第一篇：出口退(免)稅政策祥解與操作實務

主要內(nèi)容：

外銷收入的確認

免抵退會計科目的設置

一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務會計核算

進料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務核算

來料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務核算

出口貨物視同內(nèi)銷征稅的會計核算

退關、退運貨物相關賬務處理

委托外貿(mào)企業(yè)代理出口相關賬務處理

外銷收入的確認

出口貨物常用的成交方式：

（1）FOB：是指船上交貨（??指定裝運港），當貨物在指定的裝運港越過船舷，賣方即完成交貨。

（2）CFR：成本加運費（??指定目的港），賣方必須支付將貨物運至指定的目的港所需的運費。

（3）CIF：成本、保險費加運費（??指定目的港）。賣方必須支付將貨物運至指定的目的港所需的運費和保險費用。

外銷收入的確認

入帳時間及依據(jù)

1.生產(chǎn)企業(yè)自營出口，均以取得運單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實現(xiàn)。

銷售收入的入賬金額一律以離岸價（FOB價）為基礎，以離岸價以外價格條件成交的出口貨物，其發(fā)生的國外運輸保險及傭金等費用支出，均應作沖減銷售收入處理。

2.委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運單和向銀行交單后作為收入的實現(xiàn)。入賬金額與自營出口相同，支付給外貿(mào)企業(yè)的代理費應作為出口產(chǎn)品銷售費用處理，不得沖減銷售收入。

支付國外費用(CIF價計銷售）

1、海運費：

貨物裝運出口后，企業(yè)按實際支付的海運費（包括空運費、陸運費）沖減出口銷售收入。

海運費是指運費單據(jù)上注明的海運費，不包括其他費用（如內(nèi)陸運費、吊裝費、口岸雜費等等），單據(jù)上注明的其他費用應作銷售費用處理。

對以外幣支付的海運費，應按支付當日的現(xiàn)匯賣出價折合人民幣。

2.國外保險費：

企業(yè)按實際支付的保險費金額沖減出口銷售收入，以外幣支付的與支付海運費的處理相同。

3.國外傭金：

傭金是價格的組成部分，也是給中間商的一種報酬。生產(chǎn)企業(yè)出口付傭方式通常有明傭和暗傭兩種。

明傭在會計上可按出口發(fā)票所列應收貨款的凈額處理。暗傭又稱發(fā)票外傭金。出口方在收回全部貨款后，再將傭金另行支付國外，支付傭金后沖減主營業(yè)務收入。

7外匯匯率的確定

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論以何種外幣結算，均按財務制度規(guī)定的匯率直接折算成人民幣金額登記有關賬簿。

生產(chǎn)企業(yè)可以采用當月1日或當日的匯率作為記賬匯率（一般為中間價），確定后報主管稅務機關備案，在一個年度內(nèi)不得調(diào)整。

企業(yè)出口銷售收入實現(xiàn)時

收匯結算時

結匯時銀行扣除的手續(xù)費和其他費用處理

8銷售帳簿的設置（主營業(yè)務收入）

征稅出口銷售明細賬

免抵退稅出口銷售明細賬

免稅出口銷售明細賬

注意：

1、一般采用多欄式賬頁記載外銷收入有關情況

2、內(nèi)外銷必須分別記賬

3、按不同征稅率和退稅率分賬頁分別核算出口銷售收入

4、摘要欄內(nèi)詳細記載每筆出口銷售和運保傭沖減的詳細情況。

9免抵退稅會計科目的設置

根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，對出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及：

“應交稅金（費）——應交增值稅”

“應交稅金（費）——未交增值稅”

“應收補貼款”或“其他應收款”會計科目。

10應交稅金—應交增值稅明細賬借方核算內(nèi)容

進項稅額

1、國內(nèi)采購貨物

2、企業(yè)接受投資、捐贈轉入

3、企業(yè)接受應稅勞務

4、企業(yè)進口貨物

5、企業(yè)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

減免稅款

已交稅金

出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額

轉出未交增值稅

貸方核算內(nèi)容

銷項稅額

1、企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務。

2、企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目或集體福利消費。

3、企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工或購買的貨物無償贈送他人或?qū)ν馔顿Y。

4、隨同產(chǎn)品一同出售的包裝物，逾期未退還的包裝物押金。

5、銷貨退回

6、以物易物

出口退稅

核算稅務機關審核確認的退稅額、免抵額

進項稅額轉出

1、購入的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生了損失

2、購入的貨物改變用途

3、免稅貨物用等

轉出多交增值稅

企業(yè)將本月多交的增值稅轉出

14應交稅金—未交增值稅明細賬核算內(nèi)容

當月發(fā)生的應交未交增值稅：

借：應交稅金—應交增值稅（轉出未交 增值稅）

貸：應交稅金—未交增值稅

當月多交的增值稅：

借：應交稅金—未交增值稅

貸：應交稅金—應交增值稅（轉出多交 增值稅）

上交稅金：

借：應交稅金—未交增值稅

貸:銀行存款

一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務核算

1、貨物出口并確認收入實現(xiàn)時

2、月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額（即出口額離岸價乘以征退稅率之差）

3、次月根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算的應退稅額

4、次月根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算的免抵稅額

5、收到出口銷售貨物款時

6、收到出口退稅款時

例題1：

某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2007年1月出口銷售額（CIF價）130萬美元，其中有40萬美元未取得出口報關單（退稅專用聯(lián)），預估運保費30萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當期取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價格為823.53元，稅額140萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為7.80。(答案）

例題2

若該企業(yè)2007年2月出口銷售額（FOB價）100萬美元，其中當月出口有50萬美元未拿到出口報關單（退稅專用聯(lián)），當月收到2006年12月出口貨物的報關單（退稅專用聯(lián)）20萬美元（FOB價），內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當期取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價格為588.2353元，稅額100萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為7.80。（答案）

例題3

若該企業(yè)2007年3月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當月出口有30萬美元未拿到出口報關單（退稅專用聯(lián)），收到2007年1月出口貨物的報關單（退稅專用聯(lián)）40萬美元（FOB價），內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當期取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價格為470.5882元，稅額80萬元人民幣，收到2007年1月出口貨物貨款100萬美元。收款當日匯率為7.7。該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，出口記賬美元匯率為7.76。（答）

進料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務核算

1、貨物出口并確認收入實現(xiàn)時

2、月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額（即出口額離岸價乘以征退稅率之差減去進口料件組成計稅價格乘以征退稅率之差）

3、次月根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算的應退稅額

4、次月根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算的免抵稅額

5、收到出口銷售貨物款項時

6、收到出口退稅款時

例題4：

假設某自營出口生產(chǎn)企業(yè)9月份發(fā)生如下業(yè)務：

l.本期外購貨物5 000 000元驗收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票上準予抵扣的進項稅額850 000元，上期留抵進項稅額150 000元；

2.本期《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》上注明的免稅核銷進口料件組成計稅價格1 000 000元，不得免征和抵扣稅額抵減額40 000元，免抵退稅額抵減額130 000元；

3.本期收到其主管國稅機關出具的《免抵退稅通知書》一份，批準上期出口貨物的應免抵稅額100 000元，應退稅額50 000元，應退稅額于當月辦理了退庫；

4.本期內(nèi)銷貨物銷售額5 000 000元，自營進料加工復出口貨物折合人民幣金額4 000 000元（FOB價），5.本期取得單證齊全退稅資料出口額3 00 000元，均為進料加工貿(mào)易，并于10月10日前向退稅機關申報。該企業(yè)內(nèi)、外銷貨物適用增值稅稅率17%（非消費稅應稅貨物），復出口貨物的退稅率為13％。（答）來料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務核算

1、對外商提供的原輔材料入庫時：

2、來料加工貨物出口銷售時

3、收回出口銷售收入款項時

4、來料加工貨物耗用進項稅額的核算

5、剩余邊角余料的處理

例題5：

某具有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)性企業(yè)2006年6月經(jīng)營情況如下：

1、一般貿(mào)易出口銷售額離岸價50萬美元（當期單證齊全），出口當月1日匯率8，來料加工加工費收入10萬美元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售收入額為100萬元人民幣（該產(chǎn)品增值稅征稅率為17%，退稅率為13%）。

2、上期留抵稅額40萬元，當期取得的電費（生產(chǎn)用）增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價為29.4118萬元，稅額為5萬元，當期購進原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價為17.6471萬元，稅額為3萬元。根據(jù)以上資料計算該企業(yè)應納或應退的增值稅稅額并作出相關賬務處理（答）

出口貨物視同內(nèi)銷征稅的核算

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，根據(jù)國稅發(fā)[2006]102號文規(guī)定的五種情況，須視同內(nèi)銷征稅。

（一）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；(皮革、一次性木制品等）

（二）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物；

（三）出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務機關補齊有關憑證的貨物

（四）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物；

（五）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。

出口企業(yè)視同內(nèi)銷征稅的計算公式

1、一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計算銷項稅額公式：

銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

2、一般納稅人以進料加工復出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計算應納稅額公式：

應納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率

出口貨物視同內(nèi)銷征稅的核算

102號文

（三）、（四）情況時具體會計處理如下：

（一）本年出口貨物在本年視同內(nèi)銷征稅

1、將出口收入計提銷項稅額（一般貿(mào)易）

借：主營業(yè)務收入——免抵退出口收入（紅字登賬）

貸：主營業(yè)務收入——征稅出口收入（或內(nèi)銷收入）

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

2、按出口銷售收入計算應納稅額（進料加工）

借：主營業(yè)務收入——免抵退出口收入（紅字登賬）

貸：主營業(yè)務收入——征稅出口收入（或內(nèi)銷收入）

應交稅金——未交增值稅

上交稅金時：

借：應交稅金——未交增值稅

貸：銀行存款

（二）上年出口貨物在本年視同內(nèi)銷征稅

1、按照出口銷售額離岸價換算成不含稅收入乘以征稅稅率計提銷項稅額。（一般貿(mào)易）

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

進料加工業(yè)務：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應交稅金——未交增值稅

2、按照出口銷售額離岸價乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉出。

借：以前年度損益調(diào)整（紅字）

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）

例題6：

某C 類出口企業(yè)在2005年7月份，因同年1月份100萬元人民幣的一般貿(mào)易出口貨物已超過6個月未收齊收匯核銷單，應按內(nèi)銷貨物進行征稅處理；該貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。其會計處理如下（金額單位：萬元）：

借：主營業(yè)務收入——免抵退出口收入 100

貸：主營業(yè)務收入——征稅出口收入85.47

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）14.53 退關退運貨物相關賬務處理

(一)本年度出口貨物在本年度發(fā)生退關退運時

1、根據(jù)退關退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入（按出口時匯率）

借：應收賬款(或銀行存款等科目)(紅字)

貸：主營業(yè)務收入(紅字)

2、根據(jù)退關退運貨物調(diào)整已結轉的成本：

借：主營業(yè)務成本(紅字)

貸：產(chǎn)成品或庫存商品(紅字)

(二)以前年度出口貨物在本年發(fā)生退關退運時

1、根據(jù)退關退運貨物的原出口銷售額記入“以前年度損益調(diào)整”：

借：以前年度損益調(diào)整（紅字登記在該賬戶貸方）

貸：應付賬款(或銀行存款等科目)

2、調(diào)整已結轉的退關退運貨物銷售成本：

借：產(chǎn)成品或庫存商品

貸：以前年度損益調(diào)整（紅字登記在該賬戶借方）

3、根據(jù)退關退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款：

借：以前年度損益調(diào)整—出口 紅字

貸：應交稅金——應交增值稅(進項轉出)紅字

借：銀行存款（紅字）（藍字登記在該賬戶貸方）

貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）紅字

委托外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務相關賬務處理

發(fā)出貨物時：

借：委托代銷商品

貸：產(chǎn)成品或庫存商品

報關出口后：

借：應收帳款—某外貿(mào)企業(yè) 借：主營業(yè)務成本

貸：主營業(yè)務收入—出口 貸：委托代銷商品

借：主營業(yè)務成本—出口

貸：應交稅金—應交增值稅（進項轉出）

支付代理費

借：主營業(yè)務費用

貸:應收帳款—某外貿(mào)企業(yè)

外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務核算

主要內(nèi)容：

1、出口貨物應退增值稅的會計處理

基本會計科目的設置

自營出口銷售的相關賬務處理

進料加工復出口業(yè)務相關賬務處理

來料加工復出口業(yè)務相關賬務處理

代理出口業(yè)務相關賬務處理

2、出口貨物應退消費稅的會計處理

出口貨物應退增值稅的會計處理

基本會計科目的設置：

“庫存商品”明細賬的設置：

庫存商品—出口

庫存商品—內(nèi)銷

“應交稅金—應交增值稅”明細賬的設置：

1、每一品種出口貨物單獨設置“應交稅金—應交增值稅”明細帳。

2、內(nèi)銷貨物單獨設置“應交稅金—應交增值稅”明細賬

自營出口銷售的相關賬務處理

自營出口會計科目設置：

“主營業(yè)務收入—自營出口”

“主營業(yè)務成本—自營出口”

“應收外匯款”或“應收帳款”

“發(fā)出商品”

自營出口會計核算：

1、按出口貨物離岸價作銷售收入處理

2、按購進貨物價格乘征退稅率之差

3、按購進貨物價格乘退稅率（出口相關單證已經(jīng)齊全稅務機關審核確認）

1、商品托運出口

⑴出庫待運時，借：發(fā)出商品－××商品

貸：庫存商品

⑵出口交單時，借：應收帳款－客戶名稱

貸：主營業(yè)務收入—自營出口－人民幣（FOB價）

⑶結轉銷售進價，借：主營業(yè)務成本—自營出口－××商品類別

貸：發(fā)出商品

⑷出口收匯時

借：財務費用—匯兌損益

銀行存款

貸：應收帳款－客戶名稱

2、支付國外費用

⑴國外運費（如采用CIF價）

借：主營業(yè)務收入—自營出口（紅字登記在該帳戶貸方）

貸：銀行存款

⑵國外保險費（如采用CIF價）

借：主營業(yè)務收入—自營出口（紅字登記在該帳戶貸方）

貸：銀行存款

⑶國外傭金

A．明傭。在會計上可按出口發(fā)票所列貨款的凈額作“主營業(yè)務收入”

B．暗傭。

3、出口銷售退回

⑴對已同意全部退回的商品，財會部門應憑退貨通知單，作如下會計分錄：

借：應收帳款 紅字

貸：主營業(yè)務收入—自營出口 紅字

或貸：應付帳款（貨款已收回）

同時沖銷原銷售進價，即作：

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務成本—自營出口 紅字登記該帳戶借方

已申報退稅的出口貨物到其主管稅務機關申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應退稅款。補交時，作如下會計分錄：

借：其他應收款—應收出口退稅（增值稅）

貸：銀行存款

⑵如退回調(diào)換商品，不論部分或全部，除應先按上述①作沖轉銷售成本分錄外，在重新發(fā)貨時，應按自營出口同樣作銷售收入及成本的帳務處理。

對已申報退稅的出口貨物，到其主管稅務機關申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應退稅款，會計分錄同上。

借：其他應收款—應收出口退稅（增值稅）

貸：銀行存款

更換的貨物重新報關出口后，再按規(guī)定辦理申報退稅手續(xù)，收到退稅款時：

借：銀行存款

貸：其他應收款—應收出口退稅（增值稅）

⑶如退回的出口貨物轉作內(nèi)銷處理

申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應退稅款，同時申請《出口轉內(nèi)銷證明單》。作如下會計分錄：

補交應退的稅款時

借：其他應收款—應收出口退稅（增值稅）

貸：銀行存款

出口企業(yè)取得《出口轉內(nèi)銷證明單》后，按有關金額計算內(nèi)銷貨物的進項稅額，會計分錄如下：

（1）借：主營業(yè)務成本—自營出口（紅字）

貸：應交稅金—應交增值稅—出口（進項轉出）（紅字）

（2）借：其他應收款—應收出口退稅（增值稅）（紅字）

貸：應交稅金—應交增值稅—出口（出口退稅）（紅字）

（3）借：應交稅金—應交增值稅（內(nèi)銷）（進項稅額）

貸：應交稅金—應交增值稅（出口）（進項轉出）

例題7：

某公司2006年3月向美國M公司出口甲商品100噸，價格條件CIF紐約，每噸2,000美元信用證方式結算，增值稅征稅率17%，退稅率13%；消費稅稅率10%。

1、上述商品每噸成本12,000元；交單日牌價1：8.00；結匯日牌價1：8.10；國外運費每噸30美元（1：8.10）；保險費率0.8%；銷貨退回10噸；付國內(nèi)費用5000元。

2、上述商品出口裝運時，對方因故延期來船裝運，致使我方多付保管費及利息，因而向?qū)Ψ教岢鏊髻rUSD2000。當日牌價1：8.00

3、上述甲商品，有10噸質(zhì)量低于合同要求，對方要求降價20%，計4000美元，我方同意并付款給對方，當日牌 價1：8.10。（答）

進料加工復出口業(yè)務相關賬務處理

一、進口原輔料件的核算

1、根據(jù)全套進口單據(jù)，作會計分錄：

借：材料采購-進口-材料

貸：應付帳款-XX外商

2、實際支付貨款根據(jù)銀行單據(jù)，作會計分錄：

借：應付帳款-XX外商

貸：銀行存款

借：財務費用（承兌手續(xù)費或電匯手續(xù)費）

貸：銀行存款

3、因為進料復出口貿(mào)易海關實行減免進口關稅及進口增值稅制度，本處無須

核算稅金。在進口過程中發(fā)生的費用直接記入“經(jīng)營費用”即可。

4、進口材料入庫，憑倉儲協(xié)議和入庫單，作會計分錄：

借：原材料-進口

貸：材料采購-進口-材料

二、進口料件加工的核算

（一）委托加工方式

1、將進口料件無償調(diào)撥給加工廠進行加工，應提供委托加工合同。

借：委托加工物資-XX加工廠

貸：原材料-進口

2、憑加工廠加工費發(fā)票結算加工費的核算：

借：委托加工物資-XX加工廠

應交稅金-應交增值稅-出口（進項）

貸：銀行存款

3、加工出成品入庫的核算：

借：庫存商品-出口

貸：委托加工物資

4、成品出口的核算

借：主營業(yè)務成本-自營出口

貸：庫存商品-出口

借：應收帳款

貸：主營業(yè)務收入-自營出口

5、加工成品復出口后申報退稅的核算（加工費和原輔材料）

借：主營業(yè)務成本-自營出口

貸：應交稅金-應交增值稅（出口）-進項稅額轉出

借：其他應收款—應收出口退稅

貸：應交稅金-應交增值稅（出口）-出口退稅

（二）作價加工的方式

1、作價銷售的核算：

進口料件作價銷售后，憑進料加工貿(mào)易免稅證明：

借：應收帳款——XX加工廠

貸：其他業(yè)務收入——進料作價銷售

應交稅金——應交增值稅（出口）增值稅（銷項）

2、結轉成本的核算：

借：其他業(yè)務支出——進料作價銷售

貸：原材料——進口

3、從加工廠收回成品，應取得入庫單及加工廠的增值稅發(fā)票，作會計分錄：

借：庫存商品——出口

應交稅金——應交增值稅——出口增值稅（進項）

貸：應收帳款——XX加工廠

4、成品出口的核算：

借：主營業(yè)務成本——自營出口

貸：庫存商品——出口

借：應收帳款

貸：主營業(yè)務收入——自營出口

5、申報作價方式收回產(chǎn)品出口退稅的核算：

按出口貨物成本價減去進料值乘以征退稅率之差

借：主營業(yè)務成本——自營出口

貸：應交稅金——應交增值稅——進項稅額轉出

按出口貨物成本價減去進料值乘以退稅率

借：其他應收款—應收出口退稅

貸：應交稅金——應交增值稅——出口退稅

借：銀行存款

貸：其他應收款——應收出口退稅

（三）工藝損耗的處理

借：應交稅金——應交增值稅——進項稅

貸：銀行存款

來料加工復出口業(yè)務相關帳務處理

采用委托加工方式

1、發(fā)出材料時

（只核算數(shù)量）

2、辦理出口托運時與自營出口一樣。

3、實際出口時

借：應收帳款－客戶名稱（加工費金額）

貸：其他業(yè)務收入－來料加工

4、同時結轉來料加工復出口貨物成本

發(fā)生加工費時：

借：其他業(yè)務支出

貸：應付帳款－加工廠（加工費）（或貸：銀行存款）

5、收到貨款時: 借：銀行存款

貸：應收帳款－客戶名稱

代理出口貨物的會計核算

一、收到代管商品

借：受托代銷商品－客戶－商品名稱

貸：應付帳款－國內(nèi)委托單位（出口——手續(xù)費）

二、代辦出口托運

借：發(fā)出商品－商品名稱

貸：受托代銷商品－客戶－商品名稱

三、代辦出口交單

借：應收帳款－有證出口－客戶（美元人民幣）

貸：其他業(yè)務收入－代理出口（收入）－商品名稱

同時，結轉代理出口進價（出口額——手續(xù)費）

借：其他業(yè)務收入－代理出口（成本）

－商品名稱

貸：發(fā)出商品－商品名稱

四、出口收匯

借：銀行存款

應付帳款－國內(nèi)委托單位（銀行費用）

貸：應收帳款－客戶

五、代付國外費用

借：應付帳款－國內(nèi)委托單位（代付國外費用）

貸：銀行存款

六、代付國內(nèi)費用

代理出口的國內(nèi)各項直接費用，應憑有關單據(jù)作如下會計分錄：

借：應付帳款－國內(nèi)委托單位（代付國內(nèi)費用）

貸：銀行存款

七、結算代理貨款

代理出口業(yè)務在收妥貨物結匯入帳、結算國內(nèi)外各項費用及應收手續(xù)費后，應即按代銷合同的規(guī)定向委托方結算代理貨款，并作如下會計分錄：

借：應付帳款－國內(nèi)委托單位

貸：銀行存款

出口貨物應退消費稅的會計處理

主要內(nèi)容：

生產(chǎn)企業(yè)直接出口應稅消費品的會計處理

外貿(mào)企業(yè)代理出口應稅消費品的會計處理

外貿(mào)企業(yè)自營出口應稅消費品的會計處理

出口應稅消費品退關時的會計處理

外貿(mào)企業(yè)自營出口應稅消費品的會計處理

出口銷售時：

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

向當?shù)囟悇諜C關申請退回消費稅時：

借：其他應收款—應收出口退稅

貸：主營業(yè)務成本（紅字登記在該帳戶貸方）

外貿(mào)公司收到退稅款時：

借：銀行存款

貸：其他應收款—應收出口退稅

出口應稅消費品發(fā)生退關時的會計處理

出口應稅消費品在計算消費稅退稅時

借：其他應收款—應收出口退稅

貸：主營業(yè)務成本（紅字登記在該帳戶貸方）

收到稅務機關退回的稅金時：

借：銀行存款

貸：其他應收款—應收出口退稅

應稅消費品因質(zhì)量問題發(fā)生退關時，應補繳已退消費稅：

借：主營業(yè)務成本

貸：銀行存款

例題8

2006年２月某外貿(mào)公司（具有進出口經(jīng)營權）從某日用化妝品公司購進出口用彩妝品2000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，進項稅額為34萬元，貨款已用銀行存款支付。當月該批商品已全部出口，售價為每箱200美元（當日匯率為１美元＝8元人民幣），申請退稅的單證齊全。該彩妝品的消費稅稅率為30％，增值稅退稅率為5％。要求計算應退增值稅和消費稅并編制會計分錄（單位：元）。（答）

習題：

某棉紡織廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)棉紗、棉坯布和印染布，2004年2月發(fā)生如下業(yè)務：

（1）銷售棉坯布不含稅價850000元，銷售印染布給小規(guī)模納稅人含稅銷售額46000元。出售試生產(chǎn)的毛巾被600條，出廠價每條95元，含稅銷售額57000元，未收到貨款。

（2）從某棉麻公司購進棉花不含稅價420000元，專用發(fā)票注明進項稅額54600元，以銀行存款支付。

（3）來料加工出口業(yè)務加工費收入40萬美元一般貿(mào)易出口銷售收入額10萬美元，（匯率100美元=820元人民幣,單證齊全）。

（4）職工食堂購進一臺大冰柜，價款28000元，取得專用發(fā)票注明進項稅額4760元，未付貨款。

（5）從某農(nóng)場收購棉花108000元，開具普通發(fā)票，以現(xiàn)金支付。

（6）外購染料不含稅價26500元，專用發(fā)票注明稅額4505元，以銀行存款支付。

（7）外購修理用備件價款6000元，取得普通發(fā)票，以現(xiàn)金支付。

（8）購進煤炭不含稅價8200元，專用發(fā)票注明進項稅額1066元，以銀行存款支付。

（9）支付生產(chǎn)用電費不含稅價19882.35元，發(fā)票注明進項稅額3380元，以銀行存款支付。

（10）本月發(fā)生非常損失，損失印染布成品2000米，實際成本價每米3.2元，外購項目占成本的比例為50%。

（11）春節(jié)前，將本廠試生產(chǎn)的毛巾被發(fā)給職工280條，成本價每條60元。

（12）該廠按旬計稅，上期留抵稅額154600元，本月已交稅額48714元。

根據(jù)以上資料回答下列問題：

（1）計算該企業(yè)當期應納或應退的增值稅稅額；（征稅率17%；退稅率11%）

（2）根據(jù)題中給出資料的先后順序作相關的帳務處理。

一、銷項稅額：

1、棉坯布：850000×17%=144500

2、印染布：46000÷1.17×17%=39316.24×17%=6683.76

3、毛巾被：

（57000+95×280）÷1.17×17% =71452.99×17%=12147.01

合計：163330.77元

二、進項稅額

1、本期進項發(fā)生額：

（1）17%稅率進項稅額為： 4505+3380=7885元

（2）13%稅率進項稅額為： 54600+1066=55666 108000×13%=14040

合計：69706元

合計：77591元

2、進項稅額轉出

免稅貨物用=（1066+3380）×3280000/（3280000+820000+22735.04+938034.19)=2281.55

非常損失：2000×3.2×50%×17%=544

不得免征和抵扣稅額=100000×8.2×6%=49200

進項轉出合計：

2281.55+544+49200=52025.55元

三、應抵扣稅額合計：77591——52025.55+154600=180165.45元

四、實際抵扣稅額：163330.77元

五、應納稅額：163330.77——180165.45=——16834.68元

六、免抵退稅額=100000×8.2×15%=123000

應退稅額=16834.68元

免抵稅額=106165.32元

相關帳務處理：

（1）借：應收帳款 1097500

貸：主營業(yè)務收入 938034.19

應交稅金—應交增值稅（銷項）159465.81（2）借：原材料 420000

應交稅金—應交增值稅（進項）54600

貸：銀行存款 474600 相關帳務處理：

（1）借：應收帳款 1097500

貸：主營業(yè)務收入 938034.19

應交稅金—應交增值稅（銷項）159465.81（2）借：原材料 420000

應交稅金—應交增值稅（進項）54600

貸：銀行存款 474600（3）借：應收帳款 4100000

貸：其他業(yè)務收入 3280000

主營業(yè)務收入 820000（4）借：固定資產(chǎn) 32760

貸：應付帳款 32760（5）借：原材料 93960

應交稅金—應交增值稅（進項）14040

貸：現(xiàn)金 108000（6）借：原材料 26500

應交稅金—應交增值稅（進項）4505

貸：銀行存款 31005（7）借：低值易耗品 6000

貸：銀行存款 6000（8）借：制造費用 8200

應交稅金—應交增值稅（進項）1066

貸：銀行存款 9266（9）借：制造費用 19882.35

應交稅金—應交增值稅（進項）3380

貸：銀行存款 23262.35（10）借：待處理財產(chǎn)損益 6944

貸：產(chǎn)成品 6400

應交稅金—應交增值稅（進項轉出）544（11）借：應付福利費 20664.96

貸：產(chǎn)成品 16800

應交稅金—應交增值稅（銷項）3864.96（12）借：應交稅金—應交增值稅（已交稅金）48714

貸：銀行存款 48714 借：主營業(yè)務成本 49200

貸：應交稅金—應交增值稅（進項轉出）49200 借：其他應收款 16834.68

貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）16834.68 借：應交稅金—應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn) 品的應納稅額）

貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）106165.32 借：其他業(yè)務支出 2281.55

貸：應交稅金—應交增值稅（進項轉出）2281.55

106165.32

第二篇：銀川市出口退免稅政策

綜合保稅區(qū)出口退稅政策簡介

2013-06-08 15:57

出口企業(yè)經(jīng)海關報關進入國家批準的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物，視同出口貨物，適用增值稅退（免）稅政策。

報關進入特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物，特殊區(qū)域外的生產(chǎn)企業(yè)或外貿(mào)企業(yè)的退（免）稅申報分別按生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅辦法和外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅辦法辦理申報。

運入保稅區(qū)的貨物，如果屬于出口企業(yè)銷售給境外單位、個人，境外單位、個人將其存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲企業(yè)，離境時由倉儲企業(yè)辦理報關手續(xù)，海關在其全部離境后，簽發(fā)進入保稅區(qū)的出口貨物報關單的，保稅區(qū)外的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)申報退（免）稅時，除分別提供有關資料外，還須提供倉儲企業(yè)的出境貨物備案清單。確定申報退（免）稅期限的出口日期以最后一批出境貨物備案清單上的出口日期為準。

出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關報關而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃氣，視同出口貨物，適用增值稅退（免）稅政策。

輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進水（包括蒸汽）、電力、燃氣的增值稅專用發(fā)票注明的金額。

輸入特殊區(qū)域的水電氣，由購買水電氣的特殊區(qū)域內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)申報退稅。企業(yè)應在購進貨物增值稅專用發(fā)票的開具之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務機關申報退稅。逾期的，企業(yè)不得申報退稅。申報退稅時，應填報《購進自用貨物退稅申報表》，提供正式電子申報數(shù)據(jù)及下列資料：

1．增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；

2．支付水、電、氣費用的銀行結算憑證（加蓋銀行印章的復印件）。

輸入特殊區(qū)域的水電氣，區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的，進項稅額須轉入成本。

特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物；特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務；同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物，適用增值稅免稅政策。

特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物，應在出口次月的增值稅納稅申報內(nèi)，向主管稅務機關辦理增值稅、消費稅免稅申報。保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，增值稅退稅率有調(diào)整的，其執(zhí)行時間以貨物離境時海關出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。

第三篇：出口退免稅認定

出口退免稅認定

一、申請條件及時間要求

對外貿(mào)易經(jīng)營者按《中華人民共和國對外貿(mào)易法》和商務部《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后、沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品，下同）、特定退（免）稅的企業(yè)和人員（外商投資企業(yè)除外）應自辦理備案登記、簽訂代理出口協(xié)議之日起30日內(nèi)，到主管稅務機關辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。

對已經(jīng)認定但暫不開展出口業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)，可向主管退稅機關提出書面申請，不進行報表鑒定以及退（免）稅申報；待準備開展出口業(yè)務時，提前一個月向主管退稅機關提出書面申請，請求恢復報表鑒定，進行退（免）稅申報。

二、申請資料

1、《出口企業(yè)退（免）稅認定表》，2份；

2、《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》（副本）原件及復印件；

3、《稅務登記證》（副本）原件及復印件；

4、出口退稅賬戶申請（由主管出口退稅的稅務機關印制）；

5、已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》原件及復印件（取得自營進出口權的出口企業(yè)提供）；

6、主管海關核發(fā)的《中華人民共和國海關進出口貨物收發(fā)貨人報關注冊登記證書》原件及復印件（取得自營進出口權的出口企業(yè)提供）；

7、商務部批準使用中國政府優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金援外出口的批文（援外出口企業(yè)提供）；

8、委托出口協(xié)議（無進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)提供）；

9、中標單位所在地國家稅務局簽發(fā)的《中標證明通知書》（中標企業(yè)提供）；

10、蘇州大市范圍內(nèi)的遷移證明（遷入企業(yè)提供）。

11、企業(yè)辦稅人員情況表（由主管出口退稅的稅務機關印制）

12、公章、法人章

企業(yè)提供的復印件均需加蓋公章，并注明“與原件一致”字樣。

三、辦理程序

到退稅辦稅窗口領取《出口企業(yè)退（免）稅認定表》和《出口退稅賬戶申請》，按要求填妥并蓋章后，與所需資料一并交窗口人員審核。審核通過后，收回資料原件，并將經(jīng)稅務機關簽章退回的《出口企業(yè)退（免）稅認定表》（1份）妥善保管。

第四篇：全國稅務機關出口退免稅管理

全國稅務機關出口退（免）稅管理

工作規(guī)范（1.1版）

第一章 總 則

第一條 根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國增值稅暫行條例》《中華人民共和國消費稅暫行條例》及其實施細則，以及財政部、稅務總局有關規(guī)定，制定本規(guī)范。

第二條 負責管理出口退（免）稅的國稅機關（以下簡稱國稅機關）應按本規(guī)范設置出口退（免）稅管理崗位，并按本規(guī)范的崗位監(jiān)督制約規(guī)定配備人員。

第三條 國稅機關應使用稅務總局認可的出口稅收管理系統(tǒng)等相關稅收管理信息系統(tǒng)辦理出口退（免）稅業(yè)務。

出口稅收管理系統(tǒng)包括：出口退（免）稅審核系統(tǒng)、出口退（免）稅信息管理系統(tǒng)（以下統(tǒng)一簡稱審核系統(tǒng)），出口貨物稅收函調(diào)系統(tǒng)（以下簡稱函調(diào)系統(tǒng)），電子數(shù)據(jù)傳輸系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)（以下簡稱傳輸系統(tǒng)），出口退（免）稅宏觀分析及預警監(jiān)控系統(tǒng)（以下簡稱預警系統(tǒng)）等。

— 1 — 第四條 對出口企業(yè)申報符合規(guī)定的出口退（免）稅，國稅機關應在20個工作日內(nèi)（從受理申報之日起至將《稅收收入退還書》傳遞至國庫之日止）辦結相關手續(xù)。

第五條 生產(chǎn)企業(yè)申報的出口退（免）稅，原則上由主管征稅的縣（區(qū)）以上國家稅務局負責審批；外貿(mào)企業(yè)申報的出口退（免）稅，原則上由地（市）以上國家稅務局負責審批。

省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務局(以下簡稱省國家稅務局）可結合本地區(qū)實際情況，合理調(diào)整出口退（免）稅的審批機關。

第六條 國稅機關應根據(jù)稅務總局關于出口退（免）稅企業(yè)分類管理的規(guī)定實施分類管理。

第七條 國稅機關應按照稅務總局的統(tǒng)一部署，按照“風險可控、企業(yè)自愿”的原則，積極推行出口退（免）稅“無紙化”管理工作。

第八條 各省國家稅務局要建立多部門齊抓共管的聯(lián)動機制，逐步構建和完善“內(nèi)控外防”的防范騙取出口退稅（以下簡稱騙 — 2 — 稅）體系。通過簽訂備忘錄、聯(lián)合制發(fā)文件等形式，明確具體的共享信息項目內(nèi)容，加大與其他省國家稅務局之間以及海關、外匯管理等外部門的信息交換力度，防范和打擊騙稅違法行為，保證出口退稅安全。

第二章 崗位設置及職責

第九條 國稅機關應設置申報受理崗、審核崗、調(diào)查評估崗、復審崗、核準崗、預警分析崗、綜合管理崗、信息管理崗和系統(tǒng)維護崗等崗位。

各省國家稅務局可結合本地區(qū)實際情況增設崗位，調(diào)整崗位設置部門。

第十條 崗位設置及職責。

（一）申報受理崗設在進出口稅收管理部門或辦稅服務廳，崗位職責：

1.受理出口退（免）稅各類事項。

— 3 — 2.反饋出口退（免）稅各類事項的辦理結果。3.辦結出口退（免）稅即辦事項。

（二）審核崗設在進出口稅收管理部門，崗位職責： 1.審核出口退（免）稅。

2.審核生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“先退稅后核銷”和進料加工核銷。

3.審核出口退（免）稅證明、出口免稅證明及核銷。4.審核出口退（免）稅備案變更、備案撤回等需結清稅款的情況。

5.出口稅收其他審核工作。

（三）調(diào)查評估崗設在進出口稅收管理部門和稅源管理部門，崗位職責：

1.調(diào)查出口退（免）稅審核、預警分析、風險監(jiān)控、日常管理發(fā)現(xiàn)的疑點。

2.提出出口稅收函調(diào)發(fā)函及復函結果處理的意見。3.出口退（免）稅實地核查。

— 4 — 4.出口退（免）稅評估、抽查和其他日常檢查。

5.提出暫扣和解除暫扣出口退稅款、沖抵或補繳已辦理出口退（免）稅款的意見。

6.提出出口退（免）稅企業(yè)分類管理類別的評定、動態(tài)調(diào)整和復評的意見。

7.提出適用出口免稅政策、申報出口退（免）稅需提供收匯資料、實行增值稅《稅收專用繳款書（出口貨物勞務專用）》管理的企業(yè)名單的意見。

8.提出向稽查部門移送涉嫌騙稅線索的意見。9.出口稅收其他調(diào)查評估工作。

（四）復審崗由進出口稅收管理部門負責人，或沒有審批權國稅機關分管進出口稅收管理工作的局領導擔任，崗位職責：

1.復審出口退（免）稅。

2.確認出口退（免）稅疑點的處理。

3.復審出口稅收函調(diào)發(fā)函、復函（復審崗為縣級國稅機關分管局領導的，可直接核準）。

— 5 — 4.復審暫扣和解除暫扣出口退（免）稅款、沖抵或補繳已辦理的出口退（免）稅款的意見。

5.核準出口退（免）稅證明、出口免稅證明及核銷申請。6.核準生產(chǎn)企業(yè)進料加工的核銷和計劃分配率的調(diào)整。7.確認出口退（免）稅備案變更、備案撤回等需結清稅款情況的處理。

8.復審出口退（免）稅企業(yè)分類管理類別的評定、動態(tài)調(diào)整和復評結果的意見。

9.確認出口退（免）稅風險信息的調(diào)整。

10.確認適用出口免稅政策、申報出口退（免）稅需提供收匯資料、實行增值稅《稅收專用繳款書（出口貨物勞務專用）》管理的企業(yè)名單。

11.確認出口退（免）稅實地核查、評估的對象和結論。12.復審向稽查部門移送涉嫌騙稅線索的意見（復審崗為縣級國稅機關分管局領導的，可直接核準）。

13.出口稅收其他復審工作。

（五）核準崗由有審批權國稅機關的局長擔任，經(jīng)局長授權可由分管進出口稅收管理工作的局領導擔任，崗位職責：

1.審批出口退（免）稅。

2.核準暫扣和解除暫扣出口退（免）稅款、沖抵或補繳已辦理的出口退（免）稅款。

3.核準出口稅收函調(diào)的發(fā)函、復函。

4.核準出口退（免）稅企業(yè)分類管理類別的評定、動態(tài)調(diào)整和復評結果。

5.核準向稽查部門提供涉嫌騙稅線索。6.出口稅收其他核準工作。

（六）預警分析崗設在進出口稅收管理部門，崗位職責： 1.設置和完善出口退（免）稅預警、評估指標值，開展預警分析工作。

2.發(fā)布出口退（免）稅預警信息，提出確定評估對象的意見。3.分析出口退（免）稅預警、評估和出口稅收函調(diào)等工作情況，提出調(diào)整出口退（免）稅風險信息的意見。

— 7 — 4.出口稅收其他預警分析工作。

（七）綜合管理崗設在進出口稅收管理部門和收入規(guī)劃核算部門，崗位職責：

1.管理出口退（免）稅計劃和分析計劃執(zhí)行情況。2.開展與同級收入規(guī)劃核算部門的對賬工作。

3.編報出口退（免）稅報表、提供稅收會計核算數(shù)據(jù)。4.生成、發(fā)布出口稅收業(yè)務提醒服務信息。5.上報、傳遞和公開出口稅收綜合管理信息。6.收集整理出口退（免）稅檔案。

7.開展出口退（免）稅政策的宣傳、輔導和培訓工作。8.開具和向國庫傳遞稅收收入退還書、《更正（調(diào)庫）通知書》，以及對國庫返回票證的銷號操作（收入規(guī)劃核算部門相關崗位負責）。

9.出口稅收其他綜合管理工作。

（八）信息管理崗設在進出口稅收管理部門，崗位職責： 1.維護出口退（免）稅企業(yè)的管理標識。

— 8 — 2.上傳、接收和讀入出口稅收相關的電子信息。3.查詢、統(tǒng)計、分析和應用出口稅收相關的電子信息。4.開展與稅源管理、稽查等部門的出口稅收數(shù)據(jù)交換工作。5.出口稅收其他信息維護管理工作。

（九）系統(tǒng)維護崗設在出口稅收管理系統(tǒng)服務器所在地國稅機關的電子稅務管理部門（信息中心），崗位職責：

1.升級、維護出口稅收管理系統(tǒng)的硬件。

2.升級、維護、備份出口稅收管理系統(tǒng)的軟件及數(shù)據(jù)。3.出口稅收管理系統(tǒng)與綜合征管系統(tǒng)、金稅三期稅收管理信息系統(tǒng)及增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版等系統(tǒng)的銜接。

4.根據(jù)進出口稅收管理部門提出的需求提供數(shù)據(jù)。5.向稅務總局技術支持部門反映存在的技術性問題。6.設定出口稅收相關電子信息的清分規(guī)則。7.出口稅收管理系統(tǒng)其他維護工作。第十一條 崗位制約監(jiān)督。

（一）審核同一企業(yè)同一批次的出口退（免）稅，審核崗、— 9 — 調(diào)查評估崗不允許兼崗，復審崗不得兼任上述崗位。

（二）同一工作流程涉及到兩個及以上崗位的，不得由同一人完成。

（三）系統(tǒng)維護崗不得兼任其他崗位。

（四）綜合管理崗負責開具稅收收入退還書的人員不得同時兼任與同級收入規(guī)劃核算部門相關崗位的對賬工作。

（五）各地要建立崗位定期輪換制度。

第三章 出口退（免）稅備案

第十二條 申報受理崗受理出口企業(yè)的出口退（免）稅備案時，應核對其提供的備案資料是否符合以下要求：

（一）相關紙質(zhì)資料、憑證齊全，簽字、印章完整，復印件注明“與原件相符”字樣并加蓋有該企業(yè)公章；

（二）《出口退（免）稅備案表》與紙質(zhì)資料內(nèi)容相符；

（三）使用審核系統(tǒng)重點核對以下內(nèi)容：

— 10 — 1.《出口退（免）稅備案表》上填報的退稅開戶銀行賬號應屬于稅務登記的銀行賬號之一；

2.《出口退（免）稅備案表》電子數(shù)據(jù)的相關內(nèi)容應與稅務登記的內(nèi)容相符；

3.屬于提供增值稅零稅率應稅服務的出口企業(yè)，其提供的資料應符合相關管理辦法的規(guī)定。

上述內(nèi)容核對無誤的，申報受理崗應在審核系統(tǒng)中將相關備案內(nèi)容補充錄入完整后，將備案數(shù)據(jù)反饋給出口企業(yè)，當場辦結備案手續(xù)，并同時將備案數(shù)據(jù)傳遞至信息管理崗。核對有誤的，應通過審核系統(tǒng)出具不予受理通知，一次性告知出口企業(yè)需補正的資料或不予受理的原因。

第十三條 申報受理崗受理出口企業(yè)變更出口退（免）稅備案事項時，變更內(nèi)容按規(guī)定不涉及需結清出口退（免）稅款的，參照本規(guī)范第十二條要求辦理。

變更內(nèi)容按規(guī)定需結清出口退（免）稅款的，申報受理崗應通過審核系統(tǒng)查詢出口企業(yè)的出口退（免）稅款是否結清，并按

— 11 — 以下要求辦理：

（一）已結清出口退（免）稅款的，經(jīng)復審崗確認后，當場辦結變更手續(xù)，將變更數(shù)據(jù)同時反饋給出口企業(yè)并同時傳遞至信息管理崗。

（二）未結清出口退（免）稅款的，應通過審核系統(tǒng)出具受理通知，告知出口企業(yè)待結清出口退（免）稅款后予以辦理變更，并將有關資料傳遞至審核崗，由審核崗根據(jù)審核系統(tǒng)生成的《出口退（免）稅結清稅款報告表》（附件1）通知相關崗位按以下要求處理：

1.已申報出口退（免）稅但尚未辦理完畢的，審核崗、調(diào)查評估崗、復審崗和核準崗等相關崗位應及時辦理相關手續(xù)。

2.已申報進料加工業(yè)務出口退（免）稅但尚未核銷的，審核崗、調(diào)查評估崗、復審崗等相關崗位應及時辦理核銷手續(xù)。

3.存在未申報出口退（免）稅業(yè)務的，調(diào)查評估崗按相關規(guī)定處理。

4.結清退（免）稅款后，審核崗在審核系統(tǒng)中對《出口退（免）— 12 — 稅結清稅款報告表》簽署意見，經(jīng)復審崗確認后，由申報受理崗參照本條第（一）項要求辦理。

第十四條 申報受理崗受理出口企業(yè)撤回出口退（免）稅備案事項時，應通過審核系統(tǒng)查詢該出口企業(yè)的出口退（免）稅款是否結清，并按以下要求辦理：

（一）已結清出口退（免）稅款的，經(jīng)復審崗確認后，當場辦結撤回手續(xù)，并在審核系統(tǒng)中將出口企業(yè)的出口退（免）稅備案信息修改為“撤回”。

（二）未結清出口退（免）稅款的，應通過審核系統(tǒng)出具受理通知，告知出口企業(yè)待結清出口退（免）稅款后予以辦理撤回，并將有關資料傳遞至審核崗，由審核崗根據(jù)審核系統(tǒng)生成的《出口退（免）稅結清稅款報告表》通知相關崗位按以下要求處理：

1.出口企業(yè)存在本規(guī)范第十三條第（二）項所列情形的，按相應規(guī)定辦理。

2.出口企業(yè)屬于合并、分立、改制重組的，審核崗應核對其提供的《企業(yè)撤回出口退（免）稅備案未結清退（免）稅確認書》，— 13 — 合并、分立、改制重組企業(yè)決議、章程，以及相關部門批件是否符合規(guī)定。

3.出口企業(yè)聲明放棄退（免）稅款的，信息管理崗應將信息傳遞至稅源管理部門。

4.出口企業(yè)存在按規(guī)定需追回已辦理的出口退（免）稅款的，按本規(guī)范第三十五條規(guī)定辦理。

5.出口企業(yè)因涉嫌騙稅被稽查部門立案檢查尚未結案的，待結案后再按規(guī)定處理。

6.結清出口退（免）稅款后，審核崗在審核系統(tǒng)中對《出口退（免）稅結清稅款報告表》簽署意見，經(jīng)復審崗確認后，由申報受理崗參照本條第（一）項要求辦理。

第十五條 信息管理崗在相關崗位辦結出口退（免）稅備案事項后，應完成以下工作：

（一）根據(jù)《出口退（免）稅管理標識對照表》（附件2），在審核系統(tǒng)的備案信息中錄入相應的標識。

（二）將新增、變更和撤回的外貿(mào)企業(yè)備案數(shù)據(jù)通過傳輸系 — 14 — 統(tǒng)上傳至稅務總局。

第十六條 申報受理崗受理集團公司成員企業(yè)備案事項，應按相關規(guī)定當場辦結，并于備案辦結后的3個工作日內(nèi)，將《集團公司成員企業(yè)備案表》傳遞至綜合管理崗。綜合管理崗應在3個工作日內(nèi)，根據(jù)集團公司總部和成員企業(yè)所在地的情況，按以下要求辦理：

（一）集團公司總部和成員企業(yè)在同一地（市）的，應將《集團公司成員企業(yè)備案表》傳遞至地（市）國家稅務局報備，并同時抄送集團公司總部、成員企業(yè)所在地國家稅務局。

（二）集團公司總部和成員企業(yè)在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）但不在同一地（市）的，應將《集團公司成員企業(yè)備案表》逐級傳遞至省國家稅務局報備，由省國家稅務局清分至集團公司總部、成員企業(yè)所在地國家稅務局。

（三）集團公司總部和成員企業(yè)不在同一省的，應將《集團公司成員企業(yè)備案表》逐級傳遞至稅務總局報備，由稅務總局逐級清分至集團公司總部、成員企業(yè)所在地國家稅務局。

第四章 出口退（免）稅申報受理和反饋

第十七條 對出口企業(yè)申報的出口退（免）稅，申報受理崗應審核其申報的資料（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)，下同），是否符合以下要求，符合要求的，應受理該申報，將申報的電子數(shù)據(jù)讀入審核系統(tǒng)，通過審核系統(tǒng)向企業(yè)出具受理通知，并將申報資料傳遞至審核崗；不符合要求的，應通過審核系統(tǒng)出具不予受理通知，一次性告知出口企業(yè)需補正的資料或不予受理的原因。

（一）相關紙質(zhì)資料、憑證齊全，簽字、印章完整，復印件注明“與原件相符”字樣并加蓋有該企業(yè)公章（對實行出口退（免）稅“無紙化”管理的出口企業(yè)不核對此項內(nèi)容）；

（二）電子數(shù)據(jù)齊全、有效，且是經(jīng)過預審核后生成的正式申報電子數(shù)據(jù)。

第十八條 申報受理崗對各崗位轉來出口退（免）稅辦理結果，應通過審核系統(tǒng)出具相應的稅務文書向出口企業(yè)反饋。

第十九條 對實行出口退（免）稅“無紙化”管理的出口企 — 16 — 業(yè)，通過網(wǎng)上辦稅平臺申報的出口退（免）稅，申報受理崗應及時將電子數(shù)據(jù)導入審核系統(tǒng)，并按以下要求辦理：

（一）經(jīng)審核系統(tǒng)預審核無誤的，在網(wǎng)上辦稅平臺向出口企業(yè)發(fā)送受理通知，并將電子數(shù)據(jù)傳遞至審核崗。

（二）經(jīng)審核系統(tǒng)預審核有誤的，在網(wǎng)上辦稅平臺向出口企業(yè)發(fā)送不予受理通知，并一次性告知不予受理的原因。

（三）國稅機關通過網(wǎng)上辦稅平臺受理出口企業(yè)申請的出口退（免）稅事項，在按規(guī)定辦結后，可通過網(wǎng)上辦稅平臺將結果反饋給出口企業(yè)。

第五章 出口退（免）稅審核

第二十條 對申報受理崗轉來的出口退（免）稅申報，審核崗應使用審核系統(tǒng)審核以下內(nèi)容（如果是有紙化申報則首先審核出口企業(yè)申報的電子數(shù)據(jù)與其提供的紙質(zhì)申報表的匹配性）：

（一）出口企業(yè)或供貨企業(yè)是否涉及預警風險信息；

（二）確認出口退（免）稅企業(yè)在分類管理中對應的類別；

（三）出口企業(yè)申報的“業(yè)務類型”是否與出口退（免）稅備案的標識相符；

（四）出口退稅率適用是否準確；

（五）出口企業(yè)是否首次申報出口退（免）稅業(yè)務；

（六）申報的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表》與《免抵退稅匯總申報表》的相關內(nèi)容是否一致；《免抵退稅匯總申報表》與《增值稅納稅申報表》的相關內(nèi)容是否一致；《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進貨明細申報表》《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細申報表》與《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表》的相關內(nèi)容是否一致；

（七）申報的出口數(shù)據(jù)，和審核系統(tǒng)中與其對應的出口貨物報關單、代理出口貨物證明電子信息的相關內(nèi)容是否一致，相關指標是否超出合理范圍；

（八）申報的進貨數(shù)據(jù)，和審核系統(tǒng)中與其對應的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅（消費稅）專用繳款書、消費稅專用繳款書或分割單電子信息的相關內(nèi)容是否一致；

（九）申報的進貨數(shù)據(jù)，和審核系統(tǒng)中與其對應的出口貨物 — 18 — 報關單、代理出口貨物證明電子信息的相關內(nèi)容是否匹配，相關指標是否超出合理范圍；

（十）其他審核系統(tǒng)審核的內(nèi)容。

第二十一條 經(jīng)審核，出口企業(yè)申報的退（免）稅符合規(guī)定且審核系統(tǒng)沒有提示疑點的，審核崗應傳遞至復審崗復審。審核系統(tǒng)提示疑點的，審核崗應按本規(guī)范第二十二條至第二十五條的規(guī)定核對出口企業(yè)申報退（免）稅時提供的相關資料，經(jīng)核對可以排除疑點的，在審核系統(tǒng)中簽署同意通過的意見并將審核結果傳遞至復審崗；經(jīng)核對無法排除疑點的，應填寫《審核疑點業(yè)務處理表》（附件3），連同有關資料傳遞至調(diào)查評估崗。

對一類出口企業(yè)申報的出口退（免）稅，審核系統(tǒng)未提示涉及預警風險信息的，應直接傳遞至核準崗。同時，對該批出口退（免）稅申報數(shù)據(jù)按相關審核規(guī)定處理。

第二十二條 審核崗對審核系統(tǒng)提示疑點的出口退（免）稅申報，重點審核以下內(nèi)容：

（一）免退稅申報。

— 19 — 1.出口貨物報關單（包括出口貨物報關單電子信息，下同）的商品名稱與增值稅專用發(fā)票的商品名稱不一致的，應根據(jù)出口企業(yè)申報的情況說明，判斷不一致原因是否為同一貨物的多種零部件合并報關為同一商品或?qū)儆谄渌麘斚喾那樾巍?/p>

2.出口貨物報關單的計量單位及數(shù)量與增值稅專用發(fā)票的計量單位及數(shù)量不一致的，應根據(jù)出口企業(yè)申報的計量單位折算標準進行折算，確認是否為同一貨物的多種零部件合并報關為同一商品。

3.出口企業(yè)使用非增值稅發(fā)票升級版開具的增值稅專用發(fā)票申報退稅的，需審核增值稅專用發(fā)票的商品名稱、計量單位、數(shù)量與出口貨物報關單相關內(nèi)容是否相符。

4.出口企業(yè)使用海關進口增值稅（消費稅）專用繳款書、消費稅專用繳款書或分割單申報退稅的，應核對繳款書與出口貨物報關單的商品代碼、商品名稱、數(shù)量、計量單位是否相符（因海關調(diào)整稅則號導致進口、出口商品代碼不符的，視同相符）。

5.出口企業(yè)申報的出口商品代碼與審核系統(tǒng)出口退稅率文 — 20 — 庫中的商品代碼不符但與出口貨物報關單的出口商品代碼相符的，應核對出口企業(yè)申報的《海關出口商品代碼、名稱、退稅率調(diào)整對應表》是否準確，是否屬于海關在出口貨物的申報日期和出口日期之間調(diào)整商品代碼的情形。

6.出口企業(yè)申報進料加工業(yè)務提供的增值稅專用發(fā)票上的銷貨單位與加工貿(mào)易手冊注明的加工單位不符的，應核對增值稅專用發(fā)票的銷貨單位是否與企業(yè)申報的海關書面證明內(nèi)容相符。

（二）免抵退稅申報。

1.出口企業(yè)申報電子數(shù)據(jù)的離岸價與出口發(fā)票離岸價一致，但與相應出口貨物報關單或《代理出口貨物證明》的離岸價不一致的，應根據(jù)出口企業(yè)申報的《出口貨物離岸價差異原因說明表》等相關資料確定其是否合理。

2.出口企業(yè)申報的出口商品代碼與審核系統(tǒng)出口退稅率文庫中的商品代碼不符，但與出口貨物報關單的出口商品代碼相符的，應核對企業(yè)申報的《海關出口商品代碼、名稱、退稅率調(diào)整對應表》是否準確，是否屬于海關在出口貨物的申報日期和出口

— 21 — 日期之間調(diào)整商品代碼的情形。

（三）適用增值稅零稅率應稅服務申報。

1.對審核系統(tǒng)抽取的國際運輸、港澳臺運輸服務申報記錄，核對以下內(nèi)容：

（1）是否符合增值稅零稅率應稅服務規(guī)定的范圍。（2）申報的應稅服務收入是否小于等于該申報記錄所對應的載貨（或載客）艙單或其他能夠反映收入原始構成的單據(jù)憑證上記載的國際運輸、港澳臺運輸服務收入。

（3）采用期租、程租和濕租方式租賃交通運輸工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務的，核對其合同或協(xié)議，申報退（免）稅的企業(yè)是否符合適用增值稅零稅率應稅服務的規(guī)定。

2．提供航天運輸服務的，核對企業(yè)所申報的航天運輸服務是否符合規(guī)定的范圍；屬于企業(yè)外購航天器、相關貨物以及接受發(fā)射運行保障服務的，還應核對購進的貨物服務成本是否已確認對應收入，申報退稅的進項憑證上所列貨物服務名稱與合同或合同對應的項目清單是否一致；屬于在軌交付空間飛行器及相關貨 — 22 — 物的，應核對企業(yè)購進的貨物成本是否已經(jīng)確認相應收入，申報退稅的進項憑證上所列貨物名稱與合同或合同對應的項目清單是否一致。

3.提供研發(fā)服務、設計服務、廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務、技術轉讓服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務、合同標的物在境外的合同能源管理服務、離岸服務外包業(yè)務的，核對以下內(nèi)容：

（1）申報的增值稅零稅率應稅服務是否符合適用增值稅零稅率應稅服務規(guī)定。

（2）增值稅零稅率應稅服務合同簽訂的對方是否為境外單位。

（3）增值稅零稅率應稅服務收入的支付方是否為與之簽訂增值稅零稅率應稅服務合同的境外單位。對跨國公司的成員公司申報退（免）稅時提供的收款憑證是銀行出具給跨國公司資金集中運營（收付）公司的，應要求企業(yè)補充提供中國人民銀行或國家外匯管理局的批準文件，且企業(yè)提供的收款憑證應符合相關規(guī)

— 23 — 定。

（4）申報的增值稅零稅率應稅服務收入是否小于或等于從與之簽訂增值稅零稅率應稅服務合同的境外單位取得的收款金額；大于收款金額的，應核對企業(yè)補充提供的書面說明材料及相應的證明材料是否合理。

（5）外貿(mào)企業(yè)外購應稅服務出口的，除應符合上述規(guī)定外，其申報退稅的進項稅額還應與增值稅零稅率應稅服務對應。

第二十三條 審核崗對審核系統(tǒng)提示的視同出口貨物及對外提供加工修理修配勞務等出口退（免）稅業(yè)務，除按本規(guī)范第二十二條的要求審核外，還應按以下要求審核出口企業(yè)提供的相關資料：

（一）向海關報關進入特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料，應核對出口貨物報關單的“標記嘜碼及備注”欄是否有《海關特殊監(jiān)管區(qū)域不征收出口關稅及退稅貨物審批表》編號。

（二）銷售中標機電產(chǎn)品的，應核對銷售機電產(chǎn)品的普通發(fā) — 24 — 票（生產(chǎn)企業(yè)提供）、購進貨物的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書（外貿(mào)企業(yè)提供）記載的貨物名稱、計量單位、數(shù)量與中標證明通知書、供貨合同、發(fā)貨單與收貨清單上記載的設備名稱、計量單位、數(shù)量是否相符。

申報退稅的機電產(chǎn)品，如屬于《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》范圍，應按規(guī)定不予退稅。

（三）銷售給海上石油天然氣開采企業(yè)的海洋工程結構物，應核對銷售的海洋工程結構物是否與合同記載貨物名稱相符；申報表“備注”欄填寫的購貨企業(yè)名稱與普通發(fā)票、購銷合同上記載的購貨企業(yè)名稱是否相符。

（四）銷售給外輪、遠洋國輪的貨物，應核對購進貨物的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書與出口發(fā)票的貨物名稱、計量單位、數(shù)量是否相符；出口發(fā)票是否經(jīng)外輪、遠洋國輪船長簽名。

（五）生產(chǎn)并銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品，應核對企業(yè)配餐合同與送貨清單上記載的貨物名稱、計量單

— 25 — 位、數(shù)量、金額是否相符；送貨清單是否有國際航班乘務長簽名；配餐計劃表與送貨清單上記載的航班號是否相符；航班號是否為國際航班。

（六）對外提供加工修理修配勞務，應核對以下內(nèi)容： 1.出口貨物報關單、對外修理修配合同、出口發(fā)票的貨物名稱、計量單位、數(shù)量、金額是否相符。

2.對飛機維修企業(yè)，應核對《增值稅納稅申報表》是否分別申報國內(nèi)、國外飛機維修業(yè)務的進項稅額，未分別申報或者申報不準確的，主管國稅機關應按照有關規(guī)定進行核定；同時，應核對維修工作單、出口貨物報關單、出口發(fā)票的貨物名稱、計量單位、數(shù)量、金額是否相符。

3.對外修理修配的船舶，應核對出口貨物報關單“標記嘜碼及備注”欄的被修理船舶名稱是否與修理修配合同上的修理船舶名稱相符。

（七）生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物，屬于消費稅應稅消費品的，應核對以下內(nèi)容：

— 26 — 1.用消費稅專用繳款書或分割單、海關進口消費稅專用繳款書申報退稅的，其貨物名稱、計量單位、數(shù)量與出口貨物報關單的相關內(nèi)容是否相符。

2.委托加工收回的應稅消費品，其代扣代收稅款憑證上記載的貨物名稱、計量單位是否與企業(yè)申報的數(shù)據(jù)相符。

（八）出口已使用過的設備，應審核設備進項稅額是否有主管國稅機關征稅部門出具的進項稅額未抵扣證明；計稅依據(jù)是否與《出口已使用過的設備退稅申報表》中的折余價值一致。

（九）為國外（地區(qū)）企業(yè)的飛機（船舶）提供航線維護（航次維修）的，應核對維修單據(jù)是否有航班機長或外輪船長簽字；《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》“備注”欄的國外（地區(qū)）企業(yè)名稱、航班號（船名）是否與維修合同、出口發(fā)票、國外（地區(qū)）企業(yè)的航班機長或外輪船長簽字確認的維修單據(jù)相符；發(fā)票上的企業(yè)名稱與維修單據(jù)上的企業(yè)名稱是否相符。

（十）用于境外投資的出口貨物，應核對出口企業(yè)是否提供商務部及其授權單位批準其在境外投資的文件副本。

（十一）對外承包工程項目的出口貨物，應核對出口企業(yè)是否有對外承包工程合同；屬于分包的，是否有分包合同（協(xié)議），是否由承接分包的出口企業(yè)申請退（免）稅。

（十二）輸入特殊區(qū)域的水電氣，應核對《購進自用貨物退稅申報表》上的付款憑證號碼是否與支付水、電、氣費用的銀行結算憑證號一致；銀行結算憑證復印件是否與原件相符。

（十三）通過保稅區(qū)倉儲企業(yè)報關離境的出口貨物，應核對出口貨物備案清單的出口日期是否超過規(guī)定的退（免）稅申報期限;備案清單的商品代碼、商品名稱、計量單位、數(shù)量、金額等內(nèi)容與出口貨物報關單相關內(nèi)容是否相符。

（十四）屬于非增值稅一般納稅人的研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備的，應按規(guī)定發(fā)函調(diào)查。

（十五）審核崗應及時將海關進口增值稅專用繳款書及非外貿(mào)企業(yè)申報的增值稅專用發(fā)票有關項目傳遞給信息管理崗，由信息管理崗通過傳輸系統(tǒng)上傳信息。

第二十四條 審核崗對生產(chǎn)企業(yè)“先退稅后核銷”業(yè)務，除按 — 28 — 本規(guī)范第二十二條的要求審核外，還應根據(jù)出口企業(yè)提供的相關資料按以下要求進行審核：

（一）持續(xù)經(jīng)營以來是否從未發(fā)生逃稅、騙稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為。

（二）出口合同內(nèi)容是否符合“先退稅后核銷”相關要求。（僅在每個合同首次申報時審核）

（三）企業(yè)財務會計制度規(guī)定的收入確認方式是否屬于按完工進度確認收入。（僅在每年首次申報時審核）

第二十五條 審核崗對出口企業(yè)申報退（免）稅時提供的收匯憑證，應審核以下內(nèi)容：

（一）使用審核系統(tǒng)隨機抽取、核對《出口貨物收匯申報表》上填寫的收匯日期、金融機構代碼、銀行業(yè)務編號等內(nèi)容是否與出口收匯憑證上的內(nèi)容相符。

（二）報送《出口貨物不能收匯申報表》的，是否按規(guī)定提供了相應的證明材料，《出口貨物不能收匯申報表》與證明材料

— 29 — 對應內(nèi)容是否相符。

第二十六條 企業(yè)申報的出口退（免）稅不符合上述審核規(guī)定的，審核崗簽署不通過的原因及處理意見，退回申報受理崗。

第二十七條 調(diào)查評估崗對審核崗轉來《審核疑點業(yè)務處理表》所列明的疑點內(nèi)容，可采用調(diào)取出口企業(yè)按規(guī)定留存?zhèn)洳榈募堎|(zhì)資料、要求出口企業(yè)補充提供相關資料、按本規(guī)范規(guī)定發(fā)函、實地核查等方式進行核實，核實工作完成后，應在《審核疑點業(yè)務處理表》上填寫核實結論和處理意見并傳遞至復審崗。

對四類生產(chǎn)企業(yè)申報的退（免）稅，出口貨物屬于自產(chǎn)貨物的，調(diào)查評估崗應在其每年首次申報時，采用實地核查方式核實其生產(chǎn)能力、納稅等有關情況；出口貨物屬于外購或視同自產(chǎn)貨物的，調(diào)查評估崗應采用發(fā)函調(diào)查方式進行核查。

第二十八條 復審崗對審核崗轉來的出口退（免）稅審核結果進行復審，復審通過的，簽署復審通過的意見，傳遞至核準崗；復審不通過的，簽署復審不通過的意見，退回審核崗。

對調(diào)查評估崗轉來的《審核疑點業(yè)務處理表》，復審崗應對 — 30 — 調(diào)查評估崗提出的處理意見進行確認，確認同意的，簽署同意意見，傳遞至審核崗，審核崗按照復審崗的確認意見完成審核；確認不同意的，簽署不同意的意見，退回調(diào)查評估崗進一步核實。

第二十九條 對生產(chǎn)企業(yè)進料加工計劃分配率備案及核銷申請，應按以下要求審核、辦理：

（一）首次申報《進料加工企業(yè)計劃分配率備案表》的，申報受理崗應核對備案表中填報的進料加工備案計劃分配率，與企業(yè)報送的相關資料內(nèi)容相符的予以備案。

（二）申請進料加工業(yè)務核銷的，應按以下要求審核、辦理： 1.申報受理崗應在審核系統(tǒng)提取海關聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管加工貿(mào)易電子數(shù)據(jù)中的進料加工“電子賬冊（電子化手冊）核銷數(shù)據(jù)”，以及進料加工業(yè)務的進、出口貨物報關單數(shù)據(jù)和《進料加工手（賬）冊實際分配率反饋表》，交生產(chǎn)企業(yè)確認。

2.生產(chǎn)企業(yè)在《進料加工手（賬）冊實際分配率反饋表》填寫“確認相符”意見的，申報受理崗將申報資料傳遞至審核崗。審核崗在審核系統(tǒng)對進料加工業(yè)務進行核銷，并將生成的《生產(chǎn)

— 31 — 企業(yè)進料加工業(yè)務免抵退稅核銷表》傳遞至復審崗核準后，由申報受理崗將此表及其電子數(shù)據(jù)反饋給生產(chǎn)企業(yè)。

3.生產(chǎn)企業(yè)在《進料加工手（賬）冊實際分配率反饋表》填寫“確認不相符”意見的，申報受理崗將申報資料一并傳遞給審核崗。

審核崗對其申報的《已核銷手（賬）冊海關數(shù)據(jù)調(diào)整報告表（進口報關單/出口貨物報關單）》的內(nèi)容，核對無誤后在審核系統(tǒng)重新計算生成《進料加工手（賬）冊實際分配率反饋表》，傳遞至申報受理崗反饋給生產(chǎn)企業(yè)再次進行確認。

（三）申請調(diào)整計劃分配率的，申報受理崗將申報資料傳遞至審核崗，由審核崗核對生產(chǎn)企業(yè)提供的本預計的進料加工計劃分配率無誤及書面理由合理后，經(jīng)復審崗核準后傳遞至申報受理崗反饋給生產(chǎn)企業(yè)。計劃分配率有誤或書面理由不合理的，審核崗將申報資料退回申報受理崗返還給生產(chǎn)企業(yè)。

第六章 出口退（免）稅審批

— 32 — 第三十條

對審核崗或復審崗轉來的出口退（免）稅審核結果（準予退稅或不予退稅），核準崗應通過審核系統(tǒng)進行審批并簽署意見，并在出口退（免）稅計劃內(nèi)按照審核系統(tǒng)提供的方式對準予辦理退稅和免抵調(diào)庫的數(shù)額進行核準。

審核系統(tǒng)提供的核準方式包括全額核準、差額核準、等比核準、不予核準、撤銷核準、批量核準等。核準崗應在確認當期應扣減的出口退（免）稅額已扣減后，再對準予辦理退庫和免抵調(diào)庫的稅額進行核準。

第三十一條 經(jīng)審批準予辦理出口退（免）稅的，申報受理崗應將審核系統(tǒng)生成的《外貿(mào)企業(yè)出口退稅審批情況反饋表》（附件4）或經(jīng)審核確認的《免抵退稅申報匯總表》反饋給出口企業(yè)；經(jīng)審批不予辦理出口退（免）稅的，申報受理崗應在審核系統(tǒng)出具通知，反饋給出口企業(yè)。

第七章 出口退（免）稅退庫、調(diào)庫

第三十二條 出口退（免）稅退庫、調(diào)庫實行計劃管理。各級

— 33 — 國稅機關應按以下規(guī)定進行計劃的測算、分配和執(zhí)行情況上報等工作：

（一）綜合管理崗負責測算本地區(qū)出口退（免）稅計劃需求，上報上一級國家稅務局。各省國家稅務局應于每年12月10日前將次年出口退（免）稅計劃測算情況匯總后上報稅務總局。

（二）各省國家稅務局以及各地（市）國家稅務局應對下級國稅機關上報的出口退（免）稅計劃需求進行分析測算，及時下達出口退（免）稅計劃，并根據(jù)實際執(zhí)行情況進行調(diào)整。

（三）綜合管理崗應將上級國稅機關下達的出口退（免）稅計劃及時錄入審核系統(tǒng)。國稅機關必須嚴格在出口退（免）稅計劃內(nèi)辦理退（免）稅，不得超計劃辦理退（免）稅，退稅計劃和免抵調(diào)庫計劃不得混淆使用。

（四）各省國家稅務局應分別于每年9月5日前和12月5日前將當年出口退（免）稅計劃的執(zhí)行情況上報稅務總局。

（五）在出口退稅計劃內(nèi)，國稅機關可優(yōu)先為一類出口企業(yè)辦理退庫手續(xù)。

— 34 — 第三十三條 綜合管理崗應按照核準崗核準的數(shù)額辦理出口退（免）稅退庫和免抵調(diào)庫。退庫、調(diào)庫可采用向國庫傳遞《稅收收入退還書》、《更正（調(diào)庫）通知書》的退庫、調(diào)庫方式，也可采用通過橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)發(fā)送電子憑證的電子退庫、調(diào)庫方式。退庫、調(diào)庫的辦理需符合以下規(guī)定，具體操作方式可由各省國家稅務局明確。

（一）收入規(guī)劃核算部門的綜合管理崗應在綜合征管系統(tǒng)、金稅三期稅收管理信息系統(tǒng)，按規(guī)定進行免抵調(diào)庫操作，并通過上述系統(tǒng)開具《更正（調(diào)庫）通知書》和調(diào)庫銷號后，將相關數(shù)據(jù)反饋至審核系統(tǒng)。

（二）國稅機關可選擇在審核系統(tǒng)、綜合征管系統(tǒng)或金稅三期稅收管理信息系統(tǒng)開具稅收收入退還書,開具時均不允許人工錄入或修改。

在審核系統(tǒng)開具的，綜合管理崗應在退庫銷號后將相關信息傳遞至綜合征管系統(tǒng)或金稅三期稅收管理信息系統(tǒng)。

在綜合征管系統(tǒng)或金稅三期稅收管理信息系統(tǒng)開具的，綜合 — 35 — 管理崗應在接收到開票、銷號信息后，在審核系統(tǒng)中設置相應開票、銷號標志。

（三）綜合管理崗應在開具《稅收收入退還書》后的2個工作日內(nèi)，將其送交國庫辦理退庫，并在收到國庫返回的退庫憑證相應聯(lián)次后的1個工作日內(nèi)進行銷號處理。

第三十四條 國稅機關要嚴格按照規(guī)定建立和完善內(nèi)部監(jiān)督和制約機制，加強出口退（免）稅退庫、免抵調(diào)庫管理。綜合管理崗應于每月5日前在審核系統(tǒng)生成《出口退（免）稅退庫數(shù)據(jù)監(jiān)控表》（附件5），并與同級收入規(guī)劃核算部門進行對賬，發(fā)現(xiàn)辦理退庫數(shù)據(jù)不一致的，要及時查明原因并按規(guī)定處理。

第三十五條 國稅機關按規(guī)定應追回已退（免）稅款的，或按規(guī)定應由出口企業(yè)補繳已退（免）稅款的，按照以下要求處理：

（一）應追回已退（免）稅款的，由調(diào)查評估崗或預警分析崗通過審核系統(tǒng)填制《應追回已退（免）稅款明細表》（附件6），經(jīng)復審崗復審、核準崗核準后，對已退（免）稅款進行沖抵或由出口企業(yè)補繳稅款。

（二）應補繳已退（免）稅款的，綜合管理崗通過審核系統(tǒng)出具書面通知，由申報受理崗通知出口企業(yè)按照原退庫預算科目、預算級次將稅款補繳入庫。

（三）出口企業(yè)繳納稅款后，綜合管理崗應在綜合征管系統(tǒng)或金稅三期稅收管理信息系統(tǒng)，以及在審核系統(tǒng)中進行銷號處理。

第三十六條 國稅機關按規(guī)定暫扣出口退稅款的，應按照以下規(guī)定處理：

（一）應按規(guī)定暫扣出口退稅款的，調(diào)查評估崗根據(jù)《暫扣稅款原因代碼表》（附件7），通過審核系統(tǒng)填制《暫扣出口退（免）稅業(yè)務處理表》（附件8），經(jīng)復審崗復審、核準崗核準后，對相應的稅款進行暫扣處理。

（二）出口企業(yè)應暫扣稅款大于其已審批未退稅款金額的，調(diào)查評估崗在審核系統(tǒng)出具通知，經(jīng)復審崗復審、核準崗核準后，暫扣該企業(yè)以后發(fā)生相當于應暫扣稅款的應退稅款。

（三）因暫扣原因消除應解除暫扣稅款的，調(diào)查評估崗在審

— 37 — 核系統(tǒng)填寫《解除暫扣稅款業(yè)務處理表》（附件9），經(jīng)復審崗復審，核準崗核準后，解除暫扣措施。

第八章 出口免稅證明及核銷管理

第三十七條 申報受理崗應參照本規(guī)范第十七條、第十八條規(guī)定的流程，受理出口企業(yè)開具免稅證明（包括《來料加工免稅證明》《準予免稅購進出口卷煙證明》《出口卷煙已免稅證明》）以及相關免稅核銷的申請資料。

第三十八條 審核崗對申報受理崗轉來的申請，在審核電子數(shù)據(jù)與出口企業(yè)提供的紙質(zhì)申請表相匹配后，應按以下要求審核：

（一）辦理《來料加工免稅證明》的，《來料加工免稅證明申請表》填寫的內(nèi)容，應與加工企業(yè)開具加工費的普通發(fā)票上記載的內(nèi)容相符；來料加工手冊上的加工單位，應與《來料加工免稅證明申請表》的加工單位名稱一致。

（二）辦理《準予免稅購進出口卷煙證明》的，申請的出口 — 38 — 卷煙品種、規(guī)格、數(shù)量的匯總值應在稅務總局當年下達免稅卷煙計劃內(nèi)；屬于重點培育發(fā)展類卷煙的，還應核對稅務總局下達的免稅出口計劃、卷煙出口企業(yè)備案的合同。

（三）辦理《出口卷煙已免稅證明》的，與之匹配的《準予免稅購進出口卷煙證明》上的編號應填寫準確；申請免稅卷煙應在卷煙出口企業(yè)取得的準予免稅證明的范圍之內(nèi)；申請的卷煙牌號、數(shù)量等內(nèi)容的匯總值應在當年免稅出口卷煙計劃數(shù)量之內(nèi)。

（四）辦理《來料加工免稅證明》核銷的，《來料加工出口貨物免稅證明申請表》上填寫的內(nèi)容應與出口貨物報關單的相應內(nèi)容一致；來料加工手冊上的加工單位名稱應與《來料加工出口貨物免稅證明申請表》上的一致；海關簽發(fā)的核銷結案通知書應與申請核銷的來料加工手冊一致；加工費發(fā)票上的貨物名稱應與出口貨物報關單的貨物名稱相匹配；出口企業(yè)取得的加工費發(fā)票上列明的貨物數(shù)量應小于、等于出口報關單的出口產(chǎn)品數(shù)量。

（五）辦理出口卷煙免稅核銷時，應審核下列內(nèi)容：

— 39 — 1.申請核銷免稅卷煙不同品牌規(guī)格下的數(shù)量匯總指標應在稅務總局下達的當免稅卷煙計劃總額內(nèi)；對重點培育發(fā)展類卷煙，還應核對稅務總局下達的免稅出口計劃、卷煙出口企業(yè)備案的合同。

2.免稅出口的卷煙應從指定口岸直接報關出口。

3.出口貨物報關單上不同規(guī)格型號出口卷煙的運抵國（地區(qū)）應與稅務總局下達計劃所列一致。

4.《出口卷煙免稅核銷申報表》的內(nèi)容應與出口貨物報關單的相應內(nèi)容一致。

5.對購進免稅卷煙出口的，在核銷時還應與卷煙生產(chǎn)企業(yè)所在地主管國稅機關出具的《出口卷煙已免稅證明》上記載的不同品牌規(guī)格下的數(shù)量匯總指標進行核對,并按以下情形分別處理：

（1）申請核銷免稅卷煙不同品牌規(guī)格下匯總數(shù)量大于《出口卷煙已免稅證明》的對應數(shù)量的，超出部分不予核銷，同時通知出口企業(yè)所在地主管國稅機關征稅部門，對超出部分的出 — 40 — 口卷煙按照現(xiàn)行規(guī)定補征稅款。

（2）申請核銷免稅卷煙不同品牌規(guī)格下匯總數(shù)量小于《出口卷煙已免稅證明》的對應數(shù)量的，應及時通知出口企業(yè)所在地主管國稅機關征稅部門，對企業(yè)小于申請核銷數(shù)量免稅部分卷煙按照現(xiàn)行規(guī)定補征稅款。

經(jīng)審核符合規(guī)定且審核系統(tǒng)沒有提示疑點，或?qū)徍讼到y(tǒng)雖提示疑點但經(jīng)核對申報資料可以排除的，審核崗簽署同意通過的意見并將申請資料傳遞至復審崗。

第三十九條 復審崗對審核崗轉來審核通過的出口免稅證明及核銷的申請進行復審，復審通過的，簽署核準意見，傳遞至申報受理崗，由申報受理崗向出口企業(yè)出具相關證明；復審不通過的，簽署不予核準意見，退回至審核崗，由審核崗退回至申報受理崗。

第四十條 對上海關已核銷但未辦理來料加工免稅證明核銷的手（賬）冊，信息管理崗應于每年5月15日后，通過審核系統(tǒng)提取來料加工免稅證明數(shù)據(jù)，傳遞給出口企業(yè)的主管國稅

— 41 — 機關征稅部門，由其對出口企業(yè)未予核銷的加工費部分按照有關規(guī)定補征稅款。

信息管理崗應按月通過審核系統(tǒng)統(tǒng)計卷煙出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)審核不予免稅核銷等情況，填制《出口卷煙未申報免稅核銷及不予免稅核銷情況表（已出口部分）》（附件10）及《已免稅購進卷煙不予免稅核銷情況表（未出口部分）》（附件11），連同經(jīng)審核確認的《出口卷煙免稅核銷申報表》，一并傳遞給卷煙出口企業(yè)的主管國稅機關征稅部門，由其對卷煙出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷，以及經(jīng)審核不予免稅核銷的出口卷煙按照有關規(guī)定補征稅款。

第四十一條 出口自產(chǎn)卷煙的卷煙出口企業(yè)實行統(tǒng)一核算繳稅的，各省國家稅務局可依據(jù)本規(guī)范的有關規(guī)定制定具體管理辦法。

第四十二條 免稅出口卷煙實行計劃管理，并按下列規(guī)定分別管理：

（一）重點培育發(fā)展類卷煙的計劃管理。

— 42 — 1.對屬于規(guī)定的“重點培育發(fā)展類卷煙”，稅務總局每年按季度下達免稅卷煙出口計劃，并于第四季度根據(jù)實際執(zhí)行情況進行適當追加、調(diào)整。“重點培育發(fā)展類卷煙”免稅出口計劃內(nèi)容，包括出口卷煙牌號、出口數(shù)量、出口卷煙生產(chǎn)企業(yè)、出口國家或地區(qū)、外商單位名稱。

2.對于列入“重點培育發(fā)展類卷煙”免稅出口計劃的卷煙，國稅機關應要求卷煙出口企業(yè)在與外商簽訂合同生效后，按規(guī)定將經(jīng)中國卷煙進出口（集團）公司審核、蓋章的出口合同（原件）進行備案。

（二）“重點管理類卷煙”免稅出口計劃由稅務總局每年按季度編制、下達。重點管理類卷煙免稅出口計劃的內(nèi)容，包括卷煙的出口合同號碼、出口數(shù)量、生產(chǎn)企業(yè)、品牌、運抵國（地區(qū)）等。

（三）免稅出口卷煙計劃采用兩種渠道同時傳遞。除以公文方式傳遞外，還應在審核系統(tǒng)傳遞告知涉及該項業(yè)務的省國家稅務局，并控制相關免稅證明及核銷的辦理手續(xù)。對購進免稅卷煙

— 43 — 出口的，計劃需同時抄送卷煙生產(chǎn)企業(yè)所在地的國稅機關。

第九章 出口適用免稅、征稅政策的管理

第四十三條 出口貨物勞務及服務適用增值稅、消費稅免稅、征稅政策的管理，由其主管國稅機關的征稅部門按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

第四十四條 信息管理崗應按以下要求在審核系統(tǒng)自動生成《出口稅收待核查信息明細表》（附件12），并傳遞至出口企業(yè)主管國稅機關的征稅部門：

（一）按月統(tǒng)計并傳遞放棄出口退（免）稅選擇適用出口免稅或征稅政策的出口企業(yè)、小規(guī)模納稅人以及符合其他按規(guī)定適用出口免稅或征稅政策的出口企業(yè)的出口信息。

（二）按月統(tǒng)計并傳遞放棄出口免稅選擇適用出口征稅政策的出口企業(yè)的出口信息。

（三）按月統(tǒng)計并傳遞取消出口退（免）稅的出口貨物信息。

（四）在審核或檢查中發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)其他適用出口免稅或征 — 44 — 稅政策出口貨物勞務及服務的，應自發(fā)現(xiàn)之日起5個工作日內(nèi)統(tǒng)計、傳遞有關信息。

（五）其他待核查適用出口免稅或征稅政策的出口貨物信息，應于每年4月30日前統(tǒng)計和傳遞。

（六）因出口信息傳遞滯后等原因，未能在4月30日前進行信息統(tǒng)計和傳遞的，應在接收到該信息的次月，與當月應傳遞的出口免稅待核查信息一并進行傳遞。

第四十五條 申報受理崗受理出口企業(yè)提交的《出口貨物勞務放棄退（免）稅聲明》《出口貨物勞務放棄免稅權聲明表》和《放棄適用增值稅零稅率聲明》，核對無誤的，應將電子數(shù)據(jù)讀入審核系統(tǒng)，當場將受理結果反饋給出口企業(yè)。

第十章 出口退（免）稅證明管理

第四十六條 申報受理崗應參照按本規(guī)范第十七條、第十八條的流程，受理出口企業(yè)申請開具出口退（免）稅相關證明的資料，可以當場辦結的，不再出具受理通知。

— 45 — 第四十七條對申報受理崗轉來的申請開具出口退（免）稅相關證明的資料，審核崗按以下要求進行審核：

（一）辦理《委托出口貨物證明》時，通過審核系統(tǒng)核對出口貨物是否屬于應出具證明的范圍。

（二）辦理《代理出口貨物證明》時，審核以下內(nèi)容： 1.審核系統(tǒng)提示出口貨物屬于國家取消出口退稅貨物的，應核對出口企業(yè)是否提供《委托出口貨物證明》。

2.通過審核系統(tǒng)對審出口企業(yè)申報的電子數(shù)據(jù)與出口貨物報關單、《委托出口貨物證明》上的相關內(nèi)容是否相符，對審不符的,應核對《代理出口貨物證明申請表》《委托出口貨物證明》上的出口數(shù)量、金額與代理出口協(xié)議上的相關內(nèi)容是否一致。

3．審核系統(tǒng)提示受托方正在或曾經(jīng)被國稅機關停止出口退（免）稅的，應核對代理出口業(yè)務是否發(fā)生在其被停止出口退（免）稅資格期間，如是，則按規(guī)定不予出具證明。

（三）辦理《代理進口貨物證明》的，應核對進口貨物報關單是否為加工貿(mào)易專用聯(lián)；進口貨物報關單上的“備案號”與加 — 46 — 工貿(mào)易手冊的編號是否一致；申請表的內(nèi)容與代理進口協(xié)議、進口貨物報關單是否一致。

（四）辦理《出口貨物退運已補稅（未退稅）證明》的，應審核以下內(nèi)容：

1.通過審核系統(tǒng)核對申請表中擬退運貨物的數(shù)量、計稅金額是否小于等于原出口數(shù)量、計稅金額。

2.擬退運貨物適用免抵退稅計算方法的，通過審核系統(tǒng)核對申請表的“沖減所屬期”是否未超過退運發(fā)生月份的次月。

3.擬退運貨物適用免退稅計算方法且屬已辦理免退稅的，核對稅收通用繳款書的預算科目、預算級次、稅額等項目是否正確，國庫（銀行）印章是否齊全。

（五）辦理《出口貨物轉內(nèi)銷證明》的，應審核以下內(nèi)容： 1.發(fā)現(xiàn)存在按規(guī)定不予出具證明情形的，不予出具并退回申報受理崗。

2.對屬于原記入出口庫存賬的出口貨物轉內(nèi)銷、已申報退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運并轉內(nèi)銷等實際發(fā)生內(nèi)銷的申請，— 47 — 核對申請表的轉內(nèi)銷數(shù)量是否小于等于內(nèi)銷銷貨發(fā)票上的數(shù)量，申請表可抵扣稅額的計算是否正確。

3.對屬于視同內(nèi)銷貨物征稅的申請，核對申請表的轉內(nèi)銷數(shù)量與視同內(nèi)銷貨物征稅的出口數(shù)量是否一致，申請表可抵扣稅額和記賬憑證銷項稅額的計算是否正確。

（六）辦理《中標證明通知書》的，應審核以下內(nèi)容： 1.通過審核系統(tǒng)核對中標機電產(chǎn)品是否屬于規(guī)定范圍；中標設備中是否有《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品。

2.核對貸款機構是否屬于規(guī)定范圍。

3.中標設備清單表中數(shù)量、總價的合計數(shù)與中標證明通知書相關內(nèi)容是否一致。

4.對屬于外國企業(yè)中標再分包給國內(nèi)企業(yè)供應的機電產(chǎn)品的，核對招標機構對分包合同出具的驗證證明；對貸款項目中屬于聯(lián)合體中標的，核對招標機構對聯(lián)合體協(xié)議出具的驗證證明。

經(jīng)審核符合規(guī)定且審核系統(tǒng)沒有提示疑點，或?qū)徍讼到y(tǒng)雖提 — 48 — 示疑點但經(jīng)核對紙質(zhì)憑證、資料可以排除的，審核崗簽署同意通過的意見并將申請資料傳遞至復審崗。

第四十八條

復審崗對審核崗轉來的審核通過的出口退（免）稅相關證明申請進行復審，復審通過的，簽署核準意見，傳遞至申報受理崗，由申報受理崗向出口企業(yè)出具相關證明；復審不通過的，簽署不予核準意見，退回至審核崗，由審核崗退回至申報受理崗。

申報受理崗應在出具《中標證明通知書》之后的3個工作日內(nèi)將第二聯(lián)傳遞給綜合管理崗，由其郵寄給中標企業(yè)所在地國稅機關，并傳遞相關電子信息。

第四十九條 綜合管理崗應于每月初的5個工作日內(nèi)，在審核系統(tǒng)中對上月已開具《出口貨物退運已補稅（未退稅）證明》所對應的稅收通用繳款書，核查其上解信息，補稅金額的有關情況。

第五十條 申報受理崗受理出口企業(yè)補辦和作廢出口退（免）稅相關證明的申請，按以下要求辦理：

（一）補辦證明的，應在審核系統(tǒng)核對丟失證明種類、原證

— 49 — 明編號無誤后，當場重新出具。重新出具的證明需注明“補辦，原XXX號證明未使用過的，方可使用本證明辦理相關業(yè)務”字樣。

（二）作廢證明的，通過審核系統(tǒng)作廢已出具證明的電子數(shù)據(jù)，并在原出具的紙質(zhì)證明全部聯(lián)次上加蓋“已作廢”戳記，同時傳遞已作廢證明的電子信息。使用證明的國稅機關應根據(jù)已作廢證明的電子信息進行相應的處理。

作廢證明后出口企業(yè)申請需重新出具的，申報受理崗受理申請資料后，相關崗位按本規(guī)范第四十七條、第四十八條處理。

（三）出口企業(yè)丟失《出口貨物轉內(nèi)銷證明》需補辦，或出口企業(yè)認為《出口貨物轉內(nèi)銷證明》出具有誤需作廢的，申報受理崗應核對出口企業(yè)是否按規(guī)定提供其主管國稅機關征稅部門出具的未使用原證明申報抵扣稅款的證明。

第十一章 出口退（免）稅風險管理

第五十一條 國稅機關應以風險管理為導向，以信息平臺為依 — 50 —

第五篇：出口退(免)稅操作實務講義改

出口貨物退（免）稅操作實務培訓講義

第一章

出口貨物退（免）稅的認定管理

一、出口貨物退（免）稅認定

對外貿(mào)易經(jīng)營者按《中華人民共和國對外貿(mào)易法》和商務部《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后，沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品，下同），應分別在備案登記、代理出口協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)持有關資料，填寫《出口貨物退（免）稅認定表》，到所在地稅務機關辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。

特定退（免）稅的企業(yè)和人員辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)按國家有關規(guī)定執(zhí)行。

二、出口貨物退（免）稅資格變更

已辦理出口貨物退（免）稅認定的出口商，其認定內(nèi)容發(fā)生變化的，須自有關管理機關批準變更之日起30日內(nèi)，持相關證件向稅務機關申請辦理出口貨物退（免）稅認定變更手續(xù)。

二、出口貨物退（免）稅認定注銷

出口商發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應終止出口貨物退（免）稅事項的，應持相關證件、資料向稅務機關辦理出口貨物退（免）稅注銷認定。

—國稅發(fā)〔2005〕51號

《國家稅務總局關于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）>的通知》

第二章

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅的主要形式

一、“免、抵、退”稅

實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時,對未抵頂完的部分予以退稅。這里的生產(chǎn)企業(yè),是指獨立核算，經(jīng)主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人,并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團。特殊規(guī)定：

（一）按年退稅：

生產(chǎn)性企業(yè)，退稅審核期為12個月的新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)和小型出口企業(yè)，在審核期期間出口的貨物，應按統(tǒng)一的按月計算免、抵、退稅的辦法分別計算免抵稅額和應退稅額。稅務機關對審核無誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫手續(xù)，對審核無誤的應退稅額暫不辦理退庫。對小型出口企業(yè)（根據(jù)我省實際情況，小型出口企業(yè)是指上一個納稅的內(nèi)外銷銷售額之和在200萬元（不含）以下的出口企業(yè)。）的各月累計的應退稅款，可在次年一月一次性辦理退稅；對新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)的應退稅款，可在退稅審核期期滿后的當月對上述各月的審核無誤的應退稅額一次性退給企業(yè)。原審核期期間只免抵不退稅的稅收處理辦法停止執(zhí)行。

（二）國稅發(fā)〔2003〕139號

注冊開業(yè)時間在一年以上的新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)（小型出口企業(yè)除外），經(jīng)地市稅務機關核實確有生產(chǎn)能力并無偷稅行為及走私、逃套匯等違法行為的，可實行統(tǒng)一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。

新成立的內(nèi)外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產(chǎn)企業(yè)，如在自成立之日起12個月內(nèi)不辦理退稅確有困難的，在從嚴掌握的基礎上，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局批準，可實行統(tǒng)一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。

二、免稅

即貨物出口環(huán)節(jié)免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。這種形式主要適用于來料加工貿(mào)易復出口貨物、增值稅小規(guī)模納稅人。

? 注意事項：

一、保稅區(qū)外的出口企業(yè)銷售給外商的出口貨物，如外商將貨物存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲企業(yè)，離境時由倉儲企業(yè)辦理報關手續(xù)的，保稅區(qū)外的出口企業(yè)可憑貨物進入保稅區(qū)的出口貨物報關單(出口退稅專用聯(lián))、倉儲企業(yè)的出口備案清單及其他規(guī)定的憑證，向稅務機關申請辦理退稅。

二、保稅區(qū)外的出口企業(yè)開展加工貿(mào)易，若進口料件是從保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)購進的，可按現(xiàn)行的進料加工和來料加工稅收政策執(zhí)行。

三、從事進料加工貿(mào)易方式的生產(chǎn)企業(yè)，凡未按規(guī)定申請辦理“進料加工貿(mào)易申請表”的，相應的復出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)不得申請辦理退稅。

四、出口企業(yè)報關出口的樣品、展品，如出口企業(yè)最終在境外將其銷售并收匯的，準予憑出口樣品、展品的出口貨物報關單(出口退稅聯(lián))、出口收匯核銷單(出口退稅聯(lián))及其他規(guī)定的退稅憑證辦理退(免)稅。

?

六、生產(chǎn)企業(yè)出口外購產(chǎn)品試行免抵退稅辦法：財稅[2004]125號、國稅函[2004]955號、國稅函[2005]356號、國稅函[2008]862號文件列名部分生產(chǎn)企業(yè)出口外購產(chǎn)品試行免抵退稅辦法。我縣只有東南（福建）汽車工業(yè)有限公司。

三、對生產(chǎn)企業(yè)出口的四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品的界定：

《國家稅務總局關于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關問題的通知》國稅函[2002]1170號規(guī)定了四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品：

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退(免)稅。

1、與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；

2、使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標；

3、出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。

（二）生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退(免)稅。

1、用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；

2、不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。

（三）凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機關可認定為集團成員，集團公司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。

1、經(jīng)縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業(yè)，或由集團公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；

2、集團公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度；

3、集團公司必須將有關成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。

（四）生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退(免)稅。

1、必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；

2、出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；

3、委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度；

4、委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。

國稅函〔2008〕8號：

生產(chǎn)企業(yè)正式投產(chǎn)前，委托加工的產(chǎn)品與正式投產(chǎn)后自產(chǎn)產(chǎn)品屬于同類產(chǎn)品，收回后出口，并且是首次出口的，不受《國家稅務總局關于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關問題的通知》（國稅函〔2002〕1170號，簡稱1170號文件）第四條第（二）款規(guī)定的“出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商”的限制。出口的上述產(chǎn)品，若同時滿足 “1170號文件”第四條規(guī)定的其他條件（即不含第（二）款），主管稅務機關在嚴格審核的前提下，準予視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理出口退（免）稅。

四、對出口加工區(qū)外企業(yè)運入出口加工區(qū)的貨物視同出口，由海關辦理出口報關手續(xù)，簽發(fā)出口貨物報關單（出口退稅專用），出口加工區(qū)外企業(yè)可憑海關簽發(fā)的出口貨物報關單（出口退稅專用）及其他規(guī)定的憑證，向稅務機關申報辦理退（免）稅。

第二章

生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅計算

一、免抵退稅額的計算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

進料加工免稅進口料件的組成進計稅價格＝貨物到岸價格＋海關實征關稅＋海關實征消費稅

● 注意事項：

出口貨物離岸價(FOB)以出口發(fā)票上的離岸價為準(委托代理出口的，出口發(fā) 票可以是委托方開具的或受托方開具的)，若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若申報數(shù)與實際支付數(shù)有差額的，在下次申報退稅時調(diào)整。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規(guī)定予核定。

三、當期應退稅額和當期免抵稅額的計算

（一）、當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

（二）、當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期免抵退稅額

當期免抵稅額＝0

“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。

四、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率)－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率)。

● 注意事項：

按“實耗法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部單證齊全部分（含收齊前期單證部分）的進料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；按“購進法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；

第三章

生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報

一、申報程序

（一）生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并按會計制度的規(guī)定在財務上做銷售后，先向主管征稅機關的征稅部門或崗位(以下簡稱征稅部門)辦理增值稅納稅申報，并向主管征稅機關的征稅部門或崗位辦理退（免）稅申報。退稅申報期為每月1-15日(逢節(jié) 假日順延)。

（二）退（免）稅申報，出口商應在規(guī)定期限內(nèi)，收齊出口貨物退（免）稅所需的有關單證，使用國家稅務總局認可的出口貨物退（免）稅電子申報系統(tǒng)生成電子申報數(shù)據(jù)，如實填寫出口貨物退（免）稅申報表，向稅務機關申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期申報的，除另有規(guī)定者外，稅務機關不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報，該補稅的應按有關規(guī)定補征稅款。

二、退（免）稅申報期限

（一）出口企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準，下同）起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務機關批準者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報。

? 注意事項：

1、對出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關規(guī)定可以補辦或更改的，經(jīng)批準后，可延期3個月申報。

2、出口企業(yè)有下列情形之一的，屬于國稅發(fā)[2004]64號所稱特殊原因： ①因不可抗力致使無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關出口退（免）稅單證或申報退（免）稅；

②因采用集中報關等特殊報關方式無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關出口退（免）稅單證；

③其他因經(jīng)營方式特殊無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關出口退（免）稅單證。

3、對出口企業(yè)提出延期申報出口貨物退（免）稅的，除上述原因外，出口企業(yè)提出書面合理理由的，可經(jīng)地市以上（含地市）稅務機關核準后，在核準的期限內(nèi)申報辦理退（免）稅。

（二）保稅區(qū)外的出口企業(yè)經(jīng)保稅區(qū)銷售給外商的貨物，出口企業(yè)可以最后一批出口貨物的備案清單上海關注明的出口日期為準申報退（免）稅。

（三）出口貨物免稅的單證的管理比照“免、抵、退”稅單證管理的有關規(guī)定執(zhí)行。按規(guī)定期限收回出口單證，并填報《外商投資企業(yè)出口產(chǎn)品免稅申報表》（或《生產(chǎn)企業(yè)免稅貨物申報明細表》）

自2008年1月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理按照國稅發(fā)〔2007〕123號文件執(zhí)行。（出口之日起四個月內(nèi)的申報期內(nèi)）

（四）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未按國稅發(fā)〔2004〕64號文件第三條規(guī)定在報關出口90日內(nèi)申報辦理退（免）稅手續(xù)的，如果其到期之日超過了當月的“免、抵、退”稅申報期，稅務機關可暫不按國稅發(fā)〔2004〕64號文件第七條規(guī)定視同內(nèi)銷貨物予以征稅。但生產(chǎn)企業(yè)應當在次月“免、抵、退”稅申報期內(nèi)申報“免、抵、退”稅，如仍未申報，應當視同內(nèi)銷貨物予以征稅。

三、核銷單的提供時限

（一）出口企業(yè)須在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起180天內(nèi)（國稅發(fā)〔2008〕47號，2008年6月1日起為210天），向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠期收匯除外）。經(jīng)退稅部門審核，對審核有誤和出口企業(yè)到期仍未提供出口收匯核銷單的，出口貨物已退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。

2008年1月1日起執(zhí)行《國家稅務總局 國家外匯管理局關于河北、青島、福建三地試行申報出口退稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的通知》（國稅發(fā)〔2007〕131號），提供《出口收匯已核銷電子數(shù)據(jù)清單(出口退稅專用)》。

（二）對以下六類情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅時，必須提供出口收匯核銷單：

1、納稅信用等級評定為C級或D級；

2、未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的；

3、財務會計制度不健全，日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現(xiàn)錯誤或不準確情況的；

4、辦理出口退（免）稅登記不滿一年的；

5、有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；

6、有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。

（三）遠期收匯：

1、定義：遠期收匯是指按現(xiàn)行外匯管理規(guī)定預計收匯日期超過報關日期210天以上（含210天）的出口收匯。

2、提供方式：出口企業(yè)報關出口屬于遠期收匯的貨物，出口企業(yè)向稅務機關申報出口貨物退（免）稅時，可提供其所在地外匯局出具的《遠期收匯備案證明》，無須提供出口收匯核銷單出口退稅專用聯(lián)。

（四）《國家稅務總局關于出口企業(yè)延期提供出口收匯核銷單有關問題的通 知》（國稅函〔2010〕89號）符合下列規(guī)定的，經(jīng)審核無誤后可按有關規(guī)定辦理退（免稅）：

一、對出口企業(yè)受2008年以來國際金融危機影響，逾期取得出口收匯核銷單的，稅務機關可在對出口企業(yè)其他退稅單證、信息審核無誤后予以辦理出口貨物退（免）稅。

二、試行申報出口退稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的出口企業(yè)，因網(wǎng)上核銷系統(tǒng)、信息傳輸?shù)仍蛑率钩隹谄髽I(yè)逾期收匯核銷的，稅務機關經(jīng)審核無誤后可按有關規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅。

注意：對于已超過210天外管尚未核銷的，均應先轉內(nèi)銷處理，對符合國稅函〔2010〕89號的，可在外管核銷后經(jīng)審核重新辦理退（免）稅。

人民幣結算問題：

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于邊境地區(qū)一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物以人民幣結算準予退（免）稅試點的通知》財稅〔2010〕26號規(guī)定：凡在內(nèi)蒙古、遼寧、吉林、黑龍江、廣西、新疆、西藏、云南省（自治區(qū)）行政區(qū)域內(nèi)登記注冊的出口企業(yè)，以一般貿(mào)易或邊境小額貿(mào)易方式從陸地指定口岸出口到接壤毗鄰國家的貨物，并采取銀行轉賬人民幣結算方式的，可享受應退稅額全額出口退稅政策。外匯管理部門對上述貨物出具出口收匯核銷單。企業(yè)在向海關報關時，應提供出口收匯核銷單，對未及時提供出口收匯核銷單而影響企業(yè)收匯核銷和出口退稅的，由企業(yè)自行負責。

以人民幣現(xiàn)金結算方式出口的貨物，不享受出口退稅政策。

陸地指定口岸是指經(jīng)國家有關部門批準的邊境口岸。

四、延期申報管理：

（一）生產(chǎn)企業(yè)申請出口貨物報關單延期申報時，應在規(guī)定90天申報期限內(nèi)于每月15日前提出申請，經(jīng)稅務機關核準，在核準的期限內(nèi)申報辦理退（免）稅。申請延期申報應填寫《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物延期申報申請表》一式三份（表格附后），并附送下列資料：

1、申請報告，申請報告應詳細說明延期申報的原因

2、出口發(fā)票復印件

3、報關行申報時打印的報關單復印件或傳真件

4、《補辦出口貨物報關單證明》復印件（丟失報關單時提供）

5、須海關修改的報關單原件及復印件（信息錯誤或內(nèi)容有誤時提供）

6、其他要求提供的資料 ——國稅發(fā)[2004]64號、國稅發(fā)[2004]113號、國稅發(fā)[2005]68號 注意事項：

（一）對出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關規(guī)定可以補辦或更改的，經(jīng)批準后，可延期3個月申報。

（二）出口企業(yè)有下列情形之一的，屬于國稅發(fā)[2004]64號所稱特殊原因：

1、因不可抗力致使無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關出口退（免）稅單證或申報退（免）稅；

2、因采用集中報關等特殊報關方式無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關出口退（免）稅單證；

3、其他因經(jīng)營方式特殊無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關出口退（免）稅單證。

（三）對出口企業(yè)提出延期申報出口貨物退（免）稅的，除上述原因外，出口企業(yè)提出書面合理理由的，可經(jīng)地市以上（含地市）稅務機關核準后，在核準的期限內(nèi)申報辦理退（免）稅。

五、申報資料

（一）生產(chǎn)企業(yè)辦理“免、抵、退”稅申報時，應提供下列憑證資料：

1、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；（申報所屬期1-3月，還應提供匯總表附表）

2、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》；

3、加蓋海關驗訖章的出口貨物報關單(出口退稅專用)；

4、代理出口貨物證明；

5、企業(yè)簽章的出口發(fā)票；（根據(jù)2010年5月25日福州國稅第3期規(guī)定，決定從申報期2010年10月份開始出口企業(yè)申報時可不提供出口發(fā)票，由出口企業(yè)保管備查。）

6、經(jīng)征稅部門審核簽章的當期《增值稅納稅申報表》主表及附表；

7、有進料加工業(yè)務的還應填報

(1)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》；

(2)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報表明細表》；

(3)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷申請表》及附表（附表表樣請向我局取回）；

(4)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》

(5)手冊登記及核銷時，須提供經(jīng)海關蓋章確認的加工貿(mào)易電子化 紙質(zhì)單證（國稅函〔2009〕449號）

7、使用國家稅務總局認可的出口貨物退（免）稅電子申報系統(tǒng)生成的電子申報數(shù)據(jù)

8、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（二）保稅區(qū)外的出口企業(yè)經(jīng)保稅區(qū)銷售給外商的貨物，還應提供倉儲企業(yè)的出口備案清單。

六、申報要求

（一）《增值稅納稅申報表》有關項目的申報要求

1、享受免稅政策的出口貨物銷售額填寫在“免貨物及勞務銷售額”； “免抵退稅辦法出口貨物銷售額” 填寫當期出口并在財務上做銷售的全部(包括單證不齊全部分)免抵退出口貨物人民幣銷售額；

2、“免抵退貨物不得抵扣稅額”按當期全部(包括單證不齊全部分)免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報，有進料加工業(yè)務的應扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”；當“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報，其差額結轉下期；

3、“免抵退稅貨物已退稅額”按照退稅部門審核確認的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅匯總表》中的“當期應退稅額”填報；

4、若退稅部門審核《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的“累計申報數(shù)”與《增值稅納稅申報表》對應項目的累計數(shù)不一致，企業(yè)應在下期增值稅納稅申報時根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中“與增值稅納稅申報表差額”欄內(nèi)的數(shù)據(jù)（2c或15c）對《增值稅納稅申報表》有關數(shù)據(jù)進行調(diào)整。

（二）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》的申報的特殊要求

1、對前期出口貨物在本期僅作單證收齊而信息不齊的，在明細表的備注欄應注明“信息不齊”。

（三）、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的申報要求

1、“出口銷售額乘征退稅率之差”按企業(yè)當期全部(包括單證不齊全部分)免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報；

2、“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”按退稅部門當期開具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報；

3、“出口銷售額乘退稅率”按企業(yè)當期出口單證齊全部分及前期出口當期收齊 單證部分且經(jīng)過退稅部門審核確認的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計算填報；

4、“免抵退稅額抵減額”按退稅部門當期開具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退稅額抵減額”填報；

5、“與增值稅納稅申報表差額”為退稅部門審核確認的“累計”申報數(shù)減《增值稅納稅申報表》對應項目的累計數(shù)的差額，企業(yè)應做相應帳務調(diào)整關在下期增值稅納稅申報時《增值稅納稅申報表》進行調(diào)整；

當本表15c＞0時，“當期應退稅額”的計算公式需進行調(diào)整，即按照“當期免抵退稅額(20欄)”與“增值稅納稅申報表期末留抵稅額(22欄)－與增值稅納稅申報表差額(15c)”后的余額進行計算填報；

（四）申報數(shù)據(jù)的調(diào)整

對前期申報錯誤的，當期可進行調(diào)整。前期少報出口額或低報征、退稅率的，可在當期補報；前期多報出口額或高報征、退稅率的，當期可以紅字(或負數(shù))差額數(shù)據(jù)沖減；也可用紅字(或負數(shù))將前期錯誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重新全額申報藍字數(shù)據(jù)。對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入帳值有差額的，也按此規(guī)則進行調(diào)整。本出口貨物發(fā)生退運的，可在下期用紅字(或負數(shù))沖減出口銷售收入進行調(diào)整。

第五章

單證備案管理

一、要求：出口企業(yè)自營或委托出口屬于退（免）增值稅或消費稅的貨物，最遲應在申報出口貨物退（免）稅后15天內(nèi)，將下列出口貨物單證在企業(yè)財務部門備案，以備稅務機關核查。

（一）外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定的補充合同等；

（二）出口貨物明細單；

（三）出口貨物裝貨單；

（四）出口貨物運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物收據(jù)）。

二、備案方式：

根據(jù)《國家稅務總局關于簡化出口貨物退（免）稅單證備案管理制度的通知 》國稅函〔2009〕104號規(guī)定，自2009年4月1日起，出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅后，一律按照《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅實行有關單證備案管理制度（暫行）的通知》（國稅發(fā)〔2005〕199號）第二條規(guī)定的第二種方式進行單證備案，即在《出口貨物備案單證目錄》的“備案單證存放處”欄內(nèi)注明備案單證存放地點即可，不再按照第二條規(guī)定的第一種方式進行單證備案，不必將備案單證統(tǒng)一編號裝訂成冊。

（國稅發(fā)[2005]199號）第二條規(guī)定的第二種方式：由出口企業(yè)按出口貨物退（免）稅申報順序填寫《出口貨物備案單證目錄》，不必將備案單證對應裝訂成冊，但必須在《出口貨物備案單證目錄》“備案單證存放處”欄內(nèi)注明備案單證存放地點，如企業(yè)內(nèi)部單證管理部門、財務部門等。不得將備案單證交給企業(yè)業(yè)務員（或其他人員）個人保存，必須存放在企業(yè)。

注意事項：對于出口企業(yè)備案的單證是電子數(shù)據(jù)或無紙化的，可以采取以下兩種方式其中之一進行備案：

（一）對于出口企業(yè)沒有簽訂書面購銷合同，而訂立的是電子合同、口頭合同等無紙化合同，凡符合我國《合同法》規(guī)定的，出口企業(yè)將電子合同打印、口頭合同由出口企業(yè)經(jīng)辦人書面記錄口頭合同內(nèi)容并簽字聲明記錄內(nèi)容與事實相符，加蓋企業(yè)公章后備案。

對于其他單證的備案，如為國家有關行政部門采取了無紙化管理辦法使出口企業(yè)無法取得紙質(zhì)單證或企業(yè)自制電子單證等情況，出口企業(yè)可采取將有關電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)單證加蓋企業(yè)公章并簽字聲明打印單證與原電子數(shù)據(jù)一致的方式予以備案。

（二）除口頭合同外，對于出口企業(yè)訂立的電子購銷合同、國家有關行政部門采取無紙化管理的單證以及企業(yè)自制電子單證等，出口企業(yè)可提出書面申請并經(jīng)主管稅務機關批準后，可以采用電子單證備案管理，即以電子數(shù)據(jù)的方式備案有關單證。出口企業(yè)應保證電子單證備案的真實性，定期將有關電子數(shù)據(jù)進行備份，在稅務機關按規(guī)定調(diào)取備案單證時，應按稅務機關要求如實提供電子數(shù)據(jù)或?qū)㈦娮訑?shù)據(jù)打印并加蓋企業(yè)公章的紙制單證。

三、對于外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備退稅、中標機電產(chǎn)品退稅、出口加工區(qū)水電氣退稅等沒有貨物出口的特殊退稅政策業(yè)務，暫不實行備案單證管理制度。

四、單證備案處理：

（一）凡對備案單證核對有疑問的，可暫停退稅，將有關情況核實清楚后按規(guī)定處理。

（二）出口企業(yè)提供虛假備案單證、不如實反映情況，或者不能提供備案單證的，稅務機關除按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條、第七十條的規(guī)定處罰外，應及時追回已退（免）稅款，未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅，并視同內(nèi)銷貨物征稅。

國稅函[2006]904號，備案單證的名稱如與國稅發(fā)[2005]199號規(guī)定的不一致，可提供類似內(nèi)容或用途的單證。

第五章

生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”單證辦理

生產(chǎn)企業(yè)開展進料加工業(yè)務以及“免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關證明的，在“免、抵、退”稅申報期內(nèi)申報辦理。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物發(fā)生退運的，可以隨時申請辦理有關證明。

一、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》的辦理

（一）、進料加工業(yè)務的登記。開展進料加工業(yè)務的企業(yè)，在第一次進料之前，應持進料加工貿(mào)易合同、海關核發(fā)的《進料加工登記手冊》并填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》，向退稅部門辦理登記備案手續(xù)。

（二）、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》的出具。開展進料加工業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)在向退稅部門申報辦理“免、抵、退”稅時，應填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》，退稅部門按規(guī)定審核后出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》。

采用“實耗法”的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》按當期全部單證齊全部分（含收齊前期單證部分）的進料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格計算出具；采用“購進法”的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》按當期全部購進的進口料件組成計稅價格計算出具。

（三）、進料加工業(yè)務的核銷。生產(chǎn)企業(yè)《進料加工登記手冊》最后一筆出口業(yè)務在海關核銷之后、《進料加工登記手冊》被海關收繳之前，持手冊原件及《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷申請表》到退稅部門辦理進料加工業(yè)務核銷手 續(xù)。退稅部門根據(jù)進口料件和出口貨物的實際發(fā)生情況出具《進料加工登記手冊》核銷后的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，與當期出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》一并參與計算。

? 注意事項：

（一）辦理進料加工業(yè)務核銷，應根據(jù)《進料加工登記手冊》進口料件和出口貨物的實際記錄情況，分別計算出該手冊的實際進口料件和出口貨物的總金額。有退貨的要扣除。用于自營出口貨物的進口料件應以實際進口料件總金額扣除企業(yè)放棄給海關的、轉冊的、用于內(nèi)銷產(chǎn)品和免稅產(chǎn)品的進口料件。如記錄有誤，應通知企業(yè)提供相關單據(jù)。

（二）轉冊的進口料件，可根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷申請表》及轉冊時海關出具的出口報關單計算。

（三）放棄給海關的進口料件，根據(jù)海關出具的證明計算。

（四）用于內(nèi)銷產(chǎn)品的進口料件，根據(jù)海關代征的稅單計算。

（五）用于免稅產(chǎn)品的進口料件，根據(jù)免稅產(chǎn)品收入占總出口收入的比例乘以實際進口料件的總金額計算。

二、其他“免、抵、退”稅單證辦理。

（一）、《補辦出口貨物報關單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報關單(出口退稅專用)需向海關申請補辦的，可在出口之日起六個月內(nèi)憑主管退稅部門出具的《補辦出口報關單證明》，向海關申請補辦。生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請出具《補辦出口貨物報關單證明》時，應提交下列憑證資料：

1、《關于申請出具(補辦出口貨物報關單證明)的報告》

2、出口貨物報關單(其他未丟失的聯(lián)次)；

3、出口收匯核銷單(出口退稅專用)；

4、出口發(fā)票；

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（二）《補辦出口收匯核銷單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷單(出口退稅專用)需向主管外匯管理局申請補辦的，可憑主管退稅部門出具的《補辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補辦申請。生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門申請出具《補辦出口收匯核銷單證明》時，應提交下列資料：

1、《關于申請出具(補辦出口收匯核銷單證明)的報告》；

2、出口貨物報關單(出口退稅專用)；

3、出口發(fā)票；

4、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（三）《代理出口未退稅證明》。委托方(生產(chǎn)企業(yè))遺失受托方(外資企業(yè))主管退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請補辦的，應由委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。委托方(生產(chǎn)企業(yè))在向其主管退稅部門辦理《代理出口未退稅證明》時，應提交下列憑證資料：

1、《關于申請出具(代理出口未退稅證明)的報告》；

2、受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報關單(出口退稅專用)；

3、出口收匯核銷單(出口退稅專用)；

4、代理出口協(xié)議(合同)副本及復印件；

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（四）《出口貨物退運已辦結稅務證明》。生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報關離境、因故發(fā)生退運、且海關已簽發(fā)出口貨物報關單(出口退稅專用)的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運已辦結稅務證明》，向海關申請辦理退運手續(xù)。

國稅發(fā)[2002]11號文件規(guī)定： “本出口貨物發(fā)生退運的，可在下期用紅字(或負數(shù))沖減出口銷售收入進行調(diào)整；以前出口貨物發(fā)生退運的，應補繳原免抵退稅款，應補稅額＝退運貨物出口離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率，補稅預算科目為‘出口貨物退增值稅’。若退運貨物由于單證不齊等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅的，則不須繳稅款。”但在2003年推廣出口退稅二期網(wǎng)絡版后，實際工作中，具體操作如下：出口貨物發(fā)生退運的，在下期用紅字(或負數(shù))沖減出口銷售收入進行調(diào)整。同時，未申報辦理退（免）稅的，不須補稅；已申報辦理退（免）稅的，應補繳原免抵退稅款，應補稅額＝退運貨物出口離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率，以補繳增值稅款的負數(shù)計入下期增值稅納稅申報表的進項稅額轉出或沖減上期的應退稅款。若退運貨物由于單證不齊等原因已視同銷貨物征稅的，則不須繳稅款。（現(xiàn)行我局操作程序：需補稅的納稅人，持辦理退運證明所需資料向稅政科經(jīng)辦人進行退運補稅錄入，經(jīng)由分管領導審批后，由收入核算科開具補稅稅單，待完稅后由稅政科進行退運已辦結文書的出具；不需補稅的，直接提交相關資料至稅政科開具退運已辦結證明）。

生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運已辦結稅務證明》時，應提交下列資料：

1、《關于申請出具(出口貨物退運已辦結稅務證明)的報告》；

2、出口貨物報關單(出口退稅專用)；

3、出口收匯核銷單(出口退稅專用)；

4、出口發(fā)票；

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

第七章

視同內(nèi)銷補稅處理

一、視同內(nèi)銷補稅處理的范圍（國稅發(fā)[2006]102）：

（一）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；

（二）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物；

（三）出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務機關補齊有關憑證的貨物；

（四）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物；

（五）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。

二、視同內(nèi)銷補稅，應分別按下列公式計提銷項稅額。

（一）一般納稅人：

銷項稅額=(出口貨物離岸價格X外匯人民幣牌價)÷(1+法定增值稅稅率)X法定增值稅稅率

（二）出口企業(yè)以進料加工貿(mào)易方式出口的不予退(免)稅及逾期未申報出口退（免）稅的、小規(guī)模納稅人的出口貨物的貨物：

應納稅額=(出口貨物離岸價格X外匯人民幣牌價)÷(1+征收率)X征收率

（三）出口企業(yè)以來料加工復出口方式出口不予退(免)稅貨物的，繼續(xù)予以免稅。

●對上述應計提銷項稅額的出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)如已按規(guī)定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉入成本科目的，可從成本科目轉入進項稅額科目；

●對已計算免抵退稅的，生產(chǎn)企業(yè)應在申報納稅當月沖減調(diào)整免抵退稅額 ● 不予退(免)稅的貨物若為應稅消費品，須按現(xiàn)行有關稅收政策規(guī)定計算繳納消費稅。

日常退（免）稅審核存在問題：

（1）對于出口日期申報出現(xiàn)跨月錯誤問題：應作沖紅調(diào)整

（2）對于出口日期申報出現(xiàn)未跨月錯誤問題：對填報出口日期不屬于超期的，直接挑過，不作沖紅處理；對將出口日期誤報為超期的，應作沖紅處理。

（3）對商品碼、出口金額申報錯誤，應作沖紅處理。

（4）對報關單號及核銷單號申報錯誤，應在單證收齊時直接修改，不作沖紅處理；發(fā)票號碼錯誤不作沖紅處理。

（5）預審疑點提示為核查商品的，應提供企業(yè)關于該產(chǎn)品是否屬于自產(chǎn)產(chǎn)品的聲明。（屬于外購產(chǎn)品要做內(nèi)銷處理，屬于自產(chǎn)產(chǎn)品可按規(guī)定辦理免抵退稅。）

（6）退稅申報系統(tǒng)的增值稅納稅申報表應跟企業(yè)向征收部門申報的增值稅納稅申報表數(shù)據(jù)保持一致。

（7）根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十五條規(guī)定，“納稅人按人民以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣匯庫可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民匯率中間牌價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更”，但為從便于審核工作開展出發(fā)，我們建議匯率統(tǒng)一采用出口當月人行公布的第一個工作日的匯率(（8）運保費扣除應按出口金額合計數(shù)計算分配率。

（9）匯總表應根據(jù)所錄入的明細及增值稅申報表自動生成，不可手工修改。

（10）出口企業(yè)經(jīng)保稅區(qū)出口的，應提供保稅區(qū)備案清單。

（11）所有提供的復印件均印加蓋企業(yè)公章，并簽注“經(jīng)核對與原件一致”。（12）對本期只作單證收齊未作信息收齊的關單，為便于審核在明細表備注欄注明“無信息”，同時企業(yè)應自行復印好報關單出口退稅聯(lián)，并加蓋公章簽注“原件于

年

月收齊”，待信息到時，與原收齊明細表復印件一并裝訂入信息到月份的免抵退申報資料。

（13）對出口視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，應根據(jù)福建省國家稅務局《關于 出口貨物增值稅納稅申報及出口貨物視同內(nèi)銷征稅有關問題的通知(試行)》要求，在增值稅納稅申報時提供《出口視同內(nèi)銷征稅貨物單票對應情況表》和《出口貨物視同內(nèi)銷征稅進項稅額抵扣申請表》，并備注已于什么時間轉內(nèi)銷并將上述資料復印件一并裝訂入退免稅申報資料。

在日常申報大家注意事項：

? 預審由納稅人進行遠程預審，無法進行遠程預審的可由辦稅服務廳申報人員進行預審，但納稅人在申報時應告知申報接收人員是否已完成預審；

? 在正審過程中，若存在數(shù)據(jù)修改的，為保證次月申報的正常進行，應在接到稅務機關通知后及時向稅政科或辦稅服務廳索取反饋數(shù)據(jù)；

? 銷售收入未按收入實現(xiàn)的月份申報免抵退（到現(xiàn)在還存在如7月報關出口實現(xiàn)的收入到9月份申報）；

? 未在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)到辦稅服務廳辦理退免稅申報（一般納稅申報期為每月15日前，特殊情況根據(jù)通知。）； ? 每個月免抵退申報后要向接收人索取接單登記回執(zhí)； ? 退免稅資料須按裝訂會計憑證資料的要求進行裝訂，棉紙封簽處要加蓋企業(yè)公章，不方便加蓋公章的單位可用加蓋財務專用章替代。

? 核銷單超期未核銷的（210天），應先作內(nèi)銷處理，在外管核銷后，符合《國家稅務總局關于出口企業(yè)延期提供出口收匯核銷單有關問題的通知》（國稅函〔2010〕89號）文件規(guī)定的，再向我局申請辦理退（免）稅申報，經(jīng)審核無誤后可按有關規(guī)定辦理退（免）稅。

? 報關單超期未收齊的應作內(nèi)銷處理（報關出口之日起90日內(nèi)）。有特殊情況無法在規(guī)定期限內(nèi)收齊的，應在到期日之前向我局提出延期申請。

? 申報稅負偏低企業(yè)，是否存在不符規(guī)定抵扣發(fā)票申報抵扣，辦理退稅。? 改革后，與納稅人的通知由我科負責。如：退稅率庫升級、退稅款退庫等事項基本通過福州市國家稅務局短信平臺群發(fā)短信通知。為保證各項通知順利進行，若企業(yè)負責人、財務負責人或經(jīng)辦發(fā)生變化的，應及時向我科重新報送出口退稅業(yè)務信息提醒表，變更相關人員手機號碼等聯(lián)系信息。

上述涉及到政策的內(nèi)容，若今后發(fā)生變化，請以新政策為準。