第一篇：2017高級會計實務(wù)知識點(九)

2017高級會計實務(wù)知識點

（九）目標(biāo)成本的設(shè)定。

產(chǎn)品目標(biāo)成本=產(chǎn)品競爭性市場價格-產(chǎn)品的必要利潤

目標(biāo)成本設(shè)定是實施目標(biāo)成本法的第一個階段，設(shè)定目標(biāo)成本主要包括以下三個方面：

(一)市場調(diào)查

市場調(diào)查的核心是真實了解顧客對產(chǎn)品特性、功能、質(zhì)量、銷售價格等各方面的需求。通常，市場調(diào)查的方法有三種：

1.對經(jīng)濟、政治、人口、產(chǎn)業(yè)等宏觀或總體性資料的收集與預(yù)測;

2.對現(xiàn)實和潛在顧客的需求問卷調(diào)查;

3.選取特定顧客群體對他們的需求偏好做深入研究。

(二)競爭性價格的確定

競爭性價格是指在買方市場結(jié)構(gòu)下由顧客、競爭對手等所決定的產(chǎn)品價格。

一般而言，競爭性價格的確定需要綜合考慮以下三個因素：

第一，可接受價格。第二，競爭對手分析。第三，目標(biāo)市場份額。

確定競爭性價格的具體方法主要有兩種：

1.市價比較法，即以已上市產(chǎn)品的市場價格為基礎(chǔ)，加減新產(chǎn)品增加或減少的功能或特性(特性包括質(zhì)量、外觀等)的市場價值;

2.目標(biāo)份額法，即預(yù)測在既定預(yù)期市場占有率目標(biāo)下的市場售價。

(三)必要利潤的確定

從成本管理角度看，企業(yè)在確定產(chǎn)品必要利潤并借此確定新產(chǎn)品目標(biāo)成本時，除考慮投資者必要報酬率之外，還應(yīng)當(dāng)考慮以下兩種不同行為動機對目標(biāo)成本測定的影響：

1.采用相對激進(jìn)的方法確定成本目標(biāo)(如提高必要利潤水平)，人為“調(diào)低”目標(biāo)成本，增強目標(biāo)成本對產(chǎn)品設(shè)計過程的“硬預(yù)算”約束力，并輔以成本目標(biāo)實現(xiàn)的“激勵”屬性，以最終實現(xiàn)目標(biāo)利潤;

2.采用相對寬松的方法確定目標(biāo)成本(如調(diào)低必要利潤水平)，從而為產(chǎn)品設(shè)計提供相對較多的備選項，以提高產(chǎn)品設(shè)計的靈活性。

內(nèi)部控制原則。

內(nèi)部控制原則是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的基本準(zhǔn)繩。企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循5項原則，即全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則。其具體內(nèi)容如下：

(一)全面性原則(不留空白)

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項，實現(xiàn)全過程、全員性控制，不存在內(nèi)部控制盲點。

(二)重要性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域，采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。重要性原則的應(yīng)用需要一定的職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處行業(yè)環(huán)境和經(jīng)營特點，從業(yè)務(wù)事項的性質(zhì)和涉及金額兩方面來考慮是否及如何實行重點控制。比如，企業(yè)對“三重一大”事項實行集體決策和聯(lián)簽制度，就是重要性原則的體現(xiàn)。

(三)制衡性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機制，同時兼顧運營效率。制衡性原則要求企業(yè)完成某項工作必須經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié);同時還要求履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的機構(gòu)或人員具有良好的獨立性。

(四)適應(yīng)性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化加以調(diào)整。適應(yīng)性原則要求企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)具有前瞻性，適時地對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估，發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，并及時采取措施予以補救。

(五)成本效益原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。成本效益原則要求企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)必須統(tǒng)籌考慮投入成本和產(chǎn)出效益之比。對成本效益原則的判斷需要從企業(yè)整體利益出發(fā)，盡管某些控制會影響工作效率，但可能會避免整個企業(yè)面臨更大損失，此時仍應(yīng)實施相應(yīng)控制。但小企業(yè)不應(yīng)建立復(fù)雜的內(nèi)部控制制度。

【提示】五大原則在內(nèi)部控制建設(shè)與實施過程中必須嚴(yán)格執(zhí)行，也是高頻考點，幾乎年年考，必須掌握好其內(nèi)涵。

內(nèi)部控制要素。

企業(yè)內(nèi)部控制由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大要素構(gòu)成，內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，風(fēng)險評估是重要環(huán)節(jié)，控制活動是具體方式，信息與溝通是重要條件，內(nèi)部監(jiān)督是重要保證。

(一)內(nèi)部環(huán)境(基礎(chǔ))

內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計機制、人力資源政策、企業(yè)文化等。

企業(yè)環(huán)境分為外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制的影響更多體現(xiàn)的是約束和規(guī)范，它超出了企業(yè)的控制能力，但企業(yè)評估風(fēng)險要考慮外部環(huán)境風(fēng)險。內(nèi)部環(huán)境直接影響企業(yè)內(nèi)部控制形式和內(nèi)容。

(二)風(fēng)險評估(重要環(huán)節(jié))

風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、科學(xué)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。

風(fēng)險評估主要包括：目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。

(三)控制活動(具體方式)

企業(yè)根據(jù)風(fēng)險應(yīng)對策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，是實施內(nèi)部控制的具體方式。常見的控制措施有7項：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運營分析控制、績效考評控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略，綜合運用控制措施，對各種業(yè)務(wù)和事項實施有效控制。

(四)信息與溝通(重要條件)

信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通的要件包括4項：信息質(zhì)量、溝通制度、信息系統(tǒng)、反舞弊機制。

(五)內(nèi)部監(jiān)督(重要保證)

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進(jìn)，是實施內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督的實質(zhì)是隨時對內(nèi)部控制構(gòu)成要素的設(shè)計和運行有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并作出相應(yīng)處理的過程。內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。

內(nèi)部控制五個要素之間的關(guān)系是：內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，風(fēng)險評估是重要環(huán)節(jié)(依據(jù))，控制活動是重要方式(手段)，信息溝通是重要條件(載體)，內(nèi)部監(jiān)督是重要保證。

【提示】內(nèi)部控制五大要素貫穿內(nèi)部控制全過程，要與內(nèi)部控制五大目標(biāo)，五項原則結(jié)合起來掌握。

企業(yè)層面控制。

企業(yè)層面控制，是指對企業(yè)控制目標(biāo)的實現(xiàn)具有重大影響，與內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督直接相關(guān)的控制。

(一)組織架構(gòu)控制

企業(yè)組織架構(gòu)主要包括設(shè)計與運行兩個方面內(nèi)容。

1.組織架構(gòu)設(shè)計環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序等應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定予以明確，企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)應(yīng)當(dāng)相互分離，形成制衡。

企業(yè)在設(shè)計組織架構(gòu)時，必須考慮內(nèi)部控制的要求，合理確定治理層及內(nèi)部各部門之間的權(quán)力和責(zé)任并建立恰當(dāng)?shù)膱蟾骊P(guān)系。明確董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的職責(zé)，其中：董事會對股東(大)會負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)?？砂凑展蓶|(大)會的有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會，明確各專門委員會的職責(zé)權(quán)限、任職資格、議事規(guī)則和工作程序，為董事會科學(xué)決策提供支持。監(jiān)事會對股東(大)會負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級管理人員依法履行職責(zé)。經(jīng)理層對董事會負(fù)責(zé)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。經(jīng)理和其他高級管理人員的職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確。

董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的產(chǎn)生程序應(yīng)當(dāng)合法合規(guī)，其人員構(gòu)成、知識結(jié)構(gòu)、能力素質(zhì)應(yīng)當(dāng)滿足履行職責(zé)的要求。

(2)企業(yè)的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。任何個人不得單獨進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。

【提示】“三重一大”問題，即“重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金使用”問題，通常關(guān)系到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展且涉及資金往往巨大，一旦出現(xiàn)錯誤和舞弊，極可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗甚至破產(chǎn)倒閉，因此有必要在組織架構(gòu)設(shè)計和運行環(huán)節(jié)對“三重一大”事項進(jìn)行合理控制，凡是涉及“三重一大”事項均實行集體決策和聯(lián)簽制度。任何個人不得單獨進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)的具體標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)自行確定。此考點是高頻率考點，幾乎年年考，必須重點掌握。

(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設(shè)置內(nèi)部職能機構(gòu)，明確各機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機制。

(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不相容職務(wù)相互分離的要求，對機構(gòu)的職能進(jìn)行科學(xué)合理的分解，確定具體崗位的名稱、職責(zé)和工作要求等，明確各個崗位的權(quán)限和相互關(guān)系。組織架構(gòu)中的不相容職務(wù)通常包括：可行性研究與決策審批;決策審批與執(zhí)行;執(zhí)行與監(jiān)督檢查等。

(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗(職)位說明書和權(quán)限指引等內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件，使員工了解和掌握組織架構(gòu)設(shè)計及權(quán)責(zé)分配情況，正確履行職責(zé)。

企業(yè)組織架構(gòu)設(shè)計沒有固定的模式，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)特點及內(nèi)外部條件而有所不同。但是，無論具體形態(tài)如何不同，總的要求還是從企業(yè)的實際出發(fā)，選擇和確定企業(yè)的組織架構(gòu)，保證企業(yè)穩(wěn)定、高效地進(jìn)行經(jīng)營活動。

2.組織架構(gòu)運行環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計規(guī)范，對現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全面梳理，確保本企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和運行機制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。具體從以下兩個方面進(jìn)行：

①梳理治理結(jié)構(gòu)，重點關(guān)注董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的任職資格和履職情況，以及董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的運行效果。治理結(jié)構(gòu)存在問題的，應(yīng)當(dāng)采取有效措施加以改進(jìn)。

②梳理內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置，重點關(guān)注內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置的合理性和運行的高效性等。內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和運行中存在職能交叉、缺失或運行效率低下的，應(yīng)當(dāng)及時解決。

(2)對子公司的監(jiān)控。企業(yè)擁有子公司的，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管控制度，通過合法有效的形式履行出資人職責(zé)、維護(hù)出資人權(quán)益，重點關(guān)注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、年度財務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項。

(3)及時全面評估組織架構(gòu)。定期對組織架構(gòu)設(shè)計與運行的效率和效果進(jìn)行全面評估，發(fā)現(xiàn)存在缺陷的，進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。企業(yè)組織架構(gòu)調(diào)整應(yīng)當(dāng)充分聽取董事、監(jiān)事、高級管理人員和其他員工的意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行決策審批。

(二)發(fā)展戰(zhàn)略控制

1.發(fā)展戰(zhàn)略制定環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)制定發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測和廣泛征求意見，綜合考慮宏觀經(jīng)濟政策、國內(nèi)外市場需求變化、技術(shù)發(fā)展趨勢、行業(yè)及競爭對手狀況、可利用資源水平和自身優(yōu)勢與劣勢等影響因素。

(2)編制戰(zhàn)略規(guī)劃。明確企業(yè)發(fā)展的階段性和發(fā)展程度，確定每個發(fā)展階段的具體目標(biāo)、工作任務(wù)和實施路徑。

(3)在董事會下設(shè)立戰(zhàn)略委員會，或指定相關(guān)機構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃管理工作。戰(zhàn)略委員會對發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案。

(4)董事會應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審議發(fā)展戰(zhàn)略方案，重點關(guān)注其全局性、長期性和可行性。戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會審議通過后，報經(jīng)股東(大)會批準(zhǔn)實施。

2.發(fā)展戰(zhàn)略實施環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)加強對發(fā)展戰(zhàn)略實施的領(lǐng)導(dǎo)，將發(fā)展戰(zhàn)略分解落實。制定年度工作計劃，編制全面預(yù)算，將年度目標(biāo)分解、落實;同時完善發(fā)展戰(zhàn)略管理制度。

(2)保障發(fā)展戰(zhàn)略有效實施。保障措施包括：培育與發(fā)展戰(zhàn)略相匹配的企業(yè)文化;優(yōu)化調(diào)整組織結(jié)構(gòu);整合內(nèi)外部資源;調(diào)整管理方式。采取組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、人員調(diào)配、財務(wù)安排、薪酬分配、信息溝通、管理和技術(shù)變革等配套保障措施。

(3)重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳培訓(xùn)工作，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實情況傳遞到內(nèi)部各管理層級和全體員工。

(4)加強對發(fā)展戰(zhàn)略實施情況的監(jiān)控和評估。加強對發(fā)展戰(zhàn)略實施的監(jiān)控;根據(jù)監(jiān)控情況持續(xù)優(yōu)化發(fā)展戰(zhàn)略;搶抓機遇順利實現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型;定期收集和分析相關(guān)信息，對于明顯偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行內(nèi)部報告;由于經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)進(jìn)步、行業(yè)狀況以及不可抗力等因素發(fā)生重大變化，確需對發(fā)展戰(zhàn)略作出調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。

(三)人力資源控制

人力資源控制包括：引進(jìn)與開發(fā)、使用與退出兩個環(huán)節(jié)。

1.人力資源引進(jìn)與開發(fā)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)制定年度人力資源需求計劃，完善引進(jìn)制度，規(guī)范工作流程，按照計劃、制度和程序組織人力資源引進(jìn)。

(2)明確各崗位的職責(zé)權(quán)限、任職條件和工作要求，遵循德才兼?zhèn)洹⒁缘聻橄群凸_、公平、公正的原則，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才，重點關(guān)注選聘對象的價值取向和責(zé)任意識。

(3)依法與選聘人員簽訂勞動合同，建立勞動用工關(guān)系。對于在產(chǎn)品技術(shù)、市場、管理等方面掌握或涉及關(guān)鍵技術(shù)、知識產(chǎn)權(quán)、商業(yè)秘密或國家機密的工作崗位，應(yīng)當(dāng)與該崗位員工簽訂有關(guān)崗位保密協(xié)議，明確保密義務(wù)。

(4)建立選聘人員試用期和崗前培訓(xùn)制度，試用期滿考核合格方可正式上崗;不合格者及時解除勞動關(guān)系。

(5)重視人力資源開發(fā)工作，建立員工培訓(xùn)長效機制，營造尊重知識、尊重人才和關(guān)心員工職業(yè)發(fā)展的文化氛圍，加強后備人才隊伍建設(shè)，不斷提升員工的服務(wù)效能。

2.人力資源使用與退出環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)建立和完善人力資源的激勵約束機制，設(shè)置科學(xué)的業(yè)績考核指標(biāo)體系，作為確定員工薪酬、職級調(diào)整和解除勞動合同等的重要依據(jù)。

(2)制定與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度，體現(xiàn)效率優(yōu)先，兼顧公平。

(3)制定各級管理人員和關(guān)鍵崗位員工定期輪崗制度，明確輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，形成相關(guān)崗位員工的有序持續(xù)流動，全面提升員工素質(zhì)。

(4)建立健全員工退出(辭職、解除勞動合同、退休等)機制，明確退出的條件和程序。不能勝任崗位要求的員工，及時暫停其工作，安排再培訓(xùn)，或調(diào)整工作崗位，安排轉(zhuǎn)崗培訓(xùn);仍不能滿足崗位職責(zé)要求的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序解除勞動合同。

(5)與退出員工依法約定保守關(guān)鍵技術(shù)、商業(yè)秘密、國家機密和競業(yè)限制的期限，確保知識產(chǎn)權(quán)、商業(yè)秘密和國家機密的安全。企業(yè)關(guān)鍵崗位人員離職前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行工作交接或離任審計。

(6)定期對年度人力資源計劃執(zhí)行情況進(jìn)行評估，完善人力資源政策，促進(jìn)企業(yè)整體團隊充滿生機和活力。

(四)社會責(zé)任控制

企業(yè)社會責(zé)任主要包括安全生產(chǎn)環(huán)節(jié);產(chǎn)品質(zhì)量環(huán)節(jié);環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約環(huán)節(jié);促進(jìn)就業(yè)與員工權(quán)益保護(hù)環(huán)節(jié)的內(nèi)容。

1.安全生產(chǎn)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)建立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案，強化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度。

(2)設(shè)立安全管理部門和安全監(jiān)督機構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)安全生產(chǎn)的日常監(jiān)督管理工作。

(3)重視安全生產(chǎn)投入，在人力、物力、資金、技術(shù)等方面提供必要的保障，不得隨意降低保障標(biāo)準(zhǔn)和要求。

(4)采用多種形式增強員工安全意識，重視崗位培訓(xùn)，對于特殊崗位實行資格認(rèn)證制度。

(5)發(fā)生生產(chǎn)安全事故時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照安全生產(chǎn)管理制度妥善處理，排除故障，減輕損失，并追究相關(guān)人員責(zé)任。重大生產(chǎn)安全事故應(yīng)當(dāng)啟動應(yīng)急預(yù)案，同時按照國家有關(guān)規(guī)定及時報告，嚴(yán)禁遲報、謊報和瞞報。

2.產(chǎn)品質(zhì)量環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)根據(jù)國家和行業(yè)相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量的要求，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，切實提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平，努力為社會提供優(yōu)質(zhì)、安全、健康的產(chǎn)品和服務(wù)，對社會和公眾負(fù)責(zé)，接受社會監(jiān)督，承擔(dān)社會責(zé)任。

(2)規(guī)范生產(chǎn)流程，建立嚴(yán)格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗制度，禁止缺乏質(zhì)量保障的產(chǎn)品流向社會。

(3)加強產(chǎn)品的售后服務(wù)。售后發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重質(zhì)量缺陷、隱患的產(chǎn)品，及時召回或采取其他有效措施，最大限度地降低或消除社會危害。妥善處理消費者投訴和建議，切實保護(hù)消費者權(quán)益。

3.環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)建立環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約制度，認(rèn)真落實節(jié)能減排責(zé)任，積極開發(fā)和使用節(jié)能產(chǎn)品，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，降低污染物排放，提高資源綜合利用效率，廣泛宣傳教育，提高員工的環(huán)保和資源節(jié)約意識。

(2)重視生態(tài)保護(hù)，加大對環(huán)保的人力、物力、財力投入和技術(shù)支持，降低能耗和污染物排放，實現(xiàn)清潔生產(chǎn)。

(3)重視資源節(jié)約和資源保護(hù)，利用國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整相關(guān)政策，切實轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，著力開發(fā)利用可再生資源，防止對不可再生資源進(jìn)行掠奪性或毀滅性開發(fā)，實現(xiàn)低投入、低消耗、低排放和高效率。

(4)建立環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約的監(jiān)控制度，定期開展監(jiān)督檢查。污染物排放超過國家有關(guān)規(guī)定的，企業(yè)承擔(dān)治理或相關(guān)法律責(zé)任。發(fā)生緊急、重大環(huán)境污染事件時，應(yīng)當(dāng)啟動應(yīng)急機制，依法追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

4.促進(jìn)就業(yè)與員工權(quán)益保護(hù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)依法保護(hù)員工的合法權(quán)益，積極促進(jìn)充分就業(yè)。避免在正常經(jīng)營情況下批量辭退員工。

(2)與員工簽訂勞動合同并依法履行，遵循按勞分配、同工同酬的原則，建立科學(xué)的員工薪酬制度和激勵機制，不得克扣或無故拖欠員工薪酬。

(3)建立薪酬的正常合理增長機制，維護(hù)社會公平。

(4)及時辦理員工社會保險，足額繳納社會保險費。做好健康管理工作，預(yù)防、控制和消除職業(yè)危害，按期對員工進(jìn)行健康監(jiān)護(hù)。遵守法定的勞動時間和休息休假制度。

(5)加強職工代表大會和工會組織建設(shè)，維護(hù)員工合法權(quán)益，積極開展員工職業(yè)教育培訓(xùn)。尊重員工人格，杜絕各種歧視，保障員工身心健康。

(6)按照產(chǎn)學(xué)研用相結(jié)合的社會需求，積極創(chuàng)建實習(xí)基地。積極履行社會公益方面的責(zé)任和義務(wù)，支持慈善事業(yè)。

(五)企業(yè)文化控制

企業(yè)文化控制主要包括文化培育與文化評估兩個環(huán)節(jié)。

1.企業(yè)文化培育環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)培育具有自身特色的企業(yè)文化，重點打造以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌，形成整體團隊的向心力。

(2)培育體現(xiàn)企業(yè)特色的發(fā)展愿景、積極向上的價值觀、誠實守信的經(jīng)營理念、履行社會責(zé)任和開拓創(chuàng)新的企業(yè)精神，以及開拓創(chuàng)新、團隊協(xié)作和風(fēng)險防范意識。

(3)總結(jié)優(yōu)良傳統(tǒng)，挖掘文化底蘊，提煉核心價值，形成企業(yè)文化規(guī)范，使其成為員工行為守則的重要組成部分。

(4)強化領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級管理人員在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作用。促進(jìn)文化建設(shè)在內(nèi)部各層級的有效溝通，加強宣傳貫徹。

(5)將文化建設(shè)融入生產(chǎn)經(jīng)營全過程，與發(fā)展戰(zhàn)略有機結(jié)合，以人為本，增強員工的責(zé)任感和使命感，規(guī)范員工行為方式。

(6)重視并購重組過程中的文化建設(shè)，促進(jìn)并購雙方的文化融合。并購前，應(yīng)當(dāng)重視對并購雙方的企業(yè)文化調(diào)查研究和分析評估;并購后要在組織架構(gòu)設(shè)計環(huán)節(jié)考慮文化整合因素，并選擇恰當(dāng)?shù)奈幕夏Ｊ健?/p>

2.企業(yè)文化評估環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)構(gòu)建企業(yè)文化評估制度，明確評估的內(nèi)容、程序和方法，落實評估責(zé)任制。

(2)企業(yè)文化評估應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級管理人員在企業(yè)文化建設(shè)中的責(zé)任履行情況、全體員工對企業(yè)核心價值的認(rèn)同感、企業(yè)經(jīng)營管理行為與企業(yè)文化的一致性、企業(yè)品牌的社會影響力、參與企業(yè)并購重組各方文化的融合度，以及員工對企業(yè)未來發(fā)展的信心。

(3)重視文化評估結(jié)果，鞏固和發(fā)揚文化建設(shè)成果，及時采取措施以改進(jìn)評估過程中發(fā)現(xiàn)的問題，推進(jìn)企業(yè)文化創(chuàng)新。

（本文來自東奧會計在線）

第二篇：2018《初級會計實務(wù)》知識點：凈資產(chǎn)

2018《初級會計實務(wù)》知識點：凈資產(chǎn)

凈資產(chǎn)

第十章 事業(yè)單位會計基礎(chǔ) 第三節(jié) 凈資產(chǎn)(三金兩余)凈資產(chǎn)

事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金等。

一、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(類似于企業(yè)的本年利潤——小)1.期末，將財政補助收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)： 借：財政補助收入——基本支出、項目支出 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出、項目支出 將財政補助支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)

借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出、項目支出

貸：事業(yè)支出——財政補助支出——基本支出、項目支出

2.年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對財政補助各明細(xì)項目執(zhí)行情況進(jìn)行分析： 按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余： 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財政補助結(jié)余(或相反分錄)3.按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)額度的： 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：銀行存款等

【提示1】轉(zhuǎn)入到財政補助結(jié)余科目，直接作為單獨項目列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)項目中。

【提示2】財政補助結(jié)轉(zhuǎn)年末有余額，列示于資產(chǎn)負(fù)債表凈資產(chǎn)中的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)。

長期借款

(一)事業(yè)單位的長期借款是指事業(yè)單位借入的期限超過1年(不含1年)的各種借款。

(二)為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息，分別按以下情況處理：

1.屬于工程項目建設(shè)期間支付的，計入工程成本，按照支付的利息，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

2.屬于工程項目完工交付使用后支付的，計入當(dāng)期支出但不計入工程成本，按照支付的利息，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

長期應(yīng)付款

(一)事業(yè)單位的長期應(yīng)付款是指事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年(不含1年)的應(yīng)付款項，如以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費、跨分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。

(二)融資租入固定資產(chǎn)的會計處理

事業(yè)單位以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。

(三)無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“其他收入”科目。

預(yù)收賬款

(一)事業(yè)單位的預(yù)收賬款是指事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收的款項。

(二)事業(yè)單位從付款方預(yù)收款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。

(三)確認(rèn)有關(guān)收入時，借記“預(yù)收賬款”科目，按照應(yīng)確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照付款方補付或退回付款方的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

(四)無法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“其他收入”科目。

其他應(yīng)付款

事業(yè)單位的其他應(yīng)付款是指事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項償還期限在1年內(nèi)(含1年)的應(yīng)付及暫收款項，如存入保證金等。

無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他收入”科目。

應(yīng)付票據(jù)

核算事業(yè)單位因購買材料、物資等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

(一)開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“存貨”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。(二)以承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。

(三)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

應(yīng)付賬款

(一)事業(yè)單位的應(yīng)付賬款是指事業(yè)單位因購買材料、物資等而應(yīng)付的款項。(二)無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“其他收入”科目。

【相關(guān)鏈接】企業(yè)會計規(guī)定，企業(yè)需要將無法支付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目核算。

應(yīng)繳國庫款

事業(yè)單位的應(yīng)繳國庫款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項(應(yīng)繳稅費除外)。應(yīng)繳財政專戶款

事業(yè)單位的應(yīng)繳財政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財政專戶的款項。應(yīng)付職工薪酬

事業(yè)單位的應(yīng)付職工薪酬是指事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。

(一)計算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

(二)向職工支付工資、津貼補貼等薪酬，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

(三)按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳個人所得稅”科目。

(四)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會保險費和住房公積金等，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（本文來自東奧會計在線）

第三篇：2018《初級會計實務(wù)》知識點：貨幣資金

2018《初級會計實務(wù)》知識點：貨幣資金

第十章 事業(yè)單位會計基礎(chǔ) 第二節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債 資產(chǎn)

事業(yè)單位的資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指預(yù)計在1年內(nèi)(含1年)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。

貨幣資金

事業(yè)單位的貨幣資金是指事業(yè)單位經(jīng)濟活動過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，是事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。

(一)庫存現(xiàn)金

每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行處理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余： 借：庫存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)付款(屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分)

其他收入(屬于無法查明原因的部分)如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺：

借：其他應(yīng)收款(屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?其他支出(屬于無法查明原因的部分)貸：庫存現(xiàn)金

【提示】注意無法查明原因的現(xiàn)金溢余或短缺應(yīng)計入其他收入或其他支出?！鞠嚓P(guān)連接】企業(yè)會計中,無法查明原因的現(xiàn)金溢余計入營業(yè)外收入，無法查明原因的現(xiàn)金短缺計入管理費用。

(二)銀行存款

“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

零余額賬戶用款額度(三)零余額賬戶用款額度

1.國庫集中支付制度及程序。國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項國庫管理制度。

實行國庫集中支付的事業(yè)單位，財政資金的支付方式包括財政直接支付和財政授權(quán)支付。

2.零余額賬戶用款額度

①財政直接支付方式下(如：支付教師工資)：(國庫直接將款項劃撥到收款人賬戶，事業(yè)單位不接觸該款項)借：事業(yè)支出 貸：財政補助收入

②財政授權(quán)支付方式下(如：支付教師工資)：(向財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)申請授權(quán)支付的月度用款額度,批準(zhǔn)后國庫直接將款項支付給代理銀行中事業(yè)單位的“零余額賬戶用款額度”賬戶，事業(yè)單位在月度用款額度內(nèi)，自行開具支付令，通過財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)轉(zhuǎn)由代理銀行付款。事業(yè)單位不接觸該款項)收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入 按規(guī)定支用額度時： 借：事業(yè)支出等 貸：零余額賬戶用款額度

【提示1】在財政授權(quán)支付方式下需要設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目，財政直接支付方式下不需要。

【提示2】終了，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，所以“零余額賬戶用款額度”科目年末無余額。

③財政實撥資金(非國庫集中支付制度及程序)(事業(yè)單位接觸該款項)借：銀行存款 貸：財政補助收入 短期投資

事業(yè)單位的短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年(含1年)的投資，主要是國債投資。

【提示】事業(yè)單位一般不會購買短期賺取差價的股票投資，因為投資風(fēng)險比較大，僅僅將剩余的閑置的事業(yè)收入或經(jīng)營收入的現(xiàn)金購買風(fēng)險低、期限短的國債。

【相關(guān)鏈接】企業(yè)會計中購買的短期賺取差價的債券和股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。

短期投資在取得時：

借：短期投資(包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費)貸：銀行存款等

持有期間： 借：銀行存款

貸：其他收入(短期投資持有期間收到利息)出售短期投資或到期收回短期國債本息： 借：銀行存款 貸：短期投資 其他收入(差額)【相關(guān)鏈接1】企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)支付的手續(xù)費等相關(guān)稅費計入投資收益，不計入交易性金融資產(chǎn)成本。

【相關(guān)鏈接2】企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)取得的“可供出售金融資產(chǎn)”，“持有至到期投資”支付的相關(guān)稅費計入投資成本。

應(yīng)收及預(yù)付款項

事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)，包括財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。

(一)財政應(yīng)返還額度

財政應(yīng)返還額度是指實行國庫集中支付的事業(yè)單位，終了應(yīng)收財政下返還的資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。

1.財政直接支付方式下：

在財政直接支付方式下，終了，根據(jù)本財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額：

【提示】該情況屬于預(yù)算指標(biāo)大于財政支出。小于的情況無處理。借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付 貸：財政補助收入

下恢復(fù)財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時：

借：事業(yè)支出等

貸:財政應(yīng)返還額度——財政直接支付 2.財政授權(quán)支付方式下：

(1)終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理： 借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度(2)下年初恢復(fù)額度時： 借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

（本文來自東奧會計在線）

第四篇：高級會計師《高級會計實務(wù)》模擬試題

案例

（一）1.紅星公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%.該公司2003發(fā)生如下銷售業(yè)務(wù)，銷售價款均不含應(yīng)向購買方收取的增值稅額。

（1）紅星公司與A公司簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定，紅星公司為A企業(yè)建造安裝兩臺電梯，合同價款為800萬元。按合同規(guī)定，A企業(yè)在紅星公司 交付商品前預(yù)付價款的20%，其余價款將在紅星公司將商品運抵A公司并安裝檢驗合格后才予以支付。紅星公司于本12月25日將完成的商品運抵A企業(yè)，預(yù)計于次年1月 31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為580萬元，預(yù)計安裝費用為10萬元。

（2）紅星公司本銷售給C企業(yè)一臺機床，銷售價款50萬元，紅星公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯 票，商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為次年2月3日。由于C企業(yè)車間內(nèi)旋轉(zhuǎn)該項新設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)紅星公司同意，機床待次年1月20日再予提貨。該機 床的實際成本為35萬元。

（3）紅星公司本1月5日銷售給D企業(yè)一臺大型設(shè)備。銷售價款200萬元。按合同規(guī)定，D企業(yè)于1月5日先支付貨款的20%，其余價款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。設(shè)備已發(fā)出，D企業(yè)已驗收合格。該設(shè)備實際成本為120萬元。

（4）紅星公司本委托×商店代銷一批零配件，代銷價款40萬元；本收到×商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的80%，×商店按代銷價款的5%收取手續(xù)費。該批零配件的實際成本為25萬元。

（5）紅星公司本銷售給×企業(yè)一臺機床，銷售價款為35萬元，對企業(yè)已支付全部價款。該機床本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實際成本為15萬元。

（6）紅星公司于4月20日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品，成本為6萬元，增值稅發(fā)票上注明：售價10萬元，增值稅17000元。該批商 品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時得知B企業(yè)在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠另一公司的貨款。

（7）紅星公司本12月1日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價8萬元，增值稅額13600元，銷售成本為6萬元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，電話告知紅星公司，提出只要紅星公司在價格上給予5％的折讓，3天內(nèi)保證付款，紅星公司應(yīng)允并已通知買方。

（8）紅星公司上12月18日銷售A商品一批，售價5萬元，增值稅額8500元，成本2.6萬元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2／10；l／20；n／30.買方于上12月27日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元。紅星公司現(xiàn)金折扣處理采用總價法處理。本5月20日該批產(chǎn)品 因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。

要求：根據(jù)上述所給資料，計算紅星公司2003實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)成本（要求列出計算過程，答案中的金額單位用萬元表示）。

「參考答案」

營業(yè)收入=50＋200×60%＋40×80%+7.6-5=204.6（萬元）

營業(yè)成本=35＋120×60%＋25×80%+6-2.6=130.4（萬元）

「分析」會計制度規(guī)定，如果銷售方對出售的商品還留有所有權(quán)的重要風(fēng)險，如銷售方對出售的商品負(fù)責(zé)安裝、檢驗等過程，在這種情況下，這種交易通常不確認(rèn)收入。因此：

（1）中的購銷業(yè)務(wù)不能在2003年確認(rèn)收入，因為安裝服務(wù)為合同中的重要條款。

（2）中商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，相關(guān)的收入已經(jīng)收到或取得了收款的證據(jù)，因此應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。營業(yè)收入為50萬元、營業(yè)成本為35萬元。

（3）為分期收款銷售，在這種方式下按合同約定的收款日期分期確認(rèn)營業(yè)收人。根據(jù)合同D企業(yè)在1月5日、6月 30日、12月 31日分別支付了60%的價款，因而2003年共實現(xiàn)營業(yè)收入200×60%萬元，營業(yè)成本120×60%萬元。

（4）中的委托代銷商品在收到受托方的代銷清單時再確認(rèn)營業(yè)收入。因而按代銷清單所列本年營業(yè)收入為40×80%萬元，營業(yè)成本為25×80%萬元。

（5）屬于訂貨銷售業(yè)務(wù)。按照訂貨銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的原則，訂貨銷售業(yè)務(wù)應(yīng)在將商品交付購買方時確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。因此，該項業(yè)務(wù)不應(yīng)確認(rèn)收入，也不可結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。

（6）此項收入目前收回的可能性不大，應(yīng)暫不確認(rèn)收入。

（7）該項業(yè)務(wù)屬于銷售折讓，也符合收入確認(rèn)的條件，確認(rèn)的營業(yè)收入為76000元（80000-4000），同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本6萬元。

（8）此項銷售退回應(yīng)沖減退回月份的收入及成本。由于此項業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金折扣問題，但總價法核算，原收入的確認(rèn)是不考慮現(xiàn)金折扣，其折扣是作為財務(wù)費用處理的。所以沖減的收入為5萬元，成本2.6萬元，還應(yīng)沖減財務(wù)費用、所得稅等。

案例

（二）甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％；產(chǎn)品的銷售價格中均不含增值稅額；不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司2002年發(fā)生的有關(guān)交易如下：

（1）2002年1月1日，甲公司與A公司簽訂受托經(jīng)營協(xié)議，受托經(jīng)營A公司的全資子公司B公司，受托期限2年。協(xié)議約定：甲公司每年按B公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤（或凈虧損）的70％獲得托管收益（或承擔(dān)虧損）。A公司系C公司的子公司；C公司董事會9名成員中有7名由甲公司委派。

2002，甲公司根據(jù)受托經(jīng)營協(xié)議經(jīng)營管理B公司。2002年1月1日，B公司的凈資產(chǎn)為 12000萬元。2002，B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元（除實現(xiàn)凈利潤外，無其他所有者權(quán)益變動）；至2002年12月31日，甲公司尚未從A公司收到托管收益。

（2）2002年2月10日，甲公司與D公司簽訂購銷合同，向D公司銷售產(chǎn)品一批。增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅額為170萬元。該批 產(chǎn)品的實際成本為750萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。產(chǎn)品已發(fā)出，款項已收存銀行。甲公司系D公司的母公司，其生產(chǎn)的該產(chǎn)品96％以上均銷往D公司，且市場 上無同類產(chǎn)品。

（3）2002年4月11日，甲公司與 E公司簽訂協(xié)議銷售產(chǎn)品一批。協(xié)議規(guī)定：該批產(chǎn)品的銷售價格為21000萬元；甲公司應(yīng)按E公司提出的技術(shù)要求專門設(shè)計制造該批產(chǎn)品，自協(xié)議簽訂日起2個 月內(nèi)交貨。至2002年6月7日，甲公司已完成該批產(chǎn)品的設(shè)計制造，并運抵E公司由其驗收入庫；貨款已收取。甲公司所售該批產(chǎn)品的實際成本為 14000萬元。

上述協(xié)議簽訂時，甲公司特有E公司30％有表決權(quán)股份，對E公司具有重大影響；相應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值為9000萬元，未計提減值準(zhǔn)備。2002年5月8日，甲公司將所持有E公司的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給G公司，該股權(quán)的市場價格為10000萬元，實際轉(zhuǎn)讓價款為15000萬元；相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù) 已辦理完畢，款項已收取。G公司系甲公司的合營企業(yè)。

（4）2002年4月12日，甲公司向H公司銷售產(chǎn)品一批，共計 2000件，每件產(chǎn)品銷售價格為10萬元，每件產(chǎn)品實際成本為6.5萬元；未對該批產(chǎn)品計提存貨跌價準(zhǔn)備。該批產(chǎn)品在市場上的單位售價為7.8萬元。貨已 發(fā)出，款項于4月20日收到。除向H公司銷售該類產(chǎn)品外，甲公司2002沒有對其他公司銷售該類產(chǎn)品。甲公司董事長的兒子是H公司的總經(jīng)理。

（5）2002年5月1日，甲公司以20000萬元的價格將一組資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給M公司。該組資產(chǎn)和負(fù)債的構(gòu)成情況如下：①應(yīng)收賬款：賬面余額10000萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備2000萬元；②固定資產(chǎn)（房屋）：賬面原價8000萬元，已提折舊3000萬元，已計提減值準(zhǔn)備1000萬元；③其他應(yīng)付款：賬面價值 800萬元。5月28日，甲公司辦妥了相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并將從M公司收到的款項收存銀行。市場上無同類資產(chǎn)、負(fù)債的轉(zhuǎn)讓價格。M公司系N公司的 合營企業(yè)，N公司系甲公司的控股子公司。

（6）2002年12月5日，甲公司與W公司簽訂合同，向W公司提供硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件，合同價款總額為4500萬元（不含增值稅 額），其中系統(tǒng)軟件的價值為1500萬元。合同規(guī)定：合同價款在硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟

件試運轉(zhuǎn)正常2個月后，由 W公司一次性支付給甲公司；如果試運轉(zhuǎn)不能達(dá)到合同規(guī)定的要求，則W公司可拒絕付款。至2002年12月31日，合同的系統(tǒng)軟件部分已執(zhí)行。該系統(tǒng)軟件系 甲公司委托其合營企業(yè)Y公司開發(fā)完成，甲公司為此已支付開發(fā)費900萬元。上述硬件設(shè)備由甲公司自行設(shè)計制造，并于2002年12月31日完成設(shè)計制造工 作，實際發(fā)生費用2560萬元

要求：

分別計算2002年甲公司與A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司發(fā)生的交易對甲公司2002利潤總額的影響。

「參考答案」

（1）甲公司與A公司

此項屬于受托經(jīng)營企業(yè)。因為C公司董事會9名成員中有7名有甲公司委派，A公司系C公司的子公司，所以甲公司與A公司是關(guān)聯(lián)方。甲公司應(yīng)按以下 三者孰低的金額確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。①受托經(jīng)營協(xié)議確定的收益，②受托經(jīng)營企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，③受托經(jīng)營企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過10％的，按凈資產(chǎn)的10%計 算的金額。

受托經(jīng)營協(xié)議收益＝1000×70％＝700（萬元）

受托經(jīng)營實現(xiàn)凈利潤＝1000（萬元）

凈資產(chǎn)收益率＝1000÷（12000＋1000）＜10%

所以，2002年甲公司與A公司發(fā)生的交易對甲公司2002利潤總額的影響＝1000×70％＝700（萬元）（甲公司應(yīng)將700萬元計入其他業(yè)務(wù)收入）

（2）甲公司與D公司

此項屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務(wù)。因為甲公司系D公司的母公司，所以甲公司與D公司是關(guān)聯(lián)方。此項甲公司與非關(guān)聯(lián)方之間的商品 銷售未達(dá)到商品總銷售量的20%，且實際交易價格（1000萬元）超過所銷售商品賬面價值的120%（750×120%=900萬元），甲公司應(yīng)將商品賬 面價值的 120%確認(rèn)為收入。2002年甲公司與D公司發(fā)生的交易對甲公司2002利潤總額的影響＝750×120％－750＝150（萬元）

（3）甲公司與E公司

此項屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務(wù)。雖然甲公司將持有E公司的股份轉(zhuǎn)讓給了G公司，但在交易發(fā)生時，甲公司與E公司之間具有關(guān)聯(lián) 方關(guān)系。甲公司與E公司發(fā)生的交易對甲公司2002利潤總額的影響=16800（應(yīng)確認(rèn)的收入）-14000（應(yīng)確認(rèn)的費用）=2800（萬元）。

（4）甲公司與H公司

此項屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務(wù)。因為甲公司董事長的兒子是H公司的總經(jīng)理，所以甲公司與H公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與H公 司發(fā)生的交易對甲公司2002利潤總額的影響=15600（7.8×2000應(yīng)確認(rèn)的收入）-13000（6.5×2000應(yīng)確認(rèn)的費 用）=2600（萬元）；

（5）甲公司與M公司

此項屬于上市公司出售資產(chǎn)的的其他銷售。因為M公司系N公司的合營企業(yè)，N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司與M公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。上市 公司向關(guān)聯(lián)方出售凈資產(chǎn)，實際交易價格超過相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值的差額，計入資本公積，不確認(rèn)為收入。此項實際交易價格超過相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價 值=20000－[（10000－2000）＋（8000－3000－1000）－800]＝8800（萬元），應(yīng)確認(rèn)資本公積。甲公司與M公司發(fā)生的交 易對甲公司2002利潤總額的影響為0.（6）甲公司與W公司

此項甲公司與W公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司的收入不應(yīng)確認(rèn)，根據(jù)配比原則，相關(guān)的成本也不應(yīng)確認(rèn)，要到試運轉(zhuǎn)2個月后W公司付款時才能確認(rèn)相關(guān)收入。2002年甲公司與W公司發(fā)生的交易對甲公司2002利潤總額的影響＝0（萬元）

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第五篇：初級會計實務(wù)分享：知識點記憶口訣

初級會計實務(wù)知識點記憶：會計核算方法

會計核算有七種基本核算方法

會計核算方法七，設(shè)置科目屬第一。

復(fù)式記賬最神秘，填審憑證不容易。

登記賬簿要仔細(xì)，成本核算講效益。

財產(chǎn)清查對賬實，編制報表工作齊。

初級會計實務(wù)知識點記憶：記賬規(guī)則之歌借增貸減是資產(chǎn)，權(quán)益和它正相反。

成本資產(chǎn)總相同，細(xì)細(xì)記牢莫弄亂。

損益賬戶要分辨，費用收入不一般。

收入增加貸方看，減少借方來結(jié)轉(zhuǎn)。

知識點記憶：長期股權(quán)投資核算的成本法股利核算

當(dāng)年分以前，成本來沖減。

當(dāng)年分當(dāng)年，利益算一算。

以后分，兩者比較看。

股利減凈利，差額細(xì)判斷。