第一篇：關(guān)于出口退(免)稅申報有關(guān)問題的公告

? 關(guān)于出口退（免）稅申報有關(guān)問題的公告

? 2018年04月19日

來源： 國家稅務(wù)總局

?

為進(jìn)一步落實稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革要求，簡化出口退（免）稅手續(xù)，優(yōu)化出口退（免）稅服務(wù)，持續(xù)加快退稅進(jìn)度，支持外貿(mào)出口，現(xiàn)就出口退（免）稅申報有關(guān)問題公告如下：

一、出口企業(yè)或其他單位辦理出口退（免）稅備案手續(xù)時，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報修改后的《出口退（免）稅備案表》（附件1）。

二、出口企業(yè)和其他單位申報出口退（免）稅時，不再進(jìn)行退（免）稅預(yù)申報。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申報憑證的內(nèi)容與對應(yīng)的管理部門電子信息無誤后方可受理出口退（免）稅申報。

三、實行免抵退稅辦法的出口企業(yè)或其他單位在申報辦理出口退（免）稅時，不再報送當(dāng)期《增值稅納稅申報表》。

四、出口企業(yè)按規(guī)定申請開具代理進(jìn)口貨物證明時，不再提供進(jìn)口貨物報關(guān)單（加工貿(mào)易專用）。

五、外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物需分批申報退（免）稅的以及生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)非自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品需分批申報消費(fèi)稅退稅的，出口企業(yè)不再向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《出口退稅進(jìn)貨分批申報單》，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過出口稅收管理系統(tǒng)對進(jìn)貨憑證進(jìn)行核對。

六、出口企業(yè)或其他單位在出口退（免）稅申報期限截止之日前，申報出口退（免）稅的出口報關(guān)單、代理出口貨物證明、委托出口貨物證明、增值稅進(jìn)貨憑證仍沒有電子信息或憑證的內(nèi)容與電子信息比對不符的，應(yīng)在出口退（免）稅申報期限截止之日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《出口退（免）稅憑證無相關(guān)電子信息申報表》（附件2）。相關(guān)退（免）稅申報憑證及資料留存企業(yè)備查，不再報送。

七、出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)、發(fā)生增值稅跨境應(yīng)稅行為，由于以下原因未收齊單證，無法在規(guī)定期限內(nèi)申報的，應(yīng)在出口退（免）稅申報期限截止之日前，向負(fù)責(zé)管理出口退（免）稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《出口退（免）稅延期申報申請表》（附件3）及相關(guān)舉證資料，提出延期申報申請。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自受理企業(yè)申請之日起20個工作日內(nèi)完成核準(zhǔn)，并將結(jié)果告知出口企業(yè)或其他單位。

（一）自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素；

（二）出口退（免）稅申報憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞；

（三）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押出口退（免）稅申報憑證；

（四）買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能按時取得出口退（免）稅申報憑證；

（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致不能按期提供出口退（免）稅申報憑證；

（六）由于企業(yè)向海關(guān)提出修改出口貨物報關(guān)單申請，在出口退（免）稅申報期限截止之日前海關(guān)未完成修改，導(dǎo)致不能按期提供出口貨物報關(guān)單；

（七）有關(guān)政府部門在出口退（免）稅申報期限截止之日前未出具出口退（免）稅申報所需憑證資料；

（八）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

八、出口企業(yè)申報退（免）稅的出口貨物，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第30號，以下稱“30號公告”）的規(guī)定在出口退（免）稅申報截止之日前收匯，未按規(guī)定收匯的出口貨物適用增值稅免稅政策。對有下列情形之一的出口企業(yè)，在申報出口退（免）稅時，須按照30號公告的規(guī)定提供收匯資料：

（一）出口退（免）稅企業(yè)分類管理類別為四類的；

（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)申報的不能收匯原因是虛假的；

（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)提供的出口貨物收匯憑證是冒用的。

上述第（一）種情形自出口企業(yè)被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)評定為四類企業(yè)的次月起執(zhí)行；第（二）種至第（三）種情形自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通知出口企業(yè)之日起24個月內(nèi)執(zhí)行。上述情形的執(zhí)行時間以申報退（免）稅時間為準(zhǔn)。

出口企業(yè)同時存在上述兩種以上情形的，執(zhí)行時間的截止時間為幾種情形中的最晚截止時間。

九、生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)于每年4月20日前，按以下規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理上年度海關(guān)已核銷的進(jìn)料加工手冊（賬冊）項下的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。4月20日前未進(jìn)行核銷的，對該企業(yè)的出口退（免）稅業(yè)務(wù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不辦理，在其進(jìn)行核銷后再辦理。

（一）生產(chǎn)企業(yè)申請核銷前，應(yīng)從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取海關(guān)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管加工貿(mào)易電子數(shù)據(jù)中的進(jìn)料加工“電子賬冊（電子化手冊）核銷數(shù)據(jù)”以及進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的進(jìn)口和出口貨物報關(guān)單數(shù)據(jù)。

生產(chǎn)企業(yè)將獲取的反饋數(shù)據(jù)與進(jìn)料加工手冊（賬冊）實際發(fā)生的進(jìn)口和出口情況核對后，填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》（附件4）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請核銷。如果核對發(fā)現(xiàn)，實際業(yè)務(wù)與反饋數(shù)據(jù)不一致的，生產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)填寫《已核銷手冊（賬冊）海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整表》（附件5）連同電子數(shù)據(jù)和證明材料一并報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將企業(yè)報送的電子數(shù)據(jù)讀入出口退稅審核系統(tǒng)，對《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》和《已核銷手冊（賬冊）海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整表》及證明資料進(jìn)行審核。

（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)核銷后，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)以《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》中的“已核銷手冊（賬冊）綜合實際分配率”，作為當(dāng)年度進(jìn)料加工計劃分配率。同時，應(yīng)在核銷確認(rèn)的次月，根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》確認(rèn)的不得免征和抵扣稅額在納稅申報時申報調(diào)整；應(yīng)在確認(rèn)核銷后的首次免抵退稅申報時，根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》確認(rèn)的調(diào)整免抵退稅額申報調(diào)整當(dāng)期免抵退稅額。

（四）生產(chǎn)企業(yè)發(fā)現(xiàn)核銷數(shù)據(jù)有誤的，應(yīng)在發(fā)現(xiàn)次月按照本條第（一）項至第（三）項的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理核銷手續(xù)。

十、出口企業(yè)因納稅信用級別、海關(guān)企業(yè)信用管理類別、外匯管理的分類管理等級等發(fā)生變化，或者對分類管理類別評定結(jié)果有異議的，可以書面向負(fù)責(zé)評定出口企業(yè)管理類別的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出重新評定管理類別。有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第46號)的規(guī)定，自收到企業(yè)復(fù)評資料之日起20個工作日內(nèi)完成評定工作。

十一、境內(nèi)單位提供航天運(yùn)輸服務(wù)或在軌交付空間飛行器及相關(guān)貨物，在進(jìn)行出口退（免）稅申報時，應(yīng)填報《航天發(fā)射業(yè)務(wù)出口退稅申報明細(xì)表》（附件6），并提供下列資料及原始憑證的復(fù)印件：

（一）簽訂的發(fā)射合同或在軌交付合同；

（二）發(fā)射合同或在軌交付合同對應(yīng)的項目清單項下購進(jìn)航天運(yùn)輸器及相關(guān)貨物和空間飛行器及相關(guān)貨物的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、接受發(fā)射運(yùn)行保障服務(wù)的增值稅專用發(fā)票；

（三）從與之簽訂航天運(yùn)輸服務(wù)合同的單位取得收入的收款憑證。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第11號）第九條第二項第1目規(guī)定的其他具有提供商業(yè)衛(wèi)星發(fā)射服務(wù)資質(zhì)的證明材料，包括國家國防科技工業(yè)局頒發(fā)的《民用航天發(fā)射項目許可證》。

十二、《廢止文件、條款目錄》見附件7。

本公告自2018年5月1日起施行。

特此公告。

第二篇：出口退免稅認(rèn)定

出口退免稅認(rèn)定

一、申請條件及時間要求

對外貿(mào)易經(jīng)營者按《中華人民共和國對外貿(mào)易法》和商務(wù)部《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后、沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品，下同）、特定退（免）稅的企業(yè)和人員（外商投資企業(yè)除外）應(yīng)自辦理備案登記、簽訂代理出口協(xié)議之日起30日內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。

對已經(jīng)認(rèn)定但暫不開展出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，可向主管退稅機(jī)關(guān)提出書面申請，不進(jìn)行報表鑒定以及退（免）稅申報；待準(zhǔn)備開展出口業(yè)務(wù)時，提前一個月向主管退稅機(jī)關(guān)提出書面申請，請求恢復(fù)報表鑒定，進(jìn)行退（免）稅申報。

二、申請資料

1、《出口企業(yè)退（免）稅認(rèn)定表》，2份；

2、《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》（副本）原件及復(fù)印件；

3、《稅務(wù)登記證》（副本）原件及復(fù)印件；

4、出口退稅賬戶申請（由主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)印制）；

5、已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》原件及復(fù)印件（取得自營進(jìn)出口權(quán)的出口企業(yè)提供）；

6、主管海關(guān)核發(fā)的《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報關(guān)注冊登記證書》原件及復(fù)印件（取得自營進(jìn)出口權(quán)的出口企業(yè)提供）；

7、商務(wù)部批準(zhǔn)使用中國政府優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金援外出口的批文（援外出口企業(yè)提供）；

8、委托出口協(xié)議（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)提供）；

9、中標(biāo)單位所在地國家稅務(wù)局簽發(fā)的《中標(biāo)證明通知書》（中標(biāo)企業(yè)提供）；

10、蘇州大市范圍內(nèi)的遷移證明（遷入企業(yè)提供）。

11、企業(yè)辦稅人員情況表（由主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)印制）

12、公章、法人章

企業(yè)提供的復(fù)印件均需加蓋公章，并注明“與原件一致”字樣。

三、辦理程序

到退稅辦稅窗口領(lǐng)取《出口企業(yè)退（免）稅認(rèn)定表》和《出口退稅賬戶申請》，按要求填妥并蓋章后，與所需資料一并交窗口人員審核。審核通過后，收回資料原件，并將經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章退回的《出口企業(yè)退（免）稅認(rèn)定表》（1份）妥善保管。

第三篇：最新出口退免稅申報系統(tǒng)申報退稅的流程

這是最新出口退稅申報系統(tǒng)申報退稅的流程，希望大家多多指點給點寶貴的意見！

先在國稅網(wǎng)上下載外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)，安裝好后。1.進(jìn)入出口退稅管理系統(tǒng)--用戶名:sa（暫時統(tǒng)一的）--登錄，2.填好當(dāng)月備案所屬區(qū)。3.如果第一次申請退稅的話,要填好公司資料,先進(jìn)入系統(tǒng)維護(hù)--系統(tǒng)配置--系統(tǒng)配置設(shè)置與修改(公司信息錄入)-保存，再點向?qū)?第一步不用做。第二步退稅申報錄入--出口數(shù)據(jù)申報錄入 6.進(jìn)入如下圖,點“增加”-關(guān)聯(lián)號自定20110901,按照中華人民共和國海關(guān)出口貨物報關(guān)單填報,如果不知怎么填就參照數(shù)據(jù)項目說明填,--保存.根據(jù)以下附件填:

7.保存后點篩選--如果是多條紀(jì)錄就選“當(dāng)前篩選下所有記錄”，如果只有一條就選“當(dāng)前紀(jì)錄”--設(shè)置關(guān)聯(lián)號如下圖所示,確定后--點“審核認(rèn)可”.“審核認(rèn)可”后，下面標(biāo)記為“R”即可。-保存。

8.完成“出口申報數(shù)據(jù)錄入”后再進(jìn)入第二步的“進(jìn)貨明細(xì)申報數(shù)據(jù)的錄入”,這個根據(jù)“增值稅專用發(fā)票”來填,填完后再按第7點操作審核.填報附件: 9.第三步進(jìn)入檢查--關(guān)閉.換匯成本檢查，預(yù)申報數(shù)據(jù)檢查一樣的方法。

10。第四步 生成預(yù)申報軟盤--生成預(yù)申報數(shù)據(jù)。

（準(zhǔn)備一個U盤，并在U盤建立“預(yù)申報”和“正式申報”兩個文檔，再插入電腦）a:關(guān)聯(lián)號可以如圖設(shè)置。b:關(guān)閉。

c:點“瀏覽”—選U盤中的“預(yù)申報”文檔。

11.第六步 確認(rèn)正式申報數(shù)據(jù)--先選“出口明細(xì)申報數(shù)據(jù)查詢”--選“擴(kuò)展功能”--打印ECXEL明細(xì)表.再選“進(jìn)貨明細(xì)申報數(shù)據(jù)查詢”--選“擴(kuò)展功能”--打印EXCEL表.確認(rèn)正式申報數(shù)據(jù).13.第七步,生成正式申報軟盤--“退稅匯總申報表錄入” 下圖點“增加”數(shù)據(jù)會自動出來.保存,--打印報表.--打印到EXCEL.第七步--點“生成退稅申報數(shù)據(jù)”

整個退稅申報程序完成.最后把“外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表”,一式三聯(lián),“外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報表”一式二份,“外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報表”一式兩份,蓋公司公章.和要申報退稅的那些“增值稅專用發(fā)票”,“海關(guān)出口貨物報關(guān)單”等退稅資料和申報的U盤一并拿到市國稅局先備案(出口日期90天內(nèi)).比如報關(guān)單出口日期是5月16--6月15日,那9月15日是到期日,9月1日--15日是備案期,先拿齊資料到市國稅局預(yù)審,再返饋,到申報系統(tǒng)"第五步 預(yù)審信息處理--查詢有沒有錯誤,核對無誤后再交單到市國稅局預(yù)審窗口,等待結(jié)果.

第四篇：出口退免稅申報審核關(guān)注要點

出口企業(yè)退免稅申報審核關(guān)注要點及風(fēng)險規(guī)避

一、生產(chǎn)企業(yè)申報審核關(guān)注要點及風(fēng)險規(guī)避

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的范圍

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

1、生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物；

2、對外提供加工修理修配勞務(wù)；

3、視同自產(chǎn)貨物（視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見財稅[2012]39號文附件4）；

（1）持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為且同時符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策：

①已取得增值稅一般納稅人資格。

②已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上。

③納稅信用等級A級。

④上一銷售額5億元以上。

⑤外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。

（2）同時符合下列條件的外購貨物：

①與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同。

②使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或境外單位或個人提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)。

③出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人。

（3）與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人的外購貨物，符合下列條件之一的：

①用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件。

②不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設(shè)備（原文件是產(chǎn)品）的貨物。

2013年65號公告：生產(chǎn)企業(yè)外購的不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套產(chǎn)品的貨物，如配套出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人，可作為視同自產(chǎn)貨物申報退（免）稅。

（4）經(jīng)集團(tuán)公司總部所在地的地級以上國家稅務(wù)局認(rèn)定的集團(tuán)公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七條規(guī)定的口徑執(zhí)行）的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物以及集團(tuán)公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物。

24號公告規(guī)定:需要認(rèn)定為可按收購視同自產(chǎn)貨物申報免抵退稅的集團(tuán)公司，集團(tuán)公司總部必須將書面認(rèn)定申請及成員企業(yè)的證明材料報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并由集團(tuán)公司總部所在地的地級以上（含本級）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。

（5）同時符合下列條件的委托加工貨物：

①與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工的貨物。

②出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人。

③委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。

《關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)正式投產(chǎn)前委托加工收回同類產(chǎn)品出口退稅問題的通知》 國稅函〔2008〕8號

（6）用于本企業(yè)中標(biāo)項目下的機(jī)電產(chǎn)品。

（7）用于對外承包工程項目下的貨物。

（8）用于境外投資的貨物。

（9）用于對外援助的貨物。

（10）生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）。

【2012】39號文第六條第一款第六項關(guān)于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，包括已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購進(jìn)時未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備。

4、列名生產(chǎn)企業(yè)（具體范圍74家見附件5）出口非自產(chǎn)貨物

列名生產(chǎn)企業(yè)從流通企業(yè)購進(jìn)并直接出口的貨物，可按出口自產(chǎn)貨物的規(guī)定實行“免、抵、退”稅辦法。試點生產(chǎn)企業(yè)出口的外購產(chǎn)品如屬應(yīng)稅消費(fèi)品，可比照外貿(mào)企業(yè)退還消費(fèi)稅的辦法退還消費(fèi)稅。

針對生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物范圍作為注冊稅務(wù)師在日常代理過程中要關(guān)注哪些方面問題哪？

（1）對企業(yè)出口增長變化幅度分析。關(guān)注出口企業(yè)當(dāng)期出口額比往年增長特別大的企業(yè)。

總體下降，但個別產(chǎn)品出口增長幅度過大。

（2）關(guān)注是否有報關(guān)出口敏感貨物（服裝、電子產(chǎn)品等）而且金額較大的企業(yè)。

經(jīng)營企業(yè)稅負(fù)率明顯偏低的。主要關(guān)注出口的體積小、價值高、退稅率高、出口額較大、出口增長異常的其他未列名的電子產(chǎn)品等。

采用手段

（1）以實際內(nèi)銷的CPU虛假報關(guān)出口。

（2）以走私回流的方式實施循環(huán)騙稅。

出口企業(yè)一方面進(jìn)口CPU，另一方面又將CPU返銷出口至香港等地的；或通過外貿(mào)企業(yè)出口的CPU在國內(nèi)市場有退貨或維修記錄的；或經(jīng)核對出口企業(yè)的CPU出口數(shù)量與供貨企業(yè)提供的CPU數(shù)量，發(fā)現(xiàn)交貨數(shù)量不一致的，尤其是交貨方式不是由供貨企業(yè)直接發(fā)運(yùn)至出口口岸，而是在各地電腦城等交易場所交貨的。

（3）通過“地下錢莊”虛構(gòu)結(jié)匯假象。

一般要通過個人賬戶收取國內(nèi)銷售CPU的貨款，多個賬戶匯入

3、重點關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)能力（尤其是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè),異地成立有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的貿(mào)易公司出口）

①生產(chǎn)工藝流程核查

檢查人員在實地調(diào)查中，通過對企業(yè)生產(chǎn)工藝流程的了解，從原材料的投入到產(chǎn)成品的產(chǎn)出，分析判斷該企業(yè)能否生產(chǎn)出口貨物。

②設(shè)備生產(chǎn)能力核查

設(shè)備生產(chǎn)能力核查就是按照納稅人投入生產(chǎn)的設(shè)備數(shù)量、設(shè)備的生產(chǎn)能力和設(shè)備利用率，估算、分析納稅人的實際生產(chǎn)量。

③產(chǎn)品物耗情況核查

通過耗用主要原材料、燃料動力等與成本、收入的對應(yīng)關(guān)系,估算產(chǎn)品產(chǎn)出。也可以從產(chǎn)品物耗審核入手，與產(chǎn)廢率核查結(jié)合起來考慮。此外，還可以從原料間的配比關(guān)系，分析投入的真實性、合理性。

一家以委托加工生產(chǎn)滌綸地毯的外貿(mào)企業(yè)，滌綸地毯主要原料有滌綸絲、海綿、無紡布等。

一張報關(guān)出口馬來西亞373包滌綸地毯凈重12500公斤，68416.25平方米。

根據(jù)企業(yè)提供的購進(jìn)的原材料及耗材的增值稅發(fā)票的情況：耗用滌綸絲16993.2公斤，海綿8372.2公斤，無紡布1563.8公斤

出口產(chǎn)品扣除海綿、無紡布重量，凈重2564.2公斤（企業(yè)申報的手續(xù)中海綿、無紡布無損耗），扣除海綿、無紡布,滌綸絲投入產(chǎn)出比2564/16993.2=15%（相當(dāng)?shù)停?/p>

④單位產(chǎn)品能耗核查

能耗核查是指根據(jù)納稅人的水、電、煤、氣、油等燃料、動力的耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額估算其生產(chǎn)、銷售數(shù)量的一種方法。

適用于單位產(chǎn)成品耗用的燃料、動力指標(biāo)相對穩(wěn)定，耗用數(shù)量容易控制的行業(yè)，如紡織、塑料加工、榨油等。

⑤工資支付、職工人數(shù)核查

工資支付、職工人數(shù)核查主要從納稅人工資計算方式、支付情況，生產(chǎn)工人出勤、上崗情況估算其完成工作量，進(jìn)而估算銷售數(shù)量。如對計件工資的核查，即按照關(guān)鍵工序的工資支付情況進(jìn)行估算。

適用于技術(shù)含量低、勞動密集型、采用計件發(fā)放工資的行業(yè)，如服裝加工、玩具制作、工藝品加工、鞋業(yè)、電子產(chǎn)品零部件生產(chǎn)等。

⑥產(chǎn)品特定指標(biāo)核查

產(chǎn)品特定指標(biāo)核查，主要根據(jù)產(chǎn)品特性，對輔料耗用情況，作為關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行核查。

如鍍金行業(yè)使用的氰化金鉀，炒西瓜子過程中的食用植物油，貼牌生產(chǎn)企業(yè)的外購商標(biāo)，包裝物，印染行業(yè)的蒸汽等以正常企業(yè)的使用量為模板值，估算出納稅人實際產(chǎn)量。

⑦進(jìn)項材料核查

用廢單位、以農(nóng)產(chǎn)品作為原料的單位，從國外進(jìn)口原材料以及運(yùn)輸成本較高的單位要重點分析。

根據(jù)原材料的投入產(chǎn)出比，分析是否有虛構(gòu)購入業(yè)務(wù)，分析其付款方式、供貨單位、材料入庫手續(xù)、運(yùn)輸方式是否存在疑點。

按照工藝流程分析購進(jìn)的原材料是否是屬于用于生產(chǎn)出口貨物的原材料

某公司主要出口產(chǎn)品為CRT彩電（商品代碼8528721100,退稅率17%）

購買電腦配件取得專用發(fā)票申報抵扣

專用發(fā)票上的貨物名稱用“ACEITV193WLb”、“ACEITV223Webd”等型號替代貨物具體名稱，用“電子元件”替代CPU等,用“主板”替代電腦主板等。

虛構(gòu)生產(chǎn)過程，通過買單騙取出口退稅

（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的計算

1、一般貿(mào)易方式

（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

當(dāng)期出口貨物銷售額的確定？不得免征和抵扣稅額的確定？

申報計算時應(yīng)關(guān)注幾點

①審核銷售明細(xì)帳金額是否與出口發(fā)票金額（與外銷合同相對照）一致，如不一致的，要查明原因，是否存在退關(guān)退貨等現(xiàn)象。出口銷售收入的確認(rèn)時間是否正確（是否以出口日期為準(zhǔn)）。

目前企業(yè)確認(rèn)收入的時間有以下幾種情況：

（1）以收匯核銷之日確認(rèn)銷售；（2）以取得報關(guān)單日確認(rèn)銷售；（3）以收到口岸電子信息日確認(rèn)銷售；（4）以“三單”（即報關(guān)單、核銷單、自營出口發(fā)票）齊全后確認(rèn)銷售。

注意銷售收入確認(rèn)后不予免征抵扣稅額的計算

2013年12號公告規(guī)定：出口企業(yè)或其他單位出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報。生產(chǎn)企業(yè)還需辦理免抵退稅相關(guān)申報及消費(fèi)稅免稅申報（屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的）2013年4月1日開始執(zhí)行

2013年61號公告：在正式申報出口退（免）稅之前，應(yīng)按現(xiàn)行申報辦法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申報憑證的內(nèi)容與對應(yīng)的管理部門電子信息無誤后，方可提供規(guī)定的申報退（免）稅憑證、資料及正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正式申報。

2014年1月1日開始實施

2013年61號公告：

生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)免抵退稅正式申報的出口銷售額（不包括本公告生效前已按原辦法申報的單證不齊或者信息不齊的出口銷售額）計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報在當(dāng)期《增值稅納稅申報表附列資料

（二）》“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項稅額”欄（第18欄）、《免抵退稅申報匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄（第15欄）。

②審核生產(chǎn)企業(yè)自營或委托代理出口貨物，其銷售明細(xì)帳記載的金額是否按離岸價（FOB）入帳，是否將運(yùn)保傭費(fèi)用從到岸價中剔除還是將其記入銷售費(fèi)用，明細(xì)帳上記載的銷售額與《增值稅納稅申報表》上注明的外銷收入是否一致。

國內(nèi)運(yùn)費(fèi)審核:外銷產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)與裝運(yùn)貨物體積是否配比

國稅發(fā)[2002]11號:出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、傭金等。

【2012】39號文生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實際離岸價（FOB）。實際離岸價應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。

③核查外貿(mào)企業(yè)記載的銷售明細(xì)帳中的收入額與報關(guān)單上的金額是否一致。

④出口貨物記帳匯率的核查

檢查生產(chǎn)企業(yè)有無隨意變換出口貨物記賬匯率的情況。

⑤“運(yùn)保傭”項目的真實性的核查

一是核查企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)所獲取的支付憑證是否真實，是否存在接受虛假票據(jù)的情況。

二是核查企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)所列支的范圍是否擴(kuò)大

三是核查企業(yè)傭金的支付形式（明傭還是暗傭）

（2）當(dāng)期免抵退稅額的計算

當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率

24號公告：增值稅退稅率有調(diào)整的，其執(zhí)行時間：

1.屬于向海關(guān)報關(guān)出口的貨物，以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；屬于非報關(guān)出口銷售的貨物，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時間為準(zhǔn)。

2.保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。

（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算

①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退

稅額

②當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝0

2、進(jìn)料加工

（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝（當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率－出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額）×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

（2）當(dāng)期免抵退稅額的計算

當(dāng)期免抵退稅額＝ ＝（當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率－ 出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額）×出口貨物退稅率

出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額的數(shù)據(jù)如何取得哪？

2013年12號公告明確進(jìn)料加工業(yè)務(wù)統(tǒng)一采用“實耗法”計算

公式為：

當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×計劃分配率

確定計劃分配率至關(guān)重要

實行紙質(zhì)手冊的生產(chǎn)企業(yè)計劃分配率的確定

①首次實行紙質(zhì)手冊管理的，計劃分配率=最早啟用紙質(zhì)手冊的（計劃進(jìn)口總值÷計劃出口總值）

②次年計劃分配率按照企業(yè)上年綜合實際分配率確定。

實行電子手冊的生產(chǎn)企業(yè)計劃分配率的確定

①首次實行電子手冊管理的，計劃分配率=海關(guān)電子化手冊備案數(shù)據(jù)中最早啟用手冊的（備案計劃進(jìn)口總值÷備案出口總值）。

②實行電子手冊管理次年的計劃分配率按照上年的綜合實際分配率確定。

綜合實際分配率=上已核銷進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格÷上已核銷復(fù)出口貨物離岸價（FOB））

實行電子賬冊的生產(chǎn)企業(yè)

計劃分配率按前一期已核銷的綜合實際分配率確定；

新啟用電子賬冊的，計劃分配率按前一期已核銷的紙質(zhì)手冊或電子化手冊的綜合實際分配率確定

從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，因上無海關(guān)已核銷手（賬）冊不能確定本進(jìn)料加工業(yè)務(wù)計劃分配率的，應(yīng)使用最近一次確定的“上已核銷手（賬）冊綜合實際分配率”作為本的計劃分配率。

生產(chǎn)企業(yè)在辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷后，如認(rèn)為《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》中的“上已核銷手（賬）冊綜合實際分配率”與企業(yè)當(dāng)實際情況差別較大的，可在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)預(yù)計的進(jìn)料加工計劃分配率及書面合理理由后，將預(yù)計的進(jìn)料加工計劃分配率作為該的計劃分配率。

（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算

①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期

應(yīng)退稅額

②當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝0

3、當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項稅額且不計提進(jìn)項稅額的免稅原材料

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝（當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率－當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料價格）×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

當(dāng)期免抵退稅額＝（當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率－ 當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料價格）×出口貨物退稅率

（三）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅憑證、資料的審核

1、資料的審核

（1）外銷合同的審核

主要內(nèi)容：國外購貨方國別、企業(yè)名稱、貨物品名、單價、數(shù)量、合同總額、貿(mào)易方式、價格構(gòu)成、付款方式、運(yùn)達(dá)港；貨物質(zhì)量要求、交貨時間；爭議的預(yù)防和處理等。

（2）國內(nèi)采購合同的審核

生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同審核的主要內(nèi)容：供貨企業(yè)名稱、貨物品名、單價、數(shù)量、合同總額、付款方式、交貨地點；

2、免抵退稅申報表的審核

（1）關(guān)注申報的退（免）稅資料是否完整，要求出口企業(yè)提供向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報的各類報表。

（2）對實行“免、抵、退”稅辦法生產(chǎn)企業(yè)，核查其表中的“出口貨物銷售額”、“內(nèi)銷貨物銷售額”、“當(dāng)期全部進(jìn)項稅額”、“上期未抵扣完的進(jìn)項稅額”與附表的各期《增值稅納稅申報表》中相應(yīng)指標(biāo)合計數(shù)是否一致。

3、退（免）稅憑證的審核

（1）出口貨物報關(guān)單的審核

①審核報關(guān)單是否加蓋了海關(guān)驗訖章，印章是否清晰真實，有無偽造現(xiàn)象，對有疑問的《報關(guān)單》應(yīng)及時核對報關(guān)單信息。

報關(guān)口岸情況分析。關(guān)注從敏感口岸報關(guān)出口次數(shù)比較多，金額比較大的又比較集中的出口企業(yè)。（舍近求遠(yuǎn)）

②審核其貿(mào)易性質(zhì)欄是否填明一般貿(mào)易或進(jìn)料加工、易貨貿(mào)易和補(bǔ)償貿(mào)易，有無將來料加工、來件裝配等不退稅項目混入一般貿(mào)易申報。核查報關(guān)單“目的港”一欄，是否將進(jìn)入保稅區(qū)或保稅區(qū)倉庫等不離境貨物申報退稅。

③審核報關(guān)單的運(yùn)編號、出口數(shù)量、銷售金額與企業(yè)申報數(shù)是否一致，報關(guān)的價格與價值有無明顯的背離現(xiàn)象。

④審核報關(guān)單上注明的經(jīng)營單位、企業(yè)海關(guān)代碼與申報退稅的企業(yè)名稱，企業(yè)海關(guān)代碼是否一致。出口退稅的申報單位應(yīng)是報關(guān)單上注明的經(jīng)營單位，對委托代理出口的貨物應(yīng)檢查其有無代理出口貨物證明。受托單位名稱與報關(guān)單上注明的經(jīng)營單位名稱是否一致。

⑤有無錯誤使用出口貨物的商品代碼，將低退稅率貨物申報為高退稅率貨物或?qū)⒏咄硕惵守浳锷陥鬄榈屯硕惵守浳锏暮瞬椋隹谪浳锱c出口國的銷售季節(jié)是否具備一定的合理性；

注意出口日期、出口商品代碼

當(dāng)認(rèn)定的海關(guān)商品編碼與該企業(yè)申報出口的不一致時，一方面到海關(guān)、貨代公司進(jìn)行調(diào)查；另一方面可向?qū)ｉT行業(yè)協(xié)會咨詢，通過多方的調(diào)查以此來確定相對準(zhǔn)確的商品編碼；

20019090901按13%征稅的用醋制作的其他果、菜及食用植物，退稅率為5%；20019090902按17%征稅的用醋制作的其他果、菜及食用植物，退稅率為13%.云南大理地區(qū)脫水蔬菜

2012年2月海關(guān)調(diào)整蔬菜產(chǎn)品代碼庫的出口退稅率，原海關(guān)商品編碼“07129099902”未調(diào)整前“征17%、退15%”，調(diào)整后執(zhí)行“征13%退5%”。

后來經(jīng)過及時與海關(guān)溝通將該類脫水蔬菜列入20大項以“2005”或“2006”開頭的商品代碼中，“征17%、退15%”

（2）出口結(jié)匯水單的核查

另外關(guān)注收匯金額是否與報關(guān)單上的一致。

30號公告:

出口企業(yè)申報退（免）稅的出口貨物，須在退（免）稅申報期截止之日內(nèi)收匯（跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的為收取人民幣，下同），并按本公告的規(guī)定提供收匯資料；未在退（免）稅申報期截止之日內(nèi)收匯的出口貨物，除本公告第五條（特殊情況視同收匯）所列不能收匯或不能在出口貨物退（免）稅申報期的截止之日內(nèi)收匯的出口貨物外，適用增值稅免稅政策。

自2014年5月1日起，出口企業(yè)上一收匯率低于70%（外匯管理局、人民銀行提供的企業(yè)上一出口收匯金額，加上企業(yè)申報并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的不能收匯金額合計，占企業(yè)申報退（免）稅的上一出口貨物出口額的比例）的，該出口企業(yè)當(dāng)年5月至次年4月申報的退（免）稅，提供該貨物銀行結(jié)匯水單等出口收匯憑證（跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的為收取人民幣的收款憑證，原件和蓋有企業(yè)公章的復(fù)印件，下同）

（收匯額+視同收匯額）/出口額

4、對退運(yùn)退貨的審核

國家稅務(wù)總局2012年24號公告：

發(fā)生本退運(yùn)的，在當(dāng)期用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅申報數(shù)據(jù)；發(fā)生跨退運(yùn)的，應(yīng)全額補(bǔ)繳原免抵退稅款，并按現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

2013年12號公告：

已申報免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)，及需改為免稅或征稅的，應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅納稅申報期內(nèi)用負(fù)數(shù)申報沖減原免抵退稅申報數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

二、外貿(mào)企業(yè)申報審核關(guān)注要點及風(fēng)險規(guī)避

（一）免退稅基本政策把握的關(guān)鍵點

1.外貿(mào)企業(yè)申請退稅比生產(chǎn)企業(yè)多了一個憑證：即增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)。

2.外貿(mào)企業(yè)不得將國內(nèi)購進(jìn)原材料進(jìn)行委托加工（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外），必須以作價加工方式收回。

（二）外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅計算

1、出口貨物應(yīng)退增值稅的計算

（1）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：

增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率

（2）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：

出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額＝委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率

2、出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的計算

（1）出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計稅依據(jù)，按購進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款書和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書確定。

屬于從價定率計征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物金額；屬于從量定額計征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物數(shù)量；屬于復(fù)合計征消費(fèi)稅的，按從價定率和從量定額的計稅依據(jù)分別確定。

（2）消費(fèi)稅應(yīng)退稅額計算公式

消費(fèi)稅應(yīng)退稅額＝從價定率計征消費(fèi)稅的退稅計稅依據(jù)×比例稅率+從量定額計征消費(fèi)稅的退稅計稅依據(jù)×定額稅率

（三）外貿(mào)企業(yè)免退稅的具體操作中的審核關(guān)注要點

代理出口的概念：不墊付資金、實購實銷、不承擔(dān)風(fēng)險、貨物所有權(quán)歸委托方（客戶、貨源均是委托方的）

①真代理兩種形式：貿(mào)貿(mào)代理、生產(chǎn)企業(yè)委托代理、其他委托外貿(mào)企業(yè)代理

信息轉(zhuǎn)化：報關(guān)單信息一旦開出代理出口證明即轉(zhuǎn)化為代理證明信息，該報關(guān)單不得再用于辦理退稅，大連2102，北京210上傳總局，清分到各地。

②真自營假代理：有些企業(yè)出口征稅產(chǎn)品或單證不齊申報采用此種方法

比如：溫州人在大連成立企業(yè)為個體工商戶，其稅務(wù)登記號是經(jīng)營者身份證號，為其開具代理證明?？偩中畔宸值綔刂?。

根源解決：要求委托方必須辦理退稅認(rèn)定，代理證明識別機(jī)制不按識別號，應(yīng)按退稅認(rèn)定的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行清分。

③假自營真代理：政策規(guī)定此種情況不退稅

實際工作中好多企業(yè)按下列方法操作：

委托方給受托方開增值稅專用發(fā)票，受托方退稅，受托方完全按自營出口作帳處理。利潤正好是手續(xù)費(fèi)收入1%

計算公式：計稅依據(jù)=收匯額-（手續(xù)費(fèi)+費(fèi)用）/（1+征退稅率差）

手續(xù)費(fèi)不用交營業(yè)稅

根據(jù)39號文第七條第一款7的規(guī)定

將空白的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關(guān)行，或由境外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個人使用的。

出口企業(yè)以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的 所謂的四自三不見

在“客商”或中間人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關(guān)和出口企業(yè)不見出口貨物、不見供貨貨主、不見外商的情況下進(jìn)行所謂的“出口交易”業(yè)務(wù)。

出口企業(yè)以自營名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、結(jié)匯或退稅風(fēng)險的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)外方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）

審核企業(yè)會發(fā)現(xiàn):沒有前期預(yù)付款,外商結(jié)匯后的當(dāng)天或次日全額向工廠轉(zhuǎn)付,并且是貨款的大部分,剩余的款項在退稅款退付后才進(jìn)行支付

另外關(guān)注外銷合同簽訂情況

1、假自營真代理的風(fēng)險規(guī)避

①核查外貿(mào)企業(yè)購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定的補(bǔ)充合同等（簽訂人），以及出口貨物明細(xì)單、出口貨物裝貨單、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)），重點核查各類單據(jù)之間內(nèi)容是否相符、數(shù)據(jù)是否符合邏輯。

與中外運(yùn)公司交流，它有一個網(wǎng)絡(luò)平臺—國際航運(yùn)網(wǎng)站，查詢船務(wù)公司開的提單，證明發(fā)票上的貨物進(jìn)了哪條船？

②核查“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”、“主營業(yè)務(wù)收入—自營出口”、“主營業(yè)務(wù)成本—自營出口”等會計科目，并與相關(guān)表單核對，看賬、證、表是否一致。

在賬面中沒有任何關(guān)于對供貨商實地考察、驗貨等任何費(fèi)用，包括差旅費(fèi)；

③核查賬簿憑證內(nèi)是否存在為其他單位或個人套取利潤的單據(jù)，是否存在將等額或近似退稅款的金額以其他名義轉(zhuǎn)付其他單位或個人的情況。

④核查經(jīng)營單位和發(fā)貨單位是否一致

經(jīng)營單位指對外簽訂并執(zhí)行進(jìn)出口貿(mào)易合同的中國境內(nèi)企業(yè)、單位或個體工商戶。進(jìn)出口企業(yè)之間相互代理進(jìn)出口的，填報代理方。

發(fā)貨單位指出口貨物在境內(nèi)的生產(chǎn)或銷售單位, 包括：

A、自行出口貨物的單位。

B、委托進(jìn)出口企業(yè)出口貨物的單位。

加工貿(mào)易報關(guān)單的收、發(fā)貨單位應(yīng)與《加工貿(mào)易手冊》的“貨主單位”一致；

⑤換匯成本分析。

換匯成本=[進(jìn)貨計稅金額（RMB）*（1+征退稅率差）] / 出口金額（USD）

對換匯成本低于且極接近匯率的，是否是“真代理假自營”或掛靠經(jīng)營。分析企業(yè)是否通過虛列傭金、運(yùn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)等形式，將代理業(yè)務(wù)、掛靠經(jīng)營產(chǎn)生的利潤轉(zhuǎn)付給實際從事出口業(yè)務(wù)的單位或個人。對換匯成本偏高的出口業(yè)務(wù)，核查進(jìn)貨發(fā)票、采購合同，確定是否有高開進(jìn)項發(fā)票或?qū)嶋H出口數(shù)量小于進(jìn)貨數(shù)量的情況。（FOB價報成CIF,出口樣品少收款,由海運(yùn)改空運(yùn),支付高昂的空運(yùn)費(fèi)）

2、退稅憑證的審核要點

（1）增值稅專用發(fā)票的審核（外貿(mào)企業(yè)）

①核查其有無在某一時期內(nèi)大量取得同一單位或同一地區(qū)企業(yè)開具的連號發(fā)票，且每份增值稅專用發(fā)票上的價款相同，金額又接近最高限額的情況。

②核查某一時期存貨余額是否大幅超過當(dāng)年或往年可比余額；某一時期大宗貨物采購超過合理水平，或者不符合邏輯關(guān)系的劇增。

如:取得的原材料發(fā)票為梭織面料，出口貨物為針織服裝，且原料采購過程中無物流反映，原料與出口產(chǎn)品的屬性不符

③核查票面記載的貨物單價，看是否存在明顯虛高的情況。

④核查企業(yè)庫存商品明細(xì)賬及其記賬憑證，并逐筆核查外購貨物有無驗收入庫記錄、貨物運(yùn)輸記錄，取得的增值稅專用發(fā)票記錄的貨物數(shù)量、名稱、單價等與進(jìn)銷存月報表以及倉庫實物賬是否一致，并到倉庫、貨物堆放地進(jìn)行實地盤點和勘查。

⑤核查增值稅專用發(fā)票涉及的資金流動情況。關(guān)注銀行承兌匯票

核查增值稅專用發(fā)票價稅合計總額與貨款支付總額是否一致；核對增值稅專用發(fā)票上注明的供貨單位與收款單位是否一致；核對貨款支付情況，對于通過銀行結(jié)算的，核查支票等單據(jù)內(nèi)容和發(fā)票內(nèi)容是否一致；對于通過現(xiàn)金結(jié)算貨款，尤其是大額現(xiàn)金支付的，重點核查現(xiàn)金日記賬記載內(nèi)容的真實性，可以將現(xiàn)金日記賬的賬面余額與總賬賬面數(shù)、會計報表填列數(shù)進(jìn)行對比，將提取現(xiàn)金情況與銀行對賬單進(jìn)行比對，從中尋找疑點，找到突破口。

國稅發(fā)［1995］192號

⑥結(jié)合對納稅人的有關(guān)財務(wù)憑證、購銷合同、貨物運(yùn)輸方式、倉庫驗收記錄、貨物存放保管及發(fā)出等的檢查情況進(jìn)行綜合分析，就可疑的增值稅專用發(fā)票核實供貨企業(yè)生產(chǎn)能力、銷售貨物的數(shù)量、單價、金額以及申報納稅等情況，進(jìn)一步證實取得的增值稅專用發(fā)票是否為虛開。

⑦核查外貿(mào)企業(yè)有無重復(fù)申報退稅和抵扣；從征稅部門調(diào)取企業(yè)開具紅字通知單的信息，查實企業(yè)開具紅字通知單后有無收到紅字發(fā)票沖減進(jìn)項稅額。

財稅[2012]39號：第九條第三款

（三）外貿(mào)企業(yè)核算要求

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)單獨設(shè)賬核算出口貨物的購進(jìn)金額和進(jìn)項稅額，若購進(jìn)貨物時不能確定是用于出口的，先記入出口庫存賬，用于其他用途時應(yīng)從出口庫存賬轉(zhuǎn)出。

（2）出口貨物報關(guān)單審核

①審核報關(guān)單上出口貨物的計量單位與企業(yè)申報出口貨物計量單位是否一致。如出現(xiàn)不一致的，要檢查其出口數(shù)量的換算是否正確，對通過增加商品擴(kuò)展碼的方法改變海關(guān)確定的計量單位的，要檢查計量單位的換算是否準(zhǔn)確，有無通過改變計量單位的方法而增加實際出口數(shù)量或減少進(jìn)貨數(shù)量。

②審核報關(guān)單上出口商品碼所適用的退稅率與申報退稅率是否一致，有無將退稅率低的貨物混入退稅率高的貨物申報退稅。

對于外貿(mào)企業(yè)分析判斷專用發(fā)票上注明的貨物名稱應(yīng)適用的海關(guān)商品編碼，必要時延伸到供貨企業(yè)進(jìn)行實地調(diào)查。

（3）出口結(jié)匯水單的核查

外貿(mào)企業(yè)退稅申報時，注意審核出口業(yè)務(wù)的購貨渠道、付款方向和出口退稅款的資金流向等情況。下列情況屬資金流向異常

①貨物報關(guān)出口后即收匯，出口企業(yè)在收匯的當(dāng)天或次日，將出口貨物的價款付給供貨方，收到退稅款后，再將退稅款支付給供貨方或第三者。

②出口企業(yè)收匯后，以現(xiàn)金或現(xiàn)金支票等形式支付給個人。

③收款單位與增值稅專用發(fā)票上注明的供貨單位不一致。

另外關(guān)注收匯金額是否與報關(guān)單上的一致。

（4）各種原始單證的形成時間是否符合業(yè)務(wù)正常流程。

主要流程順序為外銷合同、采購合同、進(jìn)貨發(fā)票、報關(guān)單、結(jié)匯單據(jù)、付款單據(jù)，進(jìn)貨發(fā)票也可能在結(jié)匯后付款時才開具（先出口后取得增值稅專用發(fā)票的處理13年12號公告第五條第九款）。

對各環(huán)節(jié)時間極為靠近，整個出口運(yùn)作時間極短的，也應(yīng)關(guān)注。

3、來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)審核

（1）出口企業(yè)在申請開具“來料加工免稅證明”時，提供的憑證、資料是否完整，是否真實有效，《報關(guān)單》上是否注明“來料加工貿(mào)易”字樣。

（2）已開具的“來料加工免稅證明”，是否將海關(guān)列為進(jìn)料加工監(jiān)管的貨物混入來料加工貿(mào)易中，開出了免稅證明。

（3）耗用的外購國產(chǎn)貨物的進(jìn)項稅額是否從當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額中抵扣。

（4）剩余邊角余料的處理

第五篇：銀川市出口退免稅政策

綜合保稅區(qū)出口退稅政策簡介

2013-06-08 15:57

出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物，視同出口貨物，適用增值稅退（免）稅政策。

報關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物，特殊區(qū)域外的生產(chǎn)企業(yè)或外貿(mào)企業(yè)的退（免）稅申報分別按生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅辦法和外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅辦法辦理申報。

運(yùn)入保稅區(qū)的貨物，如果屬于出口企業(yè)銷售給境外單位、個人，境外單位、個人將其存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲企業(yè)，離境時由倉儲企業(yè)辦理報關(guān)手續(xù)，海關(guān)在其全部離境后，簽發(fā)進(jìn)入保稅區(qū)的出口貨物報關(guān)單的，保稅區(qū)外的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)申報退（免）稅時，除分別提供有關(guān)資料外，還須提供倉儲企業(yè)的出境貨物備案清單。確定申報退（免）稅期限的出口日期以最后一批出境貨物備案清單上的出口日期為準(zhǔn)。

出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)?，視同出口貨物，適用增值稅退（免）稅政策。

輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)獾脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票注明的金額。

輸入特殊區(qū)域的水電氣，由購買水電氣的特殊區(qū)域內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)申報退稅。企業(yè)應(yīng)在購進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票的開具之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報退稅。逾期的，企業(yè)不得申報退稅。申報退稅時，應(yīng)填報《購進(jìn)自用貨物退稅申報表》，提供正式電子申報數(shù)據(jù)及下列資料：

1．增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；

2．支付水、電、氣費(fèi)用的銀行結(jié)算憑證（加蓋銀行印章的復(fù)印件）。

輸入特殊區(qū)域的水電氣，區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的，進(jìn)項稅額須轉(zhuǎn)入成本。

特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物；特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)；同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物，適用增值稅免稅政策。

特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物，應(yīng)在出口次月的增值稅納稅申報內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅、消費(fèi)稅免稅申報。保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，增值稅退稅率有調(diào)整的，其執(zhí)行時間以貨物離境時海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。