第一篇：“營改增”對(duì)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)影響及對(duì)策探討

【摘 要】“營改增”是我國稅收史上一個(gè)重要的變革，國家推行“營改增”的目的是打通增值稅的抵扣鏈條，解決重復(fù)征稅問題。自2012年1月1日上海試點(diǎn)以來，已經(jīng)推行4年，本文通過比較道路貨物運(yùn)輸業(yè)推行前后企業(yè)稅負(fù)情況，分析“營改增”政策在實(shí)際應(yīng)用中對(duì)企業(yè)的影響，剖析其產(chǎn)生原因，并進(jìn)一步提出相應(yīng)措施。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；道路貨物運(yùn)輸；稅負(fù)

自2012年以來，道路貨物運(yùn)輸業(yè)作為交通運(yùn)輸業(yè)的重要一部分，從原來繳納“營業(yè)稅”的行業(yè)改為繳納“增值稅”后，其稅負(fù)發(fā)生了一定變化?！盃I改增”對(duì)該行業(yè)的影響，備受關(guān)注。楊偉偉，王鶴（2015）在對(duì)五家上市道路運(yùn)輸企業(yè)的分析中，發(fā)現(xiàn)有3家企業(yè)增值稅稅負(fù)率在2013年、2014年均超過3%，說明道路運(yùn)輸企業(yè)在“營改增”中，部分道路貨物運(yùn)輸企業(yè)并沒有享受到“營改增”紅利。因此分析道路貨物運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)增加或者減少的原因，以及提出相應(yīng)對(duì)策，有促進(jìn)行業(yè)發(fā)展、幫助企業(yè)減負(fù)的重要效果。

一、“營改增”政策關(guān)于道路貨物運(yùn)輸業(yè)的有關(guān)規(guī)定

在“營改增”之前，道路貨物運(yùn)輸業(yè)適用的流轉(zhuǎn)稅為營業(yè)稅，以營業(yè)額為計(jì)稅基礎(chǔ)，按3%的稅率征收，流通環(huán)節(jié)已繳納的稅額，包括購進(jìn)的運(yùn)輸工具、修理費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。從2012年1月1日起，在上海開展道路貨物運(yùn)輸業(yè)“營改增”試點(diǎn)，之后逐步擴(kuò)大到10省市，截至2013年8月1日，該行業(yè)“營改增”范圍推廣到全國試行。“營改增”之后，根據(jù)《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》，道路貨物運(yùn)輸業(yè)屬于“交通運(yùn)輸業(yè)―陸路運(yùn)輸服務(wù)―其他陸路運(yùn)輸服務(wù)――公路運(yùn)輸”。

以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元為界，道路貨物運(yùn)輸業(yè)納稅人分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的為增值稅一般納稅人，未超過500萬元的為小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人以提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照11%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，支付應(yīng)繳增值稅的應(yīng)稅消費(fèi)可取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上列明稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)繳繳納的增值稅為銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額差；小規(guī)模納稅人以其取得的全部收入按3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

“營改增”后，道路貨物運(yùn)輸業(yè)一般納稅人購進(jìn)的運(yùn)輸工具、材料等進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，提供應(yīng)稅勞務(wù)開具增值稅專用發(fā)票，獲得該發(fā)票的增值稅一般納稅人可按11%的稅率抵扣。小規(guī)模納稅人可通過代開增值稅專用發(fā)票，獲得該發(fā)票的增值稅一般納稅人可按3%的稅率抵扣。運(yùn)輸作為商品流通必不可少的環(huán)節(jié)，該行業(yè)的“營改增”使流轉(zhuǎn)稅鏈條更為完整，避免重復(fù)征稅。

二、“營改增”前后道路貨物運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)變化

稅負(fù)也稱為稅收負(fù)擔(dān)率，是指本期應(yīng)繳納的稅款總額占相應(yīng)的應(yīng)稅收入的比例。營業(yè)稅稅負(fù)為本期應(yīng)繳納的營業(yè)稅額占營業(yè)收入的比例，增值稅稅負(fù)為本期應(yīng)繳納的增值稅額占增值稅應(yīng)稅收入的比例。

“營改增”前，所有道路貨物運(yùn)輸企業(yè)適用營業(yè)稅相關(guān)政策，按3%的營業(yè)稅稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅，其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×3%，稅負(fù)為3%。

1.對(duì)小規(guī)模納稅人稅負(fù)影響

“營改增”后，小規(guī)模納稅人按3%的增值稅征收率計(jì)算繳納增值稅，其計(jì)算公式如下：增值稅應(yīng)納稅額=營業(yè)總額÷（1+3%）×3%，稅負(fù)為2.91%。

通過“營改增”前后稅負(fù)情況測算，“營改增”后，小規(guī)模納稅人稅負(fù)率下降0.09%，稅負(fù)率略有降低，對(duì)總體影響并不大。

2.對(duì)增值稅一般納稅人稅負(fù)影響

“營改增”后，增值稅一般納稅人按11%的增值稅稅率計(jì)算繳納增值稅，當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額為按應(yīng)稅收入和11%稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，扣除當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的余額。當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要來源于納稅人因支付成本費(fèi)用而取得并通過認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票上的稅額。計(jì)算公式如下：增值稅應(yīng)納稅額=營業(yè)總額÷（1+11%）×11%-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=營業(yè)總額×9.91%-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

假設(shè)不含稅收入為a，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)的成本費(fèi)用為b，則增值稅應(yīng)納稅額=a×11%-b×17%。

“營改增”前后實(shí)際稅負(fù)率無差別平衡點(diǎn)為a×11%-b×17%=a×（1+11%）×3%，所以當(dāng)b/a大于45.12%時(shí)，“營改增”后增值稅實(shí)際稅負(fù)率小于“營改增”之前3%的稅負(fù)率；當(dāng)b/a小于45.12%時(shí)，“營改增”后增值稅實(shí)際稅負(fù)率大于“營改增”之前3%的稅負(fù)率。

“營改增”前后利潤無差別平衡點(diǎn)為a-b-（a×11%-b×17%）×（7%+3%）=a×（1+11%）-b×（1+17%）-a×（1+11%）×3%×（1+3%+7%），所以當(dāng)b/a大于45.12%時(shí)，“營改增”后利潤比“營改增”之前大，當(dāng)b/a小于45.12%時(shí)，“營改增”后利潤比“營改增”之前小。

經(jīng)過上述分析比較，無論是稅負(fù)還是企業(yè)利潤，“營改增”前后的無差別平衡點(diǎn)，即可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)成本費(fèi)用占營業(yè)收入比例均為45.12%。

通過對(duì)小規(guī)模納稅人和一般納稅人“營改增”前后稅負(fù)分析，可知，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額小于500萬元（營業(yè)收入515萬元）的道路貨物運(yùn)輸企業(yè)在“營改增”之后，稅負(fù)略有下降；年應(yīng)稅服務(wù)銷售額大于等于500萬元的道路貨物運(yùn)輸企業(yè)在“營改增”之后，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)的成本費(fèi)用占營業(yè)收入比例大于45.12%的，稅負(fù)上升，利潤下降；可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)的成本費(fèi)用占營業(yè)收入比例小于45.12%，稅負(fù)下降，利潤上升。

3.成本費(fèi)用構(gòu)成分析

根據(jù)上述分析，道路貨物運(yùn)輸企業(yè)其“營改增”后流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)是否減少，利潤是否減少增加，關(guān)鍵在于b/a的比例是否超過45.12%，在收入不變的情況下，可抵扣的成本成為道路貨物運(yùn)輸企業(yè)減負(fù)的關(guān)鍵。

假設(shè)全部成本費(fèi)用為c，利潤率為g，則b/a=xc/[（1+g）×c]=x/（1+g），（x為可抵扣成本費(fèi)用占總成本費(fèi)用比例），稅負(fù)率=11%-x/（1+g），因此確定稅負(fù)率y與可抵扣成本費(fèi)用占總成本費(fèi)用比例x的函數(shù)關(guān)系為：y=-1/（1+g）x+11%。引自蘇善江等（2014）的研究數(shù)據(jù)，若燃油費(fèi)、通行費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)占總成本費(fèi)用比例分別為25.72%、26%、7.51%、2.68%。則2016年5月1日前，可抵扣成本費(fèi)用占總成本費(fèi)用35.91%（燃油費(fèi)25.72%+修理費(fèi)7.51%+保險(xiǎn)費(fèi)2.68%），2016年5月1日后，可抵扣成本費(fèi)用占總成本費(fèi)用61.91%（燃油費(fèi)25.72%+通行費(fèi)26%+修理費(fèi)7.51%+保險(xiǎn)費(fèi)2.68%）。假定g為10%，則2016年5月1 日前，b/a的值為32.65%，2016年5月1日后，b/a的值為56.28%。

三、“營改增”對(duì)道路貨物運(yùn)輸業(yè)影響分析

1.“營改增”對(duì)道路貨物運(yùn)輸業(yè)有利影響

（1）促進(jìn)小型道路貨物運(yùn)輸企業(yè)發(fā)展

根據(jù)“營改增”對(duì)小規(guī)模納稅人稅負(fù)影響分析，小規(guī)模納稅人稅負(fù)普遍下降，符合國家加大對(duì)小微企業(yè)扶持力度的政策傾向，有利于推動(dòng)小型道路貨物運(yùn)輸企業(yè)發(fā)展。同時(shí)，小規(guī)模納稅人因不能直接開具增值稅專用發(fā)票，客戶在購買小規(guī)模納稅人運(yùn)輸勞務(wù)后，須等待小規(guī)模納稅人按程序向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票，給客戶增加處理成本和時(shí)間成本。

（2）促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)

從長期來看，“營改增”政策確實(shí)能促進(jìn)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。“營改增”帶來的是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。從統(tǒng)計(jì)局年度數(shù)據(jù)來看，2014年公路貨運(yùn)量333.28億噸，較2013年增長8.33%；2014年公路貨物周轉(zhuǎn)量61016.62億噸公里，較2013年增長9.47%；2014年公路貨物營運(yùn)載貨汽車擁有量1453.36萬輛，較2013年增長2.39%。從運(yùn)輸總量和經(jīng)營規(guī)模來看，道路貨物運(yùn)輸業(yè)整體情況在“營改增”之后不斷發(fā)展。道路貨物運(yùn)輸業(yè)“營改增”之后，推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)的社會(huì)分工和專業(yè)化發(fā)展，提升市場競爭力。運(yùn)輸設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)抵扣促進(jìn)了該行業(yè)設(shè)備更新和規(guī)模擴(kuò)大，提升了企業(yè)整體競爭力。

（3）上下游一般納稅人收益

“營改增”前，一般納稅人接受道路貨物運(yùn)輸服務(wù)按7%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，“營改增”后接受道路貨物運(yùn)輸服務(wù)的納稅人可以按11%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，增加4個(gè)百分點(diǎn)，廣泛延伸了增值稅抵扣鏈條，降低了接受道路貨物運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)的經(jīng)營成本，減輕了下游企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)了下游企業(yè)的發(fā)展?！盃I改增”前，道路貨物運(yùn)輸企業(yè)購買運(yùn)輸車輛等固定資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，“營改增”后，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等政策，道路貨物運(yùn)輸企業(yè)為降低稅負(fù)，更傾向于更新貨運(yùn)車輛等措施取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這將促進(jìn)上游一般納稅人發(fā)展?！盃I改增”有效改善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力，深化專業(yè)分工等一系列的政策激勵(lì)效應(yīng)逐步體現(xiàn)。

2.“營改增”對(duì)道路貨物運(yùn)輸業(yè)不利影響

（1）固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不均衡

運(yùn)輸工具作為道路貨物運(yùn)輸企業(yè)主要的固定資產(chǎn)，占成本中比重較高。固定資產(chǎn)購入時(shí)，取得增值稅專用發(fā)票一次性抵扣，使得購入運(yùn)輸工具當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，當(dāng)期稅負(fù)較低。在剩余使用年限中，由于進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)一次性購入當(dāng)期抵扣，則造成之后的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，稅負(fù)大幅度提高。進(jìn)項(xiàng)稅額前期一次性抵扣容易造成稅負(fù)不均衡，這對(duì)企業(yè)發(fā)展不利，且會(huì)增加營運(yùn)效益的波動(dòng)性。

（2）部分占比較大成本費(fèi)用不能抵扣

道路貨物運(yùn)輸企業(yè)要真正實(shí)現(xiàn)減稅的目的，則抵扣的成本需占營業(yè)收入73%以上?！盃I改增”后該行業(yè)稅率從7%上升到11%，如果沒有足夠的抵扣稅金，則稅負(fù)不降反升。道路貨物運(yùn)輸企業(yè)的人力成本、養(yǎng)路費(fèi)和其他規(guī)定收費(fèi)無法抵扣，而道路貨物運(yùn)輸企業(yè)是勞動(dòng)密集型行業(yè)，且養(yǎng)路費(fèi)和其他規(guī)定收費(fèi)為行政事業(yè)收費(fèi)，導(dǎo)致該行業(yè)成本和稅負(fù)易高于其他服務(wù)性行業(yè)。

（3）有效的抵扣憑證難以取得

由于市場長期處于不規(guī)范狀態(tài)，企業(yè)在燃油費(fèi)、修理費(fèi)等方面獲得增值稅發(fā)票難度較大。沿途維修廠多為小規(guī)模納稅人，沒有開具增值稅專用發(fā)票資格，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，這就需要時(shí)間和相關(guān)資料，但司機(jī)在運(yùn)輸過程中不會(huì)隨身攜帶相關(guān)資料，也沒有等維修廠去稅務(wù)局代開的時(shí)間，難以及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票。

四、應(yīng)對(duì)措施建議

1.增加可抵扣成本項(xiàng)目

可抵扣成本費(fèi)用項(xiàng)目的多少直接決定了道路貨物運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的高低，適當(dāng)增加可抵扣項(xiàng)目可使納稅人稅負(fù)降低，達(dá)到“營改增”減稅減負(fù)的目的。建議增加人力成本和養(yǎng)路費(fèi)等作為可抵扣項(xiàng)目，將人力成本按企業(yè)繳納的社保金額的一定比例計(jì)算作為抵扣項(xiàng)目，將養(yǎng)路費(fèi)按取得財(cái)政性收費(fèi)票據(jù)的一定比例計(jì)算作為抵扣項(xiàng)目。

2.改變固定資產(chǎn)抵扣方式

“營改增”前取得的固定資產(chǎn)已在用，無法重新取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，建議對(duì)存量固定資產(chǎn)采用過渡性抵扣政策，對(duì)原購置的未進(jìn)行抵扣的車按折舊額一定比例進(jìn)行抵扣。新購入的固定資產(chǎn)，建議采取按折舊額抵扣的方式，平衡企業(yè)在不同階段的稅負(fù)。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理

道路貨物運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自身的內(nèi)部管理，盡量統(tǒng)一取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行稅額抵扣。在購買燃料中，采取統(tǒng)一采購的方式；在車輛維修方式中，盡量去正規(guī)修理店進(jìn)行汽車修理，或者與正規(guī)的修理店建立長期合作關(guān)系；購買辦公用品、低值易耗品等盡量取得增值稅專用發(fā)票。

4.完善會(huì)計(jì)核算制度

道路貨物運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該高度重視新稅制下的會(huì)計(jì)核算?！盃I改增”后，增值稅作為價(jià)外稅與營業(yè)稅的核算大不相同，其應(yīng)用的會(huì)計(jì)科目的級(jí)次和數(shù)量上更為復(fù)雜。因此，需要企業(yè)高度重視，必要時(shí)候可咨詢專業(yè)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)人士，避免因政策不熟悉導(dǎo)增加企業(yè)涉稅成本。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員需注意增值稅專用發(fā)票抵扣期限，避免因主觀原因?qū)е略鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票認(rèn)證逾期，無法抵扣。

第二篇：淺談“營改增”對(duì)物流企業(yè)稅負(fù)的影響及對(duì)策

淺談“營改增”對(duì)物流企業(yè)稅負(fù)的影響及對(duì)策

摘 要：我國營業(yè)稅和增值稅并立的制度致使了不公平的納稅格局，為了避免重復(fù)納稅，我國進(jìn)行了“營改增”的嘗試。物流業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要增長點(diǎn)，率先成為“營改增”的試點(diǎn)行業(yè)。文章根據(jù)“營改增”試點(diǎn)過程中出現(xiàn)的企業(yè)稅負(fù)上升、行業(yè)各環(huán)節(jié)劃分不明確等一系列問題，分析了這些問題出現(xiàn)的原因以及對(duì)物流企業(yè)稅負(fù)的影響，并且提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：營改增 物流企業(yè) 稅負(fù)

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）07-127-02

一、“營改增”背景及內(nèi)容

我國稅收現(xiàn)行的制度是對(duì)銷售和進(jìn)口貨物、提供加工和修理修配的勞務(wù)由國稅局征收增值稅；對(duì)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及規(guī)定的勞務(wù)由地稅局征收營業(yè)稅。由于增值稅和營業(yè)稅并立打破了商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)課稅方式的統(tǒng)一性，進(jìn)而形成不公平課稅格局，所以我國進(jìn)行了增值稅擴(kuò)圍的探索。

目前，我國營改增試點(diǎn)工作包括了四個(gè)內(nèi)容：一是“營改增”試點(diǎn)先在交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中開展；二是新增兩檔低稅率，即用于交通運(yùn)輸業(yè)11%的稅率與用于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的6%的稅率；三是試點(diǎn)行業(yè)原營業(yè)稅政策優(yōu)惠能夠延續(xù)并加以改進(jìn)，稅收收入仍屬于試點(diǎn)地區(qū)；四是納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、“營改增”的目的及原因

從本質(zhì)上來看，增值稅擴(kuò)圍改革主要目的是避免重復(fù)征稅。在現(xiàn)行制度中，一是抵扣鏈條的中斷，人為加重了部分行業(yè)的稅負(fù)。雖然我國現(xiàn)在征收營業(yè)稅的稅率還比較低，最高稅率也只設(shè)定在5%（除娛樂業(yè)），目的就是減少因?yàn)椴坏玫挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額形成的損失，但事實(shí)上并不能防止稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁。二是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣不完整，我國在2009年進(jìn)行了增值稅轉(zhuǎn)型，允許抵扣購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。但目前只有機(jī)器設(shè)備購進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，而不動(dòng)產(chǎn)等購進(jìn)的稅額不能抵扣。如果增值稅擴(kuò)圍到不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，那么所有征收增值稅的行業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)購進(jìn)耗費(fèi)所發(fā)生的增值稅就可以抵扣掉，也就可以使不動(dòng)產(chǎn)稅負(fù)在各行業(yè)公平分布。由此看來，營業(yè)稅改征增值稅是大勢所趨。

三、物流企業(yè)“營改增”的必要性

物流業(yè)作為一種復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)，融合了交通運(yùn)輸業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等為一體，不僅是我國經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要增長點(diǎn)，也對(duì)推進(jìn)其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了積極作用，因此受到了國家的高度關(guān)注。在我國現(xiàn)行的稅收制度中，營業(yè)稅是“道道征收，全額征稅”，而增值稅的征收辦法則提倡“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”，這樣相比較，自然是增值稅的征收辦法更加合理。

1.物流企業(yè)重復(fù)納稅的壓力大。目前我國物流企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定所要繳納的稅種有：營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，稅目眾多，稅負(fù)繁重。運(yùn)輸業(yè)、通信業(yè)的營業(yè)稅率為3%，倉儲(chǔ)業(yè)劃為服務(wù)業(yè)，稅率為5%，貿(mào)易業(yè)的一般納稅人繳納增值稅，其中進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，對(duì)其小規(guī)模納稅人則實(shí)行簡易征收的辦法。營業(yè)稅要求實(shí)施多環(huán)節(jié)和全額的征稅，這樣一來，每交易一次就應(yīng)當(dāng)按照所得繳納營業(yè)稅，而物流業(yè)的特殊性也決定了交易次數(shù)的數(shù)量之大，從而加重了企業(yè)的稅負(fù)壓力，重復(fù)征稅的問題也就顯露出來。在物流行業(yè)中，除了貿(mào)易業(yè)繳納增值稅以外，其他行業(yè)都征收營業(yè)稅，這就形成了物流企業(yè)巨大的稅收壓力。同時(shí)，由于物流企業(yè)難以抵扣因?yàn)橥赓徣剂?、固定資產(chǎn)等已經(jīng)繳納過增值稅的部分的進(jìn)項(xiàng)稅，從而造成增值稅與營業(yè)稅的雙重征收。為了避免重復(fù)納稅，物流企業(yè)就會(huì)更加偏向于選擇生產(chǎn)服務(wù)內(nèi)部化的經(jīng)營模式。這對(duì)于物流企業(yè)專業(yè)化分工和服務(wù)外包的發(fā)展非常不利，從長遠(yuǎn)來看，也會(huì)影響到我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

2.我國結(jié)構(gòu)性減稅政策實(shí)施的要求。為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)成員之間稅負(fù)的合理分配，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，我國實(shí)施了一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策。“營改增”就是這一系列政策中的重頭戲。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，物流行業(yè)已然上升成為引導(dǎo)生產(chǎn)、促進(jìn)消費(fèi)的先導(dǎo)行業(yè)，加快推進(jìn)現(xiàn)代物流行業(yè)的發(fā)展，必然能夠優(yōu)化區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，振興第三產(chǎn)業(yè)。因此，國家表明物流企業(yè)稅收改革是實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策不可或缺的措施之一。

3.深化體制改革以促進(jìn)物流企業(yè)國際化。一方面，“營改稅”可以提高物流企業(yè)技術(shù)改造、更新設(shè)備的積極性，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力；另一方面，改征增值稅后，物流企業(yè)無法可進(jìn)行出口退稅，能夠促進(jìn)我國物流企業(yè)國際化的進(jìn)程。

四、物流企業(yè)“營改增”后存在的問題及原因

1.貨運(yùn)企業(yè)稅負(fù)大幅上升。從中國物流與采購聯(lián)合會(huì)發(fā)布的調(diào)查報(bào)告中發(fā)現(xiàn)，“營改增”后，貨運(yùn)企業(yè)稅負(fù)不減反增，主要原因有兩點(diǎn)：一是稅率偏高，實(shí)際抵扣后的稅負(fù)仍然高于征收營業(yè)稅時(shí)的金額。二是抵扣不充分，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅主要來自外購的燃料以及運(yùn)輸工具及其修理費(fèi)，在固定資產(chǎn)這一項(xiàng)上可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不多。再加上其他大部分成本例如過路過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等并不屬于抵扣范圍，稅負(fù)自然大幅增加了。

2.物流企業(yè)各環(huán)節(jié)劃分不明確。在試點(diǎn)的方案中，仍然將物流企業(yè)分為兩類征收增值稅，分別是稅率為11%的交通運(yùn)輸服務(wù)，以及稅率為6%的物流輔助服務(wù)。在試點(diǎn)方案的分類下，對(duì)于經(jīng)營廣、業(yè)務(wù)多的物流企業(yè)來說，很難在交通服務(wù)運(yùn)輸和物流輔助運(yùn)輸中劃出明確界限，這不僅難以適應(yīng)物流企業(yè)的運(yùn)作模式，也加大了稅務(wù)部門的工作難度。

3.增值稅發(fā)票管理難度大。在實(shí)際操作中，許多環(huán)境下難以取得增值稅專用發(fā)票，在試點(diǎn)地區(qū)，只有在少數(shù)（下轉(zhuǎn)第129頁）（上接第127頁）指定企業(yè)修理才能取得增值稅發(fā)票。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)，如果提供修理服務(wù)的是小規(guī)模納稅人，就無法取得增值稅發(fā)票。加之自開發(fā)票的條件非常嚴(yán)格、監(jiān)管力度不夠、體系不健全等原因，導(dǎo)致“賣發(fā)票、假發(fā)票”的問題層出不窮，破壞了市場競爭的公平性，也造成國家稅款流失。

五、改進(jìn)物流企業(yè)“營改增”后現(xiàn)存問題的建議

1.減輕貨運(yùn)企業(yè)壓力。為了應(yīng)對(duì)在試點(diǎn)過程中貨運(yùn)企業(yè)稅負(fù)大幅上升的問題，可以在基本原則不變的前提下，一是改變其所屬的稅目，將其劃分為“物流輔助行業(yè)”，而不是“交通運(yùn)輸業(yè)”，從11%的征收稅率下降到6%，改變征收稅率高的問題，切實(shí)減輕貨運(yùn)企業(yè)負(fù)擔(dān)，支持物流業(yè)的一體化。二是企業(yè)應(yīng)及時(shí)申請(qǐng)過渡性扶持政策，充分利用政策優(yōu)惠時(shí)間。三是增加可抵扣的項(xiàng)目，將原本不能抵扣但所占成本比例大的過路費(fèi)、過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等納入可抵扣的范圍。四是對(duì)于外購燃油、修理費(fèi)等難以取得正規(guī)發(fā)票的費(fèi)用，根據(jù)測算的行業(yè)平均水平進(jìn)行抵減，減輕貨運(yùn)企業(yè)負(fù)擔(dān)。

第三篇：論“營改增”對(duì)電力企業(yè)稅負(fù)影響及對(duì)策

摘要：為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國于2016年5月1日起全面推行營改增。營改增政策的實(shí)施是我國在稅制方面一項(xiàng)重要改革，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響非常重要，所以有必要對(duì)營改增的實(shí)施進(jìn)行詳細(xì)的研究。電力企業(yè)也正處于營改增的適應(yīng)過程中，本文主要從我國電力企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)及經(jīng)營管理等方面進(jìn)行分析營改增對(duì)于電力企業(yè)稅負(fù)的影響，并且提出相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：營改增 電力企業(yè) 稅負(fù)影響

為了更好的發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)，在稅法方面，我國一直在積極穩(wěn)妥地進(jìn)行著試驗(yàn)性改革，將企業(yè)中普遍實(shí)行的營業(yè)稅逐漸改成增值稅，并且正在全面實(shí)施中。營改增過程中，對(duì)于企業(yè)的要求也越來越高，要求現(xiàn)在的營業(yè)稅納稅人將企業(yè)的營業(yè)稅繳納改為增值稅。最早的營改增的試點(diǎn)是在上海交通運(yùn)輸業(yè)中以及一些現(xiàn)代化的服務(wù)行業(yè)中開展，相繼在北京、天津等地進(jìn)行實(shí)踐，其首先推行的是鐵路運(yùn)輸業(yè)，繼而在郵政行業(yè)以及電信行業(yè)進(jìn)行推廣，自2016年5月1日起，全面實(shí)行營改增的稅收制度。

一、電力企業(yè)中營改增推行的現(xiàn)狀

從我國現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)流通形式以及納稅的范圍方面來看，全面推行營改增之前，電力企業(yè)可主要?jiǎng)澐譃槿悾簩儆谠鲋刀惣{稅人的電力企業(yè)、營業(yè)稅納稅人的電力企業(yè)以及兩種稅負(fù)混合型的電力企業(yè)。其中增值稅納稅人的電力企業(yè)主要包括電力的生產(chǎn)環(huán)節(jié)以及電力銷售環(huán)節(jié)，也包括電力設(shè)備以及器材等制造與銷售；營業(yè)稅類型主要包括電力公司中輸變電建設(shè)企業(yè)與電力設(shè)計(jì)院、電力科研院等；混合類型主要指的是既經(jīng)營需要交納增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)又包含營業(yè)稅方面的電力業(yè)務(wù)，通俗的來講就是進(jìn)行多元化的經(jīng)營狀態(tài)下的電力企業(yè)。第一種電力企業(yè)其主要的納稅形式雖然是增值稅的形式，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，但是在進(jìn)行抵扣時(shí)具有很多的條件限制，企業(yè)也只有從增值稅納稅人處取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅才可以進(jìn)行抵扣，若是從個(gè)人手中購置的資源，而不能取得增值稅專用發(fā)票，是不能進(jìn)行抵扣的，只能作為企業(yè)的生產(chǎn)成本，直接確認(rèn)為成本。第二種企業(yè)在進(jìn)行正常的經(jīng)營過程中，購置的資源是不能進(jìn)行抵扣的，不僅不能進(jìn)行抵扣，在實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品服務(wù)的過程中還需要上交一定的營業(yè)稅，在這樣的情況下就會(huì)加大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，導(dǎo)致企業(yè)的利潤下降，最終影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這種稅收制度會(huì)削弱企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、競爭力，從而造成對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不利影響。最后一種電力企業(yè)的稅負(fù)方式將前兩種稅負(fù)的方式進(jìn)行中和，這樣就可以規(guī)避一定的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，屬于稅負(fù)適中的形式。

二、營改增的實(shí)施對(duì)于電力企業(yè)的影響

電力企業(yè)作為重要的增值稅納稅人，推行營改增政策后，允許進(jìn)行全鏈條的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這樣的納稅形式可以較好的避免對(duì)企業(yè)進(jìn)行重復(fù)征稅，從而使企業(yè)稅負(fù)得以減輕。2014年起，我國逐漸實(shí)行營業(yè)稅改增值稅的形式，例如服裝、文化以及物流等產(chǎn)業(yè)都在積極的實(shí)施營改增。主要的方式就是從外部購進(jìn)原材料而取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣；將購進(jìn)的工器具以及設(shè)備中的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行增值稅抵扣，這樣就可以在一定程度上降低企業(yè)生產(chǎn)方面的費(fèi)用以及成本，并且對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營方面設(shè)備的更新具有很大的促進(jìn)作用，企業(yè)能夠有更多的資金進(jìn)行投資，提高經(jīng)濟(jì)效益。

對(duì)于我國的電力企業(yè)來講，實(shí)行營改增之后，電力企業(yè)形成發(fā)電以及輸變電與配電之間的增值稅抵扣環(huán)節(jié)，這就使電力企業(yè)的一些專業(yè)服務(wù)脫離出來，有助于電力產(chǎn)業(yè)更好的進(jìn)行分工合作，使電力產(chǎn)業(yè)在現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)中有了穩(wěn)定的質(zhì)量保障以及制度保障，并且對(duì)電力產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)以及能源結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化與升級(jí)，非常有利于電力企業(yè)開發(fā)新能源以及進(jìn)行創(chuàng)新、改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，得到更加全面的發(fā)展，從根本上促進(jìn)電力企業(yè)的發(fā)展。

雖然現(xiàn)在全面實(shí)施營改增了，但受制于多方面因素影響，尚不能形成完整的電力企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈之間的抵扣。對(duì)于現(xiàn)在的電力企業(yè)來講，在資源的采購時(shí)不是增值稅納稅人的情況下，是不能進(jìn)行抵扣的；同時(shí)，加之電力企業(yè)之間的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不同，所以在繳納稅負(fù)的形式也不相同。在實(shí)現(xiàn)專業(yè)化方面電力企業(yè)就相對(duì)的比較困難?，F(xiàn)在的市場競爭非常的激烈，電力企業(yè)在市場競爭中處于相對(duì)不利境況，其競爭力也沒有的以真正體現(xiàn)。在這里需要重點(diǎn)說明的是，就電力企業(yè)現(xiàn)在的實(shí)際情況來講，營改增之后雖然在形式上減輕了電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，但是并不是實(shí)行營改增之后就一定會(huì)減輕稅負(fù)的壓力，還有很多的電力企業(yè)在推行營改增之后經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)沒有減輕反倒正在逐漸的加重，主要原因在于電力企業(yè)中的原來的營業(yè)稅稅率與增值稅稅率在整體稅負(fù)中占有的比例以及可抵扣的成本方面限制。

三、針對(duì)電力企業(yè)營改增政策實(shí)施的應(yīng)對(duì)措施

在營改增全面推行情況下，應(yīng)著眼于長遠(yuǎn)與全面，結(jié)合電力行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)實(shí)際情況和經(jīng)營特性，謀求企業(yè)未來的發(fā)展，主要的措施就是盡力減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，可以主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析、思考。

（一）進(jìn)行增值稅稅率的組合以及籌劃

根據(jù)電力企業(yè)實(shí)際的稅負(fù)變化以及納稅的模式與相關(guān)的知識(shí)的掌握，根據(jù)電力企業(yè)的實(shí)際收入與成本之間的比例，仔細(xì)測算出最合適的平衡數(shù)值點(diǎn)，這樣就可以較為準(zhǔn)確的判斷出稅負(fù)上下變動(dòng)的關(guān)鍵點(diǎn)，根據(jù)這個(gè)數(shù)值來判斷企業(yè)現(xiàn)在的稅負(fù)狀況，然后與沒有實(shí)施營改增之前的數(shù)值進(jìn)行比較，若是計(jì)算的數(shù)值大于沒有實(shí)施營改增之前的數(shù)值，就需要進(jìn)行整體與分析原因，并且不斷的進(jìn)行改善企業(yè)在這方面的管理以及經(jīng)營模式，其中還要考慮小規(guī)模納稅人的納稅資格，這樣就能保證在不抵扣的情況下，依然可以降低企業(yè)的稅負(fù)，至少不增加其稅負(fù)。

（二）加強(qiáng)電力企業(yè)的資源采購管理

在電力企業(yè)中關(guān)于稅負(fù)方面很大的一部分是在資源的采購管理方面以及管理的質(zhì)量，外部采購的電力資源等所繳納的增值稅構(gòu)成電力企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅，所以可以從這方面進(jìn)行稅額的抵扣。但是，有時(shí)候企業(yè)會(huì)出現(xiàn)難以抵扣、重復(fù)抵扣的現(xiàn)象，這樣就會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、也會(huì)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在這方面就需要加強(qiáng)發(fā)票的管理，將采購資源方面的數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)的核實(shí)，做到能抵盡抵，也不強(qiáng)行抵扣，這樣才能更好的促進(jìn)電力企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）強(qiáng)化、提高企業(yè)專業(yè)人員的技術(shù)水平

在進(jìn)行稅負(fù)方面管理時(shí)，需要管理人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)，能夠及時(shí)掌握國家關(guān)于稅法方面的政策方針。企業(yè)的稅務(wù)工作離不開企業(yè)的財(cái)務(wù)人員。營業(yè)稅在電力企業(yè)中屬于價(jià)內(nèi)稅，在核算方面相對(duì)比較簡單，推行營改增之后，企業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅，其計(jì)算就比較復(fù)雜，加上企業(yè)的業(yè)務(wù)繁瑣，所以有關(guān)會(huì)計(jì)核算人員在進(jìn)行核算時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤；企業(yè)的財(cái)務(wù)方面出現(xiàn)錯(cuò)誤會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，為企業(yè)的生產(chǎn)以及決策造成不利影響。所以在推行營改增后，需要盡快加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平提升工作，特別是需要相關(guān)人員熟練的掌握關(guān)于稅負(fù)方面的政策改革，這樣不僅有利于企業(yè)在稅負(fù)方面的降低，還能減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及進(jìn)步。

四、結(jié)束語

電力企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中重要的組成部分，對(duì)于國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人民生產(chǎn)生活、國家安全等方面具有重要的意義。正在推行營改增政策，切合了當(dāng)今經(jīng)濟(jì)、稅收發(fā)展的潮流，針對(duì)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)狀況。電力企業(yè)應(yīng)該積極應(yīng)對(duì)營改增的實(shí)行，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和環(huán)境變化，作出積極的響應(yīng)，認(rèn)真進(jìn)行研究與部署，采取必要措施與策略，充分利用營改增政策，促進(jìn)電力企業(yè)未來的穩(wěn)定發(fā)展。

第四篇：淺談營改增對(duì)企業(yè)的影響及企業(yè)的對(duì)策

淺談營改增對(duì)企業(yè)的影響及企業(yè)的對(duì)策

營改增政策介紹自1994 年以來，我國實(shí)行營業(yè)稅和增值稅并存的稅制結(jié)構(gòu)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種稅制結(jié)構(gòu)顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性。從抵扣完善性來看，兩稅并行破壞了增值稅的抵扣鏈條；從稅收征管能力來看，兩套稅制并行，稅種分類和識(shí)別變得難以區(qū)分，給征管部門帶來了困難；從經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展來看，這種稅制結(jié)構(gòu)不利于第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。營業(yè)稅改征增值稅是深化稅制改革的必然選擇。2012 年1 月1 日，上海市率先進(jìn)行了“營改增”試點(diǎn)，拉開了“營改增”試點(diǎn)的帷幕，到2012 年年底，“營改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至北京、天津、廣東、江蘇、湖北等12 個(gè)省、直轄市及計(jì)劃單列市。2013 年8 月1 日開始，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行，并適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。2014 年，鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)也納入“營改增”試點(diǎn)。營改增給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來很大影響，對(duì)企業(yè)提出新的挑戰(zhàn)。

營改增主要目的調(diào)整我國的稅制結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)的整體稅負(fù)，激發(fā)企業(yè)經(jīng)營活力，促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。然而，部分企業(yè)在實(shí)行營改增后，由于自身經(jīng)營管理水平的限制，其整體稅負(fù)不降反升。所以，企業(yè)一定要加強(qiáng)對(duì)營改增政策的研究，不斷提升自己的管理水平，更好地享受營改增帶來的紅利。

營改增對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的有利影響

2.1 營改增降低了大多數(shù)企業(yè)的稅負(fù)成本營改增消除了營業(yè)稅存在的重復(fù)征稅弊端，從整體上降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)?！盃I改增”后對(duì)于一般納稅人的服務(wù)企業(yè)，其購買的原材料、固定資產(chǎn)等進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵免。制造企業(yè)購買的原材料、固定資產(chǎn)等進(jìn)項(xiàng)稅額也可以進(jìn)行抵免?！盃I改增”后大部分行業(yè)企業(yè)稅負(fù)都得到明顯的下降。廣東營改增試點(diǎn)后，有效地消除了重復(fù)征稅，二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條得以打通，極大地激發(fā)了企業(yè)采購現(xiàn)代服務(wù)的積極性；營改增后，企業(yè)間區(qū)域合作不斷加強(qiáng)，與外省產(chǎn)業(yè)聯(lián)系更加緊密，促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)又好又快發(fā)展。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，廣東省試點(diǎn)以來新增現(xiàn)代服務(wù)業(yè)2.5 萬戶，主要集中在文化創(chuàng)意、鑒證咨詢等產(chǎn)業(yè)，占到新增試點(diǎn)戶數(shù)的90%以上。

而對(duì)于交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)銷售額未達(dá)到500 萬的小規(guī)模納稅人企業(yè)實(shí)行簡易征收，營業(yè)稅稅率由5%降低為增值稅率3%，賦稅負(fù)擔(dān)直接下降。除此之外，小規(guī)模納稅企業(yè)還能向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開3%增值稅專用發(fā)票，提高了小規(guī)模納稅企業(yè)作為賣方的議價(jià)能力，間接減少了賦稅。因此，營業(yè)稅改征增值稅使小規(guī)模納稅企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)顯著地減輕。

2.2 營改增有利于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高營改增實(shí)施后，有利于促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新完善經(jīng)營管理模式，尤其是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、以及稅務(wù)管理等。

我國很多中小企業(yè)經(jīng)營管理水平低下，尤其稅務(wù)管理水平低下。如發(fā)票管理不規(guī)范，納稅籌劃工作不完善。營改增后，企業(yè)為了享受稅制改革紅利，必須完善自身的經(jīng)營管理模式。由于增值稅的計(jì)算比營業(yè)稅復(fù)雜很多，企業(yè)需要在發(fā)票管理和納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，在以票抵扣背景下，企業(yè)必須對(duì)組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式等進(jìn)行改革，需要對(duì)供應(yīng)商和客戶作出選擇。

2.3 營改增有利于促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，有利于推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整營改增在推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整上發(fā)揮了重要作用：一是推動(dòng)服務(wù)外包，形成主輔分離。

不少企業(yè)主要將生產(chǎn)性服 務(wù)業(yè)務(wù)外包，加速了服務(wù)業(yè)從制造業(yè)的分離。二是推動(dòng)資源重構(gòu)，提升總部經(jīng)濟(jì)。三是推動(dòng)設(shè)備更新，形成帶動(dòng)效應(yīng)。由于設(shè)備采購可以形成抵扣，試點(diǎn)帶動(dòng)試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新改造，據(jù)了解，交流運(yùn)輸、物流輔助業(yè)設(shè)備采購額明顯上升，為裝備制造等產(chǎn)業(yè)提供了新的市場空間。

2.4 營改增有利于加快企業(yè)走出去步伐，融入國際高端供應(yīng)鏈營改增前，我國對(duì)出口勞務(wù)征收營業(yè)稅，出口時(shí)無法享受出口退稅的優(yōu)惠政策。致使國內(nèi)出口勞務(wù)在國際市場競爭力中明顯處于劣勢，不利于中小企業(yè)加快實(shí)施“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略。

營改增實(shí)施后，出口退稅的稅收優(yōu)惠政策使部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)獲得明顯的效益，有利于這些企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的出口。企業(yè)出口的產(chǎn)品和服務(wù)可以以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場，大大提高了產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)格優(yōu)勢，提升了出口貨物的國際競爭力。所以，未來中小企業(yè)應(yīng)從低成本戰(zhàn)略向差異化、專業(yè)化戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變，從低層次參與國際分工提升到高層次實(shí)施國際運(yùn)營戰(zhàn)略，逐步加強(qiáng)對(duì)外投資，通過嵌入全球價(jià)值鏈實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品升級(jí)和鏈條升級(jí)，以提升企業(yè)整體價(jià)值。營改增將促進(jìn)中小企業(yè)拓展國際市場，融入國際中高端產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈。營改增對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的不利影響3.1 部分企業(yè)的稅負(fù)增加隨著營改增在建筑業(yè)行業(yè)的實(shí)施，使得建筑業(yè)企業(yè)在某些環(huán)節(jié)獲得增值稅稅票的難度加大。建筑施工項(xiàng)目由于施工地點(diǎn)不確定，原材料種類繁多，材料采購來源多，很多材料在采購過程很難取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。這會(huì)導(dǎo)致某些建筑業(yè)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣，從而導(dǎo)致企業(yè)繳納過多的增值稅，在一定程度上降低建筑業(yè)企業(yè)的利潤總額。

3.2 對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來一些負(fù)面影響營改增政策對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也帶來一些負(fù)面影響。

首先，對(duì)企業(yè)的銷售收入確認(rèn)產(chǎn)生影響。營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)原營業(yè)稅是含稅價(jià)確認(rèn)，而改革后則按不含增值稅價(jià)確認(rèn)銷售收入，除非企業(yè)的銷售價(jià)格隨之發(fā)生調(diào)整，否則在銷售價(jià)格不變的情況下，“營改增”后會(huì)直接減少企業(yè)的銷售收入額，從而降低企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤。

其次，對(duì)企業(yè)的銷售稅金產(chǎn)生影響。企業(yè)營業(yè)稅一般通過“營業(yè)稅金及附加”核算，它會(huì)直接減少企業(yè)的營業(yè)利潤及利潤總額，而增值稅會(huì)計(jì)核算不列入成本費(fèi)用，對(duì)企業(yè)的利潤總額沒有直接影響。營改增會(huì)在一定程度上虛增企業(yè)會(huì)計(jì)利潤。企業(yè)應(yīng)對(duì)營改增政策的對(duì)策建議4.1 加強(qiáng)培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)營改增政策由于營業(yè)稅與增值稅在實(shí)際工作中有很大區(qū)別，企業(yè)應(yīng)積極加強(qiáng)對(duì)所有涉及人員進(jìn)行相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，邀請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所的專家講課，提高相關(guān)人員的政策法規(guī)水平，事前知道業(yè)務(wù)開展應(yīng)經(jīng)歷的流程，事中能夠索取相關(guān)票據(jù)，事后能夠準(zhǔn)確納稅抵扣、申報(bào)和繳稅。如：企業(yè)的供應(yīng)商，包括物業(yè)服務(wù)、快遞物流輔助、廣告與設(shè)計(jì)、中介審計(jì)、項(xiàng)目外包商和固定資產(chǎn)與軟件采購商等提供的服務(wù)開具的發(fā)票可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，這就要求企業(yè)在選擇供應(yīng)商和服務(wù)商時(shí)，應(yīng)盡量選擇財(cái)務(wù)核算健全、能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商和服務(wù)商，這樣公司才可以通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣來降低增值稅負(fù)。

4.2 規(guī)范管理、準(zhǔn)確使用增值稅發(fā)票營改增后，企業(yè)能否進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣取決于企業(yè)對(duì)增值稅發(fā)票的規(guī)范管理。企業(yè)要嚴(yán)格按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》規(guī)范發(fā)票管理。發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開具、管理、傳遞、和作廢都要有嚴(yán)格的管理制度，防止出現(xiàn)偽造和虛開發(fā)票事件給企業(yè)帶來損失。

4.3 完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)管理系統(tǒng)營改增雖然只是稅種變化，但它牽扯整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系改變，涉及科目增多，核算要求也提高，對(duì)于企業(yè)的全面經(jīng)營狀況缺乏了解，在稅改新政下非常容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不健全，容易導(dǎo)致偷漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況，對(duì)會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行調(diào)整和完善，要根據(jù)稅種和稅率的不同設(shè)置不同的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，保證準(zhǔn)確地納稅。另外，營改增后企業(yè)要構(gòu)建新的稅務(wù)流程，適應(yīng)營改增要求，從而有效地規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)的稅負(fù)。

4.4 估算營改增給企業(yè)利潤和服務(wù)價(jià)格的影響，提出相應(yīng)的定價(jià)和營銷策略隨著營改增的實(shí)施，市場的價(jià)格必然會(huì)發(fā)生相應(yīng)的波動(dòng)，因此營改增后，企業(yè)要重新進(jìn)行合理的定價(jià)，重新做好收入的預(yù)算工作。需要通過大量的市場調(diào)查了解消費(fèi)者可以接受的價(jià)格增幅區(qū)間，要對(duì)競爭對(duì)手進(jìn)行詳細(xì)的分析，研究競爭對(duì)手在稅改后的價(jià)格變動(dòng)及服務(wù)狀況等，要對(duì)企業(yè)的成本及收益重新進(jìn)行核算和預(yù)測。在不改變現(xiàn)行定價(jià)的情況下，營改增對(duì)企業(yè)的經(jīng)營利潤產(chǎn)生將雙刃劍的影響，因此，企業(yè)要關(guān)注競爭對(duì)手的情況，適度調(diào)整價(jià)格或營銷策略，保持或擴(kuò)大競爭優(yōu)勢。

4.5 加強(qiáng)成本費(fèi)用控制，提高企業(yè)利潤適應(yīng)稅制改革營改增對(duì)企業(yè)來說既是一次機(jī)遇更是一次挑戰(zhàn)。營改增在一定程度上將會(huì)減輕企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)的收益。另一方面，如何在收益增加的基礎(chǔ)上改變企業(yè)傳統(tǒng)的生產(chǎn)管理模式，加強(qiáng)企業(yè)的成本費(fèi)用控制，完成企業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，也是對(duì)企業(yè)自身的一次挑戰(zhàn)。要結(jié)合本行業(yè)和企業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn)，分析增加稅負(fù)的關(guān)鍵點(diǎn)和流程，采取相應(yīng)的措施合法地減輕企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)獲得最大的收益。營改增后，中小企業(yè)的外購服務(wù)能夠得到更加充分的抵扣，企業(yè)可以選擇將生產(chǎn)性服務(wù)外包或者從主業(yè)中分離出去，有力提升企業(yè)核心競爭力。企業(yè)要利用營改增契機(jī)，加快推動(dòng)服務(wù)外包和主輔分離，著力促進(jìn)主營業(yè)務(wù)的專業(yè)化發(fā)展。

大力推進(jìn)科技創(chuàng)新，轉(zhuǎn)變組織經(jīng)營模式和完善內(nèi)部管理制度，加快產(chǎn)業(yè)專業(yè)化發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭優(yōu)勢。

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第五篇：營改增后施工企業(yè)一般納稅人稅負(fù)影響

營改增后施工企業(yè)一般納稅人稅負(fù)影響

增值稅一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的余額，用公式表示就是應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期營業(yè)額/（1+稅率）*稅率。營改增后，對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響主要取決于試用稅率，毛利率及營業(yè)成本中可抵扣的比重等，稅改后，試用稅率低，可抵扣比重大，企業(yè)受益就大。

假設(shè)某施工企業(yè)經(jīng)營收入為1000萬元，施工企業(yè)銷售額=1000÷1.11=900.9萬元 施工企業(yè)銷項(xiàng)稅額=900.9×11%=99.1萬元

按原營業(yè)稅稅額=1000*3%=30萬

建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅扣除額達(dá)到經(jīng)營收入的6.61%、稅負(fù)才能與營業(yè)稅稅制下的稅負(fù)持平，便完全符合這次改革的初衷?？鄢~大于上述系數(shù)，稅負(fù)便有所減輕，扣除額若小于上述系數(shù)，稅負(fù)就會(huì)增加。

不難發(fā)現(xiàn)，營改增后，施工企業(yè)稅負(fù)主要取決于專用發(fā)票的取得和可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大小。

根據(jù)營改增政策，施工企業(yè)購置固定資產(chǎn)和設(shè)備均可抵扣，但人工費(fèi)目前尚無政策表示可以抵扣，取得的增值稅專用發(fā)票的材料費(fèi)也可抵扣。在施工企業(yè)中，原材料成本和人工費(fèi)，設(shè)備租賃費(fèi)比重比較大。如若原材料和設(shè)備租賃費(fèi)，固定資產(chǎn)采購均可取得專用增值稅發(fā)票，無疑，將很好地降低了稅負(fù)。

但在現(xiàn)有的施工市場，勞務(wù)用工無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，地方材料及輔材等均是從當(dāng)?shù)匦∫?guī)模單位或私人采購，無法取得專用發(fā)票，施工用電主要是甲供，無法取得專用發(fā)票。固定資產(chǎn)折舊和設(shè)備租金都無法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，導(dǎo)致可進(jìn)項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目不能抵扣，造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)加重。