第一篇：營改增對煙草企業(yè)會計核算的影響探討

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作者：ZHANGJIAN

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營改增對煙草企業(yè)會計核算地影響探討-營改增論文

營改增對煙草企業(yè)會計核算地影響探討

摘要：在我國地稅務(wù)制度中，營業(yè)稅改征增值稅占據(jù)了舉足輕重地地位，它地提出是對推動稅務(wù)制度進一步發(fā)展具有非常重要地作用.營改增地主要目地在于使得我國目前地稅率降低，減輕各行業(yè)地成本.本文主要分析了營改增對煙草企業(yè)中會計核算地影響，并提出了煙草企業(yè)地一些應(yīng)對措施.關(guān)鍵詞：營改增；煙草企業(yè)；會計核算；影響

在我國社會經(jīng)濟飛速發(fā)展地影響下，營業(yè)稅和增值稅共存所導(dǎo)致地各種問題逐漸顯露出來，如重復(fù)征稅和監(jiān)管障礙等，這會對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級造成阻礙.所以，我國在2012年開始實施營改增改革，并在2015年底獲得了不錯地改革成果.在2016年兩會期間，李克強總理提出應(yīng)從5月份開始實施營改增政策，這次改革給很多企業(yè)帶來了深刻地影響，煙草企業(yè)也不例外.一、營改增對煙草企業(yè)會計核算地影響

（一）營改增對煙草企業(yè)物流成本地影響

煙草企業(yè)地發(fā)展離不開物流，物流地質(zhì)量會直接關(guān)系到煙草企業(yè)地投入成本與實際收益.降低企業(yè)地物流成本，推動物流業(yè)進一步發(fā)展是營改增地其中一個目地，但實踐證明，稅改政策地實施并沒有實現(xiàn)這一目標(biāo)，反而導(dǎo)致很多大型地物流企業(yè)實際稅負(fù)比重大大增加，雖然可以用增值稅發(fā)票來與稅負(fù)相抵消，但增值稅負(fù)也在不斷增加.由此可知，稅收改革地實施不僅沒有使得物流行業(yè)地稅

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負(fù)降低，甚至使得稅負(fù)不斷增加.由于煙草企業(yè)和物流業(yè)之間有著十分密切地聯(lián)系，物流稅負(fù)不斷增加必然會使得煙草企業(yè)物流成本進一步提高，導(dǎo)致煙草企業(yè)地收益降低.（二）營改增對煙草企業(yè)稅負(fù)地影響

除了物流業(yè)之外，煙草企業(yè)與其他相關(guān)服務(wù)業(yè)也有著一定地業(yè)務(wù)往來，因此營改增政策實施之后，煙草企業(yè)可以獲得一些增值稅發(fā)票用來與稅負(fù)相抵消.但是與煙草企業(yè)有來往地多數(shù)行業(yè)都是無法開增值稅發(fā)票地，因此無法對稅負(fù)進行抵扣，也就無法降低煙草企業(yè)地稅負(fù).當(dāng)煙草企業(yè)地總銷售額保持不變時，增值稅地額度持續(xù)下降，而上交地總稅額卻不斷增加，但同時營業(yè)稅并沒有降低，這使得煙草企業(yè)稅負(fù)不斷提高，投入成本不斷增加.（三）營改增對煙草企業(yè)財務(wù)管理地影響

一方面，煙草企業(yè)需要全面深入地闡釋招標(biāo)中關(guān)于價格地部分，對比價價格地具體內(nèi)容即稅前地價格進行明確，不同地報價單位所給出地增值稅稅率會有所差異，另外，若一些報價單位沒有明確指出是否為增值稅，就以對待無法開增值稅發(fā)票單位地方式進行對待.另一方面，明確并標(biāo)識出合同中地發(fā)票類型，一般情況下，合同條款中對正規(guī)地發(fā)票或者普通地增值稅發(fā)票都是認(rèn)可地，但站在企業(yè)利益地立場上來看，若在合同中總額不變地情況下，增值稅稅率越高，則增值稅地專用發(fā)票就開地越多，就能抵扣越多地增值稅.所以需要明確合同地所有細(xì)節(jié)，避免產(chǎn)生合同糾紛.二、煙草企業(yè)地應(yīng)對措施

（一）加強發(fā)票審核，確保合規(guī)發(fā)票

營改增政策實施之后，發(fā)票管理相關(guān)工作地重要性就越發(fā)顯現(xiàn)出來，運輸

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業(yè)以及某些現(xiàn)代化地服務(wù)業(yè)所使用地發(fā)票逐漸從由地稅局所監(jiān)制轉(zhuǎn)變?yōu)橛蓢惥炙O(jiān)制.煙草企業(yè)要降低成本，就需要盡量獲得更多地增值稅發(fā)票來對稅額進行抵扣，煙草企業(yè)應(yīng)積極展開宣傳，對員工地思想進行統(tǒng)一并加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓員工掌握扎實地發(fā)票審核知識與技能，對于營改增范圍內(nèi)地具體業(yè)務(wù)，要求業(yè)務(wù)單位開具增值稅發(fā)票，對無法開具增值票發(fā)票地某些業(yè)務(wù)單位，則根據(jù)國家地法律規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)開具增值稅發(fā)票.（二）加強會計核算，確保涉稅業(yè)務(wù)及時準(zhǔn)確

營改增政策實施之后，煙草企業(yè)從與稅收相關(guān)地業(yè)務(wù)中獲得地增值稅發(fā)票可以用于對進項稅款進行抵扣，在進行會計核算時，需要對增值稅涉稅地會計憑證進行完善，將涉稅地業(yè)務(wù)準(zhǔn)確記錄下來，做成明細(xì)賬.在日常地銷售環(huán)節(jié)中，煙草企業(yè)應(yīng)根據(jù)增值稅發(fā)票來計算出具體地銷售稅額.在視同地銷售環(huán)節(jié)中，煙草企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)所規(guī)定地計稅價格來計算出銷項稅額.在以增值稅來對進項稅額進行抵扣地環(huán)節(jié)中，煙草企業(yè)可以根據(jù)稅率來對會計核算地科目進行設(shè)置.營改增實施后地某些需要繳增值稅地業(yè)務(wù)如設(shè)備租賃地業(yè)務(wù)等，就需要根據(jù)稅務(wù)機關(guān)地要求來出具增值稅發(fā)票，并與稅務(wù)機關(guān)進行密切地交流，及時了解和掌握最新地與稅收有關(guān)地政策，從而更好地對涉稅地業(yè)務(wù)進行核算.（三）加強企業(yè)工作人員地培訓(xùn)和基礎(chǔ)涉稅管理地力度

煙草企業(yè)內(nèi)部地稅務(wù)管理相關(guān)人員所具備地素質(zhì)與能力會對企業(yè)稅務(wù)地管理與發(fā)展產(chǎn)生直接地影響，并關(guān)系到煙草企業(yè)地實際收益.因此，煙草企業(yè)應(yīng)積極培養(yǎng)工作人員，提高工作人員地素質(zhì)與能力，以便更好地適應(yīng)營改增政策.另外，煙草企業(yè)也需要對會計核算提高重視，進一步培訓(xùn)會計人員地技能，以便更好地開展增值稅發(fā)票地管理工作.3 / 6

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三、結(jié)束語

總而言之，營改增政策地實施對煙草企業(yè)地多個方面造成了深刻地影響.煙草企業(yè)應(yīng)積極采取有效地應(yīng)對措施來降低營改增政策所帶來地影響.企業(yè)應(yīng)與當(dāng)?shù)氐囟悇?wù)機關(guān)進行有效地交流，及時掌握最新地政策動態(tài)，提高內(nèi)部工人員地素質(zhì)與能力，從而獲得更好地發(fā)展.參考文獻：

[1]王健.淺談營改增對煙草工業(yè)企業(yè)會計核算地影響[J].財政監(jiān)督，2014（05）.[2]曹睿.淺談營改增對煙草企業(yè)會計核算地影響[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（11）.（作者單位：四川省煙草公司成都市公司）

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第二篇：淺析營改增對企業(yè)的影響

淺析營改增對企業(yè)的影響

摘要：營改增是國家稅制改革環(huán)節(jié)的重要成果之一。其對于企業(yè)的經(jīng)營也將帶來一定的影響。本文重點分析了營改增對企業(yè)發(fā)展的影響，并為企業(yè)提出了相應(yīng)的應(yīng)對對策。通過本文的研究，也可為營改增的完善與進一步推廣提供理論支持。

關(guān)鍵詞：營改增;企業(yè);影響;對策

營業(yè)稅改征增值稅之后,作為直接涉及到利益的主體企業(yè)就非常關(guān)心自己本身在這個改革過程中發(fā)生了哪些變化，在這種新的稅務(wù)體系中自己所承擔(dān)的賦稅相較于之前是少了還是多了。通常來講，企業(yè)對稅收改革的關(guān)注程度主要來自于以下2個方面：采用新的稅收體制后對企業(yè)財務(wù)方面帶來哪些變化和企業(yè)經(jīng)過好壞的影響。針對這2中不同的方面，下面依次進行探討。

一、“營改增”的概念及適用范圍

“營改增” 主要是指在稅制改革試點地區(qū)指定的試點行業(yè)把從目前對其進行征收的營業(yè)稅改為對增值稅的征收。根據(jù)國家在對“營改增”的三步走規(guī)劃，一是在部分地區(qū)的某些行業(yè)先進行試點，例如上海從12年1月1日起正式開始試點，拉開了稅制改革的序幕；二是根據(jù)試點效果，把進行試點的某些行業(yè)推廣到全國范圍內(nèi)進行；三步就是在前兩步的基礎(chǔ)上在全國范圍內(nèi)進行“營改增”，全面改為增值稅，廢除營業(yè)稅，時間規(guī)定為2013年8月1日。此次稅制的改革實際表現(xiàn)為當(dāng)前正在進行的增值稅17%、標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%的低稅率，之外還增加了之前沒有的兩個檔次的低稅率，11%和6%，這些共同組成了現(xiàn)在的增值稅體系。

改革后的稅制，其適用范圍主要為一個產(chǎn)業(yè)，六個領(lǐng)域，簡稱為“1+6”模式，第一個“1”是指我國的交通運輸業(yè)，“6”是指現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的信息技術(shù)、物流輔助、技術(shù)與研發(fā)、文化創(chuàng)意、鑒證咨詢和有形動產(chǎn)租賃等六大領(lǐng)域。在具體實施過程中，交通運輸業(yè)主要使用于低稅率中的11%那一檔，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中部分適用于6%這檔。

二、營改增對企業(yè)的影響

(一)對企業(yè)的積極作用

針對我國目前的稅制現(xiàn)狀，對營業(yè)稅進行改革的基礎(chǔ)是在第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的批發(fā)零售業(yè)的增加值，與之相對的營業(yè)稅，其征收基礎(chǔ)是第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)以外的其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額。從它們的征收基礎(chǔ)來看，增值稅可以很好的避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象，讓各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)較營業(yè)稅有所下降，這樣每一個環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)減輕了，其成本也隨之下降，這就會導(dǎo)致社會物價開始下降，人民的購買力就增強了，進而刺激各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)加速流轉(zhuǎn)！從長遠(yuǎn)的角度來看，此次稅改有利于對社會各項分工的合作，進一步推動我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，也有利于促使企業(yè)的經(jīng)濟效益增加。

(二)對企業(yè)稅負(fù)的影響

在此次的營改增的實施過程中，其主要目的是為了更好的促使我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，通過稅收的調(diào)節(jié)作用，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，降低各個產(chǎn)業(yè)中的稅負(fù)。對于很多企業(yè)來講，可能認(rèn)識的僅僅是結(jié)構(gòu)性調(diào)整，但是從整個社會來講，大部分企業(yè)都是可以達(dá)到減稅的目的的，另一方面，我們也看到，還有一部分企業(yè)在改革過程中，稅賦并沒有減少實際上反而增加了，現(xiàn)在繳納的稅收比之前還多，例如物流行業(yè)，此前該行業(yè)在對裝卸搬運服務(wù)和貨物運輸服務(wù)上征收的稅率是3%，改為增值稅后，增加至11%，相對于其他領(lǐng)域來講，增幅很大，而在實際中可抵扣的項目非常少，營改增之后，物流行業(yè)的稅負(fù)較之前大大增加。

（三）對企業(yè)經(jīng)營效益的影響

由于營改增的實施，企業(yè)在稅賦上繳納的金額發(fā)生了波動，隨之而來，這就直接影響到了企業(yè)實際利潤。眾所周知，企業(yè)經(jīng)營的目的是獲利，那么利潤一方面是企業(yè)組織生產(chǎn)活動的首要目標(biāo)，另一方面也是企業(yè)經(jīng)營管理成果的最終表現(xiàn)，所以營改增在對企業(yè)財務(wù)會計的核算產(chǎn)生了重要影響。本文主要從三個方面進行分析：

1、影響企業(yè)的銷售收入。從賦稅的范疇來講，營業(yè)稅屬于內(nèi)稅，增值稅屬于外稅，所以在統(tǒng)一改革后，企業(yè)在對銷售收入進行核算時就會采用不同的確認(rèn)方法，實際操作的不同，就會造成與營業(yè)稅所確認(rèn)的數(shù)量產(chǎn)生一些差別，這些數(shù)量上的差異直接關(guān)系到銷售收入的總額。此時，假定企業(yè)相應(yīng)產(chǎn)生的單價沒有隨著季節(jié)、地域而發(fā)生變化，那么在實施營改增之后，新的核算結(jié)果顯示企業(yè)的總體銷售收入較營業(yè)稅時的金額少，繼而財務(wù)核算出的利潤相應(yīng)減少。

2、影響企業(yè)銷售稅金。在進行營業(yè)稅核算的時候，財務(wù)部門都是采用營業(yè)稅金及附加的方式，這樣計算的結(jié)果就會造成部分利潤總量發(fā)生減少的情況。轉(zhuǎn)為增值稅后，一些會計核算不會被核算成成本部分，從而影響企業(yè)的利潤總量。所以，稅改之后，財務(wù)部門在進行核算的過程會發(fā)現(xiàn)很多業(yè)務(wù)都因核算的形式而發(fā)生變化，最終企業(yè)的利潤也產(chǎn)生了變化。

3、影響企業(yè)流轉(zhuǎn)稅額。在使用營業(yè)稅進行納稅時，繳稅是根據(jù)取得收入進行計提的，不需要對相關(guān)項目進行抵扣，減少了重復(fù)繳納稅費的問題；在使用增值稅進行納稅時，相應(yīng)納稅人可以對相關(guān)項目進行抵扣，當(dāng)納稅的項目的稅率沒有產(chǎn)生增加或減少的情形下，企業(yè)相應(yīng)應(yīng)該繳納的流轉(zhuǎn)稅賦和相關(guān)的附加會減少。

三、企業(yè)應(yīng)對營改增的有效對策

在實施“營改增”的過程中，一些有著混合經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)會產(chǎn)生影響，這類企業(yè)既有銷售類型的業(yè)務(wù)，也有服務(wù)類型的業(yè)務(wù)，在之前的稅收體制下，銷售類型的業(yè)務(wù)歸國稅稅務(wù)機關(guān)管轄，必須開具增值稅發(fā)票；服務(wù)類型的業(yè)務(wù)歸地稅稅務(wù)機關(guān)管轄，必須開具服務(wù)類的發(fā)票，兩者劃分非常明確。而稅改之后，這兩類就都?xì)w國稅機關(guān)管轄，需要特別指出的是該企業(yè)在進行采購貨物、有服務(wù)類型的業(yè)務(wù)時，如何對增值稅專用發(fā)票進行區(qū)分將是新出現(xiàn)的一個問題。所以，企業(yè)在稅改之后，要對財務(wù)部門加強監(jiān)管，同時對平常的會計核算工作處理好。具體有以下四點措施：

（一）企業(yè)財務(wù)部門的同事要好好學(xué)習(xí)新的稅收制度以及“營改增”后的各項具體政策法規(guī)；企業(yè)應(yīng)不定期組織財務(wù)同事進行相關(guān)的培訓(xùn)，深化財務(wù)知識；當(dāng)財務(wù)部門遇到難處理的問題時，要及時主動地和稅務(wù)機關(guān)進行溝通解決，防止事態(tài)擴大化；

（二）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要做好帶頭作用，對一些稅收政策和需要特別注意的地方要多家敦促，多方溝通，確保大家都理解；

（三）緊密集合所在產(chǎn)業(yè)的特色，有針對性的擴大稅收抵扣范圍。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對產(chǎn)業(yè)進行有針對性的測算與評估，以發(fā)現(xiàn)營業(yè)稅改收增值稅之后可能帶來稅負(fù)增加的方面，以及可以抵扣的項目。在稅收政策允許的范圍內(nèi)，關(guān)注對于經(jīng)營有著重要影響的項目是否可以歸類入可抵扣的項目之中，并且關(guān)注取得這些項目的票據(jù)是否合法有效以便于抵扣。

(四)企業(yè)應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)主管部門進行有效的溝通，從而為自身創(chuàng)造一種良好的納稅外部環(huán)境。就目前的情況而言，許多企業(yè)所繳納的營業(yè)稅是由地方稅收機關(guān)征收管理的。然而，增值稅卻是由國稅系統(tǒng)所征收，因此企業(yè)在與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)保持良好關(guān)系的同時，也必須有意識的與國家稅務(wù)主管機關(guān)建立有效的溝通聯(lián)系，從而為自身營造一種良好的外部稅收環(huán)境。

參考文獻：

［1］王颯，徐瀟鶴，鄭珩．《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》及相關(guān)政策解讀［J］．財務(wù)與會計(理財版)，2012

［2］傅光明，馬桂榮．營業(yè)稅改征增值稅改革試點之我見叨．地方財政研究，2012

［3］向小玲．營業(yè)稅改征增值稅若干問題探討［J］．財會研究，2012

第三篇：“營改增”對建筑企業(yè)會計核算的影響及其完善

摘要：目前，隨著“營改增”政策在我國不斷的試點和推廣，傳統(tǒng)的房地產(chǎn)建筑企業(yè)在會計核算方面將面臨的影響也在不斷的增加，同時也為房地產(chǎn)建筑企業(yè)的發(fā)展帶來良好的發(fā)展機遇，因而在日常會計核算工作中只有強化對其影響的分析，抓住其帶來的發(fā)展機遇，才能更好地對“營改增”背景下的房地產(chǎn)建筑企業(yè)會計核算工作進行不斷的優(yōu)化和完善。因而文章正是基于這一思路，就房地產(chǎn)建筑企業(yè)為例，結(jié)合會計主管工作的實踐，提出了幾點看法。希望能與同行一道促進房地產(chǎn)建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“營改增”；房地產(chǎn)建筑企業(yè)；會計核算；影響；完善

“營改增”政策下的房地產(chǎn)建筑企業(yè)的會計核算在范圍和職能方面出現(xiàn)了較大變化，這就需要會計人員更加努力，致力于自身專業(yè)技術(shù)水平的提升，尤其是在房地產(chǎn)建筑企業(yè)，必須認(rèn)真分析其影響，并不斷強化對其的完善，才能更好地應(yīng)對從傳統(tǒng)的繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)移到繳納增值稅的轉(zhuǎn)變，從而在應(yīng)對挑戰(zhàn)的同時利用更多發(fā)展的機遇。

一、“營改增”對房地產(chǎn)建筑企業(yè)會計核算帶來的影響分析

（一）正面影響

任何事均有著其兩面性，具有正面影響，又有負(fù)面影響。正面的影響往往是企業(yè)的發(fā)展機遇，而負(fù)面影響主要是對企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)，所以在面臨大好發(fā)展機遇的同時，還應(yīng)切實加強對挑戰(zhàn)的應(yīng)對和完善。就其正面影響而言，主要體現(xiàn)在減輕企業(yè)的稅負(fù)方面。房地產(chǎn)建筑企業(yè)施工中所需的大型施工機械設(shè)備較多，且屬于固定資產(chǎn)，并占企業(yè)資產(chǎn)的份額較高，傳統(tǒng)的房地產(chǎn)建筑企業(yè)在購買新的機械設(shè)備時，往往會增加生產(chǎn)成本，所以更多的是采取租賃的方式進行，但是租賃不僅費用大，而且質(zhì)量受其影響較大。此外，房地產(chǎn)建筑企業(yè)現(xiàn)有的招投標(biāo)方式使得其繳納的稅賦較多，而隨著“營改增”的實施，就能有效的避免出現(xiàn)重復(fù)繳稅的問題，進一步將企業(yè)的稅賦降低。

（二）負(fù)面影響

在分析正面影響的基礎(chǔ)上，負(fù)面影響也不容忽視，尤其是對企業(yè)會計核算帶來的負(fù)面影響最為嚴(yán)重，因而必須強化對其的分析，才能更好地促進其負(fù)面因素的完善，變挑戰(zhàn)為機遇，變壓力為動力，促進房地產(chǎn)建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。就“營改增”背景下的房地產(chǎn)建筑企業(yè)的會計核算受到的影響作出以下總結(jié)。

1.房地產(chǎn)建筑企業(yè)的會計核算變得日益復(fù)雜

房地產(chǎn)建筑企業(yè)會計主管工作是對整個企業(yè)財務(wù)管理工作負(fù)有主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，所以一般會計核算人員的職責(zé)更加重大。就筆者自身的實踐來看，隨著“營改增”的實施，房地產(chǎn)建筑企業(yè)在會計核算過程中面臨的影響比以往更加復(fù)雜。傳統(tǒng)營業(yè)稅的繳納主要是在計提的基礎(chǔ)上進行繳納并實施會計核算，而增值稅的實施使得會計人員必須核算每個環(huán)節(jié)，尤其是勞務(wù)派遣性質(zhì)的人員、設(shè)備、材料以及產(chǎn)品的驗收計價，使得會計核算工作自身變得日益復(fù)雜和細(xì)化，進而增加工作量，這也對會計主管人員的綜合管理能力提出了更高的要求，尤其是在財務(wù)管理中，面臨的困難也在加大。就房地產(chǎn)建筑企業(yè)而言，其財務(wù)管理工作不僅要對經(jīng)營活動情況掌握和監(jiān)督，而且還要進行投資和籌資等工作。就近兩年來“營改增”在房地產(chǎn)建筑企業(yè)的實施情況來看，極大的影響了企業(yè)現(xiàn)金流量，尤其是在收入與效益方面。

2.房地產(chǎn)建筑企業(yè)的會計核算面臨的具體影響

一是在核算企業(yè)的資產(chǎn)總額時，房地產(chǎn)建筑企業(yè)往往在固定資產(chǎn)方面所得到的增值稅發(fā)票被抵扣之后而降低了企業(yè)資產(chǎn)的總額，加大企業(yè)負(fù)債率。

二是在核算企業(yè)收入時，實施增值稅之前，會計核算人員主要是結(jié)合建筑工程的造價與利潤進行營業(yè)稅的繳納，但是增值稅的實施使得其屬于價外稅，導(dǎo)致整個工程造價沒有包含增值稅，加上有的未取得正規(guī)增值稅專用發(fā)票又難以抵扣而出現(xiàn)重復(fù)繳稅的情況時有發(fā)生。

三是會計人員在核算成本時受到的影響。因為沒有實施“營改增”之前，企業(yè)在核算成本時屬于稅前價，所以在納稅時以實際成本以及進項稅為主。然而隨著“營改增”的實施，房地產(chǎn)建筑企業(yè)進項稅與銷項稅的抵扣之后才計算，且二者差距越大，增值稅就繳納的越多，加上企業(yè)的成本又與原材料控制和人員成本控制為主，但是在諸多時候往往難以開具正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，因而其存在票控難度較大的情況。

四是在核算企業(yè)的現(xiàn)金流和效益時，由于現(xiàn)金流增減往往與稅賦增減為反比，房地產(chǎn)建筑企業(yè)的經(jīng)濟效益主要是成本和收入以及營業(yè)稅等方面的變化，傳統(tǒng)的營業(yè)稅征收，往往由于稅金預(yù)交制的影響而導(dǎo)致企業(yè)資金流動性降低，企業(yè)在繳納稅金時需要根據(jù)進度百分比來確定，且其稅金往往比應(yīng)繳納稅金高，所以企業(yè)繳稅的比例較高，而這就會對后續(xù)的施工建設(shè)帶來影響，尤其的流動資金的減少，導(dǎo)致工程難以高效的運行。但是如果采取“營改增”，房地產(chǎn)施工企業(yè)一般采取完工百分比法確認(rèn)收入，按合同段確認(rèn)收入并分別開具發(fā)票，不會因為“營改增”而全部改到工程完工之后才交稅，“營改增”的主要影響還是在確認(rèn)收入的同時可以抵扣當(dāng)期或前期的進項稅額，進而避免由于預(yù)交現(xiàn)金而對工程進度帶來影響，促進現(xiàn)金流量的增加。

五是會計主管參與供應(yīng)商選擇及合同制定時，“營改增”前主要是通過總價上看供應(yīng)商的優(yōu)劣，而“營改增”之后就需要對企業(yè)的成本進行考慮。因為供應(yīng)商的選擇關(guān)系到企業(yè)實際成本的高低，在質(zhì)量差不多的情況下不能光從總價上看供應(yīng)商的優(yōu)劣，要考慮到企業(yè)的實際成本。

二、完善對策

通過上述分析，從正面和負(fù)面兩個方面分析了“營改增”對房地產(chǎn)建筑企業(yè)會計核算帶來的影響。所以為了更好地促進其正面作用的發(fā)揮，就必須在負(fù)面影響方面進行不斷的完善。具體來說，就應(yīng)注重以下工作的開展。

（一）總覽全局，切實意識到“營改增”對房地產(chǎn)建筑企業(yè)帶來的影響

作為房地產(chǎn)建筑企業(yè)的會計主管，即是企業(yè)財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，又是財務(wù)部全體財務(wù)人員的表率，所以必須緊密結(jié)合“營改增”對房地產(chǎn)建筑企業(yè)會計核算及管理帶來的影響，為了更好地確保企業(yè)的財務(wù)管理工作得到高效的開展，就必須結(jié)合其影響制定具有前瞻性的財務(wù)管理方案，對各會計人員的職責(zé)進行有效的明確，從而更好地在會計核算中促進各項財務(wù)管理工作得到高效的開展，這就需要會計主管具有較強大局意識，在總覽全局的形勢下，結(jié)合房地產(chǎn)市場的發(fā)展，針對性的對財務(wù)管理工作進行優(yōu)化和完善，才能更好地應(yīng)對“營改增”對房地產(chǎn)建筑企業(yè)會計核算帶來的影響。

（二）完善制度，確保會計核算職責(zé)得到高效的落實

在對“營改增”背景下的房地產(chǎn)建筑企業(yè)財務(wù)管理方案明確的前提下，為了確保會計人員的職責(zé)得到高效的落實，就必須對房地產(chǎn)建筑企業(yè)現(xiàn)有的會計核算制度進行不斷的完善，這就需要根據(jù)增值稅的有關(guān)項目進行會計科目的設(shè)置和優(yōu)化，同時對會計人員職責(zé)進行明確的前提下，還應(yīng)為了確保制度的落實采取閉環(huán)管理工作。具體而言，就是在下達(dá)財務(wù)管理方案中，由每個會計人員提出自身所負(fù)責(zé)的工作內(nèi)容和及其對應(yīng)細(xì)化方案，并將自身所細(xì)化的方案上交到財務(wù)部門，由會計主管和財務(wù)總監(jiān)對可行性進行研究，并對其在實施中可能遇到的風(fēng)險進行批示，通過審批之后，由會計核算人員負(fù)責(zé)對本職工作的實施，會計主管對整個過程實施監(jiān)督檢查和指導(dǎo)，從而更好地找出實施中發(fā)現(xiàn)的問題和不足，并以此作為根據(jù)，切實加強會計制度的完善，從而更好地在今后的工作中更好地應(yīng)對政策的變動影響企業(yè)會計核算工作的開展。

（三）優(yōu)化方式，確保會計核算工作效率得到有效的提升

鑒于傳統(tǒng)的會計核算方式已經(jīng)難以滿足現(xiàn)代工作的需要，所以為了更好地提高房地產(chǎn)建筑企業(yè)的會計核算效率，就必須對傳統(tǒng)的核算方式進行不斷的優(yōu)化和完善。加上“營改增”之后需要從傳統(tǒng)的整體性核算轉(zhuǎn)移到單獨性核算上來，所以應(yīng)及時的組織企業(yè)的財會人員及時的加強有關(guān)“營改增”政策的學(xué)習(xí)，只有加強對其專業(yè)培訓(xùn)，使其更加主動積極地參與到學(xué)習(xí)之中，才能更好地提高其專業(yè)技術(shù)水平。并在日常工作中加強與稅務(wù)機關(guān)的合作，及時安裝和發(fā)行發(fā)票稅控系統(tǒng)，尤其是在發(fā)票取得和發(fā)售方面強化對企業(yè)的指導(dǎo)，才能更加快速高效的達(dá)到新舊稅務(wù)機制的轉(zhuǎn)換，并結(jié)合稅務(wù)要求對會計人員結(jié)構(gòu)等進行優(yōu)化和完善，盡可能地確保其專業(yè)素質(zhì)技術(shù)水平得到有效的提升。

（四）積極應(yīng)對，快速適應(yīng)新政策新市場下的生產(chǎn)環(huán)境

一是房地產(chǎn)建筑企業(yè)應(yīng)緊密結(jié)合“營改增”給企業(yè)帶來的影響，盡可能地在政策得到支持，才能更好地緩解企業(yè)生產(chǎn)壓力，在“營改增”政策所創(chuàng)設(shè)的公平競爭的市場環(huán)境，為了促進房地產(chǎn)建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，學(xué)會加強“營改增”優(yōu)勢的利用，及時的更新和改進企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)設(shè)備提高自身的市場競爭力。

二是“營改增”所涉及的是國家與地方政府與企業(yè)之間的利益?！盃I改增”的實施主要是將企業(yè)稅負(fù)減輕，促進我國稅務(wù)制度的不斷完善，所以房地產(chǎn)建筑企業(yè)要想更好地發(fā)展，作為企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)人必須具有前瞻意識，積極滿足稅務(wù)改革的需要，加強現(xiàn)代化、新型化財會人才的培養(yǎng)，從而更好地促進企業(yè)走向可持續(xù)發(fā)展的道路。

三是“營改增”之后企業(yè)的成本也會發(fā)生變化，尤其是在供應(yīng)商選擇及合同制定環(huán)節(jié)，作為會計主管為了更好的考慮企業(yè)成本，具體就是從小規(guī)模納稅人采購取得的是增值稅普通發(fā)票，而從一般納稅人采購取得的是增值稅專用發(fā)票，增值稅普通發(fā)票不能抵扣進項稅額，增值稅專用發(fā)票則能抵扣進項稅額。以總價210萬元的供應(yīng)商總價來看，若從小規(guī)模納稅人采購取得的是增值稅普通發(fā)票，因為增值稅普通發(fā)票不能抵扣進項稅額，企業(yè)的實際成本就是210萬元，而如果是從一般納稅人采購取得的是增值稅專用發(fā)票，雖然總價是222萬元，但企業(yè)的實際成本才200萬元，比從小規(guī)模納稅人采購的實際成本要低10萬元。因而只有考慮到成本問題，才能快速的適應(yīng)新政策新市場下的生產(chǎn)環(huán)境。

三、結(jié)語

綜上所述，“營改增”對建筑企業(yè)會計核算的影響，企業(yè)必須對現(xiàn)有的財務(wù)工作制度進行不斷的完善，所以對于財務(wù)工作而言，可謂任重而道遠(yuǎn)，所以我們必須正確的面對影響，積極地將其優(yōu)化和完善，才能更好地應(yīng)對不良影響，正確利用正面影響，才能不斷的提高企業(yè)的適應(yīng)力，從而更好地促進企業(yè)快速的轉(zhuǎn)型升級。

第四篇：營改增對房地產(chǎn)企業(yè)會計核算和納稅的影響分析

營改增對房地產(chǎn)企業(yè)會計核算和納稅的影響分析

摘要：近年來，我國在積極進行經(jīng)濟建設(shè)的過程中，制定并推行了營改增政策，至2016年5月1 日，營改增在我國全國范圍內(nèi)全面實施。在這種情況下，我國各個經(jīng)濟發(fā)展領(lǐng)域都非常關(guān)注這一政策對自身經(jīng)濟效益以及未來發(fā)展的影響。值得注意的是，作為受營改增政策影響最為廣泛的一個行業(yè)，房地產(chǎn)企業(yè)想在經(jīng)營過程中，更加有效地減少營改增帶來的沖擊，充分利用營改增的政策紅利，積極加強營改增對房地產(chǎn)企業(yè)會計核算和納稅的影響分析就顯得至關(guān)重要。

關(guān)鍵詞：營改增；房地產(chǎn)企業(yè)；會計核算；納稅；影響

從整體上來看，營改增政策的實施，將極大促進我國經(jīng)濟的全面發(fā)展，盡管目前會對部分領(lǐng)域造成一定程度的稅負(fù)影響，但在我國經(jīng)濟長期發(fā)展中，必將發(fā)揮不容忽視的重要作用。而在營改增全面落實的過程中，我國房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營過程中，必須明確自身會計核算和納稅將承受的積極影響和負(fù)面影響，只有這樣，才能夠有針對性的采取有效措施，更加靈活的應(yīng)對市場經(jīng)濟和時代發(fā)展需求，最終為提升自身的綜合競爭力，實現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

一、營改增對房地產(chǎn)企業(yè)會計核算和納稅的影響

（一）積極影響

首先，在實施營改增以后，所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，企業(yè)新建或是購買辦公用房及廠房，以及廠房修繕、道路綠化等都可以作為進項稅抵扣，這有助于加速各個行業(yè)對不動產(chǎn)投資改造的步伐，激發(fā)對于商業(yè)地產(chǎn)購買的需求，有利于商業(yè)地產(chǎn)的去庫存化。對從事商業(yè)地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)來說，便于向下家轉(zhuǎn)移稅負(fù)，從而降低自身稅負(fù)水平。

營改增的實施有助于房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營過程中，對重復(fù)征稅現(xiàn)象進行避免。增值稅在征稅過程中，是以不同環(huán)節(jié)增值額作為依據(jù)的，而征稅過程中以銷售額為依據(jù)是營業(yè)稅的主要特點。房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營過程中，由于會涉及到大量的土地、建筑材料等成本內(nèi)容，而材料成本事實上已經(jīng)繳納過稅收，如果房地產(chǎn)企業(yè)在進行銷售的過程中，還需要繼續(xù)繳納這部分稅負(fù)，則將產(chǎn)生嚴(yán)重的重復(fù)征稅現(xiàn)象[1]。營改增的有效實施，可以避免這一問題的產(chǎn)生。房地產(chǎn)企業(yè)只需要依據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)進行繳稅即可，同時抵扣也可以在建安成本、材料成本等增值稅發(fā)票中實現(xiàn)，因此能夠極大地避免重復(fù)征稅問題的發(fā)生。

其次，在實施營改增的過程中，對于明晰房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)部門之間的職責(zé)分工具有重要意義。在原有營業(yè)稅的基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)部門人員將取得的發(fā)票單據(jù)交由財務(wù)部門進行報銷，并不對單據(jù)進行審核及歸類，導(dǎo)致財務(wù)部門工作人員在日常工作中需要承擔(dān)繁重的工作任務(wù)及較大的風(fēng)險。如果企業(yè)經(jīng)營過程中，產(chǎn)生了重大的項目金額，那么會擁有相對簡單的財務(wù)數(shù)據(jù)形式存在于財務(wù)部門中，但是，卻擁有雜亂無章的內(nèi)容[2]。在營改增有效落實的基礎(chǔ)上，在報銷過程中由于只有取得進項稅發(fā)票的支出才能抵扣，這就要求業(yè)務(wù)人員對普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票進行歸類審核，促使業(yè)務(wù)人員在與業(yè)務(wù)單位往來過程中更加注重票據(jù)的合規(guī)性及及時性，在這一過程中，房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)部門僅需審核增值稅發(fā)票的真實性和準(zhǔn)確性即可。由此可見，房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營過程中，通過深入落實營改增，實現(xiàn)科學(xué)整合業(yè)務(wù)財務(wù)票據(jù)的目的。

（二）消極影響

首先，營改增在實施過程中，有可能對房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生一定的影響。一方面，在計算企業(yè)所得稅時，原營業(yè)稅作為價內(nèi)稅可以作為營業(yè)稅稅金及附加在計算企業(yè)所得稅時進行扣除。而在實施營改增以后，由于增值稅是價外稅，無法在企業(yè)所得稅前扣除。另一方面，營改增后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的增值稅率確定為11%，雖然理論上相應(yīng)的進項稅額可以抵扣，但是只有與一般納稅人合作才能取得足額的增值稅專用發(fā)票進行抵扣，一定程度上限制了合作公司的選擇范圍。同時也面臨著上游建安公司向房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)移稅負(fù)提高價格的問題，此外房地產(chǎn)開發(fā)成本中也有很大一部分支出無法取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣，如勞務(wù)費等，由于不能獲得足額有效的進項抵扣，加之稅率升高，一定程度上增加了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的實際稅負(fù)。

其次，消極影響產(chǎn)生于營改增下的財務(wù)報表中。首先，資產(chǎn)負(fù)債表在實施營改增以前，購置不動產(chǎn)支付的價款全額計入固定資產(chǎn)的入賬價值，而在實施營改增以后，購置的不動產(chǎn)支付的價款需要價稅分離，相應(yīng)的增值稅進項稅額是能夠進行抵扣的，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)入賬價值的降低，并使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率提高，對企業(yè)融資產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。其次，利潤表中，價外稅是增值稅的一大特點，營業(yè)收入中需要對增值稅進行刨除，從而促使企業(yè)的營業(yè)收入降低。根據(jù)以上描述的原材料、人工等成本來講，企業(yè)經(jīng)營過程中，是無法有效對增值稅發(fā)票進行獲取的，因此很容易導(dǎo)致稅負(fù)成本的增加。

二、應(yīng)對營改增對房地產(chǎn)企業(yè)影響的策略

（一）強化票據(jù)管理并完善稅務(wù)籌劃

之所以重復(fù)征稅現(xiàn)象可以在增值稅落實的過程中得以有效避免，是因為增值稅在實施過程中，計稅的基礎(chǔ)是增值額，同時，銷項稅發(fā)票與進項稅發(fā)票的抵扣是實現(xiàn)增值額計稅的關(guān)鍵，在這種情況下，增值稅實施過程中，必須加大對票據(jù)的過程中管理[3]。因此，房地產(chǎn)企業(yè)新時期在經(jīng)營過程中，在相同價格下，盡量減少與非一般納稅人的合作，同外包企業(yè)進行合作是選擇勞務(wù)的關(guān)鍵；同時，在取得增值稅發(fā)票的過程中，應(yīng)科學(xué)控制時間，同合作企業(yè)達(dá)成協(xié)議，嚴(yán)禁申報延期現(xiàn)象的產(chǎn)生，從而有效避免流動資金減少將面臨的風(fēng)險問題。

現(xiàn)階段，房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營過程中，必須對自身會計核算與納稅受到的營改增的影響進行全面掌握，從而提升納稅籌劃的科學(xué)性，特別是成本稅務(wù)籌劃。一方面，房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營過程中，工程項目一般都會需要耗費大量的資金，同時建設(shè)時間通常較長，企業(yè)經(jīng)營過程中，必須加強同各個方面的溝通力度，同時必須對全新的稅務(wù)優(yōu)惠政策進行明確；另一方面，企業(yè)經(jīng)營過程中，還應(yīng)當(dāng)將期間分?jǐn)倯?yīng)用于開發(fā)整個項目的成本中，由此產(chǎn)生的稅負(fù)同一次性核算過程中產(chǎn)生的稅負(fù)相比更少[4]。

（二）通過人才培養(yǎng)優(yōu)化賬務(wù)處理

首先，房地產(chǎn)企業(yè)運行過程中，實施會計核算和納稅的主體是企業(yè)工作人員，他們?nèi)粘９ぷ髦械臉I(yè)務(wù)能力、綜合素質(zhì)同企業(yè)稅務(wù)籌劃的科學(xué)性具有緊密而直接的聯(lián)系。在增值稅當(dāng)中，管理票據(jù)工作的順利開展會促使財務(wù)部門同各個業(yè)務(wù)部門之間共同承擔(dān)稅務(wù)重心，企業(yè)發(fā)展中，必須注重對兩者關(guān)系的有效協(xié)調(diào)，在這種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營過程中，必須加大對企業(yè)職工納稅義務(wù)的培訓(xùn)力度，并從整體入手，加大對票據(jù)的規(guī)范力度，確保企業(yè)內(nèi)部管理能夠更加有效適應(yīng)營改增政策的需求，從而為自身的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)[5]。

其次，值得注意的是，在實施營改增的過程中，一定的消極影響將產(chǎn)生于房地產(chǎn)企業(yè)的會計報表中，在實施增值稅的過程中，對賬務(wù)的細(xì)致化要求更高，因此要求將詳細(xì)二級會計科目記錄應(yīng)用于每一個一級會計科目中，同時全面反映申報抵扣環(huán)節(jié)和增值稅產(chǎn)生等內(nèi)容。

另外，房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營過程中，還必須加大對財務(wù)人員的培訓(xùn)力度，促使其做賬能力能夠符合新時期營改增的需求。一方面，對其稅務(wù)申報和利用計算機進行會計做賬的能力進行培養(yǎng)；另一方面，構(gòu)建全新的會計人才培養(yǎng)機制，“新人”應(yīng)在“老人”的帶領(lǐng)下提升業(yè)務(wù)能力，努力養(yǎng)成良好的業(yè)務(wù)能力。

三、結(jié)束語

綜上所述，近年來，我國在積極進行經(jīng)濟建設(shè)的過程中，為了適應(yīng)時代經(jīng)濟發(fā)展的步伐，加大了財稅改革的力度，營改增就是在這種情況下產(chǎn)生的，對我國各個行業(yè)都產(chǎn)生了不容忽視的重要影響。而我國經(jīng)濟進步的過程中，相對重要的支柱型產(chǎn)業(yè)就是房地產(chǎn)，其也將受到營改增的全面影響，其中存在積極的一面，也存在消極的一面，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對這一問題，從自身的會計核算和納稅角度出發(fā)，合理利用營改增相關(guān)政策，為促進自身的健康發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻：

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第五篇：淺析“營改增”對個人及企業(yè)的影響[范文模版]

淺析“營改增”對個人和企業(yè)的影響

摘 要：自2016年5月1日起，中國將全面實施營改增，營業(yè)稅將退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。2016年，已納入“營改增”的行業(yè)減稅規(guī)模估計有2000億元，金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)減稅規(guī)?；蚪咏?000億元，2016年“營改增”減稅總規(guī)模接近6000億元?！盃I改增”會確保所有行業(yè)的稅負(fù)只減不增。本文將就營改增對于個人和企業(yè)的影響分別做

關(guān)鍵詞： 營改增 個人消費 企業(yè)財務(wù)

自2016年5月1日起，中國將全面實施營改增，營業(yè)稅將退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。2016年，已納入“營改增”的行業(yè)減稅規(guī)模估計有2000億元，金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)減稅規(guī)?；蚪咏?000億元，2016年“營改增”減稅總規(guī)模接近6000億元?！盃I改增”會確保所有行業(yè)的稅負(fù)只減不增。

一 “營改增”的概述及基本變化

所謂的營改增就是指將原本應(yīng)該繳納的營業(yè)稅改為增值稅進行繳納，增值稅就是指僅僅對產(chǎn)品的增值部分繳納一定的稅款，這樣可以在一定程度上減少納稅環(huán)節(jié)中重復(fù)納稅的過程。與一個簡單的例子來說明增值稅的問題：如果某一個產(chǎn)品在銷售過程中已經(jīng)繳納了很大一部分稅金，某為顧客購買了這個產(chǎn)品，購買之后再次銷售賣出了比原本價格略高的價格，那么他在最初買來的時候所繳納的相應(yīng)的稅金就可以減免，只用對所增值的部分繳納稅金就可以。而所謂的營改增值得就是以前需要繳納營業(yè)稅的納稅項目，在以后就可以用增值稅的部分來繳納，此次“營改增”的主要變化有一下第三個方面：

（一）稅率的變化

自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍。改征增值稅的適用稅率——建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11% 稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率。目前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)繳納營業(yè)稅，稅率是5%。在“營改增”實施后，稅率在現(xiàn)行增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率17%和低稅率13%的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，其中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。如果不考慮增值稅“進項抵扣”的影響，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)提高了1個百分點。

（二）計稅方式的變化 計征契稅的成交價格不含增值稅。房產(chǎn)出租的，計征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。個人轉(zhuǎn)讓房屋的個人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅計入財產(chǎn)原值，計算轉(zhuǎn)讓所得時可扣除的稅費不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。免征增值稅的，確定計稅依據(jù)時，成交價格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。在計征上述稅種時，稅務(wù)機關(guān)核定的計稅價格或收入不含增值稅。

（三）發(fā)票適用和管理的變化

因增值稅專用發(fā)票具有進項抵扣的特殊功能，國家對于增值稅專用發(fā)票的購買、領(lǐng)用、開具、保管及使用都有嚴(yán)格的規(guī)定，稅務(wù)部門的管理和稽查也更加嚴(yán)格。此外，我國《刑法》對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專門的規(guī)定。

二 “營改增”對個人的影響

（一）餐飲發(fā)票“價”“稅”分離

自5月1日起，消費者拿到的餐飲企業(yè)開具的發(fā)票與現(xiàn)在的發(fā)票會有所不同：監(jiān)制章將由“地稅局監(jiān)制”改為“國稅局監(jiān)制”，并加蓋國稅監(jiān)制章。由于增值稅為價外稅，因此發(fā)票上“金額”和“稅額”會分開顯示，兩者合計則是消費者的實際消費金額。由于增值稅是價外稅，以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅基礎(chǔ)，會形成稅收鏈條，理論上會層層轉(zhuǎn)嫁，最終部分由消費者承擔(dān)。因此老百姓作為相關(guān)行業(yè)的最終消費者會直接或間接受影響，至于影響大小，還要看征稅部門認(rèn)定、行業(yè)競爭程度以及企業(yè)和消費者之間的取舍。對老百姓的生活成本影響應(yīng)該不 會太大。因為生活服務(wù)業(yè)一般納稅人的增值稅率為6%，和之前營業(yè)稅下的5%相差不大，納稅人還會有一些進項稅可抵扣。且很多生活服務(wù)業(yè)的企業(yè)是小規(guī)模納稅人，適用3%的增值稅稅率，尤其是餐飲業(yè)，這樣3%的征收率較之前的營業(yè)稅稅率還有所下降。生活服務(wù)業(yè)本身競爭也較激烈，對個人消費者漲價的空間不大。

（二）二手房交易雙方均獲益

營改增后，個人二手房買賣維持5%的稅率，所以稅率保持不變，但是稅負(fù)卻減少了。比如，一套計稅價100萬的房子，過去征收營業(yè)稅5%，計稅公式為100萬×5%，應(yīng)繳5萬營業(yè)稅；營改增后，計稅公式變?yōu)?00萬÷1.05×5%，應(yīng)繳47600元增值稅，少交稅2400元。

由于個人二手房交易涉及群體眾多，營改增后個人二手房交易和出租仍然委托地稅部門代征、代開發(fā)票，保持不變。

另外，財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于營改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》。通俗來說，5月1日起，征收契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個人所得稅的計稅價格和收入均為“裸價”，即不含增值稅的價格和收入。比如，對個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額，按照5%的征收率繳納增值稅（僅適用于北上廣深）。例如：北京的小劉將原價100萬的兩年以上非普通住房按200萬銷售給小李，賣房者小劉需交增值稅為（200-100）×5%=5萬元，若契稅稅率為1.5%，則購房者小李應(yīng)納契稅：（200-5）×1.5%=2.9萬元，計算契稅價格時，減掉了5萬元，可少繳契稅1000元。所以，營改增后，二手房交易的雙方均受益。

三 “營改增”對企業(yè)的影響

（一）營改增對企業(yè)財務(wù)的影響

1.對所得稅的影響

“營改增”之前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅前全額扣除?！盃I改增”之后，企業(yè)繳納增值稅不能在稅前扣除，應(yīng)納稅所得額增加。并且在“營改增”之前，企業(yè)支付的運費或其他勞務(wù)費用，可以作為企業(yè)的成本費用在稅前扣除?！盃I改增”之后，企業(yè)支付的運費或其他勞務(wù)費用，由于可以抵扣增值稅進項稅額，包含進項稅額的那部分，就不能再作為成本費用在企業(yè)所得稅前扣除。2.對財務(wù)報表分析的影響

損益表中“主營業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營業(yè)稅的“含稅收入額”，而營改增后“主營業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容就應(yīng)該是不含增值稅的“稅后收入額”，企業(yè)的利潤率數(shù)值會由于主營業(yè)務(wù)收入額的減少而上升。

3.對企業(yè)發(fā)票使用的影響

稅收的改革必定會引起發(fā)票使用的變化，在改革前，營業(yè)稅只需要開具服務(wù)業(yè)稅務(wù)發(fā)票就可以了，但是增值稅存在進項稅與銷項稅，必須開具規(guī)定的發(fā)票，對于小規(guī)模納稅人可開具普通發(fā)票，與之前營業(yè)稅發(fā)票差別不大，但是對于一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票。如果去稅務(wù)部門申請大額度的發(fā)票則需要很長的時間，這對服務(wù)企業(yè)是一個很大的損失。

（二）“營改增”對企業(yè)管理的影響 對企業(yè)產(chǎn)品定價的影響

在“營改增”實施后，由于公司計入利潤表的收入，成本均需要減除增值稅，因此導(dǎo)致公司收入、成本發(fā)生變化甚至利潤總額下降。所以公司需要與客戶及供應(yīng)商重新制定產(chǎn)品的定價政策。如果可以將全部增值稅作為價外稅轉(zhuǎn)嫁給客戶當(dāng)然是最理想的，如果同時還能與供應(yīng)商洽商采購不漲價，則公司利潤將大幅上升。但在現(xiàn)實情況下是不可能的，因為交易雙方都會涉及重新定價的過程。對企業(yè)業(yè)務(wù)流程的影響

企業(yè)要重新梳理銷售業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)的流程，確定營改增范圍以及可抵扣范圍，營改增會影響采購計劃，因為有了可抵扣進項，采購金額都會改變，同樣，批準(zhǔn)權(quán)限的級別也要改變，本來批的是買價，現(xiàn)在可能批的是含稅或者不含稅價，必須在公司內(nèi)部流程中描述清楚。

四 對“營改增”的思考

營改增作為深化財稅體制改革的重頭戲和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，前期試點已經(jīng)取得了積極成效，全面推開營改增試點，覆蓋面更廣，意義更大。

一是實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工協(xié)作，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

二是將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實現(xiàn)了規(guī)范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業(yè)投資，增強企業(yè)經(jīng)營活力。三是進一步減輕企業(yè)稅負(fù)，是財稅領(lǐng)域打出“降成本”組合拳的重要一招，用短期財政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展勢能的“增”，為經(jīng)濟保持中高速增長、邁向中高端水平打下堅實基礎(chǔ)。四是創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境，有效釋放市場在經(jīng)濟活動中的作用和活力，在推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費升級、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面將發(fā)揮重要的促進作用。

五 結(jié)束語

從宏觀的、長遠(yuǎn)的角度來審視營業(yè)稅改增值稅的稅務(wù)變革，是有利于消除重負(fù)征稅，增強企業(yè)的競爭能力，促進社會專業(yè)化分工，推動三次產(chǎn)業(yè)融合的有利條件；此外，還有利于降低小額納稅人稅負(fù)，扶持中小型企業(yè)發(fā)展和帶動社會擴大就業(yè)，有利于推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進科技創(chuàng)新的有利條件?！盃I改增”作為財稅體制改革的“導(dǎo)火索”，在解決重復(fù)重復(fù)征稅的問題同時，也完善了我國的流轉(zhuǎn)稅制度。還在一定程度上破解了混合銷售、兼營造成的征管困境，在中國目前的稅制下，貨物繳納增值稅，勞務(wù)繳納營業(yè)稅，但有時后很難區(qū)分一個課稅對象是貨物還是勞務(wù)，這就給稅收征管帶來了困難。“營改增”實施后對全部課稅對象都征收增值稅，從而解決了混合銷售、兼營給稅收征管帶來的困擾，可見它對稅收征管也具有積極意義。

參考文獻

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