第一篇：納稅評估和稅務(wù)稽查定位及協(xié)作關(guān)系

納稅評估和稅務(wù)稽查定位及協(xié)作關(guān)系

稅源管理科

開展納稅評估工作是新時期強化稅源管理的重要內(nèi)容和手段，是進一步加強稅收征管基礎(chǔ)工作，推進稅源管理“科學(xué)化、精細化、專業(yè)化”，不斷提高征管質(zhì)量和效率的必由之路，是稅務(wù)機關(guān)實行人性化管理和優(yōu)化納稅服務(wù)的具體體現(xiàn)。作為稅務(wù)稽查的前置環(huán)節(jié)，與稅務(wù)稽查有著密切、復(fù)雜的關(guān)系。要充分發(fā)揮納稅評估和稅務(wù)稽查的職能作用，實現(xiàn)其互動、互補、互促，必須正確認識和處理好地者的關(guān)系。

一、安陸國稅納稅評估現(xiàn)狀及主要成效

從我市運行的情況來看，評估工作剛剛起步，實際評估工作還沒有足夠的信息支撐，評估指標、評估模型還沒有建立，還不能充分地運用各種納稅評估方法進行分析評議，更多的還是狹義上的實地調(diào)查，側(cè)重于抓收入、補繳稅款，對宏觀的稅源監(jiān)控缺少把握。

安陸國稅目前實行兩級評估。市局成立了稅源管理科，人數(shù)設(shè)置為5人，專司轄區(qū)內(nèi)120余戶市級重點稅源戶的納稅評估工作。各分局成立了納稅評估工作小組，負責(zé)各轄區(qū)內(nèi)所有查賬征收納稅人的評估工作。2011年度全市共評估436戶次，補稅入庫300余萬元。在評估工作實踐中，也存在一定的問題，主要有：

1、涉稅信息缺失。納稅評估主要運用納稅評估指標進行分析評估，而評估指標體系建立在充分掌握和運用納稅人及行業(yè)經(jīng)營信息之上。目前稅務(wù)機關(guān)主要信息來源包括內(nèi)部信息和外部信息：一是從納稅人稅務(wù)登記、納稅申報及財務(wù)報表等資料中獲取，這部分信息只能部分反映納稅人的經(jīng)營和財務(wù)情況，且無法保證信息的完整、真實、準確；二是從其他部門獲得的各類涉稅信息，包括工商、國稅、財政、審計、統(tǒng)計、經(jīng)貿(mào)、交管、房管、煤行辦等政府機關(guān)的信息以及銀行等經(jīng)濟部門或是媒體發(fā)布的信息等。但由于目前未形成信息交流或交換制度，這部分信息資料難以全面獲得。涉稅信息的缺失導(dǎo)致無法建立完善、科學(xué)的納稅評估指標體系，尤其是各項行業(yè)指標預(yù)警值難以確定，使得當(dāng)前納稅評估大都停留在審核納稅人申報資料或運用單個指標分析的初級階段。

2、稅收管理員素質(zhì)有待提高。納稅評估是一項技術(shù)性強，業(yè)務(wù)要求較高的工作，要求評估人員不但需要精通稅收業(yè)務(wù)，對涉稅信息保持敏感性，而且對財務(wù)會計知識有較全面的掌握，懂得運用評估指標，分析思考能力較強。當(dāng)前管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，部分管理員的業(yè)務(wù)能力難以適應(yīng)這項工作的需要。

3、合理安排評估工作時間。根據(jù)實際情況，盡量將納稅評估安排在日常檢查之后，使納稅評估能夠充分運用稅務(wù)檢查取得的信息；反之，又為稽查選案提供新的案源。建議在每年4、5月份對納稅戶上年度納稅情況組織日常檢查，并安排典型案例分析，于6月份統(tǒng)一組織實施納稅評估，可起到事半功倍的效果。

二、納稅評估與稅務(wù)稽查的定位

納稅評估主要評估申報應(yīng)納稅額與真實稅源之間的相關(guān)合理性，是對納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營收入和經(jīng)濟效益的評估，僅僅是在資料分析的基礎(chǔ)上對納稅人一般性的納稅申報問題進行認定和處理，沒有處罰權(quán)限，是對納稅人的事前預(yù)警；稅務(wù)稽查則是對納稅人納稅申報的真實性進行檢查，是對已納稅額與應(yīng)納稅額是否相符的檢查側(cè)重于打擊偷、漏、逃稅等違法活動，維護稅法的嚴肅性，具有處罰權(quán)限，是對納稅人履行納稅義務(wù)的事后監(jiān)督。

建議明確納稅評估的法律地位。應(yīng)加強《中華人民共和國稅收征管法》及其實施細則的修訂，建立各自切實可行、獨立有效的操作規(guī)范，明確納稅評估的法律地位，使納稅評估有法可依、有據(jù)可查，同時進一步修訂納稅評估操作辦法，健全機制，增加操作性；出臺新的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，明確稅務(wù)稽查的組織機構(gòu)、內(nèi)部配置、執(zhí)法權(quán)限等，使稅務(wù)稽查準確定位，逐步向?qū)Ｋ就?、逃、騙、抗案件查處的“打擊型”稽查過渡。

三、納稅評估與稅務(wù)稽查選案銜接與互動

納稅評估作為一種新的稅收管理手段。納稅評估工作是建立在深化征管改革的基礎(chǔ)之上，若沒有一定征管基礎(chǔ)，納稅評估將是無源之水，而評估工作反過來又對加強稅收監(jiān)控，提高稅收稽查選案的質(zhì)量，促進查深查透，起到重要的作用。評估工作是介于管理與稽查之間，能夠解決一般性稅收違規(guī)問題，緩解稽查壓力，增強選案準確性，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發(fā)揮。目前，在管理與稽查的關(guān)系上，因工作銜接、資料傳遞等程序沒有一種明確的機制加以限制，常常出現(xiàn)一些問題，具體表現(xiàn)為評估要件不傳遞，關(guān)系戶的信息不傳遞，實質(zhì)性的問題不傳遞，使稅收稽查不能及時準確地掌握納稅人的涉稅信息，增大了稅收稽查的難度。

稅務(wù)稽查可以彌補納稅評估環(huán)節(jié)的不足。目前稅務(wù)機關(guān)在進行納稅評估時，獲得的稽核資料主要來源是企業(yè)的納稅申報資料和財務(wù)會計資料，多為靜態(tài)數(shù)據(jù)，不適應(yīng)動態(tài)分析的需要。且資料多是納稅人主動提供的，鑒于納稅人會計核算水平的差異和某些主觀故意，失真和虛假的財務(wù)信息難免存在，難以體現(xiàn)其真實核算情況，對這些資料進行評估出來的效果會大大降低，導(dǎo)致評估資料失真。為確保評估工作的質(zhì)量，這時應(yīng)配合以稅務(wù)稽查，驗證納稅資料的準確性及真實性，掌握企業(yè)的動態(tài)信息，不斷提高納稅評估工作的效率和質(zhì)量。

建議建立稅務(wù)稽查與征管評估部門之間相互配合，相互協(xié)調(diào)、信息反饋工作機制。一是建立征查協(xié)調(diào)機制。由分管局長牽頭，各職能科室負責(zé)人、稽查局局長、各征管分局分局長參加，組成協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組，定期召開征管稽查聯(lián)席會議，分析行業(yè)稅收征管狀況，研究制定稅收征管、稽查措施；二是建立信息共享傳遞機制。明確信息傳遞的內(nèi)容、方式、時限，由征管科牽線，征管分局、稽查局之間按月交流，互傳納稅信息，及時互饋征管疑點和稽查難點，堵塞征管漏洞；三是建立工作建議機制。征管、稽查每月互提3條以上建議，并分別制作《稅務(wù)稽查建議書》和《稅務(wù)征管建議書》，反映征管分局日常評估、日常檢查中發(fā)現(xiàn)的疑點問題，以及稽查局對檢查中發(fā)現(xiàn)的征管薄弱環(huán)節(jié)提出建議；四是建立聯(lián)合回訪機制。對列入市以上重點監(jiān)控的納稅人，在稅務(wù)稽查結(jié)束后三個月內(nèi)由征管分局和稽查局聯(lián)合派人進行回訪，收集納稅人意見，提供查后納稅輔導(dǎo)。

四、納稅評估實地核查與稽查的區(qū)分與銜接

實地核查的納稅評估實際上就是一般日常檢查。納稅評估可以作為稅務(wù)稽查的一個選案方式，為一般稽查提供案源，實現(xiàn)強化管理與重點稽查的相互配合。同時，通過納稅評估收集的涉稅案件相關(guān)信息和相關(guān)線索，能為重點稽查提供檢查思路和依據(jù)，確保涉稅案件查深查細，提高稽查質(zhì)量。在新的征管形式下，一方面，強化納稅評估可以解決集中征收、重點稽查模式下征收與管理脫節(jié)斷檔的問題，彌補原有稽查面的不足，實現(xiàn)稅收征管的科學(xué)精細；另一方面，稽查的剛性震懾力、原有的稽查面、稽查的保障職能將繼續(xù)保持，以查促征、以查促管的制約機制依然存在，打擊型稽查的作用將更加明顯。

建議納稅評估實地核查應(yīng)就疑點而核查，不得擴大核查范圍，對核查過程中發(fā)現(xiàn)的其它線索應(yīng)重新進行分析或移交稽查部門進行。

五、納稅評估與稽查發(fā)現(xiàn)問題的定性和處理

評估結(jié)果的處理：《辦法》第十八條規(guī)定，對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項落實。對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)約談納稅人。稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅源管理部門批準并事先發(fā)出《稅務(wù)約談通知書》，提前通知納稅人。

稽查結(jié)果的處理：對稽查問題需要處理的，稽查人員要制作《稅由處理決定書》，在稅務(wù)處理決定執(zhí)行上，由稅務(wù)執(zhí)行人員接到上級批準的《稅務(wù)處理決定書》后，填制稅務(wù)文書送達回證，按照細則關(guān)于文書送達的規(guī)定，將《稅務(wù)處理決定書》送達被查對象，并監(jiān)督其執(zhí)行。被查對象未按照《稅務(wù)處理決定書》的規(guī)定執(zhí)行的，稅務(wù)執(zhí)行人員應(yīng)當(dāng)按照法定的程序?qū)ζ鋺?yīng)當(dāng)補繳的稅款及其滯納金，采取強制執(zhí)行措施。

建議評估部門查出的稅款金額，納稅人沒有完全認同且提供不出相關(guān)證明資料的，應(yīng)移交稽查處理。

第二篇：淺議納稅評估與稅務(wù)稽查的協(xié)作關(guān)系

正確處理和把握納稅評估與稅務(wù)稽查的關(guān)系，建立納稅評估與稅務(wù)稽查良性互動的機制，對于充分發(fā)揮兩者在稅源管理中的促進和保障作用具有十分重要的意義。

一、納稅評估與稅務(wù)稽查的內(nèi)涵

納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項進行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關(guān)工作的總稱。稅務(wù)稽查的基本任務(wù)，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅。納稅評估與稅務(wù)稽查有嚴格意義上的區(qū)別：一是實施部門不同，稅務(wù)稽查必須是稅務(wù)機關(guān)特定的職能部門實施；納稅評估既可是稅務(wù)管理是部門也可以是第三方稅務(wù)事務(wù)所以及企業(yè)內(nèi)部審計部門實施。二是流程環(huán)節(jié)不同。稅務(wù)稽查由（選案）立案、檢查實施、審理定案、處理處罰等法定程序，納稅評估則由信息采集、分析評估、預(yù)警告知、反饋處理等工作環(huán)節(jié)。三是法律依據(jù)有所不同，稅務(wù)稽查不僅依據(jù)一般意義上的稅收政策法規(guī)，還要依據(jù)行政處罰乃至刑事法；而納稅評估依據(jù)的只是一般意義上的稅收政策法規(guī)。

四是工作性質(zhì)不同，稅務(wù)稽查是對違法案件的強制查處。

同時，二者又有一定的聯(lián)系，相互影響。稅務(wù)機關(guān)在納稅評估中發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，須移交稅務(wù)稽查部門處理。為稅務(wù)稽查提供案件來源，這是納稅評估和稅務(wù)稽查之間聯(lián)系最緊密的地方。積極的納稅評估預(yù)防和減少了稽查違法案件的發(fā)生。嚴厲的稅務(wù)稽查在打擊違法犯罪的同時，震懾了納稅人偷逃稅款的僥幸心理，也提高了納稅人對納稅評估的理解和自覺性。

二、目前納稅評估和稅務(wù)稽查之間存在的問題

(一)權(quán)責(zé)不清。往往出現(xiàn)“評估即稽查，稽查即評估”現(xiàn)象。納稅評估和稅務(wù)稽查均可以進行案頭調(diào)賬審核和實地核查。稅務(wù)稽查是專業(yè)性質(zhì)的檢查，專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。而納稅評估是一項管理活動。在實際工作中，評估部門往往從本地區(qū)或本單位的利益出發(fā)，將該移送稽查部門的案件，自己作補稅處理，導(dǎo)致少數(shù)納稅人為緩解資金的壓力，當(dāng)期不如實申報納稅，自行調(diào)節(jié)稅款，待納稅評估再把稅款補繳入庫。長此以往，既淡化了納稅人依法納稅的意識，又造成納稅評估人員的責(zé)任過錯得不到及時追究，極大地降低稅法的嚴肅性。

（二）銜接不暢。納稅評估作為一種新的稅收管理手段，是建立在深化征管改革的基礎(chǔ)之上，若沒有一定征管基礎(chǔ)，納稅評估將是無源之水。而評估工作反過來又對加強稅收監(jiān)控，提高稅收稽查選案的質(zhì)量，促進查深查透，起到重要的作用。評估工作是介于管理與稽查之間，能夠解決一般性稅收違規(guī)問題，緩解稽查壓力，增強選案準確性，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發(fā)揮。目前，在管理與稽查的關(guān)系上，因工作銜接、資料傳遞等程序沒有一種明確的機制加以限制，常常出現(xiàn)一些問題：具體表現(xiàn)為評估要件不傳遞；關(guān)系戶的信息不傳遞；實質(zhì)性的問題不傳遞等等，使稅收稽查不能及時準確地掌握納稅人的涉稅信息，增大了稅收稽查的工作難度。

三）定位不準。納稅評估對完善稅收征管、提高稅收征管質(zhì)量、堵塞稅收征管漏洞起到了較好的作用。在實際工作中，一部分人認為，納稅評估應(yīng)立足于稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部，以案頭審核為主，不調(diào)賬、不實地核實，也不向納稅人發(fā)出任何形式的法律文書，遇到疑點問題僅限于與納稅人進行約談。另一部分人則認為，納稅評估應(yīng)作為管理環(huán)節(jié)的檢查，對于靠案頭資料和約談無法證實的疑點問題，有必要進行調(diào)賬核查，也可以進行實地核查，納稅評估其實質(zhì)就是二級稽查。由于對納稅評估案件的處理，一般不進行稅收處罰，因而導(dǎo)致部分納稅人由僥幸發(fā)展到肆意偷稅。

（四）界定不明。納稅評估是一項管理活動，側(cè)重于對納稅人履行納稅義務(wù)的事中監(jiān)督，對納稅人自查補稅，一般不作處罰。而稅務(wù)稽查是對納稅人履行納稅義務(wù)的事后監(jiān)督，側(cè)重于打擊偷稅活動，維護稅法的嚴肅性，對查出的問題既補稅又罰款，符合移送標準的還要移送司法機關(guān)處理。當(dāng)前實際工作中，納稅評估已成為正常申報與稅務(wù)稽查之間的一個中間環(huán)節(jié)，甚至是一種“協(xié)商式的稽查”，管理分局實質(zhì)上已經(jīng)成為“管、查”一體的全能局，嚴重削弱了稅法的剛性和執(zhí)法的嚴肅性。

（五）缺乏監(jiān)督。納稅評估工作因為缺乏相應(yīng)的執(zhí)法檢查和考核，導(dǎo)致執(zhí)法行為、文書不規(guī)范，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督，對納稅人以及評估執(zhí)法人員都不利。對于評估結(jié)果，評估人員查處問題后，由于不是稽查，自由裁量權(quán)較大，考慮納稅人的實際負擔(dān)能力，有時會存在評估確定的應(yīng)補繳稅款與實際應(yīng)補繳的稅款不符，給納稅評估人員留下執(zhí)法風(fēng)險隱患，還會消弱稅法的剛性和執(zhí)法的嚴肅性。

三、建立納稅評估與稅務(wù)局稽查的協(xié)作關(guān)系

（一）提高認識，建立起高效、順暢的工作機制。稅務(wù)機關(guān)要從內(nèi)部管理入手，提高對加強稅務(wù)稽查與稅收征管之間聯(lián)系重要性的認識，不斷探索創(chuàng)新有效銜接的方式和手段，切實發(fā)揮稽查與評估的工作合力，推動稅收整體工作邁上新的水平。

（二）強化分析，理順日常評估與日常稽查的關(guān)系。一是要逐步完善建立科學(xué)的納稅評估指標體系。合理確定峰值和警戒值及同一指標的區(qū)間上下限數(shù)值，綜合反應(yīng)納稅人的整體情況，逐步形成具有針對性、系統(tǒng)性和時效性，覆蓋不同稅收業(yè)務(wù)管理要求的評估分析指標體系和評估模型體系。二是建立稽查查前、查中和查結(jié)通報制度。查前，將被查單位的基本情況及涉稅疑點通知管理部門，評估管理人員在接到通知后，應(yīng)對被查單位建立跟蹤臺賬，加強監(jiān)控；查中，稽查將檢查中發(fā)現(xiàn)的情況通報給評估管理部門，評估部門可依據(jù)稽查反饋的信息，采取相應(yīng)管理措施；查結(jié)，稽查部門將結(jié)果反饋給評估管理部門，評估部門可配合稽查及時完成催繳任務(wù)，并據(jù)此改進和加強日常管理。

（三）加強互動，聯(lián)合開展行業(yè)稅收整頓工作。把每年開展的行業(yè)整治做為評查互動的主要內(nèi)容，由評估部門和稽查部門聯(lián)合開展對某一地區(qū)、某一行業(yè)實施專項整治，采取聯(lián)評聯(lián)查措施，有針對性重點選擇低稅負企業(yè)、高風(fēng)險企業(yè)進行重點稽查，形成稽查、征管傳動鏈條，逐步建立統(tǒng)一的接收、反饋和整合、發(fā)布機制，并按照各自職責(zé)有序地開展工作。

（四）開展交流，定期召開管查互動案例分析會和交流例會。定期組織管理、評估和稽查人員參加政策討論會、經(jīng)驗交流會、典型案例分析會等，利用稅源管理部門掌握企業(yè)日常經(jīng)營狀況、企業(yè)運作模式和稽查部門了解稅收政策、會計核算知識等優(yōu)勢，提高評估和檢查人員掌握檢查方法、約談技巧、報表分析思路等工作技巧；同時綜合分析稽查案件檢查結(jié)果，對階段內(nèi)某個行業(yè)、地區(qū)的專項檢查進行歸納總結(jié)，不斷摸索案件發(fā)生的規(guī)律、特點、動向和趨勢，不斷給稅源管理部門和稽查部門新的啟示，以利于今后改進工作。

（五）梳理流程，建立崗責(zé)和考核、激勵機制。

納稅評估與稽查工作在流程上各有其相對獨立性，在互動機制的建立過程中，必須對雙方的工作流程進行梳理，特別是在兩者交接的環(huán)節(jié)，必須予以明確，消除扯皮因素。

第三篇：納稅評估與稽查的定位與協(xié)作關(guān)系問題

納稅評估與稽查的定位與協(xié)作關(guān)系問題

一、納稅評估與稽查的定位

根據(jù)《納稅評估工作辦法》（試行），納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人納稅申報等情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。納稅評估作為稅收管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險應(yīng)對的重要手段，目的是審核評價納稅人履行納稅義務(wù)情況，降低稅收風(fēng)險，促進稅法遵從。

根據(jù)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人履行納稅義務(wù)情況所進行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是：依照國家稅收法律、法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅，保證稅法的實施。

總體來說，納稅評估是基層稅務(wù)機關(guān)及其稅源管理部門實施的一種管理行為，重在管理和糾正；而稅務(wù)稽查是稽查部門對涉嫌違規(guī)企業(yè)的檢查行為，重在檢查和處理。納稅評估沒有稽查的剛性強，其證據(jù)的搜集以及評估的程序、規(guī)則沒有稅務(wù)稽查規(guī)范，基層的實際納稅評估中隨意性較強，而稅務(wù)稽查從選案到實施、審理、執(zhí)行都有一定的規(guī)范，稽查工作規(guī)程以及執(zhí)法檢查都對其進行著約束。納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往，而稅務(wù)稽查大多是對以往發(fā)生的納稅情況進行檢查。

二、當(dāng)前納稅評估與稽查之間存在的主要問題

1、權(quán)責(zé)不清。納稅評估和稅務(wù)稽查均可以進行案頭調(diào)賬審核和實地核查。稅務(wù)稽查是專業(yè)性質(zhì)的檢查，專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。而納稅評估是一項管理活動。在實際工作中，評估部門往往從本地區(qū)或本單位的利益出發(fā)，將該移送稽查部門的案件，自己作補稅處理，致使個別納稅人對偷逃稅款產(chǎn)生僥幸心理。

2、銜接不暢。評估工作是介于管理與稽查之間，能夠解決一般性稅收違規(guī)問題，緩解稽查壓力，增強選案準確性，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發(fā)揮。目前，因工作銜接、資料傳遞等程序沒有一種明確的機制加以限制，常常出現(xiàn)一些問題，具體表現(xiàn)為評估要件不傳遞，關(guān)系戶的信息不傳遞，實質(zhì)性的問題不傳遞，使稅收稽查不能及時準確地掌握納稅人的涉稅信息，增大了稅收稽查的難度。

3、定位不準。納稅評估對完善稅收征管、提高稅收征管質(zhì)量、堵塞稅收征管漏洞起到了較好的作用。在實際工作中，一部分人認為，納稅評估應(yīng)立足于稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部，以案頭審核為主，不調(diào)賬、不實地核實，也不向納稅人發(fā)出任何形式的法律文書，遇到疑點問題僅限于與納稅人進行約談。另一部分人則認為，納稅評估應(yīng)作為管理環(huán)節(jié)的檢查，對于靠案頭資料和約談無法證實的疑點問題，有必要進行調(diào)賬核查，也可以進行實地核查，納稅評估其實質(zhì)就是二級稽查。

4．界定不明。稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)等情況所進行的檢查和處理的總稱。納稅評估是一項管理活動，側(cè)重于對納稅人履行納稅義務(wù)的事中監(jiān)督，對納稅人自查補稅，一般不作處罰。而稽查是對納稅人履行納稅義務(wù)的事后監(jiān)督，側(cè)重于打擊偷稅活動，維護稅法的嚴肅性，對查出的問題既補稅又罰款，符合移送標準的還要移送司法機關(guān)處理。當(dāng)前實際工作中，納稅評估已成為正常申報與稽查之間的一個中間環(huán)節(jié)，甚至是一種“協(xié)商式的稽查”，削弱了稅法的剛性、執(zhí)法的嚴肅性。

三、關(guān)于評估與稽查的工作協(xié)調(diào)與銜接

（一）納稅評估與稽查案源的銜接 1．納稅評估與稽查的選案

目前，納稅評估在選案上主要是依據(jù)各項評估指標及掌握的納稅人相關(guān)信息，經(jīng)過全面、綜合的比對分析，對納稅人履行納稅義務(wù)情況進行分析識別，篩選出存在涉稅風(fēng)險的納稅人；同時，分行業(yè)建立納稅評估模型，以行業(yè)為基礎(chǔ)通過稅收分析、風(fēng)險等級排序產(chǎn)生評估案源。

在《納稅評估管理辦法（試行）》中明確指出：發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。但在實際工作中，各級各類稽查案源基本不來自納稅評估，絕大部分是根據(jù)上級安排的重點行業(yè)及重點稅源企業(yè)來制定稽查工作計劃，此種情況下，出現(xiàn)選案交叉在所難免。

2．如何避免評估與稽查的選案交叉（1）統(tǒng)籌安排，建立溝通機制

確定評估對象時，應(yīng)與稽查部門及時溝通，對已列入稽查工作計劃，準備實施稽查或正在稽查的納稅人，不確定為納稅評估對象，但應(yīng)將疑點情況告知稽查部門。對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納稅評估要相互結(jié)合、統(tǒng)籌安排，避免重復(fù)評估。

建立征管查聯(lián)席會議制度,形成制度化、規(guī)范化的案件移交、意見反饋、信息交換機制?？茖W(xué)合理地安排納稅評估與稅務(wù)稽查工作計劃，定期通報各自的工作情況，統(tǒng)籌調(diào)整工作安排，確保納稅評估與稅務(wù)稽查工作協(xié)調(diào)推進

（2）準確定位，理順評估與稽查的關(guān)系 對納稅評估定位的關(guān)鍵在于理順與稽查的關(guān)系。沒有對評估與稽查的嚴格的區(qū)分，就不可能有納稅評估的準確定位。一是應(yīng)堅持將納稅評估置于稅務(wù)稽查之前，今后的稽查案源應(yīng)以評估移送案源為主，而不是上級文件派發(fā)任務(wù)為主，這樣才能形成相互的銜接關(guān)系，從根本上解決選案交叉問題；二是在執(zhí)法力度及性質(zhì)上，納稅評估應(yīng)體現(xiàn)柔性和服務(wù)，稅務(wù)稽查則必須強調(diào)剛性和打擊。三是調(diào)整納稅評估績效考核思路。將評估發(fā)現(xiàn)問題的比率、評估增加稅款及其占申報稅款的比重等作為考核關(guān)鍵指標，不利于真正發(fā)揮納稅評估在引導(dǎo)納稅遵從方面的核心價值。

（二）納稅評估的實地核查與稽查如何區(qū)分和銜接 將實地核查作為納稅評估的程序之一，在追求量化指標的指導(dǎo)思想下，所導(dǎo)致的結(jié)果必然是評查不分。受稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人核心信息的程度、納稅人稅法遵從度、風(fēng)險分析指向的準確性等因素綜合制約，不依賴于實地核查的評估無法取得實質(zhì)效果。而實地核查，在評估實踐中即意謂著對納稅人賬務(wù)的全面檢查。對這一問題簡單而徹底的解決思路就是取消納稅評估的實地核查環(huán)節(jié)，而改以案頭評審為主；納稅評估以約談為最后手段，無法消除的風(fēng)險移送到稽查環(huán)節(jié)處理。這樣既解決了稽查與評估的案源爭端，又解決了被稅企雙方都誤解的“稽查式評估”的尷尬，必須以稽查的剛性為基礎(chǔ)才能凸顯評估的價值，并以此引導(dǎo)、約束納稅人對評估、約談的尊重與遵從。

（三）關(guān)于納稅評估結(jié)果的定性與處理

在評估實踐中存在的主要問題，一是應(yīng)移送不移送。在評估環(huán)節(jié)體現(xiàn)稅款，與稅務(wù)稽查“爭”成果，所以稽查部門不滿。二是評估無問題的對納稅人無交待，所以納稅人不滿。納稅評估從整體上說亟需規(guī)范。

鑒于納稅評估的定位，對其涉稅結(jié)果的處理應(yīng)區(qū)分如下三種情形：一是有證據(jù)表明涉嫌偷逃稅及專用發(fā)票違法的，應(yīng)終結(jié)評估并移送稽查環(huán)節(jié)，而不應(yīng)因企業(yè)補稅結(jié)果在本環(huán)節(jié)處理；二是不屬于前一種情形需補繳稅款的，應(yīng)以責(zé)令納稅人自查方式處理。需制定統(tǒng)一規(guī)范的自查文書，在取得認可后由企業(yè)進行補充申報繳納稅款。三是經(jīng)評估風(fēng)險消除的情形，評估團隊?wèi)?yīng)代表所在機關(guān)下達評估結(jié)論，載明本次評估風(fēng)險消除、提出有關(guān)稅務(wù)建議等。

第四篇：納稅評估與稅務(wù)稽查的

納稅評估是一項國際通行的稅收管理制度，如何處理納稅評估和稅務(wù)稽查之間的關(guān)系，是一個值得深入研究的問題。

一、納稅評估與稅務(wù)稽查的關(guān)系

納稅評估是指利用信息化手段對納稅人申報資料的全面性和真實性進行審核，進而對納稅人依法納稅的程度和信譽等級作出評價。稅務(wù)稽查工作的效果很好，就沒有必要再進行納稅評估。筆得認為，納稅評估的出現(xiàn)，是目前稅收征管工作的需要。納評估和稅務(wù)稽查既有相同之處，也有不同之處。

側(cè)重點不同，評估納稅是警示納稅人，以保證稅款及時足額地繳入國庫，而稅務(wù)稽查是以懲戒為主，維護稅法的尊嚴。

（一）納稅評估與稅務(wù)稽查在時間順序方面存在予盾

當(dāng)某一個納稅人已經(jīng)確定為納稅評估對象同時也可能被稅務(wù)稽查局列為稽查對象時

（二）應(yīng)移交稅務(wù)稽查部門查處的案件過多，稅務(wù)稽查工作壓力過大

三、正確處理納稅評估與稅務(wù)稽查關(guān)系的設(shè)想

（一）納稅評估優(yōu)先原則

現(xiàn)行稅收征管模式是：“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點稽查、強化管理?！比咧g管理是基礎(chǔ)，征收是目的，稽查是保證，納稅評估屬于管理和征收環(huán)節(jié)職能范圍。所以，筆者認為，在處理納稅評估和稅務(wù)稽查順序關(guān)系時，

第五篇：納稅評估、日常檢查與稅務(wù)稽查的定位及其銜接問題的探析

納稅評估、日常檢查與稅務(wù)稽查的定位

及其銜接問題的探析

方同艷

摘要：納稅評估、日常檢查與稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)的基本工作職能和重要管理手段，屬于稅務(wù)管理的不同環(huán)節(jié)，對推進依法治稅，加強稅務(wù)管理，優(yōu)化納稅服務(wù)具有十分重要的意義。本文分析了目前稅收工作中三者之間出現(xiàn)的缺位、越位等脫節(jié)現(xiàn)象，并從現(xiàn)有稅收法律環(huán)境出發(fā)，就納稅評估、日常檢查與稅務(wù)稽查三者如何準確定位及有效銜接問題進行了探討，提出了完善有關(guān)法規(guī)制度，正確劃分三者之間的職責(zé)范圍，加強部門之間的銜接與協(xié)調(diào)的具體設(shè)想。

關(guān)鍵詞：納稅評估 稅務(wù)檢查 職責(zé)定位 規(guī)范銜接

隨著稅收征管改革的不斷深化，國家稅務(wù)總局于1995年提出了“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的30字的新稅收征管模式。1997年1月，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管改革的總體方案，在全國稅務(wù)系統(tǒng)開始全面推行這一新征管模式，在調(diào)整稅收征、管、查專業(yè)職能的同時，基本實現(xiàn)了從稅務(wù)機關(guān)對納稅人“保姆式”管理向納稅人依法自覺主動申報納稅的轉(zhuǎn)變。但由于對新征管模式理解上的偏差，一些人片面地認為實行納稅人自行申報就是坐等納稅人上門，過分強調(diào)將工作重點放在集中征收和重點稽查上，忽視了對納稅人的日常管理，導(dǎo)致對稅源控管能力弱化，“責(zé)任淡化、疏于管理”的問題凸現(xiàn)，稅款流失成為當(dāng)前和今后相當(dāng)長一段時間內(nèi)稅收征管面臨的最主要的風(fēng)險。2004年7月，謝旭人局長在全國稅收征管工作會上提出，要按照“革除弊端，發(fā)揮優(yōu)勢，明確職責(zé)，提高水平”的原則建立新的稅收管理員制度，將原“30字”征管模式增加了“強化管理”4個字。強化管理的核心內(nèi)容是稅源管理，納稅評估作為國際上有效實施稅源管理的通行做法，被引入到新的稅收管理員制度之中。2005年3月國家稅務(wù)總局正式下發(fā)<<納稅評估管理辦法(試行)>>，標志著納稅評估作為稅收管理的一個核心環(huán)節(jié)，與日常檢查、稅務(wù)稽查一起構(gòu)成稅務(wù)機關(guān)強化稅收征管的重要手段和方法，得到了各級稅務(wù)部門的重視，并在推進依法治稅，引導(dǎo)納稅遵從，防范稅收風(fēng)險，提高征管能力，優(yōu)化納稅服務(wù)過程中發(fā)近揮著十分重要的作用。但由于法規(guī)制度不完善，法律定位不準確，職責(zé)分工不明確等原因?qū)е录{稅評估、日常檢查與稅務(wù)稽查之間出現(xiàn)了缺位、越位和不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，給正常的稅收工作秩序帶來了很大的影響，因此對納稅評估、日常檢查與稅務(wù)稽查三者如何準確定位及有效銜接問題的研究具有十分重要的理論意義和實踐價值。

一、納稅評估、日常檢查與稅務(wù)稽查在定位及其銜接方面存在的主要問題

(一)現(xiàn)行納稅評估體系的局限性

1、納稅評估的法律地位不明確，評估結(jié)果處理缺少法律依據(jù)。

《納稅評估管理辦法（試行）》的頒布實施，標志著稅收征管工作重心向稅源管理實現(xiàn)了戰(zhàn)略性調(diào)整。納稅評估作為一項稅務(wù)管理活動,屬于行政管理行為，任何合法的行政行為都必須得到國家的法律、法規(guī)的授權(quán),但在《稅收征收管理法》及其實施細則中均無有關(guān)納稅評估的表述，沒有賦予納稅評估應(yīng)有的法律地位，使得納稅評估工作始終處于執(zhí)法的法律邊緣，使其相應(yīng)職責(zé)、手段、方法等也都徘徊于管理與稽查之間，很難把握操作的準確尺度。對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的涉稅違法行為通常采取寬容性的處理，即《納稅評估管理辦法》第18條“對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正”的規(guī)定，便含有對此類行為免于行政處罰之意,超出了我國現(xiàn)行《稅收征管法》及實施細則的免責(zé)規(guī)定，顯著加重了納稅評估人員的執(zhí)法風(fēng)險。

2、納稅評估制度體系不完善，實際操作過程中隨意性較大。

《納稅評估管理辦法（試行）》對納稅評估工作作出了指導(dǎo)性的規(guī)定，但缺少可操作性的納稅評估工作規(guī)程，沒有制定相配套的納稅評估職責(zé)分工、質(zhì)量控制、責(zé)任追究、績效考核等制度體系，實際操作過程中隨意性較大，納稅評估的作用得不到應(yīng)有的發(fā)揮。表現(xiàn)為納稅評估在當(dāng)前存在兩種錯誤的觀念：一是納稅評估“無用論”，認為納稅評估是一種內(nèi)部審計行為，以案頭審核為主，所依賴的納稅信息資料的全面性、真實性和準確性受到限制，評估結(jié)論的可靠性受到質(zhì)疑，不必向納稅人發(fā)出任何形式的法律文書，使得評估工作大多流于形式,發(fā)揮不了應(yīng)有的作用；二是納稅評估“萬能論”，認為納稅評估就是管理環(huán)節(jié)的“稽查”，對于靠案頭資料和稅務(wù)約談無法證實的疑點問題，既可進行調(diào)賬核查，也可進行實地核查，而且這種“評估式稽查”不受稅務(wù)稽查程序的嚴格限制，并且對評估中發(fā)現(xiàn)的問題又可進行寬容性和靈活性處理，使得納稅評估成為征管過程中進退自如的“萬能武器”，嚴重削弱了稅法的剛性和執(zhí)法的嚴肅性。

(二)征管部門的日常檢查日益被邊緣化

1、征管部門自身以納稅評估代替了日常檢查。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強稅收征管基礎(chǔ)工作若干問題的意見》（國稅發(fā)[2003]124號）的規(guī)定，日常檢查屬于征管部門的日常管理行為，是征管部門的基本工作職能和管理手段之一。自《納稅評估管理辦法（試行）》公布實施以來，納稅評估作為強化稅收管理的核心環(huán)節(jié)和重要手段被提到前所未有的高度，得到了各級稅務(wù)機關(guān)的廣泛重視。但納稅評估辦法中有關(guān)約談納稅人、提供舉證資料、進行實地調(diào)查核實的規(guī)定與日常檢查的界限混淆不明，職責(zé)劃分不清；納稅評估辦法中對評估程序、評估期限、評估比例、評估次數(shù)與評估權(quán)限的規(guī)定都不夠明確，而不象日常檢查那樣受到各種限制，致使征管部門逐漸形成了以納稅評估代替日常檢查的傾向，要么是以評代查、以補代罰，減輕納稅人的責(zé)任；要么借納稅評估之名，行稅務(wù)檢查之實，加重納稅人的負擔(dān)。

2、稽查部門的稅務(wù)稽查擠占了日常檢查的空間。

根據(jù)國家稅收征管改革的總體部署和要求,各地積極探索和推行了稽查體制改革，通過整合稽查資源、統(tǒng)一執(zhí)法尺度、強化執(zhí)法監(jiān)督等措施，在縣級以上逐步建立了“一級稽查”體制，對稅務(wù)稽查局專業(yè)發(fā)揮“重點稽查”職能，深化稅收征管改革，促進依法治稅具有十分重要的意義。由于認識上存在偏差，部分人員不能正確理解“一級稽查”的內(nèi)涵，將稅務(wù)稽查和稅務(wù)檢查混為一談的觀念，甚至錯誤地認為除稽查人員外，管理部門的人員不能下戶檢查，常常以稅務(wù)稽查取代了征管部門的日常檢查和發(fā)票管理部門的發(fā)票檢查，這不僅無助于正確界定征管、稽查部門各自的職責(zé)，而且容易導(dǎo)致對稅務(wù)稽查職能認識上的錯位。有的納稅人為迎合稅務(wù)稽查人員更多地體現(xiàn)“稽查成果”的心理，有意不足額申報稅款，留待稽查時補繳，以求得稽查人員從輕從寬的稽查處理，結(jié)果造成管理部門的職能被弱化，稅務(wù)稽查的職能也沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮，嚴重影響了稅收執(zhí)法的剛性。

(三)稅務(wù)稽查的法律定位模糊，制約了稅務(wù)稽查職能的發(fā)揮

1、稅務(wù)稽查的法律概念模糊，指導(dǎo)思想偏離了稽查的組織目標。

由于歷史的原因，稅務(wù)稽查在我國的法律上一直沒有明確的定義。改革開放前，還沒有稅務(wù)稽查這一提法。上世紀八十年代至九十年代初，“稅務(wù)稽查”、“稅務(wù)檢查”、“納稅檢查”、“稅收檢查”等提法互相混用。直到1994年，在國務(wù)院批轉(zhuǎn)的國家稅務(wù)總局《工商稅制改革實施方案》中，正式提出“稅務(wù)機關(guān)的主要力量將轉(zhuǎn)向日常的、重點的稅務(wù)稽查”，從此“稅務(wù)稽查”一詞開始大量使用。1995年國家稅務(wù)總局下發(fā)的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》中對稅務(wù)稽查的內(nèi)涵第一次作出了正式解釋。這一解釋將稅務(wù)稽查主體籠統(tǒng)地界定為稅務(wù)機關(guān)，不利于稅務(wù)稽查機構(gòu)獨立行使稅務(wù)稽查權(quán),影響了稅務(wù)稽查職能的充分發(fā)揮。長期以來我國各級稅務(wù)機關(guān)包括稽查機構(gòu)在“以組織收入為中心”的單純財政思想指導(dǎo)下,稽查局被作為稅務(wù)局查補收入的手段,將“執(zhí)法型”稽查弱化為“收入型”稽查,致使稽查運行偏離了組織目標。

2、稅務(wù)稽查工作規(guī)程“陳舊過時”，對指導(dǎo)實際工作有一定的局限性?，F(xiàn)行適用的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》是由國家稅務(wù)總局于1995年12月制定下發(fā)的，至今已不能適應(yīng)稅收工作不斷發(fā)展的需要。隨著社會稅收環(huán)境的發(fā)展變化，新的稅收征管模式不斷完善，稅收征管改革也不斷深入，特別是新的稅收管理員制度實行后，納稅評估作為一種全新的管理手段在強化稅源管理中發(fā)揮著日益重要的作用。受當(dāng)時條件限制，《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》在某些方面的規(guī)定與新的《稅收征管法》的精神不符，更無法協(xié)調(diào)稅務(wù)稽查與納稅評估之間的關(guān)系，以致造成征管與稽查之間的權(quán)責(zé)不清，銜接不暢，矛盾也越來越大，直接影響了稅收征管的質(zhì)量與效率。在實際工作中，評估人員往往從本部門利益出發(fā)，對評估中發(fā)現(xiàn)的稅收違法案件，好處理的自己作補稅處理，難處理的移送稽查部門處理；同樣稽查部門在確定稽查對象時往往也是“挑肥揀瘦”、“喜大惡小”、“避難就易”，對稅源大戶、好查的戶年年查，放松了對中小納稅戶、難查戶的監(jiān)督檢查，使稅務(wù)稽查失去公平。致使個別納稅人對偷逃稅款產(chǎn)生僥幸心理，淡化了納稅人依法納稅的意識，使犯罪分子得不到應(yīng)有的懲處，極大地降低了稅法的嚴肅性。

二、關(guān)于納稅評估、日常檢查與稅務(wù)稽查三者如何準確定位的分析

（一）關(guān)于納稅評估的定位分析

1、概念： 納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。

2、確立納稅評估在強化稅源管理中的核心地位。

改革稅收征管新模式的首要任務(wù)是“強化管理”，“強化管理”的核心是稅源管理，它是連接“集中征收”和“重點稽查” 的橋梁和紐帶，而確立納稅評估在稅源管理中居于核心地位，對強化稅源管理，降低稅收風(fēng)險，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率有著十分重要的意義。一是納稅評估是在申報后立即展開，納稅申報中存在的問題能夠及時被發(fā)現(xiàn)和處理，有效地防止虛假納稅申報，提高了納稅申報的準確率，有助于稅務(wù)機關(guān)加強稅源控管，堵塞管理漏洞，減少稅收流失，從而提高了管理的時效性；二是納稅評估的目標定位決定其具有服務(wù)的功能。納稅評估通過約談、舉證等方式，將納稅人目前大量存在的因主觀疏忽或?qū)Χ惙ɡ斫忮e誤而產(chǎn)生的涉稅問題及時處理在未發(fā)或萌芽狀態(tài)，更加注重幫助納稅人識錯、糾錯，提高其正確納稅的能力，有效地防范征納雙方的稅收風(fēng)險，減少征納成本，達到強化管理和優(yōu)化服務(wù)的目的，有利于構(gòu)建和諧的征納關(guān)系；三是納稅評估為日常檢查和稅務(wù)稽查提供準確的案源，減少打擊稅收違法行為的盲目性，提高了執(zhí)法的準確性和威懾力。確立納稅評估在稅源管理中的核心地位，可以使征管體系更加嚴謹，征管工作更具活力，精細化程度更高，稅收的管理與服務(wù)功能更加凸顯，弱化管理的狀況從而得到根本性的改變。

（二）關(guān)于日常檢查與稅務(wù)稽查的定位分析

1、概念：日常檢查和稅務(wù)稽查同屬《稅收征管法》中稅務(wù)檢查的范疇，因此要認清日常檢查和稅務(wù)稽查的概念首先應(yīng)弄清什么是稅務(wù)檢查?！抖愂照鞴芊ā返谖迨臈l規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行下列稅務(wù)檢查??”《稅收征管法》第十四條規(guī)定：“本法所稱稅務(wù)機關(guān)是指各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)?！薄抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》第九條進一步規(guī)定：“稅收征管法第十四條所稱按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀?、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處?！备鶕?jù)國家稅務(wù)總局征收管理司編著的《新稅收征收管理法及其實施細則釋義》的解釋，稅務(wù)檢查是稅務(wù)機關(guān)以國家稅收法律、行政法規(guī)為依據(jù)，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的情況進行檢查和處理的總稱；稅務(wù)稽查，是稅務(wù)檢查的一種，是指稅務(wù)稽查機構(gòu)的專業(yè)檢查。從以上規(guī)定中可以看出，稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)是指稅務(wù)機關(guān)的專業(yè)稅務(wù)稽查機構(gòu)依法對有稅收違法嫌疑的納稅人、扣繳義務(wù)人所進行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱，屬于執(zhí)法型檢查。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強稅收征管基礎(chǔ)工作若干問題的意見》（國稅發(fā)〔2003〕124號）規(guī)定，日常檢查是指稅務(wù)機關(guān)清理漏管戶、核查發(fā)票、催報催繳、評估問詢，了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況等不涉及立案核查與系統(tǒng)審計的日常管理行為，是征管部門的基本工作職能和管理手段之一。

2、正確認清日常檢查與稅務(wù)稽查之間的關(guān)系。

由于日常檢查和稅務(wù)稽查同屬稅源監(jiān)控管理手段，在外在表現(xiàn)形式上均為對納稅人、扣繳義務(wù)人實施的一種稅務(wù)檢查，因此，要準確劃分日常檢查和稅務(wù)稽查的職責(zé)，必須正確認識日常檢查和稅務(wù)稽查兩者之間的關(guān)系。

（1）兩者的區(qū)別：1從檢查主體看,稅務(wù)稽查的主體是省以下的各級稅務(wù)稽○查局；日常檢查的主體一般是稅務(wù)機關(guān)的征管部門?！?從檢查對象看，稅務(wù)稽查的檢查對象是涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的納稅人和扣繳義務(wù)人；日常檢查的對象主要是在稅收征管活動中有特定義務(wù)，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題需要約談問詢、調(diào)查核實、檢查清算的納稅人、扣繳義務(wù)人?！?從檢查性質(zhì)看，稅務(wù)稽查是由專業(yè)稽查部門依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)情況進行檢查和處理的全部活動，以檢查以往為主，屬于事后檢查，其目的和作用是查處偷、逃、騙稅行為、打擊稅收違法犯罪活動，使稅法神圣不可侵犯，具有征管機構(gòu)無法可比的專業(yè)性和執(zhí)法地位的權(quán)威性；日常檢查是征管部門為強化稅源管理在當(dāng)年納稅期內(nèi)對納稅人的涉稅情況進行單項性、有針對性的，不涉及立案核查與系統(tǒng)審計的檢查，日常檢查側(cè)重于事前、事中的申報監(jiān)控管理和納稅輔導(dǎo)，其目的和作用是及時發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，以維護良好的稅收征管秩序?！?從檢查程序看，稅務(wù)稽查的程序必須嚴格遵守《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的規(guī)定，即必須按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)進行，實行嚴格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)相互分離、相互制約；日常檢查則可以根據(jù)稅收征管的實際需要進行靈活的安排，程序比較簡單，不一定按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)進行，只要不違背稅收征管法及實施細則的原則規(guī)定即可。

（2）兩者的聯(lián)系：○1無論是日常檢查還是稅務(wù)稽查都源自《稅收征管法》及實施細則的授權(quán)，都必須遵守《稅收征管法》及實施細則的規(guī)定，兩者的共同目標是依照國家稅收法律、法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅，保證稅法的實施?！?兩者均是稅務(wù)機關(guān)的基本工作職能和重要管理手段，是一種以管促查，以查促管的相輔相成、相互補充的良性互動關(guān)系。日常檢查可及時、準確地為稅務(wù)稽查提供案源信息、資料數(shù)據(jù)，增強稅務(wù)稽查對稅收違法行為打擊的準確度和力度，彌補當(dāng)前稅務(wù)稽查選案信息少、準確率低的不足；稅務(wù)稽查通過查處稅收違法行為，既能起到教育納稅人自覺依法納稅、遵守稅法的作用，又可以促進征管部門各項管理措施及行為更規(guī)范、更嚴密、更有效，起到“以查促管”的作用。認為稅務(wù)檢查只能由稽查部門實施，征管部門沒有稅收檢查權(quán)，或者將日常檢查與稅務(wù)稽查割裂開來，都是不正確的。

三、建立完善納稅評估、日常檢查與稅務(wù)稽查三者之間有效的銜接與協(xié)調(diào)機制

（一）完善法律法規(guī)，規(guī)范工作規(guī)程。

一是修改完善《稅收征管法》及其《實施細則》，在法律法規(guī)層面上賦予納稅評估明確的法律地位，更好地發(fā)揮納稅評估在強化稅源管理中核心作用；在“法律責(zé)任”部分增加在一定條件下予以免責(zé)的人性化設(shè)計：如屬于納稅人非主觀故意的，因計算和填寫錯誤或政策和程序理解偏差等原因產(chǎn)生的一般性稅收問題，或存在的疑點問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，若納稅人主動接受自查自糾（自行補充納稅資料、補正申報、補繳稅款、調(diào)整賬目等）的，可給予從輕、減輕或免于處罰，從而使稅收征管法更加符合以人不為本的治國理念。二是制定便于操作的納稅評估工作業(yè)務(wù)規(guī)程，對評估程序、評估期限、評估比例、評估次數(shù)與評估處理作出具體的規(guī)定，建立納稅評估崗位責(zé)任、質(zhì)量控制、評估復(fù)查、責(zé)任追究等制度體系,使納稅評估工作有章可循，不斷提高評估工作水平。三是盡快出臺《稅務(wù)檢查條例》，以行政法規(guī)的形式統(tǒng)一規(guī)范稅務(wù)檢查法規(guī)體系。根據(jù)新的稅收征管法的規(guī)定，結(jié)合稅收征管新模式，從清理過時條款、細化立案標準、規(guī)范執(zhí)法行為等方面修改完善《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，確立選案、檢查、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)分工、制約，互相促進的稽查體制。根據(jù)征管部門日常檢查的不同環(huán)節(jié)和特點，制定貼近實際、簡便易行、合法有效的日常檢查工作規(guī)程，構(gòu)建日常檢查和稅務(wù)稽查各個環(huán)節(jié)之間銜接緊密、分工明確、權(quán)責(zé)清晰、均衡協(xié)調(diào)的關(guān)系。

（二）劃分職責(zé)范圍，明確業(yè)務(wù)邊界。

納稅評估、日常檢查、稅務(wù)稽查是稅收管理的不同環(huán)節(jié)，三者之間既相對獨立，又相互依存、相互促進，共同構(gòu)成稅收管理的有機整體。因此，要在嚴格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強稅收征管基礎(chǔ)工作若干問題的意見》（國稅發(fā)〔2003〕124號）規(guī)定的三條原則基礎(chǔ)上，結(jié)合《納稅評估管理辦法》，對納稅評估、日常檢查、稅務(wù)稽查進行準確定位，劃分職責(zé)范圍，明確業(yè)務(wù)邊界。

1、納稅評估作為一種系統(tǒng)性的稅源監(jiān)控手段，貫穿于稅收征管的始終，稅收征管過程包含了對稅收征管每個環(huán)節(jié)進行評估的過程。納稅評估的對象原則上是主管稅務(wù)機關(guān)負責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種，但評估實務(wù)中一般采用計算機自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選等方法確定納稅評估對象。篩選納稅評估對象的重點主要包括：依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項評估指標及其預(yù)警值和稅收管理員掌握的納稅人實際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因素進行全面、綜合的審核對比分析，發(fā)現(xiàn)有問題或疑點的納稅人；重點稅源戶；特殊行業(yè)的重點企業(yè)；稅負異常變化；長時間零稅負和負稅負申報；發(fā)票違章； 申報情況與地稅機關(guān)掌握情況不一致； 享受了稅收優(yōu)惠政策；期內(nèi)辦理退稅以及發(fā)生彌補虧損； 納稅信用等級低下；日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人等。

2、在征管過程中，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理由基層征收管理機構(gòu)負責(zé)。日常檢查適用于對納稅人履行納稅義務(wù)過程中不涉及立案檢查與系統(tǒng)審計的的日常稅收管理行為。日常檢查的主要內(nèi)容包括：檢查核實納稅人稅務(wù)登記事項的真實性、企業(yè)財務(wù)的核算、帳簿憑證的管理；非正常戶、停業(yè)戶等動態(tài)信息的核查；納稅人基礎(chǔ)信息采集核查；稅控裝置使用的核查；納稅戶日常發(fā)票保管、使用情況的檢查、核查和協(xié)查；涉稅申請審批項目和核定、認定事項的實地核查；調(diào)查核實納稅人納稅申報（減免、退稅申請）事項；匯算清繳檢查；稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況的檢查；注銷稅務(wù)登記情況的核查和稅款清算；對納稅評估問詢和疑點情況進行實地檢查等。

3、稅收違法案件的查處（包括選案、檢查、審理、執(zhí)行）由稽查局負責(zé)，稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。稅務(wù)稽查案源主要從以下幾個方面確定：舉報案件；納稅評估與日常檢查過程中發(fā)現(xiàn)有偷、逃、騙稅等稅收違法行為嫌疑、需要移送稽查的案件；上級交辦的案件；稽查局按規(guī)定采取計算機選取或人工隨機抽樣等辦法選取并與稅源管理部門協(xié)調(diào)后確定的案件；外單位（包括國際情報交換）轉(zhuǎn)辦的案件等?；榈闹攸c是查處偽造、倒賣、虛開增值稅專用發(fā)票，利用作假賬、多套賬或賬外經(jīng)營手段偷逃稅款，偽造海關(guān)代征進口增值稅專用繳款書、運輸發(fā)票、廢舊物資普通發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等騙抵稅款以及騙取出口退稅等違法案件。

（三）建立協(xié)調(diào)機制，構(gòu)建監(jiān)督體系。

為了提高稅收征管的綜合效能，防止和避免多頭評估、多頭檢查與重復(fù)檢查，應(yīng)建立健全納稅評估、日常檢查與稅務(wù)稽查工作協(xié)調(diào)機制，實現(xiàn)征收、管理、稽查各環(huán)節(jié)的工作銜接與信息共享，使征管查之間真正形成相互協(xié)調(diào)，相互促進的管理鏈條，成為稅收管理科學(xué)化、精細化、規(guī)范化管理的有機整體。

一是建立征管查聯(lián)席會議制度,形成制度化、規(guī)范化的案件移交、意見反饋、信息交換機制?？茖W(xué)合理地安排納稅評估、日常檢查與稅務(wù)稽查工作計劃，定期通報各自的工作情況，統(tǒng)籌調(diào)整工作安排，保證納稅評估、日常檢查與稅務(wù)稽查工作協(xié)調(diào)推進。征管部門通過納稅評估與日常檢查，充分利用現(xiàn)代化信息手段，廣泛收集、整理、分析征管查各環(huán)節(jié)中同

一、同類納稅人的各種涉稅信息，找出管理中的漏洞，找準管理的主攻方向，研究管理辦法，不斷鞏固科學(xué)管理的基礎(chǔ)。征管部門在納稅評估和日常檢查中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)立案查處案件要及時移交稽查部門處理，稽查部門也要切實搞好稽查結(jié)果反饋、稽查成果分析及稽查建議工作，對稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)的問題及形成原因進行深入分析，有針對性地提出稽查建議，使征管部門能準確掌握管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和納稅人涉稅違法行為的手段、規(guī)律和動向，從而更好地加強稅收征管。

二是以明確崗位職責(zé)分工和規(guī)范征管工作流程為基礎(chǔ)，推行稅收執(zhí)法責(zé)任制。將稅收征管流程內(nèi)的征收、管理、稽查等工作分解細化為具體的崗位，簽訂崗位責(zé)任書落實到個人，明確每個崗位的職責(zé)與履行每項職責(zé)的工作步驟和標準，做到以事定崗、以崗定責(zé)、權(quán)責(zé)相當(dāng)，讓稅務(wù)人員各司其職、各盡其責(zé)，形成既分工協(xié)作，又相互制衡的關(guān)系。引入規(guī)范化管理體系，以信息化管理手段為依托，對稅收執(zhí)法行為進行全過程的監(jiān)控與考核，建立科學(xué)完備的指標體系和考評體系，全面真實地反映稅收執(zhí)法結(jié)果，并為責(zé)任追究提供準確依據(jù)，確保稅收執(zhí)法活動高效有序地運行。

三是加強執(zhí)法檢查，構(gòu)建監(jiān)督體系。針對稅收管理和執(zhí)法中存在的問題中，應(yīng)大力加強稅務(wù)執(zhí)法行為的檢查監(jiān)督，嚴格執(zhí)行稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度。對納稅評估和稅務(wù)檢查工作中徇私舞弊、弄虛作假，查而不報、壓案不辦、查處不力的，或為有涉稅違法行為的納稅人通風(fēng)報信致使其逃避查處的，或應(yīng)移交案件而不移交的，或濫用職權(quán)致使評估、檢查結(jié)果失真，給納稅人造成損失的，要嚴格按照《稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究辦法》追究過錯責(zé)任人的行政責(zé)任，給予適當(dāng)?shù)男姓幚砗徒?jīng)濟懲戒，情節(jié)較重的按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分，構(gòu)成犯罪的要依法追究有關(guān)人員刑事責(zé)任。加強上級稅務(wù)機關(guān)對下級稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法監(jiān)督。定期開展自上而下的執(zhí)法檢查，尤其要注重組織好日常性與專項性的執(zhí)法檢查，充分發(fā)揮層級執(zhí)法檢查所具有的深度強、力度大的作用。充分發(fā)揮稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部政策法規(guī)與紀檢監(jiān)察部門的監(jiān)督職能，實行監(jiān)督關(guān)口前移，發(fā)現(xiàn)問題及時處理，將問題遏制在未發(fā)及萌芽狀態(tài)。建立完善稅務(wù)行政執(zhí)法案件復(fù)查制度，實行大案要案的報告、督辦、通報制度，推行稅收執(zhí)法政務(wù)公開制度，廣泛接受納稅人、人大代表、政協(xié)委員、司法機關(guān)、社會輿論的監(jiān)督，構(gòu)建一個完整的執(zhí)法監(jiān)督體系,確保稅收征管查各環(huán)節(jié)的執(zhí)法工作合法、公平、公正地開展。

參考文獻：

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