第一篇：【稅務(wù)】12366解答營改增及企業(yè)所得稅

【稅務(wù)】12366解答營改增及企業(yè)所得稅

'營改增'轉(zhuǎn)眼一年半時間了，增值稅、企業(yè)所得稅改了又改其中的奧妙你知道嗎？下面就跟財哥一起讀一讀其中的熱點問題 增值稅

熱點1問其他個人委托房屋中介、住房租賃企業(yè)等單位出租不動產(chǎn)，需要向承租方開具增值稅發(fā)票的，是否可以由受托單位代其向主管地稅機(jī)關(guān)按規(guī)定申請代開增值稅發(fā)票？ 答《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第30號)規(guī)定：“

三、其他個人委托房屋中介、住房租賃企業(yè)等單位出租不動產(chǎn)，需要向承租方開具增值稅發(fā)票的，可以由受托單位代其向主管地稅機(jī)關(guān)按規(guī)定申請代開增值稅發(fā)票。”熱點2問.納稅人以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔(dān)承運人責(zé)任，然后委托實際承運人完成全部或部分運輸服務(wù)時，自行采購并交給實際承運人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費是否可以抵扣進(jìn)項稅？答

《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第30號)規(guī)定：“

二、納稅人以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔(dān)承運人責(zé)任，然后委托實際承運人完成全部或部分運輸服務(wù)時，自行采購并交給實際承運人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費，同時符合下列條件的，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：(一)成品油和道路、橋、閘通行費，應(yīng)用于納稅人委托實際承運人完成的運輸服務(wù);(二)取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定?！睙狳c3問納稅人發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，是否需要重新辦理備案手續(xù)？答 《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第30號)規(guī)定：“

一、納稅人發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第29號)的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理?！睙狳c4問掛面適用增值稅稅率是多少？答

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財稅〔2017〕37號)規(guī)定：“

一、納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%：農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。上述貨物的具體范圍見本通知附件1。本公告自2017年7月1日起執(zhí)行?！蔽募郊?第一條明確：農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》(財稅字〔1995〕52號)及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并包括掛面。熱點5問本月有稽查查補(bǔ)收入，應(yīng)計入哪一期申報繳納增值稅？答

稽查查補(bǔ)銷售額、稅款納入本期申報表銷售額、稅款的統(tǒng)計，不參與本期稅款計算。對查補(bǔ)稅款、滯納金、罰款應(yīng)按照稽查部門出具的相關(guān)文書和入庫程序辦理。熱點6問企業(yè)接受境外單位提供的修理修配勞務(wù)，代扣代繳增值稅時，適用的稅率或者征收率是多少？

答

境內(nèi)企業(yè)接受境外單位或者個人在境內(nèi)提供的修理修配勞務(wù)，如果境外單位或者個人在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，且沒有代理人的，境內(nèi)企業(yè)（購買方）應(yīng)按照“修理修配勞務(wù)”適用稅率代扣代繳增值稅。熱點7問財稅〔2016〕140號文件第十八條規(guī)定的“此前已征的應(yīng)予免征或不征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅”，具體是如何處理的？答

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第86號）規(guī)定，財稅〔2016〕140號文件第十八條規(guī)定的“此前已征的應(yīng)予免征或不征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅”，按以下方式處理：(一)應(yīng)予免征或不征增值稅業(yè)務(wù)已按照一般計稅方法繳納增值稅的，以該業(yè)務(wù)對應(yīng)的銷項稅額抵減以后月份的銷項稅額，同時按照現(xiàn)行規(guī)定計算不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額;(二)應(yīng)予免征或不征增值稅業(yè)務(wù)已按照簡易計稅方法繳納增值稅的，以該業(yè)務(wù)對應(yīng)的增值稅應(yīng)納稅額抵減以后月份的增值稅應(yīng)納稅額。納稅人已就應(yīng)予免征或不征增值稅業(yè)務(wù)向購買方開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將增值稅專用發(fā)票收回后方可享受免征或不征增值稅政策?！竟孀园l(fā)布之日起施行。熱點8問《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）規(guī)定：“

一、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅?！鄙鲜觥斑m用簡易計稅方法計稅”，是否必須按照簡易計稅方法，還可以選擇一般計稅方法嗎？答

符合文件第一條規(guī)定的情形的，必須適用簡易計稅，不能選擇一般計稅方法。熱點9問銀行卡刷卡消費，各機(jī)構(gòu)間跨機(jī)構(gòu)資金清算如何繳納增值稅并開具發(fā)票？答

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號)規(guī)定：“

六、發(fā)卡機(jī)構(gòu)、清算機(jī)構(gòu)和收單機(jī)構(gòu)提供銀行卡跨機(jī)構(gòu)資金清算服務(wù)，按照以下規(guī)定執(zhí)行：(一)發(fā)卡機(jī)構(gòu)以其向收單機(jī)構(gòu)收取的發(fā)卡行服務(wù)費為銷售額，并按照此銷售額向清算機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票。(二)清算機(jī)構(gòu)以其向發(fā)卡機(jī)構(gòu)、收單機(jī)構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費為銷售額，并按照發(fā)卡機(jī)構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費向發(fā)卡機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票，按照收單機(jī)構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費向收單機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票。清算機(jī)構(gòu)從發(fā)卡機(jī)構(gòu)取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務(wù)費，一并計入清算機(jī)構(gòu)的銷售額，并由清算機(jī)構(gòu)按照此銷售額向收單機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票。(三)收單機(jī)構(gòu)以其向商戶收取的收單服務(wù)費為銷售額，并按照此銷售額向商戶開具增值稅發(fā)票。......除本公告第九條和第十條以外，其他條款自2017年5月1日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行?！睙狳c10問豆粕是否屬于征收增值稅的飼料產(chǎn)品？其他粕類飼料產(chǎn)品是否免征增值稅？答

一、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財稅〔2017〕37號)文件的規(guī)定：“

一、自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。納稅人銷售或者進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物，稅率為11%。上述貨物的具體范圍見本通知附件1。本公告自2017年7月1日起執(zhí)行?！蔽募郊?第三條明確：飼料，是指用于動物飼養(yǎng)的產(chǎn)品或其加工品。具體征稅范圍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂“飼料”注釋及加強(qiáng)飼料征免增值稅管理問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕39號)執(zhí)行，并包括豆粕、寵物飼料、飼用魚油、礦物質(zhì)微量元素舔磚、飼料級磷酸二氫鈣產(chǎn)品。

二、《國家稅務(wù)總局關(guān)于粕類產(chǎn)品免征增值稅問題的通知》(國稅函〔2010〕75號)規(guī)定：“

一、豆粕屬于征收增值稅的飼料產(chǎn)品，除豆粕以外的其他粕類飼料產(chǎn)品，均免征增值稅。本通知自2010年1月1日起執(zhí)行?！?企業(yè)所得稅 熱點1問非公有制企業(yè)發(fā)生的黨組織工作經(jīng)費是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？答

按照《中共中央組織部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問題的通知》(組通字〔2014〕42號)規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國公司法》“公司應(yīng)當(dāng)為黨組織的活動提供必要條件”規(guī)定和文件“建立并落實稅前列支制度”等要求，非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費納入企業(yè)管理費列支，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。熱點2問小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時如何享受優(yōu)惠？答

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第23號)規(guī)定：“

四、本年度企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時，按照以下規(guī)定享受減半征稅政策：(一)查賬征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，分別按照以下規(guī)定處理：1.按照實際利潤額預(yù)繳的，預(yù)繳時累計實際利潤不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策;2.按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳的，預(yù)繳時可以享受減半征稅政策。(二)定率征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時累計應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。(三)定額征收企業(yè)。根據(jù)減半征稅政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。(四)上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預(yù)計本年度符合條件的，預(yù)繳時累計實際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。(五)本年度新成立的企業(yè)，預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時累計實際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

五、企業(yè)預(yù)繳時享受了減半征稅政策，年度匯算清繳時不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款。”熱點3問小額貸款公司計提的貸款損失準(zhǔn)備金是否準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除？如何扣除？答 《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2017〕48號)規(guī)定：“

三、自2017年1月1日至2019年12月31日，對經(jīng)省級金融管理部門(金融辦、局等)批準(zhǔn)成立的小額貸款公司按年末貸款余額的1%計提的貸款損失準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。具體政策口徑按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》(財稅〔2015〕9號)執(zhí)行?！睙狳c4問企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格后，從何時開始享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠？答

《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)的通知》(國科發(fā)火〔2016〕32號)規(guī)定：“第十條 企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書頒發(fā)之日所在年度起享受稅收優(yōu)惠，可依照本辦法第四條的規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅收優(yōu)惠手續(xù)?！薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第24號）規(guī)定：“

一、企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)?！睙狳c5問分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，是由分支機(jī)構(gòu)還是由總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除？答

一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第十一條規(guī)定：“在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報扣除：

（一）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報外，各分支機(jī)構(gòu)同時還應(yīng)上報總機(jī)構(gòu)；

（二）總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報；

（三）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項申報?！睙狳c6問企業(yè)雇用的季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生和返聘的離退休人員發(fā)生的費用可以在企業(yè)所得稅前扣除嗎？答

一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)的規(guī)定：“

一、關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)?！?/p>

九、本公告施行時間

本公告規(guī)定適用于2011年度及以后各年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額的處理?！睙狳c7問無法償付的應(yīng)付款項是否需要繳納企業(yè)所得稅？答

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！币虼耍髽I(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項，應(yīng)并入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅。熱點8問企業(yè)給員工購買出差時的人身意外保險費可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？答

第二篇：營改增后土地廠房轉(zhuǎn)讓、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

把稅收優(yōu)惠送給您 004km.cn 營改增后土地廠房轉(zhuǎn)讓、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

“營業(yè)稅營業(yè)稅”的政策內(nèi)容

增值稅改革試點政策的主要內(nèi)容:試點范圍包括運輸業(yè)和一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。交通運輸業(yè)包括土地、水、航空和管道運輸。一些現(xiàn)代服務(wù)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)造力、后勤援助、有形動產(chǎn)租賃和法醫(yī)咨詢。在目前的17%和13%稅率的基礎(chǔ)上,增加了新的11%和6%的稅率。運輸、建筑業(yè)應(yīng)適用1%稅率,試點行業(yè)規(guī)定的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用剩余6%稅率,但有形動產(chǎn)適用稅率為17%除外。

試點納稅人分為一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人,小規(guī)模納稅人適用簡單的稅收方法。改革試點項目中實際稅負(fù)增加的企業(yè),應(yīng)當(dāng)建立市、區(qū)縣金融業(yè)務(wù)稅試點,對增值稅改革試點財政專項資金進(jìn)行改革。在一般納稅人中, 85%的研發(fā)技術(shù)和有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、75%的信息技術(shù)和司法咨詢服務(wù),70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)在不同程度上減少,但對運輸業(yè)和金融租賃行業(yè)的稅收加重。根據(jù)中國物流和采購聯(lián)合會的調(diào)查報告,參加上海試點項目的67%的會員增加了稅收負(fù)擔(dān),平均增加約5萬元。第一：稅收待遇

不動產(chǎn)買賣的稅收范圍包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物的銷售。出售自建廠房須 繳納下列稅款: 首先，“建筑業(yè)”的建筑營業(yè)稅由自建廠房出售?！稜I業(yè)稅暫行條例》(財政部、國家稅 務(wù)總局令第52號)實施細(xì)則第四條、第二十八條規(guī)定，單位和個人應(yīng)當(dāng)出售自己新建的建筑，并認(rèn)定為提供應(yīng)稅服務(wù)。

因此，貴公司將按照“建筑業(yè)”的稅率，按照“建筑業(yè)”的3%的稅率繳納營業(yè)稅。自建行為的計稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)按照類似工程的價格確定。若類似的工程價格，應(yīng)按照以下公式批準(zhǔn):應(yīng)納稅價值=工程成本×(1+成本利潤率)/(1-企業(yè)稅率)。第二：支付廠房銷售銷售營業(yè)稅。

貴公司這類銷售車間的行為屬于《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的“銷售房地產(chǎn)”的應(yīng)稅行為，按5%稅率繳納“銷售房地產(chǎn)”銷售稅。稅款應(yīng)根據(jù)賣方向另一方收取的總價和價格計算。第三，根據(jù)上述兩項繳納營業(yè)稅，附加城市稅費和教育費。

第四，根據(jù)《土地增值稅暫行條例》，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的增值和本條例第七條規(guī)定的稅率。

把稅收優(yōu)惠送給您 004km.cn 第五，《企業(yè)所得稅法》第六條:企業(yè)收入以貨幣和非貨幣形式來源為收入總額。包括財產(chǎn)收入的轉(zhuǎn)移。公司在中華人民共和國境內(nèi)，轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所得，按照所得稅繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定。

第六，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與物業(yè)轉(zhuǎn)讓合同簽訂，買受人和出賣人應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國印花稅暫行條例》繳納印花稅千分之五。會計處理: 工廠轉(zhuǎn)讓的會計處理: 1在清除時: 貸款:固定資產(chǎn)清洗 累積折舊 信貸:固定資產(chǎn) 2在稅收和稅收方面: 貸款:固定資產(chǎn)清洗 信貸:應(yīng)付稅款 銀行存款

3如果有任何收入來自出售: 貸款:銀行存款 信用:固定資產(chǎn)清洗 4收到銷售房屋價格時: 貸款:銀行存款 信用:固定資產(chǎn)清洗

5結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈收入或凈虧損時: 貸款:固定資產(chǎn)清洗

信貸:非營業(yè)收入(在凈損失、相對會計分錄的情況下)第三：工廠大廈的稅務(wù)及會計處理報廢處置:(1)稅務(wù)處理: 如果你從工廠處所移走鋼材，你應(yīng)按照貨物的17 %的增值稅稅率繳納增值稅。(2)會計處理:

把稅收優(yōu)惠送給您 004km.cn 1清理結(jié)束時: 貸款:固定資產(chǎn)清洗 累積折舊 信貸:固定資產(chǎn) 2在稅收方面: 貸款:固定資產(chǎn)清洗 信貸:應(yīng)付稅款 銀行存款 3收到收益時: 貸款:銀行存款

信用:應(yīng)付稅-應(yīng)付增值稅 固定資產(chǎn)清理 4結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈值: 貸款:經(jīng)營費用 信用:固定資產(chǎn)結(jié)算

第四：“營業(yè)稅添加”給運輸企業(yè)帶來的主要財務(wù)風(fēng)險

1.商業(yè)和道德的質(zhì)量參差不齊帶來的風(fēng)險?！岸愂崭母铩睂⒉豢杀苊獾貛矶愂浙暯訂栴},增加稅收會計和會計的難度。然而,由于會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德參差不齊,對會計、納稅和新政策下的其他規(guī)定的理解會失真,導(dǎo)致財務(wù)會計違規(guī)、不準(zhǔn)確的計稅計算以及其他由于財務(wù)操作不當(dāng)或不準(zhǔn)確而帶來的風(fēng)險。

2.“營業(yè)稅添加”后會計處理過程的變化風(fēng)險。由于采用了簡單的營業(yè)稅會計模式,在增值稅會計模式的扣除后,會計的難度增加,所得稅結(jié)算的難度也增大。同時,還提出了在披露操作、稅務(wù)申報制度和納稅申報等方面存在的一系列新問題。如果提交或未交付非獨立核算單位的直接行的增值稅,由總部計算或歸口,會計處理稍謹(jǐn)慎,也會產(chǎn)生風(fēng)險。

以上是《營改增后土地廠房轉(zhuǎn)讓、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃》全部內(nèi)容，感謝您的關(guān)注！

第三篇：論營改增后企業(yè)所得稅管轄權(quán)如何確定

論營改增后企業(yè)所得稅管轄權(quán)如何確定

營改增后，試點納稅人企業(yè)所得稅的管轄權(quán)如何確定？是否要從地稅移到國稅繳納企業(yè)所得稅？針對該問題的政策依據(jù)有哪些？

有關(guān)企業(yè)所得稅征管范圍的基本規(guī)定為《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕120號，以下簡稱通知）。通知規(guī)定，以2008年為基年，2008年底之前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不做調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

2009年起新增企業(yè)，是指按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅〔2006〕1號）及有關(guān)規(guī)定的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)成立的企業(yè)。

根據(jù)以上規(guī)定，我們可以得出，企業(yè)所得稅的管轄原則是：已經(jīng)確定管轄權(quán)老企業(yè)的不予變動，未確定管轄權(quán)的新辦企業(yè)按照通知中的辦法確認(rèn)。所以是否屬于新辦企業(yè)對管轄權(quán)有著至關(guān)重要的影響！

財稅〔2006〕1號第一條給出了新辦企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，需滿足以下兩個條件：

1.按照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，新注冊成立的企業(yè)。

2.新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人（股東或其他權(quán)益投資方）實際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25%。

根據(jù)以上規(guī)定并結(jié)合各地國稅局有關(guān)營改增熱點問題的解答，筆者對企業(yè)所得稅管轄權(quán)問題進(jìn)行了歸納總結(jié)，營改增納稅人（不含首批試點地區(qū)）企業(yè)所得稅管轄詳見下表：

案例一.某公司2010年設(shè)立，設(shè)立時營業(yè)范圍為純地稅業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅由地稅管理。現(xiàn)由于“營改增”試點改革的開展，不再繳納營業(yè)而只涉及增值稅。請問該公司企業(yè)所得稅是否需由地稅管理變?yōu)橛蓢惞芾恚?/p>

解析：不需要。

如果在辦理工商營業(yè)執(zhí)照注冊登記及稅務(wù)登記設(shè)立登記時，申報的經(jīng)營范圍全屬營業(yè)稅的征收范圍，那么在設(shè)立登記時確認(rèn)的企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)是地稅部門，后期即使調(diào)整經(jīng)營范圍，企業(yè)所得稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)原則上也不再調(diào)整，仍由地稅部門管理。

案例二

某公司2013年9月設(shè)立，設(shè)立時營業(yè)范圍為陸路交通運輸業(yè)，請問該公司企業(yè)所得稅是由地稅管理還是由國稅管理？

解析：國稅管理。

陸路交通運輸服務(wù)屬于營改增的范圍，如果該納稅人屬于財稅〔2006〕1號）及有關(guān)規(guī)定的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，則該企業(yè)屬于2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人，并且屬于應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理。案例三

某公司2013年9月設(shè)立，設(shè)立時營業(yè)范圍為：陸路交通運輸業(yè)同時兼營建筑業(yè)，請問該公司企業(yè)所得稅是由地稅管理還是由國稅管理？

解析：

原則上按照其稅務(wù)登記時自行申報的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時無法確定主營業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。

也就是說：

如果該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)為陸路交通運輸業(yè)，則企業(yè)所得稅管轄權(quán)為國稅；如果該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)為建筑業(yè)，則企業(yè)所得稅管轄權(quán)為地稅；如果無法確定主營業(yè)務(wù)，一般以工商登記注明的第一項業(yè)務(wù)為準(zhǔn)。一經(jīng)確定，上述管轄權(quán)原則上不再調(diào)整。

該文章知識產(chǎn)權(quán)歸屬于神州財稅網(wǎng)，轉(zhuǎn)載或者復(fù)制本知識必須注明知識來源為神州財稅網(wǎng)及作者名稱，否則神州財稅網(wǎng)將保留依據(jù)知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)法律依法追究侵權(quán)者法律責(zé)任的權(quán)利。

第四篇：營改增政策解答(一)

河北省國家稅務(wù)局

關(guān)于全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答(之一)

一、關(guān)于我省營改增營業(yè)稅發(fā)票過渡銜接問題

《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016 年第23 號)規(guī)定：自2016 年5 月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。試點納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016 年6 月30 日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當(dāng)延長使用期限，最遲不超過2016 年8 月31 日。

據(jù)此，營改增之后，我省營改增試點納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，按以下原則掌握：

（一）試點納稅人已領(lǐng)取的地方稅務(wù)局監(jiān)制的景點門票（含企業(yè)冠名發(fā)票）、“河北省高速公路聯(lián)網(wǎng)收費專用發(fā)票”和“河北省路橋通行費專用發(fā)票”可繼續(xù)使用至2016年8月31日，納稅人應(yīng)于2016年9月30日前至主管地稅機(jī)關(guān)辦理已經(jīng)開具發(fā)票的驗票及空白發(fā)票的繳銷手續(xù)。除上述發(fā)票外的其他發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，納稅人于2016年7月31日前至主管地稅機(jī)關(guān)辦理已經(jīng)開具發(fā)票的驗票及空白發(fā)票的繳銷手續(xù)。

（二）納稅人確有需要延用地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制發(fā)票的，應(yīng)提供經(jīng)地稅部門確認(rèn)的發(fā)票結(jié)存信息，至主管國稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理發(fā)票延期使用手續(xù)。

二、關(guān)于營改增后地稅機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票范圍問題 營改增后，地稅機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票范圍為：

（一）符合自開增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產(chǎn)，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可依申請代開增值稅專用發(fā)票。即月銷售額3 萬元以上（或按季納稅的，季銷售額9 萬元以上）的小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產(chǎn)，地稅機(jī)關(guān)只能為其代開“專用發(fā)票”。

（二）不符合自開增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產(chǎn)，可依申請代開增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。即月銷售額3 萬元以下（或按季納稅的，季銷售額9 萬元以下）的小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產(chǎn)，地稅機(jī)關(guān)可以為其代開“專用發(fā)票”或“普通發(fā)票”。

（三）其他個人（也就是自然人）銷售其取得的不動產(chǎn)或出租不動產(chǎn)（包括住房），可依申請代開增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。即自然人銷售其取得的不動產(chǎn)（包括住房）或出租不動產(chǎn)（包括住房），地稅機(jī)關(guān)可以為其代開“專用發(fā)票”或“普通發(fā)票”。

（四）屬于下列情形之一的，地稅機(jī)關(guān)不得代開增值稅專用發(fā)票，只能代開增值稅普通發(fā)票：

1.向其他個人（也就是自然人）銷售其取得的不動產(chǎn)或出租不動產(chǎn)。也就是說，買房人或承租人是自然人的，不得代開“專用發(fā)票”。2.銷售其取得的不動產(chǎn)或出租不動產(chǎn)適用免征增值稅規(guī)定的。也就是說，免稅不得代開“專用發(fā)票”。

（五）地稅局代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，需通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具。

三、在機(jī)構(gòu)所在地使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)時，是否需要在建筑服務(wù)發(fā)生地重新購買稅控設(shè)備、開具發(fā)票？

在機(jī)構(gòu)所在地使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)時，如持機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，在建筑服務(wù)發(fā)生地辦理報驗登記的，回機(jī)構(gòu)所在地開具發(fā)票，不需在建筑服務(wù)發(fā)生地重新購買稅控設(shè)備開具發(fā)票；如超過規(guī)定期限，在建筑服務(wù)發(fā)生地辦理稅務(wù)登記的，需要在建筑服務(wù)發(fā)生地重新購買稅控設(shè)備，領(lǐng)取開具發(fā)票。

發(fā)生上述業(yè)務(wù)的自開票小規(guī)模納稅人，需要開具增值稅專用發(fā)票的，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開。

四、開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票票面欄次無法滿足開具需求的，如何填寫？

納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)需要，開具發(fā)票時需要注明的信息，發(fā)票票面無相應(yīng)欄次的，可在發(fā)票備注欄注明。增值稅發(fā)票備注欄最大可容納230個字符或115個漢字。

五、增值稅普通發(fā)票購買方信息如何填列？

開具增值稅普通發(fā)票時，當(dāng)購買方為已辦理稅務(wù)登記納稅人時，購買方信息欄內(nèi)容應(yīng)填寫齊全，不得漏項；當(dāng)購買方為未辦理稅務(wù)登記的行政事業(yè)單位時，應(yīng)填寫購方名稱、地址，其他項目可不填；當(dāng)購買方為其他個人時，應(yīng)填寫購買方名稱，其他項目可不填。

六、哪些情形不得開具增值稅專用發(fā)票？

（一）向消費者個人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的。

（二）適用免征增值稅規(guī)定的，國有糧食企業(yè)除外。

（三）提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

（四）提供旅游服務(wù)，選擇差額扣除的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費部分不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

（五）金融商品轉(zhuǎn)讓。

（六）有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)的老合同，選擇扣除本金部分后的余額為銷售額時，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

七、餐飲行業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品能否計算抵扣進(jìn)項稅額？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第26號）中明確規(guī)定：餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計算抵扣進(jìn)項稅額。允許使用收購發(fā)票計算抵扣進(jìn)項稅額只限于收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品。

八、營改增試點納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間是如何規(guī)定的？ 按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第四十五條的規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時間如下：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（四）納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

九、哪些營改增試點納稅人可以適用1個季度的納稅期限？

按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。

十、營改增試點納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為適用免稅、減稅的能放棄免稅、減稅嗎？

按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，并按照有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。

十一、提供有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)應(yīng)按照什么征稅？ 根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。2016年5月1日后簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，適用于貸款服務(wù)的稅收政策。

十二、無運輸工具承運業(yè)務(wù)按何稅目繳納增值稅？

《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中明確，無運輸工具承運業(yè)務(wù)，按照交通運輸服務(wù)繳納增值稅。無運輸工具承運業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔(dān)承運人責(zé)任，然后委托實際承運人完成運輸服務(wù)的經(jīng)營活動。

十三、不得抵扣的固定資產(chǎn)發(fā)生用途改變用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目，如何抵扣進(jìn)項稅額？

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進(jìn)項稅額：

可以抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率

上述可以抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

十四、不征收增值稅項目包括什么？

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，下列項目不征收增值稅：

（一）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于用于公益事業(yè)的服務(wù)。

（二）存款利息。

（三）被保險人獲得的保險賠付。

（四）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。

（五）在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。值得注意的是，增值稅一般納稅人發(fā)生不征收增值稅項目，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額不做轉(zhuǎn)出處理。

十五、關(guān)于混合銷售界定的問題

一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。對于混合銷售，按以下方法確定如何計稅：

（一）該銷售行為必須是一項行為，這是與兼營行為相區(qū)別的標(biāo)志。

（二）按企業(yè)經(jīng)營的主業(yè)確定。若企業(yè)在賬務(wù)上已經(jīng)分開核算，以企業(yè)核算為準(zhǔn)。

（三）企業(yè)不能分別核算的，按如下原則：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

十六、營改增試點納稅人是否允許一般計稅方法和簡易計稅方法同時存在？

《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）中規(guī)定，一般納稅人可就相關(guān)應(yīng)稅行為選擇一般計稅方法和簡易計稅方法，因試點納稅人可能發(fā)生多個應(yīng)稅行為，所以營改增試點一般納稅人可就不同應(yīng)稅行為選擇不同的計稅方法，就會出現(xiàn)一般計稅方法和簡易計稅方法同時存在的情況，是符合政策規(guī)定的。

十七、酒店餐飲外賣和現(xiàn)場消費的政策適用問題

原增值稅政策規(guī)定餐飲外賣和現(xiàn)場消費分別按應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅服務(wù)分別核算銷售額，分別繳納增值稅。此次營改增后依然按此原則處理，按各自適用稅率或征收率分別繳納增值稅。

十八、賓館(酒店)提供住宿服務(wù)的同時向客戶免費提供餐飲服務(wù)，對提供餐飲服務(wù)是否按視同銷售處理？

賓館(酒店)提供住宿服務(wù)的同時向客戶免費提供餐飲服務(wù)，以實際收到的價款繳納增值稅，向客戶免費提供餐飲服務(wù)不做視同銷售處理。

十九、賓館(酒店)在樓層售貨或房間內(nèi)的單獨收費物品如何征稅？ 賓館(酒店)在樓層售貨或在客房中銷售方便面等貨物，應(yīng)分別核算銷售額，按適用稅率繳納增值稅。

二十、關(guān)于一般納稅人提供管道運輸服務(wù)、有形動產(chǎn)融資租賃優(yōu)惠政策執(zhí)行時間問題

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3第六條規(guī)定：“上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項目和第五條政策外，其他均在營改增試點期間執(zhí)行”。一般納稅人提供管道運輸服務(wù)、有形動產(chǎn)融資租賃優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，試點期間包括2016年1月1日至2016年4月30日。

2016年4月30日

第五篇：營改增后企業(yè)注銷清算稅務(wù)處理

營改增后企業(yè)注銷清算稅務(wù)處理

案例：

甲公司2014年1月在合肥注冊成立，主營：男裝、服飾銷售。股東A為個人，股東B為有限責(zé)任公司，注冊資金（實繳）100萬元，成立時資本一次性繳足，A投入商業(yè)用房（原值為50萬，投入時經(jīng)股東確認(rèn)的法定評估值為60萬元，為方便計算本文不考慮投資時契稅稅費對不動產(chǎn)入賬價的計算），B公司投入現(xiàn)金50萬元，約定投資比例各占50%。在國稅局登記為一般納稅人。2016年7月1日將應(yīng)申報的稅費申報并繳納完畢后。7月2日，股東會決定解散公司，當(dāng)日成立了清算組，對公司資產(chǎn)及債務(wù)進(jìn)行清算和處置。7月3日主管稅務(wù)局受理該公司注銷申請。

2016年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表簡表如下：

甲公司賬載的流動資產(chǎn)為貨幣資金117萬元、存貨15萬元（經(jīng)盤點賬實相符），固定資產(chǎn)為股東A投入的房產(chǎn)，凈值53萬元。流動負(fù)債為應(yīng)付賬款10萬元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額5萬元（借方余額）。

清算結(jié)果如下：經(jīng)股東協(xié)商一致，房產(chǎn)分配給投資人A名下，約定價65萬元（含稅價，不低于市場評估價），當(dāng)月過戶完畢；存貨分配給投資人B公司，作價20萬元（此價為納稅人近期同類商品交易價，含稅價，但直到國稅局受理注銷，繳銷發(fā)票和稅控裝置后，也未開票未提貨）。10月月30日完成稅務(wù)清稅工作。清算期間支付資產(chǎn)處置稅費9.34萬元、清算費用2萬元，支付供應(yīng)商貨

8萬元（應(yīng)付10萬元，其中2萬元因無法聯(lián)系供應(yīng)商無法支付）剩余資產(chǎn)按投資比例分配，股東之間分配的財產(chǎn)折算為現(xiàn)金后多退少補(bǔ)，不涉及本文稅收。

一、稅務(wù)處理的總體概述

1、清算期間資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)稅收：該案例涉及到存貨處置需繳納增值稅由國稅局征管；房產(chǎn)處置需繳納增值稅由地稅局代征；增值稅的附加稅費由地稅征管；房產(chǎn)過戶時，承受人繳納的契稅由地稅局征管；個人投資人用非貨幣資產(chǎn)投資，因一直未申報需要補(bǔ)報補(bǔ)繳，被投資單位也未代扣，個人所得稅由地稅局征管。

2、清算期所得稅環(huán)節(jié)：該公司主營業(yè)務(wù)為增值稅業(yè)務(wù)，2014年1月注冊登記，企業(yè)所得稅在國稅征管，因年中注銷，需要以當(dāng)年實際經(jīng)營期間作為一個納稅進(jìn)行匯算清繳，清算期間單獨作為一個納稅進(jìn)行清算所得稅申報。

3、清算后剩余資產(chǎn)分配涉稅環(huán)節(jié)：清算后涉及到單位的由國稅局征管，涉及到個人投資人分回股息及分得的剩余資產(chǎn)扣除股息部分后大于或小于投資成本的部分相關(guān)個人所得稅由地稅局征管。

二、清算期間資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)稅收

（一）增值稅清稅處理

1、存貨處置。經(jīng)股東協(xié)商，存貨按市場價分配給股東B公司，市場售價20萬元（含稅），應(yīng)交增值稅=20/1.03×3%=0.58萬元，留抵進(jìn)項稅5萬元，不能抵扣，不能退稅。

處置存貨稅費一覽表

解析：

1為何按簡易計稅方法

國稅局受理注銷申請過程后，則繳銷發(fā)票及稅控裝置、取消一般納稅人認(rèn)定，納稅人不能再開具增值稅專用發(fā)票，納稅人則不能按一般計稅方法抵扣進(jìn)項稅額，而只能按簡易計稅方法計征。

2分配的存貨按視同銷售。

存貨只是分配給股東B，并沒有開發(fā)票，股東也未將存貨拉走，但清算組決定，此存貨分配給股東B，《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定：“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物…

（七）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者”。

按《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

2、房產(chǎn)處置

經(jīng)股東協(xié)商，房產(chǎn)處理給A股東，市場價65萬元，7月20日前過戶完成。2016年5月1日以后全面營改增后，納稅人銷售取得的不動產(chǎn)，由國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。本案中的納稅人是一般納稅人應(yīng)自行開具發(fā)票，但進(jìn)入清算程序后，已繳銷發(fā)票，由地稅代開發(fā)票。

稅金計算如下：房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給股東，自2016年5月1日起按銷售不動產(chǎn)增繳納增值稅。根據(jù)財稅[2016]36號文及國家稅務(wù)總局 2016年第14號公告，一般納稅人銷售2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)可以選擇適用簡易計稅方法，差額征收增值稅，增值稅=（65-60）/1.05*5%=0.24萬元。

解析：增值稅差額征收。

14號公告規(guī)定：“第三條 一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

（一）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額”。

解析：差額征收的合法有效憑證。①需要合法有效憑證才能差額征稅。

按14號公告第八條規(guī)定，“納稅人按規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價的，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：

（一）稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票。

（二）法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。

（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。”

②無法提供合法有效憑證

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第十九條和《營業(yè)稅條例實施細(xì)則》第十九條。當(dāng)時很多地稅部門是不給以不動產(chǎn)投資行為開具發(fā)票的。

顯然，被處置的房產(chǎn)不能提供投資作價時的抵稅發(fā)票。故轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)扣除項沒有14號公告所說的合法有效憑證，沒有憑證就不能扣除，扣除金額就是0，征稅則變成了全額征收，這是稅務(wù)局的一貫作法。

③能否按原發(fā)票作為合法有效憑證

實務(wù)中有一種觀點認(rèn)為是應(yīng)該按50萬元扣除。其理由如下：其一認(rèn)為投資時的評估報告不屬于“合法有效憑證”，且評估增值部分10萬元，沒有交稅，不能參考營改增規(guī)定的投資時應(yīng)交增值稅，就按投資作價抵減。其二認(rèn)為全額征

50萬元就是A投資時的購置成本，這個應(yīng)該是有發(fā)票的，符合14號公告規(guī)定的合法有效憑證。

筆者認(rèn)為上述觀點存在問題，首先房產(chǎn)評估價投入到公司作為資本金是很正常的商業(yè)行為，作價60萬元，計入公司固定資產(chǎn)的原始成本價就是60萬元，作價是雙方都接受的符合市場規(guī)則的公允價。房產(chǎn)投資后要到有關(guān)部門辦理過戶手續(xù)，再次出售，如果提供原投資人50萬元的發(fā)票則行不通，法人資產(chǎn)銷售卻用個人的發(fā)票去抵稅目前無此規(guī)定，這不是家庭財產(chǎn)分割時的房產(chǎn)處置，不能用以前的發(fā)票價款抵稅的。

④差額征稅是法定的，沒有合法有效憑證抵稅也是法定的，哪一款更適合納稅人？

征稅且按差額征稅，但沒有合法有效憑證則全額征稅，差額征收應(yīng)納稅額0.24萬元，全額征收應(yīng)納稅額3.10萬元。

差額征收有明文規(guī)定，納稅人應(yīng)該享受，但無法提供合法有效憑證，屬于前后制度不銜接造成，這里的納稅成本不應(yīng)由納稅人承擔(dān)，如何去爭取按差額計征不應(yīng)讓納稅人去取證、去咨詢、去奔波，而應(yīng)該由主管稅務(wù)局請示上級給予解釋甚至變通，主管稅務(wù)局因納稅人不能提供有效發(fā)票，如果不同意差額征稅，是把政策設(shè)計漏洞成本轉(zhuǎn)嫁給納稅人，是不符合“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的號召，也不符合國家鼓勵民間投資的政策導(dǎo)向。

綜上，筆者認(rèn)為主管稅務(wù)局要為納稅人主動請示上級，落實操作問題，本案例按差額征收稅款。

（二)其他地稅征管的稅費

1、房產(chǎn)處置涉及的地方附加稅費（基金）（1）繳納城建稅=0.2381*7%=166.67元

（2）繳納教育費附加、地方教育費附加、水利基金分別為71.43元、47.62元、371.43元（不含稅收入計征）③印花稅=65*0.5%=325元。（如果合同約定不含稅價，則按65/1.05*0.5%計算）

（3）繳納土地增值稅 征收土地增值稅的依據(jù)?！吨腥A人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)依照本條例繳納土地增值稅?！惫厩逅闾幹梅慨a(chǎn)時，房產(chǎn)由法人名下過戶到個人名下，是一次轉(zhuǎn)讓行為，故應(yīng)征土地增值稅。

①計征土地增值稅的收入確認(rèn)

A、營改增以后，征收土地增值稅的計稅收入為不含稅收入。（財稅（2016）43號文）

B、股東協(xié)商的價格應(yīng)該是市場公允價，如果協(xié)商價低于地稅房產(chǎn)評估系統(tǒng)給出的評估價，則按評估價計征；如果協(xié)商的公允價高于評估價，則按協(xié)商價作為計稅收入。、目前，合肥市對非住宅轉(zhuǎn)讓，進(jìn)行售價評估的是政府采購招標(biāo)的幾家評估公司，由主管稅務(wù)局指定評估，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓價是按評估價與合同價格孰高原則選擇。

②計征土地增值稅時的扣除項目 A、按發(fā)票價款扣

有發(fā)票的按發(fā)票金額及其加計扣除，每年加計5%，具體如下：“可按發(fā)票所載金額并從購買起至轉(zhuǎn)讓止每年加計5%計算”。計算扣除項目時“每年”按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個月計一年；超過一年，未滿12個月但超過6個月的，可以視同為一年”。本案例中，不適合用此方法，前文已闡述，無發(fā)票。

B、按評估價款扣除 不能提供發(fā)票的，可以由納稅人提供重置評估報告，地稅局在征收工作中，只要評估公司符合資質(zhì)、評估結(jié)論符合常規(guī)，通常會采納，但重置評估是要第三方公司出具，是由納稅人委托的付費評估,土地價款不在評估價內(nèi)，如果納稅人不能提供土地價款憑證，則按0計算。

假如本案中按重置評估計算扣除項目。則土地增值稅計算如下。重置價為48萬（含稅），成新度折扣率為80%，納稅人不能提供土地價款憑證。

（3）房產(chǎn)過戶，承受人應(yīng)繳納的契稅=65/1.05*4%=2.48萬元。解析：按財稅[2016]43號文件規(guī)定，契稅計稅依據(jù)為不含稅收入。

（4）補(bǔ)繳印花稅。經(jīng)核查，該公司接受個人投資房產(chǎn)過戶時，未申報印花稅。

印花稅=60*0.05%=0.03萬元

（5）補(bǔ)繳個人所得稅。地稅部門審核發(fā)現(xiàn)，個人股東A投入房產(chǎn)到公司至今沒有申報個人所得稅，接受投資方也沒有代扣，現(xiàn)×需補(bǔ)繳個稅。

解析：投資當(dāng)初是否征個人所得稅。A、總局文件規(guī)定不要征

國稅函〔2005〕319號文件規(guī)定：考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅征收管理的實際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值。但在股東A投資時該文件已作廢，被投資公司未代扣個稅，投資人未主動申報是情有可原的。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2011〕89號）明確規(guī)定，個人以股權(quán)資產(chǎn)參與上市公司定向增發(fā)，即增資，需就增值部分繳納個人所得稅。由此可見，個人資產(chǎn)評估增值對外投資應(yīng)予以征稅。股東A個人不是參與定向增發(fā)，該文件不應(yīng)適用于。

B、個人所得稅法規(guī)定要征

股東A應(yīng)該申報個人所得稅，但當(dāng)時全國各地很少有納稅人主動申報個人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管中也沒有實質(zhì)關(guān)注過此類投資的個人所得稅。所以A股東投資時的2014年，對非貨幣資產(chǎn)投資未申報個人所得稅處于稅收政策空白期。

C、財政部、稅務(wù)總局明確征收。

財稅[2015]41號文下發(fā)以后，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局2015年20號公告）規(guī)定：“非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅以發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為并取得被投資企業(yè)股權(quán)的個人為納稅人…2015年4月1日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，期限未超過5年，尚未進(jìn)行稅收處理且需要分期繳納個人所得稅的，納稅人應(yīng)于本公告下發(fā)之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理分期繳稅備案手續(xù)。”按規(guī)定個稅計算：個人所得稅=（60-50-60×0.05%）×20%=0.99萬元。

解析：收入是否含稅

A、按財稅[2016]43號文件規(guī)定，計征個人所得稅的收入為不含稅收入，但現(xiàn)在補(bǔ)征2014年的稅款，適用個人所得稅、營業(yè)稅等相關(guān)政策規(guī)定。

B、不能扣除營業(yè)稅及附加及土地增值稅。

正常的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得有關(guān)個人所得稅，扣除原值和相關(guān)稅費，可以扣營業(yè)稅及附加、土地增值稅，本案中補(bǔ)征個人所得稅時，不能扣除營業(yè)稅及附加，前文所述本案不征營業(yè)稅的。按財稅[1995]48號文件第一條規(guī)定（投資時條文有效）暫免征收土地增值稅，所以不能扣除營業(yè)稅及附加及土地增值稅。

現(xiàn)在補(bǔ)征個稅也不能按財稅[2016]36號文征收增值稅，增值稅為價外稅，不能扣，且36號文只適用于2016年5月1日以后銷售不動產(chǎn)行為。

補(bǔ)納稅人補(bǔ)繳的印花稅可以扣除。

投資的非貨幣資產(chǎn)資產(chǎn)評估費可扣（不是本文重點，忽略不考慮）綜上，處置不動產(chǎn)的稅金及附如下表:

三、清算期所得稅環(huán)節(jié)

（一）企業(yè)所得稅年報

首先進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，所屬期為2016年1-6月。企業(yè)申報的年報顯示無調(diào)整項目，無應(yīng)退、補(bǔ)企業(yè)所得稅情況，經(jīng)核查，企業(yè)申報屬實。

清算期間單獨作為一個納稅，清算為2016年7-10月，按財稅[2009]60號文件規(guī)定，進(jìn)行清算所得稅申報，填寫企業(yè)清算所得稅申報表及附表。

1、計算清算所得

企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。

計算公式如下：清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格－資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)－清算費用－相關(guān)稅費＋債務(wù)清償損益－彌補(bǔ)以前虧損。其中債務(wù)清償損益=債務(wù)的計稅基礎(chǔ)－債務(wù)的實際償還金額。

（1）資產(chǎn)處置收益=固定資產(chǎn)（65-53）+存貨（20-15存貨賬面價值）+其他流動資產(chǎn)（0-5）=12萬元。

資產(chǎn)處置損益明細(xì)表

單位：萬元

解析：A、可變現(xiàn)價值或交易價格是否含稅

“可變現(xiàn)價值或交易價格”列：填報納稅人清算過程中各項資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格的金額。筆者觀點是填寫含稅價，清算所得稅時不適用權(quán)責(zé)發(fā)生制，適用收付實現(xiàn)制，按能收回的可變現(xiàn)價格更符合所得稅立法精神。

B、留抵進(jìn)項稅5萬元填列在其它流動資產(chǎn)處置中 解析：

進(jìn)項留抵稅額作為負(fù)債類科目，填寫在負(fù)債處置收益也可以，“計稅基礎(chǔ)”填寫為0，“清償金額”填寫-5，負(fù)債清償損益則為5。

也有觀點認(rèn)為留抵的進(jìn)項稅在清算時計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，但這種觀點能否普遍適用是個問題，一般納稅人當(dāng)期應(yīng)交稅金=期初未繳增值稅-本期已繳+本期銷項稅-本期進(jìn)項稅額-期初留底進(jìn)項稅，進(jìn)項稅是按期計算，不是按項目或某類貨物或服務(wù)或不動產(chǎn)計算的，如果將不能進(jìn)入抵扣鏈條的進(jìn)項稅計入某類存貨成本是不合適的。

筆者的觀點是填寫在資產(chǎn)處置損益明細(xì)表中。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）規(guī)定：一般納稅人注銷時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。負(fù)債的借方余額實質(zhì)是資產(chǎn)，企業(yè)進(jìn)入清算階段時，應(yīng)該并入其它流動資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)為5萬元，因不可抵扣，其可變現(xiàn)價值填寫為0，該項資產(chǎn)的處置損益為-5萬元。當(dāng)然填寫在資產(chǎn)類、負(fù)債類掉轉(zhuǎn)損益都不影響清算所得稅計算。

（2）負(fù)債處置收益

清算期間應(yīng)支付供應(yīng)商貨款10萬元，其中2萬元因無法聯(lián)系供應(yīng)商無法支付，故2萬元為處置收益。

負(fù)債清償損益明細(xì)表

單位：萬元

（3）清算費用為2萬元

（4）清算稅金及附加

清算稅金附加=存貨處置稅費+補(bǔ)交印花稅+不動產(chǎn)處置稅費=6,704.27+300+86,175.90=93,180.17元

注：個人購房負(fù)擔(dān)的個人所得稅、契稅、印花稅不在清算稅金及附加中。

綜上，甲企業(yè)清算所得=12+2-2-9.32=2.68萬元。

2、清算所得稅稅款為2.68*0.25=0.67萬元

3、清算期間確認(rèn)的未分配利潤=2.68-0.67=2.01萬元

四、清算后剩余資產(chǎn)分配涉稅環(huán)節(jié)

企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)如下：

剩余財產(chǎn)計算和分配明細(xì)表

1、企業(yè)接受剩余資產(chǎn)分配涉及的稅收問題

（1）免稅收入

（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。

盈余公積是指公司按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。資本公積和盈余公積都是所有者權(quán)益，但在企業(yè)清算分配時，企業(yè)取得股息所得按累計盈余公積與累計未分配利潤計算，是分享被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的積累稅后利潤。

企業(yè)分配的36.01萬元（2+68+2.68-0.67）×50%，應(yīng)按財稅【2009】60號文規(guī)定：“被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得”

按《企業(yè)所得稅法》第二十六條：“企業(yè)的下列收入為免稅收入。

（一）國債利息收入；

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（四）符合條件的非營利組織的收入。”

（2）應(yīng)稅收入

按財稅[2009]60號文規(guī)定：“剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失”。根據(jù)配比原則，按《企業(yè)所得稅法》第十四條規(guī)定投資收入扣減投資成本確認(rèn)為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

故企業(yè)股東B應(yīng)確認(rèn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為5萬元（91.01-36.01-50=5），該部分確認(rèn)為應(yīng)稅所得。

2、按財稅[2009]60號文計算的股息要交個人所得稅

財稅[2009]60號規(guī)定：“被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失?！?/p>

（1）分回的股息所得個人所得稅=36×20%=7.2萬元。

解析：按個人所得稅法規(guī)定，利息、股息、紅利所得不扣除必要費用，直接按收入的20%比例稅率計稅。由被投資單位代扣代繳。

（2）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅：-4.99萬元（91.01-36-60=-4.99）<0 故不交財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個人所得稅 解析：

A、可以扣除的投資成本是50還60元。

如果可扣除的是50，則上述計算91.01-36-50=5.01。顯然要繳納個人所得稅。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2015]41號）規(guī)定：“個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評估后的60萬元扣除，而不是按50萬元扣除。

B、本案例中分得的剩余資產(chǎn)減除股息和投資成本為-4.99萬元不繳納個人所得稅是顯而易見的，但如果為5.01萬元，要不要交個人所得稅呢？

很多人引用財稅[2009]60號文件規(guī)定，征收個人所得稅筆者持不同意見。1文件規(guī)定的“投資轉(zhuǎn)讓”實質(zhì)是“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得，公司的資產(chǎn)分配給股東，是公司轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，個人并沒有轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，無從談起要征個人所得稅。

2《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》的通知》（國稅函[2009]388號）附件2，《附表三《剩余財產(chǎn)計算明細(xì)表》填報說明》規(guī)定：“ 17．第13－17行“其中確認(rèn)為股息金額”列：填報清算企業(yè)的各股東從清算企業(yè)剩余財產(chǎn)分得財產(chǎn)中，相當(dāng)于累計未分配利潤和累計盈余公積按照其持有清算企業(yè)權(quán)益性投資比例計算確認(rèn)的部分。清算企業(yè)的非企業(yè)所得稅納稅人股東不填此列。”最后一句特別重要，“非企業(yè)所得稅納稅人股東不填此列”，為什么？因為財稅[2009]60號文對針對企業(yè)所得稅的文件，不是針對個人所得稅的文件，個人對外投資也不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，也需要等到投資轉(zhuǎn)讓、企業(yè)清算才結(jié)轉(zhuǎn)投資成本然后計算投資損益。

3稅務(wù)總局對個人終止投資要求征稅 個人的所得要征稅，這是稅法的基本法理，為此國家稅務(wù)總局可能也看到基層執(zhí)法時的尷尬，于是出臺了《關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第41號）規(guī)定：“

一、個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計算公式如下：應(yīng)納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額（投入額）及相關(guān)稅費”。

雖然該文件是規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)個人所得稅的規(guī)定，但包含了各種原因終止投資，收回投資款征個人所得稅的規(guī)定。筆者傾向于引用此文件計算個人所得稅。

因為對稅法的理解和稅法前后的斷檔等原因，基層稅務(wù)局在公司注銷清算工作中，對剩余資產(chǎn)扣除股息后有所得的部分，有的地方理解為征，也有的不征，各按各的套路操作。

筆者在對基層稅務(wù)局實施的注銷清算檢查中發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)有基層稅務(wù)局雖然注銷檔案中清算資料齊全，有清算所得稅申報的主表及附表，剩余財產(chǎn)分配表中顯示的分得股息所得也存在不征個人所得稅的現(xiàn)象，清算核查人員甚至沒有在《個人所得稅清算核查表》中表述完整的結(jié)論，只關(guān)注工資薪金所得是否補(bǔ)退稅，甚至沒有對清算分配的資產(chǎn)進(jìn)行任何文字表述。

五、結(jié)語

本案例是為了闡述企業(yè)注銷清算工作的稅務(wù)處理，實務(wù)工作中，財務(wù)人員會事先處理有關(guān)資產(chǎn)，確實有大量資產(chǎn)未處置則辦理注銷清算的現(xiàn)象不多，一旦進(jìn)入清算流程，則會因為收繳稅控、發(fā)票，資產(chǎn)處置則很被動。

營改增以后，不動產(chǎn)、服務(wù)全部繳納增值稅，地稅局工作人員在未來的清算工作會遇到已部分抵扣或全額抵扣的固定資產(chǎn)及各項服務(wù)的增值稅留抵進(jìn)項稅問題。企業(yè)注銷清算時，地稅人員應(yīng)該要成為行家里手，能熟練掌握增值稅政策。否則清算所得稅的質(zhì)量和相關(guān)稅收計算的準(zhǔn)確性將無從談起。清算核查工作質(zhì)量高低，體現(xiàn)基層地稅人員執(zhí)法水平，也存在一定的執(zhí)法風(fēng)險。

由于本人水平有限，文中觀點難免有疏忽及錯誤之處，本文僅屬于探討類文章，請讀者審慎對照稅法條文理解。文中觀點皆為個人觀點與本人的任職單位無任何關(guān)系。