第一篇：從風(fēng)險(xiǎn)管理角度看納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的差異

從風(fēng)險(xiǎn)管理角度看納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的差異

在工作實(shí)踐中，由于制度尚不完備等多種原因，始終存在著對(duì)納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的定位、稅務(wù)調(diào)查中的舉證責(zé)任分配、納稅評(píng)估中是否進(jìn)行行政處罰等方面存在一些模糊認(rèn)識(shí)，需要厘清。

自2005年3月國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》以來(lái)，我國(guó)納稅評(píng)估制度已經(jīng)走過(guò)近十個(gè)年頭。納稅評(píng)估在防止企業(yè)虛假納稅申報(bào)、促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息反饋、堵塞征管漏洞方面起著重要作用。同時(shí)，納稅評(píng)估也是納稅服務(wù)的有效組成部分。從國(guó)際上看，多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)都建立了以納稅評(píng)估為核心的稅收管理制度，并被納稅人普遍接受。

但是，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，尤其是市縣一級(jí)直接面對(duì)納稅人的稅務(wù)機(jī)關(guān)，在工作實(shí)踐中，由于規(guī)范制度尚不完備等多種原因，始終存在著對(duì)納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的定位、稅務(wù)調(diào)查中的舉證責(zé)任分配、納稅評(píng)估中是否進(jìn)行行政處罰等方面存在一些模糊認(rèn)識(shí)。鑒于目前《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則正在修訂之中，筆者對(duì)如何做好納稅評(píng)估實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理提出幾點(diǎn)看法。

厘清納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的職能定位

稅收征管法第五條明確規(guī)定“支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，依照法定稅率計(jì)算稅額，依法征收稅款”，既是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅權(quán)的確認(rèn)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)不可放棄的職責(zé)。稅收征管程序制度的核心任務(wù)是解決具體納稅義務(wù)的確定和實(shí)現(xiàn)問(wèn)題，確定稅額（依照法定稅率計(jì)算稅額）是整個(gè)征管程序的核心，也是欠稅追繳、強(qiáng)制征收、稅務(wù)救濟(jì)的前提?，F(xiàn)行征管程序中，納稅申報(bào)是納稅人的自我評(píng)定，稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)少數(shù)違法納稅人的特別調(diào)查程序，只能由納稅評(píng)估來(lái)履行確定稅額的職責(zé)?，F(xiàn)代民主法治制度以納稅人誠(chéng)信推定為原則，同時(shí)也基于經(jīng)濟(jì)效率考慮，只對(duì)少數(shù)申報(bào)有誤或未申報(bào)的納稅人，才通過(guò)納稅評(píng)估作出確認(rèn)或更正決定。所以，納稅評(píng)估應(yīng)該是稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申報(bào)后，依法對(duì)納稅人（包括扣繳義務(wù)人）納稅申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額等作出的確定或調(diào)整，也就是對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性作出確定或調(diào)整。在此，納稅評(píng)估程序的設(shè)置，既彰顯了國(guó)家征稅權(quán)力對(duì)納稅人自我評(píng)定結(jié)果的確認(rèn)或調(diào)整（權(quán)力行為），同時(shí)也是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人適用稅法自我評(píng)定過(guò)程的一種行政指導(dǎo)（服務(wù)行為）。因?yàn)樵谏陥?bào)納稅方式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)行使納稅義務(wù)評(píng)定確認(rèn)權(quán)，并非基于對(duì)納稅人的不信任，而是由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性以及稅法計(jì)算的專業(yè)性，通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使評(píng)定確認(rèn)權(quán)，更好地保障納稅人的權(quán)利。在這里，評(píng)定確認(rèn)權(quán)更多地體現(xiàn)了一種指導(dǎo)、教示和服務(wù)的功能，也較好地解決了稅務(wù)機(jī)關(guān)行政權(quán)力與納稅人法律責(zé)任失衡的問(wèn)題，這是現(xiàn)代行政法治理念下國(guó)家與納稅人關(guān)系之精要。

稅務(wù)稽查則以違法調(diào)查為其工作目標(biāo)，稅收征管法對(duì)其職能定位是“專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”。納稅評(píng)估與其的區(qū)別是，納稅評(píng)估通過(guò)對(duì)課稅要件事實(shí)的分析、甄別，確認(rèn)或調(diào)整應(yīng)納稅額，目的是幫助納稅人準(zhǔn)確計(jì)算納稅義務(wù)以實(shí)現(xiàn)稅收公平；稅務(wù)稽查以查處稅收違法行為為目的，通過(guò)對(duì)少數(shù)稅收違法行為的懲處以提高稅法的遵從度。因此，納稅評(píng)估主要關(guān)注納稅人申報(bào)資料，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的涉稅信息所形成的涉稅事實(shí)應(yīng)該繳納多少稅款；而稅務(wù)稽查關(guān)注的焦點(diǎn)是違法行為的構(gòu)成要件，除了追繳稅款，還要讓違法納稅人付出更大的違法成本。

納稅評(píng)估的法律形式和違法行為的構(gòu)成要件

納稅評(píng)估以確認(rèn)或調(diào)整納稅義務(wù)為目標(biāo)，其法律形式是稅務(wù)機(jī)關(guān)作出確認(rèn)或調(diào)整稅額的具體行政行為，是稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收征管權(quán)的具體形式。這也是納稅評(píng)估制度改革最大的地方，原來(lái)的納稅評(píng)估制度定位在稅務(wù)行政指導(dǎo)，稅務(wù)機(jī)關(guān)毋需作出確認(rèn)或調(diào)整稅額的具體行政行為，涉及納稅人需要補(bǔ)繳稅款或調(diào)整申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)只需制作評(píng)估建議書(shū)提請(qǐng)納稅人補(bǔ)繳稅款，如發(fā)現(xiàn)惡意逃稅的，則移交稽查處理。鑒于在納稅申報(bào)制度下納稅人掌握了所有的涉稅事實(shí)資料和證明方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能獨(dú)自承擔(dān)闡明大量涉稅事實(shí)的責(zé)任，為了及時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)以實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入的均衡入庫(kù)，稅法允許稅務(wù)機(jī)關(guān)主要依據(jù)納稅人申報(bào)資料，以及第三方信息作出確認(rèn)或調(diào)整納稅義務(wù)的行政行為，同時(shí)保留對(duì)該納稅人事后調(diào)查的權(quán)力。這種事后調(diào)查權(quán)力主要體現(xiàn)在稅務(wù)稽查的監(jiān)督，對(duì)經(jīng)納稅評(píng)估的納稅人在一定期限內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)施稅務(wù)稽查。如果被發(fā)現(xiàn)有應(yīng)補(bǔ)征稅款的新事實(shí)或新證據(jù)，則可以撤銷變更原來(lái)的評(píng)估決定并進(jìn)行補(bǔ)稅或處罰，并且排除信賴保護(hù)原則的適用。法律之所以將稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的評(píng)估決定視為一種保留事后調(diào)查權(quán)力的行政行為，其目的是要針對(duì)稅收征管特點(diǎn)建立一種“快速概略確定應(yīng)納稅額的制度”，只有這樣的一種制度才能快速有效地實(shí)現(xiàn)稅收征管目標(biāo)，同時(shí)又降低稅務(wù)機(jī)關(guān)在大量重復(fù)的盡職調(diào)查中可能存在的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)我國(guó)刑法和最高人民法院有關(guān)涉稅犯罪的司法解釋可以探究，稅收違法行為的構(gòu)成必須強(qiáng)調(diào)納稅人的主觀過(guò)錯(cuò)，即納稅人必須有稅收違法的故意或過(guò)失，否則就成了客觀歸責(zé)了。因此，涉及稅收征管法第六十三條的適用問(wèn)題，法理上應(yīng)該強(qiáng)調(diào)納稅人偷稅（逃避繳納稅款）的主觀故意。也就是說(shuō)，必須有證據(jù)證明納稅人少繳或不繳稅款的行為是出于主觀故意，而證明納稅人主觀存在過(guò)錯(cuò)的舉證責(zé)任主要在稅務(wù)機(jī)關(guān)。由于稅務(wù)稽查與納稅評(píng)估的不同定位，在稅務(wù)稽查程序中，調(diào)查人員必須收集證據(jù)以證明納稅人的違法行為是否存在主觀過(guò)錯(cuò)，而在納稅評(píng)估過(guò)程中，一般不要求主動(dòng)采集證據(jù)來(lái)證明納稅人的主觀過(guò)錯(cuò)，除非違法行為表現(xiàn)出顯而易見(jiàn)的主觀故意。

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中納稅評(píng)估的實(shí)際運(yùn)用

案頭審核和詢問(wèn)約談是納稅評(píng)估的必經(jīng)程序。在當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)分析有效性亟待提高的情況下，案頭審核程序顯得尤為重要，其目的在于通過(guò)業(yè)務(wù)小組的集體討論，對(duì)推送的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行梳理分析，排除虛假或概率較小的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，形成進(jìn)一步評(píng)估的重點(diǎn)和方向。案頭審核應(yīng)通過(guò)業(yè)務(wù)小組集體討論，一般形成三類意見(jiàn)，一是推送疑點(diǎn)基本可以排除的；二是涉稅事實(shí)基本清晰，補(bǔ)繳稅額基本確定；三是稅收風(fēng)險(xiǎn)有待進(jìn)一步核查。對(duì)于涉稅事實(shí)基本清晰，在詢問(wèn)約談后征納雙方就補(bǔ)繳稅額意見(jiàn)取得一致的，即可讓納稅人自查申報(bào)，評(píng)估程序到此終結(jié)。對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)情況復(fù)雜，案頭審核無(wú)法排除風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，或者存在涉稅違法嫌疑，且認(rèn)為通過(guò)自查無(wú)法排除違法后果的，則必須轉(zhuǎn)入實(shí)地核查。

納稅評(píng)估中的實(shí)地核查在形式上與稅務(wù)稽查有諸多相似，比如都運(yùn)用稅收檢查手段，文書(shū)要求相似等，但兩者之間的區(qū)別也是明顯的。一方面，稅務(wù)調(diào)查的內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)不同。納稅評(píng)估的目的是確認(rèn)應(yīng)納稅額，其調(diào)查的內(nèi)容在于應(yīng)稅事實(shí)要件；而稅務(wù)稽查的目的是查處稅務(wù)違法行為，除了應(yīng)稅事實(shí)外，還要調(diào)查納稅人是否具有主觀過(guò)錯(cuò)。在應(yīng)稅事實(shí)的調(diào)查上，稅務(wù)稽查側(cè)重于納稅事實(shí)的真實(shí)性、合法性調(diào)查，也即注重實(shí)質(zhì)審查；而納稅評(píng)估則側(cè)重于形式審查，注重涉稅數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系和分析比對(duì)，尤其要關(guān)注申報(bào)資料的完整性。另一方面，兩者在證據(jù)采集的強(qiáng)度要求上不一樣。稅務(wù)稽查的調(diào)查必須貫徹主動(dòng)全面調(diào)查原則，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)指控的稅收違法行為，既要采集納稅人涉嫌違法的證據(jù)以及從重的情節(jié)，又要采集納稅人有減輕從輕以及免責(zé)證據(jù)，以確保行政處罰公平公正。而納稅評(píng)估的調(diào)查是補(bǔ)充性的，主要采集與納稅申報(bào)資料有關(guān)的證據(jù)，目的是對(duì)納稅人申報(bào)行為進(jìn)行確認(rèn)、調(diào)整或完善。因此，評(píng)估調(diào)查受經(jīng)濟(jì)效率原則拘束，而稽查調(diào)查受行政羈束原則限制。

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過(guò)程中控制手段的適用問(wèn)題

在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過(guò)程中發(fā)生的納稅評(píng)估是否需要進(jìn)行行政處罰，不在于什么環(huán)節(jié)，關(guān)鍵看違法行為的構(gòu)成要件是否滿足。稅務(wù)稽查是以懲治稅收違法行為為目標(biāo)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在追繳稅款的同時(shí)必須讓違法行為付出更大的代價(jià)。因此，行政處罰是必要的法律手段。而納稅評(píng)估則是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人申報(bào)資料對(duì)納稅義務(wù)進(jìn)行審核確定的管理行為，同時(shí)也作為對(duì)納稅人行政指導(dǎo)的納稅服務(wù)，不以查明稅收違法行為為目標(biāo)。當(dāng)然，如果在納稅評(píng)估過(guò)程中查實(shí)稅收違法行為，則必須按照相關(guān)規(guī)定作出行政處罰?？梢?jiàn)，行政處罰只是納稅評(píng)估的一種輔助性手段。

按照稅法規(guī)定，納稅人如果違反法律法規(guī)規(guī)定的協(xié)助義務(wù)，以致無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定應(yīng)納稅額。目前在稅收征管實(shí)務(wù)中，盡管法律對(duì)核定征收有充分授權(quán)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)不管在納稅評(píng)估還是稅務(wù)稽查中，均很少使用這種方式確定納稅義務(wù)。究其原因是法律對(duì)核定納稅義務(wù)的適用條件規(guī)定得過(guò)于寬泛，實(shí)務(wù)上對(duì)如何認(rèn)定納稅人違反協(xié)助義務(wù)的具體標(biāo)準(zhǔn)不夠明確。

筆者認(rèn)為，認(rèn)定核定征收的證據(jù)條件應(yīng)該從稅法有關(guān)納稅人協(xié)助義務(wù)的規(guī)定入手。稅收征管法和相關(guān)稅法對(duì)納稅人在納稅申報(bào)以及稅務(wù)調(diào)查程序上的協(xié)助義務(wù)都作了明確的規(guī)定。除了納稅人形式要件（申報(bào)資料完整性、準(zhǔn)確性、合規(guī)性）的滿足可以作為核定征收的條件外，稅法還對(duì)實(shí)質(zhì)避稅（申報(bào)資料雖然合規(guī)但申報(bào)稅額明顯偏低）的情況作了核定征收的規(guī)定。

至于采用什么樣的方法和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依照稅法相關(guān)規(guī)定和納稅人所屬細(xì)分行業(yè)的情況來(lái)決定，原則是接近行業(yè)平均水平?，F(xiàn)行稅法對(duì)核定的方法作了相對(duì)明確的規(guī)定。

因此，在納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該更注重納稅人申報(bào)資料完整性、準(zhǔn)確性、合規(guī)性等方面的證據(jù)資料的采集，充分運(yùn)用核定稅款的方式來(lái)確定納稅義務(wù)，這是未來(lái)納稅評(píng)估的發(fā)展方向。

作者：江蘇省常州市地稅局局長(zhǎng)

第二篇：納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的

納稅評(píng)估是一項(xiàng)國(guó)際通行的稅收管理制度，如何處理納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查之間的關(guān)系，是一個(gè)值得深入研究的問(wèn)題。

一、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的關(guān)系

納稅評(píng)估是指利用信息化手段對(duì)納稅人申報(bào)資料的全面性和真實(shí)性進(jìn)行審核，進(jìn)而對(duì)納稅人依法納稅的程度和信譽(yù)等級(jí)作出評(píng)價(jià)。稅務(wù)稽查工作的效果很好，就沒(méi)有必要再進(jìn)行納稅評(píng)估。筆得認(rèn)為，納稅評(píng)估的出現(xiàn)，是目前稅收征管工作的需要。納評(píng)估和稅務(wù)稽查既有相同之處，也有不同之處。

側(cè)重點(diǎn)不同，評(píng)估納稅是警示納稅人，以保證稅款及時(shí)足額地繳入國(guó)庫(kù)，而稅務(wù)稽查是以懲戒為主，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。

（一）納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查在時(shí)間順序方面存在予盾

當(dāng)某一個(gè)納稅人已經(jīng)確定為納稅評(píng)估對(duì)象同時(shí)也可能被稅務(wù)稽查局列為稽查對(duì)象時(shí)

（二）應(yīng)移交稅務(wù)稽查部門(mén)查處的案件過(guò)多，稅務(wù)稽查工作壓力過(guò)大

三、正確處理納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查關(guān)系的設(shè)想

（一）納稅評(píng)估優(yōu)先原則

現(xiàn)行稅收征管模式是：“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查、強(qiáng)化管理?！比咧g管理是基礎(chǔ)，征收是目的，稽查是保證，納稅評(píng)估屬于管理和征收環(huán)節(jié)職能范圍。所以，筆者認(rèn)為，在處理納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查順序關(guān)系時(shí)，

第三篇：從納稅評(píng)估及稅務(wù)稽查的異同看納稅評(píng)估的完善方向

從納稅評(píng)估及稅務(wù)稽查的異同看納稅評(píng)估的完善方向

納稅評(píng)估在我國(guó)開(kāi)展以來(lái)，理論架構(gòu)基本建立，工作程序逐步清晰，評(píng)估方法不斷豐富，評(píng)估效果日趨顯著，其作為“四位一體”稅源管理運(yùn)行機(jī)制的其中一個(gè)環(huán)節(jié)，在強(qiáng)化日常稅源管理、提高納稅遵從度等方面發(fā)揮了舉足輕重的作用，但在日常實(shí)際工作開(kāi)展中有些方面還有待進(jìn)一步完善和規(guī)范。

一、納稅評(píng)估及稅務(wù)稽查的異同

根據(jù)《納稅評(píng)估管理辦法》，納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)納稅人相關(guān)數(shù)據(jù)信息的分析，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，并據(jù)此采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。而根據(jù)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱，它包括日?；?，專項(xiàng)稽查，專案稽查等。

從以上兩者的概念，納稅評(píng)估及稅務(wù)稽查均是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)的稅收法律法規(guī)和規(guī)章作出的稅收行政行為。該稅收行政行為均具有明確的行政相對(duì)人，在具體執(zhí)行方面，兩者均具備篩選對(duì)象、組織實(shí)施、定性和定量判斷、執(zhí)行和處理等程序，另外納稅評(píng)估及稅務(wù)稽查均是稅源監(jiān)控的基礎(chǔ)手段，屬于“四位一體”稅源管理運(yùn)行機(jī)制的其中環(huán)節(jié)。

當(dāng)然，起源于我國(guó)1998年對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人“審核評(píng)稅”的納稅評(píng)估，由于出現(xiàn)的時(shí)間較晚，其操作程序相較稅務(wù)稽查更具靈活性，兩者的不同之處也較多，主要?dú)w納為：

（一）法律保障不同。作為稅收行政行為的納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查從法律保障上看，兩者有著本質(zhì)的不同之處。執(zhí)行納稅評(píng)估的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的評(píng)估主要通過(guò)分析、約談、評(píng)估等手段影響或改變納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)，它雖不具有法律效力，但事實(shí)上對(duì)納稅人的申報(bào)行為，即納稅人的權(quán)利和義務(wù)產(chǎn)生了影響。納稅評(píng)估雖有《納稅評(píng)估管理辦法》作指引，但一般沒(méi)有嚴(yán)格的法定程序和調(diào)查取證要求，如果納稅人拒絕接受，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能對(duì)其采取稅收強(qiáng)制等措施，而只能移送專職的稽查機(jī)構(gòu)，從這個(gè)意義上說(shuō)，它實(shí)質(zhì)是屬于稅收行政行為中的稅收行政事實(shí)行為。執(zhí)行稅務(wù)稽查的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的稽查則主要通過(guò)錄音、錄像、詢問(wèn)、查帳、調(diào)查等手段獲取納稅人的涉稅真實(shí)數(shù)據(jù)，它一般依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則，具有明顯的法律效力，其法定程序和調(diào)查取證具有嚴(yán)格的法律規(guī)定，納稅人如對(duì)相關(guān)的結(jié)果拒絕執(zhí)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取進(jìn)一步的稅收保全，稅收強(qiáng)制等措施，所以它是一種典型的稅收行政法律行為。

（二）稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)節(jié)不同。我國(guó)稅收征管查格局中的“查”，對(duì)應(yīng)的是稅務(wù)稽查，而不是籠統(tǒng)的稅務(wù)日常檢查，納稅評(píng)估作為稅源管理的重要手段，即使涉及對(duì)稅務(wù)檢查權(quán)的運(yùn)用，也屬于管理型檢查范疇，故應(yīng)將其定位于“征管查”的“管“的環(huán)節(jié)。在日常稅收?qǐng)?zhí)法中，通過(guò)稅收分析為納稅評(píng)估確定疑點(diǎn)指明方向，通過(guò)納稅評(píng)估引導(dǎo)納稅人稅法遵從，為稅務(wù)稽查提供稽查案源，通過(guò)稅務(wù)稽查查處案件，打擊涉稅違法犯罪，并向管理環(huán)節(jié)反饋查處結(jié)果，從而形成各環(huán)節(jié)之間相互聯(lián)動(dòng)、相互配合、相互制約的稅源管理工作機(jī)制。

（三）執(zhí)法力度不同。納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查雖然在執(zhí)法過(guò)程中均會(huì)對(duì)行為相對(duì)人作出行為的定性與定量判斷，但由于其法律保障不同，自然執(zhí)法力度也有所不同，總的來(lái)說(shuō)，納稅評(píng)估的執(zhí)法力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于稅務(wù)稽查的執(zhí)法力度，同樣是追補(bǔ)稅款的行為事實(shí)，納稅評(píng)估是補(bǔ)稅另加收稅收滯納金，而稅務(wù)稽查則既要補(bǔ)稅加收稅收滯納金，還要處以一定幅度的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的還需移送司法機(jī)關(guān)追究當(dāng)事人刑事責(zé)任。對(duì)納稅評(píng)估的處理結(jié)果，納稅人如拒絕執(zhí)行，在法律執(zhí)行方面會(huì)出現(xiàn)瓶頸，也即有法難依的尷尬局面，而稅務(wù)稽查則不會(huì)，一旦納稅人拒絕執(zhí)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)則可依《稅收征收管理法》采取相應(yīng)措施進(jìn)行處理。

（四）工作重點(diǎn)不同。納稅評(píng)估在稅收管理各環(huán)節(jié)中應(yīng)定位于納稅人是否足額申報(bào)環(huán)節(jié)。在日常稅源管理中，很多稅收手段對(duì)納稅人是否足額申報(bào)缺乏有力監(jiān)控，而納稅評(píng)估則可以在稅源角度分析判斷納稅人是否足額合理申報(bào)，這決定了納稅評(píng)估的工作重點(diǎn)在于分析與約談方面，通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)納稅人的申報(bào)疑點(diǎn)，通過(guò)約談提請(qǐng)納稅人自行修正申報(bào)。稅務(wù)稽查的工作重點(diǎn)則是涉稅證據(jù)的合法搜集，其案件定性定量的重要來(lái)源是獲取的真實(shí)的合法的涉稅證據(jù)，而稅務(wù)稽查過(guò)程中的分析只是一種輔助手段。

（五）要求不同。納稅評(píng)估的工作要求不像稅務(wù)稽查嚴(yán)格。在完成工作時(shí)效上，稅務(wù)稽查從選案到結(jié)案有一定的明確時(shí)限，而納稅評(píng)估沒(méi)有；在工作程序上，稅務(wù)稽查的工作程序具有明確的選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)，納稅評(píng)估沒(méi)有明確的環(huán)節(jié)界定，且在篩選對(duì)象到結(jié)果處理上均可同一人多崗操作，納稅評(píng)估實(shí)施過(guò)程中不對(duì)納稅人發(fā)送具有法律效率的文書(shū)，而稅務(wù)稽查的文書(shū)則具有法律效率；在工作定性方面，稅務(wù)稽查人員在實(shí)施完稽查作出定性后，還必須由案件審理人員審理把關(guān)，其定性準(zhǔn)確性較高，而納稅評(píng)估定性時(shí)沒(méi)有嚴(yán)格的復(fù)核規(guī)定；稅務(wù)稽查案卷必須定期規(guī)檔，具有明確的管理期限，納稅評(píng)估檔案管理沒(méi)有清晰的工作指引，這容易在日常工作中丟失歷史價(jià)值資料；稅務(wù)稽查看重證據(jù)的真實(shí)性和程序的合法性，而納稅評(píng)估則看重涉稅數(shù)據(jù)的分析和稅務(wù)人員工作經(jīng)驗(yàn)判斷，主觀性較強(qiáng)，自由裁量權(quán)大。

二、管查互動(dòng)存在的問(wèn)題

建立和完善稅收分析、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的良性互動(dòng)機(jī)制有利于在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部相關(guān)職能部門(mén)之間構(gòu)建信息共享、良性互動(dòng)、有機(jī)統(tǒng)一的工作格局，目的在于加強(qiáng)稅源管理，促進(jìn)納稅人依法足額申報(bào)納稅，提高稅收征管質(zhì)量和效率，但是，在日常稅收實(shí)際開(kāi)展過(guò)程中，評(píng)查互動(dòng)還是存在一些問(wèn)題，影響了工作的征管質(zhì)量和效率。

（一）就稅評(píng)稅。在實(shí)際操作過(guò)程中，沒(méi)有很好地考慮稅源的關(guān)聯(lián)性，人為地分稅種進(jìn)行評(píng)估，如增值稅和企業(yè)所得稅，其計(jì)征關(guān)系中會(huì)涉及企業(yè)增加值、企業(yè)收入和利潤(rùn)等指標(biāo)，而企業(yè)材料消耗評(píng)估的增與減，既影響增加值的變化，也影響企業(yè)利潤(rùn)的變化，在其他因素均不變化條件下，材料消耗估值的減少額，即為企業(yè)增加值和企業(yè)利潤(rùn)的凈增值額，這種情況下，企業(yè)應(yīng)同時(shí)補(bǔ)繳增值稅和企業(yè)所得稅，如果僅對(duì)增值稅進(jìn)行評(píng)估，必然導(dǎo)致企業(yè)所得稅的流失，反之亦然。就稅評(píng)稅給后續(xù)的稅務(wù)稽查定性增加了一定的難度，如納稅人僅自行修正增加增值稅應(yīng)稅收入申報(bào)或執(zhí)行“免抵退”稅政策納稅人僅更改調(diào)減企業(yè)所得稅直接材料成本（征退稅率存在差異），在稽查過(guò)程中，其評(píng)估影響的少補(bǔ)企業(yè)所得稅或增值稅在定性上值得商榷。

（二）以評(píng)代查。當(dāng)前評(píng)估移交稽查環(huán)節(jié)上存在“執(zhí)法兩難”的困境，即執(zhí)法尷尬和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)：前者表現(xiàn)為如果評(píng)估案件嚴(yán)格按偷稅界定全部移交稽查，則稅務(wù)稽查不堪重負(fù)，導(dǎo)致納稅評(píng)估形同虛設(shè)或成為查前準(zhǔn)備環(huán)節(jié)；后者表現(xiàn)為如果不按偷稅界定移交稽查，則帶來(lái)不作為等執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。按稅收征管法實(shí)施細(xì)則對(duì)稽查局專司偷、逃、騙、抗稅案件查處的規(guī)定及現(xiàn)行納稅評(píng)估管理辦法中有關(guān)評(píng)估移交稽查的規(guī)定，凡涉嫌偷稅的評(píng)估案件均要移交稽查部門(mén)處理，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，為簡(jiǎn)化程序，加快稅款入庫(kù)的進(jìn)度或減輕稽查環(huán)節(jié)重負(fù)，往往存在涉嫌偷稅的評(píng)估案件未按規(guī)定移交稽查部門(mén)的情況，這無(wú)疑增加了基層開(kāi)展納稅評(píng)估稅收業(yè)務(wù)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（三）評(píng)查混用。在稅收征納關(guān)系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)處于主動(dòng)地位，即征納關(guān)系的起始、中止以及終結(jié)都由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生爭(zhēng)議時(shí)，納稅人通常希望與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通和交流，盡量避免引起行政對(duì)抗性爭(zhēng)議，而稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)推行預(yù)約談話制度來(lái)解決爭(zhēng)議，也無(wú)疑降低了征稅成本，因此，稽查部門(mén)通過(guò)約談方式解決納稅人涉稅問(wèn)題的現(xiàn)象較為常見(jiàn)，這往往在執(zhí)法過(guò)程中留下諸多漏洞。在納稅評(píng)估實(shí)施過(guò)程中，一些稅務(wù)人員法制意識(shí)淡薄，不按程序辦事，直接通過(guò)稽查手段檢查納稅人的帳簿和涉稅資料也是較為普遍的現(xiàn)象。評(píng)查混用既存在一定的稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，也有違我們建立“四位一體”稅源管理運(yùn)行體制的初衷。

（四）避實(shí)就輕。在稅收納稅評(píng)估中，由于質(zhì)疑提請(qǐng)納稅人自我糾錯(cuò)的合法性，且各地使用的納稅評(píng)估方法和軟件，也無(wú)統(tǒng)一章法，導(dǎo)致部分稅務(wù)人員在開(kāi)展納稅評(píng)估中，重形式，輕實(shí)質(zhì)，沒(méi)有按《納稅評(píng)估管理辦法》的規(guī)定程序認(rèn)真執(zhí)行，往往采用企業(yè)自查或與企業(yè)預(yù)約談話方式來(lái)替代整體評(píng)估程序，從而較難保證納稅評(píng)估工作質(zhì)量，一方面執(zhí)法力度大為減弱，不能起到威懾納稅人改錯(cuò)糾偏的作用，另一方面，也直接增加了稅務(wù)稽查的壓力，不能從源頭上阻止納稅人偷騙稅的僥幸心理，另外，對(duì)有價(jià)值的案源也因工作中選擇不恰當(dāng)?shù)奶幚矸绞蕉e(cuò)失，影響了日常稅收的評(píng)查互動(dòng)。

三、納稅評(píng)估的完善方向

（一）法律完善方向

1.修訂稅收征收管理法，完善納稅評(píng)估制度。基于“法無(wú)授權(quán)不得行”的法理，建議修訂稅收征收管理法，確立納稅評(píng)估的法律定位，一是賦予稅務(wù)工作人員在納稅評(píng)估中實(shí)地調(diào)查核實(shí)、責(zé)成納稅人提供涉稅資料等稅務(wù)檢查權(quán)應(yīng)用的基本手段；二是在法中對(duì)納稅評(píng)估針對(duì)無(wú)知性稅收不遵從而“為納稅人提供自我糾錯(cuò)機(jī)會(huì)”這一機(jī)制予以明確；三是針對(duì)評(píng)估移交稽查環(huán)節(jié)存在的“執(zhí)法兩難”現(xiàn)象，重新界定“偷稅”的概念及“主觀故意“的標(biāo)準(zhǔn)，減輕稅務(wù)稽查的壓力和納稅評(píng)估的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；四是明確納稅人和涉稅關(guān)聯(lián)方不按規(guī)定提供或不如實(shí)提供涉稅信息的法律責(zé)任；五是明確納稅申報(bào)和稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)外，稅務(wù)機(jī)關(guān)有向納稅人和社會(huì)各界調(diào)查采集涉稅信息的權(quán)利，以及行政相對(duì)人應(yīng)予配合的義務(wù)。

2.進(jìn)一步完善納稅評(píng)估管理辦法。納稅評(píng)估自2005年在我國(guó)全面開(kāi)展以來(lái)，在以下幾方面發(fā)揮了顯著作用：一是降低征納成本，擴(kuò)大稅收監(jiān)控面，提高征管質(zhì)量和效率；二是為稅務(wù)稽查提供案源以提高其針對(duì)性和威懾力；三是為納稅信用等級(jí)評(píng)定和管理提供依據(jù)；四是促進(jìn)和諧征納關(guān)系的建立。但隨著全國(guó)各地稅務(wù)系統(tǒng)轟轟烈烈的開(kāi)展此項(xiàng)工作，各地既有值得借鑒的工作方法和經(jīng)驗(yàn)，也在工作開(kāi)展中存在一些實(shí)際問(wèn)題，作為指引納稅評(píng)估工作的《納稅評(píng)估管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2005]43號(hào)），自2005年國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)以來(lái)一直沒(méi)有作進(jìn)一步的完善，建議規(guī)范統(tǒng)一的納稅評(píng)估工作底稿、文書(shū)，確定納稅評(píng)估工作要求和工作時(shí)限，增加相關(guān)納稅評(píng)估工作跟蹤、考核和監(jiān)督機(jī)制內(nèi)容，明確納稅評(píng)估信息化管理指標(biāo)體系，豐富和細(xì)化納稅評(píng)估內(nèi)容等。

3.細(xì)化納稅評(píng)估工作規(guī)程。為使各地更加規(guī)范、有效地開(kāi)展納稅評(píng)估工作，增強(qiáng)其可操作性，有必要對(duì)納稅評(píng)估工作制定專門(mén)的工作規(guī)程，與稅務(wù)稽查工作類似，制定專門(mén)的稅務(wù)納稅評(píng)估工作規(guī)程，規(guī)程包括總則，納稅評(píng)估對(duì)象確定及管轄，納稅評(píng)估的實(shí)施，納稅評(píng)估評(píng)價(jià)，納稅評(píng)估結(jié)果處理及納稅評(píng)估案卷管理、附則等。

（二）信息化完善方向

稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)合法信息化資料，對(duì)納稅人在一定時(shí)期內(nèi)履行納稅義務(wù)的情況及有關(guān)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)的審核、分析、確認(rèn)和評(píng)價(jià)，往往能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅行為中的錯(cuò)誤，但合法信息化資料資源的整合是否合理、高效，往往能提高評(píng)估對(duì)象的篩選準(zhǔn)確性和評(píng)估實(shí)施效率。

1.明確納稅評(píng)估信息化管理指標(biāo)體系，細(xì)化行業(yè)評(píng)估模型。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)廣泛收集納稅資料和相關(guān)基礎(chǔ)資料，確定相關(guān)指標(biāo)，運(yùn)用管理學(xué)，統(tǒng)計(jì)學(xué)等相關(guān)知識(shí)，采用數(shù)學(xué)模型等先進(jìn)計(jì)算方法，測(cè)算有關(guān)指標(biāo)（如行業(yè)稅負(fù)率指標(biāo)、零稅負(fù)申報(bào)指標(biāo)、財(cái)務(wù)比率指標(biāo)、財(cái)務(wù)項(xiàng)目分析指標(biāo)等）峰值，豐富和細(xì)化行業(yè)評(píng)估模型。

2.融通評(píng)估信息來(lái)源渠道。對(duì)外要充分利用社會(huì)信息資源，逐步建立與公安、工商、金融、地稅、保險(xiǎn)、城建等政府部門(mén)以及政府專業(yè)性經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)的信息共享。對(duì)內(nèi)要充分利用目前稅收征收管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)，編制納稅評(píng)估信息化管理專業(yè)管理軟件，建立納稅人從稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、納稅評(píng)估信息化管理、稅務(wù)稽查至稅收統(tǒng)計(jì)報(bào)表分析等征收管理全過(guò)程資料鏈接，根據(jù)評(píng)估需要的指令自動(dòng)形成同類納稅人橫向?qū)Ρ葦?shù)據(jù)庫(kù)，同行業(yè)納稅人申報(bào)資料庫(kù)等數(shù)據(jù)庫(kù)。

3.優(yōu)化評(píng)估信息分析系統(tǒng)。不斷完善和優(yōu)化納稅評(píng)估信息化管理軟件，可增加評(píng)析指標(biāo)，如成本利潤(rùn)率，成本費(fèi)用率，毛利率等，也可根據(jù)每個(gè)不同行業(yè)，計(jì)算出或有的銷售收入和稅負(fù)，與各企業(yè)自動(dòng)對(duì)比查找疑點(diǎn)，有效提高納稅評(píng)估準(zhǔn)確性。

（三）實(shí)施完善方向

1．組織專門(mén)團(tuán)隊(duì)。納稅評(píng)估業(yè)務(wù)是一項(xiàng)稅收高端業(yè)務(wù)，其實(shí)施過(guò)程中往往會(huì)涉及稅收數(shù)據(jù)分析、稅收政策適用及稅收數(shù)據(jù)信息化管理維護(hù)等方面知識(shí)，單憑稅收管理員的簡(jiǎn)單組合實(shí)施評(píng)估遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到阻漏疏源的作用，也容易導(dǎo)致納稅評(píng)估出現(xiàn)就稅評(píng)稅、以評(píng)代查、評(píng)查混用等問(wèn)題，只有組織專門(mén)團(tuán)隊(duì)，明確分工，加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，才能真正達(dá)到利用評(píng)估改善稅源管理、加強(qiáng)稅源監(jiān)控的目的。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)重點(diǎn)稅源和風(fēng)險(xiǎn)大的稅源，要組成專業(yè)化團(tuán)隊(duì)進(jìn)行各稅種綜合評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)較低的中小稅源由稅收管理員進(jìn)行日?；⒑?jiǎn)易化交叉評(píng)估。

2．抓好信息比對(duì)和分析。對(duì)外，把社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的信息引入到工作領(lǐng)域，最大限度地掌握納稅人的各種經(jīng)濟(jì)信息，把這些信息與納稅人申報(bào)的資料進(jìn)行對(duì)比。對(duì)內(nèi)，充分利用稅務(wù)機(jī)關(guān)已掌握的信息，積極進(jìn)行有關(guān)稅種的票表比對(duì)、增值稅征扣退稅比對(duì)、貨物勞務(wù)稅與所得稅稅基比對(duì)等工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)啟動(dòng)納稅評(píng)估程序，同時(shí)，根據(jù)上級(jí)發(fā)布的數(shù)據(jù)，分析本地區(qū)的征管狀況，加強(qiáng)稅收征管狀況分析監(jiān)控。

3．加強(qiáng)評(píng)估成果的跟蹤和使用。評(píng)估中發(fā)現(xiàn)納稅人的一般性問(wèn)題，應(yīng)提醒納稅人自我糾正，并改進(jìn)稅源監(jiān)控措施；發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌逃避繳納稅款違法行為的，要移交稽查查處，堅(jiān)決杜絕“以評(píng)代查”； 稽查部門(mén)也應(yīng)及時(shí)將稽查結(jié)果反饋給稅源管理部門(mén)，落實(shí)以查促管。定期回訪已評(píng)估納稅戶，督促其徹底糾正稅收不遵從行為。

4．建立和完善激勵(lì)機(jī)制。考核監(jiān)督是保證納稅評(píng)估工作落實(shí)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有效措施，建立責(zé)任制、考核制和獎(jiǎng)懲制，完善納稅評(píng)估評(píng)價(jià)體系，堅(jiān)持定性與定量考核相結(jié)合的原則，確保責(zé)任到人，措施到位，獎(jiǎng)勤罰懶，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。

第四篇：稅務(wù)稽查與納稅風(fēng)險(xiǎn)防控面對(duì)面

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)存在的主要問(wèn)題

（一）營(yíng)業(yè)稅

1.預(yù)收帳款不按規(guī)定及時(shí)申報(bào)納稅

1）售房收入帳外循環(huán)，不申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。隨著近幾年對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)專項(xiàng)檢查的不斷深入，房地產(chǎn)企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅方面已經(jīng)基本趨于規(guī)范，預(yù)收的房款能夠及時(shí)申報(bào)繳納稅款。但是仍然有一些房地產(chǎn)企業(yè)采取更加隱蔽的手段隱匿售房收入不入賬，采取體外循環(huán)的方式，以達(dá)到少繳稅款的目的。例如某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，檢查人員在對(duì)該公司賬務(wù)檢查時(shí)并未發(fā)現(xiàn)異常，通過(guò)去房管部門(mén)調(diào)取相關(guān)的備案信息后才發(fā)現(xiàn)該公司有18套商品房已備案（說(shuō)明已銷售），但未申報(bào)銷售收入達(dá)374萬(wàn)元，從而少繳營(yíng)業(yè)稅金及附加。

2）部分房地產(chǎn)企業(yè)將收取的售房款以訂金、誠(chéng)意金、會(huì)員卡等名義長(zhǎng)期掛在“其他應(yīng)付款”等科目，沒(méi)有按照稅法規(guī)定及時(shí)申報(bào)納稅，造成少繳營(yíng)業(yè)稅，2.人為調(diào)節(jié)納稅期限，造成各納稅稅款的混亂

1）收入長(zhǎng)期掛往來(lái)賬，不申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。目前將預(yù)收的購(gòu)房定金及價(jià)外代收費(fèi)用、滯納金、銷售收入及其他收入等長(zhǎng)期掛在“其他應(yīng)付款”中，不進(jìn)行納稅申報(bào)是房地產(chǎn)企業(yè)常用的一種逃避納稅的手段。本次檢查中發(fā)現(xiàn)：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2008年與某公司簽訂合作開(kāi)發(fā)協(xié)議將某項(xiàng)目土地及在建項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓某公司，協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)格10186萬(wàn)元，該企業(yè)在2008年已收到轉(zhuǎn)讓款

9500萬(wàn)元，計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目，但一直掛賬未按轉(zhuǎn)讓“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加

2）頂賬房不辦理過(guò)戶，推遲申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。用商品房頂賬是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)和建筑公司之間常有的一項(xiàng)業(yè)務(wù)，房地產(chǎn)公司往往因?yàn)橘Y金不到位而采取頂賬方式支付建筑公司的工程款，但由于抵賬房產(chǎn)債務(wù)糾紛不能辦理過(guò)戶手續(xù)，所以開(kāi)發(fā)商也就遲遲不做收入延遲申報(bào)納稅。例如某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司將開(kāi)發(fā)的某綜合樓1#樓抵頂給某建筑公司，檢查人員從賬面及到房管局外調(diào)均未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，通過(guò)實(shí)地勘察，發(fā)現(xiàn)已投入使用，又通過(guò)對(duì)銷售科、辦公室人員做詢問(wèn)筆錄后才確認(rèn)頂賬，對(duì)其補(bǔ)繳了營(yíng)業(yè)稅。

3）部分房地產(chǎn)企業(yè)未按照規(guī)定將預(yù)收賬款全部進(jìn)行納稅申報(bào)，而是以資金緊張等原因進(jìn)行虛假申報(bào)，而在下一納稅或以后進(jìn)行申報(bào)，申報(bào)時(shí)開(kāi)具的完稅證為當(dāng)期正常稅款，沒(méi)有加收滯納金。如：對(duì)某房地產(chǎn)2010-2012檢查發(fā)現(xiàn)其少繳營(yíng)業(yè)稅200多萬(wàn)元，企業(yè)辯解說(shuō)已在2013年全部繳納，并拿出完稅憑證，檢查人員發(fā)現(xiàn)其完稅憑證的納稅所屬期為2013，最終對(duì)其少繳納的營(yíng)業(yè)稅做出了罰款百萬(wàn)元的處罰。3.代收款項(xiàng)未申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅

代有關(guān)部門(mén)收取的天然氣開(kāi)戶費(fèi)、有線電視初裝費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、辦證費(fèi)等代收費(fèi)用未申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

5.出租房屋不及時(shí)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅

有的企業(yè)與承租方簽訂租賃合同，約定付款日期，但企業(yè)

財(cái)務(wù)人員以未收到租金為由，未申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

4．視同銷售收入，不申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。目前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為了促銷，采取各種各樣的方式，如銷售附贈(zèng)閣樓、儲(chǔ)藏室、車(chē)位等，贈(zèng)的閣樓、儲(chǔ)藏室、車(chē)位有的有產(chǎn)權(quán)可以辦產(chǎn)權(quán)證，有的只有永久使用權(quán)，但不管形式如何實(shí)際上應(yīng)視同銷售，如某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司銷售給職工的一期住房84戶各附贈(zèng)停車(chē)位一個(gè)，應(yīng)視同銷售按市場(chǎng)價(jià)計(jì)算銷售收入，補(bǔ)征營(yíng)業(yè)稅。

（5）將自購(gòu)材料計(jì)入開(kāi)發(fā)成本，造成建筑施工企業(yè)少繳營(yíng)業(yè)稅。這種情況在本次專項(xiàng)檢查中比較多。如：某住房開(kāi)發(fā)有限公司，2008-2009在開(kāi)發(fā)成本中列支自購(gòu)配電材料、及鋁合金門(mén)窗安裝費(fèi)共計(jì)兩百多萬(wàn)元，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！奔皣?guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)文規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)征建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。

6．“拆一還一”營(yíng)業(yè)稅不及時(shí)申報(bào)，核算不規(guī)范。房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的，以未決算、票據(jù)不全為由不申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，或人為延期申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。部分企業(yè)存在“拆一還一”核算不規(guī)范的情況，一種是收入成本均未作賬務(wù)處理，造成稅款流失；一種是有些企業(yè)只繳納營(yíng)業(yè)稅，未作其他賬務(wù)處理，造成收入成本核算不準(zhǔn)確。

6.低價(jià)銷售房屋不做納稅調(diào)整。部分房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)存在以

明顯偏低的價(jià)格（以成本價(jià)或略高于成本價(jià)）銷售到開(kāi)發(fā)商或其親屬名下，未按照相同市場(chǎng)平均價(jià)格申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。在稽查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)由將房屋銷售給本企業(yè)職工或關(guān)系戶、銷售價(jià)格偏低的情況，未按規(guī)定申報(bào)繳納稅款。

（二）土地使用稅

1.計(jì)算土地使用稅的方法掌握不準(zhǔn)確，出售房屋未按照合同約定交付的時(shí)間遞減稅款。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在計(jì)算土地使用稅時(shí)，對(duì)于未售商品房應(yīng)繳土地使用稅的計(jì)算，往往按年籠統(tǒng)計(jì)算，不能做到按項(xiàng)目逐月計(jì)算，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在合同簽訂時(shí)間時(shí)就已將土地面積下賬，而不是按照約定交房時(shí)間減少土地面積，造成少交或多交稅款。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題我局自行研究設(shè)計(jì)了《土地使用稅檢查計(jì)算表》及其附表，通過(guò)計(jì)算占地率、登記核實(shí)每月的商品房銷售面積、結(jié)余面積，可以準(zhǔn)確按項(xiàng)目逐月計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅取得很好的效果。（計(jì)算表及期說(shuō)明附后）。如某房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)某項(xiàng)目，在計(jì)算土地使用稅時(shí)，房屋銷售后未減銷售面積，通過(guò)運(yùn)用檢查表發(fā)現(xiàn)多繳土地使用稅6138元。而某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司開(kāi)發(fā)的某商業(yè)街項(xiàng)目，通過(guò)計(jì)算表計(jì)算少申報(bào)土地使用稅5.4萬(wàn)元。某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司某分公司通過(guò)此表計(jì)算兩個(gè)納稅補(bǔ)繳土地使用稅25.1萬(wàn)元。

2.（1）計(jì)征土地使用稅的時(shí)間把握不準(zhǔn)確。未按照合同約定的時(shí)間繳納土地使用稅。由于房地產(chǎn)行業(yè)的土地占用面積是隨

著土地的購(gòu)入和商品房的銷售而不斷增減變動(dòng)的。在檢查中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)對(duì)增加的土地面積有的按取得土地使用證時(shí)間、有的按合同簽訂時(shí)間、有的按實(shí)際取得土地時(shí)間計(jì)算的（房地產(chǎn)企業(yè)大都存在以上三者時(shí)間不一致的問(wèn)題）；減少的土地面積有的按簽訂售房合同時(shí)間、有的按季度計(jì)算繳納（即當(dāng)季減少當(dāng)季征收、當(dāng)季增加從下季度征收）、有的按結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)間計(jì)算，未按照合同約定的交付時(shí)間申報(bào)繳納土地使用稅，而是在辦理土地使用證后才進(jìn)行納稅申報(bào)。有些項(xiàng)目已經(jīng)開(kāi)發(fā)而無(wú)土地出讓合同和土地使用證，沒(méi)有按照實(shí)際開(kāi)發(fā)土地的時(shí)間申報(bào)繳納。從而造成城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算錯(cuò)誤。

3、房產(chǎn)稅方面存在的問(wèn)題

1.在計(jì)算房產(chǎn)稅時(shí)將地價(jià)未并入房產(chǎn)原值，造成少申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。

2.未及時(shí)將自用開(kāi)發(fā)產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，不申報(bào)或少申報(bào)房產(chǎn)稅。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用開(kāi)發(fā)產(chǎn)品現(xiàn)象比較普遍，有些企業(yè)房屋已使用幾年而不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，還掛在“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”科目，不如實(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)；有些企業(yè)因各種原因工程未及時(shí)進(jìn)行竣工決算，按預(yù)算估價(jià)申報(bào)，造成申報(bào)房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)偏低不準(zhǔn)確。特別是售樓部已投入經(jīng)營(yíng)使用、卻未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，造成少申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。如此次在檢查某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，該企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品-辦公樓掛賬多年，檢查人員實(shí)地查看處于空置狀態(tài)。經(jīng)過(guò)檢查人員到房管局外調(diào)，發(fā)現(xiàn)該開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已過(guò)戶到該房地產(chǎn)

名下，實(shí)屬于該房地產(chǎn)企業(yè)的“固定資產(chǎn)”，被查房地產(chǎn)企業(yè)不做賬務(wù)處理，少申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。

（2）用開(kāi)發(fā)產(chǎn)品抵押貸款，未申報(bào)房產(chǎn)稅。近幾年隨著國(guó)家宏觀政策的調(diào)整，銀行貸款門(mén)檻提高，很多房地產(chǎn)公司由于資金緊張就將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品到房管局備案后做假銷售再到銀行抵押貸款。雖然實(shí)際上未實(shí)現(xiàn)銷售，未取得銷售收入，但實(shí)質(zhì)上開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已自用，應(yīng)對(duì)其計(jì)征房產(chǎn)稅。如在某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司檢查時(shí)，通過(guò)到房管局外調(diào)發(fā)現(xiàn)其于當(dāng)年5月已將9號(hào)商品房辦理房產(chǎn)證，用于抵押貸款，但未申報(bào)繳納房產(chǎn)稅5.4萬(wàn)元。

3.房產(chǎn)計(jì)稅原值暫估入賬不及時(shí)調(diào)整，少繳房產(chǎn)稅 房屋在辦理驗(yàn)收手續(xù)前已使用，因未辦理竣工決算，房產(chǎn)原值按暫估價(jià)入帳，繳納房產(chǎn)稅，后期決算后未按決算價(jià)補(bǔ)繳之前的房產(chǎn)稅。

6、土地增值稅方面存在的問(wèn)題

（1）納稅人土地增值稅清算意識(shí)淡薄。從2006年《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)【2006】187號(hào)）文件要求達(dá)到清算條件的納稅人要進(jìn)行清算以來(lái)，自治區(qū)地稅局、銀川市地稅局都先后下發(fā)了文件并從2007年開(kāi)始開(kāi)展清算工作，但直至今年在檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)仍不太重視，達(dá)到清算的項(xiàng)目也不及時(shí)清算。即使稽查局已清算過(guò)的項(xiàng)目，又發(fā)生銷售的也不主動(dòng)申報(bào)。如某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司，所開(kāi)發(fā)的某小區(qū)、某市場(chǎng)營(yíng)業(yè)房、某項(xiàng)目一期、某項(xiàng)目二

期、某項(xiàng)目三期項(xiàng)目以前已清算，而剩余庫(kù)存又銷售未申報(bào)繳納土地增值稅達(dá)53.4萬(wàn)元。

（2）土地增值稅的政策把握不準(zhǔn)確。（1）大多認(rèn)為應(yīng)按整體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)算土地增值稅，這樣整體項(xiàng)目中既有增值的、又有未增值的，人為相抵致使少繳或不繳應(yīng)繳的土地增值稅。如某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司其開(kāi)發(fā)的某項(xiàng)目一期住宅7棟樓總體計(jì)算增值額未超過(guò)20%，免征土地增值稅，但其中有一棟樓是非標(biāo)準(zhǔn)住宅，應(yīng)單獨(dú)核算計(jì)征土地增值稅，經(jīng)計(jì)算補(bǔ)交土地增值稅6萬(wàn)多元。（2）部分納稅人對(duì)土地增值稅的預(yù)繳政策理解存在差異，在預(yù)繳土地增值稅時(shí)并未按照規(guī)定區(qū)分非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅和普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，而是按照“預(yù)收賬款”貸方發(fā)生額全額預(yù)繳土地增值稅，從而將普通住宅收入也預(yù)繳了土地增值稅。造成多預(yù)繳土地增值稅。

（3）開(kāi)發(fā)成本、費(fèi)用票據(jù)不規(guī)范或不齊全。計(jì)算土地增值稅最重要的一個(gè)內(nèi)容就是確認(rèn)扣除項(xiàng)目，而取得土地使用權(quán)支付地價(jià)款及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本占總扣除項(xiàng)目絕大部分，并且是計(jì)算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用和加計(jì)扣除金額的基數(shù)，對(duì)計(jì)算土地增值稅影響甚大。根據(jù)規(guī)定，允許計(jì)入扣除項(xiàng)目的應(yīng)當(dāng)是合法有效的憑證，但許多納稅人由于資金拖欠等種種原因，工程竣工決算不及時(shí)，往往有相當(dāng)數(shù)額的開(kāi)發(fā)成本無(wú)合法憑證或憑證不符合規(guī)定，造成開(kāi)發(fā)成本不真實(shí)，無(wú)法正確計(jì)算土地增值稅。

（五）契稅方面存在的問(wèn)題

（1）申報(bào)不及時(shí)。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，相當(dāng)一部分企業(yè)存在未及時(shí)申報(bào)繳納契稅的問(wèn)題。此稅種自2005年1月移交地稅局征收已經(jīng)五年，還是有房地產(chǎn)企業(yè)不主動(dòng)申報(bào)繳納，能不繳就不繳，等到稽查出來(lái)才繳納。此次檢查共查補(bǔ)契稅1717萬(wàn)元。

（2）契稅繳納的計(jì)稅依據(jù)掌握不準(zhǔn)確、主動(dòng)申報(bào)納稅意識(shí)有待提高。一些房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的拆遷補(bǔ)償費(fèi)、城市配套費(fèi)、“拆一還一”視同銷售收入未申報(bào)繳納契稅。檢查中發(fā)現(xiàn)一些納稅人在申報(bào)契稅時(shí)只按繳納給土地管理部門(mén)的“土地出讓金“申報(bào)契稅，而忽視了拆遷補(bǔ)償費(fèi)的計(jì)征。某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)的某項(xiàng)目地價(jià)款426萬(wàn)元繳納了契稅，但拆遷補(bǔ)償款52萬(wàn)元，未繳。

（3）對(duì)契稅的納稅時(shí)間掌握不準(zhǔn)確造成少繳。一些房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)認(rèn)為只有辦理土地證時(shí)才應(yīng)申報(bào)繳納契稅，從而未申報(bào)繳納契稅。通常房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)簽訂土地轉(zhuǎn)讓合同時(shí)間早于土地使用證辦理的時(shí)間，一些企業(yè)往往按土地使用證的時(shí)間確定繳納契稅，造成延遲申報(bào)。

4、印花稅方面存在的問(wèn)題

大部分企業(yè)一般對(duì)房屋銷售合同和會(huì)計(jì)賬簿的貼花比較重視，而對(duì)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、建筑工程承包合同、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、拆一還一協(xié)議、抵賬合同的貼花不太清楚也不重視。特別是土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定通知》：土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)（合同）不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不貼印花。但從2006年11月

27日起，根據(jù)《關(guān)于印花稅若干政策的通知》，國(guó)家對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)征收印花稅。很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)此政策不甚了解造成少貼印花。如某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司：2008年簽訂的土地出讓合同1916萬(wàn)元未按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)”萬(wàn)分之五貼花。某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2008年簽訂土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同10186萬(wàn)元未貼花。

（七）個(gè)人所得稅

1.發(fā)放的福利未并入工資薪金所得，未計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。有的企業(yè)財(cái)務(wù)人員為了減輕工作負(fù)擔(dān)，采取將發(fā)放的津貼補(bǔ)貼，獎(jiǎng)金等，不并入當(dāng)月工資薪金，而按照所發(fā)放金額直接用適用稅率，代扣代繳個(gè)人所得稅，致使使用的適用稅率偏低，造成少代扣代繳個(gè)人所得稅。

2.企業(yè)贈(zèng)送禮品未代扣代繳個(gè)人所得稅

企業(yè)在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門(mén)的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。未代扣代繳個(gè)人所得稅。

3.企業(yè)向個(gè)人支付的借款利息未代扣代繳個(gè)人所得稅。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)因資金困難，向個(gè)人借款或以個(gè)人財(cái)產(chǎn)抵押借款的現(xiàn)象較多，在支付個(gè)人利息時(shí)利息時(shí)往往忽略了個(gè)人所得稅的代扣代繳。如某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在開(kāi)發(fā)某市場(chǎng)時(shí)向個(gè)人籌措資金，于2007年支付個(gè)人利息42.9萬(wàn)元，未按20%的“股息紅利所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。

8、企業(yè)所得稅方面存在的問(wèn)題。

（1）收入不入賬，不申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。在前面講營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題時(shí)所說(shuō)問(wèn)題，同樣存在于企業(yè)所得稅，如售房收入不入賬、頂賬收入體外循環(huán)，視同銷售收入不及時(shí)做賬等，企業(yè)采取各種手段隱匿收入少申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

（2）預(yù)收賬款不按規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅。因房地產(chǎn)商開(kāi)發(fā)的資質(zhì)不同發(fā)放預(yù)售證的時(shí)間的也不相同，開(kāi)發(fā)商從開(kāi)始預(yù)售樓盤(pán)到樓盤(pán)竣工驗(yàn)收交付使用，少則數(shù)月，多則兩三年。在此期間開(kāi)發(fā)商會(huì)陸續(xù)收到商品房的預(yù)收款，這部分預(yù)收款可達(dá)總樓價(jià)的50％以上。一些開(kāi)發(fā)商明知收到預(yù)收款就要納稅，卻隱瞞轉(zhuǎn)移預(yù)收款項(xiàng)，或者直接把未完工、成本未歸集完整，就預(yù)轉(zhuǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本。造成企業(yè)當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)不真實(shí)。造成企業(yè)所得稅少繳。

（3）不按規(guī)定確認(rèn)銷售收入及銷售成本。一是不按收入與成本相配比的原則確認(rèn)銷售收入及相應(yīng)的銷售成本，而是將銷售款長(zhǎng)期掛帳“其他應(yīng)付款”、“預(yù)收賬款”，造成帳面長(zhǎng)期虧損。二是將幾個(gè)項(xiàng)目的成本混在一起造成結(jié)轉(zhuǎn)成本不準(zhǔn)確。通過(guò)運(yùn)用我局設(shè)計(jì)制作的《房地產(chǎn)檢查計(jì)算表》中的《銷售收入分類匯總表》、《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)分項(xiàng)分樓成本計(jì)算表》及《企業(yè)王產(chǎn)品成本計(jì)算調(diào)整表》可以清晰的按項(xiàng)目、樓棟計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的收入和成本。三是利用成本核算特點(diǎn)虛增成本。目前多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)結(jié)

轉(zhuǎn)銷售成本的方法是以每平米的單位造價(jià)×銷售面積的金額來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)成本。由于項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期跨度一般在1年以上，企業(yè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中的單位項(xiàng)目較多，對(duì)口的施工單位、供料商多，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)早期財(cái)務(wù)不能及時(shí)的取得各項(xiàng)目的“工程結(jié)算單”，所以在會(huì)計(jì)核算單位造價(jià)時(shí)往往使用以預(yù)算造價(jià)計(jì)算單位成本的方法。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員利用這一特點(diǎn)，自行加大早期單位平米的計(jì)劃預(yù)算造價(jià)，預(yù)轉(zhuǎn)成本，從而達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的。

（4）多列利息支出。一是房地產(chǎn)企業(yè)為籌措資金而發(fā)生的利息支出按規(guī)定應(yīng)劃分收益性支出與資本性支出，在商品房竣工決算前發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用作為“開(kāi)發(fā)成本--間接費(fèi)用”，在項(xiàng)目完工前進(jìn)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，隨同收入結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。但大部分房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將商品房竣工決算前發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用直接作為期間費(fèi)用在稅前扣除，不按規(guī)定予以資本化，造成所得稅滯后。如某房地產(chǎn)2008年將應(yīng)資本化的利息402萬(wàn)元一次性列支財(cái)務(wù)費(fèi)用，擠占當(dāng)前利潤(rùn)。二是由于現(xiàn)在銀行對(duì)房地產(chǎn)公司的貸款門(mén)檻提高，一些小的房地產(chǎn)公司只能從其他渠道貸款如小額貸款擔(dān)保公司、及個(gè)人貸款，其支付的利息往往高于同期商業(yè)銀行的利息。但房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)不主動(dòng)做納稅調(diào)整。如某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，2007年開(kāi)發(fā)成本中列支從小額貸款公司利息99.6萬(wàn)元，利率高達(dá)20%，調(diào)增應(yīng)納稅所得額80.6萬(wàn)元。

（5）總、分公司所在地預(yù)計(jì)毛利率不同造成新的稅負(fù)不公。2009年4月，自治區(qū)地稅局轉(zhuǎn)發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（房

地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法）通知》的通知（寧地稅發(fā)【2009】60號(hào)），對(duì)非經(jīng)濟(jì)適用房開(kāi)發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的，計(jì)稅毛利率確定為5%，同時(shí)規(guī)定對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加后再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；如計(jì)算出的預(yù)計(jì)毛利額扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加后小于零的，此部分不再并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。這樣，賀蘭、永寧兩縣房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)計(jì)毛利額為負(fù)數(shù)，不能預(yù)計(jì)所得稅，而這些公司預(yù)收賬款稅額很大，常常不能及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入、繳納企業(yè)所得稅，特別是一些在銀川的總公司，在銀川的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)毛利額較大，距離銀川很近的分公司在兩縣開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目卻不能預(yù)計(jì)毛利額，并且這些項(xiàng)目距離銀川很近，執(zhí)行著不同的稅收政策，造成了新的稅負(fù)不公。

（二）建筑業(yè)存在的問(wèn)題

1、企業(yè)的收入與實(shí)際收到的金額不一致，營(yíng)業(yè)稅金及企業(yè)所得稅不能及時(shí)繳納。

（1）企業(yè)只是按照發(fā)票開(kāi)具的金額申報(bào)收入，而發(fā)票所開(kāi)具的金額有時(shí)要比實(shí)際收到的金額小，企業(yè)將這部分款項(xiàng)記入借款，未能及時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅及企業(yè)所得稅。

（2）有些預(yù)收的工程款因未開(kāi)具發(fā)票掛在往來(lái)帳中未作收入，未能及時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅金及企業(yè)所得稅。

2、建筑企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行核定征收會(huì)造成以下幾方面的問(wèn)題。（1）管理局對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)放松了管理。導(dǎo)致建筑企業(yè)財(cái)務(wù)核算不健全。

（2）發(fā)票的管理失控，導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)逃稅。首先是從事建筑材料生產(chǎn)及銷售的企業(yè)偷逃增值稅，其次是部分與房地產(chǎn)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的建筑企業(yè)虛列建筑成本，導(dǎo)致有關(guān)聯(lián)的房地產(chǎn)企業(yè)成本增大，造成房地產(chǎn)企業(yè)偷逃企業(yè)所得稅及土地增值稅。

3、企業(yè)未分項(xiàng)目核算，不符合國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)建筑企業(yè)稅收管理的要求。

按照國(guó)稅發(fā)[2006]128號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法》的通知精神，企業(yè)應(yīng)建立項(xiàng)目管理臺(tái)帳，按項(xiàng)目對(duì)工程收入、成本進(jìn)行核算。但企業(yè)全部都采用以開(kāi)具的發(fā)票計(jì)收入，每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)度以及開(kāi)具的發(fā)票金額一律不能區(qū)分，無(wú)法按項(xiàng)目核對(duì)申報(bào)稅款是否準(zhǔn)確，同時(shí)給管理所的日常管理和稽查工作帶來(lái)一定的困難。

4、外出施工企業(yè)項(xiàng)目所得稅核算不準(zhǔn)確。

對(duì)于外出企業(yè)施工項(xiàng)目未能按時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入。因?yàn)槲磳?shí)行分項(xiàng)目核算，企業(yè)本地、異地項(xiàng)目不能準(zhǔn)確地劃分，從而不能準(zhǔn)確的核實(shí)本地與異地的工程收入，造成異地工程收入少繳或遲繳企業(yè)所得稅。

（三）交通運(yùn)輸業(yè)存在的問(wèn)題

1、企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)車(chē)船稅完稅憑證管理不到位

我們?cè)趯?duì)某運(yùn)輸有限公司進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該納稅人的財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)租入的個(gè)人運(yùn)輸車(chē)輛只能提供部分車(chē)船稅完稅憑證，剩余車(chē)輛無(wú)法證明車(chē)船稅已繳納。按照《車(chē)船稅暫行條例》規(guī)定“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，車(chē)輛、船舶的所有人或者管理者為車(chē)船稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納車(chē)船稅”的規(guī)定，承租方作為管理人是該租入車(chē)輛的納稅義務(wù)人，但因完稅憑證保管問(wèn)題，檢查中無(wú)法確定車(chē)船稅是否繳納。

2、企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)車(chē)船稅政策概念模糊

《車(chē)船稅暫行條例》中明確規(guī)定，載貨汽車(chē)或者專項(xiàng)作業(yè)車(chē)是以“自重每噸”為計(jì)稅單位的?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于車(chē)船稅征管若干問(wèn)題的通知》第五條指出“對(duì)能夠獲得總質(zhì)量和核定載質(zhì)量的，可按車(chē)輛的總質(zhì)量和核定載質(zhì)量的差額作為車(chē)輛的自重”。我們?cè)趯?duì)某公司檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)對(duì)總質(zhì)量、核定載質(zhì)量的概念不是很清楚，因此在計(jì)算申報(bào)繳納車(chē)船稅時(shí)有時(shí)按總質(zhì)量為計(jì)稅依據(jù)申報(bào)、有時(shí)按核定載質(zhì)量為計(jì)稅依據(jù)申報(bào)，最終導(dǎo)致車(chē)船稅沒(méi)有足額申報(bào)繳納。

（二）金融等高收入行業(yè)

1）營(yíng)業(yè)稅的主要問(wèn)題：一是金融企業(yè)將不屬于農(nóng)戶小額貸款的利息計(jì)入了免征營(yíng)業(yè)稅的農(nóng)戶小額貸款利息；二是保險(xiǎn)企業(yè)未按規(guī)定代扣代繳稅款；三是郵電通信企業(yè)申報(bào)代理服務(wù)收入時(shí),將郵電通信業(yè)的3%稅率錯(cuò)按服務(wù)業(yè)稅率5%進(jìn)行申報(bào)；四是實(shí)行收支兩條線的企業(yè)，收入全部通過(guò)財(cái)政專戶上交，再按支出計(jì)劃由財(cái)政撥款，企業(yè)未按總收入申報(bào)，而是按財(cái)政撥款申報(bào)；五是將5%稅率的設(shè)計(jì)費(fèi)代開(kāi)為3%稅率的工程發(fā)票且不做收入，少繳

納稅款。

2）土地使用稅的主要問(wèn)題：金融企業(yè)無(wú)償使用行政單位的房屋，沒(méi)有申報(bào)繳納稅款。

3）企業(yè)所得稅的主要問(wèn)題：事業(yè)單位企業(yè)化管理的單位收到經(jīng)營(yíng)收入未按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”而是按照“收付實(shí)現(xiàn)制”來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)收入、經(jīng)營(yíng)成本。導(dǎo)致少計(jì)收入、虛增成本、少繳稅款。

4）個(gè)人所得稅的主要問(wèn)題：一是企業(yè)發(fā)放的應(yīng)計(jì)稅福利未并入工資薪金所得；二是發(fā)放的季度獎(jiǎng)金未并入發(fā)放當(dāng)月工資；三是支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（即年金）未按照規(guī)定計(jì)算扣繳；四是車(chē)貼未并入發(fā)放當(dāng)月的工資薪金總額；五是住房公積金扣除限額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；六是組織職工旅游的費(fèi)用未并入工資薪金；七是企業(yè)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由，未按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額進(jìn)行申報(bào)；八是企業(yè)贈(zèng)送禮品未按照“其他所得”稅目申報(bào)；九是年薪制未經(jīng)報(bào)批適用程序不合法；十是發(fā)放給職工的行業(yè)榮譽(yù)金、效益獎(jiǎng)未并入工資薪金而單獨(dú)計(jì)稅，少繳稅款。

（三）廣告行業(yè)

1）營(yíng)業(yè)稅的主要問(wèn)題：一是企業(yè)實(shí)際用票大于申報(bào)收入；二是在合同約定的收款期內(nèi)應(yīng)計(jì)而未計(jì)收入；三是在取得收入后，長(zhǎng)期掛在“其他應(yīng)付款”中不申報(bào)；四是用實(shí)物抵頂廣告費(fèi)，不申報(bào)收入；五是將不屬于廣告發(fā)布的費(fèi)用抵減了收入；六是因政策理解錯(cuò)誤，誤認(rèn)為已繳納了文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)就不繳納營(yíng)業(yè)稅；七是將服務(wù)業(yè)發(fā)票錯(cuò)開(kāi)為低稅率的建筑業(yè)發(fā)票，導(dǎo)致少繳稅款。

2）印花稅的主要問(wèn)題：簽訂的房屋租賃合同、技術(shù)合同、廣告發(fā)布合同等未按規(guī)定貼花，少繳稅款。

3）水利建設(shè)基金的主要問(wèn)題：申報(bào)時(shí)未按全額收入申報(bào)，而是按抵減廣告發(fā)布費(fèi)后的差額收入申報(bào)，造成少繳稅款。

4）文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的主要問(wèn)題：混淆業(yè)務(wù)類型，將營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)-廣告業(yè)”稅目錯(cuò)用為“其他服務(wù)業(yè)”稅目，造成少繳費(fèi)。

5）企業(yè)所得稅的主要問(wèn)題：核定征收企業(yè)所得稅的廣告企業(yè)將10%應(yīng)稅所得率錯(cuò)按4%應(yīng)稅所得率申報(bào)，造成少繳稅款。

6）個(gè)人所得稅的主要問(wèn)題：一是企業(yè)在為與其沒(méi)有雇傭關(guān)系的設(shè)計(jì)人員支付設(shè)計(jì)費(fèi)時(shí)，未按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”代扣代繳；二是企業(yè)對(duì)銷售提成未合并入當(dāng)月工資申報(bào)，造成少繳稅款。

（四）郵電通信行業(yè)

一是部分快遞業(yè)申報(bào)營(yíng)業(yè)稅將“郵電通信業(yè)”稅目錯(cuò)按 “服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)征；

二是快遞企業(yè)賬面只反映攬收業(yè)務(wù)開(kāi)具發(fā)票的收入，而未反映派送業(yè)務(wù)的收入，申報(bào)不完整，造成少繳稅款。

（五）其他主要問(wèn)題：

1、車(chē)船使用稅的主要問(wèn)題：企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)車(chē)船稅完稅憑證管理不到位，部分丟失，無(wú)法證明車(chē)船稅是否繳納，造成補(bǔ)繳。

2、發(fā)票的主要問(wèn)題：一是企業(yè)“代開(kāi)”和取得列支成本費(fèi)用的發(fā)票出現(xiàn)假發(fā)票；二是管理局為了更好地加強(qiáng)對(duì)規(guī)模較小的廣告企業(yè)的日常管理，有時(shí)采取對(duì)個(gè)別廣告企業(yè)所使用的地稅發(fā)票進(jìn)行“代管”，“代管”期間歷任幾屆稅收管理員，由于交接手續(xù)不全等原因，致使所“代管”的發(fā)票丟失。

第五篇：淺議納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的協(xié)作關(guān)系

正確處理和把握納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的關(guān)系，建立納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查良性互動(dòng)的機(jī)制，對(duì)于充分發(fā)揮兩者在稅源管理中的促進(jìn)和保障作用具有十分重要的意義。

一、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的內(nèi)涵

納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項(xiàng)進(jìn)行檢查處理，以及圍繞檢查處理開(kāi)展的其他相關(guān)工作的總稱。稅務(wù)稽查的基本任務(wù)，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅。納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查有嚴(yán)格意義上的區(qū)別：一是實(shí)施部門(mén)不同，稅務(wù)稽查必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)特定的職能部門(mén)實(shí)施；納稅評(píng)估既可是稅務(wù)管理是部門(mén)也可以是第三方稅務(wù)事務(wù)所以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)實(shí)施。二是流程環(huán)節(jié)不同。稅務(wù)稽查由（選案）立案、檢查實(shí)施、審理定案、處理處罰等法定程序，納稅評(píng)估則由信息采集、分析評(píng)估、預(yù)警告知、反饋處理等工作環(huán)節(jié)。三是法律依據(jù)有所不同，稅務(wù)稽查不僅依據(jù)一般意義上的稅收政策法規(guī)，還要依據(jù)行政處罰乃至刑事法；而納稅評(píng)估依據(jù)的只是一般意義上的稅收政策法規(guī)。

四是工作性質(zhì)不同，稅務(wù)稽查是對(duì)違法案件的強(qiáng)制查處。

同時(shí)，二者又有一定的聯(lián)系，相互影響。稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，須移交稅務(wù)稽查部門(mén)處理。為稅務(wù)稽查提供案件來(lái)源，這是納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查之間聯(lián)系最緊密的地方。積極的納稅評(píng)估預(yù)防和減少了稽查違法案件的發(fā)生。嚴(yán)厲的稅務(wù)稽查在打擊違法犯罪的同時(shí)，震懾了納稅人偷逃稅款的僥幸心理，也提高了納稅人對(duì)納稅評(píng)估的理解和自覺(jué)性。

二、目前納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查之間存在的問(wèn)題

(一)權(quán)責(zé)不清。往往出現(xiàn)“評(píng)估即稽查，稽查即評(píng)估”現(xiàn)象。納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查均可以進(jìn)行案頭調(diào)賬審核和實(shí)地核查。稅務(wù)稽查是專業(yè)性質(zhì)的檢查，專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。而納稅評(píng)估是一項(xiàng)管理活動(dòng)。在實(shí)際工作中，評(píng)估部門(mén)往往從本地區(qū)或本單位的利益出發(fā)，將該移送稽查部門(mén)的案件，自己作補(bǔ)稅處理，導(dǎo)致少數(shù)納稅人為緩解資金的壓力，當(dāng)期不如實(shí)申報(bào)納稅，自行調(diào)節(jié)稅款，待納稅評(píng)估再把稅款補(bǔ)繳入庫(kù)。長(zhǎng)此以往，既淡化了納稅人依法納稅的意識(shí)，又造成納稅評(píng)估人員的責(zé)任過(guò)錯(cuò)得不到及時(shí)追究，極大地降低稅法的嚴(yán)肅性。

（二）銜接不暢。納稅評(píng)估作為一種新的稅收管理手段，是建立在深化征管改革的基礎(chǔ)之上，若沒(méi)有一定征管基礎(chǔ)，納稅評(píng)估將是無(wú)源之水。而評(píng)估工作反過(guò)來(lái)又對(duì)加強(qiáng)稅收監(jiān)控，提高稅收稽查選案的質(zhì)量，促進(jìn)查深查透，起到重要的作用。評(píng)估工作是介于管理與稽查之間，能夠解決一般性稅收違規(guī)問(wèn)題，緩解稽查壓力，增強(qiáng)選案準(zhǔn)確性，有利于稽查“重點(diǎn)打擊”作用的充分發(fā)揮。目前，在管理與稽查的關(guān)系上，因工作銜接、資料傳遞等程序沒(méi)有一種明確的機(jī)制加以限制，常常出現(xiàn)一些問(wèn)題：具體表現(xiàn)為評(píng)估要件不傳遞；關(guān)系戶的信息不傳遞；實(shí)質(zhì)性的問(wèn)題不傳遞等等，使稅收稽查不能及時(shí)準(zhǔn)確地掌握納稅人的涉稅信息，增大了稅收稽查的工作難度。

三）定位不準(zhǔn)。納稅評(píng)估對(duì)完善稅收征管、提高稅收征管質(zhì)量、堵塞稅收征管漏洞起到了較好的作用。在實(shí)際工作中，一部分人認(rèn)為，納稅評(píng)估應(yīng)立足于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，以案頭審核為主，不調(diào)賬、不實(shí)地核實(shí)，也不向納稅人發(fā)出任何形式的法律文書(shū)，遇到疑點(diǎn)問(wèn)題僅限于與納稅人進(jìn)行約談。另一部分人則認(rèn)為，納稅評(píng)估應(yīng)作為管理環(huán)節(jié)的檢查，對(duì)于靠案頭資料和約談無(wú)法證實(shí)的疑點(diǎn)問(wèn)題，有必要進(jìn)行調(diào)賬核查，也可以進(jìn)行實(shí)地核查，納稅評(píng)估其實(shí)質(zhì)就是二級(jí)稽查。由于對(duì)納稅評(píng)估案件的處理，一般不進(jìn)行稅收處罰，因而導(dǎo)致部分納稅人由僥幸發(fā)展到肆意偷稅。

（四）界定不明。納稅評(píng)估是一項(xiàng)管理活動(dòng)，側(cè)重于對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的事中監(jiān)督，對(duì)納稅人自查補(bǔ)稅，一般不作處罰。而稅務(wù)稽查是對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的事后監(jiān)督，側(cè)重于打擊偷稅活動(dòng)，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，對(duì)查出的問(wèn)題既補(bǔ)稅又罰款，符合移送標(biāo)準(zhǔn)的還要移送司法機(jī)關(guān)處理。當(dāng)前實(shí)際工作中，納稅評(píng)估已成為正常申報(bào)與稅務(wù)稽查之間的一個(gè)中間環(huán)節(jié)，甚至是一種“協(xié)商式的稽查”，管理分局實(shí)質(zhì)上已經(jīng)成為“管、查”一體的全能局，嚴(yán)重削弱了稅法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)肅性。

（五）缺乏監(jiān)督。納稅評(píng)估工作因?yàn)槿狈ο鄳?yīng)的執(zhí)法檢查和考核，導(dǎo)致執(zhí)法行為、文書(shū)不規(guī)范，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督，對(duì)納稅人以及評(píng)估執(zhí)法人員都不利。對(duì)于評(píng)估結(jié)果，評(píng)估人員查處問(wèn)題后，由于不是稽查，自由裁量權(quán)較大，考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，有時(shí)會(huì)存在評(píng)估確定的應(yīng)補(bǔ)繳稅款與實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳的稅款不符，給納稅評(píng)估人員留下執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)隱患，還會(huì)消弱稅法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)肅性。

三、建立納稅評(píng)估與稅務(wù)局稽查的協(xié)作關(guān)系

（一）提高認(rèn)識(shí)，建立起高效、順暢的工作機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)要從內(nèi)部管理入手，提高對(duì)加強(qiáng)稅務(wù)稽查與稅收征管之間聯(lián)系重要性的認(rèn)識(shí)，不斷探索創(chuàng)新有效銜接的方式和手段，切實(shí)發(fā)揮稽查與評(píng)估的工作合力，推動(dòng)稅收整體工作邁上新的水平。

（二）強(qiáng)化分析，理順日常評(píng)估與日常稽查的關(guān)系。一是要逐步完善建立科學(xué)的納稅評(píng)估指標(biāo)體系。合理確定峰值和警戒值及同一指標(biāo)的區(qū)間上下限數(shù)值，綜合反應(yīng)納稅人的整體情況，逐步形成具有針對(duì)性、系統(tǒng)性和時(shí)效性，覆蓋不同稅收業(yè)務(wù)管理要求的評(píng)估分析指標(biāo)體系和評(píng)估模型體系。二是建立稽查查前、查中和查結(jié)通報(bào)制度。查前，將被查單位的基本情況及涉稅疑點(diǎn)通知管理部門(mén)，評(píng)估管理人員在接到通知后，應(yīng)對(duì)被查單位建立跟蹤臺(tái)賬，加強(qiáng)監(jiān)控；查中，稽查將檢查中發(fā)現(xiàn)的情況通報(bào)給評(píng)估管理部門(mén)，評(píng)估部門(mén)可依據(jù)稽查反饋的信息，采取相應(yīng)管理措施；查結(jié)，稽查部門(mén)將結(jié)果反饋給評(píng)估管理部門(mén)，評(píng)估部門(mén)可配合稽查及時(shí)完成催繳任務(wù)，并據(jù)此改進(jìn)和加強(qiáng)日常管理。

（三）加強(qiáng)互動(dòng)，聯(lián)合開(kāi)展行業(yè)稅收整頓工作。把每年開(kāi)展的行業(yè)整治做為評(píng)查互動(dòng)的主要內(nèi)容，由評(píng)估部門(mén)和稽查部門(mén)聯(lián)合開(kāi)展對(duì)某一地區(qū)、某一行業(yè)實(shí)施專項(xiàng)整治，采取聯(lián)評(píng)聯(lián)查措施，有針對(duì)性重點(diǎn)選擇低稅負(fù)企業(yè)、高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)稽查，形成稽查、征管傳動(dòng)鏈條，逐步建立統(tǒng)一的接收、反饋和整合、發(fā)布機(jī)制，并按照各自職責(zé)有序地開(kāi)展工作。

（四）開(kāi)展交流，定期召開(kāi)管查互動(dòng)案例分析會(huì)和交流例會(huì)。定期組織管理、評(píng)估和稽查人員參加政策討論會(huì)、經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)、典型案例分析會(huì)等，利用稅源管理部門(mén)掌握企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)狀況、企業(yè)運(yùn)作模式和稽查部門(mén)了解稅收政策、會(huì)計(jì)核算知識(shí)等優(yōu)勢(shì)，提高評(píng)估和檢查人員掌握檢查方法、約談技巧、報(bào)表分析思路等工作技巧；同時(shí)綜合分析稽查案件檢查結(jié)果，對(duì)階段內(nèi)某個(gè)行業(yè)、地區(qū)的專項(xiàng)檢查進(jìn)行歸納總結(jié)，不斷摸索案件發(fā)生的規(guī)律、特點(diǎn)、動(dòng)向和趨勢(shì)，不斷給稅源管理部門(mén)和稽查部門(mén)新的啟示，以利于今后改進(jìn)工作。

（五）梳理流程，建立崗責(zé)和考核、激勵(lì)機(jī)制。

納稅評(píng)估與稽查工作在流程上各有其相對(duì)獨(dú)立性，在互動(dòng)機(jī)制的建立過(guò)程中，必須對(duì)雙方的工作流程進(jìn)行梳理，特別是在兩者交接的環(huán)節(jié)，必須予以明確，消除扯皮因素。