第一篇：貨幣資金審計的幾個關(guān)鍵點(diǎn)

小企業(yè)貨幣資金的審計幾點(diǎn)感想

貨幣資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，按其形態(tài)和用途不同可分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，是企業(yè)的重要支付手段和流通手段。由于其流動性大、使用靈活、容易兌現(xiàn)等，因此控制風(fēng)險高，一些單位的舞弊與違法犯罪活動都與貨幣資金密切相關(guān)。尤其是小企業(yè)，由于內(nèi)部控制制度薄弱，或者根本沒有內(nèi)部控制制度。因此，小企業(yè)的貨幣資金審計風(fēng)險比較高。本人參加審計工作時間不長，在有經(jīng)驗(yàn)的同志指導(dǎo)下，并結(jié)合實(shí)際總結(jié)了小企業(yè)貨幣資金審計的幾個方面。

第一、觀察、檢查貨幣資金內(nèi)部控制制度。首先，不相容職務(wù)要相互分離。重點(diǎn)抽查貨幣資金支出的授權(quán)審批手續(xù)是否健全，特別是貨幣資金的支出授權(quán)、支付、稽核要相互分離，不能一人多崗。其次，檢查印鑒的管理。查看空白支票是否預(yù)留單位的印鑒。審查單位法人私章、財務(wù)負(fù)責(zé)人私章、單位財務(wù)專用章是否分工管理。由于是小企業(yè)，企業(yè)主為了從成本考慮不可能設(shè)立多個崗位，可能存在印章由一人保管等現(xiàn)象。針對此現(xiàn)象應(yīng)增強(qiáng)貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試。

第二、審查貨幣資金期末余額。首先，報表貨幣資金期末余額要與現(xiàn)金總賬期末余額、銀行存款總賬期末余額、其他貨幣資金總賬期末余額三者之和核對相符。現(xiàn)金日記賬期末余額與現(xiàn)金總賬期末余額核對相符；各銀行日記賬期末余額之和與銀行存款總賬期末余額核對

相符；其他貨幣資金明細(xì)賬期末余額與其他貨幣資金總賬期末余額核對相符。

第三、小企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小，好多是現(xiàn)金交易，容易發(fā)生收入不入賬的現(xiàn)象，因此審查現(xiàn)金收入時主要審查收據(jù)和現(xiàn)金明細(xì)賬，對收據(jù)的存根應(yīng)逐筆與現(xiàn)金明細(xì)賬核對，注意其中未使用過的收據(jù)是否妥善保管，有無缺頁，收據(jù)號碼、印數(shù)是否相符；已使用過的收據(jù)存根，號碼是否連續(xù)，有無缺頁；有無不給收據(jù)而收現(xiàn)金，是否賬上有收據(jù)號碼而存根上沒有；收據(jù)的抬頭、日期、金額、事由是否有涂改，復(fù)寫的上下聯(lián)是否相符等。對于那些收入業(yè)務(wù)與被審計單位經(jīng)營活動無關(guān)的現(xiàn)金收入要查明原因，并做出相應(yīng)的記錄。

第四、由于小企業(yè)生產(chǎn)者與管理者混為一體，容易發(fā)生虛增費(fèi)用現(xiàn)象因此審查現(xiàn)金支出時重點(diǎn)應(yīng)檢查白條付款和收據(jù)。白條這種憑證一般要有領(lǐng)款人簽章、單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)才能作為付款憑證入賬。應(yīng)重點(diǎn)審計金額較大，支付理由不充分的白條，特別是材料采購，購買商品的白條尤其要作為審查的重點(diǎn)，因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)將它作為貪污，虛增成本的手段。收據(jù)是否存在重復(fù)報銷的情況，其金額是否超出現(xiàn)金支付的標(biāo)準(zhǔn)，是否用于違反現(xiàn)金支付規(guī)定的支出。對于用收款收據(jù)支付貨款的情況，應(yīng)查明進(jìn)行會計處理結(jié)算的原因。對于自制的付款憑證，包括工資、獎金、各種補(bǔ)貼等發(fā)票領(lǐng)取人簽字，若發(fā)現(xiàn)簽字雷同，或一人代領(lǐng)多人工資的支付憑證要進(jìn)行詳細(xì)認(rèn)真的審計等。

第五、進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)?，F(xiàn)金盤點(diǎn)要突擊盤點(diǎn)，時間上要在上班前或下班后，要注意檢查時出納人員有沒有把單位的現(xiàn)金都拿出來盤點(diǎn)，如單位有多處現(xiàn)金的現(xiàn)象，應(yīng)同時盤點(diǎn)。注意是否有白條抵庫的現(xiàn)象，注意是否有多處存放現(xiàn)金現(xiàn)象，檢查出納人員有沒有把現(xiàn)金日清月結(jié)。盤點(diǎn)現(xiàn)金時，審計人員不能單獨(dú)一人參與盤點(diǎn)，一定要兩個審計人員到場，單位出納人員和會計主管要同時在場。盤點(diǎn)結(jié)束后與現(xiàn)金日記賬核對是否相符，并追溯調(diào)整到會計報表日，核對現(xiàn)金日記賬、現(xiàn)金總賬和追溯調(diào)整后的現(xiàn)金余額是否相符。

第六、查清單位在銀行開戶情況。有些被審單位在多個銀行開戶、一個銀行有多個賬戶的情況，其中個別賬戶長期閑置不用，甚至有些公款通過個人名義存入銀行，不同賬戶間的內(nèi)部往來錯綜復(fù)雜。因此，審計人員要弄清楚被審單位在銀行開戶情況，查清各個賬戶的用途、收支底細(xì)。各銀行日記賬余額之和與銀行總賬期末余額核對相符。銀行存款的日記賬余額要與銀行存款對賬單余額核對相符，如不符要做銀行存款余額調(diào)節(jié)表，經(jīng)調(diào)節(jié)后要相符；其次，審查銀行存款對賬單的真實(shí)性。鑒于社會上很多貨幣資金的舞弊與銀行存款對賬單偽造有關(guān)，所以在必要的時候，要與被審單位相關(guān)人員到銀行現(xiàn)場打印存款對賬單，以證實(shí)銀行存款對賬單的真實(shí)性。必要時，要親自去銀行詢證，包括零余額賬戶。

第七、檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表時應(yīng)關(guān)注有無銀行長期未達(dá)賬項(xiàng)，可能存在隱瞞收入，挪用資金等問題；檢查銀行對賬單時關(guān)注有

無資金收付不記賬，檢查是否為出借銀行賬戶或者是轉(zhuǎn)移資金；關(guān)注大額銀行收付記錄；關(guān)注轉(zhuǎn)賬支票的去向。由于支票自身的特點(diǎn)，在財務(wù)憑證上只留存存根，在企業(yè)內(nèi)部控制較差的情況下，資金很有可能被暗渡陳倉，轉(zhuǎn)移到別處。審計時應(yīng)根據(jù)重要性原則，對某些性質(zhì)或金額比較重要的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)到銀行或收款方進(jìn)行延伸核實(shí)，以確認(rèn)該款項(xiàng)是否真正支付給存根聯(lián)所標(biāo)明的收款方。

第八、結(jié)合應(yīng)付票據(jù)科目的審計檢查其他貨幣資金期末余額。檢查銀行存單戶名是否與被審計單位相一致，并與銀行存單原件核對一致，檢查銀行保證金賬戶是否是被審計單位，并取得銀行對賬單。同時要親自去銀行詢證，包括零余額賬戶。

第九、抽查與貨幣資金有關(guān)的往來賬戶。應(yīng)選擇一些金額大、時間長、頻率高的往來賬戶，重點(diǎn)審查其支出是否與被審單位的業(yè)務(wù)相關(guān)。對銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)要分析原因，是否屬正?，F(xiàn)象，對長期未達(dá)賬項(xiàng)要重點(diǎn)檢查。

鎮(zhèn)江中誠聯(lián)合會計師事務(wù)所

陸新妹

二O一O年八月十日

第二篇：貨幣資金審計

附件 6：

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第 12 號

——貨幣資金審計（征求意見稿）

問題清單：

一、在識別和評估與貨幣資金審計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師關(guān)注哪些事項(xiàng)或情形？

二、注冊會計師對被審計單位銀行賬戶完整性實(shí)施哪些審計程序？

三、注冊會計師對定期存款實(shí)施哪些審計程序？

四、注冊會計師對銀行存款余額調(diào)節(jié)表實(shí)施哪些審計程序？

五、注冊會計師對貨幣資金發(fā)生額實(shí)施哪些審計程序？

六、注冊會計師對其他貨幣資金實(shí)施審計程序時，有哪些特別關(guān)注的事項(xiàng)？

七、對于現(xiàn)金交易比例較高的被審計單位，注冊會計師實(shí)施貨幣資金審計程序時，有哪些特殊考慮？

八、檢查被審計單位貨幣資金列報和披露，注冊會計師通常關(guān)注哪些事項(xiàng)？

貨幣資金是被審計單位資產(chǎn)的重要組成部分，是經(jīng)營活動的起點(diǎn)和終點(diǎn)，其增減變動與被審計單位的日常經(jīng)營活動密切相關(guān)。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求注冊會計師識別、評估和應(yīng)對與被審計單位貨幣資金相關(guān)的重大錯報風(fēng)險。本問題解答旨在針對貨幣資金審計中的實(shí)務(wù)問題，提示注冊會計師在執(zhí)行審計時通?？赡荜P(guān)注和考慮的事項(xiàng)。

一、在識別和評估與貨幣資金審計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師關(guān)注哪些事項(xiàng)或情形？

答： 被審計單位存在以下事項(xiàng)或情形，可能表明貨幣資金存在重大錯報風(fēng)險，注冊會計師執(zhí)行相關(guān)審計工作時需要保持警覺：

（1）不能獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（2）存在多筆銀行未達(dá)賬項(xiàng)；（3）存在長期銀行未達(dá)賬項(xiàng)；

（4）貨幣資金收支金額與現(xiàn)金流量表不匹配；（5）存在大量異地銀行賬戶；

（6）企業(yè)資金存放于管理層或員工個人賬戶；

（7）只能提供定期存款開戶證實(shí)書復(fù)印件或不能提供定期存單；（8）庫存現(xiàn)金規(guī)模明顯超過業(yè)務(wù)所需周轉(zhuǎn)資金；（9）銀行賬戶開立數(shù)量與企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)規(guī)模不匹配；（10）違反貨幣資金存放和使用規(guī)定（如上市公司未經(jīng)批準(zhǔn)開立賬戶轉(zhuǎn)移募集資金、未經(jīng)許可將募集資金轉(zhuǎn)作其他用途等）。

除上述與貨幣資金項(xiàng)目直接相關(guān)的事項(xiàng)或情形外，注冊會計師對審計其他財務(wù)報表項(xiàng)目時還可能關(guān)注到的事項(xiàng)亦需保持警覺，例如：

（1）沒有具體業(yè)務(wù)支持或與交易不相匹配的大額資金往來；

（2）長期大額預(yù)付款項(xiàng)掛賬；

（3）存在相當(dāng)比例的定期存款，卻又向銀行高額舉債，導(dǎo)致報告期末銀行借款余額與銀行存款余額雙高；

（4）承兌應(yīng)付銀行承兌匯票沒有銀行承兌協(xié)議支持；（5）應(yīng)付票據(jù)規(guī)模與采購規(guī)?；蚪Y(jié)算方式不匹配；

（6）大量現(xiàn)金采購付款、銷售收款或備用金累積發(fā)生額較大；（7）其他貨幣資金中銀行承兌票據(jù)保證金金額較大，明顯超出與應(yīng)付票據(jù)余額的比例關(guān)系。

二、注冊會計師對被審計單位銀行賬戶完整性實(shí)施哪些審計程序？

答：在通常情況下，注冊會計師可以選擇對被審計單位銀行賬戶完整性實(shí)施以下審計程序：

1.了解并評價被審計單位開立賬戶的管理控制措施。檢查報告期內(nèi)被審計單位開戶銀行的數(shù)量及分布，與被審計單位實(shí)際經(jīng)營的需要進(jìn)行比較，判斷其合理性，關(guān)注是否存在越權(quán)開立銀行賬戶的情形。2.獲取銀行存款余額明細(xì)表。檢查被審計單位報告期銀行賬戶性質(zhì)，判斷其開設(shè)是否合理，尤其關(guān)注報告期內(nèi)是否存在頻繁更換銀行及銀行賬號的現(xiàn)象，評價其理由是否充分。檢查被審計單位是否存在開戶銀行戶名不符或存在多頭開戶的情況。關(guān)注報告期內(nèi)被審計單位注銷賬戶的原因，判斷其合理性。

3.詢問辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的相關(guān)人員（如出納），了解銀行賬戶的開立、使用、注銷等情況。必要時，獲取被審計單位已將全部銀行存款賬戶信息提供給注冊會計師的書面聲明。

如果有跡象表明被審計單位存在賬外賬、資金體外循環(huán)等舞弊風(fēng)險，注冊會計師通?？梢钥紤]對銀行賬戶完整性追加如下審計程序：

1.注冊會計師親自到人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，以確認(rèn)被審計單位賬面記錄的銀行賬戶是否完整。

2.根據(jù)銀行存款平均余額（如年平均余額、月平均余額）測算利息收入，將測算結(jié)果與被審計單位實(shí)際利息收入進(jìn)行比較，判斷差異是否合理。結(jié)合財務(wù)費(fèi)用中銀行手續(xù)費(fèi)的審計，分析貨幣資金交易量的合理性，關(guān)注是否存在被審計單位銀行賬戶記錄不完整的情形。

3.結(jié)合其他相關(guān)細(xì)節(jié)測試，關(guān)注原始單據(jù)中被審計單位的收（付）款銀行是否包含在注冊會計師已獲取的開立銀行賬戶清單內(nèi)。

三、注冊會計師對定期存款實(shí)施哪些審計程序？ 答： 定期存款影響貨幣資金項(xiàng)目的存在認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定，如果被審計單位有定期存款，注冊會計師可以考慮實(shí)施以下審計程序：

1.編制定期存款檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計單位，定期存款是否被質(zhì)押或限制使用。

2.在監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的同時，監(jiān)盤定期存款憑據(jù)。如果被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日有大額未到期的定期存款，應(yīng)保持警覺，并基于對風(fēng)險的判斷考慮選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)施監(jiān)盤。

3.檢查時，需要核查開戶證實(shí)書原件，以防止被審計單位提供的復(fù)印件是未質(zhì)押（或未提現(xiàn)）前的原件的復(fù)印件。在檢查時，還要認(rèn)真核對相關(guān)信息，包括存款人、金額、期限等，如有異常需實(shí)施進(jìn)一步審計程序。

4.對已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對，同時關(guān)注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬。

5.與銀行存款一同函證定期存款相關(guān)信息。

6.結(jié)合財務(wù)費(fèi)用審計測算利息收入的合理性，判斷是否存在體外資金循環(huán)的情形。

7.對審計外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，核對相應(yīng)的兌付憑證、銀行對賬單等。

8.關(guān)注被審計單位是否在財務(wù)報表附注中對定期存款給予充分披露。

四、注冊會計師對銀行存款余額調(diào)節(jié)表實(shí)施哪些審計程序？ 答： 銀行存款余額調(diào)節(jié)表主要用于核對企業(yè)賬面記錄的銀行存款賬目與銀行記錄的企業(yè)存款賬目是否一致。注冊會計師獲取并檢查被審計單位的銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日所列銀行存款是否存在的重要程序。注冊會計師針對銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以考慮實(shí)施以下審計程序：

1.了解并評價被審計單位的銀行存款管理控制，是否指定專人定期核對銀行賬戶，職責(zé)分工是否符合要求。了解并評價銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制和復(fù)核過程，銀行存款賬面余額與銀行對賬單是否調(diào)節(jié)一致，如果調(diào)節(jié)不符，是否查明原因，對需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的事項(xiàng)，是否及時進(jìn)行處理。

2.核對資產(chǎn)負(fù)債表日銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的銀行對賬單余額是否與銀行對賬單余額及銀行詢證函回函一致，調(diào)節(jié)表中的企業(yè)銀行存款日記賬余額是否與被審計單位銀行存款日記賬上的余額一致，核對被審計單位銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否調(diào)節(jié)一致。

3.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理。如果被審計單位的銀行存款余額調(diào)節(jié)表存在大額或較長時間的未達(dá)賬項(xiàng)，注冊會計師需要核實(shí)其原因，查明未達(dá)賬項(xiàng)是否正常，大額未達(dá)資金收入、支出是否合理。4.如果存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)項(xiàng)目，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時對應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項(xiàng)中。

5.如果存在大額銀行已收（付），被審計單位未收（付）款項(xiàng)，檢查銀行收（付）款項(xiàng)日期，查明被審計單位未收（付）款項(xiàng)的具體原因，確定被審計單位未記賬時間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要提請被審計單位進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

6.如果存在大額被審計單位已收（付），銀行未收（付）款項(xiàng)。獲取被審計單位的銀行未收（付）票據(jù)明細(xì)清單，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對賬單。檢查銀行未收（付）票據(jù)明細(xì)清單中是否存在支付沒有載明收款人等異常的領(lǐng)款、簽字不全、收（付）款地址不清的情形，評價是否存在舞弊。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了未達(dá)賬項(xiàng)中銀行未收（付）票據(jù)金額。確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要提請被審計單位進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

五、注冊會計師對貨幣資金發(fā)生額實(shí)施哪些審計程序？ 答： 如果有跡象表明被審計單位存在編制虛假財務(wù)報告、管理層或員工非法侵占貨幣資金的舞弊風(fēng)險，注冊會計師通常需要考慮對貨幣資金發(fā)生額進(jìn)行審計。

注冊會計師對貨幣資金發(fā)生額記錄完整性進(jìn)行檢查，可以考慮實(shí)施的程序，包括但不限于分析不同賬戶發(fā)生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關(guān)賬戶的全部銀行對賬單。如果對被審計單位銀行對賬單的真實(shí)性存有疑慮，注冊會計師可以親自到銀行獲取銀行對賬單。在獲取銀行對賬單時，注冊會計師要全程關(guān)注銀行對賬單的打印過程。根據(jù)情況選取銀行對賬單中記錄的交易與被審計單位銀行日記賬記錄進(jìn)行核對，核對貨幣資金的存款、取款、轉(zhuǎn)款日期、款項(xiàng)來源、用途、金融票據(jù)種類和號碼等。瀏覽銀行對賬單，尋找大額異常交易，如銀行對賬單上有一收一付相同金額，或一收分次轉(zhuǎn)出相同金額等，檢查被審計單位銀行存款日記賬上有無該項(xiàng)收付金額記錄。

注冊會計師從被審計單位銀行存款日記賬上選取樣本，核對至貨幣資金收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全，記賬憑證與原始憑證是否相符，賬務(wù)處理是否正確，是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等內(nèi)容。注冊會計師在檢查時需要關(guān)注交易是否與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，是否有足夠的依據(jù)證明其真實(shí)性。

六、注冊會計師對其他貨幣資金實(shí)施審計程序時，有哪些特別關(guān)注的事項(xiàng)？

答： 其他貨幣資金包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。注冊會計師對其他貨幣資金實(shí)施審計程序時，通?？赡芴貏e關(guān)注以下事項(xiàng)：

1.保證金存款的檢查，可以將保證金賬戶對賬單與相應(yīng)的交易進(jìn)行核對，根據(jù)被審計單位應(yīng)付票據(jù)的規(guī)模合理推斷保證金數(shù)額，檢查保證金與相關(guān)債務(wù)比例和合同約定是否一致，特別關(guān)注是否存在有保證金發(fā)生而被審計單位無對應(yīng)保證事項(xiàng)的情形。

2.如果信用卡持有人是被審計單位員工，取得該員工的書面說明，檢查對賬單及流水，關(guān)注是否存在需要確認(rèn)為費(fèi)用及負(fù)債的事項(xiàng)。

3.對于存出投資款，跟蹤資金流向。獲取董事會決議等批準(zhǔn)文件、開戶資料、授權(quán)操作資料。

如果投資于證券交易業(yè)務(wù)，通常結(jié)合交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目審計。核對證券賬戶名稱是否與被審計單位相符，獲取證券公司證券交易結(jié)算資金賬戶的資金及交易流水，抽查大額的資金存取，關(guān)注資金存取的財務(wù)賬面記錄與資金流水是否相符，損益核算是否正確。檢查證券及余額是否與財務(wù)記錄相符，以及是否存在出借、凍結(jié)或質(zhì)押等情況。

如果投資于委托理財，索取委托理財合同，檢查其可收回性及核算的真實(shí)性，執(zhí)行函證程序，關(guān)注列報是否合理。

七、對于現(xiàn)金交易比例較高的被審計單位，注冊會計師實(shí)施貨幣資金審計程序時，有哪些特殊考慮？

答： 注冊會計師通?？紤]了解和評估被審計單位現(xiàn)金交易比例較高的合理性，是否與其業(yè)務(wù)性質(zhì)相匹配。關(guān)注現(xiàn)金使用范圍是否符合相關(guān)規(guī)定，是否采取了適當(dāng)措施保證現(xiàn)金收支完整、準(zhǔn)確、安全。注冊會計師除實(shí)施常規(guī)審計程序外，還可以考慮增加以下程序：

1.了解被審計單位現(xiàn)金交易的流程，分析可能產(chǎn)生的錯誤與舞弊風(fēng)險。了解相關(guān)業(yè)務(wù)流程及與審計相關(guān)的控制活動。設(shè)計和實(shí)施控制測試，針對相關(guān)控制運(yùn)行的有效性，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

2.結(jié)合銷售、采購交易等審計，實(shí)施分析程序。包括但不限于銷售、產(chǎn)能、采購、員工工資等財務(wù)信息與非財務(wù)信息匹配分析。

3.了解現(xiàn)金交易對方的情況。向主要的現(xiàn)金交易對方函證被審計期間內(nèi)發(fā)生的交易金額。注冊會計師認(rèn)為必要時，可以選取較大量采用現(xiàn)金結(jié)算的交易對方進(jìn)行實(shí)地觀察或詢問。

4.追蹤大額現(xiàn)金收入、支出的來源和去向，核對至原始單據(jù)。如存在與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收支事項(xiàng)，需要查明原因，并評價是否存在舞弊風(fēng)險。

5.對于以員工個人銀行賬戶進(jìn)行收款的交易，分析其合理性，了解被審計單位在為員工開戶時，是否與開戶銀行簽署相關(guān)賬戶設(shè)定使用權(quán)限的協(xié)議，若有，檢查相關(guān)的合同協(xié)議并實(shí)施函證程序等。

八、檢查被審計單位貨幣資金列報和披露，注冊會計師通常關(guān)注哪些事項(xiàng)？

答： 注冊會計師通常檢查貨幣資金列報是否恰當(dāng)，關(guān)注被審計單位財務(wù)報表附注是否按庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金分別列示貨幣資金情況。因質(zhì)押或凍結(jié)等對使用有限制、存放在境外、有潛在回收風(fēng)險的款項(xiàng)是否已經(jīng)單獨(dú)說明。

注冊會計師檢查不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的貨幣資金是否已經(jīng)在現(xiàn)金流量表中恰當(dāng)列報。保證金、定期存款、銀行存款質(zhì)押、司法凍結(jié)、限定用途等是否予以充分披露。境外存款是否存在轉(zhuǎn)移上的限制，被審計單位是否已就轉(zhuǎn)移受限與境外存款的外匯風(fēng)險敞口在財務(wù)報表附注中做出適當(dāng)?shù)呐?。資產(chǎn)負(fù)債表日后，匯率是否發(fā)生較大的變化，如有，關(guān)注被審計單位是否已在財務(wù)報表附注中充分披露其影響。

第三篇：貨幣資金審計

【摘要】貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，與企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動有著密切的關(guān)系，被稱作企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的血液。本文通過對貨幣資金審計實(shí)務(wù)的探討，提出有效提高貨幣資金管理的三項(xiàng)建議。

貨幣資金是企業(yè)資金運(yùn)動的起點(diǎn)和終點(diǎn)，其增減變動與企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售等經(jīng)濟(jì)活動息息相關(guān)。貨幣本身是一種可以充當(dāng)一般等價物的特殊商品，很容易發(fā)生舞弊、盜竊等問題。筆者通過參加庫存現(xiàn)金和銀行存款審計實(shí)務(wù)，并進(jìn)行深入分析總結(jié)，對貨幣資金的審計進(jìn)行探討，為貨幣資金審計提出更為合理的建議，以便達(dá)到貨幣資金審計的目的。

一、庫存現(xiàn)金審計

2006年2月，筆者以業(yè)務(wù)實(shí)習(xí)的名義參加了信永中和會計師事務(wù)所對中國某科學(xué)院下屬子公司——某某中心貨幣資金進(jìn)行審計。

通過審查現(xiàn)金盤點(diǎn)表，發(fā)現(xiàn)該公司的現(xiàn)金盤點(diǎn)金額和2005年12月31日現(xiàn)金數(shù)額相等，不存在盤點(diǎn)調(diào)節(jié)金額，不存在審計基準(zhǔn)日至結(jié)賬日收入數(shù)和審計基準(zhǔn)日至結(jié)賬日支出數(shù)。事實(shí)上，該公司每天都發(fā)生現(xiàn)金的收入和支出。人們不禁要問，公司如何會出現(xiàn)2006年2月1日現(xiàn)金盤點(diǎn)的金額與2005年12月31日現(xiàn)金結(jié)賬的金額完全相同的情形呢？對現(xiàn)金審計作進(jìn)一步的了解，審計人員發(fā)現(xiàn)該公司的出納并不是從保險柜中取出現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，而是從保險柜中取出預(yù)留的部分現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)。即進(jìn)行盤點(diǎn)的金額是根據(jù)2005年12月31日結(jié)賬時的現(xiàn)金余額預(yù)存下的。2006年1月1日起用于企業(yè)日常收支的現(xiàn)金是與預(yù)留下來的現(xiàn)金分別存放和管理的。顯然，不能達(dá)到現(xiàn)金抽查盤點(diǎn)的預(yù)期目的，也不能達(dá)到現(xiàn)金的存在性、完整性和期后事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性了解的目的。

同時對另一家公司進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)時（該中心出納人員同時管理五家平行子公司），又發(fā)現(xiàn)2006年2月1日現(xiàn)金盤點(diǎn)的金額與2005年12月31日的現(xiàn)金余額不符，差額為0.2元。事實(shí)上，該公司并不存在審計基準(zhǔn)日至結(jié)賬日收入數(shù)和審計基準(zhǔn)日至結(jié)賬日支出數(shù)。見到這種情況，該公司出納就輕易地從其他公司的現(xiàn)金中抽取了0.2元補(bǔ)在該公司中。

通過現(xiàn)金實(shí)地審計，表面上該企業(yè)的會計操作沒有違反相關(guān)的會計法規(guī)和準(zhǔn)則，但從內(nèi)部控制的規(guī)范性和有效性來看確實(shí)存在著一些問題。

因此，審計人員在執(zhí)行現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性審計時，應(yīng)注意以下事項(xiàng)：

（一）審查現(xiàn)金收入時主要審查收據(jù)和明細(xì)賬

對收據(jù)的存根應(yīng)逐筆與現(xiàn)金明細(xì)賬核對，注意其中未使用過的收據(jù)是否妥善保管，有無缺頁，收據(jù)號碼、印數(shù)是否相符；已使用過的收據(jù)存根，號碼是否連續(xù)，有無缺頁；有無不給收據(jù)而收現(xiàn)金，執(zhí)法部門收據(jù)有無給白條收據(jù)或自制一般收據(jù)現(xiàn)象；是否賬上有收據(jù)號碼而存根上沒有；收據(jù)的抬頭、日期、金額、事由是否有涂改，復(fù)寫的上下聯(lián)是否相符等。對于那些收入業(yè)務(wù)與被審計單位經(jīng)營活動無關(guān)的現(xiàn)金收入要查明原因，并做出相應(yīng)的記錄。

（二）審查現(xiàn)金支出時重點(diǎn)是白條付款和收據(jù)

白條這種憑證一般要有領(lǐng)款人簽章、單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)才能作為付款憑證入賬。應(yīng)重點(diǎn)審計金額較大，支付理由不充分的白條，特別是材料采購，購買商品的白條尤其要作為審查的重點(diǎn)，因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)將它作為貪污，虛增工程成本的手段。

（三）審計收據(jù)是否存在重復(fù)報銷的情況，其金額是否超出現(xiàn)金支付的標(biāo)準(zhǔn)，是否用于違反現(xiàn)金支付規(guī)定的支出。對于用收款收據(jù)支付貨款的情況，應(yīng)查明進(jìn)行會計處理結(jié)算的原因。對于自制的付款憑證，包括工資、獎金、各種補(bǔ)貼等發(fā)票領(lǐng)取人簽字，若發(fā)現(xiàn)簽字雷同，或一人代領(lǐng)多人工資的支付憑證要進(jìn)行詳細(xì)認(rèn)真的審計。

（四）盤點(diǎn)現(xiàn)金

進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)時要注意兩點(diǎn)：一是一定要突然，以防當(dāng)事人臨時東拼西湊，彌補(bǔ)漏洞；二是要了解清楚除了出納員的庫存現(xiàn)金外，其他部門或個人在出納員處是否存放現(xiàn)金。若有應(yīng)一并查點(diǎn)，不能遺漏。另外在審計時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長期保持高額結(jié)存額的，應(yīng)查明其是否有挪用或白條抵庫現(xiàn)象。

二、銀行存款審計

（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系問題

事務(wù)所進(jìn)行銀行存款審計時，銀行存款戶在2005年年初和年末余額均為零，且年內(nèi)借貸方有等額的發(fā)生額。緊接著審計人員對該賬戶年內(nèi)的借貸方發(fā)生額進(jìn)行了抽憑測試，發(fā)現(xiàn)該賬戶的年內(nèi)各月發(fā)生額比較均勻，金額相差不大。對該企業(yè)出納詢問得知，該企業(yè)有一家子公司，簡稱出版公司，該公司員工的工資、獎金、補(bǔ)助等均由該中心按機(jī)械科學(xué)院的工資獎金發(fā)放辦法統(tǒng)一計提，并統(tǒng)一撥款發(fā)放。由于出版公司的基本賬戶主要用于發(fā)放職工的工資、獎金、補(bǔ)助這類用途，故出版公司在工商銀行首體支行開設(shè)的基本賬戶由該中心代為管理。

由于歷史原因，我國國有企、事業(yè)單位，存在母子公司關(guān)系，上下級公司關(guān)系與關(guān)聯(lián)方關(guān)系，導(dǎo)致資金公用、共同管理的現(xiàn)象十分普遍，許多單位的財務(wù)部門多集中在一起辦公，一個出納人員同時管理幾家單位現(xiàn)金和銀行存款。

財政部頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金（試行）》，審計人員有了行為指南。在第二章第六條中明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限?？墒亲屑?xì)研究文件，發(fā)現(xiàn)該規(guī)定并沒有禁止一位出納人員同時管理多家賬戶的條款，更沒考慮到同時管理的多家企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況。如果出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系情況，筆者認(rèn)為可以令A(yù)會計人員擔(dān)任a公司的出納人員兼b公司的會計；令B會計人員擔(dān)任b公司的出納兼a公司的會計。這樣即避免了一人兼任不兼容職位，又避免了因關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能產(chǎn)生的問題。

該公司的銀行存款基本戶還有兩個。根據(jù)國家規(guī)定，一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個基本存款戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開立基本存款戶，也不得在同一家銀行的幾個分支機(jī)構(gòu)開立多個一般存款戶。顯然，企業(yè)銀行開戶就是不符合規(guī)定的。

（二）定期存款的利息問題

觀察該公司銀行存款明細(xì)表還可看出，該公司的定期存款占期末余額總數(shù)的比例比較大，占到了57％。理論界認(rèn)為，一年以上的銀行存款不屬于企業(yè)的流動資金，不應(yīng)在銀行存款賬戶中核算，而應(yīng)在其他貨幣資金賬戶中核算。而各企業(yè)對一年以上銀行存款的核算均在銀行存款賬戶中進(jìn)行。鑒于這種現(xiàn)狀，將一年以上銀行定期存款在銀行存款賬戶中進(jìn)行審計。由于一年以上銀行定期存款的利率遠(yuǎn)高于活期銀行存款利率，所以在對一年以上定期銀行存款進(jìn)行審計時不僅要證實(shí)銀行存款的存在性，還要加強(qiáng)對銀行存款產(chǎn)生的利息收入的審計。因?yàn)橐恍┯休^多閑置資金的企業(yè)可能會用公款私存的方法套取其高于活期存款的利息差額。為此，需要編制定期銀行存款的利息收入表，對其在存款到期后產(chǎn)生的利息進(jìn)行測算。

通過編制銀行存款利息收入測算表發(fā)現(xiàn)，一年期的固定存款就高于活期存款利息很多，隨著存款年限的增加，存款利率和產(chǎn)生的利息將會比活期存款利息更高。因此，在進(jìn)行定期存款利息的審計時還要同時進(jìn)行財務(wù)費(fèi)用的審計。企業(yè)記錄定期銀行存款存入的憑證為銀行定期存款證實(shí)書，將定期銀行存款利息記入財務(wù)費(fèi)用的依據(jù)主要為存款到期后銀行給出的定期存款余額對賬單，并且一般是在定期存款到期后一次性按定期存款余額對賬單的金額將利息記入財務(wù)費(fèi)用。隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，目前，銀行又開設(shè)了定期存款約定轉(zhuǎn)存的業(yè)務(wù)。這項(xiàng)業(yè)務(wù)是指當(dāng)銀行定期存款到期后，銀行將存款的本金和利息的總額作為本金按企業(yè)在第一次存款時約定的轉(zhuǎn)存期，作為定期存款存入銀行。以約定轉(zhuǎn)存方式存入銀行的存款不再開具銀行定期存款證實(shí)書。就是說，以約定轉(zhuǎn)存方式存入的定期存款沒有供企業(yè)入賬使用記賬憑據(jù)，而且由于前一期到期的定期存款沒有定期存款對賬單，所以在記錄財務(wù)費(fèi)用時，也沒有記賬憑據(jù)。這就給進(jìn)行銀行存款審計時又帶來了新的麻煩，只能對定期存款的利息進(jìn)行估算。為了準(zhǔn)確估算未到期定期存款的利息，審計人員在測算銀行約定轉(zhuǎn)存定期存款時要追查到該筆存款最初的銀行存款證實(shí)書進(jìn)行測算。

對于定期存款的審計是貨幣資金審計的一個重點(diǎn)。因?yàn)槎ㄆ诖婵畹慕痤~普遍較活期存款要大，且由于擁有該類存款的企業(yè)多為資金充足的企業(yè)，由于資金的充足，對貨幣資金的管理就有可能比資金緊張的企業(yè)對貨幣資金的管理力度有所放松。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財務(wù)人員就有可能利用職務(wù)之便套取定期存款與活期存款間的差額，造成公款私存。對于一年以上的定期存款利息，企業(yè)在操作中不是按月按季計提利息，記入財務(wù)費(fèi)用，而是在定期存款到期后一次性記入。這也為該種行為的發(fā)生提供了有利條件，尤其是在發(fā)生自動轉(zhuǎn)存的情況下。通過虛記存款年限，虛記存款本金，達(dá)到少記利息收入，套取利息收入的目的。為了有效減少類似事件的發(fā)生，要從兩方面入手。一方面對于企業(yè)財務(wù)人員，要定期測算利息收入，將已形成的利息收入記入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，還要統(tǒng)一管理企業(yè)定期存款款項(xiàng)，不給財務(wù)人員形成公款私存的機(jī)會；另一方面，審計人員在年審時要加強(qiáng)定期存款的審計力度，對于未按月按季記錄利息費(fèi)用的企業(yè)代為編制利息測算表，并提出整改意見。

執(zhí)行銀行存款實(shí)質(zhì)性審計應(yīng)注意的事項(xiàng)：

1.重視銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審計

按照規(guī)定,單位的銀行存款日記賬每日終了應(yīng)結(jié)出余額,月末應(yīng)結(jié)出本月收入、付出的合計數(shù)和月末余額,并與銀行對賬單相核對。如果發(fā)現(xiàn)兩者余額不一致,除了單位或銀行記賬差錯外,還可能存在未達(dá)賬項(xiàng),這就需要編制銀行余額調(diào)節(jié)表,以確定單位在銀行存款戶的實(shí)際余額。因此從銀行存款賬戶審計入手,是審計人員常用的方法之一。銀行存款審計的主要內(nèi)容是檢查銀行存款的賬面余額是否真實(shí)、銀行存款收支業(yè)務(wù)是否合法。檢查時,可以利用被審計單位已經(jīng)編制好的銀行余額調(diào)節(jié)表;如果工作需要,也可以根據(jù)銀行對賬單、企業(yè)銀行存款日記賬編制出截止審計時的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。在此基礎(chǔ)上核對賬目,即將銀行存款日記賬的記錄同銀行送來的對賬單逐筆進(jìn)行核對,核對時結(jié)合其他資料對下面幾種情況進(jìn)一步查實(shí)。

一是有無長期掛賬的對賬單未達(dá)賬項(xiàng)。二是有無對賬單上已記入而日記賬中未記入的賬目，特別是單位日記賬上沒有而銀行對賬單中有的一收一付的業(yè)務(wù)。三是單位銀行日記賬已記入、銀行對賬單上沒有的賬目，要查明是否屬未達(dá)賬項(xiàng)、有無弄虛作假。四是與外單位直接發(fā)生貨幣資金業(yè)務(wù)時，有無用轉(zhuǎn)賬支票將款轉(zhuǎn)到外單位再換取現(xiàn)金支票而套取現(xiàn)金，這種情況在違紀(jì)會計事項(xiàng)中十分常見，其中不少是小金庫的資金來源，有的還與經(jīng)濟(jì)案件有關(guān)。

2.明確銀行賬戶的審計重點(diǎn)

審查銀行賬戶的重點(diǎn)有兩點(diǎn)，一是相關(guān)票據(jù)的審計，包括現(xiàn)金支票、專賬支票、匯票、信用證。重點(diǎn)檢查是付給誰的，與開具收據(jù)或發(fā)票的單位是否相符，有無張冠李戴、弄虛作假的現(xiàn)象。二是銀行存款賬戶和銀行對賬單要逐筆核對，重點(diǎn)檢查銀行支出款項(xiàng)是否不記入本人單位或虛列賬，查明其是否有挪用、貪污公款的情況。

總之，要做好貨幣資金的審計，審計人員必須嚴(yán)格按照審計程序和方法執(zhí)行貨幣資金的審計；細(xì)化貨幣資金管理法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)；企業(yè)加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制管理力度；同時，企業(yè)管理層和財務(wù)人員也要高度重視企業(yè)的貨幣資金。

第四篇：常規(guī)審計-貨幣資金審計

貨幣資金審計

提到貨幣資金審計，有人會說那還不簡單，盤點(diǎn)一下現(xiàn)金，核對一下余額調(diào)節(jié)表與對賬單，太簡單了。要么就說貨幣資金審計風(fēng)險太小，沒什么好審的。

可我們常常從報紙、網(wǎng)絡(luò)等媒體中看到大型的央企或者國有企業(yè)會出現(xiàn)出納偽造單據(jù)，挪用公司資金的情況？有人就會出來說，那是因?yàn)槿思业膬?nèi)控有問題，缺少監(jiān)管。人家國有企業(yè)怎么可能會沒內(nèi)審。

站在第三方的角度來看問題，往往站著說話的人不嫌腰疼。其實(shí)貨幣資金如果出現(xiàn)問題，風(fēng)險還真是蠻大的。

基礎(chǔ)知識入門

貨幣資金主要是涉及到現(xiàn)金、銀行存款、票據(jù)以及其他應(yīng)收/應(yīng)付款四塊，貨幣資金的審計主要涉及到出納這個崗位。

現(xiàn)金：

現(xiàn)金是存放在保險柜內(nèi)，一般是供3-5天的零用。保險柜的密碼一般是出納人員管理，保險柜的鑰匙一般是財務(wù)部負(fù)責(zé)人或者財務(wù)經(jīng)理保管。

對現(xiàn)金日常管理要求日清月結(jié)的，出納每天根據(jù)現(xiàn)金的收支來來登記現(xiàn)金日記賬，并把當(dāng)日的貨款及時繳存銀行里。盤點(diǎn)中出現(xiàn)現(xiàn)金盤盈盤虧的情況，賬務(wù)上是這么處理的，盤盈計入營業(yè)外收入，盤虧則計入管理費(fèi)用。

關(guān)于坐支，有些內(nèi)審認(rèn)為現(xiàn)實(shí)中好像沒那么嚴(yán)格遵守的。比如收到一筆款，剛好要支付一筆款，難道真的要把收到的存入銀行，再從銀行取出來支付？有這個必要嗎？認(rèn)為只要分別記賬，超過限額及時存銀行就可以了。

坐支可不可以，其實(shí)現(xiàn)在銀行對于這一塊并沒有這么嚴(yán)格要求。但作為收支兩條線，最好不要坐支。如果確實(shí)需要坐支了，最好有書面的說明。審計人員也需要根據(jù)實(shí)際情況來進(jìn)行判斷坐支是否合理。

現(xiàn)金收款最好經(jīng)過財務(wù)部門，如果是由其他部門經(jīng)手或者處理，往往會出現(xiàn)挪用資金的舞弊情況。比如銷售部的人員會要求客戶將錢打到自己的賬戶，再從自己的賬戶取錢或者轉(zhuǎn)賬給財務(wù)部，容易出現(xiàn)延遲付款并進(jìn)而挪用貨款；銷售部開收據(jù)或者以客戶不需要發(fā)票的名義來銷售，還容易出現(xiàn)飛單的情況。

當(dāng)然，有些公司為了管控現(xiàn)金，與銀行一起搞了商務(wù)卡，這是一種信用卡。員工使用商務(wù)卡簽帳后，賬單由公司直接繳付。月底，會計可以根據(jù)銀行提供的消費(fèi)清單進(jìn)行對賬。這樣就降低了員工虛報費(fèi)用的情況。

有些公司還會存在代墊代付款，比如教育行業(yè)，他們先是收取了消費(fèi)者的款項(xiàng)，之后業(yè)務(wù)員通過公司給開的信用卡，提消費(fèi)者交考試報名費(fèi)之類的。

銀行存款：

銀行開戶分一般戶以及基本戶，當(dāng)然也有其他名義開設(shè)的賬戶，比如貸款戶等?；緫糁荒荛_一個，而一般戶可以開多個。如果要查一個公司到底開了多少賬戶，只要拿著開戶資料到基本戶的開戶銀行查就行。

一般，銀行是次月的第三個工作日內(nèi)提供對賬單?，F(xiàn)在的銀行對賬單都是電子格式，類似于信用卡的對賬單。要對銀行對賬單進(jìn)行涂改已經(jīng)比較困難。很多公司為了便利，開通了網(wǎng)上銀行，做余額調(diào)節(jié)表，只要看看網(wǎng)上銀行的交易，所以有時并不需要什么銀行的對賬單。

會計編制銀行余額調(diào)節(jié)表，如果企業(yè)的銀行日記賬與對賬單的差異項(xiàng)，要么是銀行的回執(zhí)沒拿回來，要么就是我方的票據(jù)還沒到銀行，提前結(jié)賬也是其中一個原因。如果是經(jīng)驗(yàn)豐富的會計，其在編制銀行余額調(diào)節(jié)表的時候，會將不平事項(xiàng)的后續(xù)處理的會計憑證號填制在備注欄，方便我們審計人員檢查。

由于現(xiàn)在網(wǎng)銀系統(tǒng)的發(fā)達(dá)，很多公司也開設(shè)了網(wǎng)上銀行來支付。對開通網(wǎng)上銀行的賬戶，銀行一般會提供一個U盾，防止非法使用銀行賬戶。網(wǎng)上銀行有2個人，一個是制單，另外一個是審核。銀行賬戶閑置6個月以上，該賬戶就需要去注銷或者關(guān)閉。

票據(jù)：

公司的票據(jù)分為三類：收據(jù)、銀行票據(jù)以及增值稅發(fā)票。

收據(jù)：收據(jù)一般不能直接入賬，是作為收到錢的憑證，比如押金。在得到稅務(wù)部門的授權(quán)后，企業(yè)也可以自己印制一些有公司LOGO的收據(jù)。

銀行票據(jù)：銀行票據(jù)種類很多，本票、支票、貸記憑證等等。銀行票據(jù)還分我方以及他方的銀行票據(jù)。他方提供的票據(jù)需要注意貼現(xiàn)和背書。貼現(xiàn)就是銀行票據(jù)還沒到期，提前讓銀行付款，由于銀行承擔(dān)了風(fēng)險，所以銀行要收取手續(xù)費(fèi)。背書就是，公司將把客戶A開給你的票據(jù)在背后蓋個公司財務(wù)印章交給客戶B，讓客戶A付款給客戶B。

如果是我方的銀行票據(jù)，一般會有如下管控：購買回來的票據(jù)會提前按序登記在票據(jù)登記表，領(lǐng)用人要簽字。如果開作廢了，則加蓋作廢章，另行保管。

如果出現(xiàn)空白的銀行票據(jù)被盜或者開具好的遺失，出納只要及時通知銀行掛失，只要有效期一過就行。前提是開具的票據(jù)沒有在掛失前被支取。

增值稅發(fā)票：

增值稅發(fā)票一般是稅控機(jī)開的，稅控機(jī)比打印機(jī)小點(diǎn)。增值稅有唯一的序列號，可以在稅務(wù)局的網(wǎng)站直接查詢到。增值稅一般用于銷售、服務(wù)以及勞務(wù)服務(wù)中。增值稅票據(jù)是由一般納稅人開具，如果是小規(guī)模納稅人，可以請稅務(wù)局代開增值稅發(fā)票，但是這個增值稅發(fā)票是3%，而不是17%的稅點(diǎn)。

稅控機(jī)示例

銀行預(yù)留印鑒

與票據(jù)有關(guān)的還有一個就是財務(wù)印章。公司在銀行的財務(wù)預(yù)留印章有兩個，財務(wù)章和法人章。財務(wù)章就是長方形藍(lán)色印記的章，法人章就是公司法人代表人的私章，但是有些公司為了方便出納，用出納的個人私章來代替。

如果要從銀行提現(xiàn)，一般需要開具現(xiàn)金支票，而現(xiàn)今支票的生效就需要這兩枚章。到銀行提現(xiàn)時，銀行人員根據(jù)這兩枚印鑒預(yù)留印樣進(jìn)行對比核對，對比一致后，才確認(rèn)票據(jù)有效。有時候，財務(wù)主管為了方便出納的業(yè)務(wù)辦理，往往是將這2個章都交給出納，這就容易造成出納挪用資金的問題。

其他應(yīng)收/應(yīng)付款：

其他應(yīng)收款一般是差旅暫借款以及部門備用金。借支的一般控制原則就是：前筆不還，后筆不借，打死不還，工資里扣。年底關(guān)帳前，財務(wù)部需要將所有的備用金收回或者說清零。業(yè)務(wù)部門如要重新使用，需要重新借支。其他應(yīng)收款，如果出現(xiàn)員工個人墊付的，在報銷的時候是給現(xiàn)金的。那么需要出納填寫收據(jù)，并要求領(lǐng)款人簽字確認(rèn)。

其他應(yīng)付款，一般是指押金、房屋租金之類。而在實(shí)際操作中，往往出現(xiàn)只要會計搞不清楚的，就掛其他應(yīng)付款，比如把財政補(bǔ)貼或者個人所得稅返還做到其他應(yīng)付款。

2、貨幣資金審計關(guān)注點(diǎn)（1）現(xiàn)金 舞弊方式：

1、涂改會計憑證，會計人員利用報銷人填寫報銷金額不規(guī)范，修改原始憑證上的金額，把現(xiàn)金收入改小或?qū)⒅С龇糯?，將差額且為己有。比如把3、6改成8，或者在整個數(shù)字前面增加1等。

2、以白條抵庫，沒有發(fā)票或者相關(guān)單據(jù)，然后一直就掛在那里，導(dǎo)致公司的現(xiàn)金余額過多。審計所需資料

現(xiàn)金日記賬、現(xiàn)金盤點(diǎn)表、會計憑證、商務(wù)卡對賬單 審計程序：

1、通過將現(xiàn)金日記賬與會計憑證進(jìn)行核對，核實(shí)相關(guān)事項(xiàng)的真實(shí)合理性，選擇的時候還是以大金額為主。

2、檢查原始憑證是否存在涂改記錄?；蛘咭?yàn)橥扛膶?dǎo)致事項(xiàng)與金額不相符的情況。檢查大金額付款是否存在審批單位偽造簽字的情況，如果發(fā)現(xiàn)簽字偽造則與審批人溝通，是否有簽過字。

3、實(shí)施現(xiàn)場盤點(diǎn)，這里的現(xiàn)金盤點(diǎn)一般都是突發(fā)性的，而不是通知之后進(jìn)行。如果財務(wù)部已經(jīng)提前進(jìn)行了準(zhǔn)備，則需要另外選擇時間進(jìn)行盤點(diǎn)。盤點(diǎn)時需要對現(xiàn)場進(jìn)行封鎖，嚴(yán)禁出納準(zhǔn)備與處理。需要對保險柜內(nèi)保管的異常物品進(jìn)行分析和記錄。填寫盤點(diǎn)表時需要盤點(diǎn)人現(xiàn)場簽字確認(rèn)。

4、將現(xiàn)金日記賬上最后的金額與實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行核對分析。

5、核對商務(wù)卡對賬單是否存在個人消費(fèi)。常見審計發(fā)現(xiàn)：

盤點(diǎn)存在盤盈、盤虧的情況，出納一般解釋是找零不要所致；盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)出納墊支找零的情況，出納一般解釋是沒零錢，我先墊了，到時候再拿出來；保險柜內(nèi)存在小金庫賬簿；保險柜內(nèi)存放大量的現(xiàn)金或者大量的閑置資金；商務(wù)卡存在個人消費(fèi) 審計風(fēng)險提示：

1、對于資料的涂改，一般需要在涂改旁邊注明“涂改人以及涂改的日子”。如果沒涂改人和日子，一般這種涂改視為非當(dāng)事人涂改。

2、為了確認(rèn)是否為非當(dāng)事人涂改，有時可以在第二頁用鉛筆，在涂改對應(yīng)的地方用鉛筆，涂描來確定是否為事后涂改。

3、審計人員需要對被審計人員的解釋進(jìn)行判斷，確認(rèn)解釋是否合理。

（2）銀行存款 舞弊方式：

1、公款私存，會計人員或者公司總理，經(jīng)理把公款以自己的名義存在自己的銀行戶頭上，從而達(dá)到侵占公司資產(chǎn)的目的。

2、多頭開戶，截留公款，會計人員利用個別銀行間互相爭資金、拉客戶的機(jī)會，利用單位印鑒章在他行開設(shè)存款賬戶，以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶頭上，從而達(dá)到截留公款的目的。

3、挪用公款，會計人員利用法人章與財務(wù)章都保管在個人身上，開具現(xiàn)金支票，提現(xiàn)。

4、出租出借銀行賬戶，會計人員非法將本單位賬戶借給其他單位用于辦理收付或結(jié)算業(yè)務(wù)，從中牟取私利。

5、編制虛假的銀行對賬單，套取或者截留公司資金。這個是我們經(jīng)常在報紙上看到的，某某國有企業(yè)出納通過偽造

6、將公司的銀行款項(xiàng)，購買理財產(chǎn)品，導(dǎo)致巨額虧損 審計所需資料

1、銀行日記賬

2、銀行賬戶清單

3、銀行余額調(diào)節(jié)表

4、銀行對賬單

5、會計憑證 審計程序：

1、拿著公司的開戶資料到基本戶的開戶銀行，查詢到所有開戶的賬戶清單。

2、核對銀行對賬單的真?zhèn)危热玢y行的蓋章情況。最簡單的方式是登錄網(wǎng)銀查詢交易的明細(xì)記錄還有存款余額。

3、將銀行日記賬與對賬單進(jìn)行核對確認(rèn)差異。

4、通過追蹤前期未平事項(xiàng)，查找未平原因。常見審計發(fā)現(xiàn)：

公款私存；出納人員偽造銀行對賬單截留收入；業(yè)務(wù)人員截留營業(yè)款挪作他用（機(jī)電維修部門、銷售部門等）。

有趣的案例：

有個公司的審計，查看銷售收款，并與合同的款項(xiàng)進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)他們的銷售收款很奇怪，因?yàn)殇N售額非常大，對方都是每次扣完銀行的手續(xù)費(fèi)給的剩余款項(xiàng)。其實(shí)這個就看合同是怎么約定，一般，手續(xù)費(fèi)都是客戶提供。

（3）票據(jù) 舞弊方式：

1、私自背書轉(zhuǎn)讓。會計人員將收到的各種票據(jù)如轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票、銀行本票等私自背書轉(zhuǎn)讓給與個人利害相連的單位，以達(dá)到變相侵吞、占有公款的目的地。

1、私自貼現(xiàn)。會計人員將收到的各種票據(jù)如轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票、銀行本票私自到銀行貼現(xiàn)。

3、虛開發(fā)票，虛構(gòu)內(nèi)容。指會計人員與外部人員串通，采取虛開發(fā)票的形式虛報支出、謊報冒領(lǐng)現(xiàn)金，將公司利益據(jù)為己有。

4、撕毀票據(jù)或盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現(xiàn)金進(jìn)行撕毀或不開票據(jù)將現(xiàn)金據(jù)為己有?；蛘弑I用單位發(fā)票向客戶虛開，隱藏現(xiàn)金，從而為自己貪污提供方便。所需資料：

應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬、票據(jù)臺賬、所有票據(jù)包含空白以及作廢的票據(jù)、應(yīng)收款或者應(yīng)收票據(jù)對賬記錄 審計程序：

1、檢查應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬，了解票據(jù)的貼現(xiàn)和背書的情況。

2、盤點(diǎn)所有空白以及作廢票據(jù)，查看是否存在異常的情況。

3、從出納或者銷售部門了解收據(jù)的保管情況，是否存在除了財務(wù)人員外是否有其他人員也能經(jīng)手收據(jù)的情況。

4、檢查現(xiàn)金支票使用情況，對于異常的提現(xiàn)，詢問相關(guān)當(dāng)事人。常見審計發(fā)現(xiàn)：

作廢票據(jù)未作廢，出納人員侵占公司資金；應(yīng)收票據(jù)被私自貼現(xiàn)或者背書；存在虛開增值稅發(fā)票或者代開增值稅發(fā)票的情況；空白票據(jù)存在提前用印的情況。

TIP：虛開增值稅發(fā)票

虛開增值稅發(fā)票主要是沒有具體業(yè)務(wù)的增值稅發(fā)票的開具。一些小公司或者不規(guī)范的公司，公司老板會以開具增值稅發(fā)票獲取手續(xù)費(fèi)的方式來盈利。

（4）其他應(yīng)收/應(yīng)付款 舞弊方式：

1、利用個人暫借款，建立小金庫，并違規(guī)發(fā)放福利。所需資料：

1、其他應(yīng)收款明細(xì)賬

2、備用金申請單

3、個人借款申請表 審計程序：

1、如果經(jīng)常性出現(xiàn)個別人員原因異常借款，但是又定期歸還的情況。這個時候不能從財務(wù)經(jīng)理或者出納這里套情況，即使是說了，也是東拉西扯。這一塊需要直接詢問當(dāng)時人怎么回事。背黑鍋的肯定不是部門負(fù)責(zé)人，是領(lǐng)導(dǎo)讓這么做的，小員工對審計這一塊也不是很懂，往往一問就出來了。部門要使用小金庫，但是目前還沒有截留資金，先拿出來用了。等到帳外資金了，之后再還上。

常見審計發(fā)現(xiàn)：

存在小金庫且違規(guī)發(fā)放福利；離職人員個人借款未歸還；部門備用金未定期清零這類的，屬于合規(guī)審計，在正式的審計報告中可以忽略；備用金或者臨時借款長期拖欠未報銷的情況；存在白條借款的情況。

3、案例

（1）財務(wù)經(jīng)理公款私存案件 案例過程記錄：

審計部收到匿名舉報信，信上的主要內(nèi)容是：新開的XXX店財務(wù)經(jīng)理挪用公司賬款。審計部隨后派出2人的審計小組。

審計小組先是詢問了出納該事項(xiàng)，是誰要求或者授權(quán)這么操作，在得知是財務(wù)經(jīng)理的要求。在查看申請單據(jù)后也未查到財務(wù)經(jīng)理的授權(quán)文件。

接下去審計小組根據(jù)銀行對賬單找到該筆打款的信息，獲取了財務(wù)經(jīng)理指定的賬號信息。審計小組約見了財務(wù)經(jīng)理，并將相關(guān)資料交給財務(wù)經(jīng)理，財務(wù)經(jīng)理主動坦白。舞弊人的動機(jī)與做法：

財務(wù)經(jīng)理由于經(jīng)常需要出差，在機(jī)場看到招商銀行的金葵花VIP卡可以有貴賓服務(wù)。財務(wù)經(jīng)理就將公司的50萬銀行存款打入自己的招商銀行賬戶。反正想著等辦好VIP卡，再將錢還給公司。舞弊手法就是運(yùn)用財務(wù)經(jīng)理的權(quán)限越權(quán)作業(yè)。

舉報性來源：

出納剛畢業(yè)做工作，由于是自己親手經(jīng)辦了50萬的款項(xiàng)，怕到時候出事情責(zé)任落在身上，所以就匿名舉報了財務(wù)經(jīng)理。

（2）招商人員侵占資金炒股案件 案例過程記錄：

某商業(yè)地產(chǎn)的審計小組在對某公司進(jìn)行例行審計時發(fā)現(xiàn)如下情況：公司的招商款項(xiàng)都是必須先經(jīng)過招商人員，招商人員再取款給財務(wù)。這和當(dāng)時公司設(shè)定的直接打給財務(wù)的要求不同。

接下去審計小組調(diào)閱了最近的幾個收款記錄，并與商家進(jìn)行了聯(lián)系，確認(rèn)了商家都是提前一個月給招商人員的，奇怪就奇怪在基本上都是提前一個月給款，不會超過2個月。商家也表示之前都是給財務(wù)的，但是新的招商人員來之后，就要求不能直接給財務(wù)，而是給招商人員。

審計小組在與公司其他人員溝通，了解到新來的招商人員有炒股票的愛好。

接下去審計小組約談了招商人員，招商人員的回答是：自己辦了幾張卡，采用信用卡1個月的免息期，透支了幾十萬。然后將收來的商家的錢用來補(bǔ)自己透支的錢，然后再下個月取錢將商家的錢交給公司。

舞弊人的動機(jī)與做法：

通過與商家的溝通，以各種理由說服商家，將款項(xiàng)打給自賬戶己。從而打斷原來的財務(wù)直接收款的模式，給自己創(chuàng)造了舞弊。

第五篇：物流基礎(chǔ)知識和物流審計關(guān)鍵點(diǎn)

第一篇：物流基礎(chǔ)知識

首先需要明白物流與快遞的差異：

物流與快遞都屬于物流，物流的定義供應(yīng)鏈活動的一部分，是為了滿足客戶需要而對商品、服務(wù)以及相關(guān)信息從產(chǎn)地到消費(fèi)地的高效、低成本流動和儲存進(jìn)行的規(guī)劃、實(shí)施與控制的過程。

根據(jù)現(xiàn)階段的物流行業(yè)的發(fā)展情況，一般將物流企業(yè)劃分為下述三類： 倉儲類企業(yè)：主要為企業(yè)提供放置貨物的地方，并對貨物安全負(fù)責(zé)。

物流運(yùn)輸類企業(yè)：速度一般，價格較低，安全系數(shù)較低，適合大票、大件貨。要自己送貨去物流公司、到貨后收貨人也要自己去提貨。費(fèi)用較低、國內(nèi)要至少7天左右到貨。

快遞類企業(yè)：速度快，價格高，安全系數(shù)高，適合小件貨物或者包裹類。上門取貨、送貨上門。費(fèi)用略高、國內(nèi)通常3日到貨。

本審計入門手冊僅針對第二類型的企業(yè)，就是物流運(yùn)輸企業(yè)，主要是針對該類型的企業(yè)提供的物流進(jìn)行的審計。

物流運(yùn)輸中包含零擔(dān)物流、整車運(yùn)輸兩種模式。

整車運(yùn)輸：托運(yùn)一批次貨物至少占用一節(jié)貨車車皮（或公路運(yùn)輸?shù)囊惠v運(yùn)貨汽車）進(jìn)行鐵路或公路運(yùn)輸。

零擔(dān)物流：是指一張貨物運(yùn)單（一批）托運(yùn)的貨物重量或容積不夠裝一車的貨物，即不夠整車運(yùn)輸條件。(備注：零指的是零散的，擔(dān)古代指的是扁擔(dān)，在這里指的是車，零擔(dān)就是不夠一扁擔(dān)，即不夠一車的意思）

在外包物流計費(fèi)上，物流公司一般采用重量體積噸進(jìn)行核算。重貨就按重量算，是輕貨就按體積算，重貨和輕貨的區(qū)分有個標(biāo)準(zhǔn)：長*寬*高/6000，計量單位是厘米，按這個公式計算出來的重量大于實(shí)際重量就是輕貨。

第二篇：物流審計關(guān)注點(diǎn)

物流專項(xiàng)審計一般很少做，有可能做的話，也是分散在不同的模塊。

比如自建物流的，有可能就被納入到資產(chǎn)審計模塊中的公務(wù)車審計部分；外包物流的，有可能就納入到財務(wù)審計中的費(fèi)用審計中的一個很小部分。

由于快遞費(fèi)用或者金額較小，下面就不做介紹，審計時注意一般只需要對月結(jié)的物流費(fèi)用進(jìn)行核對，防止個人快遞納入到公司的費(fèi)用中或者負(fù)責(zé)快遞的文員挪用快遞費(fèi)等。

下面將重點(diǎn)介紹自建物流、外包物流的審計思路以及方法。

1、自建物流（1）加油審計：

自建物流的加油，一般是使用加油卡進(jìn)行加油。對于加油審計主要關(guān)注的重點(diǎn)是是否將加油站的小超市的食品費(fèi)用也納入到加油費(fèi)用中。

審計程序：

對加油卡的加油記錄進(jìn)行分析性復(fù)核，比如與同期或者同一類型車輛的加油記錄進(jìn)行核對，尋找

異常。在發(fā)現(xiàn)異常之后，需要尋找其他人員，比如司機(jī)進(jìn)行訪談確認(rèn)。

審計常見問題歸類：存在非加油類型的費(fèi)用報銷，就是虛報加油的情況；存在串通偷油的情況。

（2）使用里程與油耗審計：

作為自建物流，其車上一般有GRS，可以導(dǎo)出與每天里程數(shù)、時間。使用車輛一般由用車申請、車輛里程數(shù)以及油耗登記表。

審計程序：

1、從車輛上獲取截止到審計期間的已經(jīng)使用的里程數(shù)以及尚剩余的油量。

2、將GPS導(dǎo)出的數(shù)據(jù)、兩張登記表、從物流車輛上獲取的信息進(jìn)行分析進(jìn)行核對。

3、將異常的信息，與丁丁地圖上的信息進(jìn)行核對，確認(rèn)異常。

審計常見問題歸類：存在使用公司車輛干私活的情況；存在不正常的油量使用。

（3）公車私用審計：

公車私用一般是指公司人員使用公司車輛進(jìn)行私人的貨物運(yùn)輸。

審計程序：

1、檢查個人名義的運(yùn)輸申請單并與用車記錄進(jìn)行核對。

2、檢查費(fèi)用交納明細(xì)，是否按公司正常費(fèi)用進(jìn)行交納，基礎(chǔ)的價格是否與公司現(xiàn)行的費(fèi)用一致。

審計常見問題歸類：存在不正常的司機(jī)加班補(bǔ)貼；費(fèi)用交納不精確。

（4）維修審計：

維修主要是指車輛的保養(yǎng)與維修。維修又分自行維修和外包維修。

審計程序：

1、自行維修：維修記錄的正常性以及維修零配件的購買、使用倉儲的合理性。

2、外包維修：維修費(fèi)用與維修記錄進(jìn)行核對，同時對維修進(jìn)行合理的詢價。

審計常見問題歸類：存在維修配件亂領(lǐng)用及購買；存在虛假報銷。

（5）違章審計：

違章主要是交通違章的檢查。

審計程序：

1、通過登錄交通違章網(wǎng)，并對違章記錄的繳納進(jìn)行核對。

審計常見問題歸類：違章繳納不及時；非公司類型的違章由公司繳納。

（6）路線安排審計：

線路安排主要是針對不同的運(yùn)輸?shù)攸c(diǎn)進(jìn)行的審計。

審計程序：

1、將公司現(xiàn)有的路線全部進(jìn)行統(tǒng)計并按照費(fèi)用以及使用車輛的運(yùn)量進(jìn)行合理分析。

審計常見問題歸類：存在線路安排不合理導(dǎo)致物流費(fèi)用增加。

2、外包物流-貨物運(yùn)輸（1）供應(yīng)商審計：

供應(yīng)商的審計需要看公司現(xiàn)階段的情況進(jìn)行操作，看是否存在招投標(biāo)的方式，還是所有的物流商都是公司的合格供應(yīng)商。

審計程序：

1、非招投標(biāo)方式

訪談：與公司司機(jī)聊天。

核實(shí)：從工商局的網(wǎng)站核實(shí)物流商的信息，比如法定代表人、公司注冊情況等。

2、招投標(biāo)審計：

核對：審核招投標(biāo)過程。從資格預(yù)審到評標(biāo)。

3、物流價格審核：

獲取公司已經(jīng)在執(zhí)行的物流價格以及其他同行業(yè)的，將物流報價與同行業(yè)的物流公司進(jìn)行核對。

審計常見問題歸類：存在與儲運(yùn)經(jīng)理有關(guān)系的物流商；存在不合格供應(yīng)商；物流商報價虛高。

（2）合同審計

物流合同的審計很多，其中有幾個是物流合同審計需要關(guān)注的，比如：貨運(yùn)保證金、運(yùn)輸?shù)恼p耗、里程報價等要素。合同審計的主要方法就是審閱。

1、關(guān)于貨運(yùn)保證金的認(rèn)定。

2、運(yùn)輸途中的正常損耗是否有約定：一般的操作模式是，審計部選定一段時間實(shí)際跟蹤，確定實(shí)際損耗率，以此作為損耗標(biāo)準(zhǔn)與物流公司簽定固定損耗率（或損耗幅度），實(shí)際損耗超出部分由物流公司負(fù)責(zé)。

3、合同內(nèi)是否約定了線路里程及站點(diǎn)相關(guān)內(nèi)容，或者僅約定了里程單價。

審計常見問題歸類：合同缺少必要的相關(guān)要素。

（3）地磅審計（過程審計）

這種審計往往需要進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督，而不是事后的審計，事后的審計往往無任何效果。這個地磅審計是我方提供地磅的方式。

審計程序：

1、了解過磅系統(tǒng)及帳號權(quán)限，比如過磅資料是否可以修改或刪除，如果可以權(quán)限如何控管，過磅數(shù)據(jù)是否完整保留。帳號是否專人專用，密碼是否經(jīng)常更換。地磅是否定期校正。

2、導(dǎo)出某一期間的過磅記錄，通過EXCEL進(jìn)行分析，比如：磅單是否連號，兩次過磅是否差異較久（要根據(jù)車輛裝載物品性質(zhì)判斷及公司規(guī)定如外車不得過夜），同一車輛空車重量是否存在重大差異（如果是拼裝車，或者是那種只有車頭而后面可以掛不同車板的也許是合理的），是否有空進(jìn)空出或重進(jìn)重出等等。

3、實(shí)地暗中查看，過磅時司機(jī)是否下車并沒有站在磅上。

4、市場上的作弊器要實(shí)現(xiàn)修改數(shù)據(jù)的功能僅有遙控器是不夠的，還需要安裝個小東西在線路上。審計人員需要從磅體到表頭的整個線路要檢查，看是否被改動，是否容易被改動。

審計常見問題歸類：運(yùn)輸重量與實(shí)際不符。

（4）路線規(guī)劃審計

這種審計一般是在合同中未約定線路里程及站點(diǎn)相關(guān)內(nèi)容所做的審計。

審計程序：

1、跟車實(shí)地測試的方法

這個主要是未與公司簽訂里程線路以及站點(diǎn)內(nèi)容的，僅包含里程單價的。將物流公司的路線線路與丁丁地圖以及百度地圖進(jìn)行核對。

2、淡旺季測試：

復(fù)核淡旺季的路線運(yùn)量，并對核定的噸位級別以及線路進(jìn)行分析對比。

通過這個審計，可以相應(yīng)調(diào)減一個噸位級別；合并撤銷3條合線拼車線路；編制包括里程、過路過橋費(fèi)、各線路網(wǎng)站位置、運(yùn)費(fèi)調(diào)整辦法等主要內(nèi)容的招標(biāo)文件，擇機(jī)分批或一次招標(biāo)，重新簽訂運(yùn)費(fèi)合同。降低物流費(fèi)用

審計常見問題歸類：其承運(yùn)單上顯示的物流公司與公司簽訂合同的物流公司不一致；存在虛假的物流運(yùn)輸；淡季物流噸位與旺季一致。

（5）金額費(fèi)用審計

審計程序：

1、單次物流運(yùn)輸?shù)膬r格審核，通過發(fā)貨單、運(yùn)輸單據(jù)、發(fā)票等進(jìn)行三單匹配審計。是否存在不正常的運(yùn)輸，比如運(yùn)輸幾塊錢的東西，也叫整車運(yùn)輸?shù)取?/p>

2、運(yùn)費(fèi)的漲價

檢查合同期間運(yùn)費(fèi)漲跌的情況，復(fù)核漲跌前后的運(yùn)費(fèi)核算

審計常見問題歸類：存在多計物流費(fèi)用的情況。

3、外包物流-倉儲類（1）合同審計：

審計程序：

1、審閱合同關(guān)鍵要素

審計常見問題歸類：合同條款不明確，缺少重要條款，比如保管責(zé)任、保管費(fèi)用等。

（2）貨物審計：

審計程序：

1、將出入庫單據(jù)以及賬面貨物清單與倉庫實(shí)存進(jìn)行盤點(diǎn)。

審計常見問題歸類：存在貨物帳實(shí)不符的情況；存在貨物被損壞的情況。

第三篇：物流審計報告。

該物流審計報告基本上是對上述審計程序進(jìn)行作業(yè)之后形成的。