第一篇：生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)會計(jì)核算

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅會計(jì)核算

生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)會計(jì)核算 一、一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算：

1、貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷售額（FOB價(jià)）作帳務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款（或銀存）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）

2、月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務(wù)處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

3、次月根據(jù)上期《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的應(yīng)退稅額做帳務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

4、次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵稅額做帳務(wù)處理（一般企業(yè)不做此筆會計(jì)處理，因其是稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵調(diào)庫的依據(jù)，不影響增值稅的核算）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

5、收到出口退稅款時(shí)，做帳務(wù)處理：

借：銀存 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

二、進(jìn)料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算：

1、貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷售額（FOB價(jià)）作賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款（或銀存）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）

2、月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務(wù)處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

3、次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的應(yīng)退稅額做帳務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

4、次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵稅額做帳務(wù)處理（一般企業(yè)不做此筆會計(jì)處理，因其是稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵調(diào)庫的依據(jù)，不影響增值稅的核算）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

5、收到出口退稅款時(shí)，做帳務(wù)處理：

借：銀存 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

三、來料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算

來料加工貿(mào)易方式下銷售收入是免稅的，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額，用于來料加工的原材料、零部件等的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，直接計(jì)入成本。應(yīng)稅和免稅共用的進(jìn)項(xiàng)稅額要作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

四、出口貨物視同內(nèi)銷征稅的會計(jì)核算

（一）本年出口貨物，在本年視同內(nèi)銷征稅（沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入）

1、一般貿(mào)易方式下

借：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2、進(jìn)料加工貿(mào)易方式下

借：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入 應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

兩種貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅帳務(wù)處理不同，但以下處理方式相同：

（1）對于本年單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。

（2）對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”時(shí)已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對該貨物銷售額乘以退稅率之差單獨(dú)沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將《生產(chǎn)企業(yè)免抵退匯總申報(bào)表》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。

（二）上年出口貨物，在本年視同內(nèi)銷征稅 一般貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅

1、計(jì)提銷項(xiàng)稅額

借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2、進(jìn)料加工貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅按征收率計(jì)算應(yīng)納稅額 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

3、按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

借：以前年度損益調(diào)整(紅字)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）（1）對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)“中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。

（2）在填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料》（附表二）時(shí)，不要將上年單證不齊出口貨物沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

（3）在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中《增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入》中的“不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年數(shù)。

五、退關(guān)退運(yùn)貨物的會計(jì)核算

實(shí)行“免抵退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行不同的帳務(wù)處理：

（一）本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)

1、用退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入

借：應(yīng)收賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入（紅字）

2、調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）

（二）以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)

1、按退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額記入“以前年度損益調(diào)整”

借：應(yīng)付賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：以前年度損益調(diào)整（紅字）

2、調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷售成本

借：以前年度損益調(diào)整（紅字）貸：庫存商品（紅字）

3、按退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交免抵退稅款 借：銀存（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）

六、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的會計(jì)核算

1、生產(chǎn)企業(yè)發(fā)出貨物時(shí) 借：委托代銷商品 貸：庫存商品

2、報(bào)關(guān)出口后

（1）銷售收入的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款——某外貿(mào)企業(yè) 貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品（3）不得免征和抵扣稅額的賬務(wù)處理

借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（4）支付代理費(fèi)的帳務(wù)處理

借：銷售費(fèi)用 貸:應(yīng)收賬款——某外貿(mào)企業(yè) 外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)會計(jì)核算

一、出口貨物應(yīng)退增值稅的帳務(wù)處理

（一）自營出口帳務(wù)處理

1、商品托運(yùn)出口（1）出口交單時(shí)

借：應(yīng)收賬款——客戶名稱 貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售進(jìn)價(jià)

借：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口——xx商品 貸：庫存商品（3）出口收匯時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益（匯兌損益時(shí)記紅字）銀存

貸：應(yīng)收賬款——客戶名稱

2、支付國外費(fèi)用

外貿(mào)企業(yè)出口商品支付的國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金：

（1）在出口企業(yè)出口銷售收入采用CIF價(jià)做帳處理時(shí)，沖減主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：銀存

（2）當(dāng)出口企業(yè)出口銷售收入采用FOB價(jià)做帳處理時(shí)，支付的國外費(fèi)用在往來帳中記載： 借：其他應(yīng)付款 貸：銀存

3、支付國內(nèi)費(fèi)用

出口商品在托運(yùn)以后，發(fā)生的出倉運(yùn)輸、裝船等費(fèi)用，包括有關(guān)商品自所在地發(fā)運(yùn)至邊境、口岸的各項(xiàng)運(yùn)雜費(fèi)，均應(yīng)憑各項(xiàng)原始單據(jù)支付，并按費(fèi)用不同性質(zhì)，分別以有關(guān)經(jīng)營費(fèi)用、管理費(fèi)用科目做賬務(wù)處理： 借：經(jīng)營費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：銀存

4、出口銷售退回

（1）對已同意全部退回的商品，業(yè)務(wù)部門在收到對方裝運(yùn)提單時(shí)，應(yīng)即交友儲運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫等手續(xù)，財(cái)會部門應(yīng)憑退貨通知單，帳務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款——客戶名稱（紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口（紅字）或 應(yīng)付賬款（貨款已收回）同時(shí)沖銷原已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，賬務(wù)處理：

借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口（以紅字登記在該帳戶借方）

已申報(bào)辦理退稅的出口貨物到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款。補(bǔ)交時(shí)賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

主營業(yè)務(wù)成本——自營出口（消費(fèi)稅）

貸：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口（按征退稅率之差計(jì)算）銀存

（2）如歸回調(diào)換商品，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述（1）作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，在重新發(fā)貨時(shí)，應(yīng)按自營出口同樣做銷售收入及成本的賬務(wù)處理。有時(shí)如調(diào)換的出口貨物不變更品種、數(shù)量，對原銷售進(jìn)價(jià)影響不大，也可以簡化帳務(wù)處理。

對已申報(bào)退稅的出口貨物，到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，帳務(wù)處理同上。更換的貨物重新報(bào)關(guān)出口后，在按規(guī)定辦理申報(bào)退稅手續(xù)。（3）如退回的出口貨物轉(zhuǎn)作內(nèi)銷處理，出口企業(yè)除作沖轉(zhuǎn)銷售成本帳務(wù)處理外，對已申報(bào)退稅的應(yīng)按規(guī)定持有關(guān)證明到其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，同時(shí)申請《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》。補(bǔ)交應(yīng)退的稅款時(shí)，賬務(wù)處理同上。

出口企業(yè)取得《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》后，按有關(guān)金額計(jì)算內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理： ①借：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）②借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口（出口退稅）（紅字）

③借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——內(nèi)銷（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（以紅字登記在該賬戶“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（二）進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)相關(guān)帳務(wù)處理

1、進(jìn)口原輔料件的核算

（1）根據(jù)全套進(jìn)口單據(jù)，賬務(wù)處理：

借：材料采購——進(jìn)口——材料名稱 貸：應(yīng)付賬款——xx外商（2）實(shí)際根據(jù)銀行單據(jù)支付貨款，賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款——xx外商 貸:銀存

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（承兌手續(xù)費(fèi)或T/T電匯手續(xù)費(fèi)）貸：銀存

(3)因?yàn)檫M(jìn)料復(fù)出口貿(mào)易海關(guān)實(shí)行減免進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口增值稅制度，本處無需核算稅金。

第二篇：出口業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理及會計(jì)核算2010

出口業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理及會計(jì)核算操作規(guī)程

2010-07-27

出口業(yè)務(wù)計(jì)劃及發(fā)貨審核

（一）出口業(yè)務(wù)計(jì)劃審核

國際業(yè)務(wù)部應(yīng)根據(jù)對外訂立的出口合同，及時(shí)、準(zhǔn)確地向財(cái)務(wù)部提交出口業(yè)務(wù)計(jì)劃單，該計(jì)劃單應(yīng)包含如下內(nèi)容：出口國家及客戶名稱、出口日期、結(jié)算方式、計(jì)劃收款金額、產(chǎn)品經(jīng)銷價(jià)格、出口運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金、其他費(fèi)用及出口業(yè)務(wù)利潤。

（二）出口業(yè)務(wù)貨物發(fā)運(yùn)審核

國際業(yè)務(wù)部在發(fā)運(yùn)貨物時(shí)，須先開具發(fā)貨單，經(jīng)財(cái)務(wù)部對價(jià)格和收款情況進(jìn)行審核簽字后，方能提請產(chǎn)成品庫發(fā)貨。收款情況審核確認(rèn)原則如下：

1．匯付方式：如電匯T/T，必須收款后發(fā)貨。

2．信用證L/C方式：收到通知銀行交來的信用證，并經(jīng)公司國際業(yè)務(wù)部對信用證內(nèi)容進(jìn)行審核確認(rèn)后發(fā)貨。

3．托收方式：如付款交單D/P，必須經(jīng)財(cái)務(wù)部、國際業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)人或單位負(fù)責(zé)人簽字認(rèn)可后發(fā)貨。

二．出口業(yè)務(wù)相關(guān)會計(jì)處理

（一）出口銷售收入的確定及其會計(jì)處理

1．入帳時(shí)間原則：在貨物報(bào)關(guān)出口后，財(cái)務(wù)部根據(jù)國際部交來的報(bào)關(guān)發(fā)票和裝箱單開具XXX市出口商品統(tǒng)一發(fā)票，以此為依據(jù)確認(rèn)出口業(yè)務(wù)銷售收入。

2．發(fā)生產(chǎn)品出口銷售業(yè)務(wù)時(shí)，作如下會計(jì)處理：

借：產(chǎn)品銷售收入—出口業(yè)務(wù)

貸：應(yīng)收帳款—出口業(yè)務(wù)

3．發(fā)生配件出口銷售業(yè)務(wù)時(shí)，作如下會計(jì)處理：

借：其他業(yè)務(wù)收入—出口業(yè)務(wù)

貸：應(yīng)收帳款—出口業(yè)務(wù)

4．當(dāng)期支付的國外段運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及傭金，應(yīng)沖減當(dāng)期的出口銷售收入，作如

下會計(jì)處理：

借：產(chǎn)品銷售收入—出口業(yè)務(wù)（紅字）

貸：銀行存款

5．出口貨物作銷售處理后，因故發(fā)生退貨時(shí)，用紅字沖減退運(yùn)當(dāng)期的出口銷售收入，已沖減的國外段運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及傭金等調(diào)增當(dāng)期出口銷售收入。

6．出口業(yè)務(wù)貨款到帳時(shí)，根據(jù)銀行出具的收帳通知及外匯買賣水單，作如下會計(jì)處理：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收帳款—出口業(yè)務(wù)

（二）出口業(yè)務(wù)相關(guān)費(fèi)用支付及其會計(jì)處理

1．支付銷售費(fèi)用及銀行結(jié)算費(fèi)用時(shí)，作如下會計(jì)處理：

借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款

2．月末記帳匯率調(diào)整：月末根據(jù)期末外匯帳戶的借方余額乘實(shí)際匯率與記帳匯率的差，所得正數(shù)表示“財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益”借方減少數(shù)，記帳時(shí)用紅字在借方表示；負(fù)數(shù)表示“財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益”借方增加數(shù)。

（三）出口貨物“免、抵、退”稅會計(jì)處理

1.月末根據(jù)當(dāng)期出口貨物銷售額以及經(jīng)主管退稅部門核準(zhǔn)的當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料等計(jì)算出當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額后，作如下會計(jì)處理： 借：產(chǎn)品銷售成本

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

．當(dāng)接到經(jīng)主管退稅部門審核確認(rèn)的出口貨物免抵退稅額數(shù)據(jù)后，作如下會計(jì)處理：

（1）核算出口貨物應(yīng)免、抵稅額時(shí)

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—出口退稅

（2）核算出口貨物應(yīng)退稅額時(shí)

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—出口退稅

三.出口收匯核銷程序

（一）出口企業(yè)核銷員通過“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”在網(wǎng)上向外匯管理局申領(lǐng)核銷單。

（二）出口企業(yè)核銷員持IC卡到外匯管理局申領(lǐng)紙質(zhì)核銷單。出口企業(yè)發(fā)生出口業(yè)務(wù)時(shí)，將核銷單通過“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”在網(wǎng)上備案到出口海關(guān)。

（三）出口企業(yè)憑紙質(zhì)核銷單、報(bào)關(guān)發(fā)票、報(bào)關(guān)單等有關(guān)單據(jù)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)。

（四）海關(guān)審查合格后，貨物通關(guān)出境，隨后海關(guān)將經(jīng)其蓋章后的核銷單退還企業(yè)。

（五）出口企業(yè)通過“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”在網(wǎng)上向外匯管理局交單。

（六）出口企業(yè)收匯，銀行將外匯收賬通知單及出口核銷專用聯(lián)收匯水單出具給企業(yè)。

（七）出口企業(yè)將出口報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、出口核銷專用聯(lián)收匯水單及出口商品統(tǒng)一發(fā)票交外匯管理局核銷。

四．出口貨物“免、抵、退”稅額計(jì)算

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，若以其它價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的國外段運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金等。

（二）免抵退稅額的計(jì)算

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率

“出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)”是指當(dāng)期發(fā)生的準(zhǔn)予辦理免抵退稅的出口貨物人民幣銷售額。

（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算

1．當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

2．當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）

五．出口貨物“免、抵、退”稅申報(bào)

貨物報(bào)關(guān)出口后，國際部應(yīng)分別在五日內(nèi)將出口貨物報(bào)關(guān)發(fā)票、一月內(nèi)將外匯核銷單和出口貨物報(bào)關(guān)單、三月內(nèi)將出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用聯(lián)交財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部據(jù)此辦理“免、抵、退”稅申報(bào)。

第三篇：出口業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理及會計(jì)核算操作規(guī)程

出口業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理及會計(jì)核算操作規(guī)程

出口業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理及會計(jì)核算操作規(guī)程

一.出口業(yè)務(wù)計(jì)劃及發(fā)貨審核

（一）出口業(yè)務(wù)計(jì)劃審核國際業(yè)務(wù)部應(yīng)根據(jù)對外訂立的出口合同，及時(shí)、準(zhǔn)確地向財(cái)務(wù)部提交出口業(yè)務(wù)計(jì)劃單，該計(jì)劃單應(yīng)包含如下內(nèi)容：出口國家及客戶名稱、出口日期、結(jié)算方式、計(jì)劃收款金額、產(chǎn)品經(jīng)銷價(jià)格、出口運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金、其他費(fèi)用及出口業(yè)務(wù)利潤。

（二）出口業(yè)務(wù)貨物發(fā)運(yùn)審核國際業(yè)務(wù)部在發(fā)運(yùn)貨物時(shí)，須先開具發(fā)貨單，經(jīng)財(cái)務(wù)部對價(jià)格和收款情況進(jìn)行審核簽字后，方能提請產(chǎn)成品庫發(fā)貨。收款情況審核確認(rèn)原則如下：

1．匯付方式：如電匯T/T，必須收款后發(fā)貨。

2．信用證L/C方式：收到通知銀行交來的信用證，并經(jīng)公司國際業(yè)務(wù)部對信用證內(nèi)容進(jìn)行審核確認(rèn)后發(fā)貨。

3．托收方式：如付款交單D/P，必須經(jīng)財(cái)務(wù)部、國際業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)人或單位負(fù)責(zé)人簽字認(rèn)可后發(fā)貨。

二．出口業(yè)務(wù)相關(guān)會計(jì)處理

（一）出口銷售收入的確定及其會計(jì)處理

1．入帳時(shí)間原則：在貨物報(bào)關(guān)出口后，財(cái)務(wù)部根據(jù)國際部交來的報(bào)關(guān)發(fā)票和裝箱單開具XXX市出口商品統(tǒng)一發(fā)票，以此為依據(jù)確認(rèn)出口業(yè)務(wù)銷售收入。

2．發(fā)生產(chǎn)品出口銷售業(yè)務(wù)時(shí)，作如下會計(jì)處理：借：產(chǎn)品銷售收入—出口業(yè)務(wù)貸：應(yīng)收帳款—出口業(yè)務(wù)

3．發(fā)生配件出口銷售業(yè)務(wù)時(shí)，作如下會計(jì)處理：借：其他業(yè)務(wù)收入—出口業(yè)務(wù)貸：應(yīng)收帳款—出口業(yè)務(wù)

4．當(dāng)期支付的國外段運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及傭金，應(yīng)沖減當(dāng)期的出口銷售收入，作如下會計(jì)處理：借：產(chǎn)品銷售收入—出口業(yè)務(wù)（紅字）貸：銀行存款

5．出口貨物作銷售處理后，因故發(fā)生退貨時(shí)，用紅字沖減退運(yùn)當(dāng)期的出口銷售收入，已沖減的國外段運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及傭金等調(diào)增當(dāng)期出口銷售收入。

6．出口業(yè)務(wù)貨款到帳時(shí)，根據(jù)銀行出具的收帳通知及外匯買賣水單，作如下會計(jì)處理：借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款—出口業(yè)務(wù)

（二）出口業(yè)務(wù)相關(guān)費(fèi)用支付及其會計(jì)處理

1．支付銷售費(fèi)用及銀行結(jié)算費(fèi)用時(shí)，作如下會計(jì)處理：借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款

2．月末記帳匯率調(diào)整：月末根據(jù)期末外匯帳戶的借方余額乘實(shí)際匯率與記帳匯率的差，所得正數(shù)表示“財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益”借方減少數(shù)，記帳時(shí)用紅字在借方表示；負(fù)數(shù)表示“財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益”借方增加數(shù)。

（三）出口貨物“免、抵、退”稅會計(jì)處理

1.月末根據(jù)當(dāng)期出口貨物銷售額以及經(jīng)主管退稅部門核準(zhǔn)的當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料等計(jì)算出當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額后，作如下會計(jì)處理：借：產(chǎn)品銷售成本貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

2．當(dāng)接到經(jīng)主管退稅部門審核確認(rèn)的出口貨物免抵退稅額數(shù)據(jù)后，作如下會計(jì)處理：

（1）核算出口貨物應(yīng)免、抵稅額時(shí)借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—出口退稅

（2）核算出口貨物應(yīng)退稅額時(shí)借：應(yīng)收補(bǔ)貼款貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—出口退稅三.出口收匯核銷程序

（一）出口企業(yè)核銷員通過“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”在網(wǎng)上向外匯管理局申領(lǐng)核銷單。

（二）出口企業(yè)核銷員持IC卡到外匯管理局申領(lǐng)紙質(zhì)核銷單。出口企業(yè)發(fā)生出口業(yè)務(wù)時(shí)，將核銷單通過“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”在網(wǎng)上備案到出口海關(guān)。

（三）出口企業(yè)憑紙質(zhì)核銷單、報(bào)關(guān)發(fā)票、報(bào)關(guān)單等有關(guān)單據(jù)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)。

（四）海關(guān)審查合格后，貨物通關(guān)出境，隨后海關(guān)將經(jīng)其蓋章后的核銷單退還企業(yè)。

（五）出口企業(yè)通過“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”在網(wǎng)上向外匯管理局交單。

（六）出口企業(yè)收匯，銀行將外匯收賬通知單及出口核銷專用聯(lián)收匯水單出具給企業(yè)。

（七）出口企業(yè)將出口報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、出口核銷專用聯(lián)收匯水單及出口商品統(tǒng)一發(fā)票交外匯管理局核銷。

四．出口貨物“免、抵、退”稅額計(jì)算

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，若以其它價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的國外段運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金等。

（二）免抵退稅額的計(jì)算免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率 “出

口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)”是指當(dāng)期發(fā)生的準(zhǔn)予辦理免抵退稅的出口貨物人民幣銷售額。

（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算

1．當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

2．當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0

（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）

五． 出口貨物“免、抵、退”稅申報(bào)貨物報(bào)關(guān)出口后，國際部應(yīng)分別在五日內(nèi)將出口貨物報(bào)關(guān)發(fā)票、一月內(nèi)將外匯核銷單和出口貨物報(bào)關(guān)單、三月內(nèi)將出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用聯(lián)交財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部據(jù)此辦理“免、抵、退”稅申報(bào)。

（一）“免、抵”稅申報(bào)

1．根據(jù)當(dāng)期出口銷售明細(xì)帳及出口發(fā)票在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集”模塊中的“出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入”和“收齊出口單證明細(xì)錄入”項(xiàng)下，將當(dāng)期相關(guān)數(shù)據(jù)錄入到計(jì)算機(jī)中。月末終了，當(dāng)期出口銷售明細(xì)數(shù)據(jù)全部錄入后，再將當(dāng)期實(shí)際支付的全部國外段運(yùn)費(fèi)和傭金等數(shù)據(jù)按商品代碼匯總后用負(fù)數(shù)錄入。退運(yùn)出口貨物原核算銷售收入數(shù)據(jù)用負(fù)數(shù)最后錄入。

2． 在系統(tǒng)中打印出反映當(dāng)期出口明細(xì)情況的《當(dāng)期明細(xì)表》和反映前期單證收齊情況的《前期明細(xì)表》。

3．根據(jù)《當(dāng)期明細(xì)表》計(jì)算填列當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中的“出口貨物免稅銷售額”、“免抵退貨物不得抵扣稅額”欄次；根據(jù)主管退稅部門審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”欄次，填寫當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中的“免抵退貨物已退稅額”欄次。隨后在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，將《增值稅納稅申報(bào)表》和經(jīng)主管退稅部門審核確認(rèn)的上期《申報(bào)匯總表》等資料報(bào)送主管證稅部門，辦理出口貨物“免、抵”稅申報(bào)。

（二）出口貨物“免、抵、退”稅申報(bào)月末終了，出口企業(yè)應(yīng)于納稅申報(bào)期內(nèi)在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中，依次進(jìn)行生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)、增值稅納稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入、免抵退申報(bào)匯總表錄入、《申報(bào)匯總表》打印、生成匯總申報(bào)數(shù)據(jù)等操作。隨后在辦理出口貨物“免、抵、退”稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將如下資料按規(guī)定順序裝訂成冊報(bào)送主管退稅部門

第四篇：出口業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理及會計(jì)核算操作

出口業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理及會計(jì)核算操作 出口業(yè)務(wù)計(jì)劃及發(fā)貨審核

（一）出口業(yè)務(wù)計(jì)劃審核

國際業(yè)務(wù)部應(yīng)根據(jù)對外訂立的出口合同，及時(shí)、準(zhǔn)確地向財(cái)務(wù)部提交出口業(yè)務(wù)計(jì)劃單，該計(jì)劃單應(yīng)包含如下內(nèi)容：出口國家及客戶名稱、出口日期、結(jié)算方式、計(jì)劃收款金額、產(chǎn)品經(jīng)銷價(jià)格、出口運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金、其他費(fèi)用及出口業(yè)務(wù)利潤。

（二）出口業(yè)務(wù)貨物發(fā)運(yùn)審核

國際業(yè)務(wù)部在發(fā)運(yùn)貨物時(shí)，須先開具發(fā)貨單，經(jīng)財(cái)務(wù)部對價(jià)格和收款情況進(jìn)行審核簽字后，方能提請產(chǎn)成品庫發(fā)貨。收款情況審核確認(rèn)原則如下：

1．匯付方式：如電匯T/T，必須收款后發(fā)貨。

2．信用證L/C方式：收到通知銀行交來的信用證，并經(jīng)公司國際業(yè)務(wù)部對信用證內(nèi)容進(jìn)行審核確認(rèn)后發(fā)貨。

3．托收方式：如付款交單D/P，必須經(jīng)財(cái)務(wù)部、國際業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)人或單位負(fù)責(zé)人簽字認(rèn)可后發(fā)貨。二．出口業(yè)務(wù)相關(guān)會計(jì)處理

（一）出口銷售收入的確定及其會計(jì)處理

1．入帳時(shí)間原則：在貨物報(bào)關(guān)出口后，財(cái)務(wù)部根據(jù)國際部交來的報(bào)關(guān)發(fā)票和裝箱單開具XXX市出口商品統(tǒng)一發(fā)票，以此為依據(jù)確認(rèn)出口業(yè)務(wù)銷售收入。

2．發(fā)生產(chǎn)品出口銷售業(yè)務(wù)時(shí)，作如下會計(jì)處理： 借：產(chǎn)品銷售收入—出口業(yè)務(wù) 貸：應(yīng)收帳款—出口業(yè)務(wù)

3．發(fā)生配件出口銷售業(yè)務(wù)時(shí)，作如下會計(jì)處理： 借：其他業(yè)務(wù)收入—出口業(yè)務(wù) 貸：應(yīng)收帳款—出口業(yè)務(wù)

4．當(dāng)期支付的國外段運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及傭金，應(yīng)沖減當(dāng)期的出口銷售收入，作如下會計(jì)處理：

借：產(chǎn)品銷售收入—出口業(yè)務(wù)（紅字）貸：銀行存款

5．出口貨物作銷售處理后，因故發(fā)生退貨時(shí)，用紅字沖減退運(yùn)當(dāng)期的出口銷售收入，已沖減的國外段運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及傭金等調(diào)增當(dāng)期出口銷售收入。

6．出口業(yè)務(wù)貨款到帳時(shí)，根據(jù)銀行出具的收帳通知及外匯買賣水單，作如下會計(jì)處理： 借：銀行存款

貸：應(yīng)收帳款—出口業(yè)務(wù)

（二）出口業(yè)務(wù)相關(guān)費(fèi)用支付及其會計(jì)處理

1．支付銷售費(fèi)用及銀行結(jié)算費(fèi)用時(shí)，作如下會計(jì)處理： 借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款

2．月末記帳匯率調(diào)整：月末根據(jù)期末外匯帳戶的借方余額乘實(shí)際匯率與記帳匯率的差，所得正數(shù)表示“財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益”借方減少數(shù)，記帳時(shí)用紅字在借方表示；負(fù)數(shù)表示“財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益”借方增加數(shù)。

（三）出口貨物“免、抵、退”稅會計(jì)處理

1.月末根據(jù)當(dāng)期出口貨物銷售額以及經(jīng)主管退稅部門核準(zhǔn)的當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料等計(jì)算出當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額后，作如下會計(jì)處理： 借：產(chǎn)品銷售成本

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

2．當(dāng)接到經(jīng)主管退稅部門審核確認(rèn)的出口貨物免抵退稅額數(shù)據(jù)后，作如下會計(jì)處理：

（1）核算出口貨物應(yīng)免、抵稅額時(shí)

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—出口退稅

（2）核算出口貨物應(yīng)退稅額時(shí) 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—出口退稅

三.出口收匯核銷程序

（一）出口企業(yè)核銷員通過“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”在網(wǎng)上向外匯管理局申領(lǐng)核銷單。

（二）出口企業(yè)核銷員持IC卡到外匯管理局申領(lǐng)紙質(zhì)核銷單。出口企業(yè)發(fā)生出口業(yè)務(wù)時(shí)，將核銷單通過“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”在網(wǎng)上備案到出口海關(guān)。

（三）出口企業(yè)憑紙質(zhì)核銷單、報(bào)關(guān)發(fā)票、報(bào)關(guān)單等有關(guān)單據(jù)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)。

（四）海關(guān)審查合格后，貨物通關(guān)出境，隨后海關(guān)將經(jīng)其蓋章后的核銷單退還企業(yè)。

（五）出口企業(yè)通過“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”在網(wǎng)上向外匯管理局交單。

（六）出口企業(yè)收匯，銀行將外匯收賬通知單及出口核銷專用聯(lián)收匯水單出具給企業(yè)。

（七）出口企業(yè)將出口報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、出口核銷專用聯(lián)收匯水單及出口商品統(tǒng)一發(fā)票交外匯管理局核銷。

四．出口貨物“免、抵、退”稅額計(jì)算

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，若以其它價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的國外段運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金等。

（二）免抵退稅額的計(jì)算

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率 “出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)”是指當(dāng)期發(fā)生的準(zhǔn)予辦理免 抵退稅的出口貨物人民幣銷售額。

（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算

1．當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí) 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

2．當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí) 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0

（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）

五．出口貨物“免、抵、退”稅申報(bào)

貨物報(bào)關(guān)出口后，國際部應(yīng)分別在五日內(nèi)將出口貨物報(bào)關(guān)發(fā)票、一月內(nèi)將外匯核銷單和出口貨物報(bào)關(guān)單、三月內(nèi)將出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用聯(lián)交財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部據(jù)此辦理“免、抵、退”稅申報(bào)。

（一）“免、抵”稅申報(bào)

1．根據(jù)當(dāng)期出口銷售明細(xì)帳及出口發(fā)票在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集”模塊中的“出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入”和“收齊出口單證明細(xì)錄入”項(xiàng)下，將當(dāng)期相關(guān)數(shù)據(jù)錄入到計(jì)算機(jī)中。月末終了，當(dāng)期出口銷售明細(xì)數(shù)據(jù)全部錄入后，再將當(dāng)期實(shí)際支付的全部國外段運(yùn)費(fèi)和傭金等數(shù)據(jù)按商品代碼匯總后用負(fù)數(shù)錄入。退運(yùn)出口貨物原核算銷售收入數(shù)據(jù)用負(fù)數(shù)最后錄入。

2．在系統(tǒng)中打印出反映當(dāng)期出口明細(xì)情況的《當(dāng)期明細(xì)表》和反映前期單證收齊情況的《前期明細(xì)表》。

3．根據(jù)《當(dāng)期明細(xì)表》計(jì)算填列當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中的“出口貨物免稅銷售額”、“免抵退貨物不得抵扣稅額”欄次；根據(jù)主管退稅部門審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”欄次，填寫當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中的“免抵退貨物已退稅額”欄次。隨后在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，將《增值稅納稅申報(bào)表》和經(jīng)主管退稅部門審核確認(rèn)的上期《申報(bào)匯總表》等資料報(bào)送主管證稅部門，辦理出口貨物“免、抵”稅申報(bào)。

（二）出口貨物“免、抵、退”稅申報(bào)

月末終了，出口企業(yè)應(yīng)于納稅申報(bào)期內(nèi)在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中，依次進(jìn)行生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)、增值稅納稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入、免抵 退申報(bào)匯總表錄入、《申報(bào)匯總表》打印、生成匯總申報(bào)數(shù)據(jù)等操作。隨后在辦理出口貨物“免、抵、退”稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將如下資料按規(guī)定順序裝訂成冊報(bào)送主管退稅部門：

1．出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）

2．出口收匯核銷單（出口退稅專用）或有關(guān)部門出具的中遠(yuǎn)期收匯證明

3．出口報(bào)關(guān)發(fā)票和XX市出口商品統(tǒng)一發(fā)票

4．《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)表》（單證收齊）

5．《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)表》（出口貨物）

6．《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》

7．主管征稅部門審核確認(rèn)的《增值稅納稅申報(bào)表》

8．免、抵、退稅申報(bào)軟盤、購進(jìn)貨物的核算 進(jìn)口原材料。

1、報(bào)關(guān)進(jìn)口。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進(jìn)口合約規(guī)定，憑全套進(jìn)口 單證，作如下會計(jì)分錄：

借：材料采購—進(jìn)料加工—××材料名稱

貸：應(yīng)付外匯帳款（或銀行存款）

支付上述進(jìn)口原輔料件的各項(xiàng)國內(nèi)直接費(fèi)用，作如下會計(jì)分錄： 借：材料采購—進(jìn)料加工—××材料名稱

貸：銀行存款

貨到岸時(shí)，計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅或消費(fèi)稅，作如下會計(jì)分錄： 借：材料采購—進(jìn)料加工—××材料名稱

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

—應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅

2、交納進(jìn)口料件的稅金。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)出具的完稅憑證，作如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 —應(yīng)交進(jìn)口增值稅

—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

對按稅法規(guī)定，不需交納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅的企業(yè)，不作應(yīng)交稅金的上述會計(jì)分錄。

3、進(jìn)口料件入庫。進(jìn)口料件入庫后，財(cái)務(wù)部門應(yīng)憑儲運(yùn)或業(yè)務(wù)部門開具的入庫單，作如下會計(jì)分錄： 借：原材料—進(jìn)料加工—××商品名稱

貸：材料采購—進(jìn)料加工—××商品名稱

外購出口配套的擴(kuò)散 協(xié)作產(chǎn)品和委托加工產(chǎn)品的核算

現(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物包括外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱 性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品；外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）的產(chǎn)品；委托加工收回的產(chǎn)品。

一 購入。購入擴(kuò)散 協(xié)作產(chǎn)品后，憑有關(guān)合同及有關(guān)憑證，作如下會計(jì)分錄: 借：材料采購

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）驗(yàn)收入庫后，憑入庫單作如下會計(jì)分錄：

借：產(chǎn)成品

貸：材料采購

二、委托加工產(chǎn)品會計(jì)處理

委托加工材料發(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會計(jì)分錄：

借：委托加工材料

貸：原材料

根據(jù)委托加工合同支付加工費(fèi)，憑加工企業(yè)的加工發(fā)票和有關(guān)結(jié)算 憑證，作如下會計(jì)分錄：

借：委托加工材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

三、委托加工產(chǎn)品收回。

可直接對外銷售的，憑入庫單作如下會計(jì)分錄：

借：產(chǎn)成品

貸：委托加工材料

還需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的，憑入庫單作如下會計(jì)分錄：

借：原材料

貸：委托加工材料

銷售業(yè)務(wù)的核算

一、內(nèi)銷貨物處理

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

貸：產(chǎn)品銷售收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

二、自營出口銷售

銷售收入以及不得抵扣稅額均以外銷發(fā)票為依據(jù)。當(dāng)期支付的國外費(fèi)用在沖減收入后，在當(dāng)期可暫不計(jì)算不得抵扣稅額沖減數(shù)，而在年末進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)算補(bǔ)稅；也可在當(dāng)期同步計(jì)算不得抵扣稅額沖減數(shù) 三、一般貿(mào)易的核算

1、銷售收入。財(cái)會部門收到儲運(yùn)或業(yè)務(wù)部門交來已出運(yùn)全套出口單證，依開具的外銷出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會計(jì)分錄： 借：應(yīng)收外匯賬款

貸：產(chǎn)品銷售收入—一般貿(mào)易出口銷售

收到外匯時(shí)，財(cái)會部門根據(jù)結(jié)匯水單等，作如下會計(jì)分錄： 借：匯兌損益

銀行存款

貸：應(yīng)收外匯賬款—客戶名稱（美元，人民幣）

2.不得抵扣稅額計(jì)算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會計(jì)分錄：

借：產(chǎn)品銷售成本—一般貿(mào)易出口

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

3.運(yùn)保傭沖減。運(yùn)保傭的沖減有兩種處理方法，下面兩種方法分別進(jìn)行核算。

A．暫不計(jì)算不得抵扣稅額的，根據(jù)運(yùn)保傭金額作如下會計(jì)分錄：

借：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：銀行存款

B．在沖減的同時(shí)，按沖減金額同步計(jì)算不得抵扣稅額的，作如下會計(jì)分錄：

借：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：銀行存款 同時(shí)：

借；產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

進(jìn)料加工貿(mào)易的核算

企業(yè)在記載銷售賬時(shí)原則上要將一般貿(mào)易與進(jìn)料加工貿(mào)易通過二級科目分開進(jìn)行明細(xì)核算，核算與一般貿(mào)易相同。只不過是對進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件要按每期進(jìn)料加工貿(mào)易復(fù)出口銷售和計(jì)劃分配率計(jì)算“免稅核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格”，向主管國稅機(jī)關(guān)申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，在進(jìn)口貨物海關(guān)核銷后開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進(jìn)料加工“不得抵扣稅額抵減額”。

一、出口企業(yè)收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，依據(jù)注明的不得抵扣稅額抵減額”作如下會計(jì)分錄：

借；產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

二、收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對補(bǔ)開部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計(jì)分錄：

借；產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

對多開的部分，通過核銷沖回，以藍(lán)字登記以上會計(jì)分錄 來料加工貿(mào)易的核算

出口企業(yè)從事來料加工業(yè)務(wù)應(yīng)持來料加工登記手冊等，需向主管國稅機(jī)關(guān)申請辦理《來料加工免稅證明》，憑此證明據(jù)以免征工繳費(fèi)的增值稅和消費(fèi)稅。來料加工免稅收入與其他出口銷售收入分開核算，對來料加工發(fā)生的運(yùn)保傭應(yīng)沖減來料加工銷售收入，不得在其他出口銷售中沖減。

一、合同約定進(jìn)口來料件不作價(jià)的，只核算工繳費(fèi)，作如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費(fèi)部分）

貸：產(chǎn)品銷售收入——（來料加工）

二、合同約定進(jìn)口料件作價(jià)的，核算進(jìn)口原輔料款和工繳費(fèi)，作如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費(fèi)部分）

應(yīng)付外匯賬款（合同約定進(jìn)口價(jià)格，匯率按原作價(jià)時(shí)中間價(jià)）

貸：產(chǎn)品銷售收入——來料加工（原輔料及加工）

三、外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口，銷售處理與（1）或（2）一致，只不過是要核算委托加工過程，分進(jìn)口料件外商不作價(jià)和作價(jià)兩種。

A、不作價(jià)。在發(fā)出加工時(shí)作如下會計(jì)分錄：

借：拔出來料—加工 廠名-來料名（只核算數(shù)量）

貸：外商來料—國外客戶名-來料名（只核算數(shù)量）

憑加工企業(yè)加工費(fèi)發(fā)票，支付工廠加工費(fèi)，作如下會計(jì)分錄： 借：產(chǎn)品銷售成本-來料加工

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

委托加工的成品驗(yàn)收入庫時(shí)作如下會計(jì)分錄：

借：代管物資-國外客戶名-加工成品名稱（只核算數(shù)量）貸：外商來料—國外客戶名-來料名（只核算數(shù)量）

憑加工企業(yè)加工費(fèi)發(fā)票，支付工廠加工費(fèi)，作如下會計(jì)分錄： 借：產(chǎn)品銷售成本-來料加工 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

委托加工的成品驗(yàn)收入庫時(shí)作如下會計(jì)分錄：

借：代管物資-國外客戶名-加工成品名稱（只核算數(shù)量）

貸：拔出來料—加工 廠名-來料名（核算原料規(guī)定耗用數(shù)量）B、作價(jià)。在發(fā)出加工時(shí)，憑業(yè)務(wù)或儲運(yùn)部門開具的蓋有“來料加工”戳 記的出庫單，按原材料金額作如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款-來料加工廠

貸：原材料-國外客戶名-來料名稱

加工廠交成品時(shí)，按合約價(jià)格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費(fèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲運(yùn)部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計(jì)分錄：

借：庫存商品-國外客戶名-加工成品名 貸：應(yīng)收賬-來料加工廠（按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本）應(yīng)付賬-來料加工廠（加工費(fèi)，如外幣按入庫日匯率）

四、對來料加工所耗用的國內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出。原則上按銷售比例分?jǐn)?，按分?jǐn)傤~作如下會計(jì)分錄：

借：產(chǎn)品銷售成本-來料加工

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

委托代理出口的核算

收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算清單”時(shí)，作如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款等

產(chǎn)品銷售費(fèi)用（代理手續(xù)費(fèi)）

貸：產(chǎn)品銷售收入

支付的運(yùn)保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。

銷售退回的核算

生產(chǎn)企業(yè)出口的產(chǎn)品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，其銷售退回應(yīng)分情況進(jìn)行處理。這里只以一般貿(mào)易出口為例進(jìn)行介紹，進(jìn)料加工貿(mào)易與此類似。

一、未確認(rèn)收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回，按照已記入“發(fā)出產(chǎn)品”等科目的金額，作如下會計(jì)分錄：

借：產(chǎn)成品

貸：發(fā)出產(chǎn)品

二、已確認(rèn)收入的銷售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等，對已申報(bào)免稅或退稅的還要進(jìn)行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)分別情況作如下會計(jì)處理：

1、業(yè)務(wù)部門在收到對方提運(yùn)單并由儲運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫，拿到手續(xù)后，財(cái)會部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會計(jì)分錄：

借：產(chǎn)品銷售收入-一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)收外匯賬款

2、退貨貨物的原運(yùn)保傭，以及退貨費(fèi)用的處理。由對方承擔(dān)的：

借：銀行存款

貸：產(chǎn)品銷售收入-一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分）

由我方承擔(dān)的，先如下處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

貸：產(chǎn)品銷售收入-一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分）銀行存款（退貨發(fā)生的一切國內(nèi)、外費(fèi)用）

批準(zhǔn)后：

借：營業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

應(yīng)交稅金的核算

根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，“免抵退”稅企業(yè)出口應(yīng)交消費(fèi)稅免征消費(fèi) 稅，增值稅的計(jì)算按以下公式：

當(dāng)期應(yīng)鈉稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得抵扣稅額））-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額

1、如當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，月末作如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅

2、如當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，月末作如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

外貿(mào)傭金分為明傭，暗傭，和累計(jì)傭金。本文角度僅為出口或進(jìn)口方，而非傭金方。I.明傭

明傭是指在買賣合同、信用證或發(fā)票等相關(guān)單證上明確表示的傭金額。簡單的講，就是出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣 傭金。

明傭的表示方法有兩種。

1.用傭金率來表示。傭金率是指按照一定的含傭價(jià)給予中間商的百分比。例如：含傭價(jià)為 100 美元，傭 金率為 2%，則傭金額=100×2%=2 美元。用傭金率表示傭金的方法又有兩種：

一是具體的表示方法。如：“每公噸 200 美元 CIF 倫敦,包括 2%傭金”(即 US$200 per M/T CIF LONDON including 2% commission)；

二是簡寫的表示方法。即在貿(mào)易術(shù)語后加注傭金的英文縮寫字母“C”和傭金率來表示。例如:“每公噸 200 美元 CIFC2% LONDON”(即 US$200 per M/T CIF LONDON including 2% commission)。

Note：大家以后看到CIF C 2% 不要不認(rèn)識哦

2.用絕對數(shù)表示。例如：“每公噸付傭金 10 美元”。明傭一般是由賣方收到貨款后，再另行付給中間商（由

賣方支付傭金的情形），也可以由進(jìn)口方在支付進(jìn)口貨款時(shí)直接扣除，因而出口企業(yè)無需另付（由買方

支付傭金的情形）。明傭是中間商交易結(jié)束后據(jù)以向委托人索要傭金的重要依據(jù)和證據(jù)。因此，明傭主

要出現(xiàn)在我國出口企業(yè)向國外中間商的報(bào)價(jià)中。

在會計(jì)上可按出口發(fā)票所列貨款的凈額作“自營出口收入”，即明擁直接扣減銷售收入。II.暗傭

暗傭是指在合同中不標(biāo)明傭金率和“傭金”字樣，而由委托人（出口方或進(jìn)口方）與中間商另行簽訂的“付傭協(xié)議” 或“代理協(xié)議”規(guī)定的傭金。簡單的講，暗傭就是發(fā)票外傭金，是不在出口發(fā)票上列明的傭金。

暗傭是中間商不愿其委托人知曉的傭金。在實(shí)務(wù)中，中間商為了獲得“雙頭傭”，常常要求委托人不要在買賣合

同中寫明傭金，而采用暗傭。暗傭通常是在賣方收到貨款以后另行支付或進(jìn)口方在貨款之外另行支付。

暗傭的支付方法有兩種，一是議付傭金，另一種是出口方收妥全部貨款后，將傭金另行匯往國外。

在確認(rèn)傭金時(shí)，作會計(jì)分錄，貸：自營出口銷售收入（紅字）；貸：應(yīng)付外匯帳款－應(yīng)付傭金，即暗傭也是直接扣減銷售收入 采用議付傭金的，由于銀行已代扣應(yīng)付傭金，在收匯時(shí)已將議付的傭金在“應(yīng)收外匯帳款”中直接扣減，當(dāng)時(shí)收

匯時(shí)作會計(jì)分錄，借：匯兌損益，銀行存款，應(yīng)付外匯帳款－應(yīng)付傭金；貸：應(yīng)收外匯帳款－有（無）證出口。

采用匯付傭金的，在收妥貨款后對外支付，并作會計(jì)分錄，借：應(yīng)付外匯帳款－應(yīng)付傭金；貸：銀行存款。III.累計(jì)傭金

是指出口企業(yè)對包銷、代理客戶簽訂合約，規(guī)定在一定時(shí)間內(nèi)推銷一定數(shù)量（或金額）以上的某種商品后，按 其累計(jì)銷貨金額和傭金率支付給客戶的傭金。本文不做詳細(xì)介紹。通常，累計(jì)傭金在實(shí)際支付時(shí)，確認(rèn)為經(jīng)營費(fèi)用，而不可以直接扣減收入。IV.注意事項(xiàng) 注意1.操作流程

我國境內(nèi)機(jī)構(gòu)支付超過合同總金額 2％的暗傭和 5％的明傭并且超過等值 1 萬美元的傭金時(shí)，須持下列材料向 外匯局申請： 1．出口合同正本；

2．傭金協(xié)議正本（如為暗傭）； 3．結(jié)匯水單或收帳通知；

4．境內(nèi)機(jī)構(gòu)支付超比例傭金的申請書； 5．銀行匯款憑證及外匯局售匯通知單。

（注：以上為截止 2008 年初的規(guī)定，如有更新，以最新規(guī)定為準(zhǔn)）注意2.出口退稅

通常在明傭和議付傭金時(shí)，出口企業(yè)僅收到部分外匯（如 98%的貨款），注意收集合法的憑證、文檔等，并注意核銷和退稅。注意3.收入的賬務(wù)處理

前文已說明，傭金扣減收入。其原因主要為我國的出口商品的銷售收入，一律以離岸價(jià)[FOB]為入賬基礎(chǔ)，如按到岸價(jià)[CIF]對外成交的，在商品離境后所發(fā)生的應(yīng)由我方負(fù)擔(dān)的以外匯支付的國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金(包 括明傭和暗傭)和銀行財(cái)務(wù)費(fèi)等，均以紅字沖減收入。而不易按商品認(rèn)定的累計(jì)傭金，則列入經(jīng)營費(fèi)用。注意4.其他傭金以及會計(jì)和稅務(wù)處理

在非外貿(mào)傭金的情況下，正常傭金也會分為明傭和暗傭兩種，明傭是在發(fā)票上分行注明扣除多少傭金，暗傭是

其他協(xié)議傭金。通常，明傭在確認(rèn)收入時(shí)直接按除傭凈額確認(rèn)，而暗傭按未扣除傭金的收入確認(rèn)，而暗傭確認(rèn)

費(fèi)用。并且暗傭也需要合法的發(fā)票作為會計(jì)憑證附件。無論明傭還是暗傭，依據(jù)2008 年以前的規(guī)定，傭金在

5%以內(nèi)稅務(wù)上才認(rèn)可予以稅前列支。請注意，新所得稅法出臺后，偶還沒有碰到具體Case 也沒有研究現(xiàn)行 具體的規(guī)定。

前提：國內(nèi)企業(yè)A委托外貿(mào)公司B代理進(jìn)口

按單據(jù)流轉(zhuǎn)的順序

一、委托方A的處理

1、收到進(jìn)口稅單、供應(yīng)商開具的形式發(fā)票、報(bào)關(guān)單復(fù)印件、代 22 理進(jìn)口協(xié)議

借：庫存商品 合同價(jià)*匯率+關(guān)稅+消費(fèi)稅

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付賬款-B公司

2、(1)收到報(bào)關(guān)雜費(fèi)發(fā)票原件(發(fā)票抬頭是A公司)

借：營業(yè)費(fèi)用/庫存商品

貸：其他應(yīng)付款-B公司

(2)如果收不到抬頭是A公司的發(fā)票，則這部分費(fèi)用應(yīng)由B公司另外開具服務(wù)性發(fā)票來收取，或者直接加到代理費(fèi)中一并開票收取

借：營業(yè)費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款-B公司

3、收到B公司代理費(fèi)發(fā)票

借：營業(yè)費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款-B公司

4、向B公司支付款項(xiàng)(我把中間雜費(fèi)、代理費(fèi)都放在了其他應(yīng)付款里，與貨款部分區(qū)分開，可以根據(jù)自己公司的核算要求不分開也可以)，支付貨款部分可以根據(jù)B公司提供的銀行售匯扣款回單的復(fù)印件。

借：應(yīng)付賬款-B公司

其他應(yīng)付款-B公司

貸：銀行存款

5、由于入庫和實(shí)際支付貨款有時(shí)間差，且入庫可能在付款前，如果與B公司預(yù)定按實(shí)際售匯匯率結(jié)算的，那么，分錄1與分錄4中支付的應(yīng)付賬款可能會出現(xiàn)差額，多付用藍(lán)字，少付用紅字，這樣，應(yīng)付賬款就平了。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益

貸：應(yīng)付賬款-B公司

二、外貿(mào)公司B的處理

1、貨物報(bào)關(guān)，向報(bào)關(guān)行、運(yùn)輸公司支付雜費(fèi)

(1)取得的發(fā)票抬頭為A公司，用發(fā)票復(fù)印件做賬，原件給司

借：其他應(yīng)收款-A公司

貸：銀行存款

(2)取得的發(fā)票抬頭為B公司，用發(fā)票原件入賬

借：營業(yè)費(fèi)用

貸：銀行存款

2、貨物清關(guān)，交納稅款

借;應(yīng)收賬款-A公司

貸：銀行存款

A公25

3、貨物發(fā)給A公司，并辦理付匯手續(xù)

借：應(yīng)收賬款-A公司

貸：銀行存款

4、開具代理發(fā)票

借：應(yīng)收賬款-A公司

貸;其他業(yè)務(wù)收入-代理收入

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅

應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建稅(按營業(yè)稅計(jì)提)

其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加(按營業(yè)稅計(jì)提)

5、收到A公司款項(xiàng)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款-A公司

其他應(yīng)收款-A公司

6、由于A公司與B公司在貨值部分款項(xiàng)支付時(shí)可能出現(xiàn)匯率的不同約定，外貿(mào)公司B也可能會出現(xiàn)支付外匯與實(shí)際收到A公司款之間有匯率差。多收了用紅字，少收了用藍(lán)字。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益

貸：應(yīng)收賬款-A公司

第五篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)指南

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)

指南

佛山市順德區(qū)國家稅務(wù)局

二OO七年五月

目錄

※ 第一章：出口貨物退（免）稅認(rèn)定

第一節(jié)：辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定 第二節(jié)：變更出口貨物退（免）稅認(rèn)定的辦理 第三節(jié)：注銷出口貨物退（免）稅認(rèn)定的辦理 ※ 第二章：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅業(yè)務(wù)知識 第一節(jié)：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅基本知識 第二節(jié)：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅政策及申報(bào)操作 第三節(jié)：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅財(cái)務(wù)處理 ※ 第三章：出口退（免）稅有關(guān)單證的辦理

第一節(jié)：《出口商品退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》的辦理 第二節(jié)：《補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明》的辦理 第三節(jié)：《來料加工貿(mào)易免稅證明》的辦理 第四節(jié)：《代理出口貨物證明》的辦理 ※ 第四章：出口貨物需視同內(nèi)銷征稅業(yè)務(wù)的處理

第一節(jié)： 對政策明確出口貨物應(yīng)視同內(nèi)銷征稅的處理 第二節(jié)： 出口貨物需視同內(nèi)銷征稅申報(bào)操作方法 ※ 第五章：出口退稅違章處理

注：本指南僅供企業(yè)參考。各企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照國家出口退稅政策，按時(shí)辦理各項(xiàng)出口退稅業(yè)務(wù)。同時(shí)，應(yīng)注意國家出口退稅政策和稅務(wù)部門出口退稅管理的變化，及時(shí)調(diào)整。

第一章 出口貨物退（免）稅認(rèn)定

第一節(jié) 辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定

一、按《中華人民共和國對外貿(mào)易法》和《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》規(guī)定，辦理備案登記的對外貿(mào)易經(jīng)營者，應(yīng)在辦理備案登記后30日內(nèi)，持下列資料，到稅務(wù)部門申請辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定：

1．在電腦填寫并打印《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》（一式二份）； 2．對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表（原件及復(fù)印件）； 3．國稅稅務(wù)登記證副本（原件及復(fù)印件）； 4．工商營業(yè)執(zhí)照副本（原件及復(fù)印件）；

5．自理報(bào)關(guān)單位注冊登記證明書（原件及復(fù)印件）； 6．銀行基本帳戶開戶證明；

7．增值稅一般納稅人資格證書或增值稅一般納稅人申請認(rèn)定審核表（原件及復(fù)印件，由增值稅一般納稅人提供）。

二、按規(guī)定不需辦理備案登記的從事本企業(yè)自用、自產(chǎn)貨物和技術(shù)進(jìn)出口貿(mào)易的外商投資企業(yè)；應(yīng)自領(lǐng)取《工商營業(yè)執(zhí)照》之日起30日內(nèi)，持下列資料，到稅務(wù)部門申請辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定：

1．在電腦填寫并打印《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》（一式二份）； 2．外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書（原件及復(fù)印件）； 3．國稅稅務(wù)登記證副本（原件及復(fù)印件）； 4．工商營業(yè)執(zhí)照副本（原件及復(fù)印件）；

5．自理報(bào)關(guān)單位注冊登記證明書（原件及復(fù)印件）； 6．銀行基本帳戶開戶證明；

7．增值稅一般納稅人資格證書或增值稅一般納稅人申請認(rèn)定審核表（原件及復(fù)印件，由增值稅一般納稅人提供）。

三、沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物的，應(yīng)在委托代理出口協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，持下列資料，到稅務(wù)部門申請辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定：

1、在電腦填寫并打印《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》（一式二份）；

2、工商營業(yè)執(zhí)照副本（原件及復(fù)印件）；

3、國稅稅務(wù)登記證副本（原件及復(fù)印件）；

4、委托代理出口協(xié)議；

5、銀行基本帳戶開戶證明；

6、增值稅一般納稅人資格證書或增值稅一般納稅人申請認(rèn)定審核表（增值稅一般納稅人提供）（原件及復(fù)印件）。

四、出口企業(yè)遺失《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》的，在市級以上報(bào)刊刊登作廢聲明后，向稅務(wù)部門提供書面報(bào)告和填報(bào)新的《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》及刊登作廢聲明的資料申請補(bǔ)辦。

第二節(jié) 變更出口貨物退（免）稅認(rèn)定的辦理

一、對外貿(mào)易經(jīng)營者《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》上填寫的任何事項(xiàng)發(fā)生變化的，應(yīng)自變化之日起30日內(nèi)，到稅務(wù)部門辦理變更出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。

二、辦理變更出口貨物退（免）稅認(rèn)定時(shí)，應(yīng)提供與變更事項(xiàng)相關(guān)的證明文書及下列資料：

1．對外貿(mào)易經(jīng)營者變更出口貨物退（免）稅認(rèn)定申請表（一式二份，申請變更退稅專用帳戶的，應(yīng)在申請表企業(yè)意見欄內(nèi)注明“本企業(yè)申請辦理變更退稅專用帳戶后，請將本企業(yè)的出口退稅款退到變更后的退稅專用帳戶”字樣）；

2．原出口貨物退（免）稅認(rèn)定表或出口貨物退（免）稅登記證；

3．按變更后的內(nèi)容用電腦填寫并打印新的《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》（一式二份）； 4．出口退（免）稅清算表格（退稅方式由“免抵退稅”變更為“免稅”的企業(yè)提供）。

三、對原已辦理出口退稅登記證的外貿(mào)易經(jīng)營者，如超出原核準(zhǔn)經(jīng)營范圍內(nèi)從事進(jìn)出口經(jīng)營活動(dòng)，或原退稅登記的內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)向稅務(wù)部門提供原《出口退稅登記證》，填寫《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》，并按第二點(diǎn)要求辦理。

第三節(jié) 注銷出口貨物退（免）稅認(rèn)定的辦理

一、對外貿(mào)易經(jīng)營者發(fā)生破產(chǎn)、解散、撤銷以及其他依法應(yīng)終止出口貨物貨物退（免）稅事項(xiàng)的，在撤并或終止退（免）稅事項(xiàng)之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)部門辦理注銷出口貨物退（免）稅認(rèn)定。

對申請注銷認(rèn)定的對外貿(mào)易經(jīng)營者，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先結(jié)清其出口貨物退（免）稅款，再按規(guī)定辦理注銷手續(xù)。

二、對外貿(mào)易經(jīng)營者注銷出口貨物退（免）稅認(rèn)定，應(yīng)報(bào)送以下資料 1．對外貿(mào)易經(jīng)營者注銷出口貨物退（免）稅認(rèn)定申請表（一式二份）； 2．原出口貨物退（免）稅認(rèn)定表；

3．商務(wù)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)注銷備案登記的，提供有關(guān)批文（原件及復(fù)印件）； 4．原廣東省出口企業(yè)出口退稅管理責(zé)任書；

5．出口退（免）稅清算表格（增值稅一般納稅人提供）。

第二章 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅業(yè)務(wù)知識

第一節(jié) 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅基本知識

一、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的形式及退（免）稅政策

（一）出口貨物的途徑 1．自營出口

自營出口就是生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)貨物后自行報(bào)關(guān)出口。該辦法需要生產(chǎn)企業(yè)具有進(jìn)出口經(jīng)營資格。2． 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口

委托外貿(mào)企業(yè)代理出口就是生產(chǎn)企業(yè)將貨物委托外貿(mào)公司代辦出口。3． 把貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)出口

生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)出口的，生產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定繳納增值稅和消費(fèi)稅，由外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅。

（二）生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物貿(mào)易方式 1．一般貿(mào)易

一般貿(mào)易是指企業(yè)在國內(nèi)采購原材料加工成產(chǎn)品后出口的一種出口貿(mào)易方式。一般貿(mào)易適用于外商對出口貨物使用的原材料無特別要求，及國內(nèi)材料成本比進(jìn)口材料成本低的產(chǎn)品。

2． 進(jìn)料加工貿(mào)易

進(jìn)料加工貿(mào)易是指企業(yè)進(jìn)口全部或部份原材料或部件后加工成產(chǎn)品后出口的一種出口貿(mào)易方式。進(jìn)料加工貿(mào)易適用于外商對出口貨物使用的原材料有特別要求，或國內(nèi)材料達(dá)不到出口貨物質(zhì)量要求，以及國內(nèi)材料成本比進(jìn)口材料成本高的產(chǎn)品。

3．進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)（即國內(nèi)轉(zhuǎn)廠）

進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)（即國內(nèi)轉(zhuǎn)廠）企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口全部或部份原材料或部件后加工成產(chǎn)品后不直接出口離境，而是通過向海關(guān)辦理轉(zhuǎn)手冊手續(xù)，將產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)至國內(nèi)的其他出口企業(yè)再深加工的一種出口貿(mào)易方式。進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)適用于需要經(jīng)過多環(huán)節(jié)加工的出口貨物。

4．來料加工貿(mào)易

來料加工貿(mào)易是由外商提供一定的原材料，國內(nèi)企業(yè)加工后收取加工費(fèi)的一種出口貿(mào)易方式。稅收政策適用免稅，但耗用國內(nèi)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額則不得抵扣。這一方式適用于退稅率低且耗用國內(nèi)貨物少的企業(yè)。

（三）生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的稅收政策

1．增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物，不論采取哪種出口貿(mào)易方式，均免征增值稅、消費(fèi)稅（國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物除外）。

2．增值稅一般納稅人以來料加工貿(mào)易方式出口的貨物和進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)（即國內(nèi)轉(zhuǎn)廠）的貨物，免征增值稅、消費(fèi)稅。

3．增值稅一般納稅人以一般貿(mào)易和進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口的貨物（國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物除外），實(shí)行免抵退稅辦法。

4．生產(chǎn)企業(yè)出口屬于消費(fèi)稅征稅的貨物，免征消費(fèi)稅（國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物除外）。

（四）生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口非自產(chǎn)貨物，應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅。

二、生產(chǎn)企業(yè)取得進(jìn)出口經(jīng)營資格后應(yīng)辦理的稅務(wù)事項(xiàng)

（一）辦理出口退稅認(rèn)定手續(xù)。

（二）辦理中國電子口岸國稅資格。企業(yè)應(yīng)先去海關(guān)申請辦理中國電子口岸，領(lǐng)取表格，按技監(jiān)局－工商局－國稅局－經(jīng)貿(mào)局－外管局－海關(guān)的順序，向各部門申請資格。

1．新辦電子口岸用戶資格的出口企業(yè)，應(yīng)持下列資料到行政服務(wù)大樓國稅窗口辦理紙質(zhì)資料審查。（1）稅務(wù)登記證副本原件及復(fù)印件；（2）加蓋“通過資格審查（工商）”印章的營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件。

2．出口企業(yè)到海關(guān)錄入有關(guān)資料后，按海關(guān)規(guī)定的順序持下列資料到行政服務(wù)大樓國稅窗口辦理資格審批。

（1）加蓋“通過資格審查（稅務(wù)）”印章的稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；（2）中國電子口岸入網(wǎng)用戶資格審查登記表；（3）申請入網(wǎng)受理回執(zhí)。

3．出口企業(yè)原登記的電子口岸用戶資格內(nèi)容發(fā)生變更的，應(yīng)到海關(guān)錄入變更資料后，持下列資料到行政服務(wù)大樓國稅窗口辦理變更資格審核。

（1）國稅稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；（2）海關(guān)要求提供的其他資料。

三、發(fā)生進(jìn)出口業(yè)務(wù)后，企業(yè)如何申報(bào)

（一）增值稅小規(guī)模納稅人在發(fā)生進(jìn)出口業(yè)務(wù)后，每月的出口貨物銷售額，應(yīng)向稅務(wù)部門辦理免稅申報(bào)。

（二）增值稅一般納稅人在發(fā)生進(jìn)出口業(yè)務(wù)后，應(yīng)進(jìn)行如下處理：

1．確定首筆出口業(yè)務(wù)時(shí)間。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生出口業(yè)務(wù)后，應(yīng)將首筆出口業(yè)務(wù)的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）原件和復(fù)印件，報(bào)稅務(wù)部門確定首筆出口業(yè)務(wù)時(shí)間。

2．安裝免抵退稅申報(bào)系統(tǒng)。企業(yè)填寫《出口退稅申報(bào)軟件使用申請表》，向稅務(wù)部門申請安裝免抵退稅申報(bào)系統(tǒng)。3．申報(bào)順序

（1）企業(yè)在貨物出口并按會計(jì)制度規(guī)定在財(cái)務(wù)上做銷售后，將當(dāng)月發(fā)生的進(jìn)出口單證，錄入免抵退稅申報(bào)系統(tǒng)，生成預(yù)申報(bào)電子文件，采用網(wǎng)上申報(bào)或上門申報(bào)方式，在每月10日前向稅務(wù)部門辦理免抵退稅預(yù)申報(bào)。

（2）申報(bào)成功后，將預(yù)申報(bào)反饋數(shù)據(jù)讀入申報(bào)系統(tǒng)，生成免、抵稅申報(bào)附表。（3）在每月10日前到稅務(wù)部門辦理增值稅納稅申報(bào)。

（4）在每月15日前，將增值稅納稅申報(bào)表的資料錄入申報(bào)系統(tǒng)，生成有關(guān)申報(bào)表格和正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，并提供出口退稅憑證（出口貨物報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票、收匯核銷單），向稅務(wù)部門辦理免抵退稅正式申報(bào)。

四、已辦理出口退（免）稅認(rèn)定且未發(fā)生免抵退稅出口銷售的企業(yè)，可暫不需進(jìn)行“免、抵、退”稅申報(bào)。

企業(yè)預(yù)計(jì)當(dāng)年沒有免抵退稅出口銷售的，可填報(bào)《免抵退稅暫停申報(bào)申請書》向主管稅務(wù)分局申請暫不進(jìn)行免抵退稅申報(bào)，經(jīng)批準(zhǔn)的可暫不需進(jìn)行免抵退稅申報(bào)。

第二節(jié) 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅政策及申報(bào)操作

一、“免、抵、退”稅的概念

“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅?！暗帧倍悾侵干a(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退稅。

二、出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅的企業(yè)條件

1、獨(dú)立核算；

2、增值稅一般納稅人；

3、具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。

三、實(shí)行“免、抵、退”稅的出口貨物范圍

（一）屬于增值稅征稅范圍的貨物。對出口增值稅條例規(guī)定的免稅貨物仍實(shí)行免征增值稅的辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口實(shí)行簡易辦法征收增值稅的貨物，免征增值稅。

（二）屬于生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的貨物。生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

（三）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2002]1170號）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的外購貨物，符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理“免、抵、退”稅。

1．生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時(shí)符合以下條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品：（1）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；

（2）使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)；（3）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。

2．生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品：

（1）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；

（2）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。3．凡同時(shí)符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品：

（1）縣級以上政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；

（2）集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度；

（3）集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報(bào)送給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。4．生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品：

（1）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；

（2）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；

（3）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度；

（4）委托方與受委托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。

5．具體申報(bào)操作

（1）對有出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)，辦理免抵退稅申報(bào)時(shí)，還需要提供以下表格： ①視同自產(chǎn)產(chǎn)品（分品種）明細(xì)表； ②視同自產(chǎn)產(chǎn)品（分報(bào)關(guān)單）明細(xì)表； ③視同自產(chǎn)產(chǎn)品比例表》。

（2）對當(dāng)月視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額超過當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，還應(yīng)提供書面說明和《出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的供貨企業(yè)明細(xì)表》。

四、生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅計(jì)算

（一）免抵退稅額的計(jì)算

1．免抵退稅額＝單證齊全出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

2．免抵退稅額抵減額＝進(jìn)料加工耗用的免稅進(jìn)口料件金額×出口貨物退稅率

3．進(jìn)料加工耗用的免稅進(jìn)口料件金額=單證齊全的出口貨物金額×計(jì)劃分配率（手冊核銷后為實(shí)際分配率）

（二）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算 1．當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 2．當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額＝０

（三）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算

1．免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

2．免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝進(jìn)料加工耗用的免稅進(jìn)口料件金額×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。

（四）稅負(fù)率=（免抵稅額+應(yīng)納稅額）÷（應(yīng)稅銷售額+免抵退稅銷售額）

其中的免抵稅額是指按當(dāng)期全部免抵退稅銷售額計(jì)算產(chǎn)生的免抵稅額，包含當(dāng)期單證不齊出口金額應(yīng)計(jì)算產(chǎn)生的免抵稅額。

例一：某生產(chǎn)企業(yè)以一般貿(mào)易出口貨物100萬美元，內(nèi)銷售100萬元，購進(jìn)國內(nèi)材料600萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額102萬元。貨物的征稅率17%，退稅率13%，匯率8。

（1）出口銷售100萬美元先免征增值稅；

（2）由于退稅率為13%，企業(yè)實(shí)際需負(fù)擔(dān)4%，即100萬美元×8×4%=32萬元。從進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。具體計(jì)算：

應(yīng)納稅額=100萬×17%-（102萬-32）=-53萬元（即留抵稅額為53萬元）免抵退稅額=100萬美元×8×13%=104萬元 應(yīng)退稅額=53萬元

免抵稅額=104萬-53萬元=51萬元

稅負(fù)率=51萬÷（100萬+100萬美元×8）=5.7%

例二：某外商投資企業(yè)出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。今年8月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：國內(nèi)購進(jìn)材料2000萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額340萬元；國內(nèi)銷售500萬元；當(dāng)月進(jìn)料加工復(fù)出口貨物總額700萬美元，其中當(dāng)期單證齊全的600萬美元；設(shè)進(jìn)料加工合同計(jì)劃分配率60%，銷售貨物的征稅率17%，退稅率13%，匯率8。請計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅和免抵稅額和應(yīng)退稅額。

1．不得免征和抵扣稅額抵減額=6000000×8×60 %×(17%-13%)=1152000元 2．不得免征和抵扣稅額=7000000×8×(17%-13%)-1152000=1088000 3．應(yīng)納稅額=5000000×17%-（3400000-1088000）=-1462000元（即留抵稅額為1462000元）4．免抵退稅額抵減額=6000000×8×60%×13%=3744000元 5．免抵退稅額=6000000×8×13%-3744000 =2496000元 6．應(yīng)退稅額=1462000元

7．免抵稅額=2496000-1462000=1212400元

五、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅預(yù)申報(bào)操作

企業(yè)在貨物出口并按會計(jì)制度規(guī)定在財(cái)務(wù)上做銷售后，將當(dāng)月發(fā)生的進(jìn)出口單證，錄入免抵退稅申報(bào)系統(tǒng)，生成預(yù)申報(bào)電子文檔，采用網(wǎng)上申報(bào)或上門申報(bào)方式，在每月1-10日，向稅務(wù)部門辦理免抵退稅預(yù)申報(bào)。

（一）采用上門預(yù)申報(bào)方法的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)部門提供記載有“當(dāng)期單證齊全”和“前期單證不齊當(dāng)期收齊”出口貨物數(shù)據(jù)的磁盤，辦理免抵退稅預(yù)申報(bào)。

（二）采用網(wǎng)上預(yù)申報(bào)方法的，生產(chǎn)企業(yè)在生成預(yù)申報(bào)電子文檔后，上網(wǎng)登錄廣東省國家稅務(wù)局網(wǎng)站(“六類”企業(yè)登錄順德國稅網(wǎng)站)進(jìn)行網(wǎng)上預(yù)申報(bào)。

六、生產(chǎn)企業(yè)向征稅部門辦理增值稅納稅及免、抵稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列資料： 1．《增值稅納稅申報(bào)表》（一式三份）及其規(guī)定的附表； 2．《免、抵稅申報(bào)附表》；

3．稅務(wù)部門確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》。

七、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅正式申報(bào)操作 生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)于每月15日前（節(jié)假日順延），向稅務(wù)部門辦理“免、抵、退”稅正式申報(bào)，申報(bào)時(shí)提供下列資料（用《順德區(qū)免抵退稅申報(bào)資料袋》裝載）：

（一）用《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)表封面》裝訂成冊的報(bào)表兩冊（一冊企業(yè)存檔、一冊退稅部門存檔），報(bào)表裝訂順序?yàn)椋?/p>

1．一般出口企業(yè)所需報(bào)送的資料（當(dāng)月無發(fā)生的業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)所對應(yīng)的申報(bào)表不需上報(bào)）：

（1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表；（2）經(jīng)征稅部門審核蓋章的《增值稅納稅申報(bào)表》；

（3）經(jīng)征稅部門審核蓋章的《免抵稅申報(bào)附表》；

（4）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表（當(dāng)期單證不齊）；（5）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表（當(dāng)期單證齊全）；（6）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表（前期不齊當(dāng)期收齊）；（7）有應(yīng)退稅款的，填寫《順德區(qū)國家稅務(wù)局退稅申請書》。

2．有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)還需提供下列資料（當(dāng)月無發(fā)生的業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)所對應(yīng)的申報(bào)表不需上報(bào)）：

（1）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表及進(jìn)料加工登記備案資料；

（2）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表及進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單的原件及復(fù)印件；

（3）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明；

（4）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷資料。

（二）記載當(dāng)月正式申報(bào)明細(xì)數(shù)據(jù)及匯總數(shù)據(jù)的磁盤：

（三）用《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》裝訂成冊的退稅憑證。1．出口發(fā)票；

2．出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）； 3．代理進(jìn)口貨物證明； 4．代理出口貨物證明。

具體裝訂要求：

（1）對當(dāng)月申報(bào)為“單證齊全”的出口貨物，將出口發(fā)票、黃色出口報(bào)關(guān)單裝訂在《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》內(nèi), 裝訂順序以出口發(fā)票、黃色出口報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票、黃色出口報(bào)關(guān)單??的規(guī)律整理裝訂。

（2）進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單的原件及復(fù)印件裝訂要求：生產(chǎn)企業(yè)必須把進(jìn)口報(bào)關(guān)單的原件和復(fù)印件，分別按《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》所列順序排列，用《生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證》封面單獨(dú)裝訂成冊。

（3）對同一本進(jìn)料加工貿(mào)易手冊既涉及“直接出口”業(yè)務(wù)，又涉及“進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)”業(yè)務(wù)的，必須將該手冊的“進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)”出口報(bào)關(guān)單，錄入免抵退稅申報(bào)系統(tǒng)的免稅出口貨物明細(xì)中，并生成的《生產(chǎn)企業(yè)免稅貨物申報(bào)明細(xì)表》，連同其他免抵退稅申報(bào)資料，辦理免抵退稅申報(bào)。

（4）“六類企業(yè)”應(yīng)在《順德區(qū)出口企業(yè)出口退稅申報(bào)資料袋》和《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表》左上角分別加蓋“六類企業(yè)”紅色印章（規(guī)格5×2CM）。（5）生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)部門提供的所有復(fù)印件，必須加蓋“此復(fù)印件由我單位提供，內(nèi)容與原件核對無誤”的印章和企業(yè)公章。

八、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免、抵、退稅辦法，應(yīng)注意的問題

（一）免抵退稅出口銷售核算問題

1．出口企業(yè)應(yīng)在將貨物向海關(guān)申報(bào)出口時(shí)開具出口發(fā)票，并在當(dāng)月核算出口銷售收入。2．生產(chǎn)企業(yè)報(bào)關(guān)出口的貨物，按上述規(guī)定在財(cái)務(wù)上做銷售后，應(yīng)在當(dāng)月（所屬期）辦理免抵退稅申報(bào)。如生產(chǎn)企業(yè)未取得有關(guān)退稅憑證的，亦應(yīng)作為單證不齊的出口貨物辦理免抵退稅申報(bào)。3．根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條“根據(jù)條例第六條的規(guī)定，納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌 價(jià)（原則上為中間價(jià)）。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更” 的規(guī)定。因此，企業(yè)在人民幣匯率調(diào)整后，各出口企業(yè)按原使用的外匯折合方法確定銷售額進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和辦理出口退稅申報(bào)。

例如：生產(chǎn)企業(yè)在8月向海關(guān)申報(bào)的出口貨物，在10月才收到出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）聯(lián)。企業(yè)應(yīng)該在8月份反映銷售收入及作為單證不齊出口貨物辦理免抵退稅申報(bào)，并用8月份的匯率記帳和辦理免抵退稅申報(bào)。企業(yè)不能用10月份的匯率記帳和辦理免抵退稅申報(bào)。

（二）出口貨物退（免）稅申報(bào)期限

1.出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）》上注明的出口日期為準(zhǔn)，下同）起90日內(nèi)，向稅務(wù)部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)（指齊證齊全申報(bào)）；如果其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)。企業(yè)逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)，并視同內(nèi)銷征稅。

2.對出口貨物紙質(zhì)單證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按規(guī)定可補(bǔ)辦或更改；或確有特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)的，企業(yè)可在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，向稅務(wù)部門提出書面申請并提供在關(guān)證明材料申請延期申報(bào)。

3.對因節(jié)假日順延申報(bào)或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報(bào)后相關(guān)出口單證的最后申報(bào)期限規(guī)定如下：(1)對出現(xiàn)因節(jié)假日順延申報(bào)的情況，出口單證的申報(bào)期限仍按1-15日計(jì)算。

(2)若出口企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定時(shí)間進(jìn)行免抵退稅申報(bào)的，可向稅務(wù)部門提出延期申請，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)延期，其申報(bào)出口單證的申報(bào)期限仍按1-15日計(jì)算。已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報(bào)的在批準(zhǔn)延長申報(bào)期內(nèi)申報(bào)的單證，不需再辦理單證特殊原因延期申報(bào)手續(xù)。

舉例如下：企業(yè)于2006年9月18日出口貨物一批，其90日到期之日為12月17日，已過了所屬期200611月的申報(bào)期（即12月15日），企業(yè)可在所屬期200612申報(bào)。若12月15日，因申報(bào)期延遲至12月20日或企業(yè)因特殊情況無法按期申報(bào)，稅務(wù)部門批準(zhǔn)其延期至12月20日申報(bào)的，該企業(yè)出口單證的申報(bào)期限仍按1-15日計(jì)算，即9月16-21日出口的單證（按12月15日申報(bào)期計(jì)算不超期，若按12月20日申報(bào)期計(jì)算為超期），不要求一定在所屬期200611申報(bào)，仍可在所屬期200612申報(bào)。(3)若出口企業(yè)不能在規(guī)定時(shí)間進(jìn)行免抵退稅申報(bào)的且未經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)而超過規(guī)定期限進(jìn)行免抵退稅申報(bào)的，應(yīng)嚴(yán)格按國稅發(fā)[2004]64號和國稅發(fā)[2004]113號文件的規(guī)定對其因逾期申報(bào)而造成超期申報(bào)的行為進(jìn)行處罰并對出口貨物視同內(nèi)銷征稅。例：某企業(yè)所屬期200611應(yīng)在12月15日前申報(bào)，但企業(yè)未經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)而在12月20日才進(jìn)行免抵退稅申報(bào)，則該企業(yè)所屬期2006年11月若有收齊2006年9月17日（按當(dāng)期免抵退稅實(shí)際申報(bào)期即12月15日向前推90日）前出口的貨物均應(yīng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。

(三)出口收匯核銷期限

1.根據(jù)國稅發(fā)[2004]64號和國稅發(fā)[2006]91號文件精神，我區(qū)屬于試行免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的范圍,出口企業(yè)應(yīng)于貨物報(bào)關(guān)出口之日起180天內(nèi)（遠(yuǎn)期收匯除外），向外匯管理部門辦理出口收匯核銷手續(xù)，并向稅務(wù)部門提供出口收匯核銷電子信息。如果出口企業(yè)與客商簽訂出口合同時(shí)，約定的結(jié)匯時(shí)間超過180天的，企業(yè)可向外匯管理部門申請出具《遠(yuǎn)期收匯證明》給稅務(wù)部門.2.稅務(wù)部門對超過180天仍沒有出口收匯核銷電子數(shù)據(jù)的，出具《無出口收匯已核銷電子數(shù)據(jù)查詢通知書》給出口企業(yè)，企業(yè)據(jù)以向外匯管理部門查詢收匯情況。外匯管理部門對確已收匯核銷的出口業(yè)務(wù)，出具《出口貨物已收匯核銷證明》；出口企業(yè)應(yīng)在收到稅務(wù)部門出具的《無出口收匯已核銷電子數(shù)據(jù)查詢通知書》之日起15個(gè)工作日內(nèi)，將《出口貨物已收匯核銷證明》報(bào)稅務(wù)部門。出口企業(yè)未在規(guī)定的期限內(nèi)提供《出口貨物已收匯核銷證明》或內(nèi)容不符，以及未在180天內(nèi)辦理理外匯核銷的，一律不予辦理出口退（免）稅，已辦理的予以追回(具體操作是：沖減企業(yè)當(dāng)期免抵退稅出口額“單證齊全出口額”，并相應(yīng)沖減當(dāng)期免抵退稅額等有關(guān)欄目)，并視同內(nèi)銷貨物征稅。3.對有下列情形之一的出口企業(yè)(以下簡稱“六類企業(yè)”)，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，必須是已經(jīng)辦理出口收匯核銷手續(xù)，取得外管局出具的《出口收匯批次核銷信息登記表》，且稅務(wù)部門已收到外匯核銷電子信息的出口貨物才能作單證齊全申報(bào)：

（1）納稅信用等級評定為C級或D級；（2）未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的；

（3）財(cái)務(wù)會計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的；（4）辦理出口退（免）稅登記不滿一年的（指2004年6月1日后辦理退稅登記或認(rèn)定的，從首次申報(bào)退稅之日起兩年內(nèi)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷單）；

（5）有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；

（6）有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。4．“六類企業(yè)”申報(bào)出口退稅時(shí)的具體要求

“六類企業(yè)”在正式申報(bào)前，必須通過順德國稅網(wǎng)站進(jìn)行網(wǎng)上預(yù)申報(bào)或上門預(yù)申報(bào)（若順德國稅網(wǎng)站因特殊原因停用不能進(jìn)行網(wǎng)上預(yù)申報(bào)的則帶磁盤上門到主管稅務(wù)部門做預(yù)申報(bào)，暫不能使用省國稅網(wǎng)站預(yù)申報(bào)），預(yù)申報(bào)反饋有出口收匯核銷電子信息的出口貨物，才能作為單證齊全出口額辦理免抵退稅申報(bào)，申報(bào)時(shí)同時(shí)提供《出口收匯批次核銷信息登記表》；出口企業(yè)對預(yù)申報(bào)反饋的信息出現(xiàn)“外管局核銷數(shù)據(jù)中無此核銷單號（XXX）”疑點(diǎn)的出口貨物，一律不能作為單證齊全出口額辦理免抵退稅申報(bào)，并按如下方法處理：

（1）出口企業(yè)對已在外匯管理部門辦理了收匯核銷手續(xù)，但無出口收匯銷電子信息的出口貨物，應(yīng)在申報(bào)期內(nèi)憑下列資料到稅務(wù)部門辦理出口貨物已核銷暫無電子信息備案手續(xù)：

a.《出口貨物已核銷暫無電子信息備案表》一式兩份； b.報(bào)關(guān)單出口退稅聯(lián)；

c.外管局出具的《出口收匯批次核銷信息登記表》原件及復(fù)印件（備注欄注明對應(yīng)的報(bào)關(guān)單號碼）。

企業(yè)在每月的免抵退稅預(yù)申報(bào)時(shí)，應(yīng)將辦理了出口貨物已核銷暫無電子信息備案的單證置為“單證齊全”對碰出口收匯核銷信息，對有核銷信息的作為單證齊全申報(bào)，并提供《出口貨物已核銷暫無電子信息備案表》和《出口收匯批次核銷信息登記表》復(fù)印件（備注欄注明對應(yīng)的關(guān)單號碼）。（2）企業(yè)對因特殊情況不能在規(guī)定申報(bào)時(shí)間內(nèi)向外匯管理部門辦理收匯核銷的出口貨物, 應(yīng)在申報(bào)期限內(nèi)提供下列資料到稅務(wù)部門辦理特殊原因延期申報(bào)手續(xù)。對于企業(yè)超過規(guī)定期限仍未辦理特殊原因延期申報(bào)手續(xù)或未經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)延期的，逾期未申報(bào)退稅的出口貨物應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅：

a.出口企業(yè)申請延期的書面申請書； b.特殊原因（關(guān)單）逾期申請表； c.出口貨物報(bào)關(guān)單原件及復(fù)印件； d.出口發(fā)票原件及復(fù)印件； e.銷貨合同原件及復(fù)印件； f.相關(guān)證明材料。

出口企業(yè)對已批準(zhǔn)延期申報(bào)的單證，必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起180日內(nèi)辦理外匯核銷手續(xù)，并在延期期限內(nèi)到稅務(wù)部門辦理免抵退稅申報(bào)手續(xù)。逾期未核銷或逾期未申報(bào)退稅的出口貨物應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。

（四）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)的特殊政策

新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，退稅審核期為12個(gè)月，在審核期期間出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計(jì)算免、抵、退稅的辦法分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對審核無誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫手續(xù)，對審核無誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫，企業(yè)辦理各月免抵退申報(bào)時(shí)，有應(yīng)退稅款的，也暫不填報(bào)《順德區(qū)國家稅務(wù)局退稅申請書》。對新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)的應(yīng)退稅款，可在退稅審核期期滿后的當(dāng)月對上述各月的審核無誤的應(yīng)退稅額一次性退給企業(yè)，企業(yè)在期滿當(dāng)月，一次性提供之前審核期間各月未辦理退稅的《順德區(qū)國家稅務(wù)局退稅申請書》。但下列企業(yè)可以提出書面申請?zhí)崆鞍丛掠?jì)算應(yīng)退稅款。

1．注冊開業(yè)時(shí)間在一年以上，且上一納稅銷售總額在300萬元以上的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，經(jīng)市稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)確有生產(chǎn)能力并無偷稅行為及走私、逃套匯等違法行為的，可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法。

2．新成立的內(nèi)外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產(chǎn)企業(yè)，如在自成立之日起12個(gè)月內(nèi)不辦理退稅確有困難的，報(bào)經(jīng)省國家稅務(wù)局 批準(zhǔn)，可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法。

(五)小型出口企業(yè)退稅規(guī)定

上一個(gè)納稅的內(nèi)外銷銷售額之和在300萬元（含）人民幣以下的小型出口企業(yè),退稅審核期為12個(gè)月，在審核期期間出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計(jì)算免、抵、退稅的辦法分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對審核無誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫手續(xù)，對審核無誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫，企業(yè)辦理各月免抵退申報(bào)時(shí)，有應(yīng)退稅款的，也暫不填報(bào)《順德區(qū)國家稅務(wù)局退稅申請書》。對小型出口企業(yè)的各月累計(jì)的應(yīng)退稅款，可在次年一月一次性辦理退稅，企業(yè)在期滿當(dāng)月，一次性提供之前審核期間各月未辦理退稅的《順德區(qū)國家稅務(wù)局退稅申請書》。

（六）出口企業(yè)出口貨物退（免）稅有關(guān)單證實(shí)行備案管理制度。1．出口企業(yè)自營或委托出口屬于退（免）增值稅或消費(fèi)稅的貨物，最遲應(yīng)在申報(bào)出口貨物退（免）稅后15天內(nèi)，將有關(guān)單證備案。

2．備案單證包括：生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同、出口貨物明細(xì)單、出口貨物裝貨單、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)。上述單證應(yīng)填制《出口貨物備案單證目錄》，并用《出口貨物退（免）稅單證備案封面》裝訂成冊，其中：企業(yè)的購貨合同單列裝訂一本，其余按出口貨物明細(xì)單、出口貨物裝貨單、出口貨物運(yùn)輸單三單為一套，按套按順序裝訂。

（1）生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同（包括補(bǔ)充購銷合同）。該合同是指國內(nèi)出賣人轉(zhuǎn)移標(biāo)的物的所有權(quán)于國內(nèi)買受人，買受人支付價(jià)款的合同。

（2）出口貨物明細(xì)單。

又稱貨物出運(yùn)分析單或者信用證分析單。在出口交易中，對國外開來的信用證等憑證審核無誤，并準(zhǔn)備發(fā)貨的情況下，為了使有關(guān)部門經(jīng)辦人在備貨和辦理其他各種手續(xù)時(shí)熟悉和了解該筆交易要求，通常都根據(jù)信用證的主要內(nèi)容（或工廠發(fā)貨單、出庫單等）繕制出口貨物明細(xì)單一式數(shù)份，分發(fā)各有關(guān)單位或部門。

（3）出口貨物裝貨單。

裝貨單是出口貨物托運(yùn)中的一張重要單據(jù)，它既是托運(yùn)人向船方（或陸路運(yùn)輸單位）交貨的憑證，也是海關(guān)憑以驗(yàn)關(guān)放行的證件。

（4）出口貨物運(yùn)輸單據(jù)。

海運(yùn)提單是承運(yùn)人或其代理人收到貨物后簽發(fā)給托運(yùn)人的，允諾將該批貨物運(yùn)至指定目的港交付給收貨人的一張書面憑證。每份正本提單的效力是同等的，只要其中一份憑以提貨，其他各份立即失效。它是國際運(yùn)輸中十分重要的單據(jù)，也是買賣雙方貨物交接、貨款結(jié)算最基本的單據(jù)。

“海運(yùn)提單”、“運(yùn)單”或收據(jù)都屬于運(yùn)輸單據(jù)。除海上運(yùn)輸稱做“海運(yùn)提單”外，其它運(yùn)輸方式，稱做“運(yùn)單”或收據(jù)。航空運(yùn)單是托運(yùn)人和承運(yùn)人之間就航空運(yùn)輸貨物運(yùn)輸所訂立的運(yùn)輸契約，是承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)，不是貨物所有權(quán)的憑證，不能轉(zhuǎn)讓流通。鐵路運(yùn)單是鐵路部門與貨主之間締結(jié)的運(yùn)輸契約，不代表貨物所有權(quán)，不能流通轉(zhuǎn)讓，不能憑以提取貨物；其中的“貨物交付單”隨同貨物至到站，并留存到達(dá)站；其中的“運(yùn)單正本”、“貨物到達(dá)通知單”聯(lián)次隨同貨物至到站，和貨物一同交給收貨人；該單上面載出口合同號。貨物承運(yùn)收據(jù)也是托運(yùn)人和承運(yùn)人之間訂立的運(yùn)輸契約，是我國內(nèi)地運(yùn)往港澳地區(qū)貨物所使用的一種運(yùn)輸單據(jù)，是承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)，上面載有出口發(fā)票號、出口合同號；其中的“收貨人簽收”由收貨人在提貨時(shí)簽收，表明已收到貨物。郵政收據(jù)是貨物收據(jù)，是收件人憑以提取郵件的憑證。

3．備案單證應(yīng)是原件，如無法備案原件，可備案有經(jīng)辦人簽字聲明與原件相符、并加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件。

4．備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期5年。

5．出口企業(yè)未按要求進(jìn)行裝訂、存放和保管備案單證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條的規(guī)定處罰。

出口企業(yè)提供虛假備案單證，不如實(shí)反映情況或者不能提供備案單證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條、第七十條規(guī)定處罰外，應(yīng)及時(shí)追回已退（免）稅款，未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅，并視同內(nèi)銷貨物征稅。

九、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工合同管理

生產(chǎn)企業(yè)開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)在“免、抵、退”稅申報(bào)同時(shí)向稅務(wù)部門申報(bào)辦理進(jìn)料加工合同的相關(guān)審核手續(xù)。

（一）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記備案

從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得海關(guān)核發(fā)的《加工貿(mào)易備案手冊》后的下一個(gè)免抵退稅申報(bào)期內(nèi)，錄入免抵退稅申報(bào)系統(tǒng)，打印《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》，連同相關(guān)資料向稅務(wù)部門辦理登記備案：

1．紙本手冊登記備案需提供的資料：

（1）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》；（2）《進(jìn)料加工登記手冊》原件及登記手冊封面復(fù)印件；

（3）《加工貿(mào)易備案手冊》原件及復(fù)印件；（4）《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》原件及復(fù)印件（有合同變更的還需提供《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》變更證明原件及復(fù)印件）

2．電子手冊登記備案需提供的資料：

（1）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》；

（2）《加工貿(mào)易電子手冊》原件及復(fù)印件；

（3）加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證原件及復(fù)印件（有合同變更的還需提供《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》變更證明原件及復(fù)印件）。

（二）生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月進(jìn)口料件的進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單，應(yīng)在當(dāng)月（所屬期）錄入免抵退稅申報(bào)系統(tǒng)，生成《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》，連同進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單（原件及復(fù)印件），向稅務(wù)部門辦理進(jìn)口明細(xì)申報(bào)。

（三）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)合同核銷

生產(chǎn)企業(yè)在取得海關(guān)進(jìn)料加工合同核銷證明后的下一個(gè)免抵退稅申報(bào)期內(nèi)，將進(jìn)料加工核銷數(shù)據(jù)錄入免抵退稅申報(bào)系統(tǒng)生成《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》，提供相關(guān)資料連同免抵退申報(bào)資料一并向稅務(wù)部門辦理進(jìn)料加工合同核銷。

1．紙本手冊核銷需提供的資料：

（1）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》；（2）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工手冊核銷附表》（附件1）；（3）《進(jìn)料加工登記手冊》復(fù)印件。

（4）海關(guān)出具“進(jìn)料加工合同核銷申請表”原件和復(fù)印件。

（5）海關(guān)代征關(guān)稅和增值稅完稅憑證復(fù)印件，如海關(guān)不需征稅，提供對應(yīng)的報(bào)關(guān)單復(fù)印件以及企業(yè)的書面說明（證明海關(guān)對該筆剩余殘次品及邊角料或進(jìn)料料件內(nèi)銷不需征關(guān)稅或增值稅）。（6）調(diào)出料件或進(jìn)料余料結(jié)轉(zhuǎn)的出口報(bào)關(guān)單復(fù)印件。

（7）若企業(yè)的《進(jìn)料加工登記手冊》不能完整準(zhǔn)確登記實(shí)際進(jìn)出口情況的，須提供相應(yīng)進(jìn)、出口報(bào)關(guān)單的復(fù)印件。

（8）對涉及剩余殘次品或邊角料匯率計(jì)算差異等原因造成核銷申請表數(shù)據(jù)與海關(guān)出具“進(jìn)料加工合同核銷申請表”數(shù)據(jù)不符的，企業(yè)需提供書面說明。

2．電子手冊核銷需提供的資料：（1）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》；（2）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工手冊核銷附表》（附件1）；

（3）海關(guān)出具“進(jìn)料加工合同核銷申請表”原件和復(fù)印件；

（4）海關(guān)代征關(guān)稅和增值稅完稅憑證復(fù)印件；如海關(guān)不需征稅，提供對應(yīng)的報(bào)關(guān)單復(fù)印件以及企業(yè)的書面說明（證明海關(guān)對該筆剩余殘次品及邊角料或進(jìn)料料件內(nèi)銷不需征關(guān)稅或增值稅）。

（5）調(diào)出料件或進(jìn)料余料結(jié)轉(zhuǎn)的出口報(bào)關(guān)單復(fù)印件；（6）對涉及剩余殘次品或邊角料匯率計(jì)算差異等原因造成核銷申請表數(shù)據(jù)與海關(guān)出具“進(jìn)料加工合同核銷申請表”數(shù)據(jù)不符的，企業(yè)需提供書面說明。3．進(jìn)料加工手冊核銷注意事項(xiàng)

（1）生產(chǎn)企業(yè)必須在取得經(jīng)海關(guān)確認(rèn)的進(jìn)料加工合同核銷證明后的下一個(gè)免抵退稅申報(bào)期內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行進(jìn)料加工手冊核銷時(shí)，必須直接在免抵退稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行手冊核銷，并按申報(bào)系統(tǒng)計(jì)算的結(jié)果，生成《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明（核銷）》，提供相關(guān)的核銷資料，連同當(dāng)月的免抵退申報(bào)資料一同裝訂在《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)表封面》內(nèi)，向主管稅務(wù)部門辦理進(jìn)料加工合同核銷。

（2）企業(yè)對申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)匯總的“實(shí)際進(jìn)口總值”及“實(shí)際出口總值”，應(yīng)認(rèn)真核對與海關(guān)的進(jìn)料加工合同核銷結(jié)案表上的對應(yīng)項(xiàng)目是否相符，如發(fā)現(xiàn)與海關(guān)核銷結(jié)案表的相關(guān)數(shù)據(jù)有誤的，不能直接修改該兩欄數(shù)據(jù)，必須查出錯(cuò)誤的明細(xì)數(shù)據(jù)，并修改正確后再進(jìn)行核銷操作。

（3）申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)料加工手冊核銷表中的剩余邊角余料、結(jié)轉(zhuǎn)料件、其他調(diào)減料件、剩余殘次成品、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品、未出口產(chǎn)品等欄目，企業(yè)應(yīng)按海關(guān)核銷結(jié)案表和實(shí)際發(fā)生的外幣金額，折算成人民幣金額后錄入。折算匯率按該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的匯率折算。如結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品按結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月1日的匯率，剩余邊角余料、剩余殘次成品按海關(guān)征稅的完稅價(jià)格。

（4）申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)料加工手冊核銷表中的實(shí)際分配率由系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算生成，企業(yè)不得修改。

（5）具體核銷項(xiàng)目說明：

①[實(shí)際進(jìn)口總值]指手冊使用期間已向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的該手冊的實(shí)際進(jìn)口料件的人民幣到岸價(jià)，不包括不付匯的客供輔料進(jìn)口額。[實(shí)際出口總值]指手冊使用期間已報(bào)關(guān)離境，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過的該手冊的復(fù)出口貨物人民幣離岸價(jià)。[實(shí)際進(jìn)口總值]、[實(shí)際出口總值]的美元金額應(yīng)與海關(guān)出具的核銷證明上的數(shù)據(jù)一致，如由于匯率等其它問題造成的差異，企業(yè)必須報(bào)送書面說明。

② [剩余邊角余料]指手冊合同履行完后，剩余的邊角余料人民幣金額。具體計(jì)算應(yīng)該以對應(yīng)的“海關(guān)進(jìn)口關(guān)稅專用繳款書”上的完稅價(jià)格為準(zhǔn)，沒有“海關(guān)進(jìn)口關(guān)稅專用繳款書”的，應(yīng)以“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書” 上的完稅價(jià)格為準(zhǔn)；屬于免稅料件沒有對應(yīng)的海關(guān)完稅憑證的，則以對應(yīng)關(guān)單上的金額折算成人民幣。

③[結(jié)轉(zhuǎn)料件]指手冊合同履行完后，未使用完的并結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊的進(jìn)口料件人民幣金額。④[其它調(diào)減料件]指進(jìn)口料件發(fā)生銷售、退貨、損失等沒有參與產(chǎn)品生產(chǎn)的情況時(shí)，其料件進(jìn)口人民幣金額。若業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)已調(diào)減了當(dāng)期的料件進(jìn)口額，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)過，則不再參與本欄的計(jì)算。具體計(jì)算應(yīng)該以對應(yīng)的“海關(guān)進(jìn)口關(guān)稅專用繳款書”上的完稅價(jià)格為準(zhǔn)，沒有“海關(guān)進(jìn)口關(guān)稅專用繳款書”的，應(yīng)以“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書” 上的完稅價(jià)格為準(zhǔn)；屬于免稅料件沒有對應(yīng)的海關(guān)完稅憑證的，則以對應(yīng)關(guān)單上的金額折算成人民幣。

⑤[剩余殘次成品]指手冊合同履行完后，剩余的殘次成品、半成品人民幣金額。⑥[結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品]指生產(chǎn)的產(chǎn)品未直接出口，而是在海關(guān)保稅監(jiān)管下，結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊或銷售給其它企業(yè)的產(chǎn)品銷售額（包括國內(nèi)轉(zhuǎn)廠）。⑦[其它未出口]指生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生內(nèi)銷、損失等沒有出口，或雖已出口但未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過的產(chǎn)品銷售額或核定銷售額。

（四）對生產(chǎn)企業(yè)逾期未申報(bào)辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的，稅務(wù)部門比照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰后，再辦理相關(guān)手續(xù)。

第三節(jié) 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅財(cái)務(wù)處理

一、科目、帳本設(shè)置

1．設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退稅款”科目核算“免、抵、退”稅出口貨物的應(yīng)退稅款情況。其借方反映出口企業(yè)貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，按規(guī)定向稅務(wù)部門辦理“免抵退”稅申報(bào)，所計(jì)算得出的應(yīng)退稅額；貸方反映企業(yè)實(shí)際收到稅務(wù)部門退回的應(yīng)退稅款。

2．在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”借方增設(shè)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，向稅務(wù)部門辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。

3．凡涉及到外幣核算的會計(jì)科目的帳本必須使用雙幣帳，同時(shí)核算人民幣金額和外幣金額。具體 包括：主營業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入、應(yīng)收（付）外匯帳款、進(jìn)口料件、外幣存款等明細(xì)帳。

二、會計(jì)核算分錄

1．對企業(yè)已開具出口發(fā)票，但未向海關(guān)申報(bào)出口的貨物，憑出倉單和出口發(fā)票復(fù)印件記：

借：發(fā)出商品——待出口貨物 貸：產(chǎn)成品

2．已向海關(guān)申報(bào)出口的貨物，憑出口發(fā)票財(cái)務(wù)聯(lián)原件、出口報(bào)關(guān)單復(fù)印件，按出口貨物離境價(jià)記： 借：應(yīng)收帳款（或銀行存款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入(一般貿(mào)易或進(jìn)料加工)生產(chǎn)企業(yè)以到岸價(jià)結(jié)算的則： 借：應(yīng)收帳款（或銀行存款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入(一般貿(mào)易或進(jìn)料加工)（離境價(jià)部份）貸：營業(yè)費(fèi)用——運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等

對不能辦理退（免）稅的出口貨物（如出口非自產(chǎn)貨物等）同時(shí)記： 借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

3．出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，沖減退運(yùn)當(dāng)期的出口銷售收入(按原出口銷售收入的匯率折算沖減)： 借：應(yīng)收帳款（或銀行存款）（紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入(一般貿(mào)易或進(jìn)料加工)（紅字）4．結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額 借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

5．結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期免抵稅額和應(yīng)退稅款：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（免抵稅額部份）借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退稅款（應(yīng)退稅額部份）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（免抵退稅額）6．收到退稅款時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退稅款

第三章 出口退（免）稅有關(guān)單證的辦理

第一節(jié) 《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》的辦理

一、生產(chǎn)企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)出口后，因故發(fā)生退運(yùn)情況，凡海關(guān)已簽發(fā)《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）》的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)部門申請出具的《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》后，據(jù)以向海關(guān)辦理退運(yùn)手續(xù)。生產(chǎn)企業(yè)辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：

（一）申報(bào)系統(tǒng)生成的《退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明申請表》及電子數(shù)據(jù)；

（二）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）原件及復(fù)印件；

（三）出口發(fā)票原件及復(fù)印件；

（四）稅務(wù)部門要求提供的其他資料。

退運(yùn)申報(bào)數(shù)據(jù)必須在“生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)版”作申報(bào)操作，具體操作為：⑴申報(bào)數(shù)據(jù)錄入：基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集→免抵退稅單證申報(bào)數(shù)據(jù)錄入→退運(yùn)已辦結(jié)補(bǔ)稅證明申請→按“增加”錄入申報(bào)記錄；⑵設(shè)置申報(bào)標(biāo)志：免抵退稅申報(bào)→設(shè)置單證申報(bào)標(biāo)志→選擇“退運(yùn)已辦結(jié)補(bǔ)稅證明申請”→設(shè)置標(biāo)志；⑶生成預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)：免抵退稅申報(bào)→生成單證申報(bào)數(shù)據(jù)→輸入“所屬年月” →生成預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)；⑷單證預(yù)審信息處理：反饋信息處理→單證申報(bào)預(yù)審信息讀入→單證預(yù)審信息查詢；⑸撤銷單證申報(bào)數(shù)據(jù)：申報(bào)數(shù)據(jù)處理→撤銷單證已申報(bào)數(shù)據(jù)→選擇“退運(yùn)已辦結(jié)補(bǔ)稅證明申請” →按“撤銷申 報(bào)”；⑹退運(yùn)正式申報(bào)：打印單證申報(bào)數(shù)據(jù)→選擇“退運(yùn)補(bǔ)稅證明申請表” →免抵退稅申報(bào)→生成單證申報(bào)數(shù)據(jù)→輸入“所屬年月” →生成單證申報(bào)軟盤。

二、退運(yùn)沖減處理。生產(chǎn)企業(yè)必須在當(dāng)期單證齊全明細(xì)表或前期不齊當(dāng)期收齊明細(xì)表中對退運(yùn)數(shù)據(jù)作沖減。沖減申報(bào)時(shí)需提交以下資料：

（一）紅字出口發(fā)票原件；

（二）進(jìn)口報(bào)關(guān)單復(fù)印件；

（三）退運(yùn)證明原件。

三、退運(yùn)核銷的處理。出口企業(yè)必需在開具退運(yùn)證明90天內(nèi)進(jìn)行核銷，且必須在做沖正后再進(jìn)行核銷，核銷時(shí)要提供如下資料：

（一）紅字出口發(fā)票復(fù)印件；

（二）原退運(yùn)證明原件及復(fù)印件；

（四）進(jìn)口報(bào)關(guān)單原件及復(fù)印件；

（五）有稅務(wù)部門審核確認(rèn)的已沖正記錄的單正齊全明細(xì)表原件及復(fù)印件。

四、對屬于進(jìn)料加工出口貨物在手冊核銷后才發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)采用虛擬手冊方法處理。虛擬手冊的計(jì)劃分配率為原手冊的實(shí)際分配率，虛擬進(jìn)口料件金額為退運(yùn)貨物金額乘實(shí)際分配率，出口額按負(fù)數(shù)填列。

第二節(jié) 補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明的辦理

出口企業(yè)（包括外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，下同）遺失出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用），須在貨物出口六個(gè)月內(nèi)（逾期不再受理），提供下列資料，向稅務(wù)部門辦理補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明：

一、《關(guān)于申請出具（補(bǔ)辦報(bào)關(guān)單）證明的報(bào)告》；

二、申報(bào)系統(tǒng)生成的《補(bǔ)辦報(bào)關(guān)單申請表》及電子數(shù)據(jù)；

三、出口貨物報(bào)關(guān)單(其他未丟失聯(lián)次)原件及復(fù)印件；

四、出口發(fā)票原件及復(fù)印件。

五、企業(yè)書面申請。

第三節(jié) 來料加工貿(mào)易免稅證明的辦理

一、出口企業(yè)（包括外貿(mào)企業(yè)和外商投資企業(yè)）以來料加工貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，委托其他企業(yè)加工貨物復(fù)出口的，憑下列資料向稅務(wù)部門申請辦理來料加工貿(mào)易免稅證明：

（一）出口企業(yè)填報(bào)的《來料加工貿(mào)易免稅證明》；

（二）來料加工貿(mào)易的《海關(guān)登記手冊》原件及其加工貿(mào)易備案手冊、進(jìn)口料件、出口成品頁的復(fù)印件；

（三）加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證書原件及復(fù)印件；

（四）出口企業(yè)與外商簽訂的來料加工合同副本；

（五）出口企業(yè)與受托加工企業(yè)簽訂的委托加工合同副本；

（六）進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單原件及復(fù)印件。

二、稅務(wù)部門對出口企業(yè)填報(bào)的免稅證明審核無誤并加具意見后，將免稅證明第1、3、4聯(lián)交出口企業(yè)；由出口企業(yè)將免稅證明第1、4聯(lián)轉(zhuǎn)交受托加工企業(yè)。

三、受托加工企業(yè)向稅務(wù)部門辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，憑下列資料，申報(bào)免征加工費(fèi)的增值稅：

（一）《來料加工貿(mào)易免稅證明》（第一次申報(bào)時(shí)，提供原件，第二次及以后提供復(fù)印件）；

（二）來料加工免稅申報(bào)明細(xì)表。

四、出口企業(yè)在來料加工合同完成后，向海關(guān)辦理《海關(guān)登記手冊》核銷前，到稅務(wù)部門辦理來料加工合同核銷手續(xù)時(shí)，須提供下列資料：

（一）《來料加工貿(mào)易免稅證明核銷表》；

（二）《來料加工貿(mào)易進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單明細(xì)表》；

（三）《來料加工貿(mào)易出口貨物報(bào)關(guān)單明細(xì)表》；

（四）加工費(fèi)發(fā)票明細(xì)表；

（五）來料加工貿(mào)易的《海關(guān)登記手冊》原件；

（六）進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單原件；

（七）出口貨物報(bào)關(guān)單原件；

（八）出口收匯核銷單

（九）加工費(fèi)發(fā)票原件。

五、稅務(wù)部門審核無誤，在《來料加工貿(mào)易免稅證明核銷表》上加具意見后，將兩聯(lián)交出口企業(yè)，一聯(lián)送交出口企業(yè)的國稅主管征稅部門。

六、受托加工企業(yè)已申報(bào)免稅的加工費(fèi)大于《來料加工貿(mào)易免稅證明核銷表》中核實(shí)的加工費(fèi)金額的，受托加工企業(yè)應(yīng)于核銷月份次月的納稅申報(bào)期內(nèi)，調(diào)整已申報(bào)的免稅銷售額,補(bǔ)繳稅款申報(bào)時(shí)填報(bào)一份紅字的《來料加工免稅申報(bào)明細(xì)表》以作備查。

七、出口企業(yè)逾期不辦理來料加工合同核銷的，稅務(wù)部門以函件方式通知受托加工企業(yè)的主管征稅部門，受托加工企業(yè)的主管征稅部門通知受托加工企業(yè)于次月的納稅申報(bào)期內(nèi)調(diào)整申報(bào)數(shù)據(jù)，并補(bǔ)繳已免征的增值稅稅款。

八、其他問題

（一）免稅證明和《來料加工貿(mào)易免稅證明核銷表》的加工費(fèi)金額均為含稅金額。免稅證明的加工費(fèi)根據(jù)出口企業(yè)提供的加工貿(mào)易備案手冊的出口總額，減去進(jìn)口總額的金額確定；《來料加工貿(mào)易免稅證明核銷表》核實(shí)的加工費(fèi)金額，按出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的工繳費(fèi)金額確定。

（二）受托加工企業(yè)開具加工費(fèi)發(fā)票時(shí)，必須在發(fā)票備注欄注明海關(guān)手冊編號和免稅證明號。

第四節(jié) 代理出口貨物證明的辦理

一、生產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)公司（總廠）代理成員企業(yè)（分廠）出口貨物后，除另有規(guī)定者外，須在自貨物報(bào)關(guān)出口之日起60天內(nèi)，憑下列資料，向稅務(wù)部門申請開具《代理出口貨物證明》，并及時(shí)轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)。如因資料不齊等特殊原因，代理出口企業(yè)無法在60天內(nèi)申請開具代理出口證明的，代理出口企業(yè)應(yīng)在60天內(nèi)提出書面合理理由，經(jīng)地市及以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可延期30天申請開具代理出口證明。

(1)申報(bào)系統(tǒng)生成的《代理出口證明申請表》及電子數(shù)據(jù)；(2)記載有出口報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)的軟盤；

(3)代理出口貨物的《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）》原件及復(fù)印件；（4）代理出口合同或協(xié)議副本；

（5）首次發(fā)生委托業(yè)務(wù)的委托企業(yè)的國稅稅務(wù)登記證（副本）復(fù)印件。

二、稅務(wù)部門接收正確、無誤的資料后，出具《代理出口貨物證明》。

三、出口企業(yè)應(yīng)將《代理出口貨物證明》、出口發(fā)票、收匯核銷單、出口貨物報(bào)關(guān)單等原件交委托方，由委托方據(jù)以辦理出口退（免）稅。

四、出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的貨物，需視同內(nèi)銷貨物征稅；

第四章 出口貨物需視同內(nèi)銷征稅業(yè)務(wù)的處理

第一節(jié) 出口貨物應(yīng)視同內(nèi)銷征稅的范圍和計(jì)算

一、出口企業(yè)下列出口的貨物需視同內(nèi)銷貨物征稅。

（一）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；

（二）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物；

（三）出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物；

（四）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的貨物；

（五）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。

二、出口的貨物需視同內(nèi)銷貨物征稅的計(jì)算

（一）一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額公式：

銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

（二）一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計(jì)算應(yīng)納稅額公式：

應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）×征收率

征收率按照增值稅小規(guī)模納稅人的征收率（外貿(mào)企業(yè)4%，生產(chǎn)企業(yè)6%）執(zhí)行；同時(shí)，對上述貨物，應(yīng)按下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（全部當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額）×（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)）+當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額

（三）生產(chǎn)企業(yè)出口的上述貨物若為應(yīng)稅消費(fèi)品的，還須按規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

第二節(jié) 出口貨物需視同內(nèi)銷征稅申報(bào)操作方法

一、出口國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物

出口企業(yè)當(dāng)月出口的不予退（免）稅貨物，應(yīng)自行按上述計(jì)算公式，計(jì)算填列增值稅納稅申報(bào)表的應(yīng)稅貨物銷售額，并報(bào)送《一般納稅人出口國家不予退（免）稅貨物申報(bào)明細(xì)表》或《小規(guī)模納稅人出口不予退（免）稅貨物視同內(nèi)銷征稅申報(bào)明細(xì)表》，向主管征收分局申報(bào)納稅。

二、生產(chǎn)企業(yè)單證不齊超過規(guī)定期限的出口貨物

1.稅務(wù)部門審核企業(yè)免抵退稅申報(bào)時(shí)，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)企業(yè)超過規(guī)定期限單證不齊的出口貨物，下發(fā)《關(guān)于出口貨物未按規(guī)定期限申報(bào)視同內(nèi)銷征稅的通知》給企業(yè)。

2.企業(yè)收到《關(guān)于出口貨物未按規(guī)定期限申報(bào)視同內(nèi)銷征稅的通知》或企業(yè)自行發(fā)現(xiàn)超過規(guī)定期限單證不齊的出口貨物，在下期納稅申報(bào)時(shí)，按上述計(jì)算公式，計(jì)算應(yīng)稅貨物銷售額，在增值稅納稅申報(bào)表“附表一”第4欄“未開具發(fā)票”欄藍(lán)字填列，同時(shí)在主表第7欄用紅字沖減已申報(bào)的“免抵退辦法出口銷售額”，并填寫《出口貨物未按規(guī)定期限申報(bào)視同內(nèi)銷征稅申報(bào)明細(xì)表》和提供帳務(wù)調(diào)整帳頁和記帳憑證復(fù)印件，向征收分局辦理納稅申報(bào)。并在同期向稅務(wù)部門填報(bào)《調(diào)整不按期辦理免抵退稅申報(bào)單證情況報(bào)告》，沖減相應(yīng)的免抵退稅出口額（原未作單證齊全申報(bào)的沖減單證不齊出口額，原已作單證齊全申報(bào)的沖減單證齊全出口額）。

3.生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)處理：

（1）內(nèi)、外銷銷售額之間不需作會計(jì)分錄調(diào)整；

（2）對本的出口貨物視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅金：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（3）對上的出口貨物視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅金：

借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

第五章 出口退稅違章處理

一、出口企業(yè)自營或委托出口業(yè)務(wù)具有以下情況之一者，出口企業(yè)不得將該業(yè)務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅： 

（一）出口企業(yè)將空白的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等出口退（免）稅單證交由除簽有委托合同的貨代公司、報(bào)關(guān)行，或由國外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個(gè)人使用的。

（二）出口企業(yè)以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的其他經(jīng)營 者（或企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人）假借該出口企業(yè)名義操作完成的。

（三）出口企業(yè)以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。

（四）出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后，出口企業(yè)自己或委托貨代承運(yùn)人對該筆貨物的海運(yùn)提單（其他運(yùn)輸方式的，以承運(yùn)人交給發(fā)貨人的運(yùn)輸單據(jù)為準(zhǔn)，下同）上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報(bào)關(guān)單與海運(yùn)提單有關(guān)內(nèi)容不符的。

（五）出口企業(yè)以自營名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、結(jié)匯或退稅風(fēng)險(xiǎn)的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)外方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期結(jié)匯導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任（合同中有約定結(jié)匯責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報(bào)出口退稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任的。

（六）出口企業(yè)未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營活動(dòng)、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營名義出口的。

（七）其他違反國家有關(guān)出口退稅法律法規(guī)的行為。

出口企業(yè)凡從事上述業(yè)務(wù)之一并申報(bào)退（免）稅的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，該業(yè)務(wù)已退（免）稅款予以追回，未退（免）稅款不再辦理。騙取出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取退稅款一倍以上五倍以下罰款；并由省級以上（含省級）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，停止其半年以上出口退稅權(quán)。在停止出口退稅權(quán)期間，對該企業(yè)自營、委托或代理出口的貨物，一律不予辦理出口退（免）稅。涉嫌構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

二、出口貨物退稅行政處罰

出口貨物退稅行政處罰是指出口企業(yè)有違反出口退稅管理秩序的違法行為，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任，由稅務(wù)機(jī)關(guān)給予的行政處罰。

（一）出口企業(yè)有下列行為之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條規(guī)定予以處罰。

1．未按規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定、變更或注銷認(rèn)定手續(xù)的；

1． 未按規(guī)定設(shè)置、使用和保管有關(guān)出口貨物退（免）稅帳簿、憑證、資料的。

（二）出口企業(yè)拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查拒絕提供有關(guān)出口貨物退（免）稅帳簿、憑證、資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十條規(guī)定予以處罰。

（三）生產(chǎn)企業(yè)未按規(guī)定期限辦理“免、抵、退”稅申報(bào)的，按照企業(yè)未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)進(jìn)行處罰。

（四）出口企業(yè)以假報(bào)出口或其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

對騙取國家出口退稅款的出口企業(yè)，經(jīng)省級以上（含本級）國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以停止其六個(gè)月以上的出口退稅權(quán)。在出口退稅權(quán)停止期間自營、委托和代理出口的貨物，一律不予辦理退（免）稅。

（五）對從事“四自、三不見”買單業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，無論退稅額大小或是否申報(bào)退稅，一律停止其半年以上的退稅權(quán)。造成騙稅的，按騙稅行為處理。

三、騙取出口退稅罪及其刑事責(zé)任

（一）依據(jù)新《刑法》的規(guī)定，騙取出口退稅罪是指采取假報(bào)出口或其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款數(shù)額較大的行為。騙取出口退稅有三種表現(xiàn)形式：

1．有出口經(jīng)營權(quán)的單位為了騙取出口退稅，自己進(jìn)行虛假申報(bào)等，騙取出口退稅；

2．有出口經(jīng)營權(quán)的單位為了獲取代理費(fèi)用，明知其代理的單位或個(gè)人所提供的各種憑證不實(shí)，仍與其共同進(jìn)行騙取出口退稅活動(dòng)；

3．無出口經(jīng)營權(quán)的單位和個(gè)人利用有出口經(jīng)營權(quán)的單位進(jìn)行騙取出口退稅。

（二）根據(jù)新《刑法》第204條規(guī)定，以假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別 嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

新《刑法》第211條規(guī)定，單位犯騙取出口退稅罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照自然人犯騙取出口退稅罪處罰。

（三）新《刑法》第205條：對于虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處以二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下的有期徒刑，并處以五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處以五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)；數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)。

單位范本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接負(fù)責(zé)人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，虛開的稅款較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅的其他發(fā)票，是指為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。