第一篇：出口企業(yè)納稅評(píng)估方法

附件1

外貿(mào)企業(yè)退稅評(píng)估指標(biāo)

一、出口價(jià)格評(píng)估

（一）目的：本項(xiàng)評(píng)估旨在通過(guò)對(duì)外貿(mào)企業(yè)某一商品進(jìn)貨、出口價(jià)格與同期本地區(qū)同類商品的進(jìn)貨、出口價(jià)格的比較，以及對(duì)商品的換匯成本、進(jìn)銷價(jià)格差異異常情況的分析，對(duì)企業(yè)進(jìn)貨數(shù)量、出口價(jià)格的真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。

（二）評(píng)估指標(biāo)：1.出口單價(jià)差異率；2.進(jìn)貨單價(jià)差異率；3.進(jìn)銷差價(jià)差異率；4.進(jìn)銷單價(jià)差異變動(dòng)系數(shù)；5.換匯成本差異率。

（三）數(shù)據(jù)來(lái)源：在進(jìn)行上述評(píng)估之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按年度建立本地區(qū)外貿(mào)出口商品綜合信息庫(kù)，匯總本地區(qū)外貿(mào)企業(yè)當(dāng)年出口商品的主要涉稅指標(biāo)，作為評(píng)估本地區(qū)單個(gè)企業(yè)、單個(gè)出口商品的基本參數(shù).（四）評(píng)估方法：

1.出口單價(jià)差異率

出口單價(jià)差異率=〔某一商品代碼的出口單價(jià)-同期本地區(qū)（或本企業(yè)）該商品代碼出口平均單價(jià)〕/同期本地區(qū)（或本企業(yè)）該商品代碼出口平均單價(jià)×100%

該指標(biāo)考察企業(yè)某商品的出口價(jià)格與本地區(qū)、本企業(yè)該商品平均出口價(jià)格的差異情況。如出口單價(jià)差異率超過(guò)預(yù)警指標(biāo)值上限或下限，都屬于異常情況，需具體分析是否存在企業(yè)并單出口或?qū)①r款直接在出口中扣減、供貨企業(yè)通過(guò)抬高或壓低供貨價(jià)格虛抵或偷稅、申報(bào)數(shù)據(jù)錄入錯(cuò)誤等原因。

2.進(jìn)貨單價(jià)差異率

進(jìn)貨單價(jià)差異率=〔某一商品代碼的進(jìn)貨單價(jià)-同期本地區(qū)（或本企業(yè)）該商品代碼進(jìn)貨平均單價(jià)〕/同期本地區(qū)（或本企業(yè)）該商品代碼進(jìn)貨平均單價(jià)×100%

如進(jìn)貨單價(jià)差異率超過(guò)預(yù)警指標(biāo)值上限或下限，都屬于異常情況，需具體分析是否存在供貨企業(yè)通過(guò)虛增進(jìn)項(xiàng)抬高供貨價(jià)格或配單錯(cuò)誤等原因。

3.進(jìn)銷價(jià)格差異率

進(jìn)銷價(jià)格差異率=（某一商品代碼出口人民幣單價(jià)-對(duì)應(yīng)進(jìn)貨單價(jià)）/對(duì)應(yīng)進(jìn)貨單價(jià)×100%

如進(jìn)銷價(jià)格差異率超過(guò)預(yù)警指標(biāo)值上限或低于預(yù)警指標(biāo)值下限，則要分析是否存在出口商品屬于緊俏或滯銷商品、配單錯(cuò)誤等原因。

4.進(jìn)銷單價(jià)差異變動(dòng)系數(shù)

進(jìn)銷單價(jià)差異變動(dòng)系數(shù)=出口單價(jià)差異率/進(jìn)貨單價(jià)差異率—1

本項(xiàng)評(píng)估實(shí)質(zhì)是對(duì)上述“出口單價(jià)差異率”、“進(jìn)貨單價(jià)差異率”兩項(xiàng)指標(biāo)的綜合分析。

一般情況下，進(jìn)銷單價(jià)差異變動(dòng)系數(shù)越接近于零，說(shuō)明出口單價(jià)與進(jìn)貨單價(jià)的差異偏離越小，二者成同方向運(yùn)動(dòng)，疑點(diǎn)越小。

如果進(jìn)銷單價(jià)差異變動(dòng)系數(shù)大于設(shè)定的預(yù)警指標(biāo)值上限，則說(shuō)明二者成同方向運(yùn)動(dòng)，只是前者比后者變動(dòng)幅度大，此時(shí)要考慮供貨企業(yè)有無(wú)通過(guò)虛增進(jìn)項(xiàng)抬高供貨價(jià)格，騙取抵扣的問(wèn)題；如果進(jìn)銷單價(jià)差異變動(dòng)系數(shù)小于設(shè)定的預(yù)警指標(biāo)值下限，則說(shuō)明二者成反方向運(yùn)動(dòng)，但不能確定前者是否比后者變動(dòng)幅度大，此時(shí)可分析是否為緊俏或滯銷商品、進(jìn)項(xiàng)是否存在虛假等。

5.換匯成本差異率

換匯成本差異率=（某一商品代碼進(jìn)貨換匯成本-對(duì)應(yīng)商品代碼本地區(qū)同期平均換匯成本）/對(duì)應(yīng)商品代碼本地區(qū)同期平均換匯成本×100%

如換匯成本差異率高于設(shè)定預(yù)警指標(biāo)值上限，則可能企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損，可以分析企業(yè)有無(wú)虛報(bào)進(jìn)項(xiàng)、有否配單錯(cuò)誤問(wèn)題等；如換匯成本差異率低于設(shè)定預(yù)警指標(biāo)值下限，則可能存在企業(yè)偷稅行為，也可分析企業(yè)是否配單錯(cuò)誤等。

二、出口增長(zhǎng)評(píng)估

（一）目的：本項(xiàng)評(píng)估旨在通過(guò)對(duì)單個(gè)外貿(mào)企業(yè)某一商品不同年度或同一年度不同時(shí)期的增長(zhǎng)異常情況的分析，對(duì)單個(gè)企業(yè)的某一出口商品的出口異常增長(zhǎng)的情況進(jìn)行評(píng)估。

（二）評(píng)估指標(biāo)：出口增長(zhǎng)率.出口增長(zhǎng)率=出口貨物報(bào)關(guān)單信息中本期某一商品代碼美元出口額/出口貨物報(bào)關(guān)單信息中基期同一商品代碼美元出口額×100%.公式中的基期可以選擇上年同期，也可選擇本年上一時(shí)間段，時(shí)間段可以為一年、半年、季度、或月，但必須保證基期和本期同一口徑。（下同）

（三）評(píng)估方法：

本項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)可以通過(guò)數(shù)據(jù)查詢來(lái)組織、提取數(shù)據(jù)，由評(píng)估人員按照工作需要選擇評(píng)估企業(yè)代碼和本期。

如出口增長(zhǎng)率超過(guò)預(yù)警指標(biāo)值，則可能存在虛假出口、套匯、買單經(jīng)營(yíng)或發(fā)生借權(quán)、掛靠經(jīng)營(yíng)等問(wèn)題。

三、貨物國(guó)內(nèi)流向評(píng)估

（一）目的：

本項(xiàng)評(píng)估旨在通過(guò)對(duì)同一筆出口業(yè)務(wù)所涉及的供貨企業(yè)所在地和報(bào)關(guān)出口口岸所在地兩者之間的地理位置關(guān)系進(jìn)行合理性分析，對(duì)貨物國(guó)內(nèi)流向異常的出口業(yè)務(wù)進(jìn)行真實(shí)性評(píng)估。

（二）評(píng)估方法：

本項(xiàng)評(píng)估通過(guò)對(duì)進(jìn)貨貨源地和出口口岸所在地區(qū)域代碼的比對(duì)來(lái)獲取異常信息，并在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的進(jìn)貨出口情況進(jìn)行綜合調(diào)查、分析。如，某外貿(mào)企業(yè)在本地購(gòu)進(jìn)出口貨物而本地有海關(guān)可以辦理通關(guān)手續(xù)，但該外貿(mào)企業(yè)卻從異地報(bào)關(guān)且該海關(guān)與其外商所在國(guó)別的運(yùn)輸路徑屬于繞道等。

存在貨物流向異常情況的，則可能存在虛假報(bào)關(guān)、虛假進(jìn)貨、買單業(yè)務(wù)或其他“四自三不見(jiàn)”業(yè)務(wù)等問(wèn)題。

四、報(bào)關(guān)口岸評(píng)估

（一）目的：

本項(xiàng)評(píng)估旨在通過(guò)對(duì)同一企業(yè)不同時(shí)期報(bào)關(guān)口岸異常變動(dòng)情況的分析，對(duì)企業(yè)報(bào)關(guān)出口的真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。

（二）評(píng)估指標(biāo)：同口岸出口增長(zhǎng)率

同口岸出口增長(zhǎng)率=（單個(gè)企業(yè)出口貨物報(bào)關(guān)單信息中單個(gè)口岸本期美元出口額—同一企業(yè)出口貨物報(bào)關(guān)單信息中同一口岸基期美元出口額）/同一企業(yè)出口貨物報(bào)關(guān)單信息中同一口岸基期美元出口額×100%

（三）評(píng)估方法：

本項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)可以通過(guò)數(shù)據(jù)查詢來(lái)組織、提取數(shù)據(jù)，由評(píng)估人員按照工作需要選擇評(píng)估企業(yè)代碼和本期。

如出口增長(zhǎng)率超過(guò)設(shè)定預(yù)警指標(biāo)值，則可能存在虛假報(bào)關(guān)、“四自三不見(jiàn)”

業(yè)務(wù)或其他“買單”業(yè)務(wù)。

五、出口未申報(bào)退稅評(píng)估

（一）目的：出口未申報(bào)退稅評(píng)估是通過(guò)對(duì)外貿(mào)企業(yè)超過(guò)規(guī)定期限仍未申報(bào)退稅的出口貨物進(jìn)行監(jiān)控，作為調(diào)查核實(shí)及補(bǔ)征稅款的依據(jù)。

（二）數(shù)據(jù)來(lái)源：由于出口貨物報(bào)關(guān)單001信息是由企業(yè)提交的，不能完整反映企業(yè)出口情況，所以應(yīng)使用出口貨物報(bào)關(guān)單003信息或海關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)作為取數(shù)來(lái)源。

（三）評(píng)估方法：由系統(tǒng)或人工篩選出用戶設(shè)定的全部或特定出口企業(yè)在特定時(shí)間段內(nèi)出口的貨物，至評(píng)估當(dāng)日仍未申報(bào)退稅且已超過(guò)退稅申報(bào)期限的出口信息，作為調(diào)查核實(shí)及補(bǔ)征稅款的依據(jù)。附件2 生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅評(píng)估指標(biāo)

一、出口離岸價(jià)格評(píng)估

（一）目的：本項(xiàng)評(píng)估旨在通過(guò)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)某一商品出口離岸價(jià)格與同期本地區(qū)同類商品的出口離岸價(jià)格的比較，以及對(duì)商品的換匯成本異常情況的分析，對(duì)企業(yè)出口離岸價(jià)格的真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。

（二）評(píng)估指標(biāo)：出口離岸單價(jià)差異率

（三）數(shù)據(jù)來(lái)源：在進(jìn)行上述評(píng)估之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按年度建立本地區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口商品綜合信息庫(kù)，匯總本地區(qū)生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)年出口商品的主要涉稅指標(biāo)。

（四）評(píng)估方法：

出口離岸單價(jià)差異率=〔某一商品代碼的出口離岸單價(jià)-同期本地區(qū)（或本企業(yè)）該商品代碼出口離岸平均單價(jià)〕/同期本地區(qū)（或本企業(yè)）該商品代碼出口離岸平均單價(jià)×100% 該指標(biāo)考察企業(yè)某商品的出口離岸價(jià)格與本地區(qū)、本企業(yè)該商品平均出口離岸價(jià)格的差異情況。如出口離岸單價(jià)差異率超過(guò)預(yù)警指標(biāo)值上限或下限，都屬于異常情況，需具體分析是否存在生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)抬高或壓低出口貨物價(jià)格騙取我國(guó)出口退(免)稅或偷逃進(jìn)口國(guó)關(guān)稅、企業(yè)并單出口或?qū)①r款直接在出口中扣減、申報(bào)數(shù)據(jù)錄入錯(cuò)誤等原因。

二、出口增長(zhǎng)評(píng)估

（一）目的：通過(guò)此指標(biāo)的評(píng)估，分析企業(yè)的出口增長(zhǎng)是否異常，有否虛報(bào)出口的現(xiàn)象。

（二）評(píng)估指標(biāo)：出口增長(zhǎng)率；出口結(jié)構(gòu)變動(dòng)指標(biāo)；出口貿(mào)易方式指標(biāo)

（三）評(píng)估方法：

1.出口增長(zhǎng)率指標(biāo)

（1）數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)出口貨物報(bào)關(guān)單信息，將當(dāng)年和上年度（以前年度）所屬月份、企業(yè)的出口金額（美元離岸價(jià)）提取出來(lái)并按月進(jìn)行匯總。

（2）指標(biāo)關(guān)系：根據(jù)所取得的數(shù)據(jù)得出當(dāng)年和以前年度的各個(gè)月份的出口額合計(jì)數(shù)，將當(dāng)月出口額與上月出口額、與歷史同期進(jìn)行比較，分別計(jì)算出企業(yè)出口額的當(dāng)月出口比上月、比上年同期的增長(zhǎng)情況，以及當(dāng)年累計(jì)比上年同期累計(jì)的增長(zhǎng)情況。

（3）指標(biāo)分析：根據(jù)月增長(zhǎng)率和年度之間的同期增長(zhǎng)率，分析企業(yè)的出口增長(zhǎng)情況，對(duì)增長(zhǎng)較高的企業(yè)，進(jìn)行核查，確定企業(yè)的出口增長(zhǎng)是否正常，是否有與其出口量相應(yīng)的生產(chǎn)能力。

2.出口商品結(jié)構(gòu)變動(dòng)指標(biāo)

（1）數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)出口貨物報(bào)關(guān)單信息和出口商品代碼，提取本期（當(dāng)年）和以前年度（上年）不同商品代碼的出口金額。

（2）指標(biāo)關(guān)系：將本期（當(dāng)年）和以前年度（上年）不同出口商品代碼的出口金額進(jìn)行金額匯總并計(jì)算出不同出口商品占總出口額的比重，以及本期不同商品代碼的出口額與上年度（以前年度）同期進(jìn)行比較。

（3）指標(biāo)分析：通過(guò)企業(yè)出口不同商品的變動(dòng)情況，可以分析企業(yè)生產(chǎn)和出口商品的結(jié)構(gòu)變化情況，尤其對(duì)新出口的商品占總出口的比重，以及新出口商品與原出口商品的不同之處，分析企業(yè)生產(chǎn)工藝是否有變化，是否有外購(gòu)商品出口。

3.出口商品貿(mào)易性質(zhì)變動(dòng)指標(biāo)

（1）數(shù)據(jù)來(lái)源：在出口貨物報(bào)關(guān)單信息，按照貿(mào)易性質(zhì)提取本期（當(dāng)年）和以前年度（上年）不同貿(mào)易性質(zhì)的出口金額。

（2）指標(biāo)關(guān)系：將本期（當(dāng)年）和以前年度（上年）不同貿(mào)易性質(zhì)的出口金額進(jìn)行金額匯總并計(jì)算出不同貿(mào)易性質(zhì)出口額占總出口額的比重，以及本期不同貿(mào)易性質(zhì)的出口額與上年度（以前年度）同期進(jìn)行比較。

（3）指標(biāo)分析：通過(guò)企業(yè)不同貿(mào)易性質(zhì)出口金額的變動(dòng)情況，分析其原因，尤其是變動(dòng)比較大的。

三、報(bào)關(guān)口岸評(píng)估

（一）目的：通過(guò)企業(yè)出口貨物報(bào)關(guān)口岸所處的位置，分析其出口貨物生產(chǎn)加工地點(diǎn)是否正常，報(bào)關(guān)出口是否正常，是否有非自產(chǎn)產(chǎn)品出口和虛假報(bào)關(guān)出口。

（二）評(píng)估指標(biāo)：報(bào)關(guān)口岸指標(biāo)

（三）評(píng)估指標(biāo)來(lái)源：根據(jù)出口貨物報(bào)關(guān)單信息和出口海關(guān)的關(guān)別碼，提取本期（當(dāng)年）和以前年度（上年）不同海關(guān)的出口金額。

（四）評(píng)估方法：將本期（當(dāng)年）和以前年度（上年）不同海關(guān)出口金額進(jìn)行金額匯總，計(jì)算出各海關(guān)出口額占總出口額的比重，并將本期各海關(guān)的出口額與上年度（以前年度）同期進(jìn)行比較。分析企業(yè)通過(guò)不同海關(guān)出口金額的變動(dòng)原因，尤其是舍近求遠(yuǎn)到離本地區(qū)（生產(chǎn)加工點(diǎn)）較遠(yuǎn)的海關(guān)報(bào)關(guān)出口的原因，分析其出口商品的生產(chǎn)加工情況和報(bào)關(guān)情況是否正常。

四、進(jìn)料加工手冊(cè)核銷評(píng)估

（一）目的：該指標(biāo)通過(guò)對(duì)進(jìn)料加工手冊(cè)核銷情況的分析，找出可能存在的錯(cuò)誤。

（二）評(píng)估指標(biāo)：

手冊(cè)分配率差異=本手冊(cè)實(shí)際分配率-已核銷手冊(cè)平均實(shí)際分配率

（三）評(píng)估方法：

實(shí)際分配率小于0或者大于100%的原因：第一，進(jìn)口料件申報(bào)不全；第二，申報(bào)補(bǔ)稅邊角余料過(guò)大；第三，結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)的金額過(guò)大；第四、出口貨物價(jià)格持續(xù)下跌；第五，其他。

手冊(cè)分配率差異負(fù)偏差大的原因：第一，進(jìn)口料件申報(bào)過(guò)小或不全；第二，補(bǔ)稅邊角余料過(guò)大；第三，結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)的料件金額過(guò)大；第四，出口貨物價(jià)格上漲；第五，結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)的成品金額偏大；第六、殘次品金額偏大；第七，企業(yè)有意高估計(jì)劃分配率；第八，其他。

手冊(cè)分配率差異正偏差大的原因：第一、進(jìn)口料件申報(bào)過(guò)大；第二，補(bǔ)稅邊角余料過(guò)小或者申報(bào)不全；第三、結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)的料件金額過(guò)??；第四，出口貨物價(jià)格持續(xù)下跌；第五，有本手冊(cè)出口未申報(bào)退（免）稅的情形；第六，其他。

進(jìn)料加工手冊(cè)逾期的原因可能是：第一，取得手冊(cè)延期證明；第二，拖延手冊(cè)稅務(wù)核銷的時(shí)間。

五、應(yīng)退稅額比重評(píng)估

（一）目的：該指標(biāo)旨在通過(guò)應(yīng)退稅款在免抵退稅中的比重計(jì)算，找出退稅比重較高的企業(yè)，分析原因。

（二）評(píng)估指標(biāo)：

應(yīng)退稅額比例=應(yīng)退稅額/實(shí)際免抵退稅額×100%

（三）評(píng)估方法：

應(yīng)退稅額比例連續(xù)過(guò)高可能存在以下原因：第一，評(píng)估期前和期內(nèi)集中進(jìn)貨導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額較大；第二，評(píng)估期前和期內(nèi)取得虛開(kāi)進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額虛大；第三，評(píng)估期內(nèi)出口未申報(bào)退稅導(dǎo)致免抵退稅額偏?。坏谒?，評(píng)估期內(nèi)出口的計(jì)劃分配率偏高導(dǎo)致免抵退稅額偏小；第五，其他。

第二篇：商品混凝土企業(yè)納稅評(píng)估方法淺析

商品混凝土生產(chǎn)企業(yè) 納稅評(píng)估方法淺析

商品混凝土，簡(jiǎn)稱為“商砼（tóng），亦稱預(yù)拌混凝土，是將水泥、集料、水以及根據(jù)需要摻入的外加劑、礦物摻和料等按一定比例，經(jīng)計(jì)量、拌制后采用運(yùn)輸車在規(guī)定時(shí)間內(nèi)運(yùn)至使用地點(diǎn)出售的建筑材料，是以集中攪拌、遠(yuǎn)距離運(yùn)輸?shù)姆绞较蚪ㄖさ毓?yīng)一定要求的混凝土。筆者從多角度對(duì)商混生產(chǎn)企業(yè)的評(píng)估工作進(jìn)行了淺析，不足之處望各位讀者指正。

一、商品混凝土企業(yè)特點(diǎn)鮮明，主要包含有以下五大特點(diǎn)：

（一）生產(chǎn)流程和工藝簡(jiǎn)單。

不同型號(hào)的商品混凝土其生產(chǎn)工藝基本相同，不同企業(yè)的同類產(chǎn)品附加值基本一致，行業(yè)內(nèi)各企業(yè)之間的可比性較強(qiáng)。

（二）產(chǎn)品品種比較單一。

商品混凝土的品種主要由混凝土強(qiáng)度等級(jí)來(lái)區(qū)分，用C和強(qiáng)度等級(jí)值表示，等級(jí)值越大強(qiáng)度越高。一般分為C10、C15、C20、C25、C30、C35、C40、C45、C50、C55、C60

等品種，強(qiáng)度不大于C50的產(chǎn)品為通用品，大于C50的產(chǎn)品為特制品。一般商混企業(yè)生產(chǎn)的商品混凝土中，強(qiáng)度為C30的產(chǎn)品占多數(shù)，根據(jù)不同需求還可細(xì)分為C30早強(qiáng)、C30超流態(tài)、C30大體積、C30細(xì)石等。

（三）產(chǎn)品配方嚴(yán)格。

所需主要原料包括水泥、中砂、河流石、碎石、粉煤灰及外加劑。外加劑是根據(jù)客戶的不同要求而選擇添加的，主要有：泵送劑（便于泵車像高處輸送混凝土）、減水劑（節(jié)省水泥并提高強(qiáng)度）、膨脹劑（用于減少裂縫）、緩凝劑（可以延長(zhǎng)混凝土凝結(jié)時(shí)間）、早強(qiáng)劑（用于快速提高混凝土強(qiáng)度、防止凍裂）等。

（四）能耗相對(duì)固定。

不同企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備基本相同，多為180或雙180攪拌樓（站），攪拌樓和攪拌站區(qū)別僅在于骨料是一次提升還是二次提升。其生產(chǎn)功耗相對(duì)固定，且由于攪拌樓（站）在生產(chǎn)過(guò)程中一般不會(huì)停止運(yùn)轉(zhuǎn)（一旦停轉(zhuǎn)就必須清除樓里殘留的混凝土），因此生產(chǎn)每方混凝土的能耗基本固定。

（五）產(chǎn)品存放時(shí)間短。

一般不超過(guò)6小時(shí)。企業(yè)將商品混凝土生產(chǎn)出來(lái)后，必須及時(shí)運(yùn)送至施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行澆鑄，其間攪拌筒也必須始終處于轉(zhuǎn)動(dòng)狀態(tài)，否則混凝土就會(huì)凝固報(bào)廢。

二、在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，商品混凝土企業(yè)一般存在以下四大涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

（一）材料采購(gòu)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。

商混企業(yè)生產(chǎn)用原材料中水泥、粉煤灰和外加劑的供應(yīng)商相對(duì)固定正規(guī)，企業(yè)基本都能取得正規(guī)發(fā)票，但砂石的采購(gòu)取得的基本上都是普通發(fā)票。并且可能存在故意取得假發(fā)票的行為，導(dǎo)致企業(yè)成本虛增、減少應(yīng)稅所得額。

（二）產(chǎn)品運(yùn)輸環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。

混凝土企業(yè)雖然必須使用攪拌車，但車不一定是自有的。一方面存在攪拌車輛掛靠企業(yè)的現(xiàn)象；另一方面又普遍存在租車現(xiàn)象，旺季時(shí)客戶需用量大、時(shí)間緊，企業(yè)本身攪拌車不夠用，就會(huì)發(fā)生租車現(xiàn)象。開(kāi)票源頭難以控制，租車費(fèi)用及自有車輛用油費(fèi)用的真實(shí)性難以核實(shí)，可能存在虛列費(fèi)用侵蝕所得稅稅基的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）收入延遲申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。商混企業(yè)大都存在貨款被拖欠的現(xiàn)象，所以企業(yè)可能會(huì)根據(jù)貨款回籠的情況決定開(kāi)票申報(bào)銷售的數(shù)量；并且，商混企業(yè)的客戶大多是建筑安裝、房地產(chǎn)等營(yíng)業(yè)稅企業(yè)，并不急需取得發(fā)票。這樣就容易出現(xiàn)企業(yè)延遲申報(bào)的現(xiàn)象。

（四）收入成本配比風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下，企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)成本會(huì)隨著銷售及時(shí)足額體現(xiàn)到銷售成本之中，但由于混凝土企業(yè)普遍存在著收入不及時(shí)申報(bào)的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致企業(yè) 的收入與成本不配比。更有一些企業(yè)按照銷售收入倒擠成本，導(dǎo)致賬面利潤(rùn)嚴(yán)重失真，在影響增值稅的同時(shí)也影響了應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。

三、商混企業(yè)的評(píng)估方法與技巧

（一）通過(guò)案頭分析及第三方信息的采集來(lái)尋找切入點(diǎn)和突破點(diǎn)。

運(yùn)用市局研發(fā)的評(píng)估模板可以直觀的看到被評(píng)估企業(yè)的各項(xiàng)申報(bào)數(shù)據(jù)的變化，比如可以從收入變動(dòng)和成本變動(dòng)是否同向且波動(dòng)比接近

1、費(fèi)用占收入比重是否增加等方面就很容易發(fā)現(xiàn)成本費(fèi)用列支上的疑點(diǎn)，并帶著這些疑點(diǎn)有針對(duì)性的對(duì)企業(yè)進(jìn)行約談和實(shí)地調(diào)查。

另外，商混企業(yè)投入巨大，經(jīng)常出現(xiàn)巨額借貸，一般來(lái)說(shuō)企業(yè)借來(lái)的資金都會(huì)用于購(gòu)置原材料，然后生產(chǎn)產(chǎn)品并銷售，所以從企業(yè)的資金流入手也能夠還原企業(yè)的實(shí)際銷售情況。打個(gè)比方說(shuō)，某商混企業(yè)2013年新增貸款和各種長(zhǎng)短期借款4000萬(wàn)元，而其銷售收入為2000萬(wàn)元，這中間就極有可能存在少計(jì)、漏記銷售收入的問(wèn)題。

在評(píng)估檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)：商混企業(yè)與購(gòu)方簽訂的合同大多不夠詳實(shí)、準(zhǔn)確，必要的時(shí)候可以采取外調(diào)的形式，到購(gòu)方取得實(shí)際資料，在這里還要注意是否存在以物易物（頂賬房、頂賬車、頂賬水泥等物品和原材料）的現(xiàn)象。

（二）運(yùn)用物耗法、電耗法、運(yùn)費(fèi)、資金（貨物）流入等方法測(cè)算企業(yè)實(shí)際銷售收入

1、物耗法

商混企業(yè)每生產(chǎn)一立方米混凝土耗用量大致都為2390公斤，生產(chǎn)過(guò)程中原材料的損耗可以忽略不計(jì)。具體計(jì)算方法如下：

一般來(lái)說(shuō)每生產(chǎn)一立方米混凝土耗用水大概為165-175公斤。商混企業(yè)購(gòu)進(jìn)的水泥、粉煤灰、外加劑都是按噸計(jì)算的，而中砂、河流石、碎石都是按立方米計(jì)算的，其中，中砂的比重為1.65噸/立方米，河流石（包含二河流石）為1.45噸/立方米，碎石為1.25噸/立方米，運(yùn)用下面的公式即可得出了該企業(yè)實(shí)際混凝土生產(chǎn)數(shù)量（立方米）。

（水泥+粉煤灰+中砂*1.65+河流石*1.45+碎石*1.25）/2.222=商混企業(yè)混凝土實(shí)際產(chǎn)量

其中各種原材料為實(shí)際領(lǐng)用量，單位為噸，產(chǎn)量單位為立方米。由于齊市商混企業(yè)生產(chǎn)的混凝土大多以C30為主，而生產(chǎn)C30混凝土每立方米用水量基本在168公斤左右，所以該公式的分母就是2.39-0.168=2.222噸。

2、電耗法

可以根據(jù)企業(yè)賬載電費(fèi)或從電業(yè)部門(mén)調(diào)取的電費(fèi)來(lái)計(jì)算企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)混凝土數(shù)量。這里有幾個(gè)數(shù)據(jù)可供參考：

一般商混企業(yè)生產(chǎn)用電為企業(yè)總用電量的90%。

工業(yè)用電價(jià)格按峰谷平計(jì)算下來(lái)的價(jià)格為1.2元/度。以商混企業(yè)常用的生產(chǎn)設(shè)備180或雙180攪拌樓為例，其每小時(shí)理論產(chǎn)量為180立方米，耗電為180-210度。

根據(jù)以上數(shù)據(jù)可以較容易的估算出企業(yè)的商品混凝土生產(chǎn)數(shù)量。

3、運(yùn)費(fèi)法

前文提到了商混企業(yè)大多存在自有車和外租車同時(shí)存在的現(xiàn)象，所以通過(guò)運(yùn)費(fèi)來(lái)計(jì)算企業(yè)混凝土生產(chǎn)量時(shí)就要注意加以區(qū)分。企業(yè)購(gòu)置的攪拌車一般能夠使用8年，運(yùn)輸產(chǎn)生的油費(fèi)和司機(jī)工資都有商混企業(yè)自行負(fù)擔(dān)。外租車的運(yùn)為25元/立方米，這里做一個(gè)推論，企業(yè)用自有車運(yùn)輸混凝土的費(fèi)用要不大于這個(gè)費(fèi)用（是否合理有待商榷）。計(jì)算過(guò)程及方法如下

（自有車司機(jī)工資總額+自有車購(gòu)置費(fèi)用/8+生產(chǎn)費(fèi)用中的油費(fèi)+外租車運(yùn)費(fèi)）/25=商混企業(yè)混凝土實(shí)際產(chǎn)量

4、資金（貨物）流入法

商混企業(yè)的資金流入大致有以下幾大途徑：自有資金（資本公積、實(shí)收資本等）、銀行借款、其他借款（企業(yè)法人代表、其他企業(yè)及個(gè)人）、賒賬原材料等。企業(yè)流入的資金和原材料一般都要經(jīng)歷至少一個(gè)產(chǎn)銷循環(huán)的過(guò)程再流出企業(yè)，所以通過(guò)這種計(jì)算方法能夠較真實(shí)的還原企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。公式如下：

（應(yīng)付賬款+應(yīng)付票據(jù)+長(zhǎng)期應(yīng)付款+短期借款+預(yù)收賬款+資本公積+實(shí)收資本）/商混企業(yè)生產(chǎn)每立方米混凝土成本=商混企業(yè)混凝土實(shí)際產(chǎn)量

運(yùn)用這個(gè)方法要注意甄別各種款項(xiàng)的來(lái)源及實(shí)際用途，不能將所有數(shù)據(jù)一并計(jì)算在內(nèi)，同時(shí)由于假定的生產(chǎn)過(guò)程為一次循環(huán)，所以還不能保證計(jì)算出數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，本方法的參考意義更大一些。

商混企業(yè)是工業(yè)企業(yè)，所有對(duì)商混企業(yè)的檢查也要從生產(chǎn)流程配不配比、合不合理出發(fā)，內(nèi)外結(jié)合，賬實(shí)結(jié)合。這樣就能夠比較真實(shí)的還原企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況；達(dá)到堵塞征管漏洞、降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)征納雙方和諧統(tǒng)一的納稅評(píng)估的目的。

第三篇：探析啤酒生產(chǎn)企業(yè)納稅評(píng)估方法

啤酒的生產(chǎn)過(guò)程主要包括制麥、糊化、糖化、發(fā)酵、過(guò)濾、罐裝幾個(gè)過(guò)程，涉及到的主要材料包括大麥或麥芽、大米、酒花、干酵母等，輔助材料包括淀粉、瓶、箱、蓋、商標(biāo)、水、電、汽等。涉及的稅種主要包括消費(fèi)稅、增值稅、所得稅等，既包括從量稅，又包括從價(jià)稅，因此對(duì)啤酒生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估應(yīng)從產(chǎn)銷量、銷售收入和進(jìn)項(xiàng)抵扣稅金等方面入手。

一、評(píng)估數(shù)據(jù)來(lái)源

1、綜合征管系統(tǒng)中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。包括基本信息、申報(bào)的銷售數(shù)量、銷售收入、應(yīng)納稅額、各類核定、認(rèn)定、審批類文書(shū)等。

2、相關(guān)部門(mén)的第三方數(shù)據(jù)。在采用投入產(chǎn)出和能耗推算等方法進(jìn)行評(píng)估時(shí)應(yīng)注意收集水、電管理部門(mén)等外部單位數(shù)據(jù)用以核對(duì)企業(yè)申報(bào)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

3、企業(yè)的相關(guān)賬簿、憑證，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的工藝流程，財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)，成本費(fèi)用核算方式等，以利于更為準(zhǔn)確地找到評(píng)估切入點(diǎn)。

4、管理員日常征管工作中收集的相關(guān)信息。

二、評(píng)估方法

1、單位用水量、用汽量推算。

每瓶啤酒90%以上的成份是水，水在啤酒生產(chǎn)過(guò)程中起著極為重要的作用，其耗用主要集中在釀造車間和罐裝車間（瓶酒車間），二者用水比例基本在1：1，根據(jù)成本計(jì)算單測(cè)算，釀造車間用水單耗2.60噸/千升, 罐裝車間（瓶酒車間）用水單耗2.70噸/千升;啤酒生產(chǎn)銷售加權(quán)平均用水單耗5.6851噸/千升。評(píng)估中我們既可以從水資源管理部門(mén)取得企業(yè)實(shí)際用水?dāng)?shù)據(jù)，也可以通過(guò)企業(yè)取得的相關(guān)發(fā)票記載的數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)估分析。

評(píng)估模型

評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期水耗用量/單位產(chǎn)品水耗用量

應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量=期初庫(kù)存數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫(kù)存數(shù)量

問(wèn)題值=測(cè)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量-實(shí)際申報(bào)銷售數(shù)量

另外，由于啤酒生產(chǎn)的糊化過(guò)程中需要大量蒸汽，企業(yè)

一般要向熱電公司購(gòu)買，數(shù)量、金額也很大，因此，也可以通過(guò)用汽量按上述模型進(jìn)行評(píng)估分析。

2、產(chǎn)品單耗定額分析

啤酒生產(chǎn)過(guò)程中消耗的主要材料包括進(jìn)口麥芽、地產(chǎn)麥芽、小麥芽、大米等糧食，根據(jù)測(cè)算，以11度啤酒為例，每千升產(chǎn)品上述糧食單耗定額大約為154公斤，根據(jù)單耗定額可以大致計(jì)算出產(chǎn)量，但由于還需按一定比例折算為8度、10度等不同產(chǎn)品，因此可能會(huì)產(chǎn)生較大誤差。

評(píng)估模型

評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期材料耗用量/單位產(chǎn)品材料耗用量

應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量=期初庫(kù)存數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫(kù)存數(shù)量

問(wèn)題值=測(cè)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量-實(shí)際申報(bào)銷售數(shù)量

3、投入產(chǎn)出推算

評(píng)估模型

評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期原材料投入數(shù)量*投入產(chǎn)出率

應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量=期初庫(kù)存數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫(kù)存數(shù)量

問(wèn)題值=測(cè)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量-實(shí)際申報(bào)銷售數(shù)量

由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)目前已經(jīng)向大型化、集約化方向發(fā)展，每個(gè)啤酒生產(chǎn)企業(yè)基本形成了高、中、低檔酒相互結(jié)合的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，品種少則幾個(gè)，多的達(dá)到幾十個(gè)，不同品種使用的原料又會(huì)有所區(qū)別，在采用投入產(chǎn)出法進(jìn)行評(píng)估分析時(shí)，應(yīng)注意啤酒生產(chǎn)的中間過(guò)程，即釀造車間生產(chǎn)的半成品（清酒液）經(jīng)罐裝車間裝瓶后成為產(chǎn)成品。一個(gè)啤酒生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品品種可能有幾十個(gè)，但酒液可能只有幾種，因此只要正確區(qū)分不同酒液所用原料，分別計(jì)算投入產(chǎn)出率推算出不同酒液的產(chǎn)量，再根據(jù)期初、期末庫(kù)存等數(shù)據(jù)就可以測(cè)算出應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量。

以13.5度啤酒為例,大麥浸出率為78.8%,麥汁合理?yè)p耗率2%,即100公斤大麥芽可以獲得麥汁78.8*98/=77.224公斤,可以生產(chǎn)啤酒77.224/0.135=572.03公斤。

4、能耗推算

電力的消耗基本上貫穿于啤酒生產(chǎn)的每道工序，因此，以電力為基礎(chǔ)指標(biāo)的能耗推算法可以作為啤酒生產(chǎn)企業(yè)納稅評(píng)估的一種重要方法。以2007年6月為例，**啤酒（**）有限公司生產(chǎn)用電951012千瓦時(shí)，產(chǎn)量12795千升，單位電耗74.33千瓦時(shí),經(jīng)測(cè)算，該公司千升酒的平均電耗為70.87千瓦時(shí)。

評(píng)估模型

評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期能（電）耗量/單位產(chǎn)品能耗定額

應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量=期初庫(kù)存數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫(kù)存數(shù)量

問(wèn)題值=測(cè)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量-實(shí)際申報(bào)銷售數(shù)量

5、其他

飲料(酒)類產(chǎn)品共有的瓶、箱、蓋等包裝物也可以作為評(píng)估的參考指標(biāo)。但從目前啤酒生產(chǎn)企業(yè)來(lái)看，通過(guò)上述指標(biāo)進(jìn)行納稅評(píng)估比較困難，主要是由于絕大部分啤酒的瓶、箱是以押金形式周轉(zhuǎn)使用的，包裝物的管理對(duì)于啤酒生產(chǎn)企業(yè)本身就是一個(gè)管理上的難點(diǎn)，再考慮到毀損、押金期限等問(wèn)題，很可能會(huì)給評(píng)估工作造成事倍功半的效果。

三、其他應(yīng)注意的問(wèn)題

1、

第四篇：第六章 出口退稅納稅評(píng)估教材

第六章 出口退稅納稅評(píng)估

第一節(jié) 概述

一、出口退稅評(píng)估的主要內(nèi)容

出口退稅評(píng)估利用出口退稅審核系統(tǒng)、綜合征管軟件中的信息、數(shù)據(jù)，建立出口退稅評(píng)估數(shù)據(jù)庫(kù)，針對(duì)出口企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)出口貨物的退（免）稅情況，采取事前、事中、事后的方式抽取相關(guān)數(shù)據(jù)，分析、評(píng)價(jià)出口增長(zhǎng)、出口價(jià)格變動(dòng)、國(guó)內(nèi)貨物流向、報(bào)關(guān)口岸、進(jìn)料加工手冊(cè)核銷、應(yīng)退稅額比重等方面的異常情況，作出定性、定量的判斷，對(duì)出口企業(yè)可能存在的違規(guī)或違法行為而采取適當(dāng)?shù)墓芾泶胧３隹谕硕愒u(píng)估既要對(duì)出口環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估，又要對(duì)進(jìn)項(xiàng)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估，還要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)能力進(jìn)行評(píng)估。具體包括以下內(nèi)容：

1.出口環(huán)節(jié)的評(píng)估分析：主要對(duì)出口環(huán)節(jié)涉及的出口增長(zhǎng)、出口單價(jià)、退（免）稅額及相對(duì)應(yīng)的生產(chǎn)能力進(jìn)行評(píng)估，包括出口企業(yè)的應(yīng)退（免）稅出口額增長(zhǎng)異常、商品出口額增長(zhǎng)異常、應(yīng)退（免）稅額變動(dòng)異常、新增出口商品異常、出口單價(jià)變動(dòng)異常等評(píng)估分析。

2.進(jìn)項(xiàng)環(huán)節(jié)的評(píng)估分析：主要對(duì)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額、購(gòu)進(jìn)單價(jià)等進(jìn)行評(píng)估，包括出口企業(yè)只退稅不免抵、換匯成本變動(dòng)異常等評(píng)估分析。

3.出口應(yīng)稅項(xiàng)目的評(píng)估分析：主要對(duì)出口的不退稅商品、未申報(bào)退（免）稅的商品等應(yīng)視同內(nèi)銷商品的評(píng)估及其他出口應(yīng)稅項(xiàng)目的評(píng)估，包括出口企業(yè)出口不退稅商品、未申報(bào)退（免）稅出口額比重異常、納稅申報(bào)與免抵退稅申報(bào)比對(duì)異常等評(píng)估分析。

4.對(duì)特殊貿(mào)易方式的評(píng)估分析：主要對(duì)進(jìn)料加工等特殊貿(mào)易方式、異地報(bào)關(guān)等特殊出口方式進(jìn)行評(píng)估，包括出口企業(yè)異地報(bào)關(guān)異常、進(jìn)料加工邊角余料核銷異常等評(píng)估分析。

二、出口退稅評(píng)估特點(diǎn)

出口退稅評(píng)估是納稅評(píng)估的組成部分之一，但由于其評(píng)估對(duì)象為出口企業(yè)，與其他稅種評(píng)估相比，具有以下特點(diǎn)：

1.出口退稅評(píng)估是防范和打擊出口騙稅的重要手段。通過(guò)出口退稅評(píng)估，可以進(jìn)一步密切征退稅銜接，并實(shí)現(xiàn)對(duì)出口貨物退（免）稅的事前、事中、事后全方位監(jiān)督，可以有效防范和打擊出口騙稅。

2.出口退稅評(píng)估的政策依據(jù)——出口退稅政策變化較快。國(guó)家經(jīng)常通過(guò)調(diào)整出口退稅政策，對(duì)外貿(mào)出口和企業(yè)投資方向加以引導(dǎo)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。這就需要出口退稅評(píng)估也不斷地改進(jìn)和完善，以適應(yīng)出口退稅政策的變化。

3.出口退稅評(píng)估的對(duì)象——出口企業(yè)增長(zhǎng)迅速，水平不一。我國(guó)外貿(mào)出口增長(zhǎng)迅猛，出口企業(yè)數(shù)量增長(zhǎng)也很快，由于新增出口企業(yè)對(duì)出口退稅政策的掌握水平不一，容易出現(xiàn)政策理解偏差等失誤，增加了出口退稅評(píng)估的工作量和難度。

4.出口退稅評(píng)估涉及的要素復(fù)雜、多樣。出口退稅評(píng)估不僅要評(píng)估出口環(huán)節(jié)，還要評(píng)估進(jìn)項(xiàng)環(huán)節(jié)；不僅要評(píng)估退稅，還要評(píng)估征稅；不僅要評(píng)估出口貨物能否退稅，還要評(píng)估出口貨物是否真實(shí)存在，這就決定了出口退稅評(píng)估涉及環(huán)節(jié)多、要素復(fù)雜、評(píng)估范圍廣、工作量大。

5.出口退稅評(píng)估側(cè)重于分生產(chǎn)企業(yè)的評(píng)估和外貿(mào)企業(yè)的評(píng)估，不側(cè)重于按行業(yè)評(píng)估。由于外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅政策差別大，記賬方法和會(huì)計(jì)核算方法不同，出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)和計(jì)算方法不同，所以采用的評(píng)估方法也不一樣，因此出口退稅評(píng)估不側(cè)重于按行業(yè)評(píng)估，而側(cè)重于按企業(yè)類型分生產(chǎn)企業(yè)的評(píng)估和外貿(mào)企業(yè)的評(píng)估。

6.出口退稅評(píng)估可以與流轉(zhuǎn)稅等評(píng)估進(jìn)行有機(jī)結(jié)合。因?yàn)槌隹谪浳锿耍猓┒愖裱罢鞫嗌?，退多少，未征不退”的原則，所以出口退稅評(píng)估不但要評(píng)估出口貨物退（免）稅，而且要評(píng)估征稅情況，因此，出口退稅評(píng)估可以與流轉(zhuǎn)稅等評(píng)估有機(jī)結(jié)合，共同進(jìn)行。

第二節(jié) 出口退稅評(píng)估方法體系介紹

出口退稅評(píng)估作為納稅評(píng)估系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，在設(shè)計(jì)原理上遵從納稅評(píng)估系統(tǒng)的整體原理，突出各種審核分析方法在評(píng)估分析中的作用。

具體來(lái)講，出口退稅評(píng)估中的審核分析方法在設(shè)計(jì)過(guò)程中，圍繞稅收分析預(yù)警中12類異常預(yù)警指標(biāo)所反映問(wèn)題，根據(jù)出口退稅檢查中積累的經(jīng)驗(yàn)，歸納為29種評(píng)估方法，又根據(jù)分析方法的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行有機(jī)組合，組合成15類分析模板。形象的說(shuō)，出口退稅各種分析方法是評(píng)估分析的基本單元，而模板則作為組織者，將這些單元根據(jù)不同的角度系統(tǒng)地加以組織，將相關(guān)分析方法根據(jù)關(guān)聯(lián)性歸集在模板中進(jìn)行，最終能夠形成全面、準(zhǔn)確的分析結(jié)果。出口退稅評(píng)估的分析模板與稅收分析預(yù)警的預(yù)警指標(biāo)一一對(duì)應(yīng)，每一個(gè)預(yù)警問(wèn)題只需調(diào)用一個(gè)分析模板即可進(jìn)行評(píng)估分析，在應(yīng)用中關(guān)系簡(jiǎn)單，操作方便。由于外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式、會(huì)計(jì)核算方法、退（免）稅政策規(guī)定等差別較大，因此將出口額異常增長(zhǎng)、商品出口額異常增長(zhǎng)、應(yīng)退（免）稅額變動(dòng)異常三個(gè)問(wèn)題，分別按企業(yè)類型分為生產(chǎn)企業(yè)的模板和外貿(mào)企業(yè)的模板，因?yàn)樽罱K表現(xiàn)為12個(gè)問(wèn)題對(duì)應(yīng)15個(gè)模板。不過(guò)，在軟件處理上，已經(jīng)設(shè)計(jì)為由軟件根據(jù)企業(yè)類型自動(dòng)調(diào)用對(duì)應(yīng)的模板，因?yàn)樵趯?shí)際使用中，可以理解為問(wèn)題與模板一一對(duì)應(yīng)。

一、外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退（免）稅出口額異常增長(zhǎng)評(píng)估模板

本模板針對(duì)應(yīng)退（免）稅出口額變動(dòng)率異常的外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行分析。影響外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退（免）稅出口額增長(zhǎng)的因素包括：貨源地變化情況、出口商品品種變化情況等，并可以結(jié)合貨源地與報(bào)關(guān)地及國(guó)別等情況進(jìn)一步分析判斷出口企業(yè)是否存在涉嫌騙稅的問(wèn)題。

（一）問(wèn)題成因分析

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退（免）稅出口額異常增長(zhǎng)是指外貿(mào)企業(yè)報(bào)告期應(yīng)退（免）稅出口額比基期應(yīng)退（免）稅出口額的增長(zhǎng)幅度較大。主要有以下幾個(gè)因素可能造成外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退(免)稅出口額的異常增長(zhǎng)：一是其主要出口商品拓展了新的國(guó)外客戶或新的市場(chǎng)，由于其主要出口商品所占比重較大，所以當(dāng)主要出口商品有較大增幅時(shí)，企業(yè)的總出口額會(huì)有較大的增長(zhǎng)；二是企業(yè)拓展了新的出口商品領(lǐng)域，在原先未有出口或出口額較小的商品領(lǐng)域拓展了新的市場(chǎng)，為企業(yè)的出口業(yè)務(wù)帶來(lái)了更廣的發(fā)展前景，這種情況下，企業(yè)的總出口額也會(huì)有較大增長(zhǎng)；三是企業(yè)在出口業(yè)務(wù)沒(méi)有實(shí)際增長(zhǎng)的前提下，虛報(bào)、高報(bào)出口。因此，對(duì)應(yīng)退（免）稅出口額異常增長(zhǎng)的外貿(mào)企業(yè)應(yīng)從其主要出口商品的增長(zhǎng)幅度、出口新商品的增長(zhǎng)幅度及外貿(mào)企業(yè)的貨源地、出口口岸、出口目的國(guó)分布情況等幾個(gè)方面進(jìn)行深入、認(rèn)真、多角度的分析，從而分析、判斷外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退(免)稅出口額的增長(zhǎng)是否正常。

（二）評(píng)估方法及應(yīng)用 1.主要出口商品測(cè)算法。

主要出口商品測(cè)算法是通過(guò)統(tǒng)計(jì)海關(guān)出口信息中企業(yè)基期主要出口商品的出口額，使用比率分析的方法，分析企業(yè)基期主要出口商品出口額的增長(zhǎng)變化對(duì)總出口額增長(zhǎng)變化的影響，以對(duì)企業(yè)總出口額增長(zhǎng)原因作出初步判斷的方法。

原理：

外貿(mào)企業(yè)出口商品的種類相對(duì)較廣，但其出口金額較大的商品即其主要出口商品也相對(duì)穩(wěn)定。如果企業(yè)總出口額有較大增長(zhǎng)，一般與其主要出口商品出口額的增長(zhǎng)有關(guān)。稅務(wù)人員可對(duì)其主要出口商品的增長(zhǎng)進(jìn)行重點(diǎn)分析，核實(shí)企業(yè)是否在主要出口商品領(lǐng)域拓展了新的市場(chǎng)或客戶以及原有市場(chǎng)的需求是否有所增加等，以判斷其主要出口商品的增長(zhǎng)是否合理；如果在主要出口商品沒(méi)有較大增長(zhǎng)的情況下，企業(yè)的出口額出現(xiàn)了較大的增長(zhǎng)，則應(yīng)對(duì)其新拓展的出口商品領(lǐng)域進(jìn)行相關(guān)調(diào)查，對(duì)其貨源情況、客戶情況進(jìn)行分析，以判斷企業(yè)出口額增長(zhǎng)的合理性。

功能：

在使用主要出口商品測(cè)算法時(shí)，通過(guò)選擇基期三種主要出口商品，分別計(jì)算這三種主要出口商品在報(bào)告期的出口額、該商品報(bào)告期出口額占全部出口額的比重及該商品出口額的增長(zhǎng)比率。通過(guò)這三種主要出口商品增長(zhǎng)比率與全部出口額增長(zhǎng)比率的比較，并結(jié)合這三種主要出口商品在報(bào)告期出口額中所占的比重，初步判斷企業(yè)出口額的增長(zhǎng)是否與這三種主要出口商品的增長(zhǎng)有關(guān)。

2.突增商品測(cè)算法。

突增商品測(cè)算法是通過(guò)統(tǒng)計(jì)出口企業(yè)突增出口商品的出口額及其所占的比重，分析企業(yè)突增出口商品的增長(zhǎng)變化對(duì)總出口額增長(zhǎng)變化的影響，以對(duì)企業(yè)總出口額增長(zhǎng)作出初步判斷的方法。

原理：

外貿(mào)企業(yè)出口額的增長(zhǎng)，必然由幾種主要出口商品出口額的增長(zhǎng)引起，通過(guò)采用突增商品測(cè)算法，可分析企業(yè)出口額的增長(zhǎng)主要由哪幾種商品出口額的增長(zhǎng)引起，通過(guò)分析企業(yè)在報(bào)告期的主要出口商品，可以大體了解企業(yè)出口額增長(zhǎng)涉及的商品領(lǐng)域等。如果某些商品同基期進(jìn)行比較后，增長(zhǎng)幅度較大，則說(shuō)明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向等發(fā)生了一些改變，稅務(wù)人員應(yīng)對(duì)此部分突增商品的貨源地、出口口岸、出口目的國(guó)等因素進(jìn)行重點(diǎn)分析。

功能：

根據(jù)海關(guān)出口信息對(duì)企業(yè)的出口情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，如果企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)某商品的出口額占報(bào)告期總出口額的20%以上，并且該商品出口額相對(duì)基期的增長(zhǎng)率大于50%，則該商品為突增出口商品。如存在此類商品，則結(jié)論為該商品基期未出口或出口較少，但報(bào)告期出口額比重較大，應(yīng)對(duì)該商品的貨源地、口岸、客戶、合同等情況進(jìn)行核查。

3.貨源地、出口口岸對(duì)照法。

貨源地、出口口岸對(duì)照法是通過(guò)列示外貿(mào)企業(yè)的報(bào)關(guān)口岸、進(jìn)貨貨源地及出口目的國(guó)情況，對(duì)外貿(mào)企業(yè)進(jìn)貨貨源地和出口口岸的地理位置、出口成本及業(yè)務(wù)合理性等進(jìn)行分析，以評(píng)估外貿(mào)企業(yè)出口額增長(zhǎng)是否異常的方法。

原理：

外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物進(jìn)行出口銷售，異地收購(gòu)、異地報(bào)關(guān)是外貿(mào)經(jīng)營(yíng)中的一種普遍現(xiàn)象，但同時(shí)也給日常出口退稅管理帶來(lái)了很大的漏洞。在對(duì)出口額增長(zhǎng)異常企業(yè)進(jìn)行分析時(shí)，通過(guò)將其出口商品的進(jìn)貨貨源地和出口口岸進(jìn)行列示，可以幫助稅務(wù)人員直觀的對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性作出初步判斷。

功能：

將其出口商品的進(jìn)貨貨源地、出口口岸及出口目的國(guó)進(jìn)行列示，在對(duì)出口額增長(zhǎng)異常的外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行合理性分析時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考慮貨源地與口岸距離遠(yuǎn)近帶來(lái)的運(yùn)輸成本，同時(shí)，還要注意外貿(mào)企業(yè)的主要貨源地、主要出口口岸是否為騙稅多發(fā)地區(qū)或被國(guó)家稅務(wù)總局列名的敏感貨源地、敏感出口口岸等。

二、生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)退（免）稅出口額異常增長(zhǎng)評(píng)估模板

本模板針對(duì)應(yīng)退（免）稅出口額變動(dòng)率異常的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行分析。影響生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)退（免）稅出口額增長(zhǎng)的因素包括：內(nèi)外銷比例發(fā)生變化、出口商品代碼發(fā)生變化、出口（生產(chǎn)）能力、外購(gòu)視同自產(chǎn)產(chǎn)品等幾個(gè)主要方面。

（一）問(wèn)題成因分析

生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)退（免）稅出口額異常增長(zhǎng)是指生產(chǎn)企業(yè)報(bào)告期應(yīng)（免）稅出口額比基期應(yīng)退（免）稅出口額的增長(zhǎng)幅度較大。主要有以下幾個(gè)因素可能造成生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)退(免)稅出口額異常增長(zhǎng)：

1.在生產(chǎn)能力變化不大的情況下，由于國(guó)外客戶增多等原因，部分內(nèi)銷收入轉(zhuǎn)化為外銷收入，外銷比例增大造成出口額增長(zhǎng)。

2.增加了廠房、設(shè)備、工人，企業(yè)的生產(chǎn)能力擴(kuò)大導(dǎo)致出口額增長(zhǎng)。3.在內(nèi)外銷比例和生產(chǎn)能力均變化不大的情況下，外購(gòu)產(chǎn)品規(guī)模擴(kuò)大會(huì)造成企業(yè)出口額異常增長(zhǎng)，具體有兩種情況：一是外購(gòu)視同自產(chǎn)產(chǎn)品規(guī)模擴(kuò)大造成企業(yè)出口額異常增長(zhǎng)；二是外購(gòu)不符合視同自產(chǎn)產(chǎn)品條件的產(chǎn)品而企業(yè)作了免抵退稅申報(bào)造成出口額異常增長(zhǎng)。

4.虛報(bào)出口，企業(yè)通過(guò)虛報(bào)出口數(shù)量或虛抬出口價(jià)格而騙取出口退稅，會(huì)導(dǎo)致出口額異常增長(zhǎng)。

5.故意隱瞞銷售收入，企業(yè)通過(guò)故意隱瞞內(nèi)銷收入而達(dá)到不提或少提銷項(xiàng)稅額的目的，在外在表現(xiàn)形式上也是出口額異常增長(zhǎng)。

因此，對(duì)應(yīng)退（免）稅出口額異常增長(zhǎng)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)從內(nèi)外銷比例變化、生產(chǎn)能力、外購(gòu)視同自產(chǎn)產(chǎn)品等幾個(gè)方面進(jìn)行深入、認(rèn)真、多角度的分析，從而分析、判斷生產(chǎn)企業(yè)出口額增長(zhǎng)是否正常。

（二）評(píng)估方法及應(yīng)用 1．內(nèi)外銷比例法。

內(nèi)外銷比例測(cè)算法是通過(guò)分析企業(yè)的內(nèi)銷銷售額、外銷銷售額，計(jì)算出口企業(yè)總銷售額和內(nèi)銷轉(zhuǎn)外銷導(dǎo)致出口額增長(zhǎng)比例，并通過(guò)應(yīng)退（免）稅出口額增長(zhǎng)比例與內(nèi)銷轉(zhuǎn)外銷導(dǎo)致出口額增長(zhǎng)比例的差額進(jìn)行關(guān)聯(lián)比較測(cè)算，分析企業(yè)基期、報(bào)告期內(nèi)外銷比例變化對(duì)出口額增長(zhǎng)的影響，對(duì)企業(yè)出口額增長(zhǎng)的合理性作出判斷的一種出口退稅評(píng)估方法。

原理：

內(nèi)外銷比例發(fā)生變化是企業(yè)出口額增長(zhǎng)的因素之一，因此，在出口企業(yè)生產(chǎn)能力變化不大的條件下，采用內(nèi)外銷比例分析法，通過(guò)考查企業(yè)總銷售額變化幅度、內(nèi)外銷比例變化幅度、企業(yè)出口額增長(zhǎng)幅度三者之間的相互轉(zhuǎn)化的結(jié)果，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可據(jù)此對(duì)企業(yè)出口額增長(zhǎng)的合理性作出判斷。

在使用內(nèi)外銷比例測(cè)算法時(shí)，需要采集出口企業(yè)在基期和報(bào)告期的內(nèi)銷銷售額和外銷銷售額。若總銷售額增長(zhǎng)比例不大，即使企業(yè)總體生產(chǎn)能力未擴(kuò)大，而報(bào)告期企業(yè)由于內(nèi)銷比例縮小、外銷比例擴(kuò)大就可能導(dǎo)致企業(yè)出口額的較大增長(zhǎng)，出口企業(yè)內(nèi)銷轉(zhuǎn)外銷導(dǎo)致出口額增長(zhǎng)的比例，該增長(zhǎng)比例在理論上與該企業(yè)的應(yīng)退（免）稅出口額增長(zhǎng)比例是非常接近的，根據(jù)其離散程度可以對(duì)企業(yè)出口額增長(zhǎng)是否異常作出判斷。若總銷售額增長(zhǎng)比例較大，則不能用內(nèi)外銷比例法分析企業(yè)出口額的增長(zhǎng)。

功能: 若總銷售額增長(zhǎng)比例不超過(guò)10%且外銷出口額增長(zhǎng)比例與內(nèi)銷轉(zhuǎn)外銷因素導(dǎo)致的外銷銷售額增長(zhǎng)比例的差額不超過(guò)5%時(shí)，說(shuō)明企業(yè)總的生產(chǎn)規(guī)模變化不大，且由于內(nèi)銷轉(zhuǎn)外銷導(dǎo)致出口額的增長(zhǎng)比例與企業(yè)應(yīng)退（免）稅額的增長(zhǎng)比例比較接近，可以得出如下分析結(jié)論：此企業(yè)出口額增長(zhǎng)可能是由于內(nèi)外銷比例發(fā)生變化造成，可結(jié)合其他方法作進(jìn)一步分析；當(dāng)總銷售額增長(zhǎng)比例不超過(guò)10%且外銷出口額增長(zhǎng)比例與內(nèi)銷轉(zhuǎn)外銷因素導(dǎo)致的外銷銷售額增長(zhǎng)比例的差額大于5%，說(shuō)明雖然企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模未發(fā)生較大變化，但內(nèi)銷轉(zhuǎn)外銷導(dǎo)致出口額的增長(zhǎng)比例與企業(yè)應(yīng)退（免）稅出口額的增長(zhǎng)比例離散較大，因此不能使用內(nèi)外銷比例測(cè)算法合理的解釋企業(yè)外銷銷售額的增長(zhǎng)，應(yīng)采用其他方法進(jìn)一步進(jìn)行分析；當(dāng)總銷售額的增長(zhǎng)比例大于10%時(shí)，說(shuō)明可能是由于生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大等原因?qū)е缕髽I(yè)出口額增長(zhǎng)較大，因此不能使用內(nèi)外銷比例法分析企業(yè)出口額的增長(zhǎng)，應(yīng)采用其他方法進(jìn)一步進(jìn)行分析。

2.生產(chǎn)要素類分析法。

生產(chǎn)要素類分析法包括原材料單耗分析法、關(guān)鍵設(shè)備生產(chǎn)能力分析法等五種分析方法，主要通過(guò)對(duì)出口企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，推測(cè)納稅人實(shí)際生產(chǎn)能力和出口能力。

生產(chǎn)要素分析法的使用重點(diǎn)是數(shù)據(jù)采集的準(zhǔn)確性和生產(chǎn)要素參數(shù)維護(hù)的準(zhǔn)確性。

所謂數(shù)據(jù)采集的準(zhǔn)確性，就是要按照不同生產(chǎn)要素分析法的需求，采集相關(guān)的數(shù)據(jù)，不能漏采。采集過(guò)程需要通過(guò)企業(yè)的明細(xì)賬或?qū)嵉乇P(pán)點(diǎn)等方式。

所謂生產(chǎn)要素參數(shù)維護(hù)的準(zhǔn)確性，是指要結(jié)合該類企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，選擇測(cè)算同行業(yè)、同類型、同規(guī)模的企業(yè)平均生產(chǎn)要素參數(shù)作為該企業(yè)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。在軟件處理上，又可分為縣級(jí)參數(shù)、市級(jí)參數(shù)和省級(jí)參數(shù)三種。不同級(jí)別的參數(shù)由不同級(jí)別的維護(hù)人員進(jìn)行維護(hù)。在使用上，首先使用縣級(jí)參數(shù)作為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，不存在縣級(jí)參數(shù)時(shí)選用市級(jí)參數(shù)，不存在市級(jí)參數(shù)時(shí)使用省級(jí)參數(shù)。由于原材料單耗測(cè)算法、關(guān)鍵物件測(cè)算法、單位產(chǎn)品耗能測(cè)算法、設(shè)備生產(chǎn)能力測(cè)算法基本原理一致，下面以原材料單耗測(cè)算法為例進(jìn)行重點(diǎn)講解。

（1）原材料單耗測(cè)算法。

原材料單耗測(cè)算法是通過(guò)利用綜合征管軟件、出口退稅審核系統(tǒng)或人工采集的出口產(chǎn)品名稱、原材料耗用數(shù)量、單位產(chǎn)品原材料耗用數(shù)量、產(chǎn)品期初庫(kù)存、產(chǎn)品期末庫(kù)存、產(chǎn)品平均銷售價(jià)格等測(cè)算企業(yè)的銷售額，綜合考慮內(nèi)銷和外購(gòu)視同自產(chǎn)等因素，測(cè)算企業(yè)的出口額，通過(guò)實(shí)際出口額與測(cè)算出口額的差異率測(cè)算，分析企業(yè)的生產(chǎn)能力并對(duì)企業(yè)出口額增長(zhǎng)的合理性做出判斷的一種出口退稅評(píng)估方法。

原理：

企業(yè)生產(chǎn)能力是影響企業(yè)銷售額大小的決定性因素之一，通過(guò)測(cè)算企業(yè)的生產(chǎn)能力，綜合考慮內(nèi)銷銷售額和外購(gòu)視同自產(chǎn)銷售額等因素影響，可以測(cè)算出企業(yè)的理論出口額，用理論出口額與實(shí)際出口額進(jìn)行差異率測(cè)算，就可以對(duì)企業(yè)出口額增長(zhǎng)是否合理作出判斷。

對(duì)于產(chǎn)品的主要原材料投入與產(chǎn)品產(chǎn)出有固定數(shù)量關(guān)系的行業(yè)，可以通過(guò)原材料單耗測(cè)算法來(lái)分析企業(yè)的生產(chǎn)能力，進(jìn)而對(duì)企業(yè)出口額異常增長(zhǎng)作出評(píng)估。

在使用原材料單耗測(cè)算法時(shí)，首先根據(jù)不同產(chǎn)品確定耗用的原材料，根據(jù)原材料耗用數(shù)量和單位產(chǎn)品原材料耗用數(shù)量可以推算出該產(chǎn)品產(chǎn)量，耗用多種原材料可以推算出多個(gè)產(chǎn)量，對(duì)同一產(chǎn)品耗用多個(gè)原材料推算出的產(chǎn)量進(jìn)行算術(shù)平均，即可得出該產(chǎn)品的理論產(chǎn)量，然后利用采集的該產(chǎn)品的產(chǎn)品期初庫(kù)存、產(chǎn)品期末庫(kù)存和產(chǎn)品平均銷售價(jià)格可以推算出該產(chǎn)品的理論銷售額，將所有產(chǎn)品的理論銷售額求和即可測(cè)算出該企業(yè)的總銷售收入，用總銷售收入減去內(nèi)銷銷售收入，然后加上已申報(bào)視同自產(chǎn)產(chǎn)品銷售額，就可以推算出該企業(yè)的理論出口額，理論出口額與該企業(yè)的實(shí)際出口額進(jìn)行比較測(cè)算，若理論出口額大于實(shí)際出口額則說(shuō)明生產(chǎn)能力可以滿足實(shí)際出口需要，從是否隱瞞內(nèi)銷收入角度進(jìn)一步評(píng)估；若理論出口額小于實(shí)際出口額，則根據(jù)其差異率大小作出相應(yīng)的評(píng)估判斷。

功能：

在使用原材料單耗測(cè)算法時(shí)，逐步計(jì)算出單一原材料對(duì)應(yīng)產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品平均產(chǎn)量、產(chǎn)品銷售額、總銷售收入、測(cè)算出口額、實(shí)際出口額與測(cè)算出口額差異率，然后根據(jù)差異率大小來(lái)評(píng)估企業(yè)出口額增長(zhǎng)是否合理。

若差異率大于10%，說(shuō)明企業(yè)的生產(chǎn)能力小于企業(yè)的實(shí)際出口能力，且差距較大，因此該企業(yè)可能存在虛報(bào)出口的嫌疑；若差異率大于等于零且不超過(guò)10%，說(shuō)明企業(yè)的生產(chǎn)能力與其實(shí)際出口能力差距不大，從原材料單耗測(cè)算法角度看，該企業(yè)出口額屬正常增長(zhǎng)；若差異率小于零，說(shuō)明企業(yè)的生產(chǎn)能力能滿足其實(shí)際出口需要，若差異率較大，則企業(yè)可能存在隱瞞內(nèi)銷收入問(wèn)題，需進(jìn)一步約談舉證、調(diào)查核實(shí)。

（2）關(guān)鍵物件測(cè)算法。

關(guān)鍵物件測(cè)算法是通過(guò)利用綜合征管軟件、出口退稅審核系統(tǒng)或人工采集的出口產(chǎn)品名稱、關(guān)鍵物件耗用數(shù)量、單位產(chǎn)品關(guān)鍵物件耗用數(shù)量、產(chǎn)品期初庫(kù)存、產(chǎn)品期末庫(kù)存、產(chǎn)品平均銷售價(jià)格等測(cè)算企業(yè)的銷售額，并綜合考慮內(nèi)銷和外購(gòu)視同自產(chǎn)等因素，測(cè)算企業(yè)的出口額，通過(guò)實(shí)際出口額與測(cè)算出口額的差異率測(cè)算，分析企業(yè)的生產(chǎn)能力并對(duì)企業(yè)出口額增長(zhǎng)的合理性做出判斷的一種出口退稅評(píng)估方法。

（3）單位產(chǎn)品耗能測(cè)算法。

單位產(chǎn)品耗能測(cè)算法是通過(guò)利用綜合征管軟件、出口退稅審核系統(tǒng)或人工采集的出口產(chǎn)品名稱、能源耗用數(shù)量、單位產(chǎn)品能源耗用數(shù)量、產(chǎn)品期初庫(kù)存、產(chǎn)品期末庫(kù)存、產(chǎn)品平均銷售價(jià)格等測(cè)算企業(yè)的銷售額，并綜合考慮內(nèi)銷和外購(gòu)視同自產(chǎn)等因素，測(cè)算企業(yè)的出口額，通過(guò)實(shí)際出口額與測(cè)算出口額的差異率測(cè)算，分析企業(yè)的生產(chǎn)能力并對(duì)企業(yè)出口額增長(zhǎng)的合理性做出判斷的一種出口退稅評(píng)估方法。

（4）設(shè)備生產(chǎn)能力測(cè)算法。

設(shè)備生產(chǎn)能力測(cè)算法是通過(guò)利用綜合征管軟件、出口退稅審核系統(tǒng)或人工采集的出口產(chǎn)品名稱、生產(chǎn)設(shè)備名稱、設(shè)備數(shù)量、設(shè)備利用時(shí)間、單位時(shí)間設(shè)備生產(chǎn)能力、產(chǎn)品期初庫(kù)存、產(chǎn)品期末庫(kù)存、產(chǎn)品平均銷售價(jià)格等測(cè)算企業(yè)的銷售額，并綜合考慮內(nèi)銷和外購(gòu)視同自產(chǎn)等因素，測(cè)算企業(yè)的出口額，通過(guò)實(shí)際出口額與測(cè)算出口額的差異率測(cè)算，分析企業(yè)的生產(chǎn)能力并對(duì)企業(yè)出口額增長(zhǎng)的合理性做出判斷的一種出口退稅評(píng)估方法。

（5）計(jì)件工資或工資測(cè)算法。

計(jì)件工資或工資測(cè)算法是通過(guò)利用綜合征管軟件、出口退稅審核系統(tǒng)或人工采集的產(chǎn)品名稱、生產(chǎn)工人當(dāng)期工資總額、單位產(chǎn)品所含工資、產(chǎn)品期初庫(kù)存、產(chǎn)品期末庫(kù)存、產(chǎn)品平均銷售價(jià)格等測(cè)算企業(yè)的銷售額，并綜合考慮內(nèi)銷和外購(gòu)視同自產(chǎn)等因素，測(cè)算企業(yè)的出口額，通過(guò)實(shí)際出口額與測(cè)算出口額的差異率測(cè)算，分析企業(yè)的生產(chǎn)能力并對(duì)企業(yè)出口額增長(zhǎng)的合理性做出判斷的一種出口退稅評(píng)估方法。

（6）視同自產(chǎn)測(cè)算法。視同自產(chǎn)測(cè)算法是在利用綜合征管軟件、出口退稅審核系統(tǒng)或人工采集的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行原材料單耗測(cè)算法、關(guān)鍵物件測(cè)算法、單位產(chǎn)品耗能測(cè)算法、設(shè)備生產(chǎn)能力測(cè)算法、計(jì)件工資或工資測(cè)算法等基礎(chǔ)上，對(duì)以上各方法測(cè)算的出口額求平均值，用該平均值與企業(yè)的實(shí)際出口額進(jìn)行比較，根據(jù)比較結(jié)果來(lái)判斷企業(yè)出口額增長(zhǎng)是否合理的一種出口退稅評(píng)估方法。

企業(yè)生產(chǎn)能力的測(cè)算方法很多，當(dāng)用多種方法對(duì)企業(yè)生產(chǎn)能力進(jìn)行測(cè)算時(shí)，其測(cè)算的結(jié)果會(huì)不盡相同，為使測(cè)算的生產(chǎn)能力更為科學(xué)，與實(shí)際生產(chǎn)能力更為接近，可對(duì)多種分析方法測(cè)算的出口額求算術(shù)平均，該平均值與實(shí)際出口額的離散程度將更為接近。實(shí)際出口額大于測(cè)算出口額時(shí)，說(shuō)明企業(yè)的生產(chǎn)能力小于企業(yè)的實(shí)際出口能力，若差距較大，則可能存在以下問(wèn)題：一是存在未申報(bào)視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口的問(wèn)題，外購(gòu)產(chǎn)品金額可能為實(shí)際出口額與測(cè)算出口額的差額；二是存在外購(gòu)不屬于視同自產(chǎn)產(chǎn)品范圍的產(chǎn)品出口問(wèn)題，外購(gòu)產(chǎn)品金額可能為實(shí)際出口額與測(cè)算出口額的差額；三是存在虛報(bào)出口嫌疑。若實(shí)際出口額小于測(cè)算出口額，則說(shuō)明該企業(yè)的生產(chǎn)能力可以滿足該企業(yè)的出口需要，但若差額較大，則企業(yè)可能存在隱瞞內(nèi)銷收入的問(wèn)題。

三、外貿(mào)企業(yè)商品出口額異常增長(zhǎng)評(píng)估模板

本模板針對(duì)商品出口額變動(dòng)率異常的外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行分析，導(dǎo)致外貿(mào)企業(yè)商品出口額增長(zhǎng)因素主要有購(gòu)進(jìn)量、出口量增長(zhǎng)、出口單價(jià)增長(zhǎng)等因素。

（一）問(wèn)題成因分析

外貿(mào)企業(yè)商品出口額異常增長(zhǎng)是指外貿(mào)企業(yè)某商品報(bào)告期出口額相比該商品基期出口額的增長(zhǎng)幅度較大。主要有以下幾個(gè)因素可能造成外貿(mào)企業(yè)商品出口額的異常增長(zhǎng)：一是企業(yè)拓展了新的出口商品領(lǐng)域，在原先未有出口或出口額較小的商品領(lǐng)域拓展了新的市場(chǎng)，為企業(yè)的出口業(yè)務(wù)帶來(lái)了更廣的發(fā)展前景，這種情況下，企業(yè)該商品的出口額會(huì)有較大增長(zhǎng)；二是企業(yè)在出口業(yè)務(wù)沒(méi)有實(shí)際增長(zhǎng)的情況下，虛報(bào)、高報(bào)出口。因此，對(duì)商品出口額異常增長(zhǎng)的外貿(mào)企業(yè)應(yīng)從其出口新商品的貨源地、出口口岸、出口目的國(guó)情況等幾個(gè)方面進(jìn)行深入、認(rèn)真、多角度的分析，從而分析、判斷外貿(mào)企業(yè)商品出口額的增長(zhǎng)是否正常。

（二）評(píng)估方法及應(yīng)用 1.貨源地、出口口岸對(duì)照法。

對(duì)外貿(mào)企業(yè)商品出口額異常增長(zhǎng)問(wèn)題的評(píng)估可采用貨源地、出口口岸對(duì)照法等方法，從不同角度分析外貿(mào)企業(yè)該商品的進(jìn)貨、出口之間是否符合邏輯關(guān)系，從而判斷企業(yè)出口業(yè)務(wù)的真實(shí)性與合理性。原理同外貿(mào)企業(yè)出口額異常增長(zhǎng)評(píng)估模板中的相應(yīng)方法，側(cè)重于對(duì)某類商品的分析。

四、生產(chǎn)企業(yè)商品出口額異常增長(zhǎng)評(píng)估模板

本模板針對(duì)商品出口額變動(dòng)率異常的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行分析，導(dǎo)致生產(chǎn)企業(yè)商品出口額增長(zhǎng)因素有生產(chǎn)能力增加、內(nèi)外銷比例發(fā)生變化、外購(gòu)視同自產(chǎn)、出口商品代碼變化以及由委托出口改為自營(yíng)出口等因素。

（一）問(wèn)題成因分析

生產(chǎn)企業(yè)商品出口額異常增長(zhǎng)是指生產(chǎn)企業(yè)某出口商品的報(bào)告期應(yīng)（免）稅出口額比基期應(yīng)退（免）稅出口額的增長(zhǎng)幅度較大。主要有以下幾個(gè)因素可能造成生產(chǎn)企業(yè)商品出口額異常增長(zhǎng)：

1.在企業(yè)生產(chǎn)能力、內(nèi)外銷比例和出口商品均未發(fā)生明顯變化的情況下，出口商品的商品代碼發(fā)生變化會(huì)導(dǎo)致企業(yè)商品出口額異常變動(dòng)。

2.在生產(chǎn)能力變化不大的情況下，由于國(guó)外客戶增多等原因，出口商品的部分內(nèi)銷收入轉(zhuǎn)化為外銷收入，外銷比例增大造成出口額增長(zhǎng)。

3.增加了廠房、設(shè)備、工人，企業(yè)的生產(chǎn)能力擴(kuò)大導(dǎo)致商品出口額增長(zhǎng)。4.在內(nèi)外銷比例和生產(chǎn)能力均變化不大的情況下，外購(gòu)產(chǎn)品規(guī)模擴(kuò)大會(huì)造成企業(yè)出口額異常增長(zhǎng)，具體有兩種情況：一是外購(gòu)視同自產(chǎn)產(chǎn)品規(guī)模擴(kuò)大造成企業(yè)出口額異常增長(zhǎng)；二是外購(gòu)不得視同自產(chǎn)產(chǎn)品而企業(yè)作了免抵退稅申報(bào)造成出口額異常增長(zhǎng)

5.虛報(bào)出口，企業(yè)通過(guò)虛報(bào)出口數(shù)量或虛抬出口價(jià)格而騙取出口退稅，會(huì)導(dǎo)致商品出口額異常增長(zhǎng)。

6.故意隱瞞銷售收入，企業(yè)通過(guò)故意隱瞞內(nèi)銷收入而達(dá)到不提或少提銷項(xiàng)稅額的目的，在外在表現(xiàn)形式上也是商品出口額異常增長(zhǎng)。

因此，對(duì)商品出口額異常增長(zhǎng)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)從商品代碼變更、內(nèi)外銷比例變化、生產(chǎn)能力、外購(gòu)視同自產(chǎn)產(chǎn)品等幾個(gè)方面進(jìn)行深入、認(rèn)真、多角度的分析，從而分析、判斷生產(chǎn)企業(yè)商品出口額增長(zhǎng)是否正常。

（二）評(píng)估方法及應(yīng)用 1.商品代碼變更測(cè)算法。

商品代碼變更測(cè)算法是通過(guò)利用出口退稅海關(guān)信息，按照出口商品的上一級(jí)商品類別碼的類別（即根據(jù)商品代碼的前四位歸類），對(duì)出口商品的基期出口額和報(bào)告期出口額進(jìn)行比較測(cè)算，根據(jù)其差異率分析企業(yè)商品出口額的變動(dòng)是否正常的出口退稅評(píng)估方法。

原理：

影響企業(yè)商品出口額變動(dòng)的因素有很多，出口商品的商品代碼變化會(huì)導(dǎo)致企業(yè)商品出口額異常變動(dòng)。

商品代碼是商品分類的具體表現(xiàn)，在實(shí)際工作中，根據(jù)商品代碼的前六位可以對(duì)出口商品進(jìn)行較為明細(xì)歸類，根據(jù)商品代碼的前四位可以對(duì)出口商品進(jìn)行大的歸類。商品代碼會(huì)根據(jù)海關(guān)每年的調(diào)整發(fā)生變化，但一般情況下，商品代碼前4位即商品類別不會(huì)發(fā)生變化，特別是對(duì)于同一企業(yè)而言，商品類別變化的可能性較小。通過(guò)對(duì)商品類別出口額的分析，可以排除商品代碼變化對(duì)出口額數(shù)據(jù)變化的影響，使數(shù)據(jù)分析結(jié)果更接近于企業(yè)的實(shí)際出口行為。

功能：

在使用商品代碼變更測(cè)算法時(shí)，首先按商品代碼的前四位進(jìn)行歸類，逐步測(cè)算出出口商品類別、基期商品出口額、報(bào)告期商品出口額、報(bào)告期商品出口額與基期商品出口額的差異率。若差異率不超過(guò)20%，說(shuō)明從出口商品大類上看，商品出口額變動(dòng)不大，而明細(xì)商品出口額卻出現(xiàn)異常增長(zhǎng)，因此，其商品出口額異常增長(zhǎng)可能主要是由于商品代碼變更造成，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)該企業(yè)是否存在出口商品種類未發(fā)生變化但商品代碼發(fā)生改變的情況；若差異率超過(guò)20%，說(shuō)明不但明細(xì)商品出口額出現(xiàn)異常增長(zhǎng)，從該商品的出口商品大類上看，其出口額也出現(xiàn)較大幅度增長(zhǎng)，因此，用商品代碼變更測(cè)算法就無(wú)法準(zhǔn)確分析此疑點(diǎn)，應(yīng)從內(nèi)外銷比例大小、企業(yè)生產(chǎn)能力變化等角度進(jìn)一步分析。

2.內(nèi)外銷比例法。

前面已做介紹，在本模板中主要是針對(duì)某類具體商品進(jìn)行分析。3.生產(chǎn)要素分析法。

前面已做介紹，在本模板中主要是針對(duì)某類具體商品進(jìn)行分析。4.視同自產(chǎn)測(cè)算。

前面已做介紹，在本模板中主要是針對(duì)某類具體商品進(jìn)行分析。

五、外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退（免）稅額變動(dòng)異常評(píng)估模板

本模板針對(duì)應(yīng)退（免）稅額變動(dòng)異常的外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行分析。

（一）問(wèn)題成因分析

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退（免）稅額異常增長(zhǎng)是指外貿(mào)企業(yè)報(bào)告期應(yīng)退（免）稅額比基期應(yīng)退（免）稅額的增長(zhǎng)幅度較大。主要有以下幾個(gè)因素可能造成外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退(免)稅額的異常增長(zhǎng)：一是外貿(mào)企業(yè)的應(yīng)退（免）稅出口額發(fā)生了較大幅度的增長(zhǎng)，則其相對(duì)應(yīng)的應(yīng)退（免）稅額也會(huì)發(fā)生較大幅度的增長(zhǎng)。對(duì)于外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退（免）稅出口額發(fā)生異常增長(zhǎng)的分析，可參照外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退(免)稅出口額異常增長(zhǎng)問(wèn)題的評(píng)估方法進(jìn)行，其主要影響因素包括企業(yè)主要出口商品的出口額有較大幅度增長(zhǎng)、企業(yè)在新的出口商品領(lǐng)域有較大幅度增長(zhǎng)等。二是外貿(mào)企業(yè)的應(yīng)退（免）稅出口額沒(méi)有發(fā)生較大幅度的增長(zhǎng)，但是由于退稅率調(diào)整或企業(yè)貿(mào)易方式的變化等因素，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)退（免）稅額有較大增長(zhǎng)。首先，外貿(mào)企業(yè)的應(yīng)退（免）稅額取決于進(jìn)貨的計(jì)稅金額和商品的退稅率，所以，在總的應(yīng)退（免）稅出口額變化不大的前提下，由于國(guó)家宏觀政策的調(diào)控等因素造成某些商品的出口退稅率上調(diào)，有可能造成企業(yè)應(yīng)退（免）稅額的增長(zhǎng)。其次，貿(mào)易方式的變化也對(duì)應(yīng)退（免）稅額產(chǎn)生影響，對(duì)于出口企業(yè)來(lái)說(shuō)，當(dāng)其從事進(jìn)料加工出口業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《進(jìn)料加工免稅證明》，其購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件應(yīng)征稅款可暫不計(jì)征入庫(kù)，而是在企業(yè)申請(qǐng)退稅時(shí)從應(yīng)退（免）稅額中進(jìn)行抵扣，出口退稅應(yīng)抵扣稅額等于進(jìn)口料件的計(jì)稅金額×退稅率，當(dāng)企業(yè)的貿(mào)易方式由進(jìn)料加工貿(mào)易轉(zhuǎn)為一般貿(mào)易時(shí)，對(duì)計(jì)算應(yīng)退（免）稅額有影響的應(yīng)抵扣稅款則會(huì)減少，有可能造成企業(yè)應(yīng)退（免）稅額的增長(zhǎng)。

因此，對(duì)應(yīng)退（免）稅額異常增長(zhǎng)的外貿(mào)企業(yè)應(yīng)從其主要出口商品的增長(zhǎng)幅度、出口新商品的增長(zhǎng)幅度及外貿(mào)企業(yè)的貨源地、出口口岸的分布情況、出口商品退稅率的調(diào)整、出口貿(mào)易方式的變化等幾個(gè)方面進(jìn)行深入、認(rèn)真、多角度的分析，從而分析、判斷外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退(免)稅額的增長(zhǎng)是否正常。

（二）評(píng)估方法及應(yīng)用

1.應(yīng)退（免）稅額還原分析法。

應(yīng)退（免）稅額還原分析法是在應(yīng)退（免）稅出口額變動(dòng)率未超過(guò)10%時(shí)，以基期企業(yè)實(shí)際申報(bào)的應(yīng)退（免）稅額為基數(shù)，先分析退稅率變化對(duì)退（免）稅額的影響，再分析貿(mào)易方式變化對(duì)退（免）稅額的影響，然后推算出報(bào)告期理論應(yīng)退（免）稅額，將理論應(yīng)退（免）稅額與報(bào)告期實(shí)際應(yīng)退（免）稅額進(jìn)行比較，以判斷應(yīng)退（免）稅額增長(zhǎng)異常原因的分析方法。原理：

應(yīng)退（免）稅出口額、出口商品退稅率、貿(mào)易方式的變化會(huì)造成出口企業(yè)應(yīng)退（免）稅額的變化。在企業(yè)應(yīng)退（免）稅出口額變動(dòng)不大的前提下，企業(yè)應(yīng)退（免）稅額的增長(zhǎng)則主要有以下兩個(gè)方面的原因：

首先，出口商品退稅率的變化對(duì)應(yīng)退（免）稅額產(chǎn)生影響。對(duì)于外貿(mào)企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)退（免）稅額取決于進(jìn)貨的計(jì)稅金額和商品的退稅率；對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)退（免）稅額與出口貨物的離岸價(jià)和退稅率有關(guān)。所以，在總的應(yīng)退（免）稅出口額變化不大的前提下，由于國(guó)家宏觀政策的調(diào)控等因素造成某些商品的出口退稅率上調(diào)，有可能造成企業(yè)應(yīng)退（免）稅額的增長(zhǎng)。

其次，貿(mào)易方式的變化也對(duì)應(yīng)退（免）稅額產(chǎn)生影響。對(duì)于出口企業(yè)來(lái)說(shuō)，當(dāng)其從事進(jìn)料加工出口業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《進(jìn)料加工免稅證明》，根據(jù)進(jìn)口料件金額計(jì)算出口退稅應(yīng)抵扣稅額，出口退稅應(yīng)抵扣稅額等于進(jìn)口料件的計(jì)稅金額×退稅率。當(dāng)企業(yè)的貿(mào)易方式由進(jìn)料加工貿(mào)易轉(zhuǎn)為一般貿(mào)易時(shí)，對(duì)計(jì)算應(yīng)退（免）稅額有影響的應(yīng)抵扣稅款則會(huì)減少，有可能造成企業(yè)應(yīng)退（免）稅額的增長(zhǎng)。

通過(guò)應(yīng)退（免）稅額還原分析法，可以以基期的應(yīng)退（免）稅額為基準(zhǔn)，綜合考慮退稅率調(diào)整和貿(mào)易方式變化對(duì)應(yīng)退（免）稅額帶來(lái)的影響，大體測(cè)算出由于這兩項(xiàng)因素變化而使報(bào)告期應(yīng)退（免）稅額達(dá)到的理論值。將這個(gè)理論值與報(bào)告期實(shí)際應(yīng)退（免）稅額進(jìn)行比較，計(jì)算出兩者的差異率，供稅務(wù)人員分析企業(yè)報(bào)告期應(yīng)退（免）稅額增長(zhǎng)的原因。

功能：

在使用應(yīng)退（免）稅額還原分析法時(shí)，首先分析由于退稅率變化對(duì)企業(yè)應(yīng)退（免）稅額造成的影響。根據(jù)應(yīng)退（免）稅額的計(jì)算公式，計(jì)算出退稅率變化對(duì)應(yīng)退（免）稅額的影響額。外貿(mào)企業(yè)為出口進(jìn)貨金額×（該商品報(bào)告期退稅率-該商品基期退稅率），生產(chǎn)企業(yè)為出口銷售額×（該商品報(bào)告期退稅率-該商品基期退稅率）。然后，根據(jù)進(jìn)料加工應(yīng)抵扣稅額的計(jì)算公式，計(jì)算出貿(mào)易方式變化對(duì)應(yīng)退（免）稅額的影響額。其中，外貿(mào)企業(yè)為基期應(yīng)抵扣稅額-報(bào)告期應(yīng)抵扣稅額，生產(chǎn)企業(yè)為基期免抵退稅額抵減額-報(bào)告期免抵退稅額抵減額。通過(guò)使用基期的應(yīng)退（免）稅額作為基數(shù)，加上上述兩種因素計(jì)算出的對(duì)應(yīng)退（免）稅額的影響額，便可以得到報(bào)告期理論應(yīng)退（免）稅額。將報(bào)告期實(shí)際應(yīng)退（免）稅額與理論應(yīng)退（免）稅額進(jìn)行比較，如果兩者差異率小于10%，則說(shuō)明在綜合考慮退稅率變化和貿(mào)易方式變化對(duì)應(yīng)退（免）稅額的影響后，報(bào)告期實(shí)際應(yīng)退（免）稅額與報(bào)告期理論應(yīng)退（免）稅額差異率不超過(guò)10%，說(shuō)明該企業(yè)應(yīng)退（免）稅額增長(zhǎng)主要由于退稅率和貿(mào)易方式變化所致，屬正?，F(xiàn)象；如果兩者差異率大于10%，則說(shuō)明僅從退稅率變化和貿(mào)易方式變化的角度還無(wú)法準(zhǔn)確分析此疑點(diǎn)，應(yīng)采用其他方法進(jìn)行進(jìn)一步分析。

2.主要出口商品測(cè)算法。3.突增商品測(cè)算法。

4.貨源地、出口口岸對(duì)照法。

應(yīng)退（免）稅出口額變動(dòng)率大于10%，系統(tǒng)選擇應(yīng)退（免）稅出口額異常增長(zhǎng)模板使用上述2、3、4三種方法進(jìn)行分析，以核實(shí)出口額異常增長(zhǎng)的真實(shí)性。前文已做詳細(xì)介紹。

六、生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)退（免）稅額變動(dòng)異常評(píng)估模板

本模板針對(duì)應(yīng)退（免）稅額變動(dòng)異常的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行分析。

（一）問(wèn)題成因分析

生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)退（免）稅額變動(dòng)異常是指生產(chǎn)企業(yè)報(bào)告期應(yīng)（免）稅額比基期應(yīng)退（免）稅額的增長(zhǎng)幅度較大。因?yàn)樯a(chǎn)企業(yè)免抵退稅額（應(yīng)退免稅額）=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅抵減額，因此可以從出口額、退稅率、免抵退稅抵減額等幾個(gè)因素分析企業(yè)應(yīng)退（免）稅額的變化。主要有以下幾個(gè)因素可能造成生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)退（免）稅額異常增長(zhǎng)：

1.出口額增長(zhǎng)。又分以下幾種情況：

（1）企業(yè)增加了廠房、設(shè)備、工人等，企業(yè)的生產(chǎn)能力擴(kuò)大導(dǎo)致出口額增長(zhǎng)。

（2）在生產(chǎn)能力變化不大的情況下，由于國(guó)外客戶增多等原因，部分內(nèi)銷收入轉(zhuǎn)化為外銷收入，外銷比例增大造成出口額增長(zhǎng)。

（3）在內(nèi)外銷比例和生產(chǎn)能力均變化不大的情況下，外購(gòu)產(chǎn)品規(guī)模擴(kuò)大會(huì)造成企業(yè)出口額異常增長(zhǎng)，具體有兩種情況：一是外購(gòu)視同自產(chǎn)產(chǎn)品規(guī)模擴(kuò)大造成企業(yè)出口額異常增長(zhǎng)；二是外購(gòu)不得視同自產(chǎn)產(chǎn)品而企業(yè)作了免抵退稅申報(bào)造成出口額異常增長(zhǎng)，不得視同自產(chǎn)產(chǎn)品就是企業(yè)外購(gòu)的不符合視同自產(chǎn)產(chǎn)品條件的出口產(chǎn)品。（4）虛報(bào)出口，企業(yè)通過(guò)虛報(bào)出口數(shù)量或虛抬出口價(jià)格而騙取出口退稅，會(huì)導(dǎo)致出口額異常增長(zhǎng)。

（5）故意隱瞞銷售收入，企業(yè)通過(guò)故意隱瞞內(nèi)銷收入而達(dá)到不提或少提銷項(xiàng)稅額的目的，在外在表現(xiàn)形式上也是出口額異常增長(zhǎng)。

2.退稅率提高。由于出口貨物退稅率提高導(dǎo)致了企業(yè)應(yīng)退（免）稅額增長(zhǎng)。3.貿(mào)易方式變化。根據(jù)現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率，免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格，進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅，從以上規(guī)定可以看出，企業(yè)從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的貨物到岸價(jià)格越小，進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格就越小，導(dǎo)致免抵退稅遞減額就越小，最終導(dǎo)致企業(yè)的免抵退稅額就越大，因此，在企業(yè)出口額和退稅率均變化不大的情況下，由于企業(yè)貿(mào)易方式變化，由進(jìn)料加工貿(mào)易向一般貿(mào)易方式轉(zhuǎn)化的越多，企業(yè)應(yīng)退（免）稅額就越大。

因此，對(duì)應(yīng)退（免）稅額異常增長(zhǎng)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)從生產(chǎn)能力、內(nèi)外銷比例變化、退稅率、貿(mào)易方式變化等方面進(jìn)行深入、認(rèn)真、多角度的分析，從而分析、判斷生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)退（免）稅額增長(zhǎng)是否正常。

（二）評(píng)估方法及應(yīng)用

1.應(yīng)退（免）稅額還原分析法。

分析原理同外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退（免）稅額變動(dòng)異常分析，僅是取數(shù)口徑略有變化。2.內(nèi)外銷比例測(cè)算法。3.生產(chǎn)要素分析法。

應(yīng)退（免）稅出口額變動(dòng)率大于10%，系統(tǒng)選擇應(yīng)退（免）稅出口額異常增長(zhǎng)模板使用上述2、3兩種方法進(jìn)行分析，以核實(shí)出口額異常增長(zhǎng)的真實(shí)性。前文已做詳細(xì)介紹。

七、異地報(bào)關(guān)異常評(píng)估模板

本模板針對(duì)異地報(bào)關(guān)異常的出口企業(yè)進(jìn)行分析。

（一）問(wèn)題成因分析

報(bào)關(guān)是指進(jìn)出境運(yùn)輸工具的負(fù)責(zé)人、進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人向海關(guān)辦理貨物進(jìn)出口手續(xù)的過(guò)程。異地報(bào)關(guān)指出口企業(yè)不在當(dāng)?shù)?本省范圍內(nèi))進(jìn)行報(bào)關(guān)的過(guò)程。

出口企業(yè)異地報(bào)關(guān)可能由于本地到進(jìn)口國(guó)家沒(méi)有合適的運(yùn)輸方式，或國(guó)外客戶對(duì)出口口岸有特殊要求，或者生產(chǎn)企業(yè)在外地收購(gòu)的視同自產(chǎn)貨物在收購(gòu)地直接出口等情況。

1.異地收購(gòu)異地出口。生產(chǎn)企業(yè)在異地收購(gòu)出口的視同自產(chǎn)貨物，可能存在企業(yè)在異地收購(gòu)之后在附近海關(guān)報(bào)關(guān)出口的情況，出口的商品使用出口商品種類比較分析法評(píng)估是否屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍之內(nèi)的產(chǎn)品，如屬于經(jīng)營(yíng)范圍之內(nèi)，應(yīng)評(píng)估出口的商品是否符合出口視同自產(chǎn)貨物的條件。外貿(mào)企業(yè)在異地收購(gòu)出口貨物，從考慮節(jié)省運(yùn)費(fèi)等角度考慮，可能直接在異地報(bào)關(guān)出口。應(yīng)對(duì)貨源地和報(bào)關(guān)地根據(jù)地理位置合理性評(píng)估。

2.運(yùn)輸時(shí)間的原因。由于國(guó)外購(gòu)貨商的運(yùn)輸時(shí)間要求，本地可能沒(méi)有合適的船期或運(yùn)輸方式出口到國(guó)外，所以需要到異地進(jìn)行報(bào)關(guān)出口，應(yīng)對(duì)本地的出口運(yùn)輸情況進(jìn)行合理性評(píng)估。

3.國(guó)外客商特殊要求。部分國(guó)外客戶對(duì)出口口岸、出口貨船或報(bào)關(guān)行有特殊要求，要求出口企業(yè)到其指定的出口口岸或報(bào)關(guān)行進(jìn)行報(bào)關(guān)。應(yīng)對(duì)具體情況實(shí)地調(diào)查后進(jìn)行合理性評(píng)估。

（二）評(píng)估方法及應(yīng)用 1.出口商品種類比較分析法。

通過(guò)將一定時(shí)期內(nèi)出口企業(yè)異地報(bào)關(guān)出口的商品與該企業(yè)在當(dāng)?shù)貓?bào)關(guān)出口的商品對(duì)比分析，初步判斷出口企業(yè)在異地報(bào)關(guān)出口的商品是否屬于該企業(yè)經(jīng)營(yíng)的商品范圍，該出口企業(yè)是否經(jīng)常發(fā)生該類商品的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，從而評(píng)估出口企業(yè)異地報(bào)關(guān)異常的問(wèn)題。

原理：

出口企業(yè)因異地收購(gòu)等原因在異地報(bào)關(guān)出口貨物，調(diào)查出口企業(yè)在異地報(bào)關(guān)出口的商品在一定時(shí)期內(nèi)有無(wú)在本地海關(guān)報(bào)關(guān)出口，初步分析出口企業(yè)在異地報(bào)關(guān)出口的商品是否屬于出口企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍，如屬于生產(chǎn)企業(yè)異地收購(gòu)的視同自產(chǎn)產(chǎn)品可結(jié)合出口商品是否符合視同自產(chǎn)產(chǎn)品的規(guī)定做進(jìn)一步評(píng)估。

功能：

如果出口企業(yè)在異地報(bào)關(guān)出口的商品種類曾在本地海關(guān)報(bào)關(guān)出口，則該出口企業(yè)可能經(jīng)常發(fā)生該種商品的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，基本說(shuō)明該種異地報(bào)關(guān)出口的商品屬于出口企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍之內(nèi)，可結(jié)合其他方法進(jìn)一步評(píng)估。

如果出口企業(yè)在異地報(bào)關(guān)出口的商品種類未曾在本地報(bào)關(guān)出口，則該出口企業(yè)在異地報(bào)關(guān)出口的貨物可能不屬于該出口企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)范圍，應(yīng)結(jié)合商品的貨源地或產(chǎn)地進(jìn)一步分析。

2.出口口岸評(píng)估分析法。

通過(guò)列示外貿(mào)出口企業(yè)在異地報(bào)關(guān)出口和出口商品貨源地的情況，分析地理位置、出口成本、業(yè)務(wù)合理性等合理性原則，如按照節(jié)約成本、方便快捷的原則，報(bào)關(guān)地與目的國(guó)是否存在舍近求遠(yuǎn)的現(xiàn)象，運(yùn)輸方式上是否存在應(yīng)使用海運(yùn)方式而選擇陸運(yùn)或空運(yùn)方式的現(xiàn)象，人工評(píng)估外貿(mào)出口企業(yè)異地報(bào)關(guān)異常的問(wèn)題。

原理：

外貿(mào)企業(yè)異地收購(gòu)出口是外貿(mào)經(jīng)營(yíng)中的一種普遍現(xiàn)象，同時(shí)也給日常管理帶來(lái)很大的管理漏洞，目前對(duì)于異地收購(gòu)出口、異地收購(gòu)?fù)惍a(chǎn)品比例較大以及貨物從敏感口岸報(bào)關(guān)出口的企業(yè)，實(shí)行重點(diǎn)管理，國(guó)家稅務(wù)總局也專門(mén)下發(fā)了《出口貨物稅收函調(diào)辦法》加強(qiáng)了對(duì)外貿(mào)企業(yè)異地收購(gòu)出口的管理。

功能：

結(jié)合異地報(bào)關(guān)口岸分布情況分析企業(yè)出口業(yè)務(wù)真實(shí)性、合理性。根據(jù)該口岸對(duì)應(yīng)出口報(bào)關(guān)單信息，在外貿(mào)企業(yè)出口明細(xì)表中，查找與報(bào)關(guān)單信息中商品代碼相同的進(jìn)貨明細(xì)和出口明細(xì)。

如果進(jìn)貨明細(xì)與出口明細(xì)為多進(jìn)貨多出口，首先比較對(duì)應(yīng)報(bào)關(guān)單在進(jìn)貨明細(xì)中有無(wú)相同進(jìn)貨數(shù)量的進(jìn)貨信息，可能增加了貨源地同時(shí)減少了某貨源地的進(jìn)貨金額。

評(píng)估貨源地、貨源地進(jìn)貨金額占全部進(jìn)貨金額的比例、是否敏感口岸出口、異地報(bào)關(guān)出口占全部出口比例等數(shù)據(jù)，合理判斷外貿(mào)出口異地出口業(yè)務(wù)的合理性。

3.貨源地、出口口岸圖表分析法。

通過(guò)將出口企業(yè)在異地報(bào)關(guān)出口情況在模擬地圖上進(jìn)行展示，對(duì)該企業(yè)的貨源地、報(bào)關(guān)地等相關(guān)信息突出顯示，評(píng)估出口企業(yè)異地報(bào)關(guān)異常的問(wèn)題。

原理：

通過(guò)在地圖上展示貨源地及每個(gè)貨源地的進(jìn)貨金額和占總進(jìn)貨金額的比重、出口口岸及每個(gè)口岸的出口額和占總出口額的比重，并且對(duì)敏感口岸進(jìn)行重點(diǎn)標(biāo)識(shí)，按照節(jié)約成本、方便快捷的原則，分析報(bào)關(guān)地與目的國(guó)是否存在舍近求遠(yuǎn)的現(xiàn)象，運(yùn)輸方式上是否存在應(yīng)使用海運(yùn)方式而選擇陸運(yùn)或空運(yùn)方式的現(xiàn)象。

功能：

通過(guò)展示出口企業(yè)異地報(bào)關(guān)出口口岸和貨源地的地理位置，從空間上判斷出口企業(yè)出口業(yè)務(wù)的合理性。

八、生產(chǎn)企業(yè)只退稅不免抵評(píng)估模板

本模板針對(duì)只退稅不免抵的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行分析。對(duì)于連續(xù)六個(gè)月只退稅不免抵企業(yè)，通過(guò)分析其內(nèi)外銷比例、稅負(fù)率以及進(jìn)項(xiàng)稅額組成情況，判斷企業(yè)免抵退稅情況是否合理。

（一）問(wèn)題成因分析

生產(chǎn)企業(yè)只退稅不免抵是指免抵退企業(yè)出現(xiàn)連續(xù)六個(gè)月申報(bào)退稅額累計(jì)大于零，而免抵額累計(jì)等于零的異常問(wèn)題。通過(guò)對(duì)出口退稅審核系統(tǒng)中免抵退匯總表進(jìn)行篩選，選取出疑點(diǎn)免抵退企業(yè)作為評(píng)估對(duì)象進(jìn)行評(píng)估。

影響出口企業(yè)免抵稅額實(shí)現(xiàn)的因素很多，綜合來(lái)看存在以下主要因素： 1.評(píng)估期前和評(píng)估期內(nèi)集中進(jìn)貨導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額較大。

2.評(píng)估期前和評(píng)估期內(nèi)取得虛開(kāi)進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額虛大。3.隱瞞內(nèi)銷收入，提高外銷收入比例，導(dǎo)致退稅額偏大。根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計(jì)算公式：

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額；其中：

（1）如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額。

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額。（2）如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額。當(dāng)期免抵稅額＝0。

可以得出免抵退稅企業(yè)提高外銷收入比例、虛增進(jìn)項(xiàng)稅額是影響免抵稅額正常實(shí)現(xiàn)的人為因素。因此免抵退稅企業(yè)免抵稅額為零主要有兩方面原因造成的：

（1）外銷比例過(guò)大，使得當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額。當(dāng)出口企業(yè)既有內(nèi)銷收入，又有外銷收入，則外銷收入比例越小，則退稅額越小，免抵額越大；外銷收入比例越大，則退稅額越大，免抵額越小。當(dāng)外銷收入達(dá)到一定比例，免抵退稅額大于等于當(dāng)期期末留抵稅額，就會(huì)出現(xiàn)免抵額為零的問(wèn)題。

免抵退稅企業(yè)為了達(dá)到提高退稅額，降低免抵額的目的，存在人為地控制或提高外銷收入的比例，使企業(yè)在既有內(nèi)銷收入，又有外銷收入的情況下，出現(xiàn)只有退稅額沒(méi)有免抵額的問(wèn)題。而當(dāng)出口企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有明顯變化，卻出現(xiàn)連續(xù)六個(gè)月只退稅無(wú)免抵的問(wèn)題，就有可能是出口企業(yè)人為地提高外銷比例，從而影響免抵額、退稅額的實(shí)現(xiàn)和計(jì)算。

（2）虛增進(jìn)項(xiàng)稅額，使得當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額。免抵退稅企業(yè)外銷收入比例不變的情況下，為了達(dá)到提高退稅額，降低免抵額的目的，存在人為地虛增進(jìn)項(xiàng)稅額，使得出口企業(yè)的當(dāng)期期末留抵稅額增大，出現(xiàn)只有退稅額沒(méi)有免抵額的問(wèn)題。而當(dāng)出口企業(yè)外銷收入比例沒(méi)有達(dá)到一定比例，卻出現(xiàn)連續(xù)六個(gè)月只退稅無(wú)免抵的問(wèn)題，就有可能是出口企業(yè)人為地虛增進(jìn)項(xiàng)稅額，從而影響免抵額、退稅額的實(shí)現(xiàn)。

（二）評(píng)估方法及應(yīng)用 1.外銷比例分析法。

通過(guò)利用綜合征管軟件和出口退稅審核系統(tǒng)的企業(yè)外銷銷售收入、內(nèi)銷銷售收入、期初留抵稅額、本期進(jìn)項(xiàng)稅額、本期銷項(xiàng)稅額、其他進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算出口企業(yè)的外銷占總銷售收入比例和外銷占總銷售收入比例的臨界值，并通過(guò)外銷占總銷售收入比例和外銷占總銷售收入比例的臨界值的比較測(cè)算，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅比例異常（連續(xù)六個(gè)月累計(jì)應(yīng)免抵額等于零且累計(jì)應(yīng)退稅額大于零）的問(wèn)題進(jìn)行合理評(píng)估。

原理：

在實(shí)際工作中，有不少企業(yè)既存在內(nèi)銷收入，又存在外銷收入，出口企業(yè)內(nèi)外銷收入的比例、產(chǎn)品增值率、加工貿(mào)易方式等都是影響出口企業(yè)免抵退稅額實(shí)現(xiàn)的客觀因素，而內(nèi)外銷收入比例對(duì)出口企業(yè)免抵額或退稅額的實(shí)現(xiàn)有很大的影響。

對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)來(lái)講，外銷收入占總銷售額收入的比例達(dá)到一定程度，在免抵退稅計(jì)算時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)應(yīng)退稅額而不會(huì)產(chǎn)生免抵稅額的現(xiàn)象，這樣就存在外銷占總銷售收入比例的一個(gè)假定臨界值。如果外銷收入比例大于這個(gè)臨界值，則應(yīng)產(chǎn)生退稅額而不產(chǎn)生免抵稅額，如果外銷收入比例小于這個(gè)臨界值，則應(yīng)產(chǎn)生免抵稅額而不產(chǎn)生退稅額。這個(gè)臨界值由于出口商品的征退稅率、期初留抵稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的變動(dòng)而變動(dòng)。

功能：

在測(cè)算中，外銷比例如果大于外銷占全部銷售額比例的臨界值，出口企業(yè)可能因?yàn)橥怃N比例較大的原因，在免抵退稅計(jì)算時(shí)，出現(xiàn)了實(shí)現(xiàn)應(yīng)退稅額而沒(méi)有免抵稅額的情況，造成連續(xù)六個(gè)月只退稅不免抵，屬于正常情況。

外銷比例如果小于外銷占全部銷售額比例的臨界值，出口企業(yè)在免抵退稅計(jì)算時(shí)，一般應(yīng)不會(huì)出現(xiàn)免抵額為零的情況，而在實(shí)際申報(bào)中如果出口企業(yè)連續(xù)六個(gè)月只實(shí)現(xiàn)退稅額而沒(méi)有實(shí)現(xiàn)免抵稅額，則該企業(yè)可能存在進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額計(jì)算不準(zhǔn)確或存在虛假申報(bào)等問(wèn)題，屬于不正常的情況。在日常檢查中可重點(diǎn)對(duì)企業(yè)申報(bào)的內(nèi)銷收入、外銷收入、進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等情況進(jìn)行審核。

2.虛擬稅負(fù)率分析法。

通過(guò)利用綜合征管軟件和出口退稅審核系統(tǒng)的生產(chǎn)企業(yè)期初留抵稅額、本期進(jìn)項(xiàng)稅額、商品征稅率為17%的外銷收入、商品征稅率為13%的外銷收入、商品征稅率為17%的內(nèi)銷收入、商品征稅率為13%的內(nèi)銷收入、本期進(jìn)料加工虛擬進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)計(jì)算出免抵退稅企業(yè)的虛擬稅負(fù)率，并通過(guò)虛擬稅負(fù)率和同行業(yè)平均稅負(fù)率的比較測(cè)算，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅比例異常（連續(xù)六個(gè)月累計(jì)應(yīng)免抵額等于零且累計(jì)應(yīng)退稅額大于零）的問(wèn)題進(jìn)行合理評(píng)估。

原理：

在實(shí)際工作中，免抵退稅生產(chǎn)企業(yè)的退稅額和免抵額的實(shí)現(xiàn)是通過(guò)免抵退稅額與本期期末留抵稅額來(lái)計(jì)算的。本期期末留抵稅額是影響免抵退稅企業(yè)免抵額實(shí)現(xiàn)的客觀因素，而企業(yè)的稅負(fù)率是決定本期期末留抵稅額大小的重要指標(biāo)，因此免抵退稅企業(yè)的虛擬稅負(fù)率對(duì)出口企業(yè)免抵額或退稅額的實(shí)現(xiàn)有很大的影響。

對(duì)于免抵退稅企業(yè)來(lái)講，虛擬稅負(fù)率越低，則本期期末留抵稅越大，在免抵退稅計(jì)算時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)應(yīng)退稅額而不會(huì)產(chǎn)生免抵稅額的現(xiàn)象。而造成免抵退稅企業(yè)虛擬稅負(fù)率偏低有虛增進(jìn)項(xiàng)稅額或上期留抵稅過(guò)大等因素。

功能：

如果虛擬稅負(fù)率比同行業(yè)平均稅負(fù)率小，則該免抵退稅企業(yè)虛擬稅負(fù)率與同行業(yè)平均稅負(fù)率相比較低，可能進(jìn)項(xiàng)稅額存在問(wèn)題，進(jìn)項(xiàng)稅額和留抵稅額過(guò)大，有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不實(shí)的嫌疑；如果虛擬稅負(fù)率比同行業(yè)平均稅負(fù)率高，則該免抵退稅企業(yè)虛擬稅負(fù)率與同行業(yè)平均稅負(fù)率相比相差不大，只退稅不免抵問(wèn)題可能不是由虛增進(jìn)項(xiàng)稅造成的，可通過(guò)其他方法繼續(xù)分析。

3.非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)占總進(jìn)項(xiàng)的比例分析法。

通過(guò)利用出口企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表中本期進(jìn)項(xiàng)稅額、本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)抵扣金額、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)進(jìn)項(xiàng)抵扣金額、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣金額等內(nèi)容計(jì)算出口企業(yè)的非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)金額占總進(jìn)項(xiàng)金額比例，并通過(guò)對(duì)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)金額占總進(jìn)項(xiàng)金額比例的評(píng)估分析，來(lái)確定出口企業(yè)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證抵扣稅額是否出現(xiàn)異常，是否存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不實(shí)，虛增進(jìn)項(xiàng)的嫌疑，以此對(duì)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅比例異常（連續(xù)六個(gè)月累計(jì)應(yīng)免抵額等于零且累計(jì)應(yīng)退稅額大于零）的問(wèn)題進(jìn)行合理評(píng)估。

原理：

通過(guò)計(jì)算免抵退稅企業(yè)在一定時(shí)間范圍內(nèi)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額占總進(jìn)項(xiàng)稅額的比例，來(lái)評(píng)估該企業(yè)在該時(shí)間范圍內(nèi)的免抵退稅申報(bào)是否合理，是否有通過(guò)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)抵扣金額來(lái)虛增進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。

功能：

在測(cè)算中，如果非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)抵扣金額占總進(jìn)項(xiàng)抵扣金額的比例不超過(guò)30%，則在免抵退稅計(jì)算時(shí)，出現(xiàn)了實(shí)現(xiàn)應(yīng)退稅額而沒(méi)有免抵稅額的情況，非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)抵扣情況不是檢查重點(diǎn)。

如果非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)抵扣金額占總進(jìn)項(xiàng)抵扣金額的比例超過(guò)30%，而且出口企業(yè)連續(xù)六個(gè)月只實(shí)現(xiàn)退稅額而沒(méi)有實(shí)現(xiàn)免抵稅額，則該企業(yè)可能存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不實(shí)，虛增進(jìn)項(xiàng)的嫌疑，應(yīng)列入重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，重點(diǎn)核實(shí)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證抵扣金額的情況，并可結(jié)合其他方法對(duì)企業(yè)做進(jìn)一步評(píng)估。

九、出口不退稅商品評(píng)估模板

本模板對(duì)出口不退稅商品進(jìn)行評(píng)估分析，出口不退稅商品應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額，從出口報(bào)關(guān)單信息中篩選出出口不退稅商品信息，逐條核實(shí)是否已轉(zhuǎn)內(nèi)銷。處理標(biāo)志分三種情況“核查已自行申報(bào)納稅、核查后已通知轉(zhuǎn)內(nèi)銷、核查其他情況”。

（一）問(wèn)題成因分析

出口不退稅商品是指根據(jù)現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定其出口退稅率為零，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅的出口商品。對(duì)出口不退稅商品的評(píng)估主要是為了防止部分出口企業(yè)出現(xiàn)對(duì)出口不退稅商品未按政策規(guī)定作內(nèi)銷處理而導(dǎo)致不繳或少繳稅的情況。

以下幾個(gè)因素可能導(dǎo)致出口企業(yè)違規(guī)：一是出口不退稅商品的企業(yè)因?qū)φ呷狈α私舛茨芗皶r(shí)辦理稅務(wù)登記或辦理了稅務(wù)登記但未辦理出口退（免）稅認(rèn)定，或者故意不辦理登記、認(rèn)定手續(xù)以躲避稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，這都使出口不退稅商品處于稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理的真空地帶；二是出口企業(yè)實(shí)行賬外賬，對(duì)出口不退稅商品的銷售收入不做或少做賬務(wù)處理，做納稅申報(bào)時(shí)瞞報(bào)或少報(bào)該項(xiàng)銷售收入；三是出口企業(yè)在作賬務(wù)處理時(shí)，將出口不退稅商品應(yīng)視同內(nèi)銷的銷售收入和出口退稅商品的外銷銷售收入都記作外銷銷售收入，使兩類商品都享受退稅政策；四是出口企業(yè)在出口不退稅商品時(shí)，用與不退稅商品類別相近的可退稅商品的海關(guān)商品代碼報(bào)關(guān)出口；五是出口企業(yè)在對(duì)出口不退稅商品計(jì)提銷項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，計(jì)算公式應(yīng)用錯(cuò)誤。因此，對(duì)出口不退稅商品的出口企業(yè)，要根據(jù)出口不退稅商品信息，認(rèn)真研究、分析企業(yè)具體情況，有針對(duì)性地采取措施查找其可能出現(xiàn)的問(wèn)題。

（二）評(píng)估方法及應(yīng)用 1.不退稅商品核查分析法。

不退稅商品核查分析法是分析企業(yè)申報(bào)信息中的出口不退稅商品信息，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)前期已經(jīng)處理的出口不退稅信息分別核對(duì)，篩選出尚未處理的出口不退稅信息由稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以逐條核實(shí)進(jìn)行落實(shí)處理的方法。

原理：

在使用不退稅商品核查分析方法時(shí)，需要采集企業(yè)退（免）稅認(rèn)定信息、出口不退稅商品信息和稅務(wù)機(jī)關(guān)前期已處理完畢的出口不退稅商品信息。利用海關(guān)信息查找報(bào)告期內(nèi)出口企業(yè)的所有出口不退稅商品信息，再將不退稅商品信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)前期已處理完畢的出口不退稅商品信息核對(duì)。兩者有相同記錄的，表明該信息前期已經(jīng)處理完畢，剩余不相符部分則為未處理信息，可交由稅收管理員到企業(yè)實(shí)地核查后視具體情況進(jìn)行處理。功能：

將當(dāng)期出口不退稅信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)前期已經(jīng)處理完畢的企業(yè)出口不退稅商品數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，若兩者存在報(bào)關(guān)單號(hào)相同的記錄，則表明該信息前期已經(jīng)處理，出口企業(yè)可能已經(jīng)將這部分出口銷售收入自行或經(jīng)稅收管理員核查后作轉(zhuǎn)內(nèi)銷處理并申報(bào)納稅，當(dāng)期不需再做處理。

當(dāng)期出口不退稅信息中前期未處理的部分，可交由稅收管理員到企業(yè)逐條核實(shí)，落實(shí)其是否已經(jīng)記入內(nèi)銷銷售收入并按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額。不予退（免）稅的貨物若為應(yīng)稅消費(fèi)品，出口企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)的，須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅，若出口企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)，則不予退還消費(fèi)稅。經(jīng)核查存在其他情況的，可視具體情況進(jìn)行相應(yīng)處理。

十、納稅申報(bào)與免抵退稅申報(bào)比對(duì)異常評(píng)估模板

本模板針對(duì)納稅申報(bào)與免抵退稅申報(bào)比對(duì)異常的生產(chǎn)性出口企業(yè)進(jìn)行評(píng)估分析。

（一）問(wèn)題成因分析

納稅申報(bào)與免抵退稅申報(bào)比對(duì)異常是指生產(chǎn)性出口企業(yè)當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表的 “免抵退稅貨物應(yīng)退稅額” 與上期免抵退稅匯總表中“當(dāng)期應(yīng)退稅額”不相符。根據(jù)現(xiàn)行出口退（免）稅政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表中“免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”應(yīng)按照退稅部門(mén)審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào)，也就是說(shuō)，當(dāng)期納稅申報(bào)表的“免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”與上一期免抵退稅匯總表的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的當(dāng)期數(shù)和累計(jì)數(shù)均應(yīng)一致。

主要有以下幾個(gè)因素可能造成納稅申報(bào)表與免抵退稅申報(bào)表比對(duì)異常：一是生產(chǎn)企業(yè)上期免抵退稅匯總表“當(dāng)期應(yīng)退稅額”不為零，但在當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表的“免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”欄中漏報(bào)或者錯(cuò)報(bào)金額；二是出口企業(yè)未能正確理解增值稅納稅申報(bào)表的“免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”的含義，在實(shí)際收到上期免抵退稅匯總表“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的退稅款后才在增值稅納稅申報(bào)表予以填列；三是前期發(fā)現(xiàn)的比對(duì)異常，在當(dāng)期將增值稅納稅申報(bào)表的 “免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”與免抵退稅匯總表中“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的差額做調(diào)整處理，導(dǎo)致這兩欄數(shù)據(jù)的當(dāng)期數(shù)不相符，但累計(jì)數(shù)一致。因此，對(duì)納稅申報(bào)與免抵退稅申報(bào)比對(duì)異常的出口企業(yè)，應(yīng)認(rèn)真分析、查找其出現(xiàn)問(wèn)題的原因，然后視具體情況有區(qū)別地進(jìn)行相應(yīng)處理。

（二）評(píng)估方法及應(yīng)用

1.免抵退稅匯總表應(yīng)退稅稅額與納稅申報(bào)表應(yīng)退稅額比較法。

免抵退稅匯總表應(yīng)退稅額與納稅申報(bào)表應(yīng)退稅額比較法是將生產(chǎn)性出口企業(yè)當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表的“免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”與上一期免抵退稅匯總表的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”進(jìn)行比較分析，若這兩個(gè)欄次存在差額，再將該差額與當(dāng)期納稅申報(bào)表的“期末留抵稅額”進(jìn)行比較并據(jù)以進(jìn)行相應(yīng)處理的一種方法。

原理：

增值稅納稅申報(bào)表中“免抵退稅貨物已退稅額”按照退稅部門(mén)審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào)。

由于當(dāng)期納稅申報(bào)表“免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”不準(zhǔn)確會(huì)導(dǎo)致出口企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額及期末留抵稅額申報(bào)錯(cuò)誤。因此，對(duì)于經(jīng)比對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常數(shù)據(jù)，若稅務(wù)機(jī)關(guān)前期已經(jīng)做了相應(yīng)處理，當(dāng)期比對(duì)異常數(shù)據(jù)可以忽略；對(duì)免抵退稅匯總表的應(yīng)退稅額的當(dāng)期數(shù)與納稅申報(bào)表應(yīng)退稅額的當(dāng)期數(shù)不一致但累計(jì)數(shù)相同的，在核實(shí)后，當(dāng)期比對(duì)異常數(shù)據(jù)可以忽略。

其他稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未處理的異常數(shù)據(jù)，需要做進(jìn)一步比較分析。具體而言，若當(dāng)期納稅申報(bào)表應(yīng)退稅額與免抵退稅匯總表的應(yīng)退稅額相比偏大，則出口企業(yè)當(dāng)期納稅申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額偏小，應(yīng)納稅額增加或期末留抵稅額減??；相反，若當(dāng)期納稅申報(bào)表應(yīng)退稅額與免抵退稅匯總表的應(yīng)退稅額相比偏小，則出口企業(yè)當(dāng)期納稅申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額偏大，應(yīng)納稅額減小或期末留抵稅額增加。

功能：

使用免抵退稅匯總表應(yīng)退稅額與納稅申報(bào)表應(yīng)退稅額比較法是為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)性出口企業(yè)上期免抵退稅匯總表“當(dāng)期應(yīng)退稅額”與當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表 “免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”是否相符，防止出口企業(yè)虛增進(jìn)項(xiàng)而導(dǎo)致少繳稅款、企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表填寫(xiě)錯(cuò)誤或多轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)等問(wèn)題的發(fā)生。

一般而言，上期免抵退稅匯總表中“當(dāng)期應(yīng)退稅額”與當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表的 “免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”存在差異分兩類情況，一類是免抵退稅匯總表的應(yīng)退稅額大于納稅申報(bào)表的應(yīng)退稅額。在這種情況下，若免抵退稅匯總表的應(yīng)退稅額與納稅申報(bào)表的應(yīng)退稅額的差額小于當(dāng)期期末留抵稅額，應(yīng)調(diào)減增值稅納稅申報(bào)表的留抵稅額，調(diào)減額等于免抵退稅匯總表的應(yīng)退稅額與納稅申報(bào)表的應(yīng)退稅額的差額；若免抵退稅匯總表的應(yīng)退稅額與納稅申報(bào)表的應(yīng)退稅額的差額大于期末留抵稅額，應(yīng)補(bǔ)征稅額，應(yīng)補(bǔ)征稅額為免抵退稅匯總表的應(yīng)退稅額與納稅申報(bào)表的應(yīng)退稅額和期末留抵稅額之差。第二類是免抵退稅匯總表的應(yīng)退稅額小于納稅申報(bào)表的應(yīng)退稅額。在這種情況下，存在多轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的可能，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額偏小、應(yīng)納稅額偏大，可在進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)后做相應(yīng)處理。

另外，若免抵退稅匯總表的應(yīng)退稅額的當(dāng)期數(shù)與納稅申報(bào)表應(yīng)退稅額的當(dāng)期數(shù)不一致但累計(jì)數(shù)相同，則有可能是前期數(shù)據(jù)申報(bào)錯(cuò)誤導(dǎo)致的差額在當(dāng)期稅額中進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整，在核實(shí)后，當(dāng)期數(shù)據(jù)的比對(duì)異?？梢院雎?。

十一、未申報(bào)退（免）稅出口額評(píng)估模板

本模板針對(duì)未申報(bào)退（免）稅出口額異常的出口企業(yè)進(jìn)行評(píng)估分析。

（一）問(wèn)題成因分析

未申報(bào)退（免）稅是指出口企業(yè)商品出口后未做外銷銷售收入或雖然做了外銷銷售收入但未申報(bào)或未在規(guī)定期限內(nèi)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退（免）稅的行為。

造成出口企業(yè)未按規(guī)定申報(bào)退（免）稅問(wèn)題主要有以下幾個(gè)因素：（1）部分出口企業(yè)對(duì)相關(guān)政策缺乏了解，未辦理稅務(wù)登記或辦理了稅務(wù)登記但未辦理出口退（免）稅認(rèn)定，也未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口商品退（免）稅；（2）出口企業(yè)出口商品的外銷銷售收入未按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)定及時(shí)入賬，導(dǎo)致無(wú)法進(jìn)行出口退（免）稅申報(bào)；(3）出口企業(yè)對(duì)已出口商品確認(rèn)了外銷銷售收入但未及時(shí)做退（免）稅申報(bào)；（4）出口企業(yè)未申報(bào)退（免）稅的出口商品已經(jīng)超期，但未做轉(zhuǎn)內(nèi)銷處理并計(jì)提銷項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額。

（二）評(píng)估方法及應(yīng)用 1.未申報(bào)退免稅核查分析法。

未申報(bào)退免稅核查分析法是指通過(guò)采集出口退稅審核系統(tǒng)的出口退（免）稅認(rèn)定信息、企業(yè)退（免）稅申報(bào)信息與海關(guān)信息、稅務(wù)機(jī)關(guān)前期已處理的未申報(bào)退（免）稅信息，使用比對(duì)分析的方法，對(duì)出口企業(yè)未申報(bào)退（免）稅的出口商品逐項(xiàng)落實(shí)并進(jìn)行相應(yīng)處理的一種方法。

原理：

根據(jù)現(xiàn)行出口退（免）稅政策規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)，向退稅部門(mén)申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)申報(bào)退（免）稅確有困難以及紙質(zhì)憑證丟失或內(nèi)容填寫(xiě)有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的，應(yīng)在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，向主管其退（免）稅業(yè)務(wù)的退稅部門(mén)提出延期申報(bào)書(shū)面申請(qǐng)，經(jīng)市級(jí)退稅管理部門(mén)批準(zhǔn)后，可在核準(zhǔn)的期限內(nèi)申報(bào)辦理退（免）稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)，主管其征稅部門(mén)應(yīng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。

功能：

首先，將篩選出來(lái)的未申報(bào)退（免）稅信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)前期已經(jīng)處理完畢的信息進(jìn)行核對(duì)，兩者有相同記錄的，說(shuō)明這部分信息已經(jīng)核查完畢可以忽略。一般而言，前期未處理需在當(dāng)期核查的出口企業(yè)未申報(bào)退（免）稅的出口貨物信息分以下幾種情況：（1）未申報(bào)出口退（免）稅貨物未超期的，可督促出口企業(yè)及時(shí)做外銷銷售收入并在政策規(guī)定期限內(nèi)收齊單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)做免抵退稅申報(bào)；（2）未申報(bào)出口退（免）稅貨物已經(jīng)超期的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其銷售收入應(yīng)視同內(nèi)銷銷售收入予以征稅；（3）未申報(bào)出口退（免）稅貨物辦理了延期申報(bào)且延期申報(bào)未超期的，應(yīng)督促出口企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的期限內(nèi)申報(bào)；（4）未申報(bào)出口退（免）稅貨物辦理了延期申報(bào)且延期申報(bào)已超期的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其銷售收入應(yīng)視同內(nèi)銷銷售收入予以征稅。

十二、生產(chǎn)企業(yè)新增出口商品評(píng)估模板

本模板針對(duì)新增出口商品異常的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行評(píng)估分析。

（一）問(wèn)題成因分析

生產(chǎn)企業(yè)新增出口商品異常問(wèn)題評(píng)估主要針對(duì)出口企業(yè)發(fā)生出口在以前一定時(shí)期內(nèi)從未出口過(guò)的新商品，通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的比較、企業(yè)生產(chǎn)能力的測(cè)算等手段防范出口企業(yè)存在收購(gòu)出口、違規(guī)代理等問(wèn)題的發(fā)生。目前，生產(chǎn)企業(yè)為適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化，在日趨激烈的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中爭(zhēng)取主動(dòng)，趨利避害，加快了調(diào)整出口商品結(jié)構(gòu)，提高傳統(tǒng)出口商品的質(zhì)量和檔次，積極培育和大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)品出口，新出口的商品占總出口的比重也越來(lái)越高。與此同時(shí)，部分出口企業(yè)存在出口超出經(jīng)營(yíng)范圍產(chǎn)品、收購(gòu)出口等違規(guī)行為。

1.違規(guī)代理出口。代理出口是指外貿(mào)企業(yè)或其他出口企業(yè)，受委托單位的委托，代辦出口貨物銷售的一種出口業(yè)務(wù)。生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)貨物委托出口企業(yè)代理出口的，一律不予辦理退稅，同時(shí)生產(chǎn)企業(yè)也不允許給其他企業(yè)代理出口。

2.超出經(jīng)營(yíng)范圍產(chǎn)品。如果企業(yè)出口的商品不在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍之內(nèi)，該企業(yè)出口的商品可能存在違規(guī)出口的問(wèn)題。

（二）評(píng)估方法及應(yīng)用 1.企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍分析法。

通過(guò)比較出口企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅部門(mén)和退稅部門(mén)認(rèn)定登記的企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口以前未出口過(guò)的新商品的問(wèn)題進(jìn)行評(píng)估，分析出口企業(yè)是否存在外購(gòu)視同自產(chǎn)產(chǎn)品、虛假出口等問(wèn)題。

原理：

由于部分生產(chǎn)企業(yè)存在生產(chǎn)和出口商品結(jié)構(gòu)的變化，生產(chǎn)工藝的變化，發(fā)生了出口以前從未出口的商品，而也有部分生產(chǎn)企業(yè)存在違規(guī)代理出口、違規(guī)收購(gòu)出口、違規(guī)出口非視同自產(chǎn)產(chǎn)品的情況。

通過(guò)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口新增出口商品的監(jiān)控，對(duì)企業(yè)出口的在一定時(shí)期內(nèi)從未出口的新商品，與出口企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅部門(mén)和退稅部門(mén)登記認(rèn)定信息中企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍進(jìn)行比較，判斷該企業(yè)出口的新增商品是否屬于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍。

功能：

通過(guò)比對(duì)出口企業(yè)新增出口商品是否在稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)登記的經(jīng)營(yíng)范圍之內(nèi)，來(lái)初步判斷出口企業(yè)是否存在違規(guī)代理出口、收購(gòu)出口等違法情況。

如果新增出口商品在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍，則說(shuō)明出口企業(yè)可能發(fā)生了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的變化或開(kāi)發(fā)了新產(chǎn)品。也可結(jié)合其他方法對(duì)企業(yè)出口新增商品的情況做進(jìn)一步評(píng)估。

如果新增出口商品不在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)，說(shuō)明出口企業(yè)可能存在違規(guī)代理出口、收購(gòu)出口、出口的不屬于視同自產(chǎn)產(chǎn)品等違法情況，應(yīng)到企業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查取證。

2．設(shè)備生產(chǎn)能力測(cè)算法。前文已介紹。3．關(guān)鍵物件測(cè)算法。前文已介紹。

十三、進(jìn)料加工邊角余料核銷異常評(píng)估模板

本模板對(duì)生產(chǎn)企業(yè)從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，在進(jìn)料加工手冊(cè)核銷時(shí)未申報(bào)邊角余料的情況進(jìn)行分析，通過(guò)對(duì)進(jìn)料加工手冊(cè)核銷信息與海關(guān)完稅憑證信息檢查比對(duì)，檢查企業(yè)是否存在邊角余料未正常核銷。

（一）問(wèn)題成因分析

進(jìn)料加工是指國(guó)內(nèi)有外貿(mào)經(jīng)營(yíng)權(quán)的單位用外匯購(gòu)買進(jìn)口原料、材料、輔料、元器件、配套件和包裝物料加工成品或半成品后再返銷出口的業(yè)務(wù)。加工合同執(zhí)行完畢后1個(gè)月，經(jīng)營(yíng)單位應(yīng)憑《登記手冊(cè)》和經(jīng)海關(guān)簽章的進(jìn)出口專用報(bào)關(guān)單及《核銷申請(qǐng)表》等有關(guān)單位向海關(guān)辦理核銷手續(xù)。海關(guān)審核無(wú)誤后，準(zhǔn)予核銷結(jié)案。出口合同中規(guī)定由國(guó)外客戶免費(fèi)或有價(jià)提供的原輔料的包裝物料，加工成品后，如有剩余，由經(jīng)營(yíng)單位提出申請(qǐng)，海關(guān)同意后可以轉(zhuǎn)入其他出口合同中繼續(xù)加工出口，如有內(nèi)銷，應(yīng)及時(shí)補(bǔ)稅。

在申報(bào)手冊(cè)核銷前，需要審核以下情況：

1.“剩余邊角余料”指手冊(cè)合同履行完后，進(jìn)口料件未使用完畢，剩余的邊角余料折人民幣金額。

2.“結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)成品”指生產(chǎn)的產(chǎn)品未直接出口，而是在海關(guān)保稅監(jiān)管下結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)或銷售給其他企業(yè)產(chǎn)品銷售額。

3.“剩余殘次成品”是指手冊(cè)合同履行完后，剩余的殘次成品、半成品折人民幣金額。

4.“其他減少出口成品”指生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生內(nèi)銷、損失等沒(méi)有出口，或雖已出口但未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過(guò)的產(chǎn)品銷售額或核定銷售額。

5.“結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)料件”指手冊(cè)合同履行完后，未使用完的并結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)的進(jìn)口料件金額。

6.“其它減少進(jìn)口料件”指進(jìn)口料件發(fā)生內(nèi)銷、退貨、損失等沒(méi)有參與產(chǎn)品生產(chǎn)的情況時(shí)，其料件進(jìn)口金額。

7.屬海關(guān)補(bǔ)稅、進(jìn)口退貨情況的，應(yīng)在“其它減少進(jìn)口料件”欄目中反映，金額應(yīng)與海關(guān)補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)、進(jìn)口退貨金額一致。

核銷時(shí)，在進(jìn)料加工手冊(cè)核銷錄中，錄入手冊(cè)核銷信息，計(jì)算公式如下： 實(shí)際分配率=（實(shí)際進(jìn)口總值－剩余邊角余料金額－結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)料件金額－其他減少進(jìn)口料件金額）/（直接出口總值＋結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)成品金額＋剩余殘次成品金額＋其他減少出口成品金額）×100%。

本手冊(cè)實(shí)際免稅進(jìn)口料件金額總值=本手冊(cè)審核通過(guò)出口總值×實(shí)際分配率。

核銷手冊(cè)調(diào)整不得免征抵扣稅額抵減額=本手冊(cè)實(shí)際免稅進(jìn)口料件金額總值×（征稅率－退稅率）－本手冊(cè)累計(jì)已開(kāi)出的不得免征抵扣稅額抵減額（申報(bào)額）。

核銷手冊(cè)調(diào)整免抵退稅額抵減額=本手冊(cè)實(shí)際免稅進(jìn)口料件金額總值×退稅率－本手冊(cè)累計(jì)已開(kāi)出的免抵退稅額抵減額（申報(bào)額）。

可以看出對(duì)于在進(jìn)料加工手冊(cè)核銷時(shí)，剩余邊角余料金額如果沒(méi)有申報(bào)時(shí)，造成企業(yè)的實(shí)際分配率偏大，影響本手冊(cè)實(shí)際免稅進(jìn)口料件金額總值偏大，核銷手冊(cè)調(diào)整不得免征抵扣稅額抵減額偏大，進(jìn)而造成企業(yè)虛增進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題。

在評(píng)估時(shí)也應(yīng)對(duì)進(jìn)料加工核銷的其他計(jì)算項(xiàng)目如結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)料件金額等進(jìn)行核實(shí)。

（二）評(píng)估方法及應(yīng)用

1.生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工邊角余料核銷比對(duì)分析法。

通過(guò)海關(guān)對(duì)出口企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易的征稅信息比對(duì)出口企業(yè)在出口退稅進(jìn)料加工手冊(cè)核銷申報(bào)的情況，評(píng)估出口企業(yè)是否存在進(jìn)料加工手冊(cè)核銷未申報(bào)邊角余料，進(jìn)料加工邊角余料核銷異常的問(wèn)題。

原理：

企業(yè)從事進(jìn)料加工貿(mào)易，在向海關(guān)核銷進(jìn)料加工手冊(cè)時(shí)，海關(guān)對(duì)核銷的邊角余料征稅并開(kāi)具海關(guān)完稅憑證，部分企業(yè)將海關(guān)完稅憑證進(jìn)行抵扣，而在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核銷手冊(cè)時(shí)卻未申報(bào)扣除邊角余料，從而造成企業(yè)虛增進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題。

首先分析企業(yè)在退稅審核系統(tǒng)中進(jìn)行進(jìn)料加工手冊(cè)核銷時(shí)相近時(shí)間段內(nèi)企業(yè)申報(bào)抵扣的海關(guān)完稅證信息，進(jìn)而使用海關(guān)進(jìn)料加工核銷信息（與海關(guān)數(shù)據(jù)交換取得或通過(guò)外部數(shù)據(jù)采集取得）核對(duì)企業(yè)申報(bào)抵扣信息中的“海關(guān)完稅憑證號(hào)碼”，如果存在相同號(hào)碼，則說(shuō)明企業(yè)申報(bào)抵扣的海關(guān)完稅證海關(guān)征稅項(xiàng)目為“進(jìn)料加工邊角余料”，再進(jìn)一步分析企業(yè)是否將這部分進(jìn)口料件申報(bào)核銷。

功能：

企業(yè)海關(guān)進(jìn)料加工核銷信息與申報(bào)抵扣信息中有相同的海關(guān)完稅憑證號(hào)碼，則需要核實(shí)企業(yè)是否向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核銷進(jìn)料加工邊角余料；若企業(yè)海關(guān)進(jìn)料加工核銷信息與申報(bào)抵扣信息中沒(méi)有相同的海關(guān)完稅憑證號(hào)碼，則不需要進(jìn)一步分析。

十四、出口企業(yè)出口單價(jià)變動(dòng)異常評(píng)估模板

本模板針對(duì)出口單價(jià)變動(dòng)異常的出口企業(yè)進(jìn)行評(píng)估分析。

（一）問(wèn)題成因分析 出口企業(yè)出口單價(jià)變動(dòng)異常是對(duì)出口單價(jià)變動(dòng)率異常的出口企業(yè)進(jìn)行分析，通過(guò)出口單價(jià)變動(dòng)異常企業(yè)的商品種類（四或六位）來(lái)分析具體的商品代碼（八位）的出口單價(jià)的異常情況。

出口企業(yè)報(bào)關(guān)出口貨物通常要規(guī)定貨物的單價(jià)和總價(jià)，計(jì)價(jià)貨幣等。單價(jià)是指每一計(jì)量單位的貨值。出口單價(jià)條款的主要內(nèi)容有：每一計(jì)量單位的價(jià)格金額、計(jì)價(jià)貨幣、指定交貨地點(diǎn)、與商品的作價(jià)方法等。在國(guó)際貨物買賣中，出口單價(jià)是個(gè)十分敏感的問(wèn)題，貨物的作價(jià)方法主要有以下幾種：

1.固定單價(jià)，短期交貨合同采用固定單價(jià)的方法，即由買賣雙方商定的在合同有效期內(nèi)不得變更的單價(jià)。

2.滑動(dòng)單價(jià)，長(zhǎng)期交貨合同，如大型成套設(shè)備、機(jī)器的買賣，為防止國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)帶來(lái)的不利影響，可采用滑動(dòng)單價(jià)，即買賣雙方同意在合同中暫定一個(gè)單價(jià)，在交貨時(shí)再根據(jù)行情及生產(chǎn)成本增減情況作相應(yīng)的調(diào)整。

3.后定單價(jià)，雙方在合同中不規(guī)定商品的單價(jià)，只規(guī)定確定單價(jià)的時(shí)間和方法。

4.混合定價(jià)，對(duì)分批交貨合同，可采用部分固定單價(jià)，部分滑動(dòng)單價(jià)的方法。近期交貨部分采用固定單價(jià)，遠(yuǎn)期交貨部分按交貨時(shí)行情或另行協(xié)議作價(jià)。

導(dǎo)致出口單價(jià)增長(zhǎng)的主要因素是商品的質(zhì)量、檔次的提高、是否存在高報(bào)出口行為等因素。而高報(bào)出口單價(jià)是出口企業(yè)出口單價(jià)增長(zhǎng)的人為因素。出口銷售收入=出口單價(jià)×出口數(shù)量，在出口數(shù)量一定的情況下，虛增出口銷售收入只能通過(guò)虛報(bào)出口單價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

（二）評(píng)估方法及應(yīng)用

1.企業(yè)出口商品出口單價(jià)與全省平均單價(jià)橫向比對(duì)方法。

根據(jù)海關(guān)出口報(bào)關(guān)單電子信息，符合統(tǒng)計(jì)范圍出口貨物的出口額和出口數(shù)量，扣除不退（免）稅貿(mào)易類型，來(lái)統(tǒng)計(jì)報(bào)告期全省該種商品的出口額和出口數(shù)量，從而確定全省該種商品的平均出口單價(jià)（出口單價(jià)=出口額/出口數(shù)量）。將出口企業(yè)的出口單價(jià)與全省的平均出口單價(jià)進(jìn)行比較，來(lái)分析企業(yè)該種商品出口單價(jià)與全省的平均出口單價(jià)的差異率。

原理: 在實(shí)際工作中，出口企業(yè)的出口銷售收入（出口額）的實(shí)現(xiàn)是通過(guò)出口單價(jià)和出口數(shù)量來(lái)計(jì)算的。企業(yè)實(shí)際出口單價(jià)是影響出口額實(shí)現(xiàn)的客觀因素，商品出口單價(jià)越高，則出口額越大。而造成出口企業(yè)出口單價(jià)偏高有虛報(bào)出口單價(jià)等因素。

通過(guò)計(jì)算全省同種商品的加權(quán)平均出口單價(jià)，并將出口企業(yè)的實(shí)際出口單價(jià)與全省的加權(quán)平均出口單價(jià)進(jìn)行比較，分析出口企業(yè)的實(shí)際出口單價(jià)是否在正常范圍之內(nèi)，來(lái)評(píng)估該企業(yè)出口單價(jià)變動(dòng)是否正常。

功能: 當(dāng)出口企業(yè)該種商品出口單價(jià)與全省該種商品平均出口單價(jià)差異率大于10%時(shí)，報(bào)告期企業(yè)該種商品出口單價(jià)與全省加權(quán)平均單價(jià)差別較大，可能存在出口高報(bào)價(jià)等問(wèn)題；當(dāng)企業(yè)該種商品出口單價(jià)與全省該種商品平均出口單價(jià)差異率小于10%時(shí)，報(bào)告期企業(yè)該種商品出口單價(jià)與全省加權(quán)平均單價(jià)差別不大，可采用其他方法進(jìn)一步分析。

2.企業(yè)出口商品出口單價(jià)與全市平均單價(jià)橫向比對(duì)方法。與上述方法類似，比較目標(biāo)為全市平均單價(jià)。3.企業(yè)利潤(rùn)率分析方法。

通過(guò)利用綜合征管軟件和出口退稅審核系統(tǒng)的出口企業(yè)報(bào)告期毛利潤(rùn)、報(bào)告期總銷售成本，從而確定企業(yè)報(bào)告期的毛利潤(rùn)率。然后人工采集企業(yè)報(bào)告期該種商品的出口銷售成本，來(lái)測(cè)算出報(bào)告期該類商品出口收入。再根據(jù)報(bào)告期該類商品出口數(shù)量，測(cè)算出一個(gè)企業(yè)合理的該類商品的出口單價(jià)，將測(cè)算出口單價(jià)與企業(yè)實(shí)際出口單價(jià)進(jìn)行比對(duì)，從而確定出口單價(jià)變動(dòng)是否正常。

原理：

對(duì)于出口企業(yè)來(lái)說(shuō)，在一定時(shí)期內(nèi)，各種商品（包括內(nèi)銷商品和外銷商品）總的毛利潤(rùn)率是可以計(jì)算出來(lái)的，通過(guò)毛利潤(rùn)率和每種出口商品的銷售成本，能夠測(cè)算出每種出口商品的出口銷售收入，假設(shè)每種出口商品的出口數(shù)量不變，就能測(cè)算出每種出口商品的測(cè)算出口單價(jià)。

因此通過(guò)計(jì)算出口企業(yè)在一定時(shí)間范圍內(nèi)商品實(shí)際出口單價(jià)與商品測(cè)算單價(jià)的差異率，來(lái)評(píng)估該企業(yè)在該時(shí)間范圍內(nèi)的出口單價(jià)變動(dòng)是否異常，是否有通過(guò)抬高出口單價(jià)達(dá)到虛報(bào)出口的問(wèn)題，從而達(dá)到騙取出口退稅的目的。

功能：

在測(cè)算中，如果實(shí)際出口單價(jià)與測(cè)算出口單價(jià)差異率小于10%的，則出口企業(yè)報(bào)告期該種商品出口單價(jià)與根據(jù)企業(yè)的利潤(rùn)率測(cè)算的出口單價(jià)差別不大，可采用其他方法進(jìn)一步分析；如果實(shí)際出口單價(jià)與測(cè)算出口單價(jià)差異率大于10%的，則出口企業(yè)報(bào)告期該種商品出口單價(jià)與根據(jù)企業(yè)的利潤(rùn)率測(cè)算的出口單價(jià)差別較大，可能存在出口高報(bào)價(jià)等問(wèn)題。

4.企業(yè)出口商品出口單價(jià)與內(nèi)銷商品單價(jià)比對(duì)方法。

通過(guò)人工采集出口企業(yè)產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬中該商品內(nèi)銷銷售收入及內(nèi)銷銷售數(shù)量，計(jì)算出內(nèi)銷平均單價(jià)（內(nèi)銷商品單價(jià)=內(nèi)銷銷售收入/內(nèi)銷銷售數(shù)量）。將出口企業(yè)的出口商品出口單價(jià)與內(nèi)銷商品單價(jià)進(jìn)行比較，來(lái)分析企業(yè)該種商品出口單價(jià)與內(nèi)銷商品單價(jià)的差異率。

原理：

通過(guò)計(jì)算出口企業(yè)該種商品內(nèi)銷單價(jià)，并將商品內(nèi)銷單價(jià)和出口企業(yè)的出口單價(jià)進(jìn)行比較，分析出口企業(yè)的出口單價(jià)是否在正常范圍之內(nèi)，來(lái)評(píng)估該企業(yè)在該時(shí)間范圍內(nèi)的退（免）稅申報(bào)是否合理。

功能：

在測(cè)算中，如果出口企業(yè)該種商品出口單價(jià)與該種商品內(nèi)銷平均單價(jià)差異率大于10%時(shí)，企業(yè)報(bào)告期該種商品出口單價(jià)與內(nèi)銷平均單價(jià)差別較大，可能存在出口高報(bào)價(jià)等問(wèn)題；如果企業(yè)該種商品出口單價(jià)與該種商品內(nèi)銷平均單價(jià)差異率小于10%時(shí)，企業(yè)報(bào)告期該種商品出口單價(jià)與內(nèi)銷平均單價(jià)差別不大，可采用其他方法進(jìn)一步分析。

十五、外貿(mào)企業(yè)換匯成本變動(dòng)異常評(píng)估模板

本模板針對(duì)換匯成本變動(dòng)率異常的外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行分析，通過(guò)換匯成本變動(dòng)異常企業(yè)的商品種類（四位）來(lái)分析具體的商品代碼（八位）的換匯成本的異常情況。

（一）問(wèn)題成因分析

換匯成本變動(dòng)異常是指外貿(mào)企業(yè)在出口退稅申報(bào)中出現(xiàn)換匯成本超過(guò)了正常峰值的問(wèn)題。主要通過(guò)對(duì)出口退稅審核系統(tǒng)中出口申報(bào)明細(xì)表和進(jìn)貨明細(xì)表進(jìn)行關(guān)聯(lián)計(jì)算出商品種類的出口換匯成本，選取疑點(diǎn)外貿(mào)企業(yè)作為評(píng)估對(duì)象進(jìn)行評(píng)估。

外貿(mào)企業(yè)出口退稅換匯成本是出口企業(yè)考察業(yè)務(wù)盈虧的參數(shù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)衡量企業(yè)出口業(yè)務(wù)合理性的重要指標(biāo)。出口退稅換匯成本是指商品出口后的離岸價(jià)（FOB）每1美元所耗費(fèi)的人民幣實(shí)際采購(gòu)成本。計(jì)算公式為：出口退稅換匯成本＝實(shí)際采購(gòu)成本（人民幣）／FOB出口外匯凈收入（美元）。出口換匯成本有其合理上下限，合理上限設(shè)置最高不能高于匯率，如果高于，企業(yè)出口就虧損。實(shí)際上，最高上限應(yīng)和匯率保持一定的距離，以使企業(yè)具有一定得盈利，企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)；換匯成本的合理下限是考慮出口業(yè)務(wù)合理性指標(biāo)，企業(yè)出口普通商品的盈利具有一定空間，不可能是暴利，如果過(guò)低，則可能在購(gòu)入環(huán)節(jié)稅收、或者出口環(huán)節(jié)的結(jié)匯存在一定問(wèn)題。

采購(gòu)成本的高低直接影響了出口換匯成本的計(jì)算，采購(gòu)成本是指外貿(mào)企業(yè)向供貨商采購(gòu)商品的價(jià)格（增值稅發(fā)票上的計(jì)稅金額）。在出口價(jià)格中，正常采購(gòu)成本所占比例最大，因而成為價(jià)格的重要組成部分。一般來(lái)講，供貨商所報(bào)的價(jià)格就是外貿(mào)企業(yè)的采購(gòu)成本，但是由于增值稅是轉(zhuǎn)嫁稅，需要購(gòu)買方負(fù)擔(dān)稅款，因此供貨商報(bào)出的價(jià)格包含增值稅。外貿(mào)出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口退稅商品的實(shí)際采購(gòu)成本應(yīng)將出口退稅部分從含稅的采購(gòu)成本中予以扣除，從而得出實(shí)際采購(gòu)成本。因此，如果外貿(mào)企業(yè)虛增或虛減采購(gòu)成本，就會(huì)出現(xiàn)出口換匯成本異常的現(xiàn)象。

出口銷售收入也是影響出口換成本計(jì)算的重要因素。出口銷售收入=出口單價(jià)×出口數(shù)量，在出口數(shù)量一定的情況下，出口銷售收入的變動(dòng)只能通過(guò)出口單價(jià)變動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。導(dǎo)致出口單價(jià)變動(dòng)的主要因素有商品的質(zhì)量、檔次的提高、是否存在虛報(bào)出口行為等因素，而虛報(bào)出口單價(jià)是出口銷售收入變動(dòng)的人為因素。因此如果外貿(mào)企業(yè)虛增或虛減出口單價(jià)，也會(huì)出現(xiàn)出口換匯成本異常的現(xiàn)象。

（二）評(píng)估方法及應(yīng)用

1.企業(yè)出口商品出口單價(jià)與全?。ㄊ校┢骄鶈蝺r(jià)橫向比對(duì)法。分析原理在上述分析方法已做詳細(xì)介紹。

2.購(gòu)進(jìn)成本商品價(jià)格與全省、全市同種商品購(gòu)進(jìn)加權(quán)平均價(jià)格橫向比對(duì)法。分析原理在上述分析方法已做詳細(xì)介紹。

3.購(gòu)進(jìn)價(jià)格高于全?。ㄊ校┢骄?gòu)進(jìn)價(jià)格的供貨企業(yè)的非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證抵扣情況分析法。

此分析方法是對(duì)外貿(mào)企業(yè)的供貨企業(yè)進(jìn)行延伸分析。通過(guò)利用出口退稅審核系統(tǒng)、綜合征管軟件省內(nèi)供貨企業(yè)供貨金額、報(bào)告期進(jìn)項(xiàng)稅額、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)抵扣金額、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)進(jìn)項(xiàng)抵扣金額、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣金額等內(nèi)容計(jì)算計(jì)算省內(nèi)供貨企業(yè)的非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)金額占總進(jìn)項(xiàng)金額比例，并通過(guò)對(duì)該比例的評(píng)估分析，來(lái)確定省內(nèi)供貨企業(yè)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證抵扣稅額是否出現(xiàn)異常，是否存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不實(shí)、虛增進(jìn)項(xiàng)的嫌疑，是否存在向外貿(mào)企業(yè)虛開(kāi)增值稅發(fā)票的情況。以此對(duì)外貿(mào)企業(yè)的商品購(gòu)進(jìn)單價(jià)進(jìn)行評(píng)估分析，從而確定外貿(mào)企業(yè)的換匯成本是否異常。

原理 ：

在審核外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)時(shí)，需要經(jīng)常審核外貿(mào)企業(yè)的出口換匯成本是否異常（偏高），而外貿(mào)企業(yè)的出口退稅換匯成本是通過(guò)實(shí)際購(gòu)進(jìn)成本（人民幣）和出口收入（美元）來(lái)計(jì)算的，而購(gòu)進(jìn)成本是由購(gòu)進(jìn)價(jià)格決定的。如果外貿(mào)企業(yè)出口換匯成本出現(xiàn)異常（偏高），則要分析購(gòu)進(jìn)價(jià)格是否出現(xiàn)異常（偏高）。如果購(gòu)進(jìn)價(jià)格高于全?。ㄊ校┢骄?gòu)進(jìn)價(jià)格，則要分析供貨企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣情況、非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證抵扣情況、銷項(xiàng)發(fā)票開(kāi)具情況等。

目前，不少供貨企業(yè)通過(guò)取得虛假海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和虛假運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，通過(guò)虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，來(lái)人為地虛增進(jìn)項(xiàng)稅額，并向外貿(mào)企業(yè)虛開(kāi)增值稅發(fā)票，抬高外貿(mào)企業(yè)的購(gòu)進(jìn)價(jià)格，使得外貿(mào)企業(yè)的換匯成本出現(xiàn)異常（偏高），從而達(dá)到騙取出口退稅的目的。

因此，通過(guò)計(jì)算供貨企業(yè)在一定時(shí)間范圍內(nèi)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額占總進(jìn)項(xiàng)稅額的比例，來(lái)評(píng)估該企業(yè)在該時(shí)間范圍內(nèi)的進(jìn)項(xiàng)抵扣和銷項(xiàng)發(fā)票開(kāi)具是否合理，是否有通過(guò)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)抵扣金額來(lái)虛增進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題，以及是否有向外貿(mào)企業(yè)虛開(kāi)增值稅發(fā)票的問(wèn)題。

功能：

當(dāng)外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)單價(jià)高于全省、全市平均單價(jià)時(shí)，根據(jù)出口企業(yè)申報(bào)的進(jìn)貨明細(xì)表，通過(guò)綜合征管軟件來(lái)確定省內(nèi)供貨企業(yè)的基本情況（納稅人識(shí)別號(hào)、名稱、報(bào)告期累計(jì)抵扣稅額、報(bào)告期累計(jì)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證抵扣稅額等）。通過(guò)計(jì)算省內(nèi)供貨企業(yè)申報(bào)期內(nèi)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)抵扣金額占總進(jìn)項(xiàng)抵扣金額的比例，來(lái)評(píng)估分析省內(nèi)供貨企業(yè)在申報(bào)期的增值稅納稅申報(bào)中，對(duì)于申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)抵扣金額和銷項(xiàng)稅額是否合理。

在測(cè)算中，如果省內(nèi)供貨企業(yè)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)抵扣金額占總進(jìn)項(xiàng)抵扣金額的比例小于30%，則省內(nèi)供貨企業(yè)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證抵扣金額占總進(jìn)項(xiàng)金額比例未發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重異常，外貿(mào)企業(yè)換匯成本異常（偏高）可能不是由于供貨企業(yè)虛開(kāi)增值稅發(fā)票造成的。如果省內(nèi)供貨企業(yè)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)抵扣金額占總進(jìn)項(xiàng)抵扣金額的比例超過(guò)30%，則省內(nèi)供貨企業(yè)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證抵扣金額占總進(jìn)項(xiàng)金額比例較高，可能存在供貨企業(yè)進(jìn)項(xiàng)金額抵扣不實(shí)，虛增進(jìn)項(xiàng)，并向外貿(mào)企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票等嫌疑，可通過(guò)函調(diào)等方式向供貨企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步核實(shí)供貨企業(yè)購(gòu)進(jìn)和銷售情況。

第五篇：企業(yè)所得稅納稅評(píng)估

企業(yè)所得稅納稅評(píng)估自查情況表填表說(shuō)明

一、填表情況

對(duì)自查情況表中各指標(biāo)，有比值的按表中格式填寫(xiě)評(píng)估期數(shù)，基期數(shù)和比值；指標(biāo)不需要計(jì)算比值的，按指標(biāo)公式計(jì)算評(píng)估期數(shù)和基期數(shù)，評(píng)估期：所屬期為2010，基期：所屬期為2009。

結(jié)合所填寫(xiě)指標(biāo)及企業(yè)的其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，寫(xiě)出自查情況說(shuō)明，表格不夠可另附頁(yè)。

二、指標(biāo)計(jì)算口徑

1.銷售（營(yíng)業(yè)）成本率比值：

評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）成本率=評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）成本/評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入*100% 基期銷售（營(yíng)業(yè)）成本率=基期銷售（營(yíng)業(yè)）成本/基期銷售（營(yíng)業(yè)）收入*100% 銷售（營(yíng)業(yè)）成本率比值=評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）成本率/基期銷售（營(yíng)業(yè)）成本率*100% 2.銷售（營(yíng)業(yè)）收入比值

銷售（營(yíng)業(yè)）收入比值= [評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入/基期銷售（營(yíng)業(yè)）收入] ×100％

3.期間費(fèi)用收入比比值

評(píng)估期期間費(fèi)用收入比率=(評(píng)估期期間費(fèi)用/評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入)*100% 基期期間費(fèi)用收入比率=(基期期間費(fèi)用/基期銷售（營(yíng)業(yè)）收入)*100% 期間費(fèi)用收入比比值=(評(píng)估期期間費(fèi)用收入比率/基期期間費(fèi)用收入比率)4.利潤(rùn)率差值

評(píng)估期利潤(rùn)率=評(píng)估期利潤(rùn)總額/評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入 基期利潤(rùn)率=基期利潤(rùn)總額/基期銷售（營(yíng)業(yè)）收入利潤(rùn)率 差值=評(píng)估期利潤(rùn)率-基期利潤(rùn)率 5.所得稅貢獻(xiàn)率比值

評(píng)估期所得稅貢獻(xiàn)率=(評(píng)估期應(yīng)納所得稅額/評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入)*100% 基期所得稅貢獻(xiàn)率=(基期應(yīng)納所得稅額/基期銷售（營(yíng)業(yè)）收入)*100% 所得稅貢獻(xiàn)率比值=(評(píng)估期所得稅貢獻(xiàn)率/基期所得稅貢獻(xiàn)率)6.所得稅負(fù)擔(dān)率比值

評(píng)估期所得稅負(fù)擔(dān)率=評(píng)估期應(yīng)納所得稅額/評(píng)估期利潤(rùn)總額*100% 基期所得稅負(fù)擔(dān)率=基期應(yīng)納所得稅額/基期利潤(rùn)總額*100% 所得稅負(fù)擔(dān)率比值=評(píng)估期所得稅負(fù)擔(dān)率/基期所得稅負(fù)擔(dān)率 7.凈資產(chǎn)收益率

凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)÷所有者權(quán)益平均數(shù)

所有者權(quán)益(實(shí)收資本)平均數(shù)=（年初(期初)數(shù)+年末(期末)數(shù)）÷2 8.固定資產(chǎn)綜合折舊率

固定資產(chǎn)綜合折舊率=（基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總額）×100% 9.應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率

應(yīng)收(付)賬款變動(dòng)率=(評(píng)估期末應(yīng)收（付）賬款—評(píng)估期初應(yīng)收（付）帳款)/評(píng)估期初應(yīng)收（付）帳款×100% 10.存貨周轉(zhuǎn)率

存貨周轉(zhuǎn)率=評(píng)估期末主營(yíng)業(yè)務(wù)成本÷【（評(píng)估期期初存貨成本+評(píng)估期末存貨成本）÷２】×100%.11.資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)率

資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)率=〔資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓實(shí)際收取的價(jià)款-資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）原賬面價(jià)值-轉(zhuǎn)讓費(fèi)用〕÷資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）原賬面價(jià)值 12.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)/基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100% 13.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)/基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×100% 14.主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率

主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率=(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用)/基期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用×100% 15.主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn))/基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)×100% 16.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率配比分析

收入費(fèi)用變動(dòng)率=[主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率*(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)/基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%]/[主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率*(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用)/基期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用×100]