第一篇：淺談營改增對企業(yè)的影響及企業(yè)的對策

淺談營改增對企業(yè)的影響及企業(yè)的對策

營改增政策介紹自1994 年以來，我國實行營業(yè)稅和增值稅并存的稅制結(jié)構(gòu)，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，這種稅制結(jié)構(gòu)顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性。從抵扣完善性來看，兩稅并行破壞了增值稅的抵扣鏈條；從稅收征管能力來看，兩套稅制并行，稅種分類和識別變得難以區(qū)分，給征管部門帶來了困難；從經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展來看，這種稅制結(jié)構(gòu)不利于第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。營業(yè)稅改征增值稅是深化稅制改革的必然選擇。2012 年1 月1 日，上海市率先進行了“營改增”試點，拉開了“營改增”試點的帷幕，到2012 年年底，“營改增”試點范圍擴大至北京、天津、廣東、江蘇、湖北等12 個省、直轄市及計劃單列市。2013 年8 月1 日開始，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)進行，并適當(dāng)擴大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點。2014 年，鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)也納入“營改增”試點。營改增給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來很大影響，對企業(yè)提出新的挑戰(zhàn)。

營改增主要目的調(diào)整我國的稅制結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)的整體稅負(fù)，激發(fā)企業(yè)經(jīng)營活力，促進我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。然而，部分企業(yè)在實行營改增后，由于自身經(jīng)營管理水平的限制，其整體稅負(fù)不降反升。所以，企業(yè)一定要加強對營改增政策的研究，不斷提升自己的管理水平，更好地享受營改增帶來的紅利。

營改增對企業(yè)產(chǎn)生的有利影響

2.1 營改增降低了大多數(shù)企業(yè)的稅負(fù)成本營改增消除了營業(yè)稅存在的重復(fù)征稅弊端，從整體上降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)?！盃I改增”后對于一般納稅人的服務(wù)企業(yè)，其購買的原材料、固定資產(chǎn)等進項稅額可以進行抵免。制造企業(yè)購買的原材料、固定資產(chǎn)等進項稅額也可以進行抵免?！盃I改增”后大部分行業(yè)企業(yè)稅負(fù)都得到明顯的下降。廣東營改增試點后，有效地消除了重復(fù)征稅，二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條得以打通，極大地激發(fā)了企業(yè)采購現(xiàn)代服務(wù)的積極性；營改增后，企業(yè)間區(qū)域合作不斷加強，與外省產(chǎn)業(yè)聯(lián)系更加緊密，促進了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)又好又快發(fā)展。據(jù)初步統(tǒng)計，廣東省試點以來新增現(xiàn)代服務(wù)業(yè)2.5 萬戶，主要集中在文化創(chuàng)意、鑒證咨詢等產(chǎn)業(yè)，占到新增試點戶數(shù)的90%以上。

而對于交通運輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)銷售額未達到500 萬的小規(guī)模納稅人企業(yè)實行簡易征收，營業(yè)稅稅率由5%降低為增值稅率3%，賦稅負(fù)擔(dān)直接下降。除此之外，小規(guī)模納稅企業(yè)還能向稅務(wù)機關(guān)申請代開3%增值稅專用發(fā)票，提高了小規(guī)模納稅企業(yè)作為賣方的議價能力，間接減少了賦稅。因此，營業(yè)稅改征增值稅使小規(guī)模納稅企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)顯著地減輕。

2.2 營改增有利于促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高營改增實施后，有利于促進企業(yè)創(chuàng)新完善經(jīng)營管理模式，尤其是企業(yè)的財務(wù)管理、會計核算、以及稅務(wù)管理等。

我國很多中小企業(yè)經(jīng)營管理水平低下，尤其稅務(wù)管理水平低下。如發(fā)票管理不規(guī)范，納稅籌劃工作不完善。營改增后，企業(yè)為了享受稅制改革紅利，必須完善自身的經(jīng)營管理模式。由于增值稅的計算比營業(yè)稅復(fù)雜很多，企業(yè)需要在發(fā)票管理和納稅申報等環(huán)節(jié)加強管理，在以票抵扣背景下，企業(yè)必須對組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式等進行改革，需要對供應(yīng)商和客戶作出選擇。

2.3 營改增有利于促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，有利于推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整營改增在推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整上發(fā)揮了重要作用：一是推動服務(wù)外包，形成主輔分離。

不少企業(yè)主要將生產(chǎn)性服 務(wù)業(yè)務(wù)外包，加速了服務(wù)業(yè)從制造業(yè)的分離。二是推動資源重構(gòu)，提升總部經(jīng)濟。三是推動設(shè)備更新，形成帶動效應(yīng)。由于設(shè)備采購可以形成抵扣，試點帶動試點企業(yè)進行設(shè)備更新改造，據(jù)了解，交流運輸、物流輔助業(yè)設(shè)備采購額明顯上升，為裝備制造等產(chǎn)業(yè)提供了新的市場空間。

2.4 營改增有利于加快企業(yè)走出去步伐，融入國際高端供應(yīng)鏈營改增前，我國對出口勞務(wù)征收營業(yè)稅，出口時無法享受出口退稅的優(yōu)惠政策。致使國內(nèi)出口勞務(wù)在國際市場競爭力中明顯處于劣勢，不利于中小企業(yè)加快實施“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略。

營改增實施后，出口退稅的稅收優(yōu)惠政策使部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)獲得明顯的效益，有利于這些企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的出口。企業(yè)出口的產(chǎn)品和服務(wù)可以以不含稅的價格進入國際市場，大大提高了產(chǎn)品和服務(wù)的價格優(yōu)勢，提升了出口貨物的國際競爭力。所以，未來中小企業(yè)應(yīng)從低成本戰(zhàn)略向差異化、專業(yè)化戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變，從低層次參與國際分工提升到高層次實施國際運營戰(zhàn)略，逐步加強對外投資，通過嵌入全球價值鏈實現(xiàn)產(chǎn)品升級和鏈條升級，以提升企業(yè)整體價值。營改增將促進中小企業(yè)拓展國際市場，融入國際中高端產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈。營改增對企業(yè)產(chǎn)生的不利影響3.1 部分企業(yè)的稅負(fù)增加隨著營改增在建筑業(yè)行業(yè)的實施，使得建筑業(yè)企業(yè)在某些環(huán)節(jié)獲得增值稅稅票的難度加大。建筑施工項目由于施工地點不確定，原材料種類繁多，材料采購來源多，很多材料在采購過程很難取得增值稅進項發(fā)票。這會導(dǎo)致某些建筑業(yè)企業(yè)的進項稅無法抵扣，從而導(dǎo)致企業(yè)繳納過多的增值稅，在一定程度上降低建筑業(yè)企業(yè)的利潤總額。

3.2 對企業(yè)經(jīng)濟效益帶來一些負(fù)面影響營改增政策對企業(yè)的經(jīng)濟效益也帶來一些負(fù)面影響。

首先，對企業(yè)的銷售收入確認(rèn)產(chǎn)生影響。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅，企業(yè)在確認(rèn)收入時原營業(yè)稅是含稅價確認(rèn)，而改革后則按不含增值稅價確認(rèn)銷售收入，除非企業(yè)的銷售價格隨之發(fā)生調(diào)整，否則在銷售價格不變的情況下，“營改增”后會直接減少企業(yè)的銷售收入額，從而降低企業(yè)的會計利潤。

其次，對企業(yè)的銷售稅金產(chǎn)生影響。企業(yè)營業(yè)稅一般通過“營業(yè)稅金及附加”核算，它會直接減少企業(yè)的營業(yè)利潤及利潤總額，而增值稅會計核算不列入成本費用，對企業(yè)的利潤總額沒有直接影響。營改增會在一定程度上虛增企業(yè)會計利潤。企業(yè)應(yīng)對營改增政策的對策建議4.1 加強培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)營改增政策由于營業(yè)稅與增值稅在實際工作中有很大區(qū)別，企業(yè)應(yīng)積極加強對所有涉及人員進行相關(guān)知識培訓(xùn)，邀請稅務(wù)師事務(wù)所的專家講課，提高相關(guān)人員的政策法規(guī)水平，事前知道業(yè)務(wù)開展應(yīng)經(jīng)歷的流程，事中能夠索取相關(guān)票據(jù)，事后能夠準(zhǔn)確納稅抵扣、申報和繳稅。如：企業(yè)的供應(yīng)商，包括物業(yè)服務(wù)、快遞物流輔助、廣告與設(shè)計、中介審計、項目外包商和固定資產(chǎn)與軟件采購商等提供的服務(wù)開具的發(fā)票可進行進項抵扣，這就要求企業(yè)在選擇供應(yīng)商和服務(wù)商時，應(yīng)盡量選擇財務(wù)核算健全、能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商和服務(wù)商，這樣公司才可以通過進項稅抵扣來降低增值稅負(fù)。

4.2 規(guī)范管理、準(zhǔn)確使用增值稅發(fā)票營改增后，企業(yè)能否進行進項稅額抵扣取決于企業(yè)對增值稅發(fā)票的規(guī)范管理。企業(yè)要嚴(yán)格按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》規(guī)范發(fā)票管理。發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開具、管理、傳遞、和作廢都要有嚴(yán)格的管理制度，防止出現(xiàn)偽造和虛開發(fā)票事件給企業(yè)帶來損失。

4.3 完善企業(yè)會計核算、稅務(wù)管理系統(tǒng)營改增雖然只是稅種變化，但它牽扯整個會計核算體系改變，涉及科目增多，核算要求也提高，對于企業(yè)的全面經(jīng)營狀況缺乏了解，在稅改新政下非常容易導(dǎo)致會計核算系統(tǒng)不健全，容易導(dǎo)致偷漏稅的風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實際情況，對會計核算體系進行調(diào)整和完善，要根據(jù)稅種和稅率的不同設(shè)置不同的會計科目進行核算，保證準(zhǔn)確地納稅。另外，營改增后企業(yè)要構(gòu)建新的稅務(wù)流程，適應(yīng)營改增要求，從而有效地規(guī)避涉稅風(fēng)險，降低企業(yè)的稅負(fù)。

4.4 估算營改增給企業(yè)利潤和服務(wù)價格的影響，提出相應(yīng)的定價和營銷策略隨著營改增的實施，市場的價格必然會發(fā)生相應(yīng)的波動，因此營改增后，企業(yè)要重新進行合理的定價，重新做好收入的預(yù)算工作。需要通過大量的市場調(diào)查了解消費者可以接受的價格增幅區(qū)間，要對競爭對手進行詳細(xì)的分析，研究競爭對手在稅改后的價格變動及服務(wù)狀況等，要對企業(yè)的成本及收益重新進行核算和預(yù)測。在不改變現(xiàn)行定價的情況下，營改增對企業(yè)的經(jīng)營利潤產(chǎn)生將雙刃劍的影響，因此，企業(yè)要關(guān)注競爭對手的情況，適度調(diào)整價格或營銷策略，保持或擴大競爭優(yōu)勢。

4.5 加強成本費用控制，提高企業(yè)利潤適應(yīng)稅制改革營改增對企業(yè)來說既是一次機遇更是一次挑戰(zhàn)。營改增在一定程度上將會減輕企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)的收益。另一方面，如何在收益增加的基礎(chǔ)上改變企業(yè)傳統(tǒng)的生產(chǎn)管理模式，加強企業(yè)的成本費用控制，完成企業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，也是對企業(yè)自身的一次挑戰(zhàn)。要結(jié)合本行業(yè)和企業(yè)自身的經(jīng)營特點，分析增加稅負(fù)的關(guān)鍵點和流程，采取相應(yīng)的措施合法地減輕企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)獲得最大的收益。營改增后，中小企業(yè)的外購服務(wù)能夠得到更加充分的抵扣，企業(yè)可以選擇將生產(chǎn)性服務(wù)外包或者從主業(yè)中分離出去，有力提升企業(yè)核心競爭力。企業(yè)要利用營改增契機，加快推動服務(wù)外包和主輔分離，著力促進主營業(yè)務(wù)的專業(yè)化發(fā)展。

大力推進科技創(chuàng)新，轉(zhuǎn)變組織經(jīng)營模式和完善內(nèi)部管理制度，加快產(chǎn)業(yè)專業(yè)化發(fā)展，增強企業(yè)核心競爭優(yōu)勢。

參考文獻院[1]姜明耀.增值稅“擴圍”改革對行業(yè)稅負(fù)的影響———基于投入產(chǎn)出表的分析[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2011（02）.[2]韓春梅，衛(wèi)建明.論“營改增”稅制改革對企業(yè)的影響[J].遼寧省交通高等專科學(xué)校學(xué)報，2011（06）.[3]黃翠玲.淺議“營改增”對企業(yè)稅收的影響[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（7）.[4]張暉.淺談“營改增”對企業(yè)的影響[J].會計師，2013（10）

第二篇：營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響以及對策

摘要：營改增是我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的切入口。從試點到推廣，營改增完成了我國稅制改革的關(guān)鍵一步，其對企業(yè)財務(wù)的影響現(xiàn)也已經(jīng)開始在經(jīng)營管理過程中逐步體現(xiàn)。本文就營改增對企業(yè)財務(wù)管理方面帶來的影響進行了具體分析。并提出了在營業(yè)稅改征增值稅過程中企業(yè)如何加強財務(wù)管理應(yīng)采取的相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：營改增財務(wù)管理影響措施

一、營改增的內(nèi)容營業(yè)稅改征增值稅試點改革是國家實施結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革。2012年1月1日起在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點改革，拉開營業(yè)稅改增值稅的改革大幕，同年8月營改增試點分批擴大。按照規(guī)劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營改增”。增值稅是對企業(yè)在生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的增值額課征的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的價款和費用為課稅對象征收的一種稅。營改增是稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整中的重要一步，意在解決重復(fù)征稅，完善稅制，推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整營業(yè)稅是對銷售無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)以及提供加工、修理修配勞務(wù)以外勞務(wù)的單位和個人征收的一種稅。增值稅是對從事銷售貨物或修理修配勞務(wù)、提供加工以及進口貨物的單位和個人所取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。營改增其實就是以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，簡單說一個產(chǎn)品100元生產(chǎn)者銷售時已經(jīng)繳納了相應(yīng)的稅金，購買者再次銷售時賣出150元，那么他買來的時候100元相應(yīng)的稅金可以抵減，購買者只需要對增值的50元計算繳納相應(yīng)的稅金，同樣營改增就是對以前交營業(yè)稅的項目比如提供的服務(wù)也采取增值部分納稅的原則計稅。

二、營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）適用稅率和計稅基數(shù)的變化

咨詢服務(wù)業(yè)在現(xiàn)行稅制下歸屬于服務(wù)業(yè)納稅主體，即按營業(yè)收入的5%計提繳納營業(yè)稅。在營改增實施后，按照試點方案，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的增值稅率，提高了一個百分點（排除考慮增值稅、進項抵扣的影響）當(dāng)然具體到一個企業(yè)是否確實會增加稅負(fù)還要看其可抵扣的進項稅額。但是對于咨詢業(yè)來說，人工勞務(wù)成本占到總成本的60%以上，這部分成本是無法取得增值稅專用發(fā)票的剛性成本支出，營業(yè)稅的計稅基數(shù)是營業(yè)額，而應(yīng)交增值稅的計稅基數(shù)=增值稅銷項稅額-增值稅進項稅額之差。因此營改增后由于稅率的增加，能取得增值稅進項稅的支出相對較少，整體看來營改增會造成行業(yè)整體稅負(fù)增加。在實際行業(yè)測算得到的數(shù)據(jù)也是如此。如果某咨詢公司收入100萬元，人工成本60萬元，營業(yè)稅=100*5%=5萬元，城建稅和教育費附加=5*（3%+7%）=0.5萬元，所得稅=（400-60-5-0.5)*0.25=8.625萬元，整體稅負(fù)=5+0.5+8.625=14.125萬元，如果營改增后增值稅100/1.06*0.06=5.66萬元，城建稅教育費附加=5.66*0.1=0.566萬元，所得稅=（400-0.556-60）*0.25=9.859萬元，整體稅負(fù)=0.566+9.859+5.66=16.085萬元，比營改增前稅負(fù)增加了13.87%

（二）對服務(wù)業(yè)定價機制的影響

服務(wù)業(yè)的定價機制比較靈活，服務(wù)價格的影響因素也較多，所以服務(wù)業(yè)稅收的變

化有可能會影響到服務(wù)價格的制定。例如，對于一項當(dāng)前營業(yè)稅率適用5%的服務(wù)項目，其業(yè)務(wù)收費為100元，扣除5元的營業(yè)稅（暫不考慮其他附加稅費）后凈收入為95元。營業(yè)稅改革后，假設(shè)同一項服務(wù)以6%計算增值稅，即同樣實現(xiàn)95元的凈收入，理論上服務(wù)價格可能需要提高至約101.1元。但是企業(yè)是否要提高服務(wù)價格，或是以此作為談判的借口，要看企業(yè)的價格決策策略和企業(yè)在市場中的競爭地位、業(yè)務(wù)細(xì)分狀況等多方面的綜合因素。

（三）對財務(wù)分析的影響

例如，按照當(dāng)前的會計準(zhǔn)則，損益表中“主營業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營業(yè)稅的“含稅收入額”，而營改增后“主營業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容就應(yīng)該是不含增值稅的“稅后收入額”，假設(shè)實際稅負(fù)變化不大，即使凈收益數(shù)據(jù)的絕對水平不受很大影響，企業(yè)的利潤率（利潤/主營業(yè)務(wù)收入）數(shù)值會由于主營業(yè)務(wù)收入額的減少而上升。此外增值稅不反映在損益表中，在賬務(wù)處理上也與現(xiàn)行營業(yè)稅的記賬方法不同，都會影響企業(yè)財務(wù)報表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，從而影響企業(yè)的財務(wù)分析數(shù)據(jù)。

（四）對稅款計算的影響

核算規(guī)范的咨詢服務(wù)企業(yè)，營業(yè)收入確認(rèn)方法一般是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（即按照完工進度）分期確認(rèn)收入。在確認(rèn)收入發(fā)生時，無論是否開具營業(yè)稅發(fā)票，無論是否已經(jīng)收回賬項，按確認(rèn)收入的總額作為提繳營業(yè)稅基數(shù)。營改增實施后，企業(yè)對外提供咨詢服務(wù)確認(rèn)業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生增值稅銷項稅額的同時，會在日常采購環(huán)節(jié)上，如購買固定資產(chǎn)、物業(yè)服務(wù)、物流運輸、設(shè)計制作服務(wù)等接受供應(yīng)商提供的商品和服務(wù)時，從供應(yīng)商方獲得增值稅發(fā)票上載明的稅額一般可抵扣，應(yīng)交增值稅額是按照銷項稅額減去進項稅額計算得 來，這不同于營業(yè)稅的按照收入額的一定比例計算應(yīng)交營業(yè)稅的計算方法。目前尚不明確在營改增后，企業(yè)按照完工進度確認(rèn)的收入是否要直接作為計算增值稅銷項稅的計稅基數(shù)，而企業(yè)為客戶開具增值稅專用發(fā)票時，開票的稅控系統(tǒng)會按增值稅發(fā)票票面金額計算銷項稅額。這樣就會給企業(yè)的應(yīng)繳稅金計算以及確定納稅義務(wù)的發(fā)生時間帶來影響。此外已經(jīng)開具了營業(yè)稅發(fā)票而沒有回款的客戶，如果在實施了營改增后，客戶可能會出于抵扣進項稅的考慮，要求退回原已開據(jù)的營業(yè)稅發(fā)票而重開增值稅發(fā)票時，也會對當(dāng)期稅款的計算造成影響。

（五）對發(fā)票使用和管理的影響

增值稅專用發(fā)票相比營業(yè)稅服務(wù)業(yè)地稅普通發(fā)票而言，稅務(wù)部門管理和稽查更加嚴(yán)格，因為其直接影響企業(yè)對外提供服務(wù)產(chǎn)生的銷項稅額和企業(yè)日常采購商品、接受服務(wù)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進項稅額，進而直接影響企業(yè)增值稅的繳納金額。因此增值稅發(fā)票的開具、使用和管理上各個環(huán)節(jié)都非常嚴(yán)格，我國《刑法》對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專門的規(guī)定。

三、企業(yè)應(yīng)對營改增的舉措

（一）及時了解掌握最新政策動態(tài)，與主管稅務(wù)機關(guān)建立良好的溝通關(guān)系

企業(yè)要實時關(guān)注最新的政策動態(tài)及實施條例，及時了解掌握改革試點的相關(guān)政策，強化企業(yè)涉稅事項管理。營改增政策剛剛推出不久，與之相關(guān)的政策、實施辦法也陸續(xù)公布實施。因此，企業(yè)要與稅務(wù)部門建立良好的溝通關(guān)系，及時獲得相關(guān)信息，充分利用稅務(wù)機關(guān)的各種資源與力量，以幫助企業(yè)解決涉稅事項管理過程中的各種實際問題，為企業(yè)合法納稅提供良好的外部環(huán)境及基礎(chǔ)。

（二）加強會計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)處理能力

增值稅專用發(fā)票的管理、應(yīng)納稅額的計算及會計核算的變化等給會計人員帶來新的考驗，因此企業(yè)要組織安排會計和涉稅人員參加相關(guān)稅務(wù)知識的輔導(dǎo)培訓(xùn)，認(rèn)真及時研究新政策 的規(guī)定并熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)處理，做好企業(yè)會計核算和納稅管理工作，盡量降低企業(yè)涉稅風(fēng)險，以保證企業(yè)經(jīng)營活動的順利進行，避免不必要的成本發(fā)生，提高企業(yè)競爭力。

（三）加強增值稅發(fā)票管理，防范發(fā)票管理舞弊風(fēng)險

由于發(fā)票的獲得、開具、傳遞、作廢、管理及真?zhèn)舞b別都區(qū)別于普通發(fā)票，因此對于增值稅發(fā)票的使用和管理，不僅需要財務(wù)部門給予重視，在開具和傳遞等各個環(huán)節(jié)的參與者都要高度重視。各企業(yè)結(jié)合自身的實際，制訂出適合自身的《增值稅發(fā)票管理規(guī)定》，嚴(yán)格按照規(guī)定進行業(yè)務(wù)處理。嚴(yán)格按照營改增政策規(guī)定，對一般納稅人、小規(guī)模納稅人的發(fā)票管理，制訂發(fā)票開立、領(lǐng)用、使用和核銷的管理制度，做到定期或不定期自查和抽查工作，有效防范發(fā)票管理舞弊。

（四）運用正確的會計處理方法，防范會計核算變化帶來的風(fēng)險

營改增后，建筑企業(yè)的會計處理相應(yīng)發(fā)生了變化。建筑企業(yè)要嚴(yán)格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則、會計制度及稅法的要求進行業(yè)務(wù)處理，結(jié)合自身特點合理選擇各種會計政策，按照增值稅相關(guān)要求設(shè)置會計科目，并根據(jù)實際情況設(shè)置相關(guān)賬戶以及必要的輔助表，做好納稅工作和會計核算工作的銜接。同時還要修改調(diào)整相應(yīng)的企業(yè)會計核算制度及有關(guān)制度，做好稅收改制后的會計核算工作，以防范新稅制對企業(yè)會計核算帶來的風(fēng)險。

四、結(jié)語

總之，將營業(yè)稅改成增值稅是我國社會主義市場經(jīng)濟快速發(fā)展的產(chǎn)物，也是我國實施減稅政策的一項非常重要的內(nèi)容，對我國各個行業(yè)和企業(yè)的發(fā)展都帶來了較大影響，值得有關(guān)部門和機構(gòu)對這一改革提高重視并進行深入的研究。此項改革將減少企業(yè)的稅負(fù)，同時在改稅將對企業(yè)的經(jīng)營管理提出更高要求，企業(yè)只有規(guī)范自身的運營以及進行科學(xué)化得管理，才能真正降低稅負(fù)。隨著我國此項改革的深入，不同的行業(yè)將會受到不同程度的影響，但從全局角度出發(fā)，稅制改革在總體上是在朝著較好的方向發(fā)展，因此，我們應(yīng)堅定前進，并不斷完善改革措施。相關(guān)部門和企業(yè)需要嚴(yán)肅對待試點中存在的缺陷，不斷進行實踐探索，發(fā)現(xiàn)問題并及時找出解決的方案。結(jié)合企業(yè)的實際發(fā)展情況和需求，對現(xiàn)行的政策進行科學(xué)合理地調(diào)整與完善，不斷健全我國的稅收系統(tǒng)，逐漸完善稅收制度，進而降低我國企業(yè)的經(jīng)營管理成本并促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

第三篇：營改增對建筑企業(yè)的影響及對策

“營改增”對建筑企業(yè)的影響及對策

聶俊華

建筑行業(yè)“營改征”是我國稅制改革的重點，“營改征”對于建筑行業(yè)特別是中國電建特大型建筑企業(yè)集團的影響是全方位和決定性的?！盃I改征”不僅直接影響企業(yè)的營業(yè)收入、成本、稅費、利潤、現(xiàn)金流等重要財務(wù)指標(biāo)，更重要的是將對商業(yè)模式、組織架構(gòu)、市場營銷、成本管控、財稅管理、信息化建設(shè)、機構(gòu)和人員管理等方方面面產(chǎn)生重大影響?！盃I改增”要求企業(yè)管理更加精細(xì)化、專業(yè)化，否則企業(yè)可能將會面臨稅負(fù)上升、收入下降、利潤下降、現(xiàn)金流緊張、涉稅風(fēng)險增加等不利局面。

建筑企業(yè)應(yīng)提前做好應(yīng)對“營改增”的充分準(zhǔn)備，全面梳理和研究因“營改增”給企業(yè)管理帶來的變化和影響，并積極制定應(yīng)對措施，及時進行調(diào)整變革，以減少“營改增” 帶來的不利影響，促進建筑業(yè)更好的發(fā)展。

一、“營改增”的背景、意義和趨勢

對進行營業(yè)活動的個人或者單位營業(yè)活動所得的營業(yè)額進行征收的稅種就是營業(yè)稅,是在納稅人的收入總額的基礎(chǔ)上進行計算的，用收人總額與稅率相乘所得的結(jié)果就是應(yīng)納稅數(shù)額。通常情況下，我國的營業(yè)稅相對較低，但是重復(fù)收稅的問題較為嚴(yán)重。增值稅是對在我國境內(nèi)開展?fàn)I業(yè)活動的單位或者是個人收取增值額的稅種，最先是在法國出現(xiàn)，現(xiàn)在世界各國被廣泛應(yīng)用。

增值稅采用多環(huán)節(jié)征稅，并且對每一環(huán)節(jié)的增值額進行計稅。“營改增”的實施將優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善稅務(wù)制度，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，是我國經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果，也是企業(yè)財務(wù)管理工作不斷變化更新以適應(yīng)現(xiàn)行市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。對于避免重復(fù)征稅、減輕企業(yè)稅負(fù)、促進企業(yè)投資、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和分工，降低企業(yè)的資金成本投入，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，以及加快國民經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級等具有積極而深遠(yuǎn)的意義。我國第一次出現(xiàn)增值稅是在1979年,率先在上海、襄樊等地試行，1984年才擴大到全國范圍，在隨后的幾年中,對增值稅的收人范圍和稅率進行了調(diào)整。

建筑業(yè)“營改增”從2011年就開始推行，2013年國務(wù)院又進一步擴大了“營改增”的試點。國家相關(guān)政策表明，“營改增”的實行時間有限，根據(jù)國務(wù)院總理李克強提出的推進稅制改革營改增五步曲，2015年基本實現(xiàn)“營改增”全覆蓋。預(yù)計2015年下半年，完成建筑業(yè)和不動產(chǎn)“營改增”。

二、“營改增”對建筑企業(yè)的影響

企業(yè)的稅負(fù)不降反增。營業(yè)稅下的營業(yè)成本為價稅合計數(shù)，改征增值稅后，成本需要進行價稅分離，一部分構(gòu)成真正的成本，另一部分是進項稅額，根據(jù)取得的進項稅發(fā)票對銷項稅額進行抵扣，抵扣的數(shù)額由供應(yīng)商是否開具增值稅專用發(fā)票和企業(yè)是否為一般納稅人決定，抵扣數(shù)額的多少關(guān)系著企業(yè)稅負(fù)的高低，進而影響企業(yè)的營業(yè)成本。

從理論上講，只要企業(yè)在發(fā)生成本時充分取得增值稅專用發(fā) 票進行抵扣，是可以降低企業(yè)總體稅負(fù)的。然而，實際模擬稅負(fù)測算中，很多建筑施工企業(yè)的稅負(fù)反而有所增加。主要原因有四：

一是地材、二三類（輔助）材料難取得專用發(fā)票。這些材料的提供者絕大多數(shù)為小規(guī)模納稅人或個人，無法提供增值稅專用發(fā)票，有的甚至連普通發(fā)票也開具不出。而這些材料如砂石料、片石、磚瓦等在原材料成本中占比較大，一般又必須在施工所在地就近采購，供應(yīng)商選擇余地較小。同時由于該類材料的采購一般較為零散，供應(yīng)商類型多樣，難以形成統(tǒng)一的采購管理要求，在增值稅政策下，規(guī)范該類材料采購管理將具有一定難度。特別是公司有相當(dāng)?shù)乃娬緲I(yè)務(wù)，多在偏遠(yuǎn)地區(qū)施工，點多面廣，多數(shù)材料成本難以取得進項稅抵扣發(fā)票，營改增后勢必增加企業(yè)成本，使得本身利潤相對微薄的施工項目面臨更加嚴(yán)峻的形勢。

二是人工成本抵扣率低或無法抵扣。建筑施工企業(yè)的人工費大約占到工程總造價的３０％左右?，F(xiàn)勞務(wù)成本發(fā)生主要是三種形式：企業(yè)員工勞務(wù)成本、勞務(wù)派遣、建筑勞務(wù)分包。首先企業(yè)員工發(fā)生的勞務(wù)成本無法抵扣；其次勞務(wù)派遣、建筑勞務(wù)分包尚未納入“營改增”試點，無法提供增值稅專用發(fā)票，即使將來被納入試點，因為其幾乎沒有任何進項稅抵扣，增值稅稅額最終也要由建筑施工企業(yè)負(fù)擔(dān)。

三是機械租賃難以足額抵扣。動產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為１７％，與建筑業(yè)密不可分的機械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范疇。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進項稅，將背負(fù)１７％的高額增 值稅稅負(fù)。租賃企業(yè)顯然無利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個體戶，只繳納３％的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，建筑施工企業(yè)可抵扣的進項稅額將勢必減少，從而加大施工企業(yè)實際稅負(fù)。

四是臨時拆遷、臨時占地補償款等無法取得增值稅發(fā)票，沒有可抵扣的進項稅。

基于上述原因，導(dǎo)致了建筑施工企業(yè)在增值稅稅制下稅負(fù)較重。

企業(yè)資金流將接受嚴(yán)峻考驗。在建筑施工市場中，由于建筑企業(yè)普遍存在滯驗收、超驗、欠驗的情況，導(dǎo)致總承包方與業(yè)主之間、總分包之間實際結(jié)算工程款的時間滯后，建設(shè)方業(yè)主拖欠工程款或付款不及時。在營業(yè)稅制下，企業(yè)可以通過延付供應(yīng)商或分包商的方法緩解資金壓力，但在增值稅制下，因在辦理驗工結(jié)算時已經(jīng)開具了發(fā)票，稅收上已經(jīng)確認(rèn)了收入銷項稅額?？偡职g存在的滯驗收、超驗、欠驗的情況，導(dǎo)致建筑企業(yè)不能及時取得分包方開具的增值稅專用的發(fā)票。并且，由于工程計價款的滯后取得將間接導(dǎo)致建筑企業(yè)向材料、設(shè)備供應(yīng)商延遲付款，同樣不能及時取得進項稅抵扣憑證。抵扣稅證的取得不及時將直接影響增值稅的正常抵扣，導(dǎo)致建筑企業(yè)提前納稅、延后抵扣，這將在一定程度上加大建筑企業(yè)前期的資金壓力。同時，若延付下游企業(yè)資金，將無法足額取得進項發(fā)票進行抵扣，此時間差將增加企業(yè)資金流出，資金壓力進一步加大。加之長期以來，我國 建筑行業(yè)管理并不規(guī)范，存在諸多問題，如工程款支付比例低，建設(shè)單位在每期驗工計價時，往往扣除10-20%質(zhì)量保證金、暫留金、墊資款等，有的項目更低。這些暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付，但增值稅當(dāng)期必須要繳納，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面，甚至可能出現(xiàn)資金流斷裂的危險。

企業(yè)現(xiàn)有管理水平難適應(yīng)新形勢需要。營業(yè)稅改征增值稅的一個重要目的就是為了促進企業(yè)經(jīng)營管理模式的現(xiàn)代化。建筑企業(yè)的工程項目遍布全國甚至全世界，通常情況下，會在項目所在地設(shè)立項目部，作為其派出機構(gòu)具體負(fù)責(zé)工程項目的具體組織及管理。在有地方投標(biāo)需求的情況下，建筑企業(yè)在項目所在地設(shè)立法人單位或非法人機構(gòu)，以爭取地方的工程項目。因此，大型建筑企業(yè)集團一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項目機構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個層級。對于施工工程項目管理，由于承接工程項目的主體多是上級單位，而實際進行工程施工的單位一般為基層單位單位，因此，建筑企業(yè)集團內(nèi)部普遍存在層層分包的情況。受建筑企業(yè)資質(zhì)管理的影響，資質(zhì)共享在建筑企業(yè)集團內(nèi)普遍存在，如是內(nèi)部母子公司之間資質(zhì)共享；二級單位與二級單位、三級單位與三級單位之間的平級資質(zhì)共享等。“營改增”后，上述管理鏈條越長、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，存在潛在的稅務(wù)風(fēng)險越大，建筑企業(yè)的稅務(wù)管理難度和工作量將大大增加。資質(zhì)共享會帶來“增值稅進銷項不匹配，無法抵扣進項稅”等問題。目前，我國的建筑施工企業(yè)管理模式大都是粗放式管理，管理水平良莠不齊，寬松的模式導(dǎo)致企業(yè)無法對于項目部門，以及分公司進行全面有效的控制管理。在“營改增”的大背景下，建筑施工企業(yè)落后的管理模式弊端開始顯現(xiàn)，增值稅較營業(yè)稅有更復(fù)雜的征收管理環(huán)節(jié)、更多的納稅籌劃空間，要求企業(yè)具有較高的人員素質(zhì)、較強的管控能力、較高的財務(wù)管理水平，要求組織管理扁平化，商業(yè)模式創(chuàng)新。建筑施工企業(yè)如何健全自身的管理制度，改善自身的財務(wù)管理和風(fēng)險管控水平，將成為施工企業(yè)面臨的一項挑戰(zhàn)。

三、應(yīng)對措施

加強稅法培訓(xùn)，提前做好準(zhǔn)備?，F(xiàn)建筑施工企業(yè)相當(dāng)一部分人員對于稅制改革方案及營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別等稅法規(guī)定尚不了解，雖然目前還未出臺具體政策，但增值稅的基本稅制一定，營業(yè)稅改征增值稅的趨勢已定。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極組織財務(wù)、管理、物資、造價等人員進行培訓(xùn)，更新相關(guān)業(yè)務(wù)知識，不斷提高職業(yè)素養(yǎng)，適應(yīng)“營改增”后工作的新要求。特別是財務(wù)，增強會計核算的精細(xì)化與規(guī)范化，使會計人員掌握增值稅核算及發(fā)票管理相關(guān)知識，能夠有效識別、認(rèn)證、抵扣增值稅發(fā)票，能夠準(zhǔn)確核算進項、銷項等稅額，能夠及時、準(zhǔn)確進行納稅申報。

財務(wù)部門應(yīng)組織相關(guān)部門對“營改增”后財務(wù)情況進行模擬分析，重點分析對企業(yè)損益和現(xiàn)金流可能產(chǎn)生的影響。對企業(yè)現(xiàn)有管理系統(tǒng)中工程預(yù)結(jié)算系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)等進行合理的評估，為“營改增”的實施做好充分準(zhǔn)備，確保試點工作開始后可以順利、平穩(wěn)過度。

調(diào)整發(fā)展思路，合理納稅籌劃。在增值稅稅制下，建筑施工企業(yè)有了更廣闊的納稅籌劃空間，企業(yè)應(yīng)抓住時機，調(diào)整企業(yè)發(fā)展思路，合理降低企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)競爭力。例如：“營改增”后，購買機械設(shè)備等的進項稅額可以抵扣，企業(yè)可根據(jù)需要做好準(zhǔn)備，“營改增”后購進機械設(shè)備，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高機械化裝備水平，減少人工耗費，從而降低人工費用，進而可以減輕企業(yè)的稅負(fù)，而稅改前應(yīng)考慮推遲購買固定資產(chǎn)；根據(jù)企業(yè)實際情況，組建物資、混凝土、物流等子公司，可以取得增值稅專用發(fā)票，籌劃納稅時間，減輕資金流壓力，降低企業(yè)稅負(fù)。

加強內(nèi)部管控，調(diào)整經(jīng)營模式。建筑施工企業(yè)要按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部管控力度，并盡量杜絕聯(lián)營、掛靠等經(jīng)營模式。針對建筑企業(yè)資質(zhì)管理、工程項目組織模式、EPC業(yè)務(wù)模式和集中管理模式，根據(jù)營改增的要求，通過變更和完善管理模式、優(yōu)化和調(diào)整業(yè)務(wù)流程解決建筑企業(yè)資質(zhì)共享帶來的增值稅進銷不匹配、集中管理帶來的增值稅“三流不一致等”問題。

在建筑施工企業(yè)中，聯(lián)營合作項目普遍存在，聯(lián)營合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且部分合作方是自然人，若聯(lián)營合作項目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較 多，工程實際稅負(fù)有可能達到６％～１１％，超過總包方的管理費率，甚至超過項目的利潤率，總包方和聯(lián)營合作方都將無利可取。

積極籌劃，做好綜合應(yīng)對。組織管理。增值稅的征管方式要求企業(yè)組織結(jié)構(gòu)扁平化，為適應(yīng)“營改增”，建筑企業(yè)集團應(yīng)結(jié)合自身特點，在充分考慮和滿足市場經(jīng)營開發(fā)和項目經(jīng)營管理的前提下，改變企業(yè)集團多級法人、內(nèi)部層層分包的組織架構(gòu)及管理模式，在壓縮管理層級、縮短管理層級、縮短管理鏈條，降低稅務(wù)管控風(fēng)險的同時，促進專業(yè)化分工，深化內(nèi)部專業(yè)化運營管理，增強專業(yè)化能力。

資質(zhì)管理。在資質(zhì)共享的情況下，一般均以中標(biāo)單位名義與業(yè)主簽訂工程承包合同，并由業(yè)主開具發(fā)票；但工程項目的成本、費用等均在實際施工單位發(fā)生，這種情況將造成建筑業(yè)“營改增”后增值稅進銷不匹配，即銷項稅在中標(biāo)單位而進項稅在實際施工單位，進項稅和銷項稅不屬于同一納稅主體，從而造成增值稅抵扣鏈條斷裂，無法抵扣進項稅，導(dǎo)致集團整體增值稅稅負(fù)增大。全面分析營業(yè)稅下工程總承包項目的各種資質(zhì)共享模式，以及在建筑業(yè)“營改增”后不同的資質(zhì)共享模式可能帶來的增值稅進銷項不匹配的問題及影響，提出符合增值稅抵扣要求的施工生產(chǎn)組織模式和業(yè)務(wù)流程方案，建立和完善增值稅抵扣鏈條，使增值稅進銷項相匹配，實現(xiàn)進項稅充分抵扣。

工程項目管理。從工程項目的增值稅銷項管理出發(fā)，針對工 程項目的承接與結(jié)算管理的要點：包括工程造價編制、業(yè)主信息管理、工程結(jié)算等方面，指導(dǎo)各級單位在營改增后順應(yīng)增值稅相關(guān)規(guī)定，規(guī)范營改增后的業(yè)務(wù)管理；從工程項目的增值稅進項管理出發(fā)，針對成本預(yù)算與考核、材料采購管理、機械設(shè)備管理、分包管理、其他成本費用管理、特殊成本項目管理等，指導(dǎo)企業(yè)在營改增后正確合規(guī)處理工程施工過程中的各項成本費用的管理工作，做到進項稅“應(yīng)抵應(yīng)抵、充分抵扣”，減少不必要的稅收成本，進一步提升企業(yè)效益；針對營改增這前簽訂合同、在營改增時點尚未完工或雖已完成完工但尚未辦理峻工決算的工程項目，提出相應(yīng)的管理措施和方案。

修訂合同范本及管理制度。適應(yīng)營改增要求，對各類合同范本及各項管理制度進行修訂，確保營改增后經(jīng)濟往來事項和內(nèi)部管理工作原則統(tǒng)一、有據(jù)可依。

增值稅信息化管理。對營改增后增值稅信息化體系做好籌備，明確相關(guān)信息系統(tǒng)的功能定位及需求，主要包括：增值稅信息系統(tǒng)的建立；增值稅專用發(fā)票開具、認(rèn)證抵扣及納稅申報系統(tǒng)的功能介紹；其他配套系統(tǒng)，如供應(yīng)商系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)和成本管理系統(tǒng)的改造等，旨在有效利用信息技術(shù)規(guī)劃業(yè)務(wù)流程，通過軟件系統(tǒng)固化業(yè)務(wù)要求，逐步實現(xiàn)企業(yè)精細(xì)化管理。

建筑施工企業(yè)“營改增”是一項十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，這 項改革涉及到企業(yè)方方面面的工作，需要企業(yè)負(fù)責(zé)人、相關(guān)人員超前謀劃，全面考慮，積極應(yīng)對，將“營改增”對建筑施工企業(yè) 的負(fù)面影響降低到最小范圍，為企業(yè)爭取最大的利潤及發(fā)展空間。

第四篇：淺析營改增對企業(yè)的影響

淺析營改增對企業(yè)的影響

摘要：營改增是國家稅制改革環(huán)節(jié)的重要成果之一。其對于企業(yè)的經(jīng)營也將帶來一定的影響。本文重點分析了營改增對企業(yè)發(fā)展的影響，并為企業(yè)提出了相應(yīng)的應(yīng)對對策。通過本文的研究，也可為營改增的完善與進一步推廣提供理論支持。

關(guān)鍵詞：營改增;企業(yè);影響;對策

營業(yè)稅改征增值稅之后,作為直接涉及到利益的主體企業(yè)就非常關(guān)心自己本身在這個改革過程中發(fā)生了哪些變化，在這種新的稅務(wù)體系中自己所承擔(dān)的賦稅相較于之前是少了還是多了。通常來講，企業(yè)對稅收改革的關(guān)注程度主要來自于以下2個方面：采用新的稅收體制后對企業(yè)財務(wù)方面帶來哪些變化和企業(yè)經(jīng)過好壞的影響。針對這2中不同的方面，下面依次進行探討。

一、“營改增”的概念及適用范圍

“營改增” 主要是指在稅制改革試點地區(qū)指定的試點行業(yè)把從目前對其進行征收的營業(yè)稅改為對增值稅的征收。根據(jù)國家在對“營改增”的三步走規(guī)劃，一是在部分地區(qū)的某些行業(yè)先進行試點，例如上海從12年1月1日起正式開始試點，拉開了稅制改革的序幕；二是根據(jù)試點效果，把進行試點的某些行業(yè)推廣到全國范圍內(nèi)進行；三步就是在前兩步的基礎(chǔ)上在全國范圍內(nèi)進行“營改增”，全面改為增值稅，廢除營業(yè)稅，時間規(guī)定為2013年8月1日。此次稅制的改革實際表現(xiàn)為當(dāng)前正在進行的增值稅17%、標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%的低稅率，之外還增加了之前沒有的兩個檔次的低稅率，11%和6%，這些共同組成了現(xiàn)在的增值稅體系。

改革后的稅制，其適用范圍主要為一個產(chǎn)業(yè)，六個領(lǐng)域，簡稱為“1+6”模式，第一個“1”是指我國的交通運輸業(yè)，“6”是指現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的信息技術(shù)、物流輔助、技術(shù)與研發(fā)、文化創(chuàng)意、鑒證咨詢和有形動產(chǎn)租賃等六大領(lǐng)域。在具體實施過程中，交通運輸業(yè)主要使用于低稅率中的11%那一檔，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中部分適用于6%這檔。

二、營改增對企業(yè)的影響

(一)對企業(yè)的積極作用

針對我國目前的稅制現(xiàn)狀，對營業(yè)稅進行改革的基礎(chǔ)是在第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的批發(fā)零售業(yè)的增加值，與之相對的營業(yè)稅，其征收基礎(chǔ)是第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)以外的其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額。從它們的征收基礎(chǔ)來看，增值稅可以很好的避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象，讓各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)較營業(yè)稅有所下降，這樣每一個環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)減輕了，其成本也隨之下降，這就會導(dǎo)致社會物價開始下降，人民的購買力就增強了，進而刺激各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)加速流轉(zhuǎn)！從長遠(yuǎn)的角度來看，此次稅改有利于對社會各項分工的合作，進一步推動我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，也有利于促使企業(yè)的經(jīng)濟效益增加。

(二)對企業(yè)稅負(fù)的影響

在此次的營改增的實施過程中，其主要目的是為了更好的促使我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，通過稅收的調(diào)節(jié)作用，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，降低各個產(chǎn)業(yè)中的稅負(fù)。對于很多企業(yè)來講，可能認(rèn)識的僅僅是結(jié)構(gòu)性調(diào)整，但是從整個社會來講，大部分企業(yè)都是可以達到減稅的目的的，另一方面，我們也看到，還有一部分企業(yè)在改革過程中，稅賦并沒有減少實際上反而增加了，現(xiàn)在繳納的稅收比之前還多，例如物流行業(yè)，此前該行業(yè)在對裝卸搬運服務(wù)和貨物運輸服務(wù)上征收的稅率是3%，改為增值稅后，增加至11%，相對于其他領(lǐng)域來講，增幅很大，而在實際中可抵扣的項目非常少，營改增之后，物流行業(yè)的稅負(fù)較之前大大增加。

（三）對企業(yè)經(jīng)營效益的影響

由于營改增的實施，企業(yè)在稅賦上繳納的金額發(fā)生了波動，隨之而來，這就直接影響到了企業(yè)實際利潤。眾所周知，企業(yè)經(jīng)營的目的是獲利，那么利潤一方面是企業(yè)組織生產(chǎn)活動的首要目標(biāo)，另一方面也是企業(yè)經(jīng)營管理成果的最終表現(xiàn)，所以營改增在對企業(yè)財務(wù)會計的核算產(chǎn)生了重要影響。本文主要從三個方面進行分析：

1、影響企業(yè)的銷售收入。從賦稅的范疇來講，營業(yè)稅屬于內(nèi)稅，增值稅屬于外稅，所以在統(tǒng)一改革后，企業(yè)在對銷售收入進行核算時就會采用不同的確認(rèn)方法，實際操作的不同，就會造成與營業(yè)稅所確認(rèn)的數(shù)量產(chǎn)生一些差別，這些數(shù)量上的差異直接關(guān)系到銷售收入的總額。此時，假定企業(yè)相應(yīng)產(chǎn)生的單價沒有隨著季節(jié)、地域而發(fā)生變化，那么在實施營改增之后，新的核算結(jié)果顯示企業(yè)的總體銷售收入較營業(yè)稅時的金額少，繼而財務(wù)核算出的利潤相應(yīng)減少。

2、影響企業(yè)銷售稅金。在進行營業(yè)稅核算的時候，財務(wù)部門都是采用營業(yè)稅金及附加的方式，這樣計算的結(jié)果就會造成部分利潤總量發(fā)生減少的情況。轉(zhuǎn)為增值稅后，一些會計核算不會被核算成成本部分，從而影響企業(yè)的利潤總量。所以，稅改之后，財務(wù)部門在進行核算的過程會發(fā)現(xiàn)很多業(yè)務(wù)都因核算的形式而發(fā)生變化，最終企業(yè)的利潤也產(chǎn)生了變化。

3、影響企業(yè)流轉(zhuǎn)稅額。在使用營業(yè)稅進行納稅時，繳稅是根據(jù)取得收入進行計提的，不需要對相關(guān)項目進行抵扣，減少了重復(fù)繳納稅費的問題；在使用增值稅進行納稅時，相應(yīng)納稅人可以對相關(guān)項目進行抵扣，當(dāng)納稅的項目的稅率沒有產(chǎn)生增加或減少的情形下，企業(yè)相應(yīng)應(yīng)該繳納的流轉(zhuǎn)稅賦和相關(guān)的附加會減少。

三、企業(yè)應(yīng)對營改增的有效對策

在實施“營改增”的過程中，一些有著混合經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)會產(chǎn)生影響，這類企業(yè)既有銷售類型的業(yè)務(wù)，也有服務(wù)類型的業(yè)務(wù)，在之前的稅收體制下，銷售類型的業(yè)務(wù)歸國稅稅務(wù)機關(guān)管轄，必須開具增值稅發(fā)票；服務(wù)類型的業(yè)務(wù)歸地稅稅務(wù)機關(guān)管轄，必須開具服務(wù)類的發(fā)票，兩者劃分非常明確。而稅改之后，這兩類就都?xì)w國稅機關(guān)管轄，需要特別指出的是該企業(yè)在進行采購貨物、有服務(wù)類型的業(yè)務(wù)時，如何對增值稅專用發(fā)票進行區(qū)分將是新出現(xiàn)的一個問題。所以，企業(yè)在稅改之后，要對財務(wù)部門加強監(jiān)管，同時對平常的會計核算工作處理好。具體有以下四點措施：

（一）企業(yè)財務(wù)部門的同事要好好學(xué)習(xí)新的稅收制度以及“營改增”后的各項具體政策法規(guī)；企業(yè)應(yīng)不定期組織財務(wù)同事進行相關(guān)的培訓(xùn)，深化財務(wù)知識；當(dāng)財務(wù)部門遇到難處理的問題時，要及時主動地和稅務(wù)機關(guān)進行溝通解決，防止事態(tài)擴大化；

（二）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要做好帶頭作用，對一些稅收政策和需要特別注意的地方要多家敦促，多方溝通，確保大家都理解；

（三）緊密集合所在產(chǎn)業(yè)的特色，有針對性的擴大稅收抵扣范圍。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對產(chǎn)業(yè)進行有針對性的測算與評估，以發(fā)現(xiàn)營業(yè)稅改收增值稅之后可能帶來稅負(fù)增加的方面，以及可以抵扣的項目。在稅收政策允許的范圍內(nèi)，關(guān)注對于經(jīng)營有著重要影響的項目是否可以歸類入可抵扣的項目之中，并且關(guān)注取得這些項目的票據(jù)是否合法有效以便于抵扣。

(四)企業(yè)應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)主管部門進行有效的溝通，從而為自身創(chuàng)造一種良好的納稅外部環(huán)境。就目前的情況而言，許多企業(yè)所繳納的營業(yè)稅是由地方稅收機關(guān)征收管理的。然而，增值稅卻是由國稅系統(tǒng)所征收，因此企業(yè)在與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)保持良好關(guān)系的同時，也必須有意識的與國家稅務(wù)主管機關(guān)建立有效的溝通聯(lián)系，從而為自身營造一種良好的外部稅收環(huán)境。

參考文獻：

［1］王颯，徐瀟鶴，鄭珩．《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》及相關(guān)政策解讀［J］．財務(wù)與會計(理財版)，2012

［2］傅光明，馬桂榮．營業(yè)稅改征增值稅改革試點之我見叨．地方財政研究，2012

［3］向小玲．營業(yè)稅改征增值稅若干問題探討［J］．財會研究，2012

第五篇：淺談“營改增”對物流企業(yè)稅負(fù)的影響及對策

淺談“營改增”對物流企業(yè)稅負(fù)的影響及對策

摘 要：我國營業(yè)稅和增值稅并立的制度致使了不公平的納稅格局，為了避免重復(fù)納稅，我國進行了“營改增”的嘗試。物流業(yè)作為我國經(jīng)濟的一個重要增長點，率先成為“營改增”的試點行業(yè)。文章根據(jù)“營改增”試點過程中出現(xiàn)的企業(yè)稅負(fù)上升、行業(yè)各環(huán)節(jié)劃分不明確等一系列問題，分析了這些問題出現(xiàn)的原因以及對物流企業(yè)稅負(fù)的影響，并且提出了相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：營改增 物流企業(yè) 稅負(fù)

中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）07-127-02

一、“營改增”背景及內(nèi)容

我國稅收現(xiàn)行的制度是對銷售和進口貨物、提供加工和修理修配的勞務(wù)由國稅局征收增值稅；對轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)以及規(guī)定的勞務(wù)由地稅局征收營業(yè)稅。由于增值稅和營業(yè)稅并立打破了商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)課稅方式的統(tǒng)一性，進而形成不公平課稅格局，所以我國進行了增值稅擴圍的探索。

目前，我國營改增試點工作包括了四個內(nèi)容：一是“營改增”試點先在交通運輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中開展；二是新增兩檔低稅率，即用于交通運輸業(yè)11%的稅率與用于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的6%的稅率；三是試點行業(yè)原營業(yè)稅政策優(yōu)惠能夠延續(xù)并加以改進，稅收收入仍屬于試點地區(qū)；四是納稅人向試點納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票可以按規(guī)定抵扣進項稅額。

二、“營改增”的目的及原因

從本質(zhì)上來看，增值稅擴圍改革主要目的是避免重復(fù)征稅。在現(xiàn)行制度中，一是抵扣鏈條的中斷，人為加重了部分行業(yè)的稅負(fù)。雖然我國現(xiàn)在征收營業(yè)稅的稅率還比較低，最高稅率也只設(shè)定在5%（除娛樂業(yè)），目的就是減少因為不得抵扣進項稅額形成的損失，但事實上并不能防止稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁。二是進項稅額的抵扣不完整，我國在2009年進行了增值稅轉(zhuǎn)型，允許抵扣購入固定資產(chǎn)的進項稅額。但目前只有機器設(shè)備購進進項稅額能夠抵扣，而不動產(chǎn)等購進的稅額不能抵扣。如果增值稅擴圍到不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，那么所有征收增值稅的行業(yè)的不動產(chǎn)購進耗費所發(fā)生的增值稅就可以抵扣掉，也就可以使不動產(chǎn)稅負(fù)在各行業(yè)公平分布。由此看來，營業(yè)稅改征增值稅是大勢所趨。

三、物流企業(yè)“營改增”的必要性

物流業(yè)作為一種復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)，融合了交通運輸業(yè)、倉儲業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等為一體，不僅是我國經(jīng)濟的一個重要增長點，也對推進其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了積極作用，因此受到了國家的高度關(guān)注。在我國現(xiàn)行的稅收制度中，營業(yè)稅是“道道征收，全額征稅”，而增值稅的征收辦法則提倡“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”，這樣相比較，自然是增值稅的征收辦法更加合理。

1.物流企業(yè)重復(fù)納稅的壓力大。目前我國物流企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定所要繳納的稅種有：營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，稅目眾多，稅負(fù)繁重。運輸業(yè)、通信業(yè)的營業(yè)稅率為3%，倉儲業(yè)劃為服務(wù)業(yè)，稅率為5%，貿(mào)易業(yè)的一般納稅人繳納增值稅，其中進項稅額可以抵扣，對其小規(guī)模納稅人則實行簡易征收的辦法。營業(yè)稅要求實施多環(huán)節(jié)和全額的征稅，這樣一來，每交易一次就應(yīng)當(dāng)按照所得繳納營業(yè)稅，而物流業(yè)的特殊性也決定了交易次數(shù)的數(shù)量之大，從而加重了企業(yè)的稅負(fù)壓力，重復(fù)征稅的問題也就顯露出來。在物流行業(yè)中，除了貿(mào)易業(yè)繳納增值稅以外，其他行業(yè)都征收營業(yè)稅，這就形成了物流企業(yè)巨大的稅收壓力。同時，由于物流企業(yè)難以抵扣因為外購燃料、固定資產(chǎn)等已經(jīng)繳納過增值稅的部分的進項稅，從而造成增值稅與營業(yè)稅的雙重征收。為了避免重復(fù)納稅，物流企業(yè)就會更加偏向于選擇生產(chǎn)服務(wù)內(nèi)部化的經(jīng)營模式。這對于物流企業(yè)專業(yè)化分工和服務(wù)外包的發(fā)展非常不利，從長遠(yuǎn)來看，也會影響到我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

2.我國結(jié)構(gòu)性減稅政策實施的要求。為了實現(xiàn)社會成員之間稅負(fù)的合理分配，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，我國實施了一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策?！盃I改增”就是這一系列政策中的重頭戲。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，物流行業(yè)已然上升成為引導(dǎo)生產(chǎn)、促進消費的先導(dǎo)行業(yè)，加快推進現(xiàn)代物流行業(yè)的發(fā)展，必然能夠優(yōu)化區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，振興第三產(chǎn)業(yè)。因此，國家表明物流企業(yè)稅收改革是實施結(jié)構(gòu)性減稅政策不可或缺的措施之一。

3.深化體制改革以促進物流企業(yè)國際化。一方面，“營改稅”可以提高物流企業(yè)技術(shù)改造、更新設(shè)備的積極性，增強企業(yè)的競爭力；另一方面，改征增值稅后，物流企業(yè)無法可進行出口退稅，能夠促進我國物流企業(yè)國際化的進程。

四、物流企業(yè)“營改增”后存在的問題及原因

1.貨運企業(yè)稅負(fù)大幅上升。從中國物流與采購聯(lián)合會發(fā)布的調(diào)查報告中發(fā)現(xiàn)，“營改增”后，貨運企業(yè)稅負(fù)不減反增，主要原因有兩點：一是稅率偏高，實際抵扣后的稅負(fù)仍然高于征收營業(yè)稅時的金額。二是抵扣不充分，可抵扣的進項稅主要來自外購的燃料以及運輸工具及其修理費，在固定資產(chǎn)這一項上可抵扣的進項稅額不多。再加上其他大部分成本例如過路過橋費、保險費等并不屬于抵扣范圍，稅負(fù)自然大幅增加了。

2.物流企業(yè)各環(huán)節(jié)劃分不明確。在試點的方案中，仍然將物流企業(yè)分為兩類征收增值稅，分別是稅率為11%的交通運輸服務(wù)，以及稅率為6%的物流輔助服務(wù)。在試點方案的分類下，對于經(jīng)營廣、業(yè)務(wù)多的物流企業(yè)來說，很難在交通服務(wù)運輸和物流輔助運輸中劃出明確界限，這不僅難以適應(yīng)物流企業(yè)的運作模式，也加大了稅務(wù)部門的工作難度。

3.增值稅發(fā)票管理難度大。在實際操作中，許多環(huán)境下難以取得增值稅專用發(fā)票，在試點地區(qū)，只有在少數(shù)（下轉(zhuǎn)第129頁）（上接第127頁）指定企業(yè)修理才能取得增值稅發(fā)票。對于交通運輸業(yè)，如果提供修理服務(wù)的是小規(guī)模納稅人，就無法取得增值稅發(fā)票。加之自開發(fā)票的條件非常嚴(yán)格、監(jiān)管力度不夠、體系不健全等原因，導(dǎo)致“賣發(fā)票、假發(fā)票”的問題層出不窮，破壞了市場競爭的公平性，也造成國家稅款流失。

五、改進物流企業(yè)“營改增”后現(xiàn)存問題的建議

1.減輕貨運企業(yè)壓力。為了應(yīng)對在試點過程中貨運企業(yè)稅負(fù)大幅上升的問題，可以在基本原則不變的前提下，一是改變其所屬的稅目，將其劃分為“物流輔助行業(yè)”，而不是“交通運輸業(yè)”，從11%的征收稅率下降到6%，改變征收稅率高的問題，切實減輕貨運企業(yè)負(fù)擔(dān)，支持物流業(yè)的一體化。二是企業(yè)應(yīng)及時申請過渡性扶持政策，充分利用政策優(yōu)惠時間。三是增加可抵扣的項目，將原本不能抵扣但所占成本比例大的過路費、過橋費、保險費等納入可抵扣的范圍。四是對于外購燃油、修理費等難以取得正規(guī)發(fā)票的費用，根據(jù)測算的行業(yè)平均水平進行抵減，減輕貨運企業(yè)負(fù)擔(dān)。