第一篇：新時(shí)期納稅評(píng)估的思考

新時(shí)期納稅評(píng)估的思考

日期：2008-10-29 作者：遠(yuǎn)安縣國稅局 【選擇字號(hào)：大 中 小】

內(nèi)容提要:納稅評(píng)估是一種介于征收與稽查的服務(wù)性稅收管理方式，是國際上稅收管理通行的方式之一。根據(jù)納稅評(píng)估的內(nèi)涵，分析我國納稅評(píng)估的現(xiàn)狀，研究納稅評(píng)估在我國目前稅收管理中的作用，探討納稅評(píng)估在現(xiàn)階段的對(duì)策與建設(shè)，致力于將納稅評(píng)估與國際接軌，發(fā)展為稅收管理的核心。

關(guān)鍵詞：納稅評(píng)估 稅收環(huán)境

一、納稅評(píng)估的概述

納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息比對(duì)分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人申報(bào)納稅的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行分析，通過稅務(wù)函告、稅務(wù)約談和實(shí)地調(diào)查等方法進(jìn)行核實(shí)，從而做出定性、定量判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。

納稅評(píng)估的核心是對(duì)納稅人申報(bào)納稅的真實(shí)準(zhǔn)確性進(jìn)行評(píng)估；對(duì)象是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種；納稅評(píng)估的主體是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，客體是納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人。納稅評(píng)估的要素由納稅評(píng)估的主體、對(duì)象、法律依據(jù)、方法、程序、期限和目的構(gòu)成。納稅評(píng)估注重評(píng)估客體的陳述申辯，一般僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，不對(duì)客體進(jìn)行實(shí)地稽查。

二、納稅評(píng)估的作用

納稅評(píng)估是一個(gè)納稅服務(wù)過程，不僅是連接稅款征收與稅務(wù)稽查的紐帶，也是稅務(wù)稽查實(shí)施體系的基礎(chǔ)。從稅收征管的科學(xué)化、精細(xì)化要求出發(fā)，確立納稅評(píng)估在稅收管理中的核心地位，可以充分發(fā)揮納稅評(píng)估工作效率高、準(zhǔn)確性高、成本低的優(yōu)勢(shì)，對(duì)不斷規(guī)范和優(yōu)化稅收管理有著很大的促進(jìn)作用。一是納稅評(píng)估是有效扼制虛假納稅申報(bào)的重要手段。納稅評(píng)估的信息資料不僅包括稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部采集的信息，還可以通過信息網(wǎng)絡(luò)，獲取其他經(jīng)濟(jì)管理部門的外部信息。通過掌握稅基和納稅人的資金周轉(zhuǎn)情況，了解資金的來龍去脈，可以對(duì)納稅申報(bào)進(jìn)行監(jiān)控。

二是有利于加強(qiáng)稅源監(jiān)控。納稅評(píng)估處于稅款征收與稅務(wù)稽查的中間環(huán)節(jié)，可以通過信息反饋機(jī)制，直接對(duì)財(cái)務(wù)核算制度、資金運(yùn)作、營銷管理、生產(chǎn)消耗市場(chǎng)環(huán)境等各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行全面測(cè)算評(píng)估，形成科學(xué)、嚴(yán)密且囊括納稅人進(jìn)料進(jìn)貨、生產(chǎn)經(jīng)營、出庫銷售各項(xiàng)指標(biāo)的稅收評(píng)估體系，反饋到稅務(wù)登記、發(fā)票管理、行政審批等各個(gè)征管環(huán)節(jié)，不僅保證了稅收評(píng)估有充分、確鑿的事實(shí)依據(jù)和政策依據(jù)，而且也促進(jìn)了對(duì)稅源狀況及時(shí)實(shí)施監(jiān)控，較好的解決了新征管模式轉(zhuǎn)換過程中易出現(xiàn)的“疏于管理，淡化責(zé)任”的問題。三是有利于密切征納關(guān)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過信息化手段，通過約談、舉證或質(zhì)詢等方式，了解和掌握納稅人財(cái)務(wù)核算和相關(guān)經(jīng)營情況，并結(jié)合審查賬簿報(bào)表，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報(bào)中的錯(cuò)誤與偏差，將評(píng)估結(jié)果與當(dāng)事人見面，可以幫助納稅人提高納稅申報(bào)質(zhì)量，讓對(duì)方明白自己存在的問題，并可以有效解決納稅人因主觀疏忽或?qū)Χ惙ɡ斫忮e(cuò)誤而產(chǎn)生的涉稅問題，充分體現(xiàn)稅務(wù)行政執(zhí)法教育與懲戒相結(jié)合的人本原則；同時(shí)納稅評(píng)估對(duì)某些違規(guī)行為，可以很好的避免在處理稅務(wù)案件中因處理失度產(chǎn)生管理疏漏和行政復(fù)議，減少了稅務(wù)稽查的盲目性，增加針對(duì)性，降低納稅負(fù)擔(dān)，保證稅務(wù)稽查更加科學(xué)有效的開展。

四是有利于完善監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。納稅評(píng)估強(qiáng)調(diào)了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人涉稅信息的全方位、大容量、多角度搜集和掌握，要求管理人員依據(jù)國家政策、運(yùn)用自身綜合知識(shí)和素質(zhì)，定性與定量分析相結(jié)合，從各方面對(duì)稅源狀況、納稅行為進(jìn)行大量、充分的案頭靜態(tài)分析，考慮各種因素對(duì)納稅行為的影響逐步判斷申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性。實(shí)現(xiàn)了由靜態(tài)分析向動(dòng)態(tài)管理的轉(zhuǎn)變，使各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)形成有機(jī)整體，有效的彌補(bǔ)新稅制運(yùn)行中在征收與稽查之間形成的一段“真空地帶”。

五是有利于搞好內(nèi)部管理。在做好外部監(jiān)控的同時(shí)，納稅評(píng)估還具有對(duì)內(nèi)監(jiān)控的職能，通過每月計(jì)算機(jī)資料的分析，對(duì)納稅申報(bào)、發(fā)票管理、戶籍變化、政策執(zhí)行、稽查效果等形成數(shù)據(jù)，推行數(shù)據(jù)化管理。對(duì)在評(píng)估過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部管理問題，通過專題報(bào)告的形式提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。同時(shí)，也可以把對(duì)內(nèi)發(fā)現(xiàn)的問題，引入到內(nèi)部目標(biāo)管理考核機(jī)制，提高考核的科學(xué)性，促進(jìn)管理工作質(zhì)量的提高。

三、納稅評(píng)估的現(xiàn)狀

目前，從國家稅務(wù)總局到各省、市、縣局都制定了相關(guān)的《納稅評(píng)估管理辦法》，對(duì)納稅評(píng)估的范圍與要求、方式方法、指標(biāo)體系、預(yù)警值等作出了相應(yīng)的規(guī)定，但都不盡相同，個(gè)性化和區(qū)域性太強(qiáng)，在實(shí)際操作中沒有統(tǒng)一的目標(biāo)與要求，在根本上沒有達(dá)到以評(píng)促管的目的。

(一)納稅評(píng)估的法律定位不明確

納稅評(píng)估是介于日常征收之后、稅務(wù)稽查之前的一項(xiàng)涉稅管理性服務(wù)，《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則，沒有直接賦予納稅評(píng)估的法律地位，納稅評(píng)估的相應(yīng)職責(zé)、手段、方法等都徘徊于管理與稽查之間，整個(gè)工作過程始終處于法律邊緣。同時(shí)納稅評(píng)估對(duì)納稅人自行查補(bǔ)申報(bào)稅款可以不予處罰，與《稅收征管法》中申報(bào)不實(shí)屬偷稅行為的規(guī)定相矛盾，其結(jié)果的處理缺少法律依據(jù)，剛性不足。一是從起源來看，納稅評(píng)估缺乏法律依據(jù)。首先，依法行政是以法律、法規(guī)作為前提。納稅評(píng)估沒有相關(guān)法律、法規(guī)的授權(quán)；其次，開展納稅評(píng)估缺乏依據(jù)，在職能上與稅務(wù)稽查、稅收日常管理相重疊，缺乏明確的法律定位；再就是在正常的稅務(wù)管理過程中，再增加一個(gè)納稅評(píng)估，不排除有些情況有些時(shí)候有些評(píng)估人員影響納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營和管理的可能，有“負(fù)擔(dān)行政”之嫌。二是從納稅評(píng)估的程序上看。一方面，在現(xiàn)有的稅收相關(guān)法律中，沒有約談的相關(guān)規(guī)定。另一方面，調(diào)查核實(shí)缺少法律程序。當(dāng)前納稅評(píng)估還屬一項(xiàng)內(nèi)部工作，僅僅是對(duì)納稅人有關(guān)涉稅情況進(jìn)行了解分析，征管法對(duì)調(diào)查核實(shí)沒有賦予具有約束力的手段和權(quán)限。三是納稅評(píng)估的效力不強(qiáng)。首先，行政行為的程序必須符合法律規(guī)定，而納稅評(píng)估沒有法律規(guī)定的程序，現(xiàn)有的程序也經(jīng)不起法庭的檢驗(yàn)，所取得的證據(jù)在法律上也就不具備應(yīng)有效力；其次，《納稅評(píng)估管理辦法》第22條規(guī)定，“納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿??不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)”。因此，納稅評(píng)估過程中取得的相關(guān)證據(jù)的證明力值得懷疑，納稅評(píng)估報(bào)告及底稿的法律效力值得商榷。(二)納稅評(píng)估的運(yùn)行環(huán)境不完善

一是納稅評(píng)估的信息化運(yùn)用程度不高。信息直接影響著評(píng)估工作的效率和成果，而信息的來源途徑就是依托信息化建設(shè)。目前僅可使用的納稅評(píng)估應(yīng)用軟件主要有CTAIS中的納稅評(píng)估子系統(tǒng)和金稅工程二期拓展的納稅評(píng)估子系統(tǒng)。其數(shù)據(jù)的整合與提煉沒有統(tǒng)一的軟件，造成數(shù)據(jù)庫的不統(tǒng)一，缺乏統(tǒng)一的“稅務(wù)數(shù)據(jù)倉庫”，給信息共享帶來技術(shù)障礙。

二是納稅評(píng)估缺少環(huán)境資源。納稅評(píng)估需要一個(gè)健全的法律制度。而我國的法律制度不是很健全，特別是在金融信用方面，我國金融部門沒有嚴(yán)格執(zhí)行《銀行賬戶管理辦法》、《現(xiàn)金管理暫行條例》等有關(guān)規(guī)定，沒有控制企業(yè)的現(xiàn)金持有量和使用范圍，導(dǎo)致企業(yè)多頭開戶、坐支現(xiàn)金、大額現(xiàn)金交易普遍。財(cái)政部門也未嚴(yán)格依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)違反規(guī)定的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行行政處理，稅務(wù)部門無法掌握納稅人的資金來源和去向，納稅評(píng)估監(jiān)控職能顯得無能為力，致使偷稅、騙稅現(xiàn)象突出，稅收流失嚴(yán)重。

（三）納稅評(píng)估的信息渠道不暢通

.一是信息資料擁有量不對(duì)稱。翔實(shí)的數(shù)據(jù)資料源是納稅評(píng)估的基礎(chǔ)，缺乏足充的數(shù)據(jù)資料源，納稅評(píng)估工作就很難達(dá)到預(yù)期效果?，F(xiàn)實(shí)中常常遇到因信息資料擁有量不對(duì)稱的窘境，如納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、生產(chǎn)經(jīng)營類信息、經(jīng)營核算類信息以及價(jià)格類等相關(guān)信息不真實(shí)、不完整，無法把問題完整地分析、查找出來，難免出現(xiàn)評(píng)估效率低，而且審核誤差大。

二是納稅評(píng)估的信息資料來源不廣。現(xiàn)在，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)信息來源渠道受到諸多限制，造成現(xiàn)有的信息量嚴(yán)重不足。對(duì)內(nèi)，由于征收、管理、稽查各部門之間信息數(shù)據(jù)傳遞不及時(shí)、不完整，信息不對(duì)稱，造成評(píng)估資源浪費(fèi)；對(duì)外，與海關(guān)、地稅、銀行、工商、技術(shù)監(jiān)督等部門之間，沒有聯(lián)網(wǎng)，信息渠道不暢，許多必要的相關(guān)資料不能及時(shí)收集，缺乏統(tǒng)一的“稅務(wù)數(shù)據(jù)庫”，影響納稅評(píng)估的準(zhǔn)確性。

三是納稅評(píng)估缺乏科學(xué)性和實(shí)用性。目前納稅評(píng)估主要依托納稅人的納稅申報(bào)資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，采取手工操作實(shí)施評(píng)估。但由于資料信息質(zhì)量較差，不能準(zhǔn)確掌握評(píng)估對(duì)象的規(guī)模大小、所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)、資金流向等諸多因素，不能對(duì)納稅人不同時(shí)期、不同申報(bào)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，此外，納稅評(píng)估的約談式來舉證，評(píng)估人員就審核分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題通過約談來核查，這樣很容易被表面現(xiàn)象和某種似乎合理的理由蒙蔽，以直接影響納稅評(píng)估的有效性。

（四）納稅評(píng)估的監(jiān)督機(jī)制不健全

當(dāng)前，由于納稅評(píng)估工作剛剛起步，主要還是鼓勵(lì)納稅人自查自糾，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自查自糾的違法行為不予處罰，在一定程度上防范了國家稅收的流失，降低了稅收?qǐng)?zhí)法成本和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，雖然贏得了廣大納稅人和社會(huì)各界的廣泛好評(píng)，但其合法性有待商榷，這就要在正常評(píng)估過程中有一個(gè)規(guī)范的監(jiān)督機(jī)制。目前對(duì)納稅評(píng)估工作尚未有相應(yīng)的監(jiān)督約束機(jī)制，即使有，也是粗線條的、原則性的，很難把握和操作，致使以評(píng)代查、評(píng)而不查，評(píng)估發(fā)現(xiàn)偷稅問題讓納稅人自行糾正或幫助納稅人隱瞞的現(xiàn)象仍然存在，對(duì)其如何監(jiān)督，規(guī)范其運(yùn)作尚無完善的辦法，導(dǎo)致一些企業(yè)埋怨稅務(wù)機(jī)關(guān)“多頭”檢查，而在另一些企業(yè)中出現(xiàn)“笑迎評(píng)估，背對(duì)稽查”的現(xiàn)象，極有可能助長涉稅不正之風(fēng)。

四、深化納稅評(píng)估的對(duì)策

新時(shí)期的納稅評(píng)估，不僅要成為稅收管理的一種方式，重要地是要發(fā)展成稅收管理的核心，這就要以因地制宜、簡(jiǎn)便易行、依法管理、科學(xué)客觀、誠信效率、降低負(fù)擔(dān)為原則，建立新型的評(píng)估機(jī)制，保障納稅評(píng)估的健康運(yùn)行。

（一）創(chuàng)新納稅評(píng)估的構(gòu)建理念

納稅評(píng)估是目前國際上一種較為通行的稅收管理方式，是在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中為適應(yīng)市場(chǎng)多樣性及經(jīng)濟(jì)全球化、多元化的產(chǎn)物，在我國尚處于發(fā)展的初級(jí)階段。特別是目前我國的稅收征管水平與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代稅制的要求還很不適應(yīng)的情況下，納稅評(píng)估作為一項(xiàng)稅收管理方式，有著很重要的作用。這就要樹立創(chuàng)新意識(shí)，在稅收管理過程中，借鑒發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，探索適合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，并與之相適應(yīng)的納稅評(píng)估模式、建立嚴(yán)密的評(píng)估機(jī)制和科學(xué)的指標(biāo)體系，理順納稅評(píng)估與稅收管理、稅務(wù)稽查的關(guān)系，準(zhǔn)確定位納稅評(píng)估的法律取向，將納稅評(píng)估發(fā)展為人文執(zhí)法的一條有效途徑。

（二）明確納稅評(píng)估的法律地位

目前，納稅評(píng)估主要依據(jù)各級(jí)稅務(wù)部門的規(guī)范性文件在運(yùn)行，缺乏法律依據(jù)，對(duì)評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用也缺乏剛性，因此，將納稅評(píng)估進(jìn)行準(zhǔn)確的法律定位勢(shì)在必行。

一是健全納稅評(píng)估的法律地位。建立健全納稅評(píng)估的法律地位是納稅評(píng)估的前提。目前，我國稅收法律、行政法規(guī)對(duì)其沒有明確的法律定位，在運(yùn)行中存在法律取向問題。因此要將納稅評(píng)估作為稅收管理的一個(gè)階段，與稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查并列，作為稅款征收與稅務(wù)檢查之間的一個(gè)聯(lián)結(jié)過程，寫入《稅收征管法》，以法的形式加以規(guī)范，完善評(píng)估內(nèi)容，規(guī)范評(píng)估程序，明確評(píng)估時(shí)限，統(tǒng)一評(píng)估文書，讓評(píng)估工作有法可依、有章可循，增強(qiáng)納稅評(píng)估的可操作性，使納稅評(píng)估具有充分的法律效力。

二是擺正納稅評(píng)估的位置。建立健全一套完整的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，配置業(yè)務(wù)精湛的人員，根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)篩選評(píng)估對(duì)象、設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值、開展稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理處罰、提出管理建議、移交案件、維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)，確保納稅評(píng)估長期有效地正常開展。

三是統(tǒng)一納稅評(píng)估工作規(guī)程。制定納稅評(píng)估工作實(shí)施條例，將納稅評(píng)估的重點(diǎn)放在評(píng)估納稅人是否按規(guī)定履行納稅義務(wù)上，使納稅評(píng)估真正成為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管利器。

（三）拓寬納稅評(píng)估的信息渠道

一是提高納稅評(píng)估的智能化程度。充分依托信息化建設(shè)，以多元化電子申報(bào)為切入點(diǎn)，建立統(tǒng)一的納稅評(píng)估信息系統(tǒng)，橫向的要與銀行、海關(guān)、審計(jì)、水電、外貿(mào)等部門的橫向聯(lián)系，實(shí)行數(shù)據(jù)共享；縱向的在稅務(wù)機(jī)關(guān)上下級(jí)之間以及內(nèi)部的征收、管理、稽查各部門之間加強(qiáng)配合，對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行收集整理與公開，建立內(nèi)部信息共享的“稅務(wù)數(shù)據(jù)庫”，強(qiáng)化評(píng)估所需信息的電子轉(zhuǎn)換能力，減少人工輸入信息量，實(shí)現(xiàn)信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

二是建立數(shù)據(jù)信息庫。充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)搜集、測(cè)算、分析信息資源的功能，利用科學(xué)的數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)，建立共享信息數(shù)據(jù)庫，為納稅評(píng)估提供廣闊的信息資源。首先充分利用已經(jīng)掌握申報(bào)、征管資料、會(huì)計(jì)資料，加強(qiáng)信息共享，拓展信息占有領(lǐng)域，提高納稅人稅收征管信息和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)度；其次，以法律的形式實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與金融、海關(guān)、工商、地稅、外貿(mào)等部門的信息共享，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，最大限度地掌握納稅人的各種經(jīng)濟(jì)信息，構(gòu)成納稅評(píng)估工作情報(bào)庫；再就是要建立信息收集機(jī)制。將國內(nèi)外各媒體、各部門等信息載體的有關(guān)納稅人的商情、廣告、重大投資等方面的信息資料，定期進(jìn)行收集、整理，形成共享信息。

三是擴(kuò)大評(píng)估范圍。目前納稅評(píng)估雖然涵蓋所有稅種，但基本局限在一般納稅人的幾個(gè)主要稅種的申報(bào)分析上，對(duì)其他稅種以及評(píng)估對(duì)象的選擇、評(píng)估方式的選擇都比較單一，使納稅評(píng)估沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。因此，要將評(píng)估范圍涵蓋到所有稅種、所有納稅人、所有行業(yè)，甚至可以因地制宜延伸到特殊對(duì)象的評(píng)估，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的綜合管理和全面監(jiān)控。同時(shí)，在科學(xué)評(píng)估納稅情況的基礎(chǔ)上，還要將評(píng)估工作延伸到納稅風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，形成真正的征納評(píng)估體系。

四是拓寬信息來源渠道。信息資源是納稅評(píng)估的基礎(chǔ)，沒有翔實(shí)、全面的資料納稅評(píng)估的分析、預(yù)測(cè)就沒有準(zhǔn)確性和實(shí)效性。拓寬信息資料的來源是納稅評(píng)估工作的切入點(diǎn)。首先要科學(xué)收集納稅人的申報(bào)信息。要嚴(yán)密結(jié)合稅收征管軟件，對(duì)納稅人的申報(bào)資料登機(jī)審核、準(zhǔn)確錄入、規(guī)范歸檔，為評(píng)估工作收集第一手資料。其次在日常管理中獲取信息。掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、規(guī)模變化、市場(chǎng)行情、經(jīng)營渠道、宏觀政策等動(dòng)態(tài)信息；再就是注重外部交換信息。對(duì)與評(píng)估對(duì)象有關(guān)的媒體信息、部門信息、社會(huì)信息要留意收集、分類整理，同時(shí)要與工商、技術(shù)監(jiān)督、銀行等部門實(shí)行信息資源共享，對(duì)涉稅信息進(jìn)行整合。

（四）完善納稅評(píng)估的運(yùn)行機(jī)制

一是建立評(píng)估指標(biāo)體系。評(píng)估指標(biāo)是納稅評(píng)估的必要條件。納稅評(píng)估指標(biāo)體系要科學(xué)、細(xì)致、準(zhǔn)確，同時(shí)要盡可能的綜合反映納稅人的實(shí)際情況。發(fā)達(dá)國家比如美國、新加坡等國家都有自成一體的指標(biāo)來統(tǒng)一評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。目前我們的納稅評(píng)估指標(biāo)多種多樣、千變?nèi)f化，沒有形成統(tǒng)一的體系。結(jié)合我國實(shí)際，要區(qū)別發(fā)達(dá)地區(qū)與非發(fā)達(dá)地區(qū)、東西部的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不同，在納稅評(píng)估的指標(biāo)體系上也可不盡相同，要切合實(shí)際地在指標(biāo)測(cè)算、數(shù)據(jù)比對(duì)的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持定性分析與定量分析相結(jié)合，兼顧統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)與個(gè)性化相結(jié)合，對(duì)不同行業(yè)、不同企業(yè)類型、不同企業(yè)規(guī)模、不同生產(chǎn)能力、不同的營運(yùn)方式、不同的信用等級(jí)甚至不同的納稅環(huán)節(jié)，測(cè)算、設(shè)置不同的評(píng)估指標(biāo)，合理確定峰值和警戒值，并隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化和稅收征管的發(fā)展變化，不斷地進(jìn)行更新完善，做到評(píng)估結(jié)果有根有據(jù)，更有說服力。

二是優(yōu)化納稅評(píng)估方式。先進(jìn)、科學(xué)的評(píng)估方法是納稅評(píng)估的重要保障。新時(shí)期的納稅評(píng)估，就要打破傳統(tǒng)方式方法，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，建立科學(xué)合理、簡(jiǎn)潔實(shí)效的評(píng)估方式，來保障評(píng)估工作向新的領(lǐng)域發(fā)展。評(píng)估方式的確定要以法律為主線，要靈活多樣、合理合法，要因地制宜、因?qū)ο蠖?、不拘一格。評(píng)估方式的確立要堅(jiān)持三個(gè)結(jié)合：案頭分析與實(shí)地核查相結(jié)合。納稅評(píng)估不是僅僅的案頭分析，更不是實(shí)地檢查，而是通過案頭分析了解納稅人的情況，對(duì)存在疑問或疑點(diǎn)進(jìn)行約談或現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，從而反過來提高案頭分析的準(zhǔn)確性。納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查相結(jié)合。一方面評(píng)估發(fā)現(xiàn)的偷、騙、抗稅及其它應(yīng)立案查處的案件移送稽查部門，為稽查提供案源；另一方面稽查為納稅評(píng)估提供保障，及時(shí)將查處的情況及時(shí)傳遞給納稅評(píng)估部門，納稅評(píng)估部門根據(jù)稽查部門的信息及時(shí)總結(jié)評(píng)估經(jīng)驗(yàn)。納稅評(píng)估與稅收征管相結(jié)合。對(duì)納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)提出管理建議，不斷促進(jìn)日常管理水平的不斷提高、不斷完善，為納稅評(píng)估成更具效能性。

三是建立素質(zhì)教育機(jī)制。素質(zhì)能力是納稅評(píng)估工作的基本保證。高素質(zhì)的評(píng)估隊(duì)伍才能保證高質(zhì)量的評(píng)估效果。建立科學(xué)的培訓(xùn)教育機(jī)制是優(yōu)化納稅評(píng)估的前提之一。一是要訓(xùn)。開展經(jīng)常性的、多種形式的稅務(wù)綜合業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有效地帶動(dòng)評(píng)估人員業(yè)務(wù)水平和工作技能的提高，進(jìn)而提高從多層面對(duì)稅源狀況、納稅行為進(jìn)行細(xì)致的案頭分析水平，逐步提高審定申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性和邏輯分析能力；二是要跟。選派評(píng)估人員深入企業(yè)“跟班”學(xué)習(xí)，讓其熟悉企業(yè)經(jīng)營情況、操作流程，解企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)核算方法。培養(yǎng)和造就一批精通財(cái)務(wù)知識(shí)和稅收理論，熟練掌握法律法規(guī)、信息技術(shù)與應(yīng)用技術(shù)的復(fù)合型人才。三是要借。就是借鑒發(fā)達(dá)國家、地區(qū)的先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法，以期在評(píng)估方法、評(píng)估技巧、評(píng)估應(yīng)用上得到突破。比如借鑒美國的智能化評(píng)估方式、新加坡的規(guī)范化評(píng)估機(jī)制、德國的科學(xué)的評(píng)估程序、澳大利亞的納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，都可以指導(dǎo)我們的納稅評(píng)估向科學(xué)性、效用性發(fā)展。

四是健全評(píng)估監(jiān)督機(jī)制。首先要健全納稅評(píng)估的反饋機(jī)制。要以“強(qiáng)化管理、優(yōu)化服務(wù)”為宗旨，對(duì)評(píng)估的有關(guān)結(jié)論以詳實(shí)的說明告知納稅人，評(píng)估結(jié)論不能過于簡(jiǎn)單，否則納稅人無法據(jù)此“自行補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目”。同時(shí)理順征收、管理與稽查的關(guān)系，涉及到有關(guān)部門的，要及時(shí)進(jìn)行反饋；其次是健全納稅評(píng)估移送機(jī)制。對(duì)有偷稅嫌疑、虛開增值稅專用發(fā)票嫌疑、拒絕約談，或雖約談交待問題，但不及時(shí)進(jìn)行改正的，或以前納稅評(píng)估時(shí)被發(fā)現(xiàn)并糾正的問題再次發(fā)生的，以及少繳稅額達(dá)應(yīng)納稅額的一定比例或達(dá)到一定數(shù)額，應(yīng)及時(shí)移送稽查，不得以評(píng)代查。

五是優(yōu)化評(píng)估考核機(jī)制。考核是納稅評(píng)估的有力保障。一方面要優(yōu)化激勵(lì)機(jī)制。通過稅收文化建設(shè)、工作質(zhì)量績效管理培養(yǎng)評(píng)估人員愛崗敬業(yè)精神，進(jìn)一步提高全體評(píng)估人員的綜合素質(zhì)，激發(fā)評(píng)估人員的積極性，促進(jìn)納稅評(píng)估工作的規(guī)范運(yùn)作，同時(shí)與稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制考核融為一體，嚴(yán)格過錯(cuò)責(zé)任追究制，充分有效發(fā)揮納稅評(píng)估的效能；另一方面要健全評(píng)估考核體系，統(tǒng)一規(guī)范的評(píng)估面、評(píng)估有效率、評(píng)估準(zhǔn)確率、重點(diǎn)評(píng)估有效率、評(píng)估結(jié)果應(yīng)用率、案件移送率等綜合性量化指標(biāo)，保障納稅評(píng)估的質(zhì)量。

第二篇：納稅評(píng)估

第九章、納稅評(píng)估管理

一、填空題

1、納稅評(píng)估管理的具體內(nèi)容包括________________、________________、_____________、______________、_______________。(評(píng)估對(duì)象確定、疑點(diǎn)問題分析、約談舉證、實(shí)地核查、評(píng)估處理)2．納稅評(píng)估工作按照_______________原則和____________責(zé)任展開。(屬地管理、管戶)

二、選擇題

1．納稅評(píng)估評(píng)估對(duì)象的來源：（ABCD）A、人工經(jīng)驗(yàn)判斷

B、零（負(fù)）申報(bào)、虧損、低稅負(fù)申報(bào)的納稅人檢索（連續(xù)三個(gè)月）C、與同行業(yè)同類型納稅人上下峰值進(jìn)行橫向?qū)Ρ葯z索 D、其他部門或環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的評(píng)估對(duì)象

2．篩選評(píng)估對(duì)象，應(yīng)參照納稅人（ABCD）等因素進(jìn)行全面、綜合的審核對(duì)比分析。

A、所屬行業(yè) B、經(jīng)濟(jì)類型 C、經(jīng)營規(guī)模 D、信用等級(jí) 3．下列哪些納稅人應(yīng)列為納稅評(píng)估的重點(diǎn)分析對(duì)象。（AD）A、重點(diǎn)稅源戶 B、特殊行業(yè)的企業(yè) C、零稅負(fù)企業(yè) D、納稅信用等級(jí)低下的企業(yè)

4．稅收管理員應(yīng)當(dāng)采取人機(jī)結(jié)合方式，利用所掌握的信息對(duì)納稅評(píng)估對(duì)象納稅申報(bào)的（AB）進(jìn)行綜合分析，查找并初步判定納稅人存在的疑點(diǎn)項(xiàng)目和問題。

A、真實(shí)性 B、準(zhǔn)確性 C、合法性 D、有效性

5．通過對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)、主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的（ABCD）進(jìn)行比較，推測(cè)納稅人的實(shí)際納稅能力。A、當(dāng)期數(shù)據(jù) B、歷史平均數(shù)據(jù) C、同行業(yè)平均數(shù)據(jù) D、其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)

6．延期申報(bào)、延期繳納稅款等批準(zhǔn)內(nèi)容審核，主要核實(shí)延期的（ACD）等。A、延期的真實(shí)性 B、延期的合法性 C、批準(zhǔn)延期的時(shí)間 D、預(yù)繳稅款情況

三、判斷題

1．開展納稅評(píng)估工作原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評(píng)估的期限一律以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主。（錯(cuò)）

2．納稅評(píng)估的對(duì)象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。（對(duì)）

3．納稅評(píng)估中所涉指標(biāo)和指標(biāo)運(yùn)用方法可以對(duì)納稅人說明。（錯(cuò)）

4． 對(duì)實(shí)行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關(guān)評(píng)估指標(biāo)定期進(jìn)行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經(jīng)達(dá)到起征點(diǎn)并恢復(fù)征稅。（錯(cuò)）5．納稅評(píng)估約談的對(duì)象必須是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。（錯(cuò)）

6．納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。（對(duì)）

四、簡(jiǎn)答題

1．納稅評(píng)估的主要數(shù)據(jù)來源有哪些？

答：上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，各類評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值；本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息。

五、分析題

請(qǐng)根據(jù)甲公司12月份毛益率和銷售額變動(dòng)率指標(biāo)情況分析該公司存在的問題。

本期 上年同期

甲某公司毛益率 8％ 10％ 同行業(yè)平均毛益率 14％ 10％ 甲公司銷售額變動(dòng)率 22％ *

答案：該公司月份的毛益率8％低于同行業(yè)平均毛益率l4％，說明甲公司的毛益率水平不正常；銷售額比去年增長了22％，毛益率卻比去年下降了2％，通過配比分析，則進(jìn)一步表明該公司的毛益率指標(biāo)不可信，有存在瞞報(bào)收入、賬外收入的情況及其他申報(bào)收入不實(shí)或成本不實(shí)等嫌疑。

2、評(píng)估人員以2011匯算清繳為切入點(diǎn)，收集企業(yè)申報(bào)表及其附表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告及企業(yè)所得稅事項(xiàng)備案等資料。結(jié)合日常房地產(chǎn)行業(yè)管理信息對(duì)上述資料進(jìn)行準(zhǔn)確性、邏輯性分析，重點(diǎn)對(duì)往來款項(xiàng)、收入、成本、營業(yè)稅金及附加項(xiàng)目進(jìn)行分析，查找造成虧損的原因和評(píng)估疑點(diǎn)指標(biāo)。評(píng)估人員確定了應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率、銷售收入變動(dòng)率、銷售成本變動(dòng)率、稅金及附加變動(dòng)率等重點(diǎn)評(píng)估指標(biāo)，并發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率是變化最多、最大的指標(biāo)。評(píng)估人員采取的方法是選擇幾家房產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行剖析，相關(guān)異常指標(biāo)列示如下：

（1）F公司疑點(diǎn)。2011其他應(yīng)付款大幅增加，變動(dòng)率為1159％。根據(jù)日常管理了解的信息，該款項(xiàng)主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個(gè)地塊上，公共部分成本合理是否分?jǐn)偸窃u(píng)估關(guān)注點(diǎn)。

（2）Y公司疑點(diǎn)。2011年往來款項(xiàng)大，且長期掛賬，其應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率與銷售成本變動(dòng)率配比差異達(dá)14倍；2010年~2011年主營業(yè)務(wù)稅金及附加變動(dòng)率為－70%，與銷售收入變動(dòng)率的44%呈反向波動(dòng)。同時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露：Y公司與香港C公司聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，2011年9月已銷售完畢，到2011年底尚未結(jié)算，Y公司未就此項(xiàng)目所得申報(bào)納稅。

（3）J公司疑點(diǎn)。其他應(yīng)付款6.2億元，數(shù)額巨大，且2011年較2010年增長幅度達(dá)65%，引人關(guān)注。財(cái)務(wù)費(fèi)用2423萬元，與經(jīng)營收入611萬元不配比。J公司無在建項(xiàng)目，對(duì)其大額資金往來項(xiàng)目需要進(jìn)一步評(píng)估。

（4）H公司疑點(diǎn)。2011年末應(yīng)付款項(xiàng)較高，為3435萬元，與當(dāng)年703萬元的主營業(yè)務(wù)收入不配比，且變動(dòng)率為-66％，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。

請(qǐng)分析這幾家房地產(chǎn)公司可能存在的問題有哪些？

一、選擇題（前兩題單選，后四題多選，每題2分）

1．稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)評(píng)估對(duì)象實(shí)施約談過程中發(fā)生下列（D）情形，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入評(píng)估處理環(huán)節(jié)，并注明“未發(fā)現(xiàn)違法行為，審定后歸檔”的建議。

A．納稅人拒絕主管國稅機(jī)關(guān)約談建議或不能在約定的期限內(nèi)履行約談承諾的

B．納稅人在約談?wù)f明中拒不解釋評(píng)估人員提出的問題，或?qū)υu(píng)估人員提出的問題未能說明清楚的

C．約談后同意自查補(bǔ)稅，或者選擇以自查補(bǔ)稅代替約談?wù)f明，但未在約定的期限內(nèi)自查補(bǔ)稅且無正當(dāng)理由的

D．疑點(diǎn)全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點(diǎn)

2．納稅評(píng)估約談?wù)f明時(shí)采用當(dāng)面說明形式的，原則上要有（B）評(píng)估人員同時(shí)參加，并做好《納稅評(píng)估約談?wù)f明記錄》。A．一名 B．二名 C．三名

D．納稅人申請(qǐng)

3． 納稅評(píng)估通用分析指標(biāo)有（AC）。A．主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率 B．稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額 C．主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率 D．營業(yè)外收支增減額

3．加強(qiáng)稅源分析與稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控，按照（ABCD）、時(shí)限等對(duì)所轄稅源實(shí)施結(jié)構(gòu)分析監(jiān)控。A．地區(qū) B．行業(yè) C．企業(yè) D．稅種

5．納稅評(píng)估評(píng)估對(duì)象的來源：（ABCD）A、人工經(jīng)驗(yàn)判斷

B、零（負(fù)）申報(bào)、虧損、低稅負(fù)申報(bào)的納稅人檢索（連續(xù)三個(gè)月）C、與同行業(yè)同類型納稅人上下峰值進(jìn)行橫向?qū)Ρ葯z索 D、其他部門或環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的評(píng)估對(duì)象

6．通過對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)、主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的（ABCD）進(jìn)行比較，推測(cè)納稅人的實(shí)際納稅能力。

A、當(dāng)期數(shù)據(jù)

B、歷史平均數(shù)據(jù)

C、同行業(yè)平均數(shù)據(jù) D、其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)

二、判斷題（每題2分）

1．在一個(gè)內(nèi)，發(fā)現(xiàn)評(píng)估對(duì)象在以前納稅評(píng)估時(shí)已被發(fā)現(xiàn)并得以糾正的問題再次發(fā)生的,評(píng)估人員制作《納稅評(píng)估擬辦意見書》，并注明“轉(zhuǎn)稽查部門進(jìn)一步檢查”的意見。（）

2．開展納稅評(píng)估工作原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評(píng)估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。（）

3．納稅評(píng)估的對(duì)象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。（）

4．納稅評(píng)估中所涉指標(biāo)和指標(biāo)運(yùn)用方法可以對(duì)納稅人說明。（X）

5． 對(duì)實(shí)行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關(guān)評(píng)估指標(biāo)定期進(jìn)行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經(jīng)達(dá)到起征點(diǎn)并恢復(fù)征稅。（X）

6．納稅評(píng)估約談的對(duì)象必須是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。（X）

7．納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。（）

三、簡(jiǎn)答題（每題10分）1.簡(jiǎn)述納稅評(píng)估基本流程

采集信息 確定評(píng)估對(duì)象 案頭分析 約談舉證 調(diào)查核實(shí)

結(jié)果處理

2.簡(jiǎn)述納稅評(píng)估結(jié)果處理

提請(qǐng)其自行改正

對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點(diǎn)問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請(qǐng)納稅人自行改正。需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料，以及需要納稅人自行補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項(xiàng)落實(shí)

移交稽查處理

發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理

提交上級(jí)

發(fā)現(xiàn)外商投資和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不按照獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，需要調(diào)查、核實(shí)的，應(yīng)移交上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)國際稅收管理部門（或有關(guān)部門）處理。

3、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的區(qū)別

（1）.兩者的實(shí)施主體不同。納稅評(píng)估的實(shí)施主體主要是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員，重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅評(píng)估的實(shí)施主體也可以是上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。而稅務(wù)稽查的實(shí)施主體則是按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，即省以下稅務(wù)局的稽查局。

（2）兩者的屬性不同。納稅評(píng)估不是行政執(zhí)法行為，而且目前也不是法律所規(guī)定的程序，它只是稅務(wù)機(jī)關(guān)為提高自身工作質(zhì)量和優(yōu)化納稅服務(wù)所開展的一項(xiàng)內(nèi)部管理手段和方法，對(duì)于涉稅違法行為，它提供的是一種預(yù)警和告誡，是在稽查查處與日常管理之間建立一個(gè)較寬的緩沖帶，將納稅人、扣繳義務(wù)人可能的違法風(fēng)險(xiǎn)降低到最低程度。與稅務(wù)稽查的打擊性相比，納稅評(píng)估更多地體現(xiàn)服務(wù)性。稅務(wù)稽查不僅是一種行政執(zhí)法行為，也是稅收征管法所規(guī)定的一種法定程序，它側(cè)重于對(duì)涉稅行政違法行為的打擊和懲戒，帶有明顯的打擊性

（3）兩者的職能不同。納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查雖然在促進(jìn)收入增長、監(jiān)督稅收征納、雙方稅法遵從方面有著共同的職能，但是在其他職能上，兩者還是存在較大差異的。通常而言，納稅稅務(wù)稽查還具有懲處職能、教育職能，即對(duì)納稅人的違法行為進(jìn)行處罰并教育其他的納稅人守法，這兩大職能是納稅評(píng)估所不具備的。而另一方面，納稅評(píng)估則具有較強(qiáng)的服務(wù)職能，這又是納稅評(píng)估所不具備的。

（4）兩者的程序不同。稅務(wù)稽查具有嚴(yán)密的程序規(guī)定，并且在每一個(gè)程序中，都必須向納稅人、扣繳義務(wù)人送達(dá)規(guī)定的稅務(wù)文書，如檢查前應(yīng)下達(dá)稅務(wù)檢查通知書，調(diào)取賬簿前應(yīng)下達(dá)調(diào)賬通知書等，這些文書都是法定的。納稅人通常不能拒絕這些文書，并且需要按照文書的要求履行相關(guān)的義務(wù)。如果程序有誤或缺少規(guī)定的文書，稅務(wù)稽查就可能歸于無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)將在行政復(fù)議與行政訴訟中承擔(dān)不利的法律后果。納稅評(píng)估雖然也有一系列的程序要求，但是這些程序都是內(nèi)部性程序，不是法定程序，在整個(gè)過程中也沒有法定的文書。納稅評(píng)估過程中的文書除《詢問核實(shí)通知書》、《納稅評(píng)估建議書》外，其余均為稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部使用文書，《納稅評(píng)估建議書》也只是對(duì)評(píng)估對(duì)象的建議而不是法定文書。納稅人不僅可以不接受這些建議書，而且也可以不按照建議書的要求進(jìn)行相關(guān)的處理。

（5）兩者的實(shí)施形式不同。納稅評(píng)估的最基本原則就是案頭評(píng)估，即稅務(wù)機(jī)關(guān)一般是通過案頭信息與數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)納稅人在稅收義務(wù)履行方面存在的疑點(diǎn)，然后要求評(píng)估對(duì)象做出解釋或說明，直至疑點(diǎn)消除，原則上只能在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部進(jìn)行。當(dāng)然在案頭評(píng)估不能有效排除疑點(diǎn)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。稅務(wù)稽查既可在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)進(jìn)行調(diào)賬檢查，也可依法進(jìn)入涉稅場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)地調(diào)查取證

（6）兩者的約束力不同。由于納稅評(píng)估并非法律所規(guī)定，也不是稅收行政執(zhí)法行為，因而其結(jié)果不能對(duì)納稅人產(chǎn)生直接的法律效力，如果納稅人采取不配合、不接受的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)除了可以采取稅務(wù)稽查等進(jìn)一步的管理措施之外，不能運(yùn)用行政權(quán)力，特別是不能采取稅收保全或者行政強(qiáng)制執(zhí)行措施。但是稅務(wù)稽查就不同了，納稅人不僅必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稽查，而且還有配合和協(xié)助的義務(wù)，否則就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，如被課處行政罰款等等

（7）兩者適用的原則具有很大的差別。納稅評(píng)估在很大程度上是建立在對(duì)納稅人的假設(shè)和懷疑基礎(chǔ)上的，特別是首先假定納稅人對(duì)稅法的不遵從，在納稅評(píng)估中可以大量使用推理，也無需證據(jù)，甚至還可以猜測(cè)就可以得出結(jié)論。但是稅務(wù)稽查就不行了，在稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能使用假設(shè)和推理，更不能猜測(cè)，一切都必須憑證據(jù)說話，在沒有證據(jù)或證據(jù)不充分的情況下，都不能對(duì)納稅人下結(jié)論，特別是不能認(rèn)定納稅人違法。

第三篇：淺議如何加強(qiáng)納稅評(píng)估

淺議如何加強(qiáng)納稅評(píng)估

摘要：如何有效地加強(qiáng)納稅評(píng)估工作，已經(jīng)成為各級(jí)稅務(wù)部門重要的研究課題，它對(duì)于我們提高稅源監(jiān)控能力，增強(qiáng)管理信息的綜合利用效果，降低異常申報(bào)率，堵塞稅收管理漏洞等起到了積極的保障作用。然而，納稅評(píng)估在實(shí)際操作還存在一些問題和不足，導(dǎo)致有時(shí)發(fā)揮不出納稅評(píng)估的應(yīng)有作用，下面我就目前納稅評(píng)估中存在的問題和如何進(jìn)一步加強(qiáng)納稅評(píng)估工作浮淺的談幾點(diǎn)想法和建議。

關(guān)鍵字：納稅評(píng)估

法律依據(jù)

信息化管理

人員培訓(xùn)

一、什么是納稅評(píng)估

2005 年 3 月 , 國家稅務(wù)總局出臺(tái)的《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》中，對(duì)納稅評(píng)估下的定義是 : 指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請(qǐng)）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。納稅評(píng)估是目前國際上通行的稅收管理方式，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行事中監(jiān)控的一種手段，可以彌補(bǔ)征管改革過程中管理弱化的不足，強(qiáng)化管理監(jiān)控功能，體現(xiàn)服務(wù)型政府的文明思想，寓服務(wù)于管理之中。它作為稅收監(jiān)控管理的一種有效手段，在幫助納稅人發(fā)現(xiàn)和糾正納稅上的錯(cuò)漏、提高納稅人納稅意識(shí)和辦稅能力方面有著獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。

1.納稅評(píng)估是稅源管理方式。納稅評(píng)估通過對(duì)申報(bào)資料的核查分析，在征收和稽查之間增加了一道“濾網(wǎng)”，是稅款征收和稅務(wù)稽查的結(jié)合點(diǎn)，可以有效防止兩者之間的脫節(jié)與斷擋，把稅款征收與稅務(wù)稽查有機(jī)結(jié)合起來。納稅評(píng)估也是稅務(wù)稽查實(shí)施體系的基礎(chǔ)，有助于稅務(wù)稽查整體效能的發(fā)揮。納稅評(píng)估經(jīng)過評(píng)估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，避免稽查選案環(huán)節(jié)隨意和盲目，使稽查工作針對(duì)性強(qiáng)，做到有的放矢。

2.納稅評(píng)估是稅源信息化管理的產(chǎn)物。納稅評(píng)估的信息化體現(xiàn)在有一套評(píng)估指標(biāo)體系，納稅評(píng)估指標(biāo)指能識(shí)別、判斷納稅人納稅行為中的錯(cuò)誤和異常行為的指標(biāo)，特別是偷、漏稅等不遵從稅法的行為的指標(biāo)。在考察納稅評(píng)估理論的基礎(chǔ)上提出科學(xué)的指標(biāo)體系設(shè)置方案，為后續(xù)稅收征管與稽查提高堅(jiān)實(shí)、準(zhǔn)確的資料來源。報(bào)表真實(shí)是“納稅評(píng)估”工作的基礎(chǔ)，建立功能完備的稅務(wù)數(shù)據(jù)庫是納稅評(píng)估制度路徑發(fā)展的必然方向。

二、納稅評(píng)估的現(xiàn)狀

最近幾年，隨著稅源管理方式的不斷創(chuàng)新，納稅評(píng)估作為一種創(chuàng)新方式被提上了歷史舞臺(tái)，各地有關(guān)納稅評(píng)估的決議頻頻出臺(tái)，2005年3月總局《納稅評(píng)估辦法》的頒布施行，更表明高層要把納稅評(píng)估作為一個(gè)重要制度在全國范圍內(nèi)予以推行。但是在納稅評(píng)估的實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)還存在著不少的問題，歸納起來主要有以下幾方面：

1.納稅評(píng)估的法律依據(jù)不足?！都{稅評(píng)估管理辦法》指出：本辦法是“根據(jù)國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)?制定”，然而，到底依據(jù)的是哪一部法律、哪一個(gè)法條制定的？很不明確，這也導(dǎo)致出法理上的困惑，容易被納稅人誤認(rèn)為是稅務(wù)機(jī)關(guān)自我授權(quán)。而且《納稅評(píng)估管理辦法》第22條規(guī)定，“納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)?！奔醇{稅評(píng)估不是一種稅務(wù)行政執(zhí)法行為，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)一個(gè)內(nèi)部工作管理規(guī)定，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種內(nèi)部審計(jì)行為，對(duì)納稅人沒有稅收?qǐng)?zhí)法行為的約束力。這樣的法律界定弱化了納稅評(píng)估的權(quán)威性和執(zhí)行力。

2.納稅評(píng)估制度不夠流暢。某種程度上，從納稅人角度來看，實(shí)施納稅評(píng)估的稅源管理部門和稽查部門同是國稅局的下屬機(jī)構(gòu)，稽查部門已下了未發(fā)現(xiàn)有偷稅行為的稽查結(jié)論，而評(píng)估人員又要進(jìn)行納稅評(píng)估就是多重檢查。而對(duì)評(píng)估人員來說，評(píng)估工作的目標(biāo)和方法也向個(gè)案查出多少問題方向發(fā)展。為了與稽查嚴(yán)格區(qū)分，強(qiáng)調(diào)評(píng)估時(shí)不調(diào)賬。因此不能全面看到可查閱的賬簿憑證和企業(yè)經(jīng)營過程的原始記錄，只能發(fā)現(xiàn)一些表面問題或嫌疑問題。目前納稅評(píng)估的工作方式類似稅務(wù)稽查，但手段和實(shí)際效果又不如稽查；定位是稅務(wù)管理，又沒有真正放到管理工作中去，還是處于單個(gè)人操作和層次較淺的狀況，因此作用發(fā)揮不充分。

3.納稅評(píng)估信息來源不足。納稅評(píng)估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評(píng)估過程中要進(jìn)行大量的指標(biāo)測(cè)算、資料比對(duì)等定量、定性分析，沒有數(shù)據(jù)資料，納稅評(píng)估就成為無源之水、無本之木。目前，信息來源直接影響著評(píng)估工作的效率和成果。一方面。稅務(wù)機(jī)關(guān)信息來源渠道受到諸多限制，現(xiàn)有技術(shù)手段低下，信息共享與交流很難比較順暢的實(shí)現(xiàn)，造成現(xiàn)有的信息量嚴(yán)重不足。例如CTAIS系統(tǒng)、金稅系統(tǒng)與征管輔助系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)核對(duì)就比較困難，更無法談得上與銀行、海關(guān)、工商、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督等跨部門的信息交換。信息資源無法共享制約了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人信息的完整性和正確性的判斷能力。因此，許多地方納稅評(píng)估還是停留在“以表審表”階段，信息來源單一，除了申報(bào)數(shù)據(jù)，沒有其他可以利用的數(shù)據(jù)，影響了納稅評(píng)估的深度與廣度。另一方面，納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高。目前我們納稅評(píng)估的主要信息來源，是納稅人的納稅申報(bào)資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但這些資料信息的可靠性和真實(shí)性較差。

4.納稅評(píng)估人員水平參差不齊。無論是從現(xiàn)實(shí)稅收管理工作的客觀需要看，還是從稅收征管工作發(fā)展的必然趨勢(shì)看，對(duì)稅收管理員的素質(zhì)要求越來越需要造就綜合性、符合型的稅收管理工作者，即既要具有一定的計(jì)算機(jī)操作、懂得企業(yè)經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)理論、財(cái)會(huì)技能等等，還要掌握稅務(wù)管理、稅收政策、稅務(wù)稽查、統(tǒng)計(jì)分析等相關(guān)知識(shí)。但現(xiàn)在從事稅收管理崗位的工作人員大多是從原崗位技能分離明晰下的專管員制運(yùn)行一定時(shí)期改革后演變過來的，這部分稅收管理員的業(yè)務(wù)技能特點(diǎn)表現(xiàn)為技能的單一性較強(qiáng)，自身后續(xù)知識(shí)、技能的更新又跟不上納稅評(píng)估工作所需技能要求，他們中的稅收專業(yè)素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)一部分評(píng)估人員對(duì)經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)理論、稅收管理、稅務(wù)稽查、統(tǒng)計(jì)分析等知識(shí)面窄，技能單一。稅收管理員隊(duì)伍中缺乏足夠的專門綜合性、符合型的人才在從事納稅評(píng)估實(shí)踐過程中起到言傳身教的帶動(dòng)作用，必然造成開展納稅評(píng)估的思路不寬、方法不多，效率不高。

三、加強(qiáng)納稅評(píng)估的措施

對(duì)于納稅評(píng)估中存在的以上問題，應(yīng)有針對(duì)性地進(jìn)行逐一解決，從而達(dá)到加強(qiáng)納稅評(píng)估工作的目的。

1.規(guī)范評(píng)估規(guī)程，強(qiáng)化納稅評(píng)估的法律地位。建立健全納稅評(píng)估的法律地位是納稅評(píng)估工作的基礎(chǔ)，規(guī)范納稅評(píng)估操作規(guī)程是納稅評(píng)估成效的保證。國家稅務(wù)總局應(yīng)在《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》的基礎(chǔ)上進(jìn)行完善與補(bǔ)充，制定《納稅評(píng)估工作操作規(guī)程》，對(duì)納稅評(píng)估的概念、評(píng)估的范圍、內(nèi)容、崗位職責(zé)、執(zhí)法方式、工作規(guī)程、評(píng)估程序、責(zé)任追究以及納稅評(píng)估分析方法、評(píng)估文書資料等予以明確與統(tǒng)一，還應(yīng)將評(píng)估資料歸檔，同時(shí)在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)，將納稅評(píng)估作為稅源監(jiān)控的重要內(nèi)容納入《征管法》或《征管法實(shí)施細(xì)則》之中，使評(píng)估工作有章可循，有法可依。

2.建立統(tǒng)一機(jī)制，強(qiáng)化納稅評(píng)估工作關(guān)系。納稅評(píng)估介于征收與稽查之間的緩沖區(qū)域，但納稅評(píng)估不能代替稅務(wù)稽查。納稅評(píng)估主要通過預(yù)警服務(wù)來實(shí)現(xiàn)其管理目的，而稅務(wù)稽查則通過監(jiān)督打擊來實(shí)現(xiàn)其管理目的，它們有著本質(zhì)的區(qū)別。若是不能嚴(yán)格區(qū)分納稅評(píng)估與稅務(wù)檢查，不僅難以堵塞稅收管理漏洞，而且容易滋生腐敗土壤，從而影響稅務(wù)依法行政進(jìn)程。在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，建立統(tǒng)一機(jī)制，理順評(píng)估與征收、稽查各環(huán)節(jié)的關(guān)系。明確征收、評(píng)估、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)間資料傳遞的步驟、時(shí)限、責(zé)任單位，納入征管流程，并以嚴(yán)格的督查考核促進(jìn)落實(shí)。具體為：一是要征收監(jiān)控、管理服務(wù)、稅務(wù)稽查及時(shí)將納稅申報(bào)資料、發(fā)票稽核、財(cái)務(wù)資料等有關(guān)資料傳遞到評(píng)估崗位；二是要做好評(píng)估結(jié)論，相關(guān)環(huán)節(jié)要配合落實(shí)并將結(jié)果及時(shí)向評(píng)估崗位反饋；三是對(duì)在評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的涉嫌重大偷稅案件及時(shí)移交稽查環(huán)節(jié)處理。

3.加快信息化建設(shè)，強(qiáng)化納稅評(píng)估工作效率。一方面，從人工上出發(fā)，將“稅收管理員”制度與納稅評(píng)估制度相結(jié)合。依托稅務(wù)所稅收管理員，注重平時(shí)相關(guān)涉稅資料收集整理、做好記錄和案頭工作，建立和完善評(píng)估基礎(chǔ)信息的收集和積累機(jī)制。另一方面，依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量。以多元化電子申報(bào)為切入點(diǎn)，加強(qiáng)評(píng)估所需信息的電子轉(zhuǎn)換能力，盡快將金融保險(xiǎn)、海關(guān)、工商、民政、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)等等與稅務(wù)機(jī)關(guān)充分運(yùn)用金稅工程、CTAIS、納稅評(píng)估等軟件搭建納稅評(píng)估信息平臺(tái)。對(duì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)、分析、評(píng)估。重視信息的管理和應(yīng)用，集中人力、物力、技術(shù)，改變信息處理各自為戰(zhàn)的分散局面，實(shí)現(xiàn)信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

4.強(qiáng)化培訓(xùn)，提高評(píng)估人員的綜合素質(zhì)。只有堅(jiān)持不懈地通過各種途徑、方式加強(qiáng)培訓(xùn)教育、評(píng)估實(shí)務(wù)演練等，不斷提高評(píng)估人員的綜合素質(zhì)才是強(qiáng)化納稅評(píng)估工作的根本。一要加強(qiáng)對(duì)納稅評(píng)估人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，對(duì)評(píng)估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)操作技能、各項(xiàng)評(píng)估應(yīng)用指標(biāo)的分析、與納稅人的約談技巧等進(jìn)行系統(tǒng)輪訓(xùn)。二是適時(shí)組織開展評(píng)估工作經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)、典型案例分析會(huì)，通過評(píng)估人員對(duì)評(píng)估方法、約談技巧、報(bào)表分析方法等進(jìn)行交流總結(jié)，使納稅評(píng)估人員的評(píng)估水平在實(shí)務(wù)演練中得以普遍提高。三要加強(qiáng)評(píng)估工作考核，鼓勵(lì)先進(jìn)，帶動(dòng)后進(jìn)。通過系統(tǒng)的組織學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流、考核，進(jìn)一步提高全體評(píng)估人員的綜合素質(zhì)，使評(píng)估質(zhì)量實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步提升。

第四篇：納稅評(píng)估

納稅評(píng)估

納稅評(píng)估是一項(xiàng)國際通用的稅收管理方式，幾年來國稅系統(tǒng)開展納稅評(píng)估取得了明顯成效，作為稅收征管的重要環(huán)節(jié)，納稅評(píng)估有著不可替代的作用。但是現(xiàn)行

納稅評(píng)估的定位、指標(biāo)設(shè)置以及財(cái)務(wù)信息收集等方面尚存在缺陷和不足，較大程度上制約著納稅評(píng)估功能的發(fā)揮?，F(xiàn)將筆者在基層稅務(wù)工作親身實(shí)踐中的有關(guān)問題與各位同仁探討。

一、現(xiàn)行納稅評(píng)估指標(biāo)體系缺陷

（一）現(xiàn)行增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系的缺陷

1、現(xiàn)行增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系包括稅負(fù)率分析指標(biāo)、銷售額變動(dòng)率分析指標(biāo)、銷售額變動(dòng)率與稅負(fù)率變動(dòng)率配比分析指標(biāo)、銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額指標(biāo)、銷售成本率分析指標(biāo)、單位工資銷售額分析、單位動(dòng)力支出銷售額分析指標(biāo)、單位運(yùn)費(fèi)支出銷售額分析指標(biāo)、變動(dòng)率配比分析指標(biāo)、銷售額變動(dòng)率與銷售成本變動(dòng)率配比分析指標(biāo)、銷售毛益率變動(dòng)幅度與稅負(fù)率變動(dòng)率配比分析。稅負(fù)率分析指標(biāo)是企業(yè)稅負(fù)的綜合性指標(biāo)，影響稅負(fù)率因素主要有產(chǎn)品價(jià)格、產(chǎn)品外購材料價(jià)格和耗用量、外購燃料價(jià)格和耗用量、外購動(dòng)力價(jià)格和耗用量、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、存貨、少計(jì)銷售、多計(jì)進(jìn)項(xiàng)等，其中的某一項(xiàng)因素變動(dòng)，都會(huì)直接影響稅負(fù)率。假如有A公司、B公司、C公司三家公司生產(chǎn)同一產(chǎn)品空心膠丸，假定生產(chǎn)每萬?？招哪z丸成本耗用外購材料、燃料、動(dòng)力為30元，工資、折舊、福利、其他為15元，每萬?？招哪z丸銷售不含稅價(jià)格A公司50元，B公司75元，C公司90元，銷售每萬粒空心膠丸稅負(fù)率A公司6．8％，B公司10．2％，C公司11．33％，三個(gè)公司每萬?？招哪z丸平均稅負(fù)率9．88％，按現(xiàn)行稅負(fù)率分析方法，A公司稅負(fù)率低于平均稅負(fù)率30％，被列為疑點(diǎn)企業(yè)。同樣其他因素變動(dòng)，也會(huì)引起稅負(fù)率變動(dòng)。稅負(fù)率指標(biāo)存在缺點(diǎn)：影響稅負(fù)率因素很多，稅負(fù)率是綜合性指標(biāo)，某企業(yè)稅負(fù)率偏低或偏高可能是其中某一個(gè)因素、某二個(gè)因素或更多因素影響的結(jié)果，同一行業(yè)不同企業(yè)由于經(jīng)營方式、成本利潤上的差異等等都會(huì)引起稅負(fù)率變動(dòng)，評(píng)估人員僅憑稅負(fù)率指標(biāo)，是無法判斷究竟哪些因素影響了稅負(fù)率的高低。評(píng)估人員都無法弄清楚這些，被評(píng)估企業(yè)憑什么要告訴評(píng)估人員引起稅負(fù)率高低的真正原因呢? 增值稅其他指標(biāo)存在缺點(diǎn)：(1)銷售額變動(dòng)率分析指標(biāo)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于價(jià)值規(guī)律作用，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，銷售額變動(dòng)客觀存在，當(dāng)然不能完全排除主觀因素存在，例如某企業(yè)某產(chǎn)品市場(chǎng)暢銷，銷售額變動(dòng)率高，能說明什么問題?銷售額變動(dòng)率高稅負(fù)率一定高嗎?(2)從銷售額變動(dòng)率與稅負(fù)率變動(dòng)率配比分析指標(biāo)到銷售成本率分析指標(biāo)等五個(gè)指標(biāo)，這些總量相對(duì)指標(biāo)，內(nèi)含諸多不能確定因素影響，不可能得出確定結(jié)果，也不能成為評(píng)估人員提供類推依據(jù)。(3)單位工資銷售額分析、單位動(dòng)力支出銷售額分析指標(biāo)、單位運(yùn)費(fèi)支出銷售額分析指標(biāo)，是評(píng)估指標(biāo)中的亮點(diǎn)，因?yàn)樗焉婕暗皆u(píng)估實(shí)質(zhì)問題，為評(píng)估提供了有可比性和可分析性，但是企業(yè)提供基礎(chǔ)資料中沒有單獨(dú)工資支出、動(dòng)力支出、運(yùn)費(fèi)支出等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)供評(píng)估軟件分析使用，有用還是等于沒有用。

（二）現(xiàn)行所得稅評(píng)估指標(biāo)體系存在的缺陷

現(xiàn)行所得稅評(píng)估指標(biāo)包括收入成本率分析指標(biāo)、收入費(fèi)用率分析指標(biāo)、收入利潤率分析指標(biāo)、限額提取分析指標(biāo)等等，其中收入成本率分析指標(biāo)、收入費(fèi)用率分析指標(biāo)、收入利潤率分析指標(biāo)都是綜合性指標(biāo)，影響指標(biāo)因素很多很多，這樣的指標(biāo)進(jìn)行比較，僅能顯示數(shù)值大小高低，它并不能揭示實(shí)質(zhì)性影響因素，根本沒有參考價(jià)值。影響收入的因素包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入、其他收入等，其中某一(或更多)因素變動(dòng)，都有可能影響收入，再說又有誰能肯定被評(píng)估企業(yè)沒有少報(bào)收入，否則就只要對(duì)成本、費(fèi)用、限額提取進(jìn)行評(píng)估分析。如果被評(píng)估企業(yè)收入不真實(shí)，假定成本費(fèi)用真實(shí)，就有可能影響收入成本率、收入費(fèi)用率、收入利潤率。影響成本的因素濟(jì)內(nèi)容有外購材料、外購燃料、外購動(dòng)力、工資、提取的職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、其他支出，其中某一(或更多)因素多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)，都有可能影響成本高低。影響費(fèi)用的因素有產(chǎn)品銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用三大類，包括項(xiàng)目包羅萬象，各企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用各不相同，客觀上存在著很大差別，收入費(fèi)用率高低，無法判斷費(fèi)用發(fā)生是否真實(shí)合法。利潤率在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，自由價(jià)格，自由交易，不存在法定利潤率，收入利潤率指標(biāo)還有多大參考價(jià)值。

（三）增值稅評(píng)估軟件和所得稅評(píng)估軟件分灶吃飯，增值稅評(píng)估指標(biāo)和所得稅評(píng)

估指標(biāo)各行其道。增值稅評(píng)估指標(biāo)偏重于稅負(fù)率指標(biāo)分析，所得稅評(píng)估指標(biāo)偏重于利潤率指標(biāo)分析，沒有把收入、成本費(fèi)用和利潤關(guān)系有機(jī)結(jié)合起來。綜上所述，現(xiàn)行評(píng)估指標(biāo)缺陷：(1)指導(dǎo)思想上的重“稅”輕“本”，忽視對(duì)評(píng)估對(duì)象的監(jiān)督。反映在評(píng)估指標(biāo)重評(píng)估對(duì)象財(cái)務(wù)結(jié)果的監(jiān)督，疏于對(duì)評(píng)估對(duì)象生產(chǎn)

經(jīng)營過程全方位的監(jiān)督，缺乏對(duì)評(píng)估對(duì)象生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行監(jiān)督指標(biāo)體系。(2)指標(biāo)分類不嚴(yán)密。羅列綜合指標(biāo)一大堆，缺乏科學(xué)分類，綜合指標(biāo)內(nèi)在眾多不確定因素，雜合多標(biāo)準(zhǔn)，比了半天，說明不了什么問題。(3)指標(biāo)設(shè)計(jì)上使用了不當(dāng)?shù)募僭O(shè)。例如某評(píng)估對(duì)象稅負(fù)率指標(biāo)，只有當(dāng)某評(píng)估對(duì)象應(yīng)納稅稅額確切，銷售額確切的情況下，才有確切的稅負(fù)率。如果認(rèn)為假定均為確切真實(shí)，那么評(píng)估部門就沒有必要對(duì)某評(píng)估對(duì)象進(jìn)行評(píng)估了。如果某評(píng)估對(duì)象應(yīng)納稅稅額可能不確切，或者銷售額也可能不確切，那么稅負(fù)率也是不確切的，二個(gè)或更多個(gè)稅負(fù)率不確切評(píng)估對(duì)象能比較出確切的結(jié)果嗎?

二、完善納稅評(píng)估體系的設(shè)想(一)建立以成本要素為核心的評(píng)估指標(biāo)體系

納稅評(píng)估指標(biāo)體系必須能監(jiān)督納稅人生產(chǎn)過程和結(jié)果。產(chǎn)品成本核算是生產(chǎn)過程在財(cái)務(wù)上的集中反映，如果納稅評(píng)估指標(biāo)體系不能對(duì)納稅人產(chǎn)品成本核算進(jìn)行監(jiān)督，就無法判斷納稅人生產(chǎn)結(jié)果是否真實(shí)。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程，既是產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，又是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)過程。產(chǎn)品成本是反映企業(yè)經(jīng)營管理水平和核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)綜合指標(biāo)。產(chǎn)品成本核算，能使企業(yè)生產(chǎn)消耗的價(jià)值足額合理地得到補(bǔ)償，保證再生產(chǎn)的順利進(jìn)行；可以尋求降低生產(chǎn)耗費(fèi)途徑，提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力；為企業(yè)制訂產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格提供可靠依據(jù)；有利于發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的薄弱環(huán)節(jié)，促使企業(yè)提高經(jīng)營管理水平。企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算，需要對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。按生產(chǎn)費(fèi)用經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為外購材料、外購燃料、外購動(dòng)力、工資、折舊、福利、其他，歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算出單位產(chǎn)品成本及其外購材料、外購燃料、外購動(dòng)力、工資、折舊、福利、其他耗費(fèi)組成。單位產(chǎn)品成本為企業(yè)進(jìn)行成本分析、編制生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本計(jì)劃提供了依據(jù)。我們認(rèn)為單位產(chǎn)品成本及組成分析也是納稅評(píng)估核心內(nèi)容，建立以成本要素為核心的評(píng)估指標(biāo)體系。即單位產(chǎn)品外購材料指標(biāo)、外購燃料指標(biāo)、外購動(dòng)力指標(biāo)、工資指標(biāo)、折舊指標(biāo)、福利指標(biāo)、其他費(fèi)用指標(biāo)，要從耗用數(shù)量和價(jià)格變化二方面進(jìn)行分析。例如甲、乙企業(yè)為同一行業(yè)生產(chǎn)同一產(chǎn)品，甲企業(yè)增值稅稅負(fù)率為5％，乙企業(yè)增值稅稅負(fù)率3％，稅負(fù)率有差異，必定有原因。如果以目前總量評(píng)估指標(biāo)體系，無法說明甲企業(yè)稅負(fù)率比乙企業(yè)稅負(fù)率高的原因。如果能取得統(tǒng)一口

徑的被評(píng)估對(duì)象主要產(chǎn)品單位成本項(xiàng)目的構(gòu)成資料，如按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為外購材料、燃料、動(dòng)力、工資、折舊、福利、其他，通過耗用和價(jià)格逐項(xiàng)比較，肯定能發(fā)

現(xiàn)差異項(xiàng)目及數(shù)值，再根據(jù)評(píng)估典型調(diào)查掌握的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，進(jìn)而分析判斷甲、乙企業(yè)有否存在少交或漏交稅款情況。對(duì)應(yīng)的收入主要是銷售額同樣要按單位產(chǎn)品數(shù)量和單價(jià)設(shè)置指標(biāo)，與成本指標(biāo)進(jìn) 行比對(duì)，分析收入與成本是否相符。對(duì)所得稅還應(yīng)對(duì)費(fèi)用項(xiàng)目限額提取進(jìn)行評(píng)估 分析。

（二）、巧用杜邦分析體系進(jìn)行所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)分析

所得稅納稅評(píng)估的指標(biāo)通常按照類別設(shè)置為資產(chǎn)類、收入類、成本類、費(fèi)用類和收益類，而各類評(píng)估指標(biāo)往往只關(guān)注單一會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)，比如銷售收入變動(dòng)率、成本費(fèi)用變動(dòng)率、收益變動(dòng)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等，即使增加了相應(yīng)的配比分析，也僅僅局限在一些簡(jiǎn)單的要素之間的橫向數(shù)據(jù)對(duì)比，這在無形中割斷了指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系。企業(yè)本身是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，是處于實(shí)際運(yùn)行的、龐大的物理、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)統(tǒng)，它的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)亦是復(fù)雜的、彼此關(guān)聯(lián)的、縱橫交錯(cuò)的。所得稅納稅評(píng)估能否實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，關(guān)鍵于指標(biāo)的設(shè)置和預(yù)警值的界定，而指標(biāo)的設(shè)置合理與否，取決于對(duì)企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)運(yùn)作的了解以及科學(xué)的報(bào)表分析方法的運(yùn)用。杜邦財(cái)務(wù)分析體系強(qiáng)調(diào)對(duì)指標(biāo)的層層分解和綜合運(yùn)用。這種財(cái)務(wù)分析方法從評(píng)價(jià)

企業(yè)績效最具綜合性和代表性的指標(biāo)——權(quán)益凈利率出發(fā)，層層分解至企業(yè)最基本生產(chǎn)要素的使用、成本與費(fèi)用的構(gòu)成和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而大大滿足稅務(wù)人員進(jìn)納稅評(píng)估的需要企業(yè)納稅能力的高低與權(quán)益凈利率密切相關(guān)，因?yàn)閭鶆?wù)融資的成本——利息屬稅前扣除項(xiàng)目，不會(huì)影響企業(yè)所得稅稅稅基，而真正起決定作用的就是權(quán)益凈利率，即所有者權(quán)益創(chuàng)造的凈利潤。權(quán)益凈利率由三個(gè)因素決定——權(quán)益乘數(shù)、售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。權(quán)益乘數(shù)、銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率三個(gè)比率間接反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生情況、銷售收入的實(shí)現(xiàn)和成本費(fèi)用的扣除比例、資產(chǎn)管理能力和實(shí)現(xiàn)銷售收入的潛力。這樣分解之后，可以把權(quán)益凈利率這樣一項(xiàng)綜合性指標(biāo)和企業(yè)的納稅能力聯(lián)系在一起，從而幫助稅務(wù)人員審核納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

下面通過案例分析，來說明杜邦財(cái)務(wù)分析體系在企業(yè)所得稅納稅評(píng)估中的運(yùn)用。

若一個(gè)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額比上一明顯減少，我們?cè)撊绾芜M(jìn)行納稅評(píng)估呢？根據(jù)杜邦財(cái)務(wù)分析體系首先可以計(jì)算出該企業(yè)當(dāng)年的權(quán)益凈利率，并與同期同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行橫向比對(duì)以及與歷史同期水平進(jìn)行縱向比對(duì)，若明顯低于行業(yè)平均水平和歷史最低水平，則應(yīng)引起稅務(wù)人員重視——是否存在故意偷逃稅行為？其次，對(duì)權(quán)益凈利率進(jìn)行層層分解，分別計(jì)算出當(dāng)年的權(quán)益乘數(shù)、銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，為評(píng)估結(jié)果處理提供依據(jù)：

1、權(quán)益乘數(shù)偏小所致。權(quán)益乘數(shù)主要受資產(chǎn)負(fù)債率影響。負(fù)債比率越小，權(quán)益乘數(shù)越低，說明企業(yè)實(shí)行保守的負(fù)債經(jīng)營，財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生在當(dāng)期應(yīng)該比較小。若該企業(yè)確實(shí)奉行偏低的財(cái)務(wù)杠桿政策，縮減負(fù)債，權(quán)益乘數(shù)與去年相比明顯降低，但財(cái)務(wù)費(fèi)用卻大大增加，財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率與前期相差也較大，說明該企業(yè)很可能采用稅前多列支財(cái)務(wù)費(fèi)用的方法偷逃稅款。

2、銷售凈利率偏低所致。銷售凈利率的分析需要從銷售額和銷售成本兩個(gè)方面進(jìn)行。這個(gè)指標(biāo)可以分解為銷售成本率、銷售其它利潤率和銷售稅金率。銷售成本率還可進(jìn)一步分解為毛利率和銷售期間費(fèi)用率。若企業(yè)銷售凈利率偏低主要受銷售額影響，那么應(yīng)進(jìn)一步分析企業(yè)的應(yīng)付賬款等往來賬戶的數(shù)額變化，判斷其是否把銷售收入虛掛往來賬戶，從而達(dá)到隱匿銷售收入、少繳稅款的目的；若銷售凈利率偏低主要受銷售成本影響，該期的成本大幅度上升，但主要原料的市場(chǎng)價(jià)格未發(fā)生顯著變化，則應(yīng)懷疑存在多列支成本的問題；若在毛利率變化不大時(shí)凈利率異常降低，則應(yīng)懷疑是否存在多列支期間費(fèi)用的問題。

3、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低所致?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是反映運(yùn)用資產(chǎn)以產(chǎn)生銷售收入能力的指標(biāo)。對(duì)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的分析，則需對(duì)影響資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的各因素進(jìn)行分析。除了對(duì)資產(chǎn)的各構(gòu)成部分從占用量是否合理進(jìn)行分析外，還可以對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等有關(guān)資產(chǎn)組成部分的使用效率進(jìn)行分析。若導(dǎo)致總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低的原因是應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)減慢，而該企業(yè)的產(chǎn)品在供不應(yīng)求的情況 下銷售收入沒有明顯增加，則企業(yè)可能存在將銷售收入掛入應(yīng)付賬款賬戶以逃避稅款的問題；若導(dǎo)致總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低的原因是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)減慢，則可能存在關(guān)聯(lián)企業(yè)挪用資金、轉(zhuǎn)移稅負(fù)的問題，稅務(wù)人員應(yīng)重點(diǎn)審查其關(guān)聯(lián)交易的真實(shí)性和合法性；若導(dǎo)致總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低的原因是存貨周轉(zhuǎn)減慢，稅務(wù)人員應(yīng)該實(shí)地盤存企業(yè)存貨，看其是否虛增存貨或改變存貨計(jì)價(jià)方法，人為降低存貨周轉(zhuǎn)速度。

（三）、將增值稅和所得稅相結(jié)合，豐富納稅評(píng)估方法

1、投入產(chǎn)出法

投入產(chǎn)出，是個(gè)效率指標(biāo)。從廣義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出既包括貨物流的投入產(chǎn)出，如投入一定量的原材料、輔助材料、包裝物等能夠產(chǎn)出一定量的產(chǎn)品等，也包括資金流的投入產(chǎn)出等等。從狹義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出僅指貨物流的投入產(chǎn)出。目前納稅評(píng)估主要側(cè)重對(duì)企業(yè)的貨物流信息進(jìn)行分析，即狹義的投入產(chǎn)出法，就是根據(jù)企業(yè)評(píng)估期實(shí)際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測(cè)算出企業(yè)評(píng)估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價(jià)測(cè)算分析納稅人實(shí)際產(chǎn)銷量、銷售收入，并與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析的方法。

測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià) 評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量=當(dāng)期投入原材料數(shù)量×投入產(chǎn)出比

差異值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率根據(jù)已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比及企業(yè)評(píng)估期原材料的耗用數(shù)量，測(cè)算產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對(duì)，同時(shí)結(jié)合產(chǎn)品庫存數(shù)量及銷單價(jià)等信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)測(cè)算，并與企業(yè)實(shí)際申報(bào)的應(yīng)稅銷售收入對(duì)比，查找企業(yè)能存在的問題。

2、能耗測(cè)算法

能耗測(cè)算法主要是根據(jù)納稅人評(píng)估期內(nèi)水、電、煤、氣、油等能源、動(dòng)力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測(cè)算納稅人實(shí)際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報(bào)信息對(duì)比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門、自來水公司取得，屬于第三方數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)可信度高，相對(duì)較為客觀。

評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期生產(chǎn)能耗量÷評(píng)估期單位產(chǎn)品能耗定額

評(píng)估期產(chǎn)品銷售數(shù)量=評(píng)估期期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評(píng)估期期末庫存數(shù)量 評(píng)估期銷售收入測(cè)算數(shù)=評(píng)估期銷售數(shù)量×評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)×適用稅率（征收率）差異值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率

根據(jù)生產(chǎn)耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標(biāo)，測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)而測(cè)算其銷售額和應(yīng)納稅額，與申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析，查找企業(yè)納稅疑點(diǎn)和線索的方法。

3、毛利率測(cè)算法

毛利是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入與營業(yè)成本的差額。毛利率是毛利額與商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入的比率。毛利率法就是以企業(yè)的毛利率與行業(yè)（商品）毛利率相對(duì)比，篩選出差異幅度異常的企業(yè)，通過有關(guān)指標(biāo)測(cè)算企業(yè)應(yīng)稅銷售收入，并與企業(yè)申報(bào)信 息進(jìn)行對(duì)比分析的一種方法。

毛利差異率=（企業(yè)毛利率－行業(yè)或商品毛利率）÷行業(yè)或商品毛利率×100% 對(duì)毛利差異率不正常的納稅人，要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行審查：（1）審查企業(yè)應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款等科目。若期末余額長期過大，則有銷售掛賬隱瞞收入的嫌疑。然后，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和存貨結(jié)構(gòu)是否合理進(jìn)行分析，商業(yè)企業(yè)庫存商品占流動(dòng)資金比例長期較大，且?guī)齑媪恐鹌谠龃?，則說明企業(yè)可能有虛增庫存，多列進(jìn)項(xiàng)的嫌疑。（2）充分利用金稅工程內(nèi)企業(yè)供貨方的抄稅信息，與企業(yè)的認(rèn)證信息進(jìn)行比對(duì)，如其取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票未入賬抵扣，則企業(yè)有購進(jìn)貨不入賬，銷售不開票，進(jìn)行賬外循環(huán)的可能。（3）在企業(yè)毛利率明顯偏低的情況下，應(yīng)運(yùn)用費(fèi)用倒擠法等，結(jié)合有關(guān)指標(biāo)，測(cè)算企業(yè)的的應(yīng)稅銷售收入及應(yīng)納稅額是否異常。同時(shí)，應(yīng)分析企業(yè)是否存在取得返利未抵減進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。評(píng)估

人員可從以下幾個(gè)方面取得企業(yè)的返利情況信息：供銷雙方的返利協(xié)議；在供貨方的配合下，取得其對(duì)客戶的返利規(guī)定；結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)資料，重點(diǎn)審查企業(yè)的費(fèi)用賬戶、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等科目，判斷是否將返利沖減費(fèi)用或抵頂應(yīng)付賬款或增加預(yù)付賬款等等。

上述三種分析方法在實(shí)際工作中不能孤立應(yīng)用，應(yīng)結(jié)合稅種、行業(yè)、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和規(guī)律綜合運(yùn)用，從資金流、發(fā)票流、貨物流三個(gè)方面，分析納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的軌跡，判斷納稅人申報(bào)的真實(shí)性。

第五篇：關(guān)于企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的思考

關(guān)于企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的思考

【內(nèi)容摘要： 企業(yè)所得稅納稅評(píng)估，是納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過運(yùn)用科學(xué)的指標(biāo)體系，從收入、成本、費(fèi)用、利潤以及其他相關(guān)涉稅信息等方面，對(duì)比、分析、評(píng)價(jià)其納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，并根據(jù)對(duì)比、分析、評(píng)價(jià)結(jié)

果進(jìn)行管理服務(wù)的工作。納稅評(píng)估是加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅征收管理，夯實(shí)管理基礎(chǔ)，實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理，全面提高企業(yè)所得稅征管工作質(zhì)量和效率的重要手段。加強(qiáng)納稅評(píng)估工作有利于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源

監(jiān)控能力，有利于提高稅收信息化建設(shè)水平，有利于稅收管理員職能的全面發(fā)揮，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)做好內(nèi)部管理。本文針對(duì)當(dāng)前

企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作中存在的問題提出八個(gè)方面的建議?！?/p>

一、企業(yè)所得稅納稅評(píng)估中存在的主要問題

（一）大部分涉稅信息一般來源于納稅人的申報(bào)，但實(shí)際上卻存在著失真、虛假等現(xiàn)象。納稅人提供的信息

數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，資料不全，相關(guān)信息不足，表現(xiàn)為財(cái)務(wù)不健全、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，使指標(biāo)的可信度下降，以此為計(jì)算

的評(píng)估指標(biāo)，參考價(jià)值不高，也使評(píng)估的質(zhì)量難以提高。

隱瞞銷售收入。部分企業(yè)隱瞞銷售收入或不及時(shí)確認(rèn)收入。一些企業(yè)通過銷售掛往來的辦法，既不申報(bào)銷售

收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，人為地推延納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，邊角料銷售未確認(rèn)收入。

在稅前扣除項(xiàng)目上做文章。一是成本多結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)在使用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)材料成本時(shí)計(jì)算失誤，導(dǎo)致多結(jié)轉(zhuǎn)

生產(chǎn)成本。二是工資多計(jì)提。一些企業(yè)通過虛列職工人數(shù)加大工資提取數(shù)，以達(dá)到降低利潤的目的。多計(jì)提工資

僅靠賬面無法發(fā)現(xiàn),必須到企業(yè)實(shí)地核查,結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、機(jī)械設(shè)備，深入到企業(yè)車間詢問職工用工狀況和

工資水平，最終確認(rèn)企業(yè)合理的計(jì)稅工資。三是預(yù)提費(fèi)用多計(jì)提。企業(yè)預(yù)提職工保險(xiǎn)費(fèi)未上繳，在賬面中預(yù)提了

此費(fèi)用，而稱因職工不理解政策拒絕繳納，此費(fèi)用一直掛賬。四是無形資產(chǎn)多攤銷。企業(yè)購進(jìn)國有土地使用權(quán)后，年末多攤銷無形資產(chǎn)，根據(jù)規(guī)定，國有土地使用權(quán)應(yīng)在土地使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偅鶕?jù)合同注明該土地使用年限，每年平均分?jǐn)?。五是管理費(fèi)用中招待費(fèi)超標(biāo)列支。雖然每個(gè)企業(yè)在所得稅匯算清繳時(shí)已作調(diào)整，但僅局限于管理

費(fèi)用中的招待費(fèi)，而企業(yè)銷售人員和廠長經(jīng)理出差期間開支的招待費(fèi)都在經(jīng)營費(fèi)用（產(chǎn)品銷售費(fèi)用）中全額列支，并未進(jìn)行納稅調(diào)整，需要從企業(yè)的憑證中去收集整理。六是白條列支各類費(fèi)用現(xiàn)象普遍，有接受以前過期作廢發(fā)

票的，有接受假票的，有直接以自制白條入賬的。

（二）評(píng)估所需信息資料來源不夠廣泛。納稅評(píng)估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜集、積累和掌握，納稅評(píng)估中要

進(jìn)行大量的指標(biāo)測(cè)算、資料比對(duì)等定量、定性分析，沒有數(shù)據(jù)資料，納稅評(píng)估就成為無源之水、無本之木。目前，納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，不包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營類、經(jīng)營核算類以及其他諸如登記注冊(cè)類、價(jià)

格類以及關(guān)聯(lián)企業(yè)情況等相關(guān)信息，因此，是不完整的涉稅信息。只有掌握上述各類信息并進(jìn)行處理、測(cè)算、比

對(duì)以及綜合分析后，才能對(duì)企業(yè)做出較為準(zhǔn)確的判斷。稅務(wù)部門目前還沒有足夠的渠道獲取這些信息，對(duì)報(bào)表和

稅負(fù)等面上問題有的雖有懷疑，但由于信息不完整或有可能錯(cuò)誤，無法把問題完整地分析出來，不僅審核效率低，而且審核誤差大。

（三）對(duì)納稅評(píng)估執(zhí)法方式認(rèn)識(shí)不一致，評(píng)估工作不能有效開展。相當(dāng)一些單位認(rèn)為的納稅評(píng)估僅是一種案

頭的稅務(wù)審計(jì)，不能實(shí)地進(jìn)行評(píng)估，對(duì)疑點(diǎn)問題的確認(rèn)也可由檢查環(huán)節(jié)代替，評(píng)估工作人員沒有執(zhí)法專用證件，執(zhí)法力度明顯不足，效果得不到有效保證，評(píng)估工作開展困難比較大。

（四）納稅評(píng)估與征收、稽查等環(huán)節(jié)缺乏有效配合。工作中與其他環(huán)節(jié)的聯(lián)系、聯(lián)動(dòng)常常出現(xiàn)一些問題，納

稅評(píng)估的中心監(jiān)控地位不能得到體現(xiàn)。

（五）評(píng)估人員素質(zhì)有待提高。納稅評(píng)估工作是一項(xiàng)業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的綜合性工作，這就要求評(píng)估人員應(yīng)具備較高

的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，審定申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性。但是，目前評(píng)估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，無法充

分有效的利用我們已經(jīng)占有的涉稅信息，使很多評(píng)估工作流于形式，停留在淺層次上，評(píng)估工作的監(jiān)督作用沒有

充分發(fā)揮。

（六）納稅評(píng)估指標(biāo)很難確定?，F(xiàn)行的納稅評(píng)估參數(shù)是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實(shí)際上是企業(yè)真實(shí)納稅標(biāo)準(zhǔn)的一

種假設(shè)，企業(yè)被測(cè)算的指標(biāo)只要處于正常值的合理變動(dòng)幅度內(nèi)，就被認(rèn)為已真實(shí)申報(bào)，實(shí)際上，評(píng)估對(duì)象的規(guī)模

大小，企業(yè)產(chǎn)品類型多少等因素，都對(duì)“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。另外，單憑評(píng)估指標(biāo)測(cè)算很難準(zhǔn)確確定申報(bào)

的合法性和真實(shí)性，企業(yè)還受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)、資金流向等諸多因素的影響，納稅評(píng)估指標(biāo)體系的局

限性，制約著納稅評(píng)估工作的結(jié)果和開展方向。

二、產(chǎn)生企業(yè)所得稅征管問題的主要原因

分析存在問題其成因有兩個(gè)方面：一是現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收政策規(guī)定有時(shí)不完全一致。會(huì)計(jì)制度和稅收

政策的目的不同，兩者對(duì)收入、成本、費(fèi)用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等的確認(rèn)與計(jì)量也不盡相同。所以，《所得稅條例》規(guī)定：納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。也就是說，企業(yè)按照會(huì)計(jì)核算原則計(jì)算的稅前利潤總額或虧損總額，與

按照稅法規(guī)定計(jì)算的同一時(shí)期應(yīng)納稅所得額之間有時(shí)會(huì)存在差異。正是由于這一差異，導(dǎo)致了匯算清繳結(jié)果的偏

差。二是稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)所得稅重征管、輕評(píng)估。自1995年國、地稅分設(shè)以來，企業(yè)所得稅一直由地稅局負(fù)責(zé)征

管，從2002年1月份以后新辦企業(yè)所得稅又由國稅負(fù)責(zé)征管，稅務(wù)部門往往是企業(yè)申報(bào)多少就確認(rèn)多少，申報(bào)質(zhì)

量較低，對(duì)企業(yè)所得稅缺乏嚴(yán)格認(rèn)真的評(píng)估。直到2005年3月11日，國稅總局以國稅發(fā)〔2005〕43號(hào)文件出臺(tái)的

《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》，才真正對(duì)納稅評(píng)估的指導(dǎo)思想、法律（職能）定位、操作規(guī)范和考核標(biāo)準(zhǔn)等一

系列基礎(chǔ)問題作出了理論的總結(jié)和統(tǒng)一的規(guī)定，納稅評(píng)估工作才有了依據(jù)。

三、發(fā)達(dá)國家納稅評(píng)估和稅務(wù)審計(jì)對(duì)我們的啟示

國外憑借信息化手段，開展納稅評(píng)估工作和稅務(wù)審計(jì)制度，為納稅人普遍接受。借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，開展納

稅評(píng)估和實(shí)行稅務(wù)審計(jì)，是我國與國際先進(jìn)稅收管理方法接軌的必然選擇。

新加坡是推行納稅評(píng)估制度較為規(guī)范的國家，其納稅評(píng)估工作有三個(gè)特點(diǎn)：一是納稅評(píng)估分工較細(xì)。稅務(wù)處

理部門負(fù)責(zé)發(fā)放評(píng)稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案；納稅人服務(wù)部對(duì)個(gè)人當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)稅；公司服

務(wù)部對(duì)法人當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)稅；納稅人審計(jì)部對(duì)以往評(píng)稅案件和有異議的評(píng)稅案件進(jìn)行復(fù)評(píng)；稅務(wù)調(diào)查

部對(duì)重大涉稅案件進(jìn)行調(diào)查。二是重視納稅人的自查自糾，在評(píng)稅工作中，都要先給納稅人一個(gè)主動(dòng)坦白的機(jī)會(huì)。

三是評(píng)稅管理主要依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行。

在美國，因?yàn)槎愂照鞴軐?shí)現(xiàn)了現(xiàn)代化，在納稅人自行申報(bào)基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)力量放在稅務(wù)審計(jì)上，稅

務(wù)審計(jì)人員約占稅務(wù)機(jī)關(guān)人員一半以上。納稅人申報(bào)后，稅務(wù)部門必須嚴(yán)格審核納稅人申報(bào)的每份納稅申報(bào)表。

納稅人的報(bào)稅資料輸入電腦后，電腦會(huì)自動(dòng)進(jìn)行審核比較。如果在審核過程中，發(fā)現(xiàn)納稅人有計(jì)算錯(cuò)誤或申報(bào)不

實(shí)者，稅務(wù)部門會(huì)書面通知報(bào)稅人，要求改正或選為審計(jì)對(duì)象。審計(jì)選案主要集中在信息處理中心，稅務(wù)審計(jì)對(duì)

象確定的基本程序是，根據(jù)稅務(wù)部門事先確定的計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)，由電腦公正地評(píng)分，然后根據(jù)評(píng)分高低加以確定。通

常是收入越高、扣除項(xiàng)目越多、錯(cuò)漏越多者、分?jǐn)?shù)就越高，成為審計(jì)對(duì)象的可能性就越大。聯(lián)邦稅務(wù)局每年通過

審計(jì)查補(bǔ)仍然在三百億美元以上。如加州特許稅務(wù)委員會(huì)通過信件催報(bào)審查納稅一項(xiàng)收入達(dá)三十億美元。由于稅

務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)化的優(yōu)質(zhì)高效地開展稅務(wù)審計(jì)工作，稅務(wù)審計(jì)的威懾力較大，極大地遏制了偷逃稅。

英國也是納稅評(píng)估制度推行較好的國家。英國各稅種的稅收征管一般都需要經(jīng)過納稅申報(bào)、估稅、稅款繳納

和稅務(wù)檢查等程序，估稅是稅收征管程序中的重要環(huán)節(jié)，如果稅務(wù)局認(rèn)為納稅人在某一時(shí)期的稅收申報(bào)不完全，則可以對(duì)其少繳的稅款部分簽發(fā)評(píng)稅單；如果稽查員發(fā)現(xiàn)納稅人有利潤未被估稅，或者納稅人獲得了無資格享受

的減免，可以對(duì)納稅人的這些應(yīng)課稅所得簽發(fā)補(bǔ)繳估稅單。

日本的稅務(wù)審計(jì)由專職稅務(wù)人員負(fù)責(zé)，審計(jì)主要分為辦公室審計(jì)和實(shí)地審計(jì)兩大類。當(dāng)公司把納稅申報(bào)表送

來時(shí)，馬上交給審計(jì)員進(jìn)行辦公室審計(jì)，審計(jì)員首先檢查申報(bào)表中所列各項(xiàng)是否正確。這時(shí)審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)

同樣行業(yè)、同樣規(guī)模的公司進(jìn)行比較，并考慮其過去的記載和其他已掌握的資料等，審計(jì)按公司及行業(yè)的類別進(jìn)

行。實(shí)地審計(jì)即研究公司賬簿保存、會(huì)計(jì)記錄保存、商品庫存的實(shí)際狀況，對(duì)賬簿進(jìn)行詳細(xì)的檢查，它是在辦公

室審計(jì)結(jié)果表明自核稅額不太確定時(shí)，進(jìn)一步采取的審計(jì)程序。

德國的稅務(wù)審計(jì)人員是高級(jí)稅務(wù)官員，是經(jīng)嚴(yán)格挑選出來的，不是任何人都可到企業(yè)從事稅務(wù)審計(jì)，審計(jì)人

員要有較高的業(yè)務(wù)水平和3-4年的工作經(jīng)驗(yàn)，要具有較強(qiáng)的發(fā)現(xiàn)問題和處理問題的能力。稅務(wù)審計(jì)對(duì)象是按照計(jì)

算機(jī)打分選戶進(jìn)行的，對(duì)每個(gè)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率、盈利率進(jìn)行調(diào)查測(cè)算，對(duì)納稅人的納稅情況等信息資料輸入計(jì)

算機(jī)，通過比較后生成被查對(duì)象清冊(cè)，然后根據(jù)納稅申報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、征稅通知書以及相關(guān)的信息資料進(jìn)行

分析，最終確定實(shí)地檢查戶數(shù)，按照派工制的形式將檢查任務(wù)分配給檢查人員，明確其檢查的內(nèi)容和要求。審計(jì)

人員在審計(jì)前必須熟悉被審計(jì)對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營情況和納稅情況，通過資料信息的分析尋找企業(yè)偷稅的疑點(diǎn)。如果

企業(yè)不提供會(huì)計(jì)核算資料，或資料不齊全，在足夠證據(jù)的前提下，審計(jì)人員可采用一定的方法進(jìn)行稅款估算并補(bǔ)

稅。審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)人員要把審計(jì)出來的問題逐一與企業(yè)明確。企業(yè)如果對(duì)審計(jì)情況有異議可申辯，達(dá)到雙方

意見一致為止。如果雙方意見爭(zhēng)論不休分歧較大，則由審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人出面會(huì)談，在雙方意見基本一致的情況

下，審計(jì)人員擬寫審計(jì)報(bào)告，征稅部門核發(fā)“征稅通知書”，對(duì)補(bǔ)稅金額一般處以20% ——30% 的罰款。

稅務(wù)審計(jì)制度的實(shí)行，為發(fā)達(dá)國家提高稅收征管效率起到了非常積極的作用，給我們加強(qiáng)納稅評(píng)估工作提供

了借鑒依據(jù)。一是納稅評(píng)估工作是一種宏觀性管理工作，所適應(yīng)的范圍是全體納稅人，并根據(jù)納稅人的大致特點(diǎn)

進(jìn)行分類，以保證評(píng)估效果。二是開展納稅評(píng)估要借助于信息化手段。納稅評(píng)估所需要的涉稅信息量非常巨大，依靠手工手段往往會(huì)事倍功半，效率低下。三是納稅評(píng)估要有細(xì)致準(zhǔn)確的指標(biāo)體系。案頭審計(jì)分析納稅疑點(diǎn)，首

先依靠的是分類細(xì)致，數(shù)值準(zhǔn)確的指標(biāo)體系，減少人為因素。四是納稅評(píng)估人員應(yīng)具備較高的綜合素質(zhì)，豐富的工作經(jīng)驗(yàn)。五是納稅評(píng)估要與稅務(wù)檢查緊密結(jié)合起來，評(píng)估與檢查雙管齊下才能保證把案情查深查透。六是開展

納稅評(píng)估需要社會(huì)各方面的配合，評(píng)估所需要的信息采集面和絕對(duì)數(shù)量能夠反映出納稅人動(dòng)態(tài)的、全部的情況。

四、企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的幾點(diǎn)建議

建議將納稅評(píng)估固有特性與實(shí)際相結(jié)合，依據(jù)目前的稅收環(huán)境狀況和自身的實(shí)際條件，分別從專業(yè)和日常兩

個(gè)角度開展納稅評(píng)估工作。

（一）實(shí)行分類評(píng)估管理，拓展評(píng)估監(jiān)控面，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的整體綜合評(píng)定。實(shí)行分類評(píng)估管理。對(duì)大型企

業(yè)集團(tuán)或重點(diǎn)稅源，依靠計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、信息數(shù)據(jù)庫和企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化和電子報(bào)稅，逐步實(shí)現(xiàn)稅企聯(lián)網(wǎng)，利用稅

收評(píng)估軟件對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)銷售全過程實(shí)施全方位的控制；對(duì)中小企業(yè)實(shí)行行業(yè)稅收監(jiān)控管理，通過行業(yè)稅收評(píng)估

指標(biāo)體系的建立和統(tǒng)計(jì)分析，對(duì)納稅情況實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題確定評(píng)估對(duì)象進(jìn)行評(píng)定處理；對(duì)個(gè)體工商業(yè)戶，可采取事前測(cè)定評(píng)估方法即計(jì)算機(jī)定額管理系統(tǒng)管理，將個(gè)體業(yè)戶的平均經(jīng)營水平和銷售水平，用保本推算或?qū)?/p>

地調(diào)查相結(jié)合的方法，利用計(jì)算機(jī)得出一個(gè)定期內(nèi)與營業(yè)規(guī)模相適應(yīng)的較為合理的應(yīng)納稅定額。

（二）簡(jiǎn)化工作程序，規(guī)范評(píng)估運(yùn)作。簡(jiǎn)化工作程序和文書數(shù)量，提高評(píng)估工作的可操作性。要本著“簡(jiǎn)化、實(shí)用”的原則，結(jié)合工作實(shí)際，合理確定工作程序和文書，增強(qiáng)評(píng)估方法的可操作性，以免評(píng)估工作流于形式。

規(guī)范評(píng)估運(yùn)作。通過制定相應(yīng)的制度和方法，加強(qiáng)對(duì)評(píng)估工作質(zhì)量的全過程控制，明確評(píng)估工作中征收、管理、稽查的相互協(xié)作關(guān)系，使各環(huán)節(jié)、各項(xiàng)工作互相緊密銜接，保證評(píng)估管理操作行為規(guī)范運(yùn)行。

（三）將“稅收管理員”制度與納稅評(píng)估制度相結(jié)合。依托稅收管理員，注重平時(shí)相關(guān)涉稅資料收集整理、做好記錄和案頭工作，建立和完善評(píng)估基礎(chǔ)信息的收集和積累機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過法規(guī)、規(guī)章等法律形式，制定

被評(píng)估方必須提供的信息項(xiàng)目和具體要求，以確保評(píng)估信息的準(zhǔn)確全面。管理員在負(fù)責(zé)企業(yè)稅收征繳的同時(shí)，負(fù)

責(zé)相應(yīng)企業(yè)的納稅評(píng)估工作，可以達(dá)到事半功倍之效。

（四）依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量。以多元化電子申報(bào)為切入點(diǎn)，加強(qiáng)評(píng)估所需信息的電子

轉(zhuǎn)換能力，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量。重視信息的管理和應(yīng)用，集中人力、物力、技術(shù)，改變

信息處理各自為戰(zhàn)的分散局面，實(shí)現(xiàn)信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

（五）優(yōu)化配置，合理配備評(píng)估人員。選擇一批懂稅收、通法律、會(huì)財(cái)務(wù)，精通計(jì)算機(jī)應(yīng)用的政治素質(zhì)高、責(zé)任心強(qiáng)的干部從事評(píng)估工作，發(fā)揮他們的模范作用，合理搭配人員，達(dá)到資源的最優(yōu)組合。

（六）大力開展干部教育培訓(xùn)，不斷提高評(píng)估人員政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)。要加強(qiáng)對(duì)評(píng)估人員的培訓(xùn)力度，對(duì)評(píng)估

工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí)等內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)經(jīng)驗(yàn)交流總結(jié)，切實(shí)提高培

訓(xùn)學(xué)習(xí)的質(zhì)量和效果，培養(yǎng)出一批能勝任評(píng)估工作的“專家”，和一支富有戰(zhàn)斗力的評(píng)估隊(duì)伍。

（七）建立激勵(lì)創(chuàng)新機(jī)制。加強(qiáng)稅收文化建設(shè)，培養(yǎng)評(píng)估人員愛崗敬業(yè)精神，鼓勵(lì)評(píng)估人員在評(píng)估業(yè)務(wù)方面

積極進(jìn)行探索、開拓。實(shí)施能級(jí)管理，根據(jù)干部專業(yè)等級(jí)和工作實(shí)績，擇優(yōu)上崗，并實(shí)行業(yè)務(wù)能級(jí)與待遇、職務(wù)

掛鉤，在干部隊(duì)伍中形成立足崗位、系統(tǒng)學(xué)習(xí)、奮發(fā)向上的良好局面。

（八）開展納稅信譽(yù)評(píng)價(jià)，實(shí)行等級(jí)管理。納稅評(píng)估為納稅信譽(yù)等級(jí)管理制度提供全面的信息來源，我們應(yīng)

有效利用評(píng)估結(jié)果，對(duì)納稅人按照國家稅務(wù)總局有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定，在此基礎(chǔ)上對(duì)納稅人提供差

異化的納稅服務(wù)，對(duì)高等級(jí)的納稅人為他們提供最佳納稅服務(wù)，同時(shí)對(duì)信譽(yù)等級(jí)低的納稅人加強(qiáng)培訓(xùn)和輔導(dǎo)，提高他們的辦稅能力。對(duì)有意偷稅的移送稽查，加大稽查打擊力度，嚴(yán)格依法處理，形成良好的體制激勵(lì)，營

造依法納稅、誠信納稅的稅收環(huán)境。