第一篇：2010年建筑安裝企業(yè)稅收專項檢查自查輔導講義

2010年建筑安裝企業(yè)稅收專項檢查自查輔導講義

第一章 營業(yè)稅

一、檢查應稅營業(yè)額的合理性、完整性和正確性 1.視同銷售營業(yè)稅計算是否正確（注釋1）

檢查自建行為納稅人轉讓自建不動產時是否申報自建環(huán)節(jié)營業(yè)稅。2.混合銷售營業(yè)稅計算是否正確（注釋2）

一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為根據納稅人的應稅主業(yè)而不同：從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)視為銷售貨物，繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為視為提供應稅勞務繳納營業(yè)稅。

納稅人提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物，分別核算應稅勞務和銷售貨物的，應稅勞務繳納營業(yè)稅，貨物銷售繳納增值稅，未分別核算的由主管稅務機關核定分別核對營業(yè)額。2008年之前要注意是否同時符合兩個條件，同時自產貨物是否滿足規(guī)定范圍。

案例分析①：某建筑公司，負責為某工廠建設一座大型廠房。工程施工合同總造價45,000,000元，其中含土建工程款21,000,000元，鋼結構安裝工程款500萬元，鋼結構設備款19,000,000元。所需鋼結構設備全部為建筑公司本身制造的、可以單獨對外銷售的成型設備構件。該部分設備可抵扣進項稅額為2,500,000元。

分析：營業(yè)稅應稅勞務應納營業(yè)稅＝（45,000,000－19,000,000）×3%＝780,000元

應納銷售貨物增值稅＝19,000,000÷（1＋17%）×17%－2,500,000 ＝260,683.76元

3.兼營業(yè)務營業(yè)稅計算是否正確（注釋3）

兼營業(yè)務不分別核算或者不能準確核算的，2008年其應稅勞務與貨物或者非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅，2009年由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額，不再強求一并征收增值稅。

案例分析②：某建筑公司主營業(yè)務為建筑安裝，同時還從事建材銷售和建筑工程機械修理業(yè)務。2009年總的收入68,000,000元，統(tǒng)一計入一個科目“經營收入”中。經地稅機關審核，建安收入為50,000,000元，建材銷售業(yè)務收入15,000,000元，修理修配業(yè)務收入為300萬元。假定建材銷售與修理修配所適用的增值稅稅率相同，均為17%，增值稅扣除項目金額為2,550,000元。

分析：應納營業(yè)稅＝50,000,000×3%＝1,500,000元

應納增值稅＝（15,000,000＋3,000,000）÷（1＋17%）×17%－2,550,000＝65,384.62元

4.建筑工程總包存在分包時營業(yè)稅計算是否正確（注釋4）檢查2009年將工程分包給他人和轉包的，是否全額繳納營業(yè)稅。5.價外費用是否并入營業(yè)額計算營業(yè)稅（注釋5）

（1）檢查其以各種名義從甲方取得的與建筑安裝工程作業(yè)相關的收入是否進行納稅申報。

（2）將施工合同獎勵款與甲方撥付款核對，核實其價外收入（優(yōu)質工程獎、提前竣工獎）是否一并申報，有無將此項收入直接計入“應付工資”、“應付福利費”、“盈余公積”、“未分配利潤”等科目。案例分析③：建筑企業(yè)收取的養(yǎng)老保障金是否繳納營業(yè)稅？為促進證建筑業(yè)和諧發(fā)展，確保建筑工人勞動保險落實到實處，建筑企業(yè)在從事建筑工程時，由建設管理部門向建設單位收取養(yǎng)老保障金，然后按照一定比例撥付建筑企業(yè)，專門用于建筑工人辦理勞動保險。建筑企業(yè)收取的養(yǎng)老保障金是否繳納營業(yè)稅？建筑企業(yè)從事建筑工程時收取的此部分養(yǎng)老保障金屬于建筑施工成本的組成部分，應并入建筑施工的營業(yè)額中計繳營業(yè)稅。

案例分析④：施工企業(yè)向建設單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，須并入工程價款收入繳納營業(yè)稅。施工單位或個人在施工過程中收到建設單位的獎勵款項主要有以下兩種情況：施工單位開具建安發(fā)票并以銀行存款收到或掛應收賬款；施工單位或個人以現金或銀行存款收到的獎勵款賬務作為暫收款核算并發(fā)放給個人。

6.營業(yè)額是否包括原材料、設備及其他物資和動力（注釋6）（1）檢查甲方提供材料、動力等的工程項目，甲方提供物料是否一并申報納稅。

（2）關于設備的計稅，2008年是否將構成安裝工程總產值的設備并入營業(yè)額申報；2009年是否將施工方提供的設備一并申報。

（3）對于裝飾勞務的計稅，2008年是否將不符合清包工條件的裝飾收入按清包工方式少申報納稅。

7.檢查施工合同：（1）根據合同約定價款和結算辦法，確定其實際應稅收入，并與甲方撥付工程款比較，核實其是否少申報應稅收入，注意納稅義務發(fā)生時間；（2）將預算定額和合同約定的收費項目與申報收入明細進行比對，核實其是否將臨時設施費、勞保統(tǒng)籌、二次搬運費等收費項目從收入中扣除后再申報納稅。

8.檢查收入成本配比性是否存在有成本無收入的情況：（1）檢查附屬工程（如倉房、車庫、人防工程、地面、花壇綠地、外墻裝飾等）或金屬作業(yè)工程（如鋼窗、柵欄、裝飾屋頂等）的結算，與主營業(yè)務收入進行核對，核實是否少申報應稅收入；（2）實地勘測，與施工合同核對，檢查施工超計劃、超面積部分是否只進成本不進收入。

9.檢查水暖、電照、給排水、寬帶等施工項目的決算報告，核實其相關收入是否全額申報納稅。

10.其他：（1）有無將收入直接記入所有者權益類科目、有無以實物（不動產、動產等）抵頂工程款而少計應稅收入；（2）是否存在因抵頂“三角債”間接導致少繳營業(yè)稅的問題；（3）是否存在以工程勞務收入直接抵頂各項費用少繳營業(yè)稅的問題。

二、其他應稅收入的檢查

1.是否存在工程款抵頂材料款的情況，賬務沖減往來款。2.有設備出租業(yè)務的納稅人，取得租賃收入是否一并申報。3.工程完工后余料、殘料的變價收入是否一并申報。4.因甲方拖欠工程款或借出資金的利息收入，是否一并申報。5.有無將收入以紅字記入其他業(yè)務支出或營業(yè)外支出借方等以收抵支現象。

6.檢查其與關聯企業(yè)業(yè)務往來的財務核算和涉稅事宜。如承建企 業(yè)與開發(fā)商（或業(yè)主）之間有無“多個牌子、一套人馬”的情形，隨意變更建筑合同，鉆稅法空子，少申報收入。

7.是否按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應稅勞務取得的全部收入向其機構所在地主管稅務機關進行納稅申報，并就其本地提供建筑業(yè)應稅勞務取得的收入繳納營業(yè)稅。是否自應申報之月（含當月）起6個月內向機構所在地主管稅務機關提供其異地建筑業(yè)應稅勞務收入的完稅憑證（若否，應就其異地提供建筑業(yè)應稅勞務取得的收入向其機構所在地主管稅務機關繳納營業(yè)稅）。

8.重點核實建筑工程總包與分包的納稅情況。具體方法是：從大型建筑總包企業(yè)及長期承攬分包業(yè)務的業(yè)戶入手，對照其近年來簽訂的分包合同和收款單位，就其取得的發(fā)票和對應的款項逐筆進行交叉稽核，對票款來源不一致或未按規(guī)定取得發(fā)票的情況開展重點檢查。

三、作為總承包人是否履行扣繳義務人義務（注釋7）檢查2008年建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人，是否依法代扣代繳營業(yè)稅，納稅人和扣繳分包人的營業(yè)稅是否及時申報并繳納入庫。

四、檢查應稅營業(yè)額的及時性（注釋8）

1.對已開工建設的建筑安裝工程是否存在長期零申報異常情況。2.納稅義務發(fā)生時間：

（1）看是否簽訂合同并且合同是否規(guī)定付款日期，如簽訂合同并且合同規(guī)定付款日期的，檢查是否按合同規(guī)定的付款日期確認，而不是開具發(fā)票或收款時確認。（1）未簽訂合同或合同未規(guī)定付款日期的，2009年為應稅行為完成的當天，檢查是否工程完成未收款或未開票而未確認收入的。

3.對預收工程價款，2008年是否在工程開工后根據工程形象進度按月申報，2009年是否在收到預收款時申報納稅。

案例分析⑤：請問：我單位系一建筑企業(yè)，根據簽訂的合同，08年6月取得預收工程款800萬元，7月動工，2009年1月又取得預收工程款2000萬元，請問營業(yè)稅如何繳納? 分析：2008年6月取得800萬，7月開工符合上述預收工程款定義，待開工后按照工程進度申報（與會計規(guī)定一致），2009年1月收到2000萬當月申報。

案例分析⑥：建筑企業(yè)承建工程沒有辦理決算如何繳稅？某建筑甲企業(yè)承建A工程，A工程已按工程進度款支付給甲企業(yè)，甲企業(yè)已按期繳納稅款及作了相應的收入，現在，因種種原因，A工程沒有按時辦理決算，且時間已達幾年，問：A工程沒有最終決算金額也沒有預算金額，甲企業(yè)不能及時結轉收入，甲企業(yè)的所得稅及營業(yè)稅等怎么處理？

分析：工程完工后雖然沒有辦理決算，施工企業(yè)也要根據合同規(guī)定的付款日期和金額或者已經提供的勞務金額計算繳納營業(yè)稅，待工程決算后再按差額進行營業(yè)稅的退補。（企業(yè)所得稅的計算應按照會計制度和會計準則的規(guī)定，在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠估計的，應當根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。）

五、檢查營業(yè)稅納稅地點是否正確（注釋9）檢查納稅地點是否按照云南省規(guī)定執(zhí)行，在昆明市（不含東川區(qū)）應稅勞務由直征局征收，跨地州的在地州繳納。

六、營業(yè)稅差額納稅條件是否滿足（注釋10）

納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額，2009年是否取得分包人開具的發(fā)票。

案例分析⑦：某公司是深圳一家建筑安裝企業(yè)，承接了一項寫字樓的建筑安裝工程，是建筑總包單位。他與某電梯安裝工程公司簽訂了一份電梯安裝工程合同，合同分別注明了電梯的銷售的總價格和電梯安裝勞務的總造價，依據現有的稅務法規(guī)，電梯分包單位應給總包單位開具電梯銷售的增值稅發(fā)票，安裝勞務部分則開具營業(yè)稅發(fā)票?？偘鼏挝粚Ψ职亩惤鸩粚嵭写鄞U，改為由分包單位自己繳納，總包拿分包繳納的營業(yè)稅發(fā)票向地稅局申請開具給甲方（即建設單位）的建筑安裝工程發(fā)票，并抵扣相應的營業(yè)稅稅金。

分析：電梯由寫字樓購買，安裝公司僅承包勞務，合同為提供電梯安裝勞務，電梯價款不會作為營業(yè)稅的計稅依據。建筑安裝企業(yè)給寫字樓出具建筑業(yè)發(fā)票即可。同時分包出去的工程，由電梯安裝公司給建筑企業(yè)出具安裝發(fā)票，這樣，建筑安裝企業(yè)的營業(yè)額可以扣除分給安裝公司的營業(yè)額，以差額計稅除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內（含甲供料，但不包括建設方提供的設備的價款。）

第二章企業(yè)所得稅-成本費用

一、檢查應稅收入的真實性、完整性 1.是否按實際完成工程量結轉工程收入。

2.是否將工程結算收入或工程結算差價收入、合同外工程變更收入掛往來賬，少計應稅所得額。

所得稅與營業(yè)稅的區(qū)別：根據國家稅務總局《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函?2008?875號）第二條規(guī)定，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度法確認提供勞務收入。

（一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足以下條件：1.收入的金額能夠可靠地計量。2.交易的完工進度能夠可靠地確定。3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

（二）企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：1.已完工作的測量。2.已提供勞務占勞務總量的比例。3.已發(fā)生成本占總成本的比例。

（三）企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入。同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。

因此，建筑企業(yè)的預收收入應按上述規(guī)定確認收入，繳納企業(yè)所得稅。國家稅務總局國稅函[2010]79號《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》

一、關于租金收入確認問題。根據《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租 金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。注意營業(yè)稅和所得稅收入確認方面可能出現差異。

二、檢查稅前扣除項目的真實性、合法性

1.檢查各類已結算和在建的建筑安裝工程是否取得合法有效的發(fā)票。對號碼連續(xù)、重號、頻繁出自同一建材公司（廠、商店）、金額較大等異常材料采購發(fā)票應進行真?zhèn)舞b別，并進行調查核實，看其是否存在大頭小尾票、陰陽票、假發(fā)票等虛假購進、虛列材料成本。

2.檢查各類成本費用的支付憑證是否合法、真實、有效，有無收受虛開、代開、偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費用。重點查看是否存在虛開辦公費、虛開勞務費發(fā)票、虛增人員工資、虛增廣告支出、以關聯的銷售公司或辦事處的名義虛增經費、銷售費用等虛增成本套取現金的情況。

3.檢查施工工程形象進度（或稱“工程計價報量”），核實其是否按照權責發(fā)生原則、相關性原則、合理性原則，按項目、分年度進行歸集收入、成本、費用。

4.檢查納稅申報的調整項目，包括各項管理費、計稅工資、業(yè)務招待費、廣告費、租賃費、勞務費、代付費用、財產損失、捐贈支出、改擴建及裝修工程支出等項目。

5.是否通過虛列材料成本、虛列人工費用等方式虛增工程成本。圍繞合理工資薪金的標準稅前扣除。

三、其他

1.對于大型建筑企業(yè)的檢查，應重點核實有無小型建筑企業(yè)掛靠，如有則應進一步核實其財務核算方式等相關事宜，是否存在稅款流失；對于小型建筑企業(yè)，應重點核實其是否通過交納管理費等方式掛靠資質較高的建安企業(yè)來承攬工程，如有則應重點核實其工程施工收入、成本是否通過掛靠企業(yè)核算，是否存在稅款流失。

2.關聯方交易公益性的檢查。如是否存在支付關聯方利息情況，債資比例超過2的，是否調整不允許稅前扣除的利息。

第三章個人所得稅及其他

一、個人所得稅

1.重點檢查扣繳義務人是否按規(guī)定全員全額地履行了代扣代繳義務。企業(yè)發(fā)放的各種名目的獎金、補貼、實物以及其他應稅收入，特別是各類回扣、提成收入部分是否按規(guī)定足額扣繳個人所得稅，向股東派息分紅是否足額代扣代繳稅款。

2.將其經營者、項目經理等行業(yè)內高收入者作為重點檢查對象。企業(yè)資質升級時留存收益和資本公積轉增個人股本是否繳納個人所得稅。

3.大額往來、長期掛賬款項是否存在套取現金未計個人所得稅。4.扣繳義務人和納稅人簽訂假合同、假協(xié)議，少報應稅收入，或者扣繳義務人故意為納稅人隱瞞收入，進行虛假的納稅申報，從而不繳少繳個人所得稅的行為。

5.自然人股東股權轉讓是否繳納個人所得稅。6.重點檢查企業(yè)的大額發(fā)票，是否存在個人以發(fā)票充抵收入偷逃個人所得稅行為。

二、其他稅種-印花稅

案例分析⑨：建筑行業(yè)印花稅能否異地征收？本人在一家建筑公司的分公司上班，分公司在外地承建一工程，請問工程合同的印花稅應該在工程所在地的稅務局上繳還是在總公司注冊地稅務局上繳？

分析：《中華人民共和國印花稅暫行條例》第七條 應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花?！吨腥A人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第十四條 條例第七條所說的書立或者領受時貼花，是指在合同的簽訂時、書據的立據時、賬簿的啟用時和證照的領受時貼花。如果合同在國外簽訂的，應在國內使用時貼花。印花稅一般實行就地納稅。因此，應在合同簽訂地繳納印花稅。

三、其他涉稅問題

1.外埠施工企業(yè)的檢查。一是核實是否在主管稅務機關開具外出施工證明，檢查是否全額繳納各項稅款。二是對已撤回原地，無法準確核實應稅收入和納稅款的，將已掌握的施工合同、施工收入、納稅情況等信息反饋給企業(yè)所在主管稅務機關。

2.關聯關系的檢查。檢查甲方的實收資本（股本）、乙方實收資本（股本）和相關協(xié)議，從而確認雙方是否為關聯企業(yè)，結算價款是否公允，是否轉移利潤。如果是關聯企業(yè)，看借款利息、施工價格（偏低或偏高）、替對方承擔費用等項目，是否存在不應承擔項目的列支、超標準列支、過高或過低定價等人為調節(jié)利潤問題。注釋目錄

一、與建筑安裝相關的新舊營業(yè)稅條例差異比較 注釋1.“視同銷售”

舊《細則》第四條規(guī)定：（1）轉讓不動產有限產權或永久使用權，以及單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產。（2）單位或個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其自建行為視同提供應稅勞務。

新《細則》第五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：（1）單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；（2）單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；（3）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

新舊變化。（1）調整了視同銷售的范圍。轉讓“有限產權”或“永久使用權”不再視同銷售；增加了“個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人”視同銷售的規(guī)定。（2）增加了兜底性條款“財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形”。

注釋2.“混合銷售”

舊《細則》規(guī)定：第五條 一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業(yè)稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。新《細則》規(guī)定：第六條 一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務繳納營業(yè)稅。第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售“自產貨物”的行為；（2）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

新舊變化：（1）新《細則》第七條明確規(guī)定“提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為”，“應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅”。（2）增加了兜底條款“財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他（應分別核算應稅勞務營業(yè)額和貨物銷售額的）情形。

補充說明：關于新舊變化（1）并非新增規(guī)定，新法之前有單行文件《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)?2002?117號）進行規(guī)定，并且根據國稅發(fā)[2009]29號本文件規(guī)定國稅發(fā)?2002?117號第一條第二款“不征收營業(yè)稅”和第五款“同時，簽訂建設工程施工總承包合同的單位和個人，應扣繳提供建筑業(yè)勞務的單位和個人取得的建筑業(yè)勞務收入的營業(yè)稅”的規(guī)定、第二條、第三條已作廢。

一、關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題

納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經營活動時，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時符合以下條件的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入（不包括按規(guī)定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業(yè)稅：

（一）必須具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質；

（二）簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。

凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。（此為第一條第二款）

同時，簽訂建設工程施工總承包合同的單位和個人，應扣繳提供建筑業(yè)勞務的單位和個人取得的建筑業(yè)勞務收入的營業(yè)稅。（此為第一條第五款）

二、關于扣繳分包人營業(yè)稅問題

不論簽訂建設工程施工合同的總承包人是銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業(yè)勞務的單位和個人，還是僅銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務不提供建筑業(yè)勞務的單位和個人，均應當扣繳分包人或轉包人（以下簡稱分包人）的營業(yè)稅：

（一）如果分包人 是銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業(yè)勞務的單位和個人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為除自產貨物、增值稅應稅勞務以外的價款。

（二）除本條第一款規(guī)定以外的分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為分包額。

三、關于自產貨物范圍問題

本通知所稱自產貨物是指：

（一）金屬結構件：包括活動板房、鋼結構房、鋼結構產品、金屬網架等產品；

（二）鋁合金門窗；

（三）玻璃幕墻；

（四）機器設備、電子通訊設備；

（五）國家稅務總局規(guī)定的其他自產貨物。

理解：【相關鏈接：“自產貨物”的概念，僅供參考】 貨物，是指可供出售的物品。既包括有形物品，如：鋼結構設備、水泥制品、其他建材等等；也包括無形物品，如：電、熱、氣等等。

判別企業(yè)使用的是否為“自產貨物”主要應注意以下兩點：（1）是否符合貨物的特點：

自產貨物，是指企業(yè)利用自身技術與各種資源，自己生產的可供出售的物品。自產貨物也是貨物的一種，應該具備一般貨物基本特點：第一、經過企業(yè)的加工制造過程，所生產的物品與原來用于生產的原材料物品在形態(tài)、性能各方面都發(fā)生了變化；第二、產品本身的價值，既包含了物料消耗價值，也包含了人工價值；第三、可以單獨作為一種產品對外銷售。

（2）加工過程是否屬于“生產過程”： 判別建筑企業(yè)使用的原材料是屬于外購材料還是“自產貨物”關鍵在于區(qū)分加工過程是屬于“生產過程”，還是“施工過程”。如果加工過程是生產過程，則屬于使用“自產貨物”；如果加工過程屬于“施工過程”則屬于使用“外購材料”。

注釋3.“兼營業(yè)務”

舊《細則》規(guī)定：第六條 納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或者非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

新《細則》規(guī)定：第八條納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。

新舊對比：舊《細則》規(guī)定：“不分別核算或者不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或者非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅”。新《細則》只規(guī)定：“未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額”；不再強求一并征收增值稅。

理解：【相關鏈接：“混合銷售”與“兼營”的區(qū)別】（1）混合銷售與兼營的概念

①混合銷售是指一項銷售行為既涉及“營業(yè)稅應稅勞務”又涉及“增值稅貨物銷售”的單項行為。

②兼營是指同時經營“營業(yè)稅應稅勞務”、“增值稅應稅勞務”、“增值稅貨物銷售”等多項業(yè)務的行為。

（2）兩者的區(qū)別在于：

①混合銷售是一項經營業(yè)務，兼營是多項經營業(yè)務。

②混合銷售的對象只能是同一個單位和個人；兼營的對象也可能是同一個單位和個人，也可能是多個單位和個人。

③混合銷售行為，“增值稅貨物銷售”與“營業(yè)稅應稅勞務”有著密不可分的依附、從屬關系；兼營行為，“增值稅貨物銷售”與“營業(yè)稅應稅勞務”沒有依附、從屬關系。

注釋4.“建筑工程總包分包”

舊《細則》規(guī)定：第五條：

（三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。

新《細則》規(guī)定：第五條

（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；

新舊對比：（1）刪除了關于“轉包”業(yè)務的相關規(guī)定，《營業(yè)稅暫行條例》第五條將差額納稅的行為界定為“分包”，而不再是原條例規(guī)定的“分包或轉包”，與《中華人民共和國建筑法》第二十八條的建筑工程禁止轉包的規(guī)定一致。（2）對分包方的身份進行了明確，由原來的“他人”明確為“其他單位”，將個人排除在外。不符合上述規(guī)定的總分包工程業(yè)務，營業(yè)稅將面臨全額納稅的風險。

理解：【相關鏈接:分包、轉包的相關法律規(guī)定】（1）分包、非法分包、轉包的概念：

①所謂分包，是指總包單位自行完成建設項目的主要部分，其非主要的部分或專業(yè)性較強的工程，如工藝設備安裝，結構吊裝工程或專業(yè)化施工部分的工程，分包給施工條件符合該工程技術要求的建筑安裝單位。

②所謂非法分包【《建設工程質量管理條例》（國務院2000年1月30日頒布施行）】，是指下列行為：

（一）總承包單位將建設工程分包給不具備相應資質條件的單位的；

（二）建設工程總承包合同中未有約定，又未經建設單位認可，承包單位將其承包的部分建設工程交由其他單位完成的；

（三）施工總承包單位將建設工程主體結構的施工分包給其他單位的；

（四）分包單位將其承包的建設工程再分包的。

③所謂轉包【《建設工程質量管理條例》（國務院2000年1月30日頒布施行）】，是指承包單位承包建設工程后，不履行合同約定的責任和義務，將其承包的全部建設工程轉給他人或者將其承包的全部工程肢解以后以分包的名義分別轉給他人承包的行為。

（2）分包與轉包的區(qū)別：

①分包和轉包的不同點在于，分包工程的總承包人參與施工并自行完成建設項目的一部分，而轉包工程的總承包人不參與施工。

②分包與轉包的共同點在于，分包和轉包單位都不直接與建設單位簽訂承包合同，而直接與總承包人簽訂承包合同。

（3）稅收上取消“轉包”規(guī)定的法律淵源

①《建設工程質量管理條例》（國務院2000年1月30日頒布施 行）第二十五條：施工單位不得轉包或者違法分包工程。

②《工程總承包企業(yè)資質管理暫行規(guī)定》（建設部 建施（1992）第189號）第十六條規(guī)定：“工程總承包企業(yè)不得倒手轉包建設工程項目。前款所稱倒手轉包，是指將建設項目轉包給其他單位承包，只收取管理費，不派項目管理班子對建設項目進行管理，不承擔技術經濟責任的行為?！?/p>

③《建筑法》（1998年頒布施行）第二十八條規(guī)定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉包給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉包給他人?！?/p>

④《合同法》（1999年頒布施行）》第二百七十二條第二款進一步規(guī)定：“承包人不得將其承包的全部建設工程轉包給第三人或者將其承包的全部建設工程肢解以后以分包的名義分別轉包給第三人?！?/p>

根據以上規(guī)定，轉包是一種違法行為，應依法予以取締。因此，也不應在依法征稅范圍之列。

注釋5.“價外費用”

舊《細則》規(guī)定：第十四條 條例第五條所稱價外費用，包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應并入營業(yè)額計算應納稅額。

新《細則》規(guī)定：第十三條 條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各 種性質的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：（1）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；（3）所收款項全額上繳財政。

新舊對比：（1）在列舉的收費項目中增加了：補貼、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金等項目。（2）明確規(guī)定，代收的“政府性基金”、“行政事業(yè)收費”不屬于價外費用。

注釋6.“建筑業(yè)營業(yè)額”

舊《細則》規(guī)定：第十八條 納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內。

新《細則》規(guī)定：第十六條 除本細則第七條（混合銷售業(yè)務）規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

新舊對比：（1）新《細則》取消了舊《細則》關于建筑、修繕、安裝的說法，統(tǒng)一稱作“建筑業(yè)勞務”；

（2）新《細則》規(guī)定，提供“裝飾勞務”。其營業(yè)額可以不包括“工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內”，以“清包工”作為營業(yè)額。新細則已對裝飾勞務作了除外規(guī)定，即對于裝飾勞 務，無論是否為清包工的形式，其營業(yè)額可以不包括工程所用原材料、設備費用和動力價款。這樣就避免了對裝飾勞務重復征稅的問題。關于裝飾勞務營業(yè)額的規(guī)定并非新增內容，之前有財政部 國家稅務總局關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的通知（財稅?2006?114號）以單行文形式規(guī)定：納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。

補充：新法實施對以前年度營業(yè)稅文件進行清理，財政部、國家稅務總局《關于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》財稅[2009]61號已將上述文件全文廢止（內容并未廢止，文件層次提高到新實施細則中）。

（3）舊《細則》規(guī)定，營業(yè)額是否包括設備價值主要看“設備的價值是否作為安裝工程總產值”；新《細則》規(guī)定，營業(yè)額是否包括設備價值主要看“設備由誰提供”。

理解：（1）新《細則》關于設備的概念沒有明確。實踐中暫時應以主管稅務機關規(guī)定為準。（2）執(zhí)行中應嚴格區(qū)分“甲供材”和“建設方提供的設備”。

【相關鏈接：設備與材料的劃分（僅供參考）】（1）設備的概念;設備是指：經過加工制造，由多種材料和部件按各自用途組成的具有生產加工、檢測、醫(yī)療、儲運及能量傳遞或轉換等功能的機器、容器和其他機械。

設備分為標準設備和非標準設備。

標準設備（包括通用設備和專用設備）：是指按國家規(guī)定的產品標準批量生產的，已進入設備系列的設備。

非標準設備：是指國家未定型，非批量生產的，由設計單位提供制造圖紙，委托承制單位制作的設備。

設備包括以下各項：

各種設備的本體及隨設備到貨的配件、備件和附屬于本體制作成型的梯子、平臺、欄桿及管道等；

各種計量器、儀表及自動化控制裝臵、實驗室內的儀器及屬于設備本體部分的儀器儀表等；

附屬于設備本體的油類、化學藥品等視為設備的組成部分； 無論用于生產或生活或附屬于建筑物的水泵、鍋爐及水處理設備、電氣、通風設備等。

（2）材料的概念：

材料是指：為完成建筑、安裝工程所需的原料和經過工業(yè)加工的設備本體以外的零配件、附件、成品、半成品等。

材料包括以下各項：設備本體以外的不屬于設備配套供貨，需由施工企業(yè)自行加工制作或委托加工制作的平臺、梯子、欄桿及其他金屬構件等，以及以成品、半成品形式供貨的管道、管件、閥門、法蘭 等；防腐、絕熱及建筑、安裝工程所需的其他材料。

甲方供料不納稅——裝飾勞務：（1）原《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十八條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。（2）財政部、國家稅務總局《關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2006]114號）文件明確了納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業(yè)額。（3）新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。有單行文的形式直接上升為實施細則規(guī)定，為什么取消？主要是與細則價外費用規(guī)定不一致：財稅[2006]114號文的部分表述不全面，和新營業(yè)稅條例部分規(guī)定有沖突。如新條例中對于納稅人提供應稅勞務營業(yè)額的確定上不再強調是向對方收取的款項，而強調的是其在提供應稅勞務時收取的全部價款和價外費用，不限定于僅是向接受勞務方收取的。而財稅[2006]114號文還在強調是向其客戶收取的。

注釋7.“扣繳義務人”

舊《條例》《細則》規(guī)定：《條例》第十一條 營業(yè)稅扣繳義務人：（1）委托金融機構發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人。（2）建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉包的，以總承包人為 扣繳義務人。（注意銀行已不再是委托貸款收益的扣繳義務人）

《細則》第二十九條 條例第十一條所稱其他扣繳義務人規(guī)定如下：（1）境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅務行為而在境內未設有經營機構的。其應納稅款以代理這為扣繳義務人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人。（2）單位或者個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣徼義務人；（3）演出經紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務的應納稅款以售票者為扣繳義務人。（4）分保險業(yè)務，以初保人為扣繳義務人。（5）個人轉讓條例第十二條第（二）項所稱其他無形資產的。其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。

新《條例》、《細則》規(guī)定：第十一條 營業(yè)稅扣繳義務人：（1）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的以受讓方或者購買方為扣繳義務人。（2）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人。

新舊對比：（1）將舊《細則》中第一款“境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務”營業(yè)稅扣繳規(guī)定提升至新《條例》第一款；并增加了“境外的單位或者個人在境內轉讓無形資產或者銷售不動產”的營業(yè)稅扣繳規(guī)定。（2）取消了舊《條例》中關于“金融業(yè)委托發(fā)放貸款”、“建筑業(yè)分包、轉包”扣繳營業(yè)稅的的規(guī)定（3）取消了舊《細則》中關于“單位和個人演出”、“演出經紀人”、“分保業(yè)務”、“轉讓無形資產”扣繳營業(yè)稅的規(guī)定。（4）將舊《條例》中“財政部規(guī)定的其他扣繳義務人”在新《條例》中改為“國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人?！备淖兞藱嘞拗黧w。

注釋8.“建筑業(yè)納稅義務發(fā)生時間”

舊《細則》規(guī)定：第九條 營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天。

《財政部 國家稅務總局關于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅?2006?177號）第二條相關規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動力和其他物資，不含預收工程價款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務發(fā)生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)款項憑據的當天。上述預收工程價款是指工程項目尚未開工時收到的款項。對預收工程價款，其納稅義務發(fā)生時間為工程開工后，主管稅務機關根據工程形象進度按月確定的納稅義務發(fā)生時間。2.納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天。3.納稅人自建建筑物，其建筑業(yè)應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天。4.納稅人自建建筑物對外贈與，其建筑業(yè)應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間為該建筑物產權轉移的當天。

新《細則》規(guī)定：第二十五條納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

新舊對比：明確了“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預 收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”。這一規(guī)定將在很大程度上改變建筑業(yè)納稅人的計稅方式。

注釋9.“納稅地點”

舊《細則》規(guī)定：《條例》第十二條：營業(yè)稅納稅地點：（1）納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。納稅人從事運輸業(yè)務，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅?！都殑t》第三十條：納稅人提供的應稅勞務發(fā)生在外縣（市），應向勞務發(fā)生的主管稅務機關申報納稅而未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。第三十一條：納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

新《細則》規(guī)定：條例第十四條：營業(yè)稅納稅地點：（1）納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。細則第二十六條：按照條例第十四條規(guī)定，納稅人應當向應稅勞務發(fā)生地、土地或者不動產所在地的主管稅務機關申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

新舊對比：（1）除了“提供建筑業(yè)勞務”“轉讓土地使用權”、“銷售、出租不動產”在勞務發(fā)生地、土地使用權所在地、不動產所在地納稅外，其他全部在“其機構所在地或者居住地”納稅。（2）新《條例》、《細則》關于跨省工程建筑業(yè)營業(yè)稅納稅地點沒有單獨 解釋，說明跨省工程建筑業(yè)營業(yè)稅不再“向其機構所在地主管稅務機關申報納稅”，也改為“向勞務發(fā)生地繳納”。

建筑行業(yè)營業(yè)稅納稅地點根據昆明市地方稅務局、云南省地稅局直屬征收分局昆地稅發(fā)【2005】48號《關于營業(yè)稅等稅種納稅地點問題的補充通知》規(guī)定：省地稅直屬征收分局征管的納稅戶在昆明市范圍內（不包括東川區(qū)）的地方稅收（車船稅除外）由省直征局征收。

注釋10.“費用扣除”、“合法票據”

舊《條例》、《細則》規(guī)定：舊的條例、細則沒有關于“費用扣除”和“合法票據”的相關規(guī)定。財稅【2003】16號文件第四條規(guī)定：營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據或出具的公證證明。

新《條例》、《細則》規(guī)定：條例第六條：納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，該項目金額不得扣除。細則第十九條：條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證)，是指：（1）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證;（2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證；（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構 的確認證明；（4）國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

新舊對比：（1）支付給境內的：原來以“發(fā)票”和“合法有效憑證”為扣除依據；新《細則》規(guī)定以“發(fā)票”或“財政收據”為扣除依據。（2）支付給境外的：原來以“外匯付匯憑證”、“外方公司的簽收單據”或“出具的公證證明”為扣除依據；新《細則》規(guī)定以“該單位或者個人的簽收單據”為合法有效憑證予以扣除。稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供“境外公證機構的確認證明”；（3）增加了“國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證”。

注釋目錄

二、營業(yè)稅廢止或失效的與建筑安裝相關的文件 1.財政部 國家稅務總局財稅[2009]61號《關于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》

全文廢止或失效的文件

（1）財政部 國家稅務總局關于營業(yè)稅幾個政策問題的通知（財稅字?1995?45號）

（2）財政部 國家稅務總局關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的通知（財稅?2006?114號）

（3）財政部 國家稅務總局關于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅?2006?177號）

部分廢止或失效的文件

財政部 國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅?2003?16號）第一條第（四）項、第二條第（六）項、第四條、第五條 2.國家稅務總局國稅發(fā)?2009?29號關于公布廢止的營業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知

部分廢止

《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)?2002?117號）第一條第二款“不征收營業(yè)稅”和第五款“同時，簽訂建設工程施工總承包合同的單位和個人，應扣繳提供建筑業(yè)勞務的單位和個人取得的建筑業(yè)勞務收入的營業(yè)稅”的規(guī)定、第二條、第三條

第二篇：2014年稅收專項檢查自查提綱

一、營業(yè)稅

1、交通運輸業(yè)

（1）是否按規(guī)定結算應稅收入，計稅營業(yè)額的計算是否準確。

（2）有合作運輸業(yè)務的抵減應稅收入，票據是否合法（票據應為運輸發(fā)票）。

（3）混淆應稅行為，是否將代理業(yè)的應稅行為混淆為運輸業(yè)，少納營業(yè)稅。

2、建筑業(yè)

（1）以工程勞務收入抵減設備價款，抵減的設備是否為設備本體價值，是否為從生產廠家直接購入，是否將有關材料及附件原值進行抵減，抵減的設備票據是否合法（票據應為增值稅發(fā)票）。

(2)是否按工程完工進度申報繳納營業(yè)稅，有無以未實際收到款項為由，未申報繳納稅款。

（3）甲方提供材料、動力等的價款和以各種名義從甲方取得的與建筑安裝工程作業(yè)相關的收入是否進行納稅申報。（甲供材情況）

（4）總分包工程，總包方抵減應稅收入，是否符合總分包的條件，票據是否合法。

3、服務業(yè)

（1）餐飲業(yè)是否存在不計或少計營業(yè)收入。

（2）混淆經營行為，經營范圍有娛樂業(yè)行為的是否將娛樂業(yè)的應稅收入按服務業(yè)申報。

（3）代理業(yè)抵減代墊費用，抵減的費用是否存在任意抵扣擴大扣除項目范圍，是否存在長期掛在往來賬項未及時結轉的行為。

（4）技術開發(fā)、技術轉讓收入免征營業(yè)稅，是否履行了備案程序。

4、轉讓無形資產和銷售不動產

（1）取得拆遷補償收入，符合不征稅行為的是否辦理了不征稅認定，不符合不征稅行為的是否繳納了營業(yè)稅。

（2）銷售不動產預收賬款是否繳納營業(yè)稅。

（3）轉讓自建房產是否繳納自建環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。

（4）單位將不動產贈與他人，是否繳納營業(yè)稅。

（5）單位銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額，營業(yè)額減除項目的票據是否合法。

5、境外的非貿易項下境外付匯是否代扣代繳營業(yè)稅。

二、企業(yè)所得稅

1、按照我局XX匯算清繳通知的扣除項目進行自查。

2、新企業(yè)所得稅法實施以后企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，也不作為當期的收入和費用。

一、工資薪金支出

（一）納稅人支付給與本企業(yè)依法簽訂勞動合同，并在本企業(yè)任職或受雇的員工合理的工資薪金支出，準予扣除。

（二）納稅人當年應發(fā)并實際發(fā)放的工資薪金支出，準予稅前扣除。對實行“后發(fā)薪”制度的納稅人，提取但未發(fā)放的12月份工資，允許12月末工資余額保留一個月（下1月份）。

（三）對實行工效掛鉤企業(yè)，提取而未實際支付，未發(fā)放的部分，當年要調整納稅，以后發(fā)放時允許作納稅調減處理。

（四）《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

5、有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

二、職工福利費

（一）企業(yè)在XX所得稅匯算清繳中，職工福利費按以下方式進行稅務處理：XX年發(fā)生的職工福利費支出，應沖減其XX年底以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定進行扣除。

（二）根據國家稅務總局下發(fā)的國稅函【XX】3號文件精神，職工福利費包括以下內容：

1、尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用。

2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。

3、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

三、職工教育經費

企業(yè)XX年發(fā)生的職工教育經費應沖減其歷年職工教育經費余額，不足部分按新稅法規(guī)定的比例進行扣除，不超過工資薪金的2.5%，超過部分準予在以后結轉扣除。

四、工會經費

企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。工會經費的稅前扣除，應當在實際向工會撥繳后，憑工會組織開據的專用收據扣除。（收據為《工會經費撥繳款專用收據》是由財政部、全國總工會統(tǒng)一監(jiān)制和印制）

五、防暑降溫費、冬季取暖費標準

XX年企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費、冬季取暖費按原渠道列支，并按下列標準扣除，超過部分并入工資薪金。

1、防暑降溫費自XX年起調整發(fā)放標準，由每人每月45元調至67元，發(fā)放時間為6、7、8、9四個月。

2、冬季取暖費520元。

六、企業(yè)支付給職工一次性補償金

XX企業(yè)與受雇人員解除勞動關系，按照《中華人民共和國勞動合同法》規(guī)定的標準支付的一次性補償金，準予稅前扣除。

七、住房公積金、補充公積金

上半年：按天津市公積金管理委員會的規(guī)定，為職工繳納的住房公積金，在不超過XX職工月平均工資3倍（7110元）的基數和不超過15%比例的繳存金額，稅前扣除。為職工繳納的補充住房公積金，在不超過XX職工月平均工資3倍（7110元）的基數和不超過30%比例的繳存金額，稅前扣除。

下半年：按天津市公積金管理委員會的規(guī)定，為職工繳納的住房公積金，在不超過XX職工月平均工資3倍（8469元）的基數和不超過15%比例的繳存金額，稅前扣除。為職工繳納的補充住房公積金，在不超過XX職工月平均工資3倍（8469元）的基數和不超過30%比例的繳存金額，稅前扣除。

八、關于勞動保護支出

納稅人發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。勞動保護支出是指確因工作需要，為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等安全保護方面所發(fā)生的支出。

九、業(yè)務招待費、廣告費及業(yè)務宣傳費

納稅人發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

納稅人發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。對于納稅人在新稅法以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，可按照原政策規(guī)定結轉到XX，并與新法實施后符合條件的廣告費按新法規(guī)定合并扣除。

十、公益性捐贈支出

1、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準予扣除。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的會計利潤。

2、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，應憑公益性社會團體等組織開具的捐贈專用收據稅前扣除。

3、根據財政部、海關總署、國家稅務總局《關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅[XX]104號）規(guī)定，自XX年5月12日起至XX年12月31日止，對企業(yè)通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前全額扣除。

十一、非金融企業(yè)之間發(fā)生的利息支出

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。此項支出應憑借款合同或協(xié)議、發(fā)票等相關憑證作為稅前扣除的依據，沒有發(fā)票可到稅務機關開具。相關合同或協(xié)議應包括借款金額、利率、利息所屬時間、利息金額等內容，并雙方加蓋財務（合同）專用章。

十二、準備金支出

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定未經核定的準備金支出，在計算應納稅所得額時不得扣除，因此，在總局尚未做出明確規(guī)定之前，企業(yè)提取的準備金支出不得在稅前扣除。

十三、關于固定資產年限、殘值處理

1、新稅法對固定資產的最短折舊年限進行了調整，為保持政策的連續(xù)性，也避免實際工作中因企業(yè)調整折舊年限出現稅務機關不易監(jiān)控的問題。對XX年1月1日前已購置并使用的固定資產的折舊年限，仍按原規(guī)定執(zhí)行，在稅務處理上不再調整。對XX年1月1日以后購置并使用的固定資產的折舊年限，按照新稅法規(guī)定執(zhí)行。

2、新稅法對固定資產預計殘值率沒有作具體規(guī)定，由企業(yè)自行決定，因此，對XX年1月1日前已購置固定資產的預計殘值率，不再進行調整，仍按原規(guī)定執(zhí)行。對XX年1月1日以后購置的固定資產預計殘值率由企業(yè)根據固定資產情況自定，殘值率一經確定，除另有規(guī)定外不得隨意改變。

十四、籌辦費（開辦費）的處理

新法不再將籌辦費（開辦費）列舉為長期待攤費用，與會計準則及會計制度處理一致，即企業(yè)可以從生產經營當期一次性扣除。對于企業(yè)在新法實施以前發(fā)生的未攤銷完的開辦費,仍按原規(guī)定攤銷至5年期滿為止。

十五、企業(yè)股權投資轉讓損失

內資企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的權益性投資轉讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅扣除的股權投資損失，不得超過當年實現的股權投資收益和股權投資轉讓所得，超過部分可向以后納稅結轉扣除。企業(yè)股權投資轉讓損失連續(xù)向后結轉5年仍不能從股權投資收益和股權投資轉讓所得中扣除的，準予在該股權投資轉讓后第6年一次性扣除。

十六、基本養(yǎng)老保險費、補充養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費、補充醫(yī)療保險、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費

企業(yè)按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費，準予扣除。

（一）根據《天津市城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老保險條例》規(guī)定，企業(yè)按照全部職工個人繳費基數之和20％繳納的基本養(yǎng)老保險費，可在稅前扣除。

（二）新稅法規(guī)定“企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除”。補充養(yǎng)老保險按天津市政府規(guī)定的范圍和標準執(zhí)行（即工資總額8％）。

（三）基本醫(yī)療保險：根據市政府《批轉市勞動和社會保障局擬定的天津市城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險規(guī)定的通知》（津政發(fā)[XX]80號）規(guī)定，用人單位按照職工個人繳費基數之和的9％向社會保險經辦機構繳納的基本醫(yī)療保險費；以及實行門（急）診大額醫(yī)療費補助辦法，用人單位按照職工個人繳費基數之和的1％向社會保險經辦機構繳納的門（急）診大額醫(yī)療保險費，可在稅前扣除。

（四）補充醫(yī)療保險：根據市政府批轉市勞動局、市財政局擬定的《天津市企業(yè)補充醫(yī)療保險暫行辦法》（津政發(fā)[XX]55號）規(guī)定，凡參加我市基本醫(yī)療保險并按時足額繳納基本醫(yī)療保險的企業(yè)（含企業(yè)化管理的事業(yè)單位），都應建立補充醫(yī)療保險。補充醫(yī)療保險用于對基本醫(yī)療保險支付以外由職工和退休人員個人負擔的醫(yī)藥費進行補助，減輕參保人員的醫(yī)藥費負擔。企業(yè)補充醫(yī)療保險、在工資總額4％以內的部分，可直接從成本中列支，準予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)補充醫(yī)療保險資金要單獨建帳，單獨管理，不得劃入基本醫(yī)療保險個人帳戶，也不得建立個人帳戶或變相用于職工其他方面的開支。

（五）失業(yè)保險：根據《中共中央國務院關于切實做好國有企業(yè)下崗職工基本生活保障和再就業(yè)工作的通知》以及市人民政府《關于調整失業(yè)保險基金繳費比例的通知》規(guī)定，企業(yè)按上全部職工工資總額的2％繳納的失業(yè)保險費，可在稅前扣除。

（六）工傷保險費：根據市政府《天津市工傷保險若干規(guī)定》（津政令第012號）規(guī)定，從XX年1月1日起，本市行政區(qū)域內的各類企業(yè)應當依法參加工傷保險，為本單位全部職工繳納工傷保險費。對企業(yè)按照我市規(guī)定的行業(yè)基準費率繳納的工傷保險，準予稅前扣除。

行業(yè)基準費率：一類為風險較小的行業(yè)，如銀行業(yè)、證券業(yè)、保險業(yè)、居民服務業(yè)、租賃業(yè)、餐飲業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)、倉儲業(yè)、廣播電視電影音像業(yè)、城市公交業(yè)等；費率為用人單位工資總額的0.5％。二類為中等風險行業(yè)，如房地產業(yè)、體育、娛樂業(yè)、食品制造業(yè)、建筑安裝業(yè)等；費率為用人單位工資總額的1％。三類為風險較大行業(yè)，如石油加工、采礦業(yè)等，費率為用人單位工資總額的2％。

（七）生育保險：按照天津市政府規(guī)定，從XX年9月1日起，用人單位按照職工個人上月平均工資之和的0.8%按月繳納生育保險費，準予稅前扣除。職工個人不繳納生育保險費。

十七、企業(yè)研發(fā)費加計扣除

根據國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)〔XX〕116號）規(guī)定，企業(yè)對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。

十八、管理費

企業(yè)（獨立法人）之間支付的管理費不得扣除，對屬于不同獨立法人的母子公司之間,確實發(fā)生提供管理服務的管理費,必須按照企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務的價格,作為正常的勞務費用進行稅務處理，開據勞務發(fā)票。

三、個人所得稅

1、在中國境內連續(xù)或累計居住超過90天或有稅收協(xié)定的國家超過183天的外籍人員，其來源于中國境內的所得（包括境外雇主支付部分）其境內外的工資薪金所得是否合并申報個人所得稅。

2、在中國境內居住滿五年，且第六年在中國境內居住滿一年的外籍人員，除來源于中國境內的所得在中國境內納稅外，其來源于中國境外的其它所得是否按規(guī)定在中國境內申報納稅。

3、在中國境外兼職的外籍人員，其境內外工資薪金不能根據其任職情況明確劃分的是否按要求合并申報。

4、在中國境內兼職的個人，其兼職收入應合并申報繳納個人所得稅。

5、以現金形式發(fā)放的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費、出差補貼、探親費、子女教育費、語言訓練費、人人有份的誤餐補助、其他形式的補貼、津貼等是否與工資薪金所得合并申報繳納個人所得稅。

6、以實物發(fā)放的福利是否折算價值后合并工資薪金所得納稅。

7、同一月份取得的數月獎金、半年獎、完成任務獎等是否合并申報納稅。

8、保險問題：

外籍人員按本國法律應由雇主代為扣繳的境外社會保險費，企業(yè)已作為費用列支的，是否已合并到個人工資薪金所得中申報繳納個人所得稅，未作為費用列支的是否能提供外籍人員居民身份證明、所在國社會保險規(guī)定（必須是雇主代為扣繳的社會保險部分、個人負擔部分不能稅前扣除）；商業(yè)保險是否合并計稅等。

中方人員：企業(yè)和中方個人自行繳納的商業(yè)保險費及超出國家規(guī)定比例繳納的社會保險，是否合并工資薪金所得申報繳納個人所得稅。

9、對履約的外籍人員是否按“勞務報酬”所得扣繳營業(yè)稅及個人所得稅。

10、董事會費是否按“勞務報酬”所得繳納個人所得稅。

11、不含稅收入額是否換算成含稅收入額繳納個人所得稅。

12、企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股是否繳納個人所得稅。

13、企業(yè)對職工獎勵的股票期權行權后，是否繳納個人所得稅。

14、對企業(yè)發(fā)放的超出標準發(fā)放的住房補貼是否合并工資薪金所得報稅。

15、退職費收入超過標準的部分是否按規(guī)定計算繳稅。

16、年所得12萬以上納稅人是否已進行12萬申報。

四、房產稅、土地使用稅

1、自建房產：自建成驗收或投入使用次月起開始征稅；購入房產：自產權轉移次月起征稅—合同中未約定產權轉移日期的，自合同終止日次月起征稅。

2、地下建筑應征收房產稅。（津財稅政【XX】3號）

3、納稅人以房產租金收入為主營業(yè)務收入的，可按房產原值計征房產稅。

4、房產租金偏低的，依據房屋租金指導價格（津國土房管〔XX〕353號）調整計稅價格-XX年經濟下滑，計稅價格可適當下浮，原則上：從租計征的稅款不得低于從價計征的稅款。

5、納稅人無償借用或無租使用個人住房、免稅單位房產的由使用人按照房產原值計算繳納房產稅。

6、房地產開發(fā)企業(yè)：應自取得《土地使用證》或《施工許可證》次月起征收土地使用稅，計稅截止時間：取得建委頒發(fā)的《天津市新建住宅商品房準許使用證》的次月。納稅地點：在其項目所在地申報繳納土地使用稅及開發(fā)單位用房的房產稅。

五、車船稅

1、自XX年車船稅條例修改后，國家機關、行政事業(yè)單位車船不再享受免稅。

2、自XX年車船稅條例修改后，車船稅征期由每年1-3月份改為全年征期，納稅申報截止期為行車證的發(fā)放日期，由保險公司和通達公司聯合代征。

3、目前部分小規(guī)模保險公司已自愿放棄代征資格（允許），最終由通達公司在驗車環(huán)節(jié)把關。

六、印花稅

1、自XX年4月1日起，納稅人均采取匯總申報或核定征收方式申報納稅印花稅，單筆合同印花稅金額500元以上的不得購買印花稅票。

2、為避免對我局稅收任務造成影響，暫對管理二、三所負責的重點稅源企業(yè)不實行核定征收。

3、房地產行業(yè)、建筑業(yè)納稅人印花稅實行源泉扣繳制度，即在項目所在地申報繳納印花稅。

4、自XX年1月1日起，商品房買賣合同稅率由萬分之三提高到萬分之五，同時對電子合同、土地出讓合同開征印花稅。

七、契稅

(一)土地權屬轉移的概念

土地權屬轉移是指國有土地使用權的出讓和土地使用權的轉讓行為。

國有土地使用權出讓是指國家以土地所有者的身份將土地使用權在一定年限內出讓給土地使用者，由土地使用者向國家支付出讓金的行為，國有土地使用權出讓有競價和協(xié)議兩種方式。

土地使用權轉讓是指土地使用者以出售、贈與、交換或者其他方式將土地使用權轉移給其他單位和個人的行為，包括國有土地使用權和集體土地使用權，不包括農村集體土地承包經營權的轉移。

(二)土地權屬轉移契稅的計稅依據

1、以協(xié)議方式出讓的，其契稅計稅價格為成交價格。成交價格包括土地出讓金、土地補償費、安置補償費、地上附著物和青苗補償費、拆遷補償費、市政建設配套費等承受者應支付的貨幣、實物、無形資產及其他經濟利益。

2、以競價方式出讓的，其契稅計稅價格，一般應確定為競價的成交價格，土地出讓金、市政建設配套費以及各種補償費用應包括在內。

3、土地使用權的轉讓，其契稅的計稅價格為雙方簽定的轉讓價格。

4、沒有成交價格或者成交價格明顯偏低的，稅務機關可依據政府批準設立的房地產評估機構綜合評定價格或縣以上人民政府公示的土地基準地價作為土地契稅的計稅依據。

八、土地增值稅

1、房地產開發(fā)企業(yè)于注冊地申報繳納土地增值稅。

2、嚴格確定普通商品住宅標準：XX年10月1日-XX年6月30日 依據津地稅地【XX】11號文件執(zhí)行；XX年7月1日-XX年9月30日 依據津津地稅發(fā)【XX】3號文件執(zhí)行；XX年10月1日-今依據津地稅地【XX】46號文件執(zhí)行。

九、城建稅、教育費附加、防洪費

1、注意與營業(yè)稅、增值稅、消費稅納稅額的比對。

2、增值稅先征后返、先征后退的，不免除“城建稅、教育費附加、防洪費”納稅義務。

第三篇：2006年房地產業(yè)及建筑安裝業(yè)稅收專項檢查工作總結

2006年房地產業(yè)及建筑安裝業(yè)稅收專項檢查工作總結

2006年，全國共有67個省級稅務機關組織開展了房地產業(yè)及建筑安裝業(yè)稅收專項檢查工作?，F將有關情況專題總結分析如下：

一、房地產業(yè)及建筑安裝業(yè)的概況

(一)行業(yè)現狀

房地產企業(yè)，既是房地產產品的生產者，又是房地產商品的經營者。其開發(fā)業(yè)務的運作，一般需經過土地或房產的獲取、籌資、規(guī)劃設計、開發(fā)、銷售策劃、預售銷售、房屋完工驗收交付使用、商品房的出租出借、商品房的自用、商品房的售后回租、項目成本清算及所得稅計算環(huán)節(jié)。而建筑安裝業(yè)，則包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)等內容。

房地產業(yè)及建筑安裝業(yè)既有緊密聯系又有很大不同。其

一、它們是不同的產業(yè)：房地產屬于第三產業(yè)，建筑業(yè)屬于第二產業(yè)。其

二、是流動性差異大：房地產公司絕大多數為項目公司，依附在所開發(fā)的土地上。即開發(fā)一塊土地成立一個項目法人公司，項目結束公司也就注銷。而建筑公司由于有跨省經營、施工地點變化多，造成流動性大。其

三、是承擔的任務與人員結構不同：房地產公司的主要工作是辦理房地產項目開發(fā)的各項手續(xù)，職工人數少，管理人員所占比例大，主要承擔房產建造過程中的管理、協(xié)調與房產建成后的營銷工作。建筑公司主要是承擔對建設項目的工程作業(yè)，職工人數多，管理人員所占比例小。其

四、房地產公司的開發(fā)周期長，資金占用量大，自有資金少，借款多，開發(fā)手續(xù)繁，風險大，利潤高，屬于資金密集性企業(yè)。建筑公司競爭激烈，屬于勞動力密集性企業(yè)。這兩個行業(yè)的緊密聯系的方面是房地產公司的開發(fā)項目一般都交給建筑公司進行施工。

(二)稅收征管現狀

房地產業(yè)及建筑安裝業(yè)的稅收，除2002年以來的新辦企業(yè)的企業(yè)所得稅外，其他各稅基本上都屬地稅機關負責征收。另外，建筑安裝業(yè)還有兩個特殊情況：其

一、其外出經營施工業(yè)務需繳納的流轉稅由勞務發(fā)生地負責征收；其

二、有分包業(yè)務的，總承包方依法負有代扣代繳分包公司營業(yè)稅的義務。

從征收方式上看，房地產公司一般都是實行查帳征收，建筑公司既有核定征收又有查賬征收。

從企業(yè)所得稅的匯算清繳上看，房地產公司既有清算又有項目清算，而建筑公司一般只有清算。

二、2006年房地產業(yè)及建筑安裝業(yè)稅收專項檢查情況

(一)檢查概況

2006年，全國共有67個省級稅務機關組織開展了房地產業(yè)及建筑安裝業(yè)稅收專項檢查，共檢查納稅人51390戶，檢查有問題26197戶，問題率為50.98％；查補收入807349.46萬元(其中，查補稅款708879.12萬元、加收滯納金25977．63

萬元、處以罰款72492．72萬元)，處罰率為10．23％；入庫收入552913．49萬元，入庫率為68.49％；共調減虧損企業(yè)申報虧損額

81955．65萬元。國地稅分項情況見下表：

2006年房地產業(yè)及建筑安裝業(yè)稅收專項檢查國、地稅情況表

單位：戶、萬元

項目國稅系統(tǒng)地稅系統(tǒng)

開展單位數33個34個

檢查總戶數16160戶 35230戶

檢查有問題戶數7065戶19132戶

問題率43.72％54.31％

查補收入合計268380.53萬元538968.93萬元

其中，查補稅款241886.43萬元466992.69萬元

加收滯納金7204.66萬元18772.97萬元

處以罰款19289.45萬元53203.27萬元

處罰率7.97％11.39％

入庫收入合計180437.26萬元372476.23萬元

入庫率67.23％69.11％

調減虧損企業(yè)申

報虧損額

70127.92萬元

11827.73萬元

(二)相關數據分析

1．查補總量分析。房地產業(yè)及建筑安裝業(yè)查補收入占2006年稅收專項檢查工作查補收入總額的42．51％；戶均查補收入(查補收入數／有問題戶數)30．82萬元，是總體戶均查補收入的4．37倍；問題率為50．98％，高于全國平均問題率(38．64％)12．34個百分點。這說明在今后一段時期內，房地產業(yè)及建筑安裝業(yè)仍將是稅務稽查工作的重點之一。

2．稅種分析。從查補各稅的組成上看，查補的營業(yè)稅、內外資企業(yè)所得稅占本項檢查查補收入的72．78％。其中，營業(yè)稅212809．07萬元，占27．85％；內外資企業(yè)所得稅362726．12萬元，占44．93％。這說明營業(yè)稅、內外資企業(yè)所得稅等行業(yè)主體稅種是房地產業(yè)及建筑安裝業(yè)的稽查重點。

三、檢查發(fā)現的征管漏洞及改進建議

(一)房地產業(yè)

1．稅收管理員責任心不強，造成征管漏洞。一些征管人員不認真分析企業(yè)申報資料的真實性、合理性，不認真分析稅金增減情況及產生的原因，企業(yè)申報多少就征收多少，對企業(yè)申報中涉及的重大涉稅事項、重大涉稅金額不能及時與其他資料進行核對，也不到企業(yè)去與財務帳冊進行核對，造成了稅收征管上的漏洞。如廣州國稅在檢查中發(fā)現有企業(yè)將合同金額中已預提但未付的款項以及按合同金額的1％預提的不可預見費用，在開發(fā)成本中列支，涉及金額4577萬元。另有廣州某房地產企業(yè)預提了還沒有發(fā)生的開發(fā)成本，初步查明涉及金額約3000多萬元。又如2005年廣西南方置業(yè)有限責任公司將原收購的佳園房地產40％股權轉讓給廣西萬正房地產有限責任公司，取得轉讓收益1360．6萬元未進行納稅申報。又如海南金鼎實業(yè)發(fā)展股份有限公司2004年轉讓某房地產項目，把經評估增值的土地成本計入開發(fā)成本中并以此結轉開發(fā)產品銷售成本，按稅法相關規(guī)定少調增應納稅所得額1201．2萬元；2005年轉讓某房地產項目，把經評估增值的土地成本計入開發(fā)成本中并以此結轉開發(fā)產品銷售成本，少調增應納稅所得額975萬元；2004～2005年海南在建項目金鼎中心商廈，把經評估增值的土地成本1050萬元計入開發(fā)成本中。

改進建議：鑒于房地產開發(fā)業(yè)務具有特殊性，業(yè)務流程比較復雜，專業(yè)素質要求較高，建議實施專業(yè)化分類管理。在此基礎上，進一步落實稅收管理員制度，提高稅收管理員素質。房地產行業(yè)企業(yè)所得稅稅收征管工作與稅收管理員的業(yè)務素質、執(zhí)法水平也有著密不可分的關系。因此，要對稅收管理員有針對性的開展房地產行業(yè)稅收政策和會計核算制度的培訓，讓其熟悉掌握房地產行業(yè)相關的政策法規(guī)，熟悉房地產企業(yè)的會計制度，明確其收入和成本費用的確認方式，了解整個房地產開發(fā)交易的全過程，適應復雜的房地產稅收征管工作。

2．主管稅務機關未能及時與當地相關職能部門進行有效溝通。檢查發(fā)現，稅務部門未根據房地產開發(fā)項目屬地征收的原則，定期主動到屬地房地產管理部門了解索取開發(fā)項目的預售證書、產證等資料及辦理情況，據此督促房地產企業(yè)及時對預售收入交納預征所得稅、對竣工項目及時結轉收入以納入所得稅清算。如桂林桂加房地產有限公司2003年年末“預收帳款”余額達2340萬元，未按季預繳企業(yè)所得稅；又如海南金手指公司是房地產開發(fā)公司，同時開發(fā)幾個項目，已陸續(xù)完工并入住，但一直未按規(guī)定對完工的項目進行結轉繳納企業(yè)所得稅。

改進建議：加強部門信息共享，實現稅收的源泉控管。房地產企業(yè)的開發(fā)業(yè)務流程主要包括立項審批、規(guī)劃設計、項目建設施工、房屋銷售和物業(yè)管理等，在每一環(huán)節(jié)都必須通過政府有關部門辦理相關手續(xù)。稅務機關應與政府、地稅、計劃管理，國土管理，城市規(guī)劃，城市建設和房產管理等行政管理部門加強配合，定期主動向相關部門索取房地產業(yè)的涉稅資料，及時掌握房地產開發(fā)企業(yè)的開發(fā)進程，對房地產企業(yè)進行跟蹤管理，隨時了解房地產企業(yè)的應納稅情況和納稅異常情況，項目竣工結算要由稅務師事務所提供審核報告，通過借助外部力量來共同把關，從而對稅收征管工作起到事半功倍的作用。

3．國稅機關對房地產業(yè)的日常管理缺乏力度。目前，國稅部門普遍存在“重增值稅，輕所得稅”的管理理念；對房地產企業(yè)的申報數據、費用列支的真實性、計算方法的政策準確性更缺少有效的日常監(jiān)督，企業(yè)出現的問題得不到及時糾正，并由此造成了房地產業(yè)偷逃稅款的大量存在。

改進建議：將房地產企業(yè)作為重點稅源管理對象進行監(jiān)控。每年的稅收專項檢查都將房地產行業(yè)做為檢查的重點，從該行業(yè)的戶均查補數看也應作為稅收征管部門的重點征管對象。各級征管部門應該在所管房地產公司建立一整套重點企業(yè)稅源監(jiān)控管理辦法，從源頭上堵住房地產企業(yè)偷稅現象的發(fā)生。通過健全制度、夯實基礎、跟蹤監(jiān)控、落實責任，實行精細化管理。從制度入手，從基礎著眼，按戶和單項工程項目建立房地產行業(yè)納稅檔案，實行一戶一檔，對房產開發(fā)項目實行“棟號管理”，按施工棟號或商品房銷售的棟號登記臺賬，全面掌握每一棟號的成本、核算和銷售情況，把房地產開發(fā)全過程納入稅源監(jiān)控，不斷地改善和創(chuàng)新管理方式，并不折不扣地執(zhí)行落實，這是精細化管理的基礎。房地產行業(yè)企業(yè)所得稅雖然因為會計核算復雜，有其征管的難度，但它相比其它工商業(yè)，也有它好管理的一面：一是它所開發(fā)的商品房是一種特殊的商品，是不動產，不能轉移也不能隱藏；二是它的許多信息，都可以通過調查進行比對核實；三是從立項施工到銷售，它都有一定的程序，并要簽訂一系列的合同。只要把基礎工作做細做實，就能牽住牛鼻子，把不好管的稅收管好。

4．部分稅務機關內控管理薄弱。河北國稅在檢查中發(fā)現部分稅務機關內部管理不力，存在人為調節(jié)收入的現象。一些地區(qū)稅務部門在完成稅收計劃的情況下，人為控制稅收入庫進度，將稅源留在企業(yè)，有稅不征、違規(guī)緩征，甚至違規(guī)退庫或利用稅款過渡戶人為調節(jié)收入。

改進建議：要嚴肅稅收征管紀律，嚴格按照稅收征管法的要求按時、足額把稅款解繳入庫。

5．企業(yè)所得稅的現行管轄體制存在不足。一是由于目前發(fā)票的管轄權是按照流轉稅分別進行劃分的。因此，企業(yè)所得稅和流轉稅在國、地稅分別管理的納稅人，在現在國、地稅征管信息沒有達到共享的情況下，納稅人少記、漏記應稅收入在短時間內很難被發(fā)現。二是企業(yè)所得稅管理范圍是以企業(yè)所得稅企業(yè)成立的時間為劃分標準，在2002年以前成立的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅管理，2002年以后成立的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅管理。廣西國稅在稽查中反映，由于房地產企業(yè)的企業(yè)所得稅與流轉稅的管理機關分離，造成了同一納稅人國地稅都管或都不管的現象。

改進建議：必須加強國、地稅務機關之間的配合與信息溝通；盡快構建國地稅一體化的信息平臺。

(二)建筑安裝業(yè)

1．粗放型的稅收征管模式，效率較低。目前，對于建筑安裝業(yè)的稅收征管，由于主管稅務機關征管人員較少、專業(yè)性管理較弱、征管流程設置尚不完善等原因，各征收單位普遍采取“以票管稅’’手段，僅停留在對建筑業(yè)專用發(fā)票實行代開監(jiān)管上。稅務部門對建筑業(yè)納稅人僅從納稅申報表和財務報表獲取征管信息，不能從整體上掌握其收入、成本、費用、稅金、資金流動等財務指標，因此對納稅人具體施工工程項目的納稅狀況難以準確掌握，零申報、申報不實甚至不申報等情況時有發(fā)生，工程稅收監(jiān)控、稅款流失或滯后繳納現象仍不同程度的存在。如浙江地稅檢查的某建筑公司接受一項目經理(某房地產公司的在職管理人員)掛靠承建一商住兩用樓，合同金額600多萬元(不含附屬工程款)，同時合同約定工程進度款先支付給建筑公司，項目所涉及稅費由建筑公司繳納后將工程余款返還給該項目經理。但實際操作中，僅有28萬元工程款通過掛靠單位支付給該建筑公司，其余700多萬元(含附屬工程款及工程量增加的工程款)直接支付給項目經理，未在該建筑公司賬面上反映施工收入，而工程竣工驗收后，又因其他原因未及時進行竣工結算，結果造成未入賬的700多萬元工程款遲遲未申報納稅達2年之久。改進建議：對建安企業(yè)實行工程施工備案制。加強工程監(jiān)督，嚴格規(guī)范總承包人的納稅申報，要求建筑安裝企業(yè)在每項工程動工之前，將承接工程的施工合同或協(xié)議復印一份報主管稅務機關備案。對各個建筑項目實行一人一個或多個實施跟蹤，適時掌握各個建筑項目的進展情況，確保稅款及時足額入庫。此外，統(tǒng)一按照工程進度征稅，根據規(guī)定提供建筑安裝業(yè)專用發(fā)票，并對發(fā)票開具及稅款征收實行全程監(jiān)控。

2．外出經營項目的稅收管理亟待加強。建筑安裝企業(yè)跨地區(qū)跨省經營的情況較多，在現行稅收征管體制下，其企業(yè)所得稅的納稅地點與營業(yè)稅納稅地點不在同一個主管稅務機關，納稅人使用的發(fā)票是經營地稅務機關提供的，納稅人核算地的主管稅務機關無法及時掌握其發(fā)票開具情況，如果納稅人在經營地取得的收入不記帳，經營地主管稅務機關又不能及時提供納稅人經營情況的信息，那么核算地的主管稅務機關就發(fā)現不了納稅人的偷稅嫌疑，待發(fā)現時還須跨地區(qū)調查，耗時費力，增加稅收成本。

改進建議：對建筑業(yè)營業(yè)稅的征收管理，要嚴格實行“項目登記”和“以票管稅”相結合的管理制度重點解決稅款征收和稅源監(jiān)管問題。建筑業(yè)納稅人在簽訂工程承包合同后，辦理《建筑安裝工程項目納稅登記》，按工程項目申報繳納營業(yè)稅。辦理納稅申報時，須同時持納稅申報表、《已完工程項目明細表》和《建筑安裝工程項目納稅登記》，由主管地稅機關登記、驗證并作納稅記錄。同時，要求納稅人進行已完工程結算時，必須開具建筑業(yè)專用發(fā)票；建設單位在結算或支付工程款時也必須以建筑業(yè)專用發(fā)票作為結算或支付憑證。建筑業(yè)專用發(fā)票交由主管稅務機關保管，實行監(jiān)管代開制度。如此一來，既遏制了一些建筑業(yè)納稅人欠稅的連續(xù)發(fā)生，也可以堵住小型零散建筑單位利用發(fā)票偷稅的空子，從而管住建筑業(yè)稅收的源頭。

3．稅務部門未對連續(xù)虧損申報的企業(yè)進行嚴格審核。如云南雅飾裝飾設計工程有限公司在怒江、大理等地的工程收入未按規(guī)定依法申報納稅，賬務處理也未按稅法規(guī)定進行核算和調整，1995年至2004年共收取工程款5015．78萬元，其中掛“應付賬款“1519．27萬元未結轉收入，而向稅務機關報送虛假的納稅申報表，多年來申報企業(yè)所得稅一直為虧損，以此方式偷逃國家稅款。

改進建議：稅務部門要根據規(guī)定對企業(yè)的虧損額進行實地審核或進行納稅評估。同時，總局應專門下文明確：未經稅務機關審核、評估的虧損，企業(yè)不得在以后的稅前彌補。

4．部分查帳征收企業(yè)稅前利潤向所得稅核定征收企業(yè)轉移。如寧波國稅在檢查中發(fā)現，一些企業(yè)在“核定征收”上做文章，將稅前利潤從查帳征收企業(yè)轉移到核定征收企業(yè)。

改進建議：盡管由于客觀上查帳征收與核定征收在稅收制度安排上存在差異，使企業(yè)具備利益輸送的條件，但如果兩者之間不存在關聯關系，則利潤轉移也不會產生。因此核定征收企業(yè)如果與關聯企業(yè)有經濟業(yè)務的往來，則稅務征管部門應該要求這些企業(yè)在納稅申報時進行明示。

四、檢查發(fā)現的政策缺陷及改進建議

1．非關聯企業(yè)間的民間融資利息支出的稅前扣除問題。按照現行《貸款通則》第61條“企業(yè)之間不得違反國家規(guī)定辦理借貸或者變相借貸融資業(yè)務”的規(guī)定，不允許民間融資。但房地產企業(yè)普遍存在向非關聯企業(yè)間融資的現象，稅收政策認可民間融資行為，并對其借款利息支出稅前扣除問題作出了具體規(guī)定：

《企業(yè)所得稅暫行條例》第6條第2款第l項規(guī)定，“向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除”，在《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第10條“納稅人除建造、購置固定資產，以及籌辦期間發(fā)生的利息支出，允許扣除。包括納稅人之間相互拆借的利息支出。其利息支出的扣除標準按照第6條第2款1項的規(guī)定執(zhí)行”，在《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第36條“納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除”。這種政策上的不一致，給稅務機關和納稅人帶來了困惑。

改進建議：總局與相關部門進行溝通協(xié)調，盡快明確民間融資利息支出的稅前扣除問題。

2．廣告費稅前列支的政策規(guī)定不一致。湖北國稅反映，《國家稅務總局關于房地產開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2006]31號)第8條第2款第l0項規(guī)定，“內資房地產開發(fā)企業(yè)，其預售收入不可以作為廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費的計算基數，至預售收入轉為實際銷售收入時，再將其作為計算基數；新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產品實際銷售收入之前發(fā)生的，與建造開發(fā)產品相關的廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費，可以向后結轉，按規(guī)定標準扣除，結轉期最長不超三個納稅。”這就是說，在預售期間至完工之前，即使這三項費用進入當期損益，也要進行納稅調整，如三個內還未完工，意味著這三項費用不能進入計稅成本，但《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第40條規(guī)定，“廣告費可以無限期向以后納稅結轉?！?/p>

改進建議：進一步明確規(guī)定房地產企業(yè)廣告費稅前扣除結轉期期是否也可以按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第40條規(guī)定執(zhí)行。

3．房地產企業(yè)在內外資政策規(guī)定上的不統(tǒng)一。湖北國稅反映，國稅發(fā)[2006131號文件第6條規(guī)定，“開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產品轉作固定資產或用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產等行為，應視同銷售，于開發(fā)產品所有權或使用權轉移，或于實際取得利益權利時確認收入(或利潤)的實現?！钡赓Y房產企業(yè)所得稅政策上沒有明確視同銷售的規(guī)定。

改進建議：內外資房地產企業(yè)在現有所得稅政策上存在著一定尚未明確的方面應作進一步的明確與解釋。

五、檢查發(fā)現的違法問題及檢查技巧

(一)房地產企業(yè)

1．預售房款未按規(guī)定預繳稅款

違法問題：①預售房款記入“應付賬款”等往來科目歸集，不通過“預收賬款’’科目核算，長期掛賬不結轉收入。②將預收房款作為購房定金或其他墊付款項，不結轉收入。③以收抵支，巧立門目，通過“其他應收或應付款”科目直接撥付工程款等。④分開開票，一部分開預收款發(fā)票交財務，將另一部分開具收據貨款入銷售部，不入企業(yè)財務賬。

檢查技巧：

1、了解企業(yè)預售房款從收取到記賬的程序及相關記錄，將記錄內容和發(fā)票、明細賬、總賬報表相核對，看金額是否一致；

2、到地稅部門核對企業(yè)開具預收房款的發(fā)票金額與申報的預售房款是否一致；

3、查看建設部門批準的預售房許可證，看企業(yè)可預售的房屋的位置、地點、面積售價等；

4、查看預售房合同，核對與客戶進行商品房交接記錄，確認已交接商品房收取貨款是否與開票數一致。

2、故意隱匿商品房銷售收入、視同銷售不作收入。

違法問題：

1、銷售收入確認不及時，長期掛在“預收款”賬上，以未清算、未決算為由拖延繳納企業(yè)所得稅；

2、只計商品房收入，車庫銷售不計收入；

3、整體轉讓“樓花”不作收入，即開發(fā)商將部分樓的開發(fā)權整體轉讓給其他具有開發(fā)資質的企業(yè)，按照約定收取轉讓費，卻不按規(guī)定作收入，而是掛往來賬，甚至私設賬外賬；

4、先租后售的收取的租金不記收入；

5、以開發(fā)的房屋向建筑商抵賬等債務重組業(yè)務中，不進行收入的確認；

6、以房屋抵頂地價款賠償給原住戶的房屋不作收入處理；

7、合作建造開發(fā)產品以房屋抵頂投資額、以土地使用權、股權等權利換取開發(fā)產品不作收入處理；

8、視同銷售產品不記收入；

9、視同銷售商品價格偏低；

10、價外費用(如代物業(yè)收取的有線電視初裝費、燃氣管道安裝費、防盜門、封閉陽臺等)不記收入；

11、與關聯方之間的出售、出租業(yè)務，或掛往來、或隨意作價；l2、代建工程、提供勞務過程中節(jié)省的材料、下腳料、報廢工程或產品的殘料、按合同留歸開發(fā)企業(yè)所有的，不作收入處理；

13、將收取的拆遷安置補償費列“其他應付款”，年末不結轉營業(yè)收入；l4、其他收入如施工方延誤工期的罰款收入、政府給予的安全獎、優(yōu)質獎等不入“營業(yè)外收入’’核算。l

5、開發(fā)企業(yè)將更名費、拖交房款押金、罰息收入、沒收的違約保證金、定金等收入記入往來賬戶。

檢查技巧：

1、收集企業(yè)資料，查看企業(yè)在開發(fā)過程中取得的立項審批表、房屋開發(fā)規(guī)劃書、預售許可證、土地轉讓合同、項目建筑平面圖、竣工驗收單等資料，了解企業(yè)開發(fā)項目及進度情況；

2、從房地產主管部門或相關部門收集各項目建筑面積，與賬面記載面積、實地開發(fā)面積核對，以確定可銷售面積；

3、審查企業(yè)各項會議記錄、董事會決議，看有無特殊事項發(fā)生(如抵債、贈送等)；

4、到銷售部門實地查看銷售合同、統(tǒng)計數據、售房發(fā)票、收款收據等資料，并將結果與賬載記錄相核對，以確認收入準確性、及時性；

5、根據未售房屋明細表，并到實地核對，確認未售房數量、面積；

6、根據發(fā)票開具情況，抽查部分用戶進行核對，看開票金額與收取貨款金額是否一致。

7、應檢查“銀行存款，明細賬及“其他應付款”、“營業(yè)外收入”、間接費用等科目，看企業(yè)收到更名費、拖交房款押金、罰息收入、沒收的違約保證金、定金等費用后是否掛往來，是否進營業(yè)外收入，是否沖減期間費用。

3．固定資產未按規(guī)定核算

違法問題：

1、企業(yè)將用于辦公的電子設備及汽車、用于宣傳音像設備等記入銷售費用或低值易耗品，在稅前扣除。

2、企業(yè)將開發(fā)產品作為售樓部，或提供給職工使用且已辦理產權證明(產權所有人為本企業(yè))，未將此部分成本從可售總成本中結轉至“固定資產"。

檢查技巧：

1、檢查企業(yè)的固定資產賬目，核實相關情況。

2、檢查企業(yè)辦理產權情況，凡將開發(fā)產品產權為本企業(yè)的應當作相應稅務處理。

4．成本劃分不清

違法問題：

1、不按規(guī)定計算期間費用和開發(fā)產品成本，擅自擴大期間費用；

2、將未竣工驗收產品成本并入產品銷售成本；

3、擴大拆遷安置補償面積，減少可售面積，多轉經營成本；

3、在未取得建筑商合法憑證的前提下，將預計建筑成本轉為銷售成本；

4、返還給建筑商的貨款未沖減銷售成本；

5、立項作為經營資產的項目不及時結轉，或并入可售面積計算銷售成本；

6、企業(yè)自用房產僅分攤前期工程費、基礎設施費等費用，而土地成本、借款利息、建筑安裝等費用由出售房分攤；

7、建筑成本重復入賬，在取得建筑發(fā)票結轉完工成本入賬的同時，又簽訂虛假單項合同，或者將建材發(fā)票重復進入開發(fā)成本。

檢查技巧：

1、檢查企業(yè)銷售成本明細賬，將銷售成本與銷售收入對比分析，復核計入銷售成本的戶數、面積和銷售收入的統(tǒng)計口徑是否一致；

2、根據當期銷售面積以及可售單位工程成本費用，計算當期成本費用，審查申報數據是．否準確；

3、檢查企業(yè)開發(fā)產品成本明細賬，看所列成本是否有合法憑證入賬；

4、查看企業(yè)立項報告書和竣工驗收單，了解公用設施、配套設施和經營資產的處理情況；

5、看往來款項科目，看是否有返還建筑商或其他供應商資金而未沖減成本情況。

5．借款費用企業(yè)所得稅前列支不規(guī)范

違法問題：

1、將利息支出全額在“財務費用”科目中直接列支；

2、向關聯企業(yè)借款全額在稅前列支；

3、借款給關聯企業(yè)長期掛“應收賬款”、“其他應收款”等往來賬務，不按照獨立企業(yè)往來結算應收利息；

4、通過其他企業(yè)或個人拆借資金在“財務費用”列支。

檢查技巧：

1、檢查企業(yè)“長期借款”、“短期借款賬”，了解企業(yè)資金來源情況；

2、檢查企業(yè)“財務費用”等科目，看企業(yè)列支的金額是否超過規(guī)定標準；，3、檢查企業(yè)資金往來科目，看是否有長期掛賬情況，分清是借入資金還是借出資金，是否屬關聯企業(yè)。

(二)建筑安裝業(yè)

違法問題：

1、混淆稅目，采取低稅率代替高稅率的手法偷漏稅款。企業(yè)對其應按5％申報納稅的設計與建筑裝飾收入全部按建筑安裝收入3％稅率申報納稅，造成營業(yè)稅流失。

2、總承包人對其分包業(yè)務未依法履行扣繳義務。某些建安企業(yè)承包工程后，按項目部分對外分包，承包企業(yè)只就本身收入部分申報納稅，未履行代扣代繳義務。分包人既無資質又無證件，也不申報納稅。工程總承包人是外地的，分包工程由外地和本地的施工企業(yè)分別承建。工程完工后，建設單位按協(xié)議將工程款分別支付給總承包人、轉包人、分包人，致使稅務機關無法按規(guī)定讓總承包人履行代扣代繳義務，部分建筑企業(yè)向個人移包工程，與個人在訂立分包合同時，沒有對個人分包工程實行代扣代繳營業(yè)稅及附加。分包．現象的普遍存在使稅務機關對建安企業(yè)的員工情況很難監(jiān)控，個人所得稅流失嚴重。

3、農村建安企業(yè)稅收秩序混亂。農村建安企業(yè)在內部管理、工程款結算、納稅秩序上混亂。公司對各施工小分隊包而不管，只為其在建筑合同或銀行貸款書上蓋章，而收取一定的管理費，其他一概不管。偷稅行為表現在：私結工程款存入個人存款賬戶，隱匿工程收入進行偷稅；開票不入賬，少提或漏提稅金，結算不開票，轉移工程款項，逃避納稅。

4、掛靠企業(yè)財務制度混亂。工程收支采取往來結算，對工程成本不作真實完整的反映，不建賬或建賬不規(guī)范，增加了對企業(yè)建筑安裝經營活動實施監(jiān)督的難度。企業(yè)通常是先向掛靠方(個人或企業(yè))收取標書制作費，如果投標成功，再按照掛靠方工程金額的一定比例收取管理費，但在繳納稅款時，企業(yè)很少將標書制作費作為收入進行納稅，而管理費也沒有足額繳納營業(yè)稅。掛靠雙方在資金往來、款項支付上不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來進行操作，而是相互交叉攤計費用，在稅收上，瞞報項目、隱瞞收入等。根據稅法的有關規(guī)定，企業(yè)必須對掛靠方取得的工程收入代扣代繳企業(yè)所得稅，但相當一部分企業(yè)未按照規(guī)定扣繳稅款。

5、建安企業(yè)被拖久工程款，加大了企業(yè)所得稅的征管難度。首先，企業(yè)的收入與成本費用不配比，對某項工程，在收付實現制的核算方式下，企業(yè)只確認部分收入，卻將全部工程成本計入同期，造成大部分企業(yè)處于微利或虧損狀態(tài)，從而導致企業(yè)所得稅流失、稅款遞延以及國家稅款被占用；其次，建安企業(yè)將實際收到的款項確認為營業(yè)收入，而不將企業(yè)應收未收賬款確認為應收賬款導致國家稅款流失。

6、建筑安裝行業(yè)在納稅申報方面存在以下問題：第一、工程竣工只列預收賬款，不作工程結算收入，企業(yè)在工程未全部結算前，對取得的部分工程收入款長期在預收賬款中掛帳，只在結轉工程結算收入申報納稅，使稅款出現滯后現象。第二、有的企業(yè)將工程收款部分記入工程結算收入申報納稅，而一部分記入預收賬款和應付賬款。第三是建設單位自備主要材料，建安企業(yè)提供輔助材料，在申報納稅時只按取得的工程入進行申報納稅。第四，建安企業(yè)與建設單位實行以物抵賬和應收應付賬款互抵等方式壓低工程造價．甚至對某些建筑項目收入不入賬，從而形成偷稅。第五、項目完工后由于各種原因遲遲不結算，或以未結算為由，不將預收賬款轉賬。

7、建筑安裝企業(yè)所需用的建筑材料缺乏原始單據，以白條、收據入賬，賬務不健全，造成建筑安裝企業(yè)和貨物銷貨方稅收大量流失，同時建筑材料的供貨商供貨不出具正規(guī)發(fā)票，隱匿銷售收入，偷逃應繳納的增值稅。

檢查技巧：

1、將“工程價款結算收入”賬戶的貸方發(fā)生額的記賬時間與“工程價款結算單”上標明的結算時間及合同規(guī)定的結算時間進行核對，檢查企業(yè)有無推后或提前記錄“工程價款結算收入”賬戶的情況。

2、將建筑安裝企業(yè)損益表中的“工程價款結算收入”項目與“工程結算收入，賬戶貸方發(fā)生額及納稅申報表中的申報數進行核對，檢查企業(yè)是否如實申報納稅。

3、將“工程價款結算收入，賬戶貸方發(fā)生額與“工程價款結算單”、“承包合同書”、“工程預決算表”“工程進度計劃”、“已完工程月報表”等有關會計憑證相對照，檢查企業(yè)應稅收入是否全額入賬，有無漏記工程收入的情況。特別要檢查納稅人向發(fā)包單位收取前述的各種價外費用是否全部入賬。

4、檢查核對企業(yè)賬戶對應關系是否正確合理。一般情況下，“銀行存款”、“應收賬款”等賬戶的借方對應賬戶應該是“工程價款結算收入，賬戶的貸方，檢查時，如果發(fā)現對應賬戶為“工程施工”、“庫存材料”、“營業(yè)外收入”、“應付福利費”等賬戶，則更要注意納稅人是否存在將應稅收人直接沖減工程成本及轉入營業(yè)外收入、職工福利費等分解、轉移工程價款的情況。

5、檢查“預收賬款”、“應付賬款”、“預付賬款”等往來類賬戶的貸方發(fā)生額，同時核對有關會計憑證，是否存在將已結算的工程價款長期掛賬的現象。特別是“預收賬款(預收工程款)”賬戶，如果該賬戶期末仍有貸方余額，很可能是已實現的工程收入未及時結算轉賬；可結合檢查“工程施工”及工程合同，核實工程進度和結算辦法．查實其營業(yè)額。

6、賬內檢查與賬外檢查相結合。首先應向企業(yè)的生產、計劃部門了解當年開工項目及未完工程數和各項工程的具體位置，并與“工程價款結算收入”、“工程施工”等明細賬戶名稱相核對，企業(yè)是否存在少報工程項目及工程價款結算收入不入賬的問題；其次要深入施工現場進行調查，切實了解工程的實際進度，企業(yè)是否存在將已完工程作為未完工程而導致未申報納稅的情況。

7、建筑安裝企業(yè)將工程分包或轉包給他人的，應首先向企業(yè)的生產、計劃部門調查了解分包、轉包工程情況，然后將“應付賬款”等賬戶與分包轉包工程合同、分包轉包工程的“工程價款結算單”進行核對，檢查分包轉包工程的營業(yè)額是否正確，同時檢查“應交稅金一應交營業(yè)稅”與“應付賬款”賬戶，企業(yè)是否按時、足額計算應扣繳的營業(yè)稅。

8、對于包工不包料的建筑工程，應首先分析“工程施工”賬戶反映的支出結構．判斷建筑安裝企業(yè)有無包工不包料的工程項目。對于“工程施工”賬戶中沒有或很少反映材料物資和動力耗費的工程項目，則應調閱合同、施工圖、預算及發(fā)包方提供的其他有關資料，核實工程耗用但未列工程成本的原材料、其他物資和動力的價款總額并視同工程價款結算收入計算營業(yè)稅。

9、檢查納稅人自建自用建筑物中的自建行為是否視同提供建筑安裝勞務交納營業(yè)稅。具體可通過檢查“固定資產清理”、“固定資產”等科目進行判斷分析。特別要注意企業(yè)行政事業(yè)單位中實行獨立核算的自營施工單位為所在單位承建建筑安裝工程，且與本單位結算工程價款未申報納稅的情況。

10、對于納稅人兼營的其他應納營業(yè)稅項目，可重點檢查是否列入帳外，并檢查“其他業(yè)務收入”明細賬貸方發(fā)生額，并同時核對納稅申報表，是否如實申報納稅。

六、檢查工作建議

(一)通過對房產業(yè)及建筑安裝業(yè)的稅收專項檢查，對這兩個行業(yè)存在的屬于稅務機關調控稅收入庫進度，違規(guī)緩征等稅收征管中存在的問題，應向被查企業(yè)主管稅務機關提出書面稽查建議，從而達到“以查促管”的目的。

(二)對于在稽查過程中查處的無視稅收法律，賬外經營或者利用虛假合同、協(xié)議隱瞞應稅收入、虛列成本、做假賬等來偷逃稅收的行為，稽查部門應該嚴格按照《稅收征管法》等法律、法規(guī)規(guī)定，加大處罰和打擊力度，該立案的立案，該移交的移交，不能以罰代刑。

(三)在對房產業(yè)及建筑安裝業(yè)的檢查中較多地存在收受虛假普通發(fā)票入賬的情況，因此，除了對其進行處理、處罰外，應該進一步加強對其取得的虛假發(fā)票進行深入檢查，從源頭上杜絕虛假發(fā)票的開具。

(四)在對于房地產業(yè)檢查過程中存在的取得預售收入未按規(guī)定進行土地增值稅預繳，應按照規(guī)定進行查補預繳稅款，對于在檢查中發(fā)現房產銷售后達到土地增值稅清算標準的，但仍未進行土地增值稅清算的項目，要認真做好有關項目的土地增值稅清算工作，從而確保稅收政策的落實到位。

（五)稽查部門應加強對建筑安裝業(yè)核定征收的檢查，發(fā)現其不符合《稅收征管法》及國稅總局有關文件所規(guī)定的核定標準的，應當建議主管稅務機關取消該企業(yè)核定征收，恢復查帳征收，防止國家稅收的流失。

(六)要加強建筑安裝企業(yè)跨省市經營的檢查力度，通過稅務征收機關獲取企業(yè)外出經營的相關資料和申報納稅的情況，檢查企業(yè)是否存在利用異地經營所取得收入不入賬，不向核算地主管稅務機關申報納稅，有意逃避納稅的偷稅行為。

(七)檢查中發(fā)現建筑安裝業(yè)對其分包工程不履行稅款的代扣代繳義務，只是收取管理費，同時有意編造虛假記賬憑證，虛增工程成本，掩蓋分包情況，進行偷逃稅款，因此在對建筑安裝業(yè)進行檢查時，應加強對存在總包與分包項目合同的了解，以及納稅人進行項目分包后稅款代扣代繳情況的檢查。

第四篇：2009年稅收專項檢查自查內容(提供參考)

2009年稅收專項檢查自查內容（提供參考）注：自查內容是全面的，不僅僅局限以下的問題。

1、（1）增值稅：

①銷項稅額的檢查：一是應稅收入的完整性檢查。視同銷售行為、以物易物、以物抵債等是否正確計算了銷項稅額；未開票收入是否申報納稅；現金收入是否全額入賬；是否存在個人帳戶結算、隱匿銷售收入的行為；包裝紙箱的回收收入、廢料收入是否申報納稅；有無其他隱瞞銷售收入的行為。二是應稅收入的及時性檢查。重點檢查其往來賬，看其是否存在故意延遲實現銷售的問題。三是發(fā)票開具的檢查。重點檢查其有無應顧客要求開具票貨不符的普通發(fā)票。四是有無虛開代開發(fā)票違法行為。

②進項稅額的檢查：一是進項稅額抵扣的檢查。有無利用他人（主要是個體戶或小規(guī)模納稅人）進貨的進項稅額抵扣憑證多抵進項稅額的行為。二是是否有利用虛開代開的專用票、海關票、運輸票進行抵扣。三是農產品收購的檢查。有無濫用農產品收購發(fā)票開票權，通過虛開農產品收購發(fā)票多抵進項稅額的行為。四是進項轉出的檢查。重點檢查發(fā)生的非正常損失（如被盜、毀損等）是否及時足額做了進項轉出。采購過程中的非合理損耗是否按規(guī)定轉出進項稅額。發(fā)生退貨或者取得折讓是否按規(guī)定作進項稅額轉出。用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物是否按規(guī)定作進項稅額轉出。

③適用稅率的檢查。對一般納稅人，重點核實其是否按照17％（或13％）的稅率進行申報納稅，對擅自按自定“征收率”申報的，必須堅決糾正。

（2）企業(yè)所得稅

①檢查應稅收入的真實性、完整性。一是各種經營收入、其他業(yè)務收入是否全部按規(guī)定入賬。二是企業(yè)對外投資收益、營業(yè)外凈收入等是否足額申報納稅。三是賬外經營收入應按規(guī)定入賬。

②檢查稅前扣除項目的真實性、合法性。一是要結合行業(yè)特點，針對會計處理與現行稅法規(guī)定不一致的項目在納稅申報時是否予以調整，重點檢查各項準備金、風險金、管理費、業(yè)務招待費、廣告費、租賃費、工資、福利及相關費用、財產損失、捐贈支出、改擴建及裝修工程支出等項目。二是有無列支與其經營無關的支出。三是是否列支稅款滯納金、行政性罰款等不允許稅前扣除的項目。四是固定資產折舊是否符合相關規(guī)定，有無擅自縮短固定資產折舊年限、無形資產（如接受投資土地）使用年限加大當期折舊額、攤銷額的情況。五是有無將以前虧損的期間費用以遞延資產的形式在納稅內列支。六是有無負擔關聯企 1

業(yè)的融資利息支出。七是是否有白條入帳情況。

（3）其他各稅。如營業(yè)稅。

2、辦理出口貨物退（免）稅業(yè)務（包括“免、抵、退”稅業(yè)務）的重點企業(yè)

1.外貿經營者資質的檢查。一是檢查其是否辦理了《出口貨物退（免）稅認定》。二是檢查其是否持有商務部及其授權單位加蓋備案登記專用章的《對外貿易經營者備案登記表》、工商營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、海關進出口企業(yè)代碼等文件，核查印章是否準確，各證件記載的對外貿易經營者名稱是否一致。三是通過審查外貿購銷合同、出口合同、生產企業(yè)收購非自產貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定的補充合同等，以及出口貨物報關單、出口貨物明細單、出口貨物裝貨單、出口貨物運輸單據（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據、郵政收據等承運人出具的貨物收據），判定出口企業(yè)有無替掛靠企業(yè)辦理出口退稅（或“免、抵、退”稅）的問題,是否存在“假自營真代理”的問題。審查的重點是各類單據之間內容是否相符、數據是否符合邏輯，出口貨物是否確屬本企業(yè)自營（或委托）出口。

2.退（免）稅貨物范圍的檢查。一是檢查出口企業(yè)有無將國家明令不予退（免）稅的貨物或不符合退（免）稅條件的貨物混入退（免）稅貨物范圍，并申報辦理了退稅（或“免、抵、退”稅）。二是檢查出口企業(yè)有無故意混淆出口貨物的海關商品代碼，將不予退稅或低退稅率的貨物按高退稅率申報辦理退稅（或“免、抵、退”稅）。三是檢查出口企業(yè)是否存在通過涂改、偽造“出口貨物報關單”出口日期等手段，將低退稅率貨物按調高后的退稅率申報辦理退稅（或“免、抵、退”稅）。四是檢查特準退（免）稅企業(yè)有無將不符合特準退（免）稅規(guī)定或條件的貨物，也辦理了退稅（或“免、抵、退”稅）的問題。五是檢查出口企業(yè)是否存在將《國家稅務總局 商務部關于進一步規(guī)范外貿出口經營秩序切實加強出口貨物退（免）稅管理的通知》（國稅發(fā)?2006?24號）第二條規(guī)定不得申報辦理退（免）稅的貨物，也申報辦理退稅（或“免、抵、退”稅）的問題。即是否存在出口企業(yè)將空白的出口貨物報關單、出口收匯核銷單等出口退（免）稅單證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關行，或由國外進口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關證明）以外的其他單位或個人使用的；是否存在出口企業(yè)以自營名義出口，其出口業(yè)務實質上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的其他經營者（或企業(yè)、個體經營者及其他個人）假借該出口企業(yè)名義操作完成的；是否存在出口企業(yè)以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的；是否存在出口貨物在海關驗放后，出口企業(yè)自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單（其他運輸方式的，以承運人交給發(fā)貨人的運輸單據為準）上的品名、規(guī)格等進行修改、造成出口貨物報關單與海運提單有關內容不符的；是否存在出口企業(yè)以自營名義出口，但不承擔出口貨物的質量、結匯或退稅風險的；是否存在出口企業(yè)未實質參與出口經營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務，但仍以自營出口名義出口的；其他違反國家有關出口退稅法律法規(guī)的行為。六是檢查屬于增值稅一般納稅人的出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進出口的貨物，是否存在未到稅務機關窗口代開增值稅專用發(fā)票（代開征收率只能是6%或4%），而使用普通發(fā)票申報辦理退稅（或“免、抵、退”稅）的情況。

3.生產型出口企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的檢查。應重點檢查以下內容：一是上述外貿經營者資質的檢查內容和退（免）稅貨物范圍的檢查內容。二是檢查生產企業(yè)是否存在從事“四自三不見”業(yè)務的問題。三是檢查生產企業(yè)是否將不符合規(guī)定的非自產貨物也申報辦理了退（免）稅；有無擅自擴大國家規(guī)定視同自產產品的內涵與外延的問題。四是以離岸價（FOB）為基準，核實納稅人出口貨物的計稅依據，檢查其有無以到岸價（CIF）入賬而虛增外銷收入的情況；對以內銷為主的納稅人，核實其有無不將出口部分計收入而虛減外銷收入的情況。五是檢查生產企業(yè)有無隨意變換出口貨物記賬匯率的情況。六是檢查生產企業(yè)出口貨物不符合政策的進項稅額是否及時足額轉出。重點檢查征、退稅率不一致的貨物其所對應的征、退稅率之差是否及時足額轉出；對于出口免稅貨物、出口免稅不退稅貨物所耗用的進項稅額是否及時足額轉出。七是檢查生產企業(yè)的“免、抵、退”稅申報是否符合業(yè)務實際，對因各種主客觀原因未申報（或逾期申報）的出口貨物是否及時作出補征稅款處理；對退關、退運貨物，檢查其是否按退關、退運貨物的數量、金額核減“免、抵、退”稅申報。八是檢查生產企業(yè)是否存在將以“來料加工”貿易方式出口的貨物，按“進料加工”貿易方式申報辦理了“免、抵、退”稅的問題。九是通過檢查比對生產企業(yè)的生產規(guī)模、加工能力與出口量，重點檢查被查對象是否存在以下情況，進而檢查其是否存在騙取出口退稅問題：生產企業(yè)新發(fā)生出口業(yè)務但其出口額較大；出口量明顯超過其自身生產加工能力；出口貨物多在案件多發(fā)地口岸報關且出口增長異常；出口貨物單價明顯高于同類貨物內銷單價；出口銷售額較大且換匯成本過高或過低；出口貨物的外匯收匯來自于境內。十是對以農產品為主要原材料生產、加工出口企業(yè)和以廢舊物資為原料生產、加工出口企業(yè)的檢查。對此類納稅人，除關注其是否有以上情況外，還應以農產品收購發(fā)票、廢舊物資收購發(fā)票為突破口，檢查其是否存在自行虛開或讓他人代開農產品收購發(fā)票、廢舊物資收購發(fā)票，進而騙取出口退稅的問題。十一是其他應重點檢查的內容。

第五篇：2011出口企業(yè)稅收專項檢查自查提綱

2011出口企業(yè)稅收專項檢查自查提綱

一、生產型出口企業(yè)自查提綱

（一）增值稅應稅貨物或出口視同內銷征稅貨物和勞務銷售收入是否按規(guī)定計提銷項稅額；

（二）是否存在未按規(guī)定取得抵扣憑證申報進項稅額抵扣；

（三）對不符合政策的進項稅額是否按規(guī)定及時足額轉出，如：征、退稅率不一致的貨物其所對應的征、退稅率之差未及時足額轉出；出口免稅貨物、出口免稅不退稅貨物所耗用的進項稅額未及時足額轉出等情形；

（四）是否存在將外購非自產出口貨物（4類視同自產貨物除外）申報“免抵退”稅；

（五）已申報“免、抵、退”稅的退關、退運貨物，是否按規(guī)定將退關、退運貨物的數量、金額核減“免抵退”稅申報；

（六）是否存在誤用出口貨物的海關商品代碼，將不予退稅或低退稅率的貨物按高退稅率申報；

（七）是否存在通過涂改、偽造出口報關單“出口日期”等手段，將低退稅率貨物按調高后的退稅率申報；

（八）是否將空白的出口報關單、核銷單等出口退稅單證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關行，或由國外進口方指定的貨代公司以外的其他單位或個人使用；

（九）以自營名義出口，出口業(yè)務實質上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的其他經營者假借該出口企業(yè)名義操作完成；

（十）以自營名義出口，出口同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議)；

（十一）出口貨物在海關驗放后，出口企業(yè)自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單上的品名、規(guī)格等進行修改，造成出口貨物報關單與海運提單有關內容不符；

（十二）未實質參與出口經營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務，但仍以自營名義出口；

（十三）已申報辦理“免、抵、退稅”出口貨物備案單證是否齊全；

（十四）其他（需簡要說明存在的問題，如計算錯誤等行為）。

二、商貿型出口企業(yè)自查提綱

（一）增值稅應稅貨物或出口視同內銷征稅貨物和勞務銷售收入是否按規(guī)定計提銷項稅額；

（二）已辦理退稅的退關、退運貨物，是否按規(guī)定補繳已退稅款；

（三）購進出口貨物取得的增值稅專用發(fā)票，是否存在即申報出口退稅，又申報進項稅額抵扣；

（四）購進出口貨物取得的增值稅專用發(fā)票，發(fā)生銷貨退回、銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓等情況，在稅務機關出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》和銷貨方出具紅字專用發(fā)票后，是否及時調整出口退稅申報，或補繳已退稅款；

（五）誤用出口貨物的海關商品代碼，將不予退稅或低退稅率的貨物按高退稅率申報辦理退稅；

（六）通過涂改、偽造出口報關單“出口日期”等手段，將低退稅率貨物按調高后的退稅率申報辦理退稅；

（七）將空白的出口報關單、核銷單等出口退稅單證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關行，或由國外進口方指定的貨代公司以外的其他單位或個人使用；

（八）以自營名義出口，出口業(yè)務實質上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的其他經營者假借該出口企業(yè)名義操作完成；

（九）以自營名義出口，出口同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議)；

（十）出口貨物在海關驗放后，出口企業(yè)或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單上的品名、規(guī)格等進行修改，造成出口貨物報關單與海運提單有關內容不符；

（十一）以自營名義出口，但不承擔出口貨物的質量、結匯或退稅風險的，即出口貨物發(fā)生質量問題不承擔外方的索賠責任；不承擔未按期結匯導致不能核銷的責任；不承擔因申報出口退稅的資料、單證等出現問題造成不退稅責任；

（十二）未實質參與出口經營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務，但仍以自營名義出口；

（十三）已申報辦理出口退稅的備案單證是否齊全；

（十四）其他（需簡要說明存在的問題，如計算錯誤等行為）。主要文件依據：

1.中華人民共和國增值稅暫行條例及其實施細則；

2.中華人民共和國消費稅暫行條例及其實施細則；

3.國家稅務總局關于印發(fā)《出口貨物退（免）稅管理辦法》的通知（國稅發(fā)〔1994〕031號）；

4.國家稅務總局 對外貿易經濟合作部關于規(guī)范出口貿易和退稅程序防范打擊騙取出口退稅行為的通知（國稅發(fā)〔1998〕84號）；

5.國家稅務總局關于進一步加強出口貨物稅收管理嚴防騙稅案件發(fā)生的通知（國稅發(fā)〔1999〕228號）； 6.財政部 國家稅務總局關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知（財稅〔2002〕7號）； 7.國家稅務總局關于印發(fā)《生產企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程》（試行）的通知（國稅發(fā)〔2002〕11號）； 8.最高人民法院關于審理騙取出口退稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋（法釋〔2002〕30號）； 9.國家稅務總局關于出口產品視同自產產品退稅有關問題的通知（國稅函〔2002〕1170號）； 10.財政部國家稅務總局關于生產企業(yè)出口不退稅和調低退稅率貨物有關稅收問題的通知（財稅〔2004〕52號）；

11.國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅管理有關問題的通知（國稅發(fā)〔2004〕64號）；

12.國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅管理有關問題的補充通知（國稅發(fā)〔2004〕113號）； 13.國家稅務總局關于印發(fā)《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)〔2005〕51號）； 14.國家稅務總局關于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內申報出口貨物退（免）稅有關問題的通知（國稅發(fā)〔2005〕68號）； 15.國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅實行有關單證備案管理制度（暫行）的通知（國稅發(fā)〔2005〕199號）；

16.國家稅務總局商務部關于進一步規(guī)范外貿出口經營秩序切實加強出口貨物退（免）稅管理的通知（國稅發(fā)〔2006〕24號）；

17.國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知（國稅發(fā)〔2006〕102號）；

18.國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅實行有關單證備案管理制度的補充通知（國稅函〔2006〕904號）； 19.國家稅務總局 國家外匯管理局關于遠期收匯出口貨物出口退稅有關問題的通知（國稅發(fā)〔2006〕168號）；

20.國家稅務總局關于外貿企業(yè)申報出口退稅期限問題的通知（國稅函〔2007〕1150號）； 21.國家稅務總局關于外貿企業(yè)出口視同內銷貨物進項稅額抵扣有關問題的通知（國稅函〔2008〕265號）； 22.國家稅務總局關于停止為騙取出口退稅企業(yè)辦理出口退稅有關問題的通知（國稅發(fā)〔2008〕32號）； 23.國家稅務總局關于出口企業(yè)提供出口收匯核銷單期限有關問題的通知（2008年5月5日 國稅發(fā)〔2008〕47號）；

24.國家稅務總局關于簡化出口貨物退（免）稅單證備案管理制度的通知（國稅函〔2009〕104號）； 25.國家稅務總局關于出口企業(yè)延期提供出口收匯核銷單有關問題的通知（國稅函〔2010〕89號）； 26.國家稅務總局關于發(fā)布《出口貨物稅收函調管理辦法》的公告（稅務總局公告2010年第11號）。