第一篇：往來款專項審計報告

篇一：湖北興業(yè)往來款項清理專項審計工作方案 湖北興業(yè)鋼鐵爐料有限責(zé)任公司

興法審字[2015]第 001號

企業(yè)往來款項清理專項審計工作方案

清理整頓資金往來款項是加強企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)管，防止企業(yè)資產(chǎn)流失，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是盤活企業(yè)資金，緩解資金調(diào)度困難，提高預(yù)算執(zhí)行率的重要措施，通過專項審計進(jìn)一步強化往來款項管理，提高財務(wù)管理水平。為確保往來款項清理的順利進(jìn)行，特制訂本方案

一、清理審計范圍和原則

此次往來款項清理審計范圍為公司內(nèi)所有財務(wù)獨立核算單位自建賬至今的往來款項賬面余額及未入賬往來款項，包括內(nèi)部往來和外部往來：

1、應(yīng)收款項：預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等。具體包括應(yīng)收各項經(jīng)營收入、出租收入、固定資產(chǎn)處置收入等款項；預(yù)付給其他單位款項以及其他單位、個人借用等應(yīng)收款項。

2、應(yīng)付款項：預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。具體包括各項經(jīng)營欠款、預(yù)收款項、借用其他單位款項以及其他應(yīng)付款項等。

以2015年8月份會計報表中的往來款項為基礎(chǔ)，按照先易后難、實事求是的原則對所有往來賬款進(jìn)行全面清理審計。重點清理審計掛賬賬齡長、金額大，掛賬原因不清，甚至形成了呆賬、死賬的往來款項、債務(wù)不實款項和內(nèi)部往來之間形成的“三角”債務(wù)等。綜合分析各公司的實際情況，逐項甄

別核實，理清往來款項的來龍去脈，保證往來款項的真實準(zhǔn)確。對于清理過程中發(fā)現(xiàn)的往來款項錯賬問題及時進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整

二、清理審計內(nèi)容 主要審計由下列原因形成的往來賬項：

1、由于認(rèn)識不到位。會計人員對本人職責(zé)理解不透徹，缺乏自我理財?shù)姆e極性，單位財務(wù)管理意識薄弱依賴性強，單位領(lǐng)導(dǎo)對往來賬管理重視不夠形成往來數(shù)額不減或逐年增加；

2、往來賬目形成原因不清晰。由于單位往來賬長期不清理，加之單位領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員變更、會計資料移交不完整等原因，致使一些往來賬發(fā)生的時間和內(nèi)容連單位財務(wù)人員都解釋不清，現(xiàn)任財務(wù)人員無從下手清理的往來賬目；

3、單位內(nèi)控制度不健全。對往來賬款未實行責(zé)任追究制，領(lǐng)導(dǎo)干部離任時往來賬的清理工作缺乏制度監(jiān)督和約束，而“新官不理舊賬”使往來賬越壓越久。

三、工作步驟

（一）第一階段 核對清理階段 各子公司要成立由領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員組成的往來款項清理工作小組，組織分類開展全面清理工作。各公司經(jīng)理為第一責(zé)任人，安排相關(guān)人員明確責(zé)任分工，不允許出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)后任不管前任事或以經(jīng)手人已不在等緣由阻礙相關(guān)工作順利進(jìn)行。以2015年8月份會計報表中往來款項數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，從源頭入手，認(rèn)真分析，逐項甄別核實，理清往來款項的來

龍去脈。把握往來款項的準(zhǔn)確性，項目的真實性。對于清理過程中發(fā)現(xiàn)的往來款項錯賬問題要及時進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

核實債權(quán)、債務(wù)，各單位應(yīng)積極采取有效措施，落實責(zé)任?？赏ㄟ^電話、發(fā)函等形式，對單位（個人）往來款項及時核對。應(yīng)收款項及時催收并將所收款項上繳公司財務(wù)，對本單位債務(wù)應(yīng)積極進(jìn)行核對清理，確保往來款項的準(zhǔn)確性。

（二）第二階段 整理總結(jié)階段 對各種往來款項清理結(jié)果逐一整理，分類提出處理意見。對各種應(yīng)收、應(yīng)付款項要逐一列明應(yīng)收、應(yīng)付款項的具體內(nèi)容、起始時間、數(shù)額、經(jīng)手人、批準(zhǔn)領(lǐng)導(dǎo)以及未及時收回或支付的原因等，并提出具體處理意見；應(yīng)收款項要制定催要計劃，明確具體承辦人員，盡快收回款項；對長期掛賬的款項要查明原因，分清責(zé)任，提出處理意見；對因管理原因形成的年代久遠(yuǎn)、回收無望的呆壞賬并有確鑿證據(jù)表明無法收回的應(yīng)收款項，要說明原因，上報公司財務(wù)部，經(jīng)總經(jīng)理審批后辦理核銷手續(xù)。對于超過三年確實無法支付的應(yīng)付款項，報各公司領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。內(nèi)部往來轉(zhuǎn)賬形成的“三角”債務(wù)，往來單位核對清楚后，上報財務(wù)部，財務(wù)部根據(jù)具體情況制定相應(yīng)調(diào)整措施進(jìn)行賬務(wù)處理。清理工作結(jié)束后，各單位應(yīng)認(rèn)真總結(jié)，寫出書面材料并附處理結(jié)果，上報公司法務(wù)審計部和財務(wù)部。

(三)第三階段 重點檢查階段 法務(wù)審計部根據(jù)各單位上報的往來款項清理總結(jié)材料進(jìn)行重點檢查。重點檢查的主要內(nèi)容包括：各單位清理往來款項工作開展情況，是否存在漏報、隱瞞不報的情況，是否存在未核實敷衍上報的情

況，對錯賬是否調(diào)賬整改到位等。法務(wù)審計部核查清楚后，將各單位往來款項清理結(jié)果上報公司總經(jīng)理

四、工作要求

（一）各公司要對本單位的所有往來賬目進(jìn)行一次拉網(wǎng)式的統(tǒng)計、能即時清理的清理，做到每筆往來賬目有出處、有事由、有著落，不重不漏。

對于個人長期借款，不予清理的，采取與工資發(fā)放掛鉤。按月進(jìn)行扣除沖抵借款，每月保底工資即當(dāng)?shù)刈畹蜕畋Ｕ希敝翛_抵全部借款。

（二）對照問題，徹底整改。各單位對暴露出來的問題，制訂整改措施，明確整改時限，落實整改責(zé)任，徹底整改到位。要在制度建設(shè)、外部監(jiān)管、內(nèi)部管理等方面進(jìn)一步完善措施，堵塞漏洞。對應(yīng)清理回收的往來資金要及時足額清收到位。

（三）清理信息，如實報送。各單位要根據(jù)清理的要求，在9月25日前及時報送此次往來款項清理結(jié)果，并如實反映存在問題，不得瞞報或遲報。

（四）整章建制，規(guī)范管理。針對往來款項清理中發(fā)現(xiàn)的問題，各單位要制定行之有效的往來款項內(nèi)部控制制度，切實加強往來款項的日常管理工作，財務(wù)部與相關(guān)部門緊密配合，確保在規(guī)定時間內(nèi)結(jié)清往來賬目。各單位要建立往來款項清理制度，每年至少要清理1—2次，清理要徹底。建立往來款項對賬制度，內(nèi)部往來按月對賬，外部往來至少每季與往來單位對賬一次，填寫對賬單，經(jīng)雙方確認(rèn)簽字存檔

年 月 日

篇二：往來款項審計要點 往來款項的審計要點

1，一般情況下是函證，挑選大額的。

2，但是函證對方不一定會回函。抽憑檢查一下

首先要看一下往來性質(zhì)，如果覺得異常，抽憑并讓企業(yè)提供支持文件，大額的一定抽憑檢查一下。3，舉例：

①應(yīng)付賬款：首先要確定付款的帳期---由采購部門提供付款申請明細(xì)表--財務(wù)審核--各部門領(lǐng)導(dǎo)簽閱--附發(fā)票金額要審核。注意：財務(wù)審核這一環(huán)節(jié)，主要看簽字是否齊全，金額是否正確、發(fā)票是否正規(guī)、賬期是否符合企業(yè)付款制度等。

②其他應(yīng)收款，其他應(yīng)付款

往來款項的審計

摘要：根據(jù)往來賬科目核算的特點，所有的二級科目都應(yīng)該有明確的核算對象及核算內(nèi)容，即會計科目反映的內(nèi)容和名稱有其明確的對應(yīng)關(guān)系。核算對象應(yīng)該明確并可函證確認(rèn)，否則就應(yīng)該將其列為重點審計對象。本文通過舉例說明的方式進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，為加強往來款項的審計提供了參考建議。

關(guān)鍵詞：往來賬；注意事項；審計方法

往來賬主要包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等科目，在審計工作中，因往來賬的許多經(jīng)濟業(yè)務(wù)并不直接表現(xiàn)為收入、成本等敏感項目，且大多科目明細(xì)繁多、發(fā)生頻繁、函證也比較困難，如果審計人員不認(rèn)真分析判斷，或僅僅用少量抽取憑證的審計方法，往往會錯失很多發(fā)現(xiàn)問題的機會，在此，筆者結(jié)合自己的部分審計案例，淺談一下關(guān)于往來賬審計的注意事項和方法。

根據(jù)審計目的的不同，審計人員在審閱被審計單位的基礎(chǔ)資料后，應(yīng)詳細(xì)了解該單位的資金運營、經(jīng)營范圍、主要的客戶對象等情況，在了解情況的過程中應(yīng)逐步明確自己的重點審計方向。在對往來賬進(jìn)行審計時應(yīng)對企業(yè)的往來賬的二級科目及金額進(jìn)行分析判斷，往來賬的發(fā)生大多與資金密切相關(guān)，一個管理成熟的企業(yè)通常都會制定一套較為完善的資金審批和內(nèi)控制度，而這些制度也是對往來賬審計的主要依據(jù)之一，從這種意義上講，往來賬的審計更強調(diào)符合性測試，在進(jìn)行實質(zhì)性測試的同時進(jìn)行符合性測試，往往能夠發(fā)現(xiàn)一些隱藏在往來賬中的問題。

一、預(yù)付賬款的審查

預(yù)付賬款的審計中應(yīng)當(dāng)關(guān)注有關(guān)的購貨合同是否真實、合法，對方單位是否真實存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款或隱瞞收入等問題。曾經(jīng)做過的審計案例中有一個案例是通過預(yù)付賬款發(fā)現(xiàn)了問

題，一個大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質(zhì)，需要增資，按照審計準(zhǔn)則，增資之前要對企業(yè)的上期出資的到位、使用情況進(jìn)行審計，在對其進(jìn)行審計前，我們查閱了該公司幾年來的報表數(shù)據(jù)，并詳細(xì)地詢問該單位的主要經(jīng)營項目、收入、利潤等概況，從報表上看預(yù)付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預(yù)付，但結(jié)合該公司每年的工程結(jié)算情況分析該項科目余額異常，于是抽查了首次出資時的大量預(yù)付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)現(xiàn)在出資的當(dāng)月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐漸減少，同時預(yù)付賬款逐步增大，預(yù)付賬款后附一些施工合同大部分比較簡易，同時大部分都是個人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個人的預(yù)付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊資本的數(shù)額，在將幾家異常的單位和個人的預(yù)付賬款整理后，我們要求去這些單位和個人處詢證，但企業(yè)卻提供不出詳細(xì)地地址，最后企業(yè)的財務(wù)人員承認(rèn)預(yù)付賬款的抽逃資金部分。

二、應(yīng)收賬款的審查

1.了解并測試被審單位應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

應(yīng)收賬款的控制測試主要圍繞應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對賬單以及內(nèi)部核查等來實施。注冊會計師在審計時應(yīng)重點關(guān)注如下幾個方面的控制測試及評

價：(1)應(yīng)收賬款的記錄是否以經(jīng)銷售部門核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運憑證為依據(jù)；(2)企業(yè)是否根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額定期編制客戶對賬單并與客戶對賬，編表與記錄、調(diào)整應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)是否得到了分離；(3)應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬戶登記是否由不同的人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬戶的余額是否由獨立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期核查；(4)測試企業(yè)的信用部門是否定期編制應(yīng)收賬款分析表并標(biāo)出虛列的應(yīng)收賬款或不能收回的應(yīng)收賬款；(5)測試企業(yè)對于賬齡較長的客戶的應(yīng)收賬款是否指定專人進(jìn)行催收以保證債權(quán)得以收回，應(yīng)收賬款的各種貸項調(diào)整（包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予）是否經(jīng)過專人授權(quán)審批；(6)測試企業(yè)是否建立壞賬準(zhǔn)備金制度。2.有選擇地對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證

注冊會計師應(yīng)親自進(jìn)行函證的寄發(fā)以保證寄發(fā)過程中出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險，在確定函證范圍時，應(yīng)對總體以一定的形式分層，以便對應(yīng)收賬款金額的主體部分進(jìn)行函證。一般情況下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象，大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；關(guān)聯(lián)方項目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；非正常項目。

在函證時間的選擇上，函證最好以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分 考慮對方復(fù)函的時間，在期后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證，盡可能做到在審計工作結(jié)束前取得函證的全部資料。如果被審單位的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師也可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日期至資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的變動實施實質(zhì)性測試程序。函證方式的選擇分為積極式函證和消極式函證，注冊會計師在實務(wù)中為了提高效率，一般將兩種函證方式結(jié)合使用。對于大金額應(yīng)收賬款采用積極式函證，對于小金額應(yīng)收賬款采用消極式函證。同時，注冊會計師應(yīng)該直接控制詢證函的發(fā)送和回收，通過函證結(jié)果匯總表來控制函證。

最后，注冊會計師還要對函證結(jié)果及應(yīng)收賬款余額進(jìn)行分析，重點關(guān)注回函結(jié)果表明存在審計差異的情況，合理估算應(yīng)收賬款總額中存在的累積差錯的多少，估計未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累積差錯是多少，將函證的過程和情況記錄在工作底稿中。具體可以分為如下兩種情況：(1)收到回函時，如果回函結(jié)果與賬面一致，注冊會計師一般可以初步確認(rèn)此筆應(yīng)收賬款的真實性和準(zhǔn)確性；如果回函的結(jié)果小于被審單位的賬面價值，注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注被審單位是否存在擴大應(yīng)收賬款，虛增銷售收入和利潤的嫌疑并調(diào)查發(fā)函之后收款的情況；如果回函結(jié)果大于被審單位賬面價值，注冊會計師應(yīng)關(guān)注被審單位是否存在利用應(yīng)收賬款隱瞞利潤的舞弊行為。(2)對于采用積極式函證而沒有收到回函時，如果是因為對方已經(jīng)付款，應(yīng)審查發(fā)函后的企業(yè)收款情況；如果存在虛假確認(rèn)應(yīng)收賬款的嫌疑，應(yīng)通過調(diào)查交 易的相關(guān)合同、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證等予以核實；如果是發(fā)函途中丟失，可以通過郵局進(jìn)行查詢。在分析應(yīng)收賬款回函時，注冊會計師還應(yīng)考慮時間因素、成本效益因素以及應(yīng)收賬款的重要性水平，決定是否進(jìn)一步擴大函證范圍和追加實質(zhì)性測試程序。

三、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的審查

其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款大部分為非主營業(yè)務(wù)形成的往來賬，其中大部為個人往來，有些審計人員對此往往容易忽略其重要性而減少抽查平整的樣本，致使在其中的問題也被忽略。對于其他應(yīng)收款的審計應(yīng)關(guān)注企業(yè)的對其他應(yīng)收款的審計中應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否執(zhí)行。同時還應(yīng)注意調(diào)查對方單位是否真實存在，如果是押金，應(yīng)調(diào)查對方單位是否以將押金退回，如果已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)深入地調(diào)查。另外還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)是否有長期掛賬的單位借款，對方單位是否真實存在，應(yīng)詢問有關(guān)人員，查清原因，從而進(jìn)一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。在此僅談一例關(guān)于其他應(yīng)付款的審計案例。在接受一個上級主管部門委托后對其下屬的單位進(jìn)行經(jīng)濟效益審計時，其中一家下屬單位為大型的兼住宿、餐飲、娛樂于一體的酒店，在審計其往來賬時發(fā)現(xiàn)該單位其他應(yīng)付款數(shù)額變動較大，且在審計基準(zhǔn)日其金額也很大，于是增加抽查該科目的憑證數(shù)量，在抽查中我們發(fā)現(xiàn)有很多不正規(guī)的自制原始收據(jù)，有的收據(jù)摘要里注明是押金，但起數(shù)

額卻很大，且有部分科目的數(shù)額在有規(guī)律的增加，根據(jù)審計經(jīng)驗。初步判斷為賬外收入，在把判斷異常的憑證整理出來之后，該企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)這部分異常的數(shù)額為該單位出租房屋收入。

總之，往來賬的審計對整個審計工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問題，我們應(yīng)當(dāng)加強對往來賬的審查力度，特別注意長期不發(fā)生增減變化的呆滯往來賬項和偶發(fā)性大額往來賬項，重點關(guān)注它的形成、變化有可能帶有的違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來一定的經(jīng)營風(fēng)險，如隱瞞收入、少攤銷成本費用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計中對符合性測試和實質(zhì)性測試相結(jié)合，深入細(xì)致地開展審計工作，這樣才能發(fā)現(xiàn)問題，更好地完成審計任務(wù)。

篇三：往來款審計心得 往來款審計心得

經(jīng)常有新人詢問：往來科目如何審計？重點是什么？目的又是什么？企業(yè)一般如何通過往來科目進(jìn)行賬務(wù)上的不合規(guī)處理？

結(jié)合實踐工作，我認(rèn)為主要有以下幾種情況，僅供各位同行探討：

1、無法取得合法發(fā)票的往來單位，企業(yè)多頭掛賬，次年或再次年進(jìn)行科目對沖或通過現(xiàn)金轉(zhuǎn)銷，逃避稅法關(guān)于成本費用應(yīng)有合法發(fā)票入賬的規(guī)定。

有些企業(yè)憑電匯單計入預(yù)付賬款，收到貨時未取得發(fā)票，只能計入應(yīng)付賬款。時隔2-3年，企業(yè)寫個調(diào)賬說明，便將往來單位科目合并，預(yù)付和應(yīng)付同時下賬，各往來科目余額為零。從會計上講，有事實的業(yè)務(wù)發(fā)生，可以將此計入成本；但從形式上講，沒有合法的發(fā)票入賬，違反稅法規(guī)定。

2、往來科目審計的目的是確認(rèn)其存在性、真實性和完整性，如果內(nèi)控失靈，則完整性最容易受到影響。

因為我們的審計客戶有很多是中、小型民營企業(yè)，股東直接作為管理者在企業(yè)重要部門負(fù)責(zé)管理，且多為一支筆處理。尤其是一些小型的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，產(chǎn)品的定價通常老板一個人說了算，所以收入的確認(rèn)很不規(guī)范，企業(yè)通常按發(fā)票金額確認(rèn)收入。這種企業(yè)很少簽訂銷售合同，或即使有也只是全年的柜架協(xié)議，具體每批發(fā)出商品的定價，則由老板說了算，財務(wù)人員只出具發(fā)票，然后依此入賬。所以，計入應(yīng)收賬款的金額就會受到影響。

3、往來科目必須結(jié)合賬齡分析才能更好地認(rèn)定其余額的正確性及款項的性質(zhì)和形成原因。

這里說的賬齡分析是指資產(chǎn)類往來科目按其借方累計發(fā)生額采用先進(jìn)先出法進(jìn)行的賬齡劃分，負(fù)債類往來科目按其貸方累計發(fā)生額采用先進(jìn)先出法進(jìn)行的賬齡劃分。比如，應(yīng)收賬款-李二2009年末余額100萬，2009年借方累計發(fā)生額60萬，2008年借方累計發(fā)生額100萬，2007年借方發(fā)生額累計40萬，則應(yīng)收賬款-李二100萬的賬齡應(yīng)劃分為：一年以內(nèi)60萬，1-2年40萬。其他科目依此類推。

正確的劃分往來單位款項賬齡的意義：

一、賬齡在1年以內(nèi)的往來單位，其款項的性質(zhì)、可收回性、余額的正確性可以很輕松的通過憑證抽查發(fā)現(xiàn)。如果是連續(xù)審計，則只需將一年以內(nèi)往來科目的賬齡劃分準(zhǔn)確就可以了。而且在發(fā)函時，1年以內(nèi)的往來單位回函率一定最高。如果實際回函情況與估計值不同，則應(yīng)追加審計程序。

二、賬齡劃分在1-2年或2-3年往來單位，要注意關(guān)注前期審計的相關(guān)說明，并要求企業(yè)說明近期未發(fā)生業(yè)務(wù)的原因。如果金額較大，可以發(fā)函或采用替代等實質(zhì)性程序來確認(rèn)其款項性質(zhì)、收回或支付的可能性。

三、賬齡劃分為3年以上的往來單位，其可收回性或付款的可能性相對較小。一般在審計時會要求企業(yè)提供書面說明。3年以上的負(fù)債類科目，如果確實無法支付，則應(yīng)按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。筆者審計的一個奶粉生產(chǎn)企業(yè)，因三鹿奶粉事件受到產(chǎn)業(yè)鏈影響，應(yīng)收賬款收賬率極低，欠款1400多萬元且持續(xù)近5個月未付款，導(dǎo)致大部分奶戶起訴至法院甚至上訪至當(dāng)?shù)卣?，最終企業(yè)被迫停產(chǎn)。在審計中，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)對3年以上的欠款在近期大部分結(jié)清，而且是通過現(xiàn)金方式結(jié)清，這種情況則屬審計應(yīng)關(guān)注的重點。

所以，通過賬齡劃分，不但可以更好地掌握企業(yè)往來賬款資金流向，還可以更好地了解企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展水平。

4、往來科目審計中替代程序是很重要的了解業(yè)務(wù)軌跡和證實余額準(zhǔn)確性的實質(zhì)性程序，還可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)多計成本少繳稅金的疑點。

現(xiàn)場審計中，一般情況下很難在結(jié)束現(xiàn)場時全部或大部分收到往來詢證函回函，很多詢證函回函由于時間關(guān)系直接或間接寄回會計師事務(wù)所，所以現(xiàn)場審計中替代程序必不可少。筆者發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)，因為在季度末或年末預(yù)交所得稅時，成本、費用相對較小，應(yīng)納稅所得額較大，便采用簽訂一些技術(shù)改造合同、技術(shù)服務(wù)合同或者法律顧問合同等虛假合同，再按權(quán)責(zé)發(fā)生制將其成本、費用計入當(dāng)期損益，同時增加負(fù)債，減少應(yīng)納稅所得額，以達(dá)到少繳所得稅的目的。這種往來單位，業(yè)務(wù)發(fā)生量較少，一般回函率較低，但是通過替代程序可以看到合同另一方，通過對合同內(nèi)容和企業(yè)經(jīng)營情況的分析等，就可以很清楚地判定其往來掛賬的真實性和準(zhǔn)確性。

再有一種情況，企業(yè)付款時計入預(yù)付賬款，貨到時應(yīng)當(dāng)直接沖減預(yù)付，但是企業(yè)卻計入應(yīng)付賬款，表面上看是多頭掛賬。但實際情況則是財務(wù)人員造假。第二年財務(wù)人員自制現(xiàn)金收款收據(jù)將預(yù)付賬款結(jié)平；第三年自制支款單提走現(xiàn)金并將應(yīng)付賬款結(jié)平。這種情況的發(fā)生至少可以證實二點：

一、被審計單位有賬外現(xiàn)金在體外循環(huán)；

二、財務(wù)人員在調(diào)賬時挪用公款。我審計的一個單位就是這種情況，雖然掛賬的單位一樣，但兩次付款單上的收款人簽名不同，則可以證實其造假，且在我們的追問下，他也承認(rèn)了此事。

還有一種情況，被審計單位更換了核算往來賬的會計人員，原來的會計喜歡用往來單位的聯(lián)系人掛賬，新的會計喜歡用往來單位名稱直接掛賬，且新會計又疏于查閱以前的憑證，掌握其賬款形成的原因，加之長期沒有和往來單位核對余額。所以很有可能再發(fā)生業(yè)務(wù)時，同一家單位，余額表上會有兩個往來客戶名稱。這種情況下，即使回函也不一定很快找到差 異形成的原因，所以筆者認(rèn)為，結(jié)合賬齡分析，采用替代程序，查閱往來賬憑證和其附件就可以直接找到原因。

最后還有一種情況發(fā)生的可能性較小，但是，在小型生產(chǎn)企業(yè)中，內(nèi)控手續(xù)不完善的話也很有可能發(fā)生。筆者在對一家小型生產(chǎn)企業(yè)執(zhí)行應(yīng)付賬款替代程序時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)10月份到了一批貨，財務(wù)按保管員收貨單第二聯(lián)暫估計入應(yīng)付賬款，11月份發(fā)票到了又按保管員收貨單第三聯(lián)同時增加了原材料和應(yīng)付賬款。同一批原材料入賬2次。形成這種重復(fù)入賬的主要原因是企業(yè)內(nèi)部單據(jù)使用不規(guī)范，人手少，缺乏相互牽制和監(jiān)督，賬務(wù)處理完成后沒有人力也沒有時間核對，容易造成企業(yè)的損失。

5、往來函證，最直接的余額確認(rèn)方式。

函證是為了證明款項的存在和余額的正確性。實際工作中，很多財務(wù)人員往往容易忽視與對方企業(yè)的賬目核對，函證結(jié)果對企業(yè)本身也是加強管理的工具。

在我們的往來賬審計底稿中，詢證函回函是很重要的審計證據(jù)。特別是占某個報表科目余額比重較大的往來單位，容易成為重要的關(guān)聯(lián)方或重要客戶進(jìn)行往來交易的重要工具。所以，大額的往來款項，函證其余額是非常重要的。

當(dāng)然在具體工作中，如果企業(yè)有與往來單位的對賬確認(rèn)函，也可以視為回函確認(rèn)往來余額。

應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序：

1.根據(jù)被審計單位實際情況，選擇以下方法對應(yīng)付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序：(1)將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動原因。(2)分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無須支付，對確實無須支付的應(yīng)付款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)及披露情況。(3)計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性。

(4)分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。2.函證應(yīng)付賬款。

(1)一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款，這是因為：

①函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款

②注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。(2)應(yīng)付賬款函證的情形： 如果①控制風(fēng)險較高，②某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或③被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。(3)函證對象的選擇：

在進(jìn)行函證時，注冊會計師應(yīng)選擇①較大金額的債權(quán)人，②以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。(4)函證方式的選擇：

函證最好采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。同應(yīng)收賬款的函證一樣，注冊會計師必須對函證的過程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。(5)應(yīng)付賬款函證的替代審計程序

如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗收單，核實應(yīng)付賬款的真實性。

3.檢查應(yīng)付賬款是否計入正確的會計期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款：

(1)檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額的完整性；

(2)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理；

(3)獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)(如在途款項、在途貨物、付款折扣、未記錄的負(fù)債等)，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。

(4)針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等)，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款；(5)結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間；

如果注冊會計師通過這些程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入工作 底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

4.針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實償付。

5.針對異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等)，檢查相關(guān)原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性。

6.檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。一般來說，“應(yīng)付賬款”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列。

如果被審計單位為上市公司，則通常在其財務(wù)報表附注中應(yīng)說明有無欠持有5%以上(含5%)表決權(quán)股份的股東單位賬款；說明賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還。

篇四：往來賬款審計

來賬項審計主要包括對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款的審計。在審計中經(jīng)常會遇到往來賬的問題，因為往來賬既與收入、成本有關(guān)，又與潛盈、潛虧相連，同時往來賬中也隱藏有各類管理問題。因此，搞好往來賬審計對于厘清債權(quán)債務(wù)，摸清企業(yè)家底，保護企業(yè)資產(chǎn)安全具有重要意義。

一、往來賬中存在的常見問題

（一）收入、成本掛賬

1.利用“應(yīng)收賬款”賬戶虛列收入。一些經(jīng)濟效益不好的企業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)為了表現(xiàn)政績，就通過虛開發(fā)票、虛假工程結(jié)算等手段虛增利潤，以完成經(jīng)營考核指標(biāo)。2.利用“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等賬戶隱藏收入。效益較好的企業(yè)，為了少交稅，或平衡收支，或為下一年度留“口袋”，把收入掛在“預(yù)收賬款”或“應(yīng)付賬款”里，不做收入處理，人為調(diào)減利潤。3.利用“預(yù)付賬款”、“待攤費用”等賬戶將成本費用掛賬。一些效益不好的企業(yè)，在完不成經(jīng)營指標(biāo)時，將生產(chǎn)成本不進(jìn)行賬務(wù)處理，而掛入“預(yù)付賬款”、“待攤費用”等賬戶，人為調(diào)增利潤，為上級考核、提拔、任用等撈取政績。4.一些效益較好的企業(yè)，利用“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“預(yù)提費用”等賬戶虛列費用，加大成本，人為調(diào)減利潤。

5.以上各種情況的組合。如為了調(diào)增利潤同時調(diào)增收入、調(diào)減成本，或為了調(diào)減利潤同時調(diào)減收入、調(diào)增成本等。

（二）潛盈、潛虧掛賬

1.有的單位應(yīng)付款項掛賬多年，且明細(xì)科目不符合會計核算的要求，款項付不出去，形成潛盈。如其他應(yīng)付款-教育培訓(xùn)費、借聘費或勞務(wù)費等。

2.有的單位提供商品、勞務(wù)等形成的債權(quán)，在已明知債務(wù)人破產(chǎn)、撤銷等情況下，不對賬務(wù)進(jìn)行處理，形成潛虧掛賬。

3.有的單位的預(yù)付工程款、材料款等，現(xiàn)實情況已經(jīng)證明收回的可能性很小，也不進(jìn)行賬務(wù)處理，形成潛虧掛賬。

4.一些經(jīng)濟效益好的單位，利用應(yīng)付款項賬戶來回沖賬、調(diào)賬，且調(diào)賬依據(jù)不充分，其目的是人為調(diào)節(jié)利潤。

（三）核算、管理方面的問題

1.單方調(diào)增或調(diào)減往來賬項，使橫向單位之間（兄弟單位）或縱向單位之間（上下級單位）往來對不上賬，形成債權(quán)或債務(wù)不實。

2.將罰沒款、捐贈、其他額外收入截留，掛入往來賬戶，形成賬內(nèi)“小金庫”。

3.在沒有購銷合同或結(jié)算資料不齊全的情況下，盲目付款，使企業(yè)蒙受經(jīng)濟損失。4.通常情況下，應(yīng)收款項余額應(yīng)在借方，應(yīng)付款項余額應(yīng)在貸方，但有些被審單位往來賬借貸方余額與正常規(guī)律有悖，不能真實反映資產(chǎn)負(fù)債。

5.有些單位將上級撥款或上級撥入資金掛入其他應(yīng)付款，不能真實反映權(quán)益。

二、往來賬的審計查證方法

（一）收入、成本掛賬常見問題的查證方法 1.“逆查法”。充分利用會計報表，通過對報表、總賬與明細(xì)賬及相關(guān)資料的核對，發(fā)現(xiàn)問題。我們在某實業(yè)公司審計時，通過對資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收、應(yīng)付項目年初與年末余額的對比，發(fā)現(xiàn)預(yù)收賬款數(shù)額變化較大。據(jù)此，我們對基層單位報表進(jìn)行了匯總分析，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生變化的原因在其下屬的工程公司。又通過對投資計劃、工程合同及已完工部分的資料計算分析，查出預(yù)收工程款3000萬元，按完工百分比法應(yīng)在當(dāng)年確認(rèn)收入，而該單位卻在預(yù)收賬款中核算。

2.從往來賬當(dāng)年發(fā)生情況入手。重點查閱金額大且具有代表性的憑證，發(fā)現(xiàn)疑點再查閱核算內(nèi)容，追查預(yù)收或應(yīng)付款中收入掛賬的問題。在某工業(yè)公司審計時發(fā)現(xiàn)，2001年轉(zhuǎn)2002年“預(yù)收賬款—氧氣票”貸方余額94萬元。帶著疑問我們審查了該明細(xì)賬中金額較大的幾筆憑證，發(fā)現(xiàn)該單位收到用戶購貨款時，發(fā)給用戶氧氣票，賬務(wù)處理為借“貨幣資金”貸“預(yù)收賬款”，待用戶拿氧氣票來領(lǐng)貨時才確認(rèn)收入。預(yù)收賬款年末余額為收款尚未付貨金額，即未確認(rèn)的收入。2002年該單位改變了核算方法，即收到購貨款不論是否發(fā)貨均確認(rèn)收入。這樣，2001年轉(zhuǎn)至2002年的預(yù)收賬款余額應(yīng)確認(rèn)為收入。

3.對相互之間提供商品或勞務(wù)的單位，通過往來掛賬的橫向比較，可以發(fā)現(xiàn)少計收入、少計成本或虛增收入的問題。如某供暖單位2002年末“應(yīng)收賬款”掛應(yīng)收某多種經(jīng)營單位供熱費290萬元。通過核對，多種經(jīng)營單位沒有掛賬。經(jīng)分析，可能存在兩種情況：一是多種經(jīng)營單位少計成本，一是供暖單位虛增收入。為落實清楚，我們認(rèn)真核對了供暖單位的損益，發(fā)現(xiàn)該單位效益較好，賒銷情況不多，沒有必要虛增收入。依此判斷，應(yīng)該是多種經(jīng)營單位少進(jìn)成本。

（二）潛盈、潛虧掛賬常見問題的查證方法

1.應(yīng)收、應(yīng)付款項當(dāng)年掛賬金額較大的，應(yīng)結(jié)合明細(xì)賬摘要，認(rèn)真分析，發(fā)現(xiàn)疑點，確定問題。在某公司審計時發(fā)現(xiàn)，該單位往來賬金額很大，其應(yīng)收、應(yīng)付都在億元以上。翻閱往來明細(xì)賬時，對年末新掛賬的“應(yīng)收賬款—某建材公司”1776萬元產(chǎn)生了疑問，經(jīng)調(diào)閱憑證，詳細(xì)分析，并找會計人員了解情況，得知該工程核減額較大，預(yù)付款已超過工程審定造價，收回相當(dāng)困難。所以，年末該公司只好將多付的工程款掛賬。

2.應(yīng)收款項在企業(yè)流動資產(chǎn)中的比例過大，說明與其相關(guān)的企業(yè)大量占用該企業(yè)流動資金。這既不利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，也不利于企業(yè)正常生產(chǎn)，尤其三年以上的應(yīng)收款項不能得到及時簽認(rèn)，壞賬的可能性就很大。這樣就應(yīng)該對金額大、賬齡長的應(yīng)收款項詳查、細(xì)查。如有些企業(yè)在激烈的市場競爭下，為了擴大銷售盲目采用賒銷策略去擠占市場，只注重賬面收入，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否收回的問題，而且大量賒銷收入直接列入經(jīng)營成果，企業(yè)為此需繳納增值稅，使企業(yè)動用有限的流動資金墊付未實現(xiàn)的利稅。這種既不考慮賒賬資金的時間價值，也不估計應(yīng)收賬款可能帶來的機會成本，不加選擇地擴大商業(yè)信用，造成資源的極大浪費和潛在的經(jīng)營風(fēng)險。

3.認(rèn)真分析往來賬戶與有關(guān)科目之間的大額結(jié)轉(zhuǎn)，對結(jié)轉(zhuǎn)依據(jù)不充分的，應(yīng)查閱當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)，查清事實。某公司是某集團的盈利大戶，在查看某公司往來明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)“其他應(yīng)付款-上交利潤”科目2002年末余額為284萬元。為了理清形成原因，我們仔細(xì)核查了 2002年以前年度的有關(guān)科目的結(jié)轉(zhuǎn)，發(fā)現(xiàn)該余額是由2000年末利潤分配余額轉(zhuǎn)入，通過核實，該單位承認(rèn)為利潤掛賬。

（三）核算、管理等常見問題的查證方法 1.通過上下級單位之間的往來賬余額核對，尤其是連續(xù)幾年都相差相同數(shù)額且金額較大的，一定要在兩家分別認(rèn)真核實，找到突破口。我們在某公司審計時，通過對該公司與其下屬化工廠應(yīng)收、應(yīng)付款項的核對發(fā)現(xiàn)，2001年、2002年的余額都相差1403萬元，經(jīng)向會計人員了解后才知道，化工廠在2001年以前，將欠該公司的流動資金借款中的1403萬元單方轉(zhuǎn)做實收資本處理，致使化工廠債務(wù)不實。

2.往來賬審計中，對以前年度掛賬，當(dāng)年大額支付貨幣資金的情況，應(yīng)予特別關(guān)注。首先看掛賬依據(jù)是否充分，再看付款憑證附件中，核算資料是否齊全，從中發(fā)現(xiàn)問題。我們在某多種經(jīng)營單位審計中發(fā)現(xiàn)，2001—2002年對外付款金額較大，且多為以前年度掛賬，所以查賬時把重點放在付款上，查出兩年無合同付款金額共計3479.91萬元。合同是購銷活動發(fā)生質(zhì)量問題時，保護企業(yè)合法權(quán)益的有效手段，無合同付款存在極大的經(jīng)營風(fēng)險。

3.往來賬審計中，如果發(fā)現(xiàn)有關(guān)科目余額與正常情況不一樣，應(yīng)仔細(xì)核對當(dāng)年的業(yè)務(wù)，如果當(dāng)年借貸方發(fā)生額并沒有導(dǎo)致負(fù)數(shù)金額產(chǎn)生，就應(yīng)仔細(xì)審計上一年的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從往來疑點入手，追根朔源，一查到底，就會發(fā)現(xiàn)問題的癥結(jié)。在某公司審計時，查其2001年的往來明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)“其他應(yīng)付款—某單位”年末為借方余額330.50元，有悖常規(guī)。因此，我們調(diào)閱檔案資料，一直查到1996年，發(fā)現(xiàn)1996年末余額與1997年初余額對不上。通過了解得知，1996年還有一套賬并過來，兩套賬合并后，該科目為借方余額330.50元。到此，查出該單位1996年以前存在兩套賬的問題?？傊鶃碣~審計的方法技巧很多，只要勤于動腦，善于總結(jié)，就會摸索并掌握一套行之有效的辦法，取得事半功倍的效果。

篇五：審計現(xiàn)場需收集的資料 現(xiàn)場審計所需資料

一、資產(chǎn)類：

貨幣資金審計：現(xiàn)金盤點表（由被審計單位蓋章）、銀行函證（同時函證長、短期借款）、1-12月銀行對賬單、余額調(diào)節(jié)表、現(xiàn)金及銀行日記賬、支票領(lǐng)用簿、截止測試、大額交易抽查。其他貨幣資金的盤點及函證（若為定期存款，復(fù)印存折余額）

應(yīng)收（付）票據(jù)審計：票據(jù)產(chǎn)生的相關(guān)合同（如大工業(yè)用戶的供用電合同、購電合同、影響財務(wù)報表的重大合同、協(xié)議）、發(fā)票和出入庫單、必要時進(jìn)行函證、復(fù)核帶息票據(jù)利息計提情況、檢查備查簿（目的：核查商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額是否相符）、應(yīng)收（付）票據(jù)盤點表及票據(jù)復(fù)印件、報表日至審計日間的承兌情況 應(yīng)收（付）利息審計：檢查借貸款合同、利息計提情況、函證。應(yīng)收（付）賬款審計、其他應(yīng)收（付）款審計、預(yù)付（收）賬款審計：檢查相關(guān)合同、函證（盡可能多發(fā)多收回。對余額較大的往來款函證若無法收回，應(yīng)收集相關(guān)證明資料以便進(jìn)行替代程序），獲取往來款帳齡分析表，測算應(yīng)收、其他應(yīng)收、預(yù)付的壞賬計提是否正確

存貨審計：采購合同、出入庫情況、招標(biāo)文件、成本結(jié)轉(zhuǎn)情況、盤點表、臺帳

長期股權(quán)投資審計：投資合同協(xié)議、相關(guān)出資證明（股東證）、所投資企業(yè)的基本資料（企業(yè)情況、驗資報告、章程等）、被投資企業(yè)年 度審計報告。

結(jié)合“投資收益”科目進(jìn)行審計，取得被投資單位年內(nèi)股利分配決議、以便對投資收益進(jìn)行測算

固定資產(chǎn)（清理、折舊）審計：資產(chǎn)所有權(quán)證(特別是房產(chǎn)證、土地證、車輛行駛證)、年內(nèi)新增重要固定資產(chǎn)的所有權(quán)資料（發(fā)票、采購合同、資產(chǎn)評估報告等）、在建工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的相關(guān)資料（結(jié)算/決算、驗收報告等）、固定資產(chǎn)明細(xì)表/卡片賬（必須包含資產(chǎn)分類、折舊年限、殘值率、折舊）、固定資產(chǎn)盤點表（審計單位自盤做一份，事務(wù)所監(jiān)盤表做一份）、固定資產(chǎn)處臵協(xié)議、殘值回收入賬的證據(jù)、固定資產(chǎn)報廢的證據(jù)、請示及批復(fù)、稅前扣除的相關(guān)文件 工程物資審計：工程物資采購合同、發(fā)票、貨物驗收單、工程物資領(lǐng)用記錄、工程物資盤點表

在建工程審計：在建工程盤點表（審計單位自盤做一份，事務(wù)所盤點做一份），工程（基建、大修、技改）立項文件或年度計劃、可行性研究、概算、預(yù)算、招標(biāo)文件、施工/承包合同、結(jié)算、決算等相關(guān)資料。對工程的完工時間、賬務(wù)處理、資金支付等情況進(jìn)行核對，關(guān)注是否存在工程未開工而為完成指標(biāo)虛列成本的假工程，或是未開工而向多經(jīng)支付大額資金的情形

無形資產(chǎn)審計：無形資產(chǎn)攤銷測算表、年內(nèi)新增無形資產(chǎn)合同、發(fā)票 待攤/長期待攤費用審計：待攤費用測算表，了解攤銷期限的確定是否合理

二、負(fù)債類：

短（長）期借款審計：取得借款合同（如果是抵押借款還需取得抵押物清單）。同時關(guān)注或有事項（是否與銀行因為借款問題涉及訴訟事項等，如有取得律師詢證函）和持續(xù)經(jīng)營能力。對于企業(yè)間借款，結(jié)合往來款進(jìn)行審計（同樣取得借款合同，關(guān)注是否收取或支付利息、利息的公允性）。

結(jié)合“財務(wù)費用”科目進(jìn)行審計，測算借款利息是否計算正確，并對借款利息的費用化及和資本化進(jìn)行分?jǐn)?。?yīng)付職工薪酬：取得全年工資總額計劃、檢查福利費是否單獨設(shè)臵帳薄核算、兩費（工會費、教育經(jīng)費）計提及使用情況、員工五險一金購買情況、檢查是否用成本直接列支職工薪酬、結(jié)合應(yīng)繳稅費個人所得稅測算個稅計提

應(yīng)交稅費審計：納稅鑒定、納稅通知、稅收減免批準(zhǔn)文件、納稅申報資料、暫時性差異、收入費用是否跨期

長期應(yīng)付款審計：具有融資性質(zhì)購入的固定資產(chǎn)入賬情況、采購合同、資產(chǎn)驗收情況

專項應(yīng)付款審計：檢查資金使用情況及銀行開戶情況

三、權(quán)益類：

實收資本審計：年內(nèi)如實收資本有變化取得驗資報告

資本公積審計：年內(nèi)如有變化，取得股東（大）會決議、董事會會議紀(jì)要，對變化原因逐筆詳查。

盈余公積審計: 復(fù)核盈余公積的計提比例是否正確。

四、損益類：

主營業(yè)務(wù)收入審計：檢查大工業(yè)及大用戶的供電合同、進(jìn)行收入測算（結(jié)合進(jìn)行各項基金測算、稅金測算、毛利率測算、線損測算）、電費收入審計：

目前，電力企業(yè)電費收入的確認(rèn)基本上根據(jù)營銷部門提供的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，財務(wù)進(jìn)行復(fù)核。1.總體上先對本年度與上年度的售電收入、售（供）電量、購電成本、線損進(jìn)行對比，再對各月間上述數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，如有異常，分析尋找原因。2.取得營銷部提供給財務(wù)部門的營銷報表，將營銷報表與財務(wù)確認(rèn)的電費收入數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，檢查是否一致。

3.取得營銷部用戶清單，抽取大用戶抄表記錄檢查是否存在少計漏計或不計的情況，檢查是否按抄表計劃進(jìn)行抄表。同時對照目錄電價對電價執(zhí)行情況（包括峰谷、豐枯、差別電價等）進(jìn)行檢查。

4.檢查電費回收情況，關(guān)注月底余額是否結(jié)零，供電所是否及時匯劃公司賬戶。是否存在電費收取后不及時入賬或不入帳形成帳外資金的情況。為避免審計風(fēng)險，可根據(jù)情況對未納入公司賬戶內(nèi)的營銷賬戶、供電所賬戶進(jìn)行披露。

第二篇：往來款共性問題

一、往來賬款中存在的共性問題

（一）不定期對賬。有些企業(yè)由于疏于對往來賬款的管理，不能做到定期與相關(guān)單位核對賬目，特別是欠款企業(yè)，往往對債權(quán)人的對賬要求持抵觸態(tài)度，長此以往必然造成往來賬款賬目不清，為今后的催款、清理帶來困難。

（二）往來賬款不定期清理。有些名存實亡的往來賬款長期掛賬，如壞賬不及時報損、處理，不需付債務(wù)不及時報批做營業(yè)外收入等，均造成往來賬款賬目混亂。

（三）對已銷賬的往來款管理不善。如已作壞賬的應(yīng)收款，收回時作為賬外小金庫，甚至公飽私囊；不需付的款項，付出作為賬外資金，或被個人貪污。

（四）利用往來賬款調(diào)節(jié)利潤。

（五）出租出借賬戶或為他人套取現(xiàn)金。企業(yè)往來賬中有些一進(jìn)一出的款項，無明確經(jīng)濟內(nèi)容，實際出借賬戶為他人轉(zhuǎn)款，違反財務(wù)管理規(guī)定；再如有些業(yè)務(wù)員，利用職務(wù)之便，多次以備用金名義領(lǐng)取現(xiàn)金，然后通過銀行轉(zhuǎn)賬還款，實際是為他人套取現(xiàn)金，違反了現(xiàn)金管理規(guī)定。

（六）往來款賬務(wù)處理不規(guī)范，往來賬賬戶之間不按業(yè)務(wù)內(nèi)容記賬。如有些與正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的款項計入應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款；再如不屑一戶但無法查清的應(yīng)收、應(yīng)付款余額相對沖。這樣不便于企業(yè)根據(jù)不同往來賬款的性質(zhì)進(jìn)行有針對性的管理。

往來賬款涉及到企業(yè)日常經(jīng)營及管理活動的各個方面，往來賬中的問題可以反映出企業(yè)經(jīng)營管理中存在的弱點和缺陷。要解決以上問題，除了加強整個社會的制約機制外。加強企業(yè)自身的內(nèi)部控制顯得尤為重要。下面從建立和完善內(nèi)部控制制度的角度來討論如何加強往來賬款的管理、加速資金周轉(zhuǎn)、提高經(jīng)濟效益、防止資產(chǎn)流失。

本文擬從五個內(nèi)部控制構(gòu)成要素來分析造成往來賬款中諸多問題的原因及其解決方法。

一、控制環(huán)境

從目前企業(yè)現(xiàn)狀來看，首先，有些企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到員工都沒有充分重視往來賬款的管理。有些領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)知識有限，他們無法將應(yīng)收款項與公司實實在在的資產(chǎn)聯(lián)系起來，因此也就無法將應(yīng)收款的管理作為重要工作來抓。其次，有些企業(yè)往來賬款的形成與領(lǐng)導(dǎo)個人行為有關(guān)；還有些領(lǐng)導(dǎo)只管任期內(nèi)業(yè)績、不重視現(xiàn)金流量；甚至有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出“成績”，反而指使財會人員弄虛作假。這樣的企業(yè)難免出現(xiàn)往來賬款混亂；再者，企業(yè)中普遍存在新官不理舊賬的現(xiàn)象，也會造成往來賬款管理的混亂。

要扭轉(zhuǎn)這種局面，必須使內(nèi)部控制成為管理者真正的需求，這就要進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。在這個基礎(chǔ)上選用業(yè)務(wù)素質(zhì)好，能力強且有責(zé)任心的員工，在有效的激勵機制下，調(diào)動他們的積極性，便可創(chuàng)造一個良好的控制環(huán)境。

二、風(fēng)險評估

目前企業(yè)中普遍存在對往來賬款的風(fēng)險認(rèn)識不足的現(xiàn)象，因此也沒有對往來賬款的風(fēng)險進(jìn)行評估，以便采取有效措施對往來賬款進(jìn)行管理。事實上，往來賬款賬目不清，內(nèi)容混亂，不僅影響會計信息的準(zhǔn)確性，而且由于管理上存在漏洞，會使少數(shù)人有可乘之機，因而造成企業(yè)資產(chǎn)的流失。

企業(yè)從業(yè)務(wù)人員到管理人員，都應(yīng)認(rèn)識到往來賬款中存在的問題會給企業(yè)帶來不良后果。要按不同性質(zhì)的問題進(jìn)行風(fēng)險評估，建立、分析與管理相關(guān)風(fēng)險的機制。

三、控制活動

往來賬款中出現(xiàn)上述問題最主要的原因還在于企業(yè)缺乏相應(yīng)的控制政策及控制程序，或有了這些政策和程序卻沒有執(zhí)行。這些政策與程序主要指崗位分離、授權(quán)批準(zhǔn)、文件記錄、預(yù)算控制、實物保全等。下面針對往來賬款中存在的問題，說明應(yīng)建立哪些相應(yīng)的控制政策和程序：

（一）涉及銷售與收款的內(nèi)部控制

1、企業(yè)應(yīng)制定信用政策，確定信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件（含信用期限，信用額度，折扣率）及收款政策，對客戶的賒銷均應(yīng)被授權(quán)批準(zhǔn)，客戶信用期限、額度的調(diào)整必須經(jīng)過相應(yīng)權(quán)限審批人員審核批準(zhǔn)。

2、銷售部門應(yīng)對賒銷客戶信用進(jìn)行調(diào)查，對其尚可使用的信用額度等進(jìn)行審查并按客戶設(shè)置應(yīng)收款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款增減變動情況和信用額度使用情況；企業(yè)會計人員應(yīng)及時清理應(yīng)收賬款，定期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表提供給財務(wù)負(fù)責(zé)人和企業(yè)負(fù)責(zé)人、銷售部門，對于逾期的應(yīng)收賬款應(yīng)督促銷售人員催收。

3、企業(yè)應(yīng)分部門、分人員下達(dá)銷售貨款回籠率，按月考核，并將考核結(jié)果與獎懲掛鉤。對于逾期未還款應(yīng)組織人員催收，并要求客戶提供擔(dān)保、抵押等條件。如果可能，采取法律途徑解決。

（二）涉及其他應(yīng)收款的內(nèi)部控制

1、建立明確的職責(zé)分工制度。貨幣資金的收支與記賬分離，貨幣資金的經(jīng)辦人員與資金收支的審核人員分離，這樣可以防止惡意串通。

2、建立備用金領(lǐng)用和報銷制度。為加強管理應(yīng)盡量實行定額備用金制。備用金應(yīng)實行專人保管，并在規(guī)定期限內(nèi)報銷；備用金的領(lǐng)用和報銷，應(yīng)根據(jù)金額不同建立授權(quán)和批準(zhǔn)制度，報銷時應(yīng)按領(lǐng)取時用途報銷；年終應(yīng)全部收回，次年再借。對無正當(dāng)理由不按期報銷的職工應(yīng)予以一定處罰。

3、存出保證金應(yīng)有很關(guān)的憑證，并應(yīng)有授權(quán)審批手續(xù)。

4、所有其他應(yīng)收款應(yīng)定期清理，制定催款制度，防止出現(xiàn)壞賬。

（三）涉及預(yù)付賬款的內(nèi)部控制

1、進(jìn)行適當(dāng)?shù)膷徫环蛛x：付款審批人員不能辦理尋求供應(yīng)商和索價業(yè)務(wù)；審核付款人員、付款人員、記錄應(yīng)付賬款人員應(yīng)進(jìn)行崗位分離，以防止舞弊發(fā)生。

2、對預(yù)付貨款的商品及客戶進(jìn)行市場及信用調(diào)查，預(yù)付貨款應(yīng)經(jīng)過嚴(yán)格的審批程序，并應(yīng)嚴(yán)格按照合同的規(guī)定執(zhí)行；防止企業(yè)多付或有不必要的預(yù)付款發(fā)生。

3、建立催收貨款制度，建立壞賬審批制度。

4、采購人員應(yīng)在可能的范圍內(nèi)定期輪換，以防止采購人員與供貨商聯(lián)手舞弊。

（四）涉及應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制

1、采購審批人員、采購人員、驗收人員、儲存人員、財會記錄應(yīng)實行崗位分離，以防止串通舞弊。

2、定期分析應(yīng)付賬款，規(guī)定付款順序，財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員配合，在企業(yè)資金許可的情況下，盡可能先付有折扣的貨款。

3、制定應(yīng)付賬款清理計劃，對長期無人追索的款項應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，確屬不需付的賬款，應(yīng)報有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批示，及時轉(zhuǎn)入收入賬內(nèi)。

4、建立雙方定期對賬制度，以防止雙方業(yè)務(wù)人員串通舞弊。

（五）涉及其他應(yīng)付款的內(nèi)部控制

1、實行崗位分離，房屋、設(shè)備、場地等的租賃人員、審批人員、記賬人員實行崗位分離；廢舊物資、材料、包裝物的管理人員、銷售人員、審批人員、記賬人員等實行崗位分離。

2、定期對其他應(yīng)付款進(jìn)行清理，有不需付的款項應(yīng)及時做賬務(wù)處理。

四、信息與溝通

往來賬款中問題較多的企業(yè)往往在信息溝通方面做得不夠。首先，財務(wù)人員沒有定期向相關(guān)業(yè)務(wù)人員報送與其業(yè)務(wù)有關(guān)的應(yīng)收、應(yīng)付余額、賬齡、風(fēng)險分析等資料，并且由于企業(yè)沒有相關(guān)的收款、報銷等時間的規(guī)定，財務(wù)人員也不便于與相關(guān)人員進(jìn)行往來賬款清理進(jìn)度及計劃方面的交流；其次，財務(wù)人員也不能做到定期向主管領(lǐng)導(dǎo)匯報往來賬款中存在的問題并提供風(fēng)險分析報告及解決方案，因此主管領(lǐng)導(dǎo)也心中沒數(shù)；再者，企業(yè)間由于缺乏定期進(jìn)行賬目核對工作也會造成企業(yè)往來賬的不準(zhǔn)確。所有這些都影響往來賬款管理。

為加強信息交流與溝通，企業(yè)管理當(dāng)局、財務(wù)部門、相關(guān)業(yè)務(wù)部門及管理部門應(yīng)定期進(jìn)行交流，相互配合，上傳下達(dá)，共同做好往來賬款的管理工作。

五、監(jiān)督

現(xiàn)代內(nèi)部控制理論認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制制度不僅包括企業(yè)管理當(dāng)局的指示得以執(zhí)行的程序、制度，還包括對整個控制活動的監(jiān)督。而內(nèi)部監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著主要職能。目前企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)由于其定位、人員、獨立性、審計范圍等原因的限制還不能充分發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督作用，特別是目前企業(yè)的內(nèi)部審計中將內(nèi)部控制制度的測試與監(jiān)督作為經(jīng)常性項目的很少，這就無法保證內(nèi)部控制作用的正常發(fā)揮。

因此企業(yè)應(yīng)加大內(nèi)審的力度，審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)保證其獨立性和權(quán)威性，內(nèi)審的重點應(yīng)轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制制度的測試和監(jiān)督，這樣才能保證內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。

第三篇：往來款審計心得

往來款審計心得

經(jīng)常有新人詢問：往來科目如何審計？重點是什么？目的又是什么？企業(yè)一般如何通過往來科目進(jìn)行賬務(wù)上的不合規(guī)處理？

結(jié)合實踐工作，我認(rèn)為主要有以下幾種情況，僅供各位同行探討：

1、無法取得合法發(fā)票的往來單位，企業(yè)多頭掛賬，次年或再次年進(jìn)行科目對沖或通過現(xiàn)金轉(zhuǎn)銷，逃避稅法關(guān)于成本費用應(yīng)有合法發(fā)票入賬的規(guī)定。

有些企業(yè)憑電匯單計入預(yù)付賬款，收到貨時未取得發(fā)票，只能計入應(yīng)付賬款。時隔2-3年，企業(yè)寫個調(diào)賬說明，便將往來單位科目合并，預(yù)付和應(yīng)付同時下賬，各往來科目余額為零。從會計上講，有事實的業(yè)務(wù)發(fā)生，可以將此計入成本；但從形式上講，沒有合法的發(fā)票入賬，違反稅法規(guī)定。

2、往來科目審計的目的是確認(rèn)其存在性、真實性和完整性，如果內(nèi)控失靈，則完整性最容易受到影響。

因為我們的審計客戶有很多是中、小型民營企業(yè)，股東直接作為管理者在企業(yè)重要部門負(fù)責(zé)管理，且多為一支筆處理。尤其是一些小型的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，產(chǎn)品的定價通常老板一個人說了算，所以收入的確認(rèn)很不規(guī)范，企業(yè)通常按發(fā)票金額確認(rèn)收入。這種企業(yè)很少簽訂銷售合同，或即使有也只是全年的柜架協(xié)議，具體每批發(fā)出商品的定價，則由老板說了算，財務(wù)人員只出具發(fā)票，然后依此入賬。所以，計入應(yīng)收賬款的金額就會受到影響。

3、往來科目必須結(jié)合賬齡分析才能更好地認(rèn)定其余額的正確性及款項的性質(zhì)和形成原因。

這里說的賬齡分析是指資產(chǎn)類往來科目按其借方累計發(fā)生額采用先進(jìn)先出法進(jìn)行的賬齡劃分，負(fù)債類往來科目按其貸方累計發(fā)生額采用先進(jìn)先出法進(jìn)行的賬齡劃分。比如，應(yīng)收賬款-李二2009年末余額100萬，2009年借方累計發(fā)生額60萬，2008年借方累計發(fā)生額100萬，2007年借方發(fā)生額累計40萬，則應(yīng)收賬款-李二100萬的賬齡應(yīng)劃分為：一年以內(nèi)60萬，1-2年40萬。其他科目依此類推。

正確的劃分往來單位款項賬齡的意義：

一、賬齡在1年以內(nèi)的往來單位，其款項的性質(zhì)、可收回性、余額的正確性可以很輕松的通過憑證抽查發(fā)現(xiàn)。如果是連續(xù)審計，則只需將一年以內(nèi)往來科目的賬齡劃分準(zhǔn)確就可以了。而且在發(fā)函時，1年以內(nèi)的往來單位回函率一定最高。如果實際回函情況與估計值不同，則應(yīng)追加審計程序。

二、賬齡劃分在1-2年或2-3年往來單位，要注意關(guān)注前期審計的相關(guān)說明，并要求企業(yè)說明近期未發(fā)生業(yè)務(wù)的原因。如果金額較大，可以發(fā)函或采用替代等實質(zhì)性程序來確認(rèn)其款項性質(zhì)、收回或支付的可能性。

三、賬齡劃分為3年以上的往來單位，其可收回性或付款的可能性相對較小。一般在審計時會要求企業(yè)提供書面說明。3年以上的負(fù)債類科目，如果確實無法支付，則應(yīng)按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。筆者審計的一個奶粉生產(chǎn)企業(yè)，因三鹿奶粉事件受到產(chǎn)業(yè)鏈影響，應(yīng)收賬款收賬率極低，欠款1400多萬元且持續(xù)近5個月未付款，導(dǎo)致大部分奶戶起訴至法院甚至上訪至當(dāng)?shù)卣罱K企業(yè)被迫停產(chǎn)。在審計中，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)對3年以上的欠款在近期大部分結(jié)清，而且是通過現(xiàn)金方式結(jié)清，這種情況則屬審計應(yīng)關(guān)注的重點。

所以，通過賬齡劃分，不但可以更好地掌握企業(yè)往來賬款資金流向，還可以更好地了解企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展水平。

4、往來科目審計中替代程序是很重要的了解業(yè)務(wù)軌跡和證實余額準(zhǔn)確性的實質(zhì)性程序，還可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)多計成本少繳稅金的疑點。

現(xiàn)場審計中，一般情況下很難在結(jié)束現(xiàn)場時全部或大部分收到往來詢證函回函，很多詢證函回函由于時間關(guān)系直接或間接寄回會計師事務(wù)所，所以現(xiàn)場審計中替代程序必不可少。

筆者發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)，因為在季度末或年末預(yù)交所得稅時，成本、費用相對較小，應(yīng)納稅所得額較大，便采用簽訂一些技術(shù)改造合同、技術(shù)服務(wù)合同或者法律顧問合同等虛假合同，再按權(quán)責(zé)發(fā)生制將其成本、費用計入當(dāng)期損益，同時增加負(fù)債，減少應(yīng)納稅所得額，以達(dá)到少繳所得稅的目的。這種往來單位，業(yè)務(wù)發(fā)生量較少，一般回函率較低，但是通過替代程序可以看到合同另一方，通過對合同內(nèi)容和企業(yè)經(jīng)營情況的分析等，就可以很清楚地判定其往來掛賬的真實性和準(zhǔn)確性。

再有一種情況，企業(yè)付款時計入預(yù)付賬款，貨到時應(yīng)當(dāng)直接沖減預(yù)付，但是企業(yè)卻計入應(yīng)付賬款，表面上看是多頭掛賬。但實際情況則是財務(wù)人員造假。第二年財務(wù)人員自制現(xiàn)金收款收據(jù)將預(yù)付賬款結(jié)平；第三年自制支款單提走現(xiàn)金并將應(yīng)付賬款結(jié)平。這種情況的發(fā)生至少可以證實二點：

一、被審計單位有賬外現(xiàn)金在體外循環(huán)；

二、財務(wù)人員在調(diào)賬時挪用公款。我審計的一個單位就是這種情況，雖然掛賬的單位一樣，但兩次付款單上的收款人簽名不同，則可以證實其造假，且在我們的追問下，他也承認(rèn)了此事。

還有一種情況，被審計單位更換了核算往來賬的會計人員，原來的會計喜歡用往來單位的聯(lián)系人掛賬，新的會計喜歡用往來單位名稱直接掛賬，且新會計又疏于查閱以前的憑證，掌握其賬款形成的原因，加之長期沒有和往來單位核對余額。所以很有可能再發(fā)生業(yè)務(wù)時，同一家單位，余額表上會有兩個往來客戶名稱。這種情況下，即使回函也不一定很快找到差異形成的原因，所以筆者認(rèn)為，結(jié)合賬齡分析，采用替代程序，查閱往來賬憑證和其附件就可以直接找到原因。

最后還有一種情況發(fā)生的可能性較小，但是，在小型生產(chǎn)企業(yè)中，內(nèi)控手續(xù)不完善的話也很有可能發(fā)生。筆者在對一家小型生產(chǎn)企業(yè)執(zhí)行應(yīng)付賬款替代程序時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)10月份到了一批貨，財務(wù)按保管員收貨單第二聯(lián)暫估計入應(yīng)付賬款，11月份發(fā)票到了又按保管員收貨單第三聯(lián)同時增加了原材料和應(yīng)付賬款。同一批原材料入賬2次。形成這種重復(fù)入賬的主要原因是企業(yè)內(nèi)部單據(jù)使用不規(guī)范，人手少，缺乏相互牽制和監(jiān)督，賬務(wù)處理完成后沒有人力也沒有時間核對，容易造成企業(yè)的損失。

5、往來函證，最直接的余額確認(rèn)方式。

函證是為了證明款項的存在和余額的正確性。實際工作中，很多財務(wù)人員往往容易忽視與對方企業(yè)的賬目核對，函證結(jié)果對企業(yè)本身也是加強管理的工具。

在我們的往來賬審計底稿中，詢證函回函是很重要的審計證據(jù)。特別是占某個報表科目余額比重較大的往來單位，容易成為重要的關(guān)聯(lián)方或重要客戶進(jìn)行往來交易的重要工具。所以，大額的往來款項，函證其余額是非常重要的。

當(dāng)然在具體工作中，如果企業(yè)有與往來單位的對賬確認(rèn)函，也可以視為回函確認(rèn)往來余額。

應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序：

1.根據(jù)被審計單位實際情況，選擇以下方法對應(yīng)付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序：

(1)將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動原因。

(2)分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無須支付，對確實無須支付的應(yīng)付款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)及披露情況。

(3)計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負(fù)債的比率，并與以前相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性。

(4)分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。

2.函證應(yīng)付賬款。

(1)一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款，這是因為：

①函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款

②注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。

(2)應(yīng)付賬款函證的情形：

如果①控制風(fēng)險較高，②某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或③被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。

(3)函證對象的選擇：

在進(jìn)行函證時，注冊會計師應(yīng)選擇①較大金額的債權(quán)人，②以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。

(4)函證方式的選擇：

函證最好采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。同應(yīng)收賬款的函證一樣，注冊會計師必須對函證的過程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。

(5)應(yīng)付賬款函證的替代審計程序

如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗收單，核實應(yīng)付賬款的真實性。

3.檢查應(yīng)付賬款是否計入正確的會計期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款：

(1)檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額的完整性；

(2)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理；

(3)獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)(如在途款項、在途貨物、付款折扣、未記錄的負(fù)債等)，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。

(4)針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等)，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款；

(5)結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間；

如果注冊會計師通過這些程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

4.針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實償付。

5.針對異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等)，檢查相關(guān)原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性。

6.檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。一般來說，“應(yīng)付賬款”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列。

如果被審計單位為上市公司，則通常在其財務(wù)報表附注中應(yīng)說明有無欠持有5%以上(含5%)表決權(quán)股份的股東單位賬款；說明賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還。

第四篇：公司往來款管理辦法

xx往來款管理辦法（草稿）

第一章 總 則

第一條 為了加強XX信息裝備股份有限公司往來款管理工作，進(jìn)一步保護投資者的合法權(quán)益，規(guī)范企業(yè)資金往來行為，保證企業(yè)資金高效利用，并減少壞賬風(fēng)險，根據(jù)《集團公司XX辦法》，結(jié)合本公司具體情況，特制定本辦法。

第二條 本辦法所稱往來款項是指企業(yè)在經(jīng)濟活動中發(fā)生的應(yīng)收預(yù)收款、應(yīng)付預(yù)付款、應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款?，F(xiàn)就相關(guān)項目進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。（預(yù)付賬款和應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款和應(yīng)付票據(jù)分別參照應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款相關(guān)規(guī)定執(zhí)行）

第二章 應(yīng)收賬款管理

第三條 應(yīng)收賬款是指因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位收取的款項，以及代墊運雜費等。

第四條 應(yīng)收賬款的歸口管理部門為公司財務(wù)部和市場部，財務(wù)部負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)傳遞和信息反饋，市場部負(fù)責(zé)客戶的聯(lián)系和款項催收，財務(wù)部和市場部共同負(fù)責(zé)客戶信用額度的確定。

1、財務(wù)部應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，確保應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)真實可靠。

2、應(yīng)收賬款實行責(zé)任到人的管理制度，本著“誰經(jīng)辦，誰催收，誰引起，誰解決”的原則，市場部作為應(yīng)收賬款的歸口部門主體，重

點負(fù)責(zé)客戶資信、信用額度、款項催收等事宜，財務(wù)部作為協(xié)助部門應(yīng)當(dāng)做好往來對賬、壞賬審核、壞賬計提等工作。

第五條 在市場開拓和產(chǎn)品銷售中，凡利用信用額度賒銷的，必須嚴(yán)格按照每個客戶預(yù)先評定的信用限額內(nèi)辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，超信用額度的發(fā)貨需要經(jīng)銷售總監(jiān)（或主管銷售的副總經(jīng)理）批準(zhǔn)。

第六條 對信用額度在50萬元以上，信用期限在3個月以上的客戶，業(yè)務(wù)經(jīng)理每年應(yīng)不少于走訪一次；信用額度在100萬以上的信用期限在3個月以上的，除業(yè)務(wù)經(jīng)理走訪外，主管市場的副總經(jīng)理每年必須走訪一次以上。在客戶走訪中，應(yīng)重新評估客戶信用等級的合理性，并結(jié)合客戶的經(jīng)營情況、交易狀況及時調(diào)整信用等級。

第七條 財務(wù)部應(yīng)于每月初5日內(nèi)完成上月應(yīng)收賬款對賬工作，針對上月應(yīng)收賬款逾期情況通報市場部，并編制<應(yīng)收賬款賬齡分析表>，由經(jīng)辦業(yè)務(wù)人員核對無誤后報市場總監(jiān)（主管銷售的副總經(jīng)理）批準(zhǔn)進(jìn)行賬款回收工作。

第八條 業(yè)務(wù)人員全權(quán)負(fù)責(zé)對自己經(jīng)手賒銷業(yè)務(wù)的賬款回收工作，應(yīng)定期或不定期地對客戶進(jìn)行訪問（電話或上門訪問，每季度不得少于兩次），訪問客戶時，如發(fā)現(xiàn)客戶有異?，F(xiàn)象，應(yīng)自發(fā)現(xiàn)問題之日起當(dāng)日填寫<問題客戶報告單>，并建議應(yīng)采取的措施，或視情況填寫<壞賬申請書>，由業(yè)務(wù)主管審查后提出處理意見，凡確定為壞賬的須報總經(jīng)理批準(zhǔn)后按相關(guān)財務(wù)規(guī)定處理。

銷售人員不得接觸銷售回款，且壞賬業(yè)務(wù)與業(yè)績考評相掛鉤。第九條 預(yù)付賬款是指單位在外購商品、勞務(wù)并預(yù)先支付的價款。

第十條 公司在簽訂外購商品和勞務(wù)等合同時，原則上不得簽訂預(yù)付條款，確實需要簽訂該條款的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行公司資金審批等相關(guān)制度，涉及大額資金支付的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照公司“三重一大”文件執(zhí)行。

第十一條 應(yīng)收賬款經(jīng)業(yè)務(wù)人員多次催收無效的，須及時升級到管理層，通過管理層拜訪、高層談判等途徑仍然無效的，市場部應(yīng)提交訴訟申請至法律部門，通過法律途徑予以解決。

第十二條 債權(quán)性資產(chǎn)核銷應(yīng)遵照以下規(guī)定：

1、債務(wù)單位宣告破產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)取得法院破產(chǎn)清算的清償文件及執(zhí)行完畢證明；

2、債務(wù)單位被注銷、吊銷工商登記或被政府責(zé)令關(guān)閉的，應(yīng)當(dāng)取得清算報告及清算完畢證明；

3、債務(wù)人失蹤、死亡（或被宣告失蹤、死亡）的，應(yīng)當(dāng)取得有關(guān)方面出具的債務(wù)人已失蹤、死亡的證明及其遺產(chǎn)（或代管財產(chǎn)）已經(jīng)清償完畢或無法清償或沒有承債人可以清償?shù)淖C明；

4、涉及訴訟的，應(yīng)當(dāng)取得司法機關(guān)的判決或裁定及執(zhí)行完畢的證據(jù)；無法執(zhí)行或債務(wù)人無償還能力被法院終止執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)取得法院的終止執(zhí)行裁定書等法律文件；

5、涉及仲裁的，應(yīng)當(dāng)取得仲裁機構(gòu)出具的仲裁裁決書，以及仲裁裁決執(zhí)行完畢的相關(guān)證明；

6、與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)取得債務(wù)重組協(xié)議及執(zhí)行完畢證明；

7、債權(quán)超過訴訟時效的，應(yīng)當(dāng)取得債權(quán)超過訴訟時效的法律文件；

8、清欠收入不足以彌補清欠成本的，應(yīng)當(dāng)取得清欠部門的情況說明及單位董事會或辦公室討論批準(zhǔn)的會議紀(jì)要；

9、其他足以證明債權(quán)確實無法收回的合法、有效證據(jù)。第十三條 財務(wù)部應(yīng)當(dāng)對核銷的壞賬進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回的，應(yīng)當(dāng)及時入賬，避免形成賬外款。

第十四條 財務(wù)部應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行集中保管，設(shè)立應(yīng)收票據(jù)登記簿，及時向付款人提示付款；票據(jù)需要貼現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)財務(wù)經(jīng)理審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)，財務(wù)部做好票據(jù)貼現(xiàn)備查登記工作，便于日后追蹤管理。

第三章 應(yīng)付賬款管理

第十五條 應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。

第十六條 應(yīng)付賬款的歸口管理部門為公司財務(wù)部和采供部，財務(wù)部負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)傳遞和信息反饋，采供部負(fù)責(zé)供應(yīng)商的聯(lián)系和資質(zhì)審核，財務(wù)部和采供部共同負(fù)責(zé)供應(yīng)商比價詢價及款項支付等工作。

第十七條 財務(wù)部每月初5日內(nèi)將上月應(yīng)付賬款總賬與明細(xì)賬進(jìn)行核對，對存在的差異及明細(xì)賬中的異常項目和長期未達(dá)項目，財務(wù)部應(yīng)會同采購人員進(jìn)行調(diào)查，并經(jīng)財務(wù)經(jīng)理書面批準(zhǔn)后及時處理。

第十八條 “應(yīng)付賬款”支付時，財務(wù)部應(yīng)對采購定單、供應(yīng)

商發(fā)票、入庫單、驗收單進(jìn)行審核，檢查付款憑證是否經(jīng)授權(quán)人批準(zhǔn)。

第十九條 對于“無票入庫貨物”，財務(wù)部應(yīng)將其作為暫估應(yīng)付款進(jìn)行核算，對入庫后超過一個月發(fā)票未達(dá)的無票應(yīng)付賬款，財務(wù)部應(yīng)及時與采供部聯(lián)系并跟蹤。

第二十條 預(yù)收賬款是指向購買單位或接受勞務(wù)的單位在未發(fā)出商品或提供勞務(wù)時預(yù)收的款項。

第二十一條 合同經(jīng)辦人為預(yù)收賬款的催收責(zé)任人，同時應(yīng)定期了解完工進(jìn)度，保證按時交貨，避免法律糾紛。

第四章 其他應(yīng)收款管理

第二十二條 其他應(yīng)收款是企業(yè)應(yīng)收款項的另一重要組成部分。其他應(yīng)收款科目核算企業(yè)除買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收款項。

第二十三條 財務(wù)部是其他應(yīng)收款的歸口管理部門，嚴(yán)格執(zhí)行個人請款審批制度和報銷制度，財務(wù)部應(yīng)于每月月底核查其它應(yīng)收款，并及時進(jìn)行催收。對于超過3個月仍未收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)進(jìn)行整理并注明原因上報財務(wù)經(jīng)理。對于其他應(yīng)收款的貸方余額應(yīng)及時轉(zhuǎn)入其它應(yīng)付款科目中。

第五章

其它應(yīng)付款管理

第二十四條 其它應(yīng)付款是指企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的應(yīng)

付和暫收款項。

第二十五條 其它應(yīng)付款的歸口管理部門是財務(wù)部，財務(wù)部應(yīng)于每月月底核查其它應(yīng)付款，對于其它應(yīng)付款的借方余額，應(yīng)及時查明原因，進(jìn)行整理并注明原因上報財務(wù)經(jīng)理。暫時無法平帳的轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。

第六章

附則

第二十六條 本辦法由XX財務(wù)部負(fù)責(zé)解釋。第二十七條 附件

第五篇：506個人往來款管理

個人往來款管理

1、什么是個人往來款

個人往來款管理主要指的是對企業(yè)或組織內(nèi)一些臨時借款的管理。

相對而言，個人往來業(yè)務(wù)是手工會計核算過程中比較復(fù)雜的工作，這里的“復(fù)雜”不是說它難度大，而是說它不好管理，容易造成爛帳。這主要由往來款的性質(zhì)決定。

2、個人往來款的特點或性質(zhì)：

1）個人往來業(yè)務(wù)必須核算到個人，也即必須為每個發(fā)生業(yè)務(wù)的人員設(shè)置一個個人帳頁。

2）每個人發(fā)生業(yè)務(wù)的頻率是不確定的，有人可能一年之內(nèi)就發(fā)生一筆。

3）一個單位或組織中，發(fā)生個人往來的人數(shù)是不確定。4）往來帳具有連續(xù)性即跨的性質(zhì)。新的個人往來帳不能只結(jié)轉(zhuǎn)記載它的往來余額。只結(jié)轉(zhuǎn)記載它的往來余額會造成核算的不便，尤其是管理混亂時！

（新年帳簿只結(jié)轉(zhuǎn)往來余額的缺陷：不能從帳簿上知道長期往來的具體情況）

舉例說明：不同年限發(fā)生的三筆業(yè)務(wù)如果合并結(jié)轉(zhuǎn)它的余額，將會給個人往來款的核算管理造成麻煩。

3、個人往來款性質(zhì)，決定了往來款的管理方式： 1）要按人設(shè)置帳簿頁 2）定期按筆進(jìn)行進(jìn)行清理。

3）建立新帳時不能只結(jié)轉(zhuǎn)余額，應(yīng)該同時結(jié)轉(zhuǎn)未結(jié)清明細(xì)。

4、手工方式下上述管理目標(biāo)通常難以很好實現(xiàn)，是造成手工核算模式下個人往來管理混亂的主要原因。

5、個人往來款管理的手工處理

1）個人往來款核算涉及的會計科目：其他應(yīng)收款（主要是其中的暫付款）

其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容： a．應(yīng)收的各種賠款、罰款 b．應(yīng)收出租包裝物租金

c．應(yīng)向職工收取的各種墊付款項 d．單位各部門的備用金

e．存出保證金：如租入包裝物支付的押金 f．其他各種應(yīng)收、暫付款

2）“其他應(yīng)收款”手工核算方法： a．科目或帳戶的設(shè)置：分類按戶設(shè)置明細(xì)會計帳戶，具體如下： 1133 其他應(yīng)收款

113301 應(yīng)收的各種賠款、罰款 11330101 劉海 11330102 黃捷 ……

113302 應(yīng)收出租包裝物租金 11330201 廣州浪奇 11330202 廣東力健 ……

113303 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項 11330301 張三豐 11330302 李四光 …….113304 單位各部門的備用金 11330401 王五常 11330402 錢六蘅 …….113305 存出保證金（如租入包裝物支付的押金）11330501 甲單位 11330502 乙單位 113306 其他應(yīng)收款 11330601 程七發(fā) 11330602 夏雨 …….b．借款管理：

以“其他應(yīng)收款-其他暫付款”的管理為例： i)企業(yè)一般會制訂一項專門的借款管理制度 ii)企業(yè)借款管理的一般流程和通行做法：

借款業(yè)務(wù)流程：

某部門需要辦某項事情（如出差）需要用款，則首先填寫借款單（暫付款單）、領(lǐng)導(dǎo)簽名批準(zhǔn)、持單到財務(wù)借款、辦事、取回發(fā)票、報銷。

暫付款單

暫付款單，又稱借款單，是企業(yè)財務(wù)部門設(shè)計的用來辦理借款手續(xù)的一種自制單據(jù)，分三聯(lián)：付款聯(lián)（1）、報銷聯(lián)（2）、報銷回執(zhí)聯(lián)（3）。

暫付款單的內(nèi)容： 部門、人員、借款事由、借款金額大小寫、借款日期、批準(zhǔn)人、借款人簽名、[借款金額、實際報銷金額、退回金額、報銷時間、報銷人]。

c．借款的核算：根據(jù)會計業(yè)務(wù)編制會計分錄，根據(jù)會計記帳憑證登記會計帳簿

發(fā)生借款業(yè)務(wù)時：

借：其他應(yīng)收款-其他暫付款（張三）

貸：銀行存款或現(xiàn)金

借款報帳時： 借： 管理費用等

貸：其他應(yīng)收款-其他暫付款（張三）

d、其他應(yīng)收款的管理（年末的管理）期末的往來帳款的核銷勾對 催款報銷

個人往來帳款的帳齡分析

6、電算方式下個人往來款的管理（用友）a．科目設(shè)置 1133 其他應(yīng)收款

113301 應(yīng)收的各種賠款、罰款 ……（按人設(shè)明細(xì)科目）113302 應(yīng)收出租包裝物租金 ……

113303 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項 …….113304 單位各部門的備用金 …….113305 存出保證金（如租入包裝物支付的押金）……

113306 其他應(yīng)收款 …….11330604 其他暫付款（注：底下不設(shè)明細(xì)科目）

b．單位部門、人員清單 部門：

部門代碼 部門名稱 01 辦公室 02 財務(wù)科 03 后勤科 04 技術(shù)科 05 生產(chǎn)科 06 銷售科 07 一車間 08 二車間

人員：

人員代碼 人員名稱 001 李瓊 002 張滿雨 003 王海 004 李海全

7、操作流程： 1）建帳

2）設(shè)置和維護部門信息 3）設(shè)置和維護人員

4）將“其他應(yīng)收款-暫付款”科目設(shè)置為“個人往來”輔助核算科目

5）在“總帳-設(shè)置-期初余額”中，輸入“其他應(yīng)收款-暫付款”科目的借貸方累計發(fā)生，并將未清帳的個人往來明細(xì)數(shù)據(jù)輸入，以產(chǎn)生該科目的期初余額。輸入的內(nèi)容：憑證日期、憑證類型、憑證號、部門、個人、摘要、方向、金額。6）制單時，按系統(tǒng)提示，輸入個人往來業(yè)務(wù)的相關(guān)信息：部門、個人、票號、業(yè)務(wù)日期。

7）記帳時，系統(tǒng)將自動登記個人往來帳簿。8）帳簿的查詢、打印 9）個人往來的清理 10）個人往來催款處理 11）個人往來帳齡分析

8、個人往來的清理：即勾對 1）勾對：

將已達(dá)賬項打上已結(jié)清的標(biāo)記，如：某個人上月借款1000元本月歸還欠款1000元，則兩清就是在這兩筆業(yè)務(wù)上同時打上標(biāo)記，表示這筆往來業(yè)務(wù)已結(jié)清。

2）勾對方式：系統(tǒng)提供自動與手工勾對兩種方式。

3）自動勾對：往來自動勾對是按專認(rèn)+逐筆＋總額三種方式同時進(jìn)行勾對的。

4）專認(rèn)勾對：就是對同一科目下業(yè)務(wù)號相同、借貸方向相反、金額一致的兩筆分錄進(jìn)行自動勾對。

5）逐筆勾對：就是在用戶未指定業(yè)務(wù)號的情況下，系統(tǒng)按照金額一致、方向相反的原則進(jìn)行自動勾對。

6）總額勾對：是指當(dāng)某個人的所有未勾對的借方發(fā)生額之和等于所有未勾對的貸方發(fā)生額之和時，系統(tǒng)則將這幾筆業(yè)務(wù)進(jìn)行自動勾對，本功能執(zhí)行一般可在記完賬后或在期末如要查詢或打印往來賬前進(jìn)行。進(jìn)行自動勾對時，系統(tǒng)自動將所有已結(jié)清的往來業(yè)務(wù)打上“o”。

7）手工勾對：是在由于制單過程中可能出現(xiàn)的誤操作或其他業(yè)務(wù)原因?qū)е聼o法使用自動勾對的，在此進(jìn)行手工勾對。進(jìn)行手工勾對時，用鼠標(biāo)雙擊已結(jié)清業(yè)務(wù)所在行的“兩清”欄，打上“√”。

9、個人往來賬簿的查詢和打印 1）個人往來余額表 2）個人往來明細(xì)帳