第一篇：大連市國稅局解答企業(yè)所得稅常見問題

大連市國稅局解答13個企業(yè)所得稅的常見問題

1.現(xiàn)在企業(yè)彌補以前年度虧損時還需要提供鑒證報告嗎？

答：《大連市國家稅務局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題稅務處理的公告》（大連市國家稅務局公告2013年第14號）第三條規(guī)定，根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕79號）、《國家稅務總局關于進一步加強企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（稅總發(fā)[2013]26號）等文件規(guī)定，納稅人稅前彌補以前年度虧損且虧損年度的虧損額在五萬元（含五萬元）以上的，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，需同時報送由具有法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的針對虧損年度的專項報告?！?/p>

因此，您企業(yè)以前年度虧損額在五萬元（含五萬元）以上的，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，需同時報送由具有法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的針對虧損年度的專項報告。

2.企業(yè)為員工向保險公司投保的雇主責任險是否可以稅前扣除？

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

雇主責任險雖非直接支付給員工，但是屬于為被保險人雇用的員工在受雇的過程中，從事與被保險人經(jīng)營業(yè)務有關的工作而受意外，或與業(yè)務有關的國家規(guī)定的職業(yè)性疾病所致傷、致殘或死亡負責賠償?shù)囊环N保險，因此該險種屬于商業(yè)保險，不可以稅前扣除。

3.企業(yè)租用法人的車發(fā)生的相關費用是否可以稅前扣除？

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

因此，企業(yè)按公允價值同資產(chǎn)所有者簽訂租賃合同的，憑租金發(fā)票和其它合法憑證可以稅前扣除租金及合同約定的其它相關費用；此外，所有權(quán)不在本企業(yè)的資產(chǎn)（如投者個人資產(chǎn)等）發(fā)生的一切費用不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

4.企業(yè)發(fā)放給員工的采暖費補貼是否可以稅前扣除？扣除的比例是多少？如果是員工拿著發(fā)票來報銷，是否可以稅前扣除？

答：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條第（二）款規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

因此，企業(yè)發(fā)放給員工的采暖費補貼可以按照職工福利費的標準，在不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除；而對于員工拿著發(fā)票來報銷的情況，如果企業(yè)前期已將采暖費補貼以貨幣形式發(fā)放的，則不予以扣除；反之，則可以按照福利費的標準扣除。

5.企業(yè)籌建期發(fā)生的業(yè)務招待費如何稅前扣除？

答：《大連市國家稅務局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題稅務處理的公告》（大連市國家稅務局公告2013年第14號）第一條第（二）款規(guī)定，籌辦費中屬于與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，稅前扣除（攤銷）的限額按實際發(fā)生額的60%計算；扣除（攤銷）期限按照本條第（一）項規(guī)定執(zhí)行；各期的扣除（攤銷）數(shù)額，加上當年度發(fā)生的業(yè)務招待費的60%，作為該年度的業(yè)務招待費總額，按照有關規(guī)定計算扣除。

因此，企業(yè)籌建期發(fā)生的業(yè)務招待費按照上述規(guī)定進行扣除。

6.企業(yè)為員工訂制統(tǒng)一的工作服，發(fā)生的費用可以稅前扣除嗎？

答：《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第二條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

因此，企業(yè)為員工訂制統(tǒng)一的工作服如果符合上述文件情形規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

7.企業(yè)安置殘疾人所得稅方面可以享受工資加計扣除的政策，請問享受此優(yōu)惠需要具備什么條件，對殘疾人人數(shù)是否有限制？

答：《財政部國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅［2009］70號）第三條規(guī)定，企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件：

（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。

（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。

（三）定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。

（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。

因此，企業(yè)安置殘疾人享受工資加計扣除的政策需要同時具備以上四條規(guī)定；對殘疾人人數(shù)是沒有限制的。

8.核定征收企業(yè)的應稅收入額如何確定？是否可以享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策？

答：大連市國家稅務局關于發(fā)布《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》的公告》（大連市國家稅務局公告2013年第12號）第七條規(guī)定，實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，可以享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的免稅收入優(yōu)惠政策。

采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：

應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

第八條規(guī)定，實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。

因此，核定征收企業(yè)的應稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額；在其不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。

9.軟件企業(yè)取得的即征即退稅款，是否需要并入收入總額中繳納企業(yè)所得稅？

答：《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）第五條規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務總局關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

因此，軟件企業(yè)取得的即征即退稅款如果是專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

10.原生產(chǎn)性外資企業(yè)可以享受免二減三的政策，請問現(xiàn)在如果外方想撤資，還需要將原享受的稅款給補交上嗎？

答：《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關事項處理的通知》（國稅發(fā)[2008]23號）第三條規(guī)定，外商投資企業(yè)按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠，2008年后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)或經(jīng)營期發(fā)生變化，導致其不符合《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定條件的，仍應依據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定補繳其此前（包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi)）已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。各主管稅務機關在每年對這類企業(yè)進行匯算清繳時，應對其經(jīng)營業(yè)務內(nèi)容和經(jīng)營期限等變化情況進行審核。

因此，如果您企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)或經(jīng)營期發(fā)生變化，導致其不符合《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定條件的，仍應依據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定補繳其此前（包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi)）已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。

11.企業(yè)11月份預交的水電費，但未取得發(fā)票，請問在申報四季度所得稅時，是否可以按照發(fā)生額進行核算？

答：《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第六條規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

因此，您企業(yè)11月份預交的水電費在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

12.企業(yè)取得政府撥付的專項資金，且我們按照其規(guī)定的用途使用，請問此部分收入是否需要并入到收入總額中計征所得稅？

答：《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

因此，企業(yè)取得政府撥付的專項資金如果同時符合以上三條規(guī)定的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

13.企業(yè)以清單申報方式扣除損失時需要報送什么資料？

答：大連市國家稅務局《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報事項操作規(guī)程（試行）》（大連市國家稅務局公告2013年第13號）第五條規(guī)定，申報的確認：屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應按會計核算科目進行歸類、匯總，并將《企業(yè)資產(chǎn)損失(清單申報)稅前扣除申報表》按填表要求填寫后報送主管稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?。申報時企業(yè)應提供以下材料：

1.《企業(yè)資產(chǎn)損失(清單申報)稅前扣除申報表》；

2.屬于境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的總機構(gòu)，須向其主管稅務機關報送《境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失申報匯總表》，并附報分支機構(gòu)所在地主管稅務機關確認的資產(chǎn)損失申報表或其他相關資料復印件。

3.稅務機關所需的其他材料。

（企業(yè)應在提供的復印資料上注明“與原件核對無誤，原件存于我處”字樣，并加蓋公章。）

第二篇：大連市國稅局增值稅常見問題(2011年第4期)

大連市國稅局增值稅常見問題（2011年第4期）

時間：2011/05/16

1．一般納稅人企業(yè)通過鐵路運輸貨物，取得的鐵路運輸發(fā)票是否可以抵扣進項稅額？如果可以，發(fā)票上都有哪些項目可以抵扣呢？

答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條 納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

…

（四）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率

另外，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十八條條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

根據(jù)上述規(guī)定，增值稅一般納稅人購進或銷售貨物所支付的鐵路運輸費用準予抵扣（包括未列明的新增的鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用），準予抵扣范圍僅限于鐵路運輸企業(yè)開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）和鐵路建設基金。

2.小規(guī)模納稅人企業(yè)，由于業(yè)務需要，到國稅局代開增值稅專用發(fā)票，請問如何辦理相關手續(xù)？

答：根據(jù)征管流程的規(guī)定，已辦理稅務登記的小規(guī)模納稅人（包括個體經(jīng)營者）以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人，提出代開增值稅專用發(fā)票申請，主管稅務機關可為其代開增值稅專用發(fā)票。

納稅人填寫《代開增值稅專用發(fā)票申請審批表》向主管稅務機關發(fā)票窗口提出申請，開具紅字增值稅專用發(fā)票的應提供《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。

3．我們是一家供暖企業(yè)，今年3月份從小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，賬務上還需要做調(diào)整嗎？稅務上有規(guī)定說供暖企業(yè)對居民供暖免征增值稅，對非居民供暖征收增值稅。那么我們企業(yè)平時購進供暖用的煤，取得的發(fā)票企業(yè)能抵扣嗎？如果能抵扣的話，抵扣的稅率是多少？全額都能抵扣嗎？

答：小規(guī)模納稅人企業(yè)轉(zhuǎn)為一般納稅人企業(yè)后，賬務處理不用調(diào)整，轉(zhuǎn)為一般納稅人后按一般納稅人核算。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

另外，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十六條 一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計

貴單位購煤取得的增值稅專用發(fā)票，稅率應按票面金額的17%抵扣進項稅額，但為居

1民供暖免征增值稅的部分進項稅額不允許抵扣，企業(yè)應按稅法公式準確劃分給居民供暖免征增值稅部分對應的不得抵扣的進項稅額，如已抵扣，應做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

4.因生產(chǎn)經(jīng)營需要，企業(yè)租賃了貨運公司的車輛,在合同中約定：由承租方企業(yè)負擔油費，那么承租方企業(yè)取得的油費發(fā)票是否可以抵扣進項？

答：企業(yè)租賃車輛取得租賃發(fā)票的，車輛發(fā)生的油費取得的進項發(fā)票可以抵扣。

5.企業(yè)安置殘疾人后，在稅收上是否有優(yōu)惠政策？我記得08年的時候國家下發(fā)過一個文件，是關于安置殘疾人并交納保險后，可以按支付給殘疾人的工資額進行返還，現(xiàn)在還有這個政策嗎？

答：企業(yè)安置殘疾人后，在稅收上有優(yōu)惠政策。具體如下：

企業(yè)所得稅：根據(jù)《關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅［2009］70號）文件的規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

增值稅：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅

[2007]92號）文件的規(guī)定，對安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務機關根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

6.輔導期一般納稅人現(xiàn)在取得了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，還需要取得稽核比對結(jié)果才能抵扣進項稅額嗎？

答：根據(jù)《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》（國稅發(fā)〔2010〕40號）第七條規(guī)定，輔導期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。

根據(jù)上述規(guī)定，對輔導期一般納稅人企業(yè)除以上所列應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額外，其他抵扣憑證如：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票不需要待交叉稽核比對通過才能抵扣進項。

7．企業(yè)裝修廠房，購買了一批電纜和一臺中央空調(diào)。同時取得購入電纜及空調(diào)的增值稅專用發(fā)票。請問是否可以抵扣進項稅額？

答：根據(jù)《關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）的規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。

根據(jù)上述規(guī)定，電纜和中央空調(diào)屬于以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設備和配套設施，因此，該貴公司購進的電纜和中央空調(diào)取得的增值稅專用發(fā)票不得抵扣進項稅額。

第三篇：企業(yè)所得稅80個問題及其解答

張偉老師《企業(yè)所得稅80個問題及其解答》為財稅工作者提供了一些處理所得稅問題的思路，大家都很受啟發(fā)，下面把基層稅務機關對這些問題的處理方式和要求介紹給大家，使大家能在處理具體業(yè)務時，把握分寸，合理規(guī)劃，減少風險，以利于匯算清繳工作。

一、在同一縣區(qū)設有兩個以上分支機構(gòu)，總機構(gòu)在其他地區(qū)，是否可以在本縣的某一分支機構(gòu)匯總預繳企業(yè)所得稅？

張偉老師個人觀點：雖然稅法沒有明確界定，但是認為應該允許這樣做，因為這樣做沒有違反稅法的任何禁止性規(guī)定。

肖宏偉：一般征收局不會同意一個縣區(qū)內(nèi)不同的二級機構(gòu)匯總預繳的，因為一是國稅發(fā)（２００８）２８號第九條

總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分期預繳企業(yè)所得稅。文件有明確規(guī)定，要分別預繳；二是多一個納稅單位，稅務機關的權(quán)利調(diào)整空間要大一些。有利于管理。

二、查補收入是否可以作為計提業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的基數(shù)？能否彌補以前虧損？

張偉老師個人觀點：查補收入是否可以作為計提三項費用的扣除基數(shù)問題，其實由于當期納稅的時候是按照原來的收入作為基數(shù)的，已經(jīng)對三費進行了調(diào)整，如果允許作為基數(shù)，意味著稽查是否同時要對企業(yè)進行調(diào)減處理？例如：某企業(yè)2008年收入為1000萬元，發(fā)生了廣告費20萬元，企業(yè)納稅調(diào)增5萬元廣告費，2010年進行檢查的時候發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2008年隱瞞收入500萬元，如果允許查補收入作為三項費用基數(shù)，則意味著2008年應該調(diào)增500萬元所得額，同時調(diào)減5萬元所得額，匯總調(diào)增495萬元所得額。建議，如果發(fā)文件的時候，最好將這層意思說清楚。

是否允許彌補以前虧損問題，國家稅務總局2010年第20號公告已經(jīng)明確規(guī)定允許彌補。

肖宏偉：實際稽查工作中，查補收入大都不允許作為計提三項費用的扣除基數(shù)。

基層征管稽查一般認為三項費用是以企業(yè)在匯算時《企業(yè)所得稅納稅申報表》主表中填列的第一行營業(yè)收入為準。所以查補收入不能補提。

涉及稽查的文件，大多是管理性和程序性的，沒有新的規(guī)定應適用以前的政策。

廣西國稅答疑：計算廣告費扣除限額、業(yè)務招待費用扣除限額的時候，查補的收入可否計入計算限額的基礎？2008-07-03

所得稅答復：

你好！依據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字[1996]079號）第一條規(guī)定，企業(yè)納稅內(nèi)應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用，應提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后補扣。

三、企業(yè)向非金融企業(yè)及個人借款發(fā)生的利息支出，在不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分允許扣除。由于各金融企業(yè)的浮動利率不一致，在計算利息扣除時如何掌握？

首先該問題不但是向個人借款時存在，向其他非金融企業(yè)借款的時候也存在該問題，因此應當增加“向非金融企業(yè)借款”。目前全國各省對該問題規(guī)定不一：

1、天津市國、地稅、河北地稅規(guī)定，只能在基準利率內(nèi)扣除。

2、上海市稅務局規(guī)定，在總局沒有規(guī)定之前，實際發(fā)生的利息支出，只要不超過司法部門的上限，均可以扣除。

3、大連國、地稅規(guī)定：如果該企業(yè)既向金融機構(gòu)借款，也向非金融企業(yè)或個人借款，就按照該金融機構(gòu)的利率，如果全部都是向非金融機構(gòu)或個人借款，則按照基準利率扣除。

4、河南省地稅局規(guī)定：按照該企業(yè)開戶行的利率扣除。

張偉老師個人意見，上海市的規(guī)定比較合理、人性化。

肖宏偉：實際操作中，上海市稅務局“不超過司法部門的上限”很難把握，沒有多少可操作性。“在基準利率內(nèi)扣除”是基層稅務機關的處理尺度。建議大家使用基準利率，避免風險。

增加問題：企業(yè)向非金融企業(yè)或個人借款發(fā)生的利息支出，是否需要地稅局代開的發(fā)票在稅前扣除？對個人借款支付的利息支出，是否需要代扣代繳個人所得稅的憑證作為企業(yè)所得稅扣除的憑證？

張偉老師個人觀點：所有的費用發(fā)生都應當提供證明業(yè)務真實發(fā)生的憑據(jù)，資金借貸行為也不例外，因此向非金融企業(yè)借款，應當提供代開的利息發(fā)票，向個人借款支付的利息應當提供代開的利息發(fā)票及個人所得稅扣稅憑證，方可在企業(yè)所得稅前扣除。

肖宏偉：無發(fā)票不能扣除。所得稅司解釋可以扣除。但（２００８）８０號文規(guī)定不能扣除。

實際執(zhí)行，基層稅務機關大多會以征稅的角度理解文件。安全第一，要取得發(fā)票。

四、查賬征收企業(yè)改為核定征收后，以前尚未彌補完的虧損如何處理？以后如再轉(zhuǎn)為查賬征收能否繼續(xù)彌補？

張偉老師個人觀點：以前尚未彌補完的虧損，如果以后再轉(zhuǎn)為查賬征收的時候，如果沒有超過5年應當允許延續(xù)彌補，核定征收期間應當延續(xù)計算彌補期限。

肖宏偉：實際管理是：查賬征收企業(yè)改為核定征收后，企業(yè)所得稅管理如同新辦企業(yè)一樣，所有所得稅稅收優(yōu)惠以及所得稅事項均不能延續(xù)，基層局大多不會允許彌補以前尚未彌補完的虧損。

五、《國家稅務總局關于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2010〕196號）文件規(guī)定，從事電信業(yè)務的企業(yè)，其用戶應收話費，凡單筆數(shù)額較小、拖欠時間超過1年以上沒有收回的，由企業(yè)統(tǒng)一做出說明后，可作為壞賬損失在企業(yè)所得稅稅前扣除?！皢喂P數(shù)額較小”如何界定？

肖宏偉：實際操作中，各省市都有規(guī)定，請大家一定要按照本地區(qū)規(guī)定處理。

如：青島市地方稅務局轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》的通知青地稅發(fā)[2009]82號 2009-5-15 “

四、關于《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》中數(shù)額大小的具體量化問題

1、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第十七條中涉及的“單筆數(shù)額較小”，具體量化標準為：單筆數(shù)額在5000元(含)以下的應收款項確認為“單筆數(shù)額較小”。等等。

六、農(nóng)業(yè)種植企業(yè)直接減免的增值稅能否按照從事農(nóng)林牧項目所得免征企業(yè)所得稅？

張偉老師個人觀點：不能免征企業(yè)所得稅。財稅【2008】1５1號文件明確規(guī)定，直接減免的增值稅屬于財政性資金，應當征收企業(yè)所得稅，在政策上該問題并無異議，但是在計算應納稅所得額的時候應當注意，免征增值稅是對增值額部分的免征（即：銷項稅額-進項稅額），不是對銷項稅額的免征，例如：某企業(yè)2009年進項稅額為500萬元，銷項稅額為600萬元，應納增值稅額為100萬元，則減免的增值稅應當為100萬元，而不是600萬元，即使企業(yè)未按此進行會計核算，也應當按此計算計入應納稅所得額的財政性資金。

肖宏偉：“財稅【2008】1５1號文件明確規(guī)定，直接減免的增值稅屬于財政性資金，應當征收企業(yè)所得稅，在政策上該問題并無異議”，此項有爭議，而且爭議非常大。

實際執(zhí)行一些省市縣區(qū)按照財稅【2008】1５1號“

（二）對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除”的規(guī)定處理了。由于財稅[2009]87號規(guī)定了：“對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除”的條件，實際上財政部和總局把這個問題減免稅的權(quán)力下放給縣級政府了。而且對一些特殊企業(yè)減免退增值稅征收企業(yè)所得稅，引發(fā)一些社會問題，所很大多省市縣區(qū)減免退增值稅按不征稅收入執(zhí)行，對其對應的成本費用不允許扣除，結(jié)果是：減免退增值稅部分正常在成本費用中用掉的部分不用征稅了。未用了的部分少量征收了一些稅。按不征稅收入處理稅務局和企業(yè)都能接受，下一步可能會發(fā)文明確。

七、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未簽訂預售合同收取的定金是否征稅？

張偉老師個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件規(guī)定，簽訂預售合同或銷售合同的收入為銷售收入，因此簽訂銷售合同之前收取的定金不屬于銷售收入，不應當征稅。對于收取的定金將來簽訂預售合同時，一并納入預收賬款核算，作為銷售收入，如果客戶不再要房子，而沒收的定金，作為營業(yè)外收入處理。如果企業(yè)雖然沒有簽訂制式的預售合同，但是簽訂了相當于預售合同的協(xié)議，也應當認定為已經(jīng)簽訂了預售合同，對此定金應該作為銷售收入征稅。

此前，大連地稅局的大地稅函【2009】77號文件規(guī)定，將定金納入銷售收入范圍征稅，個人對此持反對意見。

肖宏偉：大連的做法是基層局的通行做法，是正確的，同時是符合（２００９）３１號文件規(guī)定的。

大連市地方稅務局關于明確房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅相關問題的通知

大地稅函[2009]77號規(guī)定：“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入（包括預收款定金、預約保證金、合同保證金）等按預計計稅毛利率分季（或月）計算出當期毛利額，扣除相關營業(yè)稅金及附加、土地增值稅后，作為納稅調(diào)整增加額計入當期應納稅所得額。

開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時將未完工開發(fā)產(chǎn)品收入結(jié)轉(zhuǎn)為完工開發(fā)產(chǎn)品收入并按規(guī)定結(jié)算其計稅成本，同時對其對應的預計毛利額扣除相關營業(yè)稅金及附加、土地增值稅后，作為納稅調(diào)整減少額并入當期應納稅所得額”。

來源于：３１號文的原話，我們理解３１號文也是這個精神：３１號“第九條

企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應先按預計計稅毛利率分季(或月)計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額”。

特別注意：這里先也是說“收入”而不是“銷售收入”。在計算實際毛利率時用的是“銷售收入”而不是“收入”。大連地稅局的大地稅函【2009】77號文件規(guī)定并未將“定金”納入銷售收入范圍，只是按照總局３１號文規(guī)定納入的“收入”范圍。

納稅人未將定金計算預計毛利額，可能面臨補稅風險。

八、供水、供熱企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費如何處理？

張偉老師個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第9條規(guī)定，企業(yè)所得稅除另有規(guī)定外，上采取權(quán)責發(fā)生制原則，因此企業(yè)應當對一次性收取的入網(wǎng)費，在服務合同期限內(nèi)攤銷，服務合同未規(guī)定期限的，應該按照3年攤銷（3年的時間是參照其他省份的規(guī)定說的，并沒有法律依據(jù)，這個期限值得商榷）

肖宏偉：這是河北地稅冀地稅函（２００９）４８號文的規(guī)定，總局今年１９號公告以后，是否涉及此項業(yè)務還有待于實際執(zhí)行的博弈。大家要密切關注。

本人觀點：供水、供熱企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費如何處理：采取權(quán)責發(fā)生制原則，企業(yè)應當對一次性收取的入網(wǎng)費，在服務合同期限內(nèi)攤銷，服務合同未規(guī)定期限的，應該比照文本合山煤業(yè)收取補償款，按照１０年均勻計入收入。時間性差異。持續(xù)經(jīng)營一般不影響十年的稅收總額。

九、企業(yè)購進貨物估價入庫，至次年匯算清繳結(jié)束前仍未取得發(fā)票，是否調(diào)增應納稅所得額？

張偉老師個人意見：沒有取得發(fā)票的存貨，不允許在所得稅前扣除，具體計算應該按照該企業(yè)存貨結(jié)轉(zhuǎn)方法，視對應納稅所得額的影響數(shù)調(diào)整。例如，該企

業(yè)采取個別計價法，該筆貨物當年尚未領用，未進入銷售成本，則不調(diào)整應納稅所得額，如果領用，則要根據(jù)約當產(chǎn)量法計算進入銷售成本的比例，調(diào)整應納稅所得額。

肖宏偉：實際執(zhí)行中，征管和稽查人員對企業(yè)購進貨物估價入庫，至次年匯算清繳結(jié)束前仍未取得發(fā)票，一定會調(diào)增應納稅所得額。合法的發(fā)票是征管稽查中對存貨進行稅前扣除的唯一依據(jù)。

十、高新技術(shù)企業(yè)取得認定證書的當年，主動放棄到稅務機關備案或未及時備案，至次年才去備案，能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

肖宏偉：能享受，但證書有效期是一定的，本批次少一年優(yōu)惠，對企業(yè)不利。

十一、企業(yè)發(fā)生的在建工程試運行收入，是否允許沖減工程成本？

張偉老師個人意見：2008年以前，財稅【1996】79號文件規(guī)定試運行收入應當計入收入，而不是調(diào)減工程成本，新稅法實施后，對此問題沒有明確界定，但是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的基本精神，試運行收入也是收入的一類，收支兩條線，不能相互抵頂，因此不應當允許沖減工程成本。

肖宏偉：實際操作：會計處理沖減工程成本。稅務處理：在企業(yè)所得稅申報表中，列入收入和成本項目中，計算所得稅。

會計處理影響固定資產(chǎn)的計稅基礎，將影響折舊，并且可能影響房產(chǎn)稅。

十二、商場采取購貨返積分的形式銷售商品，如何確認收入？

張偉老師個人意見：根據(jù)國稅函【2010】148號文件規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務、會計規(guī)定計算。

財會函【2008】60號文件規(guī)定：企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務的同時授予客戶獎勵積分的,應當將銷售取得的貨款或應收貨款在商品銷售或勞務提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進行分配,與獎勵積分相關的部分應首先作為遞延收益,待客戶兌換獎勵積分或失效時,結(jié)轉(zhuǎn)計入當期損益。

因此，在目前稅法對此沒有明確規(guī)定的情況下，應當按照財會函【2008】60號文件的規(guī)定執(zhí)行。

肖宏偉：實際操作：不能按財會函（２００８）６０號文件執(zhí)行?；鶎佣悇站謴膩矶疾粫J為稅法規(guī)定不明確。

“商場采取購貨返積分的形式銷售商品”實質(zhì)上就是買一贈一銷售，應按照：國稅函[2008]875號企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。這里的“買一贈一”包括了“買一贈二”、“買二贈一”等多種形式。實際操作中一般都是簡化處理，贈品做成本扣除，商品銷售收入按實際取得的收入計算。

十三、離退休人員返聘支付的工資如何扣除？

張偉老師個人意見：如果簽訂了勞動合同，并且報勞動部門備案，可以按照工資扣除，否則應當按照勞務費扣除。

肖宏偉：實際操作：單位雇傭返聘的離退休人員，不能簽訂勞動合同，即使簽訂了勞動合同，勞動部門也不給備案。況且有的省規(guī)定，單位支付的工資總額做為繳納單位負擔部分的社會保險基數(shù)。附著在工資總額上面的附加支出總比例也在２５%以上。無論從合法性還是從合理性出發(fā)，為離退休人員返聘支付的工資是企業(yè)的錯誤決策。實踐中，支付勞務費是一種方式，當然還有很多渠道。支付工資是最不可取的。

十四、企業(yè)為離退休人員發(fā)放的報刊費以及報銷的醫(yī)療費如何扣除？

張偉老師個人意見：離退休人員已經(jīng)納入社會統(tǒng)籌，為其發(fā)放的報刊費以及報銷的醫(yī)療費不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

肖宏偉：實際就是這樣執(zhí)行的。

十五、企業(yè)為職工報銷通訊補貼，如何扣除？

張偉老師個人意見：應該納入職工福利費扣除。

肖宏偉：實際操作：拿發(fā)票報銷，這是與經(jīng)營活動有關的通訊支出，計入管理費用。直接發(fā)放現(xiàn)金補貼，計入職工福利費，并繳納個人的得稅。

提示：報銷與補貼是兩個不同的概念，３號文、２４２號文及各類政策文件對福利費的提法均稱：“補貼”。其實質(zhì)就是發(fā)現(xiàn)金。

十六、企業(yè)為離家遠的職工租房負擔的租金，如何扣除？

張偉老師個人意見：納入福利費在稅前扣除。

肖宏偉：實際操作：以單位名義租房，計入管理費；以職工個人名義租房，單位負擔，計入職工福利費。

理由：單位租房，是單位生產(chǎn)經(jīng)營用房。職工在租房里工作，順帶著休息，也是正常的。在家里工作到半夜是常有的事，誰能區(qū)分工作還是生活？如睡覺就是生活，那么單位在租用的辦公室樓里給領導和員工提供休息的房間，可不可以計算房租，計入福利費呢。

基層執(zhí)法者應懂得善意的疏忽。這個問題還是主管稅務機關的取向問題。

十七、有的單位未參加社會統(tǒng)籌，單獨設置一個醫(yī)療中心，按照國家規(guī)定計提醫(yī)療保險，對在職職工發(fā)生的醫(yī)療費憑票報銷，如何扣除？

張偉老師個人意見：只能按照福利費在稅前扣除。

肖宏偉：實際操作：１；計提醫(yī)療保險，不能稅前扣除。

２；在職職工發(fā)生的醫(yī)療費憑票報銷，在福利費中列支。

十九、核定征收企業(yè)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等非經(jīng)常經(jīng)營所得，是否可以減除其股權(quán)成本？

張偉老師個人意見：國稅函【2009】377號文件規(guī)定。即核定征收企業(yè)的應稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

一些核定征收的企業(yè)，取得轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓股票、股權(quán)所得，或許是平價轉(zhuǎn)讓，如果完全按照文件執(zhí)行，對納稅人不利，應當如何執(zhí)行？尤其是在大小非解禁檢查中，核定征收企業(yè)如果取得大小非解禁的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按照什么樣的征收方式征稅，對企業(yè)利益影響極大。

這個問題，政策其實很清楚。一個納稅人不能有兩種征收方式，但是一些地方從實際出發(fā)，出臺了照顧納稅人的規(guī)定。

河北省地稅、寧波市地稅、遼寧地稅，規(guī)定這些偶然所得可以扣除其成本計入應納稅所得額，單獨計算。即：允許一個納稅人在一定程度上采取兩種征收方式而，北京國稅、青島地稅、大連國稅、蘇州地稅局，則規(guī)定，必須嚴格按照國稅函【2009】377號文件處理。

肖宏偉：實際操作：一個納稅人不能有兩種征收方式？沒有法律支持。

核定自由裁量權(quán)太大，要按主管稅務機關規(guī)定辦。

二十、國稅函【2009】118號文件中的搬遷補償收入稅收政策應當如何理解？屬于免稅收入的范疇么？假設某企業(yè)土地使用權(quán)計稅基礎為1億元，取得政府補償為1.5億元，該企業(yè)用該筆款項在異地重建支出款項1.4億元，是否可以理解為只需要將1000萬元計入應納稅所得額即可。

張偉老師個人意見：雖然國稅函【2009】118號文件沒有明確說明搬遷補償收入屬于免稅收入，但是其政策含義其實就是免稅收入，因此以上案例中應當將1000萬元計入應納稅所得額，1.4億元作為免稅收入，不計入應納稅所得額。

肖宏偉：與實際操作一致。

二十一、福利企業(yè)返還的增值稅和營業(yè)稅是否作為財政性資金繳納企業(yè)所得稅？

張偉老師個人意見：根據(jù)財稅【2008】151號文件規(guī)定，直接減免或返還的財政性資金屬于財政性資金，應當納入應納稅所得額征稅。

肖宏偉：實際操作：很多地區(qū)將福利企業(yè)返還的增值稅做為不征稅收入處理，其對應的成本費用不允許扣除。這樣比較合理一些。

二十二、向關聯(lián)企業(yè)或非關聯(lián)企業(yè)的無償借款是否需要核定利息支出，納入應納稅所得額征稅？例如：某公司借款1000萬元給關聯(lián)企業(yè)，沒有收取利息。

張偉老師個人意見：第一，如果兩個公司不是關聯(lián)企業(yè)，沒有法定依據(jù)核定利息調(diào)整應納稅所得額；第二，如果兩個公司是關聯(lián)企業(yè)，則按照《特別納稅調(diào)整辦法》處理，如果兩個公司均是居民企業(yè)，且稅負相同，不宜進行關聯(lián)交易調(diào)整。

肖宏偉：實際操作：調(diào)整的案例還不多見。所得稅一般可不用調(diào)整。但：前些天有一房地產(chǎn)，稽查調(diào)整了利息。依據(jù)的是征管法和營業(yè)稅條例。補營業(yè)稅。

二十三、計提的利息是否允許企業(yè)所得稅前扣除？例如，某公司借款1000完元，年利率10%，借款期限3年，合同約定到期一次還本付息，該企業(yè)借款第一年記賬，借：財務費用100萬，貸：應付賬款100萬。

張偉老師個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第9條規(guī)定，除非特別規(guī)定，企業(yè)所得稅遵循權(quán)責發(fā)生制原則，只要歸屬于當年的費用，無論是否支付均允許在所得稅前扣除。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第24條規(guī)定，該項利息收入應該按照書面合同規(guī)定的收款日期確認營業(yè)稅收入的實現(xiàn)，因此當年債權(quán)人沒有營業(yè)稅納稅義務，不應當開具發(fā)票，因此企業(yè)可以憑借合同協(xié)議扣除。但是如果該企業(yè)在第三年按照合同規(guī)定應該支付利息費用，債權(quán)人應當確

認營業(yè)稅義務并開具發(fā)票，如果債務人未支付費用，未取得發(fā)票的，應當調(diào)整前期已經(jīng)扣除的應納稅所得額。

肖宏偉：實際操作：未支付的利息不允許扣除。

二十四、計提的租金是否允許企業(yè)所得稅前扣除？例如，某公司租賃房屋，租賃期限3年，每年租金100萬元，合同約定到期一次支付租金，該企業(yè)借款第一年記賬，借：營業(yè)費用100萬元，貸：應付賬款100萬元。

張偉老師個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第9條和《企業(yè)所得稅法實施條例》47條規(guī)定，租金支出按照租賃期限均勻攤銷。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第24條規(guī)定，該項租金收入應該按照書面合同規(guī)定的收款日期確認營業(yè)稅收入的實現(xiàn)，由于當年出租人沒有營業(yè)稅納稅義務，不應當開具發(fā)票，因此企業(yè)可以憑借合同協(xié)議扣除。但是如果該企業(yè)在第三年按照合同規(guī)定應該支付租金費用，出租人應當確認營業(yè)稅義務并開具發(fā)票，如果承租人未支付費用，未取得發(fā)票的，應當調(diào)整前期已經(jīng)扣除的應納稅所得額。

肖宏偉：實際操作：無發(fā)票不能扣除；未支付也不能扣除。

二十五、賠償金支出，沒有發(fā)票是否允許按照合同協(xié)議在企業(yè)所得稅前扣除？例如，A公司和B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議將其全資子公司M公司轉(zhuǎn)讓，A公司違約不再轉(zhuǎn)讓，根據(jù)合同規(guī)定A公司應當支付違約金100萬元，A公司支付的違約金，由于B公司對此筆收入沒有流轉(zhuǎn)稅義務，不能開具發(fā)票，A公司是否可以允許按照合同協(xié)議在所得稅前扣除？

張偉老師個人意見：取得收入一方在當年具有納稅義務的，支付一方應當取得發(fā)票作為合法扣稅憑證在所得稅前扣除,取得收入一方在當年沒有繳納流轉(zhuǎn)稅義務的，支付方無法取得發(fā)票，應該允許以合同協(xié)議以及支付憑證在所得稅前扣除。

肖宏偉：實際操作：必須有發(fā)票才能扣除。因為現(xiàn)行稅收體制下，“支付方無法取得發(fā)票”的情況不存在，除非不想取得。

二十六、2009年12月已經(jīng)計提的工資，在2010年3月支付，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？如果在匯算清繳期仍未支付的，是否允許扣除？

張偉老師個人意見：《企業(yè)所得稅法實施條例》第34條規(guī)定，支付的工資方可扣除，而國稅函【2009】003號文件規(guī)定，實際支付的工資可以在所得稅前扣除，但是為了減少過多的稅收同會計差異，如果在匯算清繳結(jié)束前支付的，應當允許在所得稅前扣除，如果在匯算清繳結(jié)束后仍未支付的，應當在支付扣除。

肖宏偉：與實際操作一致。

二十七、2009年12月31日之前已經(jīng)計提，但尚未支付的五險一金，如果在2010年5月31日前繳納的，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？如果在匯算清繳期仍未支付的，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？

張偉老師個人意見：五限一金的性質(zhì)同工資相似，因此應當比照工資費用的規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。即：在實際繳納扣除，但比例應按照所屬比例計算扣除限額。

肖宏偉：與實際操作一致。

二十八、以自己的產(chǎn)品做廣告宣傳視同銷售后，是否允許按照視同銷售價格作為費用在企業(yè)所得稅前扣除？例如，某公司以自己的生產(chǎn)的原值為60萬元，市場公允價值為100萬元的產(chǎn)品做為宣傳品贈送，企業(yè)記賬，借：營業(yè)費用—廣告宣傳費60萬元，貸：庫存商品60萬元。企業(yè)對該筆業(yè)務視同將成本為60萬元的產(chǎn)品銷售，銷售價格為100萬元，然后將100萬元用作廣告宣傳，因此企業(yè)應當視同銷售調(diào)增40萬所得額，然后營業(yè)費用按照100萬元扣除，即：再調(diào)減40萬元應納稅所得額，這種理解是否正確？

張偉老師個人意見：這種理解是正確的。

肖宏偉：實際操作：是否將產(chǎn)品認同為廣告宣傳費，還在看是否符合以下條件：(一)廣告費支出，必須同時符合下列條件：

1.廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；

2.已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；

3.通過一定的媒體傳播。

(二)納稅人申報扣除的業(yè)務宣傳費支出，必須同時符合下列條件：

1.已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；

2.通過一定的載體傳播的廣告性支出。

二十九、房地產(chǎn)企業(yè)的未完工收入是否允許作為三項費用扣除基數(shù)？

張偉老師個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件第6條規(guī)定，已經(jīng)簽訂預售合同的收入為銷售收入，銷售收入是三項費用的扣除基數(shù)，因此房地產(chǎn)企業(yè)的未完工收入允許作為三項費用扣除基數(shù)。但是，待完工該項收入結(jié)轉(zhuǎn)為會計收入時，不能再次作為三項費用扣除基數(shù)。

此前，北京市國、地稅、江蘇國地稅、大連國地稅等省局在轉(zhuǎn)發(fā)31號文件過程中，均發(fā)文件明確未完工收入允許作為三項費用扣除基數(shù)。

肖宏偉：實際操作：以主管稅務機關規(guī)定為準。不允許扣除的地區(qū)也有一些。關鍵在于對何謂“已銷開發(fā)產(chǎn)品”理解不同。

三

十、地產(chǎn)企業(yè)以地下人防設施作為地下車庫出售或出租，是否作為計算計稅成本的可售面積？計算有產(chǎn)權(quán)的地下車庫是否作為計算計稅成本的可售面積？

張偉老師個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件第33條規(guī)定，企業(yè)以地下基礎設施作為停車場所的，作為公共配套設施處理，而公共配套設施在計算計稅成本時，是不作為可售面積的，因此無論是無產(chǎn)權(quán)的地下人防設施，還是有產(chǎn)權(quán)的地下車庫，都是以地下基礎設施建造的停車場所，因此均可以不作為可售面積計算。

肖宏偉：實際操作：看是否屬于單獨建造的地下車庫。

三

十一、財稅【2008】001號文件規(guī)定，企事業(yè)單位購買的軟件，經(jīng)稅務機關核準可以按照2年計提折舊，稅務機關的核準手續(xù)如何辦理？

張偉老師個人意見：企業(yè)在納稅申報時附情況說明即可，即：采取事后備案的方式，無需專門履行報批手續(xù)。

肖宏偉：與實際操作一致。

三

十二、企業(yè)工資薪金支出的扣除，是否以繳納了個人所得稅作為前提？

張偉老師個人意見：根據(jù)國稅函【2009】003號文件規(guī)定，合理的工資薪金支出要件之一為已經(jīng)代扣代繳了個人所得稅，因此企業(yè)發(fā)放的工資薪金如果沒有代扣代繳個人所得稅，不能證明其工資薪金支出的屬性，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

肖宏偉：實際操作：企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。包括自行繳納、未達起征點等。履行義務就可以扣除。

三

十三、企業(yè)購買一年期以上的國債，每年按權(quán)責發(fā)生制計提國債利息收入，但在國債到期前將國債轉(zhuǎn)讓，該企業(yè)取得的持有利息收入是否可以享受免稅優(yōu)惠？

張偉老師個人意見：按照國債凈價交易單上列明的國債利息，允許享受免稅優(yōu)惠。

肖宏偉：實際操作：如何理解持有“到期”國債取得的利息收入？何謂“到期”？

三

十四、企業(yè)分配的股息紅利超過未分配利潤部分，應當如何進行稅務處理？例如：A公司持有M公司100%股份，M公司累計未分配利潤為50萬元，2009年M公司分配了80萬元利潤，A公司如何進行稅務處理？如果M公司分配了160萬元現(xiàn)金，A公司應當如何進行稅務處理？

張偉老師個人意見：企業(yè)超分配利潤部分應當作為投資的沖回處理，如果超過投資成本部分應當作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得處理。例如，上例中，如果分配了80萬元，則50萬元作為利潤免稅，30萬元沖減投資成本，如果分配了120萬元，則50萬元作為利潤免稅，100萬元沖減投資成本，10萬元作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得處理。

肖宏偉：實際操作：股權(quán)未做變更登記，稅務處理不確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與損失。分配全部做為投資收益處理。

三

十五、善意接受虛開的增值稅專用發(fā)票是否可以作為合法的扣稅憑證在企業(yè)所得稅前扣除？

張偉老師個人意見：善意接受虛開的增值稅專用發(fā)票不是合法的扣稅憑證，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。如果企業(yè)能夠重新從實際銷售貨物方取得發(fā)票，可以在稅前扣除。

肖宏偉：與實際操作一致。

三

十六、企業(yè)接受捐贈所得、對外投資的資產(chǎn)評估增值所得如果超過當年應納稅所得額50%以上的，是否允許在5年內(nèi)遞延納稅？

張偉老師個人意見：國稅發(fā)【2004】82號文件曾經(jīng)規(guī)定，接受捐贈所得、對外投資的資產(chǎn)評估增值、債務重組所得如果超過應納稅所得額的50%可以在5年內(nèi)遞延納稅，而《企業(yè)所得稅法》實施后，國稅發(fā)【2004】82號文件已經(jīng)作廢，根據(jù)國家稅務總局2010年第19號公告規(guī)定，企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的計算繳納企業(yè)所得稅。

肖宏偉：與實際操作一致。

三

十七、納稅人當年發(fā)生了費用、成本支出，但取得發(fā)票在第二年，是追溯調(diào)整扣除在費用發(fā)生，還是扣除在發(fā)票取得？

張偉老師個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第9條規(guī)定，除財政部、國家稅務總局另行規(guī)定為，企業(yè)所得稅遵循權(quán)責發(fā)生制原則，因此如果企業(yè)的發(fā)票是在匯算清繳結(jié)束前取得的，允許在當年扣除，如果企業(yè)的發(fā)票在匯算清繳結(jié)束時仍未取得發(fā)票的，不允許在當年扣除，待以后取得發(fā)票時，追溯調(diào)整扣除在費用發(fā)生，不允許改變稅款所屬。

肖宏偉：實際操作：匯算清繳期以后取得發(fā)票時，在取得扣除。是合法性原則。

三

十八、企業(yè)支付的差旅費補貼，按照什么標準在稅前扣除？

張偉老師個人意見：應當由企業(yè)自行制定標準，并且在企業(yè)所得稅納稅申報時附報稅務機關，按照該標準發(fā)放的差旅費補貼，并且有規(guī)范的領取手續(xù)，允許在企業(yè)所得稅前扣除。

肖宏偉：與實際執(zhí)行一致。

三

十九、企業(yè)為投資借款發(fā)生的借款費用，計入長期股權(quán)投資成本，還是作為財務費用在企業(yè)所得稅前扣除？

張偉老師個人意見：《企業(yè)所得稅法實施條例》第37條規(guī)定，企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。而為投資發(fā)生的借款費用，未納入資本化范圍，因此為投資借款發(fā)生的借款費用應當計入財務費用扣除。

企便函【2009】33號文件規(guī)定，為投資發(fā)生的利息應該資本化，但是該文件并不是正式的稅收文件，只是內(nèi)部便函，且與《企業(yè)所得稅法實施條例》第37條有抵觸，因此不應執(zhí)行。

肖宏偉：實際操作，計入財務費用，合法但不合理。遲早會按企便函【2009】33號文件規(guī)定執(zhí)行

四

十一、企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水電，無法取得水電發(fā)票的，是否允許用分割單作為企業(yè)所得稅的扣稅憑證？電信部門、金融機構(gòu)租用房屋作為營業(yè)廳無法取得發(fā)票情況很多。

張偉老師個人意見：企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復印件、經(jīng)雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除。

這一點，企便函【2009】33號文件中對大企業(yè)自查的政策也是這樣規(guī)定的。肖宏偉：與實際操作一致。

四

十二、企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入是否繳納企業(yè)所得稅？ 張偉老師個人意見：企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入，屬于勞務收入，應當作為應稅收入計入應納稅所得額。肖宏偉：與實際操作一致。

四

十三、企業(yè)購買古董陳設在展覽室，是否允許計提折舊在企業(yè)所得稅前扣除？ 張偉老師個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，只有同企業(yè)經(jīng)營相關的支出才能在企業(yè)所得稅前扣除，因此企業(yè)購買古董計提的折舊，屬于同企業(yè)經(jīng)營無關的支出，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。肖宏偉：與實際操作一致

四

十四、企業(yè)計入生產(chǎn)成本的當年未發(fā)放的工資、或者機器設備低于稅法最低折舊年限提取的折舊計入制造費用，是否需要區(qū)分是否該項生產(chǎn)成本或制造費用是否影響損益，以視是否調(diào)整應納稅所得額? 張偉老師個人意見：無需區(qū)分該項生產(chǎn)成本或制造費用是否影響當年損益，直接進行納稅調(diào)整即可。

肖宏偉：與實際操作一致。必須調(diào)整。

四

十四、計入開辦費中的業(yè)務招待費，是否受60%和千分之五的限制？

張偉老師個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。條例并未區(qū)分計入管理費用中的業(yè)務招待費還是計入開辦費中的業(yè)務招待費，因此即使是計入開辦費中的業(yè)務招待費，也要受條例43條比例限額的限制。肖宏偉：與實際操作一致

四

十五、企業(yè)籌辦期的結(jié)束以什么作為標志？

張偉老師個人意見：應當以企業(yè)取得第一筆收入作為標志，在此之前的作為開辦費處理，在此之后的作為正常的費用處理。

肖宏偉：實際操作：取得第一筆收入作為標志無法律依據(jù)，以正式經(jīng)營的營業(yè)執(zhí)照成立日期為準。

參考：（國稅函[2003]1239號）關于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復： 北京《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕191號）執(zhí)行以來，各地對新辦企業(yè)、單位生產(chǎn)經(jīng)營之日理解不一，為便于各地具體執(zhí)行和掌握，對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營業(yè)執(zhí)照上標明的設立日期。

四

十六、國稅發(fā)【2010】79號文件規(guī)定:企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

如果企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月后仍未取得發(fā)票的，是否需要追溯調(diào)整此前計提的折舊，還是只需要調(diào)整之后計提折舊的計稅基礎即可？

張偉老師個人意見：應當參照會計準則的規(guī)定，無須對此前計提的折舊進行追溯調(diào)整，只需要調(diào)整之后計提折舊的計稅基礎即可。

肖宏偉：實際操作，無發(fā)票不能扣除?；鶎右话銜{(diào)整折舊補稅。依據(jù)（２００８）８０號文精神。

四

十七、國稅發(fā)【2010】79號文件規(guī)定，從事股權(quán)投資的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)分得的股息紅利及轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得允許作為計算業(yè)務招待費的扣除基數(shù)，該項收入是否允許作為計算廣告宣傳費的扣除基數(shù)？

張偉老師個人意見:從事股權(quán)投資的企業(yè)，股息紅利所得及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得即是該企業(yè)的主營業(yè)務收入，因此該項收入不但可以作為業(yè)務招待費的扣除基數(shù)，也

可以作為廣告費業(yè)務宣傳費的扣除基數(shù)。肖宏偉：與實際操作一致。

四

十八、煤礦企業(yè)提取的安全費用是否允許在企業(yè)所得稅前扣除? 張偉老師個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，只有實際發(fā)生的費用方可在企業(yè)所得稅前扣除；《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函［2009］202號）規(guī)定，“根據(jù)《實施條例》第五十五條規(guī)定，除財政部和國家稅務總局核準計提的準備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金均不得稅前扣除”。因此，煤礦提取的安全費用未實際發(fā)生，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。肖宏偉：與實際操作一致。但不合理，以后政策會調(diào)整。

四

十九、企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性費用是否可以作為職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費計算扣除的基數(shù)? 張偉老師個人意見:解聘費用不屬于工資薪金支出，不允許作為職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費計算扣除的基數(shù)。肖宏偉：與實際操作一致。

五

十、《企業(yè)所得稅法》實行法人稅制，分支機構(gòu)不是獨立的所得稅納稅人，稽查局是否可以對分支機構(gòu)發(fā)起檢查，如果允許發(fā)起檢查，查補的收入或調(diào)減的費用，是否可以就地補稅？

張偉老師個人意見：該問題一直困擾著稽查局，國稅發(fā)【2009】114號文件規(guī)定，分支機構(gòu)所在地稅務機關應當配合總機構(gòu)所在地稅務機關對匯總納稅企業(yè)進行稅務稽查，對查出的隱匿收入行為可以就地入庫。從這個規(guī)定來看，依然得不出分支機構(gòu)所在地稅務機關稽查局可以發(fā)起檢查的結(jié)論。因此分支機構(gòu)所在地不能對分支機構(gòu)單獨發(fā)起檢查，而應當由總機構(gòu)所在地稅務機關發(fā)起檢查，分支機構(gòu)稅務機關應當配合檢查。

這個問題，只能深化分級分類稅務稽查制度進行解決。肖宏偉：與實際操作一致。

五

十一、企業(yè)向個人支付傭金，如果個人沒有從事中介行業(yè)的合法資質(zhì)，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？例如：醫(yī)藥企業(yè)向沒有資質(zhì)的個人支付手續(xù)費。張偉老師個人意見：根據(jù)財稅【2009】29號文件規(guī)定，企業(yè)只有同具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人簽訂合同或協(xié)議，才允許傭金手續(xù)費按照不超過合同交易金額的5%在稅前扣除，因此支付給個人的手續(xù)費，個人應當具有合法經(jīng)營資格，否則企業(yè)支付的傭金手續(xù)費，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。肖宏偉：實際操作：一般按服務費開發(fā)票，允許列支。按傭金開發(fā)票，不能列支。

五

十二、企業(yè)實行勞務外包，支付給勞務公司派遣勞務人員的工資是否可以作為福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的扣除基數(shù)？

張偉老師個人意見：企業(yè)支付給勞務公司派遣勞務人員的工資，實際上是支付勞務費的一部分，企業(yè)未同派遣人員簽署勞動合同，派遣人員不屬于企業(yè)的正式職工，因此支付給勞務派遣人員的工資不得作為福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的扣除基數(shù)。肖宏偉：與實際操作一致。

五

十三、企業(yè)取得無形資產(chǎn)土地使用權(quán)，如果土地出讓合同規(guī)定該土地使用年限為50年，企業(yè)是否可以按照10年進行攤銷？

張偉老師個人意見：《企業(yè)所得稅法實施條例》第67條規(guī)定，無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

因此，土地出讓合同規(guī)定該土地使用年限為50年，根據(jù)合理性原則，企業(yè)應當按照50年攤銷，而不能按照10年攤銷。肖宏偉：與實際操作一致。

五

十四、企業(yè)自有房屋的裝修費，如何在企業(yè)所得稅前扣除？

張偉老師個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第70條規(guī)定，其他長期待攤費用，自支出發(fā)生的次月起，按照不短于3年攤銷。因此自有房屋的裝修費如果是發(fā)生在投入使用前的，應當納入房屋原值，如果是發(fā)生在投入使用后，應當在下一次裝修前的期間內(nèi)攤銷，攤銷年限不短于3年。

肖宏偉：各地執(zhí)行不一，有的規(guī)定計入房產(chǎn)原值。涉及今后的房產(chǎn)稅。五

十五、企業(yè)組織職工赴革命圣地接受教育的支出是否允許在企業(yè)所得稅前扣除? 張偉老師個人意見:該項支出應當納入職工教育經(jīng)費，在企業(yè)所得稅前扣除。肖宏偉：實際操作：看票據(jù)的取得，如列支機票、車票、宿費票據(jù)，計入差旅費。餐費計入業(yè)務招待費（雖然看起來好象不合理，實際就這樣）。景點門票――自費。培訓費――職工教育費。旅游公司發(fā)票計入職工福利費。五

十六、企業(yè)組織職工旅游的支出是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？

張偉老師個人意見：旅游具有舒緩身心、增強心智提供勞動生產(chǎn)率的作用，屬于同其企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關的支出，其性質(zhì)屬于屬于非貨幣性福利，根據(jù)國稅函【2009】003號文件規(guī)定，應當納入職工福利費在企業(yè)所得稅前扣除。肖宏偉：實際操作同上。旅游、學習、培訓、出差、革命教育、出國考察都用票據(jù)說話。什么票據(jù)，進什么科目。

五

十七、企業(yè)購進舊固定資產(chǎn)的折舊年限應當如何確定? 張偉老師個人意見：應當按照該項固定資產(chǎn)最低折舊年限乘以成新折舊率確定

折舊年限，該項折舊年限不得短于稅法最低折舊年限減去已經(jīng)使用過的年限。肖宏偉：與實際操作一致。

五

十八、接受投資的房屋，是否需要發(fā)票作為合法的扣稅憑證在稅前扣除折舊？ 張偉老師個人意見：根據(jù)財稅【2002】191號文件規(guī)定，房屋對外投資，不征收營業(yè)稅，因此接受投資的房屋無法取得發(fā)票，應該憑投資合同協(xié)議以及評估報告扣除。

肖宏偉：實際操作：無發(fā)票折舊不能扣除。無合法計稅基礎。

五

十九、企業(yè)只為部分高管支付的保險費，是否允許按照工資總額5%在企業(yè)所得稅前扣除？

張偉老師個人意見：財稅【2009】27號文件規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額 5％標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除”。如果企業(yè)僅為部分人員支付上述保險費，則不得稅前扣除。

肖宏偉：與實際操作一致。

六

十、企業(yè)的房屋會計上按照40年計提折舊，稅務上按照20年計提折舊，并且在年末納稅申報表進行納稅調(diào)減，是否允許？

張偉老師個人意見：按照最低折舊年限計提折舊在企業(yè)所得稅前扣除，會計折舊年限和稅法最低折舊年限有差異的，如果會計折舊年限長于稅收折舊年限，應當允許納稅人在納稅申報時做納稅調(diào)減處理。

江蘇某上市公司為了會計利潤的需要，會計上按照40年計提折舊，稅收上按照20年計提折舊，江蘇稅務部門要求納稅調(diào)整，該企業(yè)提出申訴，經(jīng)過總局所得稅司、納稅服務司幾次磋商，確定最低折舊年限是納稅人的權(quán)利，納稅人有權(quán)做納稅調(diào)減。

肖宏偉：實際操作，不能調(diào)減?；鶎泳忠话惆磿嬇c稅法孰長的原則計算允許扣除的折舊額。

六

十一、集團公司資金轉(zhuǎn)貸的扣稅憑證問題？

張偉老師個人意見：根據(jù)財稅【2000】007號文件規(guī)定，符合條件的集團公司資金轉(zhuǎn)貸不繳納營業(yè)稅，集團公司無法為下屬企業(yè)開具營業(yè)稅發(fā)票，因此總機構(gòu)按使用銀行借款金額分配給下屬企業(yè)的利息，可以憑借款合同協(xié)在企業(yè)所得稅前扣除。

肖宏偉：與實際操作一致。不過原因不是無法開具發(fā)票，而是規(guī)定如此。想開發(fā)票就可以開到。

六

十二、超過三年以上的應付款項，是否需要調(diào)增應納稅所得額？

張偉老師個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】88號文件規(guī)定，超過三年以上的應付款項，并不一定能夠符合資產(chǎn)損失扣除的條件，因此超過三年以上的應付款項，如果債權(quán)方?jīng)]有將該項應收債權(quán)作為資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅前扣除，債務人無需調(diào)增應納稅所得額。

肖宏偉：與實際操作一致。不過有些納稅人為了增加當當期利潤而將三年應付款轉(zhuǎn)為收入，想減少利潤時再確認支付。

六

十三、企業(yè)借用汽車發(fā)生的汽油費、維修費問題？

張偉老師個人意見：企業(yè)借用個人的車輛，企業(yè)與個人之間必須簽定租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費、修車費由企業(yè)負擔的，則相關的汽油費、修車費支出可以在稅前扣除。

肖宏偉：與實際操作一致。天津蘇州好象不可以。

六

十四、手機等價值較小，使用時間不等的資產(chǎn)，是否認定為固定資產(chǎn)？ 張偉老師個人意見：企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。

一般應認可企業(yè)會計賬簿對固定資產(chǎn)和低值易耗品的分類，如果企業(yè)分類明顯不合理的，稅務機關有權(quán)調(diào)整。肖宏偉：與實際操作一致。

六

十七、關于無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)的所得稅問題？

張偉老師個人意見：在稅收上沒有無償劃撥的概念，無償劃撥的資產(chǎn)，劃出方應當視同銷售，對劃撥資產(chǎn)公允價值同計稅基礎的差額，調(diào)增應納稅所得額，劃撥資產(chǎn)不屬于公益救濟性捐贈，不允許在企業(yè)所得稅前扣除；無償接受劃撥資產(chǎn)方按照公允價值接受捐贈處理，計入應納稅所得額。

（河北省地稅認為可以按照資產(chǎn)的計稅基礎作為視同銷售處理，個人認為這種處理不符合稅法基本原則，相當于自定義遞延納稅待遇）

肖宏偉：河北地稅正確，８２８號、８７５號、以購入價格做為視同銷售價格。六

十八、法院判決書是否可以作為合法的扣稅憑證？

個人意見：法院判決書法律效力較強，屬于合法的扣稅憑證，能夠證明業(yè)務的真實性，企業(yè)牽涉經(jīng)濟糾紛或民事案件，未取得相關合規(guī)票據(jù)、憑證的，可以按照判決或其他司法文書內(nèi)容，作為成本費用在稅前扣除。

肖宏偉：實際操作中，只有判決書不可以，還要附發(fā)票，或類似的實際支付憑

證。

六

十九、財稅【2009】59號文件規(guī)定的股權(quán)支付，4號公告將控股企業(yè)解釋為直接持有股份的企業(yè)，這里的控股企業(yè)控股股份是否有比例限制？

張偉老師個人意見：這里的控股企業(yè)應當是相對控股的概念，即：被投資企業(yè)持有股份最大的企業(yè)。

如果不對控股公司的股份比例進行限制，資產(chǎn)收購方可以購進股票作為股權(quán)支付的對價，實際上屬于現(xiàn)金支付，違背了59號文件的立法本意。

肖宏偉：立法本意是在實踐中不斷變化的。實際操作，基層稅務機關只能按文件的字面去解釋，按照自己的理解去執(zhí)行。５９號文件和４號公告執(zhí)行中會發(fā)生變異，最終要向有利于地方政府利益和基層稅務機關方便征管的方向轉(zhuǎn)變。

七

十、財稅【2009】59號文件規(guī)定的75%比例，是按照公允價值的比例計算，還是按照資產(chǎn)的計稅基礎比例，抑或是按照資產(chǎn)的賬面價值計算？ 張偉老師個人意見：應該按照公允價值的比例計算。

肖宏偉：實際操作，按照資產(chǎn)的計稅基礎計算。歷史成本原則。原因方便征管，其它方法容易造假，執(zhí)法風險大。

七

十一、打包收購資產(chǎn)時，資產(chǎn)包中的負債是否屬于非股權(quán)支付額？ 張偉老師個人意見：資產(chǎn)收購是收購凈資產(chǎn)的概念，如果資產(chǎn)包構(gòu)成業(yè)務，則資產(chǎn)包中的負債不屬于非股權(quán)支付額。例如，A公司收購M公司100%資產(chǎn)，資產(chǎn)公允價值為1億元，負債為6000萬元，凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元，A公司定向增發(fā)價值4000萬元的股票進行收購，應該理解為股權(quán)支付比例為100%，而不能理解為股權(quán)支付額4000萬元，非股權(quán)支付額6000萬元，股權(quán)支付比例為40%。

此前何道成處長到我省授課時，明確打包收購是收購凈資產(chǎn)的概念，即上述案例中股權(quán)支付比例為100%，但是財政部稅政司郭垂平處長在上海授課時表示這里的資產(chǎn)收購不是凈資產(chǎn)收購概念，上例中股權(quán)支付比例應為40%。個人還是贊同何處長的意見。

肖宏偉：實際操作：如正常處理，基層稅務機關一般會認定資產(chǎn)收購不是凈資產(chǎn)收購概念，上例中股權(quán)支付比例應為40%。從基層局的角度看，文件字面就是這個意思。

七

十二、企業(yè)在重組未在稅務機關備案的，自行采取特殊性稅務處理，如果以后稽查局查到該問題，是否允許企業(yè)補充備案，從而享受特殊性稅務處理？

張偉老師個人意見：國家稅務總局4號公告規(guī)定，在4號公告出臺前沒有備案的可以補充備案，但是4號公告出臺后，沒有按照要求備案的，根據(jù)財稅【2009】

59號文件第11條規(guī)定，一律不得按照特殊性稅務處理。

資產(chǎn)重組分為一般性稅務處理和特殊性稅務處理，企業(yè)沒有在重組備案即選擇了一般性稅務處理，不允許以后補充備案。肖宏偉：與實際操作一致。

七

十三、在股權(quán)收購和資產(chǎn)收購中，收購方如果以控股公司的股權(quán)作為支付對價，其收購的股權(quán)或者資產(chǎn)計稅基礎如何確定？

張偉老師個人觀點：應該按照支付股權(quán)的計稅基礎確定，而不是按照收購資產(chǎn)或股權(quán)的原有計稅基礎確定。否則就會出現(xiàn)在特殊性稅務處理中，股權(quán)支付部分居然會出現(xiàn)損益問題。

肖宏偉：實際操作：計稅基礎應符合一貫性原則。原有計稅基礎不變才能進行特殊重組。

七

十四、享受過渡期優(yōu)惠政策的合并，如果采取特殊性稅務處理，根據(jù)國家稅務總局2010年4號公告第28條，稅收優(yōu)惠按照合并企業(yè)和被合并企業(yè)的資產(chǎn)比例分別計算，這里的資產(chǎn)比例是按照公允價值還是按照計稅基礎計算？ 張偉老師個人觀點：應當按照公允價值的比例計算。如果是同一控制下的合并，不需要支付對價的，由于企業(yè)資產(chǎn)可能不進行評估，因此可以按照賬面計稅基礎確定資產(chǎn)比例。

雖然評估價值有被操縱的可能性，但是理論上公允價值更能代表資產(chǎn)的盈利能力，以公允價值比例來享受稅收優(yōu)惠在理論上更為合理。肖宏偉：實際操作：只能按計稅基礎計算。

七

十五、企業(yè)分立中，取得股權(quán)支付一方如果在12個月轉(zhuǎn)讓股權(quán)，是否符合特殊性稅務處理？

張偉老師個人觀點：企業(yè)分立分為讓產(chǎn)分股與讓產(chǎn)贖股，前者為企業(yè)分家股東不分家，后者是企業(yè)分家股東也分家。59號文件明確規(guī)定，原股東要按照原持股比例取得新股，才符合特殊性稅務處理的條件，即讓產(chǎn)贖股不符合特殊性稅務處理條件。如果取得股權(quán)支付一方在12個月轉(zhuǎn)讓股權(quán)，實際上是讓產(chǎn)贖股的變形，不符合59號文件第5條第6款規(guī)定的：原主要股東在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不能轉(zhuǎn)讓取得的股份，因此取得股權(quán)支付一方如為持股比例超過20%的原主要股東，在12個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓股份的，不符合特殊性稅務處理條件。肖宏偉：與實際操作一致。

七

十六、房地產(chǎn)企業(yè)預售是否允許扣除未完工收入繳納的營業(yè)稅及附加？ 張偉老師個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件第12條規(guī)定，允許扣除未完工收入繳納的營業(yè)稅金及附加。

肖宏偉：實際操作：按各地主管稅務機關規(guī)定執(zhí)行?？酆筒豢蹧]有對和錯之分。３１號文：第十二條

企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除?！耙唁N開發(fā)產(chǎn)品”是指完工產(chǎn)品，還是包括未完工產(chǎn)品，各地理解不同。

七

十七、暫時性差異在納稅調(diào)整中，是否考慮稅率變動帶來的影響？例如：房地產(chǎn)企業(yè)2007年為預售，其預計毛利按照33%的稅率繳稅，而2008年以后納稅調(diào)減時，按照25%抵減稅額，是否考慮調(diào)整稅率變動因素？

張偉老師個人意見：暫時性差異在稅率變動時，不需要考慮稅率變動因素帶來的影響。

肖宏偉：與實際操作一致。

七

十八、房地產(chǎn)企業(yè)是否允許在完工對整個項目進行匯算，多退少補？ 張偉老師個人意見：對整個項目進行匯算，稅款多退少補，是過去外商投資企業(yè)稅款計算方式，國稅發(fā)【2009】31號文件對未完工收入按照預計計稅毛利率征稅，是實際征收的概念，不存在對整個項目清算，多退少補。即使完工虧損，也只能用以后的所得彌補虧損，而不能退稅。肖宏偉：與實際操作一致。

七

十九、園林綠化工程是否允許作為公共配套設施預提成本？

張偉老師個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件第26條規(guī)定，園林綠化工程屬于基礎設施建造費，不屬于公共配套設施，因此不允許預提成本。肖宏偉：與實際執(zhí)行一致

八

十、房地產(chǎn)企業(yè)完工未取得全額發(fā)票的，允許按照合同額的10%預提，這里的合同額按照分合同計算，還是總合同計算。例如：某公司有兩個出包合同，一個合同為600萬元，另外一個合同未400萬元，其中600萬元的合同已經(jīng)取得全額發(fā)票，400萬元的合同未取得發(fā)票，是按照總合同金額1000萬元預提100萬元，即：稅前扣除700萬元，還是按照未支付的分合同400萬元預提40萬元，當年稅前扣除640萬元呢？

張偉老師個人意見：這里的合同應該為總合同，即：按照700萬元在所得稅前扣除。這一點何道成處長在2010年4月長沙全國省局所得稅處培訓會上做了明確說明。

肖宏偉：各地意見不一。本人支持張偉老師觀點。感謝張偉老師的觀點，不對的地方請批評指正。

第四篇：企業(yè)所得稅匯算清繳常見問題

企業(yè)所得稅匯算清繳常見問題解析

（一）、問：企業(yè)對租用的用于經(jīng)營的房子進行裝修，支付的裝修費是否可以一次性進費用?

答： 企業(yè)租入固定資產(chǎn)發(fā)生裝修改造支出，對符合固定資產(chǎn)改良支出標準的，在不短于 5年的期間內(nèi)平均攤銷;不符合固定資產(chǎn)改良支出的裝修改造支出，在費用發(fā)生當期直接扣除。企業(yè)經(jīng)營期若短于5年，在企業(yè)進行清算時一并將裝修改造支出的未攤銷余額全部稅前扣除。、問：內(nèi)資企業(yè)是否可以提取壞帳準備金?按年末應收帳款余額 5 ‰提取的壞帳準備金，當年沒有發(fā)生壞帳，是否在年末所得稅匯算時作納稅調(diào)整?

答：企業(yè)經(jīng)稅務機關批準，可以按年末應收帳款余額的 5 ‰提取壞帳準備金，其它應收帳款不可以提。、問：關聯(lián)企業(yè)應收賬款可不可以提壞賬準備?

答：關聯(lián)企業(yè)不可以提壞賬準備。、問：與生產(chǎn)經(jīng)營有關的出國考察費用可以稅前扣除嗎?

答：與生產(chǎn)經(jīng)營有關的出國考察費用應提供相關的證明材料可以可以稅前扣除。、問：當年購入原材料未取得發(fā)票而估價入賬，次年取得發(fā)票，需要調(diào)整應納稅所得額嗎?

答：如果在年末所得稅匯算清繳時未取得估價存貨的發(fā)票，則應該調(diào)增應納稅所得額處理;如果按規(guī)定進行納稅調(diào)整后，在下一年取得估價存貨的發(fā)票，在下一年所得稅匯算清繳時調(diào)減相應的應納稅所得額。、問：企業(yè)計提的壞賬損失如果年末未發(fā)生壞賬損失，計提的壞賬損失可以稅前扣除嗎?

答：不可以?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第七章規(guī)定：納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。經(jīng)備案也可按年末應收賬款余額千分之五以內(nèi)的比例提取壞帳準備金。實際發(fā)生的壞帳損失，超過已提取的壞帳準備的部分，可在發(fā)生當期直接扣除。、問：經(jīng)過認定的高新技術(shù)企業(yè)有什么優(yōu)惠政策?

答：在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15% 的稅率征收所得稅;新辦的企業(yè)可從投產(chǎn)起免征所得稅兩年。

8、問：企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得交所得稅嗎?

答：企業(yè)業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應并入應納稅所得額一并計算企業(yè)所得稅。

9、問：投資方企業(yè)從被投資方企業(yè)分回利潤，如果雙方企業(yè)稅率相同還用補繳稅嗎?

答：不補繳。、問：什么叫匯算?什么叫清算?如果我現(xiàn)在要廢業(yè)，是清算還是匯算 ?

答：企業(yè)所得稅實行按年計算、分月或分季預繳、年終匯算清繳、多退少補的征納辦法。匯算就是根據(jù)企業(yè)當年實際經(jīng)營成果計算出的應納所得稅額，對比當年各月或季預交情況計算出應退或應補所得稅額。清算是企業(yè)在破產(chǎn)、廢業(yè)時對資產(chǎn)、負債、權(quán)益進行清理和處置的行為。企業(yè)廢業(yè)時要先匯算后清算。

11、問：企業(yè)固定資產(chǎn)報廢損失需要稅務機關審批嗎?

答：正常報廢不需審批;非正常報廢，需提供相關證明資料報主管稅務機關審批。、問：企業(yè)從同屬于一個集團公司的另一個企業(yè)取得固定資產(chǎn)并已使用，可否以出貨單為入賬憑證計提折舊?

答：不可以，應以發(fā)票作為入賬的原始憑證。、問：企業(yè)自用的轎車及達到固定資產(chǎn)標準的電腦的折舊年限是幾年?

答：折舊年限均為 5 年。、問：企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除標準是多少?

答：兩費扣除標準為，廣告費不超過年銷售(營業(yè))收入百分之二，業(yè)務宣傳費不超過年銷售(營業(yè))收入的千分之五。、問：新辦的咨詢業(yè)企業(yè)，0 6 年11月份成立，但當年就取得了第一筆收入，是否可以申請次年享受減免企業(yè)所得稅?

答：可以申請次年享受減免稅，如果選擇次年享受減免，當年應正常申報繳納應納企業(yè)所得稅。、問：政府給的搬遷補償費是否繳納稅企業(yè)所得稅?

答：沈國稅發(fā)[2005 ]363 號規(guī)定，企業(yè)取得搬遷補償費收入，凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途固定資產(chǎn)的，應將搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額，沖減重置固定資產(chǎn)原價;企業(yè)搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，應將搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值及處置費用后的余額，計入企業(yè)當期應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。、問：廣告費用的稅前列支標準是多少 ?

答：每一納稅發(fā)生的廣告費支出不超過年銷售收入 2% 的，可據(jù)實扣除，超過部分可向以后納稅無限期結(jié)轉(zhuǎn)。制藥、食品、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，可按 8 %據(jù)實扣除，超過部分可向以后納稅無限期結(jié)轉(zhuǎn)。、問：去年11月份成立的企業(yè)是否要報企業(yè)所得稅年報?

答： 必須申報，并正確計算成本、利潤和稅金。

19、問：企業(yè)籌建期間取得利息收入可以沖減開辦費嗎?

答：應計入企業(yè)當年應納稅所得額。、問：房屋租賃費當年未支付，是否可以按預提數(shù)在當年所得稅前列支?

答：未付款不可以稅前扣除。、問：部隊的轉(zhuǎn)業(yè)干部辦公司有沒有什么優(yōu)惠政策 ?

答：根據(jù)財稅 [2003]26 號文件規(guī)定，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù) 60% 以上的，經(jīng)主管稅務機關批準，自領取稅務登記之日起，3 年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。、問：教育儲蓄的最高金額為二萬，含不含二萬?

答：包括二萬。

23、問：土地作為無形資產(chǎn)按年限攤銷?

答：《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十三條規(guī)定：無形資產(chǎn)應當采取直線法攤銷。受讓的無形資產(chǎn)，法律和合同或企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷;法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書的受益年限攤銷;法律和合同或者企業(yè)申報書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10 年。

上述規(guī)定對于土地攤銷年限來說，要看土地的法定使用有效期限與合同規(guī)定企業(yè)存續(xù)年限相比較，哪個短，按哪個年限攤銷。

24、問：企業(yè)業(yè)務招待費如何扣除?

答：全年銷售凈收入在 1500 萬元以下的，按不超過千分之五扣除;超過 1500 萬元以上的部分，按不超過千分之三扣除。

25、問：開辦費怎樣稅前扣除?

答：不短于5年內(nèi)攤銷。、問：電腦、復印機折舊年限是多少?

答：5 年。

27、問：向境外支付一筆技術(shù)服務費，請問應該繳納什么稅?

答：繳納 10% 的預提所得稅。

28、問：飛機票附帶保險是否可以稅前抵扣?

答：可以。、問：企業(yè)購入軟件，構(gòu)成無形資產(chǎn)的，如何確定攤銷年限?

答：企業(yè)購入的計算機應用軟件，隨同計算機一起購入的，計入固定資產(chǎn)價值;單獨購入的，作為無形資產(chǎn)管理，按法律規(guī)定的有效期限或合同規(guī)定的受益年限進行攤銷，沒有規(guī)定有效期限或受益年限的，在五年內(nèi)平均攤銷。經(jīng)稅務機關核準，可適當縮短攤銷年限，最短可在 2 年期間內(nèi)平均攤銷，準予在稅前扣除。

30、問：企業(yè)租用汽車，與汽車有關的費用是否可以稅前列支?

答：可以稅前列支，前提是：

1、要有汽車租賃合同;

2、借用的汽車與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關。但是保險費、車購稅、養(yǎng)路費等不能扣除。

企業(yè)所得稅匯算清繳常見問題解析

（二）31、問：公司經(jīng)營使用老板個人的車，所發(fā)生的費用能稅前扣除嗎?

答：公司可以與老板個人簽訂租車合同，按照市場公允的價格支付租車費用，公司使用車輛過程中發(fā)生的汽油費、過橋費、修理費、停車費可以稅前列支，但是車輛保險費、車購稅、養(yǎng)路費等不得稅前扣除。(需要修改外網(wǎng)資料)

32、問：預提應付利息，實際未付，是否可以稅前列支?

答：不可以。

33、問：我單位是一房產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)所得稅還沒有匯算，請問現(xiàn)在分紅可以嗎?

答：不可以。

34、問：建廠房所需的一些費用是否可以稅前列支?

答：不可以在稅前列支，應在再建工程科目中核算，完工時計入固定資產(chǎn)原值。

35、問：新辦廣告業(yè)企業(yè)是否有優(yōu)惠政策?

答：新辦廣告業(yè)自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅。

36、問：外商投資企業(yè)再投資退稅退增值稅嗎?

答：外商投資企業(yè)再投資給予退所得稅的優(yōu)惠政策。根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納所得稅的百分之四十稅款，國務院另有優(yōu)惠規(guī)定的，依照國務院的規(guī)定辦理;再投資不滿五年撤出的，應當繳回已退的稅款。

37、問：差旅費有扣除的標準嗎?

答： 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的合理的差旅費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。

38、問：售后服務材料可以進成本嗎?

答：材料費用可以進成本，進項稅可以抵扣。

39、問：企業(yè)購置的小轎車支付的車輛購置稅可以計入成本嗎?

答：小轎車屬于固定資產(chǎn)，車輛購置稅應計入固定資產(chǎn)原值。

40、問：我是服裝公司，做衣服剩了很多布，既不能再使用了，也不能銷售了，其進項稅已經(jīng)抵扣了，現(xiàn)在怎么處理?

答：原材料報廢應做財產(chǎn)損失處理，經(jīng)稅務機關審批，可稅前扣除;報廢原材料的進項稅作進項稅金轉(zhuǎn)出處理。

41、問：我單位組織的展銷會所發(fā)生的費用(如：客戶的食宿費、交通費等)可以稅前扣除嗎?

答：展銷會所發(fā)生的費用可以根據(jù)合法票據(jù)實列支，客戶支付的食宿費、交通費不可以稅前扣除。

42、問：發(fā)放給已領取養(yǎng)老保險金的退休人員的補助費可以稅前扣除嗎?

答：不可以。

43、問：高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)免征所得稅從什么時候開始免征?

答：從投產(chǎn)起免征所得稅兩年。

44、問：房產(chǎn)的契稅是否應計入固定資產(chǎn)原值?

答：應計入原值。.45、問：購買的面包車的保險費計入固定資產(chǎn)價值里嗎?

答：保險費不計入固定資產(chǎn)原值。

46、問：財政補貼收入調(diào)整應納稅所得額嗎?

答：企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼帳入，除國務院、財政部和國家稅務總局規(guī)定不計入損益者外，應一律并入實際收到該補貼收入的應納稅所得額。

47、問：軟件企業(yè)免二減三是等到獲利之后在遞交申請嗎?

答：按規(guī)定，新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自開始獲利起可以享受“免二減三”優(yōu)惠政策，企業(yè)要在開始獲利的結(jié)束后向主管稅務機關提出減免稅申請，在審批之前，企業(yè)需要繳納應納企業(yè)所得稅，審批之后予以退稅。

48、問：應付款超過3 年是否征企業(yè)所得稅?

答：根據(jù)國家稅務總局令第13 號《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定，因債權(quán)人原因確實無法支付的應付賬款，包括超過三年以上未支付的應付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應并入當期應納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。

49、問：與經(jīng)營有關的打官司費、罰款可以稅前抵扣嗎?

答：可以，國稅發(fā) [2000]84 號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十六條規(guī)定，納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費可以扣除。

50、問：差旅費報銷有什么標準嗎?

答：根據(jù)國稅發(fā) [2000]84 號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》 第五十二條規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的合理的差旅費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。

51、問：給職工的出差補助費，是否可以做為差旅費的一部份稅前抵扣?

答：出差補助費屬于工資薪金范圍，按計稅工資標準稅前扣除。

52、問：一次性補償解除勞動合同的費用，也就是買斷工齡，可以稅前扣除嗎?

答：在不短于3 年的期間里攤銷。

53、問：企業(yè)根據(jù)合同有關違約條款取得的賠償金納稅嗎?

答：應并入企業(yè)當期應納稅所得額。

54、問：政府機構(gòu)開的行政事業(yè)收據(jù)(不是發(fā)票)可以稅前列支嗎?

答：可以。

55、問：什么是籌建期?開辦費包含什么項目?如何攤銷?

答：籌建期是指從企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日的期間。開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、注冊登記費及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。開辦費應在不短于 5 年的期限內(nèi)分期扣除。

56、問：企業(yè)收到的職工采暖費發(fā)票是部隊開的發(fā)票可以入賬稅前扣除嗎?

答：如果是稅務機關發(fā)售的帶有稅務監(jiān)制章的發(fā)票就可以稅前扣除，否則不可以扣除。

57、問：新辦的工業(yè)企業(yè)是否可以享受新辦企業(yè)免一年企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策?

答：不享受。

58、問：制藥行業(yè)的廣告費用企業(yè)所得稅稅前扣除標準是8% 還是2% ?

答：根據(jù)《國家稅務總局關于調(diào)整部分行業(yè)廣告費用所得稅前扣除標準的通知》(國稅發(fā) [2001]89 號)自 2001 年 1 月 1 日起，制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅可在銷售(營業(yè))收入 8% 的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)。

59、問：企業(yè)的車被撞了，保險公司賠償?shù)慕痤~算收入嗎?

答：取得賠償收入，應并入當期應納稅所得額申報納稅。

60、問：銷售糧食類白酒的廣告費可不可以稅前扣除?

答：不可以。

第五篇：企業(yè)所得稅申報表填報常見問題

企業(yè)所得稅申報表填報常見問題

1、納稅申報表的所有表單是否都需要填報？

答：納稅人在填報申報表之前，請仔細閱讀《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表（A類，2014年版）》的全部表單，并根據(jù)企業(yè)涉稅業(yè)務發(fā)生情況，選擇填報或不填報，選擇不填報的，可以不填報，表格也不需要報送稅務機關。

2、企業(yè)職工薪酬稅會沒有差異，是否還需要填寫《職工薪酬納稅調(diào)整明細表》（A105050）。

答：只要會計上發(fā)生相關支出（包括準備金），不論是否納稅調(diào)整，均需填報。

3、企業(yè)本虧損，未享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，是否需要填寫A107041《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》？

答：《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107041）由取得高新技術(shù)企業(yè)資格的納稅人填寫。高新技術(shù)企業(yè)虧損的，填寫本表第1行至第28行。

4、企業(yè)所得稅申報時為什么填不了小型微利企業(yè)優(yōu)惠？

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及相關文件的規(guī)定，網(wǎng)上申報系統(tǒng)對小型微利企業(yè)優(yōu)惠的填寫設定了監(jiān)控條件。即《企業(yè)基礎信息表》（A00000）的“103 所屬行業(yè)明細代碼”、“104 從業(yè)人數(shù)”、“105 資產(chǎn)總額”和“107 從事國家限制和禁止行業(yè)”所填報數(shù)據(jù)均符合企業(yè)所得稅法關于小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件，并且《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）》（A100000）第23行“應納稅所得額”小于等于30萬的，納稅人才可以填寫《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）的小型微利企業(yè)優(yōu)惠欄。

5、主表第22行與附表A106000第6行第10列的數(shù)據(jù)不一致，是什么原因？

答：稅務機關征管系統(tǒng)根據(jù)納稅人以往匯算清繳申報數(shù)據(jù)建立了“企業(yè)虧損臺賬”，臺賬中的“當年可彌補的以前虧損額”會在主表上方提示。主表第22行會根據(jù)此虧損金額自動計算該行應填報數(shù)據(jù)，如果該數(shù)據(jù)與納稅人填報的附表A106000第6行第10列不一致，納稅人可先核對以往申報數(shù)據(jù)，如果認為系統(tǒng)提示虧損數(shù)據(jù)有誤（即認為“企業(yè)虧損臺賬”數(shù)據(jù)有誤），可與主管稅務機關核實，核實后經(jīng)雙方確認認為系統(tǒng)提示虧損數(shù)據(jù)需要調(diào)整的，由主管稅務機關對虧損臺賬進行調(diào)整，調(diào)整后，納稅人可按調(diào)整后數(shù)據(jù)進行匯算清繳申報。

6、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)填寫分配表時，如果下屬所有分支機構(gòu)的資產(chǎn)總額、職工薪酬、營業(yè)收入的中有一項全部為0，應該如何填報分配表？

答：總機構(gòu)納稅人發(fā)生此類情況，由于根據(jù)文件規(guī)定的計算公式無法計算出分配比例，因此，無法向分支機構(gòu)進行稅額分配。申報時，建議采用以下方法填報：

1、A109000《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)分攤企業(yè)所得稅明細表》第14行“

（三）總機構(gòu)所屬分支機構(gòu)分攤本年應補（退）的所得稅額（11×50%）”填0，將本應補（退）稅額全部填入第12“總機構(gòu)分攤本年應補（退）的所得稅額（11×25%）”和第13行“財政集中分配本年應補（退）的所得稅額（11×25%）”中。

2、A109010《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表》分支機構(gòu)各行“分配比例”列自行填報，需要保證“分配比例”列合計數(shù)為1；分支機構(gòu)“分配所得稅額”各行及合計均為0。