第一篇：“營(yíng)改增”對(duì)工程施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)

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“營(yíng)改增”對(duì)工程施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)

文/用友建筑管理研究中心 王艷龍

中稅網(wǎng)6月份推出房地產(chǎn)營(yíng)改增直播課程，主講：隋文輝老師

增值稅將在“十二五”期間向全國(guó)全行業(yè)推廣，建筑業(yè)將在近幾年內(nèi)告別營(yíng)業(yè)稅，開始繳納增值稅，這一政策必將對(duì)施工企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

一、“營(yíng)改增”的必要性

我國(guó)自1994年開始實(shí)行“分稅制”，增值稅和營(yíng)業(yè)稅做為兩個(gè)重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，平行運(yùn)行。這種稅制安排，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保證財(cái)政稅收收入方面發(fā)揮了重要作用。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)分工逐步細(xì)化，貨物和勞務(wù)的界限越來(lái)越模糊，這種分行業(yè)適用不同稅制的做法也日益凸顯其不合理性?！胺侄愔啤辈豢杀苊獾貢?huì)使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，扭曲企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的生產(chǎn)和投資決策。為完善和優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)，使我國(guó)的企業(yè)更專業(yè)、更科學(xué)的參與市場(chǎng)活動(dòng)，進(jìn)而轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，保民生、促發(fā)展，“營(yíng)改增”已成必然趨勢(shì)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響

（一）對(duì)施工企業(yè)的有利影響

1、企業(yè)稅負(fù)可能降低

“營(yíng)改增”前，施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)是固定的，即按照業(yè)主批復(fù)的工程結(jié)算收入的3%繳納營(yíng)業(yè)稅，無(wú)論施工項(xiàng)目盈虧，均需繳納。但是在繳納增值稅情況下，因其只對(duì)工程項(xiàng)目增值部分征稅，施工項(xiàng)目的盈虧數(shù)額直接影響了企業(yè)繳納增值稅的多少，對(duì)于企業(yè)的一些微利甚至是虧損項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，可能出現(xiàn)繳納增值稅稅負(fù)低于繳納營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)的情況。

按照財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的財(cái)稅[2011]110號(hào)文件規(guī)定，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后和交通運(yùn)輸業(yè)一樣，適用11%稅率。由于施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過(guò)程中采購(gòu)的材料進(jìn)項(xiàng)稅額一般按照17%抵扣。這樣施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額稅率高于銷項(xiàng)稅額稅率，給企業(yè)稅負(fù)減輕提供了空間。

2、減少企業(yè)重復(fù)納稅

“營(yíng)改增”前，施工企業(yè)按照營(yíng)業(yè)稅“建筑安裝業(yè)”稅目繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，名義稅率雖然很低，但按照營(yíng)業(yè)收入全額征稅，企業(yè)外購(gòu)施工機(jī)械、材料、消耗的油料、維修費(fèi)以及用于辦公所用的水、電等增值稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額均不能抵扣。企業(yè)既是增值稅的負(fù)稅人，又是營(yíng)業(yè)[鍵入文字]

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稅的納稅人。實(shí)際稅負(fù)并不低?！盃I(yíng)改增”后，建筑業(yè)適用11%稅率。名義稅率雖然高，但其是按照經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值額來(lái)征收的。企業(yè)外購(gòu)施工機(jī)械、材料、消耗的油料、維修費(fèi)以及用于辦公所用的水、電等增值稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。避免了原來(lái)既繳納營(yíng)業(yè)稅，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額又不能抵扣的情況，減少了重復(fù)納稅。（房地產(chǎn)營(yíng)改增直播課咨詢4006008999）

3、有利于企業(yè)公平參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公平愈發(fā)引起人們的重視。人們?cè)絹?lái)越多的呼吁機(jī)會(huì)公平、分配公平和服務(wù)公平，作為社會(huì)公平重要內(nèi)容的稅收公平也愈發(fā)引起人們的關(guān)注。稅收公平不僅意味著義務(wù)均等，還體現(xiàn)在稅收對(duì)本國(guó)納稅人、外國(guó)納稅人、本國(guó)各行業(yè)納稅人之間要公平一致。創(chuàng)造公平的市場(chǎng)環(huán)境，是進(jìn)一步完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的迫切需要，也是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律體系的客觀要求?！盃I(yíng)改增”前，貨物征收增值稅，勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，由于營(yíng)業(yè)稅納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，存在一定程度的重復(fù)納稅問(wèn)題，而這種重復(fù)納稅具有傳導(dǎo)效應(yīng)，造成整??產(chǎn)業(yè)鏈條的重復(fù)納稅?！盃I(yíng)改增”最大的意義就在于統(tǒng)一貨物和勞務(wù)稅制，實(shí)現(xiàn)各產(chǎn)業(yè)課稅方式統(tǒng)一，進(jìn)而公平稅負(fù)，使企業(yè)更加公平的參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

4、促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大運(yùn)營(yíng)規(guī)模。

施工企業(yè)與其他企業(yè)相比，具有流動(dòng)性大，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，機(jī)械化程度低的特點(diǎn)，因此導(dǎo)致施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍廣，人工成本高，大多是“訂單式”生產(chǎn)。2009年增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)新購(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而施工企業(yè)由于繳納營(yíng)業(yè)稅，外購(gòu)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣?！盃I(yíng)改增”后，施工企業(yè)外購(gòu)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額得到抵扣，這無(wú)疑為施工行業(yè)的更新設(shè)備、擴(kuò)大營(yíng)運(yùn)規(guī)模提供了有利條件。

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房地產(chǎn)營(yíng)改增直播課咨詢：4006008999網(wǎng)址：004km.cn

（二）對(duì)施工企業(yè)的不利影響

1、業(yè)務(wù)處理難度加大

“營(yíng)改增”前，施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅一般在業(yè)主計(jì)價(jià)批復(fù)后，由業(yè)主代扣代繳或者企業(yè)自主在施工地就地繳納。因不涉及進(jìn)項(xiàng)扣除，企業(yè)在核算營(yíng)業(yè)稅時(shí)只涉及“營(yíng)業(yè)稅金及附加”一個(gè)會(huì)計(jì)科目，核算比較簡(jiǎn)單?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)材料、發(fā)出材料、業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)、給勞務(wù)隊(duì)驗(yàn)工計(jì)價(jià)等環(huán)節(jié)都涉及增值稅核算。會(huì)計(jì)科目核算涉及有“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)[鍵入文字]

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稅額轉(zhuǎn)出”等。除會(huì)計(jì)核算難度加大之外，還有增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用、管理、報(bào)稅等。稍有不慎就有可能出錯(cuò)。對(duì)于已經(jīng)習(xí)慣于繳納營(yíng)業(yè)稅的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)處理的難度加大。

2、可能造成企業(yè)稅負(fù)加重

首先，理論上“營(yíng)改增”后，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)下降，但這種理論的測(cè)算依據(jù)，是以施工企業(yè)外部市場(chǎng)票據(jù)管理規(guī)范，施工企業(yè)能及時(shí)獲得合格的采購(gòu)發(fā)票這一理想的稅收環(huán)境為前提的。但由于我國(guó)建材市場(chǎng)參差不齊，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的管理力度不足，加之材料“甲供”現(xiàn)象比較普遍，籌資貸款利息支出無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，地材及輔助材料供應(yīng)商提供正規(guī)增值稅發(fā)票困難等，可能造成施工企業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)不降反增。

其次，工程項(xiàng)目人工成本一般占到工程總成本的20%以上，越是大型的、管理規(guī)范的施工企業(yè)，人工成本所占比就越高。據(jù)我國(guó)2011年上市企業(yè)年報(bào)顯示，個(gè)別上市施工企業(yè)的人工成本甚至占到了30%以上。黨的十八大報(bào)告明確提出：“到2020年實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值和城鄉(xiāng)居民人均收入比2010年翻一番?！比舭凑帐舜笠?guī)劃，未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)，人工成本比例將繼續(xù)增大，而人工成本無(wú)法實(shí)現(xiàn)抵扣，直接降低了增值稅減稅效果，增加了企業(yè)稅負(fù)。

3、稅負(fù)可能“被轉(zhuǎn)嫁”

“營(yíng)改增”前，因?yàn)橥赓?gòu)材料進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，施工企業(yè)為了降低工程成本，往往選擇個(gè)體工商戶、小規(guī)模納稅人作為材料采購(gòu)、機(jī)械設(shè)備租賃對(duì)象。加之工程需要的砂石料等地材，很多都是個(gè)人經(jīng)營(yíng)，不能提供增值稅發(fā)票。“營(yíng)改增”后，若企業(yè)向這些供應(yīng)商索取增值稅發(fā)票，必然造成他們稅負(fù)加重。有些供應(yīng)商為了減輕稅負(fù)，在和企業(yè)洽談采購(gòu)合同時(shí)首先提出材料含稅價(jià)和不含稅價(jià)兩種價(jià)格，企業(yè)若需要增值稅發(fā)票時(shí)，需另付稅款給供應(yīng)商。這樣供應(yīng)商的稅負(fù)被轉(zhuǎn)移到施工企業(yè)，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣成了施工企業(yè)自說(shuō)自話。

4、加大了施工企業(yè)的資金壓力

目前，建設(shè)方業(yè)主拖欠施工企業(yè)工程款問(wèn)題非常嚴(yán)重。隨著“營(yíng)改增”后稅款繳納模式的改變，施工企業(yè)的資金壓力將進(jìn)一步增大。“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)的工程量經(jīng)業(yè)主批復(fù)計(jì)價(jià)后即形成納稅義務(wù)，確認(rèn)“應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額”，即使業(yè)主拖欠工程款，也不能減少或推遲確認(rèn)。同時(shí)，由于施工企業(yè)支付給材料供應(yīng)商的材料款不及時(shí)，拖欠材料款現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，材料供應(yīng)商沒(méi)拿到錢當(dāng)然不樂(lè)意開足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅帶來(lái)麻煩。如此，[鍵入文字]

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造成施工企業(yè)工程款沒(méi)有足額拿到，稅款卻要足額繳納，進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于銷項(xiàng)稅額的情形。企業(yè)資金壓力進(jìn)一步加大，甚至可能出現(xiàn)資金流斷裂的危險(xiǎn)。

三、施工企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施

1、提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平

“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)應(yīng)加大會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)力度，著力增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的細(xì)化與規(guī)范化，使會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確地核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)等稅額。例如，企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能再直接列入成本費(fèi)用，而要列入“ 應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，如不分開核算，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額在繳納增值稅時(shí)無(wú)法得到抵扣；同時(shí)，經(jīng)業(yè)主批復(fù)計(jì)價(jià)的工程收入，必須扣除11％ 的增值稅銷項(xiàng)稅額后再將差額列入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目等。另外會(huì)計(jì)人員在增值稅相關(guān)專用發(fā)票開具認(rèn)證、取得、抵扣等一系列環(huán)節(jié)上也要熟悉。

2、積極改革現(xiàn)有管理模式

目前，大部分施工企業(yè)工程子公司資質(zhì)較低，競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，投標(biāo)承攬主要由集團(tuán)公司負(fù)責(zé)，中標(biāo)后再由各工程子公司參建施工?！盃I(yíng)改增”對(duì)于這種管理模式提出了挑戰(zhàn)。“營(yíng)改增”前，每月末由集團(tuán)公司按施工進(jìn)度向參建子公司項(xiàng)目部進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，并由集團(tuán)公司統(tǒng)一代扣代繳營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)。但“營(yíng)改增”后，集團(tuán)公司與各子公司，都必須按規(guī)定獨(dú)立履行納稅義務(wù)，取得的收入應(yīng)在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅，集團(tuán)公司從業(yè)主取得的全部收入扣除包括參建子公司已繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后在集團(tuán)公司機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅，業(yè)主和集團(tuán)公司都不能再代扣代繳稅費(fèi)。為了減少不必要的麻煩和工作量，施工企業(yè)應(yīng)對(duì)這種管理模式進(jìn)行改革，建立利潤(rùn)中心，參建子公司由獨(dú)立核算變?yōu)閰⒔ㄗ庸静华?dú)立核算，只負(fù)責(zé)參建施工，最后共享利潤(rùn)。[鍵入文字]

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3、提升企業(yè)管理和內(nèi)控水平

按照“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)確定的稅率，在施工企業(yè)管理依然粗放的情形下，負(fù)擔(dān)加重是無(wú)疑的。施工企業(yè)只有改革和完善內(nèi)部體制機(jī)制，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)控水平，才能應(yīng)對(duì)這一嚴(yán)峻形勢(shì)。特別是對(duì)于目前普遍存在的“大包”、“提點(diǎn)”、“掛靠”等現(xiàn)象，企業(yè)要堅(jiān)決杜絕，如果任其發(fā)展，以后危害會(huì)更大。要加強(qiáng)勞務(wù)合同的評(píng)審和簽訂管理。在合同簽訂過(guò)程當(dāng)中，要使用規(guī)范的合同文本，明確簽訂的主體，企業(yè)的名稱要規(guī)范統(tǒng)一，杜絕以指揮部、項(xiàng)目部、分公司等不具有法人實(shí)體的單位簽訂合同。要規(guī)范印章管理，避免亂簽合同。

4、選擇合格供應(yīng)商，加大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣金額

一個(gè)工程項(xiàng)目，材料成本所占的比例一般為60%左右?！盃I(yíng)改增”前，施工企業(yè)為了降低工程成本，往往選擇稅率較低的企業(yè)作為材料、機(jī)械設(shè)備租賃的對(duì)象。“營(yíng)改增”后，企業(yè)要轉(zhuǎn)變觀念，注重選取具有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)，通過(guò)價(jià)格對(duì)比、質(zhì)量對(duì)比，優(yōu)中選優(yōu)，并取得合格的增值稅發(fā)票，增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。在分包合同、外租設(shè)備、機(jī)械采購(gòu)等合同中應(yīng)當(dāng)明確約定由對(duì)方承擔(dān)等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時(shí)還要約定在對(duì)方提供相應(yīng)的增值稅發(fā)票后再行付款。

5、加強(qiáng)納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)

相比營(yíng)業(yè)稅，增值稅有更多可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間。施工企業(yè)應(yīng)在獲取真實(shí)、可靠、完整的材料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)籌劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業(yè)要求的籌劃方案。例如集團(tuán)公司對(duì)現(xiàn)有具有法人資格的工程子公司重新進(jìn)行戰(zhàn)略布局，撤銷、變更或新[鍵入文字]

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設(shè)立不具有法人資格的分公司，進(jìn)而減輕集團(tuán)公司和工程子公司納稅的工作量，降低集團(tuán)整體稅負(fù)。采購(gòu)零星材料時(shí)，可以選擇購(gòu)買一般納稅人的材料，索取專用發(fā)票并予以抵扣；也可選擇購(gòu)買小規(guī)模納稅人的材料，雖然不方便抵扣，但價(jià)格很便宜。還有大型固定資產(chǎn)租賃與采購(gòu)之間選擇的籌劃、運(yùn)輸費(fèi)用的籌劃等。

四、結(jié)束語(yǔ)

施工企業(yè)“營(yíng)改增”是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，這項(xiàng)改革涉及到企業(yè)方方面面的工作，需要企業(yè)負(fù)責(zé)人、相關(guān)人員超前謀劃，全面考慮，積極應(yīng)對(duì)，將“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)稅負(fù)影響降低到最小范圍。

第二篇：淺析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響

淺析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響

摘要：營(yíng)改增是國(guó)家稅制改革環(huán)節(jié)的重要成果之一。其對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)也將帶來(lái)一定的影響。本文重點(diǎn)分析了營(yíng)改增對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響，并為企業(yè)提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)對(duì)策。通過(guò)本文的研究，也可為營(yíng)改增的完善與進(jìn)一步推廣提供理論支持。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;企業(yè);影響;對(duì)策

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后,作為直接涉及到利益的主體企業(yè)就非常關(guān)心自己本身在這個(gè)改革過(guò)程中發(fā)生了哪些變化，在這種新的稅務(wù)體系中自己所承擔(dān)的賦稅相較于之前是少了還是多了。通常來(lái)講，企業(yè)對(duì)稅收改革的關(guān)注程度主要來(lái)自于以下2個(gè)方面：采用新的稅收體制后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)方面帶來(lái)哪些變化和企業(yè)經(jīng)過(guò)好壞的影響。針對(duì)這2中不同的方面，下面依次進(jìn)行探討。

一、“營(yíng)改增”的概念及適用范圍

“營(yíng)改增” 主要是指在稅制改革試點(diǎn)地區(qū)指定的試點(diǎn)行業(yè)把從目前對(duì)其進(jìn)行征收的營(yíng)業(yè)稅改為對(duì)增值稅的征收。根據(jù)國(guó)家在對(duì)“營(yíng)改增”的三步走規(guī)劃，一是在部分地區(qū)的某些行業(yè)先進(jìn)行試點(diǎn)，例如上海從12年1月1日起正式開始試點(diǎn)，拉開了稅制改革的序幕；二是根據(jù)試點(diǎn)效果，把進(jìn)行試點(diǎn)的某些行業(yè)推廣到全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行；三步就是在前兩步的基礎(chǔ)上在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行“營(yíng)改增”，全面改為增值稅，廢除營(yíng)業(yè)稅，時(shí)間規(guī)定為2013年8月1日。此次稅制的改革實(shí)際表現(xiàn)為當(dāng)前正在進(jìn)行的增值稅17%、標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%的低稅率，之外還增加了之前沒(méi)有的兩個(gè)檔次的低稅率，11%和6%，這些共同組成了現(xiàn)在的增值稅體系。

改革后的稅制，其適用范圍主要為一個(gè)產(chǎn)業(yè)，六個(gè)領(lǐng)域，簡(jiǎn)稱為“1+6”模式，第一個(gè)“1”是指我國(guó)的交通運(yùn)輸業(yè)，“6”是指現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的信息技術(shù)、物流輔助、技術(shù)與研發(fā)、文化創(chuàng)意、鑒證咨詢和有形動(dòng)產(chǎn)租賃等六大領(lǐng)域。在具體實(shí)施過(guò)程中，交通運(yùn)輸業(yè)主要使用于低稅率中的11%那一檔，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中部分適用于6%這檔。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響

(一)對(duì)企業(yè)的積極作用

針對(duì)我國(guó)目前的稅制現(xiàn)狀，對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行改革的基礎(chǔ)是在第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的批發(fā)零售業(yè)的增加值，與之相對(duì)的營(yíng)業(yè)稅，其征收基礎(chǔ)是第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)以外的其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額。從它們的征收基礎(chǔ)來(lái)看，增值稅可以很好的避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象，讓各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)較營(yíng)業(yè)稅有所下降，這樣每一個(gè)環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)減輕了，其成本也隨之下降，這就會(huì)導(dǎo)致社會(huì)物價(jià)開始下降，人民的購(gòu)買力就增強(qiáng)了，進(jìn)而刺激各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)加速流轉(zhuǎn)！從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，此次稅改有利于對(duì)社會(huì)各項(xiàng)分工的合作，進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，也有利于促使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益增加。

(二)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

在此次的營(yíng)改增的實(shí)施過(guò)程中，其主要目的是為了更好的促使我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，通過(guò)稅收的調(diào)節(jié)作用，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，降低各個(gè)產(chǎn)業(yè)中的稅負(fù)。對(duì)于很多企業(yè)來(lái)講，可能認(rèn)識(shí)的僅僅是結(jié)構(gòu)性調(diào)整，但是從整個(gè)社會(huì)來(lái)講，大部分企業(yè)都是可以達(dá)到減稅的目的的，另一方面，我們也看到，還有一部分企業(yè)在改革過(guò)程中，稅賦并沒(méi)有減少實(shí)際上反而增加了，現(xiàn)在繳納的稅收比之前還多，例如物流行業(yè)，此前該行業(yè)在對(duì)裝卸搬運(yùn)服務(wù)和貨物運(yùn)輸服務(wù)上征收的稅率是3%，改為增值稅后，增加至11%，相對(duì)于其他領(lǐng)域來(lái)講，增幅很大，而在實(shí)際中可抵扣的項(xiàng)目非常少，營(yíng)改增之后，物流行業(yè)的稅負(fù)較之前大大增加。

（三）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的影響

由于營(yíng)改增的實(shí)施，企業(yè)在稅賦上繳納的金額發(fā)生了波動(dòng)，隨之而來(lái)，這就直接影響到了企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)。眾所周知，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是獲利，那么利潤(rùn)一方面是企業(yè)組織生產(chǎn)活動(dòng)的首要目標(biāo)，另一方面也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成果的最終表現(xiàn)，所以營(yíng)改增在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算產(chǎn)生了重要影響。本文主要從三個(gè)方面進(jìn)行分析：

1、影響企業(yè)的銷售收入。從賦稅的范疇來(lái)講，營(yíng)業(yè)稅屬于內(nèi)稅，增值稅屬于外稅，所以在統(tǒng)一改革后，企業(yè)在對(duì)銷售收入進(jìn)行核算時(shí)就會(huì)采用不同的確認(rèn)方法，實(shí)際操作的不同，就會(huì)造成與營(yíng)業(yè)稅所確認(rèn)的數(shù)量產(chǎn)生一些差別，這些數(shù)量上的差異直接關(guān)系到銷售收入的總額。此時(shí)，假定企業(yè)相應(yīng)產(chǎn)生的單價(jià)沒(méi)有隨著季節(jié)、地域而發(fā)生變化，那么在實(shí)施營(yíng)改增之后，新的核算結(jié)果顯示企業(yè)的總體銷售收入較營(yíng)業(yè)稅時(shí)的金額少，繼而財(cái)務(wù)核算出的利潤(rùn)相應(yīng)減少。

2、影響企業(yè)銷售稅金。在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅核算的時(shí)候，財(cái)務(wù)部門都是采用營(yíng)業(yè)稅金及附加的方式，這樣計(jì)算的結(jié)果就會(huì)造成部分利潤(rùn)總量發(fā)生減少的情況。轉(zhuǎn)為增值稅后，一些會(huì)計(jì)核算不會(huì)被核算成成本部分，從而影響企業(yè)的利潤(rùn)總量。所以，稅改之后，財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行核算的過(guò)程會(huì)發(fā)現(xiàn)很多業(yè)務(wù)都因核算的形式而發(fā)生變化，最終企業(yè)的利潤(rùn)也產(chǎn)生了變化。

3、影響企業(yè)流轉(zhuǎn)稅額。在使用營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行納稅時(shí)，繳稅是根據(jù)取得收入進(jìn)行計(jì)提的，不需要對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行抵扣，減少了重復(fù)繳納稅費(fèi)的問(wèn)題；在使用增值稅進(jìn)行納稅時(shí)，相應(yīng)納稅人可以對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行抵扣，當(dāng)納稅的項(xiàng)目的稅率沒(méi)有產(chǎn)生增加或減少的情形下，企業(yè)相應(yīng)應(yīng)該繳納的流轉(zhuǎn)稅賦和相關(guān)的附加會(huì)減少。

三、企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的有效對(duì)策

在實(shí)施“營(yíng)改增”的過(guò)程中，一些有著混合經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)會(huì)產(chǎn)生影響，這類企業(yè)既有銷售類型的業(yè)務(wù)，也有服務(wù)類型的業(yè)務(wù)，在之前的稅收體制下，銷售類型的業(yè)務(wù)歸國(guó)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄，必須開具增值稅發(fā)票；服務(wù)類型的業(yè)務(wù)歸地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄，必須開具服務(wù)類的發(fā)票，兩者劃分非常明確。而稅改之后，這兩類就都?xì)w國(guó)稅機(jī)關(guān)管轄，需要特別指出的是該企業(yè)在進(jìn)行采購(gòu)貨物、有服務(wù)類型的業(yè)務(wù)時(shí)，如何對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行區(qū)分將是新出現(xiàn)的一個(gè)問(wèn)題。所以，企業(yè)在稅改之后，要對(duì)財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)監(jiān)管，同時(shí)對(duì)平常的會(huì)計(jì)核算工作處理好。具體有以下四點(diǎn)措施：

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)部門的同事要好好學(xué)習(xí)新的稅收制度以及“營(yíng)改增”后的各項(xiàng)具體政策法規(guī)；企業(yè)應(yīng)不定期組織財(cái)務(wù)同事進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，深化財(cái)務(wù)知識(shí)；當(dāng)財(cái)務(wù)部門遇到難處理的問(wèn)題時(shí)，要及時(shí)主動(dòng)地和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通解決，防止事態(tài)擴(kuò)大化；

（二）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要做好帶頭作用，對(duì)一些稅收政策和需要特別注意的地方要多家敦促，多方溝通，確保大家都理解；

（三）緊密集合所在產(chǎn)業(yè)的特色，有針對(duì)性的擴(kuò)大稅收抵扣范圍。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行有針對(duì)性的測(cè)算與評(píng)估，以發(fā)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅改收增值稅之后可能帶來(lái)稅負(fù)增加的方面，以及可以抵扣的項(xiàng)目。在稅收政策允許的范圍內(nèi)，關(guān)注對(duì)于經(jīng)營(yíng)有著重要影響的項(xiàng)目是否可以歸類入可抵扣的項(xiàng)目之中，并且關(guān)注取得這些項(xiàng)目的票據(jù)是否合法有效以便于抵扣。

(四)企業(yè)應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)主管部門進(jìn)行有效的溝通，從而為自身創(chuàng)造一種良好的納稅外部環(huán)境。就目前的情況而言，許多企業(yè)所繳納的營(yíng)業(yè)稅是由地方稅收機(jī)關(guān)征收管理的。然而，增值稅卻是由國(guó)稅系統(tǒng)所征收，因此企業(yè)在與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)保持良好關(guān)系的同時(shí)，也必須有意識(shí)的與國(guó)家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)建立有效的溝通聯(lián)系，從而為自身營(yíng)造一種良好的外部稅收環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

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第三篇：營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略

營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略

自2011年11月16日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布?關(guān)于印發(fā)〖營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〗的通知?以來(lái)，今年建筑行業(yè)營(yíng)改增勢(shì)在必行，“營(yíng)改增”不僅影響公司財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈都有很大影響，更為重要的是，“營(yíng)改增”將對(duì)公司組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、關(guān)聯(lián)交易、上下游產(chǎn)業(yè)鏈、制度流程、資質(zhì)管理、投資管理、合同管理、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理、信息披露等諸多方面帶來(lái)沖擊和挑戰(zhàn)。因此，公司需要進(jìn)行全方位的梳理和變革，最大程度消除營(yíng)改增帶來(lái)的不利影響，并以此為契機(jī)進(jìn)一步提升公司管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。從我從事水利水電施工企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)來(lái)談?wù)劇盃I(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響，在稅改前企業(yè)應(yīng)提前做一些應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備工作。

一、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響

1、經(jīng)營(yíng)模式將受到稅改的影響

目前,施工企業(yè)都實(shí)行公司中標(biāo)后，成立分公司或項(xiàng)目部模式，以分公司中標(biāo)，項(xiàng)目部具體實(shí)施，具體營(yíng)業(yè)稅金交到當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)所?？偣竞炗喪┕ず贤?，分公司具體施工的運(yùn)營(yíng)模式會(huì)受到營(yíng)改增的影響。如果改成增值稅后，納稅主體發(fā)生變化，稅金交納到公司注冊(cè)地，所以稅前抵扣增值稅發(fā)票原件全部要求及時(shí)匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。對(duì)于大型施工企業(yè)而言，由于工程項(xiàng)目眾多、分布地域較廣，增值稅發(fā)票的收集與抵扣難度增加。如果稅金交到注冊(cè)地，那么當(dāng)?shù)囟愂諏p少，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)會(huì)不答應(yīng)，受總公司開具增值稅專用發(fā)票影響，可能導(dǎo)致各地財(cái)政要求建筑施工企業(yè)在當(dāng)?shù)卦O(shè)立法人機(jī)構(gòu)。

2、稅負(fù)將增加，利潤(rùn)總額將降低

按照財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的財(cái)稅[2011]110號(hào)文件規(guī)定，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后和交通運(yùn)輸業(yè)一樣，適用11%稅率。由于施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過(guò)程中采購(gòu)的材料進(jìn)項(xiàng)稅額一般按照17%抵扣。理論上“營(yíng)改增”后，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)下降。但實(shí)際測(cè)算稅負(fù)將增加，主要原因：（1）由于我國(guó)建材市場(chǎng)參差不齊，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的管理力度不足；（2）籌資貸款利息支出無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票；（3）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)；自來(lái)水；商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

以上所列貨物，在工程造價(jià)中所占比重較大。假設(shè)施工企業(yè)購(gòu)入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率為6%，而建筑業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅率為11%，施工企業(yè)購(gòu)入的以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)；（4）已經(jīng)購(gòu)買的機(jī)械設(shè)備及周轉(zhuǎn)材料等無(wú)法抵扣;（5）工程項(xiàng)目人工成本一般占到工程總成本的20%以上。若按照十八大規(guī)劃，未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)，人工成本比例將繼續(xù)增大，而人工成本無(wú)法實(shí)現(xiàn)抵扣；（6）“甲供材料”無(wú)法抵扣,開發(fā)商直接購(gòu)買鋼材等材料，開具發(fā)票給開發(fā)商，開發(fā)商入賬，施工企業(yè)只能取得相應(yīng)數(shù)額的一張結(jié)算單，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣;（7）與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、周轉(zhuǎn)材料租賃屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇。稅革后，租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒(méi)有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，將背負(fù)17%的高額增值稅稅負(fù)。租賃企業(yè)必會(huì)因無(wú)利可圖而放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)取得的租賃發(fā)票將無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，從而加大施工企業(yè)實(shí)際納稅額，增加建筑業(yè)稅負(fù);（8）稅改前，建筑企業(yè)為了降低原材料成本，選擇供應(yīng)商時(shí)會(huì)考慮供貨成本低廉的小規(guī)模納稅人或者營(yíng)業(yè)稅納稅人。稅改后，仍按原模式運(yùn)行就會(huì)出現(xiàn)抵扣困難增加稅負(fù)的狀況，因此必然會(huì)選擇能夠提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商供貨，無(wú)疑會(huì)助推原材料價(jià)格的上漲，客觀上會(huì)增加企業(yè)的生產(chǎn)建設(shè)成本;（9）由于建筑行業(yè)市場(chǎng)不規(guī)范，分包隊(duì)伍資質(zhì)多以小規(guī)模納稅人或個(gè)人名義分包的比較多，實(shí)行營(yíng)改增后將不能提供增值稅專用發(fā)票，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。由于以上原因，將導(dǎo)致稅負(fù)增加，擠占利潤(rùn)空間。

3、營(yíng)業(yè)收入將降低

營(yíng)業(yè)稅執(zhí)行的是價(jià)內(nèi)稅，增值稅執(zhí)行的是價(jià)外稅，如果建筑行業(yè)按11%征增值稅，則執(zhí)行增值稅確認(rèn)的收入將降低9.9%。舉例:向業(yè)主收取1000萬(wàn)元工程款,營(yíng)業(yè)稅下（適用3%稅率），確認(rèn)收入1000,營(yíng)業(yè)稅=1000*3%=30萬(wàn);增值稅下（適用11%稅率），確認(rèn)收入=1000/（1+11%）=900.9萬(wàn)元,確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅=90.1*11%=99.1萬(wàn)元。

4、標(biāo)書編制更加復(fù)雜

標(biāo)書編制中，有關(guān)原材料、燃料、租賃費(fèi)等成本為不含增值稅金額。但在實(shí)際施工中，有多少成本、費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在編制標(biāo)書時(shí)很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè),導(dǎo)致實(shí)際施工成本與標(biāo)書成本出現(xiàn)偏差。而且標(biāo)書中城建稅、教育費(fèi)附加等稅金編制同樣因?yàn)闊o(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，進(jìn)一步擴(kuò)大了偏差率。

5、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理難度加大

施工企業(yè)執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅一般在業(yè)主計(jì)價(jià)批復(fù)后，直接按營(yíng)業(yè)收入的3%計(jì)征營(yíng)業(yè)稅及其他附加稅，由業(yè)主代扣代繳或者企業(yè)自主在施工地就地繳納。企業(yè)在核算營(yíng)業(yè)稅時(shí)只涉及“營(yíng)業(yè)稅金及附加”一個(gè)會(huì)計(jì)科目，核算比較簡(jiǎn)單?！盃I(yíng)改增”后，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理難度加大，（1）企業(yè)在購(gòu)進(jìn)材料、發(fā)出材料、業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)、給勞務(wù)隊(duì)驗(yàn)工計(jì)價(jià)等環(huán)節(jié)都涉及增值稅核算。會(huì)計(jì)科目核算涉及有“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等；（2）還有增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用、管理、報(bào)稅等，對(duì)于已經(jīng)習(xí)慣于繳納營(yíng)業(yè)稅的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)處理的難度加大；（3）預(yù)算編制的難度將增加，難以預(yù)測(cè)哪些成本費(fèi)用能取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅金難以預(yù)估；（4）施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，施工項(xiàng)目分散在全國(guó)各地，材料采購(gòu)的地域也相應(yīng)分散，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時(shí)間長(zhǎng)，其工作難度非常大。

6、施工企業(yè)的資金壓力加大

目前，建設(shè)方業(yè)主拖欠施工企業(yè)工程款問(wèn)題非常嚴(yán)重?！盃I(yíng)改增”后，施工企業(yè)的工程量經(jīng)業(yè)主批復(fù)計(jì)價(jià)后即形成納稅義務(wù)，確認(rèn)“應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額”。同時(shí)，由于業(yè)主支付款拖后，施工企業(yè)支付給材料供應(yīng)商的材料款不及時(shí)，材料供應(yīng)商不樂(lè)意開足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅帶來(lái)麻煩。如此，造成施工企業(yè)工程款沒(méi)有足額拿到稅款卻要足額繳納，進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于銷項(xiàng)稅額的情形。企業(yè)資金壓力進(jìn)一步加大，甚至可能出現(xiàn)資金流斷裂的危險(xiǎn)。隨著“營(yíng)改增”后稅款繳納模式的改變，施工企業(yè)的資金壓力將進(jìn)一步增大。

綜上所述“營(yíng)改增”主要影響將給施工企業(yè)帶來(lái)稅負(fù)的增加較多。因此施工企業(yè)必須采取積極地態(tài)度提前制定應(yīng)對(duì)策略。

二、施工企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略

在“營(yíng)改增”即將執(zhí)行之前，施工企業(yè)應(yīng)該提前著手準(zhǔn)備應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的沖擊，施工企業(yè)只有改革和完善內(nèi)部體制機(jī)制，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)控水平，才能應(yīng)對(duì)這一嚴(yán)峻形勢(shì)。主要考慮以下幾點(diǎn)：

1、積極準(zhǔn)備“營(yíng)改增”的培訓(xùn)，提前應(yīng)對(duì)稅改的沖擊 在“營(yíng)改增”執(zhí)行之前，提前培訓(xùn)施工企業(yè)的主要管理人員，包括公司領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員、經(jīng)營(yíng)結(jié)算人員、合同管理人員、開發(fā)人員、設(shè)備物資人員，讓管理人員清醒的認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)施工企業(yè)的重大影響，讓他們從思想上必須提高重視，“營(yíng)改增”稅制改革不是財(cái)務(wù)人員的事情，是企業(yè)的整體管理。

2、提前設(shè)想稅改后的管理模式，進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)設(shè)置評(píng)估

目前，投標(biāo)承攬主要由總公司負(fù)責(zé)，中標(biāo)后再成立項(xiàng)目部參建施工，由項(xiàng)目部直接在當(dāng)?shù)囟悇?wù)所納稅。但“營(yíng)改增”后，納稅主體發(fā)生變化，項(xiàng)目部將無(wú)資格交納增值稅金，取得的收入應(yīng)在總公司所在地繳納增值稅。為了減少不必要的麻煩和工作量，施工企業(yè)應(yīng)對(duì)這種管理模式進(jìn)行改革，成立區(qū)域分公司，主要集中管理片區(qū)內(nèi)的項(xiàng)目，管理簽訂合同，收集、審核、整理發(fā)票，財(cái)務(wù)資金部增設(shè)稅務(wù)籌劃室。以A公司為例設(shè)置管理層級(jí)：

一級(jí)機(jī)構(gòu)公司總部（法人），二級(jí)機(jī)構(gòu)各分公司（非法人），三級(jí)機(jī)構(gòu)片區(qū)分公司（法人），四級(jí)機(jī)構(gòu)施工項(xiàng)目部（非法人）

3、完善合同約定，明確付款程序

為避免營(yíng)改增后產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛，在簽訂合同約定時(shí)，要明確約定相關(guān)稅費(fèi)憑證。營(yíng)改增后，施工企業(yè)在簽訂分包合同、材料采購(gòu)合同等合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定由對(duì)方承擔(dān)合法、等額、有效的增值稅發(fā)票。同時(shí)還要約定在對(duì)方提供付款申請(qǐng)、購(gòu)銷憑證、增值稅發(fā)票后再付款。對(duì)于甲供材料目前尚無(wú)法避免，這就要求企業(yè)需要與業(yè)主、材料供應(yīng)商充分地溝通，例如與業(yè)主、材料供應(yīng)商等簽訂三方協(xié)議，約定：施工單位為主體采購(gòu)單位，委托業(yè)主代為采購(gòu)材料，材料發(fā)票由材料供應(yīng)商直接開具給施工單位。

4、加強(qiáng)納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)

相比營(yíng)業(yè)稅，增值稅有更多可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間。施工企業(yè)應(yīng)在獲取真實(shí)、可靠、完整的材料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)籌劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業(yè)要求的籌劃方案。增值稅計(jì)征復(fù)雜、管控嚴(yán)格的特點(diǎn)，要求企業(yè)精細(xì)化管理，提升企業(yè)管理和內(nèi)控水平，要求企業(yè)精細(xì)化管理，提升企業(yè)管理和內(nèi)控水平。（1）減少資質(zhì)共享情況：減少集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)共享,對(duì)現(xiàn)有子公司的資質(zhì)進(jìn)行梳理和評(píng)估，有計(jì)劃地培育重點(diǎn)三級(jí)單位的資質(zhì),逐步減少直至完全禁止平級(jí)資質(zhì)共享及內(nèi)部任務(wù)劃轉(zhuǎn)模式。（2）選擇合格分包商，選擇具有一般納稅人資格，并能開具增值稅專用發(fā)票的分包商；（3）選擇合格供應(yīng)商，公司集中采購(gòu)，力爭(zhēng)都能取得增值稅專用發(fā)票；（4）合同管理要規(guī)范。在合同簽訂過(guò)程當(dāng)中，要使用規(guī)范的合同文本，明確簽訂的主體，企業(yè)的名稱要規(guī)范統(tǒng)一，杜絕不具有法人實(shí)體的單位簽訂合同；（5）防范三方抵賬協(xié)議的風(fēng)險(xiǎn)。（6）加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，積極組織財(cái)務(wù)、管理、造價(jià)等人員培訓(xùn)，以更好的應(yīng)對(duì)增值稅改革，同時(shí)保持與稅務(wù)等相關(guān)部門的溝通，以盡快了解最新稅制，調(diào)整相應(yīng)報(bào)價(jià)方案。

5、提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平，全面預(yù)防稅改帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)應(yīng)加大會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)力度，著力增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的細(xì)化與規(guī)范化，使會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確地核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)等稅額。例如，企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能再直接列入成本費(fèi)用，而要列入“ 應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，若不分開核算，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額在繳納增值稅時(shí)無(wú)法得到抵扣；同時(shí)，經(jīng)業(yè)主批復(fù)計(jì)價(jià)的工程收入，必須扣除11％ 的增值稅銷項(xiàng)稅額后再將差額列入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目等。另外財(cái)務(wù)人員在增值稅相關(guān)專用發(fā)票開具認(rèn)證、取得、抵扣等一系列環(huán)節(jié)上也要熟悉。

三、結(jié)束語(yǔ)

施工企業(yè)“營(yíng)改增”是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)管理人員超前謀劃，全面考慮，積極應(yīng)對(duì)，按照相關(guān)政策變化及時(shí)有效的進(jìn)行調(diào)整，最大程度地消除營(yíng)改增帶來(lái)的不利影響，并以此為契機(jī)進(jìn)一步提升公司管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

第四篇：“營(yíng)改增”對(duì)金融企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略

“營(yíng)改增”對(duì)金融企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略

摘要：從2016年5月1日起，包括金融業(yè)在內(nèi)所有服務(wù)業(yè)都將全面實(shí)施營(yíng)改增改革，這對(duì)金融企業(yè)來(lái)說(shuō)既充滿了未知的風(fēng)險(xiǎn)，也提供了極大的機(jī)遇。本文分析了營(yíng)改增對(duì)金融企業(yè)稅負(fù)、會(huì)計(jì)處理、發(fā)票管理以及盈利狀況產(chǎn)生的影響，并從重視進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣工作，加強(qiáng)專用發(fā)票管理，進(jìn)行稅收籌劃，對(duì)財(cái)務(wù)人員營(yíng)改增專項(xiàng)知識(shí)培訓(xùn)四個(gè)方面提出了應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 金融企業(yè) 稅負(fù)影響 發(fā)票管理

一、金融企業(yè)“營(yíng)改增”概況

（一）“營(yíng)改增”前金融企業(yè)征稅狀況

國(guó)務(wù)院1984年頒布《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例（草案）》，規(guī)定金融企事業(yè)單位法定營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，后幾經(jīng)變遷對(duì)金融企業(yè)都是征收營(yíng)業(yè)稅。1994年國(guó)家稅制改革，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》對(duì)金融企業(yè)新增了一些優(yōu)惠政策，并進(jìn)一步減少了金融企業(yè)的征稅范圍。國(guó)務(wù)院1997年頒布《關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知》，把金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率提高至8%。為減輕金融企業(yè)稅負(fù)，自2001年起在8%稅率的基礎(chǔ)上，每年降低1%，到2003年恢復(fù)至5%的營(yíng)業(yè)稅稅率。為簡(jiǎn)化稅制，2009年國(guó)家對(duì)營(yíng)業(yè)稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則進(jìn)行修訂，平衡了境內(nèi)外資金投資金融事業(yè)的稅負(fù)差距，金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅也得以完善和固定下來(lái)。

金融企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅多是以營(yíng)業(yè)額全額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，雖然一定程度上方便了金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征繳，但也造成了金融企業(yè)較高的稅收負(fù)擔(dān)，這對(duì)金融企業(yè)的做大做強(qiáng)和參與世界競(jìng)爭(zhēng)是不利的。營(yíng)改增前金融企業(yè)既要按照營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，其繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額又不能抵扣，同時(shí)金融企業(yè)在收取下游企業(yè)利息費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)用和結(jié)算等費(fèi)用時(shí)因不能開具增值稅專用發(fā)票，也加劇了下游企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本和稅收負(fù)擔(dān)，增值稅的抵扣鏈條在金融企業(yè)處被打斷。開始于2012年上海交通運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增改革試點(diǎn)，發(fā)展到2016年5月1日包括金融業(yè)在內(nèi)的全部服務(wù)業(yè)將全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，這對(duì)金融企業(yè)來(lái)說(shuō)既是機(jī)遇但也是重大挑戰(zhàn)。

（二）金融企業(yè)“營(yíng)改增”面臨的問(wèn)題

國(guó)外一些國(guó)家對(duì)金融企業(yè)多采取免稅法征收增值稅，但考慮到金融業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中的發(fā)展地位，對(duì)金融企業(yè)免征增值稅確實(shí)沒(méi)有財(cái)力也不現(xiàn)實(shí)，實(shí)際中對(duì)金融企業(yè)按6%的稅率進(jìn)行計(jì)征。但金融企業(yè)營(yíng)改增也面臨著一些問(wèn)題，首先是金融企業(yè)納稅人組復(fù)雜，金融企業(yè)除了大家廣為接觸的銀行和保險(xiǎn)公司以外，還包括基金公司、證券公司、擔(dān)保公司和小額貸款公司等。其次，金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，包括各種貸款、金融經(jīng)紀(jì)和金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，以及代理和委托、咨詢等中間業(yè)務(wù)，而不同的金融企業(yè)納稅主體又有不同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，這都加劇了金融企業(yè)營(yíng)改增的難度。最后，如前文所言，國(guó)外對(duì)金融企業(yè)增值稅多采用免稅法，所以，從國(guó)際范圍看對(duì)金融企業(yè)征收增值稅缺乏成功的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)金融企業(yè)的影響分析

（一）“營(yíng)改增”對(duì)金融企業(yè)稅負(fù)的影響

李克強(qiáng)總理多次強(qiáng)調(diào)營(yíng)改增的目的就是降低企業(yè)稅負(fù)，但政策實(shí)施后效果卻需要我們理性的進(jìn)行具體分析，針對(duì)每個(gè)行業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不同，營(yíng)改增后各個(gè)行業(yè)的稅負(fù)情況也會(huì)有所差異。金融企業(yè)營(yíng)改增后按照6%的征收率征收增值稅，所購(gòu)進(jìn)的各項(xiàng)設(shè)備和貨物發(fā)生的增值稅不再計(jì)入成本，而是可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，這樣就降低了企業(yè)成本負(fù)擔(dān)。但是相比作為價(jià)內(nèi)稅且計(jì)入利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)稅，增值稅不計(jì)入利潤(rùn)表，從而增加了所得稅費(fèi)用支出。所以每個(gè)金融企業(yè)營(yíng)改增后的稅收負(fù)擔(dān)，需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際具體進(jìn)行分析。整體而言，在營(yíng)改增初期，金融企業(yè)由于還沒(méi)有建立完善的增值稅抵扣鏈條，稅收負(fù)擔(dān)會(huì)有所上升。但隨著營(yíng)改增的深入進(jìn)行，由于增值稅是可以環(huán)環(huán)抵扣的價(jià)外稅，營(yíng)改增還是會(huì)保持降低金融企業(yè)稅負(fù)的趨勢(shì)。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響

金融企業(yè)營(yíng)改增后其賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)列報(bào)以及納稅申報(bào)都將發(fā)生變化，稅收繳納地點(diǎn)也將由地稅局轉(zhuǎn)為當(dāng)?shù)貒?guó)家稅務(wù)局。營(yíng)改增后金融企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品和勞務(wù)所發(fā)生的增值稅，不用再計(jì)入產(chǎn)品成本和費(fèi)用中，可以直接通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”進(jìn)行歸集核算，并在一定期限內(nèi)對(duì)本期進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，通過(guò)認(rèn)證的發(fā)票可以按照購(gòu)進(jìn)抵扣法從銷項(xiàng)稅額中扣除，按照銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅額的差額對(duì)企業(yè)發(fā)生的增值稅進(jìn)行申報(bào)納稅，期末也是在資產(chǎn)負(fù)債表上對(duì)本期尚未繳納的增值稅進(jìn)行列報(bào)。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)金融企業(yè)發(fā)票管理的影響

增值稅專用發(fā)票由于其“專用”性，所以其管理也有別于普通發(fā)票，金融企業(yè)營(yíng)改增后對(duì)其發(fā)票管理提出了更高的要求。增值稅專用發(fā)票一式三聯(lián)，分別是發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)，只有金融企業(yè)一般納稅人才有資格開具專用發(fā)票，金融企業(yè)小規(guī)模納稅人需要通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。金融企業(yè)在辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)后，初次領(lǐng)取專用發(fā)票需經(jīng)過(guò)“最高開票限額行政許可-發(fā)票資格核定-稅控系統(tǒng)專用設(shè)備發(fā)行-核發(fā)發(fā)票領(lǐng)用薄-領(lǐng)用發(fā)票”程序才能領(lǐng)取。此外根據(jù)規(guī)定，金融企業(yè)金融商品轉(zhuǎn)讓不得開具增值稅專用發(fā)票。

（四）“營(yíng)改增”對(duì)金融企業(yè)盈利的影響

企業(yè)利潤(rùn)為當(dāng)期收入扣除當(dāng)期成本和費(fèi)用后的剩余。營(yíng)業(yè)稅在企業(yè)利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目列示，是企業(yè)利潤(rùn)的扣除項(xiàng)，可以看作企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用開支。而增值稅屬于價(jià)外流轉(zhuǎn)稅，只在資產(chǎn)負(fù)債表列示尚未繳納的部分，是不在企業(yè)利潤(rùn)表中進(jìn)行列示的。營(yíng)改增前，金融企業(yè)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也直接進(jìn)入到資產(chǎn)價(jià)格和產(chǎn)品成本中，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。從這幾個(gè)方面來(lái)看，營(yíng)改增后，在具體業(yè)務(wù)規(guī)模、收入等指標(biāo)不變的情況下，金融企業(yè)的利潤(rùn)總額將會(huì)有所提高。同時(shí)營(yíng)改增后由于購(gòu)入設(shè)備和資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，鼓勵(lì)金融企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行投資，將提高企業(yè)的長(zhǎng)期盈利能力。

三、金融企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的具體策略

（一）重視當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣工作的開展

增值稅和營(yíng)業(yè)稅最大的區(qū)別，就是其發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣，如果金融企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣工作沒(méi)有做好，那營(yíng)改增對(duì)于金融企業(yè)帶來(lái)的益處將大打折扣。首先，金融企業(yè)應(yīng)取得合法和合規(guī)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票，并對(duì)專用發(fā)票列示項(xiàng)目嚴(yán)格審核，拒絕領(lǐng)受不合規(guī)發(fā)票流入企業(yè)。其次，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，只有通過(guò)認(rèn)證的專用發(fā)票才能在次月進(jìn)行抵扣。最后，對(duì)于特殊規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)充分學(xué)習(xí)營(yíng)改增政策內(nèi)涵，嚴(yán)格按規(guī)定操作。如根據(jù)規(guī)定，金融企業(yè)在全面營(yíng)改增后取得固定資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額第一年只能抵扣總額的60%，第二年抵扣40%，即分2年從銷項(xiàng)稅額中全部抵扣。

（二）加強(qiáng)企業(yè)增值稅專用發(fā)票管理

金融企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行增值稅專用發(fā)票的申領(lǐng)、開具和退票。如需要了解銷售折扣和銷售折讓情況下如何開具發(fā)票，開具紅字發(fā)票需要哪些手續(xù)等。獲取了可抵扣的扣稅憑證，應(yīng)在開票之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在通過(guò)認(rèn)證后的次月進(jìn)行申報(bào)抵扣，逾期未申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額將不能進(jìn)行抵扣。因此，金融企業(yè)營(yíng)改增后，專業(yè)發(fā)票的管理關(guān)乎到企業(yè)的切身利益，金融企業(yè)應(yīng)該根據(jù)稅法規(guī)定制定本企業(yè)發(fā)票管理制度，并指派專門稅務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專項(xiàng)管理，制定發(fā)票使用臺(tái)賬，詳細(xì)登記發(fā)票的購(gòu)進(jìn)、使用、作廢和留存狀況，防止專用發(fā)票的漏開、虛開現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）做好營(yíng)改增稅收籌劃工作

金融企業(yè)營(yíng)改增過(guò)程中的可以通過(guò)以下措施進(jìn)行稅收籌劃：首先，金融企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)狀況選擇認(rèn)定為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，金融企業(yè)如果上游合作單位都是一般納稅人，可以獲取增值稅專用發(fā)票，一般選擇認(rèn)定為一般納稅人。其次，金融企業(yè)要合理利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，如根據(jù)規(guī)定金融企業(yè)對(duì)農(nóng)戶10萬(wàn)元（含本數(shù)）以下的貸款、國(guó)家助學(xué)貸款、國(guó)債地方政府債以及人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款免征增值稅，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平所收取的利息同樣免征增值稅。最后，金融企業(yè)稅收籌劃過(guò)程要降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，避免違規(guī)避稅和逃稅。

（四）對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行營(yíng)改增專項(xiàng)培訓(xùn)

金融企業(yè)營(yíng)改增后的會(huì)計(jì)處理和稅收申報(bào)繳納，都是在企業(yè)財(cái)務(wù)人員的操作下完成的。為了適應(yīng)增值稅發(fā)票開具、稅額計(jì)算、納稅申報(bào)等相關(guān)業(yè)務(wù)，有必要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行營(yíng)改增知識(shí)專項(xiàng)培訓(xùn)。一方面，可以完善企業(yè)財(cái)務(wù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高財(cái)務(wù)人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)；另一方面，也減少了財(cái)務(wù)人員在營(yíng)改增業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的操作風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使財(cái)務(wù)人員全面認(rèn)識(shí)金融業(yè)營(yíng)改增。

參考文獻(xiàn)：

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第五篇：營(yíng)改增政策對(duì)會(huì)展業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)

營(yíng)改增政策于2016年5月1日以來(lái)全面展開，該政策的頒布對(duì)會(huì)展行業(yè)帶來(lái)深刻的影響，會(huì)展業(yè)作為一個(gè)高端的新型產(chǎn)業(yè)，與其他行業(yè)有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，此次營(yíng)改增政策的出臺(tái)對(duì)會(huì)展業(yè)的發(fā)展提出了新的要求，本文運(yùn)用比較分析法對(duì)營(yíng)改增政策出臺(tái)前后會(huì)展企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行分析，提出有利于會(huì)展產(chǎn)業(yè)發(fā)展的可行性建議。

2016年5月1日，營(yíng)改增政策的全面實(shí)施，是會(huì)展行業(yè)的一個(gè)重大事件，對(duì)會(huì)展行業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，會(huì)展企業(yè)借助政策出臺(tái)的東風(fēng)，抓住發(fā)展機(jī)遇，改變企業(yè)發(fā)展模式，促進(jìn)會(huì)展業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)刻不容緩。

一、引言

會(huì)展是會(huì)議、展覽、獎(jiǎng)勵(lì)旅游、節(jié)事活動(dòng)的統(tǒng)稱，是許多人在一定地域空間定期舉行的群體性活動(dòng)，會(huì)展業(yè)涉及到各行各業(yè)，影響面廣，關(guān)聯(lián)度高。一次會(huì)展活動(dòng)的舉辦對(duì)經(jīng)濟(jì)，文化、社會(huì)、環(huán)境等都會(huì)產(chǎn)生影響，會(huì)展業(yè)對(duì)旅游業(yè)、餐飲業(yè)、住宿業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、廣告印刷業(yè)、租賃業(yè)等產(chǎn)生較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)帶動(dòng)作用，推動(dòng)相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)文化交流合作，擴(kuò)大產(chǎn)品出口，增加就業(yè)崗位，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的晴雨表和助推器。

為了加快稅制改革，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的步伐，國(guó)家出臺(tái)了一系列營(yíng)改增政策，打通會(huì)展產(chǎn)業(yè)鏈抵扣環(huán)節(jié)，避免重復(fù)征稅，表1為營(yíng)改增政策歷程：

從2012年1月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)初期，會(huì)議展覽服務(wù)就被納入試點(diǎn)范圍，屬于文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)繳納增值稅，即由原來(lái)的繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，直至2016年5月1日，營(yíng)改增政策已全面展開，營(yíng)業(yè)稅退出了歷史舞臺(tái)。

二、營(yíng)改增政策對(duì)會(huì)展業(yè)的影響分析

2016年5月1日營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，對(duì)會(huì)展業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

（一）營(yíng)改增政策有利于降低企業(yè)稅負(fù)

營(yíng)改增政策出臺(tái)前會(huì)展業(yè)按應(yīng)納稅所得額的5%繳納營(yíng)業(yè)稅，改革后在原先17%、13%的稅率基礎(chǔ)上新增11%、6%兩檔稅率，具體核算如下：

營(yíng)改增后會(huì)展業(yè)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元（含本數(shù)）的為一般納稅人，適用稅率為6%；未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人，征收率為3%。當(dāng)然銷售額沒(méi)超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人，只要會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人，一經(jīng)確定，不得隨意變更。

對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，會(huì)展業(yè)增值稅納稅人適用稅率為6%，如上表所示，實(shí)際稅率增長(zhǎng)0.66%，但上述實(shí)際利率5.66%沒(méi)有考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵減項(xiàng)目，營(yíng)改增全面試行，打通會(huì)展產(chǎn)業(yè)鏈抵扣鏈條，實(shí)際可抵扣項(xiàng)目增多，當(dāng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到銷售額的0.66%時(shí)，稅負(fù)水平保持不變，當(dāng)比例占到0.66%以上時(shí)，會(huì)展行業(yè)稅負(fù)水平下降。會(huì)展業(yè)中可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅幾乎涉及到營(yíng)改增的所有行業(yè)，對(duì)于會(huì)展行業(yè)來(lái)說(shuō)是利好消息。如購(gòu)進(jìn)的交通運(yùn)輸勞務(wù)、租賃業(yè)、廣告印刷服務(wù)、郵電通訊服務(wù)、金融保險(xiǎn)服務(wù)、餐飲、住宿、旅游、娛樂(lè)等生活服務(wù)，會(huì)展業(yè)中涉及到的各行業(yè)稅率如下表所示：

會(huì)展企業(yè)購(gòu)入上述服務(wù)就可以取得增值稅專用發(fā)票，從而繳納增值稅時(shí)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。此處應(yīng)注意的是此次改革中生活服務(wù)業(yè)中餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)的接受方，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。由于此類服務(wù)容易被用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，因此未被納入抵扣范圍。文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)、住宿服務(wù)雖然可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣的規(guī)定也是和2012年國(guó)務(wù)院頒布的八項(xiàng)規(guī)定、2013年9月頒布的《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法》遙相呼應(yīng)，會(huì)展行業(yè)尤其是會(huì)議業(yè)更容易滋生腐敗，該項(xiàng)規(guī)定有利于維護(hù)市場(chǎng)秩序，穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)。

對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)講，由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅率為5%降低為增值稅率3%，名義稅率下降2%，實(shí)際稅率下降2.1%，稅收負(fù)擔(dān)明顯下降。

（二）營(yíng)改增政策有利于促進(jìn)會(huì)展業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)

會(huì)展行業(yè)在我國(guó)屬于朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，但在發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)展業(yè)已發(fā)展較為成熟，從發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)展業(yè)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，會(huì)展產(chǎn)業(yè)的發(fā)展不能只依靠會(huì)展活動(dòng)的主辦方、承辦方，會(huì)展業(yè)的發(fā)展需要專門的會(huì)展服務(wù)公司，營(yíng)改增后相關(guān)企業(yè)如果只依靠自身資源、利用所謂的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)展公司來(lái)說(shuō)是致命的，一來(lái)缺乏創(chuàng)新意識(shí)，二來(lái)不夠?qū)I(yè)，最主要的是營(yíng)改增后對(duì)于會(huì)展業(yè)中的一般納稅人而言，取得增值稅專用發(fā)票是非常重要的，所以最好的選擇是將服務(wù)進(jìn)行外包，有利于集約資源、節(jié)約成本、提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）營(yíng)改增政策有利于規(guī)范會(huì)展行業(yè)稅收秩序

會(huì)展產(chǎn)業(yè)鏈上下游之間涉及到的行業(yè)多種多樣，從展覽、會(huì)議、大型活動(dòng)的初期策劃、中期宣傳、現(xiàn)場(chǎng)舉辦到后期評(píng)估，涉及到廣告印刷業(yè)、租賃業(yè)、建筑業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、通信業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、旅游業(yè)、餐飲業(yè)、住宿業(yè)等等，上下游之間產(chǎn)業(yè)聯(lián)系較為緊密，營(yíng)改增之前會(huì)展產(chǎn)業(yè)鏈增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣鏈未能有效銜接，餐飲業(yè)、旅游業(yè)等均按營(yíng)業(yè)稅來(lái)征稅，相關(guān)會(huì)展企業(yè)不能從其供應(yīng)商處取得增值稅專用發(fā)票，營(yíng)改增后有利于會(huì)展企業(yè)從供應(yīng)商角度優(yōu)化合作伙伴，減輕會(huì)展產(chǎn)業(yè)鏈中下游企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，避免重復(fù)征稅。從企業(yè)角度來(lái)看有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者立足自身利益最大化，加強(qiáng)對(duì)上游供應(yīng)商的納稅監(jiān)督，因?yàn)闀?huì)展企業(yè)從上游供應(yīng)商處取得增值稅專用發(fā)票，會(huì)展企業(yè)可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣降低成本，上游供應(yīng)商開出發(fā)票意味著有相應(yīng)收入，要繳納一定的稅費(fèi)，換句話說(shuō)，上游企業(yè)的逃稅會(huì)減少下游企業(yè)可抵扣的稅，所以會(huì)展企業(yè)有動(dòng)力獲得合法合理的進(jìn)項(xiàng)稅，自發(fā)的形成一種納稅監(jiān)督機(jī)制，規(guī)范會(huì)展業(yè)的納稅秩序。

三、會(huì)展企業(yè)如何迎接營(yíng)改增政策的全面實(shí)施

營(yíng)改增政策的全面實(shí)施對(duì)會(huì)展企業(yè)來(lái)說(shuō)是利大于弊的，會(huì)展企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)下降，但同時(shí)會(huì)展企業(yè)也面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，會(huì)展公司財(cái)務(wù)人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)營(yíng)改增最新政策，公司長(zhǎng)期以來(lái)的供應(yīng)商面臨著重新洗牌的危機(jī)，同時(shí)會(huì)展公司將會(huì)更趨向于會(huì)展服務(wù)外包。

（一）加強(qiáng)對(duì)會(huì)展公司財(cái)務(wù)人員營(yíng)改增政策的培訓(xùn)

會(huì)展公司財(cái)務(wù)人員在稅收這方面的學(xué)習(xí)是非常必要的，稅收政策時(shí)常發(fā)生變動(dòng)，這就要求會(huì)展公司加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)支出，定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收政策學(xué)習(xí)。此外，由于會(huì)展行業(yè)涉及較多行業(yè)，財(cái)務(wù)處理較為復(fù)雜，這對(duì)會(huì)展公司財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高，必須學(xué)會(huì)融會(huì)貫通，舉一反三。同時(shí)，須充分發(fā)揮會(huì)展行業(yè)協(xié)會(huì)的作用，定期組織相關(guān)從業(yè)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)高素質(zhì)專業(yè)人才。

（二）選擇優(yōu)秀的合作伙伴

營(yíng)改增政策全面實(shí)施后，對(duì)會(huì)展產(chǎn)業(yè)鏈上下游產(chǎn)業(yè)的業(yè)務(wù)素質(zhì)做出了要求，會(huì)展產(chǎn)業(yè)的供應(yīng)商如廣告公司、展臺(tái)搭建公司、會(huì)展場(chǎng)館、酒店、旅行社等企業(yè)與會(huì)展公司的稅收是此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，也是合作共贏的關(guān)系，這些供應(yīng)商必須嚴(yán)格按照營(yíng)改增的規(guī)定對(duì)相應(yīng)的應(yīng)稅服務(wù)開具增值稅專用發(fā)票，減輕會(huì)展企業(yè)的相應(yīng)稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也可以穩(wěn)定彼此的合作關(guān)系，最終實(shí)現(xiàn)共贏。

（三）會(huì)展服務(wù)外包

會(huì)展服務(wù)外包包括會(huì)展早期策劃、前期籌備、現(xiàn)場(chǎng)管理服務(wù)、后續(xù)服務(wù)、會(huì)展物流服務(wù)、會(huì)展商務(wù)服務(wù)外包，以及與旅游業(yè)相關(guān)的吃住行游購(gòu)?qiáng)实榷伎梢酝獍o相應(yīng)的旅行社、dmo、pco等會(huì)展服務(wù)機(jī)構(gòu)，這些專門的會(huì)展服務(wù)商擁有較為權(quán)威的人力、物力資源，了解活動(dòng)舉辦地的具體情況，為會(huì)展活動(dòng)的參加者營(yíng)造良好的體驗(yàn)氛圍，提高參展商、參會(huì)人員、活動(dòng)參與者以及觀眾的滿意度，打造會(huì)展品牌，促進(jìn)會(huì)展產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。