第一篇：“免、抵、退”稅操作實(shí)務(wù)3

二、生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報(bào)業(yè)務(wù)流程

生產(chǎn)企業(yè)采用由國家稅務(wù)總局與大連龍圖信息技術(shù)有限公司聯(lián)合開發(fā)的生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行退稅申報(bào)，該系統(tǒng)可從中國出口退稅咨詢網(wǎng)（http://004km.cn）免費(fèi)下載并安裝到企業(yè)的計(jì)算機(jī)上。下載該軟件最好保存在除C盤之外的其他硬盤上，以免計(jì)算機(jī)出現(xiàn)故障時(shí)數(shù)據(jù)丟失（雖然有備份數(shù)據(jù)）。

（一）初始環(huán)境設(shè)置

生產(chǎn)企業(yè)初次使用申報(bào)系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)對(duì)系統(tǒng)做初始配置。

1、系統(tǒng)配置與修改

通過“系統(tǒng)維護(hù)”菜單里的“系統(tǒng)配置”項(xiàng)下的“系統(tǒng)配置與修改”進(jìn)行系統(tǒng)配置，點(diǎn)擊“修改”按鈕后根據(jù)企業(yè)情況修改系統(tǒng)配置內(nèi)容。修改企業(yè)的海關(guān)代碼、納稅人識(shí)別號(hào)、企業(yè)名稱、納稅人類型、計(jì)稅計(jì)算方法、進(jìn)料計(jì)算方法等信息。主要項(xiàng)目內(nèi)容如下：

（1）企業(yè)代碼：出口企業(yè)在主管海關(guān)辦理《自理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證明書》取得的10位編號(hào)；

（2）納稅人識(shí)別號(hào)：出口企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記取得的15位編號(hào)；

（3）企業(yè)名稱：出口企業(yè)名稱的全稱；

（4）納稅人類型：“1”為增值稅一般納稅人，“2”為小規(guī)模納稅人。

（5）計(jì)稅計(jì)算方法：“1”為免抵退，“2”為先征后退，“3”為免稅，“4”為免抵（不退）。

（6）進(jìn)料計(jì)算方法：“1”為實(shí)耗法，“2”為購進(jìn)法。

修改完成后點(diǎn)擊“保存”按鈕保存修改結(jié)果。修改后系統(tǒng)將提示重新進(jìn)入系統(tǒng)，“確認(rèn)”重入。

2、系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改

接下來第二步是對(duì)“系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改”，在這里需特別強(qiáng)調(diào)的是數(shù)據(jù)備份要選擇除C盤以外的其它硬盤，以免備份數(shù)據(jù)丟失，并選擇有遠(yuǎn)程申報(bào)。確定即可。具體操作如下：

企業(yè)在每月進(jìn)行退稅申報(bào)數(shù)據(jù)錄入申報(bào)后都要進(jìn)行申報(bào)數(shù)據(jù)備份，選擇“系統(tǒng)維護(hù)”菜單下“系統(tǒng)數(shù)據(jù)備份”項(xiàng)目，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)備份當(dāng)前申報(bào)系統(tǒng)中所有數(shù)據(jù)。默認(rèn)的備份路徑為“C：退稅申報(bào)系統(tǒng)備份”，為避免備份數(shù)據(jù)丟失，建議更改備份路徑到其它硬盤上。如：在D盤中新建一文件夾“出口退稅申報(bào)數(shù)據(jù)備份”，進(jìn)入系統(tǒng)中選擇“系統(tǒng)配置”菜單下“系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改”中“備份路徑”項(xiàng)目選擇“更改”按鈕,選擇剛才新建的文件夾即可。出口退稅備份數(shù)據(jù)的名字以“年月日時(shí)分”來定義。

這一菜單下的系統(tǒng)初始化輕易不要使用，因?yàn)橐坏┏跏蓟瘜⑶蹇諗?shù)據(jù)庫中的所有申報(bào)數(shù)據(jù)。生產(chǎn)企業(yè)在系統(tǒng)初裝或重裝之后正式使用之前，需進(jìn)行系統(tǒng)的初始化工作。未做初始化的系統(tǒng)在運(yùn)行時(shí)有可能出錯(cuò)。具體操作如下：先從主界面選擇“系統(tǒng)維護(hù)”項(xiàng)，進(jìn)入系統(tǒng)維護(hù)菜單。選擇“系統(tǒng)初始化”。輸入字母“YES”，按回車確認(rèn)，系統(tǒng)將執(zhí)行此功能。執(zhí)行完畢，系統(tǒng)將提示系統(tǒng)重入，按回車鍵重新進(jìn)入該系統(tǒng)。

（二）免抵退稅預(yù)申報(bào)

生產(chǎn)企業(yè)將當(dāng)期及收齊的前期出口單證錄入退稅申報(bào)系統(tǒng)生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)后，須在“免、抵、退”稅申報(bào)期限內(nèi)到主管退稅部門通過出口退稅審核系統(tǒng)與海關(guān)出口報(bào)關(guān)單信息及代理出口證明信息進(jìn)行預(yù)審。根據(jù)預(yù)審反饋的疑點(diǎn)對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，對(duì)經(jīng)預(yù)審無疑點(diǎn)或有疑點(diǎn)但已核查無誤的出口單證方可進(jìn)行免、抵、退稅申報(bào)；對(duì)無法通過預(yù)審的當(dāng)期出口單證，視同單證不齊并做相應(yīng)的單證不齊標(biāo)志。出口企業(yè)如果當(dāng)月沒有出口業(yè)務(wù)也需要做預(yù)申報(bào)，并作預(yù)審反饋信息的讀入及處理。這主要是查看當(dāng)月的信息收齊情況并用稅務(wù)機(jī)關(guān)的反饋信息來更新申報(bào)系統(tǒng)中的不齊信息。具體操作如下：

1、原始資料的收集、整理、核實(shí)

貨物出口后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)將有關(guān)的原始單證資料收集齊全，對(duì)于月末出口業(yè)務(wù)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)要求報(bào)關(guān)員及時(shí)反饋月末出口信息，以免應(yīng)在當(dāng)月申報(bào)的而未申報(bào)。在原始資料真實(shí)無誤的前提下，將本企業(yè)當(dāng)期出口貨物退（免）稅紙質(zhì)憑證的基礎(chǔ)明細(xì)數(shù)據(jù)采集到“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”。

2、申報(bào)資料的采集錄入

（1）進(jìn)料加工手冊(cè)登記錄入

免抵退稅企業(yè)申報(bào)進(jìn)料加工手冊(cè)，應(yīng)在取得海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工手冊(cè)》后的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向退稅部門辦理登記，通過退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集”菜單下“進(jìn)料加工手冊(cè)登記錄入”點(diǎn)擊“增加”按鈕錄入手冊(cè)信息。主要是將手冊(cè)備案合同中相關(guān)的內(nèi)容錄入到出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中。

①所屬期：4位年份+2位月份（如200904）

②序號(hào)：4位流水號(hào)（如0001、0002）

③進(jìn)料登記冊(cè)號(hào)：海關(guān)進(jìn)料加工登記手冊(cè)編號(hào)（每本手冊(cè)一個(gè)編號(hào)）

④原幣代碼：合同中使用的幣別代碼

⑤計(jì)劃進(jìn)口總值：合同中規(guī)定的剔除客供輔料后的進(jìn)口總值

⑥計(jì)劃出口總值：合同規(guī)定的出口總值

⑦復(fù)出口商品碼：合同中規(guī)定的出口商品碼

⑧征稅稅率、退稅稅率：商品碼輸入后自動(dòng)生成

⑨手冊(cè)有效期：合同中規(guī)定的手冊(cè)有效期（注意一定要在有效期內(nèi)辦理核銷）

點(diǎn)擊“保存”按鈕保存錄入的數(shù)據(jù)。

在生產(chǎn)企業(yè)退稅申報(bào)系統(tǒng)中，“進(jìn)料加工登記手冊(cè)錄入”時(shí)，如果一個(gè)手冊(cè)有多個(gè)復(fù)出口商品碼應(yīng)錄入出口額最大的復(fù)出口商品碼即可，其余不必錄入。

另外需要注意的是，進(jìn)料加工手冊(cè)只能錄入一次，不能錄入第二次，如果碰到提示“該手冊(cè)已登記”而無法保存記錄時(shí)，應(yīng)在“綜合數(shù)據(jù)查詢”菜單下“免抵退基礎(chǔ)數(shù)據(jù)查詢（全部）”中查詢是否已有該本手冊(cè)號(hào)。

（2）進(jìn)料加工手冊(cè)核銷錄入

在手冊(cè)核銷時(shí)，錄入要核銷的手冊(cè)號(hào)，實(shí)際進(jìn)口總值、實(shí)際出口總值不需手工錄入，只需輸入回車，該數(shù)據(jù)會(huì)自動(dòng)跳出；打印《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工手冊(cè)登記核銷申請(qǐng)表》；生成申報(bào)數(shù)據(jù)。

從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得主管海關(guān)核銷證明后的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理核銷手續(xù)。

進(jìn)料登記手冊(cè)的核銷程序

①進(jìn)料加工登記手冊(cè)海關(guān)核銷免抵退稅企業(yè)在《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷后、《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》被海關(guān)收繳之前，將手冊(cè)復(fù)印。

②進(jìn)料加工登記手冊(cè)核銷登記免抵退稅企業(yè)手冊(cè)在海關(guān)核銷后，本手冊(cè)項(xiàng)下出口貨物的退稅單證全部收齊，并已辦理退稅申報(bào)后，應(yīng)向進(jìn)出口稅收管理分局辦理進(jìn)料加工手冊(cè)核銷登記。

③進(jìn)料加工手冊(cè)登記核銷申請(qǐng)企業(yè)持《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工手冊(cè)登記核銷申請(qǐng)表》和對(duì)應(yīng)的電子數(shù)據(jù)，向主管退稅部門辦理進(jìn)料加工手冊(cè)核銷手續(xù)。提供的資料有：

《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工手冊(cè)登記核銷申請(qǐng)表》及相應(yīng)電子數(shù)據(jù)；向海關(guān)辦理核銷的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》復(fù)印件；間接出口貨物的報(bào)關(guān)單復(fù)印件；海關(guān)補(bǔ)稅的稅收繳款書復(fù)印件。

（3）進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)錄入

免抵退稅企業(yè)取得貿(mào)易性質(zhì)為進(jìn)料加工的進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單，應(yīng)在國外進(jìn)料的當(dāng)月將進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單的信息通過“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集”菜單下“進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)錄入”點(diǎn)擊“增加”按鈕錄入到申報(bào)系統(tǒng)，并向退稅部門申報(bào)。通過退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)口信息，錄入的依據(jù)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單。

①所屬期：4位年份+2位月份（如200904）

②序號(hào)：4位流水號(hào)（如0001、0002）

③進(jìn)料登記冊(cè)號(hào)：海關(guān)進(jìn)料加工登記手冊(cè)編號(hào)（每本手冊(cè)一個(gè)編號(hào)）

④進(jìn)口報(bào)關(guān)單號(hào)：9位海關(guān)編號(hào)+[0]+2位項(xiàng)號(hào)（如反映一筆報(bào)關(guān)單上的兩筆出口則錄入為123456789001、123456789002）

⑤代理證明號(hào)：編號(hào)+2位項(xiàng)號(hào)

⑥進(jìn)口商品編碼：進(jìn)口報(bào)關(guān)單上的商品編碼

⑦原幣到岸價(jià)：報(bào)關(guān)單上注明的到岸價(jià)

⑧原幣匯率：進(jìn)口料件所使用的幣別代碼（100外幣兌人民幣匯率）

⑨美元匯率：100美元兌人民幣匯率

點(diǎn)擊“保存”按鈕保存錄入的數(shù)據(jù)。

（4）出口貨物明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)錄入：

通過“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集”菜單下“出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入”點(diǎn)擊“增加”按鈕，根據(jù)當(dāng)期出口貨物報(bào)關(guān)單錄入有關(guān)出口貨物申報(bào)數(shù)據(jù)。主要項(xiàng)目錄入內(nèi)容如下：

①報(bào)關(guān)單號(hào)的錄入：報(bào)關(guān)單號(hào)為“報(bào)關(guān)單編號(hào)9位碼＋[0]+2位項(xiàng)號(hào)（第一筆01、第二筆02）”；

②出口收匯核銷單的錄入：號(hào)碼為9位碼，即核銷單右上角33加后面7位碼，錄入時(shí)左對(duì)齊填列；

③代理證明號(hào)錄入：委托出口時(shí)取得的受托方開具的《代理出口貨物證明》編號(hào)，代理出口情況下不錄入報(bào)關(guān)單號(hào)；

④美元離岸價(jià)錄入：即FOB價(jià)，如果成交方式為CIF或其他，應(yīng)折成FOB，是換匯成本監(jiān)測的重要參考數(shù)據(jù)，企業(yè)應(yīng)仔細(xì)錄入；

⑤商品代碼的錄入

A、出口退稅申報(bào)中使用的商品碼必須為基本商品碼，標(biāo)志為：“＊”；

B、允許追加標(biāo)準(zhǔn)商品碼下的名稱、單位（非標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位），為該公司的自加商品碼，且必須用10位碼（其前8或9位須為標(biāo)準(zhǔn)商品碼）。若企業(yè)開始用標(biāo)準(zhǔn)商品碼申報(bào)，年中對(duì)此商品又按自加商品碼申報(bào)，則可能造成前后數(shù)據(jù)不符，故在商品碼管理中不允許如此追加商品碼，同一企業(yè)同一商品碼下的單位應(yīng)在1個(gè)核算年內(nèi)保持一致；

C、原商品碼庫中的商品碼（即對(duì)應(yīng)的信息）為標(biāo)準(zhǔn)商品碼，標(biāo)志為：“Ｔ”。商品碼庫中有些商品計(jì)量單位設(shè)置為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位，不允許修改。消費(fèi)稅從量定額征稅商品的計(jì)量 單位，不論是否標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位，均不允許修改；

⑥單證不齊標(biāo)志：B：無報(bào)關(guān)單、H：無核銷單、D：無代理出口證明

點(diǎn)擊“保存”按鈕保存錄入的數(shù)據(jù)。

（5）收齊出口單證明細(xì)錄入

對(duì)前期出口貨物單證不齊，當(dāng)期收集齊全的，應(yīng)在當(dāng)期“免、抵、退”稅申報(bào)時(shí)單獨(dú)錄入，一并申報(bào)，生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)，參與當(dāng)期免抵退稅的計(jì)算。即當(dāng)以前月份出口貨物的單證收回時(shí)，在收回當(dāng)月錄入收齊單證明細(xì)表。該目錄下記載了前期所有的單證不齊數(shù)據(jù)，從中找出收到的單證進(jìn)行修改即可。

通過“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集”菜單下“收齊出口單證明細(xì)錄入”點(diǎn)擊“修改”按鈕，根據(jù)當(dāng)期收齊的出口貨物有關(guān)單證錄入有關(guān)單證收齊信息。點(diǎn)擊“保存”按鈕保存修改的數(shù)據(jù)。

生產(chǎn)企業(yè)將出口貨物相關(guān)申報(bào)明細(xì)數(shù)據(jù)自行錄入計(jì)算機(jī)退稅申報(bào)系統(tǒng)后，將申報(bào)資料轉(zhuǎn)變成電子數(shù)據(jù)的格式，在申報(bào)系統(tǒng)中經(jīng)“申報(bào)數(shù)據(jù)處理”菜單下 “數(shù)據(jù)一致性檢查”后，再通過“免抵退稅申報(bào)”菜單下“生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)”選擇所屬期生成預(yù)申報(bào)明細(xì)數(shù)據(jù)軟盤。

3、進(jìn)料加工免稅證明的出具

生產(chǎn)企業(yè)凡有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的在錄入“進(jìn)料加工手冊(cè)”、“進(jìn)口料件明細(xì)”“手冊(cè)核銷明細(xì)”“出口貨物明細(xì)”生成申報(bào)明細(xì)數(shù)據(jù)之后要通過申報(bào)系統(tǒng)出具“進(jìn)料加工免稅證明”。

在菜單中打開“向?qū)А敝小巴硕惿陥?bào)向?qū)А?，我們可以看到退稅申?bào)總共列示十一步，我們點(diǎn)擊第六步“模擬出具進(jìn)料免稅證明”，再點(diǎn)擊畫面右側(cè)的“模擬出具進(jìn)料加工免稅證明”，則出現(xiàn)所屬期，錄入要生成進(jìn)料加工免稅證明的所屬期，點(diǎn)擊“確定”即可。

4、申報(bào)數(shù)據(jù)的預(yù)審和疑點(diǎn)調(diào)整

生產(chǎn)企業(yè)攜帶已生成的預(yù)申報(bào)軟盤（出口明細(xì)）及要附送的退稅申報(bào)單證，到退稅機(jī)關(guān)或通過遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行退稅申報(bào)預(yù)審，核對(duì)錄入數(shù)據(jù)的正確性和外部電子信息的有無，并產(chǎn)生預(yù)審疑點(diǎn)，退稅部門將預(yù)審疑點(diǎn)生成文件存于企業(yè)申報(bào)軟盤中返還企業(yè)或?qū)⑦h(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)反饋的預(yù)審信息下載。出口企業(yè)將預(yù)審反饋的數(shù)據(jù)通過申報(bào)系統(tǒng)中“反饋信息處理”菜單下“稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息接收（遠(yuǎn)程申報(bào)反饋信息）”“稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息讀入（申報(bào)軟盤反饋信息）”“稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息處理”直接讀入至企業(yè)申報(bào)系統(tǒng)，并通過申報(bào)系統(tǒng)對(duì)預(yù)審疑點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整后再進(jìn)行正式申報(bào)。

企業(yè)可通過疑點(diǎn)概述、疑點(diǎn)原因等自行對(duì)審核疑點(diǎn)分析排查，對(duì)數(shù)據(jù)錄入錯(cuò)誤的在“數(shù)據(jù)加工處理”中對(duì)原記錄修改，對(duì)暫時(shí)難以落實(shí)的疑點(diǎn)，特別是帶有“E”和“W”標(biāo)志的疑點(diǎn)內(nèi)容可利用系統(tǒng)“反饋處理”功能，將上述疑點(diǎn)記錄設(shè)置為暫不申報(bào)，將無疑點(diǎn)的數(shù)據(jù)及疑點(diǎn)標(biāo)志為“空”的明細(xì)數(shù)據(jù)生成正式申報(bào)軟盤。

如果本月預(yù)審核后沒有任何錯(cuò)誤信息也必須作稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息處理。因?yàn)轭A(yù)審核反饋信息除了報(bào)告當(dāng)月明細(xì)數(shù)據(jù)錄入的疑點(diǎn)信息外，還對(duì)系統(tǒng)中所有已出口未收齊單證的電子信息情況給予反饋，如果前幾個(gè)月有電子信息不齊的明細(xì)，本月信息收齊后只有作稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息處理才能將電子信息的情況讀入生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)，并把以前須知的信息不齊標(biāo)志給取消掉。

預(yù)審反饋信息讀入申報(bào)系統(tǒng)后，需要重新生成申報(bào)數(shù)據(jù)，由于系統(tǒng)不允許用戶重復(fù)申報(bào)數(shù)據(jù)，所以必須在申報(bào)系統(tǒng)“申報(bào)數(shù)據(jù)處理”菜單下“撤銷已申報(bào)數(shù)據(jù)”中撤銷此次申報(bào)后再重新申報(bào)。若數(shù)據(jù)尚未申報(bào)或已撤銷，則執(zhí)行此功能時(shí)，系統(tǒng)會(huì)提示“無法撤銷”。

出口企業(yè)為保證報(bào)關(guān)單電子信息及時(shí)傳遞到退稅機(jī)關(guān)，需在網(wǎng)上查詢到相關(guān)出口貨物結(jié)關(guān)信息后，應(yīng)及時(shí)向申報(bào)地海關(guān)打印紙質(zhì)出口貨物退稅報(bào)關(guān)單證明聯(lián)：同時(shí)，企業(yè)在領(lǐng)取紙質(zhì)出口退稅報(bào)關(guān)單證明聯(lián)后，應(yīng)及時(shí)在網(wǎng)上做數(shù)據(jù)報(bào)送操作，未報(bào)送的電子數(shù)據(jù)在網(wǎng)上保留期限最多延至次年三月底。

（三）增值稅納稅申報(bào)

企業(yè)在正式申報(bào)之前應(yīng)首先進(jìn)行增值稅的納稅申報(bào)，然后將增值稅申報(bào)的有關(guān)信息錄入到出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中。當(dāng)需要提醒企業(yè)的是，為保證增值稅申報(bào)和免抵退稅申報(bào)的正確性，避免頻繁的賬務(wù)調(diào)整，生產(chǎn)企業(yè)可在增值稅申報(bào)前采集出口明細(xì)申報(bào)電子數(shù)據(jù)，并向主管退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報(bào)，經(jīng)預(yù)審后再填增值稅納稅申報(bào)表的有關(guān)事項(xiàng)。

1、《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)項(xiàng)目的填報(bào)要求：

（1）、《增值稅納稅申報(bào)表》“免抵退稅出口貨物銷售額”（第7欄）填寫享受免抵退稅政策出口貨物銷售額，為生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期出口并在財(cái)務(wù)上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額；

（2）、增值稅納稅申報(bào)附列資料“免抵退辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”（第18欄）按當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征、退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)；

有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”； “免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”為當(dāng)期全部購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積；當(dāng)“出口銷售額乘征、退稅率之差”小于“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”時(shí)，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報(bào)，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期。

（3）、《增值稅納稅申報(bào)表》“免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”（第15欄）按照退稅部門審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”欄（20行）填報(bào)

（4）、若本期退稅部門審核確認(rèn)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的“累計(jì)申報(bào)數(shù)”與本期《增值稅納稅申報(bào)表》對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)不一致，企業(yè)應(yīng)在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中“與增值稅納稅申報(bào)表差額”欄內(nèi)的數(shù)據(jù)對(duì)下期《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。

第二篇：出口退(免)稅操作實(shí)務(wù)講義改

出口貨物退（免）稅操作實(shí)務(wù)培訓(xùn)講義

第一章

出口貨物退（免）稅的認(rèn)定管理

一、出口貨物退（免）稅認(rèn)定

對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者按《中華人民共和國對(duì)外貿(mào)易法》和商務(wù)部《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后，沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品，下同），應(yīng)分別在備案登記、代理出口協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)持有關(guān)資料，填寫《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》，到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。

特定退（免）稅的企業(yè)和人員辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、出口貨物退（免）稅資格變更

已辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定的出口商，其認(rèn)定內(nèi)容發(fā)生變化的，須自有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更之日起30日內(nèi)，持相關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定變更手續(xù)。

二、出口貨物退（免）稅認(rèn)定注銷

出口商發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應(yīng)終止出口貨物退（免）稅事項(xiàng)的，應(yīng)持相關(guān)證件、資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅注銷認(rèn)定。

—國稅發(fā)〔2005〕51號(hào)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）>的通知》

第二章

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅的主要形式

一、“免、抵、退”稅

實(shí)行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí),對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。這里的生產(chǎn)企業(yè),是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人,并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。特殊規(guī)定：

（一）按年退稅：

生產(chǎn)性企業(yè)，退稅審核期為12個(gè)月的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)，在審核期期間出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計(jì)算免、抵、退稅的辦法分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)審核無誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫手續(xù)，對(duì)審核無誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫。對(duì)小型出口企業(yè)（根據(jù)我省實(shí)際情況，小型出口企業(yè)是指上一個(gè)納稅的內(nèi)外銷銷售額之和在200萬元（不含）以下的出口企業(yè)。）的各月累計(jì)的應(yīng)退稅款，可在次年一月一次性辦理退稅；對(duì)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)的應(yīng)退稅款，可在退稅審核期期滿后的當(dāng)月對(duì)上述各月的審核無誤的應(yīng)退稅額一次性退給企業(yè)。原審核期期間只免抵不退稅的稅收處理辦法停止執(zhí)行。

（二）國稅發(fā)〔2003〕139號(hào)

注冊(cè)開業(yè)時(shí)間在一年以上的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)（小型出口企業(yè)除外），經(jīng)地市稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)確有生產(chǎn)能力并無偷稅行為及走私、逃套匯等違法行為的，可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法。

新成立的內(nèi)外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產(chǎn)企業(yè)，如在自成立之日起12個(gè)月內(nèi)不辦理退稅確有困難的，在從嚴(yán)掌握的基礎(chǔ)上，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法。

二、免稅

即貨物出口環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。這種形式主要適用于來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物、增值稅小規(guī)模納稅人。

? 注意事項(xiàng)：

一、保稅區(qū)外的出口企業(yè)銷售給外商的出口貨物，如外商將貨物存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲(chǔ)企業(yè)，離境時(shí)由倉儲(chǔ)企業(yè)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的，保稅區(qū)外的出口企業(yè)可憑貨物進(jìn)入保稅區(qū)的出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用聯(lián))、倉儲(chǔ)企業(yè)的出口備案清單及其他規(guī)定的憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。

二、保稅區(qū)外的出口企業(yè)開展加工貿(mào)易，若進(jìn)口料件是從保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)購進(jìn)的，可按現(xiàn)行的進(jìn)料加工和來料加工稅收政策執(zhí)行。

三、從事進(jìn)料加工貿(mào)易方式的生產(chǎn)企業(yè)，凡未按規(guī)定申請(qǐng)辦理“進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表”的，相應(yīng)的復(fù)出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)不得申請(qǐng)辦理退稅。

四、出口企業(yè)報(bào)關(guān)出口的樣品、展品，如出口企業(yè)最終在境外將其銷售并收匯的，準(zhǔn)予憑出口樣品、展品的出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))、出口收匯核銷單(出口退稅聯(lián))及其他規(guī)定的退稅憑證辦理退(免)稅。

?

六、生產(chǎn)企業(yè)出口外購產(chǎn)品試行免抵退稅辦法：財(cái)稅[2004]125號(hào)、國稅函[2004]955號(hào)、國稅函[2005]356號(hào)、國稅函[2008]862號(hào)文件列名部分生產(chǎn)企業(yè)出口外購產(chǎn)品試行免抵退稅辦法。我縣只有東南（福建）汽車工業(yè)有限公司。

三、對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品的界定：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關(guān)問題的通知》國稅函[2002]1170號(hào)規(guī)定了四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品：

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時(shí)符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退(免)稅。

1、與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；

2、使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)；

3、出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。

（二）生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退(免)稅。

1、用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；

2、不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。

（三）凡同時(shí)符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。

1、經(jīng)縣級(jí)以上政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；

2、集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；

3、集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報(bào)送給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（四）生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退(免)稅。

1、必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；

2、出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；

3、委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；

4、委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。

國稅函〔2008〕8號(hào)：

生產(chǎn)企業(yè)正式投產(chǎn)前，委托加工的產(chǎn)品與正式投產(chǎn)后自產(chǎn)產(chǎn)品屬于同類產(chǎn)品，收回后出口，并且是首次出口的，不受《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2002〕1170號(hào)，簡稱1170號(hào)文件）第四條第（二）款規(guī)定的“出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商”的限制。出口的上述產(chǎn)品，若同時(shí)滿足 “1170號(hào)文件”第四條規(guī)定的其他條件（即不含第（二）款），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在嚴(yán)格審核的前提下，準(zhǔn)予視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理出口退（免）稅。

四、對(duì)出口加工區(qū)外企業(yè)運(yùn)入出口加工區(qū)的貨物視同出口，由海關(guān)辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)，簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用），出口加工區(qū)外企業(yè)可憑海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）及其他規(guī)定的憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅。

第二章

生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅計(jì)算

一、免抵退稅額的計(jì)算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

免稅購進(jìn)原材料包括國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成進(jìn)計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)格＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅＋海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

● 注意事項(xiàng)：

出口貨物離岸價(jià)(FOB)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)(委托代理出口的，出口發(fā) 票可以是委托方開具的或受托方開具的)，若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在下次申報(bào)退稅時(shí)調(diào)整。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)“免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予核定。

三、當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算

（一）、當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

（二）、當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝0

“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。

四、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率)－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率)。

● 注意事項(xiàng)：

按“實(shí)耗法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部單證齊全部分（含收齊前期單證部分）的進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積；按“購進(jìn)法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積；

第三章

生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào)

一、申報(bào)程序

（一）生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定在財(cái)務(wù)上做銷售后，先向主管征稅機(jī)關(guān)的征稅部門或崗位(以下簡稱征稅部門)辦理增值稅納稅申報(bào)，并向主管征稅機(jī)關(guān)的征稅部門或崗位辦理退（免）稅申報(bào)。退稅申報(bào)期為每月1-15日(逢節(jié) 假日順延)。

（二）退（免）稅申報(bào)，出口商應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)，收齊出口貨物退（免）稅所需的有關(guān)單證，使用國家稅務(wù)總局認(rèn)可的出口貨物退（免）稅電子申報(bào)系統(tǒng)生成電子申報(bào)數(shù)據(jù)，如實(shí)填寫出口貨物退（免）稅申報(bào)表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期申報(bào)的，除另有規(guī)定者外，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)，該補(bǔ)稅的應(yīng)按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)征稅款。

二、退（免）稅申報(bào)期限

（一）出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)，下同）起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)。

? 注意事項(xiàng)：

1、對(duì)出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月申報(bào)。

2、出口企業(yè)有下列情形之一的，屬于國稅發(fā)[2004]64號(hào)所稱特殊原因： ①因不可抗力致使無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證或申報(bào)退（免）稅；

②因采用集中報(bào)關(guān)等特殊報(bào)關(guān)方式無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證；

③其他因經(jīng)營方式特殊無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證。

3、對(duì)出口企業(yè)提出延期申報(bào)出口貨物退（免）稅的，除上述原因外，出口企業(yè)提出書面合理理由的，可經(jīng)地市以上（含地市）稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)申報(bào)辦理退（免）稅。

（二）保稅區(qū)外的出口企業(yè)經(jīng)保稅區(qū)銷售給外商的貨物，出口企業(yè)可以最后一批出口貨物的備案清單上海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)申報(bào)退（免）稅。

（三）出口貨物免稅的單證的管理比照“免、抵、退”稅單證管理的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。按規(guī)定期限收回出口單證，并填報(bào)《外商投資企業(yè)出口產(chǎn)品免稅申報(bào)表》（或《生產(chǎn)企業(yè)免稅貨物申報(bào)明細(xì)表》）

自2008年1月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理按照國稅發(fā)〔2007〕123號(hào)文件執(zhí)行。（出口之日起四個(gè)月內(nèi)的申報(bào)期內(nèi)）

（四）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未按國稅發(fā)〔2004〕64號(hào)文件第三條規(guī)定在報(bào)關(guān)出口90日內(nèi)申報(bào)辦理退（免）稅手續(xù)的，如果其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期，稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫不按國稅發(fā)〔2004〕64號(hào)文件第七條規(guī)定視同內(nèi)銷貨物予以征稅。但生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)“免、抵、退”稅，如仍未申報(bào)，應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。

三、核銷單的提供時(shí)限

（一）出口企業(yè)須在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起180天內(nèi)（國稅發(fā)〔2008〕47號(hào)，2008年6月1日起為210天），向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）。經(jīng)退稅部門審核，對(duì)審核有誤和出口企業(yè)到期仍未提供出口收匯核銷單的，出口貨物已退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。

2008年1月1日起執(zhí)行《國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局關(guān)于河北、青島、福建三地試行申報(bào)出口退稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的通知》（國稅發(fā)〔2007〕131號(hào)），提供《出口收匯已核銷電子數(shù)據(jù)清單(出口退稅專用)》。

（二）對(duì)以下六類情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷單：

1、納稅信用等級(jí)評(píng)定為C級(jí)或D級(jí)；

2、未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的；

3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的；

4、辦理出口退（免）稅登記不滿一年的；

5、有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；

6、有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。

（三）遠(yuǎn)期收匯：

1、定義：遠(yuǎn)期收匯是指按現(xiàn)行外匯管理規(guī)定預(yù)計(jì)收匯日期超過報(bào)關(guān)日期210天以上（含210天）的出口收匯。

2、提供方式：出口企業(yè)報(bào)關(guān)出口屬于遠(yuǎn)期收匯的貨物，出口企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，可提供其所在地外匯局出具的《遠(yuǎn)期收匯備案證明》，無須提供出口收匯核銷單出口退稅專用聯(lián)。

（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)延期提供出口收匯核銷單有關(guān)問題的通 知》（國稅函〔2010〕89號(hào)）符合下列規(guī)定的，經(jīng)審核無誤后可按有關(guān)規(guī)定辦理退（免稅）：

一、對(duì)出口企業(yè)受2008年以來國際金融危機(jī)影響，逾期取得出口收匯核銷單的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在對(duì)出口企業(yè)其他退稅單證、信息審核無誤后予以辦理出口貨物退（免）稅。

二、試行申報(bào)出口退稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的出口企業(yè)，因網(wǎng)上核銷系統(tǒng)、信息傳輸?shù)仍蛑率钩隹谄髽I(yè)逾期收匯核銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核無誤后可按有關(guān)規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅。

注意：對(duì)于已超過210天外管尚未核銷的，均應(yīng)先轉(zhuǎn)內(nèi)銷處理，對(duì)符合國稅函〔2010〕89號(hào)的，可在外管核銷后經(jīng)審核重新辦理退（免）稅。

人民幣結(jié)算問題：

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于邊境地區(qū)一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物以人民幣結(jié)算準(zhǔn)予退（免）稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2010〕26號(hào)規(guī)定：凡在內(nèi)蒙古、遼寧、吉林、黑龍江、廣西、新疆、西藏、云南省（自治區(qū)）行政區(qū)域內(nèi)登記注冊(cè)的出口企業(yè)，以一般貿(mào)易或邊境小額貿(mào)易方式從陸地指定口岸出口到接壤毗鄰國家的貨物，并采取銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算方式的，可享受應(yīng)退稅額全額出口退稅政策。外匯管理部門對(duì)上述貨物出具出口收匯核銷單。企業(yè)在向海關(guān)報(bào)關(guān)時(shí)，應(yīng)提供出口收匯核銷單，對(duì)未及時(shí)提供出口收匯核銷單而影響企業(yè)收匯核銷和出口退稅的，由企業(yè)自行負(fù)責(zé)。

以人民幣現(xiàn)金結(jié)算方式出口的貨物，不享受出口退稅政策。

陸地指定口岸是指經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的邊境口岸。

四、延期申報(bào)管理：

（一）生產(chǎn)企業(yè)申請(qǐng)出口貨物報(bào)關(guān)單延期申報(bào)時(shí)，應(yīng)在規(guī)定90天申報(bào)期限內(nèi)于每月15日前提出申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)申報(bào)辦理退（免）稅。申請(qǐng)延期申報(bào)應(yīng)填寫《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物延期申報(bào)申請(qǐng)表》一式三份（表格附后），并附送下列資料：

1、申請(qǐng)報(bào)告，申請(qǐng)報(bào)告應(yīng)詳細(xì)說明延期申報(bào)的原因

2、出口發(fā)票復(fù)印件

3、報(bào)關(guān)行申報(bào)時(shí)打印的報(bào)關(guān)單復(fù)印件或傳真件

4、《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》復(fù)印件（丟失報(bào)關(guān)單時(shí)提供）

5、須海關(guān)修改的報(bào)關(guān)單原件及復(fù)印件（信息錯(cuò)誤或內(nèi)容有誤時(shí)提供）

6、其他要求提供的資料 ——國稅發(fā)[2004]64號(hào)、國稅發(fā)[2004]113號(hào)、國稅發(fā)[2005]68號(hào) 注意事項(xiàng)：

（一）對(duì)出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月申報(bào)。

（二）出口企業(yè)有下列情形之一的，屬于國稅發(fā)[2004]64號(hào)所稱特殊原因：

1、因不可抗力致使無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證或申報(bào)退（免）稅；

2、因采用集中報(bào)關(guān)等特殊報(bào)關(guān)方式無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證；

3、其他因經(jīng)營方式特殊無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證。

（三）對(duì)出口企業(yè)提出延期申報(bào)出口貨物退（免）稅的，除上述原因外，出口企業(yè)提出書面合理理由的，可經(jīng)地市以上（含地市）稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)申報(bào)辦理退（免）稅。

五、申報(bào)資料

（一）生產(chǎn)企業(yè)辦理“免、抵、退”稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列憑證資料：

1、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》；（申報(bào)所屬期1-3月，還應(yīng)提供匯總表附表）

2、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》；

3、加蓋海關(guān)驗(yàn)訖章的出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)；

4、代理出口貨物證明；

5、企業(yè)簽章的出口發(fā)票；（根據(jù)2010年5月25日福州國稅第3期規(guī)定，決定從申報(bào)期2010年10月份開始出口企業(yè)申報(bào)時(shí)可不提供出口發(fā)票，由出口企業(yè)保管備查。）

6、經(jīng)征稅部門審核簽章的當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》主表及附表；

7、有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報(bào)

(1)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》；

(2)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)表明細(xì)表》；

(3)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表》及附表（附表表樣請(qǐng)向我局取回）；

(4)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》

(5)手冊(cè)登記及核銷時(shí)，須提供經(jīng)海關(guān)蓋章確認(rèn)的加工貿(mào)易電子化 紙質(zhì)單證（國稅函〔2009〕449號(hào)）

7、使用國家稅務(wù)總局認(rèn)可的出口貨物退（免）稅電子申報(bào)系統(tǒng)生成的電子申報(bào)數(shù)據(jù)

8、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（二）保稅區(qū)外的出口企業(yè)經(jīng)保稅區(qū)銷售給外商的貨物，還應(yīng)提供倉儲(chǔ)企業(yè)的出口備案清單。

六、申報(bào)要求

（一）《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)項(xiàng)目的申報(bào)要求

1、享受免稅政策的出口貨物銷售額填寫在“免貨物及勞務(wù)銷售額”； “免抵退稅辦法出口貨物銷售額” 填寫當(dāng)期出口并在財(cái)務(wù)上做銷售的全部(包括單證不齊全部分)免抵退出口貨物人民幣銷售額；

2、“免抵退貨物不得抵扣稅額”按當(dāng)期全部(包括單證不齊全部分)免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)，有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”；當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時(shí)，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報(bào)，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期；

3、“免抵退稅貨物已退稅額”按照退稅部門審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào)；

4、若退稅部門審核《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》的“累計(jì)申報(bào)數(shù)”與《增值稅納稅申報(bào)表》對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)不一致，企業(yè)應(yīng)在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中“與增值稅納稅申報(bào)表差額”欄內(nèi)的數(shù)據(jù)（2c或15c）對(duì)《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。

（二）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》的申報(bào)的特殊要求

1、對(duì)前期出口貨物在本期僅作單證收齊而信息不齊的，在明細(xì)表的備注欄應(yīng)注明“信息不齊”。

（三）、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》的申報(bào)要求

1、“出口銷售額乘征退稅率之差”按企業(yè)當(dāng)期全部(包括單證不齊全部分)免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)；

2、“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”按退稅部門當(dāng)期開具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報(bào)；

3、“出口銷售額乘退稅率”按企業(yè)當(dāng)期出口單證齊全部分及前期出口當(dāng)期收齊 單證部分且經(jīng)過退稅部門審核確認(rèn)的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計(jì)算填報(bào)；

4、“免抵退稅額抵減額”按退稅部門當(dāng)期開具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退稅額抵減額”填報(bào)；

5、“與增值稅納稅申報(bào)表差額”為退稅部門審核確認(rèn)的“累計(jì)”申報(bào)數(shù)減《增值稅納稅申報(bào)表》對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)的差額，企業(yè)應(yīng)做相應(yīng)帳務(wù)調(diào)整關(guān)在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)《增值稅納稅申報(bào)表》進(jìn)行調(diào)整；

當(dāng)本表15c＞0時(shí)，“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的計(jì)算公式需進(jìn)行調(diào)整，即按照“當(dāng)期免抵退稅額(20欄)”與“增值稅納稅申報(bào)表期末留抵稅額(22欄)－與增值稅納稅申報(bào)表差額(15c)”后的余額進(jìn)行計(jì)算填報(bào)；

（四）申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)整

對(duì)前期申報(bào)錯(cuò)誤的，當(dāng)期可進(jìn)行調(diào)整。前期少報(bào)出口額或低報(bào)征、退稅率的，可在當(dāng)期補(bǔ)報(bào)；前期多報(bào)出口額或高報(bào)征、退稅率的，當(dāng)期可以紅字(或負(fù)數(shù))差額數(shù)據(jù)沖減；也可用紅字(或負(fù)數(shù))將前期錯(cuò)誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重新全額申報(bào)藍(lán)字?jǐn)?shù)據(jù)。對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳值有差額的，也按此規(guī)則進(jìn)行調(diào)整。本出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字(或負(fù)數(shù))沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整。

第五章

單證備案管理

一、要求：出口企業(yè)自營或委托出口屬于退（免）增值稅或消費(fèi)稅的貨物，最遲應(yīng)在申報(bào)出口貨物退（免）稅后15天內(nèi)，將下列出口貨物單證在企業(yè)財(cái)務(wù)部門備案，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

（一）外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定的補(bǔ)充合同等；

（二）出口貨物明細(xì)單；

（三）出口貨物裝貨單；

（四）出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)）。

二、備案方式：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化出口貨物退（免）稅單證備案管理制度的通知 》國稅函〔2009〕104號(hào)規(guī)定，自2009年4月1日起，出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅后，一律按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）的通知》（國稅發(fā)〔2005〕199號(hào)）第二條規(guī)定的第二種方式進(jìn)行單證備案，即在《出口貨物備案單證目錄》的“備案單證存放處”欄內(nèi)注明備案單證存放地點(diǎn)即可，不再按照第二條規(guī)定的第一種方式進(jìn)行單證備案，不必將備案單證統(tǒng)一編號(hào)裝訂成冊(cè)。

（國稅發(fā)[2005]199號(hào)）第二條規(guī)定的第二種方式：由出口企業(yè)按出口貨物退（免）稅申報(bào)順序填寫《出口貨物備案單證目錄》，不必將備案單證對(duì)應(yīng)裝訂成冊(cè)，但必須在《出口貨物備案單證目錄》“備案單證存放處”欄內(nèi)注明備案單證存放地點(diǎn)，如企業(yè)內(nèi)部單證管理部門、財(cái)務(wù)部門等。不得將備案單證交給企業(yè)業(yè)務(wù)員（或其他人員）個(gè)人保存，必須存放在企業(yè)。

注意事項(xiàng)：對(duì)于出口企業(yè)備案的單證是電子數(shù)據(jù)或無紙化的，可以采取以下兩種方式其中之一進(jìn)行備案：

（一）對(duì)于出口企業(yè)沒有簽訂書面購銷合同，而訂立的是電子合同、口頭合同等無紙化合同，凡符合我國《合同法》規(guī)定的，出口企業(yè)將電子合同打印、口頭合同由出口企業(yè)經(jīng)辦人書面記錄口頭合同內(nèi)容并簽字聲明記錄內(nèi)容與事實(shí)相符，加蓋企業(yè)公章后備案。

對(duì)于其他單證的備案，如為國家有關(guān)行政部門采取了無紙化管理辦法使出口企業(yè)無法取得紙質(zhì)單證或企業(yè)自制電子單證等情況，出口企業(yè)可采取將有關(guān)電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)單證加蓋企業(yè)公章并簽字聲明打印單證與原電子數(shù)據(jù)一致的方式予以備案。

（二）除口頭合同外，對(duì)于出口企業(yè)訂立的電子購銷合同、國家有關(guān)行政部門采取無紙化管理的單證以及企業(yè)自制電子單證等，出口企業(yè)可提出書面申請(qǐng)并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以采用電子單證備案管理，即以電子數(shù)據(jù)的方式備案有關(guān)單證。出口企業(yè)應(yīng)保證電子單證備案的真實(shí)性，定期將有關(guān)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，在稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定調(diào)取備案單證時(shí)，應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求如實(shí)提供電子數(shù)據(jù)或?qū)㈦娮訑?shù)據(jù)打印并加蓋企業(yè)公章的紙制單證。

三、對(duì)于外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品退稅、出口加工區(qū)水電氣退稅等沒有貨物出口的特殊退稅政策業(yè)務(wù)，暫不實(shí)行備案單證管理制度。

四、單證備案處理：

（一）凡對(duì)備案單證核對(duì)有疑問的，可暫停退稅，將有關(guān)情況核實(shí)清楚后按規(guī)定處理。

（二）出口企業(yè)提供虛假備案單證、不如實(shí)反映情況，或者不能提供備案單證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條、第七十條的規(guī)定處罰外，應(yīng)及時(shí)追回已退（免）稅款，未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅，并視同內(nèi)銷貨物征稅。

國稅函[2006]904號(hào)，備案單證的名稱如與國稅發(fā)[2005]199號(hào)規(guī)定的不一致，可提供類似內(nèi)容或用途的單證。

第五章

生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”單證辦理

生產(chǎn)企業(yè)開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)以及“免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關(guān)證明的，在“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)辦理。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可以隨時(shí)申請(qǐng)辦理有關(guān)證明。

一、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的辦理

（一）、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記。開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，在第一次進(jìn)料之前，應(yīng)持進(jìn)料加工貿(mào)易合同、海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》并填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》，向退稅部門辦理登記備案手續(xù)。

（二）、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的出具。開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在向退稅部門申報(bào)辦理“免、抵、退”稅時(shí)，應(yīng)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》，退稅部門按規(guī)定審核后出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。

采用“實(shí)耗法”的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)期全部單證齊全部分（含收齊前期單證部分）的進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出具；采用“購進(jìn)法”的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)期全部購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出具。

（三）、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷。生產(chǎn)企業(yè)《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷之后、《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》被海關(guān)收繳之前，持手冊(cè)原件及《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表》到退稅部門辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手 續(xù)。退稅部門根據(jù)進(jìn)口料件和出口貨物的實(shí)際發(fā)生情況出具《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》核銷后的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，與當(dāng)期出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》一并參與計(jì)算。

? 注意事項(xiàng)：

（一）辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷，應(yīng)根據(jù)《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》進(jìn)口料件和出口貨物的實(shí)際記錄情況，分別計(jì)算出該手冊(cè)的實(shí)際進(jìn)口料件和出口貨物的總金額。有退貨的要扣除。用于自營出口貨物的進(jìn)口料件應(yīng)以實(shí)際進(jìn)口料件總金額扣除企業(yè)放棄給海關(guān)的、轉(zhuǎn)冊(cè)的、用于內(nèi)銷產(chǎn)品和免稅產(chǎn)品的進(jìn)口料件。如記錄有誤，應(yīng)通知企業(yè)提供相關(guān)單據(jù)。

（二）轉(zhuǎn)冊(cè)的進(jìn)口料件，可根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表》及轉(zhuǎn)冊(cè)時(shí)海關(guān)出具的出口報(bào)關(guān)單計(jì)算。

（三）放棄給海關(guān)的進(jìn)口料件，根據(jù)海關(guān)出具的證明計(jì)算。

（四）用于內(nèi)銷產(chǎn)品的進(jìn)口料件，根據(jù)海關(guān)代征的稅單計(jì)算。

（五）用于免稅產(chǎn)品的進(jìn)口料件，根據(jù)免稅產(chǎn)品收入占總出口收入的比例乘以實(shí)際進(jìn)口料件的總金額計(jì)算。

二、其他“免、抵、退”稅單證辦理。

（一）、《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)需向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦的，可在出口之日起六個(gè)月內(nèi)憑主管退稅部門出具的《補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明》，向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦。生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請(qǐng)出具《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料：

1、《關(guān)于申請(qǐng)出具(補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明)的報(bào)告》

2、出口貨物報(bào)關(guān)單(其他未丟失的聯(lián)次)；

3、出口收匯核銷單(出口退稅專用)；

4、出口發(fā)票；

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（二）《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷單(出口退稅專用)需向主管外匯管理局申請(qǐng)補(bǔ)辦的，可憑主管退稅部門出具的《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補(bǔ)辦申請(qǐng)。生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門申請(qǐng)出具《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：

1、《關(guān)于申請(qǐng)出具(補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明)的報(bào)告》；

2、出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)；

3、出口發(fā)票；

4、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（三）《代理出口未退稅證明》。委托方(生產(chǎn)企業(yè))遺失受托方(外資企業(yè))主管退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請(qǐng)補(bǔ)辦的，應(yīng)由委托方先向其主管退稅部門申請(qǐng)出具《代理出口未退稅證明》。委托方(生產(chǎn)企業(yè))在向其主管退稅部門辦理《代理出口未退稅證明》時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料：

1、《關(guān)于申請(qǐng)出具(代理出口未退稅證明)的報(bào)告》；

2、受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)；

3、出口收匯核銷單(出口退稅專用)；

4、代理出口協(xié)議(合同)副本及復(fù)印件；

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（四）《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》。生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報(bào)關(guān)離境、因故發(fā)生退運(yùn)、且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》，向海關(guān)申請(qǐng)辦理退運(yùn)手續(xù)。

國稅發(fā)[2002]11號(hào)文件規(guī)定： “本出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字(或負(fù)數(shù))沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整；以前出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅額＝退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率，補(bǔ)稅預(yù)算科目為‘出口貨物退增值稅’。若退運(yùn)貨物由于單證不齊等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅的，則不須繳稅款。”但在2003年推廣出口退稅二期網(wǎng)絡(luò)版后，實(shí)際工作中，具體操作如下：出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，在下期用紅字(或負(fù)數(shù))沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)，未申報(bào)辦理退（免）稅的，不須補(bǔ)稅；已申報(bào)辦理退（免）稅的，應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅額＝退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率，以補(bǔ)繳增值稅款的負(fù)數(shù)計(jì)入下期增值稅納稅申報(bào)表的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出或沖減上期的應(yīng)退稅款。若退運(yùn)貨物由于單證不齊等原因已視同銷貨物征稅的，則不須繳稅款。（現(xiàn)行我局操作程序：需補(bǔ)稅的納稅人，持辦理退運(yùn)證明所需資料向稅政科經(jīng)辦人進(jìn)行退運(yùn)補(bǔ)稅錄入，經(jīng)由分管領(lǐng)導(dǎo)審批后，由收入核算科開具補(bǔ)稅稅單，待完稅后由稅政科進(jìn)行退運(yùn)已辦結(jié)文書的出具；不需補(bǔ)稅的，直接提交相關(guān)資料至稅政科開具退運(yùn)已辦結(jié)證明）。

生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門申請(qǐng)辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：

1、《關(guān)于申請(qǐng)出具(出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明)的報(bào)告》；

2、出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)；

3、出口收匯核銷單(出口退稅專用)；

4、出口發(fā)票；

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

第七章

視同內(nèi)銷補(bǔ)稅處理

一、視同內(nèi)銷補(bǔ)稅處理的范圍（國稅發(fā)[2006]102）：

（一）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；

（二）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物；

（三）出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物；

（四）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的貨物；

（五）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。

二、視同內(nèi)銷補(bǔ)稅，應(yīng)分別按下列公式計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

（一）一般納稅人：

銷項(xiàng)稅額=(出口貨物離岸價(jià)格X外匯人民幣牌價(jià))÷(1+法定增值稅稅率)X法定增值稅稅率

（二）出口企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口的不予退(免)稅及逾期未申報(bào)出口退（免）稅的、小規(guī)模納稅人的出口貨物的貨物：

應(yīng)納稅額=(出口貨物離岸價(jià)格X外匯人民幣牌價(jià))÷(1+征收率)X征收率

（三）出口企業(yè)以來料加工復(fù)出口方式出口不予退(免)稅貨物的，繼續(xù)予以免稅。

●對(duì)上述應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額的出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)如已按規(guī)定計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可從成本科目轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目；

●對(duì)已計(jì)算免抵退稅的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在申報(bào)納稅當(dāng)月沖減調(diào)整免抵退稅額 ● 不予退(免)稅的貨物若為應(yīng)稅消費(fèi)品，須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

日常退（免）稅審核存在問題：

（1）對(duì)于出口日期申報(bào)出現(xiàn)跨月錯(cuò)誤問題：應(yīng)作沖紅調(diào)整

（2）對(duì)于出口日期申報(bào)出現(xiàn)未跨月錯(cuò)誤問題：對(duì)填報(bào)出口日期不屬于超期的，直接挑過，不作沖紅處理；對(duì)將出口日期誤報(bào)為超期的，應(yīng)作沖紅處理。

（3）對(duì)商品碼、出口金額申報(bào)錯(cuò)誤，應(yīng)作沖紅處理。

（4）對(duì)報(bào)關(guān)單號(hào)及核銷單號(hào)申報(bào)錯(cuò)誤，應(yīng)在單證收齊時(shí)直接修改，不作沖紅處理；發(fā)票號(hào)碼錯(cuò)誤不作沖紅處理。

（5）預(yù)審疑點(diǎn)提示為核查商品的，應(yīng)提供企業(yè)關(guān)于該產(chǎn)品是否屬于自產(chǎn)產(chǎn)品的聲明。（屬于外購產(chǎn)品要做內(nèi)銷處理，屬于自產(chǎn)產(chǎn)品可按規(guī)定辦理免抵退稅。）

（6）退稅申報(bào)系統(tǒng)的增值稅納稅申報(bào)表應(yīng)跟企業(yè)向征收部門申報(bào)的增值稅納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)保持一致。

（7）根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條規(guī)定，“納稅人按人民以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣匯庫可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民匯率中間牌價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更”，但為從便于審核工作開展出發(fā)，我們建議匯率統(tǒng)一采用出口當(dāng)月人行公布的第一個(gè)工作日的匯率(（8）運(yùn)保費(fèi)扣除應(yīng)按出口金額合計(jì)數(shù)計(jì)算分配率。

（9）匯總表應(yīng)根據(jù)所錄入的明細(xì)及增值稅申報(bào)表自動(dòng)生成，不可手工修改。

（10）出口企業(yè)經(jīng)保稅區(qū)出口的，應(yīng)提供保稅區(qū)備案清單。

（11）所有提供的復(fù)印件均印加蓋企業(yè)公章，并簽注“經(jīng)核對(duì)與原件一致”。（12）對(duì)本期只作單證收齊未作信息收齊的關(guān)單，為便于審核在明細(xì)表備注欄注明“無信息”，同時(shí)企業(yè)應(yīng)自行復(fù)印好報(bào)關(guān)單出口退稅聯(lián)，并加蓋公章簽注“原件于

年

月收齊”，待信息到時(shí)，與原收齊明細(xì)表復(fù)印件一并裝訂入信息到月份的免抵退申報(bào)資料。

（13）對(duì)出口視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，應(yīng)根據(jù)福建省國家稅務(wù)局《關(guān)于 出口貨物增值稅納稅申報(bào)及出口貨物視同內(nèi)銷征稅有關(guān)問題的通知(試行)》要求，在增值稅納稅申報(bào)時(shí)提供《出口視同內(nèi)銷征稅貨物單票對(duì)應(yīng)情況表》和《出口貨物視同內(nèi)銷征稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣申請(qǐng)表》，并備注已于什么時(shí)間轉(zhuǎn)內(nèi)銷并將上述資料復(fù)印件一并裝訂入退免稅申報(bào)資料。

在日常申報(bào)大家注意事項(xiàng)：

? 預(yù)審由納稅人進(jìn)行遠(yuǎn)程預(yù)審，無法進(jìn)行遠(yuǎn)程預(yù)審的可由辦稅服務(wù)廳申報(bào)人員進(jìn)行預(yù)審，但納稅人在申報(bào)時(shí)應(yīng)告知申報(bào)接收人員是否已完成預(yù)審；

? 在正審過程中，若存在數(shù)據(jù)修改的，為保證次月申報(bào)的正常進(jìn)行，應(yīng)在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知后及時(shí)向稅政科或辦稅服務(wù)廳索取反饋數(shù)據(jù)；

? 銷售收入未按收入實(shí)現(xiàn)的月份申報(bào)免抵退（到現(xiàn)在還存在如7月報(bào)關(guān)出口實(shí)現(xiàn)的收入到9月份申報(bào)）；

? 未在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)到辦稅服務(wù)廳辦理退免稅申報(bào)（一般納稅申報(bào)期為每月15日前，特殊情況根據(jù)通知。）； ? 每個(gè)月免抵退申報(bào)后要向接收人索取接單登記回執(zhí)； ? 退免稅資料須按裝訂會(huì)計(jì)憑證資料的要求進(jìn)行裝訂，棉紙封簽處要加蓋企業(yè)公章，不方便加蓋公章的單位可用加蓋財(cái)務(wù)專用章替代。

? 核銷單超期未核銷的（210天），應(yīng)先作內(nèi)銷處理，在外管核銷后，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)延期提供出口收匯核銷單有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕89號(hào)）文件規(guī)定的，再向我局申請(qǐng)辦理退（免）稅申報(bào)，經(jīng)審核無誤后可按有關(guān)規(guī)定辦理退（免）稅。

? 報(bào)關(guān)單超期未收齊的應(yīng)作內(nèi)銷處理（報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)）。有特殊情況無法在規(guī)定期限內(nèi)收齊的，應(yīng)在到期日之前向我局提出延期申請(qǐng)。

? 申報(bào)稅負(fù)偏低企業(yè)，是否存在不符規(guī)定抵扣發(fā)票申報(bào)抵扣，辦理退稅。? 改革后，與納稅人的通知由我科負(fù)責(zé)。如：退稅率庫升級(jí)、退稅款退庫等事項(xiàng)基本通過福州市國家稅務(wù)局短信平臺(tái)群發(fā)短信通知。為保證各項(xiàng)通知順利進(jìn)行，若企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或經(jīng)辦發(fā)生變化的，應(yīng)及時(shí)向我科重新報(bào)送出口退稅業(yè)務(wù)信息提醒表，變更相關(guān)人員手機(jī)號(hào)碼等聯(lián)系信息。

上述涉及到政策的內(nèi)容，若今后發(fā)生變化，請(qǐng)以新政策為準(zhǔn)。

第三篇：“免、抵、退”稅的申報(bào)流程

“免、抵、退”稅的申報(bào)流程

1、免抵退稅預(yù)申報(bào)

時(shí)間：本月免抵退稅正式申報(bào)之前

資料：本月免抵退稅明細(xì)申報(bào)電子數(shù)據(jù)。

后續(xù)處理：到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)審后，將預(yù)審反饋信息讀入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)，并根據(jù)反饋疑點(diǎn)調(diào)整申報(bào)數(shù)據(jù)。

2、增值稅納稅申報(bào)

時(shí)間：法定的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)

資料：

⑴《增值稅納稅申報(bào)表》及其附表

⑵ 上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào)匯總表》（經(jīng)退稅部門簽字蓋章）⑶ 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料

后續(xù)處理：

將稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的增值稅納稅申報(bào)表中的數(shù)據(jù)錄入到出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中，然后填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào)匯總表》。

3、免抵退稅正式申報(bào)

時(shí)間：次月1日至15日，逢節(jié)假日順延。

資料：

⑴ 免抵退稅申報(bào)電子數(shù)據(jù)

⑵ 外匯核銷單（退稅專用聯(lián)）或遠(yuǎn)期收匯證明單

⑶ 出口報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）

⑷ 代理出口證明

⑸ 出口發(fā)票

⑹《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào)明細(xì)表》

⑺《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào)匯總表》

⑻《增值稅納稅申報(bào)表》（經(jīng)征稅部門簽字蓋章）

有來料加工或進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的，還須報(bào)送以下資料：

⑼ 新辦的來料加工海關(guān)登記手冊(cè)原件

⑽ 新辦的或要核銷的進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)原件

⑾《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)申報(bào)明細(xì)表》

⑿《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》

⒀《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表》

⒁《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表》

⒂ 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料

以上資料須按照退稅部門的規(guī)定要求裝訂成冊(cè)。

后續(xù)處理：

稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過后，生成正式反饋信息。企業(yè)將正式反饋信息讀入至出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中，并更新原申報(bào)數(shù)據(jù)。

“免、抵、退”稅的計(jì)算

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物”免、抵、退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在下次申報(bào)退稅時(shí)調(diào)整（或年終清算時(shí)一并調(diào)整）。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)”免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

第四篇：最新生產(chǎn)企業(yè)《免、抵、退》稅操作流程

生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅操作流程

一、生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅業(yè)務(wù)流程

1、向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)取得一般納稅人資格；

2、到主管商務(wù)部門辦理備案登記；

3、向主管退稅部門辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)；

4、向海關(guān)報(bào)關(guān)出口貨物；

5、向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物預(yù)申報(bào)；

6、從海關(guān)取得出口報(bào)關(guān)單；

7、收匯核銷；

8、從外匯管理局取得收匯核銷單；

9、憑有關(guān)單證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免抵退稅；

10、主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)向國家金庫開具收入退還書；

11、出口企業(yè)從銀行取得出口退稅款。

二、生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報(bào)業(yè)務(wù)流程生產(chǎn)企業(yè)采用由國家稅務(wù)總局與大連龍圖信息技術(shù)有限公司聯(lián)合開發(fā)的生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行退稅申報(bào)，該系統(tǒng)可從中國出口退稅咨詢網(wǎng)（http://004km.cn）免費(fèi)下載并安裝到企業(yè)的計(jì)算機(jī)上。下載該軟件最好保存在除C盤之外的其他硬盤上，以免計(jì)算機(jī)出現(xiàn)故障時(shí)數(shù)據(jù)丟失（雖然有備份數(shù)據(jù)）。

（一）初始環(huán)境設(shè)置生產(chǎn)企業(yè)初次使用申報(bào)系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)對(duì)系統(tǒng)做初始配置。

1、系統(tǒng)配置與修改通過“系統(tǒng)維護(hù)”菜單里的“系統(tǒng)配置”項(xiàng)下的“系統(tǒng)配置與修改”進(jìn)行系統(tǒng)配置，點(diǎn)擊“修改”按鈕后根據(jù)企業(yè)情況修改系統(tǒng)配置內(nèi)容。修改企業(yè)的海關(guān)代碼、納稅人識(shí)別號(hào)、企業(yè)名稱、納稅人類型、計(jì)稅計(jì)算方法、進(jìn)料計(jì)算方法等信息。

2、系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改

（二）免抵退稅預(yù)申報(bào)生產(chǎn)企業(yè)將當(dāng)期及收齊的前期出口單證錄入退稅申報(bào)系統(tǒng)生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)后，須在“免、抵、退”稅申報(bào)期限內(nèi)到主管退稅部門通過出口退稅審核系統(tǒng)與海關(guān)出口報(bào)關(guān)單信息及代理出口證明信息進(jìn)行預(yù)審。根據(jù)預(yù)審反饋的疑點(diǎn)對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，對(duì)經(jīng)預(yù)審無疑點(diǎn)或有疑點(diǎn)但已核查無誤的出口單證方可進(jìn)行免、抵、退稅申報(bào)；對(duì)無法通過預(yù)審的當(dāng)期出口單證，視同單證不齊并做相應(yīng)的單證不齊標(biāo)志。具體操作如下：

1、原始資料的收集、整理、核實(shí)貨物出口后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)將有關(guān)的原始單證資料收集齊全，在原始資料真實(shí)無誤的前提下，將本企業(yè)當(dāng)期出口貨物退（免）稅紙質(zhì)憑證的基礎(chǔ)明細(xì)數(shù)據(jù)采集到“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”。

2、申報(bào)資料的采集錄入（1）進(jìn)料加工手冊(cè)登記錄入（2）進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)錄入（3）出口貨物明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)錄入：

（4）收齊出口單證明細(xì)錄入

3、進(jìn)料加工免稅證明的出具生產(chǎn)企業(yè)凡有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的在錄入“進(jìn)料加工手冊(cè)”、“進(jìn)口料件明細(xì)”“手冊(cè)核銷明細(xì)”“出口貨物明細(xì)”生成申報(bào)明細(xì)數(shù)據(jù)之后要通過申報(bào)系統(tǒng)出具“進(jìn)料加工免稅證明”。

在菜單中打開“向?qū)А敝小巴硕惿陥?bào)向?qū)А?，我們可以看到退稅申?bào)總共列示十一步，我們點(diǎn)擊第六步“模擬出具進(jìn)料免稅證明”，再點(diǎn)擊畫面右側(cè)的“模擬出具進(jìn)料加工免稅證明”，則出現(xiàn)所屬期，錄入要生成進(jìn)料加工免稅證明的所屬期，點(diǎn)擊“確定”即可。

4、申報(bào)數(shù)據(jù)的預(yù)審和疑點(diǎn)調(diào)整生產(chǎn)企業(yè)攜帶已生成的預(yù)申報(bào)軟盤（出口明細(xì)）及要附送的退稅申報(bào)單證，到退稅機(jī)關(guān)或通過遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行退稅申報(bào)預(yù)審，核對(duì)錄入數(shù)據(jù)的正確性和外部電子信息的有無，并產(chǎn)生預(yù)審疑點(diǎn)，退稅部門將預(yù)審疑點(diǎn)生成文件存于企業(yè)申報(bào)軟盤中返還企業(yè)或?qū)⑦h(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)反饋的預(yù)審信息下載。出口企業(yè)將預(yù)審反饋的數(shù)據(jù)通過申報(bào)系統(tǒng)中“反饋信息處理”菜單下“稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息接收（遠(yuǎn)程申報(bào)反饋信息）”“稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息讀入（申報(bào)軟盤反饋信息）”“稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息處理”直接讀入至企業(yè)申報(bào)系統(tǒng)，并通過申報(bào)系統(tǒng)對(duì)預(yù)審疑點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整后再進(jìn)行正式申報(bào)。

（三）增值稅納稅申報(bào)企業(yè)在正式申報(bào)之前應(yīng)首先進(jìn)行增值稅的納稅申報(bào)，然后將增值稅申報(bào)的有關(guān)信息錄入到出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中。

1、《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)項(xiàng)目的填報(bào)要求：

（1）、《增值稅納稅申報(bào)表》“免抵退稅出口貨物銷售額”（第7欄）填寫享受免抵退稅政策出口貨物銷售額（包括單證不齊全部分）。

（2）、增值稅納稅申報(bào)附列資料“免抵退辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”（第18欄）按當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征、退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)，有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”；當(dāng)“出口銷售額乘征、退稅率之差”小于“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”時(shí)，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報(bào)，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期。

（3）、《增值稅納稅申報(bào)表》“免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”（第15欄）按照退稅部門審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”欄填報(bào)（4）、若本期退稅部門審核確認(rèn)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的“累計(jì)申報(bào)數(shù)”與本期《增值稅納稅申報(bào)表》對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)不一致，企業(yè)應(yīng)在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中“與增值稅納稅申報(bào)表差額”欄內(nèi)的數(shù)據(jù)對(duì)下期《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。

2、出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中增值稅申報(bào)表的錄入（1）免抵退銷售額：指當(dāng)期免抵退出口銷售額（出口明細(xì)錄入后在填增值稅申報(bào)表時(shí)此欄自動(dòng)生成）。要與《增值稅納稅申報(bào)表》第7欄“免抵退稅出口貨物銷售額”一致；（2）免抵銷售累計(jì)：指免抵退出口貨物銷售額本年累計(jì)數(shù)（出口明細(xì)錄入后在填增值稅申報(bào)表時(shí)此欄自動(dòng)生成）。要與《增值稅納稅申報(bào)表》第7欄“免抵退稅出口貨物銷售額”本年累計(jì)數(shù)一致；（3）不得抵扣稅額：指免抵退稅不得免征和抵扣稅額（出口明細(xì)錄入后在填增值稅申報(bào)表時(shí)此欄自動(dòng)生成）。要與《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》第18欄“免抵退稅出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”一致；（4）不得抵扣累計(jì)：指免抵退稅不得免征和抵扣稅額，本年累計(jì)數(shù)。（出口明細(xì)錄入后在填增值稅申報(bào)表時(shí)此欄自動(dòng)生成）。要與《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》第18欄“免抵退稅出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”本年累計(jì)數(shù)一致；（5）銷項(xiàng)稅額：按《增值稅納稅申報(bào)表》第11欄“銷項(xiàng)稅額”錄入；（6）進(jìn)項(xiàng)稅額：按《增值稅納稅申報(bào)表》第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”錄入；（7）上期留抵稅額：按《增值稅納稅申報(bào)表》第13欄“上期留抵稅額”錄入；（8）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：按《增值稅納稅申報(bào)表》第14欄“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”錄入；（9）免抵退應(yīng)退稅額：指稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的上期免抵退應(yīng)退稅額（傷其稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的出口貨物免抵退匯總申報(bào)表中的應(yīng)退稅額自動(dòng)生成到本期的增值稅申報(bào)表中，不用再人工錄入。

（10）應(yīng)抵扣稅額：系統(tǒng)自動(dòng)生成。與《增值稅納稅申報(bào)表》第17欄“應(yīng)抵扣稅額”一致；（11）實(shí)際抵扣稅額：系統(tǒng)自動(dòng)生成。與《增值稅納稅申報(bào)表》第18欄“實(shí)際抵扣稅額”一致；（12）應(yīng)納稅額：系統(tǒng)自動(dòng)生成。與《增值稅納稅申報(bào)表》第19欄“應(yīng)納稅額”一致；（13）期末留抵稅額：系統(tǒng)自動(dòng)生成。與《增值稅納稅申報(bào)表》第20欄“期末留抵稅額”一致；點(diǎn)擊“保存”按鈕保存錄入的數(shù)據(jù)。

（四）出口退稅的正式申報(bào)

1、生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總表的錄入

2、打印退免稅申報(bào)表并生成退稅申報(bào)數(shù)據(jù)。

3、正式申報(bào)資料的裝訂整理

第五篇：“免、抵、退”稅操作及帳務(wù)處理

“免、抵、退”稅操作及帳務(wù)處理

出口貨物“免、抵、退”稅

政策基本介紹

一、“免、抵、退”稅基本內(nèi)容

實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn) 企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物 在當(dāng)期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，予以退稅。

二、“免、抵、退”稅管理辦法的實(shí)施范圍

（一）生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。

生產(chǎn)企業(yè)，是指獨(dú)立核算，實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè) 集團(tuán)。

自產(chǎn)貨物是指生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)原輔材料，經(jīng)過加工生產(chǎn)的貨物。

下列出口貨物可視同自產(chǎn)貨物辦理“免、抵、退”稅: ．收購與本企業(yè)生產(chǎn)貨物的名稱、性能相同，使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商 的貨物；

2．收購與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物配套出口的貨物。

生產(chǎn)企業(yè)出口外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合以下條件之一的，視同自產(chǎn)貨物 辦理退稅。

（1）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；

（2）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。．收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）生產(chǎn)的產(chǎn)品，凡符合下列條件的，可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司收購成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。

（1）經(jīng)縣級(jí)以上人民政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；

（2）集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；

（3）集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報(bào)送給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

4.委托加工生產(chǎn)收回的貨物。

生產(chǎn)企業(yè)出口委托加工收回的產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。

（1）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；

（2）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；

（3）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；

（4）委托方必須與受托方簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)的增值稅專用 發(fā)票。

（二）增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實(shí)行免征增值稅辦法。

（三）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法。

三、生產(chǎn)企業(yè)出口銷售入帳時(shí)間、銷售收入和離岸價(jià)的確定

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論海、陸、空、郵運(yùn)出口，均按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的入帳時(shí)間作為出口貨物銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間登記出口銷售帳。

（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（要求出口發(fā)票與出口報(bào)關(guān)單的成交方式、數(shù)量、金額一致）；若以其他價(jià)格條件成交的，原則上以海關(guān)確 定的離岸價(jià)格計(jì)算出口銷售收入。對(duì)財(cái)務(wù)健全、核算規(guī)范的出口企業(yè)，確需按實(shí)列支國外運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)、傭金的，可提出申請(qǐng)，報(bào)經(jīng)出口退 稅管理部門審批同意后方可實(shí)行，但在申報(bào)退稅時(shí)須附送相應(yīng)的有效憑證復(fù)印件，凡不能提供或提供不實(shí)的，今后一律以海關(guān)報(bào)關(guān)單上注 明的離岸價(jià)為退稅依據(jù)。

（三）出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，均按國家規(guī)定的匯率折算成人民幣登記有關(guān)帳冊(cè)；生產(chǎn)企業(yè)可以采用當(dāng)月1日或當(dāng)日的匯率作為記帳匯率（一般為中間價(jià)），確定后報(bào)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，一個(gè)清算內(nèi)不予調(diào)整。

四、有關(guān)“免抵退”稅的計(jì)算

（一）“免抵退”稅額、“免抵退”稅額抵減額及“免抵”稅額的計(jì)算：

“免抵退”稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-“免抵退”稅額抵減額-上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額

“免抵退”稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)的免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算公式為 ：

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

“免抵”稅額=“免抵退”稅額-應(yīng)退稅額

（二）當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額的計(jì)算：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額-上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝購進(jìn)的免稅原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額、當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額、結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的稅額的計(jì)算

1．當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本月的銷項(xiàng)稅額≥本月的應(yīng)抵扣稅額時(shí)，應(yīng)納稅額≥0，即本月無未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=0

當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額（為0）

=當(dāng)期“免抵退”稅額

無結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（即為0）。

2．當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本月的銷項(xiàng)稅額＜本月的應(yīng)抵扣稅額時(shí)，本月進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣完，即當(dāng)期期末有留抵稅額：

（1）如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=0；

（2）如果當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=0

結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。

“期末留抵稅額”是計(jì)算確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額的重要依據(jù)，應(yīng)以當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”的審核數(shù)欄為準(zhǔn)。

（四）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個(gè)月開始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。

（五）生產(chǎn)企業(yè)必須在足額繳納增值稅，無欠繳、緩繳增值稅稅款的情況下方可予以辦理出口貨物的“免抵退”稅。

（六）生產(chǎn)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日起超過六個(gè)月未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)手續(xù)的，視同內(nèi) 銷貨物計(jì)算征稅；對(duì)已征稅的貨物，生產(chǎn)企業(yè)收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證后，應(yīng)在規(guī)定的出口退稅清算期內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)主 管國稅機(jī)關(guān)審核無誤的，辦理免抵退稅手續(xù)。逾期未申報(bào)或已申報(bào)但審核未通過的，主管國稅機(jī)關(guān)不再辦理免抵退。

（七）生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品后，應(yīng)及時(shí)回收單證，按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“免抵退”稅申報(bào)手續(xù)，如不按規(guī)定及時(shí)申報(bào)，將按相關(guān)稅收法規(guī)進(jìn) 行處罰。

五、“免、抵、退”稅申報(bào)的一般程序

“免、抵、退”稅計(jì)算申報(bào)比較復(fù)雜，在日常操作中，出口企業(yè)必須特別注意在相應(yīng)申報(bào)時(shí)嚴(yán)格按規(guī)定程序進(jìn)行：

申報(bào)前，應(yīng)首先在計(jì)算機(jī)中正確安裝出口退稅申報(bào)系統(tǒng)和免抵退稅管理系統(tǒng)企業(yè)端軟件；有出口在財(cái)務(wù)入帳后次月的7—10 日內(nèi)，必須在免抵退稅管理系統(tǒng)企業(yè)端中錄入數(shù)據(jù)生成免抵退稅月份申報(bào)表并向國稅機(jī)關(guān)辦理預(yù)免預(yù)抵申報(bào)手續(xù)；單證齊全后，應(yīng)及時(shí)在 出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中錄入數(shù)據(jù)，生成預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)在每月7—12 號(hào)辦理預(yù)申報(bào)，通過后在免抵退稅管理系統(tǒng)企業(yè)端中生成免抵退稅單證齊全申報(bào)表連同裝訂成冊(cè)的單證向國稅機(jī)關(guān)辦理單證齊全申報(bào)手續(xù)。

生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，在進(jìn)行免抵退申報(bào)時(shí)，須向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供收購視同自產(chǎn)產(chǎn)品的增值稅稅收（出口貨物專用）繳款書。供貨 企業(yè)銷售給生產(chǎn)企業(yè)或?yàn)樯a(chǎn)企業(yè)加工視同生產(chǎn)產(chǎn)品后，比照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專用繳款書管理 的通知》有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具增值稅稅收（出口貨物專用）繳款書。

生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免抵退稅時(shí)，須按當(dāng)月出口情況在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》備注欄中注明視同產(chǎn)品的出口 額。凡視同自產(chǎn)產(chǎn)品超過當(dāng)月產(chǎn)品出口額50%的，須報(bào)經(jīng)省國家稅務(wù)局審核后辦理免、抵、退稅。

六、其他“免、抵、退”稅單證辦理程序。．《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）需向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦的，可在出口之日起六個(gè)月內(nèi)憑主管 退稅部門出具的《補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明》，向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦。

生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請(qǐng)出具《補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明》時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料：

（1）《關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明）的報(bào)告》；

（2）出口貨物報(bào)關(guān)單（其他未丟失的聯(lián)次）；

（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

（4）出口銷售發(fā)票；

（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。．《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請(qǐng)補(bǔ)辦的，可憑主管退稅部門出 具的《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補(bǔ)辦申請(qǐng)。

生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門申請(qǐng)出具《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：

（1）《關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明）的報(bào)告》；

（2）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；

（3）出口銷售發(fā)票；

（4）主管退稅部門要求提供的其他資料。．《代理出口未退稅證明》。委托（生產(chǎn)企業(yè)）遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請(qǐng)補(bǔ)辦的，應(yīng)由 委托方先向其主管退稅部門申請(qǐng)出具《代理出口未退稅證明》。

委托方（生產(chǎn)企業(yè)）在向其主管退稅部門申請(qǐng)辦理《代理出口未退稅證明》時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料：

（1）《關(guān)于申請(qǐng)出具（代理出口未退稅證明）的報(bào)告》；

（2）受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；

（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

（4）代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件；

（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。．《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》。生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報(bào)關(guān)離境、因故發(fā)生退運(yùn)、且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》，向海關(guān)申請(qǐng)辦理退運(yùn)手續(xù)。

本出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整（或年終清算時(shí)調(diào)整）；以前出口貨物發(fā)生退運(yùn) 的，應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅額=退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率，補(bǔ)稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅”。若退運(yùn)貨物由于單證不齊等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅的，則不須補(bǔ)繳稅款。

生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門申請(qǐng)辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：

（1）《關(guān)于申請(qǐng)出具（出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報(bào)告》；

（2）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；

（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

（4）出口銷售發(fā)票；

（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。

“免抵退”稅的計(jì)算及賬務(wù)處理

出口貨物新的“免、抵、退”稅辦法（財(cái)稅［2002］7號(hào)）已實(shí)行一年有余，但一些出口生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)此仍不能很好掌握，現(xiàn)結(jié)合實(shí)際情況舉例說明。

例如：某增值稅一般納稅人自營出口自產(chǎn)產(chǎn)品，出口產(chǎn)品的征稅率為17％，出口產(chǎn)品的退稅率為13％，2002年1月1日開始執(zhí)行“免、抵、退”稅增值稅政策，有關(guān)資料如下：

1．2002年1月，上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元，本期外購原料500萬元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額75萬元（部分未取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票），當(dāng)期內(nèi)銷貨物550萬元，自營出口產(chǎn)品取得離岸價(jià)收入折合人民幣400萬元；

2．2002年2月、3月，無涉稅事宜；

3．2002年4月，收齊1月份250萬元出口貨物的退稅單證報(bào)退稅部門，并于當(dāng)月取得退稅部門核發(fā)的上述250萬元出口產(chǎn)品的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》；

4．2002年5月、6月、7月、8月，無涉稅事宜；

5．2002年9月，取得內(nèi)銷收入400萬元，收齊1月份150萬元的出口貨物退稅單證報(bào)退稅部門，并于當(dāng)月取得退稅部門核發(fā)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》。

2002年1月～9月“免、抵、退”稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理如下：

1．2002年1月：外購貨物時(shí)：

借：原材料5000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）750000 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）5750000 內(nèi)銷產(chǎn)品取得收入時(shí)：

借：應(yīng)收賬款6435000

貸：產(chǎn)品銷售收入——內(nèi)銷貨物5500000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）935000 出口產(chǎn)品時(shí)：

借：應(yīng)收外匯款4000000

貸：產(chǎn)品銷售收入——般貿(mào)易出口4000000

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝4000000×（17％－13％）＝160000（元）。

轉(zhuǎn)出出口產(chǎn)品時(shí)：

借：產(chǎn)品銷售成本—一般貿(mào)易出口160000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）160000 當(dāng)月應(yīng)繳增值稅＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅總額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）＝935000－（1000000＋750000－160000）＝－655000（元），即“應(yīng)交增值稅”借方余額為655000元。

2．2002年2月、3月，只需結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶余額即可。

3．2002年4月：根據(jù)退稅部門出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》進(jìn)行免抵退稅額核算：免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口退稅率＝2500000×13％＝325000（元），因免抵退稅額325000元小于2002年3月末留抵稅額655000元，則當(dāng)期應(yīng)退稅額為325000元。

免抵退稅的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退增值稅325000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）325000

當(dāng)期應(yīng)繳增值稅＝0－（655000－325000－0）＝－330000（元），即“應(yīng)交增值稅”借方余額為330000元。

4．2002年5月、6月，只需結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶余額即可。

5．2002年7月，因1月份出口的150萬元銷售貨物已超過6個(gè)月未收齊退稅單證，應(yīng)按內(nèi)銷貨物征稅。

（1）將出口銷售收入轉(zhuǎn)為內(nèi)銷收入：

借：產(chǎn)品銷售收入——般貿(mào)易出口1500000 貸：產(chǎn)品銷售收入——內(nèi)銷收入1500000（2）補(bǔ)提銷項(xiàng)稅額：

借：其他應(yīng)收款255000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255000（3）沖減“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”＝1500000×（17％－13％）＝60000（元）。

借：產(chǎn)品銷售成本——般貿(mào)易出口60000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）60000

（4）當(dāng)月應(yīng)繳增值稅＝255000－（0＋330000＋60000）＝－135000（元），即“應(yīng)交增值稅”借方余額為135000元。

6．2002年8月，只需結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶余額即可。

7．2002年9月：內(nèi)銷的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款（銀行存款）4680000

貸：產(chǎn)品銷售收入——內(nèi)銷收入4000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680000 調(diào)沖7月份外銷轉(zhuǎn)內(nèi)銷的賬務(wù)處理：

（1）借：產(chǎn)品銷售收入——內(nèi)銷收入1500000 貸：產(chǎn)品銷售收入——般貿(mào)易出口1500000（2）借：其他應(yīng)收款255000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255000（3）借：產(chǎn)品銷售成本——般貿(mào)易出口60000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）60000 出口免抵退稅額的賬務(wù)處理：

根據(jù)退稅部門出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》進(jìn)行免抵退稅額核算：免抵退稅額＝1500000×13％＝195000（元）。因免抵退稅額195000元大于2002年8月留抵稅額135000元，則應(yīng)退稅額為135000元。

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退增值稅135000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）135000

（4）當(dāng)期應(yīng)繳增值稅＝680000－255000－（0＋135000－135000－60000－0）＝485000（元）。

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅485000 貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅485000。