第一篇：出口退(免)稅最新政策解析與籌劃(講義)

出口退（免）稅最新政策解析與籌劃（講

義）

王文清 一、一年來(lái)出口退（免）稅政策調(diào)整的導(dǎo)向

引導(dǎo)大家從總體上，對(duì)一年來(lái)國(guó)家調(diào)整出口退稅政策的認(rèn)識(shí)，簡(jiǎn)要概括國(guó)家調(diào)整政策的目的、意義及分類。

二、出口退（免）稅最新政策解析

對(duì)一年來(lái)出臺(tái)的重點(diǎn)政策，分類進(jìn)行分析、講明操作中應(yīng)注意的示項(xiàng)及問(wèn)題，為下步大家做好出口退稅打下伏筆。

三、出口退（免）稅的相關(guān)籌劃與建議

針對(duì)一年來(lái)國(guó)家政策調(diào)整變動(dòng)，從短期、長(zhǎng)遠(yuǎn)兩個(gè)方面為大家提出合理建議，舉例說(shuō)明，做好應(yīng)對(duì)籌劃。（以退稅率調(diào)整為主）。講解開(kāi)始： 一、一年來(lái)出口退（免）稅政策調(diào)整的導(dǎo)向

現(xiàn)階段對(duì)于我國(guó)的外經(jīng)外貿(mào)的發(fā)展方向，黨的十六大做出了總體規(guī)劃：“深化外經(jīng)貿(mào)體制改革，推動(dòng)外貿(mào)主體多元化，完善有關(guān)稅收制度和貿(mào)易融資機(jī)制”。所以，一年來(lái)，出口退（免）稅政策的調(diào)整與變化正是遵循這一原則，充分運(yùn)用稅收政策和其它行政手段相結(jié)合的方式，積極引導(dǎo)和調(diào)控國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理體制的良好發(fā)展?？梢灾v，稅收服務(wù)于經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)，這是一種相依相存的辨證關(guān)系，出口退稅政策作為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要手段，對(duì)我國(guó)外貿(mào)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展發(fā)揮了重要作用。我們知道，2003年底出口退稅機(jī)制改革，在政策執(zhí)行上有了重大的變革。在當(dāng)時(shí)，它不但緩解了國(guó)家退稅資金不足的問(wèn)題，而且，更主要的一點(diǎn)是對(duì)政策適度放寬，為出口企業(yè)退稅提供了諸多的方便。做為一個(gè)新的起點(diǎn)，記入了新世紀(jì)的歷程碑，當(dāng)時(shí)的情景可以用 “突飛猛進(jìn)”來(lái)形容?？墒?，在我們看到喜悅一面的同時(shí)，相應(yīng)進(jìn)出口貿(mào)易順差過(guò)大、人民幣的升值、不良經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的弊端也日益顯現(xiàn)出來(lái)。對(duì)此，自2006年以來(lái)，國(guó)家加大了政策的調(diào)整力度與補(bǔ)充完善，它代表著國(guó)家的意志與導(dǎo)向?？傮w來(lái)講，主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

（一）體現(xiàn)了國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主導(dǎo)方向。近年來(lái)，隨著我國(guó)外貿(mào)進(jìn)出口的不斷增幅，貿(mào)易順差及外匯儲(chǔ)備過(guò)大成為國(guó)家急需解決的“新病”。它不但影響到了宏觀經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，而且很容易導(dǎo)致國(guó)內(nèi)通貨膨脹的發(fā)生。從兩組數(shù)據(jù)可以看出，2006年全國(guó)進(jìn)出口總值為17606.9億美元，其中：出口9690.8億美元，進(jìn)口7 916.1億美元，貿(mào)易順差達(dá)1774.7億美元，與去年同期相比增長(zhǎng)74%。2007年1－5月進(jìn)出口總額為8013億美元，同比增長(zhǎng)23.7%。其中：出口總額4435億美元，同比增長(zhǎng)27.8%，進(jìn)口總額3578億美元，同比增長(zhǎng)19.1%，出口增幅高于進(jìn)口增幅8.7個(gè)百分點(diǎn)，累計(jì)順差857億美元，同比增長(zhǎng)83.1%（做表）。所以，一年來(lái)，先后多次下發(fā)文件對(duì)出口商品的退稅進(jìn)行調(diào)整，取消或降低高耗能、高污染和資源性產(chǎn)品的出口退稅，提高了重大技術(shù)裝備、高新技術(shù)產(chǎn)品的出口退稅率。同時(shí)，通過(guò)增補(bǔ)加工貿(mào)易禁止類商品目錄，進(jìn)一步優(yōu)化加工貿(mào)易出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，緩解環(huán)境污染、資源和能源緊缺的矛盾，減少貿(mào)易順差對(duì)我國(guó)的國(guó)際壓力，推進(jìn)加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（二）順應(yīng)了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的對(duì)外經(jīng)濟(jì)策略。眾所周知，當(dāng)前我國(guó)資源性產(chǎn)品貧乏，出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不合理的矛盾日顯突出。政策變化之一就把調(diào)整優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)作為了“重頭戲”，主攻放在了鼓勵(lì)出口附加值較高的機(jī)電產(chǎn)品和高新技術(shù)產(chǎn)品以及特色農(nóng)產(chǎn)品上。同時(shí)，又下調(diào)主導(dǎo)型商品退稅率及取消“兩高一資”商品的退稅率。促使企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，致力于提升產(chǎn)品科技含量，增加附加值，逐步擺脫單純的勞動(dòng)力成本優(yōu)勢(shì)，由簡(jiǎn)單的數(shù)量競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)向質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，擺脫我國(guó)部分出口商品低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的局面，提高出口的整體效益。優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，主要考慮的是開(kāi)拓出口商品的科技含量，扶持我國(guó)以農(nóng)產(chǎn)品出口為主特色優(yōu)勢(shì)的發(fā)展，運(yùn)用的就是抓大不放小的策略。

（三）突出了退稅政策精細(xì)化管理的實(shí)際需求。出口退稅作為一項(xiàng)政策性、業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的管理活動(dòng)，要提高其質(zhì)量和效率，必然要實(shí)行精細(xì)化管理。一年來(lái)，政策出臺(tái)的側(cè)重點(diǎn)在精細(xì)化管理上做了補(bǔ)充與完善，具體的表現(xiàn)是：提高政府職能高效運(yùn)轉(zhuǎn)，減少審核環(huán)節(jié)，簡(jiǎn)化審批手續(xù)，下放退稅權(quán)限，實(shí)現(xiàn)了出口企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的面對(duì)面交流；加強(qiáng)重點(diǎn)出口商品的管理，防范出口騙稅，規(guī)范企業(yè)申報(bào)退稅行為，確保國(guó)家出口退稅平穩(wěn)運(yùn)行；重新調(diào)整采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅企業(yè)范圍和設(shè)備范圍，對(duì)退稅項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)和設(shè)備清單的辦理、備案登記管理、退稅申報(bào)審核、退稅監(jiān)管等做出了明確要求；對(duì)試點(diǎn)生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)產(chǎn)品出口實(shí)行免抵退稅的名單進(jìn)行了調(diào)整，并對(duì)其提出了新的條件和要求。針對(duì)出口退稅政策在執(zhí)行中各地反映較為集中的一些問(wèn)題，制定下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知》等。

（四）貼近了服務(wù)企業(yè)的“和詣”稅收理念。加快退稅進(jìn)度，使出口企業(yè)盡快拿到國(guó)家退稅款是稅企兩家最終的愿望，而“和諧稅收”又是當(dāng)前所倡導(dǎo)的主題。引到出口退稅方面就是鼓勵(lì)出口、優(yōu)化服務(wù)。我們可以看到一年中所下發(fā)的文件，都是采取的怎樣便利企業(yè)退稅、方便企業(yè)退稅的寬松式管理模式，如：進(jìn)一步擴(kuò)大了出口退稅申報(bào)免予提供紙質(zhì)核銷單試點(diǎn)省市范圍。在總結(jié)北京、遼寧、廣東三省市試點(diǎn)運(yùn)行情況的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步將山東、大連、廈門(mén)、深圳、寧波五個(gè)地區(qū)納入試點(diǎn)范圍；應(yīng)對(duì)出口退稅率調(diào)整減少企業(yè)損失的出口合同備案制度等等。雖然，一方面國(guó)家為企業(yè)提供了許多便于退稅的優(yōu)越條件，但另一方面，也加強(qiáng)了寬松式退稅的重點(diǎn)管理。

（五）完成了征退銜接的屬地管理。加強(qiáng)出口商品征退稅銜接，堵塞稅收管理上的漏洞，是今年政策出臺(tái)的另一個(gè)變化。如：去年，7月份國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[102]號(hào)）文，統(tǒng)一出口商品不予退（免）稅的范圍、計(jì)稅依據(jù)等。特別是代理出口業(yè)務(wù)，對(duì)受托方未按期提供出口收匯核銷單及出口收匯核銷單審核有誤的，由受托方稅務(wù)機(jī)關(guān)函告委托企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)按內(nèi)銷征稅，將出口企業(yè)的退稅管理納入屬地化管理即實(shí)行征退稅一體化，它是出于加強(qiáng)稅收征管可能出現(xiàn)漏洞的需要，實(shí)現(xiàn)了管理“關(guān)口”前移，增加了征、退稅部門(mén)信息傳遞與銜接。

（六）加大了防范和打擊出口騙稅的工作力度。去年底，制定下發(fā)了《出口貨物稅收函調(diào)辦法》，對(duì)原函調(diào)的內(nèi)容進(jìn)行了修改，明確了征退稅部門(mén)在函調(diào)工作中各自的職責(zé)，提高函調(diào)質(zhì)量和回函率。加強(qiáng)了出口貨物退（免）稅單證備案制度管理，使得單證備案制度更具有操作性。還有一個(gè)重要文件，規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營(yíng)秩序（七種行為）。

二、出口退（免）稅最新政策解析

一年來(lái)比較重要的政策大致分為十一類，如下：

（一）出口商品退稅率調(diào)整。

1、退稅率調(diào)整為何如此過(guò)頻

自2006年9月，財(cái)政部、發(fā)展改革委、商務(wù)部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于調(diào)整部分商品出口退稅率和增補(bǔ)加工貿(mào)易禁止類商品目錄的通知》（財(cái)稅[2006]139號(hào)）后，在當(dāng)時(shí)的短期內(nèi)或者講調(diào)整退稅率的后一個(gè)月效果十分明顯，確實(shí)起到了抑制外貿(mào)順差增長(zhǎng)過(guò)快，貿(mào)易摩擦不斷加劇，人民幣升值舉高不下的現(xiàn)狀。但是，隨著去年底與今年上半年我國(guó)外貿(mào)出口的不斷擴(kuò)大，新辦出口企業(yè)的急速增長(zhǎng)以及投資增速過(guò)熱等情況的出現(xiàn)，使得僅靠下調(diào)或取消部分出口商品退稅率，來(lái)緩解對(duì)外貿(mào)易順差的拉大以及映射出的其它問(wèn)題，的確有些身單力薄了。陸續(xù)的在今年上半年，國(guó)家就某種行業(yè)或商品對(duì)其退稅率先行進(jìn)行了調(diào)整，逐步加大調(diào)控的力度。從今年1月份，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確硝酸銨適用增值稅稅率的通知》（財(cái)稅[2007]7號(hào)）開(kāi)始，出口企業(yè)出口的硝酸銨(商品代碼：31023000)自2月1日起，統(tǒng)一執(zhí)行1 3％的退稅率(外貿(mào)企業(yè)增值稅專用發(fā)票注明稅率為1 3％的，不予辦理退稅)，就已經(jīng)表明今年出口商品退稅率調(diào)整的序幕即將拉開(kāi)。雖然，硝酸銨上半年還執(zhí)行出口退稅政策，但在6月19日，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分商品出口退稅率的通知》出臺(tái)后，又發(fā)生了本質(zhì)性的變化，它的出口退稅率被調(diào)整為了零。隨后，在三、四月份財(cái)政稅、國(guó)家稅務(wù)總局相繼又下發(fā)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消鉻鹽和松節(jié)油及其粗制品出口退稅的通知》（財(cái)稅[2007]39號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整鋼材出口退稅率的通知》（財(cái)稅[2007]64號(hào)），從4月1日起取消脂松節(jié)油、木松節(jié)油和硫酸鹽松節(jié)油等商品的出口退稅；從4月15日起，部分特種鋼材及不銹鋼板、冷軋產(chǎn)品等76個(gè)稅號(hào)的商品，出口退稅率降為5%；軋壓花紋的熱軋卷材等83個(gè)稅號(hào)的鋼材取消出口退稅。這涉及某行業(yè)或商品退稅率的調(diào)整只是一曲前奏，而對(duì)我國(guó)出口貿(mào)易形成沖擊最大，影響極深的應(yīng)當(dāng)是，剛剛出臺(tái)的《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分商品出口退稅率的通知》（財(cái)稅[2007]90號(hào)），《通知》取消了瀕危動(dòng)物、植物及其制品等553項(xiàng)商品的出口退稅；降低了初榨豆油等2268項(xiàng)商品的出口退稅率；花生果仁、油畫(huà)等10項(xiàng)商品退稅改為免稅。所以，從去年來(lái)看，調(diào)整退稅率后產(chǎn)生的效果顯現(xiàn)并不理想，否則，今年就不會(huì)有大規(guī)模的進(jìn)行調(diào)整。

2、退稅率調(diào)整解決什么問(wèn)題

此次出口退稅政策調(diào)整，可謂意義長(zhǎng)遠(yuǎn)。主要集于三個(gè)方面的考慮：一是緩解外貿(mào)順差過(guò)大，減少外匯儲(chǔ)備過(guò)剩的壓力；二是控制外貿(mào)出口增長(zhǎng)偏快，保持經(jīng)濟(jì)運(yùn)行良性發(fā)展。三是限止“兩高一資”商品出口，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理調(diào)配。事實(shí)上，解決以上問(wèn)題的手段有多種渠道，運(yùn)行稅收手段并非萬(wàn)全之策。稅收的主要作用是為國(guó)聚財(cái)，增加財(cái)政收入。運(yùn)用它調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)是可行的，但不是最主要、完全解決問(wèn)題的手段。那么，除了稅收以外的其它調(diào)節(jié)手段，應(yīng)當(dāng)也要占有一席之地，發(fā)揮主觀能動(dòng)性。所以，不能只依靠稅收政策的調(diào)節(jié)，還要運(yùn)用好各職能部門(mén)間綜合政策的治理。如：商務(wù)部、海關(guān)總署、環(huán)?？偩致?lián)合頒布的2007年第17號(hào)公告，完善《加工貿(mào)易進(jìn)出口商品禁止目錄》，有效地引導(dǎo)企業(yè)減少“高耗能、高污染、資源性”商品的進(jìn)出口，減少低附加值、低技術(shù)含量產(chǎn)品的生產(chǎn)，加大高附加值、高技術(shù)含量產(chǎn)品的生產(chǎn)，從而調(diào)整企業(yè)投資方向，避免盲目投資和產(chǎn)能過(guò)剩，這對(duì)企業(yè)改變出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，調(diào)整國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。

3、今年退稅率調(diào)整與以往相比的不同點(diǎn) 與此前相比，主要的區(qū)別有六點(diǎn)： 一是出口退稅率調(diào)整的范圍廣。

一年來(lái)，出口退稅率有兩次較大的調(diào)整。一個(gè)是2006年9月份下發(fā)的《關(guān)于調(diào)整部分商品出口退稅率和增補(bǔ)加工貿(mào)易禁止類商品目錄的通知》（財(cái)稅[2006]139號(hào)），規(guī)定從2006年9月15日起，取消煤炭、金屬陶瓷、細(xì)山羊毛等255種商品的出口退稅率；降低鋼材、水泥、紡織品等1130種商品的出口退稅率；提高重大技術(shù)裝備、部分IT產(chǎn)品和部分以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工品等191種商品的出口退稅率。重點(diǎn)是 “兩高一資”（高能耗、高污染、資源類）商品的出口。另一個(gè)是今年7月份退稅率的調(diào)整，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分商品出口退稅率的通知》（財(cái)稅[2007]90號(hào)），自2006年9月15日起，取消553項(xiàng)“高耗能、高污染、資源性”商品的出口退稅，主要包括：瀕危動(dòng)物、植物及其制品，鹽、溶劑油等10大類行業(yè)；降低2268項(xiàng)容易引起貿(mào)易摩擦的商品的出口退稅率，主要包括：植物油，部分化學(xué)品，塑料、橡膠及其制品，箱包，其他皮革毛皮制品等15大類行業(yè)；將10項(xiàng)商品的出口退稅改為出口免稅政策。主要包括：花生果仁、油畫(huà)、雕飾板、郵票和印花稅票。共計(jì)2831項(xiàng)出口商品約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的37%，是去年9月出口退稅率下調(diào)及取消1385項(xiàng)商品的2.04倍，是歷年來(lái)所涉及調(diào)整范圍最廣、力度最大、數(shù)量最多的一次?？梢钥闯?，重點(diǎn)集中在調(diào)整主導(dǎo)型產(chǎn)業(yè)的出口商品上。

二是出口退稅率調(diào)整不設(shè)“過(guò)渡期”。

今年出口商品退稅率調(diào)整不設(shè)“過(guò)渡期”與去年9月政策調(diào)整有著明顯的區(qū)別。上次調(diào)整，國(guó)家考慮到短時(shí)間內(nèi)退稅率由高到低，有退到零的變化跨度比較大，可能會(huì)對(duì)外貿(mào)出口帶來(lái)一定的負(fù)面影響，為減少企業(yè)損失，保證政策的平穩(wěn)過(guò)渡，特別規(guī)定了三個(gè)月的過(guò)渡期，即從2006年9月14日至12月14日出口的商品，只要在2006年10月30日以前，到所屬地退稅機(jī)關(guān)備案的，可以按照調(diào)整前的退稅率執(zhí)行。本次除船舶及對(duì)外承包工程的出口企業(yè)在7月20日以前已備案的，仍按原退稅率執(zhí)行以外，所有調(diào)整退稅率的出口商品不在執(zhí)行3個(gè)月的“過(guò)渡期”退稅，一律按新退稅率執(zhí)行。

三是退稅率檔次不變稅率變。

此次政策調(diào)整，雖然退稅率的結(jié)構(gòu)還是5檔，但出口商品的退稅率已有變化。2004年出口退稅機(jī)制改革確定了17%、13%、11%、8%和5%的五檔稅率，本次調(diào)整為17%、13%、11%、9%和5%五檔。調(diào)整前高于8%的出口商品退稅率都下調(diào)為9%，如：調(diào)整到9%的商品有洗衣皂、聚乙二醇蠟等。8%的出口商品退稅率全部下調(diào)為5%或去取消率，不再設(shè)此檔。如：鋼材取消出口退稅。

四是下調(diào)退稅率主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)占主角。

2007年退稅率調(diào)整，我國(guó)出口商品以服裝、鞋帽、紙制品、玻璃制品等主導(dǎo)型、低附加值的商品下調(diào)幅度大，比去年9月取消的商品數(shù)量多出了二倍，下調(diào)差最大的為8%。如：玻璃制品由13%下調(diào)至5%。其中的原由，不僅僅是為了縮減外貿(mào)順差及調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，還有一點(diǎn)就是它與當(dāng)前國(guó)家改善外貿(mào)增長(zhǎng)方式，倡導(dǎo)綠色環(huán)保，創(chuàng)建和諧家園的方針政策密切相關(guān)。

五是出口退稅率調(diào)整只減不加。

今年與去年《關(guān)于調(diào)整部分商品出口退稅率和增補(bǔ)加工貿(mào)易禁止類商品目錄的通知》（財(cái)稅[2006]139號(hào)）相比，出口退稅的調(diào)整只有減法，沒(méi)有加法。上次調(diào)整不但對(duì)鋼材、水泥、紡織品等1130種商品降低了出口退稅率，而且也提高了重大技術(shù)裝備、部分IT產(chǎn)品和部分以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工品等191種商品的出口退稅率。今年不僅繼續(xù)下調(diào)部分商品退稅率，而且像花生果仁等10項(xiàng)商品也由退稅改為了免稅，在調(diào)整前這些商品多數(shù)的退稅率為13%或11%，改為免稅這是歷來(lái)政策調(diào)整中少見(jiàn)的?？墒强闯觯瑖?guó)家一方面在鼓勵(lì)重大技術(shù)裝備、部分IT產(chǎn)品的出口，而另一方面為了抑制過(guò)大的貿(mào)易順差，并沒(méi)有再擴(kuò)大提高退稅率商品的范圍，運(yùn)用的正是有張有弛的“雙刃劍”政策。

4、出口退稅率調(diào)整對(duì)企業(yè)的影響

在人民幣升值壓力越來(lái)越大的背景下，我國(guó)外貿(mào)出口和貿(mào)易順差連續(xù)大幅增長(zhǎng)，給中國(guó)經(jīng)濟(jì)和世界貿(mào)易都帶來(lái)了不小的挑戰(zhàn)。在這個(gè)關(guān)鍵時(shí)刻，我國(guó)主動(dòng)采取措施平衡對(duì)外貿(mào)易，無(wú)疑是負(fù)責(zé)任、顧大局的表現(xiàn)。如何去看待這次調(diào)整所帶來(lái)的影響，應(yīng)當(dāng)說(shuō)，不同行業(yè)、不同企業(yè)、不同貿(mào)易的影響程度也不一樣，既有利也有弊。不過(guò)，對(duì)今年出口退稅率的大幅調(diào)整，在任何國(guó)家都是不常見(jiàn)的一種做法。專家們也評(píng)定不一，一種說(shuō)法是長(zhǎng)遠(yuǎn)上看，對(duì)優(yōu)化中國(guó)外貿(mào)出口的結(jié)構(gòu)有利，但短期內(nèi)企業(yè)承受的壓力和付出的代價(jià)太大了。另一種說(shuō)法是在短期內(nèi)可能收到立竿見(jiàn)影的效果，但長(zhǎng)期觀察，中國(guó)對(duì)外貿(mào)易的增長(zhǎng)趨勢(shì)恐怕還是無(wú)法抑制。所以，只有客觀地、綜合地去分析各個(gè)方面的因素，才能正確的做出評(píng)價(jià)。

一是出口退稅調(diào)整對(duì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的影響。此次調(diào)整，除船舶及對(duì)外承包工程的出口企業(yè)在7月20日以前已備案的，仍按原退稅率執(zhí)行以外，所有調(diào)整退稅率的出口商品不在執(zhí)行三個(gè)月的“過(guò)渡期”退稅。由于沒(méi)有設(shè)臵過(guò)渡期，出口企業(yè)不在擁有退稅率由高到低，有退到零調(diào)整變化三個(gè)月按原退稅率執(zhí)行的準(zhǔn)備期，所帶來(lái)的負(fù)面影響較以往要大。首先，企業(yè)當(dāng)前執(zhí)行的合同和未來(lái)幾個(gè)月內(nèi)即將執(zhí)行的合同都將面臨著利潤(rùn)的損失。有些合同企業(yè)執(zhí)行還可能造成虧損，甚至合同無(wú)法執(zhí)行，使出口企業(yè)信譽(yù)受損，有些可能還會(huì)直接面臨訴訟等等，這些對(duì)一些規(guī)模較小或利潤(rùn)率較低的企業(yè)將會(huì)面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)。其次，許多出口企業(yè)為進(jìn)軍國(guó)際市場(chǎng)，占有一席之地，往往以成本價(jià)格或低于成本價(jià)格的商品去參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，在毫無(wú)贏利的情況下，只靠出口商品的退稅來(lái)?yè)Q取利潤(rùn)的做法比較普遍。退稅率調(diào)整后，他們的優(yōu)勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)將失去保障，再用低于成本的商品去創(chuàng)造市場(chǎng)贏利，以無(wú)法實(shí)現(xiàn)。但短期內(nèi)他們想通過(guò)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，改換貿(mào)易經(jīng)營(yíng)策略去應(yīng)對(duì)出口退稅率的調(diào)整，為自己帶來(lái)一絲生機(jī)，一時(shí)間也很難奏效。

二是出口退稅率調(diào)整對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。出口退稅率降低后，企業(yè)的征退稅率之差將會(huì)增大，而出口收入乘以征退稅率之差作為進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，減少進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額將會(huì)增加。如果采用的是加工貿(mào)易方式，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出減去進(jìn)口免稅料件與征退率之差的積所形成不予抵扣稅額抵減額，相對(duì)的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)加大，應(yīng)納稅額減少。但同樣，在免抵退稅額中也會(huì)減去進(jìn)口免稅料件與退稅率之積所形成的免抵退稅額抵減額，免抵退稅額相應(yīng)減少。所以，從不同程度上，征退稅率之差的增大導(dǎo)致增值稅稅負(fù)相應(yīng)增加。那么，對(duì)全部貨物出口或出口比重大的企業(yè)來(lái)講，當(dāng)征退稅率之差變大時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出就越多，在全部進(jìn)項(xiàng)稅小于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，還會(huì)導(dǎo)致與出口退稅政策不相符的“倒交稅”現(xiàn)象。對(duì)于外貿(mào)企業(yè)由于是內(nèi)外銷分別作賬，退稅率下調(diào)后征退稅率之差變大，企業(yè)的退稅額及所得稅額會(huì)相應(yīng)減小。由于下調(diào)退稅率，出口的征退稅率之差更加接近或大于退稅率，造成商品隱含在內(nèi)銷之中的“倒征稅”現(xiàn)象。從出口退稅“征多少、退多少”的原則來(lái)講，征退稅率之差越大企業(yè)“倒征稅”的現(xiàn)象就越易發(fā)生，這與“出口貨物實(shí)行零稅率”政策相悖。

出現(xiàn)此現(xiàn)象較多的企業(yè)：

1、出現(xiàn)“倒交稅”現(xiàn)象的企業(yè)其外銷收入占總銷售收入的比例大都在50%以上。

2、出現(xiàn)“倒交稅”現(xiàn)象的企業(yè)其原材料的抵扣率普遍較低或進(jìn)項(xiàng)稅額較小。

3、出現(xiàn)“倒交稅”現(xiàn)象的企業(yè)其在各月份之間存在購(gòu)銷不均衡，進(jìn)項(xiàng)稅額取得在各個(gè)月份不均勻，以至于在個(gè)別月份出現(xiàn)轉(zhuǎn)出大于進(jìn)項(xiàng)的情況。

4、出現(xiàn)“倒交稅”現(xiàn)象的企業(yè)其出口產(chǎn)成品的增值較大。

5、出現(xiàn)“倒交稅”現(xiàn)象的企業(yè)其征退稅率之差較大。

三是出口退稅率調(diào)整對(duì)不同企業(yè)的影響。出口退稅率下調(diào)對(duì)出口企業(yè)的負(fù)面影響不言而喻。但對(duì)不同類型出口企業(yè)而言，其影響程度存在著不同的差異。根據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)計(jì)算，出口退稅率每降低1個(gè)百分點(diǎn)，出口成本就增加1%，也就意味著企業(yè)的利潤(rùn)減少1%。如果提價(jià)，又會(huì)從價(jià)格上削弱商品在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力，從而影響企業(yè)擴(kuò)大出口的積極性。

1、國(guó)內(nèi)上市公司業(yè)績(jī)受到影響。上半年股市漲漲停停的泡沫現(xiàn)象，牽動(dòng)著全國(guó)上億人的心。6月19日以來(lái)，股市大盤(pán)幾度調(diào)整，滬指大幅下跌，個(gè)股股價(jià)也普遍出現(xiàn)下挫。特別是出口營(yíng)業(yè)收入比重較大的上市公司，與出口退稅率調(diào)整有著密切的聯(lián)系，可以講，是造成了股市近期大幅波動(dòng)的原因之一。如：鋼材股票。

2、出口主導(dǎo)型企業(yè)經(jīng)營(yíng)處于徘徊期。如：玻璃纖維出口退稅率由現(xiàn)在的13%降低到5%。出口退稅率下調(diào)8%，致使成本增加了8個(gè)百分點(diǎn)，等于減少利潤(rùn)八個(gè)百分點(diǎn)。這些商品都具有較強(qiáng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，包括服裝、鞋帽及箱包、工藝品等輕紡在內(nèi)的一系列商品，都下調(diào)了退稅率。出口企業(yè)面臨著是內(nèi)銷還是外銷的重新選擇，處于“不確定”的徘徊期。

3、外貿(mào)流通企業(yè)比生產(chǎn)企業(yè)受到的沖擊大。由于外貿(mào)流通企業(yè)的利潤(rùn)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于生產(chǎn)企業(yè)，以紡織業(yè)為例，生產(chǎn)企業(yè)平均凈利潤(rùn)率幾乎是外貿(mào)企業(yè)的3-5倍，因此，外貿(mào)流通企業(yè)對(duì)退稅率下降的反應(yīng)要敏感得多。比如對(duì)一些競(jìng)爭(zhēng)力比較強(qiáng)的企業(yè)，出口商品時(shí)，這些企業(yè)可以在談判過(guò)程當(dāng)中通過(guò)調(diào)整合同定價(jià)轉(zhuǎn)移一部分成本，從而降低出口退稅調(diào)整的影響。而對(duì)依靠簡(jiǎn)單的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)、靠退稅款維持利潤(rùn)水平的小企業(yè)來(lái)說(shuō)，影響會(huì)比較大一些。

四是出口退稅率調(diào)整對(duì)各類行業(yè)的影響。此次，降低或取消出口退稅率，對(duì)外銷比例大的行業(yè)影響極深，再加上由于沒(méi)有過(guò)渡期調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的準(zhǔn)備時(shí)限，企業(yè)將處于兩難的境地。首先是部分涉及資源和能源高消耗為基礎(chǔ)的化工行業(yè)。其中出口退稅取消的涉及385個(gè)品種，出口退稅下調(diào)到5％的有239個(gè)品種。出口退稅率如此大幅度的下調(diào)，無(wú)疑會(huì)對(duì)化工行業(yè)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生不利的影響。其次是造紙、家具等行業(yè)，沖擊量也不可小估。再次是服裝、鞋帽、箱包、工藝品等輕紡行業(yè)，雖然，下調(diào)幅度不大但從出口利薄的角度看，也是困難重重。因此，短期內(nèi)行業(yè)結(jié)構(gòu)應(yīng)適當(dāng)、盡快調(diào)整，以應(yīng)對(duì)變化帶來(lái)的不利影響。

（二）增補(bǔ)加工貿(mào)易禁止商品目錄。

2006下半年至2007年上半年的一年間，出口退（免）稅政策變化之一就是把限止“兩高一資”優(yōu)化出口產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)作為“重頭戲”。一是把不予退（免）稅的出口貨物列入《加工貿(mào)易禁止商品目錄》范圍，并明確自2006年9月15日起，對(duì)以前已經(jīng)取消出口退稅以及本次取消出口退稅的商品列入加工貿(mào)易禁止類目錄，一并征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，這不僅改變了以前只取消出口退稅率，不列入《加工貿(mào)易禁止商品目錄》的做法，而且對(duì)以前未被列入的此次也進(jìn)行了增補(bǔ)。這就意味著，無(wú)論采取什么方式的加工貿(mào)易，只要被列入禁止目錄，都視為了一般貿(mào)易進(jìn)口由海關(guān)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，出口商品不辦理退稅視同內(nèi)銷由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收銷項(xiàng)稅額。二是完善《加工貿(mào)易進(jìn)出口商品禁止目錄》。2007年，商務(wù)部、海關(guān)總署、環(huán)保總局聯(lián)合頒布的2007年第17號(hào)公告，有效地引導(dǎo)企業(yè)減少“高耗能、高污染、資源性”商品的進(jìn)出口，減少低附加值、低技術(shù)含量產(chǎn)品的生產(chǎn)，加大高附加值、高技術(shù)含量產(chǎn)品的生產(chǎn)，從而調(diào)整企業(yè)投資方向，避免盲目投資和產(chǎn)能過(guò)剩，它做為稅收調(diào)整政策的輔助手段，更需要從固本強(qiáng)源上想辦法。因?yàn)?，在限制“兩高一資”商品出口問(wèn)題上，出口退稅政策只能是間接地控制，供求關(guān)系才是決定性因素。只要有利可圖，這些商品還會(huì)照樣出口。對(duì)此，由國(guó)家有關(guān)部門(mén)直接明令禁止特定商品出口，就不失為一種簡(jiǎn)明有效的辦法。這既不違反國(guó)際慣例，也達(dá)到了限制出口的目的。

再比如，對(duì)很多出口量很大的產(chǎn)業(yè)，出口退稅政策固然會(huì)減少企業(yè)的利潤(rùn)，但這些企業(yè)也很可能用擴(kuò)大出口規(guī)模的做法來(lái)謀求保持原來(lái)的利潤(rùn)水平。這樣一來(lái)，不僅政策調(diào)控效果打了折扣，而且平白讓外商獲得了更多的利益，也會(huì)進(jìn)一步損害國(guó)際貿(mào)易關(guān)系。

（三）出口合同備案制度的增設(shè)與取消。

2006年9月的出口退稅率調(diào)整，利用出口合同備案制度，讓企業(yè)自主選擇調(diào)整前后的退稅率。這一制度的實(shí)行也是從來(lái)沒(méi)有過(guò)的一個(gè)變化。1、2006年為什么增設(shè)出口企業(yè)合同備案？

主要考慮以往調(diào)整在時(shí)間上比較急，預(yù)留給企業(yè)自我適應(yīng)的期限短，不利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。為兼顧企業(yè)的利益，采用調(diào)整出口退稅率的商品可實(shí)行三個(gè)月的出口合同備案管理制度（不包括來(lái)料加工方式出口的商品），規(guī)定在2006年9月14日（含14日）之前已對(duì)外簽訂的出口合同，只要在9月30日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并且在12月14日之前報(bào)關(guān)出口的，出口企業(yè)可選擇繼續(xù)按調(diào)整之前的退稅率辦理出口退稅（不包括來(lái)料加工方式出口的貨物），否則，按新退稅率執(zhí)行，以此緩解出口企業(yè)的緊張狀態(tài)。此后，國(guó)家稅務(wù)總局又相繼下發(fā)了《關(guān)于出口合同備案有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]847號(hào)）、《關(guān)于出口合同備案有關(guān)數(shù)據(jù)處理問(wèn)題的通知》（稅函[2006]877號(hào)）、《關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2006]904號(hào)）、《關(guān)于出口合同備案貨物有關(guān)出口退稅申報(bào)審核事項(xiàng)的通知》（國(guó)稅函[2006]1057號(hào)），對(duì)合同備案的管理、數(shù)據(jù)處理、申報(bào)審核等相關(guān)要求及注意事項(xiàng)進(jìn)行了補(bǔ)充和解釋。

2、今年為什么又取消出口企業(yè)合同備案？

一是合同備案有虛假現(xiàn)象。在執(zhí)行中，我們卻發(fā)現(xiàn)有許多是人為的虛假合同，影響了國(guó)家宏觀政策的調(diào)控效果，為達(dá)到使用原退稅率退稅的目的，企業(yè)之間產(chǎn)生了不正當(dāng)、不公平的競(jìng)爭(zhēng)。

二是合同備案稅企兩家兩頭忙。由于大量出口合同的備案給退稅機(jī)關(guān)增加了繁瑣，而且也使企業(yè)退稅更加復(fù)雜化。因此，無(wú)須再用此法去束縛企業(yè)與退稅機(jī)關(guān)的正常工作，否則會(huì)適得其反。

三是備案期內(nèi)出口額攀升更快。為了規(guī)避退稅下調(diào)帶來(lái)的損失，企業(yè)在三個(gè)月內(nèi)突擊出口的高潮不斷。所以，今年退稅率調(diào)整未設(shè)臵過(guò)渡期，而是通過(guò)提前對(duì)外公布的方式，為企業(yè)預(yù)留準(zhǔn)備應(yīng)對(duì)的時(shí)間。

（四）出口退（免）稅單證備案與檢查。出口退（免）稅單證主要包括：外貿(mào)企業(yè)購(gòu)貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)非自產(chǎn)貨物出口的購(gòu)貨合同；出口貨物明細(xì)單；出口貨物裝貨單；出口貨物運(yùn)輸單據(jù)等相關(guān)單證。

1、出口退（免）稅單證備案

為了加強(qiáng)出口退（免）稅的管理，規(guī)范出口企業(yè)外貿(mào)經(jīng)營(yíng)行為，防范和打擊出口騙稅。國(guó)家稅務(wù)總局在2005年12月份下發(fā)了《關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]199號(hào)），明確規(guī)定“屬于退（免）增值稅或消費(fèi)稅的出口貨物，應(yīng)在申報(bào)退（免）稅后的15天內(nèi)，將以上相關(guān)單證，在企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)備案，以方便稅務(wù)機(jī)關(guān)核查”。但是，在執(zhí)行過(guò)程中由于一些特殊情況或其它原因，部分出口貨物根本無(wú)法取得國(guó)稅發(fā)[2005]199號(hào)文要求提供的相關(guān)單證，備案制度與實(shí)際情況有偏差。

主要原因有四個(gè)方面：其一出口貨物無(wú)紙化報(bào)關(guān)無(wú)法提供相關(guān)單證。目前，隨著出口貨物電子化管理的不斷升級(jí)，海關(guān)通關(guān)口岸開(kāi)始實(shí)行無(wú)紙化報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)（如：青島海關(guān)），出口企業(yè)如按上述條件提供出口貨物備案單證已無(wú)法實(shí)現(xiàn)。其二蓋有海關(guān)簽章的出口貨物裝貨單不便取得。國(guó)稅發(fā)[2005]199號(hào)文，對(duì)出口貨物裝貨單的解釋是出口貨物托運(yùn)中的一張重要單據(jù)，它既是托運(yùn)人向船方（或陸路運(yùn)輸單位）交貨的憑證，也是海關(guān)憑以驗(yàn)關(guān)放行的證件。只有經(jīng)海關(guān)簽章后的裝貨單，船方（或陸路運(yùn)輸單位）才能收貨裝船、裝車等。以此來(lái)看，出口貨物裝貨單只有經(jīng)海關(guān)簽章后的才能生效，除此之外不能視為合法單證?？墒牵壳昂ｊP(guān)簽章手續(xù)復(fù)雜及其人力資源的不足，使出口貨物裝貨單票票簽章已不可能，企業(yè)只能拿沒(méi)有簽章的裝貨單進(jìn)行備案。其三與外商簽訂的合同不是紙質(zhì)手簽的原件。這種情況多見(jiàn)于，出口貨物合同簽訂為傳真件、電子郵件或口頭協(xié)議，無(wú)法提供與文件規(guī)定一致的備案單證。其四出口企業(yè)整理大量的備案單證比較繁瑣，占用工作日的時(shí)間長(zhǎng)，在規(guī)定的申報(bào)退（免）稅后15天內(nèi)進(jìn)行單證備案很難做到，只能靠拼湊資料來(lái)應(yīng)付檢查，備案制度流于形式。

鑒于以上四種情況，2006年9月份，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)各地不同的反映，下發(fā)了《關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2006]904號(hào)），對(duì)出口貨物單證備案制度的限制條件進(jìn)行了重申，使制度執(zhí)行符合了企業(yè)的實(shí)際，解決了出口貨物單證備案?jìng)涠蝗㈦y以備全的問(wèn)題，規(guī)范了出口企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理制度，也杜絕了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其備而不查問(wèn)題的發(fā)生，達(dá)到“為查而備”的目的。

2、出口退（免）稅單證備案檢查

2007年初，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于開(kāi)展出口貨物退（免）稅備案單證檢查工作的通知》（國(guó)稅函?2007?69號(hào)），要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)（國(guó)稅）在2007年1月1日至3月31日期間，對(duì)2006年度出口企業(yè)備案待查的購(gòu)銷合同、出口貨物明細(xì)單、裝貨單和運(yùn)輸單據(jù)等單證的管理情況進(jìn)行全面檢查。這是自2006年，取消出口退（免）稅清算以來(lái)，在全國(guó)范圍內(nèi)規(guī)范性的一次檢查。目的是針對(duì)出口貨物退（免）稅備案單證制度執(zhí)行一年來(lái)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及出口企業(yè)存在執(zhí)行不嚴(yán)、流于形式的實(shí)際，杜絕備而不查、查而不實(shí)、不備不查、不查不備等問(wèn)題的發(fā)生，而采取的一項(xiàng)強(qiáng)制性的應(yīng)對(duì)措施。為此，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)本次檢查的重點(diǎn)、范圍、時(shí)限及內(nèi)容專門(mén)發(fā)文做了重點(diǎn)部署。

（1）檢查的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。一是外貿(mào)型出口企業(yè)。在同一地區(qū)內(nèi)的檢查戶數(shù)必須達(dá)到2006年度申報(bào)出口退稅總戶數(shù)的40%以上；每戶檢查必須達(dá)到該企業(yè)2006年度申報(bào)出口貨物退（免）稅額50%以上的備案單證。二是生產(chǎn)型出口企業(yè)。在同一地區(qū)內(nèi)的檢查戶數(shù)必須達(dá)到2006年度申報(bào)“免抵退”稅總戶數(shù)的20%以上。每戶檢查必須達(dá)到該企業(yè)2006年度申報(bào)出口貨物退（免）稅額50%以上的備案單證。

（2）檢查的主要內(nèi)容。

依照以上兩項(xiàng)基本規(guī)定，確定了檢查核實(shí)的內(nèi)容，主要包括：

一是出口企業(yè)是否按照國(guó)稅發(fā)?2005?199號(hào)和國(guó)稅函?2006?904號(hào)兩個(gè)文件的規(guī)定進(jìn)行單證備案管理。備案的單證是否齊備；是否按規(guī)定裝訂、存放和保管；備案單證屬于電子數(shù)據(jù)或無(wú)紙化的是否符合文件規(guī)定。

二是出口企業(yè)備案單證所列購(gòu)進(jìn)、出口貨物的品名、數(shù)量、規(guī)格、單價(jià)與出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅資料的內(nèi)容是否一致。

三是備案單證開(kāi)具的時(shí)間、貨物流轉(zhuǎn)的程序是否合理。是否存在購(gòu)銷合同鑒定時(shí)間與貨物運(yùn)輸、報(bào)關(guān)時(shí)間順序不一致的問(wèn)題。

四是出口貨物明細(xì)單、出口貨物裝貨單與增值稅專用發(fā)票（或增值稅專用發(fā)票清單）的內(nèi)容是否一致。

同時(shí)，明確規(guī)定了對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)不按規(guī)定進(jìn)行單證備案管理以及提供虛假備案單證的，要按照國(guó)稅發(fā)?2005?199號(hào)文件有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；凡發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)有騙稅嫌疑的，該暫停退稅的暫停退稅，該移送稽查部門(mén)的必須移送稽查部門(mén)處理。(五)出口退（免）稅審批權(quán)下放試點(diǎn)。

2006年上半年，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于開(kāi)展下放出口貨物退（免）稅審批權(quán)限試點(diǎn)工作的通知》（國(guó)稅函[2006]502號(hào)）以浙江、江蘇兩省為試點(diǎn)，將生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅的審批權(quán)下放到縣級(jí)局管理；以浙江、江蘇、廣東、山東四省為試點(diǎn)，將外貿(mào)企業(yè)審批權(quán)下放到縣級(jí)局管理，為進(jìn)一步加快退稅進(jìn)度、優(yōu)化退稅服務(wù)、抓好稅收源頭管理、加強(qiáng)征退稅銜接、防范出口騙稅提供了有力保障。

（六）新辦企業(yè)免抵改為免抵退稅政策。

自2002年以來(lái)，對(duì)小型出口生產(chǎn)企業(yè)和新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)一直實(shí)行的是只免抵不退稅辦法。雖然這種做法在防范騙取和打擊出口退稅方面發(fā)揮了不可替代的作用。盡管一年后可以辦理退稅，但由于當(dāng)期免抵退稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于當(dāng)期留抵稅額，按照總局規(guī)定計(jì)算，應(yīng)退稅額為當(dāng)期免抵退稅額，只能解決當(dāng)期新發(fā)生的應(yīng)退稅額，致使企業(yè)自新發(fā)生出口業(yè)務(wù)之日起一年內(nèi)的應(yīng)退稅額體現(xiàn)為留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期內(nèi)銷抵扣，企業(yè)占?jí)嘿Y金問(wèn)題嚴(yán)重，影響到了出口退稅的進(jìn)度。為了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，緩解資金緊張的矛盾。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)）規(guī)定，“退稅審核期為12個(gè)月的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)，在審核期期間出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計(jì)算免、抵、退稅的辦法分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額”，政策適當(dāng)放寬了限止，可以每月分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額，對(duì)退稅累加后在滿審核期12個(gè)月后的當(dāng)月或次年一月（小型企業(yè)）一次性辦理，免抵稅額則按月調(diào)庫(kù)。（對(duì)次年一月一次性辦理舉例講解）

（七）出口收匯核銷網(wǎng)上報(bào)審與遠(yuǎn)期收匯。

出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）是出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅的主要單證之一。

1、出口收匯核銷網(wǎng)上報(bào)審。2006年國(guó)家稅務(wù)總局對(duì) “出口收匯核銷網(wǎng)上報(bào)審”工作進(jìn)行了推廣，從2006年6月1日起，北京市、廣東省、遼寧省的出口企業(yè)（指定企業(yè)）申報(bào)出口退稅免于提供紙質(zhì)出口收匯核銷單，憑電子信息辦理退稅使企業(yè)退稅更加便利化。

2、遠(yuǎn)期收匯備案證明管理。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)?2004?64號(hào)）規(guī)定，“出口企業(yè)在申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門(mén)提供出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）?！笨墒?，并沒(méi)有規(guī)定遠(yuǎn)期收匯的退（免）稅的后期管理，使得征、退稅銜接在管理上存有“缺陷”。為此，2006年底，國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)家外匯管理局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于遠(yuǎn)期收匯出口貨物出口退稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]168號(hào)），對(duì)此進(jìn)行了補(bǔ)充完善。自2006年12月1日起，出口企業(yè)發(fā)生遠(yuǎn)期收匯的出口貨物申報(bào)退（免）稅時(shí)實(shí)行備案證明管理制度。 如有此業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)把握以下幾點(diǎn)：

一是出口貨物遠(yuǎn)期收匯申報(bào)退（免）稅的基本規(guī)定。遠(yuǎn)期收匯是指按現(xiàn)行外匯管理規(guī)定預(yù)計(jì)收匯日期超過(guò)報(bào)關(guān)日期180天以上（含180天）的出口收匯。當(dāng)遠(yuǎn)期收匯的出口貨物未超過(guò)在外匯管理部門(mén)已備案預(yù)計(jì)收匯日期的，即：遠(yuǎn)期收匯且未逾期的。出口企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，只要提供所在地外匯管理局出具的《遠(yuǎn)期收匯備案證明》（見(jiàn)表），可在不提供出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）的前提下，稅務(wù)機(jī)關(guān)按現(xiàn)行政策辦理出口貨物退（免）稅的審核、審批手續(xù)。

二是出口企業(yè)遠(yuǎn)期收匯備案證明的辦理程序。

（1）企業(yè)備案。對(duì)預(yù)計(jì)收匯日期超過(guò)報(bào)關(guān)日期180天以上（含180天）的，出口企業(yè)應(yīng)在貨物出口報(bào)關(guān)后60天內(nèi)憑遠(yuǎn)期備案書(shū)面申請(qǐng)、遠(yuǎn)期收匯出口合同或協(xié)議、核銷單、報(bào)關(guān)單及其他相關(guān)材料向外匯管理局辦理遠(yuǎn)期收匯備案。

（2）證明出具。出口企業(yè)遠(yuǎn)期收匯的貨物出口后，按期進(jìn)行退（免）稅申報(bào)前，在向外匯管理局申請(qǐng)備案的同時(shí)，申請(qǐng)出具《遠(yuǎn)期收匯備案證明》，證明以加蓋 “出口收匯核銷監(jiān)管業(yè)務(wù)章”的視為有效憑證。

（3）收匯核銷。出口企業(yè)在外匯管理局辦理遠(yuǎn)期收匯備案手續(xù)后，應(yīng)在預(yù)計(jì)收匯日期到期后的30天內(nèi)，持核銷單、報(bào)關(guān)單、核銷專用聯(lián)及其它規(guī)定的核銷憑證，到外匯管理局辦理出口收匯核銷手續(xù)，并及時(shí)將已核銷了的核銷單送交稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。

3、核銷單逾期未核銷的處理。

對(duì)出口逾期未核銷的稅務(wù)機(jī)關(guān)不再辦理相關(guān)出口貨物的退（免）稅，已辦理退（免）稅的追回已退（免）稅款，并視同內(nèi)銷進(jìn)行補(bǔ)稅。

遠(yuǎn)期收匯出口貨物的申報(bào)退（免）稅實(shí)行備案證明管理制度，正是從加強(qiáng)出口退稅管理，密切與外匯核銷銜接的角度來(lái)進(jìn)行規(guī)范和完善的。出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)了解和掌握政策，以避免正常業(yè)務(wù)操作中的失之交臂，贏得更大的利潤(rùn)空間和經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)。

（八）出口貨物退（免）稅視同內(nèi)銷的征稅范圍。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)）文件出臺(tái)，列明了出口貨物不予退（免）稅視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅的五種情況，包括：國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物；出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具《代理出口貨物證明》的貨物；生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購(gòu)貨物。

其計(jì)稅依據(jù) “計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅（應(yīng)納稅額）” 兩個(gè)關(guān)鍵詞，與以往政策規(guī)定相比又有了新的界定。為避免理解上的混淆，正確運(yùn)用政策，稅務(wù)部門(mén)與企業(yè)應(yīng)注意分清以下幾點(diǎn)：

1、出口貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額適用于什么企業(yè)及貿(mào)易方式。按照國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)規(guī)定，一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口以上所列五種情況的貨物應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。公式為： 銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率。與以往政策規(guī)定不同的是，一是出口貨物離岸價(jià)格確定為含稅價(jià)，否定了國(guó)稅發(fā)[2003]139號(hào)文件中，對(duì)免、抵、退稅辦法中視同內(nèi)銷征稅貨物的出口離岸價(jià)按不含稅價(jià)來(lái)計(jì)算的定義。二是明確了計(jì)提銷項(xiàng)稅額適用的企業(yè)及貿(mào)易類型。一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口貨物的視同內(nèi)銷處理稱為計(jì)提銷項(xiàng)稅額，對(duì)于其它形式貿(mào)易的企業(yè)無(wú)論是否為一般納稅人均不適用于此計(jì)算公式，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)用應(yīng)納稅額的公式計(jì)算。

2、出口貨物應(yīng)納稅額適用于什么企業(yè)及貿(mào)易方式。

一是應(yīng)納稅額的征收范圍。國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)文，對(duì)一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口以及小規(guī)模納稅人出口，以上五種情況的貨物按應(yīng)納稅額計(jì)算。

應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）×征收率。

出口貿(mào)易通常分為兩種方式，一種是一般貿(mào)易，一種是加工貿(mào)易，加工貿(mào)易包括進(jìn)料加工、來(lái)料加工等。文中只明確了進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易視同小規(guī)模計(jì)算應(yīng)納稅額，而對(duì)于一般納稅人采有加工貿(mào)易除進(jìn)料加工以外的其它貿(mào)易方式的視同內(nèi)銷如何處理（如：來(lái)料加工），并沒(méi)有明確怎么辦。以此我們來(lái)分析，加工貿(mào)易的特點(diǎn)是進(jìn)口原料為免稅產(chǎn)品，可以講沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)可言，為什么視同小規(guī)模納稅人內(nèi)銷處理，正是原因于此。所以，正常的可以理解為加工貿(mào)易視同內(nèi)銷應(yīng)按小規(guī)模納稅人視同內(nèi)銷征收應(yīng)納稅額來(lái)對(duì)待。這與以往的政策規(guī)定不同，進(jìn)料加工計(jì)稅依據(jù)發(fā)生了很大的變化，它否定了財(cái)稅[2004]116號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2005]68號(hào)文件規(guī)定：“進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的離岸價(jià)格與所耗用進(jìn)口料件的差額計(jì)提銷項(xiàng)稅或計(jì)算應(yīng)納稅額”的政策規(guī)定，在理解上稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)的彎度要大一些。

二是進(jìn)料加工復(fù)出口應(yīng)納稅額計(jì)算的征收率。應(yīng)納稅額公式中“征收率”一詞，在《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》中已有了界定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為6%或4%，征收率只有小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)適用。那么，對(duì)于一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口視同內(nèi)銷是否就按公式中所列小規(guī)模的征收率稅來(lái)計(jì)算呢？或按出口貨物的征稅率來(lái)計(jì)算呢？一個(gè)是征收率，一個(gè)是征稅率，一字之差概念不同。公式中列的很明白，以征收率來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額，其征收率為6%或4%。通過(guò)舉例，我們來(lái)分析一下，如：某家生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，在2006年7月份以進(jìn)料加工復(fù)出口方式出口貨物80萬(wàn)美元（匯率1：8.0），貨物的退稅率為13%，免稅進(jìn)口料件所對(duì)應(yīng)的增值稅稅率為17%，生產(chǎn)企業(yè)小規(guī)模征收率為6%。由于，企業(yè)原因在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有申報(bào)退（免）稅，稅務(wù)部門(mén)按視同內(nèi)銷計(jì)征稅額。依據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]102文件規(guī)定，應(yīng)納稅額=（80×8）÷（1+6%）×6%=36.22萬(wàn)元。通過(guò)例題，反映出進(jìn)料復(fù)出口的征稅是按小規(guī)模征收率來(lái)計(jì)算的，不是按增值稅稅率來(lái)計(jì)算的，從這一點(diǎn)上要分清，并且還要注意視同內(nèi)銷的出口貨物所耗用的對(duì)國(guó)內(nèi)輔料是不能進(jìn)行抵扣的。

（九）出口貨物稅收函調(diào)制度的完善。

由于隨著出口退稅政策的不斷更替變化，舊版函調(diào)協(xié)查內(nèi)容愈來(lái)愈不能滿足當(dāng)前形勢(shì)下出口退稅工作的需要。對(duì)此2006年11月份國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《出口貨物稅收函調(diào)辦法》（國(guó)稅發(fā)[2006]165號(hào)），并規(guī)定自2006年12月1日起開(kāi)始執(zhí)行。新版函調(diào)與舊版相比，豐富了函調(diào)內(nèi)容貼于實(shí)際，單位橫向間傳遞趨于正規(guī)，并且刪除了與協(xié)查無(wú)關(guān)的內(nèi)容，如：增值稅稅收專用繳款書(shū)。更重要的一點(diǎn)是，解決了以往回函率低、回函不及時(shí)和回函內(nèi)容不確切的問(wèn)題，在回函質(zhì)量與時(shí)限上劃定了范圍，提高協(xié)查效率，有效保障函調(diào)結(jié)果的真實(shí)性。

其新舊版函調(diào)的區(qū)別與不同，可歸納三點(diǎn)變化。

1、函調(diào)格式公文化更加適用。在舊版辦法中協(xié)查的格式過(guò)于簡(jiǎn)單，復(fù)函單位對(duì)所查貨物的結(jié)果有簽發(fā)人的手簽欄項(xiàng)，而去函單位對(duì)要求所查貨物的表格上卻沒(méi)有列明簽發(fā)人的欄項(xiàng)，這樣的文書(shū)往來(lái)不太合理。新版辦法在格式上進(jìn)行了修訂，首先，附表數(shù)量由舊三表變?yōu)樾挛灞?，取消了舊版《供貨企業(yè)生產(chǎn)銷售貨物情況調(diào)表》，并在舊版的基礎(chǔ)上變更、增加了《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于調(diào)查核實(shí)出口貨物稅收有關(guān)情況的函》、《供貨企業(yè)增值稅專用發(fā)票調(diào)查表》、《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于調(diào)查核實(shí)出口貨物稅收有關(guān)情況的復(fù)函》、《供貨企業(yè)虛開(kāi)、偽造增值稅專用發(fā)票填開(kāi)情況表》、《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于催辦調(diào)查核實(shí)出口貨物稅收有關(guān)情況的函》。其次，去函單位增設(shè)了簽發(fā)手續(xù)與復(fù)函單位對(duì)等，按公文行文管理具有權(quán)威性。再次，新五表間的往來(lái)緊密，去函必回、不回有催、未辦說(shuō)明、相互關(guān)聯(lián)、環(huán)節(jié)相扣。

2、協(xié)查內(nèi)容制式化貼于實(shí)際。舊版與新版相比在內(nèi)容上已時(shí)過(guò)境遷。如：增值稅稅收專用繳款書(shū)（除消費(fèi)稅以外）在2004年《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)從增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物不再實(shí)行增值稅稅收專用繳款書(shū)管理的通知》（財(cái)稅[2004]101號(hào)）中，就規(guī)定了不在作為出口貨物申報(bào)退（免）稅的憑證，如再對(duì)其進(jìn)行函調(diào)協(xié)查實(shí)無(wú)意義。

3、責(zé)任制度明朗化意在時(shí)效。為了解決以往回函率低、回函不及時(shí)和回函內(nèi)容不確切等問(wèn)題，新版辦法加大了管理力度，重在回函質(zhì)量與時(shí)限上劃范圍。與舊版相比它較完善地規(guī)定了對(duì)函調(diào)工作中違反有關(guān)規(guī)定的，要嚴(yán)肅追究有關(guān)單位及相關(guān)人員的責(zé)任，制定了《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于催辦調(diào)查核實(shí)出口貨物稅收有關(guān)情況的函》，并確定催辦回函1個(gè)月的時(shí)限，及不能按時(shí)回函的原因，其目的就是引起去、回函稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視程度，不斷提高協(xié)查效率，杜絕稅收人員在核查當(dāng)中敷衍了事，協(xié)而不查的工作態(tài)度，真正使出口貨物稅收函調(diào)協(xié)查成為稅務(wù)機(jī)關(guān)退好放心稅的“綠色屏障”。

（十）代理證明的出具及單證附送。

國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)文規(guī)定60天內(nèi)申請(qǐng)開(kāi)具代理出口證明，有特殊情況的在60天內(nèi)提出書(shū)面合理理由，經(jīng)地市及以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可延期30天申請(qǐng)開(kāi)具代理出口證明。與國(guó)稅發(fā)[2003]139號(hào)文規(guī)定的出口企業(yè)出具代理證明須在自報(bào)關(guān)出口之日起30天內(nèi)辦理，在出具的時(shí)限上放寬了政策，為企業(yè)提供了方便。同時(shí)，又進(jìn)一步明確了代理方企業(yè)在180天內(nèi)未提供出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）的，經(jīng)函告落實(shí)后，在委托方企業(yè)按內(nèi)銷征稅。

（十一）外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅

2006年7月份，國(guó)家稅務(wù)總局與國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)聯(lián)合下發(fā)了《外商投資項(xiàng)目采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2006]111號(hào)，以下簡(jiǎn)稱辦法），減化了《外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法》（國(guó)稅發(fā)[1999]171號(hào)）舊辦法中繁瑣的操作程序，明確了各級(jí)職責(zé)，規(guī)范了外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的審批管理。

1、政策思路的轉(zhuǎn)變。

自1999年外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備實(shí)行退稅政策以來(lái)，隨著引進(jìn)外商投資環(huán)境的不斷變化，相應(yīng)的政策也在不時(shí)的進(jìn)行調(diào)整。主要目的就是盡快適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展，一切服務(wù)于國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益。從新辦法中看，足以證明了這一點(diǎn)。

一是改變了《辦法》名稱的主語(yǔ)。在國(guó)稅發(fā)[1999]171號(hào)《外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法》中主語(yǔ)名稱是外商投資企業(yè)；國(guó)稅發(fā)[2006]111號(hào)《外商投資項(xiàng)目采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法》改為了外商投資項(xiàng)目，前者與后者使用的主語(yǔ)發(fā)生了變化，后者的界定范疇擴(kuò)大了，它的改變主要是企業(yè)的性質(zhì)與項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)存在相輔相承的關(guān)系，取決于只有為增值稅一般納稅人的外商投資企業(yè)開(kāi)發(fā)鼓勵(lì)類的項(xiàng)目，才能享受到政策的優(yōu)惠。二是改變了外商投資項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)及清單的部門(mén)審批。舊辦法中項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)及清單是由省外經(jīng)貿(mào)部門(mén)審批，新辦法明確了國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)及省級(jí)部門(mén)為最終的審批職能部門(mén)。這也就意味著，外商投資項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)及清單在審批上發(fā)生了質(zhì)的變化。

三是明確了國(guó)稅與發(fā)展改革委員會(huì)的職責(zé)分工。與舊的外商投資項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)相比，新的《符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的外商投資項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)》在內(nèi)容上，去掉了國(guó)外用匯項(xiàng)目，取消了進(jìn)口設(shè)備清單的出具，直接對(duì)國(guó)內(nèi)設(shè)備退稅投資總額進(jìn)行了確定，省去了舊辦法中“核定退稅投資總額 = 投資各方的貨幣投資總額-已購(gòu)免稅進(jìn)口設(shè)備總值”的計(jì)算與扣除，減化了國(guó)稅部門(mén)依據(jù)確認(rèn)書(shū)進(jìn)行核定的環(huán)節(jié)。從內(nèi)容上看，劃定了國(guó)稅與發(fā)展改革委員會(huì)的各自職責(zé)，對(duì)于項(xiàng)目投資總額、采購(gòu)國(guó)內(nèi)設(shè)備總額、采用什么方式投資，是否屬于借款投資、外商合資企業(yè)其外國(guó)投資者所占的比例均由發(fā)展改革委去評(píng)定核實(shí)。

四是設(shè)臵了項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)和設(shè)備清單縱向?qū)徟臋?quán)限。按照文件規(guī)定，投資總額在3000萬(wàn)美元及以上的鼓勵(lì)類外商投資項(xiàng)目，由國(guó)家發(fā)展改革委出具項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)；投資總額3000萬(wàn)美元以下的鼓勵(lì)類外商投資項(xiàng)目，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)發(fā)展改革委出具項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)。包括：中外合資項(xiàng)目、中外合作項(xiàng)目、外商獨(dú)資項(xiàng)目；中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外商獨(dú)資企業(yè)通過(guò)增加外方注冊(cè)資本擴(kuò)大項(xiàng)目投資總額的增資項(xiàng)目；中外合作開(kāi)采的海洋石油勘探開(kāi)發(fā)生產(chǎn)項(xiàng)目。

五是規(guī)范了各級(jí)審批部門(mén)業(yè)務(wù)辦理的時(shí)限。

（1）項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)的辦理。在項(xiàng)目核準(zhǔn)并在采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備清單確定后，由項(xiàng)目業(yè)主單位在項(xiàng)目核準(zhǔn)后一個(gè)月內(nèi)，經(jīng)下級(jí)部門(mén)批準(zhǔn)向省級(jí)發(fā)展改革委提出申請(qǐng)。

（2）設(shè)備退稅認(rèn)定的登記、變更與撤并。在管理上，對(duì)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的外商投資企業(yè)比照出口企業(yè)手續(xù)辦理出口退稅認(rèn)定，改變了舊辦法中，辦理《外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備登記手冊(cè)》的做法，密切了與退稅審核系統(tǒng)基礎(chǔ)資料信息化管理的融合，并且限定了外商投資企業(yè)在取得發(fā)展改革委出具的項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)后30日內(nèi)，持相關(guān)資料到所在地主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的退稅備案登記、變更與撤并手續(xù)。

（3）設(shè)備退稅申報(bào)與審核。按文件規(guī)定，符合外商投資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的條件后,自購(gòu)買(mǎi)設(shè)備開(kāi)具增值稅專用發(fā)票之日起30日內(nèi) ,到其主管征稅機(jī)關(guān)認(rèn)證； 90日內(nèi)，填寫(xiě)《外商投資項(xiàng)目采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅申請(qǐng)表》,附相關(guān)資料向所在地主管退稅機(jī)關(guān)申報(bào)退稅，未經(jīng)過(guò)認(rèn)證或認(rèn)證未通過(guò)的一律不予辦理退稅。在這方面采取增值稅專用發(fā)票信息稽核的方式，加強(qiáng)信息比對(duì)，確保了業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

2、嚴(yán)格項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)的審批要求。

對(duì)上一個(gè)環(huán)節(jié)項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)的嚴(yán)格審批，就是對(duì)后一個(gè)環(huán)節(jié)做好設(shè)備退稅的最好保障?！掇k法》規(guī)定了四項(xiàng)：項(xiàng)目屬于外商投資產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)類；項(xiàng)目核準(zhǔn)符合國(guó)家現(xiàn)行外商投資項(xiàng)目管理規(guī)定；申請(qǐng)內(nèi)容符合項(xiàng)目核準(zhǔn)文件要求；項(xiàng)目符合其他外商投資相關(guān)法律法規(guī)的要求。設(shè)備清單在原則上應(yīng)與項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)一次辦理，并且提出了對(duì)項(xiàng)目單位、投資總額、采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備額、執(zhí)行年限和采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備清單變更管理要求，整個(gè)內(nèi)容涵蓋多、核定難度大，特別對(duì)大型企業(yè)及多次變更企業(yè)是審核的重點(diǎn)。

3、享受國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的企業(yè)范圍的調(diào)整。

財(cái)稅[2006]111號(hào)文規(guī)定了，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的外商投資企業(yè)和非增值稅一般納稅人從事交通運(yùn)輸、開(kāi)發(fā)普通住宅的外商投資企業(yè)以及從事海洋石油勘探開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的中外合作企業(yè)，為享受國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的企業(yè)。對(duì)非增值稅一般納稅人，在新辦法中得以取締，企業(yè)的范圍是增值稅一般納稅人的外商投資企業(yè)和從事交通運(yùn)輸、開(kāi)發(fā)普通住宅的外商投資企業(yè)以及從事海洋石油勘探開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的中外合作企業(yè)。其外商投資企業(yè)以其分公司（分廠）的名義采購(gòu)的自用國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由該分公司（分廠）向所在地主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅；對(duì)外合作開(kāi)采海洋石油資源的中外合作油氣田項(xiàng)目，由合作油氣田的作業(yè)者、作業(yè)機(jī)構(gòu)或作業(yè)分公司申請(qǐng)辦理退稅。進(jìn)一步明確了實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備不實(shí)行增值稅退稅政策。

4、享受退稅項(xiàng)目范圍的調(diào)整。

國(guó)產(chǎn)設(shè)備是指鼓勵(lì)類外商投資項(xiàng)目采購(gòu)的在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、作為固定資產(chǎn)管理的設(shè)備，包括按照購(gòu)貨合同隨設(shè)備購(gòu)進(jìn)的配套件、備件等。《辦法》列明了《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵(lì)類和《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄》的外商投資項(xiàng)目所采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備享受增值稅退稅政策。同時(shí)，明確了鼓勵(lì)類外商投資項(xiàng)目中的工程項(xiàng)目，以包工包料方式委托其他企業(yè)承建的，憑相關(guān)資料由外商投資企業(yè)按規(guī)定申請(qǐng)辦理退稅。對(duì)在《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》范圍內(nèi)的，不實(shí)行退稅政策。

5、重點(diǎn)突出稅務(wù)部門(mén)對(duì)設(shè)備退稅的政策管理。

（1）突出了業(yè)務(wù)資料的核對(duì)。對(duì)其外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的申報(bào)資料，必須要與《符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的外商投資項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)》、鼓勵(lì)外資目錄的鼓勵(lì)類外商投資項(xiàng)目及不予免稅目錄進(jìn)行核對(duì)，對(duì)有關(guān)憑證進(jìn)行審核，特別是退稅投資總額的確定是否符合相關(guān)的規(guī)定。

（2）突出了實(shí)地調(diào)查的核實(shí)?！掇k法》強(qiáng)調(diào)了加強(qiáng)設(shè)備的購(gòu)進(jìn)時(shí)的核對(duì)，票物相符后，才能按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額辦理退稅。

（3）突出了發(fā)票信息的比對(duì)。嚴(yán)格按照增值稅專用發(fā)票稽核信息核對(duì)的辦法，在無(wú)誤的情況下，方可辦理退稅。

（4）突出了退稅監(jiān)控的管理。加強(qiáng)臺(tái)帳管理，控管外商投資企業(yè)的項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)、設(shè)備清單、采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備總額、購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備名稱、數(shù)量、金額等有關(guān)情況。明確了監(jiān)管機(jī)關(guān)為主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，監(jiān)管期為5年。

三、出口退（免）稅相關(guān)籌劃與建議 針對(duì)以上不同政策的調(diào)整，我們所采取的應(yīng)對(duì)與籌劃也區(qū)分別類，在此，提出自已的幾點(diǎn)建議。目前，首當(dāng)其沖的是如何應(yīng)對(duì)出口退稅率調(diào)整，做好企業(yè)經(jīng)營(yíng)籌劃。

（一）應(yīng)對(duì)出口退稅率調(diào)整企業(yè)應(yīng)當(dāng)走好哪步棋

一年來(lái)，最近一次出口退稅率的調(diào)整，是6月18日，財(cái)政部等五部委頒布的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分商品出口退稅率的通知》（財(cái)稅?2007?90號(hào)），在前面我們已經(jīng)做過(guò)了分析，搞清楚了左右企業(yè)的兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，一個(gè)是退稅率下調(diào)的商品。另一個(gè)是沒(méi)有3個(gè)月過(guò)渡期適應(yīng)。所要籌劃的是如何規(guī)避不利影響，最大限度的提高贏利能力，減少不必要的損失。應(yīng)當(dāng)講，走好短期應(yīng)對(duì)與長(zhǎng)期籌劃兩步棋十分關(guān)鍵。

1、短期應(yīng)對(duì)是企業(yè)第一選擇

何謂短期應(yīng)對(duì)，是講在7月1日退稅率調(diào)整前后，企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)應(yīng)對(duì)變化，盡量減少損失、平衡利潤(rùn)所采取的一種積極的補(bǔ)救措施。

一是及時(shí)調(diào)整原出口商品計(jì)劃。出口企業(yè)在7月1日前，要加快商品的生產(chǎn)與出口進(jìn)度，改變?cè)贤c訂單的計(jì)劃，爭(zhēng)取趕在退稅率調(diào)整前全部出口，把損失減小到最低點(diǎn)?？赡埽诔隹谶^(guò)程中會(huì)出現(xiàn)長(zhǎng)期合作的貨貸公司訂單已滿，艙位現(xiàn)在成了最緊俏的商品，租船、訂船根本不可能，也可以通過(guò)別的貨貸公司也是一樣。其次，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、降低管理成本、提高產(chǎn)品的質(zhì)量，以消化產(chǎn)品成本上升帶來(lái)的損失，集中力量，渡過(guò)難關(guān)。二是及時(shí)加快退稅單證回收速度。出口商品要盡快辦理通關(guān)手續(xù)，在確認(rèn)出口電子信息后，及時(shí)收齊所需退稅的單證。在條件允許時(shí)，短期內(nèi)完全有必要設(shè)立臨時(shí)的內(nèi)部單證回收督導(dǎo)機(jī)構(gòu)，對(duì)出口數(shù)額較大且出口退稅率調(diào)低或取消的商品，要指定專人重點(diǎn)管理，做到應(yīng)收盡收。

三是及時(shí)申報(bào)出口商品退（免）稅。按照出口商品自出口之日起，3個(gè)月內(nèi)申報(bào)退（免）稅的有關(guān)規(guī)定，對(duì)短期內(nèi)突擊出口的商品要及時(shí)進(jìn)行申報(bào)，避免漏報(bào)、少報(bào)、誤報(bào)或者逾期申報(bào)的發(fā)生。如果是船舶或有對(duì)外承包工程資質(zhì)的出口企業(yè)，在2007年7月1日之前已經(jīng)簽訂了涉及取消出口退稅的出口合同的，還應(yīng)當(dāng)注意在7月20日之前，攜帶相關(guān)文件，到主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，并按原退稅率申報(bào)退稅。

四是及時(shí)與外商溝通調(diào)整出口商品價(jià)格。利用出口退稅率調(diào)整的契機(jī)，盡快與國(guó)內(nèi)、外客商協(xié)調(diào)和溝通，在進(jìn)貨與出口的長(zhǎng)期合作上尋求對(duì)方的理解和認(rèn)可，適度降低購(gòu)進(jìn)原料和提升外銷價(jià)格或改變合同要求，盡可能達(dá)成讓利協(xié)議，提高出口商品銷售價(jià)格增加企業(yè)出口利潤(rùn)。應(yīng)當(dāng)注意的一點(diǎn)是，提價(jià)要發(fā)揚(yáng)國(guó)人精神，集體意識(shí)、一致對(duì)外，國(guó)內(nèi)企業(yè)不要打價(jià)格內(nèi)戰(zhàn)，否則，還是實(shí)現(xiàn)不了預(yù)期的效果。

五是出口退稅不算小賬算大賬。在短期內(nèi)，當(dāng)來(lái)不及將原訂單的商品在7月1日前全部報(bào)關(guān)出口時(shí)，出口企業(yè)應(yīng)果斷抉擇舍小求大，不能把精力與時(shí)間逗留在一分得失，贏利的眼光應(yīng)當(dāng)放得長(zhǎng)遠(yuǎn)，全力搞好出口商品的結(jié)構(gòu)調(diào)整與經(jīng)營(yíng)籌劃。對(duì)于暫時(shí)出不去的貨可以先囤倉(cāng)。把貨運(yùn)到保稅港區(qū)和物流園區(qū)（國(guó)家列名的青島、天津、蘇州工業(yè)園等），進(jìn)入這兩個(gè)地方的貨物就相當(dāng)于已經(jīng)出口了，視同出口對(duì)待。

六是對(duì)執(zhí)行過(guò)渡期的商品要注意及時(shí)備案。

根據(jù)《通知》規(guī)定，凡對(duì)2007年7月1日之前已經(jīng)簽訂的涉及取消出口退稅的船舶出口合同或有對(duì)外承包工程資質(zhì)的出口企業(yè)在2007年7月1日之前已經(jīng)中標(biāo)的長(zhǎng)期對(duì)外承包工程或已經(jīng)簽訂價(jià)格不能更改的長(zhǎng)期對(duì)外承包工程合同所涉及的出口設(shè)備和建材情形的，應(yīng)按照文件要求在2007年7月20日之前，攜帶相關(guān)文件，到主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。對(duì)有此特殊業(yè)務(wù)的出口企業(yè)不要錯(cuò)過(guò)合同備案的良好時(shí)機(jī)。

2、長(zhǎng)遠(yuǎn)籌劃應(yīng)納入經(jīng)營(yíng)方略

長(zhǎng)遠(yuǎn)籌劃是講，出口企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中要經(jīng)常了解國(guó)家政策的方向，及時(shí)拿出應(yīng)對(duì)的經(jīng)營(yíng)方略，順應(yīng)變化潮流，拋棄原有經(jīng)營(yíng)模式，踏足尋求新的利潤(rùn)點(diǎn)，時(shí)刻作到未雨綢繆。如與客商協(xié)商或簽訂合同時(shí)能將退稅率的調(diào)整和匯率變動(dòng)等因素考慮進(jìn)去，在退稅政策調(diào)整時(shí)企業(yè)就可以輕松應(yīng)對(duì)，防止了退稅政策調(diào)整造成企業(yè)業(yè)務(wù)的虧損。

一是要做好退稅率調(diào)整前后的測(cè)算分析。相對(duì)取消或降低出口退稅率的企業(yè)，在充分考慮政策調(diào)整和外貿(mào)出口增減等因素的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)立足于“不依賴出口退稅創(chuàng)利潤(rùn)”，應(yīng)自下而上地綜合分析出口退稅的增減實(shí)際，測(cè)算利潤(rùn)的贏利空間，掌握謀求發(fā)展的第一手資料。只有這樣才是正確選擇經(jīng)營(yíng)方式、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、應(yīng)對(duì)退稅率變化的可行之道。

例：對(duì)取消退稅率企業(yè)的利潤(rùn)分析

（1）取消出口退稅前后收入差異分析

企業(yè)享受出口貨物退稅時(shí)，其出口收入為不含稅收入，即出口貨物報(bào)關(guān)離岸價(jià)；而取消出口退稅后，其出口收入為含稅收入，即計(jì)稅收入應(yīng)以離岸價(jià)減去銷項(xiàng)稅額。不考慮市場(chǎng)因素，收入上的差異主要是銷項(xiàng)稅的差異，即收入差異=出口收入-出口收入/（1+銷項(xiàng)稅率），其差異表現(xiàn)為減值。

如:某生產(chǎn)圓形截面粗鋼鐵管的出口企業(yè)（征稅率為17%），2006年出口收入為18502萬(wàn)元，2007年7月1日起取消出口退稅后，假設(shè)2007年的出口收入不變，仍為18502萬(wàn)元，則收入差異=18502-18502/（1+17%）=18502*（1-1/1.17）=2688萬(wàn)元。

（2）取消出品退稅前后成本差異分析

企業(yè)享受出口貨物退稅時(shí)，實(shí)行“免、抵、退”辦法計(jì)算企業(yè)應(yīng)退稅款，其免抵退稅不得免征和抵扣稅額一律計(jì)入企業(yè)生產(chǎn)成本；而企業(yè)取消出口退稅后，不存在計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額。所以成本上的差異主要表現(xiàn)在免抵退稅不得免征和抵扣稅額上，即成本差異=出口收入*（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率），其差異表現(xiàn)為增值。

以上述企業(yè)為例，該貨物出口退稅率為13%，則其成本差異=18502*（17%-13%）=740萬(wàn)元。

綜上所述，取消出口退稅利潤(rùn)影響主要表現(xiàn)在收入上的差異和成本上的差異，即利潤(rùn)差異=出口收入*（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）-[出口收入-出口收入/（1+征稅稅率）]=出口收入*[征稅稅率-退稅率-1+1/（1+征稅稅率）].所以

上

述

企

業(yè)

總的利

潤(rùn)

差=18502*[17%-13%-1+1/1.17]=-1948萬(wàn)元。

如何消除這一不利因素影響，從上述分析可以看出，主要取決于出口收入上，如果能適當(dāng)提高出口貨物價(jià)格，增加出口收入，就能相應(yīng)消除利潤(rùn)差。

增加出口收入=︱利潤(rùn)差︱*（1+征稅稅率）=︱出口收入*[出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率-1+1/（1+征稅稅率）] ︱*（1+征稅稅率）

出口貨物價(jià)格增長(zhǎng)率=增加出口收入/出口收入=︱出口收入*[征稅稅率-退稅率-1+1/（1+征稅稅率）] ︱*（1+征稅稅率）/出口收入=︱[征稅稅率-退稅率-1+1/（1+征稅稅率）] ︱*（1+征稅稅率）

如上述企業(yè)2007年要取得2006年相同利潤(rùn)，則出口貨物價(jià)格增長(zhǎng)率=（17%-13%-1+1/1.17）*（1+17%）=12.32%

出口收入=18502*（1+12.32%）=20781萬(wàn)元

驗(yàn)算：企業(yè)利潤(rùn)差=20781/1.17-[18502-18502*（17%-13%）]=0 所以，出口企業(yè)要掌握合理的上浮價(jià)格，來(lái)彌補(bǔ)退稅率降低而帶來(lái)的損失。

二是加強(qiáng)內(nèi)購(gòu)?fù)怃N的管理，逐步轉(zhuǎn)移退稅負(fù)擔(dān)成本。

1、壓低成本。退稅率下調(diào)后，出口企業(yè)的征退稅率之差將會(huì)拉大,導(dǎo)致生產(chǎn)成本明顯增加，出口商品的價(jià)格戰(zhàn)更加激烈，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)會(huì)逐步減弱。對(duì)此，出口企業(yè)需要調(diào)整其出口商品報(bào)價(jià)，也需要與國(guó)內(nèi)購(gòu)貨商、進(jìn)口外商進(jìn)行溝通，為減少出口退稅率降低造成的損失，可以考慮將以往從國(guó)外采購(gòu)的原材料，改為在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的辦法，控制原材料的成本；在與國(guó)內(nèi)外原材料供應(yīng)商交易時(shí)，盡量壓低采購(gòu)價(jià)格，降低原材料采購(gòu)成本；努力實(shí)現(xiàn)稅款轉(zhuǎn)嫁與轉(zhuǎn)移，在整體成本增加，自身適度負(fù)擔(dān)的前提下，有計(jì)劃實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁前移。

2、轉(zhuǎn)嫁出口。由于我國(guó)現(xiàn)行稅收政策對(duì)自營(yíng)與轉(zhuǎn)嫁貨物出口的計(jì)稅方式不同，在相同條件下，可以在生產(chǎn)企業(yè)上的基礎(chǔ)上，再成立一家外貿(mào)企業(yè)，通過(guò)一定的利益組合，采取外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)生產(chǎn)企業(yè)貨物出口，轉(zhuǎn)嫁貨物增值鏈條所實(shí)現(xiàn)的退稅，要比生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口實(shí)惠一些成為可能。

例：對(duì)下調(diào)退稅率企業(yè)的退稅分析

假設(shè)生產(chǎn)企業(yè)甲，其產(chǎn)品全部用于出口，在某月該企業(yè)國(guó)內(nèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1200元人民幣，征稅率為17%，退稅率為11%。如果企業(yè)甲是自營(yíng)出口，離岸價(jià)格為10000元人民幣，按照出口貨物“免、抵、退”稅政策，其退稅額應(yīng)為： 當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-1200+10000×（17%-11%）=-600元 當(dāng)期期末留抵稅額=600元

當(dāng)期期末留抵稅額＜當(dāng)期免抵退稅額=600＜10000×11% 則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=600元

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=10000×11%-600=500元

如果企業(yè)甲沒(méi)有將此批貨物直接出口，而是以8000元的價(jià)格賣給同一集團(tuán)內(nèi)獨(dú)立核算的外貿(mào)企業(yè)乙，企業(yè)乙再以同樣的離岸價(jià)格10000元出口到境外，企業(yè)甲為企業(yè)乙開(kāi)具增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)9360元（8000+8000×17%），則企業(yè)甲應(yīng)繳納的增值稅=8000×17%-1200=160元。企業(yè)乙可獲得的退稅8000×11%=880元，等同于整個(gè)集團(tuán)公司實(shí)際獲得出口退稅880-160=720元。兩種出口模式相比，轉(zhuǎn)嫁貨物出口可多獲得出口退稅120元（720-600）。上述差距的產(chǎn)生主要基于以下幾個(gè)原因：

（1）征、退稅計(jì)稅依據(jù)帶來(lái)的差異。從征稅方面講，自營(yíng)出口的計(jì)稅價(jià)格為FOB價(jià)格，而賣給外貿(mào)企業(yè)乙的計(jì)稅價(jià)格是不含稅的凈價(jià)，按照上面的例子，前者的計(jì)稅價(jià)格是10000元，后者的計(jì)稅價(jià)格是8000元，由此產(chǎn)生（10000-8000）×17%=340元的征稅差額，這里不考慮生產(chǎn)企業(yè)甲免抵的部分；從退稅方面講，前者退稅依據(jù)是10000元，后者的退稅依據(jù)是8000元，理論上應(yīng)產(chǎn)生（10000-8000）×11%=220元的退稅差額。

（2）征、退稅率之間存在的差異。由于我國(guó)執(zhí)行不徹底的退（免）稅政策，出口貨物產(chǎn)生征、退稅的差額也是必然。事實(shí)上，如果征、退稅率一致，上述退稅差異將不復(fù)存在。如：上例退稅率也提高至17%，根據(jù)“免、抵、退”稅計(jì)算，生產(chǎn)企業(yè)甲通過(guò)自營(yíng)出口可獲得退稅1200元；而通過(guò)收購(gòu)出口模式，生產(chǎn)企業(yè)甲先要交納160元（8000×17%-1200）的增值稅，外貿(mào)企業(yè)乙獲得1360萬(wàn)元（8000×17%）出口退稅，兩者相減，實(shí)際獲得退稅款也為1200元。由于征、退稅率之間的差異，我們可以看到，在自營(yíng)出口模式下，征、退稅率之差額導(dǎo)致企業(yè)成本的增加，從原材料購(gòu)進(jìn)至生產(chǎn)及出口的每道環(huán)節(jié)都顯而易見(jiàn)；相反，在收購(gòu)出口模式下，這種差額成本對(duì)企業(yè)負(fù)擔(dān)的增加只截止到外貿(mào)企業(yè)購(gòu)入為止，出口環(huán)節(jié)的增值部分執(zhí)行的是免稅政策，不存在承擔(dān)這部分征、退稅之差額轉(zhuǎn)入成本的問(wèn)題。

（3）出口退（免）稅政策上的區(qū)別差異。從兩類企業(yè)的出口模式來(lái)看，收購(gòu)相比自營(yíng)出口企業(yè)要少承擔(dān)外貿(mào)流通過(guò)程中增值部分的征、退稅差額，由此產(chǎn)生企業(yè)獲利與退稅的不同。從上例中，不難得出這樣的結(jié)論，兩類企業(yè)退稅的差額其實(shí)就是外貿(mào)企業(yè)乙購(gòu)入出口貨物增值部分的征、退稅差額。即（10000-8000）×（17%-11%）=120元。

綜合上述舉例，生產(chǎn)企業(yè)甲與外貿(mào)企業(yè)乙的結(jié)盟獲取了更多的退稅。出口退稅率下調(diào)，對(duì)自營(yíng)出口影響較大，對(duì)代理出口或轉(zhuǎn)嫁出口影響較小；對(duì)一般貿(mào)易影響較大，對(duì)加工貿(mào)易影響較小。因此，企業(yè)要適度調(diào)整貿(mào)易方式，做到自營(yíng)和代理相結(jié)合，一般貿(mào)易和加工貿(mào)易相結(jié)合。

三是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高商品技術(shù)含量。

1、敢于拋棄原有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式。出口退稅率下調(diào)對(duì)出口企業(yè)來(lái)說(shuō)是一次挑戰(zhàn)，要轉(zhuǎn)變?cè)兴悸罚粩嗉訌?qiáng)國(guó)際市場(chǎng)調(diào)研，增強(qiáng)前瞻性，分析出口的形勢(shì)和環(huán)境，制定出口規(guī)劃，從低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)向產(chǎn)品差異化競(jìng)爭(zhēng)走品牌化、高端化、精品化路線，提升產(chǎn)品附加值，提高產(chǎn)品利潤(rùn)空間，緩解退稅調(diào)整所造成的沖擊。

2、如何調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)對(duì)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，將適合內(nèi)銷的商品迅速轉(zhuǎn)向國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，適合外銷的商品繼續(xù)加大出口。另外，要縮減低附加值、高耗能商品的生產(chǎn)，轉(zhuǎn)而開(kāi)始研發(fā)和生產(chǎn)高附加值商品。例如，下調(diào)退稅率的服裝行業(yè)，在功能設(shè)計(jì)、外觀造型、包裝等方面有所創(chuàng)新，同時(shí)要以發(fā)展品牌為目標(biāo)，培育自己的品牌，提高產(chǎn)品的品質(zhì)和聲譽(yù)，打出優(yōu)勢(shì)品牌效應(yīng)，從而增加產(chǎn)品的附加值。所以，這些都是盡可能減少退稅率下調(diào)給企業(yè)帶來(lái)影響的上上之策。

四是改變貿(mào)易方式，促進(jìn)加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)。

1、適當(dāng)調(diào)整外銷出口的貿(mào)易方式。根據(jù)國(guó)際貿(mào)易形式的需要，發(fā)揮產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)，開(kāi)展多種對(duì)外貿(mào)易方式，相互交替運(yùn)作，統(tǒng)籌內(nèi)外兼顧的貿(mào)易策略。其一以香港市場(chǎng)為依托，逐步向中東、東南亞、歐美市場(chǎng)延伸，克服出口地區(qū)過(guò)分集中和過(guò)分依賴中間商的被動(dòng)局面；其二開(kāi)展直接貿(mào)易，立足本企業(yè)商品，直接同外商簽訂合同、報(bào)關(guān)出口；其三開(kāi)展委托加工貿(mào)易，根據(jù)客戶需求，將公司初加工產(chǎn)品向深加工成品出口，增加出口商品的附加值和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；其四開(kāi)展來(lái)料加工貿(mào)易，壓縮資金的周轉(zhuǎn)，靠出口商品的數(shù)量與免稅來(lái)贏得利潤(rùn)。例如，紡織行業(yè)可以衡量國(guó)內(nèi)、外棉花的價(jià)格，在國(guó)內(nèi)價(jià)格高于國(guó)外價(jià)格的情況下，以來(lái)料加工方式運(yùn)作，以求降低出口成本。

按現(xiàn)行政策，我國(guó)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)以一般貿(mào)易及加工貿(mào)易中的進(jìn)料加工出口的貨物實(shí)行的是“免、抵、退”稅辦法，即依照退稅率進(jìn)行計(jì)算，征稅率與退稅率之差由出口企業(yè)負(fù)擔(dān)；對(duì)來(lái)料加工實(shí)行的是“免稅不退稅”的管理辦法，國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)輔料稅額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

一般情況下：①征、退稅率相同，一般貿(mào)易和進(jìn)料加工的稅負(fù)皆為零，而來(lái)料加工有一定稅負(fù)。②征、退稅率不一致，進(jìn)料加工優(yōu)于一般貿(mào)易，一般貿(mào)易又優(yōu)于來(lái)料加工。③稅差大、利潤(rùn)高，選擇“來(lái)料”加工方式較合算。企業(yè)根據(jù)自己情況采用不同貿(mào)易方式，合法合理地籌劃稅負(fù)。

2、改變對(duì)出口退稅的依賴程度。通過(guò)加工貿(mào)易業(yè)務(wù)操作，盡量減少國(guó)內(nèi)附加值，消弱退稅率調(diào)整對(duì)產(chǎn)品成本的影響因素。如：由退稅改為免稅的商品，可以轉(zhuǎn)變貿(mào)易形式，在使用國(guó)內(nèi)輔料較少的情況下，開(kāi)展來(lái)料加工減少稅收負(fù)擔(dān)。所以，挖掘加工貿(mào)易潛力作為擴(kuò)大對(duì)外貿(mào)易的切入點(diǎn)，加快發(fā)展加工貿(mào)易，降低對(duì)出口退稅的依賴程度，規(guī)避因出口退稅率下調(diào)而增加的成本負(fù)擔(dān)。

3、由“引進(jìn)來(lái)”變?yōu)椤白叱鋈ァ?。?duì)受退稅率調(diào)整影響較大的大型企業(yè)，有許多是招商引資的外商投資企業(yè)，當(dāng)在國(guó)內(nèi)無(wú)利時(shí)，可以采取“走出去”到境外投資辦廠或設(shè)備投資，這方面國(guó)家鼓勵(lì)與扶持的優(yōu)惠政策多，有利于開(kāi)拓和占領(lǐng)國(guó)際市場(chǎng)。

五是增強(qiáng)企業(yè)面向國(guó)際服務(wù)的意識(shí)。加大企業(yè)形象宣傳，擴(kuò)大企業(yè)的國(guó)際知名度和信譽(yù)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制，拓寬管理理念，擺脫一成不變的陳舊制度。

（二）如何避免出口企業(yè)的倒交稅現(xiàn)象

為防止出口退稅率下調(diào)，征、退稅率之差變大，易出現(xiàn)出口企業(yè)“倒交稅”現(xiàn)象，我認(rèn)為：出現(xiàn)這種現(xiàn)象，主要在于企業(yè)由于季節(jié)性購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)、銷售不均衡引起，這種情況對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于受市場(chǎng)因素的影響是不可避免的，在外銷收入所占比例大致穩(wěn)定以及匯率相對(duì)穩(wěn)定的情況下，月份之間購(gòu)進(jìn)原料的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)盡量趨于平衡，使企業(yè)逐步調(diào)節(jié)淡、旺季購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)、銷售不均衡狀況，則企業(yè)將最大可能避免出現(xiàn)“倒交稅”現(xiàn)象。無(wú)論 “倒交稅”，是什么原因造成的，都是與增值稅條例規(guī)定的“出口貨物實(shí)行零稅率”規(guī)定相悖的，不利于企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。從鼓勵(lì)企業(yè)出口的角度出發(fā)，對(duì)出口貨物不應(yīng)出現(xiàn)“倒交稅”問(wèn)題，因此，我認(rèn)為，對(duì)出現(xiàn)“倒交稅”問(wèn)題，可執(zhí)行免稅政策。

（三）出口退稅單證備案應(yīng)注意的幾點(diǎn)

就如過(guò)去的出口退稅清算檢查一樣，單證備案檢查將成為今后每年檢查履行的慣例。為了避免出口企業(yè)因自身不知或管理不當(dāng)而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，防止非正常情況的發(fā)生，還應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)注意以下幾點(diǎn)： 一是思想上重視，做好每年初備案單證自查與被查的準(zhǔn)備工作，根據(jù)這一時(shí)段可以提前準(zhǔn)備。

二是及時(shí)組織人員做好檢查內(nèi)容的核實(shí)與比對(duì)。如：出口貨物裝貨單”只要具有國(guó)稅發(fā)[2005]199號(hào)文規(guī)定含義的，可以不需要海關(guān)簽章備案。

三是盡量提供電子數(shù)據(jù)或無(wú)紙化備案單證的證實(shí)資料。備案單證無(wú)法提供與國(guó)稅發(fā)[2005]199號(hào)文規(guī)定一致的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以提供具有相似內(nèi)容或作用的單證作為備案單證。

四是注意備案單證的對(duì)應(yīng)裝訂及統(tǒng)一編號(hào)的整理。五是保持備案單證的完整性與可查性。

1、采用電子數(shù)據(jù)或無(wú)紙化的合同，可將電子合同打印、口頭合同簽字聲明記錄內(nèi)容與事實(shí)相符后備案。

2、業(yè)務(wù)辦理采取無(wú)紙化管理辦法的，可自制電子單證經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，將有關(guān)電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)單證加蓋企業(yè)公章，并簽字聲明打印單證與原電子數(shù)據(jù)一致后進(jìn)行備案。

3、無(wú)法取得備案單證的，可在保證電子單證備案真實(shí)性的前提下，使用電子數(shù)據(jù)備案定期進(jìn)行管理，并能確保稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取備案單證時(shí)，能如實(shí)提供電子數(shù)據(jù)或?qū)㈦娮訑?shù)據(jù)打印并加蓋企業(yè)公章的紙制單證。

六是對(duì)外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品退稅、出口加工區(qū)水電氣退稅等沒(méi)有貨物出口的特殊退稅政策業(yè)務(wù)，不實(shí)行備案單證管理制度。

（四）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)提前實(shí)現(xiàn)免抵退稅的建議 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)?2003?139號(hào)）第八條規(guī)定：“新成立的內(nèi)外銷銷售額之和超過(guò)500萬(wàn)元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過(guò)50%（含）的生產(chǎn)企業(yè)，如在自成立之日起12個(gè)月內(nèi)不辦理退稅確有困難的，在從嚴(yán)掌握的基礎(chǔ)上，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法?！保?，新成立企業(yè)要實(shí)現(xiàn)新發(fā)生出口貨物的退稅，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并準(zhǔn)備相應(yīng)的資料，爭(zhēng)取這項(xiàng)政策的優(yōu)惠。

（五）出口貨物進(jìn)料加工視同內(nèi)銷后的帳務(wù)調(diào)整

國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)文第一條規(guī)定，出口貨物不予退（免）稅視同內(nèi)銷應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額，生產(chǎn)企業(yè)如已按規(guī)定計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可從成本科目轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目；外貿(mào)企業(yè)如已按規(guī)定計(jì)算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅的金額轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目。以上計(jì)提銷項(xiàng)稅額的出口貨物是一般納稅人以一般貿(mào)易出口貨物視同內(nèi)銷時(shí)，發(fā)生的上述情況計(jì)提銷項(xiàng)稅額按此辦理進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，并沒(méi)有講到應(yīng)納稅額，也就是講一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易視同內(nèi)銷并不存在以上內(nèi)容的帳務(wù)調(diào)整。其實(shí)，并非所然，首先，一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易視同內(nèi)銷的前提也是一般納稅人，在沒(méi)有明確是否要為不予退（免）稅貨物按內(nèi)銷處理前，它也會(huì)產(chǎn)生免抵退稅不得免征和抵扣稅額（生產(chǎn)企業(yè)）、征稅率與退稅率之差（外貿(mào)企業(yè)）的。它與一般貿(mào)易在計(jì)算退（免）稅時(shí)，一樣都會(huì)有兩種情況的發(fā)生。一是當(dāng)月已做外銷收入，未形成退稅時(shí)的調(diào)整。生產(chǎn)企業(yè)在當(dāng)月計(jì)算免抵退稅時(shí)，免抵退稅不得免征和抵扣稅額已產(chǎn)生，按文件規(guī)定應(yīng)當(dāng)沖減出口貨物的出口額，對(duì)免抵退稅不得免征和抵扣稅額沖回，按出口貨物的出口額（不含稅）計(jì)算銷項(xiàng)稅額。外貿(mào)企業(yè)的征稅率與退稅率之差同樣如此。二是已辦理了退（免）稅的。對(duì)已計(jì)算免抵退稅的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在申報(bào)納稅當(dāng)月沖減調(diào)整免抵退稅額；對(duì)已辦理出口退稅的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在申報(bào)納稅當(dāng)月向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款計(jì)算，這樣相應(yīng)的出口貨物出口額就會(huì)沖減，其它各項(xiàng)依此沖減，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。在操作中我們還應(yīng)考慮的全面一些，國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)文件中，只對(duì)一般納稅人的一般貿(mào)易視同內(nèi)銷做了帳務(wù)調(diào)整，那么，對(duì)于一般納稅人的進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易視同內(nèi)銷按應(yīng)納稅額計(jì)算的，其生產(chǎn)企業(yè)的免抵退稅不得免征和抵扣稅額與外貿(mào)企業(yè)的征稅率與退稅率之差該不該轉(zhuǎn)回，并沒(méi)有講明這一點(diǎn)。我認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回后，再計(jì)算應(yīng)納稅額。

（六）代理證明出具及時(shí)處理的兩個(gè)方面

一是代理方注意申報(bào)出具代理證明的時(shí)限。與出口退稅申報(bào)不同，它的期限為60天內(nèi)憑出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）、代理出口協(xié)議，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《代理出口貨物證明》。對(duì)無(wú)法在規(guī)定時(shí)限內(nèi)辦理的，應(yīng)當(dāng)提交延期30天的申請(qǐng)。

二是代理出口企業(yè)在180天內(nèi)要及時(shí)提供收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）。避免因不提供對(duì)委托企業(yè)視同內(nèi)銷的征稅。

（七）外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅五點(diǎn)籌劃

新政策發(fā)布后，企業(yè)需要根據(jù)新的變化，統(tǒng)籌安排采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備有關(guān)事宜才能獲取更大優(yōu)惠。

第一點(diǎn)：納稅人身份和業(yè)務(wù)的籌劃。由于新政策限定了可退稅的企業(yè)范圍，所以，對(duì)于貨物生產(chǎn)和銷售企業(yè)來(lái)說(shuō)，在購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備之前，需要申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，否則就難以獲得有關(guān)稅收優(yōu)惠；而對(duì)于“非增值稅一般納稅人從事開(kāi)發(fā)普通住宅的外商投資企業(yè)”來(lái)說(shuō)，則需要將開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行分別核算，即將普通住宅業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)區(qū)分開(kāi)來(lái)。但是，在具體操作過(guò)程中，對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)分別核算存在操作上的風(fēng)險(xiǎn)，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有關(guān)業(yè)務(wù)劃分不清，就可能不得享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。因此，比較安全的做法是，以項(xiàng)目為單位成立獨(dú)立核算的公司，從而使從事普通住宅開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的公司享受稅收優(yōu)惠。

第二點(diǎn)：分公司享受稅收優(yōu)惠需要事前籌劃。新政策規(guī)定，外商投資企業(yè)以其分公司（分廠）的名義采購(gòu)的自用國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由該分公司（分廠）向所在地主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。因此，在具體操作過(guò)程中需要事先明確該設(shè)備是總公司使用還是分公司使用，然后按使用主體辦理項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)，在項(xiàng)目按規(guī)定核準(zhǔn)并在采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備清單確定以后，由項(xiàng)目業(yè)主單位在項(xiàng)目核準(zhǔn)后1個(gè)月內(nèi)按程序向省級(jí)發(fā)展改革委提出申請(qǐng)。否則就可能導(dǎo)致辦理退稅困難，特別是對(duì)于總公司與分公司異地經(jīng)營(yíng)的，還可能無(wú)法享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

第三點(diǎn)：可退稅的設(shè)備范圍的籌劃。因此企業(yè)在采購(gòu)中應(yīng)當(dāng)注意以下兩個(gè)問(wèn)題：一是在采購(gòu)主要設(shè)備時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮配套件和備件的采購(gòu)，因?yàn)橹挥性凇俄?xiàng)目確認(rèn)書(shū)》中確定的設(shè)備和配件才能夠享受退稅優(yōu)惠。有人認(rèn)為，以后采購(gòu)配件和備件同樣也可以抵扣增值稅。的確，不屬于固定資產(chǎn)的修理用備件等是可以抵扣增值稅的，也可以在企業(yè)所得稅前列支，但是卻不能享受購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅的優(yōu)惠，兩者的優(yōu)惠力度是不同的。二是對(duì)于外包項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)簽訂規(guī)范的委托合同，使采購(gòu)符合委托代購(gòu)要件。如果不構(gòu)成委托代購(gòu)，則無(wú)法享受退稅優(yōu)惠。三是國(guó)稅發(fā)?1999?171號(hào)文件規(guī)定，可以享受退稅的設(shè)備必須是以貨幣購(gòu)進(jìn)的未使用過(guò)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，不包括投資方的實(shí)物投資和無(wú)形資產(chǎn)投資。也就是說(shuō)，必須是外資企業(yè)采購(gòu)的新設(shè)備。新辦法則僅規(guī)定設(shè)備必須是在境內(nèi)生產(chǎn)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，但并未規(guī)定必須是未使用過(guò)的。那么，外資企業(yè)鼓勵(lì)類項(xiàng)目所采購(gòu)的使用過(guò)的舊國(guó)產(chǎn)設(shè)備，如果繳納了增值稅，按照新辦法應(yīng)當(dāng)也是可以享受退稅的。四是國(guó)稅發(fā)?1999?171號(hào)文件規(guī)定，可以享受退稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備必須是在核定退稅投資總額內(nèi)采購(gòu)的，超過(guò)限額采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備不享受退稅待遇。新辦法則沒(méi)有出現(xiàn)“核定退稅投資總額”方面的規(guī)定。

第四點(diǎn)：設(shè)備退稅申報(bào)要及時(shí)。就稅務(wù)部門(mén)而言，新辦法將采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的管理分為三部分：一是備案登記管理，備案登記的目的是確認(rèn)企業(yè)享受優(yōu)惠政策的項(xiàng)目，企業(yè)在取得發(fā)改委出具的項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)后30日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理國(guó)產(chǎn)設(shè)備的退稅備案登記，90天內(nèi)提出退稅申請(qǐng)。二是退稅審批管理，主要是確認(rèn)項(xiàng)目是否符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，依據(jù)發(fā)改委的項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)，對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的相關(guān)設(shè)備進(jìn)行核對(duì)，對(duì)企業(yè)采購(gòu)設(shè)備所取得的發(fā)票的真實(shí)性進(jìn)行審核，尤其是對(duì)增值稅專用發(fā)票，強(qiáng)調(diào)一定要30日內(nèi)認(rèn)證，并經(jīng)防偽稅控網(wǎng)上稽核無(wú)誤后方可審批退稅；三是退稅監(jiān)管，監(jiān)管的主要手段是建立監(jiān)管臺(tái)賬，將企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)、設(shè)備清單、設(shè)備名稱、數(shù)量、金額進(jìn)行詳細(xì)登記，明確監(jiān)管期為5年。

第五點(diǎn)：購(gòu)入設(shè)備額可以抵免企業(yè)所得稅。外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，能夠享受增值稅退稅優(yōu)惠的，同時(shí)大多可以享受抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，即購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從購(gòu)臵設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。因此，外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，實(shí)際上可以享受到兩項(xiàng)優(yōu)惠。因?yàn)橥顿Y抵免需要有新增的企業(yè)所得稅，同時(shí)有時(shí)間限制，一般是5年，所以外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備前，需要統(tǒng)籌考慮抵免企業(yè)所得稅的問(wèn)題，在可能的情況下根據(jù)測(cè)算的新增的企業(yè)所得稅數(shù)額，合理確定采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的時(shí)間和數(shù)額，以用足稅收優(yōu)惠。

現(xiàn)實(shí)中有些外商投資項(xiàng)目的設(shè)備采購(gòu)就發(fā)生在企業(yè)集團(tuán)的不同企業(yè)之間，或者是發(fā)生在存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的外商投資企業(yè)之間，目前對(duì)這種采購(gòu)辦理退稅并沒(méi)有特別限制。關(guān)聯(lián)企業(yè)間的采購(gòu)常常通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)以謀取集團(tuán)的最大利益，包括稅收利益。在此提醒，企業(yè)在進(jìn)行這種操作時(shí)，必須注意不要構(gòu)成惡意避稅，否則會(huì)引來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅調(diào)查?？傊荒陙?lái)的政策變化，對(duì)控制國(guó)家外貿(mào)出口增長(zhǎng)過(guò)快、順差過(guò)大，進(jìn)一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，抑制高耗能、高污染、資源性商品的出口，不斷加強(qiáng)稅收管理、服務(wù)企業(yè)、防范出口騙稅的發(fā)生，起到了積極的作用。對(duì)此，出口企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中要經(jīng)常了解國(guó)家政策的方向，時(shí)刻作到未雨綢繆，才能實(shí)現(xiàn)輕松應(yīng)對(duì)，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式，以提高產(chǎn)品的附加值，推進(jìn)自主品牌建設(shè)，采取不同的投資方向和經(jīng)營(yíng)策略等手段，化解退稅政策調(diào)整所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)與影響。

講課完畢，謝謝大家。

個(gè)人簡(jiǎn)歷

王文清，現(xiàn)就任于山東省德州市國(guó)家稅務(wù)局進(jìn)出口稅收管理科、副科級(jí)，高級(jí)經(jīng)濟(jì)師（稅收類）職稱，中國(guó)稅網(wǎng)特約研究員，《山東省研究》?？瘍?yōu)秀作者。2005年參與編寫(xiě)了《山東省出口貨物退（免）稅業(yè)務(wù)手冊(cè)》，在省內(nèi)出版并下發(fā)企業(yè)使用。幾年來(lái)，曾經(jīng)在《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》、《中國(guó)稅務(wù)》、《涉外稅務(wù)》、《稅收研究資料》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《山東省稅務(wù)研究》、《山東稅務(wù)縱橫》及《中國(guó)稅網(wǎng)》等多家刊物及網(wǎng)站，發(fā)表過(guò)《新辦小型出口企業(yè)“免、抵、退”稅的會(huì)計(jì)處理》、《面對(duì)出口退稅率下調(diào)，紡織企業(yè)如何應(yīng)對(duì)》、《出口退稅政策調(diào)整對(duì)我國(guó)加工貿(mào)易的影響與建議》、《對(duì)進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)行免抵退稅政策的探討》、《淺談海關(guān)加工貿(mào)易聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管電子帳冊(cè)模式下的出口退稅管理應(yīng)對(duì)》、《中央與地方出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制調(diào)整帶來(lái)的影響及建議》、《出口貨物不予退(免)稅管理中存在的問(wèn)題及建議》等五十余篇文章。其中《對(duì)進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)行免抵退稅政策的探討》一文，被收錄到了2005年《人民日?qǐng)?bào)出版社》出版的《中國(guó)當(dāng)代思想寶庫(kù)》一書(shū)中；《中央與地方出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制調(diào)整帶來(lái)的影響及建議》一文，在參加《中國(guó)稅網(wǎng)》舉辦的2005年征文大賽中榮獲三等獎(jiǎng)?！冻隹谄髽I(yè)應(yīng)對(duì)退稅率再次下調(diào)的策略與籌劃》和《從黑津冀虛開(kāi)發(fā)票案談如何建立廢舊物資行業(yè)稅收管理的長(zhǎng)效機(jī)制》兩文分別獲得《中國(guó)稅網(wǎng)》2006年度征文大賽的一等獎(jiǎng)和二等獎(jiǎng)。平時(shí)擅長(zhǎng)撰寫(xiě)業(yè)務(wù)類文章，比較精通出口貨物退（免）稅、增值稅、消費(fèi)稅等稅收業(yè)務(wù)與實(shí)務(wù)操作，本身具有對(duì)納稅人講解出口貨物退（免）稅稅收專業(yè)知識(shí)的能力，能夠撰寫(xiě)相關(guān)方面的書(shū)稿與實(shí)務(wù)理論。聯(lián)系方式：山東省德州市湖濱中大道1118號(hào) 單位：山東省德州市國(guó)家稅務(wù)局進(jìn)出口稅收管理科 郵編：253026 固定電話：0534---2383516 移動(dòng)電話：*** 電子郵箱：wwq2566@sohu.com

第二篇：銀川市出口退免稅政策

綜合保稅區(qū)出口退稅政策簡(jiǎn)介

2013-06-08 15:57

出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國(guó)際邊境合作中心、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物，視同出口貨物，適用增值稅退（免）稅政策。

報(bào)關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物，特殊區(qū)域外的生產(chǎn)企業(yè)或外貿(mào)企業(yè)的退（免）稅申報(bào)分別按生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅辦法和外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅辦法辦理申報(bào)。

運(yùn)入保稅區(qū)的貨物，如果屬于出口企業(yè)銷售給境外單位、個(gè)人，境外單位、個(gè)人將其存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)，離境時(shí)由倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，海關(guān)在其全部離境后，簽發(fā)進(jìn)入保稅區(qū)的出口貨物報(bào)關(guān)單的，保稅區(qū)外的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退（免）稅時(shí)，除分別提供有關(guān)資料外，還須提供倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的出境貨物備案清單。確定申報(bào)退（免）稅期限的出口日期以最后一批出境貨物備案清單上的出口日期為準(zhǔn)。

出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)猓曂隹谪浳?，適用增值稅退（免）稅政策。

輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為作為購(gòu)買(mǎi)方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)獾脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票注明的金額。

輸入特殊區(qū)域的水電氣，由購(gòu)買(mǎi)水電氣的特殊區(qū)域內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)退稅。企業(yè)應(yīng)在購(gòu)進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)退稅。申報(bào)退稅時(shí)，應(yīng)填報(bào)《購(gòu)進(jìn)自用貨物退稅申報(bào)表》，提供正式電子申報(bào)數(shù)據(jù)及下列資料：

1．增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；

2．支付水、電、氣費(fèi)用的銀行結(jié)算憑證（加蓋銀行印章的復(fù)印件）。

輸入特殊區(qū)域的水電氣，區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的，進(jìn)項(xiàng)稅額須轉(zhuǎn)入成本。

特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物；特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)；同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物，適用增值稅免稅政策。

特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物，應(yīng)在出口次月的增值稅納稅申報(bào)內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅、消費(fèi)稅免稅申報(bào)。保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，增值稅退稅率有調(diào)整的，其執(zhí)行時(shí)間以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。

第三篇：出口退免稅認(rèn)定

出口退免稅認(rèn)定

一、申請(qǐng)條件及時(shí)間要求

對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者按《中華人民共和國(guó)對(duì)外貿(mào)易法》和商務(wù)部《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后、沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品，下同）、特定退（免）稅的企業(yè)和人員（外商投資企業(yè)除外）應(yīng)自辦理備案登記、簽訂代理出口協(xié)議之日起30日內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。

對(duì)已經(jīng)認(rèn)定但暫不開(kāi)展出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，可向主管退稅機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)，不進(jìn)行報(bào)表鑒定以及退（免）稅申報(bào)；待準(zhǔn)備開(kāi)展出口業(yè)務(wù)時(shí)，提前一個(gè)月向主管退稅機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)，請(qǐng)求恢復(fù)報(bào)表鑒定，進(jìn)行退（免）稅申報(bào)。

二、申請(qǐng)資料

1、《出口企業(yè)退（免）稅認(rèn)定表》，2份；

2、《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》（副本）原件及復(fù)印件；

3、《稅務(wù)登記證》（副本）原件及復(fù)印件；

4、出口退稅賬戶申請(qǐng)（由主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)印制）；

5、已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》原件及復(fù)印件（取得自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)的出口企業(yè)提供）；

6、主管海關(guān)核發(fā)的《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報(bào)關(guān)注冊(cè)登記證書(shū)》原件及復(fù)印件（取得自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)的出口企業(yè)提供）；

7、商務(wù)部批準(zhǔn)使用中國(guó)政府優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金援外出口的批文（援外出口企業(yè)提供）；

8、委托出口協(xié)議（無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)提供）；

9、中標(biāo)單位所在地國(guó)家稅務(wù)局簽發(fā)的《中標(biāo)證明通知書(shū)》（中標(biāo)企業(yè)提供）；

10、蘇州大市范圍內(nèi)的遷移證明（遷入企業(yè)提供）。

11、企業(yè)辦稅人員情況表（由主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)印制）

12、公章、法人章

企業(yè)提供的復(fù)印件均需加蓋公章，并注明“與原件一致”字樣。

三、辦理程序

到退稅辦稅窗口領(lǐng)取《出口企業(yè)退（免）稅認(rèn)定表》和《出口退稅賬戶申請(qǐng)》，按要求填妥并蓋章后，與所需資料一并交窗口人員審核。審核通過(guò)后，收回資料原件，并將經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章退回的《出口企業(yè)退（免）稅認(rèn)定表》（1份）妥善保管。

第四篇：全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退免稅管理

全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退（免）稅管理

工作規(guī)范（1.1版）

第一章 總 則

第一條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，以及財(cái)政部、稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)范。

第二條 負(fù)責(zé)管理出口退（免）稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅機(jī)關(guān)）應(yīng)按本規(guī)范設(shè)置出口退（免）稅管理崗位，并按本規(guī)范的崗位監(jiān)督制約規(guī)定配備人員。

第三條 國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)使用稅務(wù)總局認(rèn)可的出口稅收管理系統(tǒng)等相關(guān)稅收管理信息系統(tǒng)辦理出口退（免）稅業(yè)務(wù)。

出口稅收管理系統(tǒng)包括：出口退（免）稅審核系統(tǒng)、出口退（免）稅信息管理系統(tǒng)（以下統(tǒng)一簡(jiǎn)稱審核系統(tǒng)），出口貨物稅收函調(diào)系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱函調(diào)系統(tǒng)），電子數(shù)據(jù)傳輸系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱傳輸系統(tǒng)），出口退（免）稅宏觀分析及預(yù)警監(jiān)控系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱預(yù)警系統(tǒng)）等。

— 1 — 第四條 對(duì)出口企業(yè)申報(bào)符合規(guī)定的出口退（免）稅，國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)在20個(gè)工作日內(nèi)（從受理申報(bào)之日起至將《稅收收入退還書(shū)》傳遞至國(guó)庫(kù)之日止）辦結(jié)相關(guān)手續(xù)。

第五條 生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的出口退（免）稅，原則上由主管征稅的縣（區(qū)）以上國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)審批；外貿(mào)企業(yè)申報(bào)的出口退（免）稅，原則上由地（市）以上國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)審批。

省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局(以下簡(jiǎn)稱省國(guó)家稅務(wù)局）可結(jié)合本地區(qū)實(shí)際情況，合理調(diào)整出口退（免）稅的審批機(jī)關(guān)。

第六條 國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)總局關(guān)于出口退（免）稅企業(yè)分類管理的規(guī)定實(shí)施分類管理。

第七條 國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照稅務(wù)總局的統(tǒng)一部署，按照“風(fēng)險(xiǎn)可控、企業(yè)自愿”的原則，積極推行出口退（免）稅“無(wú)紙化”管理工作。

第八條 各省國(guó)家稅務(wù)局要建立多部門(mén)齊抓共管的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，逐步構(gòu)建和完善“內(nèi)控外防”的防范騙取出口退稅（以下簡(jiǎn)稱騙 — 2 — 稅）體系。通過(guò)簽訂備忘錄、聯(lián)合制發(fā)文件等形式，明確具體的共享信息項(xiàng)目?jī)?nèi)容，加大與其他省國(guó)家稅務(wù)局之間以及海關(guān)、外匯管理等外部門(mén)的信息交換力度，防范和打擊騙稅違法行為，保證出口退稅安全。

第二章 崗位設(shè)置及職責(zé)

第九條 國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)置申報(bào)受理崗、審核崗、調(diào)查評(píng)估崗、復(fù)審崗、核準(zhǔn)崗、預(yù)警分析崗、綜合管理崗、信息管理崗和系統(tǒng)維護(hù)崗等崗位。

各省國(guó)家稅務(wù)局可結(jié)合本地區(qū)實(shí)際情況增設(shè)崗位，調(diào)整崗位設(shè)置部門(mén)。

第十條 崗位設(shè)置及職責(zé)。

（一）申報(bào)受理崗設(shè)在進(jìn)出口稅收管理部門(mén)或辦稅服務(wù)廳，崗位職責(zé)：

1.受理出口退（免）稅各類事項(xiàng)。

— 3 — 2.反饋出口退（免）稅各類事項(xiàng)的辦理結(jié)果。3.辦結(jié)出口退（免）稅即辦事項(xiàng)。

（二）審核崗設(shè)在進(jìn)出口稅收管理部門(mén)，崗位職責(zé)： 1.審核出口退（免）稅。

2.審核生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“先退稅后核銷”和進(jìn)料加工核銷。

3.審核出口退（免）稅證明、出口免稅證明及核銷。4.審核出口退（免）稅備案變更、備案撤回等需結(jié)清稅款的情況。

5.出口稅收其他審核工作。

（三）調(diào)查評(píng)估崗設(shè)在進(jìn)出口稅收管理部門(mén)和稅源管理部門(mén)，崗位職責(zé)：

1.調(diào)查出口退（免）稅審核、預(yù)警分析、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、日常管理發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)。

2.提出出口稅收函調(diào)發(fā)函及復(fù)函結(jié)果處理的意見(jiàn)。3.出口退（免）稅實(shí)地核查。

— 4 — 4.出口退（免）稅評(píng)估、抽查和其他日常檢查。

5.提出暫扣和解除暫扣出口退稅款、沖抵或補(bǔ)繳已辦理出口退（免）稅款的意見(jiàn)。

6.提出出口退（免）稅企業(yè)分類管理類別的評(píng)定、動(dòng)態(tài)調(diào)整和復(fù)評(píng)的意見(jiàn)。

7.提出適用出口免稅政策、申報(bào)出口退（免）稅需提供收匯資料、實(shí)行增值稅《稅收專用繳款書(shū)（出口貨物勞務(wù)專用）》管理的企業(yè)名單的意見(jiàn)。

8.提出向稽查部門(mén)移送涉嫌騙稅線索的意見(jiàn)。9.出口稅收其他調(diào)查評(píng)估工作。

（四）復(fù)審崗由進(jìn)出口稅收管理部門(mén)負(fù)責(zé)人，或沒(méi)有審批權(quán)國(guó)稅機(jī)關(guān)分管進(jìn)出口稅收管理工作的局領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，崗位職責(zé)：

1.復(fù)審出口退（免）稅。

2.確認(rèn)出口退（免）稅疑點(diǎn)的處理。

3.復(fù)審出口稅收函調(diào)發(fā)函、復(fù)函（復(fù)審崗為縣級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)分管局領(lǐng)導(dǎo)的，可直接核準(zhǔn)）。

— 5 — 4.復(fù)審暫扣和解除暫扣出口退（免）稅款、沖抵或補(bǔ)繳已辦理的出口退（免）稅款的意見(jiàn)。

5.核準(zhǔn)出口退（免）稅證明、出口免稅證明及核銷申請(qǐng)。6.核準(zhǔn)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工的核銷和計(jì)劃分配率的調(diào)整。7.確認(rèn)出口退（免）稅備案變更、備案撤回等需結(jié)清稅款情況的處理。

8.復(fù)審出口退（免）稅企業(yè)分類管理類別的評(píng)定、動(dòng)態(tài)調(diào)整和復(fù)評(píng)結(jié)果的意見(jiàn)。

9.確認(rèn)出口退（免）稅風(fēng)險(xiǎn)信息的調(diào)整。

10.確認(rèn)適用出口免稅政策、申報(bào)出口退（免）稅需提供收匯資料、實(shí)行增值稅《稅收專用繳款書(shū)（出口貨物勞務(wù)專用）》管理的企業(yè)名單。

11.確認(rèn)出口退（免）稅實(shí)地核查、評(píng)估的對(duì)象和結(jié)論。12.復(fù)審向稽查部門(mén)移送涉嫌騙稅線索的意見(jiàn)（復(fù)審崗為縣級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)分管局領(lǐng)導(dǎo)的，可直接核準(zhǔn)）。

13.出口稅收其他復(fù)審工作。

（五）核準(zhǔn)崗由有審批權(quán)國(guó)稅機(jī)關(guān)的局長(zhǎng)擔(dān)任，經(jīng)局長(zhǎng)授權(quán)可由分管進(jìn)出口稅收管理工作的局領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，崗位職責(zé)：

1.審批出口退（免）稅。

2.核準(zhǔn)暫扣和解除暫扣出口退（免）稅款、沖抵或補(bǔ)繳已辦理的出口退（免）稅款。

3.核準(zhǔn)出口稅收函調(diào)的發(fā)函、復(fù)函。

4.核準(zhǔn)出口退（免）稅企業(yè)分類管理類別的評(píng)定、動(dòng)態(tài)調(diào)整和復(fù)評(píng)結(jié)果。

5.核準(zhǔn)向稽查部門(mén)提供涉嫌騙稅線索。6.出口稅收其他核準(zhǔn)工作。

（六）預(yù)警分析崗設(shè)在進(jìn)出口稅收管理部門(mén)，崗位職責(zé)： 1.設(shè)置和完善出口退（免）稅預(yù)警、評(píng)估指標(biāo)值，開(kāi)展預(yù)警分析工作。

2.發(fā)布出口退（免）稅預(yù)警信息，提出確定評(píng)估對(duì)象的意見(jiàn)。3.分析出口退（免）稅預(yù)警、評(píng)估和出口稅收函調(diào)等工作情況，提出調(diào)整出口退（免）稅風(fēng)險(xiǎn)信息的意見(jiàn)。

— 7 — 4.出口稅收其他預(yù)警分析工作。

（七）綜合管理崗設(shè)在進(jìn)出口稅收管理部門(mén)和收入規(guī)劃核算部門(mén)，崗位職責(zé)：

1.管理出口退（免）稅計(jì)劃和分析計(jì)劃執(zhí)行情況。2.開(kāi)展與同級(jí)收入規(guī)劃核算部門(mén)的對(duì)賬工作。

3.編報(bào)出口退（免）稅報(bào)表、提供稅收會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)。4.生成、發(fā)布出口稅收業(yè)務(wù)提醒服務(wù)信息。5.上報(bào)、傳遞和公開(kāi)出口稅收綜合管理信息。6.收集整理出口退（免）稅檔案。

7.開(kāi)展出口退（免）稅政策的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)工作。8.開(kāi)具和向國(guó)庫(kù)傳遞稅收收入退還書(shū)、《更正（調(diào)庫(kù)）通知書(shū)》，以及對(duì)國(guó)庫(kù)返回票證的銷號(hào)操作（收入規(guī)劃核算部門(mén)相關(guān)崗位負(fù)責(zé)）。

9.出口稅收其他綜合管理工作。

（八）信息管理崗設(shè)在進(jìn)出口稅收管理部門(mén)，崗位職責(zé)： 1.維護(hù)出口退（免）稅企業(yè)的管理標(biāo)識(shí)。

— 8 — 2.上傳、接收和讀入出口稅收相關(guān)的電子信息。3.查詢、統(tǒng)計(jì)、分析和應(yīng)用出口稅收相關(guān)的電子信息。4.開(kāi)展與稅源管理、稽查等部門(mén)的出口稅收數(shù)據(jù)交換工作。5.出口稅收其他信息維護(hù)管理工作。

（九）系統(tǒng)維護(hù)崗設(shè)在出口稅收管理系統(tǒng)服務(wù)器所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)的電子稅務(wù)管理部門(mén)（信息中心），崗位職責(zé)：

1.升級(jí)、維護(hù)出口稅收管理系統(tǒng)的硬件。

2.升級(jí)、維護(hù)、備份出口稅收管理系統(tǒng)的軟件及數(shù)據(jù)。3.出口稅收管理系統(tǒng)與綜合征管系統(tǒng)、金稅三期稅收管理信息系統(tǒng)及增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版等系統(tǒng)的銜接。

4.根據(jù)進(jìn)出口稅收管理部門(mén)提出的需求提供數(shù)據(jù)。5.向稅務(wù)總局技術(shù)支持部門(mén)反映存在的技術(shù)性問(wèn)題。6.設(shè)定出口稅收相關(guān)電子信息的清分規(guī)則。7.出口稅收管理系統(tǒng)其他維護(hù)工作。第十一條 崗位制約監(jiān)督。

（一）審核同一企業(yè)同一批次的出口退（免）稅，審核崗、— 9 — 調(diào)查評(píng)估崗不允許兼崗，復(fù)審崗不得兼任上述崗位。

（二）同一工作流程涉及到兩個(gè)及以上崗位的，不得由同一人完成。

（三）系統(tǒng)維護(hù)崗不得兼任其他崗位。

（四）綜合管理崗負(fù)責(zé)開(kāi)具稅收收入退還書(shū)的人員不得同時(shí)兼任與同級(jí)收入規(guī)劃核算部門(mén)相關(guān)崗位的對(duì)賬工作。

（五）各地要建立崗位定期輪換制度。

第三章 出口退（免）稅備案

第十二條 申報(bào)受理崗受理出口企業(yè)的出口退（免）稅備案時(shí)，應(yīng)核對(duì)其提供的備案資料是否符合以下要求：

（一）相關(guān)紙質(zhì)資料、憑證齊全，簽字、印章完整，復(fù)印件注明“與原件相符”字樣并加蓋有該企業(yè)公章；

（二）《出口退（免）稅備案表》與紙質(zhì)資料內(nèi)容相符；

（三）使用審核系統(tǒng)重點(diǎn)核對(duì)以下內(nèi)容：

— 10 — 1.《出口退（免）稅備案表》上填報(bào)的退稅開(kāi)戶銀行賬號(hào)應(yīng)屬于稅務(wù)登記的銀行賬號(hào)之一；

2.《出口退（免）稅備案表》電子數(shù)據(jù)的相關(guān)內(nèi)容應(yīng)與稅務(wù)登記的內(nèi)容相符；

3.屬于提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的出口企業(yè)，其提供的資料應(yīng)符合相關(guān)管理辦法的規(guī)定。

上述內(nèi)容核對(duì)無(wú)誤的，申報(bào)受理崗應(yīng)在審核系統(tǒng)中將相關(guān)備案內(nèi)容補(bǔ)充錄入完整后，將備案數(shù)據(jù)反饋給出口企業(yè)，當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)備案手續(xù)，并同時(shí)將備案數(shù)據(jù)傳遞至信息管理崗。核對(duì)有誤的，應(yīng)通過(guò)審核系統(tǒng)出具不予受理通知，一次性告知出口企業(yè)需補(bǔ)正的資料或不予受理的原因。

第十三條 申報(bào)受理崗受理出口企業(yè)變更出口退（免）稅備案事項(xiàng)時(shí)，變更內(nèi)容按規(guī)定不涉及需結(jié)清出口退（免）稅款的，參照本規(guī)范第十二條要求辦理。

變更內(nèi)容按規(guī)定需結(jié)清出口退（免）稅款的，申報(bào)受理崗應(yīng)通過(guò)審核系統(tǒng)查詢出口企業(yè)的出口退（免）稅款是否結(jié)清，并按

— 11 — 以下要求辦理：

（一）已結(jié)清出口退（免）稅款的，經(jīng)復(fù)審崗確認(rèn)后，當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)變更手續(xù)，將變更數(shù)據(jù)同時(shí)反饋給出口企業(yè)并同時(shí)傳遞至信息管理崗。

（二）未結(jié)清出口退（免）稅款的，應(yīng)通過(guò)審核系統(tǒng)出具受理通知，告知出口企業(yè)待結(jié)清出口退（免）稅款后予以辦理變更，并將有關(guān)資料傳遞至審核崗，由審核崗根據(jù)審核系統(tǒng)生成的《出口退（免）稅結(jié)清稅款報(bào)告表》（附件1）通知相關(guān)崗位按以下要求處理：

1.已申報(bào)出口退（免）稅但尚未辦理完畢的，審核崗、調(diào)查評(píng)估崗、復(fù)審崗和核準(zhǔn)崗等相關(guān)崗位應(yīng)及時(shí)辦理相關(guān)手續(xù)。

2.已申報(bào)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)出口退（免）稅但尚未核銷的，審核崗、調(diào)查評(píng)估崗、復(fù)審崗等相關(guān)崗位應(yīng)及時(shí)辦理核銷手續(xù)。

3.存在未申報(bào)出口退（免）稅業(yè)務(wù)的，調(diào)查評(píng)估崗按相關(guān)規(guī)定處理。

4.結(jié)清退（免）稅款后，審核崗在審核系統(tǒng)中對(duì)《出口退（免）— 12 — 稅結(jié)清稅款報(bào)告表》簽署意見(jiàn)，經(jīng)復(fù)審崗確認(rèn)后，由申報(bào)受理崗參照本條第（一）項(xiàng)要求辦理。

第十四條 申報(bào)受理崗受理出口企業(yè)撤回出口退（免）稅備案事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)通過(guò)審核系統(tǒng)查詢?cè)摮隹谄髽I(yè)的出口退（免）稅款是否結(jié)清，并按以下要求辦理：

（一）已結(jié)清出口退（免）稅款的，經(jīng)復(fù)審崗確認(rèn)后，當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)撤回手續(xù)，并在審核系統(tǒng)中將出口企業(yè)的出口退（免）稅備案信息修改為“撤回”。

（二）未結(jié)清出口退（免）稅款的，應(yīng)通過(guò)審核系統(tǒng)出具受理通知，告知出口企業(yè)待結(jié)清出口退（免）稅款后予以辦理撤回，并將有關(guān)資料傳遞至審核崗，由審核崗根據(jù)審核系統(tǒng)生成的《出口退（免）稅結(jié)清稅款報(bào)告表》通知相關(guān)崗位按以下要求處理：

1.出口企業(yè)存在本規(guī)范第十三條第（二）項(xiàng)所列情形的，按相應(yīng)規(guī)定辦理。

2.出口企業(yè)屬于合并、分立、改制重組的，審核崗應(yīng)核對(duì)其提供的《企業(yè)撤回出口退（免）稅備案未結(jié)清退（免）稅確認(rèn)書(shū)》，— 13 — 合并、分立、改制重組企業(yè)決議、章程，以及相關(guān)部門(mén)批件是否符合規(guī)定。

3.出口企業(yè)聲明放棄退（免）稅款的，信息管理崗應(yīng)將信息傳遞至稅源管理部門(mén)。

4.出口企業(yè)存在按規(guī)定需追回已辦理的出口退（免）稅款的，按本規(guī)范第三十五條規(guī)定辦理。

5.出口企業(yè)因涉嫌騙稅被稽查部門(mén)立案檢查尚未結(jié)案的，待結(jié)案后再按規(guī)定處理。

6.結(jié)清出口退（免）稅款后，審核崗在審核系統(tǒng)中對(duì)《出口退（免）稅結(jié)清稅款報(bào)告表》簽署意見(jiàn)，經(jīng)復(fù)審崗確認(rèn)后，由申報(bào)受理崗參照本條第（一）項(xiàng)要求辦理。

第十五條 信息管理崗在相關(guān)崗位辦結(jié)出口退（免）稅備案事項(xiàng)后，應(yīng)完成以下工作：

（一）根據(jù)《出口退（免）稅管理標(biāo)識(shí)對(duì)照表》（附件2），在審核系統(tǒng)的備案信息中錄入相應(yīng)的標(biāo)識(shí)。

（二）將新增、變更和撤回的外貿(mào)企業(yè)備案數(shù)據(jù)通過(guò)傳輸系 — 14 — 統(tǒng)上傳至稅務(wù)總局。

第十六條 申報(bào)受理崗受理集團(tuán)公司成員企業(yè)備案事項(xiàng)，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)，并于備案辦結(jié)后的3個(gè)工作日內(nèi)，將《集團(tuán)公司成員企業(yè)備案表》傳遞至綜合管理崗。綜合管理崗應(yīng)在3個(gè)工作日內(nèi)，根據(jù)集團(tuán)公司總部和成員企業(yè)所在地的情況，按以下要求辦理：

（一）集團(tuán)公司總部和成員企業(yè)在同一地（市）的，應(yīng)將《集團(tuán)公司成員企業(yè)備案表》傳遞至地（市）國(guó)家稅務(wù)局報(bào)備，并同時(shí)抄送集團(tuán)公司總部、成員企業(yè)所在地國(guó)家稅務(wù)局。

（二）集團(tuán)公司總部和成員企業(yè)在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同）但不在同一地（市）的，應(yīng)將《集團(tuán)公司成員企業(yè)備案表》逐級(jí)傳遞至省國(guó)家稅務(wù)局報(bào)備，由省國(guó)家稅務(wù)局清分至集團(tuán)公司總部、成員企業(yè)所在地國(guó)家稅務(wù)局。

（三）集團(tuán)公司總部和成員企業(yè)不在同一省的，應(yīng)將《集團(tuán)公司成員企業(yè)備案表》逐級(jí)傳遞至稅務(wù)總局報(bào)備，由稅務(wù)總局逐級(jí)清分至集團(tuán)公司總部、成員企業(yè)所在地國(guó)家稅務(wù)局。

第四章 出口退（免）稅申報(bào)受理和反饋

第十七條 對(duì)出口企業(yè)申報(bào)的出口退（免）稅，申報(bào)受理崗應(yīng)審核其申報(bào)的資料（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)，下同），是否符合以下要求，符合要求的，應(yīng)受理該申報(bào)，將申報(bào)的電子數(shù)據(jù)讀入審核系統(tǒng)，通過(guò)審核系統(tǒng)向企業(yè)出具受理通知，并將申報(bào)資料傳遞至審核崗；不符合要求的，應(yīng)通過(guò)審核系統(tǒng)出具不予受理通知，一次性告知出口企業(yè)需補(bǔ)正的資料或不予受理的原因。

（一）相關(guān)紙質(zhì)資料、憑證齊全，簽字、印章完整，復(fù)印件注明“與原件相符”字樣并加蓋有該企業(yè)公章（對(duì)實(shí)行出口退（免）稅“無(wú)紙化”管理的出口企業(yè)不核對(duì)此項(xiàng)內(nèi)容）；

（二）電子數(shù)據(jù)齊全、有效，且是經(jīng)過(guò)預(yù)審核后生成的正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)。

第十八條 申報(bào)受理崗對(duì)各崗位轉(zhuǎn)來(lái)出口退（免）稅辦理結(jié)果，應(yīng)通過(guò)審核系統(tǒng)出具相應(yīng)的稅務(wù)文書(shū)向出口企業(yè)反饋。

第十九條 對(duì)實(shí)行出口退（免）稅“無(wú)紙化”管理的出口企 — 16 — 業(yè)，通過(guò)網(wǎng)上辦稅平臺(tái)申報(bào)的出口退（免）稅，申報(bào)受理崗應(yīng)及時(shí)將電子數(shù)據(jù)導(dǎo)入審核系統(tǒng)，并按以下要求辦理：

（一）經(jīng)審核系統(tǒng)預(yù)審核無(wú)誤的，在網(wǎng)上辦稅平臺(tái)向出口企業(yè)發(fā)送受理通知，并將電子數(shù)據(jù)傳遞至審核崗。

（二）經(jīng)審核系統(tǒng)預(yù)審核有誤的，在網(wǎng)上辦稅平臺(tái)向出口企業(yè)發(fā)送不予受理通知，并一次性告知不予受理的原因。

（三）國(guó)稅機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)上辦稅平臺(tái)受理出口企業(yè)申請(qǐng)的出口退（免）稅事項(xiàng)，在按規(guī)定辦結(jié)后，可通過(guò)網(wǎng)上辦稅平臺(tái)將結(jié)果反饋給出口企業(yè)。

第五章 出口退（免）稅審核

第二十條 對(duì)申報(bào)受理崗轉(zhuǎn)來(lái)的出口退（免）稅申報(bào)，審核崗應(yīng)使用審核系統(tǒng)審核以下內(nèi)容（如果是有紙化申報(bào)則首先審核出口企業(yè)申報(bào)的電子數(shù)據(jù)與其提供的紙質(zhì)申報(bào)表的匹配性）：

（一）出口企業(yè)或供貨企業(yè)是否涉及預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)信息；

（二）確認(rèn)出口退（免）稅企業(yè)在分類管理中對(duì)應(yīng)的類別；

（三）出口企業(yè)申報(bào)的“業(yè)務(wù)類型”是否與出口退（免）稅備案的標(biāo)識(shí)相符；

（四）出口退稅率適用是否準(zhǔn)確；

（五）出口企業(yè)是否首次申報(bào)出口退（免）稅業(yè)務(wù)；

（六）申報(bào)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》與《免抵退稅匯總申報(bào)表》的相關(guān)內(nèi)容是否一致；《免抵退稅匯總申報(bào)表》與《增值稅納稅申報(bào)表》的相關(guān)內(nèi)容是否一致；《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表》《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表》與《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表》的相關(guān)內(nèi)容是否一致；

（七）申報(bào)的出口數(shù)據(jù)，和審核系統(tǒng)中與其對(duì)應(yīng)的出口貨物報(bào)關(guān)單、代理出口貨物證明電子信息的相關(guān)內(nèi)容是否一致，相關(guān)指標(biāo)是否超出合理范圍；

（八）申報(bào)的進(jìn)貨數(shù)據(jù)，和審核系統(tǒng)中與其對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅（消費(fèi)稅）專用繳款書(shū)、消費(fèi)稅專用繳款書(shū)或分割單電子信息的相關(guān)內(nèi)容是否一致；

（九）申報(bào)的進(jìn)貨數(shù)據(jù)，和審核系統(tǒng)中與其對(duì)應(yīng)的出口貨物 — 18 — 報(bào)關(guān)單、代理出口貨物證明電子信息的相關(guān)內(nèi)容是否匹配，相關(guān)指標(biāo)是否超出合理范圍；

（十）其他審核系統(tǒng)審核的內(nèi)容。

第二十一條 經(jīng)審核，出口企業(yè)申報(bào)的退（免）稅符合規(guī)定且審核系統(tǒng)沒(méi)有提示疑點(diǎn)的，審核崗應(yīng)傳遞至復(fù)審崗復(fù)審。審核系統(tǒng)提示疑點(diǎn)的，審核崗應(yīng)按本規(guī)范第二十二條至第二十五條的規(guī)定核對(duì)出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅時(shí)提供的相關(guān)資料，經(jīng)核對(duì)可以排除疑點(diǎn)的，在審核系統(tǒng)中簽署同意通過(guò)的意見(jiàn)并將審核結(jié)果傳遞至復(fù)審崗；經(jīng)核對(duì)無(wú)法排除疑點(diǎn)的，應(yīng)填寫(xiě)《審核疑點(diǎn)業(yè)務(wù)處理表》（附件3），連同有關(guān)資料傳遞至調(diào)查評(píng)估崗。

對(duì)一類出口企業(yè)申報(bào)的出口退（免）稅，審核系統(tǒng)未提示涉及預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)信息的，應(yīng)直接傳遞至核準(zhǔn)崗。同時(shí)，對(duì)該批出口退（免）稅申報(bào)數(shù)據(jù)按相關(guān)審核規(guī)定處理。

第二十二條 審核崗對(duì)審核系統(tǒng)提示疑點(diǎn)的出口退（免）稅申報(bào)，重點(diǎn)審核以下內(nèi)容：

（一）免退稅申報(bào)。

— 19 — 1.出口貨物報(bào)關(guān)單（包括出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息，下同）的商品名稱與增值稅專用發(fā)票的商品名稱不一致的，應(yīng)根據(jù)出口企業(yè)申報(bào)的情況說(shuō)明，判斷不一致原因是否為同一貨物的多種零部件合并報(bào)關(guān)為同一商品或?qū)儆谄渌麘?yīng)當(dāng)相符的情形。

2.出口貨物報(bào)關(guān)單的計(jì)量單位及數(shù)量與增值稅專用發(fā)票的計(jì)量單位及數(shù)量不一致的，應(yīng)根據(jù)出口企業(yè)申報(bào)的計(jì)量單位折算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行折算，確認(rèn)是否為同一貨物的多種零部件合并報(bào)關(guān)為同一商品。

3.出口企業(yè)使用非增值稅發(fā)票升級(jí)版開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票申報(bào)退稅的，需審核增值稅專用發(fā)票的商品名稱、計(jì)量單位、數(shù)量與出口貨物報(bào)關(guān)單相關(guān)內(nèi)容是否相符。

4.出口企業(yè)使用海關(guān)進(jìn)口增值稅（消費(fèi)稅）專用繳款書(shū)、消費(fèi)稅專用繳款書(shū)或分割單申報(bào)退稅的，應(yīng)核對(duì)繳款書(shū)與出口貨物報(bào)關(guān)單的商品代碼、商品名稱、數(shù)量、計(jì)量單位是否相符（因海關(guān)調(diào)整稅則號(hào)導(dǎo)致進(jìn)口、出口商品代碼不符的，視同相符）。

5.出口企業(yè)申報(bào)的出口商品代碼與審核系統(tǒng)出口退稅率文 — 20 — 庫(kù)中的商品代碼不符但與出口貨物報(bào)關(guān)單的出口商品代碼相符的，應(yīng)核對(duì)出口企業(yè)申報(bào)的《海關(guān)出口商品代碼、名稱、退稅率調(diào)整對(duì)應(yīng)表》是否準(zhǔn)確，是否屬于海關(guān)在出口貨物的申報(bào)日期和出口日期之間調(diào)整商品代碼的情形。

6.出口企業(yè)申報(bào)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)提供的增值稅專用發(fā)票上的銷貨單位與加工貿(mào)易手冊(cè)注明的加工單位不符的，應(yīng)核對(duì)增值稅專用發(fā)票的銷貨單位是否與企業(yè)申報(bào)的海關(guān)書(shū)面證明內(nèi)容相符。

（二）免抵退稅申報(bào)。

1.出口企業(yè)申報(bào)電子數(shù)據(jù)的離岸價(jià)與出口發(fā)票離岸價(jià)一致，但與相應(yīng)出口貨物報(bào)關(guān)單或《代理出口貨物證明》的離岸價(jià)不一致的，應(yīng)根據(jù)出口企業(yè)申報(bào)的《出口貨物離岸價(jià)差異原因說(shuō)明表》等相關(guān)資料確定其是否合理。

2.出口企業(yè)申報(bào)的出口商品代碼與審核系統(tǒng)出口退稅率文庫(kù)中的商品代碼不符，但與出口貨物報(bào)關(guān)單的出口商品代碼相符的，應(yīng)核對(duì)企業(yè)申報(bào)的《海關(guān)出口商品代碼、名稱、退稅率調(diào)整對(duì)應(yīng)表》是否準(zhǔn)確，是否屬于海關(guān)在出口貨物的申報(bào)日期和出口

— 21 — 日期之間調(diào)整商品代碼的情形。

（三）適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)申報(bào)。

1.對(duì)審核系統(tǒng)抽取的國(guó)際運(yùn)輸、港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)申報(bào)記錄，核對(duì)以下內(nèi)容：

（1）是否符合增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)規(guī)定的范圍。（2）申報(bào)的應(yīng)稅服務(wù)收入是否小于等于該申報(bào)記錄所對(duì)應(yīng)的載貨（或載客）艙單或其他能夠反映收入原始構(gòu)成的單據(jù)憑證上記載的國(guó)際運(yùn)輸、港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)收入。

（3）采用期租、程租和濕租方式租賃交通運(yùn)輸工具用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)的，核對(duì)其合同或協(xié)議，申報(bào)退（免）稅的企業(yè)是否符合適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的規(guī)定。

2．提供航天運(yùn)輸服務(wù)的，核對(duì)企業(yè)所申報(bào)的航天運(yùn)輸服務(wù)是否符合規(guī)定的范圍；屬于企業(yè)外購(gòu)航天器、相關(guān)貨物以及接受發(fā)射運(yùn)行保障服務(wù)的，還應(yīng)核對(duì)購(gòu)進(jìn)的貨物服務(wù)成本是否已確認(rèn)對(duì)應(yīng)收入，申報(bào)退稅的進(jìn)項(xiàng)憑證上所列貨物服務(wù)名稱與合同或合同對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目清單是否一致；屬于在軌交付空間飛行器及相關(guān)貨 — 22 — 物的，應(yīng)核對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物成本是否已經(jīng)確認(rèn)相應(yīng)收入，申報(bào)退稅的進(jìn)項(xiàng)憑證上所列貨物名稱與合同或合同對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目清單是否一致。

3.提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、合同標(biāo)的物在境外的合同能源管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的，核對(duì)以下內(nèi)容：

（1）申報(bào)的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)是否符合適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)規(guī)定。

（2）增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)合同簽訂的對(duì)方是否為境外單位。

（3）增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)收入的支付方是否為與之簽訂增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)合同的境外單位。對(duì)跨國(guó)公司的成員公司申報(bào)退（免）稅時(shí)提供的收款憑證是銀行出具給跨國(guó)公司資金集中運(yùn)營(yíng)（收付）公司的，應(yīng)要求企業(yè)補(bǔ)充提供中國(guó)人民銀行或國(guó)家外匯管理局的批準(zhǔn)文件，且企業(yè)提供的收款憑證應(yīng)符合相關(guān)規(guī)

— 23 — 定。

（4）申報(bào)的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)收入是否小于或等于從與之簽訂增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)合同的境外單位取得的收款金額；大于收款金額的，應(yīng)核對(duì)企業(yè)補(bǔ)充提供的書(shū)面說(shuō)明材料及相應(yīng)的證明材料是否合理。

（5）外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)應(yīng)稅服務(wù)出口的，除應(yīng)符合上述規(guī)定外，其申報(bào)退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額還應(yīng)與增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)對(duì)應(yīng)。

第二十三條 審核崗對(duì)審核系統(tǒng)提示的視同出口貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)等出口退（免）稅業(yè)務(wù)，除按本規(guī)范第二十二條的要求審核外，還應(yīng)按以下要求審核出口企業(yè)提供的相關(guān)資料：

（一）向海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料，應(yīng)核對(duì)出口貨物報(bào)關(guān)單的“標(biāo)記嘜碼及備注”欄是否有《海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域不征收出口關(guān)稅及退稅貨物審批表》編號(hào)。

（二）銷售中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的，應(yīng)核對(duì)銷售機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā) — 24 — 票（生產(chǎn)企業(yè)提供）、購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)（外貿(mào)企業(yè)提供）記載的貨物名稱、計(jì)量單位、數(shù)量與中標(biāo)證明通知書(shū)、供貨合同、發(fā)貨單與收貨清單上記載的設(shè)備名稱、計(jì)量單位、數(shù)量是否相符。

申報(bào)退稅的機(jī)電產(chǎn)品，如屬于《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》范圍，應(yīng)按規(guī)定不予退稅。

（三）銷售給海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，應(yīng)核對(duì)銷售的海洋工程結(jié)構(gòu)物是否與合同記載貨物名稱相符；申報(bào)表“備注”欄填寫(xiě)的購(gòu)貨企業(yè)名稱與普通發(fā)票、購(gòu)銷合同上記載的購(gòu)貨企業(yè)名稱是否相符。

（四）銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪的貨物，應(yīng)核對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)與出口發(fā)票的貨物名稱、計(jì)量單位、數(shù)量是否相符；出口發(fā)票是否經(jīng)外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪船長(zhǎng)簽名。

（五）生產(chǎn)并銷售給國(guó)內(nèi)和國(guó)外航空公司國(guó)際航班的航空食品，應(yīng)核對(duì)企業(yè)配餐合同與送貨清單上記載的貨物名稱、計(jì)量單

— 25 — 位、數(shù)量、金額是否相符；送貨清單是否有國(guó)際航班乘務(wù)長(zhǎng)簽名；配餐計(jì)劃表與送貨清單上記載的航班號(hào)是否相符；航班號(hào)是否為國(guó)際航班。

（六）對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，應(yīng)核對(duì)以下內(nèi)容： 1.出口貨物報(bào)關(guān)單、對(duì)外修理修配合同、出口發(fā)票的貨物名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、金額是否相符。

2.對(duì)飛機(jī)維修企業(yè)，應(yīng)核對(duì)《增值稅納稅申報(bào)表》是否分別申報(bào)國(guó)內(nèi)、國(guó)外飛機(jī)維修業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，未分別申報(bào)或者申報(bào)不準(zhǔn)確的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核定；同時(shí)，應(yīng)核對(duì)維修工作單、出口貨物報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票的貨物名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、金額是否相符。

3.對(duì)外修理修配的船舶，應(yīng)核對(duì)出口貨物報(bào)關(guān)單“標(biāo)記嘜碼及備注”欄的被修理船舶名稱是否與修理修配合同上的修理船舶名稱相符。

（七）生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物，屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)核對(duì)以下內(nèi)容：

— 26 — 1.用消費(fèi)稅專用繳款書(shū)或分割單、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)申報(bào)退稅的，其貨物名稱、計(jì)量單位、數(shù)量與出口貨物報(bào)關(guān)單的相關(guān)內(nèi)容是否相符。

2.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，其代扣代收稅款憑證上記載的貨物名稱、計(jì)量單位是否與企業(yè)申報(bào)的數(shù)據(jù)相符。

（八）出口已使用過(guò)的設(shè)備，應(yīng)審核設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額是否有主管國(guó)稅機(jī)關(guān)征稅部門(mén)出具的進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣證明；計(jì)稅依據(jù)是否與《出口已使用過(guò)的設(shè)備退稅申報(bào)表》中的折余價(jià)值一致。

（九）為國(guó)外（地區(qū)）企業(yè)的飛機(jī)（船舶）提供航線維護(hù)（航次維修）的，應(yīng)核對(duì)維修單據(jù)是否有航班機(jī)長(zhǎng)或外輪船長(zhǎng)簽字；《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》“備注”欄的國(guó)外（地區(qū)）企業(yè)名稱、航班號(hào)（船名）是否與維修合同、出口發(fā)票、國(guó)外（地區(qū)）企業(yè)的航班機(jī)長(zhǎng)或外輪船長(zhǎng)簽字確認(rèn)的維修單據(jù)相符；發(fā)票上的企業(yè)名稱與維修單據(jù)上的企業(yè)名稱是否相符。

（十）用于境外投資的出口貨物，應(yīng)核對(duì)出口企業(yè)是否提供商務(wù)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其在境外投資的文件副本。

（十一）對(duì)外承包工程項(xiàng)目的出口貨物，應(yīng)核對(duì)出口企業(yè)是否有對(duì)外承包工程合同；屬于分包的，是否有分包合同（協(xié)議），是否由承接分包的出口企業(yè)申請(qǐng)退（免）稅。

（十二）輸入特殊區(qū)域的水電氣，應(yīng)核對(duì)《購(gòu)進(jìn)自用貨物退稅申報(bào)表》上的付款憑證號(hào)碼是否與支付水、電、氣費(fèi)用的銀行結(jié)算憑證號(hào)一致；銀行結(jié)算憑證復(fù)印件是否與原件相符。

（十三）通過(guò)保稅區(qū)倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)報(bào)關(guān)離境的出口貨物，應(yīng)核對(duì)出口貨物備案清單的出口日期是否超過(guò)規(guī)定的退（免）稅申報(bào)期限;備案清單的商品代碼、商品名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、金額等內(nèi)容與出口貨物報(bào)關(guān)單相關(guān)內(nèi)容是否相符。

（十四）屬于非增值稅一般納稅人的研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的，應(yīng)按規(guī)定發(fā)函調(diào)查。

（十五）審核崗應(yīng)及時(shí)將海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)及非外貿(mào)企業(yè)申報(bào)的增值稅專用發(fā)票有關(guān)項(xiàng)目傳遞給信息管理崗，由信息管理崗?fù)ㄟ^(guò)傳輸系統(tǒng)上傳信息。

第二十四條 審核崗對(duì)生產(chǎn)企業(yè)“先退稅后核銷”業(yè)務(wù)，除按 — 28 — 本規(guī)范第二十二條的要求審核外，還應(yīng)根據(jù)出口企業(yè)提供的相關(guān)資料按以下要求進(jìn)行審核：

（一）持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)是否從未發(fā)生逃稅、騙稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票除外）行為。

（二）出口合同內(nèi)容是否符合“先退稅后核銷”相關(guān)要求。（僅在每個(gè)合同首次申報(bào)時(shí)審核）

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入確認(rèn)方式是否屬于按完工進(jìn)度確認(rèn)收入。（僅在每年首次申報(bào)時(shí)審核）

第二十五條 審核崗對(duì)出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅時(shí)提供的收匯憑證，應(yīng)審核以下內(nèi)容：

（一）使用審核系統(tǒng)隨機(jī)抽取、核對(duì)《出口貨物收匯申報(bào)表》上填寫(xiě)的收匯日期、金融機(jī)構(gòu)代碼、銀行業(yè)務(wù)編號(hào)等內(nèi)容是否與出口收匯憑證上的內(nèi)容相符。

（二）報(bào)送《出口貨物不能收匯申報(bào)表》的，是否按規(guī)定提供了相應(yīng)的證明材料，《出口貨物不能收匯申報(bào)表》與證明材料

— 29 — 對(duì)應(yīng)內(nèi)容是否相符。

第二十六條 企業(yè)申報(bào)的出口退（免）稅不符合上述審核規(guī)定的，審核崗簽署不通過(guò)的原因及處理意見(jiàn)，退回申報(bào)受理崗。

第二十七條 調(diào)查評(píng)估崗對(duì)審核崗轉(zhuǎn)來(lái)《審核疑點(diǎn)業(yè)務(wù)處理表》所列明的疑點(diǎn)內(nèi)容，可采用調(diào)取出口企業(yè)按規(guī)定留存?zhèn)洳榈募堎|(zhì)資料、要求出口企業(yè)補(bǔ)充提供相關(guān)資料、按本規(guī)范規(guī)定發(fā)函、實(shí)地核查等方式進(jìn)行核實(shí)，核實(shí)工作完成后，應(yīng)在《審核疑點(diǎn)業(yè)務(wù)處理表》上填寫(xiě)核實(shí)結(jié)論和處理意見(jiàn)并傳遞至復(fù)審崗。

對(duì)四類生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的退（免）稅，出口貨物屬于自產(chǎn)貨物的，調(diào)查評(píng)估崗應(yīng)在其每年首次申報(bào)時(shí)，采用實(shí)地核查方式核實(shí)其生產(chǎn)能力、納稅等有關(guān)情況；出口貨物屬于外購(gòu)或視同自產(chǎn)貨物的，調(diào)查評(píng)估崗應(yīng)采用發(fā)函調(diào)查方式進(jìn)行核查。

第二十八條 復(fù)審崗對(duì)審核崗轉(zhuǎn)來(lái)的出口退（免）稅審核結(jié)果進(jìn)行復(fù)審，復(fù)審?fù)ㄟ^(guò)的，簽署復(fù)審?fù)ㄟ^(guò)的意見(jiàn)，傳遞至核準(zhǔn)崗；復(fù)審不通過(guò)的，簽署復(fù)審不通過(guò)的意見(jiàn)，退回審核崗。

對(duì)調(diào)查評(píng)估崗轉(zhuǎn)來(lái)的《審核疑點(diǎn)業(yè)務(wù)處理表》，復(fù)審崗應(yīng)對(duì) — 30 — 調(diào)查評(píng)估崗提出的處理意見(jiàn)進(jìn)行確認(rèn)，確認(rèn)同意的，簽署同意意見(jiàn)，傳遞至審核崗，審核崗按照復(fù)審崗的確認(rèn)意見(jiàn)完成審核；確認(rèn)不同意的，簽署不同意的意見(jiàn)，退回調(diào)查評(píng)估崗進(jìn)一步核實(shí)。

第二十九條 對(duì)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工計(jì)劃分配率備案及核銷申請(qǐng)，應(yīng)按以下要求審核、辦理：

（一）首次申報(bào)《進(jìn)料加工企業(yè)計(jì)劃分配率備案表》的，申報(bào)受理崗應(yīng)核對(duì)備案表中填報(bào)的進(jìn)料加工備案計(jì)劃分配率，與企業(yè)報(bào)送的相關(guān)資料內(nèi)容相符的予以備案。

（二）申請(qǐng)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷的，應(yīng)按以下要求審核、辦理： 1.申報(bào)受理崗應(yīng)在審核系統(tǒng)提取海關(guān)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管加工貿(mào)易電子數(shù)據(jù)中的進(jìn)料加工“電子賬冊(cè)（電子化手冊(cè)）核銷數(shù)據(jù)”，以及進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的進(jìn)、出口貨物報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)和《進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)實(shí)際分配率反饋表》，交生產(chǎn)企業(yè)確認(rèn)。

2.生產(chǎn)企業(yè)在《進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)實(shí)際分配率反饋表》填寫(xiě)“確認(rèn)相符”意見(jiàn)的，申報(bào)受理崗將申報(bào)資料傳遞至審核崗。審核崗在審核系統(tǒng)對(duì)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)進(jìn)行核銷，并將生成的《生產(chǎn)

— 31 — 企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》傳遞至復(fù)審崗核準(zhǔn)后，由申報(bào)受理崗將此表及其電子數(shù)據(jù)反饋給生產(chǎn)企業(yè)。

3.生產(chǎn)企業(yè)在《進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)實(shí)際分配率反饋表》填寫(xiě)“確認(rèn)不相符”意見(jiàn)的，申報(bào)受理崗將申報(bào)資料一并傳遞給審核崗。

審核崗對(duì)其申報(bào)的《已核銷手（賬）冊(cè)海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整報(bào)告表（進(jìn)口報(bào)關(guān)單/出口貨物報(bào)關(guān)單）》的內(nèi)容，核對(duì)無(wú)誤后在審核系統(tǒng)重新計(jì)算生成《進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)實(shí)際分配率反饋表》，傳遞至申報(bào)受理崗反饋給生產(chǎn)企業(yè)再次進(jìn)行確認(rèn)。

（三）申請(qǐng)調(diào)整計(jì)劃分配率的，申報(bào)受理崗將申報(bào)資料傳遞至審核崗，由審核崗核對(duì)生產(chǎn)企業(yè)提供的本預(yù)計(jì)的進(jìn)料加工計(jì)劃分配率無(wú)誤及書(shū)面理由合理后，經(jīng)復(fù)審崗核準(zhǔn)后傳遞至申報(bào)受理崗反饋給生產(chǎn)企業(yè)。計(jì)劃分配率有誤或書(shū)面理由不合理的，審核崗將申報(bào)資料退回申報(bào)受理崗返還給生產(chǎn)企業(yè)。

第六章 出口退（免）稅審批

— 32 — 第三十條

對(duì)審核崗或復(fù)審崗轉(zhuǎn)來(lái)的出口退（免）稅審核結(jié)果（準(zhǔn)予退稅或不予退稅），核準(zhǔn)崗應(yīng)通過(guò)審核系統(tǒng)進(jìn)行審批并簽署意見(jiàn)，并在出口退（免）稅計(jì)劃內(nèi)按照審核系統(tǒng)提供的方式對(duì)準(zhǔn)予辦理退稅和免抵調(diào)庫(kù)的數(shù)額進(jìn)行核準(zhǔn)。

審核系統(tǒng)提供的核準(zhǔn)方式包括全額核準(zhǔn)、差額核準(zhǔn)、等比核準(zhǔn)、不予核準(zhǔn)、撤銷核準(zhǔn)、批量核準(zhǔn)等。核準(zhǔn)崗應(yīng)在確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)扣減的出口退（免）稅額已扣減后，再對(duì)準(zhǔn)予辦理退庫(kù)和免抵調(diào)庫(kù)的稅額進(jìn)行核準(zhǔn)。

第三十一條 經(jīng)審批準(zhǔn)予辦理出口退（免）稅的，申報(bào)受理崗應(yīng)將審核系統(tǒng)生成的《外貿(mào)企業(yè)出口退稅審批情況反饋表》（附件4）或經(jīng)審核確認(rèn)的《免抵退稅申報(bào)匯總表》反饋給出口企業(yè)；經(jīng)審批不予辦理出口退（免）稅的，申報(bào)受理崗應(yīng)在審核系統(tǒng)出具通知，反饋給出口企業(yè)。

第七章 出口退（免）稅退庫(kù)、調(diào)庫(kù)

第三十二條 出口退（免）稅退庫(kù)、調(diào)庫(kù)實(shí)行計(jì)劃管理。各級(jí)

— 33 — 國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行計(jì)劃的測(cè)算、分配和執(zhí)行情況上報(bào)等工作：

（一）綜合管理崗負(fù)責(zé)測(cè)算本地區(qū)出口退（免）稅計(jì)劃需求，上報(bào)上一級(jí)國(guó)家稅務(wù)局。各省國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)于每年12月10日前將次年出口退（免）稅計(jì)劃測(cè)算情況匯總后上報(bào)稅務(wù)總局。

（二）各省國(guó)家稅務(wù)局以及各地（市）國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)對(duì)下級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)上報(bào)的出口退（免）稅計(jì)劃需求進(jìn)行分析測(cè)算，及時(shí)下達(dá)出口退（免）稅計(jì)劃，并根據(jù)實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)整。

（三）綜合管理崗應(yīng)將上級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)下達(dá)的出口退（免）稅計(jì)劃及時(shí)錄入審核系統(tǒng)。國(guó)稅機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格在出口退（免）稅計(jì)劃內(nèi)辦理退（免）稅，不得超計(jì)劃辦理退（免）稅，退稅計(jì)劃和免抵調(diào)庫(kù)計(jì)劃不得混淆使用。

（四）各省國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)分別于每年9月5日前和12月5日前將當(dāng)年出口退（免）稅計(jì)劃的執(zhí)行情況上報(bào)稅務(wù)總局。

（五）在出口退稅計(jì)劃內(nèi)，國(guó)稅機(jī)關(guān)可優(yōu)先為一類出口企業(yè)辦理退庫(kù)手續(xù)。

— 34 — 第三十三條 綜合管理崗應(yīng)按照核準(zhǔn)崗核準(zhǔn)的數(shù)額辦理出口退（免）稅退庫(kù)和免抵調(diào)庫(kù)。退庫(kù)、調(diào)庫(kù)可采用向國(guó)庫(kù)傳遞《稅收收入退還書(shū)》、《更正（調(diào)庫(kù)）通知書(shū)》的退庫(kù)、調(diào)庫(kù)方式，也可采用通過(guò)橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)發(fā)送電子憑證的電子退庫(kù)、調(diào)庫(kù)方式。退庫(kù)、調(diào)庫(kù)的辦理需符合以下規(guī)定，具體操作方式可由各省國(guó)家稅務(wù)局明確。

（一）收入規(guī)劃核算部門(mén)的綜合管理崗應(yīng)在綜合征管系統(tǒng)、金稅三期稅收管理信息系統(tǒng)，按規(guī)定進(jìn)行免抵調(diào)庫(kù)操作，并通過(guò)上述系統(tǒng)開(kāi)具《更正（調(diào)庫(kù)）通知書(shū)》和調(diào)庫(kù)銷號(hào)后，將相關(guān)數(shù)據(jù)反饋至審核系統(tǒng)。

（二）國(guó)稅機(jī)關(guān)可選擇在審核系統(tǒng)、綜合征管系統(tǒng)或金稅三期稅收管理信息系統(tǒng)開(kāi)具稅收收入退還書(shū),開(kāi)具時(shí)均不允許人工錄入或修改。

在審核系統(tǒng)開(kāi)具的，綜合管理崗應(yīng)在退庫(kù)銷號(hào)后將相關(guān)信息傳遞至綜合征管系統(tǒng)或金稅三期稅收管理信息系統(tǒng)。

在綜合征管系統(tǒng)或金稅三期稅收管理信息系統(tǒng)開(kāi)具的，綜合 — 35 — 管理崗應(yīng)在接收到開(kāi)票、銷號(hào)信息后，在審核系統(tǒng)中設(shè)置相應(yīng)開(kāi)票、銷號(hào)標(biāo)志。

（三）綜合管理崗應(yīng)在開(kāi)具《稅收收入退還書(shū)》后的2個(gè)工作日內(nèi)，將其送交國(guó)庫(kù)辦理退庫(kù)，并在收到國(guó)庫(kù)返回的退庫(kù)憑證相應(yīng)聯(lián)次后的1個(gè)工作日內(nèi)進(jìn)行銷號(hào)處理。

第三十四條 國(guó)稅機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照規(guī)定建立和完善內(nèi)部監(jiān)督和制約機(jī)制，加強(qiáng)出口退（免）稅退庫(kù)、免抵調(diào)庫(kù)管理。綜合管理崗應(yīng)于每月5日前在審核系統(tǒng)生成《出口退（免）稅退庫(kù)數(shù)據(jù)監(jiān)控表》（附件5），并與同級(jí)收入規(guī)劃核算部門(mén)進(jìn)行對(duì)賬，發(fā)現(xiàn)辦理退庫(kù)數(shù)據(jù)不一致的，要及時(shí)查明原因并按規(guī)定處理。

第三十五條 國(guó)稅機(jī)關(guān)按規(guī)定應(yīng)追回已退（免）稅款的，或按規(guī)定應(yīng)由出口企業(yè)補(bǔ)繳已退（免）稅款的，按照以下要求處理：

（一）應(yīng)追回已退（免）稅款的，由調(diào)查評(píng)估崗或預(yù)警分析崗?fù)ㄟ^(guò)審核系統(tǒng)填制《應(yīng)追回已退（免）稅款明細(xì)表》（附件6），經(jīng)復(fù)審崗復(fù)審、核準(zhǔn)崗核準(zhǔn)后，對(duì)已退（免）稅款進(jìn)行沖抵或由出口企業(yè)補(bǔ)繳稅款。

（二）應(yīng)補(bǔ)繳已退（免）稅款的，綜合管理崗?fù)ㄟ^(guò)審核系統(tǒng)出具書(shū)面通知，由申報(bào)受理崗?fù)ㄖ隹谄髽I(yè)按照原退庫(kù)預(yù)算科目、預(yù)算級(jí)次將稅款補(bǔ)繳入庫(kù)。

（三）出口企業(yè)繳納稅款后，綜合管理崗應(yīng)在綜合征管系統(tǒng)或金稅三期稅收管理信息系統(tǒng)，以及在審核系統(tǒng)中進(jìn)行銷號(hào)處理。

第三十六條 國(guó)稅機(jī)關(guān)按規(guī)定暫扣出口退稅款的，應(yīng)按照以下規(guī)定處理：

（一）應(yīng)按規(guī)定暫扣出口退稅款的，調(diào)查評(píng)估崗根據(jù)《暫扣稅款原因代碼表》（附件7），通過(guò)審核系統(tǒng)填制《暫扣出口退（免）稅業(yè)務(wù)處理表》（附件8），經(jīng)復(fù)審崗復(fù)審、核準(zhǔn)崗核準(zhǔn)后，對(duì)相應(yīng)的稅款進(jìn)行暫扣處理。

（二）出口企業(yè)應(yīng)暫扣稅款大于其已審批未退稅款金額的，調(diào)查評(píng)估崗在審核系統(tǒng)出具通知，經(jīng)復(fù)審崗復(fù)審、核準(zhǔn)崗核準(zhǔn)后，暫扣該企業(yè)以后發(fā)生相當(dāng)于應(yīng)暫扣稅款的應(yīng)退稅款。

（三）因暫扣原因消除應(yīng)解除暫扣稅款的，調(diào)查評(píng)估崗在審

— 37 — 核系統(tǒng)填寫(xiě)《解除暫扣稅款業(yè)務(wù)處理表》（附件9），經(jīng)復(fù)審崗復(fù)審，核準(zhǔn)崗核準(zhǔn)后，解除暫扣措施。

第八章 出口免稅證明及核銷管理

第三十七條 申報(bào)受理崗應(yīng)參照本規(guī)范第十七條、第十八條規(guī)定的流程，受理出口企業(yè)開(kāi)具免稅證明（包括《來(lái)料加工免稅證明》《準(zhǔn)予免稅購(gòu)進(jìn)出口卷煙證明》《出口卷煙已免稅證明》）以及相關(guān)免稅核銷的申請(qǐng)資料。

第三十八條 審核崗對(duì)申報(bào)受理崗轉(zhuǎn)來(lái)的申請(qǐng)，在審核電子數(shù)據(jù)與出口企業(yè)提供的紙質(zhì)申請(qǐng)表相匹配后，應(yīng)按以下要求審核：

（一）辦理《來(lái)料加工免稅證明》的，《來(lái)料加工免稅證明申請(qǐng)表》填寫(xiě)的內(nèi)容，應(yīng)與加工企業(yè)開(kāi)具加工費(fèi)的普通發(fā)票上記載的內(nèi)容相符；來(lái)料加工手冊(cè)上的加工單位，應(yīng)與《來(lái)料加工免稅證明申請(qǐng)表》的加工單位名稱一致。

（二）辦理《準(zhǔn)予免稅購(gòu)進(jìn)出口卷煙證明》的，申請(qǐng)的出口 — 38 — 卷煙品種、規(guī)格、數(shù)量的匯總值應(yīng)在稅務(wù)總局當(dāng)年下達(dá)免稅卷煙計(jì)劃內(nèi)；屬于重點(diǎn)培育發(fā)展類卷煙的，還應(yīng)核對(duì)稅務(wù)總局下達(dá)的免稅出口計(jì)劃、卷煙出口企業(yè)備案的合同。

（三）辦理《出口卷煙已免稅證明》的，與之匹配的《準(zhǔn)予免稅購(gòu)進(jìn)出口卷煙證明》上的編號(hào)應(yīng)填寫(xiě)準(zhǔn)確；申請(qǐng)免稅卷煙應(yīng)在卷煙出口企業(yè)取得的準(zhǔn)予免稅證明的范圍之內(nèi)；申請(qǐng)的卷煙牌號(hào)、數(shù)量等內(nèi)容的匯總值應(yīng)在當(dāng)年免稅出口卷煙計(jì)劃數(shù)量之內(nèi)。

（四）辦理《來(lái)料加工免稅證明》核銷的，《來(lái)料加工出口貨物免稅證明申請(qǐng)表》上填寫(xiě)的內(nèi)容應(yīng)與出口貨物報(bào)關(guān)單的相應(yīng)內(nèi)容一致；來(lái)料加工手冊(cè)上的加工單位名稱應(yīng)與《來(lái)料加工出口貨物免稅證明申請(qǐng)表》上的一致；海關(guān)簽發(fā)的核銷結(jié)案通知書(shū)應(yīng)與申請(qǐng)核銷的來(lái)料加工手冊(cè)一致；加工費(fèi)發(fā)票上的貨物名稱應(yīng)與出口貨物報(bào)關(guān)單的貨物名稱相匹配；出口企業(yè)取得的加工費(fèi)發(fā)票上列明的貨物數(shù)量應(yīng)小于、等于出口報(bào)關(guān)單的出口產(chǎn)品數(shù)量。

（五）辦理出口卷煙免稅核銷時(shí)，應(yīng)審核下列內(nèi)容：

— 39 — 1.申請(qǐng)核銷免稅卷煙不同品牌規(guī)格下的數(shù)量匯總指標(biāo)應(yīng)在稅務(wù)總局下達(dá)的當(dāng)免稅卷煙計(jì)劃總額內(nèi)；對(duì)重點(diǎn)培育發(fā)展類卷煙，還應(yīng)核對(duì)稅務(wù)總局下達(dá)的免稅出口計(jì)劃、卷煙出口企業(yè)備案的合同。

2.免稅出口的卷煙應(yīng)從指定口岸直接報(bào)關(guān)出口。

3.出口貨物報(bào)關(guān)單上不同規(guī)格型號(hào)出口卷煙的運(yùn)抵國(guó)（地區(qū)）應(yīng)與稅務(wù)總局下達(dá)計(jì)劃所列一致。

4.《出口卷煙免稅核銷申報(bào)表》的內(nèi)容應(yīng)與出口貨物報(bào)關(guān)單的相應(yīng)內(nèi)容一致。

5.對(duì)購(gòu)進(jìn)免稅卷煙出口的，在核銷時(shí)還應(yīng)與卷煙生產(chǎn)企業(yè)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的《出口卷煙已免稅證明》上記載的不同品牌規(guī)格下的數(shù)量匯總指標(biāo)進(jìn)行核對(duì),并按以下情形分別處理：

（1）申請(qǐng)核銷免稅卷煙不同品牌規(guī)格下匯總數(shù)量大于《出口卷煙已免稅證明》的對(duì)應(yīng)數(shù)量的，超出部分不予核銷，同時(shí)通知出口企業(yè)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)征稅部門(mén)，對(duì)超出部分的出 — 40 — 口卷煙按照現(xiàn)行規(guī)定補(bǔ)征稅款。

（2）申請(qǐng)核銷免稅卷煙不同品牌規(guī)格下匯總數(shù)量小于《出口卷煙已免稅證明》的對(duì)應(yīng)數(shù)量的，應(yīng)及時(shí)通知出口企業(yè)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)征稅部門(mén)，對(duì)企業(yè)小于申請(qǐng)核銷數(shù)量免稅部分卷煙按照現(xiàn)行規(guī)定補(bǔ)征稅款。

經(jīng)審核符合規(guī)定且審核系統(tǒng)沒(méi)有提示疑點(diǎn)，或?qū)徍讼到y(tǒng)雖提示疑點(diǎn)但經(jīng)核對(duì)申報(bào)資料可以排除的，審核崗簽署同意通過(guò)的意見(jiàn)并將申請(qǐng)資料傳遞至復(fù)審崗。

第三十九條 復(fù)審崗對(duì)審核崗轉(zhuǎn)來(lái)審核通過(guò)的出口免稅證明及核銷的申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)審，復(fù)審?fù)ㄟ^(guò)的，簽署核準(zhǔn)意見(jiàn)，傳遞至申報(bào)受理崗，由申報(bào)受理崗向出口企業(yè)出具相關(guān)證明；復(fù)審不通過(guò)的，簽署不予核準(zhǔn)意見(jiàn)，退回至審核崗，由審核崗?fù)嘶刂辽陥?bào)受理崗。

第四十條 對(duì)上海關(guān)已核銷但未辦理來(lái)料加工免稅證明核銷的手（賬）冊(cè)，信息管理崗應(yīng)于每年5月15日后，通過(guò)審核系統(tǒng)提取來(lái)料加工免稅證明數(shù)據(jù)，傳遞給出口企業(yè)的主管國(guó)稅

— 41 — 機(jī)關(guān)征稅部門(mén)，由其對(duì)出口企業(yè)未予核銷的加工費(fèi)部分按照有關(guān)規(guī)定補(bǔ)征稅款。

信息管理崗應(yīng)按月通過(guò)審核系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)卷煙出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)審核不予免稅核銷等情況，填制《出口卷煙未申報(bào)免稅核銷及不予免稅核銷情況表（已出口部分）》（附件10）及《已免稅購(gòu)進(jìn)卷煙不予免稅核銷情況表（未出口部分）》（附件11），連同經(jīng)審核確認(rèn)的《出口卷煙免稅核銷申報(bào)表》，一并傳遞給卷煙出口企業(yè)的主管國(guó)稅機(jī)關(guān)征稅部門(mén)，由其對(duì)卷煙出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷，以及經(jīng)審核不予免稅核銷的出口卷煙按照有關(guān)規(guī)定補(bǔ)征稅款。

第四十一條 出口自產(chǎn)卷煙的卷煙出口企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一核算繳稅的，各省國(guó)家稅務(wù)局可依據(jù)本規(guī)范的有關(guān)規(guī)定制定具體管理辦法。

第四十二條 免稅出口卷煙實(shí)行計(jì)劃管理，并按下列規(guī)定分別管理：

（一）重點(diǎn)培育發(fā)展類卷煙的計(jì)劃管理。

— 42 — 1.對(duì)屬于規(guī)定的“重點(diǎn)培育發(fā)展類卷煙”，稅務(wù)總局每年按季度下達(dá)免稅卷煙出口計(jì)劃，并于第四季度根據(jù)實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行適當(dāng)追加、調(diào)整。“重點(diǎn)培育發(fā)展類卷煙”免稅出口計(jì)劃內(nèi)容，包括出口卷煙牌號(hào)、出口數(shù)量、出口卷煙生產(chǎn)企業(yè)、出口國(guó)家或地區(qū)、外商單位名稱。

2.對(duì)于列入“重點(diǎn)培育發(fā)展類卷煙”免稅出口計(jì)劃的卷煙，國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)要求卷煙出口企業(yè)在與外商簽訂合同生效后，按規(guī)定將經(jīng)中國(guó)卷煙進(jìn)出口（集團(tuán)）公司審核、蓋章的出口合同（原件）進(jìn)行備案。

（二）“重點(diǎn)管理類卷煙”免稅出口計(jì)劃由稅務(wù)總局每年按季度編制、下達(dá)。重點(diǎn)管理類卷煙免稅出口計(jì)劃的內(nèi)容，包括卷煙的出口合同號(hào)碼、出口數(shù)量、生產(chǎn)企業(yè)、品牌、運(yùn)抵國(guó)（地區(qū)）等。

（三）免稅出口卷煙計(jì)劃采用兩種渠道同時(shí)傳遞。除以公文方式傳遞外，還應(yīng)在審核系統(tǒng)傳遞告知涉及該項(xiàng)業(yè)務(wù)的省國(guó)家稅務(wù)局，并控制相關(guān)免稅證明及核銷的辦理手續(xù)。對(duì)購(gòu)進(jìn)免稅卷煙

— 43 — 出口的，計(jì)劃需同時(shí)抄送卷煙生產(chǎn)企業(yè)所在地的國(guó)稅機(jī)關(guān)。

第九章 出口適用免稅、征稅政策的管理

第四十三條 出口貨物勞務(wù)及服務(wù)適用增值稅、消費(fèi)稅免稅、征稅政策的管理，由其主管國(guó)稅機(jī)關(guān)的征稅部門(mén)按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

第四十四條 信息管理崗應(yīng)按以下要求在審核系統(tǒng)自動(dòng)生成《出口稅收待核查信息明細(xì)表》（附件12），并傳遞至出口企業(yè)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)的征稅部門(mén)：

（一）按月統(tǒng)計(jì)并傳遞放棄出口退（免）稅選擇適用出口免稅或征稅政策的出口企業(yè)、小規(guī)模納稅人以及符合其他按規(guī)定適用出口免稅或征稅政策的出口企業(yè)的出口信息。

（二）按月統(tǒng)計(jì)并傳遞放棄出口免稅選擇適用出口征稅政策的出口企業(yè)的出口信息。

（三）按月統(tǒng)計(jì)并傳遞取消出口退（免）稅的出口貨物信息。

（四）在審核或檢查中發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)其他適用出口免稅或征 — 44 — 稅政策出口貨物勞務(wù)及服務(wù)的，應(yīng)自發(fā)現(xiàn)之日起5個(gè)工作日內(nèi)統(tǒng)計(jì)、傳遞有關(guān)信息。

（五）其他待核查適用出口免稅或征稅政策的出口貨物信息，應(yīng)于每年4月30日前統(tǒng)計(jì)和傳遞。

（六）因出口信息傳遞滯后等原因，未能在4月30日前進(jìn)行信息統(tǒng)計(jì)和傳遞的，應(yīng)在接收到該信息的次月，與當(dāng)月應(yīng)傳遞的出口免稅待核查信息一并進(jìn)行傳遞。

第四十五條 申報(bào)受理崗受理出口企業(yè)提交的《出口貨物勞務(wù)放棄退（免）稅聲明》《出口貨物勞務(wù)放棄免稅權(quán)聲明表》和《放棄適用增值稅零稅率聲明》，核對(duì)無(wú)誤的，應(yīng)將電子數(shù)據(jù)讀入審核系統(tǒng)，當(dāng)場(chǎng)將受理結(jié)果反饋給出口企業(yè)。

第十章 出口退（免）稅證明管理

第四十六條 申報(bào)受理崗應(yīng)參照按本規(guī)范第十七條、第十八條的流程，受理出口企業(yè)申請(qǐng)開(kāi)具出口退（免）稅相關(guān)證明的資料，可以當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)的，不再出具受理通知。

— 45 — 第四十七條對(duì)申報(bào)受理崗轉(zhuǎn)來(lái)的申請(qǐng)開(kāi)具出口退（免）稅相關(guān)證明的資料，審核崗按以下要求進(jìn)行審核：

（一）辦理《委托出口貨物證明》時(shí)，通過(guò)審核系統(tǒng)核對(duì)出口貨物是否屬于應(yīng)出具證明的范圍。

（二）辦理《代理出口貨物證明》時(shí)，審核以下內(nèi)容： 1.審核系統(tǒng)提示出口貨物屬于國(guó)家取消出口退稅貨物的，應(yīng)核對(duì)出口企業(yè)是否提供《委托出口貨物證明》。

2.通過(guò)審核系統(tǒng)對(duì)審出口企業(yè)申報(bào)的電子數(shù)據(jù)與出口貨物報(bào)關(guān)單、《委托出口貨物證明》上的相關(guān)內(nèi)容是否相符，對(duì)審不符的,應(yīng)核對(duì)《代理出口貨物證明申請(qǐng)表》《委托出口貨物證明》上的出口數(shù)量、金額與代理出口協(xié)議上的相關(guān)內(nèi)容是否一致。

3．審核系統(tǒng)提示受托方正在或曾經(jīng)被國(guó)稅機(jī)關(guān)停止出口退（免）稅的，應(yīng)核對(duì)代理出口業(yè)務(wù)是否發(fā)生在其被停止出口退（免）稅資格期間，如是，則按規(guī)定不予出具證明。

（三）辦理《代理進(jìn)口貨物證明》的，應(yīng)核對(duì)進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單是否為加工貿(mào)易專用聯(lián)；進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單上的“備案號(hào)”與加 — 46 — 工貿(mào)易手冊(cè)的編號(hào)是否一致；申請(qǐng)表的內(nèi)容與代理進(jìn)口協(xié)議、進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單是否一致。

（四）辦理《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》的，應(yīng)審核以下內(nèi)容：

1.通過(guò)審核系統(tǒng)核對(duì)申請(qǐng)表中擬退運(yùn)貨物的數(shù)量、計(jì)稅金額是否小于等于原出口數(shù)量、計(jì)稅金額。

2.擬退運(yùn)貨物適用免抵退稅計(jì)算方法的，通過(guò)審核系統(tǒng)核對(duì)申請(qǐng)表的“沖減所屬期”是否未超過(guò)退運(yùn)發(fā)生月份的次月。

3.擬退運(yùn)貨物適用免退稅計(jì)算方法且屬已辦理免退稅的，核對(duì)稅收通用繳款書(shū)的預(yù)算科目、預(yù)算級(jí)次、稅額等項(xiàng)目是否正確，國(guó)庫(kù)（銀行）印章是否齊全。

（五）辦理《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》的，應(yīng)審核以下內(nèi)容： 1.發(fā)現(xiàn)存在按規(guī)定不予出具證明情形的，不予出具并退回申報(bào)受理崗。

2.對(duì)屬于原記入出口庫(kù)存賬的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷、已申報(bào)退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)并轉(zhuǎn)內(nèi)銷等實(shí)際發(fā)生內(nèi)銷的申請(qǐng)，— 47 — 核對(duì)申請(qǐng)表的轉(zhuǎn)內(nèi)銷數(shù)量是否小于等于內(nèi)銷銷貨發(fā)票上的數(shù)量，申請(qǐng)表可抵扣稅額的計(jì)算是否正確。

3.對(duì)屬于視同內(nèi)銷貨物征稅的申請(qǐng)，核對(duì)申請(qǐng)表的轉(zhuǎn)內(nèi)銷數(shù)量與視同內(nèi)銷貨物征稅的出口數(shù)量是否一致，申請(qǐng)表可抵扣稅額和記賬憑證銷項(xiàng)稅額的計(jì)算是否正確。

（六）辦理《中標(biāo)證明通知書(shū)》的，應(yīng)審核以下內(nèi)容： 1.通過(guò)審核系統(tǒng)核對(duì)中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品是否屬于規(guī)定范圍；中標(biāo)設(shè)備中是否有《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品。

2.核對(duì)貸款機(jī)構(gòu)是否屬于規(guī)定范圍。

3.中標(biāo)設(shè)備清單表中數(shù)量、總價(jià)的合計(jì)數(shù)與中標(biāo)證明通知書(shū)相關(guān)內(nèi)容是否一致。

4.對(duì)屬于外國(guó)企業(yè)中標(biāo)再分包給國(guó)內(nèi)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品的，核對(duì)招標(biāo)機(jī)構(gòu)對(duì)分包合同出具的驗(yàn)證證明；對(duì)貸款項(xiàng)目中屬于聯(lián)合體中標(biāo)的，核對(duì)招標(biāo)機(jī)構(gòu)對(duì)聯(lián)合體協(xié)議出具的驗(yàn)證證明。

經(jīng)審核符合規(guī)定且審核系統(tǒng)沒(méi)有提示疑點(diǎn)，或?qū)徍讼到y(tǒng)雖提 — 48 — 示疑點(diǎn)但經(jīng)核對(duì)紙質(zhì)憑證、資料可以排除的，審核崗簽署同意通過(guò)的意見(jiàn)并將申請(qǐng)資料傳遞至復(fù)審崗。

第四十八條

復(fù)審崗對(duì)審核崗轉(zhuǎn)來(lái)的審核通過(guò)的出口退（免）稅相關(guān)證明申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)審，復(fù)審?fù)ㄟ^(guò)的，簽署核準(zhǔn)意見(jiàn)，傳遞至申報(bào)受理崗，由申報(bào)受理崗向出口企業(yè)出具相關(guān)證明；復(fù)審不通過(guò)的，簽署不予核準(zhǔn)意見(jiàn)，退回至審核崗，由審核崗?fù)嘶刂辽陥?bào)受理崗。

申報(bào)受理崗應(yīng)在出具《中標(biāo)證明通知書(shū)》之后的3個(gè)工作日內(nèi)將第二聯(lián)傳遞給綜合管理崗，由其郵寄給中標(biāo)企業(yè)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)，并傳遞相關(guān)電子信息。

第四十九條 綜合管理崗應(yīng)于每月初的5個(gè)工作日內(nèi)，在審核系統(tǒng)中對(duì)上月已開(kāi)具《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》所對(duì)應(yīng)的稅收通用繳款書(shū)，核查其上解信息，補(bǔ)稅金額的有關(guān)情況。

第五十條 申報(bào)受理崗受理出口企業(yè)補(bǔ)辦和作廢出口退（免）稅相關(guān)證明的申請(qǐng)，按以下要求辦理：

（一）補(bǔ)辦證明的，應(yīng)在審核系統(tǒng)核對(duì)丟失證明種類、原證

— 49 — 明編號(hào)無(wú)誤后，當(dāng)場(chǎng)重新出具。重新出具的證明需注明“補(bǔ)辦，原XXX號(hào)證明未使用過(guò)的，方可使用本證明辦理相關(guān)業(yè)務(wù)”字樣。

（二）作廢證明的，通過(guò)審核系統(tǒng)作廢已出具證明的電子數(shù)據(jù)，并在原出具的紙質(zhì)證明全部聯(lián)次上加蓋“已作廢”戳記，同時(shí)傳遞已作廢證明的電子信息。使用證明的國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)已作廢證明的電子信息進(jìn)行相應(yīng)的處理。

作廢證明后出口企業(yè)申請(qǐng)需重新出具的，申報(bào)受理崗受理申請(qǐng)資料后，相關(guān)崗位按本規(guī)范第四十七條、第四十八條處理。

（三）出口企業(yè)丟失《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》需補(bǔ)辦，或出口企業(yè)認(rèn)為《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》出具有誤需作廢的，申報(bào)受理崗應(yīng)核對(duì)出口企業(yè)是否按規(guī)定提供其主管國(guó)稅機(jī)關(guān)征稅部門(mén)出具的未使用原證明申報(bào)抵扣稅款的證明。

第十一章 出口退（免）稅風(fēng)險(xiǎn)管理

第五十一條 國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以信息平臺(tái)為依 — 50 —

第五篇：出口貨物退免稅認(rèn)定

出口貨物退（免）稅認(rèn)定

一、業(yè)務(wù)概述

對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者按《中華人民共和國(guó)對(duì)外貿(mào)易法》和商務(wù)部《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后30日內(nèi)，沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品）應(yīng)在代理出口協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門(mén)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。

特定退（免）稅的企業(yè)和人員辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、法律依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕031號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程>（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕11號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國(guó)對(duì)外貿(mào)易法>調(diào)整出口退（免）稅辦法的通知》（國(guó)稅函〔2004〕955號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕51號(hào)）

三、納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù) 《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》，2份

四、納稅人應(yīng)提供資料 1．需出示的資料 《稅務(wù)登記證》（副本）2．需報(bào)送的資料

（1）已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》原件及復(fù)印件，沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物的提供代理出口協(xié)議原件及復(fù)印件

（2）海關(guān)自理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證明書(shū)原件及復(fù)印件（無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物的不需提供）

（3）外商投資企業(yè)提供《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書(shū)》原件和復(fù)印件（4）特許退（免）稅的單位和人員還須提供現(xiàn)行有關(guān)出口貨物退（免）稅規(guī)定要求的其他相關(guān)憑證

五、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時(shí)限要求

對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者（包括從事對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法人、其他組織和個(gè)人）應(yīng)在辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記后30日內(nèi)，持有關(guān)證件，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門(mén)申請(qǐng)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。

沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品）的，應(yīng)在代理出口 1 協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門(mén)申請(qǐng)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。

六、稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時(shí)限

提供資料完整、填寫(xiě)內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全、無(wú)違章問(wèn)題，符合條件的當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)； 如出口商提交的證件和資料明顯有疑點(diǎn)的，在2個(gè)工作日內(nèi)轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)，經(jīng)核實(shí)符合規(guī)定的，自受理之日起20個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)。

出口貨物退（免）稅認(rèn)定變更

一、業(yè)務(wù)概述

已辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定的出口商，其認(rèn)定內(nèi)容發(fā)生變化的，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門(mén)申請(qǐng)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定變更手續(xù)。

二、法律依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國(guó)對(duì)外貿(mào)易法>調(diào)整出口退（免）稅辦法的通知》（國(guó)稅函〔2004〕955號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕51號(hào)）

三、納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù) 《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》，2份

《出口貨物退（免）稅認(rèn)定變更、注銷申請(qǐng)表》2份

四、納稅人應(yīng)提供資料 1．需出示的資料 《稅務(wù)登記證》（副本）2．需報(bào)送的資料

（1）有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的文件、證明材料（原件及復(fù)印件）

（2）已變更的《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》原件及復(fù)印件（無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物的不需提供）

（3）已變更的《海關(guān)自理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證明書(shū)》原件及復(fù)印件（無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物的不需提供）

五、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時(shí)限要求

出口商應(yīng)自有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門(mén)申請(qǐng)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定變更手續(xù)。

六、稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時(shí)限

提供資料完整、填寫(xiě)內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全、無(wú)違章問(wèn)題，符合條件的當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)； 如 2 出口商提交的證件和資料明顯有疑點(diǎn)的，在2個(gè)工作日內(nèi)轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)，經(jīng)核實(shí)符合規(guī)定的，自受理之日起20個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)。

出口貨物退（免）稅認(rèn)定注銷

一、業(yè)務(wù)概述

出口商發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消以及其他依法應(yīng)終止出口貨物退（免）稅事項(xiàng)的，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門(mén)申請(qǐng)辦理出口貨物退（免）稅注銷認(rèn)定手續(xù)。

二、法律依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國(guó)對(duì)外貿(mào)易法>調(diào)整出口退（免）稅辦法的通知》（國(guó)稅函〔2004〕955號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕51號(hào)）

三、納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù)

《出口貨物退（免）稅認(rèn)定注銷表》,2份

四、納稅人應(yīng)提供資料 1．需出示的資料 《稅務(wù)登記證》（副本）2．需報(bào)送的資料

（1）辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定注銷申請(qǐng)報(bào)告（2）原《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》

五、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時(shí)限要求

出口商自發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消以及其他依法應(yīng)終止出口貨物退免稅事項(xiàng)之日起30日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門(mén)申請(qǐng)辦理出口貨物退（免）稅注銷認(rèn)定手續(xù)。

六、稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時(shí)限

提供資料完整、填寫(xiě)內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全、無(wú)違章問(wèn)題，符合條件的當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)； 如明顯有疑點(diǎn)的，在2個(gè)工作日內(nèi)轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)，經(jīng)核實(shí)符合規(guī)定的，自受理之日起20個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)。