第一篇：舊文重拾：小微企業(yè)未達(dá)起征點(diǎn)的增值稅如何會(huì)計(jì)處理

舊文重拾：小微企業(yè)未達(dá)起征點(diǎn)的增值稅如何會(huì)計(jì)處理

2016-10-08 財(cái)政部

何博士說(shuō)稅財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知財(cái)會(huì)[2013]24號(hào)

國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：為了深入貫徹實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，解決執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2013]52號(hào)）相關(guān)規(guī)定，我部制定了《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，現(xiàn)予印發(fā)，請(qǐng)布置本地區(qū)相關(guān)企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

附件：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2013]52號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知 》）相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就小微企業(yè)免征增值稅、營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：

小微企業(yè)在取得銷(xiāo)售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

小微企業(yè)滿足《通知》規(guī)定的免征營(yíng)業(yè)稅條件的，所免征的營(yíng)業(yè)稅不作相關(guān)會(huì)計(jì)處理。小微企業(yè)對(duì)本規(guī)定施行前免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理，不進(jìn)行追溯調(diào)整。聲明：歡迎轉(zhuǎn)發(fā)，尊重原創(chuàng)，未經(jīng)本人授權(quán)，禁止轉(zhuǎn)載！

第二篇：提高增值稅起征點(diǎn)意在扶持小微企業(yè)

提高增值稅起征點(diǎn)意在扶持小微企業(yè) 發(fā)布時(shí)間：2012-3-19信息來(lái)源： 中國(guó)廣播網(wǎng)

中廣網(wǎng)北京11月1日消息 據(jù)經(jīng)濟(jì)之聲《天下財(cái)經(jīng)》報(bào)道，新聞實(shí)時(shí)發(fā)生，觀點(diǎn)見(jiàn)仁見(jiàn)智，知名財(cái)經(jīng)評(píng)論員葉檀做客節(jié)目，對(duì)目前的熱點(diǎn)新聞進(jìn)行觀察。

熱點(diǎn)一：財(cái)政部昨晚發(fā)布第65號(hào)令，決定修改《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，提高增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)。本次調(diào)整的目的是為了支持小型和微型企業(yè)發(fā)展，為企業(yè)減負(fù)，您怎么評(píng)價(jià)這一舉措？

葉檀：這個(gè)是對(duì)小微企業(yè)的扶持政策，那么我們知道小微企業(yè)的增值稅分成兩個(gè)方面，第一個(gè)方面是起征點(diǎn)，現(xiàn)在把這個(gè)門(mén)檻給提高了，另一方面是你納稅的這些小微企業(yè)，它的納稅的稅率是多少或者說(shuō)它是不是額定稅？一些比較小的企業(yè)很多時(shí)候是額定稅，它的基數(shù)就比較低了，那我想除了在增值稅方面給小微企業(yè)以?xún)?yōu)惠措施之外，最重要的是要給小微企業(yè)減稅，因?yàn)樵谛∥⑵髽I(yè)剛誕生的兩到三年時(shí)間里，他如果能夠解決就業(yè)就已經(jīng)是很不錯(cuò)的了，就是為社會(huì)減負(fù)了，基本上是沒(méi)有納稅能力的，所以這種時(shí)候進(jìn)入培育期，也有一些國(guó)家他不是說(shuō)納稅的問(wèn)題而是減稅的問(wèn)題，所以我想對(duì)于小微企業(yè)恐怕還應(yīng)該在此基礎(chǔ)上更進(jìn)一步，進(jìn)一步給他們減稅才行。熱點(diǎn)二：從今天零點(diǎn)到11月10日，北京市將對(duì)16區(qū)縣的35萬(wàn)人進(jìn)行入戶抽樣調(diào)查，這次是北京首次大規(guī)模人口抽調(diào)，同時(shí)入戶抽調(diào)為還增加了流動(dòng)人口數(shù)據(jù)和房屋閑置情況的調(diào)查，為什么要關(guān)鍵標(biāo)注閑置房呢？

葉檀：第一，人口的構(gòu)成到底怎么樣，有多少是本地的、有多少外來(lái)的、有多少臨時(shí)的，那么這個(gè)是人口結(jié)構(gòu)。另一方面是講到了房地產(chǎn)的閑置率的問(wèn)題，也就是我們經(jīng)常說(shuō)很多房地產(chǎn)買(mǎi)了之后空在那，表面上它是有主人的，但事實(shí)上到晚上一看都黑燈瞎火。這個(gè)是社會(huì)資源非常大的浪費(fèi)，那么也是跟未來(lái)的房產(chǎn)稅征收息息相關(guān)的，因?yàn)樗桓冻龀钟谐杀荆运梢詿o(wú)限度的持有房產(chǎn)而不納稅。那對(duì)于像北京這樣的城市來(lái)說(shuō)，也有抑制房地產(chǎn)泡沫的這個(gè)重大任務(wù)，所以通過(guò)這一次的抽樣調(diào)查看清楚北京到底有多少房子是閑置的，那么相應(yīng)的以后增加一些稅收或者采取別的辦法，把這部分的房地產(chǎn)泡沫給擠出來(lái)。

熱點(diǎn)三：這兩天有媒體報(bào)道，印度國(guó)內(nèi)消費(fèi)占GDP的比重已經(jīng)達(dá)到了63%，高于中國(guó)的38%，那么是說(shuō)明中國(guó)在經(jīng)濟(jì)重心從投資和出口轉(zhuǎn)向國(guó)內(nèi)消費(fèi)的拉動(dòng)的調(diào)整中沒(méi)有印度做得好嗎？葉檀：印度在消費(fèi)的比率方面確實(shí)比我們高，那么也不并意味著說(shuō)他的中低收入的消費(fèi)群體就起來(lái)了，它不是一個(gè)均衡的分布。那對(duì)于中國(guó)來(lái)說(shuō)，確實(shí)38%的消費(fèi)比率是過(guò)低了，它有提高的必要，但是我們必須同時(shí)也要清醒的看到，在中國(guó)的消費(fèi)比率是有被低估的可能性的，主要是因?yàn)槲覀兊氖杖敫M(fèi)的統(tǒng)計(jì)當(dāng)時(shí)有過(guò)一個(gè)改變，如果說(shuō)中國(guó)要提高消費(fèi)比率的話，那么中國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)就必須要調(diào)整，因?yàn)槲覀兊幕A(chǔ)設(shè)施的項(xiàng)目建設(shè)非常多，如果像印度一樣，我們中國(guó)的消費(fèi)也到了50%甚至60%的話，那么民眾是不可能勒緊褲腰帶來(lái)支援你的建設(shè)的。在這個(gè)過(guò)程中必須要做一個(gè)取舍，你到底是要基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)然后讓民眾也你做貢獻(xiàn)，還是說(shuō)現(xiàn)在就提高消費(fèi)，發(fā)展一個(gè)內(nèi)需經(jīng)濟(jì)，這兩種經(jīng)濟(jì)模式是截然不同的，不可能在同一時(shí)間我們的基礎(chǔ)的投資又很多，另一方面我們的消費(fèi)又很高，這是不可能出現(xiàn)的。

第三篇：關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定

關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2013]52號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知 》）相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就小微企業(yè)免征增值稅、營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：

小微企業(yè)在取得銷(xiāo)售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

小微企業(yè)滿足《通知》規(guī)定的免征營(yíng)業(yè)稅條件的，所免征的營(yíng)業(yè)稅不作相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

小微企業(yè)對(duì)本規(guī)定施行前免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理，不進(jìn)行追溯調(diào)整。

第四篇：小微企業(yè)增值稅減免,附加稅費(fèi)怎么處理

小微企業(yè)增值稅減免，附加稅金是否也減免

? ? ? 稅

種： 稅收征管 來(lái)

源： 中國(guó)稅務(wù)報(bào) 日

期： 2014-10-10 問(wèn)題描述：

我單位是小規(guī)模增值稅納稅人，月收入3萬(wàn)元以下，增值稅在申報(bào)時(shí)自動(dòng)減免不用繳納，增值稅附加的城建稅、地方教育附加等稅金是否也同時(shí)減免不用申報(bào)繳納？ 問(wèn)題答復(fù)：

答：

1、《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第三條規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。

《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》（國(guó)務(wù)院令2005年第448號(hào)）第三條規(guī)定，教育費(fèi)附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，教育費(fèi)附加率為3％，分別與增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。

《財(cái)政部關(guān)于統(tǒng)一地方教育附加政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)綜［2010］98號(hào)）第二條規(guī)定，地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人）實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅稅額的2%。

參照《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（遼寧省地方稅務(wù)局公告2013年第10號(hào)）第二條規(guī)定，凡享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的納稅人，同時(shí)免征免稅月份的河道工程修建維護(hù)費(fèi)、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

根據(jù)上述規(guī)定，小微企業(yè)免征增值稅的，同時(shí)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等稅費(fèi)。

2、參照財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)［2013］24號(hào)）規(guī)定，小微企業(yè)在取得銷(xiāo)售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。小微企業(yè)滿足《通知》規(guī)定的免征營(yíng)業(yè)稅條件的，所免征的營(yíng)業(yè)稅不作相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

根據(jù)上述規(guī)定，除了增值稅，小微企業(yè)免征的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等稅費(fèi)不再作相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

第五篇：企業(yè)增值稅涉稅會(huì)計(jì)處理

企業(yè)的涉稅會(huì)計(jì)處理

增值稅會(huì)計(jì)培訓(xùn)

二0一四年一月

培訓(xùn)目的l

掌握增值稅一般知識(shí)

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掌握增值稅一般納稅人認(rèn)證流程

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正確進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算

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根據(jù)：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例

(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào))中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

（財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）

增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法

（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）

應(yīng)交稅費(fèi)

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三個(gè)二級(jí)科目

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一、應(yīng)交增值稅

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二、未交增值稅

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三、增值稅檢查調(diào)整

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注：CAS中沒(méi)有增值稅檢查調(diào)整

二、已交稅金（一）

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“已交稅金”此欄目核算一個(gè)月內(nèi)分次預(yù)繳增值稅。

l

以一個(gè)月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)

納稅，一般不使用此科目。但輔導(dǎo)期一般納稅人企業(yè)超限量領(lǐng)購(gòu)發(fā)票時(shí)，需預(yù)交部分稅款，此時(shí)賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

二、已交稅金（二）

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以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款。例：某企業(yè)10日分次繳納增值稅5萬(wàn)元。

l

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅費(fèi)）50000

l

貸：銀行存款

50000

三、減免稅款

l

此欄目反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額的賬務(wù)處理：借：本科目

貸：營(yíng)業(yè)外收入

l

賬務(wù)處理

借：銀行存款

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貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

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應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)售稅額）

l

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）

l

貸：營(yíng)業(yè)外收入

四、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額（一）

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此欄目反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。

l

生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口,內(nèi)、外銷(xiāo)業(yè)務(wù)共同使用的原材料難以憑票退稅。在實(shí)行“免抵退”稅辦法的條件下，先免（出口不征銷(xiāo)項(xiàng)稅額）、再抵（進(jìn)項(xiàng)抵內(nèi)銷(xiāo)），再退（未抵扣完的申報(bào)退稅）。

四、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額（二）

l

賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

例：某企業(yè)本月進(jìn)項(xiàng)稅額34000元，內(nèi)外銷(xiāo)共用原材料，當(dāng)月內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額13600元，外銷(xiāo)產(chǎn)品離岸價(jià)200000元，退稅率13%，征收率13%。

解：應(yīng)退稅額=200000×13%=26000元

進(jìn)項(xiàng)稅額賬面余額=34000-13600=20400元。（需退稅）

差額26000-20400=5600元（是以?xún)?nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）。

四、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額（三）

l

免抵退增值稅會(huì)計(jì)處理

l1、出口

借：應(yīng)收賬款

l

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

l

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

l

貸：庫(kù)存商品

l2、內(nèi)銷(xiāo)

借：應(yīng)收賬款（貨幣資金）

l

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

l

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

l3、計(jì)算應(yīng)納稅額：

l

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

l

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

l4、申報(bào)出口免抵退稅時(shí)

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借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

l

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

五、轉(zhuǎn)出未交增值稅

l

此欄核算企業(yè)月末應(yīng)繳未繳增值稅。

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計(jì)算月末應(yīng)轉(zhuǎn)出未交增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-免抵退稅額+納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額）

l

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

l

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅）

六、銷(xiāo)項(xiàng)稅額

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起征點(diǎn)：對(duì)月銷(xiāo)售額未達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的個(gè)人納稅人，可免繳增值稅。銷(xiāo)售貨物：月銷(xiāo)售額2000-5000元；銷(xiāo)售應(yīng)稅勞稅的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額1500-3000元；按次征收為每次（日）銷(xiāo)售額150-200元。

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含稅銷(xiāo)售額的換算

銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）一般納稅人企業(yè)

銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）小規(guī)模納稅人企業(yè)

第三、計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率（17%、13%、6%）

13%：糧、水、農(nóng)、圖

七、出口退稅

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“出口退稅”記錄企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)單證，根據(jù)國(guó)家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到的退回的稅款。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退增值稅，用紅字沖減

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申報(bào)時(shí)，借記其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時(shí)，借記銀行存款，貸記其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款。

八、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

l

“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”記錄外購(gòu)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等改變用途且不離開(kāi)企業(yè)作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”通常如發(fā)生非正常損失，將在產(chǎn)品獎(jiǎng)勵(lì)給職工等。

l

例：如某企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材用于本企業(yè)基建成本價(jià)50000元。

借：在建工程

58500

貸：原材料—鋼材

50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8500

l

例：某商場(chǎng)6月份因倉(cāng)庫(kù)保管不善，被盜4臺(tái)洗衣機(jī)，成本價(jià)2000元/臺(tái)。

l

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

9360

l

貸：庫(kù)存商品

8000

l

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

1360

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（二）

l

根據(jù)：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。其進(jìn)項(xiàng)稅額需轉(zhuǎn)出，現(xiàn)自然災(zāi)害、火災(zāi)損失不需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

l

對(duì)于視同銷(xiāo)售行為，由于有銷(xiāo)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，無(wú)需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

l

現(xiàn)固定資產(chǎn)修理領(lǐng)用外購(gòu)材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額不需轉(zhuǎn)出。

l

例：如某固定資產(chǎn)進(jìn)行修理，領(lǐng)外購(gòu)材料32000元，進(jìn)項(xiàng)稅額5440元。借：固定資產(chǎn)

32000

l

貸：原材料

32000

這一點(diǎn)體現(xiàn)了新的增值稅暫行條使我國(guó)從生產(chǎn)性增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)性增值稅

九、轉(zhuǎn)出多交增值稅

l

記錄企業(yè)月末當(dāng)月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。

l

賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

l

月末轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

l

交以前月份未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：銀行存款

l

余額（貸方）反映企業(yè)未交的增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整

l

增值稅經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整。為此設(shè)立了此賬戶。

l

例：某企業(yè)12月當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額236000元，進(jìn)項(xiàng)稅額247000元，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”借方余額11000元。稅務(wù)機(jī)關(guān)次年對(duì)某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)有如下兩筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理有誤：

l1、12月3日捐贈(zèng)產(chǎn)品成本價(jià)80000元，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。借：營(yíng)業(yè)外支出80000貸：產(chǎn)成品80000元。

l2、12月24日為基建購(gòu)材料35100元，借：在建工程30000

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35100

查補(bǔ)稅款的會(huì)計(jì)處理

l1、進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整

l

（1）對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)視同銷(xiāo)售，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)的，先組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=80000×（1+10%）×17%=14960

l

調(diào)賬如下：借：營(yíng)業(yè)外支出

14960

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整

14960

l

（2）企業(yè)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

l

調(diào)賬如下：借：在建工程

5100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整

5100

l2、確定企業(yè)偷稅數(shù)額。

偷稅數(shù)額=14960+5100=20060

應(yīng)按偷稅額的1倍罰款。

l3、確定應(yīng)補(bǔ)稅額

當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額=23600-24700+20600=9060

l4、賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整

20060

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

20060

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

9060

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

11000

其他應(yīng)交款—稅收罰款

20060

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

9060

其他應(yīng)交款—稅收罰款

20060

貸：銀行存款：29120

征收率

l

小規(guī)模納稅人或一般納稅人特殊規(guī)定用征收率

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中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十二條　小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.征收率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。

l

銷(xiāo)售時(shí)：借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

交稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

一般納稅人企業(yè)銷(xiāo)售舊貨的規(guī)定

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財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局

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關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知

財(cái)稅[2008]170號(hào)

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自2009年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

l

（一）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

l

（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

一般納稅人企業(yè)銷(xiāo)售舊貨的規(guī)定

l

(三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

l

本通知所稱(chēng)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法

l

第二條

一般納稅人資格認(rèn)定和認(rèn)定以后的資格管理適用本辦法。

第三條

增值稅納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人），年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

本辦法所稱(chēng)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括免稅銷(xiāo)售額。

l

第四條

年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；

（二）能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

注:小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：

（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；

（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。

增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法

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第五條

下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（一）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；

（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例

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《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》已經(jīng)2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)，現(xiàn)將修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》公布，自2009年1月1日起施行。

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總　理

溫家寶

二○○八年十一月十日

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中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例

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第一條　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

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第二條　增值稅稅率：

（一）納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%.（二）納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：

1.糧食、食用植物油；

2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

（四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%.稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。

注:低稅率就是：糧、水、農(nóng)、圖

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例

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下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率

（四）購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例

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第十條　下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例

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第十五條　下列項(xiàng)目免征增值稅：

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

（二）避孕藥品和用具；

（三）古舊圖書(shū)；

（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（五）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；

（七）銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。

除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

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第五條

一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

本條第一款所稱(chēng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

本條第一款所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

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第六條

納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額：

（一）銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第七條

納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

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第十二條

條例第六條第一款所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

1.承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。

（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；

3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（四）銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

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第十六條

納稅人有條例第七條所稱(chēng)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：

（一）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

公式中的成本是指：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

第十七條

條例第八條第二款第（三）項(xiàng)所稱(chēng)買(mǎi)價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

第十八條

條例第八條第二款第（四）項(xiàng)所稱(chēng)運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專(zhuān)線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

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第三十五條

條例第十五條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下：

（一）第一款第（一）項(xiàng)所稱(chēng)農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。

農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。

（二）第一款第（三）項(xiàng)所稱(chēng)古舊圖書(shū)，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。

（三）第一款第（七）項(xiàng)所稱(chēng)自己使用過(guò)的物品，是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。

第三十七條

增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

（一）銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額2000-5000

元；

（二）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額1500-3000元；

（三）按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額150-200元。

丟失已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的處理

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一般納稅人企業(yè)丟失已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符，購(gòu)買(mǎi)方憑銷(xiāo)售方提供的專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

丟失已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的處理

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如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買(mǎi)方憑銷(xiāo)售方提供的專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

丟失已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的處理

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一般納稅人企業(yè)丟失已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符，可使用專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證，可使用專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

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一般納稅人企業(yè)丟失已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期的規(guī)定

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國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》的通知

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國(guó)稅發(fā)[2010]40號(hào)

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各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：

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為加強(qiáng)增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理，根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》第十三條規(guī)定，稅務(wù)總局制定了《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

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國(guó)家稅務(wù)總局

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二○一○年四月七日

增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法

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第五條

新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月；其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月。

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第六條

對(duì)新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在認(rèn)定辦法第九條第（四）款規(guī)定的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》內(nèi)告知納稅人對(duì)其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》的當(dāng)月起執(zhí)行；對(duì)其他一般納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自稽查部門(mén)作出《稅務(wù)稽查處理決定書(shū)》后40個(gè)工作日內(nèi)，制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》告知納稅人對(duì)其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》的次月起執(zhí)行。

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第七條

輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法

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第八條

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)輔導(dǎo)期納稅人實(shí)行限量限額發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票。

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（一）實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票的最高開(kāi)票限額不得超過(guò)十萬(wàn)元；其他一般納稅人專(zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況重新核定。

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（二）輔導(dǎo)期納稅人專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)情況核定每次專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票數(shù)量不得超過(guò)25份。

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輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購(gòu)的專(zhuān)用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購(gòu)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票的份數(shù)不得超過(guò)核定的每次領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專(zhuān)用發(fā)票份數(shù)的差額。

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第九條

輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票。

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預(yù)繳增值稅時(shí)，納稅人應(yīng)提供已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其提供的專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的增值稅。

增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法

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第十一條

輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對(duì)的專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)增值稅抵扣憑證）注明或者計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

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輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

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第十二條

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)定期接收交叉稽核比對(duì)結(jié)果，通過(guò)《稽核結(jié)果導(dǎo)出工具》導(dǎo)出發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)及《稽核結(jié)果通知書(shū)》并告知輔導(dǎo)期納稅人。

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輔導(dǎo)期納稅人根據(jù)交叉稽核比對(duì)結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，未收到交叉稽核比對(duì)結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。

思考題：

一、增值稅分析控制法的原理及稽查應(yīng)用對(duì)企業(yè)有何影響？

二、國(guó)家稅務(wù)總局怎樣對(duì)增值稅納稅評(píng)估？

三、如何對(duì)增值稅稅負(fù)率進(jìn)行有效籌劃？