第一篇：完善稅務(wù)稽查專(zhuān)業(yè)化管理的國(guó)際借鑒研究

完善稅務(wù)稽查專(zhuān)業(yè)化管理的國(guó)際借鑒研究

內(nèi)容摘要： 稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱(chēng)。是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，推動(dòng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提高征管工作水平的重要手段，是完成稅收任務(wù)，保證國(guó)家財(cái)政收入的重要環(huán)節(jié)，是嚴(yán)肅稅收法紀(jì)、實(shí)現(xiàn)依法治稅的基礎(chǔ)保證。隨著征管形勢(shì)的不斷變化，推行專(zhuān)業(yè)化稅務(wù)稽查是適應(yīng)新征管格局，提高稽查工作效率，促進(jìn)稅收法制建設(shè)重要措施。本文借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，尤其以美國(guó)和加拿大等國(guó)為例，提出了未來(lái)我國(guó)稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)在組織、流程以及法律保障等方面進(jìn)行改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)執(zhí)法規(guī)范化，提高全民納稅意識(shí)。

關(guān)鍵詞: 稅務(wù)稽查 信息溝通 隊(duì)伍建設(shè)

近年來(lái)隨著征管改革的不斷深化和稅收信息化程度的普遍提高，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在探索建立以專(zhuān)業(yè)化稽查和各環(huán)節(jié)分工制約為標(biāo)志的新型稽查體系方面取得了積極的成效，稽查在查處偷逃稅行為、打擊涉稅犯罪、提高征管質(zhì)量、促進(jìn)依法治稅等方面發(fā)揮了積極的作用。但是，由于受到認(rèn)識(shí)、體制、手段、人員素質(zhì)等多方面因素的制約，我國(guó)稅務(wù)稽查在實(shí)際運(yùn)行中也暴露出不少問(wèn)題。

一、我國(guó)稅務(wù)稽查中存在的主要問(wèn)題

（一）、稽查稅收任務(wù)重，重要地位未體現(xiàn)

我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)稽查工作仍停滯于以查增收或以查促收的階段。國(guó)家為了應(yīng)付財(cái)政支出的高速增長(zhǎng)，將稅收任務(wù)指標(biāo)作為一項(xiàng)政治任務(wù)下達(dá)給稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)部門(mén)不得不在完成收入任務(wù)上狠下功夫，稅務(wù)稽查圍繞收入任務(wù)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象大量存在。大量的稽查對(duì)象是針對(duì)那些易于查出問(wèn)題的有利可得的企業(yè)，而對(duì)那些隱蔽較深，有嚴(yán)重偷逃稅現(xiàn)象的企業(yè)卻沒(méi)有進(jìn)行有效查處。此外系統(tǒng)內(nèi)部征收與稽查為了完成各自任務(wù)發(fā)生磨擦，出現(xiàn)征收不能及時(shí)給稽查提供線索，稽查出來(lái)的問(wèn)題也沒(méi)有反饋到征收工作中去的現(xiàn)象。同時(shí)國(guó)、地兩稅機(jī)關(guān)為了各自的利益，聯(lián)系較少，加之納稅人存在繳納稅款時(shí)劃分稅種不清、申報(bào)資料不全等原因，又造成大量重復(fù)稽查。

（二）、案件效果不明顯，實(shí)際執(zhí)行阻撓多。

由于稅務(wù)稽查部門(mén)本身執(zhí)法權(quán)限和稅收政策的局限性，以及經(jīng)費(fèi)、設(shè)備等客觀原因的限制，目前大多數(shù)的稽查部門(mén)雖然查處了大量的涉稅案件，但有些案件未能查深查透，致使查處時(shí)間較長(zhǎng)，但取得的效果不大，有些即使查出問(wèn)題卻處罰難、執(zhí)行難，難以形成具有典型教育意義的大案要案。例如，某國(guó)稅稽查局查處了一企業(yè)，當(dāng)初步查明該企業(yè)涉嫌偷稅130多萬(wàn)元時(shí)，金融部門(mén)害怕企業(yè)破產(chǎn)收不回貸款，當(dāng)即對(duì)企業(yè)進(jìn)行了查封扣押，而稅務(wù)稽查從查處到結(jié)案需要一段時(shí)間，當(dāng)稅務(wù)稽查結(jié)案時(shí)，企業(yè)只剩下一個(gè)“空殼”企業(yè)，造成國(guó)家稅款難以執(zhí)行。

（三）、犯罪處罰力度小，威懾作用不夠大。

在我國(guó)，稅收違法行為比較普遍，由于處罰力度的限制，納稅人對(duì)稅務(wù)稽查人員上門(mén)檢查不以為然，偷稅甚至在少數(shù)納稅人眼中是“精明能干”行為。據(jù)一線稅務(wù)稽查人員稱(chēng)，一些涉稅違法犯罪份子，對(duì)一些已經(jīng)確鑿的證據(jù)，在稅務(wù)人員對(duì)其進(jìn)行詢問(wèn)時(shí)，他能“舌生蓮花”，亂說(shuō)一通，怎么好怎么說(shuō)；但當(dāng)公安人員對(duì)其進(jìn)行詢問(wèn)時(shí)，他則如實(shí)反映，經(jīng)常造成稅務(wù)與公安檢查結(jié)果的不一致。對(duì)于那些屢查屢犯的納稅人，稽查也未對(duì)他們的違法行為起到強(qiáng)有力的威懾作用。特別是一些典型的案件，曝光遇到阻力，這些都嚴(yán)重削弱了稅務(wù)稽查的威懾力量。

（四）、稽查選案不規(guī)范，信息溝通不流暢。

目前稅務(wù)稽查案件的來(lái)源除了舉報(bào)案件外，主要是靠以往的稽查經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定稽查對(duì)象，在進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)稽查時(shí)，出于對(duì)某個(gè)行業(yè)或某項(xiàng)政策的稅收清理的需要，在該行業(yè)或涉及該政策的納稅人中普遍確定稽查對(duì)象而沒(méi)有特別的針對(duì)性。選案環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確性低，針對(duì)性差，效率不高，影響了稽查對(duì)稅收違法犯罪行為的針對(duì)性，嚴(yán)重浪費(fèi)了稽查力量。由于國(guó)、地稅兩套機(jī)構(gòu)的設(shè)臵，有的企業(yè)增值稅在國(guó)稅管轄，而企業(yè)所得稅在地稅管轄，增值稅被國(guó)稅查處后，有的甚至已被移送公安處理，但對(duì)不符合規(guī)定的發(fā)票，由于分屬兩個(gè)部門(mén)，信息未及時(shí)傳遞，地稅機(jī)關(guān)未作所得稅方面的處理。對(duì)于相同企業(yè)，稅種的不同管轄權(quán)造成對(duì)相同企業(yè)的處理不相同，造成信息不流暢。

（五）、干部能力不均衡，隊(duì)伍素質(zhì)待提高。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步推行，一部分納稅人思想觀念也發(fā)生了變化，“小團(tuán)體主義”、“個(gè)人主義”等不良思想有所滋長(zhǎng)。現(xiàn)在一些納稅人逃避稅收的方式十分隱蔽，手段更加多樣化，這就要求稅務(wù)稽查人員具備反偷避稅收的能力。但目前稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，不少青年干部經(jīng)驗(yàn)不足，崗位技能差，不能獨(dú)擋一面地開(kāi)展工作。有的稽查人員不會(huì)查帳，不善于從帳實(shí)上查找蛛絲馬跡，挖掘隱蔽的深層次的問(wèn)題，做出的稽查決定缺乏實(shí)在的內(nèi)容，給稅務(wù)稽查工作帶來(lái)了諸多不利影響。

此外，稅務(wù)稽查經(jīng)費(fèi)投入不足，裝備落后，交通工具缺乏，直接影響到稅務(wù)稽查的進(jìn)度、深度和廣度。

二、國(guó)外稅務(wù)稽查的特點(diǎn)

當(dāng)今世界各國(guó)，特別是西方發(fā)達(dá)國(guó)家，都十分重視發(fā)揮稅務(wù)稽查在稅收工作中的作用，一方面加大對(duì)稅務(wù)稽查的投入，另一方面加強(qiáng)稅務(wù)稽查的科學(xué)化、精細(xì)化管理，形成了一套特點(diǎn)鮮明、富有成效的做法。

（一）、稽查信息分類(lèi)專(zhuān)業(yè)化、具體化。

法國(guó)分行業(yè)稽查，對(duì)不同行業(yè)進(jìn)行不同側(cè)重的分類(lèi)和注意事項(xiàng)，重點(diǎn)編制了航空、房地產(chǎn)等40個(gè)行業(yè)的培訓(xùn)指導(dǎo)手冊(cè)，詳細(xì)介紹了稽查注意事項(xiàng)、稽查方法和不同行業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，使稅務(wù)稽查人員在稽查不同行業(yè)時(shí)能夠更為專(zhuān)業(yè)和有效。同時(shí)，對(duì)稅務(wù)稽查案件按稅種、原因進(jìn)行了詳細(xì)的劃分和分析，有助于稽查工作進(jìn)一步改進(jìn)。加拿大稅務(wù)稽查也在向重點(diǎn)化、專(zhuān)業(yè)化的方向發(fā)展。加拿大稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)對(duì)通過(guò)常規(guī)檢查發(fā)現(xiàn)的較嚴(yán)重的稅收違法犯罪的行業(yè)進(jìn)行專(zhuān)案檢查，特別是對(duì)建筑、出租汽車(chē)、餐飲、兒童保健行業(yè)等容易隱匿收入的行業(yè)信息進(jìn)行重點(diǎn)甄別，而對(duì)于地下經(jīng)濟(jì)和不申報(bào)、不登記的情況，稽查部門(mén)也進(jìn)行了特別調(diào)查。

（二）、涉稅違法處罰力度大、范圍廣。

通過(guò)稽查查出納稅人的偷逃稅行為，并給予其懲罰，使納稅人在嚴(yán)格的法律監(jiān)控下形成高度自覺(jué)的納稅意識(shí)和合法的納稅行為是稅務(wù)稽查的根本目的。從各國(guó)來(lái)看，一般都制定有嚴(yán)厲的稅收懲罰制度，有的能達(dá)到把納稅人罰到“傾家蕩產(chǎn)”的地步，以真正發(fā)揮稅務(wù)稽查的威懾作用。美國(guó)、加拿大兩國(guó)稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)都擁有相當(dāng)于我國(guó)的行政調(diào)查與刑事偵查的權(quán)力，美國(guó)的稅收刑事調(diào)查人員可持有武器；加拿大則設(shè)有專(zhuān)門(mén)的稅收犯罪調(diào)查局，可以綜合應(yīng)用行政執(zhí)法與刑事偵查權(quán)。在2006～2007年度，加拿大的稅收法庭對(duì)245 起個(gè)人、企業(yè)案例進(jìn)行了判決，共處以罰金1 340 萬(wàn)加元以及35年的入獄年限，其中，CRA 稽查部門(mén)提起的訴訟中，勝訴率從2006 年的94% 提升為97%。此外，美國(guó)的涉稅犯罪中有幾項(xiàng)罪名是我國(guó)刑法中所沒(méi)有的，如拒絕納稅申報(bào)或拒絕支付稅款罪、幫助介紹罪、泄露納稅信息罪和違法查看納稅信息罪。這些都值得我國(guó)借鑒。另外，IRC 規(guī)定，“稅務(wù)傳喚對(duì)象”的最后一款是“其他任何稅務(wù)局認(rèn)為適當(dāng)?shù)娜藛T”，其相應(yīng)的罪名包括“拒絕提供信息罪”、“偽證罪”等。這些制度設(shè)計(jì)有效地震懾了違法分子，一定程度上遏制了稅收違法行為的發(fā)生。相比之下，我國(guó)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則對(duì)于其他單位或個(gè)人協(xié)助稅務(wù)稽查的法律責(zé)任、約束的主體范圍的規(guī)定還不夠廣，不利于稅務(wù)稽查在執(zhí)法時(shí)獲取社會(huì)各界力量的協(xié)助。

（三）稅務(wù)警察設(shè)臵層級(jí)少、權(quán)限多。

在制衡納稅人與征稅人雙方權(quán)利義務(wù)方面，法律既是前提，又是保障。為了能更好地打擊稅收違法犯罪，大多數(shù)國(guó)家稅務(wù)人員的稽查權(quán)限出現(xiàn)逐漸擴(kuò)大的趨勢(shì)，突出表現(xiàn)為稅務(wù)警察的出現(xiàn)，即形成了擁有刑事偵查權(quán)的稅務(wù)人員。俄羅斯稅務(wù)警察機(jī)關(guān)是一個(gè)高度集中管理的特殊警察機(jī)構(gòu)。聯(lián)邦稅務(wù)警察總局局長(zhǎng)由總統(tǒng)任命，并直接對(duì)總理負(fù)責(zé)。各州稅務(wù)警察局局長(zhǎng)由州政府提名，由聯(lián)邦稅務(wù)警察總局局長(zhǎng)任命。他們享有攜帶武器、傳喚、搜查、逮捕、扣押等權(quán)力?；槿藛T除具有索取納稅資料權(quán)、查賬權(quán)等一般檢查權(quán)限外，還能行使部分警察職能，具有搜查住所權(quán)、封存賬簿權(quán)、查封財(cái)產(chǎn)權(quán)等刑事偵察權(quán)。在具體的設(shè)臵上，有的國(guó)家在稅務(wù)機(jī)關(guān)外建立單獨(dú)的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)，如意大利。有的國(guó)家則選擇在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)成立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)的形式，如日本、德國(guó)、荷蘭、法國(guó)、瑞典、比利時(shí)等國(guó)家。

（四）地區(qū)部門(mén)之間溝通暢、合作強(qiáng)

美國(guó)、加拿大都是實(shí)行聯(lián)邦稅制的國(guó)家，在聯(lián)邦、州（?。?、地方三級(jí)稅收制度的框架下，往往會(huì)存在對(duì)內(nèi)、對(duì)外的信息協(xié)調(diào)溝通失靈的情況，對(duì)此，兩國(guó)的做法如下：

1.加強(qiáng)了各部門(mén)間稽查信息的協(xié)調(diào)。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局的信息處理中心能統(tǒng)一處理全國(guó)納稅人的申報(bào)表，存儲(chǔ)納稅人歷年的納稅資料。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息系統(tǒng)普遍實(shí)現(xiàn)了與其他政府部門(mén)、銀行、個(gè)人信用機(jī)構(gòu)、公司網(wǎng)站的聯(lián)網(wǎng)，通過(guò)不同渠道全面掌握納稅人的經(jīng)濟(jì)情況。如聯(lián)邦調(diào)查局會(huì)把涉稅調(diào)查的情況通知國(guó)內(nèi)收入局，對(duì)于金融部門(mén)，申報(bào)制度規(guī)定凡是現(xiàn)金交易1 萬(wàn)美元以上并存入銀行的或者從國(guó)外匯入10 萬(wàn)美元的業(yè)務(wù)，銀行都要向國(guó)內(nèi)收入局報(bào)告，如果銀行不對(duì)該事項(xiàng)通報(bào)，則銀行組織法規(guī)定了對(duì)銀行的處罰事項(xiàng)。不動(dòng)產(chǎn)交易機(jī)構(gòu)也要定期將交易情況報(bào)告給國(guó)內(nèi)收入局。

2.加強(qiáng)了稽查信息各系統(tǒng)間的溝通。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局和州稅務(wù)局都設(shè)有專(zhuān)門(mén)的聯(lián)絡(luò)官，雙方溝通協(xié)作的渠道非常暢通，一經(jīng)確定，國(guó)內(nèi)收入局把有關(guān)資料提供給州或地方稅務(wù)局后，州和地方稅務(wù)局一般不再對(duì)這些納稅人進(jìn)行重復(fù)稽查，而直接根據(jù)國(guó)內(nèi)收入局提供的稽查資料予以處理。加拿大稅務(wù)局是國(guó)際稅收信息聯(lián)合中心（JITSIC）的成員之一，同時(shí)根據(jù)加拿大的國(guó)情，加強(qiáng)了與OECD 組織成員國(guó)的聯(lián)系與對(duì)話，加入了OECD反逃稅工作小組（Working party8）、作為仲裁者參與了OECD 稅收管理論壇。

（五）案源管理信息基礎(chǔ)牢、技術(shù)精

稅務(wù)的“刀刃”是稽查,而稽查的“刀刃”則是信息，更確切地說(shuō)，是“涉稅違法集中度高的案源信息”。

1.注重基礎(chǔ)資料的采集與識(shí)別。發(fā)達(dá)國(guó)家普遍將社會(huì)保障號(hào)當(dāng)作稅務(wù)登記號(hào)，由于通過(guò)該號(hào)碼能查到納稅人的大部分基本資料，因此，稅務(wù)稽查的信息基礎(chǔ)比較扎實(shí)。在法國(guó)，稅務(wù)稽查主要采用信函審計(jì)、案頭審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和重大案件聯(lián)合審計(jì)等方式。信函審計(jì)是法國(guó)稽查工作的第一道防線。該審計(jì)其實(shí)是一份“詢問(wèn)函”，通過(guò)精心設(shè)計(jì)的幾十個(gè)問(wèn)題可以了解被查對(duì)象的幾乎所有涉稅信息。例如，其中一種固定表格包含了27 個(gè)問(wèn)題，全方位詢問(wèn)了被查對(duì)象的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，包括不動(dòng)產(chǎn)及其他大宗財(cái)產(chǎn)的擁有、買(mǎi)賣(mài)、租賃，撫養(yǎng)金支出，銀行存款和現(xiàn)金支付等。此外，IRS 還可以要求納稅人填寫(xiě)“個(gè)人及家庭收支表”，并對(duì)全國(guó)現(xiàn)金收付每筆1 萬(wàn)美元以上的交易進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控。

2、注重發(fā)揮科技力量的先鋒作用。目前，日本、德國(guó)兩國(guó)都普遍采用構(gòu)建相關(guān)模型系統(tǒng)的方式來(lái)對(duì)稽查信息進(jìn)行處理應(yīng)用。日本國(guó)內(nèi)收入局采用稅務(wù)選案系統(tǒng)（NRP，①National Research Program）進(jìn)行分析處理，對(duì)納稅人的申報(bào)情況進(jìn)行打分，評(píng)分越高的納稅人被審計(jì)的可能性越大。同時(shí)，國(guó)內(nèi)收入局將納稅人申報(bào)情況與第三方（其他政府部門(mén)和銀行等其他信息來(lái)源）數(shù)據(jù)比對(duì)，如有差異，則可能實(shí)施稽查。另外，國(guó)內(nèi)收入局通常每三年實(shí)施一次納稅人稅法遵從度檢查計(jì)劃每次隨機(jī)選擇數(shù)萬(wàn)件申報(bào)表進(jìn)行徹底的檢查，并根據(jù)其結(jié)果來(lái)改正計(jì)算機(jī)打分及選樣的指標(biāo)。德國(guó)稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)實(shí)行實(shí)時(shí)檢查，通過(guò)從網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)和稅務(wù)記錄中篩選信息，創(chuàng)建相關(guān)的數(shù)據(jù)庫(kù), 進(jìn)行統(tǒng)計(jì)打分。系統(tǒng)將稅表與預(yù)期值相核對(duì), 差異越大，打分會(huì)越高，也就意味著被審計(jì)的幾率越大。同時(shí)，加拿大稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)通過(guò)廣泛的取樣建立了核心稽查系統(tǒng)（CAP，① CoreAudit Program）對(duì)各區(qū)域未申報(bào)率進(jìn)行估計(jì)，并在此基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算機(jī)隨機(jī)抽樣稽查。

(六)、稅務(wù)稽查人員能力強(qiáng)、待遇優(yōu)

在許多發(fā)達(dá)國(guó)家，稅務(wù)人員在成為稽查員之前，往往要求有1～2年的稅務(wù)部門(mén)工作經(jīng)驗(yàn)。只有資深的稽查員才有資格入戶稽查，一般的稽查員只能對(duì)企業(yè)申報(bào)的納稅資料進(jìn)行書(shū)面審查。德國(guó)規(guī)定，稅務(wù)刑事調(diào)查人員必須有1 年以上稅務(wù)稽查員經(jīng)歷，并需要接受特殊培訓(xùn)，通過(guò)相關(guān)考試。德國(guó)實(shí)行高薪養(yǎng)廉的人力資源管理政策，稅務(wù)稽查人員在崗享受警察津貼，退休金也比一般公務(wù)員高。法國(guó)則規(guī)定其三級(jí)稅務(wù)稽查局的局長(zhǎng)均需由稅務(wù)總局任命。其三級(jí)機(jī)構(gòu)中，只有中央和大區(qū)稅務(wù)稽查局的稽查人員是專(zhuān)職的，地區(qū)（基層）稅務(wù)稽查局的稽查人員是兼職的。從人員配備情況看，IRS 的稽查人員約占稅務(wù)人員總數(shù)的1/3?；槿藛T的評(píng)級(jí)制度共設(shè)14 級(jí)，9 級(jí)以下是新手，只有最高級(jí)別的稽查人員才能對(duì)大公司實(shí)施稽查?；槿藛T中有各個(gè)學(xué)科領(lǐng)域的專(zhuān)家，如計(jì)算機(jī)專(zhuān)家、石油天然氣專(zhuān)家等。

三、對(duì)我國(guó)稅務(wù)稽查的啟示

稅務(wù)稽查的專(zhuān)業(yè)化管理是一種重視辦案結(jié)果的管理, 即一種效益管理。在稅務(wù)稽查專(zhuān)業(yè)化管理中，要重視稅務(wù)稽查的稽查程序、組織結(jié)構(gòu)、管理理念、技術(shù)創(chuàng)新、用人機(jī)制等的創(chuàng)新和優(yōu)化。借鑒國(guó)外稅務(wù)稽查的特點(diǎn)，建議從管理模式規(guī)范化、稽查手段現(xiàn)代化、案源管理科學(xué)化、法律權(quán)限擴(kuò)大化、稽查人員優(yōu)質(zhì)化等多渠道努力，實(shí)現(xiàn)我國(guó)的稅務(wù)稽查專(zhuān)業(yè)化管理。

（一）、管理模式規(guī)范化

稅務(wù)稽查專(zhuān)業(yè)化，最主要是引入一種專(zhuān)業(yè)化的管理模式，即管理的規(guī)范性。所謂“模式”，實(shí)際上是一種標(biāo)準(zhǔn)、一種規(guī)范、一種系統(tǒng)的整合?；檗k案模式的內(nèi)在規(guī)律就是相互制約、相互監(jiān)督、相互配合、相互促進(jìn)，中心是依法治稅。

1、在明確職能職責(zé)的基礎(chǔ)上，要理順稽查治理體制。需要從幾個(gè)有利于的角度考慮：（1）有利于加強(qiáng)稽查工作的規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)，把握工作主動(dòng)權(quán)，擺脫單純?nèi)蝿?wù)觀點(diǎn)的束縛；（2）有利于稽查組織依法獨(dú)立行使職權(quán)，擺脫地方不適當(dāng)干預(yù)和說(shuō)情風(fēng)干擾；（3）有利于發(fā)揮當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)征收、治理、稽查、復(fù)議四個(gè)系列的綜合協(xié)調(diào)作用和監(jiān)督作用，減少稽查組織內(nèi)部非業(yè)務(wù)性機(jī)構(gòu)，節(jié)省人力物力，集中搞好稽查。

2、在專(zhuān)業(yè)化分工的基礎(chǔ)上，要有默契的銜接配合措施。案源、稽查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)該是一個(gè)自成專(zhuān)業(yè)體系的執(zhí)法機(jī)構(gòu)，有明晰的工作范圍、工作權(quán)限、工作職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)，各自科學(xué)、高效、快捷地運(yùn)轉(zhuǎn)，并通過(guò)積累經(jīng)驗(yàn)和探索創(chuàng)新，不斷提高工作質(zhì)量和專(zhuān)業(yè)化程度。四個(gè)環(huán)節(jié)像齒輪－樣,一環(huán)緊扣一環(huán)，既有分工又要合作，既有監(jiān)督又要配合，既有制約又要支持。相互監(jiān)督制約是為了保證案件的公正性，相互配合協(xié)作是為了進(jìn)一步提高工作效率，兩者是相輔相成的。

3、在完善監(jiān)督制約機(jī)制基礎(chǔ)上，充分引入復(fù)查制度。從稅務(wù)稽查工作的性質(zhì)和內(nèi)容看，必須有一套完善的監(jiān)督機(jī)制才能保證稽查工作的質(zhì)量和效果，而現(xiàn)行的以紀(jì)檢監(jiān)督、領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督和工作程序制約為主的監(jiān)督機(jī)制還不能完全適應(yīng)稽查工作的非凡性。復(fù)查制度能夠直接進(jìn)入稽查的具體執(zhí)法過(guò)程，將與現(xiàn)行的紀(jì)檢監(jiān)察、領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督、工作程序制約形成一個(gè)完善的監(jiān)督制約機(jī)制，保證稅務(wù)稽查工作的順利進(jìn)行。同時(shí)對(duì)責(zé)任的認(rèn)定和追究都要形成一整套較完善的規(guī)章制度，從而使復(fù)查結(jié)果成為決定稅務(wù)人員工資待遇、職位升遷的重要標(biāo)準(zhǔn)。促使稅務(wù)人員努力學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格執(zhí)法程序，保證稽查工作的質(zhì)量，此舉也對(duì)一些不法納稅人形成無(wú)形的壓力，促使他們遵守稅法，積極配合稅務(wù)稽查人員開(kāi)展工作。

（二）、稽查手段現(xiàn)代化

21世紀(jì)是信息時(shí)代，企業(yè)的組織管理結(jié)構(gòu)也將由傳統(tǒng)的控制型向信息型轉(zhuǎn)變。與發(fā)達(dá)國(guó)家稅收征管情況相比，目前我國(guó)稅收征管、稽查大多是人工操作,盡管裝備了計(jì)算機(jī)，但還缺乏有效的軟件來(lái)分析申報(bào)表中有關(guān)偷、逃稅的信息。用統(tǒng)計(jì)分析法獲取報(bào)稅時(shí)財(cái)務(wù)表的相關(guān)信息來(lái)幫助稽查，根據(jù)不同地區(qū)、不同行業(yè)建立不同的判斷模型，并且對(duì)企業(yè)納稅情況做動(dòng)態(tài)分析和監(jiān)控，可以大幅度提高稅收稽查的能力。提高稅收稽查能力不僅僅是裝備計(jì)算機(jī)硬件，關(guān)鍵是強(qiáng)化稽查軟件的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用，是花小錢(qián)辦大事。只有運(yùn)用高科技才能有效地對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)控和真正加強(qiáng)征管。

1、要及時(shí)了解掌握信息化的前沿知識(shí)。要及時(shí)掌握企業(yè)變革、市場(chǎng)變化、互聯(lián)網(wǎng)、電子商務(wù)等方面的知識(shí)，特別是要借助局域網(wǎng)、國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)及時(shí)了解和掌握國(guó)內(nèi)外最新稅收信息，及時(shí)調(diào)整稅務(wù)稽查工作思路，分析和把握各方面情況對(duì)稅務(wù)稽查的影響，選擇稽查辦案的有效途徑，提高稽查工作效率。

2、要繼續(xù)開(kāi)發(fā)并推廣專(zhuān)用稽查軟件?，F(xiàn)在已有部分地區(qū)和檢查人員開(kāi)始使用稽查軟件。但基于開(kāi)發(fā)能力，推廣能力、使用能力等不同原因，使得軟件的推廣應(yīng)用不夠廣泛。建議在現(xiàn)有軟件裨益的基礎(chǔ)上，向國(guó)外借鑒研究，開(kāi)發(fā)研究出能夠針對(duì)納稅人所采用的不同的會(huì)計(jì)軟件自動(dòng)進(jìn)行分析、統(tǒng)計(jì)、綜合、分析，再自動(dòng)找出對(duì)應(yīng)的證據(jù)，將統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)與稅務(wù)信息系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)的稽查軟件。將稅務(wù)人員從繁瑣的計(jì)算中解脫出來(lái)。同時(shí)要積極推廣使用，使稽查軟件真正應(yīng)用到位。

3、要重視稽查技術(shù)和戰(zhàn)術(shù)的研究和操作。借助網(wǎng)絡(luò)這一虛擬的空間，將一些典型案例用虛擬的手法設(shè)臵出來(lái)。進(jìn)入“虛擬被查企業(yè)”，分別扮演“稽查人員”和“被查人員”兩種角色，在網(wǎng)上進(jìn)行“偷稅”與“查偷稅”、“避稅”與“反避稅”的周旋，通過(guò)虛擬“對(duì)抗演練”，提高稽查人員基本素質(zhì)，豐富和積累臨場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)，以適應(yīng)新形勢(shì)對(duì)稽查工作的需要。

（三）、案源管理科學(xué)化

案源管理在稽查系統(tǒng)一直是一個(gè)比較薄弱的環(huán)節(jié)，但又是一個(gè)最重要的環(huán)節(jié)。建立一個(gè)綜合的案源管理系統(tǒng)勢(shì)在必行。該系統(tǒng)應(yīng)涵蓋所有的案件來(lái)源的管理，如舉報(bào)（來(lái)人、來(lái)信、來(lái)電）、計(jì)算機(jī)選案、上級(jí)交辦、國(guó)際情報(bào)交換等案源的登記，案源的呈報(bào)、審批、下發(fā)、轉(zhuǎn)辦、催辦、督辦，以及跟蹤和報(bào)表管理。

1、建立科學(xué)的計(jì)算機(jī)選案系統(tǒng)。將原有的人工稅務(wù)稽查的選案經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)化和量化，根據(jù)各種信息系統(tǒng)提供的稅務(wù)資料，通過(guò)分類(lèi)、分析對(duì)比、排列組合，在眾多納稅人、扣繳義務(wù)人中摸清情況，選出最有可能的逃稅者，列出稽查重點(diǎn)和打擊對(duì)象。

2、建立完善的稽核評(píng)稅系統(tǒng)。依據(jù)內(nèi)部交換和外部獲取的信息以及計(jì)算機(jī)錄入的數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)各數(shù)據(jù)間的邏輯關(guān)系進(jìn)行匯總分析，對(duì)同類(lèi)企業(yè)、同等條件、同等地域和不同企業(yè)、不同條件，不同地域的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)進(jìn)行縱向、橫向?qū)Ρ龋瑸榛嗽u(píng)稅提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持，為確定稽查對(duì)象提供可靠依據(jù)。

3、建立先進(jìn)的信息處理支持。多部門(mén)協(xié)作，加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)外信息資源共享。稅務(wù)稽查部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)與稅收征管部門(mén)的配合，實(shí)現(xiàn)納稅人信息資源共享；應(yīng)加強(qiáng)與海關(guān)、工商、銀行、行業(yè)協(xié)會(huì)等部門(mén)和通過(guò)與律師協(xié)會(huì)及會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等中介機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)配合，及時(shí)獲得必要的信息資源，保證稅務(wù)稽查工作的順利開(kāi)展。

（四）、法律權(quán)限擴(kuò)大化

根據(jù)我國(guó)稅收征管法的規(guī)定，稅收立法權(quán)、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)、稅收司法權(quán)分別由不同的國(guó)家機(jī)關(guān)行使，稅務(wù)稽查部門(mén)作為行政執(zhí)法機(jī)關(guān)僅僅擁有對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的一般稅收違法行為進(jìn)行調(diào)查取證和行政處理、行政處罰的權(quán)力，不具備就納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收犯罪行為進(jìn)行刑事偵查的權(quán)力。因此，稅務(wù)行政執(zhí)法與稅務(wù)刑事偵查的銜接存在一定的制度障礙。針對(duì)這種現(xiàn)實(shí)情況，1.提高稅務(wù)稽查執(zhí)法的震懾力。不可否認(rèn)，《稅收征管法》修訂后的一大進(jìn)步是賦予了稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)執(zhí)法主體資格，但是否應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)稽查執(zhí)法權(quán)限是《稅收征管法》再次修訂時(shí)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮的問(wèn)題，建議直接賦予稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)更多的強(qiáng)制執(zhí)法權(quán)，減少審批層次，提高稅務(wù)稽查執(zhí)法的威懾力。

2.健全稅務(wù)行政執(zhí)法與稅務(wù)刑事偵查的銜接機(jī)制。采用有效措施促進(jìn)我國(guó)稅務(wù)稽查部門(mén)與公安機(jī)關(guān)的合作，例如建立駐點(diǎn)工作制度，嘗試將公安干警派駐到稅務(wù)稽查部門(mén)，稅警聯(lián)合共同開(kāi)展打擊涉稅違法犯罪活動(dòng)，順暢刑事偵查提前介入稅務(wù)案件的渠道和方式，形成合力，有力打擊涉稅違法犯罪活動(dòng)，整頓和規(guī)范稅收秩序。

3．建立完善的協(xié)稅護(hù)稅體系。通過(guò)規(guī)章制度確定協(xié)稅部門(mén)的法律責(zé)任，建立完善的考核機(jī)制和監(jiān)督渠道，定期進(jìn)行稅收知識(shí)的培訓(xùn)，并建立與協(xié)稅部門(mén)的定期交流制度。

4．成立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)。在可能的情況下，完善國(guó)家機(jī)關(guān)組織法，成立國(guó)家、省、市、縣區(qū)“四級(jí)建制”的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)，賦予特別調(diào)查權(quán)、刑事偵查權(quán)以及涉稅犯罪偵查工作需要的特殊權(quán)力等。選拔一批政治覺(jué)悟高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)好的稅務(wù)干部從事稅警工作。同時(shí)加強(qiáng)稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)的裝備建設(shè)，增加科技含量。為保證涉稅案件查處效率和對(duì)犯罪活動(dòng)的控制能力，稅警機(jī)構(gòu)必須裝備現(xiàn)代化，信息網(wǎng)絡(luò)化，只有這樣，才能適應(yīng)稅案?jìng)刹楣ぷ鞯男枰?/p>

（五）、稽查人員優(yōu)質(zhì)化

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，企業(yè)向高科技、智能化、網(wǎng)絡(luò)化、國(guó)際化方向發(fā)展。財(cái)務(wù)資金運(yùn)作體系、會(huì)計(jì)體系、質(zhì)量體系、人力資源、營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)、信息系統(tǒng)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等各衡量標(biāo)準(zhǔn)體系一體化將成為必然。稅務(wù)稽查一般來(lái)說(shuō)是實(shí)施一體化稽查，必須培養(yǎng)一支高素質(zhì)的稽查隊(duì)伍，就是要培養(yǎng)綜合處理能力特別強(qiáng)的稅務(wù)人員和稅務(wù)干部。我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法，采取積極措施逐步實(shí)行稽查人員的準(zhǔn)入制度、評(píng)級(jí)制度，有效提高隊(duì)伍綜合素質(zhì)。具體而言，針對(duì)目前我國(guó)稅務(wù)稽查隊(duì)伍的實(shí)際，1.合理調(diào)整人力資源配臵。提高稽查人員比例，真正突顯“重點(diǎn)稽查”之“重”； 2.制訂稽查人員中長(zhǎng)期的素質(zhì)培訓(xùn)計(jì)劃。改變以往稽查業(yè)務(wù)培訓(xùn)注重理論學(xué)習(xí)而缺少實(shí)際演練的狀況，提高對(duì)稽查人員培訓(xùn)和教育的針對(duì)性和有效性，培養(yǎng)稽查“專(zhuān)業(yè)化、精英型”的隊(duì)伍，為稽查工作的進(jìn)一步發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3．培養(yǎng)“行業(yè)專(zhuān)家”。其標(biāo)準(zhǔn)除具備上述素質(zhì)外，還應(yīng)該有創(chuàng)造性思維，有敢冒風(fēng)險(xiǎn)不怕失敗的信心和勇氣，有多謀善斷的本領(lǐng)，洞察企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)從事的行業(yè)相對(duì)精通,獨(dú)立進(jìn)行稽核評(píng)稅。這是打造21世紀(jì)優(yōu)質(zhì)稅務(wù)人才和“行業(yè)專(zhuān)家”的策略和方向。專(zhuān)業(yè)化的分工亦必然導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)干部的專(zhuān)業(yè)化，因此還必須注意培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)化分工的稅務(wù)干部。

4．稽查治理引進(jìn)鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。實(shí)行稽查人員等級(jí)制和稽查主檢官制，堅(jiān)持獎(jiǎng)罰分明，堅(jiān)持個(gè)人收入與稽查業(yè)績(jī)掛鉤。充分調(diào)動(dòng)稽查人員的工作積極性。

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第二篇：稅務(wù)論文：實(shí)行專(zhuān)業(yè)化案源調(diào)查完善稽查計(jì)劃選案工作

稅務(wù)論文：實(shí)行專(zhuān)業(yè)化案源調(diào)查完善稽查計(jì)劃選案工作

近年來(lái)，我們始終將完善四分離稽查工作機(jī)制作為加強(qiáng)稽查管理的重要內(nèi)容在規(guī)范“選、查、審、執(zhí)”四環(huán)節(jié)執(zhí)法行為，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制方面，進(jìn)行了有益的探索和創(chuàng)新。，為了適應(yīng)形勢(shì)的需要，提高工作效率，加強(qiáng)對(duì)選案、查案兩個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約，我局實(shí)施了專(zhuān)業(yè)化案源調(diào)查，即由專(zhuān)業(yè)調(diào)查人

員按照規(guī)定程序，采取多種措施對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行調(diào)查，篩選待查案源。這一制度的實(shí)施，取得了良好效果。

一、基于三個(gè)需要，提出案源調(diào)查制度

專(zhuān)業(yè)化案源調(diào)查是當(dāng)前形勢(shì)的需要

首先，由于當(dāng)前化建設(shè)水平限制，實(shí)行計(jì)算機(jī)選案難度較大，專(zhuān)業(yè)化案源調(diào)查勢(shì)在必行。在現(xiàn)有的化水平下，稽查部門(mén)在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部，很難與征管部門(mén)實(shí)現(xiàn)征管共享；在稅務(wù)系統(tǒng)外部，很難與工商、公安、銀行等有關(guān)部門(mén)實(shí)現(xiàn)共享。納稅人的相關(guān)納稅資料不能及時(shí)傳遞到稽查部門(mén)，這一瓶頸嚴(yán)重制約了稽查部門(mén)的選案工作，造成了計(jì)算機(jī)選案工作很難落到實(shí)處。同時(shí)，各部門(mén)之間也缺少相關(guān)的交流、傳遞制度，這就加大了選案工作的難度，降低了選案的準(zhǔn)確性。其次，分散型案源調(diào)查不利于減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。近年來(lái)，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境工作日益重要。今年，鄭州市政府提出了擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，建設(shè)大鄭州的發(fā)展戰(zhàn)略，這對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作提出了更新、更高的要求。而以往我局實(shí)行的由稽查科自行組織案源調(diào)查的方法，不利于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境，致使有時(shí)竟會(huì)出現(xiàn)同一個(gè)企業(yè)在同一天會(huì)接待我局三四個(gè)稽查科前往調(diào)查的情況，加重了納稅人的負(fù)擔(dān)。因此科學(xué)嚴(yán)密的專(zhuān)業(yè)化案源調(diào)查在當(dāng)前形勢(shì)下必不可少。

專(zhuān)業(yè)化案源調(diào)查是完善監(jiān)督制約機(jī)制的需要

一是選案環(huán)節(jié)監(jiān)督制約機(jī)制薄弱。我局實(shí)行了目錄檢查法、開(kāi)發(fā)了計(jì)算機(jī)查賬軟件，加強(qiáng)了對(duì)檢查環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約；實(shí)行了四審定案制，加強(qiáng)了對(duì)審理環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約。但在選案環(huán)節(jié)缺乏一套行之有效的監(jiān)督制約機(jī)制。盡管我局實(shí)行了案件前期調(diào)查表和工作日志制度，對(duì)該環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督制約，但由于擁有調(diào)查權(quán)力的人員過(guò)多，這些制度的監(jiān)督效能相對(duì)薄弱。二是誰(shuí)調(diào)查、誰(shuí)檢查的方法不利于加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督制約。我局沒(méi)有實(shí)施專(zhuān)業(yè)化案源調(diào)查前，主要采取的是誰(shuí)調(diào)查、誰(shuí)檢查的方法，即稽查科將調(diào)查的待查對(duì)象報(bào)計(jì)劃選案科立案后，再由其進(jìn)行檢查，這樣就有可能發(fā)生稽查科實(shí)施調(diào)查以后，由于個(gè)人私利而不將調(diào)查的待查對(duì)象報(bào)送計(jì)劃選案科立案，或者報(bào)計(jì)劃選案科以后，未立案之前，私自將報(bào)送的待查對(duì)象撤回，這些暗箱操作都會(huì)導(dǎo)致不廉行為的發(fā)生。三是專(zhuān)業(yè)化的分工有利于加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督制約，防止不廉行為發(fā)生。隨著征管改革的不斷深入，各個(gè)部門(mén)分工專(zhuān)業(yè)化、精細(xì)化程度也越來(lái)越高，這樣便于落實(shí)責(zé)任，強(qiáng)化監(jiān)督。以往我局的案源調(diào)查管理職能在計(jì)劃選案科，而實(shí)施調(diào)查的權(quán)力實(shí)質(zhì)在稽查科，這樣調(diào)查與選案不分，調(diào)查與檢查不分，不利于內(nèi)部監(jiān)督。這就需要一個(gè)專(zhuān)業(yè)的部門(mén)和專(zhuān)業(yè)的人員專(zhuān)職從事調(diào)查工作，將調(diào)查職能從計(jì)劃選案科分離出來(lái)，將調(diào)查權(quán)力從各稽查科收回，使調(diào)查成為選案的前置程序，加強(qiáng)對(duì)選案環(huán)節(jié)和檢查環(huán)節(jié)的監(jiān)督，降低不廉行為發(fā)生的機(jī)率。

專(zhuān)業(yè)化案源調(diào)查是提高工作效率的需要

近幾年，我局的撤案率高居不下。1999年立案394起，撤案122起，撤案率為32%；立案348起，撤案122起，撤案率為35%；立案202起，撤案75起，撤案率為37%。分析其主要原因，是由于各稽查科未調(diào)查清楚待查案源的情況，盲目地向計(jì)劃選案科報(bào)戶立案，進(jìn)行檢查，浪費(fèi)了大量的人力、物力、財(cái)力，增加了稽查工作量及撤案案件復(fù)審工作量，降低了工作效率，加大了稅收成本。這就需要一個(gè)行之有效的制度來(lái)解決這一問(wèn)題。

基于以上三個(gè)需要，我局適時(shí)提出了案源調(diào)查制度，實(shí)施專(zhuān)業(yè)化案源調(diào)查。

二、把握三個(gè)關(guān)鍵，實(shí)施專(zhuān)業(yè)化案源調(diào)查，我局從(來(lái)源：公務(wù)員在線 http://004km.cn）組織人員、建立制度、工作落實(shí)三個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手，實(shí)施專(zhuān)業(yè)化案源調(diào)查工作。

建立組織，明確職責(zé)

為了適應(yīng)實(shí)施專(zhuān)業(yè)化案源調(diào)查工作的需要，我局精選了5名政治過(guò)硬、業(yè)務(wù)精湛、經(jīng)驗(yàn)豐富的稽查人員組成了調(diào)查科，明確規(guī)定該科專(zhuān)職負(fù)責(zé)案源調(diào)查工作。其職責(zé)主要包括：

1、對(duì)市局5個(gè)直屬單位的案源進(jìn)行調(diào)查，研究分析，統(tǒng)一協(xié)調(diào)，統(tǒng)一調(diào)配相關(guān)人員開(kāi)展檢查。

2、對(duì)各行業(yè)進(jìn)行調(diào)查，了解行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、納稅情況，以及征管中可能存在的漏洞等情況，為下一步的檢查工作提供線索。

3、對(duì)一些大案、要案及重點(diǎn)稅源進(jìn)行調(diào)查。

4、加強(qiáng)與國(guó)稅、工商、房管、建委等單位的聯(lián)系與工作協(xié)調(diào)。

建

立制度，規(guī)范程序

我局在充分調(diào)研，認(rèn)真分析和總結(jié)現(xiàn)有經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，建立了案源調(diào)查制度。該制度是指由調(diào)查科人員按照規(guī)定程序，采取實(shí)地調(diào)查、財(cái)務(wù)資料分析、約談等措施對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行調(diào)查，將有疑點(diǎn)、有可查性的待查對(duì)象篩選出來(lái)，報(bào)選案環(huán)節(jié)立案的一種工作方法。它是選案環(huán)節(jié)的前置程序，是四分離稽查工作機(jī)制的有機(jī)補(bǔ)充。為了便于實(shí)施，我們規(guī)范了操作程序，主要包括：一是案源篩選。調(diào)查科根據(jù)掌握的征管資料，進(jìn)行對(duì)比分析，確定待查案源；通過(guò)稅務(wù)登記查詢系統(tǒng)，分行業(yè)進(jìn)行篩選；根據(jù)各稽查科上報(bào)的案源進(jìn)行調(diào)查篩選。同時(shí)利用報(bào)紙、電視、網(wǎng)絡(luò)等媒體，搜集線索，為案源篩選提供依據(jù)。二是案源整理。調(diào)查科將多渠道匯集的案源資料進(jìn)行分類(lèi)整理，運(yùn)用稅務(wù)登記查詢系統(tǒng)，查詢案源基本情況。三是案源審批。調(diào)查科將案源整理后列出待查對(duì)象名單，報(bào)局長(zhǎng)審批后，列入調(diào)查計(jì)劃。四是實(shí)施案源調(diào)查。調(diào)查科根據(jù)調(diào)查計(jì)劃，對(duì)待查對(duì)象進(jìn)行分析，確定相應(yīng)的調(diào)查方法實(shí)施調(diào)查。五是確定檢查對(duì)象。調(diào)查科將待查對(duì)象調(diào)查完畢后，將需要檢查的待查對(duì)象名單上報(bào)計(jì)劃選案科。

采取措施，開(kāi)展調(diào)查

為了落實(shí)案源調(diào)查工作，提高調(diào)查工作效率，我們主要采取了以下調(diào)查方法。第一，實(shí)行實(shí)地調(diào)查。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)、建筑企業(yè)、汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)，我們主要采取實(shí)地調(diào)查的方法，了解其經(jīng)營(yíng)情況。如對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查時(shí)，調(diào)查人員深入到企業(yè)開(kāi)發(fā)的房產(chǎn)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)去，察看項(xiàng)目占地面積，建筑規(guī)模，辦理售房按揭貸款情況、銷(xiāo)售情況等。第二，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢征管資料。對(duì)于工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)，我們主要采取到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢納稅人財(cái)務(wù)情況及納稅情況，并對(duì)其財(cái)務(wù)資料進(jìn)行縱向分析的方法。著重分析其相鄰兩個(gè)納稅財(cái)務(wù)報(bào)表中各財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化情況，了解其經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，分析可能存在的問(wèn)題，為稽查提供線索。如對(duì)其存貨進(jìn)行對(duì)比分析，可了解企業(yè)有無(wú)銷(xiāo)售收入不入賬等情況。第三，開(kāi)展約談?wù){(diào)查。對(duì)于曾經(jīng)檢查過(guò)的企業(yè)，我們主要采取約談的方法對(duì)其開(kāi)展調(diào)查。調(diào)查前對(duì)其財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人下發(fā)詢問(wèn)通知書(shū)，對(duì)其近期納稅情況進(jìn)行約談，約談不制作詢問(wèn)筆錄，旨在通過(guò)一種較輕松的工作方法，與納稅人進(jìn)行交談，了解其經(jīng)營(yíng)及納稅情況。如我局在對(duì)某房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行約談時(shí)，了解到其開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目用地是向某行政單位購(gòu)買(mǎi)的，調(diào)查人員敏感地意識(shí)到該行政單位可能存在少繳營(yíng)業(yè)稅及附加的行為。將其列入檢查計(jì)劃，經(jīng)檢查，該單位少繳營(yíng)業(yè)稅及附加160余萬(wàn)元。第四，到銀行或納稅人關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查。對(duì)某些較難掌握其營(yíng)業(yè)額的納稅人，我們主要采取到其開(kāi)戶銀行查詢其資金往來(lái)情況，根據(jù)查詢結(jié)果，到與其有資金往來(lái)的納稅人處進(jìn)行調(diào)查的方法，落實(shí)其有無(wú)少計(jì)收入、少繳稅款的行為。同樣，通過(guò)對(duì)納稅人關(guān)聯(lián)企業(yè)的調(diào)查，也能夠掌握其經(jīng)營(yíng)情況，從而為稽查工作提供一定的線索。例如，我們?cè)趯?duì)某食品制造企業(yè)進(jìn)行調(diào)查時(shí)，了解到其大部分產(chǎn)品主要由一家物流公司進(jìn)行貨物運(yùn)輸及配送，通過(guò)對(duì)該物流公司的調(diào)查，基本上掌握了該納稅人的銷(xiāo)售情況，為下一步檢查工作提供了線索。

三、實(shí)施專(zhuān)業(yè)化案源調(diào)查的作用和效果

作為四分離稽查工作機(jī)制的首創(chuàng)單位，我們?cè)谕晟朴?jì)劃選案工作方面進(jìn)行了一些有益的探索，實(shí)施了專(zhuān)業(yè)化案源調(diào)查，取得了良好的效果。

提高了稽查工作的質(zhì)量和效率，保證稅收任務(wù)全面完成通過(guò)專(zhuān)業(yè)化案源調(diào)查在選案環(huán)節(jié)之前增設(shè)調(diào)查這道“過(guò)濾網(wǎng)”，不僅將不需查、不應(yīng)查的案源過(guò)濾下來(lái)，節(jié)省了大量人力、物力和工作時(shí)間，而且實(shí)現(xiàn)了對(duì)選案、檢查兩個(gè)環(huán)節(jié)的有效監(jiān)控，使調(diào)查工作由分散型向集中型轉(zhuǎn)變，逐步向?qū)I(yè)化發(fā)展，提高了選案的準(zhǔn)確性。我局共立案152起，查出問(wèn)題的126起，選案準(zhǔn)確率為83%。今年由于業(yè)務(wù)培訓(xùn)、非典疫情的影響，以及代表市局開(kāi)展執(zhí)法檢查等，我局從7月份才正式開(kāi)展檢查工作，截至8月底，經(jīng)調(diào)查科調(diào)查，已立案查處46起，查出問(wèn)題的44起，選案準(zhǔn)確率為96%，比提高了13個(gè)百分點(diǎn)。由于選案準(zhǔn)確性的提高，使我局的稽查收入沒(méi)有受到非典疫情等情況的影響，七八兩個(gè)月查補(bǔ)稅款、罰款及滯納金1615萬(wàn)元，比去年同期增收1362萬(wàn)元，增長(zhǎng)了5倍多。同時(shí)，案件質(zhì)量也有了明顯提高，沒(méi)有一個(gè)被查納稅人申請(qǐng)聽(tīng)證和復(fù)議。

加強(qiáng)了內(nèi)部監(jiān)督制約，促進(jìn)了稽查隊(duì)伍的廉政建設(shè)

實(shí)施專(zhuān)業(yè)化案源調(diào)查，由調(diào)查科人員集中調(diào)查，調(diào)查后將具有檢查價(jià)值的案源報(bào)計(jì)劃選案科立案，并將調(diào)查線索提供給稽查科實(shí)施檢查，實(shí)現(xiàn)了調(diào)查與選案相分離，調(diào)查與檢查相分離，加強(qiáng)了對(duì)選案環(huán)節(jié)和檢查環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約。同時(shí)，調(diào)查科將經(jīng)調(diào)查不具備檢查價(jià)值的案源報(bào)監(jiān)察室備案，由監(jiān)察室負(fù)責(zé)核實(shí)，也加強(qiáng)了對(duì)調(diào)查環(huán)節(jié)的監(jiān)督，這樣有效防止了在調(diào)查、選案、檢查環(huán)節(jié)出現(xiàn)不廉行為，促進(jìn)了隊(duì)伍的廉政建設(shè)。截至目前，我局未發(fā)現(xiàn)一起案件存在不廉行為，也未發(fā)生一起納稅人舉報(bào)我局稽查人員有不廉行為的現(xiàn)象。

優(yōu)化了經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，密切了稅企關(guān)系

實(shí)施專(zhuān)業(yè)化案源調(diào)查，由專(zhuān)業(yè)化的科室按照嚴(yán)格的程序進(jìn)行集中和規(guī)范的調(diào)查，減少了稽查人員到企業(yè)進(jìn)行調(diào)查的次數(shù)，減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)。同時(shí)，由于選案準(zhǔn)確性的提高，有力打擊了偷、逃稅行為，為企業(yè)創(chuàng)造了公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，密切了稅企關(guān)系，促進(jìn)了誠(chéng)信納稅。

第三篇：專(zhuān)業(yè)化稽查思考

稅收專(zhuān)業(yè)化稽查是一種基于稅源專(zhuān)業(yè)化管理下應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、整合稽查資源、提高辦案效率、推進(jìn)依法治稅、促進(jìn)稅收遵從的稽查管理模式。其核心是打破層級(jí)、區(qū)域、部門(mén)的界限，通過(guò)整合各類(lèi)資源，形成非關(guān)鍵業(yè)務(wù)的集約化控管與核心業(yè)務(wù)的高技術(shù)支持。本文將從稽查理念創(chuàng)新、調(diào)整組織運(yùn)營(yíng)方式、完善用人機(jī)制和優(yōu)化資源配置等方面探索如何推進(jìn)稅收專(zhuān)業(yè)化稽查建設(shè)。

一、推進(jìn)稅收專(zhuān)業(yè)化稽查建設(shè)應(yīng)運(yùn)用的方式方法

（一）突出重點(diǎn)，改進(jìn)稽查執(zhí)法管理模式。全面引入風(fēng)險(xiǎn)管理理念，圍繞稽查案源獲取和稽查成果運(yùn)用兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，積極建立稽查部門(mén)稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處置機(jī)制。改進(jìn)稽查執(zhí)法組織管理模式，強(qiáng)化對(duì)行業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的優(yōu)先處理，按重要性排序，對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)直接安排稽查，對(duì)較低風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)推送至數(shù)據(jù)管理平臺(tái)進(jìn)一步甄別；按時(shí)間性要求，及時(shí)制定專(zhuān)業(yè)化稽查計(jì)劃表，對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有計(jì)劃、有步驟地實(shí)施檢查，促進(jìn)工作有序高效開(kāi)展。

（二）主動(dòng)響應(yīng)，改進(jìn)稽查執(zhí)法實(shí)施方法。關(guān)注經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和市場(chǎng)變化、企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r、國(guó)內(nèi)外最新稅收信息，及時(shí)調(diào)整稽查工作思路，選擇稽查辦案的有效途徑，提高稽查工作效率。強(qiáng)化稽查軟件的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析法獲取財(cái)務(wù)報(bào)表的有用信息，根據(jù)不同地區(qū)、行業(yè)建立模型，對(duì)企業(yè)納稅情況做動(dòng)態(tài)分析和監(jiān)控，大幅度提高稅收稽查能力。

（三）整合再造，完善稽查執(zhí)法崗責(zé)體系。對(duì)選案、稽查、審理、執(zhí)行等四個(gè)環(huán)節(jié)，大膽進(jìn)行合理整合，完善稽查《崗位職責(zé)規(guī)范》，對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)和崗位的工作職責(zé)、操作規(guī)程、考核評(píng)價(jià)、責(zé)任追究作出明確規(guī)定，明晰每一項(xiàng)稽查業(yè)務(wù)的內(nèi)容、權(quán)限、數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)限標(biāo)準(zhǔn)。建立“評(píng)查對(duì)接”工作機(jī)制，促進(jìn)部門(mén)協(xié)調(diào)互動(dòng)和信息共享，實(shí)現(xiàn)分析環(huán)節(jié)向評(píng)估環(huán)節(jié)輻射、評(píng)估環(huán)節(jié)向檢查環(huán)節(jié)延伸、檢查環(huán)節(jié)向管理環(huán)節(jié)回流。

二、推進(jìn)稅收專(zhuān)業(yè)化稽查建設(shè)需重視的幾個(gè)問(wèn)題

加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作。對(duì)內(nèi)，明晰工作職能，強(qiáng)化配合協(xié)作，理順稽查與稅源管理、信息管稅、納稅服務(wù)、征管分局等部門(mén)的關(guān)系，努力形成全局一盤(pán)棋、上下一股勁的良好局面。對(duì)外，要與建設(shè)、國(guó)土、工商、紀(jì)檢監(jiān)察、國(guó)稅稽查等部門(mén)建立橫向交流制度，實(shí)現(xiàn)涉稅信息資源共享。要充分借助各行業(yè)協(xié)會(huì)、中介機(jī)構(gòu)的力量，在稽查預(yù)警、稽查取證、稽查執(zhí)行等方面發(fā)揮重要作用。

實(shí)施科學(xué)分類(lèi)。遵循“科學(xué)分類(lèi)，突出重點(diǎn)；分級(jí)監(jiān)控，落實(shí)責(zé)任；控制風(fēng)險(xiǎn)，提升質(zhì)效”的基本原則，根據(jù)納稅人所在行業(yè)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、納稅遵從度等因素，進(jìn)行科學(xué)合理的分類(lèi)，實(shí)施與之相對(duì)應(yīng)的監(jiān)控和管理，形成“一級(jí)稽查、整體聯(lián)動(dòng)、指定管轄、交叉檢查”的分類(lèi)分級(jí)稽查管理體系。深化評(píng)查對(duì)接，對(duì)數(shù)據(jù)管理和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)推送的稅收風(fēng)險(xiǎn)事實(shí)基本清楚，涉稅金額超過(guò)一定金額的案件，納入稽查常規(guī)稅務(wù)稽查選案范圍。

重視人才培養(yǎng)。根據(jù)專(zhuān)業(yè)化稽查的工作需要，將系統(tǒng)內(nèi)擅長(zhǎng)檢查的人才聚合到稽查部門(mén)，做到人盡其才，才盡其用。及時(shí)調(diào)整教育培訓(xùn)的方向，突出專(zhuān)業(yè)化、針對(duì)性、高精尖培訓(xùn)，使受培訓(xùn)者多獲取特

定行業(yè)、特定領(lǐng)域的專(zhuān)門(mén)知識(shí)，著重培養(yǎng)善查大案要案的人才及行業(yè)檢查的專(zhuān)家人才。對(duì)專(zhuān)家級(jí)稽查人才要統(tǒng)籌管理、合理調(diào)配、因才施用，確保專(zhuān)業(yè)化稽查人才隊(duì)伍的基本穩(wěn)定。

第四篇：稅務(wù)稽查科學(xué)化精細(xì)化管理

一、稅務(wù)稽查科學(xué)化精細(xì)化管理的范疇

所謂稅務(wù)稽查的“科學(xué)化”管理就是遵循馬列主義的基本原理和科學(xué)發(fā)展觀的基本要求，一切從實(shí)際出發(fā)，積極探索和掌握稽查工作規(guī)律，運(yùn)用現(xiàn)代先進(jìn)的管理方法、管理理念和信息技術(shù)手段來(lái)進(jìn)行有效管理?？茖W(xué)化管理就是尋找并實(shí)踐正確的工作思路的過(guò)程。所謂稅務(wù)稽查的“精細(xì)化”管理就是要立足稽查工作的專(zhuān)業(yè)化特征，對(duì)稽查工作所涉及的每一個(gè)方面、環(huán)節(jié)和步驟進(jìn)行準(zhǔn)確描述，并對(duì)每一個(gè)細(xì)節(jié)都能做出標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和科學(xué)量化的客觀評(píng)價(jià)。精細(xì)化管理就是尋找并實(shí)踐正確的工作方法的過(guò)程?？茖W(xué)化、精細(xì)化兩者是相輔相成的。認(rèn)真開(kāi)展稽查科學(xué)化精細(xì)化管理，有助于發(fā)揮其外查偷漏、促進(jìn)征管、預(yù)防不廉的功能。

科學(xué)化、精細(xì)化管理是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的必然要求，是科學(xué)發(fā)展觀在稅務(wù)稽查工作中的集中體現(xiàn)。正確把握科學(xué)化、精細(xì)化管理的精神實(shí)質(zhì)，必須用辯證的觀點(diǎn)認(rèn)識(shí)和處理稅務(wù)稽查中的一些關(guān)系，既要“抬頭看路”，又要“埋頭拉車(chē)”?？茖W(xué)化就是要抬頭看路，明確前進(jìn)的方向；精細(xì)化就是要埋頭拉車(chē)，狠抓工作落實(shí)；兩者加起來(lái)就是管理的科學(xué)化精細(xì)化?？茖W(xué)化是實(shí)施精細(xì)化管理的前提，精細(xì)化是在科學(xué)化指導(dǎo)下體現(xiàn)集約管理、注重效益的要求。從稅務(wù)稽查的細(xì)微環(huán)節(jié)和具體問(wèn)題入手，持之以恒，常抓不懈，是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查科學(xué)化精細(xì)化管理的重要途徑。稅務(wù)稽查科學(xué)化、精細(xì)化管理是新時(shí)期稅務(wù)稽查工作發(fā)展的方向。

二、稅務(wù)稽查科學(xué)化精細(xì)化管理的內(nèi)在要求

（一）明確稅務(wù)稽查科學(xué)化精細(xì)化管理的重要性

稅務(wù)稽查科學(xué)化精細(xì)化管理是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的具體體現(xiàn)，是全面提高稅務(wù)稽查質(zhì)量和效率的重要舉措，是對(duì)稅務(wù)稽查工作規(guī)律的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，對(duì)于做好當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期的稅務(wù)稽查工作具有很強(qiáng)的針對(duì)性、指導(dǎo)性，因此，應(yīng)增強(qiáng)稅務(wù)稽查人員講細(xì)節(jié)、抓細(xì)節(jié)、注重細(xì)節(jié)的意識(shí)。

（二）認(rèn)清稅務(wù)稽查科學(xué)化精細(xì)化管理的必要性

按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，實(shí)現(xiàn)稅收與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展必須實(shí)施稅收精細(xì)化管理。稅務(wù)稽查工作政策性、業(yè)務(wù)性很強(qiáng)，必須依法行政，依規(guī)辦事，不能大而化之、“抱西瓜、丟芝麻”。稅務(wù)稽查科學(xué)化精細(xì)化管理是管理理念、管理手段和管理方式的創(chuàng)新，它以計(jì)算機(jī)管理為依托，以過(guò)程控制為手段，以全面提高稽查質(zhì)量和執(zhí)法水平為目標(biāo)，融崗責(zé)體系、操作規(guī)程、業(yè)務(wù)考核、責(zé)任追究為一體，可實(shí)現(xiàn)管理、控制、預(yù)防三者有機(jī)結(jié)合，是做好現(xiàn)代稅務(wù)稽查工作不可或缺的。

（三）分析稅務(wù)稽查科學(xué)化精細(xì)化管理的緊迫性

稅務(wù)稽查工作中也存在一些問(wèn)題和不足，亟需解決。主要表現(xiàn)為：工作目標(biāo)不明、職責(zé)定位不清，體制不完善，機(jī)構(gòu)不明確、業(yè)務(wù)流程不規(guī)范、崗位體系不健全、制度體系不完善、系統(tǒng)管理不強(qiáng)化等。解決以上問(wèn)題的關(guān)鍵，就是要避免大而化之的粗放式管理，抓緊推進(jìn)稅務(wù)稽查精細(xì)化管理。

（四）研究稅務(wù)稽查科學(xué)化精細(xì)化管理的可行性

稅務(wù)稽查科學(xué)化精細(xì)化管理的實(shí)質(zhì)是要按照精確、細(xì)致、深入的要求，明確職責(zé)分工，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，抓住薄弱環(huán)節(jié)，采取應(yīng)對(duì)措施，堅(jiān)持抓緊、抓細(xì)、抓實(shí)，不斷提高管理效能。同時(shí)，稅務(wù)稽查科學(xué)化精細(xì)化管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，必須突出重點(diǎn)，循序漸進(jìn)，長(zhǎng)抓不懈。當(dāng)前，就是要在稅務(wù)稽查科學(xué)化、精細(xì)化上做文章，以稅務(wù)稽查的科學(xué)化精細(xì)化促進(jìn)全局工作的規(guī)范、和諧。

三、稅務(wù)稽查科學(xué)化精細(xì)化管理的意義和作用

（一）依法治稅，防止稅收流失的需要

當(dāng)前，由于地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)猖獗、政府收入機(jī)制紊亂、課稅社會(huì)基礎(chǔ)薄弱、現(xiàn)行稅制存在漏洞、稅收征管水平落后、依法治稅疲軟等因素的影響，偷稅、逃避追繳欠稅、抗稅、騙取出口退稅等層出不窮。稅務(wù)稽查是稅收征管流程中的最根本環(huán)節(jié)和最后一道防線，稽查局專(zhuān)司偷稅、逃稅、騙稅、抗稅案件的查處，稅務(wù)稽查科學(xué)化精細(xì)化管理能夠有效阻止終極環(huán)節(jié)稅收流失的“管涌”。

（二）從嚴(yán)治隊(duì)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)的需要

合理的利益要求是人們從事一切工作的基本動(dòng)因，若稽查權(quán)力處于膨脹失控、放蕩不羈、不受約束狀態(tài)，則必然產(chǎn)生不合理的利益需求。當(dāng)前，稽查腐敗行為的內(nèi)在誘因主要是利、情、權(quán)、勢(shì)、色等，其外在表現(xiàn)為稽查質(zhì)量低下，稽查信息虛假；稅款入庫(kù)率、罰款率過(guò)低；以偷當(dāng)漏，以補(bǔ)代罰；以罰代刑，內(nèi)部消化等。正如唯物辯證法所言“外因通過(guò)內(nèi)因起作用”，沒(méi)有金錢(qián)、物質(zhì)的驅(qū)使和“內(nèi)部人”的配合，一些偷逃騙稅大案絕難得逞，稅務(wù)稽查科學(xué)化精細(xì)化管理有利于防止“權(quán)力尋租”。

（三）防范瀆職，預(yù)防執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的需要

稅務(wù)稽查處在整個(gè)稅收工作的風(fēng)口浪尖，稽查人員的職務(wù)行為體現(xiàn)了較強(qiáng)的國(guó)家意志，容易忽視自己應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，可能在疏忽中產(chǎn)生稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。稽查風(fēng)險(xiǎn)時(shí)時(shí)、處處存在于整個(gè)稅務(wù)稽查工作全程，其引起的后果不以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移。當(dāng)前稅務(wù)稽查中容易出現(xiàn)稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)主要集中在檢查實(shí)施環(huán)節(jié)、案件審理環(huán)節(jié)、案件執(zhí)行環(huán)節(jié)。稅務(wù)稽查科學(xué)化精細(xì)化管理有利于規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為，防范瀆職侵權(quán)，提高稅務(wù)稽查執(zhí)法水平。

（四）構(gòu)建“四位一體”聯(lián)動(dòng)機(jī)制的需要

“稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查”四位一體良性互動(dòng)機(jī)制既是稅務(wù)稽查的職責(zé)要求，又是提升稽查效率和稽查執(zhí)行力的有效途徑；既是以查促管、提高征管質(zhì)量的有效手段，又是規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的有效渠道?；閮?nèi)部“四環(huán)節(jié)”協(xié)調(diào)好能促進(jìn)對(duì)外大聯(lián)動(dòng)的落實(shí)。在內(nèi)部協(xié)調(diào)中，選案環(huán)節(jié)要體現(xiàn)準(zhǔn)、實(shí)，檢查環(huán)節(jié)要體現(xiàn)全、狠，審理環(huán)節(jié)要體現(xiàn)嚴(yán)、細(xì)，執(zhí)行環(huán)節(jié)要體現(xiàn)快、績(jī)。在對(duì)外聯(lián)動(dòng)中，對(duì)于納稅評(píng)估移送的案源要優(yōu)先實(shí)施檢查，做到與其他三個(gè)環(huán)節(jié)互相促動(dòng)。稅務(wù)稽查科學(xué)化精細(xì)化管理利于發(fā)揮稽查在互動(dòng)機(jī)制中的后驅(qū)動(dòng)作用。

四、稅務(wù)稽查科學(xué)化精細(xì)化管理的基本內(nèi)容

（一）明確稅務(wù)稽查工作的目標(biāo)

稅務(wù)稽查有四項(xiàng)基本職能，即監(jiān)督職能、懲處職能、教育職能和收入職能，且四種職能有主次之分，既有基本職能，又有派生職能，是一個(gè)有機(jī)統(tǒng)一、不可割裂的整體。其中，監(jiān)督職能是前提和基礎(chǔ)，懲處職能是核心、是關(guān)鍵，教育和收入職能是目的、結(jié)果。當(dāng)前，必須重視發(fā)揮稅務(wù)稽查的監(jiān)督、懲處和教育職能，變“收入型”稽查為“執(zhí)法型”稽查。稅務(wù)稽查是稅收征管流程的最后閘門(mén)，沒(méi)有強(qiáng)有力的稅務(wù)稽查，納稅人就不會(huì)養(yǎng)成自覺(jué)申報(bào)納稅的習(xí)慣，混亂的稅收秩序就無(wú)法扭轉(zhuǎn)。

（二）明確稅務(wù)稽查的職責(zé)定位

各級(jí)稅務(wù)稽查局作為各級(jí)稅務(wù)局依法對(duì)外設(shè)置的直屬機(jī)構(gòu)，接受所屬稅務(wù)局管理，同時(shí)在業(yè)務(wù)上接受上級(jí)稅務(wù)稽查局的管理和指導(dǎo)。各級(jí)稅務(wù)稽查局主要負(fù)責(zé)查處涉嫌偷逃騙抗稅案件、虛開(kāi)發(fā)票案件和牽頭組織實(shí)施稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查。稅務(wù)稽查部門(mén)的職能是管理與檢查并舉。目前，省稽查局以系統(tǒng)業(yè)務(wù)管理為主兼具直接辦案職能，市稽查局以實(shí)施稽查辦案職能為主兼具系統(tǒng)業(yè)務(wù)管理，縣稽查局以實(shí)施稽查辦案為主要職能。應(yīng)改革為：國(guó)家稅務(wù)總局、省局的稽查局主要負(fù)責(zé)系統(tǒng)稅務(wù)稽查的業(yè)務(wù)管理工作，同時(shí)負(fù)責(zé)組織查處本轄區(qū)的重大偷騙稅案件及跨地區(qū)的協(xié)查案件。省轄市局稽查局除負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)的稽查業(yè)務(wù)管理和大要案的查處以及跨地區(qū)的協(xié)查工作外，還負(fù)責(zé)城區(qū)及其周邊區(qū)縣的實(shí)施稽查、查處案件工作。地域相對(duì)集中的省轄市，其轄區(qū)內(nèi)的稽查工作可均由市屬稽查局負(fù)責(zé)?？h級(jí)局直屬的稽查局具有管理和稽查雙重職能，其職責(zé)一般同省轄市局直屬的稽查局。

（三）規(guī)范稅務(wù)稽查體制和機(jī)構(gòu)

一是規(guī)范稽查管理體制?；楣ぷ鞴芾眢w制（稽查模式）包含兩層含義：一是宏觀管理模式，包括稽查機(jī)構(gòu)設(shè)立的形式、職能配置、與征收管理部門(mén)的關(guān)系以及上下級(jí)稽查部門(mén)之間的管理機(jī)制等。二是微觀管理模式，是指稽查機(jī)構(gòu)內(nèi)部的部門(mén)設(shè)置、職能分工及工作關(guān)系等。目前，各地稅務(wù)稽查工作實(shí)行“四分離”管理模式。從宏觀上看，一些地區(qū)稽查宏觀管理體制尚不能完全適應(yīng)征管改革不斷深化的要求。從微觀上看，“四分離”未落實(shí)到位，科學(xué)有效的監(jiān)督制約機(jī)制尚未建立健全。目前在我國(guó)的稅務(wù)稽查管理模式中，稽查部門(mén)以行政區(qū)劃為框架設(shè)置，其行政（人事）管理權(quán)隸屬于同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，容易形成不同經(jīng)濟(jì)區(qū)域稅務(wù)稽查管理信息的“橫向壁壘”，稅務(wù)機(jī)關(guān)既是運(yùn)動(dòng)員，又是裁判員，在體制上不能達(dá)到法律制衡。應(yīng)強(qiáng)化稅務(wù)稽查的相對(duì)獨(dú)立性，實(shí)行稅務(wù)稽查的相對(duì)垂直管理機(jī)制。國(guó)際上大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都實(shí)行稽查管理機(jī)構(gòu)完全獨(dú)立于征收系統(tǒng)之外的稅務(wù)稽查模式，建議實(shí)行稽查局與稅務(wù)局平行單設(shè)體制，國(guó)、地稅兩套稽查機(jī)構(gòu)合并，并在省域范圍內(nèi)實(shí)行稽查系統(tǒng)垂直領(lǐng)導(dǎo)的新模式（不再通過(guò)同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)間接指揮），新的稅務(wù)稽查局不再按行政區(qū)域設(shè)立，而是按經(jīng)濟(jì)區(qū)劃設(shè)立。

二是規(guī)范稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)。一是盡快明確兩個(gè)問(wèn)題：①舉報(bào)中心和協(xié)查機(jī)構(gòu)的問(wèn)題；②稽查機(jī)構(gòu)規(guī)格方面的問(wèn)題。二是構(gòu)建以“集中稽查”為標(biāo)志的集約化稽查，通過(guò)人、財(cái)、物和機(jī)構(gòu)的集中，減少管理層級(jí)，實(shí)現(xiàn)信息共享、資源共用，發(fā)揮稽查資源最大效益，增強(qiáng)上級(jí)稽查局整合、運(yùn)用區(qū)域內(nèi)稽查資源的能力，探索建立稽查人員、專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、稽查裝備等統(tǒng)一調(diào)度機(jī)制。三是實(shí)行選案、審理適當(dāng)集中和分級(jí)分類(lèi)稽查的管理模式。重新劃分上下級(jí)稽查部門(mén)工作職責(zé)，提高上級(jí)稽查局對(duì)下級(jí)稽查局業(yè)務(wù)指導(dǎo)的剛性，選案和審理適當(dāng)集中，下級(jí)稽查局（特別是縣局稽查局）的部分稽查計(jì)劃任務(wù)由上級(jí)稽查局指定，下級(jí)稽查局達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的案件由上級(jí)稽查局審理。實(shí)施分類(lèi)稽查，將一些重點(diǎn)納稅戶的稽查權(quán)收歸上一級(jí)稽查單位。四是以省轄市為單位實(shí)行“一級(jí)稽查”的，須將其區(qū)縣稽查局上收為市局直屬稽查局的一個(gè)稽查科（或分局），統(tǒng)一調(diào)配，統(tǒng)一管理。上述職能調(diào)整后，應(yīng)加強(qiáng)省、市兩級(jí)稽查力量，各級(jí)稽查局的人員可本著“收縮管理，強(qiáng)化稽查”的原則進(jìn)行配備，人員數(shù)量上盡可能滿足稽查工作的需要。

（四）規(guī)范業(yè)務(wù)流程，特別關(guān)注稽查部門(mén)與有關(guān)部門(mén)的銜接和配合

一是稽查部門(mén)與稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部其他部門(mén)的銜接和配合。通過(guò)稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)征管薄弱環(huán)節(jié)和稅源變化情況，向主管局長(zhǎng)提出工作建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)；將被查戶的違法事實(shí)和處理結(jié)果向稅源管理部門(mén)通報(bào)，堵塞征管漏洞；發(fā)現(xiàn)稅務(wù)人員以權(quán)謀私、貪污受賄、違法違紀(jì)的現(xiàn)象，實(shí)施“一案雙查雙報(bào)告”制度，建議紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)給予黨紀(jì)政紀(jì)處理。此外，突出總局督辦案件的查處力度、國(guó)地稅聯(lián)合辦案、上下聯(lián)動(dòng)的辦案機(jī)制、突出受托協(xié)查地就是案發(fā)地的查辦理念。

二是稽查部門(mén)與外部門(mén)的銜接和配合。爭(zhēng)取政府支持，為社會(huì)綜合治稅提供領(lǐng)導(dǎo)保證；建立與建委、土地、房產(chǎn)、工商、公安、公路、經(jīng)貿(mào)、招商、科技、民政、教育、財(cái)政、水利、公路、交通、市政、街道、社區(qū)、勞動(dòng)和社會(huì)保障等部門(mén)涉稅信息資源的共享；加強(qiáng)司法保障，對(duì)達(dá)到危害稅收征管罪標(biāo)準(zhǔn)的納稅人堅(jiān)決移送，由司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任；動(dòng)員全社會(huì)力量，齊抓共管，形成合力。

（五）健全制度體系，全面體現(xiàn)依法行政的要求

完善的制度是實(shí)現(xiàn)稽查工作精細(xì)化科學(xué)化的基礎(chǔ)，因此，應(yīng)完善落實(shí)各項(xiàng)工作制度。應(yīng)盡快制定《重大稅收違法案件管理辦法》、《稅務(wù)稽查信息反饋管理辦法》、《專(zhuān)用發(fā)票案件協(xié)查管理辦法（試行）》和《國(guó)稅稽查工作互動(dòng)的意見(jiàn)》、《重點(diǎn)稅源企業(yè)分級(jí)分類(lèi)稽查辦法》；進(jìn)一步完善《稽查選案管理辦法》、《稽查案件復(fù)查辦法》、《稽查建議制度》、《稽查回訪制度》、《稽查人員監(jiān)督制約辦法》等。

按照“職責(zé)明確，分工協(xié)作，制度規(guī)范，渠道暢通，部門(mén)聯(lián)動(dòng)，信息共享”的原則，努力構(gòu)建“四位一體”互動(dòng)機(jī)制?；椴块T(mén)要充分利用稅源監(jiān)控和納稅評(píng)估反映的異常信息、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和違法線索進(jìn)行選案。要聯(lián)動(dòng)實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)檢查，把開(kāi)展稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查與宏觀稅負(fù)調(diào)查分析、企業(yè)納稅評(píng)估和稅源監(jiān)控管理有機(jī)結(jié)合。要開(kāi)展典型案例分析、專(zhuān)項(xiàng)檢查行業(yè)分析、專(zhuān)項(xiàng)整治地區(qū)分析，分析重點(diǎn)放在稅收政策、征管漏洞上。要重視查辦征管部門(mén)移送案件，并及時(shí)反饋稽查結(jié)果。

構(gòu)建執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。各級(jí)國(guó)稅稽查部門(mén)在執(zhí)法過(guò)程中，要把防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、保障稽查執(zhí)法安全、維護(hù)稽查人員的切身利益作為一項(xiàng)重要工作來(lái)抓。強(qiáng)化稽查人員“法治”教育和“執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)”警示教育，克服執(zhí)法上的僥幸和麻痹心理。提高稽查人員綜合運(yùn)用稅收、財(cái)會(huì)、法律知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷的能力，強(qiáng)化稽查人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)責(zé)任，研究檢查、審理、執(zhí)行等執(zhí)法環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)形式，建立防范和化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的制度措施。做好稅法宣傳，加強(qiáng)協(xié)調(diào)，努力構(gòu)筑稽查部門(mén)與社會(huì)各界及廣大納稅人的和諧關(guān)系，減少或降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（六）強(qiáng)化系統(tǒng)管理，為稅務(wù)稽查主要職能的實(shí)現(xiàn)提供支持和保障

一是建立科學(xué)的稽查裝備調(diào)配機(jī)制。當(dāng)前，技術(shù)裝備落后已成為制約稽查職能發(fā)揮的瓶頸。交通工具數(shù)量嚴(yán)重不足、質(zhì)量陳舊、性能差、消耗大；無(wú)專(zhuān)門(mén)的辦案通訊設(shè)備；電腦配置以臺(tái)式為主，與稽查部門(mén)機(jī)動(dòng)性強(qiáng)、納稅人會(huì)計(jì)電算化日趨普及的現(xiàn)狀不適應(yīng)。因此，省級(jí)稽查機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稽查裝備管理機(jī)構(gòu)，從所屬稽查機(jī)構(gòu)的實(shí)際出發(fā)，為稽查部門(mén)配備必需的辦公、交通、通訊工具、攝像等辦案設(shè)備，按稽查辦案所需建立相應(yīng)的技術(shù)裝備保障機(jī)制，以滿足稽查工作的需要為限，負(fù)責(zé)全省所屬稽查機(jī)構(gòu)裝（設(shè)）備的采購(gòu)、配備和更新?lián)Q代。

二是建立科學(xué)的稽查經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制。目前，稅務(wù)稽查經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足已經(jīng)成為影響辦案效率和辦案質(zhì)量的瓶頸問(wèn)題。因此，迫切需要改革目前的經(jīng)費(fèi)管理體制。省、市稽查機(jī)構(gòu)設(shè)專(zhuān)門(mén)稽查經(jīng)費(fèi)管理機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)稽查專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算和決算，負(fù)責(zé)對(duì)下級(jí)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用審計(jì)；各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格管理稽查專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，確保專(zhuān)款專(zhuān)用；公開(kāi)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分配方法，與辦案質(zhì)量和效果掛鉤，即按照查補(bǔ)金額和檢查戶數(shù)相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)核撥（而不能僅按照查補(bǔ)金額，否則又會(huì)出現(xiàn)稽查跟著收入跑的現(xiàn)象）；恢復(fù)稅務(wù)稽查經(jīng)費(fèi)專(zhuān)戶，避免稽查經(jīng)費(fèi)被挪作他用。（作者工作單位：碭山縣國(guó)稅局、五河縣國(guó)稅局）

第五篇：稅務(wù)稽查管理測(cè)試卷(一)

稅務(wù)稽查管理測(cè)試卷（一)

一、單項(xiàng)選擇題（本題共20分，每題1分）

1．稅務(wù)稽查的客體是（）。A．涉稅犯罪嫌疑人 B．納稅人 C．扣繳義務(wù)人 D．稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的情況。

2．協(xié)查信息管理系統(tǒng)是（）子系統(tǒng)之一，通過(guò)稅務(wù)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)實(shí)行總局稽查局、省局稽查局、地（市）局稽查局、縣（市、區(qū)）局稽查局四級(jí)協(xié)查信息管理。A．CTAISV2.0系統(tǒng) B．發(fā)票管理系統(tǒng) C．金稅工程 D．稽查管理系統(tǒng)

3．按照涉稅案件管轄的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于（），應(yīng)由案發(fā)地稅務(wù)機(jī)關(guān)組織查處。A．重大偷稅、騙稅案件 B．重大增值稅專(zhuān)用發(fā)票的違法案件 C．涉及被查對(duì)象主管稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的案件 D．發(fā)票違法案件

4．稅務(wù)稽查的B類(lèi)案源有（）。A．納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大有違法行為的案源 B．發(fā)生臨時(shí)經(jīng)營(yíng)涉稅案件 C．協(xié)查系統(tǒng)產(chǎn)生的協(xié)查涉稅案件 D．舉報(bào)線索清楚的舉報(bào)案源

5.稅務(wù)稽查審理部門(mén)填寫(xiě)《補(bǔ)充調(diào)查（退查）通知書(shū)》不是針對(duì)（）。A．案件事實(shí)不清，證據(jù)不足的案件 B．不符合法律程序或存在其他問(wèn)題影響定案的案件 C．稽查文書(shū)不規(guī)范、不齊全、不完整的案件 D．經(jīng)檢查未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的未立案的案件

6.稅務(wù)稽查A類(lèi)案源分配機(jī)制上，采?。ǎ┓峙浞绞健．人工編號(hào)隨機(jī)分配方式 B．招標(biāo)、指定 C．通過(guò)信息系統(tǒng)機(jī)隨機(jī)自行向下 D．人工隨機(jī)與指定相結(jié)合7．從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取()措施。A.強(qiáng)制執(zhí)行 B.稅收保全 C.刑事拘留 D.沒(méi)收財(cái)產(chǎn)

8.下列說(shuō)法正確的是()。A.納稅擔(dān)保人同意為納稅人提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)納稅擔(dān)保清單 B.納稅人或者第三人以其財(cái)產(chǎn)提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)納稅擔(dān)保書(shū) C.納稅擔(dān)保清單應(yīng)寫(xiě)明擔(dān)保對(duì)象、擔(dān)保范圍、擔(dān)保期限和擔(dān)保責(zé)任以及其他有關(guān)事項(xiàng) D.納稅擔(dān)保書(shū)須經(jīng)納稅人、納稅擔(dān)保人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后方為有效

9.同意《稅務(wù)稽查結(jié)論》的，審理部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)后的（）分別情況制作《稅務(wù)處理決定書(shū)》或者《稅務(wù)稽查結(jié)論》。A.《稅務(wù)稽查結(jié)論》的稽查結(jié)論 B.《稅務(wù)稽查審理報(bào)告》的審理結(jié)論 C.《稅務(wù)稽查案卷》的事實(shí) D.《稅務(wù)稽查報(bào)告》的結(jié)論

10.稽查局對(duì)納稅人作出稅務(wù)違章處理，應(yīng)在下達(dá)處理決定書(shū)的同時(shí)，告知納稅人作出稅務(wù)處理調(diào)賬，并附發(fā)（）一式三份。A.《稅務(wù)調(diào)賬通知書(shū)》 B.《稅務(wù)調(diào)賬決定書(shū)》 C.《稅務(wù)處理調(diào)賬情況表》 D.《稅務(wù)處理調(diào)賬情況反饋表》

11.稅務(wù)稽查部門(mén)檢查出納稅人多繳稅款的，由納稅人填寫(xiě)（），辦理有關(guān)退庫(kù)手續(xù)。A.《退稅申請(qǐng)表 》 B.《稅收收入退還書(shū)》 C.《專(zhuān)用繳款書(shū)（紅字）》 D.《 通用繳款書(shū)（紅字）》

12.已被暫停支付的納稅人在規(guī)定的限期內(nèi)自動(dòng)繳納稅款的，簽發(fā)《暫停支付存款通知書(shū)》的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到稅款或金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)回稅票的（）內(nèi)（遇節(jié)假日順延），填制《解除暫停支付存款通知書(shū)》，辦理有關(guān)手續(xù)。A.12小時(shí) B.1日 C.3天 D.5天

13.稅務(wù)機(jī)關(guān)將扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)變價(jià)抵繳稅款時(shí)，()。A.由稅務(wù)機(jī)關(guān)自行組織拍賣(mài) B.無(wú)法委托拍賣(mài)或者不適于拍賣(mài)的，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)變賣(mài) C.無(wú)法委托拍賣(mài)或者不適于拍賣(mài)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以委托商業(yè)企業(yè)代銷(xiāo) D.拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣(mài)、變賣(mài)等費(fèi)用后，剩余部分，應(yīng)當(dāng)在24小時(shí)內(nèi)退還被執(zhí)行人

14.稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)或者違法采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施，應(yīng)賠償納稅損失的情況是指

()。A.納稅人自己不慎造成的損失 B.因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的利益遭受的損失 C.因自然災(zāi)害或其他不可抗力造成的損失 D.是指因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法利益遭受的直接損失

15．提出稽查建議要具有合法性、（）、針對(duì)性。A.合理性 B.普遍性 C.可操作性 D.代表性

16．按年報(bào)送的稅務(wù)稽查統(tǒng)計(jì)報(bào)表，亦稱(chēng)年報(bào)，是反映稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)本人員、（）情況和累計(jì)查處稅收違法案件情況的報(bào)表。A.經(jīng)費(fèi)使用 B.業(yè)務(wù)培訓(xùn) C.裝備 D.查補(bǔ)收入

17.《稅務(wù)處罰決定書(shū)》所援引的處理依據(jù)，必須是（），并應(yīng)當(dāng)注明文件名稱(chēng)、文號(hào)和有關(guān)條款。A.稅收法律、行政法規(guī)、行政規(guī)章 B.稅收法律、行政法規(guī)、行政規(guī)章、稅收規(guī)范性文件 C.稅收法律、行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章、地方人大法規(guī) D.稅收法律、行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章、行政規(guī)章

18.稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收征管法第37條、第38條、第40條的規(guī)定，實(shí)施扣押、查封時(shí)，對(duì)有產(chǎn)權(quán)證件的動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，()。A.稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令當(dāng)事人將產(chǎn)權(quán)證件交辦理產(chǎn)權(quán)證的機(jī)關(guān)保管 B.稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令當(dāng)事人將產(chǎn)權(quán)證件交稅務(wù)機(jī)關(guān)保管，同時(shí)可以向有關(guān)機(jī)關(guān)發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書(shū)，有關(guān)機(jī)關(guān)在扣押、查封期間不再辦理該動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的過(guò)戶手續(xù) C.有關(guān)機(jī)關(guān)在扣押、查封期間可以辦理該動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的過(guò)戶手續(xù) D.稅務(wù)機(jī)關(guān)在扣押、查封期間不再辦理該動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的過(guò)戶手續(xù)。

19．某地稅稽查局的審理部門(mén)于2006年2月20日接到稽查人員提交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料，一般情況下必須在（）內(nèi)審理完畢（不考慮雙休日及其它因素）。A.3月1日 B.3月2日 C.3月3日 D.3月20日

20．稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)事人聽(tīng)證要求后（）內(nèi)舉行聽(tīng)證。A.5日 B.7日 C.10日 D.15日

二、多項(xiàng)選擇題（本題共10分，每題1.5分）

1.以下不屬于稅務(wù)稽查依據(jù)的有（）。A.口供 B.會(huì)計(jì)資料 C.財(cái)會(huì)制度 D.稅收法律

2．根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)，稅務(wù)稽查管轄的種類(lèi)主要有（）、移送管轄等。A．職能管轄 B．級(jí)別管轄 C．地域管轄 D．指定管轄

3．在下列各項(xiàng)中，屬于稅務(wù)稽查被動(dòng)選案的是（）。A．日常檢查 B．稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查 C．上級(jí)交辦案件 D．群眾舉報(bào)案件

4.稅務(wù)稽查審理內(nèi)容主要包括（）。A．違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全 B．適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章是否得當(dāng) C．是否符合法定程序 D．?dāng)M定的處理意見(jiàn)是否得當(dāng)

5．下列對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的有關(guān)敘述正確的有()。A.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施適用于納稅擔(dān)保人 B.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的執(zhí)行對(duì)象包括稅款、滯納金、罰款 C.個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi) D.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施必須發(fā)生在責(zé)令期滿之前

6.須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，才可對(duì)納稅人采取的措施有()。A.拍賣(mài)扣押商品 B.凍結(jié)納稅人銀行存款 C.查詢企業(yè)存款賬戶 D.審批緩繳稅款

7.納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒(méi)收違法所得的，稅收應(yīng)當(dāng)先于()執(zhí)行。A.抵押權(quán) B.質(zhì)權(quán) C.留置權(quán) D.罰款和沒(méi)收違法所得

8.審理結(jié)論可以劃分為（）A.同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》 B.補(bǔ)正《稅務(wù)稽查報(bào)告》 C.不同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》 D.依法移送司法機(jī)關(guān)查處

9.同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》的，審理部門(mén)應(yīng)分別情況分別制作以下稅務(wù)審理文書(shū)（）A.《稅務(wù)稽查審理報(bào)告》 B.《稅務(wù)處理決定書(shū)》 C.《稅務(wù)稽查結(jié)論》 D.《稅務(wù)稽查案卷》

10．稅務(wù)稽查報(bào)表的編制與其他各種統(tǒng)計(jì)報(bào)表一樣，應(yīng)做到（）。A.內(nèi)容真實(shí) B.數(shù)據(jù)準(zhǔn)確 C.口徑一致 D.編報(bào)及時(shí)

三、判斷題（本題共15分，每題1分）

1.主審人員對(duì)《稅務(wù)稽查報(bào)告》中事實(shí)認(rèn)定的審核包括核對(duì)《稅務(wù)稽查報(bào)告》認(rèn)定的違法事實(shí)是否準(zhǔn)確及核對(duì)所描述的違法事實(shí)的全過(guò)程。（）

2.建立稽查人員能級(jí)制,是落實(shí)《公務(wù)員法》，建立健全公務(wù)員職位分類(lèi)制度的重要組成部分。（）

3．涉稅案件的查處一般由被查對(duì)象所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，它符合稅務(wù)稽查管轄的分稅制管理

原則原則。（）

4.審理部門(mén)在接到稽查實(shí)施部門(mén)移送來(lái)的稅務(wù)違法案件后，便馬上進(jìn)入待審理階段。（）

5.公告送達(dá)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)以張貼公告、登報(bào)等方式，將需要送達(dá)的稅務(wù)處理決定的有關(guān)內(nèi)容告知受送達(dá)人的送達(dá)方法。（）

6.填制送達(dá)回證是稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)稅務(wù)處理決定時(shí),必須履行的法定手續(xù)。（）

7.稅務(wù)違法案件公告在發(fā)布前應(yīng)經(jīng)發(fā)布機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審批，未經(jīng)審批不能公告。（）

8.稅務(wù)處理決定一經(jīng)審定，即具有法律效力。（）

9.與被查對(duì)象有親屬關(guān)系、利益關(guān)系或其它密切關(guān)系的證人所作的對(duì)該被查對(duì)象有利的證言不能單獨(dú)作為定案依據(jù)的證據(jù)。（）

10.證據(jù)被改動(dòng)，當(dāng)事人不予認(rèn)可的不能作為定案依據(jù)的證據(jù)。（）

11.鑒定結(jié)論錯(cuò)誤、不明確或者內(nèi)容不完整不能作為定案依據(jù)。（）

12.鑒定結(jié)論、現(xiàn)場(chǎng)筆錄、檔案材料以及經(jīng)過(guò)公證或登記的書(shū)證其證據(jù)效力優(yōu)于其他書(shū)證、視聽(tīng)材料和證人證言。（）

13．稅務(wù)稽查建議是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查“以查促管、以查促查”的重要形式。（）

14．稅收違法案件公告須經(jīng)上級(jí)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人嚴(yán)格審批。（）

15．分析稅務(wù)稽查成果，目的是研究稅收違法行為的特點(diǎn)、動(dòng)向及規(guī)律，制定出健全稅務(wù)稽查工作機(jī)制、完善稅收征管和優(yōu)化稅收政策的方案，推進(jìn)以查促查、以查促管，不斷提高稅務(wù)稽查自身能力和稅收征管水平。（）

四、改錯(cuò)題（本題共10分，每題2分）

1．某縣國(guó)、地稅局聯(lián)合對(duì)A企業(yè)進(jìn)行納稅檢查，認(rèn)為該企業(yè)有逃避納稅義務(wù)行為的現(xiàn)象并有轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的嫌疑，遂共同對(duì)該企業(yè)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行查封、扣押，在扣押過(guò)程中不慎損壞了該企業(yè)的部分財(cái)產(chǎn)，損失財(cái)產(chǎn)價(jià)值5000元。該企業(yè)遂向縣地稅局提出賠償全部損失的請(qǐng)求，地稅局認(rèn)為自己只應(yīng)承擔(dān)部分責(zé)任，給予了部分賠償。

2．稽查機(jī)構(gòu)應(yīng)為舉報(bào)人保密，但為提高公民納稅意識(shí)，在舉報(bào)案件結(jié)案后可對(duì)舉報(bào)人進(jìn)行適度的宣傳。

3．公民口頭舉報(bào)稅務(wù)違法案件筆錄經(jīng)與舉報(bào)者核實(shí)無(wú)誤后，必須由其簽名、蓋章或者押印方為有效。

4．凡定性為偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅，偽造、倒賣(mài)、虛開(kāi)、非法代開(kāi)發(fā)票，私自制作，偽造發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專(zhuān)用品等并進(jìn)行了行政處罰的案件，其案卷保管期限為十五年。

5．稅務(wù)案件包括發(fā)票案件的查處，原則上應(yīng)當(dāng)由被查對(duì)象所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

五、案例分析題（本題共40分，每題10分）

（一）2008年6月，某市地稅稽查局在對(duì)該市某建筑安裝公司進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)2007少繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加，計(jì)20萬(wàn)元。于是，稽查局于7月1日下達(dá)《稅務(wù)處理決定書(shū)》，責(zé)令其補(bǔ)繳少繳稅款及滯納金，7月2日下達(dá)了《稅務(wù)行政處罰告知書(shū)》，告知擬處所欠稅款及附加0.5倍罰款，即罰款10萬(wàn)元。7月3日又下達(dá)了《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》，決定予以罰款10萬(wàn)元。該公司不服，拒不執(zhí)行。7月15日，在市稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，依法查封了該公司所屬加油站，準(zhǔn)備拍賣(mài)后抵繳稅款，當(dāng)發(fā)現(xiàn)加油站因經(jīng)濟(jì)糾紛已于2008年4月被抵押給銀行后，便取消了對(duì)加油站的查封。之后，7月28日，在經(jīng)批準(zhǔn)后，稽查局又準(zhǔn)備查封該公司一輛原價(jià)30萬(wàn)元的轎車(chē)，但同時(shí)發(fā)現(xiàn)這輛轎車(chē)已于2008年1月以明顯低于市場(chǎng)價(jià)的價(jià)格7萬(wàn)元被轉(zhuǎn)讓給甲企業(yè)，雖然由該公司使用，但產(chǎn)權(quán)已經(jīng)不屬于該公司，無(wú)法進(jìn)行查封、拍賣(mài)。8月2日，在進(jìn)一步的調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)外地乙企業(yè)欠該公司2007年貨款50萬(wàn)元，于是稽查局申請(qǐng)人民法院行使了代位權(quán)，在償還公司貨款時(shí)，依法扣除了應(yīng)繳納的稅款、滯納金及罰款。請(qǐng)問(wèn)：稽查局在對(duì)該公司處理過(guò)程中，是否存在不合法現(xiàn)象，如有請(qǐng)指出。

（二）某縣國(guó)稅局稽查局在對(duì)電力企業(yè)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查中，發(fā)現(xiàn)縣電力公司在1997年1月1日至1998年12月31日期間，隨電費(fèi)代政府三電辦收取的“三峽基金”和“集資費(fèi)”100000元未申報(bào)納稅。同時(shí)還查出該公司偷稅50000元?；榫忠罁?jù)有關(guān)規(guī)定在對(duì)該公司作出了補(bǔ)稅67000元的決定之后，向該公司送達(dá)了《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》，該公司經(jīng)理（法定代表人）當(dāng)場(chǎng)在告知書(shū)上簽署了“不要求聽(tīng)證”的意見(jiàn)。第三天上午，該公司又向縣國(guó)稅局書(shū)面要求聽(tīng)證，稽查局認(rèn)為該公司已簽字不聽(tīng)證，便在沒(méi)有舉行聽(tīng)證的情況下作出了對(duì)該公司罰款25000元的處罰決定。請(qǐng)分析： 1． 縣電力公司是否為“三峽基金”和“集資費(fèi)”的納稅主體？ 2． 該公司要求舉行聽(tīng)證的權(quán)利是否應(yīng)當(dāng)滿足？ 3．縣國(guó)稅局稽查局能否對(duì)該公司作出稅務(wù)行政處罰？

（三）某縣地稅稽查局接群眾舉報(bào)稱(chēng)某大酒店有偷稅行為，稽查局立案后于2003年5月20日派兩名稽查員對(duì)該酒店實(shí)施了檢查，稽查員在出示稅務(wù)檢查證后，對(duì)該酒店的帳簿及記帳憑證進(jìn)行了核查；同時(shí)經(jīng)縣地稅局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，對(duì)案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款進(jìn)行了查詢。查實(shí)該酒店1—4月份采取少列收入的方式偷稅15000元的事實(shí)。在取得證據(jù)后，縣地稅稽查局于5月28日作出了補(bǔ)稅、加收滯納金的稅務(wù)處理決定和處以5000元罰款的行政處罰決定。該酒店在提供納稅擔(dān)保后，于5月31日向該縣地稅局提起行政復(fù)議?？h地稅局在接到復(fù)議申請(qǐng)書(shū)后于6月10日以該酒店未繳納稅款、滯納金和罰款為由作出了不予受理的決定。請(qǐng)問(wèn)：地稅部門(mén)在該案處理中有哪些不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。

（四）高山市市民吳法觀夫婦在2008年5月利用自家房產(chǎn)，開(kāi)辦了一個(gè)法觀便民百貨店，從事商品零售業(yè)務(wù)。吳法觀夫婦認(rèn)為利用自己的房子開(kāi)店是不需要納稅的。所以一直未辦理稅務(wù)登記，也未辦理納稅申報(bào)，更未繳納稅款。2008年9月18日，高山市（地級(jí)市）國(guó)家稅務(wù)局稽查局根據(jù)群眾舉報(bào)，委派藍(lán)天和白云兩位稅務(wù)稽查干部持稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的《介紹信》，對(duì)法觀便民百貨店進(jìn)行稅務(wù)檢查。吳法觀認(rèn)為藍(lán)天曾經(jīng)來(lái)商店買(mǎi)香煙，因?yàn)閮r(jià)格問(wèn)題發(fā)生過(guò)爭(zhēng)執(zhí)，所以藍(lán)天的檢查屬于打擊報(bào)復(fù)，于是要求藍(lán)天回避。藍(lán)天和白云商量后一致認(rèn)為這不符合稅法的回避條件，當(dāng)場(chǎng)拒絕了吳的要求，正常實(shí)施檢查。經(jīng)過(guò)檢查計(jì)算，發(fā)現(xiàn)吳5月至9月共少繳增值稅9 000元，城建稅630元(假設(shè)沒(méi)有其他稅款)。2008年9月19日，高山市國(guó)家稅務(wù)局稽查局下達(dá)《稅務(wù)處理決定書(shū)》，責(zé)令吳在10日內(nèi)向高山市國(guó)家稅務(wù)局繳納增值稅9 000元，向高山市地方稅務(wù)局繳納城建稅630元，并繳納規(guī)定的滯納金(稅務(wù)征管軟件自動(dòng)計(jì)算)，并按照規(guī)定程序送達(dá)了有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)告知書(shū)，責(zé)令吳按期繳納稅款。2008年9月30日，鑒于責(zé)令期滿，吳仍未繳納稅款，稽查局經(jīng)研究，決定對(duì)吳處2 500元罰款，稽查干部白云正式送達(dá)《稅務(wù)處罰決定書(shū)》，由于吳拒絕簽收，白云電話通知藍(lán)天，并請(qǐng)藍(lán)天前來(lái)正式簽字作證，留置送達(dá)有關(guān)稅務(wù)文書(shū)。2008年10月15日，納稅人仍未繳納稅款和罰款，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)部門(mén)扣押并變賣(mài)了該商店正常銷(xiāo)售的“食用色拉油”一批，將色拉油按八折價(jià)格變賣(mài)給高山市青松賓館，所得變價(jià)收入在抵繳稅款、滯納金和罰款后，將余款于10月22日退還吳。根據(jù)以上情況分析：稅務(wù)部門(mén)及有關(guān)稅務(wù)人員在執(zhí)行方面有哪些不妥之處。

試

20.B 題1二答、案一多、項(xiàng)單項(xiàng)選選擇擇題 1.D 2.C 3.D 4.D 5.D 6.B 7.A 8.D 9.B 10.D 11.A 12.B 13.C 14.D 15.C 16.C 17.A 18.B 19.C 題 1.ABC 2.ABCD 3.CD 4.ABCD 5.ABC 6.ABC 7.ABCD 8.ABCD 9.ABC 10.ABCD

三、判斷題 1.√ 2.√ 3.× 4.× 5.√ 6.√ 7.√ 8.× 9.√ 10.× 11.√ 12.√ 13.√ 14.×15.×

四、改錯(cuò)題 1．應(yīng)將“部分賠償”改為“全部賠償”。--《國(guó)家賠償法》１０條。2．稽查機(jī)構(gòu)應(yīng)為舉報(bào)人保密，不準(zhǔn)以任何方式將舉報(bào)人的姓名和舉報(bào)材料交給被舉報(bào)單位或無(wú)關(guān)人員。3．筆錄經(jīng)與舉報(bào)者核實(shí)無(wú)誤后，由其簽名、蓋章或者押印，但不愿留名或者不便留名的除外。4．其案卷保管期限為永久。5．稅務(wù)案件的查處，原則上應(yīng)當(dāng)由被查對(duì)象所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)；發(fā)票案件由案發(fā)地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

五、案例分析題

（一）1．對(duì)教育費(fèi)附加進(jìn)行罰款錯(cuò)誤。教育費(fèi)附加是一種費(fèi)，不能視同稅收進(jìn)行行政處罰。2．下達(dá)《稅務(wù)處罰告知書(shū)》和《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》時(shí)間相隔不足3日，部分剝奪了納稅人要求聽(tīng)證的權(quán)利。3．取消對(duì)加油站的查封不當(dāng)，因?yàn)槎惪畎l(fā)生在抵押權(quán)的設(shè)定之前，可以按照《征管法》第45條的規(guī)定行使稅收優(yōu)先權(quán)。4．應(yīng)對(duì)轎車(chē)行使撤銷(xiāo)權(quán)。建筑安裝公司在欠稅的情況下，以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓給甲企業(yè)，而甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)知道這一情形仍然購(gòu)買(mǎi)。稽查局應(yīng)當(dāng)以建筑安裝公司為被告向法院提起民事訴訟，請(qǐng)求法院依法撤銷(xiāo)建筑安裝公司與甲公司之間的買(mǎi)賣(mài)關(guān)系。5．罰款不應(yīng)適用代位權(quán)。

（二）1．縣電力公司應(yīng)為“三峽基金”和“集資費(fèi)”的納稅主體。依據(jù)是《增值稅暫行條例》

第1條、第6條及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第12條的規(guī)定。2．該公司要求舉行聽(tīng)證的權(quán)利應(yīng)當(dāng)滿足。因?yàn)?，雖然該公司在稽查局送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》時(shí)簽署了“不要求聽(tīng)證”的意見(jiàn)，但根據(jù)《行政處罰法》第42條第（一）項(xiàng)：“當(dāng)事人要求聽(tīng)證的，應(yīng)當(dāng)在行政行機(jī)關(guān)告知后3日內(nèi)提出”的規(guī)定，該公司在告知書(shū)送達(dá)后的第3天又提出了聽(tīng)證的申請(qǐng)，應(yīng)予同意。3．縣國(guó)稅局稽查局不能對(duì)該公司作出罰款25000元的處罰決定。因?yàn)椤抖愂照鞴芊ā返?9條規(guī)定：“本法規(guī)定的行政處罰，由縣以上稅務(wù)局（分局）決定，對(duì)個(gè)體工商戶及未取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事經(jīng)營(yíng)的單位、個(gè)人罰款額在1000元以下的，由稅務(wù)所決定。” 本案例考核的主要是稅務(wù)行政處罰的聽(tīng)證程序和處罰權(quán)限問(wèn)題。旨在使學(xué)員理解和掌握《稅收征管法》第49條，《行政處罰法》第5章第3節(jié)以及國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序?qū)嵤┺k法（試行）》等有關(guān)規(guī)定。

（三）1．未出示稅務(wù)檢查通知書(shū)。《征管法》規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實(shí)施稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)。2．查詢儲(chǔ)蓄存款沒(méi)有合法手續(xù)。《征管法》規(guī)定：查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款，必須經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款帳戶許可證明進(jìn)行查詢，縣地稅局局長(zhǎng)無(wú)權(quán)批準(zhǔn)查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。3．處罰程序違法?！缎姓幜P法》規(guī)定：在作出行政處罰決定之前，應(yīng)告知當(dāng)事人作出行政處罰的事實(shí)、依據(jù)及理由，并告知當(dāng)事人依法享有陳述權(quán)、申辯權(quán)。本案中稽查局未履行這一法定程序。4．對(duì)偷稅行為的稅務(wù)行政處罰未達(dá)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)?！墩鞴芊ā芬?guī)定：納稅人偷稅的，應(yīng)處以所偷稅款50%以上5倍以下的罰款。本案中處罰標(biāo)準(zhǔn)最低應(yīng)為7500元，最高應(yīng)為75000元。5．縣地稅局超越法定期限作出復(fù)議申請(qǐng)是否受理的裁決?！抖悇?wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到復(fù)議申請(qǐng)之日起，5日內(nèi)作出受理或不予受理的決定，5日內(nèi)不作出不予受理的決定，可推定為已受理?？h地稅局在接到復(fù)議申請(qǐng)書(shū)后的第十天才作出不予受理的決定屬無(wú)效決定。6．縣地稅局不予受理復(fù)議申請(qǐng)的理由不成立。一是按《征管法》規(guī)定，納稅人在提供相應(yīng)擔(dān)保后，可依法申請(qǐng)行政復(fù)議；二是按《征管法》規(guī)定，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰決定不服的，可依法申請(qǐng)行政復(fù)議，繳納罰款不是前置條件

（四）1．稅務(wù)文書(shū)采取留置送達(dá)時(shí)，稅務(wù)干部之間不可以簽字作證； 2．稅務(wù)機(jī)關(guān)將扣押商品變價(jià)抵繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)交由依法成立的拍賣(mài)機(jī)構(gòu)拍賣(mài)；無(wú)法委托拍賣(mài)或者不適于拍賣(mài)的，可以交由當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷(xiāo)售，也可以責(zé)令納稅人限期處理；如果無(wú)法委托商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售，納稅人也無(wú)法處理的，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)變價(jià)處理。本案直接變價(jià)處理，顯然是不正確的； 3．拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣(mài)、變賣(mài)等費(fèi)用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。本例剩余2100元，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)?shù)?2日才退還納稅人，已經(jīng)超過(guò)了規(guī)定期限。