第一篇：山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于防范和加強(qiáng)增值稅一般納稅人“有貨虛開(kāi)”管理

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山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于防范和加強(qiáng)增值稅一般納稅人“有貨虛開(kāi)”管理.txt我自橫刀向天笑，笑完我就去睡覺(jué)。你的手機(jī)比話(huà)費(fèi)還便宜。路漫漫其修遠(yuǎn)兮，不如我們打的吧。山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于防范和加強(qiáng)增值稅一般納稅人“有貨虛開(kāi)”管理的意見(jiàn) 發(fā)文文號(hào)： 魯國(guó)稅函[2010]244號(hào) 發(fā)文時(shí)間： 2010-6-7

各市國(guó)家稅務(wù)局(不發(fā)青島)：

為規(guī)范增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具，防范增值稅一般納稅人“有貨虛開(kāi)”增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為，進(jìn)一步提高稅收征管質(zhì)量，深化“四個(gè)體系”建設(shè)，省局針對(duì)一般納稅人“有貨虛開(kāi)”行為的特點(diǎn)，就增值稅一般納稅人在專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具使用、存貨控制和現(xiàn)金結(jié)算等方面，特制定以下管理意見(jiàn)。

一、加強(qiáng)稅法宣傳教育，使納稅人真正從思想上認(rèn)識(shí)到“有貨虛開(kāi)”的危害性

所謂“有貨虛開(kāi)”，即納稅人在有銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的情況下，為他人(第三者)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為。各級(jí)稅務(wù)部門(mén)要對(duì)納稅人尤其是企業(yè)法人代表、財(cái)會(huì)人員、銷(xiāo)售人員進(jìn)行稅收業(yè)務(wù)知識(shí)和稅收法律知識(shí)的宣傳教育，有針對(duì)性地舉辦知識(shí)講座，使其了解“有貨虛開(kāi)”也是虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也是犯罪，其危害性更大。要教育納稅人真正從思想上認(rèn)識(shí)到“有貨虛開(kāi)”所帶來(lái)的危害和產(chǎn)生的嚴(yán)重后果，主動(dòng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，不斷增強(qiáng)防范意識(shí)，自覺(jué)抵制虛開(kāi)增值稅發(fā)票的犯罪行為。

二、建立存貨控制制度，加強(qiáng)納稅人存貨核算管理

1、建立健全存貨分類(lèi)明細(xì)賬。企業(yè)實(shí)物保管部門(mén)應(yīng)逐筆記錄存貨收發(fā)存明細(xì)賬，明細(xì)帳應(yīng)按存貨的規(guī)格、型號(hào)進(jìn)行具體的明細(xì)核算。存貨收發(fā)應(yīng)按存貨名稱(chēng)、品種、規(guī)格、數(shù)量等信息填寫(xiě)出入庫(kù)憑證，倉(cāng)庫(kù)保管人員據(jù)此按時(shí)登記每筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，每天結(jié)出存貨的數(shù)量。企業(yè)財(cái)務(wù)核算部門(mén)應(yīng)按貨物具體品種、規(guī)格設(shè)置存貨分類(lèi)明細(xì)賬，不得簡(jiǎn)單以“原材料”、“低值易耗品”“庫(kù)存商品”、“產(chǎn)成品”等進(jìn)行明細(xì)核算。存貨明細(xì)賬要記賬及時(shí)，按原始憑證逐筆登記收、發(fā)數(shù)量和金額，并結(jié)出結(jié)存數(shù)，不得在月底或較長(zhǎng)時(shí)段內(nèi)一次性匯總記賬。

2、納稅人在發(fā)貨環(huán)節(jié)要建立和完善內(nèi)部控制制度。納稅人的實(shí)物保管人員在發(fā)出商品填制出庫(kù)憑證時(shí)，應(yīng)在出庫(kù)憑證(或提貨憑證)上要求領(lǐng)貨人簽字并注明身份證號(hào)碼，對(duì)上門(mén)提貨的應(yīng)在出庫(kù)(提貨)憑證上標(biāo)明運(yùn)輸車(chē)輛的號(hào)碼，同時(shí)按日向財(cái)務(wù)部門(mén)傳遞。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)部門(mén)或發(fā)貨部門(mén)開(kāi)出的出庫(kù)憑證及購(gòu)銷(xiāo)合同開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。對(duì)單筆貨款在一萬(wàn)元以上的，銷(xiāo)貨方應(yīng)驗(yàn)證領(lǐng)票人的身份證，并留存復(fù)印件。有條件的企業(yè)可配備身份證識(shí)別系統(tǒng)，留存上門(mén)提貨及運(yùn)輸人員身份證信息資料，防止不法分子套取增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人建立健全存貨控制制度，對(duì)納稅人不按規(guī)定設(shè)置帳簿的，不按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定記錄核算存貨的，下達(dá)限期改正通知書(shū)，督促納稅人按規(guī)定建立健全帳簿，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第七十二條之規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票，并可按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條之規(guī)定，按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

三、引導(dǎo)企業(yè)使用非現(xiàn)金結(jié)算，強(qiáng)化“資金流控制”

根據(jù)國(guó)務(wù)院現(xiàn)金管理?xiàng)l例之規(guī)定，納稅人發(fā)生商品交易、勞務(wù)供應(yīng)等金額在結(jié)算起點(diǎn)(一千元)以上的業(yè)務(wù)應(yīng)通過(guò)銀行采取轉(zhuǎn)帳方式進(jìn)行結(jié)算，并將能夠證明款項(xiàng)支付的銀行結(jié)算憑證作為附件附在相關(guān)業(yè)務(wù)的記賬憑證內(nèi)。

對(duì)銷(xiāo)售方單筆金額一千元以上的業(yè)務(wù)通過(guò)現(xiàn)金方式(含個(gè)人銀行卡，下同)結(jié)算并開(kāi)具專(zhuān)--------------------------精品

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用發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際相應(yīng)核減其專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)量；現(xiàn)金結(jié)算比例明顯偏高，有虛開(kāi)發(fā)票行為，情節(jié)嚴(yán)重的可暫停向其發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票。對(duì)成品油生產(chǎn)企業(yè)以及鋼材生產(chǎn)企業(yè)單筆金額一千元以上通過(guò)現(xiàn)金方式結(jié)算的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；其他行業(yè)(商業(yè)零售企業(yè)除外)納稅人通過(guò)現(xiàn)金方式結(jié)算比例超過(guò)30%的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)視情相應(yīng)核減增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用數(shù)量，降低納稅人專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)票限額。

對(duì)購(gòu)貨方尚未支付貨款但已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的業(yè)務(wù)，納稅人應(yīng)在應(yīng)收帳款帳戶(hù)進(jìn)行分戶(hù)明細(xì)核算，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的日常巡查，對(duì)超過(guò)6個(gè)月尚未結(jié)算的貨款的，應(yīng)要求納稅人逐筆提供尚未結(jié)算業(yè)務(wù)的購(gòu)銷(xiāo)合同、出庫(kù)憑證及購(gòu)貨方領(lǐng)票人的身份證明。

四、加大處罰力度，強(qiáng)化對(duì)納稅人專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具環(huán)節(jié)的管理

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大對(duì)納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理力度，認(rèn)真落實(shí)增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具使用管理規(guī)定。專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：

(一)項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；

(二)字跡清楚，不得壓線(xiàn)、錯(cuò)格；

(三)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章；

(四)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要規(guī)范專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具內(nèi)容的填寫(xiě)，檢查和輔導(dǎo)納稅人按照規(guī)定開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱(chēng)、規(guī)格型號(hào)、單位、數(shù)量等內(nèi)容必須如實(shí)填開(kāi)，納稅人購(gòu)銷(xiāo)品名必須一致?！柏浳锘驊?yīng)稅勞務(wù)名稱(chēng)”欄應(yīng)按貨物具體品名和規(guī)格填寫(xiě)，不得填寫(xiě)貨物大類(lèi)。以銷(xiāo)售鋼材為例，在“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱(chēng)”欄不能填寫(xiě)“鋼材”，而應(yīng)以鋼材小類(lèi)具體品名(工型鋼、角鋼、螺紋鋼、碳結(jié)鋼、合結(jié)鋼、軸承鋼、板材、原鋼、普通線(xiàn)材等)填寫(xiě)，匯總開(kāi)具的必須附有《銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)納稅人增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具時(shí)限的監(jiān)控和管理，要求納稅人按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，逐筆開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得提前和滯后。成品油零售加油站開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票按照國(guó)家稅務(wù)總局《成品油零售加油站增值稅管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局2號(hào)令)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大對(duì)違反《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》行為的處罰力度，不折不扣的落實(shí)增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用的相關(guān)規(guī)定，對(duì)納稅人未按照規(guī)定開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，按照《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》第八條、第十一條之規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專(zhuān)用發(fā)票和IC卡，逾期仍不改正的，停止其增值稅專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)資格。購(gòu)貨方取得未按規(guī)定開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票一律不得作為扣稅憑證。

五、落實(shí)商業(yè)零售領(lǐng)域全面開(kāi)票制度

凡從事商業(yè)零售經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人，當(dāng)日銷(xiāo)售商品必須開(kāi)具發(fā)票，對(duì)小額零售業(yè)務(wù)且消費(fèi)者未索要發(fā)票部分的銷(xiāo)售額，可以不逐筆開(kāi)具發(fā)票，但要按日匯總開(kāi)具等額普通發(fā)票，并附銷(xiāo)售商品清單。

六、不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要主動(dòng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)的溝通與交流，研究會(huì)計(jì)人員依法誠(chéng)信納稅從業(yè)管理的相關(guān)辦法，提高會(huì)計(jì)人員依法誠(chéng)信納稅的意識(shí)，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常稅收征管中發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)人員違反稅法的規(guī)定、違反發(fā)票開(kāi)具規(guī)定的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在轄區(qū)內(nèi)企業(yè)納稅人中進(jìn)行通報(bào)，并通過(guò)召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議等形式，依照信息交流反饋制度的規(guī)定提交財(cái)政部門(mén)處理，由財(cái)政部門(mén)視其情節(jié)的輕重，分別給予責(zé)令改正、罰款、以及吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)等處罰。通過(guò)聯(lián)合執(zhí)法，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的約束，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員責(zé)任心，防范“有貨虛開(kāi)”現(xiàn)象的發(fā)生。

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七、推行《商貿(mào)企業(yè)增值稅管理系統(tǒng)》

在商業(yè)企業(yè)領(lǐng)域內(nèi)推行《商貿(mào)企業(yè)增值稅管理系統(tǒng)》，利用電子掃描、漢字識(shí)別和數(shù)據(jù)處理技術(shù)，將進(jìn)項(xiàng)數(shù)據(jù)、銷(xiāo)項(xiàng)數(shù)據(jù)所涉及的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、銷(xiāo)貨清單和電腦版增值稅普通發(fā)票進(jìn)行圖像掃描，全面獲取納稅人銷(xiāo)售、購(gòu)進(jìn)商品的品名、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、金額、稅率、稅額等信息，使購(gòu)銷(xiāo)雙方的所有票面信息構(gòu)成一個(gè)完整的企業(yè)發(fā)票信息庫(kù)，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)進(jìn)行商品排序、分類(lèi)匯總、從而快速準(zhǔn)確地實(shí)現(xiàn)商貿(mào)企業(yè)數(shù)據(jù)對(duì)比分析。通過(guò)對(duì)購(gòu)銷(xiāo)商品信息的比對(duì)，核實(shí)企業(yè)是否存在通過(guò)超范圍開(kāi)具發(fā)票的現(xiàn)象，是否存在多抵稅款的問(wèn)題，是否存在虛開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題，從而高質(zhì)高效地開(kāi)展調(diào)查核實(shí)和納稅評(píng)估工作。

八、強(qiáng)化預(yù)警分析應(yīng)用，加強(qiáng)對(duì)疑點(diǎn)企業(yè)的納稅評(píng)估

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分應(yīng)用預(yù)警評(píng)估系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析功能，定期對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票數(shù)量變動(dòng)異常、現(xiàn)金結(jié)算占比偏高異常以及應(yīng)收(應(yīng)付)賬款變動(dòng)等指標(biāo)進(jìn)行分析，針對(duì)“有貨虛開(kāi)”的特點(diǎn)，深入分析該類(lèi)納稅人指標(biāo)異常的規(guī)律，開(kāi)發(fā)應(yīng)用評(píng)估分析模版，篩選重點(diǎn)行業(yè)，實(shí)施分類(lèi)評(píng)估，全面深入分析核查該類(lèi)納稅人的異常疑點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理納稅人的“有貨虛開(kāi)”等涉稅違法行為。對(duì)評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有重大虛開(kāi)行為的，及時(shí)移交稽查環(huán)節(jié)查處。

二0一0年六月七日

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第二篇：防范和加強(qiáng)增值稅一般納稅人“有貨虛開(kāi)”管理

山東省國(guó)家稅務(wù)局

魯國(guó)稅函?2010?244號(hào)

山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于防范和加強(qiáng)增值稅 一般納稅人“有貨虛開(kāi)”管理的意見(jiàn)

各市國(guó)家稅務(wù)局（不發(fā)青島）：

為規(guī)范增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具，防范增值稅一般納稅人“有貨虛開(kāi)”增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為，進(jìn)一步提高稅收征管質(zhì)量，深化“四個(gè)體系”建設(shè)，省局針對(duì)一般納稅人“有貨虛開(kāi)”行為的特點(diǎn)，就增值稅一般納稅人在專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具使用、存貨控制和現(xiàn)金結(jié)算等方面，特制定以下管理意見(jiàn)。

一、加強(qiáng)稅法宣傳教育, 使納稅人真正從思想上認(rèn)識(shí)到“有貨虛開(kāi)”的危害性

所謂“有貨虛開(kāi)”，即納稅人在有銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的情況下，為他人（第三者）開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為。各級(jí)稅務(wù)部門(mén)要對(duì)納稅人尤其是企業(yè)法人代表、財(cái)會(huì)人員、銷(xiāo)售人員進(jìn)行稅收業(yè)務(wù)知識(shí)和稅收法律知識(shí)的宣傳教育，有針對(duì)

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人建立健全存貨控制制度，對(duì)納稅人不按規(guī)定設(shè)置帳簿的，不按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定記錄核算存貨的，下達(dá)限期改正通知書(shū)，督促納稅人按規(guī)定建立健全帳簿，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第七十二條之規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票，并可按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條之規(guī)定，按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

三、引導(dǎo)企業(yè)使用非現(xiàn)金結(jié)算，強(qiáng)化“資金流控制” 根據(jù)國(guó)務(wù)院現(xiàn)金管理?xiàng)l例之規(guī)定，納稅人發(fā)生商品交易、勞務(wù)供應(yīng)等金額在結(jié)算起點(diǎn)（一千元）以上的業(yè)務(wù)應(yīng)通過(guò)銀行采取轉(zhuǎn)帳方式進(jìn)行結(jié)算，并將能夠證明款項(xiàng)支付的銀行結(jié)算憑證作為附件附在相關(guān)業(yè)務(wù)的記賬憑證內(nèi)。

對(duì)銷(xiāo)售方單筆金額一千元以上的業(yè)務(wù)通過(guò)現(xiàn)金方式（含個(gè)人銀行卡，下同）結(jié)算并開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際相應(yīng)核減其專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)量；現(xiàn)金結(jié)算比例明顯偏高，有虛開(kāi)發(fā)票行為，情節(jié)嚴(yán)重的可暫停向其發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票。對(duì)成品油生產(chǎn)企業(yè)以及鋼材生產(chǎn)企業(yè)單筆金額一千元以上通過(guò)現(xiàn)金方式結(jié)算的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；其他行業(yè)（商業(yè)零售企業(yè)除外）納稅人通過(guò)現(xiàn)金方式結(jié)算比例超過(guò)30%的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)視情相應(yīng)核減增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用數(shù)量，降低納稅人專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)票限額。

對(duì)購(gòu)貨方尚未支付貨款但已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的業(yè)務(wù)，納稅人應(yīng)在應(yīng)收帳款帳戶(hù)進(jìn)行分戶(hù)明細(xì)核算，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要

成品油零售加油站開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票按照國(guó)家稅務(wù)總局《成品油零售加油站增值稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局2號(hào)令）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大對(duì)違反《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》行為的處罰力度，不折不扣的落實(shí)增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用的相關(guān)規(guī)定，對(duì)納稅人未按照規(guī)定開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，按照《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》第八條、第十一條之規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專(zhuān)用發(fā)票和IC卡，逾期仍不改正的，停止其增值稅專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)資格。購(gòu)貨方取得未按規(guī)定開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票一律不得作為扣稅憑證。

五、落實(shí)商業(yè)零售領(lǐng)域全面開(kāi)票制度

凡從事商業(yè)零售經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人，當(dāng)日銷(xiāo)售商品必須開(kāi)具發(fā)票，對(duì)小額零售業(yè)務(wù)且消費(fèi)者未索要發(fā)票部分的銷(xiāo)售額，可以不逐筆開(kāi)具發(fā)票，但要按日匯總開(kāi)具等額普通發(fā)票，并附銷(xiāo)售商品清單。

六、不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要主動(dòng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)的溝通與交流，研究會(huì)計(jì)人員依法誠(chéng)信納稅從業(yè)管理的相關(guān)辦法，提高會(huì)計(jì)人員依法誠(chéng)信納稅的意識(shí)，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常稅收征管中發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)人員違反稅法的規(guī)定、違反發(fā)票開(kāi)具規(guī)定的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在轄區(qū)內(nèi)企業(yè)納稅人中進(jìn)行通報(bào)，并通過(guò)召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議等形式，依照信息交流反饋制度的規(guī)定提交財(cái)政部門(mén)處理，由財(cái)政部門(mén)視其情節(jié)的輕重，分別給予責(zé)令改正、罰款、以及吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)等處罰。通過(guò)

信息公開(kāi)選項(xiàng)：主動(dòng)公開(kāi)

山東省國(guó)家稅務(wù)局辦公室打字：劉偉娟 年6月7日印發(fā)校對(duì)：流轉(zhuǎn)稅處 劉佩欣-7-

2010

第三篇：山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)增值稅一般納稅人實(shí)地查驗(yàn)管理的意見(jiàn)

山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)

增值稅一般納稅人實(shí)地查驗(yàn)管理的意見(jiàn)

魯國(guó)稅函〔2010〕239號(hào)

各市國(guó)家稅務(wù)局(不發(fā)青島):

為切實(shí)加強(qiáng)增值稅一般納稅人管理，防范增值稅專(zhuān)用發(fā)票虛開(kāi)，增強(qiáng)實(shí)地查驗(yàn)管理的成效,根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)提出以下意見(jiàn)。

一、實(shí)地查驗(yàn)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)派出工作人員，針對(duì)納稅人提請(qǐng)資料或稅收管理中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問(wèn)題，對(duì)納稅人相關(guān)情況進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地核查的一種稅收管理行為。

二、實(shí)地查驗(yàn)對(duì)納稅人涉稅資料的核查，不改變納稅人真實(shí)申報(bào)、據(jù)實(shí)報(bào)送的責(zé)任。

三、實(shí)地查驗(yàn)時(shí)應(yīng)遵循法治、公開(kāi)、公正、高效、便民、務(wù)實(shí)的原則。實(shí)地查驗(yàn)一般采取資料核對(duì)法、現(xiàn)場(chǎng)觀(guān)察法等形式。

四、實(shí)地查驗(yàn)的范圍。以下重點(diǎn)工作環(huán)節(jié)，應(yīng)進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)：

（一）未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（含新辦，下同）申請(qǐng)一般納稅人資格的商貿(mào)企業(yè)、工業(yè)企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)等納稅人;

（二）一般納稅人防偽稅控最高開(kāi)票限額行政許可、增值稅專(zhuān)用發(fā)票數(shù)量申請(qǐng)、增量申請(qǐng)需要實(shí)地查驗(yàn)的;

（三）一般納稅人享受增值稅稅收優(yōu)惠政策，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定需要實(shí)地查驗(yàn)的；

（四）一般納稅人稅務(wù)登記注銷(xiāo)需取消一般納稅人資格的；

（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其他需要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核查的事項(xiàng)。

五、實(shí)地查驗(yàn)可根據(jù)工作需要，于核準(zhǔn)納稅人申請(qǐng)事項(xiàng)前、下達(dá)工作結(jié)論或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需進(jìn)行時(shí)實(shí)施。具體實(shí)施時(shí)間可按以下掌握。

（一）未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)申請(qǐng)一般納稅人資格的商貿(mào)企業(yè)、工業(yè)企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)等納稅人，在受理納稅人申請(qǐng)后20個(gè)工作日內(nèi)實(shí)施。

（二）一般納稅人防偽稅控最高開(kāi)票限額行政許可，發(fā)票數(shù)量申請(qǐng)、發(fā)票增量申請(qǐng)，需實(shí)地查驗(yàn)的，在受理納稅人申請(qǐng)后10個(gè)工作日內(nèi)實(shí)施。

（三）一般納稅人享受增值稅稅收優(yōu)惠政策，需實(shí)地查驗(yàn)的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定實(shí)施時(shí)間。

（四）一般納稅人稅務(wù)登記注銷(xiāo)時(shí)取消一般納稅人資格，在在受理納稅人申請(qǐng)后10個(gè)工作日內(nèi)實(shí)施。

（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其他需要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核查的事項(xiàng)，可根據(jù)工作需要，在相應(yīng)的期限內(nèi)及時(shí)實(shí)施。

六、進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地查驗(yàn)的應(yīng)有兩名或者兩名以上稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員同時(shí)到場(chǎng)。當(dāng)場(chǎng)填寫(xiě)增值稅一般納稅人實(shí)地查驗(yàn)報(bào)告，列明本次實(shí)地查驗(yàn)的內(nèi)容、查驗(yàn)的情況以及查驗(yàn)結(jié)論等項(xiàng)目，由納稅人法定代表人（負(fù)責(zé)人或者業(yè)主）、稅務(wù)查驗(yàn)人員共同簽字（簽章）確認(rèn)后,并入納稅人戶(hù)管檔案實(shí)行備案?jìng)洳?。在?shí)地查驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)納稅人有重大偷逃稅嫌疑的，要按規(guī)定及時(shí)移交稽查部門(mén)。

七、未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)申請(qǐng)一般納稅人資格的商貿(mào)企業(yè)、工業(yè)企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)等納稅人的實(shí)地查驗(yàn)。

（一）有無(wú)固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，工業(yè)納稅人有無(wú)廠(chǎng)房、機(jī)器設(shè)備、籌建合同或協(xié)議等；

（二）能否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬薄，根據(jù)合法有效憑證核算，提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料；

（三）是否為商貿(mào)企業(yè)；

（四）注冊(cè)資金數(shù)額；

（五）職工人數(shù)；

（六）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)予查驗(yàn)的其他內(nèi)容。

八、一般納稅人防偽稅控最高開(kāi)票限額行政許可、增值稅專(zhuān)用發(fā)票數(shù)量申請(qǐng)、增量申請(qǐng)實(shí)地查驗(yàn)

（一）納稅人書(shū)面申請(qǐng)報(bào)告是否與實(shí)際情況一致，是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬薄，根據(jù)合法有效憑證核算，提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料；年增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額是否達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)地與實(shí)際經(jīng)營(yíng)地是否一致；實(shí)地查驗(yàn)實(shí)際庫(kù)存貨物情況，對(duì)屬于異地存放的，應(yīng)由企業(yè)提供貨物存放的有關(guān)證明材料；預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額是否有相關(guān)的合同等證明資料；納稅人進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)專(zhuān)用發(fā)票貨物品名、數(shù)量是否符合常規(guī)。資金結(jié)算方式的種類(lèi)是什么，主要結(jié)算方式是什么；以現(xiàn)金結(jié)算方式為主開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，是否減少了相應(yīng)的專(zhuān)用發(fā)票發(fā)售數(shù)量；單筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)超過(guò)設(shè)定開(kāi)票限額不便于拆分開(kāi)票的，是否是價(jià)值較大的單臺(tái)設(shè)備。

（二）納稅人申請(qǐng)調(diào)高專(zhuān)用發(fā)票限額、大宗交易臨時(shí)申請(qǐng)?jiān)隽浚欠裼邢嚓P(guān)合同、協(xié)議或已認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票原件等；所申請(qǐng)的專(zhuān)用發(fā)票限額、數(shù)量是否與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力相匹配。

（三）納稅人提出變更發(fā)票用量的，還需查驗(yàn)納稅人發(fā)票使用情況發(fā)生變化是否與經(jīng)營(yíng)規(guī)模變化有關(guān)，其納稅情況是否也發(fā)生了相應(yīng)的變化；是否為稽查在案或有其他涉稅案件待處理狀態(tài)。

（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)予查驗(yàn)的其他內(nèi)容。

九、一般納稅人享受增值稅稅收優(yōu)惠政策實(shí)地查驗(yàn)

（一）納稅人是否具備享受稅收優(yōu)惠政策的資格；

（二）申請(qǐng)減稅、免稅、退稅的產(chǎn)品是否達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；

（三）申請(qǐng)減稅、免稅、退稅的時(shí)限是否正確；

（四）申請(qǐng)減稅、免稅、退稅產(chǎn)品是否單獨(dú)記賬，會(huì)計(jì)核算是否規(guī)范；

（五）是否按時(shí)辦理納稅申報(bào)，申請(qǐng)減免退稅前實(shí)現(xiàn)的稅款是否繳納，是否有違反稅收法規(guī)補(bǔ)交入庫(kù)的稅款；

（六）是否有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)享受稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)品具備的條件；

（七）不符合減免稅條件的，是否依法納稅；

（八）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)予查驗(yàn)的其他內(nèi)容。

十、一般納稅人資格注銷(xiāo)的實(shí)地查驗(yàn)

（一）實(shí)地盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存，檢查固定資產(chǎn)、存貨等是否賬實(shí)相符，核查是否存在貨物已經(jīng)銷(xiāo)售而未計(jì)收入、是否存在發(fā)生視同銷(xiāo)售行為或進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出行為而未按規(guī)定核算的行為;工業(yè)企業(yè)是否存在購(gòu)入原材料與生產(chǎn)產(chǎn)品不符的情況；商貿(mào)企業(yè)應(yīng)對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售貨物的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抽檢，對(duì)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的貨品名稱(chēng)、數(shù)量等信息與企業(yè)開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票的貨品名稱(chēng)、數(shù)量進(jìn)行比對(duì)。如果進(jìn)項(xiàng)發(fā)票所列貨物在銷(xiāo)貨發(fā)票貨物名稱(chēng)中不存在，或進(jìn)貨數(shù)量與銷(xiāo)貨數(shù)量不匹配的，則企業(yè)存在隱匿銷(xiāo)售、虛抵進(jìn)項(xiàng)和虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票等嫌疑，應(yīng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面評(píng)估。

（二）檢查享受稅收優(yōu)惠政策納稅人的適用范圍、適用時(shí)間和適用條件等情況，核實(shí)有無(wú)不應(yīng)享受而享受稅收優(yōu)惠政策等問(wèn)題。

（三）調(diào)取金稅工程生成的存根聯(lián)滯留票數(shù)據(jù)，實(shí)地檢查發(fā)票入賬情況，核實(shí)有無(wú)賬外經(jīng)營(yíng)。

（四）是否按規(guī)定繳銷(xiāo)專(zhuān)用發(fā)票或防偽稅控設(shè)備。

（五）納稅人欠繳稅款是否按規(guī)定追繳或依法注銷(xiāo)等。

（六）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)予查驗(yàn)的其他內(nèi)容。

二〇一〇年六月一日

第四篇：山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)增值稅一般納稅人增值稅專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)量核定管理的意見(jiàn)

山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)增值稅

一般納稅人增值稅專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)量核定管理的意見(jiàn)

魯國(guó)稅函〔2010〕238號(hào)

各市國(guó)家稅務(wù)局（不發(fā)青島）：

為規(guī)范增值稅專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)管理，防范虛開(kāi)虛抵專(zhuān)用發(fā)票行為的發(fā)生，進(jìn)一步提高增值稅管理水平，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下放專(zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額審批權(quán)限的通知》（國(guó)稅函〔2007〕918號(hào)）等規(guī)定，現(xiàn)就增值稅一般納稅人增值稅專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)量核定工作提出以下意見(jiàn)。

一、增值稅一般納稅人初次領(lǐng)購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人申請(qǐng)及其經(jīng)營(yíng)情況同時(shí)核定最高開(kāi)票限額和專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)量。

（一）對(duì)已開(kāi)業(yè)的一般納稅人，按照其最近6個(gè)月經(jīng)營(yíng)期內(nèi)單月的最高應(yīng)稅銷(xiāo)售額，以及最高開(kāi)票限額核定月最大領(lǐng)購(gòu)量。

對(duì)新開(kāi)業(yè)和尚無(wú)銷(xiāo)售額的已開(kāi)業(yè)一般納稅人，提供銷(xiāo)售合同的，按照合同金額以及最高開(kāi)票限額核定本次領(lǐng)購(gòu)量；無(wú)銷(xiāo)售合同的，專(zhuān)用發(fā)票月領(lǐng)購(gòu)量原則上不超過(guò)25份，不能滿(mǎn)足需要的，按照第二條規(guī)定核定。

（二）對(duì)生產(chǎn)設(shè)備尚未到位或不具備生產(chǎn)能力的工業(yè)類(lèi)一般納稅人，暫不向其發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票，待其生產(chǎn)設(shè)備到位、且具備生產(chǎn)能力，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)地查驗(yàn)后，按照本條第一款核定領(lǐng)購(gòu)量。此前，因經(jīng)營(yíng)確需領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)審核其購(gòu)銷(xiāo)合同、進(jìn)貨發(fā)票等憑證，并按合同需要發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票。

（三）對(duì)變更法定代表人的商貿(mào)類(lèi)一般納稅人，以及由工業(yè)變更為商業(yè)的一般納稅人，按照本條第一款關(guān)于新開(kāi)業(yè)一般納稅人的規(guī)定核定領(lǐng)購(gòu)量。

二、一般納稅人初次領(lǐng)購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票之后提出領(lǐng)購(gòu)量增加核定申請(qǐng)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照其最大開(kāi)票限額、生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)規(guī)模、貨物

銷(xiāo)售對(duì)象集中或分散程度、實(shí)際（或預(yù)計(jì)）銷(xiāo)售額等實(shí)際情況，核定專(zhuān)用發(fā)票每次或每月領(lǐng)購(gòu)量。

對(duì)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)量按最高開(kāi)票限額計(jì)算的最大開(kāi)票銷(xiāo)售額超過(guò)原核定領(lǐng)購(gòu)量計(jì)算的最大開(kāi)票銷(xiāo)售額20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)。

三、一般納稅人因偶然發(fā)生大宗交易業(yè)務(wù)而需要臨時(shí)增加專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)量的，按照其提供的合同和最高開(kāi)票限額核定臨時(shí)增加的具體數(shù)量并發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)工作需要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)。

一般納稅人臨時(shí)增加的專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之后，應(yīng)持專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與提供的申請(qǐng)資料核對(duì)。發(fā)現(xiàn)不相符、不合理等問(wèn)題的，核減專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)量或者暫停發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票，并按規(guī)定處理；未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，在綜合征管軟件、防偽稅控系統(tǒng)及開(kāi)票用IC卡中恢復(fù)其原核定的專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)量。

四、實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)情況核定每次專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票數(shù)量不得超過(guò)25份。

五、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)一般納稅人經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)行為，對(duì)其專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)量實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。

（一）一般納稅人專(zhuān)用發(fā)票最大開(kāi)票限額調(diào)整的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整核定的專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)量。

（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在次年一月底前，根據(jù)一般納稅人上經(jīng)營(yíng)情況重新核定專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)量。

（三）根據(jù)國(guó)務(wù)院現(xiàn)金管理暫行條例之規(guī)定，納稅人發(fā)生商品交易、勞務(wù)供應(yīng)等金額在結(jié)算起點(diǎn)（一千元）以上的業(yè)務(wù)應(yīng)通過(guò)銀行采取轉(zhuǎn)帳方式進(jìn)行結(jié)算，并將能夠證明款項(xiàng)支付的銀行結(jié)算憑證作為附件附在相關(guān)業(yè)務(wù)的記賬憑證內(nèi)。一般納稅人應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《現(xiàn)金管理暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，規(guī)范款項(xiàng)結(jié)算。對(duì)銷(xiāo)售方（一千元）以上的業(yè)務(wù)通過(guò)現(xiàn)金方式（含個(gè)人銀行卡）結(jié)算并開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際相應(yīng)核減其專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)量，情節(jié)嚴(yán)重的可停止向其發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票。

（四）一般納稅人必須按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，設(shè)置庫(kù)存商品和銷(xiāo)售明細(xì)賬，依據(jù)合法有效的憑證，按商品類(lèi)別、數(shù)量、金額進(jìn)行明細(xì)核算，及時(shí)準(zhǔn)確地計(jì)量、記錄存貨的購(gòu)進(jìn)、耗用、產(chǎn)出、銷(xiāo)售、庫(kù)存等情況，并完整保存相關(guān)資料。對(duì)會(huì)計(jì)核算不健全的，停止其專(zhuān)用發(fā)票使用權(quán)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，按適用稅率全額征收增值稅。

（五）稽查部門(mén)或稅源管理部門(mén)在稅務(wù)稽查、日常監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票等重大涉稅違法行為的，應(yīng)及時(shí)通知相關(guān)部門(mén)核減專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)量或暫停向其發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票。

（六）一般納稅人有稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其專(zhuān)用發(fā)票或者停止向其發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票。

六、一般納稅人專(zhuān)用發(fā)票實(shí)行差額領(lǐng)購(gòu)，即原領(lǐng)購(gòu)的專(zhuān)用發(fā)票未使用完而再領(lǐng)購(gòu)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票的份數(shù)不得超過(guò)核定的每次（月）領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專(zhuān)用發(fā)票份數(shù)的差額。

七、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)每月查詢(xún)《預(yù)警信息系統(tǒng)》中“增值稅專(zhuān)用發(fā)票用量變動(dòng)異常預(yù)警”指標(biāo)預(yù)警信息，并根據(jù)需要實(shí)施納稅評(píng)估，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，按照第五條第五款規(guī)定處理。

八、一般納稅人提出專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)量核定申請(qǐng)的，應(yīng)提供納稅人書(shū)面申請(qǐng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。

一般納稅人按照第三條提出臨時(shí)領(lǐng)購(gòu)量核定申請(qǐng)的，還需提供購(gòu)進(jìn)合同、貨物購(gòu)進(jìn)發(fā)票等貨物所有權(quán)證明（專(zhuān)用發(fā)票需認(rèn)證通過(guò)）原件及復(fù)印件；銷(xiāo)售合同等銷(xiāo)售業(yè)務(wù)相關(guān)證明原件及復(fù)印件。

一般納稅人應(yīng)在復(fù)印件上注明“與原件一致”字樣，加蓋公章，并承擔(dān)所提供材料的真實(shí)、可靠、完整。原件與復(fù)印件核對(duì)相符后退還納稅人。

九、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)實(shí)地查驗(yàn)工作，對(duì)按規(guī)定應(yīng)進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)而未實(shí)地查驗(yàn)的，不得核定專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)量并不得發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票。

十、縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合本地實(shí)際情況，細(xì)化工作流程，將實(shí)地查驗(yàn)、核定量調(diào)整、信息傳遞、發(fā)票發(fā)售等各環(huán)節(jié)工作分解、落實(shí)到具體崗位。

二〇一〇年六月一日

第五篇：增值稅一般納稅人管理

增值稅一般納稅人管理

首先我們講一下增值稅納稅人認(rèn)定的管理。在試點(diǎn)過(guò)程中，大部分的認(rèn)定過(guò)程和管理辦法，還是依照原來(lái)的增值稅一般納稅人管理來(lái)進(jìn)行的。增值稅和其他稅種不一樣，分為兩類(lèi)，一個(gè)是一般納稅人，一個(gè)是小規(guī)模納稅人。

從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，對(duì)年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額50萬(wàn)元以下的，視為小規(guī)模納稅人；除上述規(guī)定以外，進(jìn)行零售批發(fā)商業(yè)性的企業(yè)，年銷(xiāo)售額在80萬(wàn)以下的；工業(yè)企業(yè)年銷(xiāo)售額在100萬(wàn)以下的；商業(yè)企業(yè)年銷(xiāo)售額在180萬(wàn)以下的，可以視為小規(guī)模納稅人。

除了小規(guī)模納稅人以外，達(dá)到以上幾個(gè)銷(xiāo)售額度的，同時(shí)會(huì)計(jì)制度健全的，視為一般納稅人。一般納稅人是可以享受進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，可以使用增值稅的專(zhuān)用發(fā)票。

既然進(jìn)行了分類(lèi)，在管理上肯定會(huì)有些區(qū)別。第一是認(rèn)定辦法不同，對(duì)于小規(guī)模納稅人，是不需要進(jìn)行認(rèn)定的。新辦企業(yè)被視為小規(guī)模納稅人，如果想享受一般納稅人的管理方式，要到主管機(jī)關(guān)進(jìn)行申請(qǐng)。

另外，二者征收的方法也不同，現(xiàn)在的征收稅率是17%、13%、11%、6%、0%，一般納稅人是17%、13%；小規(guī)模納稅人是按照征收率3%來(lái)征收的，所以二者在稅率和征收率上是有差別的。

另外一個(gè)比較重要的差別是兩者在進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣上不同。一般納稅人按稅率征收，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是說(shuō)企業(yè)在采購(gòu)貨物或者是需要其他的一些供貨商提供相應(yīng)的應(yīng)稅勞務(wù)的時(shí)候，拿到增值稅的專(zhuān)用發(fā)票，這個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅是可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣的；如果是小規(guī)模納稅人，不管取得什么樣的發(fā)票，統(tǒng)一按照銷(xiāo)售額進(jìn)行征收，沒(méi)有抵扣。一般納稅人可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以自行開(kāi)具；小規(guī)模納稅人是不可以使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，如果想使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行代開(kāi)的。

很少發(fā)生增值稅的銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)，是不能作為一般納稅人的。即使你可能某一達(dá)到了銷(xiāo)售額度，也是不能進(jìn)行認(rèn)定的。以前的申報(bào)是一個(gè)公歷，現(xiàn)在在認(rèn)定過(guò)程中，連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，累積達(dá)到規(guī)定的銷(xiāo)售額，就可以進(jìn)行一般納稅人的申報(bào)?，F(xiàn)在隨著增值稅征管制度完善，大家都希望納入一般的納稅人管理體系中來(lái)。

即使沒(méi)有達(dá)到年銷(xiāo)售額的要求，有一些特殊的企業(yè)也可以申請(qǐng)，只要符合兩個(gè)條件。第一是有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；第二是按照國(guó)家會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)企業(yè)的帳簿，能夠合法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、準(zhǔn)確提供會(huì)計(jì)資料。

對(duì)于沒(méi)有達(dá)到銷(xiāo)售額的標(biāo)準(zhǔn)，又符合上述情況的企業(yè)，可以有一個(gè)選擇的空間，可以主動(dòng)申請(qǐng)，也可以不申請(qǐng)，企業(yè)可以根據(jù)自己的情況去衡量一下，到底申請(qǐng)合適還是不申請(qǐng)合適。申請(qǐng)了就是17%的稅率，可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣；不申請(qǐng)的話(huà)，就是13%的稅率，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。

一般納稅人的認(rèn)定程序

符合條件的一般納稅人如果進(jìn)行認(rèn)定，應(yīng)該是什么樣的一個(gè)程序？跟以前比，現(xiàn)在的程序越來(lái)越簡(jiǎn)化了，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的時(shí)限也是比較清晰。

首先應(yīng)該在申報(bào)期結(jié)束以后40日，申報(bào)期是指征稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的月份。比如說(shuō)1月份達(dá)到了全年銷(xiāo)售額了，2月15日就是申報(bào)期；在2月15日40天之內(nèi)就可以申請(qǐng)一般納稅人的資格。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要在20個(gè)工作日內(nèi)完成這個(gè)認(rèn)定，并且送達(dá)一個(gè)通知書(shū)告知納稅人，已經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人了，而且會(huì)告訴你資格認(rèn)定的開(kāi)始時(shí)間。比如你已經(jīng)超過(guò)了銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)，符合一般納稅人的申報(bào)條件，在申報(bào)期結(jié)束40日之后沒(méi)有申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在20個(gè)工作日之內(nèi)制作送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)。

沒(méi)有達(dá)到年銷(xiāo)售額，但是有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、財(cái)務(wù)核算制度健全，也可以進(jìn)行一般納稅人的認(rèn)定。但是相對(duì)來(lái)說(shuō)，提交的資料會(huì)相對(duì)多一些。受理這樣的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)進(jìn)行一個(gè)實(shí)地的查驗(yàn)，實(shí)際上還是考察企業(yè)在達(dá)到這樣的銷(xiāo)售規(guī)模以后，你的管理體系、財(cái)務(wù)體系是不是配套。

另外有一個(gè)情況大家都不太關(guān)注，就是覺(jué)得企業(yè)現(xiàn)在銷(xiāo)售額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)了，經(jīng)過(guò)了認(rèn)定，但是可能過(guò)了一段時(shí)間銷(xiāo)售額有所下降，所以還是考慮作為小規(guī)模納稅人比較劃算。但是這個(gè)認(rèn)定是單向的，已經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人以后，是不能再轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人了。

認(rèn)定完了以后，對(duì)一般納稅人還有相應(yīng)的一些后續(xù)管理。經(jīng)過(guò)認(rèn)定以后，相關(guān)部門(mén)會(huì)在企業(yè)的稅務(wù)登記正副本中加蓋一般納稅人的戳記，證明已經(jīng)經(jīng)過(guò)認(rèn)定了。認(rèn)定以后，稅務(wù)局還會(huì)給你一個(gè)受理通知書(shū)，會(huì)明確告訴你認(rèn)定期限是什么時(shí)候。從認(rèn)定的次月開(kāi)始，就要按照一般納稅人計(jì)算納稅額，而且會(huì)有增值稅的專(zhuān)用發(fā)票。

一般納稅人的輔導(dǎo)期管理

在進(jìn)行認(rèn)定以后，還有一個(gè)一般納稅人輔導(dǎo)期的管理。輔導(dǎo)期三個(gè)月到半年不等，在這個(gè)期間，對(duì)企業(yè)的各種事項(xiàng)進(jìn)行更加嚴(yán)格的關(guān)注和輔導(dǎo)，包括發(fā)票、進(jìn)項(xiàng)稅票交叉的比對(duì)等等。其他的納稅人偷稅的、騙取出口退稅的、虛開(kāi)增值稅的，也要進(jìn)入一般納稅人輔導(dǎo)期管理。

輔導(dǎo)期管理有幾個(gè)方面的要求，一個(gè)是時(shí)間期限，小型商貿(mào)是三個(gè)月，其他的將會(huì)比較長(zhǎng)一些，是六個(gè)月的管理期限，受到處罰的，接受到稽察通知書(shū)的，也有四個(gè)月之內(nèi)的輔導(dǎo)期。增值稅發(fā)票會(huì)限量限額發(fā)售，像小型商貿(mào)企業(yè)最高發(fā)票限額不超過(guò)10萬(wàn)元，過(guò)了輔導(dǎo)期以后，才會(huì)根據(jù)你的實(shí)際狀況有一個(gè)新的核定。

輔導(dǎo)期更多的還是關(guān)注增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用，一個(gè)月多次領(lǐng)發(fā)票，從當(dāng)月第二次領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額的3%預(yù)繳增值稅，實(shí)際上還是加強(qiáng)了一些限制。另外，在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣上，也要求得比較嚴(yán)格，對(duì)于取得的專(zhuān)用發(fā)票發(fā)抵扣聯(lián)、運(yùn)輸費(fèi)，都要進(jìn)行交叉比對(duì)。

上海試點(diǎn)在一般納稅人資格認(rèn)定上的有一些特殊的規(guī)定。上海試點(diǎn)這次參與的是交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)以上的都應(yīng)該進(jìn)行一般納稅人資格的認(rèn)定。如果本身就已經(jīng)取得了一般納稅人的資格，這次不需要再進(jìn)行重新的認(rèn)定。原來(lái)對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)票有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，所以營(yíng)業(yè)稅發(fā)票管理上也是非常嚴(yán)格的。稅務(wù)機(jī)關(guān)比較認(rèn)可的、能夠信得過(guò)的，才可以做自開(kāi)票納稅人。自開(kāi)票納稅人不管一年的銷(xiāo)售額是不是達(dá)到500萬(wàn)，只要是交通運(yùn)輸行業(yè)自開(kāi)票的，就要認(rèn)定為一般納稅人。

在這次試點(diǎn)當(dāng)中，同樣也對(duì)銷(xiāo)售額沒(méi)有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，進(jìn)行了一些特殊的處理。銷(xiāo)售額沒(méi)達(dá)到500萬(wàn)，但是有良好的財(cái)務(wù)管理制度和場(chǎng)所，就要衡量是不是要選擇作為一般納稅人，更多的還是要看進(jìn)項(xiàng)稅的金額和整體的稅負(fù)情況。

北京試點(diǎn)以后，就會(huì)面臨從營(yíng)業(yè)稅納稅人向增值稅納稅人轉(zhuǎn)變的過(guò)程；另外，要注意試點(diǎn)改革實(shí)行的周期，不然的話(huà)可能面對(duì)高稅率的風(fēng)險(xiǎn)。

金融界

中匯稅務(wù)師事務(wù)所有限公司合伙人 洪希娜