第一篇：從納稅評估及稅務(wù)稽查的異同看納稅評估的完善方向

從納稅評估及稅務(wù)稽查的異同看納稅評估的完善方向

納稅評估在我國開展以來，理論架構(gòu)基本建立，工作程序逐步清晰，評估方法不斷豐富，評估效果日趨顯著，其作為“四位一體”稅源管理運行機制的其中一個環(huán)節(jié)，在強化日常稅源管理、提高納稅遵從度等方面發(fā)揮了舉足輕重的作用，但在日常實際工作開展中有些方面還有待進一步完善和規(guī)范。

一、納稅評估及稅務(wù)稽查的異同

根據(jù)《納稅評估管理辦法》，納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)通過對納稅人相關(guān)數(shù)據(jù)信息的分析，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報的真實性和準確性做出定性和定量的判斷，并據(jù)此采取進一步征管措施的管理行為。而根據(jù)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱，它包括日?；?，專項稽查，專案稽查等。

從以上兩者的概念，納稅評估及稅務(wù)稽查均是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)相關(guān)的稅收法律法規(guī)和規(guī)章作出的稅收行政行為。該稅收行政行為均具有明確的行政相對人，在具體執(zhí)行方面，兩者均具備篩選對象、組織實施、定性和定量判斷、執(zhí)行和處理等程序，另外納稅評估及稅務(wù)稽查均是稅源監(jiān)控的基礎(chǔ)手段，屬于“四位一體”稅源管理運行機制的其中環(huán)節(jié)。

當然，起源于我國1998年對外資企業(yè)和外籍個人“審核評稅”的納稅評估，由于出現(xiàn)的時間較晚，其操作程序相較稅務(wù)稽查更具靈活性，兩者的不同之處也較多，主要歸納為：

（一）法律保障不同。作為稅收行政行為的納稅評估與稅務(wù)稽查從法律保障上看，兩者有著本質(zhì)的不同之處。執(zhí)行納稅評估的稅務(wù)機關(guān)對納稅人的評估主要通過分析、約談、評估等手段影響或改變納稅人的申報數(shù)據(jù)，它雖不具有法律效力，但事實上對納稅人的申報行為，即納稅人的權(quán)利和義務(wù)產(chǎn)生了影響。納稅評估雖有《納稅評估管理辦法》作指引，但一般沒有嚴格的法定程序和調(diào)查取證要求，如果納稅人拒絕接受，稅務(wù)機關(guān)也不能對其采取稅收強制等措施，而只能移送專職的稽查機構(gòu)，從這個意義上說，它實質(zhì)是屬于稅收行政行為中的稅收行政事實行為。執(zhí)行稅務(wù)稽查的稅務(wù)機關(guān)對納稅人的稽查則主要通過錄音、錄像、詢問、查帳、調(diào)查等手段獲取納稅人的涉稅真實數(shù)據(jù)，它一般依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則，具有明顯的法律效力，其法定程序和調(diào)查取證具有嚴格的法律規(guī)定，納稅人如對相關(guān)的結(jié)果拒絕執(zhí)行，稅務(wù)機關(guān)可采取進一步的稅收保全，稅收強制等措施，所以它是一種典型的稅收行政法律行為。

（二）稅收執(zhí)法環(huán)節(jié)不同。我國稅收征管查格局中的“查”，對應(yīng)的是稅務(wù)稽查，而不是籠統(tǒng)的稅務(wù)日常檢查，納稅評估作為稅源管理的重要手段，即使涉及對稅務(wù)檢查權(quán)的運用，也屬于管理型檢查范疇，故應(yīng)將其定位于“征管查”的“管“的環(huán)節(jié)。在日常稅收執(zhí)法中，通過稅收分析為納稅評估確定疑點指明方向，通過納稅評估引導(dǎo)納稅人稅法遵從，為稅務(wù)稽查提供稽查案源，通過稅務(wù)稽查查處案件，打擊涉稅違法犯罪，并向管理環(huán)節(jié)反饋查處結(jié)果，從而形成各環(huán)節(jié)之間相互聯(lián)動、相互配合、相互制約的稅源管理工作機制。

（三）執(zhí)法力度不同。納稅評估與稅務(wù)稽查雖然在執(zhí)法過程中均會對行為相對人作出行為的定性與定量判斷，但由于其法律保障不同，自然執(zhí)法力度也有所不同，總的來說，納稅評估的執(zhí)法力度遠遠低于稅務(wù)稽查的執(zhí)法力度，同樣是追補稅款的行為事實，納稅評估是補稅另加收稅收滯納金，而稅務(wù)稽查則既要補稅加收稅收滯納金，還要處以一定幅度的罰款，情節(jié)嚴重的還需移送司法機關(guān)追究當事人刑事責任。對納稅評估的處理結(jié)果，納稅人如拒絕執(zhí)行，在法律執(zhí)行方面會出現(xiàn)瓶頸，也即有法難依的尷尬局面，而稅務(wù)稽查則不會，一旦納稅人拒絕執(zhí)行，稅務(wù)機關(guān)則可依《稅收征收管理法》采取相應(yīng)措施進行處理。

（四）工作重點不同。納稅評估在稅收管理各環(huán)節(jié)中應(yīng)定位于納稅人是否足額申報環(huán)節(jié)。在日常稅源管理中，很多稅收手段對納稅人是否足額申報缺乏有力監(jiān)控，而納稅評估則可以在稅源角度分析判斷納稅人是否足額合理申報，這決定了納稅評估的工作重點在于分析與約談方面，通過分析發(fā)現(xiàn)納稅人的申報疑點，通過約談提請納稅人自行修正申報。稅務(wù)稽查的工作重點則是涉稅證據(jù)的合法搜集，其案件定性定量的重要來源是獲取的真實的合法的涉稅證據(jù)，而稅務(wù)稽查過程中的分析只是一種輔助手段。

（五）要求不同。納稅評估的工作要求不像稅務(wù)稽查嚴格。在完成工作時效上，稅務(wù)稽查從選案到結(jié)案有一定的明確時限，而納稅評估沒有；在工作程序上，稅務(wù)稽查的工作程序具有明確的選案、實施、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)，納稅評估沒有明確的環(huán)節(jié)界定，且在篩選對象到結(jié)果處理上均可同一人多崗操作，納稅評估實施過程中不對納稅人發(fā)送具有法律效率的文書，而稅務(wù)稽查的文書則具有法律效率；在工作定性方面，稅務(wù)稽查人員在實施完稽查作出定性后，還必須由案件審理人員審理把關(guān)，其定性準確性較高，而納稅評估定性時沒有嚴格的復(fù)核規(guī)定；稅務(wù)稽查案卷必須定期規(guī)檔，具有明確的管理期限，納稅評估檔案管理沒有清晰的工作指引，這容易在日常工作中丟失歷史價值資料；稅務(wù)稽查看重證據(jù)的真實性和程序的合法性，而納稅評估則看重涉稅數(shù)據(jù)的分析和稅務(wù)人員工作經(jīng)驗判斷，主觀性較強，自由裁量權(quán)大。

二、管查互動存在的問題

建立和完善稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的良性互動機制有利于在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部相關(guān)職能部門之間構(gòu)建信息共享、良性互動、有機統(tǒng)一的工作格局，目的在于加強稅源管理，促進納稅人依法足額申報納稅，提高稅收征管質(zhì)量和效率，但是，在日常稅收實際開展過程中，評查互動還是存在一些問題，影響了工作的征管質(zhì)量和效率。

（一）就稅評稅。在實際操作過程中，沒有很好地考慮稅源的關(guān)聯(lián)性，人為地分稅種進行評估，如增值稅和企業(yè)所得稅，其計征關(guān)系中會涉及企業(yè)增加值、企業(yè)收入和利潤等指標，而企業(yè)材料消耗評估的增與減，既影響增加值的變化，也影響企業(yè)利潤的變化，在其他因素均不變化條件下，材料消耗估值的減少額，即為企業(yè)增加值和企業(yè)利潤的凈增值額，這種情況下，企業(yè)應(yīng)同時補繳增值稅和企業(yè)所得稅，如果僅對增值稅進行評估，必然導(dǎo)致企業(yè)所得稅的流失，反之亦然。就稅評稅給后續(xù)的稅務(wù)稽查定性增加了一定的難度，如納稅人僅自行修正增加增值稅應(yīng)稅收入申報或執(zhí)行“免抵退”稅政策納稅人僅更改調(diào)減企業(yè)所得稅直接材料成本（征退稅率存在差異），在稽查過程中，其評估影響的少補企業(yè)所得稅或增值稅在定性上值得商榷。

（二）以評代查。當前評估移交稽查環(huán)節(jié)上存在“執(zhí)法兩難”的困境，即執(zhí)法尷尬和執(zhí)法風險：前者表現(xiàn)為如果評估案件嚴格按偷稅界定全部移交稽查，則稅務(wù)稽查不堪重負，導(dǎo)致納稅評估形同虛設(shè)或成為查前準備環(huán)節(jié)；后者表現(xiàn)為如果不按偷稅界定移交稽查，則帶來不作為等執(zhí)法風險。按稅收征管法實施細則對稽查局專司偷、逃、騙、抗稅案件查處的規(guī)定及現(xiàn)行納稅評估管理辦法中有關(guān)評估移交稽查的規(guī)定，凡涉嫌偷稅的評估案件均要移交稽查部門處理，但在實際執(zhí)行過程中，為簡化程序，加快稅款入庫的進度或減輕稽查環(huán)節(jié)重負，往往存在涉嫌偷稅的評估案件未按規(guī)定移交稽查部門的情況，這無疑增加了基層開展納稅評估稅收業(yè)務(wù)的執(zhí)法風險。

（三）評查混用。在稅收征納關(guān)系中，稅務(wù)機關(guān)處于主動地位，即征納關(guān)系的起始、中止以及終結(jié)都由稅務(wù)機關(guān)決定。納稅人與稅務(wù)機關(guān)產(chǎn)生爭議時，納稅人通常希望與稅務(wù)機關(guān)進行溝通和交流，盡量避免引起行政對抗性爭議，而稅務(wù)機關(guān)通過推行預(yù)約談話制度來解決爭議，也無疑降低了征稅成本，因此，稽查部門通過約談方式解決納稅人涉稅問題的現(xiàn)象較為常見，這往往在執(zhí)法過程中留下諸多漏洞。在納稅評估實施過程中，一些稅務(wù)人員法制意識淡薄，不按程序辦事，直接通過稽查手段檢查納稅人的帳簿和涉稅資料也是較為普遍的現(xiàn)象。評查混用既存在一定的稅務(wù)執(zhí)法風險，也有違我們建立“四位一體”稅源管理運行體制的初衷。

（四）避實就輕。在稅收納稅評估中，由于質(zhì)疑提請納稅人自我糾錯的合法性，且各地使用的納稅評估方法和軟件，也無統(tǒng)一章法，導(dǎo)致部分稅務(wù)人員在開展納稅評估中，重形式，輕實質(zhì)，沒有按《納稅評估管理辦法》的規(guī)定程序認真執(zhí)行，往往采用企業(yè)自查或與企業(yè)預(yù)約談話方式來替代整體評估程序，從而較難保證納稅評估工作質(zhì)量，一方面執(zhí)法力度大為減弱，不能起到威懾納稅人改錯糾偏的作用，另一方面，也直接增加了稅務(wù)稽查的壓力，不能從源頭上阻止納稅人偷騙稅的僥幸心理，另外，對有價值的案源也因工作中選擇不恰當?shù)奶幚矸绞蕉e失，影響了日常稅收的評查互動。

三、納稅評估的完善方向

（一）法律完善方向

1.修訂稅收征收管理法，完善納稅評估制度?；凇胺o授權(quán)不得行”的法理，建議修訂稅收征收管理法，確立納稅評估的法律定位，一是賦予稅務(wù)工作人員在納稅評估中實地調(diào)查核實、責成納稅人提供涉稅資料等稅務(wù)檢查權(quán)應(yīng)用的基本手段；二是在法中對納稅評估針對無知性稅收不遵從而“為納稅人提供自我糾錯機會”這一機制予以明確；三是針對評估移交稽查環(huán)節(jié)存在的“執(zhí)法兩難”現(xiàn)象，重新界定“偷稅”的概念及“主觀故意“的標準，減輕稅務(wù)稽查的壓力和納稅評估的執(zhí)法風險；四是明確納稅人和涉稅關(guān)聯(lián)方不按規(guī)定提供或不如實提供涉稅信息的法律責任；五是明確納稅申報和稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)外，稅務(wù)機關(guān)有向納稅人和社會各界調(diào)查采集涉稅信息的權(quán)利，以及行政相對人應(yīng)予配合的義務(wù)。

2.進一步完善納稅評估管理辦法。納稅評估自2005年在我國全面開展以來，在以下幾方面發(fā)揮了顯著作用：一是降低征納成本，擴大稅收監(jiān)控面，提高征管質(zhì)量和效率；二是為稅務(wù)稽查提供案源以提高其針對性和威懾力；三是為納稅信用等級評定和管理提供依據(jù)；四是促進和諧征納關(guān)系的建立。但隨著全國各地稅務(wù)系統(tǒng)轟轟烈烈的開展此項工作，各地既有值得借鑒的工作方法和經(jīng)驗，也在工作開展中存在一些實際問題，作為指引納稅評估工作的《納稅評估管理辦法》（國稅發(fā)[2005]43號），自2005年國家稅務(wù)總局出臺以來一直沒有作進一步的完善，建議規(guī)范統(tǒng)一的納稅評估工作底稿、文書，確定納稅評估工作要求和工作時限，增加相關(guān)納稅評估工作跟蹤、考核和監(jiān)督機制內(nèi)容，明確納稅評估信息化管理指標體系，豐富和細化納稅評估內(nèi)容等。

3.細化納稅評估工作規(guī)程。為使各地更加規(guī)范、有效地開展納稅評估工作，增強其可操作性，有必要對納稅評估工作制定專門的工作規(guī)程，與稅務(wù)稽查工作類似，制定專門的稅務(wù)納稅評估工作規(guī)程，規(guī)程包括總則，納稅評估對象確定及管轄，納稅評估的實施，納稅評估評價，納稅評估結(jié)果處理及納稅評估案卷管理、附則等。

（二）信息化完善方向

稅務(wù)機關(guān)根據(jù)合法信息化資料，對納稅人在一定時期內(nèi)履行納稅義務(wù)的情況及有關(guān)涉稅事項進行系統(tǒng)的審核、分析、確認和評價，往往能及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅行為中的錯誤，但合法信息化資料資源的整合是否合理、高效，往往能提高評估對象的篩選準確性和評估實施效率。

1.明確納稅評估信息化管理指標體系，細化行業(yè)評估模型。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)廣泛收集納稅資料和相關(guān)基礎(chǔ)資料，確定相關(guān)指標，運用管理學，統(tǒng)計學等相關(guān)知識，采用數(shù)學模型等先進計算方法，測算有關(guān)指標（如行業(yè)稅負率指標、零稅負申報指標、財務(wù)比率指標、財務(wù)項目分析指標等）峰值，豐富和細化行業(yè)評估模型。

2.融通評估信息來源渠道。對外要充分利用社會信息資源，逐步建立與公安、工商、金融、地稅、保險、城建等政府部門以及政府專業(yè)性經(jīng)濟管理部門的信息共享。對內(nèi)要充分利用目前稅收征收管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，編制納稅評估信息化管理專業(yè)管理軟件，建立納稅人從稅務(wù)登記、納稅申報、納稅評估信息化管理、稅務(wù)稽查至稅收統(tǒng)計報表分析等征收管理全過程資料鏈接，根據(jù)評估需要的指令自動形成同類納稅人橫向?qū)Ρ葦?shù)據(jù)庫，同行業(yè)納稅人申報資料庫等數(shù)據(jù)庫。

3.優(yōu)化評估信息分析系統(tǒng)。不斷完善和優(yōu)化納稅評估信息化管理軟件，可增加評析指標，如成本利潤率，成本費用率，毛利率等，也可根據(jù)每個不同行業(yè)，計算出或有的銷售收入和稅負，與各企業(yè)自動對比查找疑點，有效提高納稅評估準確性。

（三）實施完善方向

1．組織專門團隊。納稅評估業(yè)務(wù)是一項稅收高端業(yè)務(wù)，其實施過程中往往會涉及稅收數(shù)據(jù)分析、稅收政策適用及稅收數(shù)據(jù)信息化管理維護等方面知識，單憑稅收管理員的簡單組合實施評估遠遠達不到阻漏疏源的作用，也容易導(dǎo)致納稅評估出現(xiàn)就稅評稅、以評代查、評查混用等問題，只有組織專門團隊，明確分工，加強溝通協(xié)調(diào)，才能真正達到利用評估改善稅源管理、加強稅源監(jiān)控的目的。一般來說，對重點稅源和風險大的稅源，要組成專業(yè)化團隊進行各稅種綜合評估，風險較低的中小稅源由稅收管理員進行日?；?、簡易化交叉評估。

2．抓好信息比對和分析。對外，把社會經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的信息引入到工作領(lǐng)域，最大限度地掌握納稅人的各種經(jīng)濟信息，把這些信息與納稅人申報的資料進行對比。對內(nèi)，充分利用稅務(wù)機關(guān)已掌握的信息，積極進行有關(guān)稅種的票表比對、增值稅征扣退稅比對、貨物勞務(wù)稅與所得稅稅基比對等工作，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時啟動納稅評估程序，同時，根據(jù)上級發(fā)布的數(shù)據(jù)，分析本地區(qū)的征管狀況，加強稅收征管狀況分析監(jiān)控。

3．加強評估成果的跟蹤和使用。評估中發(fā)現(xiàn)納稅人的一般性問題，應(yīng)提醒納稅人自我糾正，并改進稅源監(jiān)控措施；發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌逃避繳納稅款違法行為的，要移交稽查查處，堅決杜絕“以評代查”； 稽查部門也應(yīng)及時將稽查結(jié)果反饋給稅源管理部門，落實以查促管。定期回訪已評估納稅戶，督促其徹底糾正稅收不遵從行為。

4．建立和完善激勵機制?？己吮O(jiān)督是保證納稅評估工作落實的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有效措施，建立責任制、考核制和獎懲制，完善納稅評估評價體系，堅持定性與定量考核相結(jié)合的原則，確保責任到人，措施到位，獎勤罰懶，獎優(yōu)罰劣。

第二篇：納稅評估與稅務(wù)稽查的

納稅評估是一項國際通行的稅收管理制度，如何處理納稅評估和稅務(wù)稽查之間的關(guān)系，是一個值得深入研究的問題。

一、納稅評估與稅務(wù)稽查的關(guān)系

納稅評估是指利用信息化手段對納稅人申報資料的全面性和真實性進行審核，進而對納稅人依法納稅的程度和信譽等級作出評價。稅務(wù)稽查工作的效果很好，就沒有必要再進行納稅評估。筆得認為，納稅評估的出現(xiàn)，是目前稅收征管工作的需要。納評估和稅務(wù)稽查既有相同之處，也有不同之處。

側(cè)重點不同，評估納稅是警示納稅人，以保證稅款及時足額地繳入國庫，而稅務(wù)稽查是以懲戒為主，維護稅法的尊嚴。

（一）納稅評估與稅務(wù)稽查在時間順序方面存在予盾

當某一個納稅人已經(jīng)確定為納稅評估對象同時也可能被稅務(wù)稽查局列為稽查對象時

（二）應(yīng)移交稅務(wù)稽查部門查處的案件過多，稅務(wù)稽查工作壓力過大

三、正確處理納稅評估與稅務(wù)稽查關(guān)系的設(shè)想

（一）納稅評估優(yōu)先原則

現(xiàn)行稅收征管模式是：“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點稽查、強化管理?！比咧g管理是基礎(chǔ)，征收是目的，稽查是保證，納稅評估屬于管理和征收環(huán)節(jié)職能范圍。所以，筆者認為，在處理納稅評估和稅務(wù)稽查順序關(guān)系時，

第三篇：淺議納稅評估與稅務(wù)稽查的協(xié)作關(guān)系

正確處理和把握納稅評估與稅務(wù)稽查的關(guān)系，建立納稅評估與稅務(wù)稽查良性互動的機制，對于充分發(fā)揮兩者在稅源管理中的促進和保障作用具有十分重要的意義。

一、納稅評估與稅務(wù)稽查的內(nèi)涵

納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項進行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關(guān)工作的總稱。稅務(wù)稽查的基本任務(wù)，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅。納稅評估與稅務(wù)稽查有嚴格意義上的區(qū)別：一是實施部門不同，稅務(wù)稽查必須是稅務(wù)機關(guān)特定的職能部門實施；納稅評估既可是稅務(wù)管理是部門也可以是第三方稅務(wù)事務(wù)所以及企業(yè)內(nèi)部審計部門實施。二是流程環(huán)節(jié)不同。稅務(wù)稽查由（選案）立案、檢查實施、審理定案、處理處罰等法定程序，納稅評估則由信息采集、分析評估、預(yù)警告知、反饋處理等工作環(huán)節(jié)。三是法律依據(jù)有所不同，稅務(wù)稽查不僅依據(jù)一般意義上的稅收政策法規(guī)，還要依據(jù)行政處罰乃至刑事法；而納稅評估依據(jù)的只是一般意義上的稅收政策法規(guī)。

四是工作性質(zhì)不同，稅務(wù)稽查是對違法案件的強制查處。

同時，二者又有一定的聯(lián)系，相互影響。稅務(wù)機關(guān)在納稅評估中發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，須移交稅務(wù)稽查部門處理。為稅務(wù)稽查提供案件來源，這是納稅評估和稅務(wù)稽查之間聯(lián)系最緊密的地方。積極的納稅評估預(yù)防和減少了稽查違法案件的發(fā)生。嚴厲的稅務(wù)稽查在打擊違法犯罪的同時，震懾了納稅人偷逃稅款的僥幸心理，也提高了納稅人對納稅評估的理解和自覺性。

二、目前納稅評估和稅務(wù)稽查之間存在的問題

(一)權(quán)責不清。往往出現(xiàn)“評估即稽查，稽查即評估”現(xiàn)象。納稅評估和稅務(wù)稽查均可以進行案頭調(diào)賬審核和實地核查。稅務(wù)稽查是專業(yè)性質(zhì)的檢查，專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。而納稅評估是一項管理活動。在實際工作中，評估部門往往從本地區(qū)或本單位的利益出發(fā)，將該移送稽查部門的案件，自己作補稅處理，導(dǎo)致少數(shù)納稅人為緩解資金的壓力，當期不如實申報納稅，自行調(diào)節(jié)稅款，待納稅評估再把稅款補繳入庫。長此以往，既淡化了納稅人依法納稅的意識，又造成納稅評估人員的責任過錯得不到及時追究，極大地降低稅法的嚴肅性。

（二）銜接不暢。納稅評估作為一種新的稅收管理手段，是建立在深化征管改革的基礎(chǔ)之上，若沒有一定征管基礎(chǔ)，納稅評估將是無源之水。而評估工作反過來又對加強稅收監(jiān)控，提高稅收稽查選案的質(zhì)量，促進查深查透，起到重要的作用。評估工作是介于管理與稽查之間，能夠解決一般性稅收違規(guī)問題，緩解稽查壓力，增強選案準確性，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發(fā)揮。目前，在管理與稽查的關(guān)系上，因工作銜接、資料傳遞等程序沒有一種明確的機制加以限制，常常出現(xiàn)一些問題：具體表現(xiàn)為評估要件不傳遞；關(guān)系戶的信息不傳遞；實質(zhì)性的問題不傳遞等等，使稅收稽查不能及時準確地掌握納稅人的涉稅信息，增大了稅收稽查的工作難度。

三）定位不準。納稅評估對完善稅收征管、提高稅收征管質(zhì)量、堵塞稅收征管漏洞起到了較好的作用。在實際工作中，一部分人認為，納稅評估應(yīng)立足于稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部，以案頭審核為主，不調(diào)賬、不實地核實，也不向納稅人發(fā)出任何形式的法律文書，遇到疑點問題僅限于與納稅人進行約談。另一部分人則認為，納稅評估應(yīng)作為管理環(huán)節(jié)的檢查，對于靠案頭資料和約談無法證實的疑點問題，有必要進行調(diào)賬核查，也可以進行實地核查，納稅評估其實質(zhì)就是二級稽查。由于對納稅評估案件的處理，一般不進行稅收處罰，因而導(dǎo)致部分納稅人由僥幸發(fā)展到肆意偷稅。

（四）界定不明。納稅評估是一項管理活動，側(cè)重于對納稅人履行納稅義務(wù)的事中監(jiān)督，對納稅人自查補稅，一般不作處罰。而稅務(wù)稽查是對納稅人履行納稅義務(wù)的事后監(jiān)督，側(cè)重于打擊偷稅活動，維護稅法的嚴肅性，對查出的問題既補稅又罰款，符合移送標準的還要移送司法機關(guān)處理。當前實際工作中，納稅評估已成為正常申報與稅務(wù)稽查之間的一個中間環(huán)節(jié)，甚至是一種“協(xié)商式的稽查”，管理分局實質(zhì)上已經(jīng)成為“管、查”一體的全能局，嚴重削弱了稅法的剛性和執(zhí)法的嚴肅性。

（五）缺乏監(jiān)督。納稅評估工作因為缺乏相應(yīng)的執(zhí)法檢查和考核，導(dǎo)致執(zhí)法行為、文書不規(guī)范，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督，對納稅人以及評估執(zhí)法人員都不利。對于評估結(jié)果，評估人員查處問題后，由于不是稽查，自由裁量權(quán)較大，考慮納稅人的實際負擔能力，有時會存在評估確定的應(yīng)補繳稅款與實際應(yīng)補繳的稅款不符，給納稅評估人員留下執(zhí)法風險隱患，還會消弱稅法的剛性和執(zhí)法的嚴肅性。

三、建立納稅評估與稅務(wù)局稽查的協(xié)作關(guān)系

（一）提高認識，建立起高效、順暢的工作機制。稅務(wù)機關(guān)要從內(nèi)部管理入手，提高對加強稅務(wù)稽查與稅收征管之間聯(lián)系重要性的認識，不斷探索創(chuàng)新有效銜接的方式和手段，切實發(fā)揮稽查與評估的工作合力，推動稅收整體工作邁上新的水平。

（二）強化分析，理順日常評估與日?；榈年P(guān)系。一是要逐步完善建立科學的納稅評估指標體系。合理確定峰值和警戒值及同一指標的區(qū)間上下限數(shù)值，綜合反應(yīng)納稅人的整體情況，逐步形成具有針對性、系統(tǒng)性和時效性，覆蓋不同稅收業(yè)務(wù)管理要求的評估分析指標體系和評估模型體系。二是建立稽查查前、查中和查結(jié)通報制度。查前，將被查單位的基本情況及涉稅疑點通知管理部門，評估管理人員在接到通知后，應(yīng)對被查單位建立跟蹤臺賬，加強監(jiān)控；查中，稽查將檢查中發(fā)現(xiàn)的情況通報給評估管理部門，評估部門可依據(jù)稽查反饋的信息，采取相應(yīng)管理措施；查結(jié)，稽查部門將結(jié)果反饋給評估管理部門，評估部門可配合稽查及時完成催繳任務(wù)，并據(jù)此改進和加強日常管理。

（三）加強互動，聯(lián)合開展行業(yè)稅收整頓工作。把每年開展的行業(yè)整治做為評查互動的主要內(nèi)容，由評估部門和稽查部門聯(lián)合開展對某一地區(qū)、某一行業(yè)實施專項整治，采取聯(lián)評聯(lián)查措施，有針對性重點選擇低稅負企業(yè)、高風險企業(yè)進行重點稽查，形成稽查、征管傳動鏈條，逐步建立統(tǒng)一的接收、反饋和整合、發(fā)布機制，并按照各自職責有序地開展工作。

（四）開展交流，定期召開管查互動案例分析會和交流例會。定期組織管理、評估和稽查人員參加政策討論會、經(jīng)驗交流會、典型案例分析會等，利用稅源管理部門掌握企業(yè)日常經(jīng)營狀況、企業(yè)運作模式和稽查部門了解稅收政策、會計核算知識等優(yōu)勢，提高評估和檢查人員掌握檢查方法、約談技巧、報表分析思路等工作技巧；同時綜合分析稽查案件檢查結(jié)果，對階段內(nèi)某個行業(yè)、地區(qū)的專項檢查進行歸納總結(jié)，不斷摸索案件發(fā)生的規(guī)律、特點、動向和趨勢，不斷給稅源管理部門和稽查部門新的啟示，以利于今后改進工作。

（五）梳理流程，建立崗責和考核、激勵機制。

納稅評估與稽查工作在流程上各有其相對獨立性，在互動機制的建立過程中，必須對雙方的工作流程進行梳理，特別是在兩者交接的環(huán)節(jié)，必須予以明確，消除扯皮因素。

第四篇：納稅評估

第九章、納稅評估管理

一、填空題

1、納稅評估管理的具體內(nèi)容包括________________、________________、_____________、______________、_______________。(評估對象確定、疑點問題分析、約談舉證、實地核查、評估處理)2．納稅評估工作按照_______________原則和____________責任展開。(屬地管理、管戶)

二、選擇題

1．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經(jīng)驗判斷

B、零（負）申報、虧損、低稅負申報的納稅人檢索（連續(xù)三個月）C、與同行業(yè)同類型納稅人上下峰值進行橫向?qū)Ρ葯z索 D、其他部門或環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的評估對象

2．篩選評估對象，應(yīng)參照納稅人（ABCD）等因素進行全面、綜合的審核對比分析。

A、所屬行業(yè) B、經(jīng)濟類型 C、經(jīng)營規(guī)模 D、信用等級 3．下列哪些納稅人應(yīng)列為納稅評估的重點分析對象。（AD）A、重點稅源戶 B、特殊行業(yè)的企業(yè) C、零稅負企業(yè) D、納稅信用等級低下的企業(yè)

4．稅收管理員應(yīng)當采取人機結(jié)合方式，利用所掌握的信息對納稅評估對象納稅申報的（AB）進行綜合分析，查找并初步判定納稅人存在的疑點項目和問題。

A、真實性 B、準確性 C、合法性 D、有效性

5．通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)、主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的（ABCD）進行比較，推測納稅人的實際納稅能力。A、當期數(shù)據(jù) B、歷史平均數(shù)據(jù) C、同行業(yè)平均數(shù)據(jù) D、其他相關(guān)經(jīng)濟指標

6．延期申報、延期繳納稅款等批準內(nèi)容審核，主要核實延期的（ACD）等。A、延期的真實性 B、延期的合法性 C、批準延期的時間 D、預(yù)繳稅款情況

三、判斷題

1．開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限一律以納稅申報的稅款所屬當期為主。（錯）

2．納稅評估的對象為主管稅務(wù)機關(guān)負責管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。（對）

3．納稅評估中所涉指標和指標運用方法可以對納稅人說明。（錯）

4． 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達到起征點的個體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關(guān)評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經(jīng)達到起征點并恢復(fù)征稅。（錯）5．納稅評估約談的對象必須是企業(yè)財務(wù)會計人員。（錯）

6．納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。（對）

四、簡答題

1．納稅評估的主要數(shù)據(jù)來源有哪些？

答：上級稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負的監(jiān)控數(shù)據(jù)，各類評估指標預(yù)警值；本地區(qū)的主要經(jīng)濟指標、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息。

五、分析題

請根據(jù)甲公司12月份毛益率和銷售額變動率指標情況分析該公司存在的問題。

本期 上年同期

甲某公司毛益率 8％ 10％ 同行業(yè)平均毛益率 14％ 10％ 甲公司銷售額變動率 22％ *

答案：該公司月份的毛益率8％低于同行業(yè)平均毛益率l4％，說明甲公司的毛益率水平不正常；銷售額比去年增長了22％，毛益率卻比去年下降了2％，通過配比分析，則進一步表明該公司的毛益率指標不可信，有存在瞞報收入、賬外收入的情況及其他申報收入不實或成本不實等嫌疑。

2、評估人員以2011匯算清繳為切入點，收集企業(yè)申報表及其附表、財務(wù)會計報表、注冊會計師審計報告及企業(yè)所得稅事項備案等資料。結(jié)合日常房地產(chǎn)行業(yè)管理信息對上述資料進行準確性、邏輯性分析，重點對往來款項、收入、成本、營業(yè)稅金及附加項目進行分析，查找造成虧損的原因和評估疑點指標。評估人員確定了應(yīng)付款項變動率、銷售收入變動率、銷售成本變動率、稅金及附加變動率等重點評估指標，并發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項變動率是變化最多、最大的指標。評估人員采取的方法是選擇幾家房產(chǎn)企業(yè)進行剖析，相關(guān)異常指標列示如下：

（1）F公司疑點。2011其他應(yīng)付款大幅增加，變動率為1159％。根據(jù)日常管理了解的信息，該款項主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個地塊上，公共部分成本合理是否分攤是評估關(guān)注點。

（2）Y公司疑點。2011年往來款項大，且長期掛賬，其應(yīng)付款項變動率與銷售成本變動率配比差異達14倍；2010年~2011年主營業(yè)務(wù)稅金及附加變動率為－70%，與銷售收入變動率的44%呈反向波動。同時，會計報表附注披露：Y公司與香港C公司聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，2011年9月已銷售完畢，到2011年底尚未結(jié)算，Y公司未就此項目所得申報納稅。

（3）J公司疑點。其他應(yīng)付款6.2億元，數(shù)額巨大，且2011年較2010年增長幅度達65%，引人關(guān)注。財務(wù)費用2423萬元，與經(jīng)營收入611萬元不配比。J公司無在建項目，對其大額資金往來項目需要進一步評估。

（4）H公司疑點。2011年末應(yīng)付款項較高，為3435萬元，與當年703萬元的主營業(yè)務(wù)收入不配比，且變動率為-66％，應(yīng)重點關(guān)注。

請分析這幾家房地產(chǎn)公司可能存在的問題有哪些？

一、選擇題（前兩題單選，后四題多選，每題2分）

1．稅務(wù)機關(guān)在對評估對象實施約談過程中發(fā)生下列（D）情形，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)，并注明“未發(fā)現(xiàn)違法行為，審定后歸檔”的建議。

A．納稅人拒絕主管國稅機關(guān)約談建議或不能在約定的期限內(nèi)履行約談承諾的

B．納稅人在約談?wù)f明中拒不解釋評估人員提出的問題，或?qū)υu估人員提出的問題未能說明清楚的

C．約談后同意自查補稅，或者選擇以自查補稅代替約談?wù)f明，但未在約定的期限內(nèi)自查補稅且無正當理由的

D．疑點全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點

2．納稅評估約談?wù)f明時采用當面說明形式的，原則上要有（B）評估人員同時參加，并做好《納稅評估約談?wù)f明記錄》。A．一名 B．二名 C．三名

D．納稅人申請

3． 納稅評估通用分析指標有（AC）。A．主營業(yè)務(wù)收入變動率 B．稅前彌補虧損扣除限額 C．主營業(yè)務(wù)成本變動率 D．營業(yè)外收支增減額

3．加強稅源分析與稅源動態(tài)監(jiān)控，按照（ABCD）、時限等對所轄稅源實施結(jié)構(gòu)分析監(jiān)控。A．地區(qū) B．行業(yè) C．企業(yè) D．稅種

5．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經(jīng)驗判斷

B、零（負）申報、虧損、低稅負申報的納稅人檢索（連續(xù)三個月）C、與同行業(yè)同類型納稅人上下峰值進行橫向?qū)Ρ葯z索 D、其他部門或環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的評估對象

6．通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)、主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的（ABCD）進行比較，推測納稅人的實際納稅能力。

A、當期數(shù)據(jù)

B、歷史平均數(shù)據(jù)

C、同行業(yè)平均數(shù)據(jù) D、其他相關(guān)經(jīng)濟指標

二、判斷題（每題2分）

1．在一個內(nèi)，發(fā)現(xiàn)評估對象在以前納稅評估時已被發(fā)現(xiàn)并得以糾正的問題再次發(fā)生的,評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“轉(zhuǎn)稽查部門進一步檢查”的意見。（）

2．開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。（）

3．納稅評估的對象為主管稅務(wù)機關(guān)負責管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。（）

4．納稅評估中所涉指標和指標運用方法可以對納稅人說明。（X）

5． 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達到起征點的個體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關(guān)評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經(jīng)達到起征點并恢復(fù)征稅。（X）

6．納稅評估約談的對象必須是企業(yè)財務(wù)會計人員。（X）

7．納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。（）

三、簡答題（每題10分）1.簡述納稅評估基本流程

采集信息 確定評估對象 案頭分析 約談舉證 調(diào)查核實

結(jié)果處理

2.簡述納稅評估結(jié)果處理

提請其自行改正

對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項落實

移交稽查處理

發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理

提交上級

發(fā)現(xiàn)外商投資和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不按照獨立企業(yè)業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用，需要調(diào)查、核實的，應(yīng)移交上級稅務(wù)機關(guān)國際稅收管理部門（或有關(guān)部門）處理。

3、納稅評估與稅務(wù)稽查的區(qū)別

（1）.兩者的實施主體不同。納稅評估的實施主體主要是基層稅務(wù)機關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員，重點稅源和重大事項的納稅評估的實施主體也可以是上級稅務(wù)機關(guān)。而稅務(wù)稽查的實施主體則是按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)，即省以下稅務(wù)局的稽查局。

（2）兩者的屬性不同。納稅評估不是行政執(zhí)法行為，而且目前也不是法律所規(guī)定的程序，它只是稅務(wù)機關(guān)為提高自身工作質(zhì)量和優(yōu)化納稅服務(wù)所開展的一項內(nèi)部管理手段和方法，對于涉稅違法行為，它提供的是一種預(yù)警和告誡，是在稽查查處與日常管理之間建立一個較寬的緩沖帶，將納稅人、扣繳義務(wù)人可能的違法風險降低到最低程度。與稅務(wù)稽查的打擊性相比，納稅評估更多地體現(xiàn)服務(wù)性。稅務(wù)稽查不僅是一種行政執(zhí)法行為，也是稅收征管法所規(guī)定的一種法定程序，它側(cè)重于對涉稅行政違法行為的打擊和懲戒，帶有明顯的打擊性

（3）兩者的職能不同。納稅評估與稅務(wù)稽查雖然在促進收入增長、監(jiān)督稅收征納、雙方稅法遵從方面有著共同的職能，但是在其他職能上，兩者還是存在較大差異的。通常而言，納稅稅務(wù)稽查還具有懲處職能、教育職能，即對納稅人的違法行為進行處罰并教育其他的納稅人守法，這兩大職能是納稅評估所不具備的。而另一方面，納稅評估則具有較強的服務(wù)職能，這又是納稅評估所不具備的。

（4）兩者的程序不同。稅務(wù)稽查具有嚴密的程序規(guī)定，并且在每一個程序中，都必須向納稅人、扣繳義務(wù)人送達規(guī)定的稅務(wù)文書，如檢查前應(yīng)下達稅務(wù)檢查通知書，調(diào)取賬簿前應(yīng)下達調(diào)賬通知書等，這些文書都是法定的。納稅人通常不能拒絕這些文書，并且需要按照文書的要求履行相關(guān)的義務(wù)。如果程序有誤或缺少規(guī)定的文書，稅務(wù)稽查就可能歸于無效，稅務(wù)機關(guān)將在行政復(fù)議與行政訴訟中承擔不利的法律后果。納稅評估雖然也有一系列的程序要求，但是這些程序都是內(nèi)部性程序，不是法定程序，在整個過程中也沒有法定的文書。納稅評估過程中的文書除《詢問核實通知書》、《納稅評估建議書》外，其余均為稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部使用文書，《納稅評估建議書》也只是對評估對象的建議而不是法定文書。納稅人不僅可以不接受這些建議書，而且也可以不按照建議書的要求進行相關(guān)的處理。

（5）兩者的實施形式不同。納稅評估的最基本原則就是案頭評估，即稅務(wù)機關(guān)一般是通過案頭信息與數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)納稅人在稅收義務(wù)履行方面存在的疑點，然后要求評估對象做出解釋或說明，直至疑點消除，原則上只能在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部進行。當然在案頭評估不能有效排除疑點時，稅務(wù)機關(guān)也可以進行實地調(diào)查。稅務(wù)稽查既可在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)進行調(diào)賬檢查，也可依法進入涉稅場所進行實地調(diào)查取證

（6）兩者的約束力不同。由于納稅評估并非法律所規(guī)定，也不是稅收行政執(zhí)法行為，因而其結(jié)果不能對納稅人產(chǎn)生直接的法律效力，如果納稅人采取不配合、不接受的行為，稅務(wù)機關(guān)除了可以采取稅務(wù)稽查等進一步的管理措施之外，不能運用行政權(quán)力，特別是不能采取稅收保全或者行政強制執(zhí)行措施。但是稅務(wù)稽查就不同了，納稅人不僅必須接受稅務(wù)機關(guān)依法進行的稽查，而且還有配合和協(xié)助的義務(wù)，否則就要承擔相應(yīng)的法律責任，如被課處行政罰款等等

（7）兩者適用的原則具有很大的差別。納稅評估在很大程度上是建立在對納稅人的假設(shè)和懷疑基礎(chǔ)上的，特別是首先假定納稅人對稅法的不遵從，在納稅評估中可以大量使用推理，也無需證據(jù)，甚至還可以猜測就可以得出結(jié)論。但是稅務(wù)稽查就不行了，在稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機關(guān)不能使用假設(shè)和推理，更不能猜測，一切都必須憑證據(jù)說話，在沒有證據(jù)或證據(jù)不充分的情況下，都不能對納稅人下結(jié)論，特別是不能認定納稅人違法。

第五篇：淺議如何加強納稅評估

淺議如何加強納稅評估

摘要：如何有效地加強納稅評估工作，已經(jīng)成為各級稅務(wù)部門重要的研究課題，它對于我們提高稅源監(jiān)控能力，增強管理信息的綜合利用效果，降低異常申報率，堵塞稅收管理漏洞等起到了積極的保障作用。然而，納稅評估在實際操作還存在一些問題和不足，導(dǎo)致有時發(fā)揮不出納稅評估的應(yīng)有作用，下面我就目前納稅評估中存在的問題和如何進一步加強納稅評估工作浮淺的談幾點想法和建議。

關(guān)鍵字：納稅評估

法律依據(jù)

信息化管理

人員培訓

一、什么是納稅評估

2005 年 3 月 , 國家稅務(wù)總局出臺的《納稅評估管理辦法（試行）》中，對納稅評估下的定義是 : 指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。納稅評估是目前國際上通行的稅收管理方式，也是稅務(wù)機關(guān)對納稅人履行納稅義務(wù)情況進行事中監(jiān)控的一種手段，可以彌補征管改革過程中管理弱化的不足，強化管理監(jiān)控功能，體現(xiàn)服務(wù)型政府的文明思想，寓服務(wù)于管理之中。它作為稅收監(jiān)控管理的一種有效手段，在幫助納稅人發(fā)現(xiàn)和糾正納稅上的錯漏、提高納稅人納稅意識和辦稅能力方面有著獨特優(yōu)勢。

1.納稅評估是稅源管理方式。納稅評估通過對申報資料的核查分析，在征收和稽查之間增加了一道“濾網(wǎng)”，是稅款征收和稅務(wù)稽查的結(jié)合點，可以有效防止兩者之間的脫節(jié)與斷擋，把稅款征收與稅務(wù)稽查有機結(jié)合起來。納稅評估也是稅務(wù)稽查實施體系的基礎(chǔ)，有助于稅務(wù)稽查整體效能的發(fā)揮。納稅評估經(jīng)過評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點，直接為稅務(wù)稽查提供案源，避免稽查選案環(huán)節(jié)隨意和盲目，使稽查工作針對性強，做到有的放矢。

2.納稅評估是稅源信息化管理的產(chǎn)物。納稅評估的信息化體現(xiàn)在有一套評估指標體系，納稅評估指標指能識別、判斷納稅人納稅行為中的錯誤和異常行為的指標，特別是偷、漏稅等不遵從稅法的行為的指標。在考察納稅評估理論的基礎(chǔ)上提出科學的指標體系設(shè)置方案，為后續(xù)稅收征管與稽查提高堅實、準確的資料來源。報表真實是“納稅評估”工作的基礎(chǔ)，建立功能完備的稅務(wù)數(shù)據(jù)庫是納稅評估制度路徑發(fā)展的必然方向。

二、納稅評估的現(xiàn)狀

最近幾年，隨著稅源管理方式的不斷創(chuàng)新，納稅評估作為一種創(chuàng)新方式被提上了歷史舞臺，各地有關(guān)納稅評估的決議頻頻出臺，2005年3月總局《納稅評估辦法》的頒布施行，更表明高層要把納稅評估作為一個重要制度在全國范圍內(nèi)予以推行。但是在納稅評估的實踐中我們發(fā)現(xiàn)還存在著不少的問題，歸納起來主要有以下幾方面：

1.納稅評估的法律依據(jù)不足?！都{稅評估管理辦法》指出：本辦法是“根據(jù)國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)?制定”，然而，到底依據(jù)的是哪一部法律、哪一個法條制定的？很不明確，這也導(dǎo)致出法理上的困惑，容易被納稅人誤認為是稅務(wù)機關(guān)自我授權(quán)。而且《納稅評估管理辦法》第22條規(guī)定，“納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)?！奔醇{稅評估不是一種稅務(wù)行政執(zhí)法行為，只是稅務(wù)機關(guān)一個內(nèi)部工作管理規(guī)定，是稅務(wù)機關(guān)的一種內(nèi)部審計行為，對納稅人沒有稅收執(zhí)法行為的約束力。這樣的法律界定弱化了納稅評估的權(quán)威性和執(zhí)行力。

2.納稅評估制度不夠流暢。某種程度上，從納稅人角度來看，實施納稅評估的稅源管理部門和稽查部門同是國稅局的下屬機構(gòu)，稽查部門已下了未發(fā)現(xiàn)有偷稅行為的稽查結(jié)論，而評估人員又要進行納稅評估就是多重檢查。而對評估人員來說，評估工作的目標和方法也向個案查出多少問題方向發(fā)展。為了與稽查嚴格區(qū)分，強調(diào)評估時不調(diào)賬。因此不能全面看到可查閱的賬簿憑證和企業(yè)經(jīng)營過程的原始記錄，只能發(fā)現(xiàn)一些表面問題或嫌疑問題。目前納稅評估的工作方式類似稅務(wù)稽查，但手段和實際效果又不如稽查；定位是稅務(wù)管理，又沒有真正放到管理工作中去，還是處于單個人操作和層次較淺的狀況，因此作用發(fā)揮不充分。

3.納稅評估信息來源不足。納稅評估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評估過程中要進行大量的指標測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數(shù)據(jù)資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，信息來源直接影響著評估工作的效率和成果。一方面。稅務(wù)機關(guān)信息來源渠道受到諸多限制，現(xiàn)有技術(shù)手段低下，信息共享與交流很難比較順暢的實現(xiàn)，造成現(xiàn)有的信息量嚴重不足。例如CTAIS系統(tǒng)、金稅系統(tǒng)與征管輔助系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)核對就比較困難，更無法談得上與銀行、海關(guān)、工商、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督等跨部門的信息交換。信息資源無法共享制約了稅務(wù)機關(guān)對納稅人信息的完整性和正確性的判斷能力。因此，許多地方納稅評估還是停留在“以表審表”階段，信息來源單一，除了申報數(shù)據(jù)，沒有其他可以利用的數(shù)據(jù)，影響了納稅評估的深度與廣度。另一方面，納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高。目前我們納稅評估的主要信息來源，是納稅人的納稅申報資料和財務(wù)數(shù)據(jù)，但這些資料信息的可靠性和真實性較差。

4.納稅評估人員水平參差不齊。無論是從現(xiàn)實稅收管理工作的客觀需要看，還是從稅收征管工作發(fā)展的必然趨勢看，對稅收管理員的素質(zhì)要求越來越需要造就綜合性、符合型的稅收管理工作者，即既要具有一定的計算機操作、懂得企業(yè)經(jīng)營管理、經(jīng)濟理論、財會技能等等，還要掌握稅務(wù)管理、稅收政策、稅務(wù)稽查、統(tǒng)計分析等相關(guān)知識。但現(xiàn)在從事稅收管理崗位的工作人員大多是從原崗位技能分離明晰下的專管員制運行一定時期改革后演變過來的，這部分稅收管理員的業(yè)務(wù)技能特點表現(xiàn)為技能的單一性較強，自身后續(xù)知識、技能的更新又跟不上納稅評估工作所需技能要求，他們中的稅收專業(yè)素質(zhì)參差不齊。相當一部分評估人員對經(jīng)營管理、經(jīng)濟理論、稅收管理、稅務(wù)稽查、統(tǒng)計分析等知識面窄，技能單一。稅收管理員隊伍中缺乏足夠的專門綜合性、符合型的人才在從事納稅評估實踐過程中起到言傳身教的帶動作用，必然造成開展納稅評估的思路不寬、方法不多，效率不高。

三、加強納稅評估的措施

對于納稅評估中存在的以上問題，應(yīng)有針對性地進行逐一解決，從而達到加強納稅評估工作的目的。

1.規(guī)范評估規(guī)程，強化納稅評估的法律地位。建立健全納稅評估的法律地位是納稅評估工作的基礎(chǔ)，規(guī)范納稅評估操作規(guī)程是納稅評估成效的保證。國家稅務(wù)總局應(yīng)在《納稅評估管理辦法（試行）》的基礎(chǔ)上進行完善與補充，制定《納稅評估工作操作規(guī)程》，對納稅評估的概念、評估的范圍、內(nèi)容、崗位職責、執(zhí)法方式、工作規(guī)程、評估程序、責任追究以及納稅評估分析方法、評估文書資料等予以明確與統(tǒng)一，還應(yīng)將評估資料歸檔，同時在適當?shù)臅r機，將納稅評估作為稅源監(jiān)控的重要內(nèi)容納入《征管法》或《征管法實施細則》之中，使評估工作有章可循，有法可依。

2.建立統(tǒng)一機制，強化納稅評估工作關(guān)系。納稅評估介于征收與稽查之間的緩沖區(qū)域，但納稅評估不能代替稅務(wù)稽查。納稅評估主要通過預(yù)警服務(wù)來實現(xiàn)其管理目的，而稅務(wù)稽查則通過監(jiān)督打擊來實現(xiàn)其管理目的，它們有著本質(zhì)的區(qū)別。若是不能嚴格區(qū)分納稅評估與稅務(wù)檢查，不僅難以堵塞稅收管理漏洞，而且容易滋生腐敗土壤，從而影響稅務(wù)依法行政進程。在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部，建立統(tǒng)一機制，理順評估與征收、稽查各環(huán)節(jié)的關(guān)系。明確征收、評估、稽查三個環(huán)節(jié)間資料傳遞的步驟、時限、責任單位，納入征管流程，并以嚴格的督查考核促進落實。具體為：一是要征收監(jiān)控、管理服務(wù)、稅務(wù)稽查及時將納稅申報資料、發(fā)票稽核、財務(wù)資料等有關(guān)資料傳遞到評估崗位；二是要做好評估結(jié)論，相關(guān)環(huán)節(jié)要配合落實并將結(jié)果及時向評估崗位反饋；三是對在評估中發(fā)現(xiàn)的涉嫌重大偷稅案件及時移交稽查環(huán)節(jié)處理。

3.加快信息化建設(shè)，強化納稅評估工作效率。一方面，從人工上出發(fā)，將“稅收管理員”制度與納稅評估制度相結(jié)合。依托稅務(wù)所稅收管理員，注重平時相關(guān)涉稅資料收集整理、做好記錄和案頭工作，建立和完善評估基礎(chǔ)信息的收集和積累機制。另一方面，依托計算機網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量。以多元化電子申報為切入點，加強評估所需信息的電子轉(zhuǎn)換能力，盡快將金融保險、海關(guān)、工商、民政、統(tǒng)計、審計等等與稅務(wù)機關(guān)充分運用金稅工程、CTAIS、納稅評估等軟件搭建納稅評估信息平臺。對信息數(shù)據(jù)進行比對、分析、評估。重視信息的管理和應(yīng)用，集中人力、物力、技術(shù)，改變信息處理各自為戰(zhàn)的分散局面，實現(xiàn)信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

4.強化培訓，提高評估人員的綜合素質(zhì)。只有堅持不懈地通過各種途徑、方式加強培訓教育、評估實務(wù)演練等，不斷提高評估人員的綜合素質(zhì)才是強化納稅評估工作的根本。一要加強對納稅評估人員的業(yè)務(wù)技能培訓，對評估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財務(wù)管理、計算機操作技能、各項評估應(yīng)用指標的分析、與納稅人的約談技巧等進行系統(tǒng)輪訓。二是適時組織開展評估工作經(jīng)驗交流會、典型案例分析會，通過評估人員對評估方法、約談技巧、報表分析方法等進行交流總結(jié)，使納稅評估人員的評估水平在實務(wù)演練中得以普遍提高。三要加強評估工作考核，鼓勵先進，帶動后進。通過系統(tǒng)的組織學習、培訓、交流、考核，進一步提高全體評估人員的綜合素質(zhì)，使評估質(zhì)量實現(xiàn)穩(wěn)步提升。