第一篇：4外貿(mào)企業(yè)出口退(免)稅計(jì)算方法及帳務(wù)處理

外貿(mào)企業(yè)出口退（免）稅計(jì)算方法及帳務(wù)處理

1、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)算方法

★ 外貿(mào)企業(yè)向一般納稅人購貨取得增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)退稅額＝發(fā)票列明計(jì)稅金額×退稅率

★外貿(mào)企業(yè)向小規(guī)模納稅人購貨取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)退稅額＝發(fā)票列明計(jì)稅金額×征稅率 或者應(yīng)退稅額＝發(fā)票列明計(jì)稅金額×退稅率，兩者取小

2、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅賬務(wù)處理

◆購進(jìn)貨物

借：商品采購—出口商品采購（專用發(fā)票上記載的價(jià)款及實(shí)際發(fā)生的采購費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款(應(yīng)付

或?qū)嶋H支付的金額)借：庫存商品—庫存出口商品

貸：商品采購—出口商品采購 ◆貨物出口后

借：銀行存款/應(yīng)收外匯賬款

貸：商品銷售收入—出口商品銷售收入 ◆結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本

借：商品銷售成本—出口商品銷售成本

貸：庫存商品—庫存出口商品 ◆調(diào)整出口商品成本（購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額與按規(guī)定退稅率計(jì)算的應(yīng)退增值稅額的差額）

借：商品銷售成本—出口商品銷售成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）◆計(jì)算應(yīng)收出口退稅

借：應(yīng)收出口退稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）◆收到出口退稅款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅

已退稅的出口貨物發(fā)生退關(guān)、退貨應(yīng)及時(shí)到其所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，交納已退的稅款，并作相反的會計(jì)分錄沖減銷售收入和銷售成本。

第二篇：出口退免稅認(rèn)定

出口退免稅認(rèn)定

一、申請條件及時(shí)間要求

對外貿(mào)易經(jīng)營者按《中華人民共和國對外貿(mào)易法》和商務(wù)部《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后、沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品，下同）、特定退（免）稅的企業(yè)和人員（外商投資企業(yè)除外）應(yīng)自辦理備案登記、簽訂代理出口協(xié)議之日起30日內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。

對已經(jīng)認(rèn)定但暫不開展出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，可向主管退稅機(jī)關(guān)提出書面申請，不進(jìn)行報(bào)表鑒定以及退（免）稅申報(bào)；待準(zhǔn)備開展出口業(yè)務(wù)時(shí)，提前一個(gè)月向主管退稅機(jī)關(guān)提出書面申請，請求恢復(fù)報(bào)表鑒定，進(jìn)行退（免）稅申報(bào)。

二、申請資料

1、《出口企業(yè)退（免）稅認(rèn)定表》，2份；

2、《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》（副本）原件及復(fù)印件；

3、《稅務(wù)登記證》（副本）原件及復(fù)印件；

4、出口退稅賬戶申請（由主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)印制）；

5、已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》原件及復(fù)印件（取得自營進(jìn)出口權(quán)的出口企業(yè)提供）；

6、主管海關(guān)核發(fā)的《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報(bào)關(guān)注冊登記證書》原件及復(fù)印件（取得自營進(jìn)出口權(quán)的出口企業(yè)提供）；

7、商務(wù)部批準(zhǔn)使用中國政府優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金援外出口的批文（援外出口企業(yè)提供）；

8、委托出口協(xié)議（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)提供）；

9、中標(biāo)單位所在地國家稅務(wù)局簽發(fā)的《中標(biāo)證明通知書》（中標(biāo)企業(yè)提供）；

10、蘇州大市范圍內(nèi)的遷移證明（遷入企業(yè)提供）。

11、企業(yè)辦稅人員情況表（由主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)印制）

12、公章、法人章

企業(yè)提供的復(fù)印件均需加蓋公章，并注明“與原件一致”字樣。

三、辦理程序

到退稅辦稅窗口領(lǐng)取《出口企業(yè)退（免）稅認(rèn)定表》和《出口退稅賬戶申請》，按要求填妥并蓋章后，與所需資料一并交窗口人員審核。審核通過后，收回資料原件，并將經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章退回的《出口企業(yè)退（免）稅認(rèn)定表》（1份）妥善保管。

第三篇：出口貨物退(免)增值稅的帳務(wù)處理

出口貨物退（免）增值稅的帳務(wù)處理

1、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的帳務(wù)處理（1）一般貿(mào)易自營出口方式下 采購貨物時(shí)，借 商品采購

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸 銀行存款等 驗(yàn)收入庫后，借 庫存商品

貸 商品采購 報(bào)關(guān)離境后，借 應(yīng)收外匯帳款

貸 出口銷售收入

申報(bào)出口退稅時(shí)，借 應(yīng)收出口退稅（增值稅）

貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

同時(shí)商品購進(jìn)增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按退稅率計(jì)算的應(yīng)退增值稅金之間的差額，作

借 出口銷售成本

貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）收到退稅款時(shí)，借 銀行存款

貸 應(yīng)收出口退稅（增值稅）發(fā)生退關(guān)、退貨作相反的會計(jì)處理。

定期結(jié)轉(zhuǎn)商品成本和其它往來帳款會計(jì)處理略。（2）一般貿(mào)易委托出口方式下

發(fā)出委托銷售商品時(shí)，借 庫存商品——委托銷售商品

貸 庫存商品

收到代銷清單或出口單證時(shí)，借 應(yīng)收帳款（代銷款）

貸 出口銷售收入 收到代銷貨款時(shí)（扣除手續(xù)費(fèi)）借 銀行存款

銷售費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi)

貸 應(yīng)收帳款 申報(bào)出口退稅時(shí)，借 應(yīng)收出口退稅（增值稅）

貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

同時(shí)，商品購進(jìn)增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按退稅率計(jì)算的應(yīng)退增值稅金之間的差額，作

借 出口銷售成本

貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）收到退稅款時(shí)，借 銀行存款

貸 應(yīng)收出口退稅（增值稅）發(fā)生退關(guān)、退貨作相反的會計(jì)處理。

定期結(jié)轉(zhuǎn)商品成本和其它收款往來會計(jì)處理略。（3）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)應(yīng)退增值稅的帳務(wù)處理 ①委托加工方式下

外貿(mào)企業(yè)免稅進(jìn)口已備案的料件時(shí)，借 商品材料采購（進(jìn)料加工）

貸 銀行存款

驗(yàn)收入庫后，借 庫存商品材料（進(jìn)料加工）

貸 商品材料采購（進(jìn)料加工）委托加工發(fā)出商品材料時(shí)，借 加工商品材料（進(jìn)料加工）

貸 庫存商品材料（進(jìn)料加工）

`支付加工費(fèi)并取得加工費(fèi)增值稅專用發(fā)票時(shí)，借 加工商品材料（進(jìn)料加工）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸 銀行存款

收回加工商品時(shí)，借 庫存商品

貸 加工商品材料（進(jìn)料加工）商品報(bào)關(guān)離境時(shí)，借 應(yīng)收外匯帳款

貸 出口銷售收入

申報(bào)加工費(fèi)退稅時(shí)，借 應(yīng)收出口退稅（增值稅）

貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

同時(shí)，加工費(fèi)增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按對應(yīng)出口商品的退稅率計(jì)算的應(yīng)退增值稅金之間的差額，作

借 出口銷售成本

貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）收到退稅款時(shí)，借 銀行存款

貸 應(yīng)收出口退稅（增值稅）發(fā)生退關(guān)、退貨作相反的會計(jì)處理。

定期結(jié)轉(zhuǎn)商品成本和其它帳款往來的會計(jì)處理略。②作價(jià)加工免稅進(jìn)口已備案料件并收回成本復(fù)出口方式下

在這種貿(mào)易方式下，外貿(mào)企業(yè)在主管海關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)備案進(jìn)口料件后，還須向主管出口退稅機(jī)關(guān)填報(bào)“進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表”，經(jīng)批準(zhǔn)后，向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅進(jìn)口料件作價(jià)加工時(shí)計(jì)算增值稅但不計(jì)征入庫的手續(xù)，對其計(jì)算的作價(jià)銷售料件但不入庫的增值稅額，應(yīng)按退稅稅率計(jì)算并抵減其收回成品的應(yīng)退增值稅額。

料件報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)，借 商品材料采購（進(jìn)料加工）

貸 銀行存款

驗(yàn)收入庫后，借 庫存商品材料（進(jìn)料加工）貸 商品材料采購（進(jìn)料加工）（若海關(guān)減征了增值稅，此筆分錄應(yīng)增作：

借 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸 銀行存款

一般地，對外貿(mào)企業(yè)從事理料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，進(jìn)口料件實(shí)行免稅保稅監(jiān)管，成品復(fù)出口后，持有關(guān)出口單證向海關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行進(jìn)口料件的核銷）作價(jià)加工料件并開具料價(jià)增值稅專用發(fā)票時(shí)，借 應(yīng)收帳款等

貸 商品銷售收入——內(nèi)銷

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

到主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)履行進(jìn)口料件的“計(jì)征稅金但不入庫”手續(xù)時(shí)，對應(yīng)抵頂?shù)陌赐硕惵视?jì)算的增值稅金和按征退稅率差計(jì)算的增值稅金，借 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

貸 應(yīng)收出口退稅

庫存商品材料（進(jìn)料加工）收回成品并驗(yàn)收入庫時(shí)，借 庫存商品（進(jìn)料加工）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸 應(yīng)收帳款等 成品報(bào)關(guān)離境后，作

借 應(yīng)收外匯帳款

貸 商品銷售收入——出口銷售 申報(bào)退稅時(shí)，借 應(yīng)收出口退稅（增值稅）

貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到退稅款時(shí)，借 銀行存款

貸 應(yīng)收出口退稅

對成品收回時(shí)的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按退稅率計(jì)算的增值稅金之間的瘥 額，作

借 商品銷售成本——出口銷售成本

貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）發(fā)生退關(guān)、退貨時(shí)，作相反的會計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本和其它帳款往來帳處理略。

2、生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口自產(chǎn)貨物應(yīng)退（免）增值稅的帳務(wù)處理

（1）生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口自產(chǎn)貨物在“免抵退”稅收管理辦法下退（免）稅的帳務(wù)處理 ①一般貿(mào)易方式上

采用免抵退管理辦法的生產(chǎn)企業(yè)每個(gè)季度的第一個(gè)月或第二個(gè)月按免抵退公式計(jì)算的當(dāng)月稅應(yīng)納稅額為正數(shù)時(shí)，計(jì)繳增值稅；為負(fù)數(shù)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)下月繼續(xù)抵扣。到第三個(gè)月，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額若為正數(shù)，計(jì)繳增值稅；若為負(fù)數(shù)，根據(jù)整個(gè)季度的出口銷售比例是否超過50%來決定退稅還是結(jié)轉(zhuǎn)下季的第一個(gè)月繼續(xù)抵扣。因此，按月計(jì)算的應(yīng)繳稅額為正數(shù)并繳納稅金時(shí)，借 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸 銀行存款

季中第一個(gè)月、第二個(gè)月和第三個(gè)月就繳稅額為負(fù)數(shù)且整個(gè)季度出口比例不到50%，分別結(jié)轉(zhuǎn)到下月繼續(xù)抵扣。

第三個(gè)月應(yīng)繳稅額為負(fù)數(shù)且整個(gè)季度出口比例超過50%時(shí)，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅：

借 應(yīng)收出口退稅

貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅時(shí)，借 銀行存款

貸 應(yīng)收出口退稅

生產(chǎn)企業(yè)在按公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，對計(jì)算的不予免稅、抵扣或退稅的稅額作

借 出口銷售成本

貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）若發(fā)生退關(guān)、退貨時(shí)作相反的會計(jì)分錄。②“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式下

生產(chǎn)企業(yè)開展“進(jìn)料加工”業(yè)務(wù)，料件免稅進(jìn)口并經(jīng)海關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，向主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)“生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易申請表”，對免稅進(jìn)口料件虛擬計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但在計(jì)算免抵退時(shí)，對此料件按規(guī)定的退稅率計(jì)算稅額并予以扣減。對此過程中的發(fā)生的增值稅金，已由相關(guān)表格反映，可不作相應(yīng)的會計(jì)核算。在此前提下，有關(guān)會計(jì)分錄： 進(jìn)口材料時(shí)，借 材料采購

貸 應(yīng)付帳款 驗(yàn)收入庫后，借 原材料 貸 材料采購 產(chǎn)品復(fù)出口后，借 應(yīng)收帳款等

貸 產(chǎn)品銷售收入——出口銷售收入 對計(jì)算的當(dāng)月不予免稅、抵扣和退稅的稅額，作

借 產(chǎn)品銷售成本——出口銷售成本

貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）月末結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本略。申報(bào)退稅時(shí)，借 應(yīng)收出口退稅

貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)收到退乘積款后，借 銀行存款

貸 應(yīng)收出口退稅

（2）生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口自產(chǎn)貨物在“先征后退”管理辦法下退（免）稅的帳務(wù)處理 ①一般貿(mào)易方式下

生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)貨及生產(chǎn)成本核算略。

對出口銷售的產(chǎn)品，由于當(dāng)月依據(jù)出口聞岸價(jià)按征稅率計(jì)算的增值稅與按奶稅率計(jì)算的增值稅金之差，轉(zhuǎn)入出口成本，因此，可綜合作

借 應(yīng)收外匯帳款等

其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅

產(chǎn)品銷售成本——出口銷售成本

貸 產(chǎn)品銷售收入——出口銷售收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）對內(nèi)銷的產(chǎn)品，借 應(yīng)收帳款等

貸 產(chǎn)品銷售收入——內(nèi)銷收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）對當(dāng)月應(yīng)納的增值稅，月末作：

借 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸 應(yīng)交稅金——未交稅金 下月初按納稅期限交納增值稅時(shí)，作：

借 應(yīng)交稅金——未交增值稅

貸 銀行存款

收到出口退稅時(shí)，借 銀行存款

貸 其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅 ②進(jìn)料加工方式下

進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄：

在已備案的免稅料件進(jìn)口時(shí)，借 材料采購——進(jìn)料加工料件

貸 應(yīng)付外匯帳款等 材料驗(yàn)收入庫后，借 原材料——進(jìn)料加工料件

貸 材料采購——進(jìn)料加工 帳款往來及生產(chǎn)成本核算略。

生產(chǎn)企業(yè)填寫“生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)為加工貿(mào)易申請表”時(shí)，對免稅進(jìn)口料件虛擬的按通稅率計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，以及以后在退稅額中進(jìn)行的稅金抵扣，這一過程都在有關(guān)表格中進(jìn)行了反映，所以，這一過程及發(fā)生的增值稅稅金可不作核算。

成品出口后，由點(diǎn)到面成品的出口退稅率與征稅率不同而產(chǎn)生的增值稅差額應(yīng)轉(zhuǎn)入到出口成本中，綜合作： 借 應(yīng)收外匯帳款等

產(chǎn)品銷售成本——出口銷售成本

其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅

貸 產(chǎn)品銷售收入——出口銷售收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）月末按“先征后退”公式計(jì)算的應(yīng)繳的增值稅，作：

借 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸 應(yīng)交稅金——未交稅金 帳款往來及結(jié)轉(zhuǎn)成本略。

下月初按增值稅納稅期限交納增值稅時(shí)，借 應(yīng)交稅金——未交增值稅

貸 銀行存款 以后收到退稅款時(shí)，借 銀行存款

貸 其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅

第四篇：銀川市出口退免稅政策

綜合保稅區(qū)出口退稅政策簡介

2013-06-08 15:57

出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物，視同出口貨物，適用增值稅退（免）稅政策。

報(bào)關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物，特殊區(qū)域外的生產(chǎn)企業(yè)或外貿(mào)企業(yè)的退（免）稅申報(bào)分別按生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅辦法和外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅辦法辦理申報(bào)。

運(yùn)入保稅區(qū)的貨物，如果屬于出口企業(yè)銷售給境外單位、個(gè)人，境外單位、個(gè)人將其存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲企業(yè)，離境時(shí)由倉儲企業(yè)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，海關(guān)在其全部離境后，簽發(fā)進(jìn)入保稅區(qū)的出口貨物報(bào)關(guān)單的，保稅區(qū)外的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退（免）稅時(shí)，除分別提供有關(guān)資料外，還須提供倉儲企業(yè)的出境貨物備案清單。確定申報(bào)退（免）稅期限的出口日期以最后一批出境貨物備案清單上的出口日期為準(zhǔn)。

出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)?，視同出口貨物，適用增值稅退（免）稅政策。

輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)獾脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票注明的金額。

輸入特殊區(qū)域的水電氣，由購買水電氣的特殊區(qū)域內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)退稅。企業(yè)應(yīng)在購進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票的開具之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)退稅。申報(bào)退稅時(shí)，應(yīng)填報(bào)《購進(jìn)自用貨物退稅申報(bào)表》，提供正式電子申報(bào)數(shù)據(jù)及下列資料：

1．增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；

2．支付水、電、氣費(fèi)用的銀行結(jié)算憑證（加蓋銀行印章的復(fù)印件）。

輸入特殊區(qū)域的水電氣，區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的，進(jìn)項(xiàng)稅額須轉(zhuǎn)入成本。

特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物；特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)；同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物，適用增值稅免稅政策。

特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物，應(yīng)在出口次月的增值稅納稅申報(bào)內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅、消費(fèi)稅免稅申報(bào)。保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，增值稅退稅率有調(diào)整的，其執(zhí)行時(shí)間以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。

第五篇：出口貨物退免稅申報(bào)流程及賬務(wù)處理

第一章

辦理進(jìn)出口權(quán)流程

一、襄陽市商務(wù)局

辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，取得<<對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表>>

二、襄陽市工商局

辦理工商營業(yè)執(zhí)照的變更手續(xù),變更經(jīng)營范圍,要在營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍里面加一條:從事貨物與技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù).三、國稅、地稅

辦理稅務(wù)登記證上經(jīng)營范圍的變更。

四、襄陽海關(guān)

辦理自理報(bào)關(guān)單位注冊登記證書，取得《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報(bào)關(guān)注冊登記證書》，在此過程中，會涉及到海關(guān)的各種表格、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表、雕刻報(bào)關(guān)專用章、章程等多項(xiàng)報(bào)送資料，因此材料要準(zhǔn)備充分，以免耽誤時(shí)間。

五、外匯管理局

辦理外匯帳戶開立的備案手續(xù)和進(jìn)口(出口)收匯核銷登記，取得由相關(guān)人員辦理核銷業(yè)務(wù)的證明。

六、銀行

選擇一家國內(nèi)銀行，開立外匯賬戶

七、武漢海關(guān)

填制《中國電子口岸企業(yè)情況登記表》到電子口岸制卡中心辦理企業(yè)申請入網(wǎng)手續(xù)，領(lǐng)取電子口岸身份識別卡和電子口岸IC卡。其程序是先到制卡中心領(lǐng)取相關(guān)材料，然后帶相關(guān)材料依次要到國稅局、工商局、技術(shù)監(jiān)督局、外管局等相關(guān)部門辦理審核手續(xù)，最后帶證明材料到到制卡中心領(lǐng)取電子口岸身份識別卡和電子口岸IC卡。

八、國稅局辦理出口退稅登記

第二章

出口流程

一、在海關(guān)注冊的中國電子口岸里申領(lǐng)核銷單

（財(cái)務(wù)）

在電子口岸上具體操作步驟 ：出口收匯→ 核銷單申領(lǐng)→ 填寫份數(shù) → 申請 → 返回主頁 二、領(lǐng)單（財(cái)務(wù)）?

第一次只能申領(lǐng)一份 需帶蓋有公司公章的介紹信 和IC卡 ? 核銷單：一張三聯(lián) 從左到右分為 存根聯(lián) — 出口收匯核銷單聯(lián) — 出口退稅專用聯(lián)（沒有核銷不能撕開），核銷單上需要加蓋3個(gè)章

（1）國家外匯管理局監(jiān)制章（核銷單領(lǐng)來是就已蓋上），（2）核銷單領(lǐng)來后 在出口單位、單位代碼的位置上蓋上有公司企業(yè)代碼的形章，（3）在每兩聯(lián)中間的出口單位蓋章的位置上蓋上公司公章

三、備案（財(cái)務(wù)）? 備案分兩步(1)在電子口岸上備案，(2)在自己公司的外匯核銷單登記表上備案

? 電子口岸上備案的具體操作步驟有如下2種 ：

（1）單筆備案：出口收匯 → 口岸備案 → 在值中輸入核銷單號 → 核銷單號點(diǎn)擊進(jìn)去 → 找到核銷單 → 核對（2）批量備案：出口收匯 → 批量備案 → 輸起始號 → 份數(shù) → 系統(tǒng)自動(dòng)跳出終止號 → 確認(rèn)（比較簡單、方便）

? 備案好后 特別注意 哪票核銷單備案在哪個(gè)海關(guān),登記起來，如，備案上海海關(guān)的核銷單，只能在上海海關(guān)轄區(qū)內(nèi)使用，若，你手中只有深圳海關(guān)備案的核銷單，但現(xiàn)在需要到上海海關(guān)報(bào)關(guān)，就需要撤銷深圳海關(guān)的備案，并重新備案到上海海關(guān)。

四、寄單、報(bào)關(guān)（外貿(mào)人員及貨代）

? 郵寄（核銷單(一份，蓋中英文章和條形章)、代理報(bào)關(guān)委托書(一份一式三聯(lián)，蓋中英文章和法人章)、發(fā)票(2份，蓋中英文章)、裝箱單(2份，蓋中英文章)、商品要素說明(1，份蓋中英文章，在中國海關(guān)網(wǎng)上查找)、報(bào)關(guān)單(2份，其中一份空白只蓋報(bào)關(guān)專用章，另一份需要填寫所有報(bào)關(guān)信息并蓋報(bào)關(guān)專用章)）? 貨代報(bào)關(guān)后1~2天（預(yù)計(jì)上船日期(即ETD)前1~2天）向貨代催要報(bào)關(guān)預(yù)錄單

? 收到預(yù)錄單傳真件后，審核報(bào)關(guān)內(nèi)容是否正確（預(yù)錄單和報(bào)關(guān)單上記載的內(nèi)容應(yīng)該完全一致）? 在出運(yùn)后10天左右要開始在電子口岸上查詢此份核銷單是否有信息

五、退單（外貿(mào)人員）

? 出口貨物紙質(zhì)報(bào)關(guān)單一式六聯(lián) 1 海關(guān)作業(yè)聯(lián) 2 海關(guān)留存聯(lián) 3 企業(yè)留存聯(lián) 4 海關(guān)核銷聯(lián)（用于辦理加工貿(mào)易核銷）[1至4聯(lián)為海關(guān)留存] 5 證明聯(lián)（出口收匯用）6 證明聯(lián)（出口退稅用）

? 報(bào)關(guān)后20天~40天左右，海關(guān)會退下報(bào)關(guān)單、場站收據(jù)、核銷單（蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章 黃色聯(lián)用于出口退稅

白色聯(lián)用于外匯核銷 另一份為企業(yè)備份）

? 以上兩條的前提：應(yīng)該支付給貨代的所有費(fèi)用，已經(jīng)支付，如沒有支付，基本上所有貨代都會扣退單

六、審單、交單（財(cái)務(wù)）

? 交單電子口岸上的具體操作步驟 ：出口收匯 → 企業(yè)交單 → 核銷單號 → 數(shù)據(jù)報(bào)送 → 選核銷單號 → 發(fā)送功之后 → 交單（在電子口岸上有報(bào)關(guān)單、核銷單信息后即可進(jìn)行此項(xiàng)操作）

? 兩三個(gè)工作日后，收到外匯管理局信息（或打電話過去問核銷單好了沒有 一般直接在網(wǎng)上查詢即可）? 向國稅報(bào)送數(shù)據(jù)電子口岸上的具體操作步驟 ： 出口退稅 → 數(shù)據(jù)報(bào)送 → 選擇報(bào)送 → 確認(rèn)核銷單號、報(bào)關(guān)單號 → 點(diǎn)擊報(bào)送

七、銀行收匯（財(cái)務(wù)）

? 收到外匯款時(shí)，銀行國際結(jié)算部會通知企業(yè)，企業(yè)需在國家外匯管理局應(yīng)用服務(wù)平臺中的國際收支網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行申報(bào)，在出口收匯核銷網(wǎng)上報(bào)申系統(tǒng)上的具體操作步驟 ：在國際收支網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)做外匯收入申報(bào)的同時(shí)，選擇本筆款項(xiàng)是否為出口核銷項(xiàng)下收匯，選擇“是”，然后點(diǎn)擊保存，系統(tǒng)會自動(dòng)轉(zhuǎn)入核銷信息錄入與修改界面，然后核對無誤，點(diǎn)擊保存，操作完成。

? 銀行在審核企業(yè)填寫的申報(bào)單證后，為企業(yè)辦理待核查賬戶資金結(jié)匯或劃出手續(xù)，企業(yè)根據(jù)銀行出具的單據(jù)確認(rèn)收匯。

? A類企業(yè)30天以上（不含）的預(yù)收貨款或預(yù)付貨款、B類和C類企業(yè)在監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生的預(yù)收貨款或預(yù)付貨款，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收款或付款之日起30天內(nèi)，通過國家外匯管理局應(yīng)用服務(wù)平臺中的貨物貿(mào)易外匯監(jiān)測系統(tǒng)企業(yè)端向外匯局報(bào)告相應(yīng)的預(yù)計(jì)出口或進(jìn)口日期、預(yù)計(jì)出口或進(jìn)口對應(yīng)的預(yù)收或預(yù)付金額等信息。? 預(yù)收貨款報(bào)告調(diào)整操作的時(shí)間限制是，已報(bào)告預(yù)收貨款的收匯日期與當(dāng)前操作日期的時(shí)間跨度超過30天且預(yù)計(jì)出口日期在操作當(dāng)月之后的。在此情況下，企業(yè)可拆分已報(bào)告預(yù)收貨款的報(bào)告金額，企業(yè)可向后調(diào)整預(yù)收貨款所報(bào)告預(yù)計(jì)出口日期。

八 退稅（見第三章內(nèi)容）(財(cái)務(wù))

九、會計(jì)備案須提供資料〈全部原件〉（財(cái)務(wù)人員）。1.報(bào)關(guān)單、核銷單。2.場站收據(jù)〈貨代提供〉

3.購銷合同〈一定要和開票工廠的公章一致〉。4.提單〈貨代寄來復(fù)印留底〉。5.單證目錄單與報(bào)表〈會計(jì)提供）

第三章 出口貨物退（免）稅正式申報(bào)工作規(guī)程

第一節(jié)

生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅申報(bào)

一、工作內(nèi)容

生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物（包括視同自產(chǎn)貨物），除另有規(guī)定外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售核算后，憑有關(guān)憑證在規(guī)定的期限內(nèi)向縣（市、區(qū)）局辦稅服務(wù)廳申報(bào)“免、抵、退”稅。

生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單<出口退稅專用>上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳申報(bào)征收崗辦理出口貨物“免、抵、退”稅手續(xù)。如果其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期的，應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)“免、抵、退”稅。

貨物報(bào)關(guān)出口期滿90天時(shí)，若紙質(zhì)出口貨物報(bào)關(guān)單齊全但信息仍核對不上，應(yīng)由縣（市、區(qū)）局稅政部門政策管理崗在信息不齊的出口貨物報(bào)關(guān)單“出口日期”上方簽署“報(bào)關(guān)單已回”字樣，加蓋“出口退稅專用章”，并登記臺賬，將出口貨物報(bào)關(guān)單退給納稅人

二、工作流程

（一）工作步驟

1、湖北省出口退稅網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)或辦稅服務(wù)廳申報(bào)征收崗受理納稅人的預(yù)申報(bào)，并進(jìn)行審核；

2、湖北省出口退稅網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)或辦稅服務(wù)廳申報(bào)征收崗反饋審核信息；

3、稅源管理崗對納稅人提交的相關(guān)表格進(jìn)行初審；

4、稅源管理領(lǐng)導(dǎo)崗簽署意見；

5、稅源管理崗將相關(guān)表格返還給納稅人。

6、辦稅服務(wù)廳申報(bào)征收崗受理納稅人的增值稅納稅申報(bào)；

7、辦稅服務(wù)廳申報(bào)征收崗將增值稅納稅申報(bào)相關(guān)資料返還給納稅人；

8、辦稅服務(wù)廳申報(bào)征收崗受理納稅人的正式申報(bào)，并進(jìn)行審核；

9、辦稅服務(wù)廳申報(bào)征收崗向納稅人出具接單登記回執(zhí)。

（二）流程圖

三、工作規(guī)程

納稅人自營或委托出口貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)上做銷售核算后，在規(guī)定的出口退稅申報(bào)期限內(nèi)，向辦稅服務(wù)廳辦理出口退（免）稅申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅納稅申報(bào)和出口貨物退（免）稅申報(bào)同時(shí)受理的“雙申報(bào)”制度，每月15日之前，辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)同步辦理退（免）稅申報(bào)。

在實(shí)際工作中，會在電腦中建立以下文件夾：ysb（預(yù)申報(bào)）、ysbfk（預(yù)申報(bào)反饋）、mxsb（明細(xì)申報(bào)）、hzsb（匯總申報(bào)）、zssbfk（正式申報(bào)反饋），以方便在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)和湖北省出口退稅網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)中生成相應(yīng)文件。

（一）預(yù)申報(bào)

1、申報(bào)時(shí)限。納稅人每月10日前進(jìn)行預(yù)申報(bào)。當(dāng)月如果有出口，在電子口岸上可以看到出口信息即可按照電子口岸的信息在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中做預(yù)申報(bào)，生成ysb數(shù)據(jù)，另在做預(yù)申報(bào)的同時(shí)必須在會計(jì)核算上確認(rèn)相應(yīng)的收入。

2、申報(bào)方式。（1）上門申報(bào)。納稅人可以到辦稅服務(wù)廳進(jìn)行出口貨物退（免）稅預(yù)申報(bào)。（2）網(wǎng)上申報(bào)。納稅人可以登錄湖北省出口退稅網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)申報(bào)并接受預(yù)審核反饋結(jié)果。

3、申報(bào)資料。出口貨物退（免）稅預(yù)申報(bào)電子數(shù)據(jù)。納稅人應(yīng)使用國家稅務(wù)總局統(tǒng)一下發(fā)的申報(bào)軟件辦理出口貨物退（免）稅申報(bào)。

4、受理申報(bào)。

（1）辦稅服務(wù)廳申報(bào)征收崗接收預(yù)申報(bào)電子數(shù)據(jù)后登錄出口退稅審核系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)審并反饋審核信息，生成ysbfk數(shù)據(jù)。

（2）納稅人將取得的ysbfk數(shù)據(jù)讀入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)，查詢疑點(diǎn)反饋情況。

（二）正式申報(bào)

1、時(shí)限要求。納稅人根據(jù)預(yù)申報(bào)結(jié)果進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整后生成mxsb數(shù)據(jù)，再將當(dāng)月增值稅納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)填入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中的納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)采集，生成hzsb正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，每月11－14日前持下列資料到稅源管理科（所、分局）進(jìn)行申報(bào)初審。A、退(免)稅申報(bào)資料 生產(chǎn)企業(yè)按裝訂順序分為： ⑴ ⑵ 《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅 申報(bào)匯總表》；2份 《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》；2份

⑶經(jīng)納稅人蓋章確認(rèn)的《增值稅納稅申報(bào)表》及附表二； ⑷出口收匯核銷單（出口退稅專用）或遠(yuǎn)期收匯備案證明；

⑸出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）或代理出口貨物證明（有代理業(yè)務(wù)的提供）； ⑹出口發(fā)票

⑺退稅部門確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》

⑻國稅機(jī)關(guān)要求提供的其它資料。包括委托加工合同、《生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品認(rèn)定通知書》、《出口貨物退（免）稅延期申報(bào)申請審批表》等資料。B、退(免)稅審核審批資料 生產(chǎn)企業(yè)按裝訂順序分為： ⑴《接單登記回執(zhí)》、交接表 ⑵《出口業(yè)務(wù)基本情況表》；

⑶《出口貨物退（免）稅審核情況表》； ⑷《出口貨物退（免）稅審核疑點(diǎn)處理意見表》； ⑸《出口貨物退（免）稅機(jī)審疑點(diǎn)需人工挑過申報(bào)表》； ⑹《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》1份 ⑺《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》1份 ⑻《出口貨物退（免）稅審批通知書》；

⑼《中華人民共和國稅收收入退還書》、《中華人民共和國免抵稅調(diào)庫通知單》 ⑽首筆出口業(yè)務(wù)調(diào)查核實(shí)報(bào)告和回函的復(fù)印件。

2、辦稅服務(wù)廳申報(bào)征收崗負(fù)責(zé)受理納稅人報(bào)送的出口貨物退（免）稅資料。（1）對納稅人報(bào)送的出口貨物退（免）稅資料進(jìn)行初審。

①核對下列單證、報(bào)表是否齊全：

a、三單。即出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單和出口發(fā)票。

b、四表。即《增值稅納稅申報(bào)表》、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》、《出口業(yè)務(wù)基本情況表》。

②核對單證、報(bào)表之間的邏輯關(guān)系：

一是核對三單之間企業(yè)名稱、貨物名稱是否一致；

二是核對明細(xì)表中三單號碼、出口商品代碼、離岸價(jià)等欄目與三單對應(yīng)項(xiàng)目邏輯關(guān)系是否一致； 三是核對四表中免、抵、退稅出口貨物銷售額是否一致；

四是核對四表中“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“出口銷售額乘征退稅率之差”、“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”是否一致；

五是核對《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》中“免抵退貨物應(yīng)退稅額”與通過審核系統(tǒng)查詢的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中“當(dāng)期應(yīng)退稅額”是否一致。

（2）對納稅人提供的申報(bào)資料齊全、表單相符的，受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)。并在納稅人提供的增值稅納稅申報(bào)表（主表）上簽字蓋章。將表、單、證的數(shù)量登記錄入審核系統(tǒng)，并通過審核系統(tǒng)向納稅人出具《接單登記回執(zhí)》。填寫《出口貨物退(免)稅審核情況表》，簽署審核意見。

（3）對申報(bào)資料不準(zhǔn)確、紙質(zhì)憑證不齊全的，不予受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)，當(dāng)即向納稅人提出改正、補(bǔ)充憑證資料的要求。

（4）將納稅人申報(bào)的出口貨物退（免）稅數(shù)據(jù)讀入出口退稅審核系統(tǒng)，并將企業(yè)申報(bào)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)提交審核環(huán)節(jié)。（5）申報(bào)征收崗將受理資料轉(zhuǎn)交辦稅服務(wù)廳文書處理崗后，由辦稅服務(wù)廳文書處理崗將受理資料轉(zhuǎn)交縣（市、區(qū)）局綜合管理崗，并填寫《湖北省出口貨物退（免）稅資料交接表》。

3、稅源管理科（所、分局）初審

（1）稅源管理崗在加強(qiáng)出口企業(yè)日常監(jiān)管的基礎(chǔ)上，進(jìn)行申報(bào)初審。重點(diǎn)審核納稅人申報(bào)退（免）稅的出口貨物與其實(shí)際生產(chǎn)貨物是否相符，出口貨物的數(shù)量與其生產(chǎn)能力（含視同自產(chǎn)）是否匹配。主要審核如下內(nèi)容： ①運(yùn)用審核系統(tǒng)003數(shù)據(jù)與四表中納稅人當(dāng)期申報(bào)免抵退稅銷售額進(jìn)行比對,看是否相符。

②對《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》進(jìn)行審核。主要審核申報(bào)明細(xì)是否與實(shí)際情況相符。查看出口產(chǎn)品商品名稱是否為自產(chǎn)產(chǎn)品，是否將非自產(chǎn)產(chǎn)品當(dāng)作自產(chǎn)產(chǎn)品申報(bào)，是否未按規(guī)定進(jìn)行視同自產(chǎn)產(chǎn)品申報(bào)等其它情況；查看與《出口業(yè)務(wù)基本情況表》相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符，審核其是否存在出口貨物與實(shí)際生產(chǎn)能力不匹配的現(xiàn)象。（2）稅源管理崗審核完畢后，對審核無誤的，填寫《出口業(yè)務(wù)基本情況表》，簽署意見后報(bào)稅源管理領(lǐng)導(dǎo)崗審核，稅源管理領(lǐng)導(dǎo)崗簽章后，由稅源管理崗將相關(guān)資料、數(shù)據(jù)返還給納稅人。

在下月初在湖北省出口退稅網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)中取得hzsbfk數(shù)據(jù)，將正式反饋信息讀入至出口退稅申報(bào)系統(tǒng)，再進(jìn)行當(dāng)月的出口退稅預(yù)申報(bào)工作。

第二節(jié)

稅管員審核

一、實(shí)地調(diào)查。稅收管理員應(yīng)做好對納稅人的日常監(jiān)管，在納稅人發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)和每月納稅人免抵退稅申報(bào)前，進(jìn)行約談和實(shí)地調(diào)查，重點(diǎn)核查以下內(nèi)容：

1、財(cái)務(wù)管理是否規(guī)范，內(nèi)、外銷是否分開核算；

2、查看其生產(chǎn)廠房、主要設(shè)備和工人數(shù)量等與企業(yè)的生產(chǎn)能力、銷售規(guī)模是否匹配；

3、調(diào)查出口貨物耗用的原材料、包裝物、運(yùn)費(fèi)是否正常；

4、對從敏感地區(qū)、流通領(lǐng)域、購貨集中地取得的增值稅專用發(fā)票，以及“四小票”重點(diǎn)核實(shí)；

5、調(diào)查其資金往來及財(cái)務(wù)狀況，對大額現(xiàn)金支付及委托付款情況進(jìn)行核實(shí)；

6、有無內(nèi)銷收入不計(jì)或少計(jì)的現(xiàn)象；

7、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物是否是自產(chǎn)貨物，有無非自產(chǎn)貨物申報(bào)退（免）稅或視同自產(chǎn)產(chǎn)品未認(rèn)定辦理退（免）稅手續(xù)的情況；

8、對有征、退稅率之差的當(dāng)期出口貨物，有無及時(shí)計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并按月從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)入成本。

根據(jù)實(shí)地調(diào)查結(jié)果，制作《出口企業(yè)基本情況核查表》。

第三節(jié)

視同內(nèi)銷征稅的管理

一、出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。

（一）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；

（二）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物；

（三）出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物；

（四）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的貨物；

（五）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。

一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額公式：

銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計(jì)算應(yīng)納稅額公式：

應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）×征收率

對上述應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額的出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)如已按規(guī)定計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可從成本科目轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目；外貿(mào)企業(yè)如已按規(guī)定計(jì)算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅的金額轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目。

出口企業(yè)出口的上述貨物若為應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定者外，出口企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)的，須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅；出口企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)的，不退還消費(fèi)稅。

二、對出口企業(yè)按本節(jié)第一條規(guī)定計(jì)算繳納增值稅、消費(fèi)稅的出口貨物，不再辦理退稅。對已計(jì)算免抵退稅的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在申報(bào)納稅當(dāng)月沖減調(diào)整免抵退稅額；對已辦理出口退稅的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在申報(bào)納稅當(dāng)月向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。

第四章

出口退稅會計(jì)處理

在我國，出口貨物增值稅實(shí)行零稅率，即相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額為零。正是由于銷項(xiàng)稅額為零，使得進(jìn)項(xiàng)稅額無法得到實(shí)際的抵扣，因此，需要以退稅的形式使得無法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額得到實(shí)際的抵扣。

目前，在實(shí)務(wù)上，出口退稅在“銷項(xiàng)稅額”方面并非執(zhí)行真正的零稅率而是一種“超低稅率”，即征稅率（17%、13%）與退稅率（各貨物不同）之差，即稅法規(guī)定的出口退稅“不得免征和抵扣稅額”的計(jì)算比率。

我國對具有一般納稅人資格的生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅實(shí)行“免、抵、退”辦法?！懊?、抵、退”的含義如下： “免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅； “抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。

“退”是指按照上述過程確定的實(shí)際應(yīng)退稅額為負(fù)數(shù)時(shí)，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額未能完全抵扣時(shí)，對未抵扣的部分予以全部或部分退還。

一、歸納起來，“免、抵、退”稅的計(jì)算可分為四個(gè)步驟：

（一）計(jì)算不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）

相關(guān)會計(jì)處理為：

根據(jù)“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（二）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期末留抵稅額

若應(yīng)納稅額為正數(shù)，即沒有可退稅額（因?yàn)闆]有留抵稅額），則仍應(yīng)交納增值稅；若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請退稅，但到底能退多少，還要進(jìn)行計(jì)算比較。

（三）計(jì)算免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原料價(jià)格×出口貨物退稅率

免稅購進(jìn)原料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格公式為：

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅

（四）確定應(yīng)退稅額和免抵稅額

1、若應(yīng)納稅額為零或正數(shù)時(shí)，即：沒有留抵稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額為零；免抵稅額＝免抵退稅額，免抵退稅額全部作為“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”。

相關(guān)會計(jì)處理為：

（1）計(jì)提當(dāng)期應(yīng)納稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———未交增值稅

（2）免抵退申報(bào)表上當(dāng)期免抵額金額國稅局審批后：

借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

當(dāng)期免抵稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口退稅）

當(dāng)期免抵稅額

借：營業(yè)稅金及附加

---應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

當(dāng)期免抵稅額*7%

(財(cái)稅（2005）25號)

---教育費(fèi)附加

當(dāng)期免抵稅額*3%

貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

同上

---教育費(fèi)附加

同上

2、若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即：有留抵稅額時(shí)，則可以免抵退稅額為限享受退稅：

（1）若當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額＝免抵退稅額－當(dāng)期期末留抵稅額。

相關(guān)會計(jì)處理為：

A:借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）（當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口退稅）（“當(dāng)期免抵退稅額”=出口銷售額*退稅率）

（2）若當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，可全部退稅，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝免抵退稅額；當(dāng)期免抵稅額＝出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額＝0。

相關(guān)會計(jì)處理為：

A、借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口退稅）

“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）”所對應(yīng)的金額，才是真正的退稅，根據(jù)“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的計(jì)算過程可得知，退的是期末未抵扣完的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。

“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）”科目在會計(jì)上屬于過渡科目，不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)利潤，待補(bǔ)貼款到賬后，該科目余額自然歸零。

由此可見，“出口退稅”貸方專欄核算的是“當(dāng)期免抵稅額”與“當(dāng)期應(yīng)退稅額”之和，即稅法中規(guī)定的“當(dāng)期免抵退稅額”（=出口銷售額*退稅率）。

而出口貨物實(shí)際執(zhí)行的“超低稅率”計(jì)算的“銷項(xiàng)稅額”被計(jì)入了“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”貸方專欄。如果將該部分?jǐn)?shù)額與“出口退稅”貸方專欄數(shù)額相加，其實(shí)也就是內(nèi)銷情況下，應(yīng)當(dāng)交納的銷項(xiàng)稅額。在內(nèi)銷情況下，增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)由購買方支付，但由于出口實(shí)行免稅政策，購買方免于向銷售方支付增值稅款（這就是免稅的結(jié)果），對此，國家以“出口退稅”的辦法進(jìn)行補(bǔ)償。在這個(gè)意義上講，出口退稅就相當(dāng)于銷項(xiàng)稅，其目的就是用于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，抵扣有余的部分則給予退還。

在免抵退稅的計(jì)算方法中，計(jì)算“當(dāng)期免抵稅額”主要是為了賬務(wù)處理的需要。免抵稅額即為“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目的數(shù)額，如果不計(jì)算出免抵稅額，在財(cái)務(wù)處理時(shí)將無法平衡。

（四）我公司出口業(yè)務(wù)相關(guān)會計(jì)處理：

例

1、我公司出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為15%。在2011年7月-10月發(fā)生以下有關(guān)出口業(yè)務(wù)：（1）2011年7月1日外貿(mào)組簽訂出口越南外貿(mào)合同到岸價(jià)50,000美元，其中運(yùn)、保費(fèi)800美元，7月10日收到出口越南預(yù)收款30,000美元，7月匯率為6.45（2）2011年8月，出口越南貨物報(bào)關(guān)出口，8月匯率為6.4。

（3）2011年9月5日支付貨代運(yùn)保費(fèi)8500元（簽訂貨代協(xié)議匯率為6.45，含到岸價(jià)中的運(yùn)保費(fèi)800美元）。（4）2011年10月收到出口越南余款20,000美元。10月匯率為6.35（5）2011年11月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額1,000,000元，進(jìn)項(xiàng)稅為110,000元，出口申報(bào)表當(dāng)期免抵額金額經(jīng)國稅局已審批。

按以上條件做相應(yīng)會計(jì)分錄及計(jì)算當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

（1）2011年7月

借：銀行存款---外幣賬戶

30000*6.45=193,500元

貸：應(yīng)收賬款---越南客戶

193,500元(2)2011年8月

A、確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款—越南客戶

50000*6.4=320,000元

貸：主營業(yè)務(wù)收入---外銷收入

（50000-800）*6.4=314,880元

其他應(yīng)付款---越南客戶

800*6.4=5120元

B、免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =（50000-800）*6.4×(17%-15%)-0=6297.6元

借：主營業(yè)務(wù)成本

6297.6元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出)

6297.6元

（3）2011年9月

A、10月5日支付貨代運(yùn)保費(fèi)8500

借：其他應(yīng)付款---越南客戶

800*6.45=5160元

銷售費(fèi)用---運(yùn)輸費(fèi)

8500-5160=3340元

貸：銀行存款

8500元 結(jié)轉(zhuǎn)“其他應(yīng)付款”匯兌損益：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用---匯兌凈損失

5160-5120=40元

其他應(yīng)付款---越南客戶

40元（4）、2011年10月收到余款20000美元

借：銀行存款---外幣賬戶

20000*6.35=127000元

貸：應(yīng)收賬款---越南客戶

127000元

結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用---匯兌凈損失

320000-193500-127000=-500元

貸： 應(yīng)收賬款---越南客戶

00元

（5）、2011年11月出口申報(bào)表當(dāng)期免抵額金額經(jīng)國稅局審批。

A、11月應(yīng)納稅額=1,000,000×17%-110,000=60,000元

借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

60000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———未交增值稅

60000 B、按規(guī)定，沒有留抵稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額為零；免抵稅額＝免抵退稅額=47232元

免抵退申報(bào)表上當(dāng)期免抵額金額: 免抵退稅額=（50,000-800）*6.4*15%=47232元：

借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

47232元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口退稅）

47232元

借：營業(yè)稅金及附加

---應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

47232元*0.07=3306.24元

---教育費(fèi)附加

47232元*0.03=1416.96元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

3306.24元

---教育費(fèi)附加

1416.96元

例

2、如果2011年11月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額1,000,000元，進(jìn)項(xiàng)稅為180,000元，則11月應(yīng)納稅額=1,000,000×17%-180000=-10000元，由于當(dāng)期免抵稅額為47232元

當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額=10000元，當(dāng)期免抵稅額＝免抵退稅額－當(dāng)期期末留抵稅額=47232-10000=37232。

11月的會計(jì)分錄：確認(rèn)收入、免抵退稅不得免征和抵扣稅額和會計(jì)分錄同例1，當(dāng)期應(yīng)退稅的會計(jì)分錄如下：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

10000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）372

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口退稅）

47232

例

3、如果2011年11月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額1,000,000元，進(jìn)項(xiàng)稅為220000元

則11月應(yīng)納稅額=1,000,000×17%-220000=-50000元，由于當(dāng)期免抵稅額為47232元

當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，可全部退稅，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝免抵退稅額=47232；當(dāng)期免抵稅額＝出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額＝0。

當(dāng)期留抵稅額=50000-47232=2768元

11月的會計(jì)分錄：確認(rèn)收入、免抵退稅不得免征和抵扣稅額和會計(jì)分錄同例1，當(dāng)期應(yīng)退稅的會計(jì)分錄如下：

A、借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

47232

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口退稅）

47232 B、借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

50000-47232=2768

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

2768