第一篇：內(nèi)部控制體系建設(shè)中人力資源政策實(shí)施的思考

論企業(yè)內(nèi)部控制之人力資源政策

內(nèi)容摘要：企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中人力資源政策實(shí)施的意義有健全內(nèi)部控制制度、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、減少各類風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生、打造高效員工隊(duì)伍。但實(shí)施也存在不利因素，主要是中外“水土”差異明顯、社會(huì)思想中庸保守、“人治”現(xiàn)象尚未消除、現(xiàn)代企業(yè)理念欠缺、員工素質(zhì)亟待提高。相應(yīng)對(duì)策是進(jìn)一步完善公司法人治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)高度重視人力資源政策、以人為本實(shí)施人力資源政策、成本效益原則實(shí)施人力資源政策、政府促進(jìn)企業(yè)實(shí)施人力資源政策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制體系建設(shè) 人力資源政策

2008年6月，財(cái)政部、審計(jì)署等五個(gè)部委聯(lián)合發(fā)布了我國首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。其中關(guān)于人力資源政策的具體規(guī)范無論對(duì)于上市公司，還是中小企業(yè)以及相關(guān)單位都有重大而深遠(yuǎn)的意義。本文認(rèn)為，在目前特有的國情條件下，以人為本，加緊研究落實(shí)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)中的人力資源政策，既是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的基本要求，也是企業(yè)在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地的重要保證。本文闡述了內(nèi)部控制體系建設(shè)中人力資源政策實(shí)施的意義，分析了影響這一政策實(shí)施的因素，并提出相應(yīng)對(duì)策。

一、內(nèi)部控制體系建設(shè)中人力資源政策實(shí)施的意義

1．健全內(nèi)部控制制度

企業(yè)單位內(nèi)部的行政領(lǐng)導(dǎo)及其相關(guān)工作人員是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和考核評(píng)估的主體，國家發(fā)布的17個(gè)內(nèi)部控制具體規(guī)范，基本都有關(guān)于崗位職責(zé)分工和授權(quán)審批的規(guī)定，這些都與具體的操作人員有關(guān)。有令不行，有章不循，再健全的內(nèi)部控制也是一紙空文。而隨著技術(shù)設(shè)備不斷更新，管理環(huán)境不斷變化，如果不能因時(shí)制宜，對(duì)舊的制度主動(dòng)加以修正和完善，制度也會(huì)徒有其名。所以，通過實(shí)施人力資源政策，能有效地健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。

2．促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)

企業(yè)單位的目標(biāo)是盈利、生存、發(fā)展或者是實(shí)現(xiàn)社會(huì)價(jià)值最大化。企業(yè)是一個(gè)互相配合、聯(lián)系密切、目標(biāo)明確的協(xié)作系統(tǒng)，只有企業(yè)當(dāng)中的每個(gè)零部件都能發(fā)揮應(yīng)有的作用，才能高效運(yùn)作，并改進(jìn)生產(chǎn)工藝流程，減低成本消耗，與市場(chǎng)對(duì)手展開競(jìng)爭(zhēng)。即使暫時(shí)遇到困難，企業(yè)上下也能同心協(xié)力，渡過難關(guān)。所以，在建設(shè)內(nèi)部控制體系過程中，實(shí)施人力資源政策，擇優(yōu)配備優(yōu)秀人才，無疑會(huì)促進(jìn)上述目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3．減少各類風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生

在現(xiàn)實(shí)生活中，經(jīng)常發(fā)生令人震驚而又扼腕嘆息的經(jīng)濟(jì)案例、安全生產(chǎn)事故或是產(chǎn)品質(zhì)量問題，一些企業(yè)因此元?dú)獯髠?，甚至一蹶不振。究其?dāng)事人原因，一是技術(shù)能力問題，二是執(zhí)行規(guī)章制度意識(shí)不強(qiáng)。假設(shè)人力資源政策實(shí)施有力，案件即使發(fā)生也可能消滅在萌芽之中。中航油新加坡公司前領(lǐng)導(dǎo)人陳久霖，兩度調(diào)開集團(tuán)公司派駐的財(cái)務(wù)經(jīng)理，另聘絕對(duì)“忠誠”者，最終付出了經(jīng)濟(jì)損失高達(dá)5.5億美元和公司瀕臨倒閉的代價(jià)。

4．打造高效員工隊(duì)伍

企業(yè)需要優(yōu)秀的員工隊(duì)伍，是因?yàn)橹挥袚碛幸涣鞯膯T工，才會(huì)誕生一流的企業(yè)。產(chǎn)品與服務(wù)的質(zhì)量靠的是企業(yè)每一個(gè)員工的不懈努力，企業(yè)獲得市場(chǎng)信譽(yù)并創(chuàng)立自己的品牌，自非一朝一夕之力，然而一個(gè)小小失誤，可能就在頃刻之間讓百年老店坍塌。通過實(shí)施人力資源政策，制定嚴(yán)格規(guī)范的評(píng)估錄用程序，把好人員進(jìn)口關(guān)，加強(qiáng)培訓(xùn)，科學(xué)考核，有效激勵(lì)，將使員工隊(duì)伍素質(zhì)優(yōu)良，生機(jī)勃勃，戰(zhàn)斗力不斷增強(qiáng)。

二、影響內(nèi)部控制體系建設(shè)中人力資源政策實(shí)施的因素

1．中外“水土”差異明顯

我國內(nèi)部控制規(guī)范基本上是借鑒美國COSO的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督五要素框架的內(nèi)容而制定。但西方國家的資本主義發(fā)展已有數(shù)百年，繼承了古希臘民主思想，法制健全，文明發(fā)展程度高，契約型社會(huì)已形成。而中國在改革之前，曾經(jīng)的思想教育一直片面強(qiáng)調(diào)自我道德約束，整個(gè)社會(huì)管理，從制度層面防患于未然的意識(shí)不強(qiáng)，而事后“運(yùn)動(dòng)式”懲治力度往往又顯得過大，標(biāo)準(zhǔn)不一，無章可循。改革之后，我國法制建設(shè)步入正常軌道，但社會(huì)遵守各項(xiàng)“規(guī)則”的意識(shí)較為薄弱，比如說書面訂立的協(xié)議條款常被當(dāng)事人口頭隨意變更。所以，我國關(guān)系型社會(huì)特征仍然較為明顯。這樣一個(gè)不能立馬克服的差異，加上之前國際慣例與中國國情屢屢沖突的例子，使得企業(yè)在嚴(yán)格實(shí)施人力資源政策，推進(jìn)內(nèi)部控制時(shí)，很可能遭遇水土不服。

2．社會(huì)思想中庸保守

梁?jiǎn)⒊f過“夫中國人民，以保守為天性，遵無動(dòng)為大之教”。恪守中庸之道，是孔夫子的教條，也是國民傳統(tǒng)思想。中國歷史上無數(shù)項(xiàng)改革無不受到頑固派地阻撓，改革者本人坎坷的命運(yùn)更是令后來者望而卻步。這樣的現(xiàn)象在現(xiàn)代也不乏其例。據(jù)報(bào)道，2008年5月6日，重慶市一名小學(xué)生見義勇為，喝阻小偷被打，車上司機(jī)和乘客數(shù)十人竟無一人吭聲和施救，實(shí)在令人為之心寒。很多人由于正是受到中庸思想氛圍影響，不想或不敢負(fù)責(zé)，該出手時(shí)不出手。一項(xiàng)調(diào)查表明，在企業(yè)，低效和浪費(fèi)行為所造成的間接經(jīng)濟(jì)損失，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一些公開的經(jīng)濟(jì)案件。企業(yè)實(shí)施人力資源政策，是一項(xiàng)職責(zé)明確、紀(jì)律嚴(yán)格的改革，如果人們不能改變舊有的思維和習(xí)慣，消極應(yīng)對(duì)或者即使實(shí)施了又不勇于擔(dān)當(dāng)應(yīng)有的崗位責(zé)任，堅(jiān)持原則，維護(hù)秩序，將很難收到預(yù)期的實(shí)施效果。

3．“人治”現(xiàn)象尚未消除

數(shù)千年來，中國一直處于封建君主的專制統(tǒng)治下，“人治”歷史悠久。改革開放雖然已有多年，但“人治”現(xiàn)象難以在短期內(nèi)消除。據(jù)2008年11月19日新華網(wǎng)報(bào)道，包括古井集團(tuán)原董事長(zhǎng)王效金在內(nèi)，多名安徽國企老總，因居功自傲，獨(dú)斷專行，貪污受賄數(shù)額巨大，被依法判刑。由于他們擁有艱苦而輝煌的創(chuàng)業(yè)史，這樣的結(jié)局既是個(gè)人和企業(yè)悲劇，也是社會(huì)的悲哀。有學(xué)者認(rèn)為，目前在大部分國企中，都存在“人治”現(xiàn)象，個(gè)人權(quán)力過大，也缺乏對(duì)個(gè)人權(quán)力的有效制約和監(jiān)管?！耙恍﹪衅髽I(yè)董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理，權(quán)力過度集中”。不少領(lǐng)導(dǎo)“人治”觀念根深蒂固，用人時(shí)也就難免任人為親，不重才識(shí)。而在帶有家族性質(zhì)的企業(yè)，裙帶關(guān)系更是司空見慣，人才脫穎而出的機(jī)制難以形成?！叭酥巍爆F(xiàn)象，毫無疑問制約著我國企業(yè)人力資源政策的有效實(shí)施。

4．現(xiàn)代企業(yè)理念欠缺

我國大多數(shù)企業(yè)由國有或集體企業(yè)改制而來，一些企業(yè)沿襲舊的管理模式，總體上缺乏現(xiàn)代企業(yè)理念和戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)思想。有的由于存在小農(nóng)意識(shí)或“官本位”思想，安于現(xiàn)狀，缺乏實(shí)施人力資源政策的原始動(dòng)力。也有不少企業(yè)受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，經(jīng)營(yíng)理念嚴(yán)重扭曲甚至畸形。主要表現(xiàn)為一是社會(huì)責(zé)任心不強(qiáng)，誠信喪失，欺騙社會(huì)大眾。如上市公司編造虛假財(cái)務(wù)信息事件一再曝光。二是忽視自身存在的社會(huì)價(jià)值，回報(bào)意識(shí)不足。如老板在豪賭時(shí)不惜一擲千金，對(duì)社會(huì)慈善事業(yè)卻又十分吝嗇。5.12汶川大地震后，一些企業(yè)支付賑災(zāi)款的公開承諾遲遲難以兌現(xiàn)。三是為追求高額利潤(rùn)，無視他人生命，頻頻生產(chǎn)假冒偽劣商品，屢屢釀成人員傷亡慘重的特大安全事故。這些企業(yè)對(duì)社會(huì)、對(duì)人的生命如此冷漠無情，更遑論會(huì)考慮員工個(gè)人的內(nèi)在精神需求。

5．員工素質(zhì)亟待提高

人力資源政策的實(shí)施最終效果取決于企業(yè)員工素質(zhì)，雖然在企業(yè)里不乏優(yōu)秀分子，但企業(yè)員工隊(duì)伍整體素質(zhì)欠佳，影響人力資源政策實(shí)施效果。特別是被視為社會(huì)中堅(jiān)力量的35至45歲人群，與西方發(fā)達(dá)國家相比，文化教育水平和科技素質(zhì)明顯偏低。作為企業(yè)一般員工，有的責(zé)任心不強(qiáng)，忠誠度不高，打工意識(shí)明顯，跳槽之心存在于求職之時(shí)；有的道德思想水準(zhǔn)較差，利用工作便利，監(jiān)守自盜；有的專業(yè)技術(shù)缺乏，敬業(yè)精神不佳，不能履行崗位職責(zé)，給他人作案以可乘之機(jī)。有的思想狹隘，團(tuán)結(jié)合作精神缺乏。在知識(shí)更新周期加快的時(shí)代，同一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層人員一樣，很多員工的自我學(xué)習(xí)和創(chuàng)新意識(shí)缺乏，終身教育理念尚未形成，還不能完全適應(yīng)新時(shí)代企業(yè)發(fā)展需要。當(dāng)然，從自由散漫的農(nóng)民成為一絲不茍的產(chǎn)業(yè)工人畢竟需要時(shí)間。

三、當(dāng)前內(nèi)部控制體系建設(shè)中人力資源政策實(shí)施的對(duì)策

1．進(jìn)一步完善公司法人治理結(jié)構(gòu)

公司法人治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制要素中的內(nèi)部環(huán)境之一，是有效實(shí)施內(nèi)部控制的先決條件，影響著企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。我國曾經(jīng)長(zhǎng)期實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，企業(yè)治理基本參照行政管理模式。雖然在90年代后期實(shí)行了改制，但公司法人治理結(jié)構(gòu)目前還是不很合理，沒有很好地形成實(shí)質(zhì)上的權(quán)力制衡。為此，企業(yè)要按照規(guī)范要求，落實(shí)人力資源政策，加緊完善治理結(jié)構(gòu)。如董事會(huì)成員必須能干、客觀，監(jiān)事必須專業(yè)、獨(dú)立，職業(yè)經(jīng)理必須具有應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的決策能力。財(cái)務(wù)活動(dòng)是企業(yè)整個(gè)單位活動(dòng)的核心部分，在內(nèi)部控制中處于至關(guān)重要的地位，所以，財(cái)務(wù)主管必須品質(zhì)優(yōu)秀、技術(shù)精湛、善于出謀劃策。同時(shí)，內(nèi)部監(jiān)督必須健全有效，要將決策層、監(jiān)管層、經(jīng)理層等高層領(lǐng)導(dǎo)，納入到以相互檢查和權(quán)力制衡為基本原則的整個(gè)內(nèi)控體系中。

2．企業(yè)高度重視人力資源政策

企業(yè)要發(fā)展，人才是關(guān)鍵。美國鋼鐵大王卡內(nèi)基曾宣稱：“你可以剝奪我的一切資本、廠房、設(shè)備，但只要留下我的組織和人員，四年之后我將又是一個(gè)鋼鐵大王”。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第十六、十七條分別規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)將制定和實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策”、“企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)”。企業(yè)應(yīng)既不畏難保守，也不急躁冒進(jìn)，將這一政策放到戰(zhàn)略發(fā)展高度進(jìn)行規(guī)劃，科學(xué)設(shè)置崗位，明確權(quán)利職責(zé)。員工進(jìn)入前應(yīng)認(rèn)真評(píng)估，既不隨意吸納，也不求全責(zé)備。使用時(shí)用其所長(zhǎng)，才盡其用，并加強(qiáng)對(duì)話溝通，客觀公正地進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)和有效激勵(lì)。放眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，實(shí)施人才培訓(xùn)計(jì)劃，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的人力資源基礎(chǔ)。

3．以人為本實(shí)施人力資源政策

20世紀(jì)美國哈佛大學(xué)教授梅奧等人進(jìn)行了霍桑試驗(yàn)，結(jié)果表明人的需要除了物質(zhì)方面，還存在于社交、歸屬、自我實(shí)現(xiàn)等社會(huì)心理方面。馬斯洛和赫爾因茨也先后提出了“需求層次理論”和“雙因素理論”。海爾集團(tuán)提出，在企業(yè)所有的資源中，人是最活躍的因素。所以，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)關(guān)注員工合理需求，注重進(jìn)行人性化管理。對(duì)員工要獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，既不姑息遷就，又要防止優(yōu)秀人才流失，保證團(tuán)隊(duì)相對(duì)穩(wěn)定，提高生產(chǎn)效率。企業(yè)辭退、裁減員工應(yīng)當(dāng)十分慎重，特別是要避免此類行為的頻繁發(fā)生，否則會(huì)影響在職員工心理，甚至打擊整個(gè)團(tuán)隊(duì)士氣。同時(shí)，要鼓勵(lì)和發(fā)展員工與生俱來的首創(chuàng)精神，努力將企業(yè)鑄造成學(xué)習(xí)創(chuàng)新型組織。加快企業(yè)文化建設(shè)，增加員工的歸屬感和使命感。因?yàn)槲幕瘯?huì)讓有機(jī)會(huì)犯錯(cuò)的人不愿意犯錯(cuò)，其作用比制度更為持久深遠(yuǎn)。

4．成本效益原則實(shí)施人力資源政策

企業(yè)為聘用員工進(jìn)行評(píng)估、甄選，需要花費(fèi)較長(zhǎng)的時(shí)間和較多的成本，而實(shí)際效果則要等到被錄用者工作一段時(shí)間才能確定。同時(shí)，考核、培訓(xùn)和激勵(lì)員工也要成本，這樣的負(fù)擔(dān)，有的企業(yè)可能無法承受。所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況和發(fā)展目標(biāo)，以成本效益原則實(shí)施人力資源政策。對(duì)技術(shù)要求一般的崗位，不必聘用高級(jí)人才。對(duì)關(guān)鍵性崗位，寧缺毋濫，所需成本，亦不要吝惜，畢竟 “關(guān)鍵的少數(shù)始終決定著非關(guān)鍵的多數(shù)”。員工之間因年齡、性別、興趣、學(xué)識(shí)、個(gè)人經(jīng)歷、宗教信仰等方面的差異也會(huì)使需求各不相同，不斷優(yōu)化的激勵(lì)措施也要因人而異。不少學(xué)者認(rèn)為，對(duì)那些不將工作本身視為生活樂趣的員工，工作性保障、報(bào)酬福利等激勵(lì)因素更為重要。比如，加強(qiáng)培訓(xùn)可以提高員工能力，但對(duì)于那些不愿學(xué)習(xí)的員工，即使增加支出也不一定能達(dá)到預(yù)期激勵(lì)效果。

5．政府促進(jìn)企業(yè)實(shí)施人力資源政策

政府放棄計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代那種對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的直接干預(yù)，并不意味著政府現(xiàn)在就可以無為而治，而是要站在國家戰(zhàn)略發(fā)展高度，努力促進(jìn)企業(yè)實(shí)施人力資源政策。一是要加大財(cái)政投入力度，大力發(fā)展各類職業(yè)技術(shù)教育，為企業(yè)吸收優(yōu)秀員工創(chuàng)造良好的外部條件。二是要重拳出擊企業(yè)那些無視基本人權(quán)的違法亂紀(jì)行為，營(yíng)造誠信和諧的社會(huì)氛圍，努力讓一些“暴發(fā)戶”變成有良知和負(fù)責(zé)任的紳士。三是要鼓勵(lì)和監(jiān)督企業(yè)放眼長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，主動(dòng)實(shí)施人力資源政策，加強(qiáng)企業(yè)員工管理知識(shí)和專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平、自我創(chuàng)新能力和可持續(xù)發(fā)展能力。四是政府要組織專家學(xué)者，總結(jié)研究我國沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的大企業(yè)、港澳臺(tái)資企業(yè)、海外華人企業(yè)以及外國企業(yè)在人力資源政策方面成功的做法與經(jīng)驗(yàn)，以供廣大企業(yè)參考，將人力資源政策運(yùn)用到實(shí)處。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]亞洲開發(fā)銀行編著，財(cái)政部科學(xué)研究所譯，《政府支出管理》，人民出版社2001年12月第1版，書號(hào)ISBN7-01-003498-2/F●779

[2]趙曙明、劉洪主編，《人力資源管理》，高等教育出版社，2002年

[3]李鳳鳴，《內(nèi)部控制學(xué)》，北京大學(xué)出版社 2002年3月第1版，書號(hào)ISBN7-301-05503-X/F●0504

[4]李小光主編，《管理學(xué)原理》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 2004年9月第1版，書號(hào)ISBN7-5005-7556-4/F●6618

[5]中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校編著，《新企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范及相關(guān)制度應(yīng)用指南》，人民出版社，2008年12月第1版，書號(hào)ISBN978-7-01-007497-9

第二篇：內(nèi)部控制體系建設(shè)中人力資源政策實(shí)施的思考

內(nèi)部控制體系建設(shè)中人力資源政策實(shí)施的思考

2010-1-18 10:51 崔強(qiáng) 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

內(nèi)容摘要：企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中人力資源政策實(shí)施的意義有健全內(nèi)部控制制度、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、減少各類風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生、打造高效員工隊(duì)伍。但實(shí)施也存在不利因素，主要是中外“水土”差異明顯、社會(huì)思想中庸保守、“人治”現(xiàn)象尚未消除、現(xiàn)代企業(yè)理念欠缺、員工素質(zhì)亟待提高。相應(yīng)對(duì)策是進(jìn)一步完善公司法人治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)高度重視人力資源政策、以人為本實(shí)施人力資源政策、成本效益原則實(shí)施人力資源政策、政府促進(jìn)企業(yè)實(shí)施人力資源政策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制體系建設(shè) 人力資源政策

2008年6月，財(cái)政部、審計(jì)署等五個(gè)部委聯(lián)合發(fā)布了我國首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。其中關(guān)于人力資源政策的具體規(guī)范無論對(duì)于上市公司，還是中小企業(yè)以及相關(guān)單位都有重大而深遠(yuǎn)的意義。本文認(rèn)為，在目前特有的國情條件下，以人為本，加緊研究落實(shí)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)中的人力資源政策，既是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的基本要求，也是企業(yè)在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地的重要保證。本文闡述了內(nèi)部控制體系建設(shè)中人力資源政策實(shí)施的意義，分析了影響這一政策實(shí)施的因素，并提出相應(yīng)對(duì)策。

一、內(nèi)部控制體系建設(shè)中人力資源政策實(shí)施的意義

1．健全內(nèi)部控制制度

企業(yè)單位內(nèi)部的行政領(lǐng)導(dǎo)及其相關(guān)工作人員是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和考核評(píng)估的主體，國家發(fā)布的17個(gè)內(nèi)部控制具體規(guī)范，基本都有關(guān)于崗位職責(zé)分工和授權(quán)審批的規(guī)定，這些都與具體的操作人員有關(guān)。有令不行，有章不循，再健全的內(nèi)部控制也是一紙空文。而隨著技術(shù)設(shè)備不斷更新，管理環(huán)境不斷變化，如果不能因時(shí)制宜，對(duì)舊的制度主動(dòng)加以修正和完善，制度也會(huì)徒有其名。所以，通過實(shí)施人力資源政策，能有效地健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。

2．促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)

企業(yè)單位的目標(biāo)是盈利、生存、發(fā)展或者是實(shí)現(xiàn)社會(huì)價(jià)值最大化。企業(yè)是一個(gè)互相配合、聯(lián)系密切、目標(biāo)明確的協(xié)作系統(tǒng)，只有企業(yè)當(dāng)中的每個(gè)零部件都能發(fā)揮應(yīng)有的作用，才能高效運(yùn)作，并改進(jìn)生產(chǎn)工藝流程，減低成本消耗，與市場(chǎng)對(duì)手展開競(jìng)爭(zhēng)。即使暫時(shí)遇到困難，企業(yè)上下也能同心協(xié)力，渡過難關(guān)。所以，在建設(shè)內(nèi)部控制體系過程中，實(shí)施人力資源政策，擇優(yōu)配備優(yōu)秀人才，無疑會(huì)促進(jìn)上述目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3．減少各類風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生

在現(xiàn)實(shí)生活中，經(jīng)常發(fā)生令人震驚而又扼腕嘆息的經(jīng)濟(jì)案例、安全生產(chǎn)事故或是產(chǎn)品質(zhì)量問題，一些企業(yè)因此元?dú)獯髠?，甚至一蹶不振。究其?dāng)事人原因，一是技術(shù)能力問題，二是執(zhí)行規(guī)章制度意識(shí)不強(qiáng)。假設(shè)人力資源政策實(shí)施有力，案件即使發(fā)生也可能消滅在萌芽之中。中航油新加坡公司前領(lǐng)導(dǎo)人陳久霖，兩度調(diào)開集團(tuán)公司派駐的財(cái)務(wù)經(jīng)理，另聘絕對(duì)“忠誠”者，最終付出了經(jīng)濟(jì)損失高達(dá)5.5億美元和公司瀕臨倒閉的代價(jià)。

4．打造高效員工隊(duì)伍

企業(yè)需要優(yōu)秀的員工隊(duì)伍，是因?yàn)橹挥袚碛幸涣鞯膯T工，才會(huì)誕生一流的企業(yè)。產(chǎn)品與服務(wù)的質(zhì)量靠的是企業(yè)每一個(gè)員工的不懈努力，企業(yè)獲得市場(chǎng)信譽(yù)并創(chuàng)立自己的品牌，自非一朝一夕之力，然而一個(gè)小小失誤，可能就在頃刻之間讓百年老店坍塌。通過實(shí)施人力資源政策，制定嚴(yán)格規(guī)范的評(píng)估錄用程序，把好人員進(jìn)口關(guān)，加強(qiáng)培訓(xùn)，科學(xué)考核，有效激勵(lì)，將使員工隊(duì)伍素質(zhì)優(yōu)良，生機(jī)勃勃，戰(zhàn)斗力不斷增強(qiáng)。

二、影響內(nèi)部控制體系建設(shè)中人力資源政策實(shí)施的因素

1．中外“水土”差異明顯

我國內(nèi)部控制規(guī)范基本上是借鑒美國COSO的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督五要素框架的內(nèi)容而制定。但西方國家的資本主義發(fā)展已有數(shù)百年，繼承了古希臘民主思想，法制健全，文明發(fā)展程度高，契約型社會(huì)已形成。而中國在改革之前，曾經(jīng)的思想教育一直片面強(qiáng)調(diào)自我道德約束，整個(gè)社會(huì)管理，從制度層面防患于未然的意識(shí)不強(qiáng)，而事后“運(yùn)動(dòng)式”懲治力度往往又顯得過大，標(biāo)準(zhǔn)不一，無章可循。改革之后，我國法制建設(shè)步入正常軌道，但社會(huì)遵守各項(xiàng)“規(guī)則”的意識(shí)較為薄弱，比如說書面訂立的協(xié)議條款常被當(dāng)事人口頭隨意變更。所以，我國關(guān)系型社會(huì)特征仍然較為明顯。這樣一個(gè)不能立馬克服的差異，加上之前國際慣例與中國國情屢屢沖突的例子，使得企業(yè)在嚴(yán)格實(shí)施人力資源政策，推進(jìn)內(nèi)部控制時(shí)，很可能遭遇水土不服。

2．社會(huì)思想中庸保守

梁?jiǎn)⒊f過“夫中國人民，以保守為天性，遵無動(dòng)為大之教”。恪守中庸之道，是孔夫子的教條，也是國民傳統(tǒng)思想。中國歷史上無數(shù)項(xiàng)改革無不受到頑固派地阻撓，改革者本人坎坷的命運(yùn)更是令后來者望而卻步。這樣的現(xiàn)象在現(xiàn)代也不乏其例。據(jù)報(bào)道，2008年5月6日，重慶市一名小學(xué)生見義勇為，喝阻小偷被打，車上司機(jī)和乘客數(shù)十人竟無一人吭聲和施救，實(shí)在令人為之心寒。很多人由于正是受到中庸思想氛圍影響，不想或不敢負(fù)責(zé)，該出手時(shí)不出手。一項(xiàng)調(diào)查表明，在企業(yè)，低效和浪費(fèi)行為所造成的間接經(jīng)濟(jì)損失，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一些公開的經(jīng)濟(jì)案件。企業(yè)實(shí)施人力資源政策，是一項(xiàng)職責(zé)明確、紀(jì)律嚴(yán)格的改革，如果人們不能改變舊有的思維和習(xí)慣，消極應(yīng)對(duì)或者即使實(shí)施了又不勇于擔(dān)當(dāng)應(yīng)有的崗位責(zé)任，堅(jiān)持原則，維護(hù)秩序，將很難收到預(yù)期的實(shí)施效果。

3．“人治”現(xiàn)象尚未消除

數(shù)千年來，中國一直處于封建君主的專制統(tǒng)治下，“人治”歷史悠久。改革開放雖然已有多年，但“人治”現(xiàn)象難以在短期內(nèi)消除。據(jù)2008年11月19日新華網(wǎng)報(bào)道，包括古井集團(tuán)原董事長(zhǎng)王效金在內(nèi)，多名安徽國企老總，因居功自傲，獨(dú)斷專行，貪污受賄數(shù)額巨大，被依法判刑。由于他們擁有艱苦而輝煌的創(chuàng)業(yè)史，這樣的結(jié)局既是個(gè)人和企業(yè)悲劇，也是社會(huì)的悲哀。有學(xué)者認(rèn)為，目前在大部分國企中，都存在“人治”現(xiàn)象，個(gè)人權(quán)力過大，也缺乏對(duì)個(gè)人權(quán)力的有效制約和監(jiān)管?！耙恍﹪衅髽I(yè)董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理，權(quán)力過度集中”。不少領(lǐng)導(dǎo)“人治”觀念根深蒂固，用人時(shí)也就難免任人為親，不重才識(shí)。而在帶有家族性質(zhì)的企業(yè)，裙帶關(guān)系更是司空見慣，人才脫穎而出的機(jī)制難以形成?！叭酥巍爆F(xiàn)象，毫無疑問制約著我國企業(yè)人力資源政策的有效實(shí)施。

4．現(xiàn)代企業(yè)理念欠缺

我國大多數(shù)企業(yè)由國有或集體企業(yè)改制而來，一些企業(yè)沿襲舊的管理模式，總體上缺乏現(xiàn)代企業(yè)理念和戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)思想。有的由于存在小農(nóng)意識(shí)或“官本位”思想，安于現(xiàn)狀，缺乏實(shí)施人力資源政策的原始動(dòng)力。也有不少企業(yè)受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，經(jīng)營(yíng)理念嚴(yán)重扭曲甚至畸形。主要表現(xiàn)為一是社會(huì)責(zé)任心不強(qiáng)，誠信喪失，欺騙社會(huì)大眾。如上市公司編造虛假財(cái)務(wù)信息事件一再曝光。二是忽視自身存在的社會(huì)價(jià)值，回報(bào)意識(shí)不足。如老板在豪賭時(shí)不惜一擲千金，對(duì)社會(huì)慈善事業(yè)卻又十分吝嗇。5.12汶川大地震后，一些企業(yè)支付賑災(zāi)款的公開承諾遲遲難以兌現(xiàn)。三是為追求高額利潤(rùn)，無視他人生命，頻頻生產(chǎn)假冒偽劣商品，屢屢釀成人員傷亡慘重的特大安全事故。這些企業(yè)對(duì)社會(huì)、對(duì)人的生命如此冷漠無情，更遑論會(huì)考慮員工個(gè)人的內(nèi)在精神需求。

5．員工素質(zhì)亟待提高

人力資源政策的實(shí)施最終效果取決于企業(yè)員工素質(zhì)，雖然在企業(yè)里不乏優(yōu)秀分子，但企業(yè)員工隊(duì)伍整體素質(zhì)欠佳，影響人力資源政策實(shí)施效果。特別是被視為社會(huì)中堅(jiān)力量的35至45歲人群，與西方發(fā)達(dá)國家相比，文化教育水平和科技素質(zhì)明顯偏低。作為企業(yè)一般員工，有的責(zé)任心不強(qiáng)，忠誠度不高，打工意識(shí)明顯，跳槽之心存在于求職之時(shí)；有的道德思想水準(zhǔn)較差，利用工作便利，監(jiān)守自盜；有的專業(yè)技術(shù)缺乏，敬業(yè)精神不佳，不能履行崗位職責(zé)，給他人作案以可乘之機(jī)。有的思想狹隘，團(tuán)結(jié)合作精神缺乏。在知識(shí)更新周期加快的時(shí)代，同一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層人員一樣，很多員工的自我學(xué)習(xí)和創(chuàng)新意識(shí)缺乏，終身教育理念尚未形成，還不能完全適應(yīng)新時(shí)代企業(yè)發(fā)展需要。當(dāng)然，從自由散漫的農(nóng)民成為一絲不茍的產(chǎn)業(yè)工人畢竟需要時(shí)間。

三、當(dāng)前內(nèi)部控制體系建設(shè)中人力資源政策實(shí)施的對(duì)策

1．進(jìn)一步完善公司法人治理結(jié)構(gòu)

公司法人治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制要素中的內(nèi)部環(huán)境之一，是有效實(shí)施內(nèi)部控制的先決條件，影響著企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。我國曾經(jīng)長(zhǎng)期實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，企業(yè)治理基本參照行政管理模式。雖然在90年代后期實(shí)行了改制，但公司法人治理結(jié)構(gòu)目前還是不很合理，沒有很好地形成實(shí)質(zhì)上的權(quán)力制衡。為此，企業(yè)要按照規(guī)范要求，落實(shí)人力資源政策，加緊完善治理結(jié)構(gòu)。如董事會(huì)成員必須能干、客觀，監(jiān)事必須專業(yè)、獨(dú)立，職業(yè)經(jīng)理必須具有應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的決策能力。財(cái)務(wù)活動(dòng)是企業(yè)整個(gè)單位活動(dòng)的核心部分，在內(nèi)部控制中處于至關(guān)重要的地位，所以，財(cái)務(wù)主管必須品質(zhì)優(yōu)秀、技術(shù)精湛、善于出謀劃策。同時(shí)，內(nèi)部監(jiān)督必須健全有效，要將決策層、監(jiān)管層、經(jīng)理層等高層領(lǐng)導(dǎo)，納入到以相互檢查和權(quán)力制衡為基本原則的整個(gè)內(nèi)控體系中。

2．企業(yè)高度重視人力資源政策

企業(yè)要發(fā)展，人才是關(guān)鍵。美國鋼鐵大王卡內(nèi)基曾宣稱：“你可以剝奪我的一切資本、廠房、設(shè)備，但只要留下我的組織和人員，四年之后我將又是一個(gè)鋼鐵大王”。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第十六、十七條分別規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)將制定和實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策”、“企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)”。企業(yè)應(yīng)既不畏難保守，也不急躁冒進(jìn)，將這一政策放到戰(zhàn)略發(fā)展高度進(jìn)行規(guī)劃，科學(xué)設(shè)置崗位，明確權(quán)利職責(zé)。員工進(jìn)入前應(yīng)認(rèn)真評(píng)估，既不隨意吸納，也不求全責(zé)備。使用時(shí)用其所長(zhǎng)，才盡其用，并加強(qiáng)對(duì)話溝通，客觀公正地進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)和有效激勵(lì)。放眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，實(shí)施人才培訓(xùn)計(jì)劃，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的人力資源基礎(chǔ)。

3．以人為本實(shí)施人力資源政策

20世紀(jì)美國哈佛大學(xué)教授梅奧等人進(jìn)行了霍桑試驗(yàn)，結(jié)果表明人的需要除了物質(zhì)方面，還存在于社交、歸屬、自我實(shí)現(xiàn)等社會(huì)心理方面。馬斯洛和赫爾因茨也先后提出了“需求層次理論”和“雙因素理論”。海爾集團(tuán)提出，在企業(yè)所有的資源中，人是最活躍的因素。所以，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)關(guān)注員工合理需求，注重進(jìn)行人性化管理。對(duì)員工要獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，既不姑息遷就，又要防止優(yōu)秀人才流失，保證團(tuán)隊(duì)相對(duì)穩(wěn)定，提高生產(chǎn)效率。企業(yè)辭退、裁減員工應(yīng)當(dāng)十分慎重，特別是要避免此類行為的頻繁發(fā)生，否則會(huì)影響在職員工心理，甚至打擊整個(gè)團(tuán)隊(duì)士氣。同時(shí)，要鼓勵(lì)和發(fā)展員工與生俱來的首創(chuàng)精神，努力將企業(yè)鑄造成學(xué)習(xí)創(chuàng)新型組織。加快企業(yè)文化建設(shè)，增加員工的歸屬感和使命感。因?yàn)槲幕瘯?huì)讓有機(jī)會(huì)犯錯(cuò)的人不愿意犯錯(cuò)，其作用比制度更為持久深遠(yuǎn)。

4．成本效益原則實(shí)施人力資源政策

企業(yè)為聘用員工進(jìn)行評(píng)估、甄選，需要花費(fèi)較長(zhǎng)的時(shí)間和較多的成本，而實(shí)際效果則要等到被錄用者工作一段時(shí)間才能確定。同時(shí)，考核、培訓(xùn)和激勵(lì)員工也要成本，這樣的負(fù)擔(dān)，有的企業(yè)可能無法承受。所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況和發(fā)展目標(biāo)，以成本效益原則實(shí)施人力資源政策。對(duì)技術(shù)要求一般的崗位，不必聘用高級(jí)人才。對(duì)關(guān)鍵性崗位，寧缺毋濫，所需成本，亦不要吝惜，畢竟 “關(guān)鍵的少數(shù)始終決定著非關(guān)鍵的多數(shù)”。員工之間因年齡、性別、興趣、學(xué)識(shí)、個(gè)人經(jīng)歷、宗教信仰等方面的差異也會(huì)使需求各不相同，不斷優(yōu)化的激勵(lì)措施也要因人而異。不少學(xué)者認(rèn)為，對(duì)那些不將工作本身視為生活樂趣的員工，工作性保障、報(bào)酬福利等激勵(lì)因素更為重要。比如，加強(qiáng)培訓(xùn)可以提高員工能力，但對(duì)于那些不愿學(xué)習(xí)的員工，即使增加支出也不一定能達(dá)到預(yù)期激勵(lì)效果。

5．政府促進(jìn)企業(yè)實(shí)施人力資源政策

政府放棄計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代那種對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的直接干預(yù)，并不意味著政府現(xiàn)在就可以無為而治，而是要站在國家戰(zhàn)略發(fā)展高度，努力促進(jìn)企業(yè)實(shí)施人力資源政策。一是要加大財(cái)政投入力度，大力發(fā)展各類職業(yè)技術(shù)教育，為企業(yè)吸收優(yōu)秀員工創(chuàng)造良好的外部條件。二是要重拳出擊企業(yè)那些無視基本人權(quán)的違法亂紀(jì)行為，營(yíng)造誠信和諧的社會(huì)氛圍，努力讓一些“暴發(fā)戶”變成有良知和負(fù)責(zé)任的紳士。三是要鼓勵(lì)和監(jiān)督企業(yè)放眼長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，主動(dòng)實(shí)施人力資源政策，加強(qiáng)企業(yè)員工管理知識(shí)和專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平、自我創(chuàng)新能力和可持續(xù)發(fā)展能力。四是政府要組織專家學(xué)者，總結(jié)研究我國沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的大企業(yè)、港澳臺(tái)資企業(yè)、海外華人企業(yè)以及外國企業(yè)在人力資源政策方面成功的做法與經(jīng)驗(yàn)，以供廣大企業(yè)參考，將人力資源政策運(yùn)用到實(shí)處。

主要參考文獻(xiàn)：

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[3]李鳳鳴，《內(nèi)部控制學(xué)》，北京大學(xué)出版社 2002年3月第1版，書號(hào)ISBN7-301-05503-X/F●0504

[4]李小光主編，《管理學(xué)原理》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 2004年9月第1版，書號(hào)ISBN7-5005-7556-4/F●6618

[5]中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校編著，《新企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范及相關(guān)制度應(yīng)用指南》，人民出版社，2008年12月第1版，書號(hào)ISBN978-7-01-007497-9

第三篇：內(nèi)部控制體系建設(shè)中的幾點(diǎn)體會(huì)

內(nèi)部控制體系建設(shè)中的幾點(diǎn)體會(huì)

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為經(jīng)營(yíng)的效率和效果，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和符合相應(yīng)的法律法規(guī)等目標(biāo)達(dá)成而提供合理保證的過程。在現(xiàn)代企業(yè)中，管理人員、內(nèi)部審計(jì)人員或董事會(huì)，都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任（見COSO報(bào)告）。

美國安然、世通及其他企業(yè)會(huì)計(jì)丑聞發(fā)生以后，美國總統(tǒng)布什簽署了《薩班斯?奧克斯利法案》，法案的404條款設(shè)立了犯罪懲戒條款并進(jìn)一步加強(qiáng)了白領(lǐng)犯罪的懲罰措施，對(duì)在中國大陸及香港的FPI（大約50家）和海外跨國公司的子公司有重大影響。美國證監(jiān)會(huì)承諾進(jìn)行定期的審閱和強(qiáng)制執(zhí)行。

中國石油作為一家在境外上市的特大型國有企業(yè)，建立內(nèi)部控制體系的意義不僅在于適應(yīng)上市地的法律要求，從更高層面上來說，建立完善的內(nèi)部控制體系，有助于完善現(xiàn)代企業(yè)制度，提高公司管理水平，提升公司形象，為實(shí)現(xiàn)股份公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略夯實(shí)基礎(chǔ)。我國有關(guān)法規(guī)也明確規(guī)定了企業(yè)必須建立、健全內(nèi)部控制體系。這對(duì)我國現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

第一，通過重組上市把一個(gè)長(zhǎng)期在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制運(yùn)行下的國有企業(yè)，推上了市場(chǎng)化和規(guī)范化的軌道，體制的改變客觀上要求必須進(jìn)行管理制度的創(chuàng)新。第二，為了增強(qiáng)企業(yè)在國內(nèi)和國際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有效保障的內(nèi)部控制制度，也必須適時(shí)完善和強(qiáng)化。第三，為各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常進(jìn)行，確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐和舞弊行為，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)提供有力保障，在國際上樹立中國大企業(yè)、龍頭企業(yè)，世界知名的石油企業(yè)的形象。

一、內(nèi)部控制體系由五部分組成第一：控制環(huán)境：控制環(huán)境即公司層面控制，是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保障，直接影響著公司內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行、公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？刂骗h(huán)境確定了公司的總體態(tài)度，是內(nèi)部控制所有其它組成要素的基礎(chǔ)；控制環(huán)境包括職業(yè)道德、員工的勝任能力、管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策與措施、權(quán)利和責(zé)任的分配以及反舞弊等內(nèi)容；第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是識(shí)別及分析影響公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)的過程，是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，以股份公司建立的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)，結(jié)合公司業(yè)務(wù)實(shí)際，識(shí)別和分析對(duì)實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)具有阻礙作用的風(fēng)險(xiǎn)，明確在重要會(huì)計(jì)科目和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定中產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，建立公司風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，并確認(rèn)其中的重要風(fēng)險(xiǎn)； 第三，控制活動(dòng)：控制活動(dòng)是確保公司領(lǐng)導(dǎo)班子的指令得到貫徹執(zhí)行，公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)順利運(yùn)行，規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的的必要措施?？刂苹顒?dòng)存在于整個(gè)公司內(nèi)所有級(jí)別和職能部門、所屬單位，貫穿于各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中?？刂苹顒?dòng)包括批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對(duì)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、資產(chǎn)保全措施和職責(zé)分工等活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)分為預(yù)防性控制、檢查性控制、人工控制、計(jì)算機(jī)控制和管理層控制等類型；第四，信息與溝通：信息與溝通包括兩個(gè)方面：一是有一套能夠支持信息確認(rèn)、信息獲取和信息交流的系統(tǒng)，使員工能夠按照一定的形式和時(shí)間行使職責(zé)以及正確編制財(cái)務(wù)報(bào)告；二是在公司各個(gè)層面對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行有效的溝通和將其傳達(dá)給相關(guān)的外方；第五，監(jiān)督：監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制體系有效性進(jìn)行評(píng)估的持續(xù)過程，包括持續(xù)監(jiān)督、獨(dú)立評(píng)估和缺陷報(bào)告等。

二、內(nèi)部控制體系建設(shè)的幾點(diǎn)體會(huì)

（一）各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層重視程度是決定內(nèi)部控制工作成敗的關(guān)鍵因素

內(nèi)部控制管理是一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)，將伴隨公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)長(zhǎng)期運(yùn)行下去，需要建立內(nèi)部控制制度，完善和加強(qiáng)內(nèi)部控制。體系建設(shè)階段的工作完成后，需要進(jìn)行持續(xù)的更新與維護(hù)，同時(shí)，中國石油股份有限公司作為美國及香港的上市公司，要長(zhǎng)期遵守上市所在地的監(jiān)管規(guī)定，需要保持內(nèi)部控制體系長(zhǎng)期有效，并長(zhǎng)期接受內(nèi)部控制審計(jì)，內(nèi)部控制工作任何時(shí)候都不能放松，各方面要樹立內(nèi)部控制工作長(zhǎng)期性、持久性的意識(shí)，保證公司內(nèi)部控制體系的持續(xù)有效。

中國石油開展內(nèi)部控制體系建設(shè)和實(shí)施工作已經(jīng)三年，內(nèi)部控制思想、體系框架和詳細(xì)規(guī)范已經(jīng)在很大程度上深入人心，取得很大成績(jī)，這方面一個(gè)很重要的因素是實(shí)行了領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制。從內(nèi)部控制工作一開始，上級(jí)就明確了“一把手”和“財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)”的內(nèi)部控制工作主責(zé)制，引起了各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視，使內(nèi)部控制工作在體系框架宣貫、體系建設(shè)和管理方式轉(zhuǎn)變、人員培訓(xùn)和工作交流、體系執(zhí)行、體系測(cè)試和問題整改、以及機(jī)構(gòu)配備和人員配置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，均得到強(qiáng)力組織和綜合支持。各級(jí)直接參與內(nèi)部控制工作建設(shè)和執(zhí)行的員工都清楚的認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部控制工作因體系建設(shè)和體系執(zhí)行的難度都很大，沒有各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的主責(zé)和主抓落實(shí)，是根本難以實(shí)際預(yù)期目標(biāo)的。因此說領(lǐng)導(dǎo)層重視程度是決定內(nèi)部控制工作成敗的關(guān)鍵因素。

（二）決定內(nèi)部控制工作成敗的體會(huì)之二--環(huán)境建設(shè)是決定內(nèi)部控制工作成敗的一個(gè)關(guān)鍵因素

老的企業(yè)管理工作者常說：“環(huán)境生根、環(huán)境樹人”，這個(gè)道理對(duì)于內(nèi)部控制工作同樣適用。內(nèi)部控制體系是一個(gè)管理水平和技術(shù)水準(zhǔn)較高的企業(yè)管理體系，幾乎涉及到了企業(yè)的方方面面。因此，內(nèi)部控制工作的環(huán)境因素建設(shè)和鞏固成為決定內(nèi)部控制工作成敗的一個(gè)關(guān)鍵因素。無論是內(nèi)部控制體系的理論建設(shè)和企業(yè)實(shí)施實(shí)踐，都證實(shí)了環(huán)境建設(shè)在內(nèi)部控制工作中的舉足輕重。內(nèi)部控制環(huán)境因素中的企業(yè)中的管理理念、組織方式、勞動(dòng)管理方式、領(lǐng)導(dǎo)及部門的職責(zé)定位、具體崗位的職責(zé)描述、管理“責(zé)任域”和“權(quán)力域”和科學(xué)劃分和結(jié)合、企業(yè)制度體系建設(shè)水準(zhǔn)、道德與誠信程度、員工綜合素質(zhì)和工作技能等等，都是一個(gè)一個(gè)的“立企之樁、樹人之本”。因此，鞏固和發(fā)展內(nèi)部控制環(huán)境因素建設(shè)的工作成果，是決定內(nèi)部控制長(zhǎng)期工作成敗的一個(gè)關(guān)鍵因素，需要我們長(zhǎng)期抓好落實(shí)。

由于內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)是一項(xiàng)基礎(chǔ)工作和前提性工作，還觸及到企業(yè)的一些深層次事情，因此這項(xiàng)工作做起來和做好就不是一個(gè)部門或幾個(gè)部門的事，而是需要在企業(yè)決策層的親自組織下，在各部門和各級(jí)管理層廣度參與下，進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃和部署、周密組織、認(rèn)真實(shí)施的事情。只有內(nèi)部控制環(huán)境高質(zhì)量的建設(shè)好，才能為內(nèi)部控制體系的其它方面建設(shè)提供保證，也才能保證內(nèi)部控制體系執(zhí)行的長(zhǎng)期有效性。

決定內(nèi)部控制工作成敗的體會(huì)之三--業(yè)務(wù)流程質(zhì)量是決定內(nèi)部控制工作成敗的一個(gè)關(guān)鍵因素

業(yè)務(wù)流程是企業(yè)管理的“生產(chǎn)線”，“生產(chǎn)線”的水準(zhǔn)高低，決定了管理成果的水準(zhǔn)高低，也就是企業(yè)管理水平的高低，也直接作用到企業(yè)生存和發(fā)展的大問題。內(nèi)部控制體系建設(shè)中，十分重視業(yè)務(wù)流程的建設(shè)，特別是關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的建設(shè)，中國石油股份公司和各地區(qū)公司都投入大量人力物力進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的建設(shè)，形成了相關(guān)的業(yè)務(wù)流程體系，成為內(nèi)部控制體系中的重要因素。這些工作成果是內(nèi)部控制工作的一個(gè)巨大成果。

在業(yè)務(wù)流程管理工作中我們也應(yīng)看到，經(jīng)過兩年來多輪次的內(nèi)部控制測(cè)試審計(jì)實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，一個(gè)或一套業(yè)務(wù)流程體系初步形成，并不說明它的可執(zhí)行程度和管理水準(zhǔn)都達(dá)到企業(yè)客觀最需要的程度，特別是執(zhí)行中可以發(fā)現(xiàn)，流程中的一些節(jié)點(diǎn)設(shè)立、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制點(diǎn)的設(shè)置、每個(gè)節(jié)點(diǎn)的工作定位和節(jié)點(diǎn)間關(guān)聯(lián)協(xié)同的描述、以及流程與實(shí)際業(yè)務(wù)的符合性、相關(guān)流程之間的交接與交叉關(guān)系定位、流程與管理制度的符合性等等，還有一些需要不斷完善之處。繼續(xù)做好這項(xiàng)工作，不是說明前期的工作沒有做好，而是說明公司在管理水平和認(rèn)識(shí)水平不斷提升的基礎(chǔ)上，我們有能力有責(zé)任把業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)質(zhì)量和執(zhí)行質(zhì)量做得更好，使內(nèi)部控制體系中的核心內(nèi)容更適當(dāng)更科學(xué)、執(zhí)行更順暢更有力。因此，在內(nèi)部控制工作中，需要我們有足夠的耐心、細(xì)心和責(zé)任感做好業(yè)務(wù)流程，在思想認(rèn)識(shí)上牢記“業(yè)務(wù)流程質(zhì)量是決定內(nèi)部

控制工作成敗的一個(gè)關(guān)鍵因素”。

（三）決定內(nèi)部控制工作成敗的體會(huì)之四--企業(yè)制度體系建設(shè)和執(zhí)行是決定內(nèi)部控制工作成敗的一個(gè)關(guān)鍵因素

企業(yè)制度體系的建設(shè)和執(zhí)行是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)工作，制度體系維系企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)管理的方方面面，是各項(xiàng)內(nèi)部控制工作具體執(zhí)行的依據(jù)。因此，企業(yè)制度體系建設(shè)和執(zhí)行是決定內(nèi)部控制工作成敗的一個(gè)關(guān)鍵因素。

在企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與執(zhí)行過程中，涉及制度工作需要經(jīng)常面對(duì)的幾個(gè)突出事情是：企業(yè)首先要盤清現(xiàn)有“制度體系表”，然后要研究擬定一套實(shí)際需要的“制度體系表”，將兩者進(jìn)行對(duì)照，該修改的修改，該補(bǔ)充的補(bǔ)充，無用的廢除。與此同時(shí)，要細(xì)致研究分析每項(xiàng)制度的管理范疇和內(nèi)涵，分析制度與制度之間的邊界和連接，防止出現(xiàn)“管理真空”和“制度沖突”。

一套制度體系的質(zhì)量好差，可以用很多指標(biāo)來衡量。但企業(yè)工作者，往往用最直接的辦法來評(píng)價(jià)，即制度的管理性、控制性、可執(zhí)行性、解釋的唯一性等。制度的管理性體現(xiàn)了制度對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的啟動(dòng)、發(fā)生、收尾等全過程的科學(xué)描述和管理定義；控制性體現(xiàn)了的制度對(duì)業(yè)務(wù)全過程的掌控能力、掌控方式和掌控標(biāo)準(zhǔn)等；可執(zhí)行性體現(xiàn)了制度可轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)流程化管理，并能夠順暢執(zhí)行和達(dá)到管理目標(biāo)；解釋的唯一性是指對(duì)制度的管理范疇和管理內(nèi)涵只能被員工做一致性理解，不能產(chǎn)生歧義。

可喜的是，中國石油股份公司經(jīng)過兩年的內(nèi)部控制體系建設(shè)與執(zhí)行，企業(yè)各級(jí)管理制度體系的建設(shè)與執(zhí)行都取得了顯著成果，企業(yè)管理水平有了明顯提高。但隨著內(nèi)部控制工作向深度和廣度的發(fā)展，制度體系管理工作還將面臨新的任務(wù)和挑戰(zhàn)。

（四）決定內(nèi)部控制工作成敗的體會(huì)之五--信息系統(tǒng)建設(shè)與完善控制是決定內(nèi)部控制工作成敗的一個(gè)關(guān)鍵因素

經(jīng)過兩年多的內(nèi)部控制實(shí)踐，各級(jí)管理者都充分認(rèn)識(shí)到信息系統(tǒng)建設(shè)與完善控制是企業(yè)內(nèi)部控制工作極為重要的組成部分。兩年來，每一輪次的內(nèi)部控制測(cè)試檢查中，都將信息系統(tǒng)建設(shè)與控制管理納入重要測(cè)試檢查內(nèi)容。兩年多來，信息系統(tǒng)建設(shè)與完善控制工作經(jīng)歷了前所未有的改進(jìn)，對(duì)各個(gè)地區(qū)公司都有不同程度的觸動(dòng)，總的趨勢(shì)是，將各個(gè)地區(qū)公司信息系統(tǒng)的多元化管理方式轉(zhuǎn)變?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的管理方式。這件事本身對(duì)于中國石油這樣的巨型企業(yè)，是一次十分難得的信息工作標(biāo)準(zhǔn)化管理機(jī)遇，是管理上水平的機(jī)遇，是將習(xí)慣作法轉(zhuǎn)變?yōu)榭茖W(xué)規(guī)范作法的機(jī)遇。從這個(gè)角度和意義上說，內(nèi)部控制體系建設(shè)與執(zhí)行對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)與完善控制是一次極好的歷史機(jī)遇。

兩年多來，信息系統(tǒng)建設(shè)與完善控制工作取得了有目共睹的成果，從各地區(qū)公司逐步完成系統(tǒng)的“物理集中管理”，到“信息系統(tǒng)控制管理體系的逐步成形”，從“信息系統(tǒng)控制管理制度”出臺(tái)，到有關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、表單的頒布，從對(duì)體系的認(rèn)識(shí)生疏到對(duì)數(shù)萬人次的各輪次培訓(xùn)熟悉，從最初信息系統(tǒng)測(cè)試檢查的問題多多到目前測(cè)試?yán)馐马?xiàng)的基本消失，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、信息管理者和有關(guān)管理者都做了大量艱苦細(xì)致的工作，逐項(xiàng)解決了許許多多的問題，信息系統(tǒng)管理水平明顯提高，取得了各項(xiàng)工作成果。

從信息系統(tǒng)本身的特點(diǎn)講，它既是企業(yè)管理的載體，也是企業(yè)管理的神經(jīng)，承擔(dān)著重要責(zé)任。展望當(dāng)前和今后，中國石油的信息系統(tǒng)建設(shè)和控制管理任務(wù)還相當(dāng)繁重，任重而道遠(yuǎn)。在當(dāng)前一定時(shí)期，有效執(zhí)行好現(xiàn)有的信息系統(tǒng)控制管理體系，是企業(yè)有關(guān)工作者的首要任務(wù)。

(五）決定內(nèi)部控制工作成敗的體會(huì)之六--及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和有效整改是決定內(nèi)部控制工作成敗的一個(gè)關(guān)鍵因素

企業(yè)管理者都會(huì)發(fā)現(xiàn)，最近兩年多的內(nèi)部控制實(shí)踐證明，內(nèi)部控制體系建設(shè)的過程，就是一個(gè)不斷發(fā)展管理問題、管理差距，不斷改進(jìn)管理的過程，是一個(gè)遞進(jìn)發(fā)展、不斷提高的過程，是一個(gè)向新的管理目標(biāo)邁進(jìn)的過程。從這個(gè)意義上說，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和有效整改是決定內(nèi)部控制工作成敗的一個(gè)關(guān)鍵因素。

由于內(nèi)部控制體系從廣度和深度全面涉及了企業(yè)管理的內(nèi)容，并且它是一個(gè)全新的管理體系，因此，在內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中和執(zhí)行初期，企業(yè)將表現(xiàn)出不同程度、不同方式的不適應(yīng)性。從企業(yè)管理環(huán)境的適應(yīng)性到制度體系的適應(yīng)性，從業(yè)務(wù)流程的適應(yīng)性到工作習(xí)慣的轉(zhuǎn)變，從手工管理到信息系統(tǒng)運(yùn)作與控制，從管理的多樣化到管理的規(guī)范化，從舊有小單元管理體系到內(nèi)部控制管理大體系，等等，都會(huì)表現(xiàn)出這樣那樣的不適應(yīng)性。而從不適應(yīng)到適應(yīng)的變化過程，就是一個(gè)不斷發(fā)現(xiàn)問題和有效整改的過程。不斷發(fā)現(xiàn)問題和有效整改，是我們內(nèi)部控制體系不斷完善的法寶。

不斷發(fā)現(xiàn)問題和有效整改的工作作法，指導(dǎo)了我們以往的內(nèi)部控制工作。而今后內(nèi)部控制工作的延伸發(fā)展，我們?nèi)匀灰蕾囘@個(gè)法寶。也希望借鑒以往的成功經(jīng)驗(yàn)，使今后的內(nèi)部控制工作做得更好。

（六）決定內(nèi)部控制工作成敗的體會(huì)之七--員工綜合素質(zhì)提升是決定內(nèi)部控制工作成敗的一個(gè)決定因素

眾所周知，企業(yè)內(nèi)部控制體系工作的建設(shè)和執(zhí)行，核心因素是人的因素。所有內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)、制度體系的設(shè)計(jì)、業(yè)務(wù)流程的編制、控制措施的執(zhí)行、信息系統(tǒng)的管理、監(jiān)督與審計(jì)等等，都是依靠企業(yè)員工的行動(dòng)和執(zhí)行，員工綜合素質(zhì)的高低，決定了企業(yè)內(nèi)部控制工作建設(shè)與執(zhí)行的好差，反映出企業(yè)管理水平的高低，同時(shí)也制約和決定了企業(yè)管理水平升級(jí)的質(zhì)量、速率和成本。從此意義上講，員工綜合素質(zhì)提升是決定內(nèi)部控制工作成敗的一個(gè)決定因素。

可喜的是，中國石油在建設(shè)和實(shí)施內(nèi)部控制體系過程中，更加注重提高員工的整體素質(zhì)。最近幾年，在企業(yè)員工理論學(xué)習(xí)、專業(yè)培訓(xùn)、技能提升、道德培養(yǎng)、崗位練兵、激勵(lì)與處罰等方方面面，都采取了很多措施，加大了員工綜合素質(zhì)提高的培養(yǎng)，取得了顯著成果。如果沒有員工素質(zhì)提高的工作基礎(chǔ)，內(nèi)部控制體系建設(shè)和執(zhí)行工作難以取得當(dāng)前這樣巨大的成果。

需要我們關(guān)注的是，內(nèi)部控制工作是一項(xiàng)企業(yè)長(zhǎng)期堅(jiān)持的常態(tài)工作，內(nèi)部控制工作的范圍和追求的目標(biāo)也會(huì)不斷發(fā)展和提高，它將更加依賴于企業(yè)員工素質(zhì)的持續(xù)提升。因此，關(guān)注和做好企業(yè)員工綜合素質(zhì)提升，是企業(yè)管理者當(dāng)前和今后長(zhǎng)期的課題。

決定內(nèi)部控制工作成敗的體會(huì)之八— 內(nèi)部控制工作成果將是為生產(chǎn)發(fā)展和效益提高發(fā)揮保障的重要因素

從內(nèi)部控制體系本身的意義上講，它要使相關(guān)企業(yè)能在實(shí)施內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)上，通過上市地和本國的法律審計(jì)。但從客觀上分析，由于內(nèi)部控制體系的具有很高的國際化企業(yè)管理水準(zhǔn)，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制體系管理后，特別是大型企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制體系管理后，經(jīng)過較短時(shí)期的管理磨合和適應(yīng)，必將帶來企業(yè)整體管理水平的提高，對(duì)企業(yè)今后長(zhǎng)期的生產(chǎn)發(fā)展和效益提高將發(fā)揮保障作用。

石油企業(yè)今后長(zhǎng)期的生產(chǎn)發(fā)展與經(jīng)營(yíng)管理，還將面臨很多挑戰(zhàn)。而企業(yè)打好管理基礎(chǔ)，才能應(yīng)對(duì)來自企業(yè)內(nèi)外的各種壓力和風(fēng)險(xiǎn)，抓住發(fā)展機(jī)遇，使企業(yè)在國內(nèi)國際大發(fā)展環(huán)境中居于有利的地位。

內(nèi)部控制是公司管理工作的重要組成部分，在保障公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、促進(jìn)公司規(guī)范運(yùn)作方面擔(dān)負(fù)著重大責(zé)任。建立完善的內(nèi)部控制體系，規(guī)范管理程序和標(biāo)準(zhǔn)，既是滿足上市地監(jiān)管的要求，遵循我國相關(guān)法律法規(guī)的要求，也是完善現(xiàn)代企業(yè)制度、提升公司管理水平、規(guī)避運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的客觀需要，對(duì)不斷提高公司運(yùn)營(yíng)能力、盈利能力和持續(xù)健康發(fā)展具有重要意義。我們要進(jìn)一步增強(qiáng)搞好內(nèi)部控制建設(shè)的責(zé)任感和使命感，變壓力為動(dòng)力，通過堅(jiān)持不懈的努力和扎實(shí)有效的工作，確保內(nèi)部控制體系建設(shè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

內(nèi)部控制體系建設(shè)對(duì)我們來說都是一個(gè)新的課題，控制環(huán)境建設(shè)更重要，而核心是道德與誠信。誠信與道德觀的樹立要從管理層開始，做員工的表率，使公司上下真正形成一種人人都誠實(shí)守信、遵守職業(yè)道德的道德氛圍。

隨著內(nèi)部控制體系建設(shè)管理工作的深入、廣泛開展，對(duì)強(qiáng)化企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，防范舞弊行為的發(fā)生，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有著及其重要的意義。制度建設(shè)是前提，執(zhí)行有效是根本。

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第四篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施的若干思考

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施的若干思考

【摘要】 內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是一種以預(yù)防為主的制度。在2014年1月1日開始實(shí)行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的大背景下，很多行政事業(yè)單位開始內(nèi)部控制的培訓(xùn)、實(shí)施，以達(dá)到內(nèi)部控制規(guī)范的要求。但行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在實(shí)施過程中仍存在諸多問題，影響到內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。本課題從分析內(nèi)部控制內(nèi)涵的角度出發(fā)，通過理論分析和調(diào)查研究，總結(jié)出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施的主要問題，并分析造成這些問題的主要原因，提出相應(yīng)的解決對(duì)策，以利于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制實(shí)施；問題；對(duì)策。

前 言

當(dāng)前，我國行政事業(yè)單位“國有資產(chǎn)流失”、“挪用公款”、“小金庫”等問題時(shí)有發(fā)生，造成國家財(cái)產(chǎn)的損失，而且使貪污腐敗現(xiàn)象蔓延。這些現(xiàn)象表明加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的迫切性和重要性。為了規(guī)范內(nèi)部控制，進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國預(yù)算法》等法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定，2012年11月29日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2012]21號(hào)印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并于2014年1月1日起施行。這些法律法規(guī)和規(guī)范，為行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制提供了指導(dǎo)和依據(jù)。分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題進(jìn)行研究，推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效實(shí)施就具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、概述

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)涵

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指為實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的目標(biāo)，以財(cái)政部門預(yù)算管理為主線，通過制定并實(shí)施科學(xué)合理的控制程序和方法，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別、控制和監(jiān)督的機(jī)制。

1.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、合理保證單位資產(chǎn)安全完整、合理保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確、提高公共服務(wù)的效率和效果、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。

2.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要方法：不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批限制、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制和信息內(nèi)部公開。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部控制有所區(qū)別

比較分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和主要方法，可以明顯看出，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有其獨(dú)特性。具體表現(xiàn)在：

內(nèi)部控制目標(biāo)更加注重防范腐敗和提高公共服務(wù)效率，這主要是由行政事業(yè)單位的性質(zhì)和主要職能決定的；

主要方法獨(dú)特在歸口管理、單據(jù)控制和信息內(nèi)部公開。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

（一）財(cái)政部門制定了內(nèi)部控制規(guī)范，但有待于推動(dòng)實(shí)施

2012年11月29日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2012]21號(hào)印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《內(nèi)部控制規(guī)范》）?！秲?nèi)部控制規(guī)范》分總則、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)和監(jiān)督、附則6章65條，并于2014年1月1日起施行。這些法律法規(guī)和規(guī)范，為行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制提供法律層面的指導(dǎo)和依據(jù)。2014年7月11日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2014]24號(hào)印發(fā)《財(cái)政部關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制知識(shí)競(jìng)賽活動(dòng)的通知》，旨在提高行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的積極性，激發(fā)行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制的主動(dòng)性。

通過對(duì)臺(tái)州市和臨海市相關(guān)單位的實(shí)地調(diào)研和走訪，我們發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)目前大多停留在財(cái)政部下發(fā)的條文規(guī)范階段，尚未全面開展實(shí)施，內(nèi)部控制還在財(cái)務(wù)預(yù)算會(huì)計(jì)、現(xiàn)金實(shí)物管理等簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)層面。造成這種現(xiàn)象主觀上是行政事業(yè)單位自身不夠重視，客觀上也需要財(cái)政部門推動(dòng)落實(shí)。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系尚不健全，內(nèi)部控制流程尚不合理

我國《內(nèi)部控制規(guī)范》于2014年1月1日起施行，還處于試行探索階段，很少有行政事業(yè)單位能夠根據(jù)自身特點(diǎn)和經(jīng)驗(yàn)研究出具體合宜的內(nèi)部控制方法和體系。《內(nèi)部控制規(guī)范》規(guī)定：“行政事業(yè)單位建立和實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循合法性、全面性、重要性、有效性、制衡性、合理性、適應(yīng)性和成本效益等原則?！钡牵姓聵I(yè)單位的內(nèi)部控制并沒有完全按照這些原則來建立和實(shí)施?，F(xiàn)階段內(nèi)部控制存在的問題具體表現(xiàn)：

1.內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不夠合理。雖然制訂了內(nèi)部控制制度，但是不夠系統(tǒng)和科學(xué)，內(nèi)容分散，沒有全面地聯(lián)系到各階段、各部門；內(nèi)部控制框架上缺失全面性和系統(tǒng)性，造成內(nèi)部控制監(jiān)督作用無法有效發(fā)揮，效率低下。

2.部門預(yù)算未進(jìn)行組織細(xì)化。目前一些行政事業(yè)單位的預(yù)算控制很薄弱，缺乏科學(xué)性，預(yù)算編制粗糙，部門預(yù)算沒有標(biāo)準(zhǔn)的定額，預(yù)算與計(jì)劃脫節(jié)，減弱了預(yù)算控制能力。更有甚者，部分行政事業(yè)單位根本不進(jìn)行部門預(yù)算，形成“花錢”找財(cái)政的局面；或者進(jìn)行部門預(yù)算但在實(shí)施中卻不按照預(yù)算好的進(jìn)行安排并加以有效執(zhí)行；預(yù)算執(zhí)行后的后續(xù)監(jiān)督考核基本空白，無法掌握預(yù)算執(zhí)行的效益與成果。

3.授權(quán)審批制度不夠完善。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理不合理、不規(guī)范，內(nèi)部授權(quán)審批的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等不明確，相關(guān)人員不能有效按照授權(quán)范圍行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。審批人超越授權(quán)范圍審批業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員越權(quán)辦理業(yè)務(wù)等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，業(yè)務(wù)辦理不能完全按手續(xù)進(jìn)行，導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行力削弱。

4.存在不合理兼崗現(xiàn)象。少數(shù)單位未將不相容職務(wù)分離，主要是會(huì)計(jì)與出納職責(zé)不清、權(quán)限不明；票據(jù)、印章與空白票據(jù)管理不符合規(guī)范不能做到有效分管等。這些現(xiàn)象的存在，都在一定程度上影響了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制監(jiān)督職能的發(fā)揮。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制全面建設(shè)等待啟動(dòng)

在財(cái)政部制定并要求施行《內(nèi)部控制規(guī)范》的背景下，行政事業(yè)單位針對(duì)本部門的實(shí)際情況，也要制定出相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，旨在推進(jìn)本部門內(nèi)部控制的建設(shè)。但是，由于各種原因，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)尚未開始真正啟動(dòng)。要想充分發(fā)揮行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、合理保證單位資產(chǎn)安全完整、合理保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確、提高公共服務(wù)的效率和效果、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗等方面的作用，就要盡快開展建設(shè)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的各項(xiàng)工作，促進(jìn)內(nèi)部控制的高質(zhì)量啟動(dòng)實(shí)施。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施緩慢的原因

（一）財(cái)政部門落實(shí)措施缺乏，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

財(cái)政部制定印發(fā)了《內(nèi)部控制規(guī)范》，并于2014年1月1日起施行。充分表明了財(cái)政部對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的高度重視，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制開展提供了法律層面的依據(jù)和支持。但是，通過跟蹤調(diào)研發(fā)現(xiàn)，財(cái)政部門在《內(nèi)部控制規(guī)范》的落實(shí)措施方面缺乏規(guī)定和行動(dòng)，未采取諸如對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)提出標(biāo)準(zhǔn)要求，進(jìn)行驗(yàn)收審核，制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施等，從而保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)行之有效的開展。財(cái)政部門外部推動(dòng)不夠，客觀上造成行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)無法全面實(shí)施開展。

內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)部控制環(huán)境的一項(xiàng)重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制意識(shí)是確保內(nèi)部控制制度得以建立和實(shí)施的重要保證?，F(xiàn)實(shí)情況是部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，許多單位的“一把手”缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解，具體表現(xiàn)為：對(duì)內(nèi)部控制制度重要性認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制建設(shè)積極性不高；對(duì)財(cái)會(huì)工作重視程度不夠，把財(cái)會(huì)部門當(dāng)成“錢袋子”，把會(huì)計(jì)人員當(dāng)作“付款員”；缺乏對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的控制意識(shí)，經(jīng)費(fèi)預(yù)算資金使用效益低下。由于這種思想認(rèn)識(shí)上的不到位，反映到工作中就是內(nèi)部控制建設(shè)積極性不高，實(shí)施內(nèi)部控制的內(nèi)驅(qū)動(dòng)力不足，從而影響到行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施和開展。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)經(jīng)費(fèi)缺乏

任何工作的開展都需要必要的經(jīng)費(fèi)支持，行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制建設(shè)也必然需要經(jīng)費(fèi)支撐，以保證內(nèi)部控制建設(shè)工作的順利開展、有效落實(shí)。通過對(duì)臺(tái)州市和臨海市有關(guān)行政事業(yè)單位的實(shí)地調(diào)研，實(shí)際工作財(cái)政部門并未安排專項(xiàng)建設(shè)經(jīng)費(fèi)，以保證內(nèi)部控制建設(shè)的順利開展；而各部門要想開展實(shí)施內(nèi)部控制工作，必須立足部門實(shí)際，安排合理人員，以推進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，這些都需要經(jīng)費(fèi)作為支撐。經(jīng)費(fèi)缺乏直接影響到內(nèi)部控制建設(shè)工作的順利開展。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制人員素質(zhì)有待提高

行政事業(yè)單位內(nèi)部上到部門領(lǐng)導(dǎo)人“一把手”，下到基層人員，內(nèi)部控制素質(zhì)和內(nèi)部控制管理水平都有待提高?！耙话咽帧眱?nèi)部控制意識(shí)淡薄，內(nèi)部控制管理知識(shí)欠缺，不能有效組織開展單位內(nèi)部的各項(xiàng)控制活動(dòng)；基層人員缺乏參與內(nèi)部控制的積極性和主動(dòng)性，內(nèi)部控制推行困難；單位財(cái)會(huì)人員財(cái)務(wù)知識(shí)和專業(yè)技能、業(yè)務(wù)素質(zhì)需要提高，對(duì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為缺乏辨別和拒絕能力。同時(shí)，普遍存在既無內(nèi)部控制綜合考評(píng)體系，也無內(nèi)部控制信息化管理手段等現(xiàn)象。單位內(nèi)部控制人員素質(zhì)與管理方法不能適應(yīng)當(dāng)下內(nèi)部控制建設(shè)的要求，也影響單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施的效果。

（四）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)缺乏有效模板

《內(nèi)部控制規(guī)范》于年初開始施行，由于時(shí)間較短、經(jīng)驗(yàn)不足，目前，還未形成有效的各類不同參照建設(shè)模板，也進(jìn)行合理的試點(diǎn)建設(shè)，這些都阻礙了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的順利開展。通過對(duì)臺(tái)州市和臨海市相關(guān)行政事業(yè)單位的調(diào)查走訪，發(fā)現(xiàn)針對(duì)不同類型單位的內(nèi)部控制，并未形成具體的實(shí)施模板以促進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范有效的落實(shí)執(zhí)行，部分單位根本不知道如何實(shí)現(xiàn)真正的內(nèi)部控制，甚至出現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制理解偏差，內(nèi)部控制僅停留在基本的財(cái)務(wù)控制層面；試點(diǎn)建設(shè)沒有開展，無法獲得成功的建設(shè)經(jīng)驗(yàn)加以推廣，并提供具有借鑒價(jià)值的內(nèi)部控制模版。

（五）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制缺乏成果驗(yàn)收考核機(jī)制

針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)情況進(jìn)行成果驗(yàn)收，可以提高各單位內(nèi)部控制的工作力度，保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施。但是，通過對(duì)臺(tái)州市和臨海市相關(guān)行政事業(yè)單位的調(diào)研走訪，現(xiàn)實(shí)情況是行政事業(yè)單位基本沒有建立成果驗(yàn)收考核機(jī)制，有的雖然建立但是流于形式，有的機(jī)制甚至只是為了應(yīng)付上級(jí)部門的檢查而建立。這樣缺乏成果驗(yàn)收考核機(jī)制的現(xiàn)狀，必然造成內(nèi)部控制執(zhí)行不到位，內(nèi)部控制規(guī)范得不到有效實(shí)施。

（六）行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制需要專業(yè)服務(wù)

行政事業(yè)單位，一般指政府部門和以增進(jìn)社會(huì)福利，滿足社會(huì)文化、教育、科學(xué)、衛(wèi)生等方面需要，提供各種社會(huì)服務(wù)為直接目的社會(huì)組織。行政事業(yè)單位的缺乏像會(huì)計(jì)師事務(wù)所那樣具備開展內(nèi)部控制的專業(yè)人才和知識(shí)技能，造成行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制專業(yè)性不強(qiáng)，自主實(shí)施內(nèi)部控制成果不明顯的情形。通過對(duì)臺(tái)州市和臨海市相關(guān)行政事業(yè)單位的實(shí)地調(diào)查走訪，一些單位的主要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人都反映不知道怎樣全面開展內(nèi)部控制，認(rèn)為內(nèi)部控制就是財(cái)務(wù)控制，沒有上升到預(yù)算、收支、政府采購、資產(chǎn)、基建項(xiàng)目和合同等業(yè)務(wù)的全面內(nèi)部控制管理，這樣缺乏全局性和專業(yè)性的內(nèi)部控制，無法達(dá)到內(nèi)部控制的應(yīng)有作用，自主實(shí)施內(nèi)部控制可能達(dá)不到預(yù)期效果。

（七）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息技術(shù)運(yùn)用有待加強(qiáng)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息化管理要能夠熟練運(yùn)用信息技術(shù)。由于軟件自身存在缺陷，重視程度不夠，以及系統(tǒng)操作和相關(guān)人員素質(zhì)難以完全勝任信息化條件下的工作等原因，在信息化管理過程中，內(nèi)部控制實(shí)施開展受到一定阻礙。通過實(shí)地調(diào)研，信息化管理存在的主要問題包括：相關(guān)人員不能很好的適應(yīng)信息化管理?xiàng)l件下的內(nèi)部控制工作；軟件設(shè)計(jì)自身存在缺陷，導(dǎo)致內(nèi)部控制漏洞；系統(tǒng)操作授權(quán)控制不夠嚴(yán)密等。這些信息化管理過程中存在的問題，影響內(nèi)部控制實(shí)施的推進(jìn)。

（八）行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施持觀望心態(tài)

由于財(cái)政部門外部推動(dòng)不夠，行政事業(yè)單位自身內(nèi)部控制意識(shí)缺乏，內(nèi)驅(qū)動(dòng)力不足；加之行政事業(yè)單位人員內(nèi)部控制專業(yè)性不高、經(jīng)費(fèi)不足等因素，導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施的難度?；谝陨显?，行政事業(yè)單位對(duì)于落實(shí)開展內(nèi)部控制工作整體表現(xiàn)持觀望心態(tài)，沒有單位率先開展部門內(nèi)部控制工作。觀望心態(tài)一定程度上造成行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施開展緩慢的局面。

四、推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施的建議

（一）財(cái)政部門宣傳推進(jìn)，強(qiáng)調(diào)意識(shí)，布置落實(shí)

對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施工作的開展，財(cái)政部門的管理作用不可或缺，舉足輕重。鑒于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的獨(dú)特性，財(cái)政部門要有針對(duì)性的加強(qiáng)建設(shè)。

1.推進(jìn)歸口管理。對(duì)收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、建設(shè)項(xiàng)目和合同管理等堅(jiān)持歸口管理的原則，按照權(quán)責(zé)對(duì)等的原則，采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員等方式，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行統(tǒng)一管理。做到不缺位；不錯(cuò)位；不越位。

2.強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制意識(shí)，財(cái)政部門應(yīng)該分期、分批和分類型地對(duì)一級(jí)預(yù)算單位和二級(jí)預(yù)算單位的主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員舉辦相關(guān)的研討班，使他們?cè)诹私獍盐諆?nèi)部控制知識(shí)，提高單位內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識(shí)和內(nèi)部控制環(huán)境。

建立健全行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)信息內(nèi)部公開制度，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，確定信息內(nèi)部公開的內(nèi)容、范圍、方式和程序。

3.布置落實(shí)。為了促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施的有效開展，財(cái)政部門需要加強(qiáng)宣傳，要求落實(shí)。對(duì)內(nèi)部控制的重要性、操作流程、執(zhí)行規(guī)范等進(jìn)行宣傳，布置試點(diǎn)，購買服務(wù)，努力推進(jìn)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制實(shí)施工作。

（二）對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制硬性要求，合理安排內(nèi)部控制建設(shè)經(jīng)費(fèi)

提出實(shí)施時(shí)間、標(biāo)準(zhǔn)等要求能夠確保行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作切實(shí)開展。對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制硬性要求，對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)程及時(shí)跟蹤反饋、對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施有效考核審查，制定內(nèi)部控制建設(shè)的獎(jiǎng)懲措施，對(duì)于內(nèi)部控制實(shí)施不力而引發(fā)重大風(fēng)險(xiǎn)的單位嚴(yán)厲處罰，建立問責(zé)制度，有力地推進(jìn)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制實(shí)施。

針對(duì)上述的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)經(jīng)費(fèi)缺乏的現(xiàn)象，財(cái)政部門應(yīng)予以足夠重視。結(jié)合財(cái)政撥款與行政事業(yè)單位自籌資金，合理安排經(jīng)費(fèi)預(yù)算，保證合理的內(nèi)部控制建設(shè)經(jīng)費(fèi)供給，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的順利實(shí)施。

（三）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制人員素質(zhì)

任何工作的執(zhí)行關(guān)鍵在人，人是決定內(nèi)部控制實(shí)施效果的最重要因素。內(nèi)部控制人員在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，既是控制的主體，又是被控制的客體。內(nèi)部控制對(duì)內(nèi)部控制人員提出了更高的要求，要求具備熟練的會(huì)計(jì)核算水平，要具有現(xiàn)代的財(cái)務(wù)管理能力，要有強(qiáng)烈的法制觀念和高尚的職業(yè)道德。目前，有些行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制人員缺乏應(yīng)有的業(yè)務(wù)能力與職業(yè)道德水平，業(yè)務(wù)水平較低，觀念滯后。財(cái)務(wù)部門只是單純地從事記賬、算賬、報(bào)賬工作，沒有主動(dòng)承擔(dān)起內(nèi)部控制工作職責(zé)。加強(qiáng)內(nèi)部控制隊(duì)伍建設(shè)、提高內(nèi)部控制人員素質(zhì)，是加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的必要措施。

1.健全內(nèi)控人員選拔和使用機(jī)制。堅(jiān)持量才錄用，嚴(yán)格任用程序，明確內(nèi)部控制人員的崗位職責(zé)和分工。對(duì)其選配、培養(yǎng)都應(yīng)從其才德，任人為賢，確保把優(yōu)秀人才選拔到內(nèi)部控制崗位。2.建立繼續(xù)教育的長(zhǎng)效機(jī)制。保證對(duì)內(nèi)部控制人員定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，要求不斷學(xué)習(xí)掌握新知識(shí)、應(yīng)用新技術(shù)，提高其管理能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

3.開展職業(yè)道德教育，加強(qiáng)內(nèi)部控制人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，增強(qiáng)工作緊迫感和責(zé)任心，端正工作態(tài)度，遵循職業(yè)道德，增強(qiáng)法治觀念，正確行使內(nèi)部控制人員的職責(zé)權(quán)力。

（四）選取典型行政事業(yè)單位作為試點(diǎn)，建立模版加以推廣

制度實(shí)施先試點(diǎn)探索，取得經(jīng)驗(yàn)，再全面推開，比較穩(wěn)妥。先試點(diǎn)后推廣，是我們落實(shí)規(guī)范的成功做法。一項(xiàng)新制度先在基層、局部試點(diǎn)，有利于取得經(jīng)驗(yàn)，有利于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，有利于科學(xué)決策，統(tǒng)一思想。再在更大范圍進(jìn)行推廣，容易取得成功。《內(nèi)部控制規(guī)范》自2014年1月1日起開始施行，作為一項(xiàng)新的制度，同樣需要先試點(diǎn)后推廣。財(cái)政部門可以選擇典型部門或者典型地區(qū)，進(jìn)行試點(diǎn)，在這些部門或地區(qū)先推行內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施。針對(duì)在試點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，可以成立相關(guān)的專家委員會(huì)，以及時(shí)解決問題并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷完善內(nèi)部控制建設(shè)方案。取得內(nèi)部控制實(shí)施成果之后，再加以推廣，將成功的經(jīng)驗(yàn)、典型的模版向其他單位介紹，將內(nèi)部控制實(shí)施取得的成果向外部展示，激發(fā)廣大行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制建設(shè)的積極性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制實(shí)施工作的全面突破。

（五）對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行驗(yàn)收考核，建立監(jiān)督機(jī)制

對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施工作進(jìn)行驗(yàn)收考核，實(shí)際上就是建立監(jiān)督機(jī)制，以保證內(nèi)部控制實(shí)施的有效推進(jìn)與高質(zhì)量。具體來說，就是要建立一套科學(xué)合理的業(yè)績(jī)考核體系，以形成激勵(lì)機(jī)制。業(yè)績(jī)考核應(yīng)該明確各部門工作職責(zé)，增強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部對(duì)規(guī)章制度的執(zhí)行力；對(duì)內(nèi)部控制人員進(jìn)行定期考核，能夠同時(shí)加強(qiáng)財(cái)會(huì)部門的監(jiān)督職能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正工作中可能存在的偏差與錯(cuò)誤，依法查處可能存在的舞弊造假，確保內(nèi)部控制有效實(shí)施，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作健康、有序、高效地運(yùn)行。

在驗(yàn)收考核的過程中，可以針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)找到合理的解決方案，并在總結(jié)共性、兼顧個(gè)性的基礎(chǔ)上，形成一定的制度規(guī)范，以方便類似問題的解決，使得內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施更加順利。

（六）購買專業(yè)服務(wù)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的作用 針對(duì)行政事業(yè)單位自主開展內(nèi)部控制建設(shè)缺乏專業(yè)知識(shí)和人才的現(xiàn)狀，可以適當(dāng)引入會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)力量協(xié)助實(shí)施內(nèi)部控制。借助專業(yè)人才的知識(shí)和技能，建立起符合本單位實(shí)際的內(nèi)部控制流程、內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制手冊(cè)，更有針對(duì)性的開展內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制的效率和效益，降低單位的管理風(fēng)險(xiǎn)。

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作實(shí)施開展的過程中，監(jiān)督審核同樣是不可或缺的。良好的事中監(jiān)督審核機(jī)制，能夠敦促內(nèi)部控制實(shí)施的切實(shí)開展，提高內(nèi)部控制實(shí)施工作的執(zhí)行力；有效的事后監(jiān)督審核機(jī)制，能夠保證內(nèi)部控制體系的質(zhì)量，對(duì)內(nèi)部控制工作成果好壞進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，便于業(yè)績(jī)考核。因此，對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施和開展，可以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的作用，借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師的咨詢和鑒證，將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)和內(nèi)部控制審計(jì)逐步納入社會(huì)審計(jì)服務(wù)的范疇，利用外部專業(yè)力量推進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范在行政事業(yè)單位的應(yīng)有作用，使其更好的為社會(huì)公眾服務(wù)。

（七）重視信息技術(shù)手段，應(yīng)用于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制措施

利用信息技術(shù)手段可以實(shí)現(xiàn)對(duì)行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理的全程監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)監(jiān)控與分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正運(yùn)行中的各類差錯(cuò)，使之朝著正確的方向運(yùn)行，降低風(fēng)?，F(xiàn)階段，行政事業(yè)單位基本上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，但是電算化應(yīng)用的范圍在許多單位仍局限于處理基本核算的日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)管理仍停留于傳統(tǒng)的階段，難以滿足行政事業(yè)單位內(nèi)部控制日益增長(zhǎng)的要求。

1.行政事業(yè)單位給予內(nèi)部控制建設(shè)工作電算化足夠的重視，在電算化軟件、硬件的建設(shè)上適應(yīng)新形勢(shì)的需要，加大電算化內(nèi)部控制方面投入，更新設(shè)備，完備硬件設(shè)施，建設(shè)完整的行政事業(yè)單位電算化內(nèi)部控制機(jī)制，從容應(yīng)對(duì)信息技術(shù)的挑戰(zhàn)。

2.積極借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并運(yùn)用現(xiàn)代科技手段，逐步建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、評(píng)價(jià)和預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析，以最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)。不斷進(jìn)行電算化內(nèi)部控制技術(shù)手段的創(chuàng)新，采用最新技術(shù)手段強(qiáng)化對(duì)電子文件的控制，利用技術(shù)手段的創(chuàng)新，主動(dòng)防御來自行政事業(yè)單位電算化系統(tǒng)外部的侵襲，保障信息安全。

3.實(shí)施的成果應(yīng)當(dāng)包括采用信息技術(shù)手段做好檔案管理。借助計(jì)算機(jī)技術(shù)實(shí)現(xiàn)檔案數(shù)字化，在條件允許的情況下完成檔案數(shù)據(jù)庫建設(shè)，為行政事業(yè)單位做好電算化內(nèi)部控制搭建信息平臺(tái)。

（八）行政事業(yè)單位要積極行動(dòng)，開展工作，破除觀望心態(tài)

雖然行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施仍存在眾多的客觀問題，以至于很多單位存在觀望心態(tài)，造成內(nèi)部控制開展受阻。但內(nèi)部控制的順利實(shí)施有賴于行業(yè)事業(yè)單位主觀能動(dòng)性的發(fā)揮。鑒于目前狀況，各行政事業(yè)單位需要破除觀望心態(tài)，主動(dòng)開展工作。

1.部門帶頭，精心規(guī)劃。各業(yè)務(wù)主管部門既是本部門內(nèi)部控制實(shí)施工作的組織者，同時(shí)也是本系統(tǒng)內(nèi)部控制工作的推進(jìn)者，要把《內(nèi)部控制規(guī)范》當(dāng)作“一把手工程”來抓，積極帶頭開展工作。要組織本部門本系統(tǒng)內(nèi)部的業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)學(xué)習(xí)，重點(diǎn)梳理制定適合本部門本系統(tǒng)的內(nèi)部控制流程，形成完善的內(nèi)部控制管理模版，既滿足部門本級(jí)的管理需要，又可供本系統(tǒng)內(nèi)部各單位參照模仿。在做好本部門內(nèi)部控制實(shí)施工作的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部下屬單位內(nèi)部控制實(shí)施的指導(dǎo)和監(jiān)督。

2.單位重視，強(qiáng)化協(xié)同?！秲?nèi)部控制規(guī)范》的貫徹實(shí)施，需要單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員加強(qiáng)溝通、相互協(xié)調(diào)、齊抓共管，不僅是單位負(fù)責(zé)人帶頭的“一把手工程”，更是單位全員參與的“全面性工程”。各單位要按照《內(nèi)部控制規(guī)范》的指導(dǎo)，統(tǒng)一部署，開展內(nèi)部控制實(shí)施工作。各單位負(fù)責(zé)人作為內(nèi)部控制實(shí)施的第一責(zé)任人，更要高度重視、全力支持，保證內(nèi)部控制規(guī)范的有效實(shí)施。

參考文獻(xiàn)

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第五篇：淺談內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系建設(shè)中的作用

淺談內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系建設(shè)中的作用

字?jǐn)?shù)：3220 來源：科學(xué)與財(cái)富 2011年11期 字體：大中小 打印當(dāng)頁正文

[摘 要] 隨著商業(yè)銀行所處的環(huán)境越來越復(fù)雜，商業(yè)銀行的各種風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大，良好的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制能有效管理風(fēng)險(xiǎn)。但是，我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)卻存在著諸多的局限因素，制約著內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展。本文分析了我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題，有針對(duì)性地提出了如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系建設(shè)中的作用的對(duì)策和建議。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制 商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)

近年來，隨著金融行業(yè)的迅猛發(fā)展，商業(yè)銀行的各種風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大。商業(yè)銀行是經(jīng)營(yíng)貨幣的特殊企業(yè)，具有高風(fēng)險(xiǎn)性和負(fù)外部性，這種高風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)決定了商業(yè)銀行相對(duì)于其他行業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求更高、更嚴(yán)格。商業(yè)銀行的主要風(fēng)險(xiǎn)有信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)。信用風(fēng)險(xiǎn)可定義為銀行的借款人或交易對(duì)象不能按事先達(dá)成的協(xié)議履行義務(wù)的潛在可能性。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是指因市場(chǎng)價(jià)格、利率、匯率、股票價(jià)格和商品價(jià)格的不利變動(dòng)而使銀行表內(nèi)和表外業(yè)務(wù)發(fā)生損失的風(fēng)險(xiǎn)。操作風(fēng)險(xiǎn)是指由不完善或有問題的內(nèi)部程序、人員及系統(tǒng)或外部事件所造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。而良好的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制能有效地監(jiān)測(cè)和管理風(fēng)險(xiǎn)，如何通過完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)，有效控制銀行風(fēng)險(xiǎn)，提高銀行經(jīng)營(yíng)效益和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力已成為我國商業(yè)銀行一個(gè)急待解決的現(xiàn)實(shí)問題。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在關(guān)系

內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過程和機(jī)制。內(nèi)部控制由五大要素構(gòu)成：內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)部控制措施、信息交流與反饋、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正。內(nèi)部控制的一般方法通常包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制等。按照內(nèi)部控制目標(biāo)的不同，商業(yè)銀行內(nèi)部控制主要包括授信業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、存款及柜臺(tái)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、中間業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制共六個(gè)方面。

內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。”商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分之一,其主要目的是為了加強(qiáng)內(nèi)部管理,協(xié)助管理層督促部門和機(jī)構(gòu)更有效地履行他們的職責(zé),發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)具有的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、建設(shè)職能。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用主要表現(xiàn)在：第一，對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，具體包括對(duì)授信業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查、對(duì)資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查、對(duì)存款及柜臺(tái)業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查、對(duì)中間業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查、對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查、對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的監(jiān)督檢查。發(fā)現(xiàn)管理和控制環(huán)節(jié)的各個(gè)漏洞,并且提醒管理層去堵塞這些漏洞。第二，對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。通過認(rèn)定和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，向管理層報(bào)告審計(jì)情況并提出改進(jìn)建議，以促進(jìn)內(nèi)部控制的持續(xù)有效。第三，參與內(nèi)部控制體系建設(shè)，開展全面風(fēng)險(xiǎn)分析，為內(nèi)控建設(shè)提供參考，為構(gòu)建內(nèi)部控制制度的總體框架提供咨詢服務(wù)。

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)屬交叉關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)的部分職能是內(nèi)部控制的重要組成部分，但反過來又為內(nèi)部控制提供保證及咨詢服務(wù)，履行評(píng)價(jià)、監(jiān)督和提出改進(jìn)建議的職能。

二、當(dāng)前我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)狀況

(一)當(dāng)前我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制狀況

經(jīng)過銀行監(jiān)管部門的監(jiān)管指引和各家商業(yè)銀行的多年探索，目前國內(nèi)大多數(shù)商業(yè)銀行都初步形成了較為完善的內(nèi)部控制框架、內(nèi)部控制流程和內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制。但是與金融業(yè)的改革與發(fā)展對(duì)內(nèi)部控制的要求相比，還存在著許多薄弱環(huán)節(jié)。

1.現(xiàn)行的內(nèi)控制度不健全、不系統(tǒng)，內(nèi)部控制制度建設(shè)滯后，沒有覆蓋所有的崗位。當(dāng)前金融業(yè)發(fā)展迅速，新的金融工具金融產(chǎn)品層出不窮，但是針對(duì)這些新產(chǎn)品新業(yè)務(wù)，多數(shù)銀行沒有及時(shí)制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。部分制度制定不符合實(shí)際，過于簡(jiǎn)單和條理化，操作性不強(qiáng)，沒有考慮到現(xiàn)實(shí)情況，無法為業(yè)務(wù)提供實(shí)際指導(dǎo)，規(guī)定形同虛設(shè)。由于規(guī)章制度過時(shí)或不完善，造成內(nèi)控的漏洞和操作失誤難以防止，增大了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，人力資源配置方式不能適應(yīng)內(nèi)部控制的要求，人員素質(zhì)有待提高。有些商業(yè)銀行的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置過多的考慮行政管理上的方便，而不重視自身結(jié)構(gòu)的合理性問題。商業(yè)銀行存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次太多、工作效率低下的問題，同級(jí)部門的信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差。由于分工不明確，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)責(zé)任推脫的現(xiàn)象，利益的交叉也使得權(quán)力制衡在運(yùn)行中失靈。大型商業(yè)銀行過長(zhǎng)的委托代理鏈導(dǎo)致責(zé)任界限不清，總行對(duì)下級(jí)分行的掌控力依次減弱，規(guī)章制度執(zhí)行力度遞減。

3.內(nèi)部稽查監(jiān)督系統(tǒng)不完善，監(jiān)督機(jī)構(gòu)不獨(dú)立，難以對(duì)管理層和普通職員形成有效的約束。

（二）當(dāng)前我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)狀況

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)雖然取得了明顯成效，但與金融業(yè)的改革和發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求相比，還存在著許多不足：

1．內(nèi)部審計(jì)模式還不夠健全，內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后。目前我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)基本上是賬目基礎(chǔ)審計(jì)，以全部業(yè)務(wù)和賬目為基礎(chǔ)，主要采用詳細(xì)審計(jì)或依賴于審計(jì)者個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷的抽樣審計(jì)方法，而不是國際上先進(jìn)的商業(yè)銀行通行的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。審計(jì)的內(nèi)容完全憑審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，造成審計(jì)期長(zhǎng)、審計(jì)成本高、審計(jì)效率低下。內(nèi)部審計(jì)隨意性很大，缺乏科學(xué)性。

2．內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)威性不高，缺乏一定的獨(dú)立性。從國外銀行的經(jīng)驗(yàn)看，內(nèi)部審計(jì)部門往往是對(duì)董事會(huì)而非行政管理者負(fù)責(zé)，可以在沒有管理層的干涉下執(zhí)行委派任務(wù)，自由地報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)，國外商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性相對(duì)較好。而我國商業(yè)銀行大多尚未建立起垂直、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系，內(nèi)部審計(jì)只是作為內(nèi)部稽核的重要力量向各級(jí)行長(zhǎng)報(bào)告工作。我國大多數(shù)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于本級(jí)行長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，基本沒有獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督的權(quán)利。內(nèi)審人員與被審計(jì)單位的各種利益（包括經(jīng)濟(jì)利益和非經(jīng)濟(jì)利益）有著密切的聯(lián)系，對(duì)所在單位有較多的依附，使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較差，權(quán)威性也受到影響。由于缺乏相應(yīng)的權(quán)限和相對(duì)獨(dú)立的地位，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作中，被審計(jì)單位往往不積極配合，對(duì)管理層的監(jiān)督和審計(jì)流于形式。

3．商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用不夠。一般情況下，上級(jí)銀行的考核主要是以量化指標(biāo)為主，未建立起對(duì)經(jīng)營(yíng)管理整體考核的評(píng)價(jià)體系。這便造成了下級(jí)銀行不重視內(nèi)審的警示作用，甚至存在屢查屢犯的現(xiàn)象。目前能夠運(yùn)用的僅限于系統(tǒng)內(nèi)的常規(guī)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)項(xiàng)目，而對(duì)下級(jí)自審項(xiàng)目中存在的風(fēng)險(xiǎn)披露不及時(shí)，敏感問題避重就輕，難以從更全面的角度通過信息的反饋?zhàn)饔檬箤徲?jì)的建議得到真正落實(shí)。

4．審計(jì)力量薄弱，監(jiān)督能力不夠。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)量大、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)復(fù)雜、資金往來頻繁，會(huì)計(jì)資料及相關(guān)信息繁雜，內(nèi)部審計(jì)任務(wù)非常繁重。相對(duì)于全面、獨(dú)立開展風(fēng)險(xiǎn)管理體系內(nèi)部審計(jì)的新要求、新使命，內(nèi)部審計(jì)部門目前仍存在一定的距離。商業(yè)銀行存在內(nèi)審人員不足，內(nèi)審人員綜合素質(zhì)差，內(nèi)部審計(jì)力量薄弱問題。審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員占多數(shù)，而來自法律、管理、計(jì)算機(jī)、工程或其他專業(yè)領(lǐng)域的人才較少，具備綜合性素質(zhì)的人才更少。整體上看，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中尚缺乏熟悉統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)、建模技術(shù)、驗(yàn)證技術(shù)的人員配備。難以勝任的審計(jì)人員、落后的風(fēng)險(xiǎn)管理方法、不健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系直接導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)難以對(duì)銀行進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部治理。

5．內(nèi)審工作范圍過窄，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容不全面。目前，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作基本上還是查錯(cuò)防弊，局限于查處一些具體違法違規(guī)問題。我國商業(yè)銀行目前執(zhí)行的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)基本集中在合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部舞弊風(fēng)險(xiǎn)上，對(duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)、國家風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等則幾乎沒有涉及。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)往往只注重檢查會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表等資料是否真實(shí)、完整，業(yè)務(wù)操作是否合規(guī)合法等，缺乏對(duì)信貸資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)，缺乏對(duì)銀行內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制狀況、各崗位業(yè)務(wù)規(guī)范狀況等，作出評(píng)價(jià)和建議。更未對(duì)一些重要的深層次的問題如管理制度、政策法規(guī)、社會(huì)環(huán)境、監(jiān)督體系等方面進(jìn)行研究。面對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新頻出，經(jīng)營(yíng)范圍不斷拓展，而內(nèi)部審計(jì)卻變化緩慢，內(nèi)部審計(jì)范圍過窄。

三、內(nèi)部審計(jì)如何在商業(yè)銀行內(nèi)控體系建設(shè)中發(fā)揮作用

（一）重新定位內(nèi)部審計(jì)職能。

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)應(yīng)從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)殂y行內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。在審計(jì)角色上，由單純“警察”向“參謀”、“顧問”轉(zhuǎn)型。拓展審計(jì)活動(dòng)空間，將內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)滲透到經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域，深入研究問題根源，提出管理思路和對(duì)策，從更高層次上發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。使內(nèi)部審計(jì)從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度參與公司治理，為管理層決策提供咨詢信息，為商業(yè)銀行提供增值服務(wù)，幫助商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（二）發(fā)揮管理咨詢審計(jì)職能，促進(jìn)商業(yè)銀行良好的內(nèi)部控制環(huán)境的形成。

隨著商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)在做好合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上拓展咨詢職能是大勢(shì)所趨。管理咨詢審計(jì)屬于增值型審計(jì)工作，銀行管理咨詢審計(jì)的內(nèi)容，既包括資產(chǎn)負(fù)債損益等業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)全面審計(jì)，又包括管理責(zé)任、管理效率和管理行為的管理審計(jì)，還包括內(nèi)控管理制度的綜合評(píng)價(jià)等。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門必須站在完善公司治理和強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控的高度，履行好審計(jì)職責(zé)，更新審計(jì)理念，創(chuàng)新管理機(jī)制。在審計(jì)內(nèi)容上，應(yīng)由合規(guī)性審計(jì)為主向管理和效益審計(jì)為主轉(zhuǎn)型。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，為控制風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)切入點(diǎn)逐步前移，由目前的事后審計(jì)向事中、事前審計(jì)發(fā)展，將審計(jì)的監(jiān)督職能寓于管理控制之中。預(yù)測(cè)并防止可能出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，向董事會(huì)或管理部門反饋信息，使商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)成為管理層的有力助手。內(nèi)審部門應(yīng)改進(jìn)審計(jì)手段和方法，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率，保證內(nèi)審工作的有效性。此外，要保持內(nèi)審部門與上級(jí)管理層信息溝通渠道暢通，使管理層能及時(shí)聽取內(nèi)審部門對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和改進(jìn)建議，發(fā)揮內(nèi)審工作的建設(shè)性作用。

（三）規(guī)范商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度，努力提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，商業(yè)銀行必須建立符合國際標(biāo)準(zhǔn)、適應(yīng)新體制要求的審計(jì)作業(yè)與質(zhì)量控制規(guī)范體系以及標(biāo)準(zhǔn)化、模塊化的審計(jì)方法體系，形成相對(duì)獨(dú)立、垂直管理的內(nèi)部審計(jì)體制。使商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門在工作上、組織上和經(jīng)濟(jì)上不受被審對(duì)象的約束，保持超脫性，從而能夠客觀、公正地揭示內(nèi)控缺陷。

(四)構(gòu)建和諧的內(nèi)部審計(jì)文化，不斷提升商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。

內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)文化的執(zhí)行者和塑造者。內(nèi)部控制機(jī)制是一個(gè)復(fù)雜的有機(jī)系統(tǒng)，不能簡(jiǎn)單地理解為各項(xiàng)工作制度和業(yè)務(wù)規(guī)章的匯總，也不能認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制是具體某個(gè)部門人員的工作職責(zé)，而應(yīng)該讓內(nèi)部控制滲透到每一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，讓每一位員工都明確自己在內(nèi)部控制中的職責(zé)。

(五)建立以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹鞯膬?nèi)部審計(jì)制度，全面降低商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是戰(zhàn)略管理理論和系統(tǒng)理論在審計(jì)實(shí)踐中的運(yùn)用所推動(dòng)的審計(jì)模式的新發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員關(guān)心組織所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的思路開展對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估，使審計(jì)報(bào)告將目前的控制與策略計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估連接起來。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，必須強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理理念，充分揭示業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)商業(yè)銀行管理行為，資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)價(jià)，全面把握被審主體的風(fēng)險(xiǎn)狀況。在全面把握整體風(fēng)險(xiǎn)狀況的基礎(chǔ)上，找出高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)建立不同的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確識(shí)別與評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)項(xiàng)目、范圍、重點(diǎn)和方式，集中力量對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行監(jiān)控。從而促進(jìn)商業(yè)銀行各級(jí)管理層有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制和管理，科學(xué)決策，提高管理水平。

（六）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的管理，提升其專業(yè)技能和職業(yè)判斷能力。內(nèi)部審計(jì)要嚴(yán)格遵守公正、客觀、保密、勝任的行為準(zhǔn)則，樹立專業(yè)公正，守法誠信的形象，展示其專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。內(nèi)審人員必須具備廣博的專業(yè)知識(shí)和多元化的技能。商業(yè)銀行必須不斷提高內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)，以適應(yīng)不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)。應(yīng)通過后續(xù)教育和工作培訓(xùn)，增強(qiáng)內(nèi)審人員在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和超然獨(dú)立性執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！?/p>

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