第一篇：農(nóng)村信用社企業(yè)所得稅稅收檢查

農(nóng)村信用社企業(yè)所得稅稅收檢查

前些年, 因?yàn)檗r(nóng)村信用社只是微利或虧損, 一般不涉及到繳納企業(yè)所得稅, 在稅收檢查中, 農(nóng)村信用社不太引人注意。隨著深化農(nóng)村信用社改革的逐步推進(jìn), 大部分農(nóng)村信用社的經(jīng)營狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn), 其企業(yè)所得稅問題日益凸現(xiàn)。因此, 筆者對農(nóng)村信用社檢查過程需要關(guān)注的企業(yè)所得稅問題進(jìn)行歸納總結(jié)如下:

一、金融業(yè)務(wù)方面

1.關(guān)于企業(yè)發(fā)放的貸款利息, 按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入, 未按照稅收權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入。2007 及以前年度, 按照國稅函(2002)960號文第一條規(guī)定, 企業(yè)發(fā)放貸款逾期90 天以內(nèi)的, 應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算利息收入, 計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額, 貸款逾期超過90天可不計(jì)收入, 待實(shí)際收到時再計(jì)收入。但是信用社一般會將發(fā)放的貸款利息, 全部按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算, 存在延遲確認(rèn)收入問題, 從而造成當(dāng)期少繳營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。2008 及以后年度,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條規(guī)定, 貸款逾期超過90 天的也要計(jì)入收入, 但信用社的核算系統(tǒng)如未更改計(jì)息原則, 則更可能存在少計(jì)收入的問題。

2.出售憑證的收入是否計(jì)入損益。信用社在向客戶出售各種結(jié)算憑證時, 經(jīng)常在其他應(yīng)收款科目掛賬, 并不計(jì)入會計(jì)利潤, 在企業(yè)所得稅匯算中應(yīng)將其凈收益做納稅調(diào)增, 計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

3.呆賬準(zhǔn)備的稅前扣除: 呆賬準(zhǔn)備的稅法政策如下: 2007年及以前政策為金融保險企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法(國家稅務(wù)總局令第4號);2008年度以后政策為財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知(財(cái)稅[ 2009 ] 64號)。呆賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整較復(fù)雜, 信用社在期末所得部匯算時可能會出現(xiàn)錯誤。注意新企業(yè)所得稅法與原企業(yè)所得稅稅收政策規(guī)定的允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備計(jì)提基數(shù)不同(新法中基數(shù)不包抵債資產(chǎn)、括股權(quán)投資和債券投資、應(yīng)收利息(不含貸款應(yīng)收利息)、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收租賃款)。在稅收檢查中應(yīng)核實(shí)信用社在相應(yīng)期間的納稅申報是否符合稅法規(guī)定。

4.代辦儲蓄手續(xù)費(fèi)支出是否超過稅法規(guī)定的限額: 2007 年度及以前的稅法政策規(guī)定: 根據(jù)國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于印發(fā)農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法的通知(國稅發(fā)[ 2000] 101 號)規(guī)定, 代辦儲蓄手續(xù)費(fèi)按代辦儲蓄存款

年平均余額的8? 之內(nèi)控制使用;2008 年度以后, 代辦儲蓄手續(xù)費(fèi)應(yīng)按財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知(財(cái)稅[ 2009 ] 29 號)的規(guī)定執(zhí)行, 即按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。信用社一般會定期支付給代辦員代辦手續(xù)費(fèi), 支付的金額與代辦員介紹的存款儲蓄金額相關(guān), 可能存在超過稅規(guī)定比例列支代辦費(fèi)的問題。按以上文件規(guī)定, 代辦儲蓄手續(xù)費(fèi)應(yīng)按稅法規(guī)定的限額稅前扣除。在稅收檢查中應(yīng)按稅法規(guī)定重新核實(shí)其是否超過稅收限額及是否符合稅法規(guī)定的支付條件。

二、資產(chǎn)管理方面的問題

1.固定資產(chǎn)的裝修費(fèi)問題: 2007 年及以前政策, 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法(國稅發(fā)[ 2000 ] 84 號)規(guī)定: 納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出, 如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊, 可增加固定資產(chǎn)價值;如已提足折舊, 可作為遞延費(fèi)用,在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。固定資產(chǎn)改良支出的條件(滿足其一即可), 一是達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上;二是使用壽命延長二年以上;三是被用于新的或不同的用途。2008年以后政策, 按新所得稅法規(guī)定, 固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。固定資產(chǎn)的大修理支出, 是指同時符合下列條件的支出, 一是固定資產(chǎn)的 計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上;二是使用年限延長2年以上。一般信用社固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用都會直接計(jì)入期間費(fèi)用, 稅收檢查中應(yīng)核實(shí)其是否符合稅法規(guī)定的費(fèi)用化條件, 如不符合費(fèi)用化條件, 而是符合固定資產(chǎn)大修理支出(或改良支出)的條件, 應(yīng)按時間性差異做納稅調(diào)整, 補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

2.租入固定資產(chǎn)裝修費(fèi)問題: 企業(yè)所得稅政策規(guī)定, 租入固定資產(chǎn)的改建支出, 按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。一般信用社租入固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用都會直接計(jì)入期間費(fèi)用, 稅收檢查中可檢查最近幾年的裝修費(fèi), 已核實(shí)其是否為分期攤銷, 如存在問題應(yīng)按時間性差異做納稅調(diào)整, 補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

三、人員費(fèi)用方面的問題

1.工資及補(bǔ)助問題。

1.1 信用社的賬目中可能存在已計(jì)提至費(fèi)用科目, 但并未實(shí)際發(fā)放的工資。按以上文件規(guī)定, 可以稅前扣除的工資必須是實(shí)際支付或?qū)嶋H發(fā)放的工資, 在費(fèi)用中計(jì)提未實(shí)際發(fā)放的工資不允許稅前扣除。

1.2 取得的專項(xiàng)獎金未計(jì)入工資總額且超過稅法規(guī)定的扣除限額。農(nóng)村信用社的獎金除有計(jì)稅工資的限制外, 另外還有限額規(guī)定。根據(jù)國稅函(2001)740號文件規(guī)定, 盈利的農(nóng)村信用社不超過稅前利潤(不含此項(xiàng)支出)8%的比例, 虧損的農(nóng)村信用社不超過減虧額(不含此項(xiàng)支出)的5%。

1.3 信用社可能在勞動保護(hù)費(fèi)科目中, 列支職工崗位津貼;在安全保衛(wèi)費(fèi)科目中, 列支職工守庫費(fèi);以上二項(xiàng)費(fèi)用者均屬工資性支出,應(yīng)并入工資, 根據(jù)2007 年度及以前的稅法政策, 按計(jì)稅工資計(jì)算超標(biāo)準(zhǔn)的工資, 計(jì)繳企業(yè)所得稅。按2008 年以后政策規(guī)定, 以前補(bǔ)貼如未計(jì)入工資總額, 則不是合理的工資薪金, 不允許在稅前扣除。

1.4 信用社可能在差旅費(fèi)科目列支向未實(shí)際出差的職工每月固定發(fā)放差旅費(fèi)補(bǔ)助及伙食補(bǔ)助, 根據(jù)2007 年度及以前的稅法政策, 如無真實(shí)合法的出差證明(包括出差人員姓名、地點(diǎn)、時間、任務(wù)、支付憑證等)則不允許在稅前扣除;按2008年以后政策規(guī)定, 該項(xiàng)補(bǔ)貼如未計(jì)入工資總額, 則不是合理的工資薪金, 不允許在稅前扣除。

1.5 信用社有部分人員不是本信用社員工, 而是從一些人力資源中介雇傭的勞務(wù)工或臨時工, 信用社支付給人力資源中介勞務(wù)費(fèi), 取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票, 而勞務(wù)工的工資及社會保險等應(yīng)由人力資源中介負(fù)責(zé)。如果信用社直接給勞務(wù)工發(fā)放工資, 而未按勞務(wù)費(fèi)發(fā)票計(jì)費(fèi)用, 則應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整, 補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。如果信用社未與人力中介合作, 而是自己單獨(dú)雇用臨時工, 應(yīng)查明其是否與其簽訂勞動合同, 如未簽訂勞動合同, 其工資不能在稅前扣除。

2.社會保險、住房公積金企業(yè)繳納部分是否有計(jì)提未實(shí)際支付的費(fèi)用, 是否超標(biāo)準(zhǔn)列支。信用社在稅前扣除的保險及住房公積金, 應(yīng)首先確定其是否為實(shí)際繳納, 其次應(yīng)確定其是否超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn), 未實(shí)際繳納的及超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的均應(yīng)做納稅調(diào)整, 補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

四、其他問題

1.業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)中發(fā)放給客戶的禮品, 如有不是隨機(jī)發(fā)放或不帶有本企業(yè)標(biāo)識的禮品, 應(yīng)按并入業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整;

2.印刷費(fèi)中是否有印制宣傳單費(fèi)用, 應(yīng)并入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整;

3.是否承擔(dān)本企業(yè)以前分立出去的其他企業(yè)費(fèi)用, 以及本企業(yè)所投資企業(yè)的費(fèi)用;

4.公務(wù)用車費(fèi)用中, 如有給個人報銷的汽油費(fèi)保險費(fèi)養(yǎng)路費(fèi)等費(fèi)用, 2008年以前是否并入工資進(jìn)行納稅調(diào)整并繳納個人所得稅, 2008年以后是否已計(jì)入工資并繳納個人所得稅。如信用社未能按以上方式進(jìn)行處理, 則應(yīng)做納稅調(diào)增處理, 補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。文件依據(jù): 國稅函[ 2007 ] 305號。

5.公務(wù)用車制度改革中信用社出售給職工個人的本單位已使用過的車輛, 取得的收入企業(yè)掛入其他應(yīng)付款, 未將其并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

6.農(nóng)村信用社的財(cái)務(wù)管理一般不太正規(guī), 所以在檢查過程中也要注意是否存在不合規(guī)發(fā)票入賬及跨期費(fèi)用入賬的問題。

第二篇：農(nóng)村信用社企業(yè)所得稅稅收自查輔導(dǎo)材料

農(nóng)村信用社企業(yè)所得稅稅收自查輔導(dǎo)材料

一、收入類

（一）手續(xù)費(fèi)收入項(xiàng)目 自查要點(diǎn)：

取得的手續(xù)費(fèi)收入，是否按照合同或協(xié)議價款確定手續(xù)費(fèi)收入額？是否全額入帳，并申報納稅？收取的憑單工本費(fèi)是否計(jì)入收入總額？代發(fā)行國債取得的手續(xù)費(fèi)收入是否申報應(yīng)納稅所得額？向客戶收取的業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)、代理保險等業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)是否全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額？

政策依據(jù)：國稅函〔2008〕875號《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》第二條第（四）款第八項(xiàng)。

督導(dǎo)要點(diǎn)：

（1）了解手續(xù)費(fèi)的性質(zhì)；（2）了解手續(xù)費(fèi)收取的依據(jù)；

（3）掌握手續(xù)費(fèi)收取的金額，是否合理，有無不入帳情況；

（4）如有必要，抽查被收取對象，其支付的手續(xù)費(fèi)是否與企業(yè)取得的手續(xù)費(fèi)一致；

（5）查看“其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)收入”“營業(yè)外收入”等會計(jì)科目，核實(shí)是否將上述收入全部結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益。

（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入項(xiàng)目 自查要點(diǎn)：

是否發(fā)生轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)行為？金額是多少？是否按照稅收政策規(guī)定計(jì)算收入，申報納稅？取得的收入，是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入？以非貨幣形式取得的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是否按照公允價值（即按照市場價格確定的價值）確定收入額？發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)是否符合稅收政策規(guī)定？

政策依據(jù)：中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條第（三）項(xiàng)及其實(shí)施條例第九條、第十三條、第十六條；國稅函[2010]79號《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》第三條。

督導(dǎo)要點(diǎn)：

（1）確定企業(yè)是否存在轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的行為；有無轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議； 合同協(xié)議中的金額與賬載金額是否相符；

（2）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)是否符合規(guī)定；

（3）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是否按規(guī)定申報納稅，申報的金額是否正確。

（三）股息、紅利等權(quán)益性投資收益項(xiàng)目 自查要點(diǎn)：

是否存在對外投資的行為？投資金額為多少？取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是多少？是否按照稅法規(guī)定在被投資企業(yè)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確定收入的實(shí)現(xiàn)？對會計(jì)上采用成本法或權(quán)益法核算長期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益與按稅法規(guī)定確認(rèn)的投資收益存在的差異，是否進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整？以非貨幣形式取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是否按照公允價值（即按照市場價格確定的價值）確定收入額？

政策依據(jù)：中華人民共和國國務(wù)院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十三條、第十七條、第八十二條；國稅函[2010]79號《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》第四條。

督導(dǎo)要點(diǎn)：

（1）企業(yè)是否存在對外投資的行為，有無投資合同或協(xié)議，投資金額與企業(yè)賬載金額是否一致；

（2）企業(yè)取得投資收益確定所得的時間是否符合稅收政策規(guī)定；有無存在不計(jì)或少計(jì)投資收益的情況。如有必要，可根據(jù)投資合同協(xié)議到被投資企業(yè)進(jìn)行調(diào)查了解；

（3）通過“交易行金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“投資收益”等科目核查。在債券投資類別上，嚴(yán)格區(qū)分國債和其他債券的范圍，仔細(xì)核對其取得的應(yīng)稅債券利息是否納稅；（4）免稅的利息收入是否到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，沒有備案的不享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（四）利息收入項(xiàng)目

1、逾期利息收入 自查要點(diǎn)：

是否存在逾期貸款，逾期貸款2008年1月1日至2010年12月5日期間的應(yīng)收利息金額是多少？有沒有貸款合同？在會計(jì)處理方面是如何核算的？在企業(yè)所得稅納稅申報方面是如何處理的？2010年12月5日以后，發(fā)生的逾期貸款利息收入是如何處理的？

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條第二款；國稅函〔2009〕98號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》第三條；國家稅務(wù)總局2010年第23號《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告》（適用于2010年12月5日之后）。

督導(dǎo)要點(diǎn)：

（1）確認(rèn)企業(yè)稅收自查的逾期貸款利息金額是否正確；有沒有進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報；

（2）根據(jù)企業(yè)提供的逾期貸款合同，按照貸款額度抽取不少于五戶進(jìn)行實(shí)地查實(shí)，了解貸款逾期的真實(shí)性和逾期利息的真實(shí)性。貸款企業(yè)支付利息的會計(jì)處理金額與企業(yè)應(yīng)收取的利息金額是否一致；

（3）通過核對貸款臺賬、貸款合同，并結(jié)合“應(yīng)收利息”、“金融機(jī)構(gòu)往來利息收入”科目及其明細(xì)科目記錄情況，核實(shí)利息計(jì)算是否準(zhǔn)確，是否全額并入收入計(jì)稅。核對季度業(yè)務(wù)報表，核實(shí)是否將規(guī)定期限以內(nèi)的利息收入轉(zhuǎn)作表外核算。根據(jù)中長期貸款、逾期貸款發(fā)生額，核對表外應(yīng)收未收利息貸方發(fā)生額，核實(shí)收回逾期貸款的利息是否并入收入計(jì)稅。有無將貸款利息長期掛在“應(yīng)付帳款”等科目，不按規(guī)定及時結(jié)轉(zhuǎn)收入問題。

2、農(nóng)戶小額貸款利息收入 自查要點(diǎn)： 是否存在農(nóng)戶小額貸款業(yè)務(wù)？有沒有貸款合同？農(nóng)戶的確定是否符合政策規(guī)定？每筆小額貸款的金額是否符合政策規(guī)定？進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報時是如何處理的？是否對小額貸款利息收入單獨(dú)核算？是否與減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策同時享受了此項(xiàng)稅收優(yōu)惠？

政策依據(jù)：財(cái)稅[2010]4號《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（自2009年1月1日至2013年12月31日）

督導(dǎo)要點(diǎn)：

（1）企業(yè)是否對小額貸款利息收入單獨(dú)核算；是否享受了稅收優(yōu)惠；是否已到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；

（2）確認(rèn)企業(yè)在享受減計(jì)收入稅收優(yōu)惠的同時，是否還享受其他稅收優(yōu)惠政策；

（3）根據(jù)小額貸款合同，按照貸款額度抽取不少于五戶進(jìn)行實(shí)地查實(shí)，了解小額貸款的真實(shí)性，農(nóng)戶是否符合稅收政策規(guī)定；額度是否符合稅收政策規(guī)定等；重點(diǎn)核實(shí)貸款是否屬于文件對農(nóng)戶概念的界定、單筆且該戶貸款余額總額是否在5萬元以下（含5萬元）、金融機(jī)構(gòu)是否對符合條件的農(nóng)戶小額貸款利息收入進(jìn)行單獨(dú)核算等；

（4）通過核對貸款臺賬、貸款合同，并結(jié)合“應(yīng)收利息”、“金融機(jī)構(gòu)往來利息收入”科目及其明細(xì)科目記錄情況，核實(shí)利息計(jì)算是否準(zhǔn)確，是否全額并入收入計(jì)稅。核對季度業(yè)務(wù)報表，核實(shí)是否將規(guī)定期限以內(nèi)的利息收入轉(zhuǎn)作表外核算。根據(jù)中長期貸款、逾期貸款發(fā)生額，核對表外應(yīng)收未收利息貸方發(fā)生額，核實(shí)收回逾期貸款的利息是否并入收入計(jì)稅。有無將貸款利息長期掛在“應(yīng)付帳款”等科目，不按規(guī)定及時結(jié)轉(zhuǎn)收入問題。

3、央行專項(xiàng)票據(jù)利息收入 自查要點(diǎn)：

專項(xiàng)中央銀行票據(jù)應(yīng)收利息是否按季預(yù)提并計(jì)入應(yīng)納稅所得額？

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條。

督導(dǎo)要點(diǎn)：

通過核對貸款臺賬、貸款合同，并結(jié)合“應(yīng)收利息”、“金融機(jī)構(gòu)往來利息收入”科目及其明細(xì)科目記錄情況，核實(shí)利息計(jì)算是否準(zhǔn)確，是否全額并入收入計(jì)稅。核對季度業(yè)務(wù)報表，核實(shí)是否將規(guī)定期限以內(nèi)的利息收入轉(zhuǎn)作表外核算。根據(jù)中長期貸款、逾期貸款發(fā)生額，核對表外應(yīng)收未收利息貸方發(fā)生額，核實(shí)收回逾期貸款的利息是否并入收入計(jì)稅。有無將貸款利息長期掛在“應(yīng)付帳款”等科目，不按規(guī)定及時結(jié)轉(zhuǎn)收入問題。

（五）租金收入項(xiàng)目 自查要點(diǎn)：

是否存在對外出租固定資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)的行為？有無租賃合同或協(xié)議？取得的租金收入，是否按照稅法規(guī)定按合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期全額確認(rèn)收入？

政策依據(jù)：中華人民共和國國務(wù)院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條；國稅函〔2009〕98號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》第三條。

督導(dǎo)要點(diǎn)：

（1）了解企業(yè)是否存在對外出租財(cái)產(chǎn)的行為；

（2）根據(jù)租賃合同或協(xié)議，確認(rèn)取得的租金和時間是否符合規(guī)定。

（3）查看“其他應(yīng)付款”等往來項(xiàng)目，核實(shí)是否存在上述業(yè)務(wù)長期掛往來、未結(jié)轉(zhuǎn)損益問題。

（六）接受捐贈收入項(xiàng)目 自查要點(diǎn)：

是否存在接受來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)的行為？如有，是否按稅法規(guī)定在實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入？是否按稅法規(guī)定一次性計(jì)入確認(rèn)收入的計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？

政策依據(jù)：中華人民共和國國務(wù)院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條；國家稅務(wù)總局公告2010年第19號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（自2010年11月27日施行）。

督導(dǎo)要點(diǎn)：

（1）調(diào)查企業(yè)是否存在該項(xiàng)行為；（2）按照合同協(xié)議調(diào)查落實(shí)金額是否相符；

（3）查看“其他應(yīng)付款”等往來項(xiàng)目，核實(shí)是否存在上述業(yè)務(wù)長期掛往來、未結(jié)轉(zhuǎn)損益問題。

（七）其他收入項(xiàng)目

1、資產(chǎn)溢余收入（如現(xiàn)金長款收入、存貨盤盈收入、固定資產(chǎn)盤盈收入等）自查要點(diǎn)：

是否存在資產(chǎn)溢余收入？在申報繳納企業(yè)所得稅時是否按稅法規(guī)定確認(rèn)收入？非現(xiàn)金資產(chǎn)溢余，是否按公允價值（即按照市場價格確定的價值）確定收入額？

政策依據(jù)：中華人民共和國國務(wù)院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十三條、第二十二條。

督導(dǎo)要點(diǎn)：

（1）調(diào)查企業(yè)是否存在上述行為；

（2）根據(jù)相關(guān)合同協(xié)議落實(shí)企業(yè)申報確認(rèn)的收入是否正確；

（3）查看“其他應(yīng)付款”等往來項(xiàng)目，核實(shí)是否存在上述業(yè)務(wù)長期掛往來、未結(jié)轉(zhuǎn)損益問題。

2、各種補(bǔ)貼收入 自查要點(diǎn)：

是否存在取得各種補(bǔ)貼收入（如：政府補(bǔ)貼、財(cái)政補(bǔ)助或補(bǔ)貼、貸款貼息、保值儲蓄補(bǔ)貼、股金分紅補(bǔ)貼及助學(xué)貸款貼息、專項(xiàng)補(bǔ)貼的行為？取得的補(bǔ)貼收入是否屬于征稅收入的范疇？除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定為不征稅收入外，是否按稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額？

政策依據(jù)：中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條第（一）項(xiàng)及其實(shí)施條例第二十二條；財(cái)稅〔2009〕87號《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》；財(cái)稅〔2008〕151號《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》；《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號）。

督導(dǎo)要點(diǎn)：

（1）根據(jù)稅收政策確定企業(yè)取得各種補(bǔ)貼收入是否屬于征稅收入范疇；企業(yè)是否按稅收政策規(guī)定進(jìn)行納稅申報；

（2）到相關(guān)部門落實(shí)企業(yè)取得的補(bǔ)貼收入是否全額入帳；

（3）查看“其他應(yīng)付款”等往來項(xiàng)目，核實(shí)是否存在上述業(yè)務(wù)長期掛往來、未結(jié)轉(zhuǎn)損益問題；查看“盈余公積”、“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款”等會計(jì)科目，核對取得的補(bǔ)貼收入金額，并與納稅申報情況比對，核實(shí)是否將補(bǔ)貼收入申報納稅。

3、其他收入 自查要點(diǎn)：

收取的職工考核罰款計(jì)入其他應(yīng)付款等往來科目，年末余額是否未做納稅調(diào)整未計(jì)入應(yīng)稅所得額？取得的各種違約金收入，是否未按稅法規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期收入？企業(yè)因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的政策性搬遷補(bǔ)償收入和處置相關(guān)資產(chǎn)收入，是否未按稅法規(guī)定計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額？

政策依據(jù)：中華人民共和國國務(wù)院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條、國稅函[2009]第118號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》。

督導(dǎo)要點(diǎn)：

（1）落實(shí)企業(yè)收取的違約金的性質(zhì)并確認(rèn)違約金收入是否全額入帳并申報納稅；

（2）落實(shí)企業(yè)取得的政策性搬遷補(bǔ)償收入和處置相關(guān)資產(chǎn)收入是否全額入帳并申報納稅；（3）查看“其他應(yīng)付款”等往來項(xiàng)目，核實(shí)是否存在上述業(yè)務(wù)長期掛往來、未結(jié)轉(zhuǎn)損益問題。

（八）不征稅收入項(xiàng)目 自查要點(diǎn)：

2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金，是否能夠提供資金撥付文件？企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出是否單獨(dú)進(jìn)行核算？

政策依據(jù)：中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條及其實(shí)施條例第二十六條；財(cái)稅〔2009〕87號《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》；財(cái)稅〔2008〕151號《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》。

督導(dǎo)要點(diǎn)：

（1）落實(shí)企業(yè)取得的不征稅收入是否符合稅收政策規(guī)定的條件；是否有撥付文件，是否單獨(dú)核算；

（2）落實(shí)不征稅收入所對應(yīng)的成本費(fèi)用是如何處理的，是否符合稅收政策規(guī)定。

（九）免稅收入項(xiàng)目 自查要點(diǎn)：

已作為免征企業(yè)所得稅的國債利息收入，是否符合稅法規(guī)定的免稅收入條件？企業(yè)取得的免稅收入所對應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除稅法另有規(guī)定者外，是否在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除？

政策依據(jù)：中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條第（一）項(xiàng)及其實(shí)施條例第八十二條；國稅函[2010]79號《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》；《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕76號）；《關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]99號）。

督導(dǎo)要點(diǎn)：

（1）落實(shí)企業(yè)取得的免稅收入是否符合稅收政策規(guī)定的條件；

（2）落實(shí)免稅收入所對應(yīng)的成本費(fèi)用是如何處理的，是否符合稅收政策規(guī)定。

（3）查看認(rèn)購債券業(yè)務(wù)臺賬、債券投資帳面記錄、購買國債、金融債券、其他債券的原始憑證等資料，計(jì)算國債投資應(yīng)取得的利息收入，并與納稅申報情況比對，核實(shí)免稅國債利息收入申報是否正確；

（十）抵債資產(chǎn)處置項(xiàng)目 自查要點(diǎn)：

抵債資產(chǎn)當(dāng)期發(fā)生額、結(jié)存額，是否有表外核算的抵債資產(chǎn)？持有抵債資產(chǎn)期間取得的收入是否按規(guī)定計(jì)入收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？抵債資產(chǎn)的處置收益(損失)是否按規(guī)定計(jì)入營業(yè)外收入（營業(yè)外支出）計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？

政策依據(jù)：中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條及其實(shí)施條例第十二條、第二十五條；國稅函〔2008〕828號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)企業(yè)所得稅處理問題的通知》。（參考《金融企業(yè)會計(jì)制度》第四十四條）

督導(dǎo)要點(diǎn)：

（1）查看抵債資產(chǎn)當(dāng)期發(fā)生額、結(jié)存額，是否有表外核算的抵債資產(chǎn)；（2）查看持有抵債資產(chǎn)期間取得的收入是否按規(guī)定計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；（3）抵債資產(chǎn)的處置收益(損失)是否按規(guī)定計(jì)入營業(yè)外收入（營業(yè)外支出）；

（4）若處置的抵債資產(chǎn)為土地、房屋的，應(yīng)依據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、法院判決書、拍賣清單等資料，確認(rèn)抵債資產(chǎn)的入賬價值。

二、扣除類

（一）無關(guān)的或不合理的支出

1、與收入無關(guān)的支出 自查要點(diǎn)：

稅前扣除的成本費(fèi)用支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，是否符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則？發(fā)生的與取得收入無關(guān)的成本費(fèi)用支出是否在稅前扣除進(jìn)行了扣除？稅前扣除項(xiàng)目中不合理的成本費(fèi)用支出，是否進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整？例如應(yīng)由個人承擔(dān)的汽車燃油費(fèi)、過路過橋費(fèi)以及保險費(fèi)等。

政策依據(jù)：中華人民共和國國務(wù)院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條；中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條、第十條第（八）項(xiàng)及其實(shí)施條例第二十七條第一款、第二款。

督導(dǎo)要點(diǎn)：

（1）了解企業(yè)是否存在稅前列支與取得收入無關(guān)的成本費(fèi)用支出和不合理的成本費(fèi)用支出的行為；查看“管理費(fèi)用”明細(xì)帳，有無存在應(yīng)由個人承擔(dān)的汽車燃油費(fèi)、過路過橋費(fèi)以及保險費(fèi)等費(fèi)用在稅前列支；

（2）了解上述支出的性質(zhì)及發(fā)生的原因；

（3）企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報時是否進(jìn)行了調(diào)整；調(diào)整的金額是否正確。

2、不符合規(guī)定的發(fā)票 自查要點(diǎn)：

是否存在以“無抬頭發(fā)票”、“抬頭名稱不是本企業(yè)發(fā)票”、“抬頭為個人的發(fā)票”、“以前發(fā)票”、“填寫項(xiàng)目不齊全，內(nèi)容不真實(shí)，字跡不清楚，沒有加蓋財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章的發(fā)票”、“沒有填開付款方全稱的發(fā)票”、“非法代開發(fā)票”、“假發(fā)票”、“偽造或作廢的發(fā)票”、“應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票” “開票單位與加蓋的財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章名稱不符的發(fā)票”及白條為依據(jù)列支成本、費(fèi)用的問題？金額是多少？是否進(jìn)行了企業(yè)所得稅納稅調(diào)整？

政策依據(jù)：國函〔1993〕174號《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條；國稅發(fā)〔1993〕157號《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十二條；國稅發(fā)〔2008〕40號《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項(xiàng)整治行動有關(guān)問題的通知》第三條；國稅發(fā)〔2008〕88號《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》第二條第（三）款第3項(xiàng)；；《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第34號（六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題企業(yè)當(dāng)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。）。

督導(dǎo)要點(diǎn)：

（1）了解企業(yè)是如何對此項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行自查的，企業(yè)的自查方法是否能夠?qū)⒋藛栴}查深、查透；（2）組織人員核對一個納稅，落實(shí)企業(yè)自查是否徹底。

3、其他支出 自查要點(diǎn)： 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，按稅法規(guī)定不得稅前扣除的稅收滯納金支出、贊助支出、罰金、罰款支出或被沒收財(cái)物的損失以及賄賂等非法支出，是否進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整？

政策依據(jù)：中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條。

督導(dǎo)要點(diǎn)：

企業(yè)是否發(fā)生上述支出并進(jìn)行了納稅調(diào)整；企業(yè)對上述支出是如何進(jìn)行會計(jì)處理的，納稅調(diào)整的金額是否正確。

（二）手續(xù)費(fèi)及傭金支出 自查要點(diǎn)：

是否如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證？是否與代辦機(jī)構(gòu)和個人簽訂代辦協(xié)議或合同？手續(xù)費(fèi)的支付對象是非個人的，是否通過轉(zhuǎn)賬方式支付？手續(xù)費(fèi)的支付比例是否超過了稅收政策規(guī)定的5％？手續(xù)費(fèi)是否按規(guī)定支付，業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)，是否存在內(nèi)部職工領(lǐng)取等情況？

政策依據(jù)：財(cái)稅[2009]29號《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》。

督導(dǎo)要點(diǎn)：

（1）根據(jù)稅收政策分析，企業(yè)稅前扣除的手續(xù)費(fèi)支出是否符合規(guī)定；

（2）核實(shí)代辦儲蓄存款年平均余額、利息收入等情況，計(jì)算手續(xù)費(fèi)支出是否符合規(guī)定。從相關(guān)管理部門取得各協(xié)儲員花名冊，與代辦儲蓄手續(xù)費(fèi)支出明細(xì)進(jìn)行核對。抽取部分支付名單進(jìn)行實(shí)地核實(shí)。將代辦儲蓄手續(xù)費(fèi)支出明細(xì)、代辦收貸手續(xù)費(fèi)支出明細(xì)領(lǐng)取人與職工花名冊進(jìn)行核對，查看是否存在企業(yè)職工領(lǐng)取的情況。

注：手續(xù)費(fèi)支出指信用社在辦理金融業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)支出，包括代辦儲蓄手續(xù)費(fèi)支出、代辦收貸手續(xù)費(fèi)支出、代辦其他業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)支出等。

（三）準(zhǔn)備金支出 自查要點(diǎn)： 提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)范圍是否符合稅收政策規(guī)定？委托貸款、代理貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金、以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)，是否提取了貸款損失準(zhǔn)備在稅前扣除？涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款是否符合稅收政策要求的條件？稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備是否按照稅收政策規(guī)定的比例和公式計(jì)算？涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金是否根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》（銀發(fā)[2001]416號）進(jìn)行風(fēng)險分類后的比例計(jì)算提取并稅前扣除的？經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批扣除的貸款損失，是否先沖減了已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時扣除的？

政策依據(jù)：中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條第（七）項(xiàng)及其實(shí)施條例第五十五條；財(cái)稅〔2009〕64號《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》；財(cái)稅〔2009〕99號《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（2008年1月1日起至2010年12月31日有效）；《關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》財(cái)稅〔2011〕104號（繼續(xù)執(zhí)行至2013年12月31日）；《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》財(cái)稅[2012]5號（自2011年1月1日起至2013年12月31日止執(zhí)行）。

督導(dǎo)要點(diǎn)：

（1）核實(shí)呆帳準(zhǔn)備金計(jì)提金額及稅前申報扣除金額是否準(zhǔn)確；

（2）自涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款中分別抽取不得少于五份貸款合同進(jìn)行核實(shí)，查看是否符合稅收政策規(guī)定的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)及要求。

（四）管理（服務(wù)）費(fèi)支出項(xiàng)目 自查要點(diǎn)：

2009年1月1日起，是否按照經(jīng)省級國家稅務(wù)局確認(rèn)的分?jǐn)偡桨噶兄÷?lián)社的管理（服務(wù)）費(fèi)用？2008按照以前辦法由省聯(lián)社向基層社收取的管理費(fèi)，是否在2009匯算清繳時對該收取的管理費(fèi)與按照規(guī)定計(jì)算的可由基層社分?jǐn)偟馁M(fèi)用扣除額的差額進(jìn)行納稅調(diào)整？除上述經(jīng)確認(rèn)的分?jǐn)傎M(fèi)用外，是否還存在分?jǐn)偭兄÷?lián)社、市聯(lián)社其他費(fèi)用的行為？金額是多少？ 政策依據(jù)：國稅函[2010]80號《國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村信用社省級聯(lián)合社收取服務(wù)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅稅務(wù)處理問題的通知》；魯國稅函[2010]116號《山東省國家稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)<國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村信用社省級聯(lián)合社收取服務(wù)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅稅務(wù)處理問題的通知>的通知》；魯國稅函[2010]180號《山東省國家稅務(wù)局關(guān)于農(nóng)村信用社2009上繳服務(wù)費(fèi)企業(yè)所得稅前扣除問題的通知》；福建省國家稅務(wù)局《關(guān)于福建省農(nóng)村信用社聯(lián)合社2010收取服務(wù)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅稅務(wù)處理問題的通知》（閩國稅函[2011]51號）。

督導(dǎo)要點(diǎn)：

（1）根據(jù)省局的批復(fù)，確定企業(yè)應(yīng)分?jǐn)偟氖÷?lián)社費(fèi)用是否正確；是否按照應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~上繳；是否每年的管理（服務(wù)）費(fèi)均根據(jù)省局批文列支；是如何進(jìn)行會計(jì)處理的；

（2）根據(jù)企業(yè)會計(jì)處理的列支科目，調(diào)查其明細(xì)帳中是否有為省聯(lián)社、市聯(lián)社列支其他費(fèi)用的行為；如有，是否有省局、市局的批復(fù)文件，是否應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

（五）計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中心建設(shè)費(fèi)和運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)的支出 自查要點(diǎn)：

列支的省聯(lián)社、市聯(lián)社的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中心建設(shè)費(fèi)和運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)，是否有山東省國家稅務(wù)局批復(fù)的文件？是否超過了批復(fù)文件中列明的數(shù)額？列支的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中心建設(shè)費(fèi)和運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)中包含的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)是否仍計(jì)提折舊并在稅前申報扣除？

政策依據(jù)：魯國稅函〔2010〕181號《山東省國家稅務(wù)局關(guān)于山東省農(nóng)村信用社聯(lián)合社購建計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)及辦公場所有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》；《關(guān)于農(nóng)村信用社省級聯(lián)合社收取服務(wù)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2010]80號）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于福建省農(nóng)村信用社聯(lián)合社購建計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中心、金庫庫房及辦公場所有關(guān)企業(yè)所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2007]878號）；《關(guān)于福建省農(nóng)村信用社聯(lián)合社2010收取服務(wù)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅稅務(wù)處理問題的通知》（閩國稅函[2011]51號）等。

督導(dǎo)要點(diǎn)：

（1）列支的省聯(lián)社、市聯(lián)社的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中心建設(shè)費(fèi)和運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)是否均有省局的批復(fù)文件；是否按照省局批復(fù)文件上的金額稅前列支并上繳；是如何進(jìn)行會計(jì)處理的；計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中心建設(shè)費(fèi)和運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)所包含的項(xiàng)目有哪些？其中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)是否仍在稅前計(jì)提折舊或攤銷；

（2）根據(jù)企業(yè)會計(jì)處理的列支科目，調(diào)查其明細(xì)帳中是否有為省聯(lián)社、市聯(lián)社列支其他費(fèi)用的行為；如有，是否有省局、市局的批復(fù)文件，是否應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整；

（3）通過相關(guān)審批文件掌握計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用批準(zhǔn)的上劃額度，與信用社實(shí)際上劃的金額進(jìn)行比較，核實(shí)是否超標(biāo)。

（六）工資薪金支出項(xiàng)目

1、工資薪金支出 自查要點(diǎn)：

發(fā)生的工資薪金支出的支付對象，是否符合稅法規(guī)定的支付對象？發(fā)生的工資薪金支出，是否符合稅法規(guī)定的合理性？其總額中是否包括了應(yīng)列入職工福利費(fèi)范圍的項(xiàng)目？因稅法按實(shí)際支付制與會計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制不同而產(chǎn)生的差異，是否進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整？

政策依據(jù)：中華人民共和國國務(wù)院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條、第二十七條；國稅函〔2009〕3號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》。

督導(dǎo)要點(diǎn)：

（1）核實(shí)企業(yè)領(lǐng)取工資的人數(shù)是否準(zhǔn)確，是否存在虛列人員虛列工資的行為，通過勞資部門提供的職工花名冊以及綜合部提供的臨時工花名冊核實(shí)職工人數(shù)，與領(lǐng)取工資的人數(shù)比較是否相符。

（2）核實(shí)企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出是否合理，是否符合稅收政策規(guī)定的工資薪金確認(rèn)的五項(xiàng)原則；工資薪金總和是否符合稅收政策規(guī)定的范圍，是否包括應(yīng)列入職工福利費(fèi)范圍的項(xiàng)目；

（3）年末有無尚未發(fā)放的工資余額，是如何進(jìn)行稅務(wù)處理的。

2、專項(xiàng)獎金支出 自查要點(diǎn)： 是否存在根據(jù)信用社盈利與否，按規(guī)定比例計(jì)算提取專項(xiàng)獎金的行為？提取發(fā)放的專項(xiàng)獎金是否超標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅前申報扣除？

政策依據(jù)：中華人民共和國國務(wù)院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條、第二十七條；國稅函〔2009〕3號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》。

督導(dǎo)要點(diǎn)：

（1）企業(yè)提取專項(xiàng)獎金是否有文件依據(jù)，是否屬于稅收政策規(guī)定的工資范疇；根據(jù)企業(yè)提取專項(xiàng)獎金的文件或相關(guān)依據(jù)，確認(rèn)其計(jì)提基數(shù)、比例及計(jì)提金額是否正確，有無超標(biāo)準(zhǔn)申報扣除；

（2）專項(xiàng)獎金是否全部發(fā)放給其職工，有無余額，余額是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。

（七）職工福利費(fèi) 自查要點(diǎn)：

稅前扣除的職工福利費(fèi)是否符合稅法規(guī)定的范圍，有無列支應(yīng)由個人承擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用的行為？實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)是否先沖減2008年以前累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按不超過工資薪金總額（該“工資薪金總額”為稅法規(guī)定的范圍）14%限額內(nèi)稅前扣除？稅前扣除的職工福利費(fèi)，是否單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算？稅前扣除的職工福利費(fèi)是否按本不超過工資薪金總額（該“工資薪金總額”為稅法規(guī)定的范圍）14%限額的實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除？

政策依據(jù)：中華人民共和國國務(wù)院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條；國稅函〔2009〕98號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》；國稅函〔2009〕3號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》。

督導(dǎo)要點(diǎn)：

（1）根據(jù)企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”明細(xì)帳，落實(shí)其列支范圍是否符合稅收政策規(guī)定，有無其他費(fèi)用在職工福利費(fèi)中列支；取暖及防暑降溫費(fèi)是如何列支的；

（2）年末有無余額，是如何處理的；2008年以前有無累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，是如何處理的；對照納稅申報表落實(shí)企業(yè)職工福利費(fèi)的稅務(wù)處理是否正確。

（八）工會經(jīng)費(fèi) 自查要點(diǎn)：

稅前扣除的工會經(jīng)費(fèi)，是否有《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》？是否超過工資薪金總額（該“工資薪金總額”為稅法規(guī)定的范圍）2%的限額？

政策依據(jù)：中華人民共和國國務(wù)院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條；國稅函〔2000〕678號《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知》；國家稅務(wù)總局公告2010年第24號《關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》；《關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號）。

督導(dǎo)要點(diǎn)：

通過原始憑證核實(shí)工會經(jīng)費(fèi)是否取得工會的專用收據(jù)。

（九）職工教育經(jīng)費(fèi) 自查要點(diǎn)：

稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)是否符合稅法規(guī)定的范圍？實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)是否先沖減2008年以前累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，不足部分是否按不超過工資薪金總額（該“工資薪金總額”為稅法規(guī)定的范圍）2.5%限額內(nèi)稅前扣除？是否按本不超過工資薪金總額（該“工資薪金總額”為稅法規(guī)定的范圍）2.5%限額的實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除？

政策依據(jù)：中華人民共和國國務(wù)院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條；國稅函〔2009〕98號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》第五條；國稅函〔2009〕202號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》第四條；財(cái)稅〔2008〕1號《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》第一條第（四）項(xiàng)。

督導(dǎo)要點(diǎn)：

（1）根據(jù)企業(yè)“管理費(fèi)用”明細(xì)帳，落實(shí)其列支范圍是否符合稅收政策規(guī)定，有無其他費(fèi)用在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支；如：職工學(xué)歷教育的學(xué)費(fèi)等。（2）年末有無余額，是如何處理的；2008年以前有無累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，是如何處理的；對照納稅申報表落實(shí)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理是否正確。

（十）各類基本保險 自查要點(diǎn)：

為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)，是否依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除？

政策依據(jù)：中華人民共和國國務(wù)院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條第一款。

督導(dǎo)要點(diǎn)：

（1）核實(shí)企業(yè)計(jì)算上述基本保險的基數(shù)和人數(shù)是否準(zhǔn)確，與領(lǐng)取工資的人數(shù)是否相符，根據(jù)其各項(xiàng)保險的計(jì)提基數(shù)與其稅前列支的工資薪金進(jìn)行比對，落實(shí)是否存在問題；

（2）通過勞資部門提供的職工花名冊以及綜合部提供的臨時工花名冊核實(shí)企業(yè)自查的各項(xiàng)數(shù)據(jù)是否正確；

（3）上述保險費(fèi)是否真正繳納，查看其資金繳納的原始票據(jù)、記賬憑證及社保部門開具的收款憑據(jù)；

（4）上述基本保險年末是否有余額。

（十一）補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險 自查要點(diǎn)：

支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)的對象，是否符合稅法規(guī)定的支付對象？（稅法規(guī)定的支付對象是指本企業(yè)任職或者受雇的全體員工）為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，是否根據(jù)稅法規(guī)定分別按不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除？（工資總額為稅法規(guī)定的工資總額）

政策依據(jù)：中華人民共和國國務(wù)院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條第二款；財(cái)稅〔2009〕27號《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》。督導(dǎo)要點(diǎn)：

（1）核實(shí)企業(yè)計(jì)算繳納上述補(bǔ)充保險的人員是否為企業(yè)的全體員工，是否只為其中一部分人繳納了補(bǔ)充保險；

（2）計(jì)算基數(shù)和人數(shù)是否準(zhǔn)確，與領(lǐng)取工資的人數(shù)是否相符，根據(jù)其各項(xiàng)保險的計(jì)提基數(shù)與其稅前列支的工資薪金進(jìn)行比對，落實(shí)是否存在問題；

（2）通過勞資部門提供的職工花名冊以及綜合部提供的臨時工花名冊核實(shí)企業(yè)自查的各項(xiàng)數(shù)據(jù)是否正確；

（3）上述保險費(fèi)是否真正繳納，查看其資金繳納的原始票據(jù)、記賬憑證及社保部門開具的收款憑據(jù)；

（5）上述基本保險年末是否有余額。

（十二）商業(yè)保險 自查要點(diǎn)：

除依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，是否存在為職工支付繳納商業(yè)保險費(fèi)而在稅前扣除的行為？是否存在為與取得收入無關(guān)的人員或資產(chǎn)繳納商業(yè)保險費(fèi)的行為？

政策依據(jù)：中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條第八款；中華人民共和國國務(wù)院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條。

督導(dǎo)要點(diǎn)：

通過查看原始憑證，核實(shí)是否存在不屬于本單位的資產(chǎn)投保的情況，是否存在為單位職工參加其他商業(yè)保險的問題。如為私家車購買保險等

（十三）住房公積金 自查要點(diǎn)：

為職工繳存住房公積金的比例是否符合國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的比例標(biāo)準(zhǔn)？ 政策依據(jù)：中華人民共和國國務(wù)院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條；建金管[2005] 5號《建設(shè)部 財(cái)政部 中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》。（該文件與稅收法律法規(guī)不一致的，以稅法為準(zhǔn)）

督導(dǎo)要點(diǎn)：

（1）計(jì)算基數(shù)和人數(shù)是否準(zhǔn)確，與領(lǐng)取工資的人數(shù)是否相符，根據(jù)住房公積金的計(jì)提基數(shù)與其稅前列支的工資薪金進(jìn)行比對，落實(shí)是否存在問題；其計(jì)提的比例是否符合國家的相關(guān)規(guī)定，計(jì)提住房公積金的基數(shù)是否超過了國家規(guī)定的最高限額；

注：建金管[2005] 5號《建設(shè)部 財(cái)政部 中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》規(guī)定“單位和職工繳存比例不應(yīng)低于5％，原則上不高于12％?！薄袄U存住房公積金的月工資基數(shù)，原則上不應(yīng)超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市統(tǒng)計(jì)部門公布的上一職工月平均工資的2倍或3倍。具體標(biāo)準(zhǔn)由各地根據(jù)實(shí)際情況確定。職工月平均工資應(yīng)按國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算?！?/p>

（2）住房公積金是否真正繳納，查看其資金繳納的原始票據(jù)、記賬憑證及相關(guān)部門開具的收款憑據(jù)；

（3）住房公積金年末是否有余額。

（十四）業(yè)務(wù)招待費(fèi) 自查要點(diǎn)：

是否存在將發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)未準(zhǔn)確歸集，計(jì)入差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等其他費(fèi)用，而未進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整？發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是否進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整？發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，是否按發(fā)生額的60%扣除，并且未超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰？

政策依據(jù)：中華人民共和國國務(wù)院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條；國稅函〔2009〕202號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》第一條。督導(dǎo)要點(diǎn)：

（1）查看企業(yè)“管理費(fèi)用”科目及相關(guān)原始憑證，落實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性，是否與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)；是否有計(jì)入其他費(fèi)用的行為；

（2）根據(jù)企業(yè)納稅申報表及營業(yè)收入等賬薄資料，落實(shí)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)是否正確。

（十五）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 自查要點(diǎn)：

發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)中，是否存在具有不得稅前扣除的贊助費(fèi)支出？2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)，在實(shí)行新稅法后，是否將其尚未扣除的余額，加上當(dāng)新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后，按照新稅法規(guī)定的比例計(jì)算扣除？發(fā)生的不符合稅法規(guī)定條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，是否進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整？發(fā)生符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，是否進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整？

政策依據(jù)：中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條第（六）款及其實(shí)施條例第五十四條、第四十四條；國稅函[2009]98號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》。

督導(dǎo)要點(diǎn)：

（1）通過損益表提供的營業(yè)收入本年累計(jì)數(shù)按照15%的比例計(jì)算扣除限額，比較損益表提供的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)本年累計(jì)數(shù)與計(jì)算的扣除限額，如果實(shí)際發(fā)生數(shù)超出扣除限額，應(yīng)進(jìn)一步與已申報調(diào)整的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行比較，核實(shí)是否進(jìn)行調(diào)整或足額調(diào)整；

（2）查看原始憑證，核實(shí)是否有不符合廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支的費(fèi)用；

（3）2008年以前余額的稅務(wù)處理是否正確。

（十六）租賃支出 自查要點(diǎn)：

企業(yè)是否按規(guī)定正確區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃？以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，是否按照租賃期限均勻扣除？以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，是否按照構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分提取折舊費(fèi)用分期扣除的？

政策依據(jù)：中華人民共和國國務(wù)院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條、第四十七條。

督導(dǎo)要點(diǎn)：

查看相關(guān)資產(chǎn)的租賃合同，結(jié)合實(shí)地調(diào)查核實(shí)費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性。

（十七）利息支出 自查要點(diǎn)：

利息支出的扣除是否符合稅法規(guī)定，對于提前支取的定期存款，已計(jì)的應(yīng)付利息是否進(jìn)行了調(diào)整？

政策依據(jù)：中華人民共和國國務(wù)院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條。

督導(dǎo)要點(diǎn)：

查看損益表，業(yè)務(wù)狀況表，成本核算表，利息支出、應(yīng)付利息甲種分戶帳，計(jì)提應(yīng)付利息的相關(guān)憑證等資料，按照利息水平限定條件計(jì)算確定企業(yè)可稅前扣除的利息支出。根據(jù)提前支取的1年以上定期存款的帳務(wù)處理過程，確定已計(jì)應(yīng)付利息的調(diào)整金額。

（十八）捐贈支出 自查要點(diǎn)：

對外捐贈支出，不符合或者不屬于稅法規(guī)定的公益性捐贈支出，是否進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整？符合稅法規(guī)定的公益性捐贈支出，除其他規(guī)定可全額扣除外，對于超過利潤總額12%的部分，是否進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整？（利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的會計(jì)利潤。）

政策依據(jù)：中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條、第十條第（五）項(xiàng)及其實(shí)施條例第五十一條、第五十二條和第五十三條；國發(fā)〔2008〕21號《國務(wù)院關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建政策措施的意見》第二條第（三）項(xiàng)；財(cái)稅〔2008〕104號《財(cái)政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》第四條第（二）項(xiàng)；財(cái)稅〔2005〕180號《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會有關(guān)稅收政策問題的通知》第二條第（二）項(xiàng)；財(cái)稅〔2008〕160號《國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》；財(cái)稅〔2009〕85號《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公布2008 2009第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單的通知》；財(cái)稅[2010]45號《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》。

督導(dǎo)要點(diǎn)：

根據(jù)捐贈合同協(xié)議及接受捐贈者出具的憑證單據(jù)與企業(yè)的會計(jì)處理核實(shí)，確認(rèn)企業(yè)申報調(diào)整的金額是否正確，是否有直接向受贈人的捐贈。

（十九）貸款損失 自查要點(diǎn)：

計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除的貸款損失，是否符合稅收政策規(guī)定的相關(guān)條件？向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除的貸款損失，在稅務(wù)機(jī)關(guān)同意扣除后，是否先是沖減了已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金？

政策依據(jù)：財(cái)稅[2009]57號《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》第五條第一至十二款；財(cái)稅〔2009〕64號《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》；國稅發(fā)〔2009〕88號國《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第五條；《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）。

督導(dǎo)要點(diǎn)：

核實(shí)確定企業(yè)發(fā)生貸款損失的各項(xiàng)證據(jù)資料是否符合稅收政策規(guī)定；貸款損失扣除的稅務(wù)處理是否正確。

（二十）其他資產(chǎn)損失 自查要點(diǎn)：

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時是否按照稅收政策規(guī)定扣除？

政策依據(jù)：財(cái)稅[2009]57號《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》；國稅發(fā)〔2009〕88號《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》；《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）。

督導(dǎo)要點(diǎn)：

核實(shí)確定企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)損失的證據(jù)資料是否符合稅收政策規(guī)定；各項(xiàng)損失扣除的稅務(wù)處理是否正確；申報扣除的財(cái)產(chǎn)損失獲得恢復(fù)或補(bǔ)償是否在實(shí)際取得補(bǔ)償計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（二十一）固定資產(chǎn)折舊 自查要點(diǎn)：

計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的范圍是否符合稅法規(guī)定？采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，是否是否符合稅法規(guī)定的加速折舊條件？是否向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案？是否根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值？各項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限，是否符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)最低折舊年限？固定資產(chǎn)賬面價值和在建工程賬面價值之和占凈資產(chǎn)的比重，是否在國家規(guī)定限額之內(nèi)？

政策依據(jù)：中華人民共和國國務(wù)院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條、第六十條；國稅函〔2009〕98號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》第一條；國稅發(fā)〔2009〕81號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》；中華人民共和國財(cái)政部令第42號《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》第二十九條；；《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第34號（四、關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問題企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。）。督導(dǎo)要點(diǎn)：

(1)查看固定資產(chǎn)臺帳和卡片，核實(shí)每項(xiàng)固定資產(chǎn)的購置時間、入賬價值、折舊年限、折舊率，是否存在提足折舊的固定資產(chǎn)續(xù)提、補(bǔ)提折舊的情況。

(2)通過固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表計(jì)算的當(dāng)期折舊額、凈值，核實(shí)計(jì)提折舊是否保留殘值。(3)通過固定資產(chǎn)臺帳與固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表的核對，核實(shí)是否存在不屬于本單位的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、不使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的情況。

(4)通過固定資產(chǎn)卡片反映的固定資產(chǎn)價值變化情況與固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表核對，核實(shí)是否存在評估增值提取折舊稅前扣除的情況。

(5)通過企業(yè)的會計(jì)報表核實(shí)固定資產(chǎn)賬面價值和在建工程賬面價值之和占凈資產(chǎn)的比重，是否未超過規(guī)定的40％。

（二十二）無形資產(chǎn)攤銷 自查要點(diǎn)：

稅前計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)是否與稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的無形資產(chǎn)一致？無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是否符合稅法規(guī)定？無形資產(chǎn)的攤銷方法及攤銷年限是否符合稅法規(guī)定？

政策依據(jù)：中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十二條；中華人民共和國國務(wù)院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十五條、第六十六條、第六十七條；財(cái)稅【2009】59號《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》2010年第4號。

督導(dǎo)要點(diǎn)：

根據(jù)企業(yè)的會計(jì)報表及納稅申報表核實(shí)是否存在稅前扣除無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)的行為？如存在，應(yīng)根據(jù)稅法落實(shí)企業(yè)無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)稅基礎(chǔ)、攤銷方法及攤銷年限是否符合稅法規(guī)定。發(fā)生不良資產(chǎn)置換土地情況的，土地使用權(quán)的確認(rèn)、攤銷價值和年限是否符合國家有關(guān)規(guī)定。

（二十三）長期待攤費(fèi)用 自查要點(diǎn)： 稅前攤銷扣除的長期待攤費(fèi)用范圍是否符合稅法規(guī)定？確認(rèn)為長期待攤費(fèi)用的條件是否符合稅法規(guī)定？攤銷期限是否符合稅法規(guī)定？

政策依據(jù)：中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條及其實(shí)施條例第六十八條、第六十九條、第七十條。

督導(dǎo)要點(diǎn)：

根據(jù)企業(yè)會計(jì)報表及納稅申報資料落實(shí)企業(yè)是否存在該項(xiàng)行為，如存在，應(yīng)核實(shí)企業(yè)的稅務(wù)處理是否符合稅法規(guī)定。

（二十四）員工服飾問題 自查要點(diǎn)：

員工服飾費(fèi)用支出是否符合國家政策要求？

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第34號“

二、關(guān)于企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問題企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除?！?。

三、資產(chǎn)重組類

（一）不良資產(chǎn)處置 自查要點(diǎn)：

確認(rèn)處理的不良貸款是否符合國家政策規(guī)定？是否發(fā)生不良資產(chǎn)置換行為，有無書面協(xié)議或者法院的裁定書？不良資產(chǎn)置換是否發(fā)生損益，稅務(wù)處理是否正確？置入的抵債資產(chǎn)是如何處理的，稅務(wù)處理是否正確？

政策依據(jù)：財(cái)稅〔2009〕59號《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》及金融企業(yè)相關(guān)制度規(guī)定。督導(dǎo)要點(diǎn)：

（1）抽取部分不良貸款合同，要求企業(yè)提供不良貸款的認(rèn)定依據(jù)（包括文件、資料等），核實(shí)企業(yè)不良貸款的處理是否符合規(guī)定；

（2）對于發(fā)生不良資產(chǎn)置換行為的，要求企業(yè)提供書面協(xié)議或者法院的裁定書以及發(fā)票等法律證據(jù)，以核實(shí)其行為的真實(shí)性，并確認(rèn)置換的計(jì)稅基礎(chǔ)是否正確，資產(chǎn)置換時有無產(chǎn)生損益；

（3）企業(yè)置入資產(chǎn)是如何處理的，是自己使用還是對外出租，有無產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，有無申報繳納企業(yè)所得稅；例如，取得使用權(quán)的置入土地，是閑置，還是出租或是自己使用，應(yīng)將情況落實(shí)清楚。附件參見“

一、收入類第（十）抵債資產(chǎn)處置項(xiàng)目”。

第三篇：企業(yè)所得稅的稅收分析

企業(yè)所得稅的稅收分析范文

企業(yè)所得稅的稅收分析范文2007-02-02 21:54:29

內(nèi)容提要:

進(jìn)行稅收籌劃是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，尤其對企業(yè)所得稅進(jìn)行稅收籌劃意義更為重大。本文從對企業(yè)組織形式、所得稅稅率、利用稅收優(yōu)惠政策、資本結(jié)構(gòu)決策、費(fèi)用列支方法、銷售收入、固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價方法等8個方面進(jìn)行所得稅稅收籌劃入手，提出企業(yè)所得稅的8項(xiàng)具體稅收籌劃辦法。

關(guān)鍵詞：納稅義務(wù)人；企業(yè)所得稅；稅收籌劃

稅收籌劃是納稅義務(wù)人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給

予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為。企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，稅收籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能地?cái)U(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額，從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。因此，對企業(yè)來說，它具有很大的稅收籌劃空間，本文擬就企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一探討。

一、對企業(yè)組織形式的稅收籌劃

企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織。根據(jù)規(guī)定，不同的組織形式，對是否構(gòu)成納稅人，有著不同的結(jié)果。公司在設(shè)立下屬公司時，選擇設(shè)立子公司還是分公司對企業(yè)所得稅負(fù)會產(chǎn)生影響。由于子公司是獨(dú)立法人，如果盈利，其利潤不能并入母公司利潤，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)交納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司所在地稅率較低時，子公司可以少納企業(yè)所得稅，使公司整體稅負(fù)較

低。而分公司不是獨(dú)立法人，只能將其利潤并入母公司交納企業(yè)所得稅，無論其所在地稅負(fù)高低，均不能增減公司的整體稅負(fù)。[本文轉(zhuǎn)載自再者作為公司，其營業(yè)利潤要交納企業(yè)所得稅，是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，而稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個人所得稅，又成為個人所得稅的納稅義務(wù)人。而合伙企業(yè)則不作為公司對待，不構(gòu)成企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。例如，納稅人甲、乙、丙經(jīng)營一家商店，年應(yīng)納稅所得額為300000元。該商店如果按合伙企業(yè)課征個人所得稅（假定甲、乙、丙分配比例相同），應(yīng)納稅額為（100000×35%-6750）×3=84750（元）。如按公司課征所得稅，稅率33%，應(yīng)納稅額300000×33%=99000（元），稅后利潤201000元全部作為股息分配，甲、乙、丙還要交納一道個人所得稅（67000×35%-6750）×3=50100（元），共納稅99000+50100=149100（元）。很

明顯兩者稅負(fù)不一致。因此，甲、乙、丙做出了不組織公司，而辦合伙企業(yè)的決策。因此，在設(shè)立企業(yè)時，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的稅收籌劃，才能決定是設(shè)立股份有限公司還是設(shè)立合伙企業(yè)，是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司。

二、對企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃

企業(yè)所得稅稅率有三檔：年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，稅率為18%；年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，稅率為27%；年應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的企業(yè)，稅率為33%.因此，僅從稅率因素考慮，在進(jìn)行該稅種的稅收籌劃時，就存在著稅收籌劃的空間。例如，假定某企業(yè)12月30日測算的年應(yīng)納稅所得額為100100元，則若該企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃，其企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額=100100×33%=33033元。如果該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃，12月31日，支付稅務(wù)咨詢費(fèi)100元，則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額

=100100-100=100000元，則應(yīng)納稅額=100000×27%=27000元，通過比較我們發(fā)現(xiàn)，通過稅收籌劃，支付費(fèi)用成本僅為100元，卻獲得節(jié)稅收益為：33033-27000=6033元，顯然，對企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行稅收籌劃的空間是相當(dāng)大的。

三、對企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的基本要素，國家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項(xiàng)目或可抵減應(yīng)稅所得制定的，準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。例如，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》明確規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資 的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。這是自實(shí)施新稅制以來國家制定的對企業(yè)所得稅納稅影響很大的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時抓住這一機(jī)遇，進(jìn)行必要的技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代，增強(qiáng)產(chǎn)品的市場競爭能力。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時，應(yīng)注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。

四、對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

企業(yè)籌資決策的一個基本依據(jù)就是資金成本，不同渠道來源的資金獲得成本各不相同。如股票的籌資成本為發(fā)放的股息和紅利，債券和銀行借款的籌資成本為利息。稅法規(guī)定：股息支付不得作為費(fèi)用列支，只能在交納所得稅后 的收益中分配；而利息支付則可作為費(fèi)用列支，在計(jì)算應(yīng)稅所得中允許扣除。因此，企業(yè)在籌資時，要充分考慮利息的抵稅作用和財(cái)務(wù)杠桿的作用，選擇最佳的資本結(jié)構(gòu)。例如某企業(yè)通過債券籌資，債券票面利率為12%，企業(yè)所得稅率33%，則企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅后利率為%[12%×（1-33%）]，借入資金的利息費(fèi)用可以起到節(jié)稅作用，而企業(yè)普通股籌資所支付的利息和紅利都必須由稅后利潤承擔(dān)，實(shí)際成本等于其支付額。

五、對企業(yè)費(fèi)用列支方法的稅收籌劃

費(fèi)用的列支時間、數(shù)額直接影響每期的應(yīng)納稅所得，所以進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1.已發(fā)生的費(fèi)用及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時列入費(fèi)用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費(fèi)用。2.對于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用。3.適當(dāng)縮短以后需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤

銷期。例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時間。4.對于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)及公益救濟(jì)性捐贈等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。

六、對企業(yè)銷售收入的稅收籌劃

納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。對一般企業(yè)來說，主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品的收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。我國稅法規(guī)定，直接收款銷售以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天作為收入確認(rèn)時間；分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時間；而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認(rèn)收入。這樣企業(yè)可以通過銷售方式的選擇，推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)

所得稅。同時企業(yè)要綜合運(yùn)用各種銷售方式，使企業(yè)既能延遲繳納企業(yè)所得稅，又能使收入安全地收回。

七、對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。固定資產(chǎn)的折舊涉及到三個問題：折舊方法的選擇、折舊年限的估計(jì)和凈殘值的確定。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法（包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）。在這三種方法中，加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。這樣，在稅率不變的情況下，企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會減少，而后期的應(yīng)納稅所得額就會增加，使企業(yè)前期少繳納所得稅，后期多繳納所得稅，即企業(yè)的一部分所得稅繳納時間后移，由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一

筆無息貸款。在折舊方法確定之后，首先應(yīng)估計(jì)折舊年限。稅法對于固定資產(chǎn)的折舊年限有一定規(guī)定，但是其規(guī)定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇較短的折舊年限，從而使企業(yè)前期折舊多，獲得延期納稅的好處。其次，還應(yīng)估計(jì)凈殘值。我國稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除，殘值比例在原值的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，在稅率不變的前提下，企業(yè)在估計(jì)凈殘值時，應(yīng)盡量估計(jì)的低一點(diǎn)，以便企業(yè)的折舊總額相對多一些，而各期的折舊額也相對多了，從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。

八、對企業(yè)存貨計(jì)價方法的稅收籌劃

期末存貨的計(jì)價的高低，對當(dāng)期的利潤影響很大。存貨發(fā)出計(jì)價方法的不同，會形成不同的期末成本，從而得出

不同的企業(yè)利潤，進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。我國稅法規(guī)定，存貨發(fā)出的計(jì)價方法主要有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、毛利率法和個別計(jì)價法等。在稅率不變的情況下，如果物價持續(xù)上漲，采用后進(jìn)先出法可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，達(dá)到減少所得稅的目的；反之，如果物價持續(xù)下降，采用先進(jìn)先出法，可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，也達(dá)到了少繳納企業(yè)所得稅（遞延性）的目的；而在物價上下波動時，采用加權(quán)平均法或移動平均法可使企業(yè)應(yīng)納稅所得額較為均衡，避免高估利潤，多繳納所得稅，以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]談多嬌。稅務(wù)籌劃在會計(jì)核算中的運(yùn)用[j].財(cái)政與稅務(wù)，2003，（1）。

[2]王靜。企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃分析[j].財(cái)政與稅務(wù)，2003，（11）。

第四篇：企業(yè)所得稅的稅收分析

企業(yè)所得稅的稅收分析范文

內(nèi)容提要:

進(jìn)行稅收籌劃是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，尤其對企業(yè)所得稅進(jìn)行稅收籌劃意義更為重大。本文從對企業(yè)組織形式、所得稅稅率、利用稅收優(yōu)惠政策、資本結(jié)構(gòu)決策、費(fèi)用列支方法、銷售收入、固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價方法等8個方面進(jìn)行所得稅稅收籌劃入手，提出企業(yè)所得稅的8項(xiàng)具體稅收

籌劃辦法。

關(guān)鍵詞：納稅義務(wù)人；企業(yè)所得稅；稅收籌劃

稅收籌劃是納稅義務(wù)人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為。企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，稅收籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能地?cái)U(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額，從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。因此，對企業(yè)來說，它具有很大的稅收籌劃空間，本文擬就企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一探討。

一、對企業(yè)組織形式的稅收籌劃

企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織。根據(jù)規(guī)定，不同的組織形式，對是否構(gòu)成納稅人，有著不同的結(jié)果。公司在設(shè)立下屬公司時，選擇設(shè)立子公司還是分公司對企業(yè)所得稅負(fù)會產(chǎn)生影響。由于子公司是獨(dú)立法人，如果盈利，其利潤不能并入母公司利潤，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)交納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司所在地稅率較低時，子公司可以少納企業(yè)所得稅，使公司整體稅負(fù)較低。而分公司不是獨(dú)立法人，只能將其利潤并入母公司交納企業(yè)所得稅，無論其所在地稅負(fù)高低，均不能增減公司的整體稅負(fù)。[本文轉(zhuǎn)載自再者作為公司，其營業(yè)利潤要交納企業(yè)所得稅，是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，而稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個人所得稅，又成為個人所得稅的納稅義務(wù)人。而合伙企業(yè)則不作為公司對待，不構(gòu)成企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。例如，納稅人甲、乙、丙經(jīng)營一家商店，年應(yīng)納稅所得額為300000元。該商店如果按合伙企業(yè)課征個人所得稅（假定甲、乙、丙分配比例相同），應(yīng)納稅額為（100000×35-6750）×3=84750（元）。如按公司課征所得稅，稅率33，應(yīng)納稅額300000×33=99000（元），稅后利潤201000元全部作為股息分配，甲、乙、丙還要交納一道個人所得稅（67000×35-6750）×3=50100（元），共納稅99000 50100=149100（元）。很明顯兩者稅負(fù)不一致。因此，甲、乙、丙做出了不組織公司，而辦合伙企業(yè)的決策。因此，在設(shè)立企業(yè)時，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的稅收籌劃，才能決定是設(shè)立股份有限公司還是設(shè)立合伙企業(yè)，是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司。好范文版權(quán)所有

二、對企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃

企業(yè)所得稅稅率有三檔：年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，稅率為18；年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，稅率為27；年應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的企業(yè)，稅率為33.因此，僅從稅率因素考慮，在進(jìn)行該稅種的稅收籌劃時，就存在著稅收籌劃的空間。例如，假定某企業(yè)12月30日測算的年應(yīng)納稅所得額為100100元，則若該企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃，其企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額=100100×33=33033元。如果該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃，12月31日，支付稅務(wù)咨詢費(fèi)100元，則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=100100-100=100000元，則應(yīng)納稅額=100000×27=27000元，通過比較我們發(fā)現(xiàn)，通過稅收籌劃，支付費(fèi)用成本僅為100元，卻獲得節(jié)稅收益為：33033-27000=6033元，顯然，對企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行稅收籌劃的空間是相當(dāng)大的。

三、對企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的基本要素，國家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項(xiàng)目或可抵減應(yīng)稅所得制定的，準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。例如，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》明確規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。這是自實(shí)施新稅制以來國家制定的對企業(yè)所得稅納稅影響很大的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時抓住這一機(jī)遇，進(jìn)行必要的技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代，增強(qiáng)產(chǎn)品的市場競爭能力。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時，應(yīng)注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分

了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。好范文版權(quán)所有

四、對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

企業(yè)籌資決策的一個基本依據(jù)就是資金成本，不同渠道來源的資金獲得成本各不相同。如股票的籌資成本為發(fā)放的股息和紅利，債券和銀行借款的籌資成本為利息。稅法規(guī)定：股息支付不得作為費(fèi)

用列支，只能在交納所得稅后的收益中分配；而利息支付則可作為費(fèi)用列支，在計(jì)算應(yīng)稅所得中允許扣除。因此，企業(yè)在籌資時，要充分考慮利息的抵稅作用和財(cái)務(wù)杠桿的作用，選擇最佳的資本結(jié)構(gòu)。例如某企業(yè)通過債券籌資，債券票面利率為12，企業(yè)所得稅率33，則企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅后利率為8.04[12×（1-33）]，借入資金的利息費(fèi)用可以起到節(jié)稅作用，而企業(yè)普通股籌資所支付的利息和紅利都必須由稅后利潤承擔(dān)，實(shí)際成本等于其支付額。

五、對企業(yè)費(fèi)用列支方法的稅收籌劃

費(fèi)用的列支時間、數(shù)額直接影響每期的應(yīng)納稅所得，所以進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1.已發(fā)生的費(fèi)用及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時列入費(fèi)用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費(fèi)用。2.對于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用。3.適當(dāng)縮短以后需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時間。4.對于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)及公益救濟(jì)性捐贈等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。

六、對企業(yè)銷售收入的稅收籌劃

納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。對一般企業(yè)來說，主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品的收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。我國稅法規(guī)定，直接收款銷售以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天作為收入確認(rèn)時間；分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時間；而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認(rèn)收入。這樣企業(yè)可以通過銷售方式的選擇，推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅。同時企業(yè)要綜合運(yùn)用各種銷售方式，使企業(yè)既能延遲繳納企業(yè)所得稅，又能使收入安全地收回。

七、對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。固定資產(chǎn)的折舊涉及到三個問題：折舊方法的選擇、折舊年限的估計(jì)和凈殘值的確定。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法（包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）。在這三種方法中，加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。這樣，在稅率不變的情況下，企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會減少，而后期的應(yīng)納稅所得額就會增加，使企業(yè)前期少繳納所得稅，后期多繳納所得稅，即企業(yè)的一部分所得稅繳納時間后移，由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。在折舊方法確定之后，首先應(yīng)估計(jì)折舊年限。稅法對于固定資產(chǎn)的折舊年限有一定規(guī)定，但是其規(guī)定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇較短的折舊年限，從而使企業(yè)前期折舊多，獲得延期納稅的好處。其次，還應(yīng)估計(jì)凈殘值。我國稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除，殘值比例在原值的5以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，在稅率不變的前提下，企業(yè)在估計(jì)凈殘值時，應(yīng)盡量估計(jì)的低一點(diǎn)，以便企業(yè)的折舊總額相對多一些，而各期的折舊額也相對多了，從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。

八、對企業(yè)存貨計(jì)價方法的稅收籌劃

期末存貨的計(jì)價的高低，對當(dāng)期的利潤影響很大。存貨發(fā)出計(jì)價方法的不同，會形成不同的期末成本，從而得出不同的企業(yè)利潤，進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。我國稅法規(guī)定，存貨發(fā)出的計(jì)價方法主要有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、毛利率法和個別計(jì)價法等。在稅率不變的情況下，如果物價持續(xù)上漲，采用后進(jìn)先出法可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，達(dá)到減少所得稅的目的；反之，如果物價持續(xù)下降，采用先進(jìn)先出法，可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，也達(dá)到了少繳納企業(yè)所得稅（遞延性）的目的；而在物價上下波動時，采用加權(quán)平均法或移動平均法可使企業(yè)應(yīng)納稅所得額較為均衡，避免高估利潤，多繳納所得稅，以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]談多嬌。稅務(wù)籌劃在會計(jì)核算中的運(yùn)用[j].財(cái)政與稅務(wù)，2003，（1）。

[2]王靜。企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃分析[j].財(cái)政與稅務(wù)，2003，（11）。

第五篇：企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理實(shí)施辦法

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理實(shí)施辦法

第一章 總 則

第一條

為了規(guī)范和加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠（以下簡稱“稅收優(yōu)惠”）管理工作，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱“征管法”）及其實(shí)施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕129號）和有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱的稅收優(yōu)惠是指列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策。

第三條 稅收優(yōu)惠管理包括稅收優(yōu)惠的審批、備案、審核確認(rèn)、監(jiān)督檢查以及跟蹤問效等內(nèi)容。

第四條 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠按管理模式分為實(shí)行審批管理的稅收優(yōu)惠（以下簡稱“審批類減免稅優(yōu)惠”）和實(shí)行備案管理的稅收優(yōu)惠（以下簡稱“備案類稅收優(yōu)惠”）兩種類型。

審批類減免稅優(yōu)惠是指按稅法規(guī)定應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。備案類稅收優(yōu)惠是指不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，但需要納稅人按規(guī)定報送相關(guān)資料，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目。備案類稅收優(yōu)惠按備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關(guān)資料兩種。

第五條 納稅人同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

第六條 納稅人不論是否向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出稅收優(yōu)惠申請，在具有審批權(quán)限稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱“有權(quán)審批稅務(wù)機(jī)關(guān)”）批準(zhǔn)前和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)事先備案登記前，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠政策，必須按規(guī)定依法申報繳納稅款。

第七條 稅收優(yōu)惠審批和備案是對納稅人提供的資料與減免稅法定條件的相關(guān)性進(jìn)行的審核，不改變納稅人真實(shí)申報責(zé)任。

第二章 審批類減免稅優(yōu)惠管理

第八條 審批類減免稅優(yōu)惠的范圍：

（一）國家統(tǒng)一制定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；

（二）執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；

（三）自治區(qū)人民政府依法制定減征或免征企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享部分，并明確由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目；

（四）國務(wù)院和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。第九條 審批類減免稅優(yōu)惠的審批權(quán)限：

（一）對設(shè)在我區(qū)的國家鼓勵類企業(yè)申請享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅以及新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，申請第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三至第五年減半征收企業(yè)所得稅的，由自治區(qū)地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)審批。

（二）除本條第（一）款和自治區(qū)地方稅務(wù)局另有規(guī)定外，凡是符合審批類減免稅條件的納稅人申請減征或免征企業(yè)所得稅，由地級市地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)審批。

第十條 審批類減免稅優(yōu)惠執(zhí)行一次審批制度。納稅人申請審批類減免稅優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)在稅法規(guī)定的減免稅期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請。

未經(jīng)有權(quán)審批稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意，納稅人不得享受審批類減免稅優(yōu)惠； 第十一條 審批類減免稅優(yōu)惠起始時間的計(jì)算按以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）法律、法規(guī)和國家及自治區(qū)有關(guān)稅收政策有減免稅起始時間規(guī)定的，按規(guī)定的時間執(zhí)行。

（二）法律、法規(guī)和國家及自治區(qū)有關(guān)稅收政策沒有減免稅起始時間規(guī)定的，按有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的時間執(zhí)行。

第十二條 納稅人申請審批類減免稅優(yōu)惠，必須真實(shí)、準(zhǔn)確和完整報送以下資料并填寫《企業(yè)所得稅涉稅項(xiàng)目報送資料清單》（附件1）:

（一）減免稅申請報告，列明減免稅理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等，并填寫《企業(yè)所得稅審批類減免稅申請表》（附件2）；

（二）減免稅所屬(或季度)財(cái)務(wù)會計(jì)報表、企業(yè)所得稅納稅申報表；

（三）申請享受西部大開發(fā)國家鼓勵類稅收優(yōu)惠的，納稅人必須取得并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供自治區(qū)級以上（含自治區(qū)級）有關(guān)行業(yè)主管部門出具的屬于國家重點(diǎn)鼓勵的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)證明文件（原件）；

（四）項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入憑據(jù)復(fù)印件；新辦企業(yè)需另附報公司章程及注冊驗(yàn)資報告；

（五）工商營業(yè)執(zhí)照（或組織機(jī)構(gòu)代碼證）和稅務(wù)登記證復(fù)印件。(六)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求納稅人提交與其申請的減免稅項(xiàng)目無關(guān)的技術(shù)資料和其他材料。第十三條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到納稅人申請材料后，應(yīng)按《主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理審批類減免稅優(yōu)惠項(xiàng)目工作流程》（附件3）規(guī)定的流程和要求辦理接收、核查以及將材料移送有權(quán)審批稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第十四條 有權(quán)審批稅務(wù)機(jī)關(guān)接到納稅人直接提交或縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局移送的各項(xiàng)申請資料(包括補(bǔ)正資料)，應(yīng)按照規(guī)定對申請資料的完整性進(jìn)行審核，依法作出受理或者不予受理的決定。

（一）對申請的減免稅優(yōu)惠項(xiàng)目，依法不需要由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后執(zhí)行的，或未在規(guī)定期限內(nèi)提出申請的，應(yīng)當(dāng)即時告知納稅人不受理。

（二）申請的減免稅材料不詳或存在錯誤的，應(yīng)當(dāng)告知并允許納稅人補(bǔ)正。

（三）申請的減免稅材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)在3個工作日內(nèi)出具《企業(yè)所得稅涉稅項(xiàng)目補(bǔ)正資料告知書》（附件4）送達(dá)申請人，一次告知納稅人需要補(bǔ)正的全部內(nèi)容，補(bǔ)正期限一般不得超過15個工作日。逾期不補(bǔ)正的不予受理，并將資料退回納稅人。

（四）申請的減免稅材料齊全、符合法定條件的，或者納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提交全部補(bǔ)正材料的，應(yīng)當(dāng)受理納稅人的申請。

（五）有權(quán)審批稅務(wù)機(jī)關(guān)受理或者不予受理納稅人的減免稅申請，應(yīng)當(dāng)分別出具加蓋本機(jī)關(guān)有效印章和注明日期的《企業(yè)所得稅涉稅項(xiàng)目受理通知書》（附件5）和《企業(yè)所得稅涉稅項(xiàng)目不予受理通知書》（附件6），并在10個工作日內(nèi)送達(dá)申請人。

（六）有權(quán)審批稅務(wù)機(jī)關(guān)為自治區(qū)地方稅務(wù)局的，由自治區(qū)政務(wù)服務(wù)中心地稅窗口接收納稅人直接報送或基層稅務(wù)機(jī)關(guān)移送的申請資料，并按照自治區(qū)地方稅務(wù)局行政審批事項(xiàng)辦理工作流程和有關(guān)規(guī)定的要求辦理。

第十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)不得對納稅人的減免稅申請實(shí)行層層審批，應(yīng)由有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)按照以下規(guī)定時限及時審批，直接向申請人作出審批決定并抄送下級稅務(wù)機(jī)關(guān)。依法不予審批減免稅的，應(yīng)當(dāng)說明理由，并告知納稅人享有依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。

（一）屬于地級市地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)審批的，必須在自申請受理之日起30個工作日內(nèi)做出審批決定；屬于自治區(qū)地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)審批的，必須在自申請受理之日起60個工作日內(nèi)做出審批決定。

（二）有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定期限內(nèi)不能做出審批決定的，經(jīng)本級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長最多不超過10個工作日的審批期限，并于規(guī)定的審批時限期滿前填制《企業(yè)所得稅涉稅項(xiàng)目延期審批告知書》（附件7），將延長的審批期限和理由告知申請人。

第三章 備案類稅收優(yōu)惠管理

第十六條 事先備案類稅收優(yōu)惠的范圍：

（一）從事農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目的所得免征、減征企業(yè)所得稅；

（二）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得免征、減征企業(yè)所得稅；

（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得免征、減征企業(yè)所得稅；

（四）國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅；

（五）企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，減按90%計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額；

（六）企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額可按一定比例實(shí)行企業(yè)所得稅額抵免；

（七）固定資產(chǎn)加速折舊；

（八）新辦的軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)減免企業(yè)所得稅；

（九）國家規(guī)劃布局的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)減按10%稅率征收企業(yè)所得稅；

（十）生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)減免企業(yè)所得稅；

（十二）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免企業(yè)所得稅；

（十三）自治區(qū)人民政府依法制定減免的企業(yè)所得稅政策，未明確規(guī)定須由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的企業(yè)所得稅減免稅項(xiàng)目；

（十四）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、自治區(qū)人民政府明確規(guī)定實(shí)行事先備案管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目。

第十七條 納稅人申請適用事先備案稅收優(yōu)惠的政策，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后自登記備案的起執(zhí)行；

對需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。

第十八條 納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請（報送）備案類稅收優(yōu)惠時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以下材料并填寫《企業(yè)所得稅涉稅項(xiàng)目報送資料清單》（附件1）：

（一）《企業(yè)所得稅備案類稅收優(yōu)惠申請表》（附件8），列明稅收優(yōu)惠理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等；

（二）備案類稅收優(yōu)惠項(xiàng)目需提供的相關(guān)材料：《企業(yè)所得稅備案管理稅收優(yōu)惠項(xiàng)目附報資料》（附件9）。

第十九條 納稅人申請實(shí)行事先備案管理的稅收優(yōu)惠，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自受理之日起7個工作日內(nèi)完成登記備案工作，并出具《企業(yè)所得稅備案類稅收優(yōu)惠備案告知書》（附件10）或依法不予備案的出具《企業(yè)所得稅備案類稅收優(yōu)惠不予備案告知書》（附件11），告知納稅人。第二十條 實(shí)行事先備案管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目受理、審核、備案程序按《主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理事先備案類稅收優(yōu)惠項(xiàng)目工作流程》（附件12）規(guī)定的流程和要求執(zhí)行。

第二十一條 除事先備案稅收優(yōu)惠范圍外，其余所有列入備案管理的稅收優(yōu)惠均實(shí)行事后備案管理。

第二十二條

納稅人申請適用事后備案管理的稅收優(yōu)惠，應(yīng)在納稅申報時按第十八條的要求附報相關(guān)資料進(jìn)行備案。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人事后備案類稅收優(yōu)惠資料時，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定報全有關(guān)資料或填報項(xiàng)目不完整的，應(yīng)及時告知納稅人在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)全補(bǔ)正。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人事后備案類稅收優(yōu)惠資料后，應(yīng)及時對納稅人申報資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核，重點(diǎn)審核納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認(rèn)和申請是否符合規(guī)定程序，審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)書面通知納稅人取消其享受稅收優(yōu)惠的資格，并按征管法規(guī)定追繳已減免的稅款。

第二十三條 納稅人享受稅收優(yōu)惠的條件中有資質(zhì)認(rèn)定要求的，納稅人必須取得并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供自治區(qū)級主管資質(zhì)認(rèn)定機(jī)構(gòu)出具的資質(zhì)認(rèn)定證明材料，否則，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。

第二十四條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人對其申請備案類稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的資格條件存在異議的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)逐級上報市地方稅務(wù)局、自治區(qū)地方稅務(wù)局，由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)作出是否給予備案決定或給予稅收優(yōu)惠。

第二十五條 同一納稅人有兩個以上（含兩個）備案類稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的，應(yīng)分別按項(xiàng)目備案。

第四章 稅收優(yōu)惠的審核確認(rèn)

第二十六條 本辦法所稱的稅收優(yōu)惠的審核確認(rèn)，是指享受稅收優(yōu)惠的納稅人已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或事先備案（包括本辦法實(shí)施前已經(jīng)審批或備案的稅收優(yōu)惠）的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，在享受稅收優(yōu)惠期間，必須在每年辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料，辦理審核確認(rèn)手續(xù)。

第二十七條 審批類稅收優(yōu)惠減免稅額在100萬元（含本數(shù)）以下的，由縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局審核確認(rèn)；減免稅額100萬元以上的，由市地方稅務(wù)局審核確認(rèn)。

實(shí)行事先備案類稅收優(yōu)惠的由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，單個優(yōu)惠項(xiàng)目減免稅額在100萬元（含本數(shù)）以下的，由縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局審核確認(rèn)；減免稅額100萬元以上至300萬元（含本數(shù)）以下的，由市地方稅務(wù)局審核確認(rèn)；300萬元以上的由自治區(qū)地方稅務(wù)局審核確認(rèn)。

第二十八條 納稅人辦理稅收優(yōu)惠的審核確認(rèn)手續(xù)，應(yīng)提供以下資料，并填寫《企業(yè)所得稅涉稅項(xiàng)目報送資料清單》（附件1）：

（一）《企業(yè)所得稅審批類減免稅審核確認(rèn)表》（附件13）或《企業(yè)所得稅備案類稅收優(yōu)惠審核確認(rèn)表》（附件14）；

（二）項(xiàng)目所得核算情況說明[涉及減免稅產(chǎn)品收入比例要求的需提供《收入明細(xì)表》（附件15）]；

（三）減免稅款使用情況（含取得的效果）說明；

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他資料。

第二十九條

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到納稅人稅收優(yōu)惠審核確認(rèn)申請資料后，在30個工作日內(nèi)，審核出具《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠核查報告表》（附件16）后移送至有權(quán)確認(rèn)機(jī)關(guān)（按本辦法第二十七條的權(quán)限確定）。第三十條有權(quán)確認(rèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)自收到資料之日起30個工作日內(nèi)在《企業(yè)所得稅審批類減免稅審核確認(rèn)表》（附件13）或《企業(yè)所得稅備案類稅收優(yōu)惠審核確認(rèn)表》（附件14）內(nèi)簽署審核意見，并于10個工作日內(nèi)送達(dá)納稅人。

第三十一條 已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)一次審批或事先備案的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，每年可先按已批準(zhǔn)或已備案的優(yōu)惠政策申報繳納企業(yè)所得稅，但終了后必須按規(guī)定報稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)。經(jīng)審核不符合稅收優(yōu)惠條件，應(yīng)取消其稅收優(yōu)惠資格，并按法律、法規(guī)規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。對未按規(guī)定辦理審核確認(rèn)手續(xù)的，按征管法第六十二條的規(guī)定處理。

第五章 稅收優(yōu)惠的監(jiān)督管理

第三十二條 享受稅收優(yōu)惠的納稅人，在享受稅收優(yōu)惠期間應(yīng)當(dāng)履行正常申報義務(wù)，并在季度終了后進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時,附加報送企業(yè)所得稅納稅申報表附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》（附件17）。

第三十三條 納稅人享受稅收優(yōu)惠的條件發(fā)生變化的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，停止或繼續(xù)其稅收優(yōu)惠。

納稅人發(fā)生企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等法律形式簡單改變并按規(guī)定變更稅務(wù)登記的，除另有規(guī)定外，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后有關(guān)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的權(quán)益和義務(wù)由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。

第三十四條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常征管和檢查工作中，發(fā)現(xiàn)納稅人實(shí)際經(jīng)營情況不符合稅收優(yōu)惠規(guī)定條件或采用欺騙手段獲取稅收優(yōu)惠的，應(yīng)及時提請審批機(jī)關(guān)或備案機(jī)關(guān)糾正，取消納稅人享受稅收優(yōu)惠的資格。

第三十五條 因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任審批或核實(shí)錯誤，造成企業(yè)未繳或少繳稅款，按照征管法第五十二條規(guī)定執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)越權(quán)減免稅的，按照征管法第八十四條的規(guī)定處理。

第三十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式原則對企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn)行事后監(jiān)督檢查。檢查中，發(fā)現(xiàn)有關(guān)專業(yè)技術(shù)或經(jīng)鑒證部門認(rèn)定失誤的，應(yīng)及時與有關(guān)認(rèn)定部門協(xié)調(diào)溝通，提請糾正，及時取消有關(guān)納稅人的優(yōu)惠資格，督促追究有關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。有關(guān)部門非法提供證明的，導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十三條規(guī)定予以處理。

第三十七條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將辦理稅收優(yōu)惠的各類資料納入檔案管理。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將稅收優(yōu)惠的有關(guān)資料按一戶式要求歸檔管理，具體要求按征管資料檔案管理的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第六章 稅收優(yōu)惠的跟蹤問效

第三十八條 稅收優(yōu)惠的跟蹤問效是指稅務(wù)機(jī)關(guān)要依據(jù)稅收法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對已經(jīng)依法享受稅收優(yōu)惠政策的納稅人，對其在享受稅收優(yōu)惠期間的生產(chǎn)、經(jīng)營、財(cái)務(wù)狀況、減免稅金的使用情況進(jìn)行跟蹤，對稅收優(yōu)惠產(chǎn)生的效益等進(jìn)行分析，對政策執(zhí)行效果進(jìn)行客觀評價，為進(jìn)一步完善稅收優(yōu)惠政策，加強(qiáng)稅收優(yōu)惠管理等提供依據(jù)。

第三十九條 稅收優(yōu)惠跟蹤問效的主要內(nèi)容：

（一）跟蹤掌握的內(nèi)容：享受稅收優(yōu)惠納稅人的基本情況；享受稅收優(yōu)惠的條件、政策依據(jù)；稅收優(yōu)惠執(zhí)行日期和執(zhí)行的時限；稅收優(yōu)惠金額；納稅人享受稅收優(yōu)惠前后的生產(chǎn)經(jīng)營情況；享受稅收優(yōu)惠前后納稅人實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營收入、利潤、固定資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的增減變化情況和增減比率；納稅人享受稅收優(yōu)惠減免稅金的使用情況。

（二）產(chǎn)生效益的分析評估內(nèi)容：納稅人稅收優(yōu)惠前后的產(chǎn)值、收入是否增加，效益是否提高，以及增減變化情況和增減比率；納稅人實(shí)現(xiàn)利潤增減變化情況和增減比率;納稅人稅收優(yōu)惠前后研發(fā)能力是否增強(qiáng)，其產(chǎn)品是否具有競爭力，以及增減變化情況和增減比率；享受稅收優(yōu)惠政策的納稅人稅收優(yōu)惠前后可持續(xù)發(fā)展能力是否增強(qiáng)等。

第四十條 稅收管理員應(yīng)根據(jù)本辦法第三十九條所列內(nèi)容認(rèn)真開展稅收優(yōu)惠跟蹤問效工作，并于企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后30日內(nèi)，撰寫稅收優(yōu)惠跟蹤問效分析報告。稅收優(yōu)惠跟蹤問效分析報告內(nèi)容包括：納稅人基本情況、分稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的減免稅額、減免稅用途、對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響、產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益以及存在問題和建議。

各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對稅收優(yōu)惠跟蹤問效工作的組織落實(shí)和匯總上報，各市地方稅務(wù)局、自治區(qū)地稅局直屬稅務(wù)分局應(yīng)在每年6月30日前，向自治區(qū)地稅局匯總上報本地區(qū)上稅收優(yōu)惠跟蹤問效分析情況報告，縣（市、區(qū)）局報送時間由各市局確定。

第四十一條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立納稅人稅收優(yōu)惠管理臺賬《企業(yè)所得稅審批類減免稅臺帳》（附件18）和《企業(yè)所得稅備案類稅收優(yōu)惠臺帳》（附件19），詳細(xì)登記稅收優(yōu)惠的審批或備案時間、稅收優(yōu)惠項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠年限、稅收優(yōu)惠依據(jù)、稅收優(yōu)惠金額，建立稅收優(yōu)惠動態(tài)管理監(jiān)控機(jī)制。

第四十二條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真做好企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)、分析和上報工作。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時對已享受稅收優(yōu)惠的納稅人在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報和申報時附送的《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》（附件17）進(jìn)行審核匯總，按要求編制《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠情況統(tǒng)計(jì)表》（附件20），并在每季度終了后20日內(nèi)和終了后6月15日前上報縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局；縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局應(yīng)在每季度終了后25日內(nèi)和終了后6月20日前，上報所在地級市地方稅務(wù)局報送。各市地方稅務(wù)局、自治區(qū)地稅局直屬稅務(wù)分局應(yīng)在每季度終了后30日內(nèi)和終了后6月30日前，上報自治區(qū)地方稅務(wù)局。

稅收優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)分析報告內(nèi)容包括：稅收優(yōu)惠基本情況和分析；稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況及存在問題；稅收優(yōu)惠管理經(jīng)驗(yàn)以及建議。

第七章 附 則

第四十三條 本辦法所稱的縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局是指縣及縣級市地方稅務(wù)局、地級市城區(qū)、開發(fā)區(qū)地方稅務(wù)局、直屬稅務(wù)分局。

第四十四條 本辦法由自治區(qū)地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

第四十五條 本辦法自2009年 10月1 日起執(zhí)行。原《自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅減免稅管理實(shí)施辦法〉（試行）的通知》（桂政發(fā)〔2005〕294號）同時停止執(zhí)行。本辦法發(fā)布前各級地稅機(jī)關(guān)已審批或備案確認(rèn)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的，如無違反法律、法規(guī)規(guī)定的，不再更改或重新辦理。

第四十六條 本辦法與國家制定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策管理單行文一并執(zhí)行。在執(zhí)行過程中，如國家調(diào)整有關(guān)稅收優(yōu)惠政策或執(zhí)行規(guī)定的，應(yīng)按調(diào)整后的規(guī)定執(zhí)行。

第四十七條 各市地方稅務(wù)局可根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施方案。