第一篇：下月起月銷售不超2萬小微企業(yè)免征增值稅營業(yè)稅

下月起月銷售不超2萬小微企業(yè)免征增值稅營業(yè)稅

2013年07月24日19:20 新華網(wǎng) 我有話說(8224人參與)

李克強主持召開國務院常務會議

決定進一步公平稅負 暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅

研究確定促進貿易便利化推動進出口穩(wěn)定發(fā)展的措施

部署改革鐵路投融資體制 加快中西部和貧困地區(qū)鐵路建設

新華網(wǎng)北京7月24日電 國務院總理李克強24日主持召開國務院常務會議，決定進一步公平稅負，暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅；研究確定促進貿易便利化推動進出口穩(wěn)定發(fā)展的措施；部署改革鐵路投融資體制，加快中西部和貧困地區(qū)鐵路建設。

會議認為，當前我國經濟運行處于合理區(qū)間，要立足當前、著眼長遠，發(fā)揮調結構、促改革對穩(wěn)增長的積極作用，不斷增強發(fā)展后勁和內生動力。要在營造公平開放便利的市場環(huán)境上多下功夫，在激發(fā)市場主體活力上多想辦法，在加強薄弱環(huán)節(jié)建設上加大力度，充分發(fā)揮市場機制作用，釋放改革紅利，為經濟持續(xù)健康發(fā)展注入不竭動力。

會議指出，小微企業(yè)數(shù)量眾多，絕大多數(shù)為民營企業(yè)，對推動經濟發(fā)展、促進市場繁榮、不斷擴大就業(yè)發(fā)揮著重要作用。為支持小微企業(yè)發(fā)展，會議決定，通過調整支出結構盤活存量財政資金，緩解財政收支矛盾，按照公平稅負原則，從今年8月1日起，對小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅，并抓緊研究相關長效機制。這將使符合條件的小微企業(yè)享受與個體工商戶同樣的稅收政策，為超過600萬戶小微企業(yè)帶來實惠，直接關系幾千萬人的就業(yè)和收入。

會議指出，當前我國經貿環(huán)境復雜嚴峻，進出口增速均明顯放緩。要通過制度創(chuàng)新，提高貿易便利化水平，增強企業(yè)競爭力。一是制定便利通關辦法，抓緊出臺“一次申報、一次查驗、一次放行”改革方案，分步在全國口岸實行。二是整頓進出口環(huán)節(jié)經營性收費，減少行政事業(yè)性收費。暫免出口商品法定檢驗費用。減少法檢商品種類，原則上工業(yè)制成品不再實行出口法檢。抓緊研究法定檢驗體制改革方案。三是鼓勵金融機構對有訂單、有效益的企業(yè)及項目加大支持力度，發(fā)展短期出口信用保險業(yè)務，擴大保險規(guī)模。四是支持外貿綜合服務企業(yè)為中小民營企業(yè)出口提供融資、通關、退稅等服務。創(chuàng)造條件對服務出口實行零稅率，逐步擴大服務進口。五是積極擴大商品進口，增加進口貼息資金規(guī)模。完善多種貿易方式，促進邊境貿易。六是努力促進國際收支基本平衡，保持人民幣匯率在合理均衡水平上的基本穩(wěn)定。

會議強調，鐵路是國家重要的基礎設施和民生工程，是資源節(jié)約型和環(huán)境友好型運輸方式。要按照統(tǒng)籌規(guī)劃、多元投資、市場運作、政策配套的基本思路，推進鐵路投融資體制改革，這是繼鐵路機構改革、實現(xiàn)政企分開后的又一重大改革舉措。通過改革，全面開放鐵路建設市場，優(yōu)先建設中西部和貧困地區(qū)的鐵路及相關設施。這將有力推動扶貧攻堅，促進區(qū)域協(xié)調發(fā)展和積極穩(wěn)妥推進城鎮(zhèn)化，更好地實現(xiàn)群眾改善生產生活條件、增加收入的迫切期盼。為此，一要多方式多渠道籌集建設資金，以中央財政性資金為引導，吸引社會資本投入，設立鐵路發(fā)展基金。創(chuàng)新鐵路債券發(fā)行品種和方式。二要向地方和社會資本開放城際鐵路、市域(郊)鐵路、資源開發(fā)性鐵路等的所有權和經營權。三要加大力度盤活鐵路用地資源，搞好綜合開發(fā)利用，以開發(fā)收益支持鐵路發(fā)展。四要加快前期工作，使“十二五”規(guī)劃確定的重點項目及時開工，按合理工期推進，確保工程質量。會議還審議通過了《鐵路安全管理條例(草案)》。

會議強調，要繼續(xù)有力做好甘肅定西抗震救災工作，使災區(qū)群眾得到妥善安置。針對近期各類自然災害仍可能多發(fā)的情況，各地區(qū)、各部門要本著對人民高度負責的精神，切實做好防范和應對災害工作，確保人民生命安全和基本生活。

(原標題：李克強主持召開國務院常務會議)

第二篇：小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅政策解讀

國家稅務總局解讀《關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅政策》

一、有關背景

2014年9月17日，國務院召開常務會議，決定進一步支持小微企業(yè)發(fā)展。為落實國務院會議精神，我局會同財政部聯(lián)合印發(fā)了《關于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2014〕71號），明確自2014年10月1日至2015年12月31日，對月銷售額2萬元至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，免征增值稅或營業(yè)稅。

為便于免征小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的貫徹落實，針對按季納稅、兼營不同應稅項目、專用發(fā)票開具等問題，稅務總局發(fā)布了《國家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》，對相關事項進行明確。

二、公告主要內容

一是明確了“以一個季度為納稅期限的納稅人”如何確定免稅銷售額和營業(yè)額的問題。財稅文件分段、按月規(guī)定了小微企業(yè)享受免征增值稅、營業(yè)稅的銷售額或營業(yè)額，如：財稅〔2013〕52號明確月銷售額2萬元以下的企業(yè)和非企業(yè)性單位免稅；新出臺的財稅[2014]71號明確銷售額2-3萬元間的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人（包含個體工商戶、其他個人、企業(yè)和非企業(yè)性單位）免稅。本著減輕小微企業(yè)稅收負擔的原則，公告明確對于按季申報的納稅人，季銷售額或營業(yè)額不超過9萬元（含9萬元）的，免征增值稅或營業(yè)稅。

二是明確了兼營不同應稅項目免稅計算問題。兼有增值稅應稅項目和營業(yè)稅應稅項目的納稅人，既屬于增值稅納稅人，又屬于營業(yè)稅納稅人。為支持小微企業(yè)發(fā)展，公告明確，納稅人分別核算增值稅應稅項目銷售額和營業(yè)稅應稅項目營業(yè)額，分別享受月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）免征增值稅和月營業(yè)額不超過3萬元（按季納稅9萬元）免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。

三是明確了有關開具發(fā)票問題。為最大限度支持小微企業(yè)發(fā)展，公告明確，對于增值稅小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票繳納的稅款，在將增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還。

第三篇：稅務總局就小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅政策答問

稅務總局就小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅政策答問

國家稅務總局貨物勞務稅司有關負責人就 小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策答記者問

財政部、國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)《關于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2014]71號）后，稅務總局連續(xù)出臺《關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年57號）、《關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2014年58號），明確按季納稅、兼營不同應稅項目時如何適用免稅政策及相關征管配套措施，國家稅務總局貨物勞務稅司有關負責人就小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策有關問題回答了記者提問。

1.什么樣的納稅人可以享受小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策？

答：《國家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》（2014年第57號）明確，增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人（包含個體工商戶、其他個人、企業(yè)和非企業(yè)性單位），月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元）的，可以享受免征增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策。

2.對于按季申報的納稅人，如何確定享受優(yōu)惠政策的納稅人范圍？

答：《國家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》（2014年第57號）明確，對于以一個季度為納稅期限的納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元（含9萬元）的，免征增值稅或營業(yè)稅。

3.兼營增值稅應稅項目和營業(yè)稅應稅項目的納稅人，如何適用小微企業(yè)優(yōu)惠政策？

答：兼有增值稅應稅項目和營業(yè)稅應稅項目的納稅人，既屬于增值稅納稅人，又屬于營業(yè)稅納稅人，為支持小微企業(yè)發(fā)展，《國家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》（2014年第57號）明確，納稅人分別核算增值稅應稅項目銷售額和營業(yè)稅應稅項目營業(yè)額，蘇州麒鷹財稅管理咨詢有限公司提供分別享受月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）免征增值稅和月營業(yè)額不超過3萬元（按季納稅9萬元）免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。

4.個體工商戶能否申請代開增值稅專用發(fā)票？

答：《國家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》（2014年第57號）廢止了《國家稅務總局關于增值稅起征點調整后有關問題的批復》（國稅函[2003]1396號）中有關起征點以下個體工商戶不允許代開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定，個體工商戶可按照《稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2004]153號）規(guī)定，向主管稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票。這給予小微企業(yè)更多的選擇權，便于小微企業(yè)自由選擇不同的商務對象，支持小微企業(yè)做大做強。

5.已代開增值稅專用發(fā)票，并繳納代開增值稅專用發(fā)票稅款的小微企業(yè)，如何享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策？

答：為最大限度支持小微企業(yè)發(fā)展，《國家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》（2014年第57號）明確，對于增值稅小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票繳納的稅款，在將增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還。

6.本次《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》調整的主要內容是什么？

答：《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（2014年第58號）中對《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第6欄“免稅銷售額”的填報內容進行了細化，新增了“小微企業(yè)免稅銷售額”、“未達起征點銷售額”、“其他免稅銷售額”三項，由納稅人根據(jù)其所享受的免稅政策分項填報。在“稅款計算”欄目中，新增了“本期免稅額”、“小微企業(yè)免稅額”、“未達起征點免稅額”欄次，由納稅人根據(jù)當期免稅銷售額和適用征收率計算填寫。

第四篇：關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定

關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅[2013]52號，以下簡稱《通知 》）相關規(guī)定，現(xiàn)就小微企業(yè)免征增值稅、營業(yè)稅的有關會計處理規(guī)定如下：

小微企業(yè)在取得銷售收入時，應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期營業(yè)外收入。

小微企業(yè)滿足《通知》規(guī)定的免征營業(yè)稅條件的，所免征的營業(yè)稅不作相關會計處理。

小微企業(yè)對本規(guī)定施行前免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理，不進行追溯調整。

第五篇：小微企業(yè)免征增值稅政策解答

小微企業(yè)免征增值稅政策解答

為切實貫徹國家關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅相關政策，結合《財政部 國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅[2013]52號）和《國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第49號），現(xiàn)將涉及的有關操作問題解答如下：

一、為什么要暫免征收部分小微企業(yè)增值稅？

答：小微企業(yè)數(shù)量眾多，絕大多數(shù)為民營企業(yè)，對推動經濟發(fā)展、促進市場繁榮、不斷擴大就業(yè)發(fā)揮著重要作用。為支持小微企業(yè)發(fā)展，國務院常務會議決定，按照公平稅負原則，從2013年8月1日起，對小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅，這將使符合條件的小微企業(yè)（小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位）享受與個人（小規(guī)模納稅人中的個體工商戶和其他個人）類同的稅收政策，為我國超過600萬戶小微企業(yè)帶來實惠，直接關系幾千萬人的就業(yè)和收入。

二、享受暫免征收增值稅的部分小微企業(yè)范圍？

答：享受范圍有如下幾類納稅人：

1、按月申報的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，從事銷售貨物、提供加工修理修配勞務、應稅服務月銷售額不超過2萬元（含2萬元，下同）的；

2、按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，從事銷售貨物、提供加工修理修配勞務、應稅服務季度銷售額不超過6萬元（含6萬元，下同）的。

三、暫免征收增值稅政策執(zhí)行起始時間？

答：部分小微企業(yè)暫免征收增值稅政策的執(zhí)行時間為2013年8月1日之后取得的銷售額。

四、如何辦理暫免征收增值稅的申請？

答：本次享受暫免征收增值稅的小微企業(yè)，無需向主管稅務機關申請備案或審批，符合條件的納稅人直接享受免稅優(yōu)惠。

五、如何理解增值稅小規(guī)模納稅人暫免征收的銷售額？

答：增值稅銷售額是指不含稅銷售額（含免稅項目銷售額）包括自開票銷售額、代開票銷售額。

按月申報的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，其1個月中取得的銷售貨物、提供加工修理修配勞務、應稅服務銷售額合計不超過2萬元。

按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，其1個季度中取得的銷售貨物、提供加工修理修配勞務、應稅服務銷售額合計不超過6萬元。

六、增值稅納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目如何享受政策？

答：增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的暫免征收增值稅，月營業(yè)額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，暫免征收營業(yè)稅。若未能分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額，不得享受免征增值稅政策。

七、享受暫免政策的納稅人代開增值稅專用發(fā)票有何規(guī)定？

答：享受暫免政策的納稅人代開增值稅專用發(fā)票規(guī)定如下：

1、代開專用發(fā)票規(guī)定

增值稅小規(guī)模納稅人可以向主管稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定繳納稅款。

月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的企業(yè)或非企業(yè)性單位，當期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經繳納的稅款，在發(fā)票全部聯(lián)次追回后可以向主管稅務機關申請退還。

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人取得屬于免征增值稅項目的收入（如銷售蔬菜、肉禽蛋等免稅項目），不得開具增值稅專用發(fā)票，應開具普通發(fā)票；未達增值稅起征點的個人、個體工商戶不得申請代開增值稅專用發(fā)票。

2、預繳稅款退回當期（月銷售額不超過2萬元的月份）代開增值稅專用發(fā)票已經繳納稅款的小微企業(yè)，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回后，可以向主管稅務機關申請退還已繳稅款，否則不予退還。小微企業(yè)將專用發(fā)票全部聯(lián)次退回給主管稅務機關時，須申請開具紅字專用發(fā)票通知單，由主管稅務機關代開紅字專用發(fā)票后，再辦理預繳稅款退還手續(xù)。

3、申請開具紅字專用發(fā)票通知單流程（1）屬于開票有誤導致實際受票方拒收專用發(fā)票的，銷貨方（或應稅服務提供方）納稅人須在認證期限（開票時間180天內）內向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（或《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票申請單》，以下統(tǒng)稱《申請單》），并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由實際受票方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（或《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》，以下統(tǒng)稱《通知單》）。（2）屬于開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付實際受票方，銷貨方（或應稅服務提供方）須在開具有誤專用發(fā)票的次月內向主管稅務機關填報《申請單》，并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由銷貨方（或應稅服務提供方）出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具《通知單》。（3）小微企業(yè)申請開具紅字專用發(fā)票通知單比照上述流程辦理，并在《申請單》上的“開具紅字專用發(fā)票理由”（或“開具紅字貨運專票理由”欄）填寫“小微企業(yè)月銷售額不超過2萬元，退回專用發(fā)票全部聯(lián)次并申請退稅?！弊謽樱鞴芏悇諜C關審核確認后出具《通知單》。

八、享受暫免政策的納稅人代開普通發(fā)票有何規(guī)定？

答：按次納稅的企業(yè)和非企業(yè)性單位，每次（日）向主管稅務機關申請代開普通發(fā)票，暫不享受免征增值稅政策。

按月、季申報的企業(yè)和非企業(yè)性單位向主管稅務機關申請代開普通發(fā)票，當月累計（含本次）開具發(fā)票金額不超過20000元的，可予以免稅代開普通發(fā)票，不需預繳稅款；當月累計代開達到20000元以上(不含本數(shù))的，應一并累計預繳當月代開發(fā)票稅款后予以代開普通發(fā)票。按季申報的納稅人當季銷售額或營業(yè)額累計不超過60000元的，預繳稅款可以向主管稅務機關申請退還（或抵繳）。

九、按次納稅的小規(guī)模納稅人能否享受小微企業(yè)暫免征收增值稅政策？

答：按次納稅的個體工商戶和其他個人，每次（日）銷售額低于500元的免征增值稅；按次納稅的企業(yè)和非企業(yè)性單位暫不享受免征增值稅政策。

十、小微企業(yè)增值稅減免和增值稅起征點減免政策有什么不同？

答：小微企業(yè)增值稅減免和增值稅起征點減免政策有三方面的不同：

1、適用范圍不同

小微企業(yè)增值稅減免適用范圍為增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)和非企業(yè)性單位。增值稅起征點減免適用范圍為增值稅小規(guī)模納稅人中的個體工商戶和其他個人。

2、減免界限不同

小微企業(yè)增值稅銷售額≤20000元，免稅；銷售額＞20000元，全額征稅。增值稅起征點減免，銷售額＜20000元，免稅；銷售額≥20000元，全額征稅。

3、代開專用發(fā)票規(guī)定不同

小微企業(yè)可按現(xiàn)行規(guī)定申請代開增值稅專用發(fā)票，同時繳納增值稅稅款，代開增值稅專用發(fā)票當月增值稅銷售額未超過2萬元的，當期因代開增值稅專用發(fā)票已經繳納的稅款，在發(fā)票全部聯(lián)次追回后，可以向主管稅務機關申請退還。未達增值稅起征點的個人、個體工商戶不得申請代開增值稅專用發(fā)票。

十一、享受小微企業(yè)增值稅減免的納稅人是否需要繳納文化事業(yè)建設費？

答：按照《財政部 國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關文化事業(yè)建設費征收管理問題的通知》（財綜〔2013〕88號），增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的企業(yè)和非企業(yè)性單位提供的應稅服務，免征文化事業(yè)建設費。

十二、享受暫免征收增值稅納稅人如何申報？

答：暫免征收的銷售額仍在申報表應稅項目欄中填報，應予以免征的增值稅額填報在“本期應納稅額減征額”欄中。

十三、案例

例一：某一按月申報的小規(guī)模納稅人，2013年從事銷售貨物、提供加工修理修配勞務、應稅服務業(yè)務，8月份銷售貨物取得收入1萬元（不含稅收入，下同），取得加工修理修配收入0.5萬元，取得應稅服務收入0.5萬元，增值稅如何處理？

答：按月申報增值稅時，當月1萬 0.5萬 0.5萬=2萬，屬于暫免征收范圍，2萬填入納稅申報表第1欄“應征增值稅不含稅銷售額”欄，申報表第10欄“本期應納稅額”欄填600元，予以免征的600元填入納稅申報表第11欄“本期應納稅額減征額”欄，第12欄“應納稅額合計”欄為0。

例二：某小規(guī)模納稅人按月申報，8月取得應稅服務收入2萬元，其中：1萬元向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票（已預繳增值稅額300元），1萬元自行開具增值稅普通發(fā)票，增值稅如何處理？

答：當期實現(xiàn)銷售額2萬元，屬于暫免征收范圍:

（一）當納稅人向受票人追回1萬元的稅務機關代開專用發(fā)票全部聯(lián)次時，可按2萬元申請免征增值稅，退還已繳納的300元稅款或將其轉作多繳稅款以備抵繳以后的應繳稅款。

（二）當納稅人不能收回1萬元的稅務機關代開專用發(fā)票全部聯(lián)次時，申請代開專用發(fā)票的1萬元不予免征增值稅，應按1萬元申請免征增值稅。納稅申報時，2萬元填入申報表第1欄“應征增值稅不含稅銷售額”欄，第2欄“稅務機關代開增值稅專用發(fā)票銷售額”填1萬元，第10欄“本期應納稅額”欄填600元，予以免征的300元【(2萬元－代開1萬元)×3%】填入納稅申報表第11欄“本期應納稅額減征額”欄，第12欄“應納稅額合計”欄為300元（代開專用發(fā)票繳納的稅額）。

例三：某小規(guī)模納稅人按月申報，8月取得2.5萬元銷售額，其中： 1.5萬元為增值稅免稅項目（銷售免稅飼料產品），1萬元為應稅貨物銷售額，增值稅如何處理？

答：由于8月份取得的銷售額2.5萬元大于2萬元，不能享受免征增值稅政策，而其中1.5萬元為免征增值稅項目的銷售額，應按1萬元計算申報增值稅。

例四：某一按季申報的小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應稅勞務，2013年10月份銷售貨物取得收入3萬元（不含稅收入，下同），取得營業(yè)稅勞務1萬元；11月份取得銷售貨物收入1萬元，取得營業(yè)稅勞務2萬元；12月份取得銷售貨物收入1萬元，取得營業(yè)稅勞務1萬元。增值稅如何處理？

答：按季申報增值稅時，當季3萬 1萬 1萬=5萬，由于小于6萬，屬于暫免征收增值稅范圍。5萬填入納稅申報表第1欄“應征增值稅不含稅銷售額”欄，申報表第10欄“本期應納稅額”欄填1500元，予以免征的1500元填入納稅申報表第11欄“本期應納稅額減征額”欄，第12欄“應納稅額合計”欄為0