隨著產(chǎn)品加工程度加深、技術(shù)含量提高，競爭產(chǎn)品間差異程度增大，從而得出出口退稅對于初級產(chǎn)品的促進作用應(yīng)比高技術(shù)產(chǎn)品明顯。并運用實證研究方法考察了2001年1月至2008年8月不同技術(shù)程度行業(yè)，我國出口退稅政策對出口商品結(jié)構(gòu)影響的實際效應(yīng)。對其微觀分析進行了驗證。謝麗芬等（2005）通過分析2004年新出口退稅政策效應(yīng)，得出了此次調(diào)整可以產(chǎn)生促進出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)升級的正效應(yīng)，但是同時也會帶來一些負效應(yīng)，比如說貿(mào)易摩擦等。王帥（2010）通過構(gòu)建模型的方法，選取紡織品和鋼材進行分析，得出出口退稅對對出口商品結(jié)構(gòu)具有一定的優(yōu)化作用，但由于非價格因素的存在使得起作用非常有限。游國和（2010）選取機械及運輸設(shè)備、服裝、農(nóng)產(chǎn)品三類有代表性樣品為樣本，分析1994-2004年這三類產(chǎn)品未退稅率與出口增長的關(guān)系?？晌匆娡硕惵实牟町悓Τ隹诋a(chǎn)品結(jié)構(gòu)的影響。

三、關(guān)于出口退稅調(diào)整的對策與建議

（一）出口企業(yè)應(yīng)對出口退稅的策略

柳曉秋（2010）從出口企業(yè)層面探討應(yīng)對出口退稅的對策，文章指出為適應(yīng)出口退稅政策的調(diào)整,企業(yè)必須加大改革步伐,內(nèi)強素質(zhì),外樹形象,提高整體管理水平。優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu),不斷開發(fā)新產(chǎn)品,提高出口產(chǎn)品附加值,以提高出口效益。除此之外，夏麗萍（2008）企業(yè)應(yīng)調(diào)整銷售區(qū)域，尋找新的目標(biāo)市場，充分利用國際、國內(nèi)兩種資源，采取內(nèi)外銷結(jié)合的辦法，積極拓展國內(nèi)市場，增加內(nèi)銷產(chǎn)品比重，同時有條件的企業(yè)要積極實施“走出去”戰(zhàn)略，避免出口退稅調(diào)整和國外貿(mào)易壁壘的影響，不斷拓寬發(fā)展空間。

（二）出口退稅政策的完善

王曉雷（2008）提出經(jīng)過出口退稅對出口的影響進行測算或進一步下調(diào)“兩高一低”產(chǎn)品的出口退稅率,同時可以適當(dāng)上調(diào)高基數(shù)產(chǎn)品、高附加值產(chǎn)品和比較優(yōu)勢明顯的產(chǎn)品的出口退稅率,實行更顯著的差別出口退稅政策,既保證出口規(guī)模的增長,又促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。吳卓（2010）提出實行出口產(chǎn)品“免稅采購制”即每年年初該類出口企業(yè)根據(jù)上一出口實績向所在地稅務(wù)機關(guān)申請本的出口免稅額度。批準(zhǔn)后該企業(yè)在內(nèi)以及批準(zhǔn)額度范圍內(nèi)可以自主辦理免稅購進貨物。

（三）出口退稅政策不宜作為調(diào)節(jié)出口的政策

有的學(xué)者則不贊成以出口退稅對出口進行過多的干預(yù)。李石凱（2008）指出出口退稅政策屬于間接調(diào)控措施，它的作用并不是直接的，不應(yīng)該給出口退稅政策過大的負擔(dān)，也不應(yīng)該對它的效果寄予過大的期望。要解決我國對外貿(mào)易中存在的問題，還有許多措施比調(diào)整出口退稅率更加重要。比如貿(mào)易摩擦問題，我們應(yīng)該更多地通過雙邊的或多邊的國際協(xié)調(diào)加以解決，而不是在出口退稅政策上做文章。徐奇淵（2009）提出：一是出口退稅政策，屬于國家干預(yù)，并且在事實上將其作為調(diào)節(jié)或促進對外貿(mào)易的一種政策工具。這種政策取向改變了出口退稅作為中性政策而誕生的初衷，扭曲了國內(nèi)、外兩個市場的資源配置。聞媛(2008)從維護企業(yè)間競爭的公平和加強市場對資源的基礎(chǔ)性配置兩方面保證出口徹底退稅，這種中性的稅收政策實際上也是反對國家把出口退稅當(dāng)成促進出口的政策工具。

四、評述與啟示

通過以上綜述看出在對出口退稅經(jīng)濟效應(yīng)進行總量分析的各種文獻中，有很多是利用出口退稅總額與出口貿(mào)易總額進行回歸分析，對于這種做法，并不太嚴(yán)謹(jǐn)。準(zhǔn)確的說不能表達出出口退稅率的變化對出口總額的變化，因為即使出口退稅率不變，出口額由于別的原因比如國際需求變大等原因而增加出口退稅率也會增加。對出口退稅的結(jié)構(gòu)效應(yīng)分析方法還是比較全面的。在今后的研究中，更多全面深入的學(xué)術(shù)探討能為該政策的制定依據(jù)和具體實施提供新的思路，促進出口退稅政策消除消極作用、發(fā)揮積極作用，保持其政策的連續(xù)性、穩(wěn)定性。

篇三

[摘要]出口退稅制度是世界各國普遍采用的一種旨在鼓勵本國出口產(chǎn)品在國際貿(mào)易中公平競爭的稅收措施。我國自1985年開始恢復(fù)實行出口退稅制度以來，至今已有30來年的發(fā)展歷史，期間經(jīng)歷了多次的重大改革和政策調(diào)整，并在改革和調(diào)整中不斷發(fā)展完善。該制度在促進我國出口貿(mào)易的發(fā)展、優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、推動國民經(jīng)濟增長中都發(fā)揮了不可替代作用。系統(tǒng)分析了出口退稅的作用機制及對出口貿(mào)易的影響機理，從出口貿(mào)易增長、出口貿(mào)易方式、出口商品結(jié)構(gòu)及其短板效應(yīng)等幾個維度闡析了出口退稅政策對我國外貿(mào)出口的影響效應(yīng)。

[關(guān)鍵詞]出口退稅；政策變革；貿(mào)易方式；效應(yīng)分析

出口退稅在一國政府應(yīng)對國際貿(mào)易的大幅波動中發(fā)揮著重要作用[1]，已成為各國一項貿(mào)易調(diào)控政策。不同的出口退稅政策對出口貿(mào)易的影響不同，我國的出口退稅政策對出口貿(mào)易的影響主要集中體現(xiàn)在出口貿(mào)易規(guī)模、出口貿(mào)易方式和出口商品結(jié)構(gòu)等幾個方面。

一、出口退稅政策對我國出口增長的影響分析

我國近年來從出口貿(mào)易規(guī)模的不斷擴大中獲取了巨大的利益，并且因此帶動了整體經(jīng)濟的高速增長和改革開放的深化。對于出口退稅額、出口增長之間的關(guān)系，很多學(xué)者對此已做定量分析。為驗證出口退稅對出口貿(mào)易的影響，在1994—2019年各類貿(mào)易數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對出口退稅率與出口貿(mào)易增長率相關(guān)性以及出口退稅額與出口貿(mào)易總額的相關(guān)性進行分析。(一)出口退稅率與出口貿(mào)易增長率相關(guān)性分析。出口退稅率經(jīng)過多次調(diào)整，中國現(xiàn)行的出口退稅率是從2018年11月1日起，參照國際通行做法，將出口退稅率為15%，部分13%的提至16%；9%的提至10%，其中部分提至13%；5%的提至6%，部分提至10%。①從整體上看，出口退稅率全部上調(diào)。從出口貿(mào)易增長率看，在出口退稅率上調(diào)后，2018年11月中國對外貿(mào)易出口額達到了1.26億元，同比增長8.2%；2018年中國對外貿(mào)易出口額達到了16.42億元，同比增長7.1%；2019年中國對外貿(mào)易出口額達到了17.23億元，同比增長5.0%。②這說明，我國的出口退稅率的提高對出口貿(mào)易額的增長有促進作用，是影響出口貿(mào)易增長率的重要因素之一。2009年為保持外貿(mào)穩(wěn)定，政府采取分批上調(diào)出口退稅率的措施來促進外貿(mào)出口的增長，保護我國的外貿(mào)出口。2020年受疫情影響，為緩解企業(yè)資金壓力，促進外貿(mào)穩(wěn)定，財政部、稅務(wù)總局提高部分產(chǎn)品出口退稅率，外貿(mào)大省廣東430.32億元出口商品受益，增強了出口商的信心。（二）出口退稅總額與出口貿(mào)易總額的相關(guān)性分析。在我國出口退稅發(fā)展過程中，從總體上看，出口退稅政策的實施在促進出口增長方面發(fā)揮了正效應(yīng)，促進了中國外貿(mào)的發(fā)展，我國的外貿(mào)出口額逐年增長。但是，如果單純從出口退稅率變動來分析該政策對出口貿(mào)易的影響，不能全面反映兩者之間相關(guān)情況，從某種意義上說來顯得有點片面，因此，有必要進一步對出口退稅總額與出口貿(mào)易總額之間的關(guān)系進行分析。我國1994-2019年出口貿(mào)易總額的增長趨勢與出口退稅總額的增長趨勢大體保持一致，但二者增長速度又不盡相同。從總量上看，出口退稅額從1994年的450億元增長到2000年的810.4億元，再到2019年突破2萬億元，占GDP比重超過2%，拉動全年GDP增長約0.8個百分點。③1994-2000年期間出口退稅額增長不足1倍，而2001-2019年期間增長了接近20倍。通過對比可以看出，在大多數(shù)年份，我國出口退稅總額的增幅基本都高于同期出口貿(mào)易總額的增長，但是也有少數(shù)年份情況特殊。例如1996年出口退稅額增長率為50.4%，高于出口貿(mào)易額增幅49.4個百分點。1997年出口退稅額負增長，但同期出口貿(mào)易額增長了20.55%，兩者幅度之差達到了68.19%。2004年實行新稅制，出口退稅額增長低于出口額增幅27.63%，2010年出口退稅額增長低于出口額增幅17.51%，其它年份出口退稅額增幅均高于出口增長的幅度。這表明出口退稅雖然是影響我國出口貿(mào)易的重要因素，但僅僅是影響因素之一，并不是唯一因素。那么，出口退稅影響出口貿(mào)易的程度如何呢?

根據(jù)樊藝璇(2018)從選取的1986年至2015年數(shù)據(jù)進行的實證分析中可知，出口退稅的增加會對出口產(chǎn)生政策激勵作用，即出口退稅額增長1%時，出口貿(mào)易總額會增長0.34%，兩者存在同向變動的關(guān)系[2]。

二、出口退稅政策對我國出口貿(mào)易方式的影響分析

我國出口貿(mào)易方式主要以一般貿(mào)易和加工貿(mào)易(加工貿(mào)易又包括進料加工貿(mào)易出口和來料加工貿(mào)易出口)為主，因此重點從這兩種貿(mào)易方式的出口額進行分析。(一)出口退稅政策與出口貿(mào)易方式的相關(guān)性分析。根據(jù)中國海關(guān)總署數(shù)據(jù)統(tǒng)計，我國出口退稅率的調(diào)整會影響到我國貿(mào)易方式發(fā)生相應(yīng)的變化，出口退稅率的上調(diào)或下降一般情況下伴隨著以一般貿(mào)易方式進行出口的出口額的增長或下降，每一次出口退稅率的調(diào)整在一定程度上對一般貿(mào)易出口的增長起到促進或阻礙的作用，進而影響到不同貿(mào)易方式出口額在我國出口貿(mào)易總額中的比重。我國加工貿(mào)易企業(yè)是否進行國內(nèi)采購受出口退稅政策的影響很大。根據(jù)我國現(xiàn)行的對來料加工貿(mào)易和進料加工貿(mào)易不同稅收政策，出口退稅率的調(diào)整直接影響到原對料的采購渠道，進而對進料加工出口的生產(chǎn)企業(yè)的國內(nèi)采購比率產(chǎn)生影響。從歷年出口數(shù)據(jù)看，出口退稅率的調(diào)整對來料加工出口貿(mào)易的影響大，對進料加工出口貿(mào)易影響較小。因此，當(dāng)出口退稅率發(fā)生變化時，局部上會出現(xiàn)貿(mào)易方式發(fā)生新的變化情況。我們以2004年出現(xiàn)的“境外一日游”貿(mào)易現(xiàn)象為例來說明出口退稅率調(diào)整對出口貿(mào)易方式變化的影響。④2004年我國對出口退稅進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，將出口退稅率從17%下調(diào)到13%，出口退稅率的降低直接影響到原先采購零部件后再組裝出口的企業(yè)的出口稅收成本及出口企業(yè)的利潤。組裝出口企業(yè)為了消除退稅率下降的影響，利用自身優(yōu)勢，將這部分稅收成本轉(zhuǎn)嫁給上游原料供應(yīng)企業(yè)，要求上游供應(yīng)商先將零部件報關(guān)出口。緊接著，組裝出口企業(yè)就可以申請以免關(guān)稅、增值稅的進料加工貿(mào)易方式進口零部件，從而完成稅收的轉(zhuǎn)嫁。從表1中可以看出，2017—2019年間，一般貿(mào)易的出口額持續(xù)保持著增長。在“逆全球化”浪潮和貿(mào)易保護主義抬頭的負面影響下，一般貿(mào)易出口額仍保持著正增長，2019年加工貿(mào)易出口負增長，和2018年調(diào)整出口退稅率有關(guān)，來料加工出口額波動受出口退稅率的影響比進料加工大。2004年出口退稅率經(jīng)歷了重大調(diào)整，2004年我國一般貿(mào)易和加工貿(mào)易的出口增長率基本都保持了較為高速的增長，增長率分別為33.8%和35.6%。而在加工貿(mào)易中，2004年進料加工貿(mào)易的增長率為38.4%，比來料加工貿(mào)易多將近13個百分點，2005年和2006年的增長率情況也基本一致，加工貿(mào)易進料加工的增長率比來料加工貿(mào)易的增長率高，可見出口退稅政策對進料加工的方式影響作用明顯。（二）出口退稅政策對我國出口商品結(jié)構(gòu)的影響分析。

近年來隨著我國出口退稅致策的不斷調(diào)整，針對不同的商品實行不同的出口退稅率，我國的出口商品結(jié)構(gòu)也在發(fā)生著變化。從我國出口商品結(jié)構(gòu)看，初級產(chǎn)品出口占比逐年下降，從1994年的16.3%下降至2019年的5.3%；工業(yè)制成品出口占比逐年上升，從1994年的83.7%上升至2019年的94.5%，提高了10.8%。據(jù)中國海關(guān)總署統(tǒng)計，2019年機電產(chǎn)品出口額在全國總出口額中占比高達68.6%，遠遠高于1994的26.4%；2019年高新技術(shù)產(chǎn)品出口額在全國總出口額中占比為24.6%，比1994提高了19.4%。工業(yè)制成品和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在國家具體激勵政策的引導(dǎo)下得到了迅速的發(fā)展。中國歷次的出口退稅政策調(diào)整以及制度變革顯示，出口退稅率的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，帶有明顯產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向作用。這種導(dǎo)向作用主要表現(xiàn)在國家制定差別化的政策措施，一方面降低或減少出口退稅額限制或降低勞動密集型產(chǎn)品和資源消耗型低附加值產(chǎn)品出口，另一方面提高出口退稅率或增加出口退稅額鼓勵引導(dǎo)科技含量高、附加值高的產(chǎn)品出口。從我國出口退稅的實踐中可以看出，出口退稅政策對我國機電產(chǎn)品及高新技術(shù)產(chǎn)品的出口起到了一定的促進作用。從總體上來說，出口退稅政策在一定程度上促進了我國出口商品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整升級，對我國經(jīng)濟實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展起到了推動作用。

三、出口退稅政策的短板效應(yīng)分析

（一）出口退稅政策連貫性和穩(wěn)定性不夠。

在我國出口退稅制度的演變過程中，最明顯的特點就是頻繁、波動。出口退稅政策的頻繁變動，減弱了出口企業(yè)對出口的穩(wěn)定預(yù)期。由于產(chǎn)品生產(chǎn)的周期性，企業(yè)對政策變更的行為反應(yīng)因政策實施的時間長短而異，政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性就顯得尤為重要。因此出口退稅政策過于頻繁的調(diào)整，不利于出口經(jīng)營環(huán)境的穩(wěn)定，同時也會因其較低的連續(xù)性、穩(wěn)定性和可預(yù)期性而影響企業(yè)經(jīng)營策略的調(diào)整。

（二）出口退稅效率不高。

目前我國的出口退稅制度缺乏健全的管理機制，具體的出口退稅管理業(yè)務(wù)流程以及管理程序尚不統(tǒng)一，在實踐中影響了工作效率。一方面，出口退稅管理機制存在征稅、退稅脫節(jié)現(xiàn)象，出口商品的征稅地和退稅地地域分離；另一方面，出口退稅部門協(xié)調(diào)機制不健全。出口退稅制度的全面落實需要不同部門和機構(gòu)相互協(xié)作，但目前我國尚未建立協(xié)調(diào)有序的外部管理系統(tǒng)，各職能部門和管理機構(gòu)之間缺乏系統(tǒng)的溝通和協(xié)調(diào)，從而使整體出口退稅效率不高。我國現(xiàn)行出口退稅政策針對不同類型企業(yè)和不同貿(mào)易方式實行不同的退稅稅率，因此不同類型企業(yè)和不同貿(mào)易方式在出口環(huán)節(jié)所承受的稅收負擔(dān)不同。不同貿(mào)易方式，不同類型企業(yè)適用不同的出口退稅標(biāo)準(zhǔn)。由于出口退稅率的調(diào)整引起的貿(mào)易方式之間的稅負不平衡，加工貿(mào)易企業(yè)可能會減少國產(chǎn)料件的使用，“境外一日游”現(xiàn)象可能會增加。因此，應(yīng)加快調(diào)整不同貿(mào)易方式下出口退稅政策不公平的狀況，建立公平的稅收環(huán)境。

四、結(jié)論

隨著我國由“貿(mào)易大國”向“貿(mào)易強國”的轉(zhuǎn)變，我國現(xiàn)行的出口退稅運行模式面臨著新的機遇和挑戰(zhàn)，調(diào)整完善現(xiàn)有的出口退稅機制，使出口退稅政策具有政策連貫性和穩(wěn)定性、促進出口結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、效率提升，實現(xiàn)退稅主體的公平待遇。出口退稅作為一項被WTO所認(rèn)可的政策，已被世界上許多國家和地區(qū)所采用，成為一種國際通行的做法。在我國經(jīng)濟連年保持快速增長的過程中，出口退稅的作用是不可或缺的。通過分析總結(jié)出以下幾點結(jié)論:第一，出口退稅與出口貿(mào)易額之間存在著正相關(guān)性，出口退稅率的高低對外貿(mào)出口額的升降具有影響作用。分析表明，我國的出口退稅率與出口貿(mào)易額大致同方向變動，從總量上看，出口退稅對出口總額的影響是顯著的。第二，出口退稅政策的實施主要影響一般貿(mào)易和進料加工貿(mào)易，分析表明，出口退稅率的調(diào)整對一般貿(mào)易出口和進料加工貿(mào)易出口影響較大，而對來料加工出口總體規(guī)模影響較小。第三，出口退稅政策的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，體現(xiàn)了國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。實踐證明，出口退稅政策對我國機電產(chǎn)品及高新技術(shù)產(chǎn)品的出口起到了促進作用。從總體上來說，出口退稅政策促進了我國出口商品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。第四，分析表明，出口退稅作為我國擴大外貿(mào)出口的一項重要稅收政策和國際上認(rèn)可的通行做法，理應(yīng)具有連貫性和穩(wěn)定性，同時在執(zhí)行過程中處理好穩(wěn)定性與靈活性的“度”。建立公平競爭的經(jīng)濟環(huán)境，不斷優(yōu)化管理機制，提速增效。