第一篇：跨地區(qū)經(jīng)營的建筑企業(yè)納稅管理及稅收籌劃2.20

跨地區(qū)經(jīng)營的建筑企業(yè)納稅管理及稅收籌劃

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營日趨復(fù)雜，而我國建筑業(yè)稅收政策不斷調(diào)整，近兩年來國家采用貨幣從緊政策，整個建筑行業(yè)既競爭非常激烈，又面臨資金緊張。因此建筑企業(yè)更應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部稅務(wù)管理、進(jìn)行稅收籌劃、降低納稅成本、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險、增強(qiáng)企業(yè)競爭能力。

一、加強(qiáng)跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)稅收管理

1、設(shè)置納稅管理崗位

建筑業(yè)與其他行業(yè)不同，建筑工期長，流動性大，大部分企業(yè)必須跨地區(qū)經(jīng)營才可能生存下去。各地區(qū)除了執(zhí)行全國統(tǒng)一的稅收法律法規(guī)規(guī)范性文件外，還有一些地方政策，所以造成各地稅收政策不太統(tǒng)一，因此建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)納稅管理。配備相應(yīng)的納稅管理人員，負(fù)責(zé)稅務(wù)登記，納稅申報、發(fā)票管理等工作，及時掌握國家稅收政策，制定企業(yè)納稅籌劃計劃和工作方案。加強(qiáng)同各個項目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)聯(lián)系。爭取政策指導(dǎo)和工作上的支持。

2、《外管證》的管理

跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)外出經(jīng)營應(yīng)開具《外出營業(yè)活動稅收管理證明》（簡稱外管證）?！锻夤茏C》是跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)的一個重要文件。企業(yè)必須認(rèn)真對待。否則可能會被課以重稅。國稅函[2010]156號文件規(guī)定，若沒有按稅法規(guī)定的時間、程序開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》以及開具的證明超過稅法規(guī)定的有效期限的，或者沒有向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件的，應(yīng)作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅，其工程項目所得稅由工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H就地征收。

所以建筑企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地開具《外管證》后，持《外管證》、企業(yè)稅務(wù)登記證副本、相關(guān)建筑項目的信息資料，到項目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報驗登記，接受稅務(wù)管理。納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記。

稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一項目一證件原則核發(fā)《外管證》。跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)積極到機(jī)構(gòu)所在地開具外管證，否則沒有此證或此證期限過了，在項目所在地會被稅務(wù)機(jī)關(guān)做為獨立納稅人征收企業(yè)所得稅。由此可看出，外管證對跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的重要性。同時納稅人在工程項目結(jié)束后，持項目所在地返還的《外管證》到機(jī)構(gòu)所地地稅務(wù)機(jī)關(guān)核銷。

3、項目報驗登記管理、發(fā)票管理

報驗登記包括總包在項目所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合同登記，然后各個分包單位也應(yīng)登記在此工程合同項下。以便總承包人納稅時進(jìn)行抵扣，差額納稅，而全額開具發(fā)票。項目同時建筑企業(yè)施工必須有一定的資質(zhì)才能承接工程項目，而我國建筑法規(guī)定承包建筑工程的單位應(yīng)當(dāng)持有依法取得的資質(zhì)證書，并在其資質(zhì)等級許可的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)承攬工程。禁止建筑施工企業(yè)超越本企業(yè)資質(zhì)等級許可的業(yè)務(wù)范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業(yè)的名義承攬工程。禁止建筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個人使用本企業(yè)的資質(zhì)證書、營業(yè)執(zhí)照，以本企業(yè)的名義承攬工程。同時建筑企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定只有法人企業(yè)才能取得資質(zhì)，所以很多項目只能以總公司的名義才能進(jìn)行，所以要注意發(fā)票公司名稱，以防由于公司名稱不合格，而在企業(yè)所得稅前不能扣除。

4、企業(yè)合同管理。

合同是履約的依據(jù)。所以應(yīng)加強(qiáng)對合同管理、防范合同履約風(fēng)險。財務(wù)人員應(yīng)熟悉和掌握國家有關(guān)法律法規(guī)，積極參與合同簽訂過程，認(rèn)真研讀合同條款，分析各條款內(nèi)容，尤其是和財務(wù)有關(guān)的工程款項收付條款。

二、營業(yè)稅納稅籌劃

納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財、組織交易等各項活動進(jìn)行事先安排的過程。納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)營活動的一部分。目的是合企業(yè)財富最大化。在稅收籌劃過程中遵偱成本效益原則，充分研究各項法律、法規(guī)，把握法律法規(guī)的最新動態(tài)，時刻算好賬，算細(xì)賬，多思考、多探討，才能真正做好施工企業(yè)的稅收籌劃工作。

建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動廣泛復(fù)雜，具有所需要資金大，建設(shè)周期長，開發(fā)經(jīng)營復(fù)雜等特點。因此根據(jù)建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點進(jìn)行稅收籌劃就尤為重要。建筑企業(yè)的特殊性必然決定了其納稅問題的復(fù)雜多變和內(nèi)稅籌劃的技巧運用的靈活多樣，深刻理解并用足稅收政策，合理減少應(yīng)納稅額和降低稅負(fù)，成功有效安全地規(guī)避掉巨額稅款是對建筑企業(yè)進(jìn)行籌劃的特點。建筑企業(yè)稅收籌劃主要包括兩個方面。一方面，根據(jù)修訂后的新營業(yè)稅法體系、增值稅法體系，企業(yè)所得稅法體系規(guī)定的關(guān)于分包工程、材料設(shè)備價款，代購材料、混合銷售等稅收征收差異進(jìn)行避稅籌劃。另一方面在不違背稅法精神的基礎(chǔ)上，合理利用國家稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行節(jié)稅籌劃。

在實際工作中常用的幾種建筑企業(yè)稅收籌劃方法

利用不同稅目的差異進(jìn)行稅收籌劃

營業(yè)稅按照9個稅目分別制定稅率，但是很多企業(yè)的經(jīng)營行為并是完全按照這9個稅目來劃分的，企業(yè)的經(jīng)營行業(yè)往往分屬于幾個不同的稅目，或者某些行為的性質(zhì)比較模糊，可以經(jīng)過適當(dāng)調(diào)整而在不同的之間轉(zhuǎn)化，由于不同科目的稅率存在一定差異，這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》第五條第三款規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。”國稅函【1995】156號文規(guī)定“工程承包公司承包的建筑安裝業(yè)務(wù)，即由工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同的，不論其是否參與施工，均按”建筑業(yè)“科目征收營業(yè)稅。工程承包公司不與建筑單位簽訂承包建筑安裝合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司此項目業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。由于建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，而服務(wù)業(yè)稅率為5%。稅負(fù)相差40%，這條規(guī)定給建筑工程承包公司提供了稅收籌劃的可能。例如：

A公司發(fā)包一建設(shè)工程，在工程承包公司B的協(xié)助下，施工單位C最后中標(biāo)。于是A和C簽訂了工程承包合同，總金額為1100萬。B公司未與A公司簽訂承包合同，而只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，C支付B服務(wù)費100萬。根據(jù)稅法規(guī)定B應(yīng)納營業(yè)稅100*5%=5萬。營業(yè)稅屬價內(nèi)稅，營業(yè)額包括所收取的全部價款和價外費用，但對建筑業(yè)規(guī)定了分包扣除。同時根據(jù)國稅函【1995】156號文件，如果B公司直接和A公司簽訂合同，合同額為1100萬，然后B再將該工程分包給C，分包款1000萬，這樣籌劃后，B應(yīng)納營業(yè)稅（1100-100）*3%=3萬，由此可看出，通過籌劃后此業(yè)務(wù)B公司可少繳營業(yè)稅5-3=2萬元。需要注意的是納稅在簽訂合同時一定要注意合同內(nèi)容與稅法規(guī)定內(nèi)容相符，同時也要注意工程相關(guān)的合同應(yīng)避免單獨簽訂服務(wù)合同，并注意總分包合同條款的完整性。

利用稅收政策進(jìn)行稅收籌劃

新《細(xì)則》第十六條規(guī)定：除本細(xì)則第七條（混合銷售業(yè)務(wù)）規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)），其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料，設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不含建設(shè)方提供的設(shè)備價款。這一規(guī)定為建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時進(jìn)行稅收籌劃提供了空間，因為企業(yè)可以不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值?？捎山ㄔO(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得安裝費收入，這樣使得其營業(yè)額中不包含安裝設(shè)備的價款，降低稅基，從而達(dá)到稅收籌劃目標(biāo)。

例：某市區(qū)安裝企業(yè)M承包建設(shè)單位一傳動設(shè)備安裝工程，原計劃安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總造價300萬，其中設(shè)備260萬，安裝費40萬，安裝企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅300*3%=9萬，同時繳納城建稅及教育費附加9*10%=0.9萬，合計納稅9.9萬。但如果安裝企業(yè)經(jīng)過稅收籌劃后與建設(shè)方簽訂合同只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收安裝費60萬，設(shè)備由建設(shè)單位自行采購提供，則安裝企業(yè)只需納營業(yè)稅60*3%=1.8萬，繳納城建設(shè)稅及教育費附加1.8*10%=0.18，合計1.98萬，由此可看出，通過稅收籌劃，節(jié)約稅款9.9-1.98=7.92萬元。

利用境外工程方式進(jìn)行稅收籌劃

利用境外子公司也可以籌劃。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于外商【1994】214號文件規(guī)定

選擇使用勞務(wù)工人方法進(jìn)行稅收籌劃

建筑公司使用大量勞務(wù)工人是眾所周知的。隨著國家對建筑市場的不斷規(guī)范，以及對農(nóng)民工人性化管理的加強(qiáng)，建筑公司在使用勞務(wù)工人方面存在許多風(fēng)險（社?；椤⒍悇?wù)稽查等）如何使企業(yè)風(fēng)險更小，成本更省？企業(yè)應(yīng)進(jìn)行必要的籌劃。一般說來，建筑公司使用勞務(wù)工人有兩種情況：

一是直接與勞務(wù)班組簽訂勞務(wù)合同，制作工資表發(fā)放工人工資。一是與施工勞務(wù)公司簽訂建筑工程勞務(wù)分包合同，勞務(wù)款項支付給勞務(wù)公司，由勞務(wù)公司給工人發(fā)放工資。勞務(wù)公司向建筑公司開具勞務(wù)費發(fā)票人，建筑公司將此支出計入工程施工-人工費。

采取第一種方式對建筑公司而言，存在以下風(fēng)險。

勞務(wù)工人與公司沒有勞動合同關(guān)系，支付的工資，稅務(wù)部門不會認(rèn)可工資薪金。因此會涉及代扣勞務(wù)工人的個人所得稅等稅務(wù)風(fēng)險。政府社保部門要求建筑公司為勞務(wù)工人繳納社會保險，增加了企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

所以我公司采用了第二種方法，這樣對公司較為有利。既省去了代扣勞務(wù)工人個稅的麻煩，回避了勞務(wù)工人繳納社保的敏感問題，同時也解決了勞務(wù)費用的票據(jù)合規(guī)問題、還可以差額納稅。公司繳納營業(yè)稅及附加的流轉(zhuǎn)稅時可抵減施工勞務(wù)公司提供的建筑業(yè)發(fā)票發(fā)票金額，差額納稅。

同時按照國稅函【2006】493號規(guī)定，建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程的純勞務(wù)部分分包給若干個施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價款。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此，對其取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目稅收營業(yè)稅。建筑公司繳納營業(yè)稅及附加的流轉(zhuǎn)稅時可抵減施工勞務(wù)公司提供的建筑業(yè)發(fā)票發(fā)票金額，差額納稅。

選擇合同簽訂時繳納印花稅

一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為了方便稅收的征管，按工程結(jié)算收入隨征萬分之三的印花稅。按稅法規(guī)定，印花稅應(yīng)按合同金額征收印花稅，結(jié)算時增加結(jié)算價值不補(bǔ)繳印花稅，結(jié)算時減少也不退還印花稅。由于建筑企業(yè)根據(jù)預(yù)算中標(biāo)價簽訂建筑工程施工承包合同，許多工程不能完全按照合同金額結(jié)算，常有增減變化，工程完工，實際收入往往會高于合同價款。但一般不再簽訂合同，而依據(jù)工程結(jié)算單進(jìn)行。按稅法規(guī)定，增加的這部分不再征收印花稅，而如果地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按工程結(jié)算收入隨票金額隨征，應(yīng)會增加印花稅，無形增加了單位的稅收負(fù)擔(dān)。所以我司在日常工作中，工程一合同一簽訂，馬上計算稅款，在機(jī)構(gòu)所在地繳納印花稅。這樣給工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的就是繳了印花稅的合同，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)就不再開票隨征了。

以上僅是一小部分稅收政策的運用，就會為企業(yè)節(jié)約大量稅款。而跨地區(qū)建筑企業(yè)稅收政策較多，應(yīng)多加利用。

跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的項目由于金額巨大，所涉及的稅種多，稅額大，稍一籌劃，就會節(jié)約許多稅款，從而為企業(yè)節(jié)約大量資金?？绲貐^(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)經(jīng)營活動復(fù)雜，稅收政策較多，所以此類企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)納稅管理，積極進(jìn)行納稅籌劃，降低稅負(fù)，從而起到節(jié)稅的目的，使企業(yè)資金更為有效的利用。綜上所述,跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)應(yīng)充分利用有利的稅收條件，綜合考慮經(jīng)營活動性質(zhì)、經(jīng)營業(yè)務(wù)等,從實際出發(fā),選用不同的稅收籌劃方式,以滿足其健康發(fā)展的需要。

第二篇：淺談建筑施工企業(yè)稅收籌劃

淺談建筑施工企業(yè)稅收籌劃

摘要：稅收籌劃是納稅人在遵守稅法的前提下，充分利用稅收政策合理安排納稅行為，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)、增加企業(yè)利潤、充分利用資金的時間價值，減少籌資成本，緩解資金壓力的目標(biāo)。施工企業(yè)是一個競爭激烈的行業(yè)，面臨資金緊張，籌資困難，利潤率低等壓力，合理地進(jìn)行稅收籌劃可有效緩解施工企業(yè)資金、利潤方面的壓力。

關(guān)鍵字：施工企業(yè)

稅收

籌劃

為了在激烈競爭的市場中承攬到施工任務(wù)，施工企業(yè)相互壓低報價、墊資施工的現(xiàn)象非常普遍，致使企業(yè)資金緊張，縮小了施工企業(yè)的利潤空間。在這種情況下施工企業(yè)應(yīng)通過提高管理水平和稅收籌劃水平來緩解壓力，擴(kuò)大利潤空間。本文試從納稅籌劃方面淺談一些觀點。

稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，采用使納稅人的稅收利益最大化的納稅方案處理生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財?shù)然顒拥囊环N企業(yè)籌劃行為。施工企業(yè)的納稅金額很大，這樣就加大了施工企業(yè)的建筑成本，同時減少了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃顯得尤為重要。

一、合理簽訂施工合同，有效籌劃營業(yè)稅

簽訂不同的合同會影響企業(yè)的稅負(fù)水平，舉例說明簽訂合同對企業(yè)稅負(fù)的影響。在工程施工中，某項工程的土石方工程需要擁有大型挖掘機(jī)、裝卸機(jī)的施工單位完成。該工程由施工企業(yè)A承攬后又將土石方工程轉(zhuǎn)由機(jī)械租賃B公司承接。如雙方合同約定租賃臺班費總價200萬元。因為施工企業(yè)A與租賃公司B簽訂的是分包合同而不是租賃合同，那么應(yīng)納營業(yè)稅就是200*3%=6萬元。如果雙方簽訂的是租賃合同，適應(yīng)稅率為5%，應(yīng)納營業(yè)稅就為10萬元。簽訂租賃合同的印花稅為合同金額的千分之一：200萬*0.1%=0.2萬元，簽訂分包合同則使用萬分之三的稅率：200萬*0.03%=0.06萬元，有此可見，節(jié)約營業(yè)稅：10-6=4萬，印花稅：0.2-0.06=0.14萬，如再加上營業(yè)稅金附加，節(jié)約的稅金應(yīng)引起足夠的重視。另外，應(yīng)盡量不簽甲供料合同，營業(yè)稅法規(guī)定：建筑安裝企業(yè)承包建設(shè)工程建設(shè)項目，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，均應(yīng)按包工包料工程以收取的料工費全額為營業(yè)額。甲供料合同不僅施工企業(yè)得不到應(yīng)得的取費，因為施工預(yù)算間接費取費標(biāo)準(zhǔn)是按照直接費的一定比例計算的，甲供料合同中甲方供應(yīng)材料價值沒有記入工程直接費，降低了取費基數(shù)，致使按照直接費取費的計劃利潤、營業(yè)稅及附加等取費低于預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，還有可能使施工企業(yè)多繳納營業(yè)稅及附加。

二、利用固定資產(chǎn)折舊政策進(jìn)行所得稅籌劃。

施工企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用年限時應(yīng)采用稅法規(guī)定的最低年限，不應(yīng)采用高于稅法的年限。這樣，可以及時將折舊費用計入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。施工企業(yè)A為了更好的完成這次施工任務(wù)，決定采購一項大型的機(jī)械設(shè)備。該設(shè)備預(yù)計使用年限是15年，但是計入固定資產(chǎn)的時候，該項設(shè)備的折舊年限是10年。這樣，可以及時將折舊費用進(jìn)入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不僅可以縮短固定資產(chǎn)的投資回收期，加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，將收回的資金用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，也取得了資金的時間價值。另外取得固定資產(chǎn)要及時提取折舊，稅法及會計制度均規(guī)定，當(dāng)月增加固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。施工企業(yè)普遍采用項目管理，項目經(jīng)理對工程項目的安全、工期、質(zhì)量、效益負(fù)責(zé)，項目經(jīng)理出于自己項目效益的考慮，推遲固定資產(chǎn)的入賬時間，影響固資折舊的及時提取，虛增當(dāng)期利潤、增加企業(yè)所得稅的計稅基數(shù)及企業(yè)的現(xiàn)金流出。因此，施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對項目財務(wù)管理的檢查，使購置的固定資產(chǎn)及時入賬，避免企業(yè)放棄折舊費用對應(yīng)納稅所得額的抵扣效應(yīng)。

三、規(guī)范分包管理，做好稅收抵減項目

按照《合同法》的規(guī)定，總承包方應(yīng)當(dāng)就承包合同的履行向建設(shè)單位承擔(dān)合法的責(zé)任，同時要就分包的工程向建設(shè)單位負(fù)責(zé)；分包方則就其施工的工程向總承包方負(fù)責(zé)，并與總承包方一起向建設(shè)單位承擔(dān)連帶責(zé)任。

為了維護(hù)國家權(quán)益，簡化征收手續(xù)，有利稅收征管，保證稅款及時足額入庫，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑安裝業(yè)實行分轉(zhuǎn)包形式的，除了總承包方以工程的全部承包額減去付給分包方價款后的余額計算繳納營業(yè)稅以外，分轉(zhuǎn)包方提供建筑工程勞務(wù)所取得的收入，分包方必須就其完成的分包額承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。具體征管措施上采取以總承包方為扣繳義務(wù)人，在與分包方辦理工程價款結(jié)算時，以與分包方結(jié)算的工程價款為依據(jù)計算并代扣代繳應(yīng)納的稅款，按規(guī)定開具代扣代收稅款憑證，分包方以此作為其完稅憑證。需要注意的是，這種扣繳義務(wù)是法定義務(wù)，如果總承包方人不履行法定義務(wù)導(dǎo)致少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按《稅收征管法》的規(guī)定對其進(jìn)行處罰。對總承包方來說，其建筑工程營業(yè)稅的申報納稅一方面必須對自行參與施工部分的工程價款計繳稅款，另一方面還必須對分包方履行扣繳義務(wù)進(jìn)行代扣代繳稅款的申報；對分包方來說，也必須對當(dāng)期取得的分包工程價款申報營業(yè)稅，并以從總承包方取得的代扣代繳稅款憑證作為當(dāng)期應(yīng)繳稅款的抵減項目。

值得一提的是，由于財務(wù)人員對分包工程納稅義務(wù)的認(rèn)識可能有偏差，甚至施工企業(yè)勞務(wù)發(fā)生地與機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的征管措施也不盡一致，在實際操作中存在總承包方不提供相關(guān)憑證或分包方不接受代扣代繳等行為，從而導(dǎo)致會計核算不準(zhǔn)確和納稅行為不規(guī)范的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。

四、個人所得稅籌劃

利用計稅依據(jù)及稅率的稅收籌劃。個人所得稅中對工資等項目均有一定的起征點，并且是累進(jìn)稅率，納稅人應(yīng)盡量避免一次取得大額收入，在合法的前提下節(jié)稅。舉例說明：

王某為某企業(yè)的財務(wù)科員，月工資收入2500元，企業(yè)季度獎給其4500元。此處可以3個月時間做一下比較。若王某在12月份一次性領(lǐng)取4500元獎金，那么王某12月、1月、2月應(yīng)納個人所得稅分別為（現(xiàn)準(zhǔn)予扣除費用標(biāo)準(zhǔn)為3500元／月）：

12月份應(yīng)納個人所得稅為（2500+4500-3500）×10%-105=245（元）。

1月份未達(dá)到扣除費標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納個人所得稅為零。

2月份同一月份。

這樣，王某3個月共繳納個人所得稅245元。如果王某在12月份、1月份、3月份分三次領(lǐng)取季度獎金，那么應(yīng)納個人所得稅為：

12月份應(yīng)納所得稅為（2500+1500-3500）×3%-0=15（元）。

1月份、2月份所納個稅同12月份一樣均為15元。

3個月共納稅款45元，這樣，通過籌劃后王某可以共少繳個人所得稅稅款200元。此例通過將收入均衡攤?cè)敫髟碌淖龇ㄊ惯m用稅率檔次降低，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。企業(yè)也可利用公積金進(jìn)行稅收籌劃。按照公積金有關(guān)文件規(guī)定，職工個人與其所在單位，各依職工月工資總額的同一比例，按月繳存住房公積金。職工個人每月繳存額等于職工每月工資總額乘以個人繳存率，單位每月繳存額等于該職工每月工資總額乘以單位繳存率，兩筆資金全部存入個人賬戶，歸職工個人所有。舉例說明：某公司目前住房公積金單位和個人的繳存比例都是11%。個人所得稅法規(guī)定，個人每月住房公積金繳存額可從工資總額中作稅前扣除，免納個人所得稅。根據(jù)以上條件，可以利用住房公積金進(jìn)行個人所得稅稅收籌劃。具體做法是：在不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的情況下，提高公積金計提比例，減少個人所得稅應(yīng)納稅額，從而提高職工的實際收入水平。

企業(yè)會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會計控制制度不完善，也有可能增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。比如：在施工過程不能按規(guī)定取得發(fā)票、以收據(jù)代替發(fā)票、取得不規(guī)范的發(fā)票等，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能將其認(rèn)定為白條而要求企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所的額。在稅務(wù)籌劃的過程中，并不能僅僅局限于以上幾個方面，還應(yīng)該以系統(tǒng)的觀點來精心安排，妥善籌劃，將籌劃工作落到實處。通過合理的稅收籌劃，降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)盈利，減少當(dāng)期的現(xiàn)金流出，緩解企業(yè)的現(xiàn)金壓力，提高經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)競爭能力。

第三篇：跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)征收管理操作指引

跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)征收管理

操作指引（納稅人版）

1．征管歸屬確定

總機(jī)構(gòu)：2009年起新增跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，其總機(jī)構(gòu)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕120號）的基本規(guī)定確定的原則劃分征管歸屬；

分支機(jī)構(gòu)：2009年起跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門均與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致。

★視同獨立法人管理的掛靠、加盟類分支機(jī)構(gòu)仍按上述原則確定征管歸屬。

2．稅務(wù)登記

跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)，在辦理稅務(wù)登記時除需提供稅務(wù)登記的基本資料外，還需視不同情況分別提供以下資料：

1、總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)均需填報《2008版匯總納稅信息維護(hù)表》（一式二聯(lián)）。其中一聯(lián)交由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；一聯(lián)納稅人留存。

2、若為二級分支機(jī)構(gòu)，則需報送由總機(jī)構(gòu)出具的二級分支機(jī)構(gòu)的有效證明，具體來說，包括：

（1）總機(jī)構(gòu)出具的書面情況說明，內(nèi)容包括該二級分支機(jī)構(gòu)的身份說明、總機(jī)構(gòu)將進(jìn)行統(tǒng)一計算、匯總清算及出具分配表的說明；

（2）其它支持證明的材料:包括與該分支機(jī)構(gòu)直接相關(guān)的總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等任意一種（如果無上述資料或雖有相關(guān)資料但無法表明與該分支機(jī)構(gòu)有關(guān)的，則不需提供）。

3、若為三級分支機(jī)構(gòu)，則需報送：其二級分支機(jī)構(gòu)營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、由其二級分支機(jī)構(gòu)出具的書面情況說明，內(nèi)容包括該三級分支機(jī)構(gòu)的身份說明、并入二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算、集中預(yù)繳的說明。

4、如分支機(jī)構(gòu)不能提供上述資料的，則由分支機(jī)構(gòu)出具書面情況說明，對其無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機(jī)構(gòu)身份的情況作出說明，該分支機(jī)構(gòu)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅。

如總機(jī)構(gòu)下轄的分支機(jī)構(gòu)均為掛靠、加盟類分支機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)無法出具分配表的，應(yīng)由總機(jī)構(gòu)出具書面情況說明，該總機(jī)構(gòu)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅。

3．征收方式鑒定

實行跨地區(qū)匯總納稅的總、分機(jī)構(gòu)均須按查賬征收方式申報繳納企業(yè)所得稅。視同獨立法人管理的掛靠、加盟類分支機(jī)構(gòu)可根據(jù)其實際情況確定征收方式，符合核定征收條件的，可以提出核定征收企業(yè)所得稅的申請。

4．預(yù)繳申報

總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所在內(nèi)的當(dāng)期應(yīng)納所得稅額，并在總機(jī)構(gòu)與各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

總機(jī)構(gòu)預(yù)繳申報：需要提交當(dāng)期《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》。按當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的50%預(yù)繳，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》2-9行和18-20行。其中25%就地入庫，填報18行；25%預(yù)繳入中央國庫，填報19行。應(yīng)分配給分支機(jī)構(gòu)的50%稅額填報20行。

分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳申報：需要提交當(dāng)期《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》和總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》。按分配表顯示的分配比例和分配數(shù)額填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》20-22行。

★新設(shè)立分支機(jī)構(gòu)在設(shè)立次年的上半年，由于其上上的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素的相關(guān)數(shù)據(jù)無法獲得而未分配稅金（包括分配稅額為0或總機(jī)構(gòu)未出具分配表的情況），該分支機(jī)構(gòu)可進(jìn)行零申報。這種情況下若總機(jī)構(gòu)未出具分配表，分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行預(yù)繳申報時可不必提供分配表。

注意：當(dāng)新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和小型微利企業(yè)的二級分支機(jī)構(gòu)：當(dāng)新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)、上認(rèn)定為小型微利企業(yè)的匯總納稅企業(yè)的二級分支機(jī)構(gòu)（需提供上總機(jī)構(gòu)小型微利企業(yè)備案證明為依據(jù)）當(dāng)不需就地預(yù)繳，但需辦理納稅申報，納稅申報按該分支機(jī)構(gòu)分配比例為零的情形處理，進(jìn)行零申報，不提供分配表。

★以上資料需蓋企業(yè)公章。

5．匯算清繳

總機(jī)構(gòu)在終了后5個月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯總納稅企業(yè)的所得稅匯算清繳。各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

總機(jī)構(gòu)匯算清繳報送資料：

1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）》及其附表；

2、財務(wù)報表；

3、備案事項相關(guān)資料；

4、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況（具體為由總機(jī)構(gòu)填報當(dāng)?shù)摹吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》，并在分配表下方注明“分支機(jī)構(gòu)分配稅款已按規(guī)定進(jìn)行預(yù)繳”或“XX分支機(jī)構(gòu)分配稅款未按規(guī)定進(jìn)行預(yù)繳”）；

5、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報的，報送中介機(jī)構(gòu)出具的涉稅鑒證報告；

6、涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》；

7、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。

分支機(jī)構(gòu)匯算清繳報送資料：分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳，但需在匯算清繳結(jié)束后一個月內(nèi)將本級及以下分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收支情況和總機(jī)構(gòu)將其納入?yún)R算清繳的情況報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。該項具體資料為：（1）書面情況說明，列出二級分支機(jī)構(gòu)及下轄三級及以下分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三因素情況和成本費用情況，如該二級分支機(jī)構(gòu)為非獨立核算單位，則由總機(jī)構(gòu)出具書面說明注明其營業(yè)收支情況；（2）總機(jī)構(gòu)當(dāng)年申報表主表復(fù)印件；（3）總機(jī)構(gòu)按當(dāng)所屬期填報的《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》復(fù)印件。

6．分支機(jī)構(gòu)注銷操作

分支機(jī)構(gòu)辦理注銷時需提交總機(jī)構(gòu)出具的書面情況說明，包括分支機(jī)構(gòu)撤銷的情況說明，及其當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款將由總機(jī)構(gòu)繳入中央國庫的說明。辦理注銷當(dāng)季由于無法取得分配表，可進(jìn)行零申報。

★分支機(jī)構(gòu)辦理注銷不需進(jìn)行清算。

7．總機(jī)構(gòu)具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的處理

按照相關(guān)政策規(guī)定，我市總機(jī)構(gòu)設(shè)立的具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能、且其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的部門，可視同一個分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。企業(yè)可提供以下資料申請：總機(jī)構(gòu)提供的書面情況說明，內(nèi)容包括：總機(jī)構(gòu)各部門設(shè)置情況說明；視同分支機(jī)構(gòu)的部門其獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的情況說明；經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的情況說明。以及總機(jī)構(gòu)的法人（負(fù)責(zé)人）的身份證復(fù)印件。

8．資產(chǎn)損失稅前扣除

總機(jī)構(gòu)的各項資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并出具證明，由總機(jī)構(gòu)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。二級及二級以下分支機(jī)構(gòu)的各項資產(chǎn)損失，由其二級分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并出具證明后，再由總機(jī)構(gòu)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。

第四篇：建筑企業(yè)的納稅籌劃

建筑企業(yè)的納稅籌劃

2014-03-27 13:30:57 來源：中華財會網(wǎng)我要評論字號T | T

如何實施建筑企業(yè)納稅籌劃，是當(dāng)今企業(yè)面臨的重要問題之一。在本文中，筆者擬對我國現(xiàn)行納稅籌劃的特征進(jìn)行探討，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分析建筑企業(yè)稅收籌劃思路和建筑企業(yè)稅收籌劃的具體方法。

一、納稅籌劃的特征1.合法性

納稅籌劃最核心的特征是合法性，合法性也是納稅籌劃與偷稅漏稅的區(qū)別特征。合法性是指納稅籌劃是在遵守國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的實際情況進(jìn)行的稅務(wù)籌劃。在遵守國家法律法規(guī)的前提下，當(dāng)存在許多納稅籌劃方案時，納稅人可以根據(jù)自身的實際情況和專業(yè)水平選擇最優(yōu)的方案，在最大程度上降低稅負(fù)。

2.籌劃性

籌劃性是指事前計劃、安排、設(shè)計項目。納稅人一般會先考慮稅款，然后考慮籌資、投資、分配利潤等經(jīng)濟(jì)活動。這樣，企業(yè)必須事前進(jìn)行納稅籌劃。如果一項經(jīng)濟(jì)活動已經(jīng)完全發(fā)生，相關(guān)的應(yīng)納稅額已經(jīng)確定，這樣就不能進(jìn)行納稅籌劃了。納稅行為是在企業(yè)實際發(fā)生應(yīng)稅行為后，例如，企業(yè)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營活動后，才會承擔(dān)相應(yīng)的稅費。這也說明，納稅籌劃必須在實際發(fā)生應(yīng)稅行為前，這樣的納稅籌劃才有意義。

3.效益性

效益性是納稅籌劃的根本目的，效益性分為兩種表現(xiàn)形式：其一，為目前利益，即獲得較大的凈現(xiàn)金流量;其二，為長遠(yuǎn)利益，即股東財富的最大化。目前利益是長遠(yuǎn)利益的表現(xiàn)，計算目前利益時，不僅要考慮各種方案在經(jīng)營過程中的顯性收入和顯性成本，而且還要考慮機(jī)會成本和籌劃成本。而長遠(yuǎn)利益則為稅務(wù)籌劃取得利益應(yīng)著眼于納稅人資本總收益的長期穩(wěn)定地增長，而不是著眼于個別稅種的高低，甚至也不能僅僅著眼于納稅人總體稅負(fù)的輕重。這是因為，在納稅人的經(jīng)營計劃或財務(wù)計劃中，納稅只是其中一個因素。進(jìn)行投資和經(jīng)營決策時，除了考慮稅收因素外，還必須考慮其他多種因素，權(quán)衡輕重、趨利避害，以達(dá)到總體長期的收益最大化。

4、專業(yè)性

專業(yè)性是指納稅籌劃具有很強(qiáng)的專業(yè)特征，需要財務(wù)管理、法學(xué)、稅收學(xué)等學(xué)科的綜合，而且從事納稅籌劃的人員應(yīng)該具有專業(yè)的知識。現(xiàn)實生活中，一般是會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所這些專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅籌劃，進(jìn)行納稅籌劃的人員一般具有專業(yè)資格。

二、建筑企業(yè)稅收籌劃分析思路1.縮小企業(yè)的稅基

縮小企業(yè)的稅基，可以在一定程度上減少應(yīng)納稅額。例如，在法律法規(guī)容許的范圍內(nèi)，實現(xiàn)企業(yè)收入最小化的同時，一并實現(xiàn)各種成本費用最大化。這樣，可以縮小建筑企業(yè)的稅

基，最終達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

2.企業(yè)適用相對較低的稅率

在法律法規(guī)的規(guī)定下，除了少數(shù)稅種實行單一的稅率外，大部分稅種有著不同的稅率，這樣給納稅籌劃提供了廣闊的空間，促使納稅籌劃有顯著的效果。

3.合理歸屬企業(yè)所得

在處理企業(yè)收入時，可以通過分?jǐn)?、增加或減少收入、支出、損益等項目進(jìn)行，但前提是正確、合理地預(yù)測收入、支出、損益的發(fā)生，以了解建筑企業(yè)獲取利益的趨勢，做出合理、科學(xué)、可行的安排，讓企業(yè)享受最大的經(jīng)濟(jì)效益和效果。

4.企業(yè)整體延緩納稅期限

資金具有時間價值，延緩建筑企業(yè)的納稅時間，可以享受資金的時間價值。一般而言，延緩的時間越長，建筑企業(yè)享受的利益越大。當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于通貨膨脹時期時，延緩納稅時間的效果更加顯著。

5.利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式降低企業(yè)稅負(fù)水平

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁涉及到課稅商品價格的構(gòu)成問題，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在于經(jīng)濟(jì)交易之中，通過價格變動來實現(xiàn)。而企業(yè)投資關(guān)系復(fù)雜，交易來往頻繁，為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到企業(yè)之外創(chuàng)造了條件。

三、建筑企業(yè)納稅籌劃的相關(guān)策略1.營業(yè)稅的籌劃策略

要積極利用工程承包合同進(jìn)行納稅籌劃。根據(jù)是否與施工單位簽訂工程承包合同，可以將營業(yè)稅劃分為兩種不同的稅目，即服務(wù)業(yè)和建筑業(yè)。根據(jù)營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，建筑企業(yè)的總承包人如果將部分工程分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，營業(yè)額為總承包款項減去分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位的款項后的余額。工程承包企業(yè)承包建筑安裝部分工程，如果工程承包企業(yè)與施工企業(yè)簽訂了相關(guān)的工程承包合同，無論工程承包企業(yè)是否參與具體的施工，都按照“建筑業(yè)”稅目3%的稅率征收營業(yè)稅。如果工程承包企業(yè)沒有與施工企業(yè)簽訂了相關(guān)的工程承包合同，無論工程承包企業(yè)是否參與具體的施工，都按照“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅。建筑工程承包企業(yè)可以通過工程承包合同進(jìn)行納稅籌劃，而且納稅籌劃空間較大，簽訂工程承包合同可以使企業(yè)適用低稅率。

2.土地增值稅的籌劃策略

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)承擔(dān)非常重要稅種之一是土地增值稅，對土地增值稅進(jìn)行納稅籌劃受到房地產(chǎn)企業(yè)的普遍關(guān)注。土地增值稅一方面具有較高的稅率，稅負(fù)較重;另一方面，土地增值稅為超率累進(jìn)稅率，各個級別的稅收差別較大，因此土地增值稅具有廣闊的納稅籌劃空間。對于土地增值稅納稅籌劃的基本思路為：根據(jù)土地增值稅自身稅種的特點，控制增值額，使建筑企業(yè)適用于低稅率或免稅。土地增值稅稅率為四級超率累進(jìn)稅率，稅率從30%到60%不等。增值額越高，則使用越高的稅率，稅負(fù)較重。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人出售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時，如果增值額沒有超過20%，可以免征建筑企業(yè)的土地增值稅。因此，在對建筑企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的過程中，控制增值額，使用較低的稅率，這樣可以減輕土地增值稅的稅負(fù)。合理控制

增值額的方法有兩種：一是減少銷售額，二是增加可扣除項目。從表現(xiàn)上看，這些做法會減少企業(yè)當(dāng)期的利潤，在一定程度上損害了企業(yè)的利益，其實不然。這樣做得好處在于：一方面可以少交或免交土地增值稅，如果增值率略高于兩級稅率檔次交界的增值率，通過適當(dāng)減少銷售收入或者增加可扣除項目，可以減少增值額，降低土地增值稅的適用稅率，從而減少土地增值稅稅負(fù);另一方面是通過低價格優(yōu)勢在激烈的銷售中獲得市場，同時提高了房屋質(zhì)量、改善了房屋的配套設(shè)施等。這種情況如果把握得好，不一定減少企業(yè)的利潤，可能反而還會增加企業(yè)的收益。稅法規(guī)定，開發(fā)費用的扣除比例不得超過取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額總和的10%，而各省、市在10%之內(nèi)確定了不同的比例，納稅人要注意把握。

3.房產(chǎn)稅的籌劃策略

對于房產(chǎn)稅的計算方式有兩種：一是從價計稅，二是從租計稅。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在目前市場環(huán)境下，房屋的租金普遍較高，但如果房屋是以前建立的，則賬面價值會較低，這樣使得在兩種計稅情況下房產(chǎn)稅的稅負(fù)不相同，存在從價計稅稅負(fù)輕以及從租計稅稅負(fù)重現(xiàn)象。在現(xiàn)實生活中存在這樣的現(xiàn)象：有些已經(jīng)修建很多年的舊房屋，其賬面價值非常低，但由于位于黃金地段，現(xiàn)在房屋的市場價格是其賬面價格的幾百倍，其房屋租金收入也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于賬面價值。將房屋進(jìn)行出租會比將房屋進(jìn)行自營要繳納更多的稅款，那如何將房屋進(jìn)行出租改為將房屋進(jìn)行自營以避免過重的稅負(fù)?如果企業(yè)以自己的名義領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，將房屋承租人招聘為經(jīng)營人，將房屋出租行為變?yōu)樽赞k工廠或商場再承包出去，收取承包收入，那么原有的房產(chǎn)就可以按從價計征方法征收房產(chǎn)稅，這樣可以避免較高的房屋租金和較高的房產(chǎn)稅，也合理避免了流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)營業(yè)稅及其附加稅，從而可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

4.建筑企業(yè)所得稅的籌劃策略

關(guān)于各項準(zhǔn)備金的納稅籌劃。及時、靈活地計提各項準(zhǔn)備金，從而增加計稅前的可扣除金額。目前稅法沒有具體規(guī)定各項準(zhǔn)備金的扣除比例，在這樣的前提下，具體準(zhǔn)備金的方法也有多種，采用不同的計提準(zhǔn)備金的方法，列支的費用不同，對所得稅的影響也不同。方法包括直接轉(zhuǎn)銷法、備低法。

關(guān)于存貨計價方式的納稅籌劃。在計價存貨發(fā)出成本的過程中，一般通過對營業(yè)成本的影響來影響企業(yè)的應(yīng)納稅額。存貨的計價方法有很多種，例如先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、個別計價法、加權(quán)平均法以及移動平均法等等。不同的存貨計價方法會影響企業(yè)的應(yīng)納稅額。在價格穩(wěn)定或波動不大的情況下，存貨計價方法的選擇對應(yīng)納稅額的影響較小，納稅籌劃的空間有限。但在價格不穩(wěn)定或波動較大的情況下，存貨計價方法的選擇對應(yīng)納稅額的影響較大，納稅籌劃的空間寬廣。

關(guān)于成本費用分?jǐn)偟募{稅籌劃。選擇不同的費用分?jǐn)偡绞綍绊懨康馁M用攤銷額。費用攤銷的方法包括平均攤銷法、不規(guī)則攤銷法以及實際計入法等。在獲利的，應(yīng)該加大費用的攤銷;在虧損的，應(yīng)該考慮稅前彌補(bǔ)的程度，使得費用攤銷讓企業(yè)支付最低的稅負(fù)。在享受優(yōu)惠政策的，應(yīng)選擇能避免成本費用的抵稅作用與優(yōu)惠政策相抵消的分?jǐn)偡椒ā?/p>

關(guān)于期間費用的納稅籌劃。在對期間費用進(jìn)行籌劃的過程中，應(yīng)該注重合理分配管理費用中廣告費用和業(yè)務(wù)招待費用，合理籌劃企業(yè)籌建期和經(jīng)營期間的財務(wù)費用，如何發(fā)揮利息的杠桿作用等等，避免出現(xiàn)由于分配不合理導(dǎo)致稅負(fù)增加的現(xiàn)象。

第五篇：淺談企業(yè)稅收籌劃

淺談企業(yè)稅收籌劃

摘要：社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)為了達(dá)到價值最大化，提高效率，增強(qiáng)企業(yè)競爭能力，稅收籌劃已成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要部分。如何實現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃，是當(dāng)今企業(yè)共同探討的問題。本文主要對企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵，原則，分類，特點等來淺談企業(yè)稅收籌劃。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；避稅；節(jié)稅；效益最大化

稅收籌劃的英文是tax planning,翻譯成中文可以成為稅收計劃、稅收安排、稅務(wù)規(guī)劃、納稅籌劃或稅收籌劃等。稅收把一部分經(jīng)濟(jì)資源由私人部門轉(zhuǎn)到公共部門，改變了市場對經(jīng)濟(jì)資源的配置，一方面為政府部門籌集了稅收收入；另一方面，通過征與不征、征多征少來實現(xiàn)政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，因此政府的稅收政策的這種差異必然要對市場經(jīng)濟(jì)主體包括企業(yè)和個人的納稅行為產(chǎn)生影響，從而使納稅多少成為企業(yè)和個人進(jìn)行各種決策所應(yīng)考慮的一個重要因素。稅收籌劃就是從市場經(jīng)濟(jì)主體企業(yè)或個人角度來間就在合法的情況下如何科學(xué)合理地納稅。

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃是指納稅人在一國法律允許的范圍內(nèi)，通過事先合理地安排其經(jīng)營、投資和財務(wù)活動，將其納稅義務(wù)籌劃在適當(dāng)?shù)臅r間和地點以適當(dāng)?shù)男问桨l(fā)生，從而實現(xiàn)其稅后收益最大化或者謀取某種稅后利益行為的總稱。[1]

對于企業(yè)而言，稅收籌劃是其整個經(jīng)營管理計劃的不可割分的一部分，而且稅收籌劃的目的并非僅僅為了追求稅負(fù)最小化，納稅人如果純粹為了追求稅負(fù)最小化，那么最好的辦法就是不從事任何活動，從而不用交任何稅，稅負(fù)為零，當(dāng)然最小，但也沒有利潤，這顯然不符合稅收籌劃的本意。因此，企業(yè)稅收籌劃的目的正如企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)一樣，當(dāng)然是追求稅后利益最大化，而不僅僅是納稅最小化。稅收籌劃有時也稱為稅收成本管理，企業(yè)上繳的各項稅收無論是直接稅還是間接稅，最終都要用企業(yè)的利潤來上繳，稅收減少了企業(yè)的利潤也就大大降低了企業(yè)的競爭力，若企業(yè)能通過精心的稅收籌劃安排來降低稅收負(fù)擔(dān)，則企業(yè)的競爭力也可以得到大大提高。

嚴(yán)格意義上的稅收籌劃僅指符合稅法立法精神的安排，那么實際上主要是指稅收優(yōu)惠政策的使用。稅收籌劃是國家稅收政策的重要傳導(dǎo)機(jī)制，它并沒有損害國家利益，而是落實國家宏觀政策的措施和橋梁。比如，我國從2000年開始實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，為了配合這一戰(zhàn)略任務(wù)實施，對西部投資的符合產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向的企業(yè)實行15%的企業(yè)所得稅稅率，2008年新企業(yè)所得稅法是時候，繼續(xù)保留了這一優(yōu)惠稅率，那么東部地區(qū)的企業(yè)在權(quán)衡人力資源成本和稅收優(yōu)惠政策之后，決定將東部地區(qū)設(shè)立 1 [3]的工廠遷移到西部地區(qū)，從而享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，那么這種戰(zhàn)略性遷移的籌劃安排不僅符合稅法條款，而且也符合稅法的立法精神。

二、稅收籌劃的特點

從稅收籌劃的定義中可以看出，稅收籌劃至少具有以下三個特點：前瞻性。稅收籌劃是納稅人在納稅義務(wù)還沒有發(fā)生以前，預(yù)先對其經(jīng)營活動所做的計劃、安排，從而使其自身稅負(fù)最優(yōu)化，因而它具有前瞻性。戰(zhàn)略性。臺灣學(xué)者把稅收籌劃成為租稅規(guī)劃，用“規(guī)劃”可能更確切些，體現(xiàn)了其戰(zhàn)略性。戰(zhàn)略性包含全面性和長久性兩層含義：全面性指納稅人把稅收放在其整個經(jīng)營計劃中來考察，對其所有的經(jīng)營活動做出全面安排；長久性指稅收籌劃立足于現(xiàn)在，著眼于將來，稅收籌劃不僅要針對現(xiàn)行稅法進(jìn)行籌劃，而且還要在方法、策略上留有靈活機(jī)動余地，以對付未來稅收政策可能的變化。合法性。稅收籌劃的合法性不僅是指符合稅法條文上的要求，而且要符合稅法的立法精神的要求。稅收籌劃并非利用法律的漏洞，衛(wèi)視順應(yīng)法律精神，利用稅法中又腐案稅收優(yōu)惠、稅收激勵等稅式支出條款來進(jìn)行籌劃。[1]

三、稅收籌劃的條件、基本原則、分類

（一）條件：

市場經(jīng)濟(jì)條件、依法治稅；企業(yè)管理人員的節(jié)稅意識；企業(yè)內(nèi)部會計核算健全、規(guī)范；企業(yè)財務(wù)管理人員的稅收、會計、財務(wù)、法律等方面的知識。

（二）基本原則：

1、成本-效益原則。是企業(yè)任何活動都應(yīng)遵循的原則，稅收籌劃也一樣，稅收籌劃的成本包括設(shè)計籌劃方案、查找法律依據(jù)、聘請稅務(wù)顧問、聘請中介機(jī)構(gòu)等而發(fā)生的費用，收益主要是去的的節(jié)稅利益，只有在其收益大于成本的條件下才能展開，否則得不償失。

2、時效性原則，稅法不是固定不變的，國家每年都會有一些新的稅收法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件出臺，同時也會對原有的一些法律、法規(guī)、規(guī)章做出修訂、補(bǔ)充、廢止，這就導(dǎo)致不存在一個一成不變的稅收籌劃方案，任何一個籌劃方法或方案都具有一定的時效性；另一方面，企業(yè)每年的經(jīng)營狀況也是不斷變化的，因此，企業(yè)必須及時地去修訂原有的稅收籌劃方案，以適應(yīng)企業(yè)變化了的內(nèi)外部條件。

3、風(fēng)險防范原則。稅收籌劃方案的成功與否最終必須得到稅務(wù)部門的稅收檢查的確認(rèn)，這就要求企業(yè)必須做好風(fēng)險防范的準(zhǔn)備措施，要能拿出足夠的證據(jù)來證明其稅收籌劃方案的合法性。這些證據(jù)包括合同、原始憑證、發(fā)票、賬簿、銀行記錄等，同時也要收集相關(guān)的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等文件，以避免稅收籌劃風(fēng)險的發(fā)生。

（三）分類：

1、按稅種進(jìn)行分類，稅收籌劃可以分為增值稅籌劃、營業(yè)稅籌劃、消費稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃、個人所得稅籌劃、其他稅種籌劃等。按稅類劃分，稅收又可分成流轉(zhuǎn)稅籌劃、所得稅籌劃、財產(chǎn)稅籌劃、資源稅籌劃和行為稅籌劃等。

2、按地域范圍劃，稅收籌劃可以分為國內(nèi)稅收籌劃和國際稅收籌劃。國內(nèi)稅收籌劃是指納稅人在本國稅收法規(guī)下對其經(jīng)營活動所進(jìn)行的籌劃；國際稅收籌劃是指跨國納稅人從事跨過活動時所進(jìn)行的籌劃。

3、按納稅人來劃分，稅收籌劃可分為個人或家庭稅收籌劃和企業(yè)稅收籌劃。企業(yè)稅收籌劃還可以從經(jīng)營的角度來考慮，按照企業(yè)的經(jīng)營流程來分類，如可以分為企業(yè)設(shè)立決策的稅收籌劃、企業(yè)經(jīng)營覺得的稅收籌劃、企業(yè)財務(wù)決策的稅收籌劃、企業(yè)投資決策的稅收籌劃、企業(yè)注銷清算的稅收籌劃等。

四、企業(yè)稅收籌劃的一般方法

稅收籌劃的方法很多，而且不是孤立存在的，往往是交叉并存的，大致可分為以下幾種主要方法：[2]

調(diào)整成本法。是指通過對企業(yè)成本的合理調(diào)整，抵減收益、減少應(yīng)稅所得額以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。成本的調(diào)整應(yīng)根據(jù)有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)處理，決不能亂攤成本，亂計費用。

折舊計算法。提取折舊是對企業(yè)固定資產(chǎn)予以補(bǔ)償?shù)幕就緩?，沒有折舊提取，企業(yè)的簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)都不可能實現(xiàn)。由于折舊要計入成本，因此，折舊方法的選擇直接關(guān)系到利潤的高低，從而影響納稅。通常，采用加速折舊法可推遲納稅。

費用列支法。企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費用，預(yù)計可能發(fā)生的損失，以盡可能的縮小稅基，達(dá)到減少所得稅的目的。

收入控制法。是通過對收入的合理控制，相應(yīng)的減少所得，減輕或拖延納稅義務(wù)以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。這里必須明確，收入控制是根據(jù)有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定進(jìn)行的合理財務(wù)技術(shù)處理。

五、稅收籌劃同避稅和節(jié)稅的關(guān)系

討論稅收籌劃時總是和避稅分不開，避稅是一個容易同稅收籌劃相混淆的概念。避稅一般是指納稅人利用稅法的漏洞、缺陷、空白特例、含糊之處或其他不足之處，做出適當(dāng)?shù)呢攧?wù)安排，在不違反稅收法規(guī)的前提下達(dá)到減輕或規(guī)避稅負(fù)的行為。

避稅盡管符合稅法條款的規(guī)定，但是卻違背了稅法的立法意圖。舉例來說，某國出臺了遺產(chǎn)稅，但是對直系親屬之間財產(chǎn)贈與行為盡管符合稅法規(guī)定，少繳了遺產(chǎn)稅，但是卻違背了稅法的立法意圖，因此，世界上還沒有哪個國家僅僅開征遺產(chǎn)稅而不同時征收贈與稅。再舉例，1696年，英國用“窗戶稅”取代了詹姆斯二世統(tǒng)治期間開征的“壁爐稅”，“窗戶稅”按照房屋窗戶數(shù)量的多少大小征收，稅額隨窗戶的的增加而增加，而英國納稅人為了避稅則盡量少開窗戶，少開窗戶可以少繳稅，這就是避稅行為。盡管我們說避稅是合法的，但是從另一個方面來講，避稅也往往是指處于合法和違法之間的灰色區(qū)域，因為，沒有哪個國家會寬容納稅人肆意的影響大稅法權(quán)威性的避稅行為，世界各國稅法都會控制相應(yīng)的反避稅條款，因此避稅的合法性就收到了反避稅規(guī)則變化的制約。所以，避稅方法和策略總是處在不斷的變動中，納稅人總在不斷地尋求稅收制度的缺陷或漏洞，而稅務(wù)機(jī)關(guān)總是在發(fā)現(xiàn)了漏洞和缺陷之后馬上加以彌補(bǔ)，這就使得避稅的合法性隨著時間的推移而出現(xiàn)變數(shù)，合法避稅和非法逃稅之間往往只有一步之遙。

稅收籌劃的主要目標(biāo)是確保交易活動既符合稅法條文要求，也符合稅法立法精神的要去；而避稅卻是以完全合法的方式來利用稅法中和某些事實中的某些含糊的地方。法律的含糊性來源于法律條文本身的含糊之處或?qū)δ硞€時間在運用時的含糊性；事實含糊性源于事實本身不太清楚，如稅務(wù)機(jī)關(guān)在轉(zhuǎn)讓定價中就納稅人是否執(zhí)行了獨立競爭價格常會和納稅人之間發(fā)生爭議。稅收籌劃并不完全等同于避稅，它是排除利用法律漏洞違背稅法立法意圖的避稅方法。

節(jié)稅也是一個容易同稅收籌劃相混淆的概念。在某種意義上講，節(jié)稅同稅收籌劃是目的和手段的關(guān)系，稅收籌劃的主要目的就是獲取節(jié)稅利益，但二者并不是完全是這種關(guān)系，尤其是企業(yè)戰(zhàn)略性稅收籌劃，獲取節(jié)稅利益只是影響企業(yè)戰(zhàn)略性決策的因素之一，而不是唯一因素，因為企業(yè)戰(zhàn)略性稅收籌劃的目的不僅是節(jié)稅，而且是追求稅后收益最大化或者謀取其他方面的利益。

總之，稅收籌劃是一門納稅人在法律允許的范圍內(nèi)安排其自身活動，減小稅負(fù)，增大稅后收益或謀取其他稅后利益的藝術(shù)。企業(yè)應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)通過稅收籌劃來實現(xiàn)企業(yè)的最大價值。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉初旺.稅收籌劃[M].北京：清華大學(xué)出版社，2012：7.[2]薩利·瓊斯.高級稅收戰(zhàn)略：第四版[M].北京：人民郵電出版社.2010.12

[3]劉佳.稅收優(yōu)惠政策對破產(chǎn)重整的法律調(diào)整及優(yōu)化進(jìn)路[J].稅務(wù)與經(jīng)

濟(jì).2014.（2）

淺談企業(yè)稅收籌劃

班級：110514

學(xué)號：20112254

姓名：張詩宇

指導(dǎo)教師：李中霞