第一篇：村級(jí)收入審計(jì)

淺議村級(jí)收入審計(jì)

莘縣農(nóng)業(yè)局

黃麗敏

村級(jí)收入主要可分為經(jīng)營(yíng)收入、發(fā)包及上交收入、補(bǔ)助收入、投資收益和其他收入等。

一、村集體經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營(yíng)收入是指村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行各項(xiàng)生產(chǎn)、服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。包括產(chǎn)品物資銷售收入、出租收入、勞務(wù)收入等。村集體經(jīng)濟(jì)組織一般應(yīng)于產(chǎn)品物資已經(jīng)發(fā)出,勞務(wù)已經(jīng)提供,同時(shí)收訖價(jià)款或取得收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí),確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收入的實(shí)現(xiàn)。審計(jì)內(nèi)容有：審查各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入是否真實(shí)、合理、及時(shí)、完整，票據(jù)管理是否嚴(yán)格，計(jì)算是否正確，出售價(jià)格是否合理。

二、村集體經(jīng)濟(jì)組織的發(fā)包及上交收入是指農(nóng)戶和其他單位因承包集體耕地、林地、果園、魚塘等上交的承包金及村(組)辦企業(yè)上交的利潤(rùn)等。內(nèi)容主要包括：合同簽訂程序和履行手續(xù)是否經(jīng)過(guò)民主程序、公開招標(biāo)，有無(wú)不正當(dāng)承包關(guān)系現(xiàn)象，簽證機(jī)關(guān)是否加蓋公章。

三、村集體經(jīng)濟(jì)組織的補(bǔ)助收入是指村集體經(jīng)濟(jì)組織獲得的財(cái)政等有關(guān)部門的補(bǔ)助資金。內(nèi)容包括：入賬是否及時(shí)、準(zhǔn)確，與相關(guān)部門核對(duì)明細(xì)賬同，核實(shí)補(bǔ)助資金是否到位；是否設(shè)置集體專戶。

四、投資收益審計(jì)是指村集體對(duì)外投資收益抵減投資損失后的凈值。內(nèi)容有：對(duì)外投資的內(nèi)容是否真實(shí)；審計(jì)對(duì)外投資的條件，有無(wú)為個(gè)人謀取利私，不顧村集體資金狀況，強(qiáng)行投資而影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況。

五、村集體經(jīng)濟(jì)組織的其他收入是指除經(jīng)營(yíng)收入、發(fā)包及上交收入、農(nóng)業(yè)稅附加返還收入和補(bǔ)助收入以外的收入。主要內(nèi)容有：審查其他收入內(nèi)容范圍是否符合規(guī)定，是否劃清其他收入與上述幾類收入的界限；發(fā)生額是否真實(shí)。在對(duì)村集體收入進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，要做到一問(wèn)，召開干部座談會(huì)，詢問(wèn)村干部當(dāng)年村集體資產(chǎn)和資源經(jīng)營(yíng)情況、發(fā)包項(xiàng)目、公開招投標(biāo)過(guò)程、中標(biāo)人基本情況、合同簽訂與兌現(xiàn)情況、對(duì)外投資信息等。二看，看票據(jù)上填寫的內(nèi)容是否與合同項(xiàng)目?jī)?nèi)容一致，收入金額大小寫是否一致；計(jì)量單位、單價(jià)是否與合同約定相符、運(yùn)算是否正確；票據(jù)填寫的時(shí)間和資金到賬時(shí)間是否與合同約定的交款時(shí)間相吻合。三查，查閱合同、會(huì)議記錄、賬簿等是否一致。四核，證證核對(duì)、賬賬核對(duì)、跨期核對(duì)，要認(rèn)真核對(duì)征地合同約定的土地類型、面積、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，要核對(duì)收入的征地款歸誰(shuí)所有，屬于村集體收入的要記入公積公益金，屬于個(gè)人所有的要記入應(yīng)付款或農(nóng)戶往來(lái)科目核算。

第二篇：公檢法機(jī)關(guān)罰沒收入審計(jì)初探

公檢法機(jī)關(guān)罰沒收入審計(jì)初探

在我國(guó)，依法罰沒財(cái)物和追回贓款、贓物的執(zhí)法機(jī)關(guān)分為政法機(jī)關(guān)和行政執(zhí)法機(jī)關(guān)。而公安局、檢察院、法院為政法機(jī)關(guān)。公檢法機(jī)關(guān)的罰沒收入是各級(jí)公安機(jī)關(guān)、人民檢察院、人民法院在行使職能的過(guò)程中，依據(jù)有關(guān)法規(guī)對(duì)違法違紀(jì)行為的單位或個(gè)人實(shí)施處罰取得的罰沒款和沒收追回的贓款、贓物，是公檢法機(jī)關(guān)執(zhí)法的重要手段之一。隨著我國(guó)法制建設(shè)的不斷完善，公檢法機(jī)關(guān)執(zhí)法力度明顯增強(qiáng)，罰沒收入增幅較大。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)加大對(duì)公檢法機(jī)關(guān)罰沒收入的審計(jì)力度，由于罰沒收入的審計(jì)政策性強(qiáng)，內(nèi)容比較繁雜、涉及面廣。為了做好這項(xiàng)工作，我們審計(jì)人員應(yīng)全面了解收繳罰沒財(cái)物的主要種類和依據(jù)，熟悉罰沒財(cái)物和追回賬款、賬物的管理形式和特點(diǎn)。

一、罰沒收入的范圍和種類

(一)罰沒收入的范圍

各級(jí)公檢法機(jī)關(guān)依法查處違法違紀(jì)案件的罰沒款和沒收物資，稱作罰沒財(cái)物；依法查處追回貪污盜竊、行賄受賄等違法犯罪案件的財(cái)物，稱作追回贓款、贓物。由于公檢法機(jī)關(guān)在，依法查處違法違紀(jì)案件中具有不同的分工，因而收繳罰沒財(cái)物和追回贓款、贓物也具有各自的范圍。公檢法機(jī)關(guān)按工作職能的性質(zhì)區(qū)分罰沒財(cái)物和追回贓款、贓物的范圍。

(二)罰沒收入的種類

主要有以下三種：

1．公安機(jī)關(guān)對(duì)違反《中華人民共和國(guó)治安管理處罰條例》案件和不予起訴的刑事、經(jīng)濟(jì)案件的經(jīng)濟(jì)處罰。如對(duì)擾亂公共秩序、違反消防管理、違反交通管理、賣淫、嫖娼、賭博等各種違法案件的罰款、沒收物資和追回贓款、財(cái)物。

2．人民檢察院對(duì)不予起訴的刑事、經(jīng)濟(jì)案件的處罰。如對(duì)貪污、受賄、瀆職等違法案件的罰沒款物和追回贓款、贓物。

3．人民法院對(duì)刑事、經(jīng)濟(jì)、民事案件判決的罰款、罰沒物資和追回贓款、贓物。

二、罰沒收入審計(jì)內(nèi)容

罰沒收入包括：國(guó)家行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)和法律、法規(guī)授權(quán)的機(jī)構(gòu)依據(jù)法律、法規(guī)，對(duì)公民、法人和其他組織實(shí)施處罰所取得的罰沒款以及沒收贓物的折價(jià)收入。

（一）審查罰沒財(cái)物和追回贓款、贓物是否合法

審查公檢法機(jī)關(guān)收繳的罰沒財(cái)物和追回的贓款、贓物是否符合國(guó)家的法律、法令和條例，審查有無(wú)財(cái)政部門頒發(fā)的《罰沒許可證》，審查有無(wú)提高罰款標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大罰款范圍和比例，有無(wú)超越職權(quán)范圍進(jìn)行罰款。審查地方政府及各級(jí)財(cái)政部門是否向執(zhí)罰單位下達(dá)執(zhí)罰指標(biāo)或指派公檢法機(jī)關(guān)代收其他費(fèi)用。審查執(zhí)罰單位是否將罰沒收入與執(zhí)法人員獎(jiǎng)金、福利掛鉤，審計(jì)的重點(diǎn)是檢查公檢法機(jī)關(guān)在查處有關(guān)違法紀(jì)案件中有無(wú)“以罰代刑”，或應(yīng)罰不罰、少收少罰，通過(guò)攤派、集資、轉(zhuǎn)嫁辦案費(fèi)用和自立章法濫罰款的問(wèn)題。在對(duì)罰沒財(cái)物和追回贓款、贓物進(jìn)行合法性審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員首先應(yīng)全面地向被審單位收集和了解有關(guān)懲處違法、違紀(jì)案件的法規(guī)依據(jù)。其次，可采用抽查的辦法．調(diào)閱有代表性的案件卷宗。將案件的具體事實(shí)和制裁處理程序與有關(guān)法規(guī)相對(duì)照。以檢查被審計(jì)單位在具體案件的處罰上有無(wú)提高標(biāo)準(zhǔn)“以罰代刑”和亂罰款的問(wèn)題。

罰沒財(cái)物和追回贓款、財(cái)物的合法性審計(jì)，政策性和技術(shù)性都比較強(qiáng)。尤其是在具體量刑量罰的處理上，我們審計(jì)人員不能全面掌握案情和法律尺度，因此審計(jì)實(shí)施工作中，要依靠被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)辦案人員的密切配合，充分掌握法律依據(jù)和全面了解案情，抓住裁定或判決的程序和具體量刑量罰標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)。

（二）審查罰沒財(cái)物和追回贓款、贓物是否合規(guī)

審查罰沒財(cái)物的收入是否如數(shù)人賬，有無(wú)截留、隱瞞、坐支的問(wèn)題。審查是否使用規(guī)定的統(tǒng)一罰沒收據(jù)。有無(wú)使用自制收據(jù)隱匿、截留罰沒收入問(wèn)題，有無(wú)將罰沒款混同其他收入截留，有無(wú)自行規(guī)定罰沒收入提留比例，導(dǎo)緻機(jī)關(guān)職能部門和基層執(zhí)法單位隱瞞截留。

（三）審查罰沒財(cái)物和追回應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)的贓款、贓物是否及時(shí)上繳財(cái)政，有無(wú)拖欠坐支挪用問(wèn)題

國(guó)家雖曾三令五申明確規(guī)定罰沒財(cái)物和追回贓款、贓物要一律上繳國(guó)庫(kù)．任何部門、單位和個(gè)人不得從中截留坐支和挪用。但仍有一些部門和單位置國(guó)家規(guī)定而不顧。大量截留、坐支、挪用罰沒財(cái)物和追回贓款、贓物，爲(wèi)小團(tuán)體和個(gè)人謀好處。因此，要把有無(wú)拖欠、坐支和挪用罰沒款和追回贓款贓物作爲(wèi)審計(jì)的重要內(nèi)容。

(四)審查罰沒物資的和追回贓物的管理是否符合規(guī)定。有無(wú)挪用、調(diào)換、壓價(jià)私分或變相私分的問(wèn)題

按照國(guó)家規(guī)定，各種罰沒物資和追回贓物以及暫沒結(jié)案的扣留物資，任何部門、單位和個(gè)人都不得挪用、調(diào)換、壓價(jià)私分或變相私分。同時(shí)，還明確規(guī)定罰沒物資和追回應(yīng)上交國(guó)庫(kù)的贓物，根據(jù)不同性質(zhì)或用途，按一定原則處理。

三、罰沒款、罰沒物資、追回贓物的審計(jì)方法

(一)罰沒款的審計(jì)方法

我們需從以下幾個(gè)方面開展此項(xiàng)審計(jì)。

1．執(zhí)法機(jī)關(guān)使用的罰沒款收據(jù)是否正確。根據(jù)各執(zhí)法機(jī)關(guān)必須使用統(tǒng)一制發(fā)的罰沒款收據(jù)這個(gè)規(guī)定．我們要對(duì)被審計(jì)單位所使用的罰沒款收據(jù)進(jìn)行清理核對(duì)。如發(fā)現(xiàn)有違反規(guī)定使用自制收據(jù)截留、坐支罰沒款的問(wèn)題。就應(yīng)嚴(yán)肅查處。一般來(lái)說(shuō)，被審計(jì)單位凡使用自制憑證的，都想有意截留坐支，私設(shè)“小金庫(kù)”自行支用，在具體手法上又較爲(wèi)隱蔽。因此，審計(jì)人員要廣泛收集情況，做深入細(xì)緻的調(diào)查，尤其是要把重點(diǎn)放在公安機(jī)關(guān)基層單位上，必要時(shí)可以采用突擊盤點(diǎn)現(xiàn)金的方法。

2．罰沒款是否及時(shí)入賬。使用罰沒票據(jù)雖然正確，但卻不及時(shí)結(jié)算入賬，被長(zhǎng)期坐支挪用。公檢法機(jī)關(guān)的執(zhí)法對(duì)象比較分散，罰沒款票據(jù)往往又散落在具體辦案人員手中，內(nèi)部控制度不夠嚴(yán)密，有可能會(huì)出現(xiàn)這類問(wèn)題，此外公安機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足，有時(shí)也短時(shí)間坐支挪用。因此，在審查時(shí)，要全面了解被審計(jì)單位的罰沒票據(jù)的領(lǐng)用、繳銷的內(nèi)控制度，查對(duì)已使用憑證的繳銷情況，將憑證存根數(shù)額與賬面數(shù)進(jìn)行核對(duì)。如果存根數(shù)額大于賬面數(shù)額時(shí)，就要認(rèn)真追查沒有如數(shù)及時(shí)結(jié)算入賬的原因及沒入賬部分的罰沒款去向。

3．調(diào)閱并抽查違法違紀(jì)案件的卷宗。在實(shí)際工作中，我們采用調(diào)閱一定數(shù)量的查處違法違紀(jì)案件的卷宗，將應(yīng)上繳罰沒款和追回贓款、贓物數(shù)額進(jìn)行核對(duì)。從中發(fā)現(xiàn)有無(wú)不入賬問(wèn)題。

4．審查罰沒款和追回贓款、贓物是否列入“罰沒財(cái)物”和“追回贓款、贓物”賬戶。有的執(zhí)法部門和單位有意將罰沒款和贓款、贓物列作“暫存款”賬戶，任意坐支、挪用，這種作法是不能允許的，除令其調(diào)賬外，還要追回被坐支、挪用的款項(xiàng)。

5．審查罰沒財(cái)物是否及時(shí)上繳財(cái)政。按照規(guī)定執(zhí)罰單位取得的罰沒款，應(yīng)在3日內(nèi)上繳國(guó)庫(kù)。但有的部門和單位由于罰沒款被坐支、挪用或擠占，因此，不能及時(shí)上繳而長(zhǎng)期拖欠。在審查時(shí)，不僅要審查“罰沒財(cái)物”的賬面餘額，同時(shí)，還要與銀行存款餘額相對(duì)照，以確定拖欠部分是否被擠占。

（二）罰沒物資、追回贓物的審計(jì)方法

1．調(diào)閱被審單位查處違法違紀(jì)案件的卷宗中有關(guān)記載罰沒物資和贓物的清單。

2．將清單中所開列的，已按規(guī)定核準(zhǔn)處理的罰沒物資和贓物的變價(jià)收入與賬面數(shù)額相核對(duì)是否相符。在核對(duì)的同時(shí)，還要審查罰沒物資和贓物的處理是否符合規(guī)定，有無(wú)壓價(jià)私分或變相私分的問(wèn)題。

3．對(duì)清單中所開列的，但暫未處理的罰沒物資和贓物的品名、數(shù)量與保管的實(shí)物相核對(duì)。在核對(duì)中，不僅要查明數(shù)量是否相符還要對(duì)實(shí)物的質(zhì)量、規(guī)格、型號(hào)特征及新舊程度等都要認(rèn)真驗(yàn)證。以查明是否存在調(diào)換、挪用和丟失損壞等問(wèn)題。4．審查追回贓款、贓物是否及時(shí)上繳財(cái)政。按規(guī)定執(zhí)罰單位取得的贓款、贓物的變價(jià)收入等，也應(yīng)在3日內(nèi)上繳國(guó)庫(kù)。但有的部門或單位由于贓款被坐支、挪用或被擠占，因此，不能及時(shí)上繳而長(zhǎng)期拖欠。在審查時(shí)，不但要審查追回贓款、贓物的賬面餘額，必要時(shí)要與銀行存款餘額相對(duì)照，以確定贓款、贓物的變價(jià)收入是否被擠占。

四、審查公檢法機(jī)關(guān)內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度審計(jì)的內(nèi)容主要有以下幾個(gè)方面：

1．審查罰沒票據(jù)領(lǐng)用繳銷制度是否完善．領(lǐng)用統(tǒng)一票據(jù)登記手續(xù)是否健全。繳款和注銷是否及時(shí)。

2．審查罰沒財(cái)物的驗(yàn)收保管制度。罰沒財(cái)物的驗(yàn)收手續(xù)必須嚴(yán)密，尤其是公安機(jī)關(guān)沒收的賭資，有關(guān)部門沒收的物資和追回的贓物，必須有兩名以上辦案人員在場(chǎng)，沒收扣繳的收據(jù)上要有被沒收或扣繳的當(dāng)事人簽字。對(duì)驗(yàn)收登記的物品要審查物品名稱、牌號(hào)、規(guī)格、數(shù)量、特征及其來(lái)源等情況，是否做了詳細(xì)記載．還要審查收繳的罰沒物資和追回的贓物是否有專人保管，保管人是否做了詳細(xì)記載，保管人是否認(rèn)真負(fù)責(zé)的進(jìn)行清點(diǎn)，在保管中，要防止丟失、霉?fàn)€變質(zhì)。

3．審查財(cái)物交接制度和結(jié)算對(duì)賬制度。由于公、檢、法和工商行政管理等執(zhí)法機(jī)關(guān)辦案人員工作繁忙，往往偏重于對(duì)案件查處而忽視罰沒財(cái)物和追回贓款、贓物的交接和結(jié)算。因此，容易出現(xiàn)交接財(cái)物手續(xù)不清，交接結(jié)算不及時(shí)等問(wèn)題。

4．審查扣繳款物的返還制度。對(duì)已經(jīng)結(jié)案應(yīng)予以返還的扣繳款物是否及時(shí)返還給原主．在返還實(shí)物憑證上是否具名簽章，對(duì)找不到原主的扣繳款物是否按規(guī)定處理。

針對(duì)內(nèi)部控制制度是否健全、嚴(yán)密、合規(guī)、有效等方面的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，做出評(píng)價(jià)、分析，并向被審計(jì)單位提出改進(jìn)、完善的意見。

五、克服畏難情緒。提高審計(jì)人員政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。繼續(xù)加大罰沒收入審計(jì)力度

公檢法機(jī)關(guān)地位高，權(quán)力大。罰沒收入審計(jì)與其他審計(jì)相比較，政策性強(qiáng)，處理難度大，這就要求審計(jì)人員必須具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，注意收集罰沒收入審計(jì)法規(guī)和相關(guān)法規(guī)，并熟練掌握和運(yùn)用各項(xiàng)政策、法規(guī)，做到從微觀審計(jì)人手，強(qiáng)化宏觀意識(shí)，站在一定高度看問(wèn)題，放在大環(huán)境下分析原因。從政策制度上提出改進(jìn)、完善建議。通過(guò)罰沒收入的審計(jì)，從某些方面達(dá)到監(jiān)督公檢法機(jī)關(guān)依法執(zhí)政．維護(hù)機(jī)關(guān)的尊嚴(yán)和形象，增強(qiáng)機(jī)關(guān)工作人員法紀(jì)觀念，懲治貪污腐敗分子的目的。(崔麗琴 馮維華，<錦州市輕工集體工業(yè)聯(lián)社、錦州市審計(jì)局>)

第三篇：淺析政府非稅收入收繳管理審計(jì)

淺析政府非稅收入收繳管

理審計(jì)

楊靜（審計(jì)署重慶辦）

年10月15日】 【時(shí)間:201

2【來(lái)源: 】

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政府非稅收入是相對(duì)于稅收的概念，包括政府性基金、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益、行政事業(yè)性收費(fèi)、專項(xiàng)收入、罰沒收入、國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入等，是我國(guó)財(cái)政收入的重要組成部分。非稅收入收繳管理改革已經(jīng)推進(jìn)十年，各級(jí)財(cái)政部門逐步加強(qiáng)非稅收入的預(yù)算管理，規(guī)范非稅收入收繳方式，完善非稅收入收繳管理體系，取得了重大進(jìn)展。但改革還處于深化完善階段，還存在一些地方政府及其所屬部門越權(quán)審批非稅收入項(xiàng)目，個(gè)別單位自定項(xiàng)目違規(guī)收取非稅收入，非稅收入收繳賬戶管理不規(guī)范，非稅收入資金被滯留、截留、挪用、坐支等問(wèn)題。審計(jì)部門開展非稅收入收繳管理審計(jì)，應(yīng)掌握立項(xiàng)審批、征收管理、資金管理、票據(jù)管理、減免緩征管理等各個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程和控制節(jié)點(diǎn)，查閱政策文件、管理制度、財(cái)務(wù)核算、征管業(yè)務(wù)等資料，揭露存在問(wèn)題，促進(jìn)財(cái)政部門和執(zhí)收單位依法征收，保證非稅收入及時(shí)、足額繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，維護(hù)良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

一、非稅收入收繳管理審計(jì)的重要性

政府非稅收入是指除稅收以外，由各級(jí)政府、國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿足社會(huì)公共需要或準(zhǔn)公共需要的財(cái)政資金，是政府財(cái)政收入的重要組成部分，是政府參與國(guó)民收入分配和再分配的一種形式。按照預(yù)算管理模式，非稅收入主要包括公共財(cái)政預(yù)算非稅收入、政府性基金收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入和財(cái)政專戶管理的收入，其中公共財(cái)政預(yù)算非稅收入主要由行政事業(yè)性收費(fèi)收入、專項(xiàng)收入、罰沒收入、國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入等組成。

根據(jù)財(cái)政部公布的財(cái)政決算數(shù)據(jù)，2011年，全國(guó)稅收收入8.97萬(wàn)億元，納入公共財(cái)政管理的非稅收入和政府性基金收入5.55萬(wàn)億元，兩者占比分別為62%、38%；地方稅收收入4.11萬(wàn)億元，納入公共財(cái)政管理的非稅收入和政府性基金收入4.97萬(wàn)億元，兩者占比分別為45%、55%。由此可見，非稅收入在我國(guó)財(cái)政收入中占有重要的份額，在地方財(cái)政收入中的份額已經(jīng)超過(guò)稅收收入，成為地方政府的首要財(cái)源。因此，對(duì)政府非稅收入開展審計(jì)，是地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、地方領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等項(xiàng)目的重要內(nèi)容，對(duì)評(píng)價(jià)地方財(cái)政收入的真實(shí)性、完整性、合規(guī)性起著舉足輕重的作用。審計(jì)要通過(guò)對(duì)財(cái)政和執(zhí)收單位征收管理非稅收入的審查，促進(jìn)項(xiàng)目審批部門嚴(yán)格按照法律、行政法規(guī)和中共中央、國(guó)務(wù)院文件的規(guī)定設(shè)立非稅收入項(xiàng)目，確保執(zhí)收單位嚴(yán)格按照征收管理辦法確定的要素正確計(jì)征非稅收入，揭露向企業(yè)、個(gè)人亂收費(fèi)、亂攤派行為，促進(jìn)依法征收、應(yīng)收盡收，有效保護(hù)繳款人的利益，維護(hù)良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，健全社會(huì)主義公共財(cái)政體系，保證非稅收入組織財(cái)政收入，規(guī)范國(guó)民收入分配秩序，增強(qiáng)政府宏觀調(diào)控和公共服務(wù)能力等作用的充分發(fā)揮。

二、非稅收入收繳管理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題

（一）財(cái)政部門利用非稅收入財(cái)政專戶調(diào)節(jié)財(cái)政收入進(jìn)度。目前一些地方通過(guò)財(cái)政專戶歸集執(zhí)收單位在財(cái)政匯繳專戶中收繳的非稅收入后再將非稅收入繳入國(guó)庫(kù)，為完成同級(jí)人大、政府下達(dá)的收入任務(wù)，以及達(dá)到上級(jí)財(cái)政的考核要求，財(cái)政部門將非稅收入財(cái)政專戶作為調(diào)節(jié)財(cái)政收入進(jìn)度的“蓄水池”，在收入完成情況好時(shí)延遲非稅收入入庫(kù)，在任務(wù)吃緊時(shí)“寅吃卯糧”、以豐補(bǔ)歉超調(diào)入庫(kù)，影響了非稅收入以及財(cái)政收入的真實(shí)性。

（二）執(zhí)收單位違規(guī)開設(shè)過(guò)渡戶，截留、挪用非稅收入。按照非稅收入收繳管理的要求，財(cái)政部門在代理銀行為執(zhí)收單位設(shè)立財(cái)政匯繳專戶，用于執(zhí)收單位非稅收入的收入收繳，由代理銀行通過(guò)資金匯劃清算系統(tǒng)按照非稅收入的預(yù)算管理方式匯劃國(guó)庫(kù)單一賬戶或財(cái)政專戶。但目前一些執(zhí)收單位仍違規(guī)在銀行開設(shè)過(guò)渡戶，用于存放收繳的非稅收入，未及時(shí)、足額上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，甚至全部截留，資金脫離財(cái)政監(jiān)管，部分執(zhí)收單位坐支收繳的非稅收入，用于提高職工福利、補(bǔ)充公用經(jīng)費(fèi)開支等，影響了預(yù)算管理的完整性，造成部門之間的苦樂(lè)不均。

（三）地方政府和執(zhí)收單位越權(quán)自定非稅收入項(xiàng)目，加重社會(huì)負(fù)擔(dān)。非稅收入項(xiàng)目的立項(xiàng)和審批必須根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求，依照規(guī)定的程序辦理。不同的非稅收入類型由不同的部門立項(xiàng)審批，如政府性基金項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院和財(cái)政部審批，行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院和省級(jí)政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門審批，審批的依據(jù)要符合法律、行政法規(guī)和中共中央、國(guó)務(wù)院文件規(guī)定的內(nèi)容。但一些地方政府和執(zhí)收單位越權(quán)自定非稅收入項(xiàng)目，未經(jīng)審批違規(guī)設(shè)立政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)，加重了企業(yè)和個(gè)人負(fù)擔(dān)，干擾了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

（四）地方政府和執(zhí)收單位違規(guī)減免、緩征非稅收入。按照現(xiàn)行規(guī)定，非稅收入的減免、緩征必須經(jīng)有審批權(quán)限的部門審批同意，如未經(jīng)財(cái)政部和省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門批準(zhǔn)，執(zhí)收單位不得減免行政事業(yè)性收費(fèi)；未經(jīng)國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)，執(zhí)收單位不得減免政府性基金。但一些地方政府和執(zhí)收單位出于招商引資等目的，在給予企業(yè)的優(yōu)惠政策中違規(guī)減免或先征后返土地出讓金、城市建設(shè)配套費(fèi)等非稅收入，影響了資源配置效率，不利于建立公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境；或者在當(dāng)年收入完成較好的情況下，違規(guī)同意不符合條件的繳款人緩征非稅收入。

（五）執(zhí)收單位未及時(shí)足額征收非稅收入。各項(xiàng)非稅收入都有征收管理辦法，有明確的征繳期限。但一些執(zhí)收單位未嚴(yán)格執(zhí)行收繳管理辦法，對(duì)計(jì)征非稅收入的基數(shù)和征收率適用不正確，對(duì)欠繳的非稅收入未采用有力的追繳措施，滯納金、罰金等處罰也未執(zhí)行到位，一些長(zhǎng)期掛賬的非稅收入已經(jīng)成為死欠，既影響了政府組織非稅收入，也造成繳款人之間的不公平。

三、非稅收入收繳管理審計(jì)常用方法

（一）調(diào)查了解財(cái)政部門非稅收入收繳資金管理的方式，結(jié)合非稅收入收繳管理審計(jì)，掌握財(cái)政部門管理非稅收入的賬戶開設(shè)情況、資金劃轉(zhuǎn)流程。取得財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)和金庫(kù)報(bào)表，對(duì)政府性基金收入分項(xiàng)目按月匯總，通過(guò)分析性復(fù)核，審查收入的入庫(kù)進(jìn)度是否均衡，是否與經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化及土地出讓、稅收、電價(jià)等征繳基數(shù)的變化相一致，確認(rèn)收入數(shù)據(jù)與金庫(kù)報(bào)表數(shù)據(jù)是否一致，是否存在將收入掛在往來(lái)款核算不及時(shí)確認(rèn)收入，將應(yīng)納入預(yù)算管理的非稅收入存放在財(cái)政專戶未及時(shí)足額繳庫(kù)，財(cái)政匯繳專戶中的非稅收入未及時(shí)解繳國(guó)庫(kù)單一賬戶或財(cái)政專戶的問(wèn)題，（二）審閱財(cái)政部門核算非稅收入收支的明細(xì)賬及憑證，對(duì)照財(cái)政部編制的全國(guó)政府性基金項(xiàng)目目錄和全國(guó)性及中央單位行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目目錄、省級(jí)級(jí)財(cái)政和價(jià)格主管部門編制本行政區(qū)域內(nèi)的行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目目錄，審查征收的非稅收入中是否有上述目錄及相關(guān)法律法規(guī)中沒有的項(xiàng)目，地方政府及財(cái)政部門是否存在自定或越權(quán)審批非稅收入項(xiàng)目的問(wèn)題；審查用非稅收入安排的支出是否符合使用方向和范圍，是否存在向繳款人先征后返非稅收入的問(wèn)題。

（三）延伸審計(jì)非稅收入執(zhí)收單位，審查執(zhí)收單位是否按規(guī)定辦理了《收費(fèi)許可證》、《罰沒許可證》，具有執(zhí)收資格，征收的非稅收入項(xiàng)目是否合規(guī)，是否擅自收取規(guī)定之外的非稅收入項(xiàng)目；掌握?qǐng)?zhí)收單位銀行賬戶開設(shè)情況，查閱執(zhí)收單位的銀行存款明細(xì)賬，了解其銀行賬戶辦理業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，審查執(zhí)收單位是否違反規(guī)定開設(shè)非稅收入過(guò)渡性賬戶；詳細(xì)查閱賬戶的收支結(jié)余情況，審查執(zhí)收單位是否將過(guò)渡性賬戶中的資金及時(shí)足額上繳財(cái)政部門的非稅收入?yún)R繳專戶，是否隱匿、滯留、截留非稅收入，是否坐支、挪用過(guò)渡性賬戶中的非稅收入資金，是否存在直接從非稅收入過(guò)渡性賬戶中私自提留征管經(jīng)費(fèi)用于單位的經(jīng)費(fèi)支出，私存私放、私分所收款項(xiàng)等問(wèn)題；查閱執(zhí)收單位征收業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和領(lǐng)用、使用、繳銷票據(jù)的記錄，對(duì)照非稅收入征收管理辦法，審查是否按照規(guī)定的征收范圍、征收對(duì)象和征收標(biāo)準(zhǔn)、征收期限及時(shí)足額征收非稅收入，票據(jù)使用是否合規(guī)，減免、緩征非稅收入是否經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；審查執(zhí)收單位對(duì)欠繳的非稅收入是否采取有效的追繳措施，對(duì)沒有正當(dāng)理由拖欠繳納非稅收入的繳款人是否正確計(jì)征滯納金。（楊靜）

第四篇：非稅收入審計(jì)調(diào)查思路探析

非稅收入審計(jì)調(diào)查思路探析

我國(guó)非稅收入近年來(lái)一直存在數(shù)額大、征收主體多元化、管理上不規(guī)范等 問(wèn)題，各項(xiàng)非稅收入大多分散在部門單位管理，財(cái)政資金長(zhǎng)期體外循環(huán)，游離于監(jiān)督，政府難以從整體上把握財(cái)政資金的收入信息，無(wú)法統(tǒng)籌調(diào)節(jié)其在各部門中的使用。而同時(shí)，我國(guó)非稅收入的審計(jì)調(diào)查工作也比較薄弱，尚未形成成熟的非稅收入審計(jì)調(diào)查 理論。本文擬從非稅收入的概念和管理現(xiàn)狀入手，分析 非稅收入審計(jì)調(diào)查的方式 方法，以期對(duì)非稅收入管理的規(guī)范提供思路。

一、非稅收入的概念、范圍

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)并沒有“非稅收入”這個(gè)概念，各級(jí)政府文件中廣泛使用的都是“預(yù)算外資金”這一概念。非稅收入與預(yù)算外資金相比，既有區(qū)別又有聯(lián)系。非稅收入是按照收入形式對(duì)政府收入進(jìn)行的分類；預(yù)算外資金則是對(duì)政府收入按照資金管理方式進(jìn)行的分類?，F(xiàn)在提非稅收入概念，表明隨著預(yù)算管理制度改革（部門預(yù)算和綜合預(yù)算的實(shí)施）和政府收入機(jī)制的規(guī)范，可以逐漸淡化預(yù)算外資金概念。非稅收入是政府收入的重要組成部分，2006年全國(guó)非稅收入規(guī)模為16206.71億元，相當(dāng)于同期全國(guó)財(cái)政收入的41.16 %.目前 非稅收入的主體還是預(yù)算外資金，但有相當(dāng)一部分非稅收入已經(jīng)被納入預(yù)算內(nèi)管理，在現(xiàn)階段，非稅收入的范圍要大于預(yù)算外資金，在非稅收入中預(yù)算外資金約占63 %.我國(guó)財(cái)政部于2004年頒發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》指出，“政府非稅收入是指除稅收以外，由各級(jí)政府、各級(jí)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的 社會(huì) 團(tuán)體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿足社會(huì)公共需要或準(zhǔn)公共需要的財(cái)政資金。”同時(shí)指出：“政府非稅收入管理范圍包括：行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資源有償使用收入、國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈(zèng)收入、主管部門集中收入以及政府財(cái)政資金產(chǎn)生的利息收入等。社會(huì)保障基金、住房公積金不納入政府非稅收入管理范圍?！币虼?，從管理范圍看，我國(guó)政府非稅收入是狹義概念，既不包括政府稅收，也不包括政府發(fā)行的債務(wù)收入。

具體從政府預(yù)算管理的角度分析，政府非稅收入可以分為預(yù)算內(nèi)非稅收入、預(yù)算外非稅收入和制度外收入三塊。

一是預(yù)算內(nèi)非稅收入。從政府收支決算表看，預(yù)算內(nèi)的非稅收入主要包括： 教育 費(fèi)附加收入、排污費(fèi)和城市水資源費(fèi)收入、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)收入、專項(xiàng)收入、土地出讓金和其它收入。從1996年起，國(guó)家已將養(yǎng)路費(fèi)、車輛購(gòu)置附加費(fèi)、鐵路建設(shè)基金、電力建設(shè)基金、三峽工程建設(shè)基金、新菜地開發(fā)基金、公路建設(shè)基金、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、農(nóng)村 教育事業(yè)附加費(fèi)、郵電附加、港口建設(shè)費(fèi)、市話初裝基金、民航機(jī)場(chǎng)管理建設(shè)費(fèi)等13項(xiàng)數(shù)額較大的政府性基金和收費(fèi)納入財(cái)政預(yù)算管理。

二是預(yù)算外非稅收入。財(cái)政預(yù)算外的非稅收入主要包括：第一，由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、原國(guó)家計(jì)委批準(zhǔn)設(shè)立的沒有納入預(yù)算內(nèi)的行政事業(yè)性收費(fèi)和基金；第二，由省級(jí)人民政府或省級(jí)財(cái)政、計(jì)劃（物價(jià)）部門批準(zhǔn)設(shè)立的沒有納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費(fèi)和基金；第三，由主管部門集中的沒有納入預(yù)算管理的資金（如證監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)收取的證券、保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管費(fèi)）；第四，以政府名義接受的捐贈(zèng)收入；第五，國(guó)有資產(chǎn)、公共資源等的租金性質(zhì)收入。

三是制度外收入。既未納入預(yù)算內(nèi)又未納入預(yù)算外的政府收費(fèi)和集資，即制度外的待清理的非稅收入，嚴(yán)格地說(shuō)是沒有嚴(yán)格按照法定程序（如《立法法》的要求）經(jīng)得政府或有關(guān)部門的正式批準(zhǔn)，而由政府及其所屬機(jī)構(gòu)憑借行政權(quán)力或壟斷地位取得的收入。

二、非稅收入管理現(xiàn)狀

近幾年來(lái)，為加強(qiáng)非稅收入管理，各級(jí)政府結(jié)合自身實(shí)際采取了一系列得力措施，起到了積極的促進(jìn)作用。從非稅收入實(shí)行專戶儲(chǔ)存，收（罰）繳分離，到收支脫鉤、納入預(yù)算管理，逐步形成了規(guī)范化的管理軌道。但是當(dāng)前在非稅收入管理中，還存在著一些問(wèn)題，表現(xiàn)在：

（一）征收主體多元化，管理不規(guī)范

現(xiàn)行地方收費(fèi)主體主要有地方財(cái)政部門、交通 部門、國(guó)土管理部門、工商部門、衛(wèi)生監(jiān)督部門、公安、司法、檢查、城建、環(huán)保、教育等管理部門，每個(gè)部門都有收費(fèi)名目，而且一個(gè)部門收取多種費(fèi)，同時(shí)管理上職權(quán)分散，亂收費(fèi)的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。有的地方和部門的收費(fèi)罰款甚至沒有基本的標(biāo)準(zhǔn)，由具體執(zhí)行人員掌握，收多收少、收與不收彈性大，隨意性強(qiáng)。再有，盡管有關(guān)收費(fèi)規(guī)定對(duì)收入的用途有明確規(guī)定，但由于監(jiān)管上的疏松薄弱，許多費(fèi)用存在收用不符。

（二）分配使用不公，滋生腐敗

近幾年來(lái)，財(cái)政部門深化收支兩條線改革，對(duì)部分政府非稅收入進(jìn)行了政府調(diào)劑使用，但對(duì)余下的還是延續(xù)誰(shuí)收費(fèi)誰(shuí)使用的辦法，各部門對(duì)非稅收入享有一定的支配權(quán)和使用權(quán)，財(cái)政無(wú)力全額調(diào)配和使用本應(yīng)由政府統(tǒng)一安排的財(cái)力，在不同部門中形成多個(gè)等級(jí)、多種待遇?，F(xiàn)實(shí)生活中因各部門、各單位之間因?yàn)楦髯苑嵌愂杖胴S裕程度的不同，苦樂(lè)不均，待遇相差懸殊，又由于可以利用管理中的種種紕漏謀取收費(fèi)資金，改進(jìn)辦公、住房條件，因而相互攀比，敗壞社會(huì)風(fēng)氣，滋生浪費(fèi)與腐敗現(xiàn)象，并導(dǎo)致非稅收入迅速膨脹。

（三）支出管理缺位，政府調(diào)控乏力

在部門預(yù)算推行中，由于少數(shù)部門故意隱瞞非稅收入基數(shù)，致使非稅收入預(yù)算管理流于形式，收費(fèi)單位和部門仍有較大部分資金的使用權(quán)，財(cái)政只是將資金匯集按比例進(jìn)行政府調(diào)控，余下部分又如數(shù)撥給單位，財(cái)政部門對(duì)其支出監(jiān)管不力，使單位和部門形成了多收多支，少收少支的局面。從而導(dǎo)致財(cái)政分配職能被肢解，政府調(diào)控能力被削弱。

（四）法制不健全，缺乏約束機(jī)制

目前，非稅收入的管理從立項(xiàng)、定標(biāo)、征收、票據(jù)管理和資金使用各個(gè)管理環(huán)節(jié)沒有一套覆蓋全國(guó)的統(tǒng)一、規(guī)范、系統(tǒng)的 法律 法規(guī)，使得非稅收入無(wú)章可循或有章難循。同時(shí)，非稅收入的征管和使用安排存在較大的隨意性，缺乏健全的監(jiān)督機(jī)制，造成各地政府的管理模式和管理辦法不一樣，非稅收入管理難以規(guī)范，對(duì)違規(guī)行為難以約束。

（五）“費(fèi)擠稅”現(xiàn)象出現(xiàn)，減少政府財(cái)力

近年來(lái)我國(guó)大部分省非稅收入增長(zhǎng)較快，有些地區(qū)非稅收入增長(zhǎng)速度已超過(guò)同年GDP的增長(zhǎng)速度，總額已經(jīng)達(dá)到或超過(guò)同期地方稅收收入，高達(dá)50 %以上。由于大量非稅收入的存在，出現(xiàn)了以費(fèi)擠稅現(xiàn)象，減少了財(cái)政收入，弱化了政府對(duì)資金的宏觀調(diào)控能力，也降低了非稅收入的使用效益。

三、非稅收入審計(jì)調(diào)查的思路

針對(duì)我國(guó)非稅收入管理現(xiàn)狀，審計(jì)調(diào)查應(yīng)從收繳和支出兩方面入手，收入和支出是密不可分的，既可以從收入看支出的使用分配，也可以從支出效益來(lái)分析收入分配的合理性。

（一）非稅收入收繳審計(jì)

1、摸清總體情況。根據(jù)財(cái)政部門提供的數(shù)據(jù)了解地方非稅收入規(guī)模和結(jié)構(gòu)（預(yù)算內(nèi)、基金、預(yù)算外），分部門分項(xiàng)目列出非稅收入重點(diǎn)部門和收費(fèi)項(xiàng)目的排序，根據(jù)政府收支分類科目分析非稅收入是否存在應(yīng)繳國(guó)庫(kù)卻未繳庫(kù)的情況，從總體管理上，對(duì)非稅收入進(jìn)行摸底排查。轉(zhuǎn)貼于論文聯(lián)盟 http://004km.cn12下一頁(yè)→ 審計(jì)論文文章

2、審查非稅收入項(xiàng)目的合法性。即審查各項(xiàng)非稅收入項(xiàng)目的設(shè)立是否符合規(guī)定。非稅收入項(xiàng)目應(yīng)按照如下規(guī)定確立：一是行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目的設(shè)定必須符合 法律、法規(guī)以及國(guó)務(wù)院、省政府或者省以上財(cái)政、價(jià)格主管部門的規(guī)定；二是政府性基金的設(shè)定必須符合法律、法規(guī)以及國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定；三是國(guó)有資源有償使用收入、國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益的設(shè)定必須符合法律、法規(guī)以及國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政部門、省政府的規(guī)定；四是彩票公益金的設(shè)定必須符合國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的彩票資金分配比例；五是罰沒收入的設(shè)定必須符合《中華人民共和國(guó)行政處罰法》和其它有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定；六是主管部門集中收入必須經(jīng)本級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)；七是其它非稅收入的審計(jì)必須符合法律、法規(guī)、規(guī)章以及國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院財(cái)政部門及省政府的有關(guān)規(guī)定。此外，在審計(jì)中可借助于《行政事業(yè)收費(fèi)許可證》、《罰沒許可證》、《政府性基金許可證》及《非稅收入征收委托證》來(lái)認(rèn)定其合法性。

3、審查是否有“許可證”。按有關(guān)規(guī)定執(zhí)收行政事業(yè)性收費(fèi)、基金、罰沒收入應(yīng)辦理《行政事業(yè)收費(fèi)許可證》、《政府性基金許可證》、《罰沒許可證》，如不辦理實(shí)施收費(fèi)，其行為屬于亂收費(fèi)行為。同時(shí)對(duì)于受財(cái)政部門或者非稅收入管理機(jī)構(gòu)委托，非稅收入實(shí)行收支兩條線管理的，還應(yīng)辦理《非稅收入征收委托證》。

4、審查非稅收入的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)范圍、收費(fèi)對(duì)象。審計(jì)中根據(jù)單位開出的收費(fèi)票據(jù)，依據(jù)其《許可證》核對(duì)其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)范圍、收費(fèi)對(duì)象，看有無(wú)擅自提高標(biāo)準(zhǔn)的 問(wèn)題。查閱“國(guó)務(wù)院關(guān)于第×批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定”，看有無(wú)已經(jīng)取消的行政收費(fèi)項(xiàng)目仍在收費(fèi)的情況。

5、從非稅收入政策執(zhí)行看有無(wú)擅自批準(zhǔn)減免非稅收入、擅自延長(zhǎng)減免非稅項(xiàng)目期限；有無(wú)停征應(yīng)征非稅項(xiàng)目；有無(wú)隨意設(shè)立非稅收入項(xiàng)目；有無(wú)采取抵扣或降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的辦法減少非稅收入；有無(wú)擅自將非稅收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性收入項(xiàng)目等問(wèn)題。

6、從非稅收入收繳審計(jì)方式來(lái)看，從賬戶入手審查非稅收入。賬戶是非稅收入的載體。在審查賬戶時(shí)一般有以下六方面：由被審計(jì)單位提供有關(guān)賬戶情況；向業(yè)務(wù)相關(guān)人員了解情況；審查銀行賬簿、銀行對(duì)賬單；對(duì)其關(guān)聯(lián)單位和下屬單位進(jìn)行延伸審計(jì)；由人民銀行協(xié)助提供執(zhí)收單位的開戶銀行；通過(guò)查看被審計(jì)單位代碼證書了解開戶情況。

（二）非稅收入管理、支出審計(jì)

結(jié)合上述非稅收入收繳審計(jì)的重點(diǎn)，選取重點(diǎn)部門、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行延伸調(diào)查，結(jié)合收支來(lái)看管理方面存在的問(wèn)題，一般來(lái)說(shuō)側(cè)重如下方面的調(diào)查：

1、挪用、坐支非稅收入。個(gè)別單位沒有嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”的規(guī)定，不及時(shí)上繳非稅收入，將收入滯留在本部門延期上繳或者不繳入財(cái)政專戶，有的單位可能隨意支出，形成收支在財(cái)政監(jiān)督之外運(yùn)行，特別是一些管理不嚴(yán)的小單位，需要關(guān)注。

2、國(guó)有資產(chǎn)占用費(fèi)、資源性收入、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入管理不當(dāng)造成國(guó)有資產(chǎn)流失。特別需要關(guān)注一些行政事業(yè)單位下設(shè)公司創(chuàng)收的問(wèn)題，公司原始資本構(gòu)成性質(zhì)等，是否涉嫌國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題。在國(guó)有資源的管理上，土地出讓收益的管理雖然政策比較明確，但是土地儲(chǔ)備資金周轉(zhuǎn)緩慢、土地主管部門操作不規(guī)范、執(zhí)行政策不統(tǒng)一，不利于形成公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，土地出讓收入擅自減免等問(wèn)題仍然是非稅收入管理部門的難題。

3、罰沒物資及暫扣款、暫扣物品管理上存在很大漏洞。個(gè)別單位的罰沒物資和暫扣款物手續(xù)不清，有的單位為了得到更多的罰沒返還款而借暫扣款形式罰款，有的甚至隨意處置這些款物，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。

4、關(guān)注一些重點(diǎn)部門項(xiàng)目的支出違法違規(guī)及支出效益底下的問(wèn)題，例如福彩和體彩公益金支出、公共衛(wèi)生部門支出、教育 部門支出等等?？促Y金使用是否存在成本支出效益低下，資金閑置，或者資金投向不合理等問(wèn)題。

５、資金統(tǒng)籌管理未完全到位，支出安排存在隨意性。地方非稅收入由各執(zhí)收單位自行征收，“收支脫鉤”并未真正落實(shí)。財(cái)政對(duì)非稅收入管理主要是采取“比例統(tǒng)籌”或“全額返還”等管理方式，未真正觸及執(zhí)收單位的利益，仍然是實(shí)行“誰(shuí)收誰(shuí)用，多收多用，多罰多返”的辦法，加上“重預(yù)算內(nèi)、輕預(yù)算外”傳統(tǒng)習(xí)慣的 影響，非稅收入的征管和支出安排存在著隨意性。

６、垂直管理單位非稅收入管理上存在空檔現(xiàn)象。在垂直部門的非稅收入管理上，上級(jí)部門都是下管一級(jí)，地方財(cái)政部門無(wú)權(quán)管理這些單位，上級(jí)管不夠，地方管不了，使這些單位管理上流于形式，有的為了單位利益，擅自設(shè)立收罰項(xiàng)目，使用自制票據(jù)收罰，形成“小金庫(kù)”，支出隨意性大，大多用于單位福利支出。

政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)非稅收入的審計(jì)，規(guī)范和加強(qiáng)非稅收入管理，把非稅收入置于財(cái)政管理范疇之內(nèi)，能夠籌集相當(dāng)規(guī)模的財(cái)政資金，支持地方 經(jīng)濟(jì) 建設(shè)，維護(hù)人民的根本利益。通過(guò)規(guī)范政府收費(fèi)行為，進(jìn)一步提高政府依法行政、依法理財(cái)?shù)乃?，從而增?qiáng)政府宏觀調(diào)控能力。同時(shí)，可以從根本上抑制亂收濫支，切實(shí)減輕 企業(yè) 和人民負(fù)擔(dān)，從源頭上防治非稅收入管理中的不正之風(fēng)，從而為地方經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 創(chuàng)造一個(gè)良好的投資環(huán)境和政策環(huán)境。

參考

文獻(xiàn) ：

1、賈康。非稅收入規(guī)范化管理 研究 [J ].稅務(wù)研究，2005，4

2、李穎。強(qiáng)化非稅收入收繳審計(jì)的基本思路[J ].地方財(cái)政研究，2006，11

3、洪軍。從規(guī)費(fèi)現(xiàn)狀談行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)管理[J ].財(cái)政監(jiān)督，2007，10

4、戈宏濤。非稅收入檢查中存在的問(wèn)題與建議[J ].西部財(cái)會(huì)，2007，5轉(zhuǎn)貼于論文聯(lián)盟 http://004km.cn12→ 審計(jì)論文文章

第五篇：IPO中關(guān)于網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)收入審計(jì)技巧和方法

IPO中關(guān)于網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)收入審計(jì)技巧和方法

2016-11-07 北注協(xié)企業(yè)上市

IPO中關(guān)于網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)收入審計(jì)技巧和方法

原文名稱：北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家委員會(huì)專家提示[2016]第1號(hào)—關(guān)于網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)收入審計(jì)技巧和方法作者：北注協(xié)

在網(wǎng)絡(luò)游戲行業(yè)中，企業(yè)最主要的參與者有游戲開發(fā)商、游戲發(fā)行商（游戲運(yùn)營(yíng)平臺(tái)）、游戲渠道商；運(yùn)營(yíng)模式主要包括自營(yíng)模式和聯(lián)運(yùn)/授權(quán)模式；盈利模式主要是按虛擬道具收費(fèi)和按游戲時(shí)間收費(fèi)。道具的消耗方式通常又分為一次性消耗道具、有限使用的道具和永久性道具三類。因此，網(wǎng)游企業(yè)的參與主體、運(yùn)營(yíng)模式、盈利模式均可能各不相同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)網(wǎng)游企業(yè)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需在充分了解其具體的運(yùn)營(yíng)模式、盈利模式、不同參與主體間的責(zé)任分擔(dān)等情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合其具體業(yè)務(wù)特點(diǎn)，識(shí)別并評(píng)估可能存在的風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、獲取充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。本提示僅供事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷。提示中所涉及審計(jì)程序的時(shí)間、范圍和程度等，事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。

針對(duì)網(wǎng)游企業(yè)收入審計(jì)技巧和方法，上市公司審計(jì)專家委員會(huì)做如下提示。

一、網(wǎng)游企業(yè)收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別

在網(wǎng)游企業(yè)收入審計(jì)的全過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合網(wǎng)游行業(yè)的具體特點(diǎn)，從動(dòng)機(jī)或壓力、機(jī)會(huì)、態(tài)度或借口三個(gè)方面，持續(xù)地識(shí)別可能存在的與編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（一）動(dòng)機(jī)和壓力方面的風(fēng)險(xiǎn)因素，包括但不限于：

1.網(wǎng)游行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，不知名的游戲品牌生命周期一般較短，其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力面臨重大不確定性，導(dǎo)致管理層可能存在通過(guò)虛增收入粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)；

2.網(wǎng)游企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力是產(chǎn)品研發(fā)人員。為了保持研發(fā)團(tuán)隊(duì)的穩(wěn)定，網(wǎng)游企業(yè)通常向核心技術(shù)人員實(shí)施股權(quán)激勵(lì)。而為了增強(qiáng)核心技術(shù)人員的信心，網(wǎng)游企業(yè)可能存在通過(guò)虛增收入粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)；

3.網(wǎng)游企業(yè)間重組并購(gòu)交易頻繁，為了獲得高估值以吸引投資者，網(wǎng)游企業(yè)對(duì)其盈利能力可能存在不合理的預(yù)期，從而可能存在通過(guò)虛增收入粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)。

（二）機(jī)會(huì)方面的風(fēng)險(xiǎn)因素，包括但不限于：

1.網(wǎng)游企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)高度集中在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，該系統(tǒng)的維護(hù)由IT技術(shù)人員進(jìn)行，在存在上述

（一）中所述動(dòng)機(jī)的情況下，網(wǎng)游企業(yè)可能要求IT技術(shù)人員通過(guò)游戲網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)后臺(tái)進(jìn)行人為操作，修改與收入相關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，而這一行為難以被非IT技術(shù)人員識(shí)別；

2.網(wǎng)游企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式、盈利模式多種多樣，收入確認(rèn)的職業(yè)判斷空間較大。例如是采用總額法還是凈額法、是一次確認(rèn)還是遞延確認(rèn)等，確認(rèn)結(jié)果各不相同；

3.在分期確認(rèn)收入時(shí)，收入遞延期間的確定建立在重大估計(jì)的基礎(chǔ)上。這些估計(jì)涉及主觀判斷或重大不確定性，一般難以找到較確鑿的證據(jù)予以印證。

（三）態(tài)度或借口方面的風(fēng)險(xiǎn)因素，包括但不限于：

1.有關(guān)收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)的選用過(guò)于依賴非財(cái)務(wù)人員（如IT技術(shù)人員）的參與；

2.管理層出于對(duì)高估值的預(yù)期，過(guò)于關(guān)注其收入規(guī)模或利潤(rùn)趨勢(shì)；

3.管理層向投資者、債權(quán)人或其他第三方，承諾實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的或不切實(shí)際的盈利預(yù)期。由于網(wǎng)游企業(yè)通常存在上述收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，在對(duì)網(wǎng)游企業(yè)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度。結(jié)合網(wǎng)游企業(yè)具體的業(yè)務(wù)模式、盈利模式，準(zhǔn)確理解并運(yùn)用收入準(zhǔn)則；以IT審計(jì)為支撐，加強(qiáng)分析性復(fù)核程序的運(yùn)用，加強(qiáng)非財(cái)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息的核對(duì)分析；適當(dāng)運(yùn)用觀察、詢問(wèn)和檢查程序，結(jié)合其他科目，如應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流等，判斷收入相關(guān)的邏輯性；嚴(yán)格執(zhí)行函證程序，并針對(duì)異常游戲玩家實(shí)施核查程序等。

二、IT審計(jì)

無(wú)論網(wǎng)游企業(yè)采取的是自營(yíng)、聯(lián)運(yùn)/授權(quán)模式，還是幾種聯(lián)合的業(yè)務(wù)模式，其游戲的運(yùn)營(yíng)均依賴于游戲網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，收入確認(rèn)及結(jié)算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)也均來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。所以，在執(zhí)行網(wǎng)游企業(yè)收入審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以IT審計(jì)為基礎(chǔ)。項(xiàng)目組可聘請(qǐng)所內(nèi)、外的IT專家對(duì)游戲網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的IT環(huán)境進(jìn)行評(píng)估、對(duì)自營(yíng)平臺(tái)或聯(lián)運(yùn)平臺(tái)等進(jìn)行系統(tǒng)測(cè)試，以確定整個(gè)游戲網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是否安全、且運(yùn)行是否有效、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是否得到真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的記錄。尤其，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注與收入相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性。對(duì)游戲網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)一般控制審計(jì)，需要對(duì)整體系統(tǒng)和系統(tǒng)各階段的形成與運(yùn)行過(guò)程執(zhí)行IT審計(jì)。

（一）針對(duì)IT整體系統(tǒng)的審計(jì)，主要從以下三點(diǎn)展開，包括但不限于：

1.測(cè)試IT系統(tǒng)控制環(huán)境是否有效，包括測(cè)試系統(tǒng)或數(shù)據(jù)能否隨意修改，測(cè)試物理安全，數(shù)據(jù)備份與恢復(fù)等；

2.測(cè)試系統(tǒng)是否能夠真實(shí)、有效、完整的記錄每款游戲每個(gè)玩家的充值、計(jì)費(fèi)、消耗數(shù)據(jù)等；

3.追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程，測(cè)試相關(guān)系統(tǒng)，關(guān)注業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)傳輸。

（二）針對(duì)IT系統(tǒng)在開發(fā)、變更、IT運(yùn)行過(guò)程中的安全、維護(hù)等四個(gè)方面的審計(jì)，主要從以下六點(diǎn)展開，包括但不限于：

1.是否能夠區(qū)分付費(fèi)玩家和免費(fèi)玩家；

2.是否存在惡意修改游戲數(shù)據(jù)的內(nèi)部控制缺陷；

3.系統(tǒng)管理授權(quán)體系是否得到有效執(zhí)行；

4.自營(yíng)游戲平臺(tái)及聯(lián)運(yùn)游戲平臺(tái)數(shù)據(jù)是否存在混淆情況；

5.自營(yíng)游戲與聯(lián)運(yùn)游戲的游戲幣的消耗是否存在混淆的情況；

6.IT專家確認(rèn)的其他IT審計(jì)程序和范圍等。

三、進(jìn)一步審計(jì)程序

網(wǎng)游企業(yè)收入確認(rèn)的數(shù)據(jù)基本來(lái)源于游戲網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，因此，在完成IT審計(jì)并確認(rèn)網(wǎng)游企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)安全且運(yùn)行有效的情況下，可重點(diǎn)采用檢查、函證、分析等審計(jì)程序?qū)κ杖霐?shù)據(jù)的真實(shí)、完整性進(jìn)行進(jìn)一步審計(jì)。

（一）檢查程序 針對(duì)每一種游戲，首先應(yīng)確定其業(yè)務(wù)模式。如某種游戲收入既有來(lái)源于自營(yíng)也有來(lái)源于聯(lián)運(yùn)/授權(quán)模式（此種情況比較常見），則應(yīng)區(qū)分自營(yíng)收入和聯(lián)運(yùn)/授權(quán)收入分別進(jìn)行檢查。針對(duì)網(wǎng)游企業(yè)不同的業(yè)務(wù)模式和盈利模式，網(wǎng)游企業(yè)收入審計(jì)可執(zhí)行的審計(jì)程序包括但不限于以下內(nèi)容：

1.自營(yíng)模式

（1）區(qū)分不同的盈利模式，識(shí)別收入相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的標(biāo)志

①在道具消費(fèi)模式下：一次性道具，在玩家使用該道具后確認(rèn)收入；有限期道具，在玩家購(gòu)買該道具時(shí)計(jì)入遞延收益，并在該有限期內(nèi)平均結(jié)轉(zhuǎn)收入；對(duì)于永久性道具，在該道具剩余服務(wù)期內(nèi)按直線法結(jié)轉(zhuǎn)收入。以道具消費(fèi)方式確定收入的前提，是網(wǎng)游企業(yè)的數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)不同玩家的不同道具消費(fèi)方式能夠保留完整的記錄。否則，網(wǎng)游企業(yè)應(yīng)合理估計(jì)玩家生命周期和游戲生命周期，并在兩者孰短期間按直線法結(jié)轉(zhuǎn)收入。②在按游戲時(shí)間計(jì)費(fèi)模式下，應(yīng)在玩家購(gòu)買的時(shí)長(zhǎng)內(nèi)按直線法結(jié)轉(zhuǎn)收入。對(duì)于過(guò)期未消費(fèi)的，應(yīng)檢查網(wǎng)游企業(yè)游戲產(chǎn)品相關(guān)游戲規(guī)則，在明確玩家在過(guò)期后無(wú)權(quán)退款的情況下，于到期日確認(rèn)沉默賬戶收入。

（2）判斷收入的分期是否適當(dāng) 對(duì)于一次性確認(rèn)收入的，其理由是否充分？對(duì)于遞延收入的，其遞延期間的估計(jì)是否合理？具體檢查程序包括但不限于：

①獲取游戲玩家在報(bào)告期內(nèi)的充值金額——購(gòu)買的游戲幣等虛擬貨幣數(shù)據(jù)，虛擬貨幣如Q幣等；還需獲取同期游戲玩家的消費(fèi)金額——玩家充值后在游戲平臺(tái)購(gòu)買道具、裝備、時(shí)長(zhǎng)等實(shí)際消費(fèi)數(shù)據(jù)，一并與收入明細(xì)表相核對(duì)；

②確認(rèn)是否以玩家消費(fèi)金額作為確認(rèn)收入的依據(jù)；如果存在差異，差異原因是什么； ③獲取第三方支付平臺(tái)提供的充值數(shù)據(jù)，該充值數(shù)據(jù)包含在第三方支付平臺(tái)的月或季度的電子、傳真、書面結(jié)算單中，與報(bào)告期玩家的充值金額相核對(duì)； ④網(wǎng)游企業(yè)收費(fèi)方式通常包括兩種，虛擬道具收費(fèi)和游戲時(shí)間收費(fèi)。應(yīng)根據(jù)具體游戲消費(fèi)模式對(duì)游戲玩家消費(fèi)金額進(jìn)行區(qū)分，分別按游戲道具使用周期、玩家生命周期及游戲生命周期三種攤銷方式，對(duì)應(yīng)IT審計(jì)提供的原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，檢查分或分期間網(wǎng)游收入與原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的匹配性。實(shí)務(wù)過(guò)程中，在財(cái)務(wù)核算與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)匹配時(shí)需要對(duì)充值金額和消費(fèi)金額分別核對(duì)，“預(yù)收賬款”對(duì)應(yīng)充值金額，“遞延收益”對(duì)應(yīng)游戲幣銷售金額，網(wǎng)游收入則應(yīng)對(duì)應(yīng)玩家游戲消費(fèi)金額。

在執(zhí)行上述收入檢查程序過(guò)程中，還需充分考慮超出上述三種服務(wù)周期孰長(zhǎng)的期限后，游戲玩家的充值余額如無(wú)法再使用，網(wǎng)游企業(yè)可將該部分余額對(duì)應(yīng)的充值金額確認(rèn)為當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。

（3）關(guān)注收入計(jì)量時(shí)的會(huì)計(jì)估計(jì)選用 審計(jì)時(shí)需要就網(wǎng)游企業(yè)選擇道具攤銷、玩家生命周期及游戲生命周期等重要會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行合理性評(píng)估,且進(jìn)一步關(guān)注在適用道具攤銷時(shí)，網(wǎng)游企業(yè)對(duì)一次性道具和永久性道具劃分是否合理，是否存在將永久性道具按照一次性道具核算的情況；對(duì)于按照玩家生命周期和游戲生命周期攤銷依據(jù)的合理性。（4）判斷會(huì)計(jì)處理是否合理

對(duì)于游戲中常見的虛擬貨幣、道具贈(zèng)送、銷售折扣等行為，判斷其會(huì)計(jì)處理是否合理。

2.聯(lián)運(yùn)/授權(quán)模式 在不同的聯(lián)運(yùn)模式下，游戲開發(fā)商和游戲運(yùn)營(yíng)平臺(tái)商承擔(dān)的責(zé)任不同，因而會(huì)對(duì)各參與主體游戲收入確認(rèn)產(chǎn)生不同的影響。對(duì)于聯(lián)運(yùn)/授權(quán)模式，收入審計(jì)思路為：首先，根據(jù)各參與主體之間的聯(lián)合運(yùn)營(yíng)協(xié)議分析判斷后，確定誰(shuí)應(yīng)當(dāng)按總額法確認(rèn)收入，誰(shuí)應(yīng)當(dāng)按凈額法確認(rèn)收入；然后，參考自營(yíng)模式中相同的原則和方法，區(qū)分不同的盈利模式，判斷收入確認(rèn)的合理性。具體檢查程序包括但不限于：

（1）獲取網(wǎng)游企業(yè)與聯(lián)運(yùn)方/被授權(quán)方的合同或協(xié)議，根據(jù)雙方約定的權(quán)利義務(wù)，判斷網(wǎng)游企業(yè)在雙方某個(gè)或多個(gè)游戲項(xiàng)目合作過(guò)程中承擔(dān)義務(wù)的重要程度，以判斷按總額還是凈額確認(rèn)收入；

（2）獲取聯(lián)運(yùn)方/被授權(quán)方出具的結(jié)算單，內(nèi)容可能包括玩家ID、結(jié)算期間、充值金額、渠道費(fèi)用、稅率、分成比例、分成金額等，并與公司自有系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)；

（3）獲取網(wǎng)游企業(yè)與聯(lián)運(yùn)方/被授權(quán)方數(shù)據(jù)核對(duì)的資料，判斷對(duì)結(jié)算單的調(diào)整是否恰當(dāng)；取得游戲聯(lián)運(yùn)的合作協(xié)議，核查協(xié)議中約定對(duì)賬差異調(diào)整的內(nèi)容；（4）確認(rèn)是否以經(jīng)雙方確認(rèn)的結(jié)算單作為確認(rèn)收入的依據(jù)；通過(guò)與業(yè)務(wù)結(jié)算人員溝通并核查合作協(xié)議內(nèi)容；

（5）檢查是否存在收入確認(rèn)的跨期問(wèn)題。如企業(yè)在期后獲得資產(chǎn)負(fù)債表日之前的結(jié)算單，一般應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理；如果在資產(chǎn)負(fù)債表日后，根據(jù)雙方簽訂的補(bǔ)充協(xié)議等對(duì)結(jié)算金額確定方式進(jìn)行了調(diào)整的，則調(diào)整的影響金額計(jì)入修改后協(xié)議生效的當(dāng)期；對(duì)公司根據(jù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)暫估入賬的，通過(guò)核查以前月份暫估入賬與實(shí)際入賬差異率，審核暫估入賬金額；

（6）檢查收入確認(rèn)的金額計(jì)算，是否與網(wǎng)游企業(yè)與聯(lián)運(yùn)/授權(quán)協(xié)議具體條款，如分成比例、扣除渠道成本等約定相一致。

（二）函證程序

1.對(duì)報(bào)告期內(nèi)各充值平臺(tái)的充值金額進(jìn)行函證，并與系統(tǒng)平臺(tái)中的充值數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)。可以取得充值平臺(tái)的報(bào)告日余額數(shù)據(jù)，或者取得審計(jì)日余額數(shù)據(jù)及報(bào)告日至審計(jì)日的流水明細(xì)；

2.結(jié)合應(yīng)收賬款的審計(jì)，對(duì)報(bào)告期內(nèi)與較大的聯(lián)運(yùn)方/代理方的結(jié)算金額進(jìn)行函證，并與收入確認(rèn)金額相核對(duì)。

（三）分析程序

在執(zhí)行網(wǎng)游企業(yè)收入確認(rèn)的審計(jì)時(shí)，一般企業(yè)使用的分析程序，如、月度波動(dòng)分析、毛利率分析、與其他同行業(yè)對(duì)比分析等手段仍然適用。在分析波動(dòng)原因時(shí)，需要考慮網(wǎng)游企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，如：不同的運(yùn)營(yíng)模式、游戲產(chǎn)品的生命周期、游戲的上線時(shí)間、版本更新時(shí)間、新功能上線時(shí)間、促銷政策、資料片發(fā)布、推廣政策等因素對(duì)收入及毛利波動(dòng)的影響。因其分析方法與一般企業(yè)相似，此處不再贅言。在此僅就網(wǎng)游企業(yè)收入審計(jì)中比較有特點(diǎn)的部分分析方式進(jìn)行介紹：

1.總體分析

可以采用圖表等形式分析各運(yùn)營(yíng)模式下的收入金額、充值金額、消費(fèi)金額的趨勢(shì)是否正常，比如：

（1）自營(yíng)模式

該游戲采用自營(yíng)模式，因此各期間收入確認(rèn)金額與玩家的消費(fèi)金額相同，曲線重合；消費(fèi)金額曲線與充值金額曲線的趨勢(shì)相似，差異不大，基本符合一般游戲玩家的充值、消費(fèi)規(guī)律。（2）聯(lián)運(yùn)模式

該游戲采用聯(lián)運(yùn)模式，首先消費(fèi)金額曲線與充值金額曲線趨勢(shì)一致，且金額差異不大，符合一般游戲玩家的充值、消費(fèi)規(guī)律。收入確認(rèn)金額，為充值金額扣除渠道費(fèi)用后按照一定分成比例計(jì)算應(yīng)分得的金額。從圖表上看，收入曲線趨勢(shì)與充值曲線趨勢(shì)大體一致，差異部分可能與游戲不同運(yùn)營(yíng)期間渠道費(fèi)用的高低、以及不同充值金額下分成比例的不同相關(guān)，需要審計(jì)人員根據(jù)具體情況進(jìn)行具體分析，以確定是否存在異常。

2.玩家數(shù)據(jù)分析

（1）結(jié)合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，分析充值以及收入確認(rèn)的合理性。例如，結(jié)合活躍用戶數(shù)量、月人均消費(fèi)額、在線時(shí)間、在線人數(shù)高峰值等數(shù)據(jù)，來(lái)分析收入的合理性。如二者趨勢(shì)出現(xiàn)重大背離，則需要重新引入IT審計(jì)，以判斷該差異的合理性。

（2）獲取某游戲充值金額、消費(fèi)金額前若干名（比如前100名）玩家的具體情況，如賬號(hào)、支付方式、支付終端信息，充值金額、充值時(shí)間，消費(fèi)時(shí)間、消費(fèi)金額，游戲等級(jí)等進(jìn)行分析。通常，網(wǎng)絡(luò)游戲正常玩家的賬號(hào)大多具備以下一些特征：①充值時(shí)使用同一個(gè)支付渠道賬戶，基本使用相同支付渠道（如支付寶等）；②單次充值金額及充值時(shí)間具有隨意性；③累計(jì)消費(fèi)占累計(jì)充值的比例較高，很少出現(xiàn)大量充值卻不消費(fèi)的情況；④玩家之間金幣購(gòu)買各類道具及增值服務(wù)的比例基本相同。通過(guò)分析大額充值玩家數(shù)據(jù)，審計(jì)人員可能發(fā)現(xiàn)其中一些異常情況，可以有針對(duì)性的進(jìn)行下一步檢查。

需要注意的是，玩家數(shù)據(jù)分析中出現(xiàn)的異常情況，在有的游戲中可能是正常的。比如：一個(gè)支付賬號(hào)對(duì)應(yīng)多個(gè)游戲賬號(hào)、賬戶出現(xiàn)大量游戲幣余額等，這種情況可能是由游戲商人交易模式造成。在該模式中，商人通過(guò)在游戲充值活動(dòng)期間大量充值獲得更多作為獎(jiǎng)勵(lì)的免費(fèi)游戲幣，然后在游戲中將游戲幣賣給其他游戲玩家，雙方可能在第三方支付平臺(tái)進(jìn)行場(chǎng)外支付交易。此類商人玩家可能擁有多個(gè)游戲賬號(hào)，賬號(hào)的用戶名存在一定的規(guī)律，如，用連續(xù)數(shù)字命名等；一個(gè)賬號(hào)在多個(gè)區(qū)創(chuàng)建角色；創(chuàng)建非常明顯的商人角色名稱；游戲角色等級(jí)、戰(zhàn)力較低；一個(gè)賬號(hào)對(duì)應(yīng)超過(guò)一個(gè)支付終端信息等。再比如，一個(gè)賬號(hào)對(duì)應(yīng)超過(guò)一個(gè)支付終端信息。該種情況可能系兩人或多人同玩一個(gè)賬號(hào)，或賬號(hào)已被出售給下一玩家所致。

游戲規(guī)則的設(shè)置不同，可能出現(xiàn)的情況也不同。因此，在對(duì)玩家數(shù)據(jù)分析時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)不同情況進(jìn)行具體分析。

（四）其他程序

1.在檢查各個(gè)游戲充值、消費(fèi)金額較大的玩家信息時(shí)，應(yīng)注意是否存在網(wǎng)游企業(yè)自身的員工大量充值的情況。有些網(wǎng)游企業(yè)，可能存在讓公司員工在游戲運(yùn)營(yíng)期間測(cè)試游戲。應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況具體分析該情況是否正常，是否對(duì)收入確認(rèn)產(chǎn)生影響；

2.通過(guò)對(duì)游戲玩家的IP地址進(jìn)行分析，確認(rèn)是否存在區(qū)域集中的情況，是否存在虛假收入情況；

3.必要時(shí)，可以與充值額較大的玩家取得聯(lián)系，驗(yàn)證系統(tǒng)中記錄的情況是否正確；

4.全面了解游戲行業(yè)，熟悉被審計(jì)單位所涉及各個(gè)游戲項(xiàng)目的設(shè)置、規(guī)則。必要時(shí)，可以玩家身份進(jìn)入游戲，注冊(cè)賬號(hào)，充值，消費(fèi)，以測(cè)試游戲系統(tǒng)的運(yùn)行情況。