第一篇：內部審計方法--貨幣資金(一)

貨幣資金內部控制審計

（一）一、現(xiàn)金審計的基本方法和內容

（１）通過審查企業(yè)現(xiàn)金管理的內部控制制度，選擇審計方法。對內控制度比較健全、完善的企業(yè)，可以采取抽查辦法進行審計。抽查可分為隨意抽查和判斷抽查。判斷抽查應以金額大、項目內容發(fā)生較多現(xiàn)金收支的為抽查重點。對內控制度不健全、不完善的企業(yè)，則要進行詳細審計，逐項審計現(xiàn)金收付的各類憑證。詳查或抽查的主要內容是：追蹤查閱有關記帳憑證和原始憑證，查看現(xiàn)金收支是否符合有關規(guī)定，是否真實，記帳憑證和原始憑證是否真實、一致。憑證上的要素是否齊全、真實。

（２）通過審查企業(yè)往來帳戶發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金管理問題。如審查企業(yè)“其他應收款”、“其他應付款”等明細帳，可以查出企業(yè)套取、轉移現(xiàn)金行為、個人長期占有企業(yè)資金化公為私的貪污違法行為。

（３）盤點法是發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金管理中是否存在違紀違規(guī)問題的最直接、有效的方法。

①采用盤點法最重要的是必須采取突擊手段，即審計人員在對庫存現(xiàn)金進行盤點之前，不得以任何方式告知被審單位。盤點時間最好選擇某一天上午業(yè)務工作開始以前，或選擇下班停止業(yè)務結帳之后。參加人員應有兩名以上審計人員、會計部門負責人和出納人員。審計人員準備好盤點空白表。

②宣布對庫存現(xiàn)金進行盤點后，首先要求出納人員將應屬于庫存現(xiàn)金的現(xiàn)金，全部存入保險柜并上鎖加封，然后由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記帳、手中已辦理收付款手續(xù)而尚未登記現(xiàn)金日記帳的收、付款憑證，結算出當時應存庫存現(xiàn)金，并編制出現(xiàn)金余額表交給審計人員，審計人員再對出納人員提交的表（現(xiàn)金余額表）、帳、證進行審查核對。如有不符，須查明原因，直至確定庫存現(xiàn)金應存數(shù)額。③出納員在表、帳、證相符基礎上，在全體參加盤點人員在現(xiàn)場情況下，開箱清點保險柜實存現(xiàn)金，并將清點過的現(xiàn)金全部交審計人員。審計人員重新清點現(xiàn)金并與出納人員清點結果一致后，還應對保險柜進行清查，查看有無其他物件、憑證、白條等。這里應注意的是，出納人員在開柜取錢時，全體參加盤點的人員須同時在場，并監(jiān)督出納人員從保險柜中只準取出現(xiàn)金，不許拿出、藏匿其他任何物件。待領工資與工資單的核對，其核對數(shù)不計入實存數(shù)中。

④盤點清楚后，應當場做好記錄，實存數(shù)額應按不同幣種、面值分別統(tǒng)計、匯總，并與審查過的“現(xiàn)金余額表”中應存數(shù)相符。如有不符，須查明原因。然后編制現(xiàn)金盤點表，將盤點數(shù)字和情況記入表中，確定檢查結果，最后由參加的人員簽字。

（４）采用日平均余額法驗證企業(yè)庫存現(xiàn)金是否有超過規(guī)定限額的現(xiàn)象。審查企業(yè)庫存現(xiàn)金有無超過銀行核定的限額，既可以根據(jù)帳面記載現(xiàn)金余額與銀 行規(guī)定限額進行對比，也可根據(jù)一個月每日余額求出日平均余額，與規(guī)定限額對比，如超過限額較大，須進一步查明原因。對企業(yè)備用金審查也可采用。

二、銀行存款

A.銀行存款的有關規(guī)定審計中經(jīng)常運用的有：

（１）《銀行結算辦法》中規(guī)定了銀行結算的七種方式：銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、匯兌、支票、委托收款及異地托收承付。此外，根據(jù)國際結算有關規(guī)定，從事進出口業(yè)務的企業(yè)可采用信用證結算方式。對以上幾種結算方式，審計人員應注意以下幾點規(guī)定：

①銀行匯票是匯款人將款項交存當?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉帳結算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。銀行匯票的付款期為一個月，逾期票據(jù)銀行不予兌付。銀行匯票的收款人或被背書人應與實際收款一致；日期、金額正確無誤；印章清晰，金額數(shù)為壓數(shù)機壓??；匯票和解訖通知齊全一致；背書人證件上的姓名與背書相符。

②商業(yè)匯票是收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。只有合法的商品交易才可簽發(fā)商業(yè)匯票，不得簽發(fā)無商品交易的匯票。商業(yè)匯票期限由雙方商定，最長承兌期限不超過9個月；如屬分期付款，應一次簽發(fā)若干張不同期限的匯票。

③支票是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結算或委托開戶銀行將款項支付給收款人的票據(jù)。支票有效期為五天，到期日遇假日順延；支票金額起點為100元；不準簽發(fā)空頭支票、遠期支票；不準出租出借支票，不準轉讓支票給別的單位和個人使用。

B.銀行存款審計中常見錯弊表現(xiàn)

（１）銀行收款不入帳，套取轉移企業(yè)資金，即將收到的支票存入銀行，財務不登記入帳，同時開出一張同收入款等額的支票將資金轉移，財務也不入帳，空中飛。其目的多屬貪污、建帳外小金庫、為他人套取現(xiàn)金等。

（２）直接虛列維查費、勞務費等無實物購入的支出，從銀行提取資金，化公為私。

（３）利用銀行存款帳帳、帳單（銀行對帳單）長期不符的混亂情況，轉移資金、公款私存。

（４）出借帳戶、支票、付款委托書等。

（５）不執(zhí)行國家外匯管理規(guī)定，進行逃匯、套匯、私自買賣外匯、變相買賣外匯、倒買倒賣外匯以及私自借貸外匯、私自境外存款。

（６）外匯核算、匯兌不準確、不規(guī)范，不符合財務制度和會計制度有關規(guī)定，匯兌損益計算不準、分配不對，折合匯率標準的選擇不符合有關規(guī)定或經(jīng)常變動、不固定，違反一致性原則。

C.銀行存款審計的基本方法和內容

第二篇：貨幣資金的內部控制與審計

第8章

貨幣資金的內部控制與審計

儲蓄員春節(jié)期間作案卷走巨款等典型案例

案例一：工商銀行武漢營業(yè)部儲蓄員做下驚天案卷走巨款

據(jù)《楚天都市報》2002年2月26日報道，近日，工商銀行湖北省分行武漢營業(yè)部儲蓄員楊崢卷款逃案發(fā)出通報。據(jù)悉，春節(jié)期間，楊崢通過虛撥存款手段，共卷走337.3萬元，并偷走美元3萬元，港幣1萬元。

據(jù)知情者透露，楊崢今年26歲，是工商銀行武漢營業(yè)部下屬某支行機場河分理處凌云儲蓄所新臨時工。正月初一，楊利用值班上柜之機，在電腦上操作，憑空劃賬300多萬元，分別存入自己的35個活期存折。此后3天，楊租乘摩托奔赴武漢三鎮(zhèn)，從48個儲蓄所瘋狂取款116筆，共計337.3萬元。初六上午，工行武漢營業(yè)部監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)該筆存款疑點，遂案發(fā)。同日上午，楊給家人留言并留下20萬元后，攜女友潛逃。機場河分理處在隨后的清理中，發(fā)現(xiàn)楊崢所在的凌云儲蓄所外幣錢箱少了3成美元、1萬港元，確定被楊崢盜走。

令人不解的是，一個小小的儲蓄員，怎么做下如此大案？工行武漢營業(yè)部一名負責人痛心疾首地說：“過年休假留下的監(jiān)管漏洞，給了歹徒可乘之機！”

楊崢的作案手段其實并不高明，但他蓄謀已久。他于2001年9月開了35個活期存折，瞅準過年休假期間監(jiān)管松懈的時機下手。知情人分析，銀行監(jiān)管松懈表現(xiàn)在：（1）正月初一不該楊崢值班，但他與人換了班；（2）過年幾天值班人員少，平時分人掌管的“責任卡”（即劃分銀行電腦使用權限的級別卡）這時可能集中到一個人手中。楊崢當天在電腦中虛增存款時，同時使用了本應由所主任掌管“五級卡”和本應由儲蓄主管員掌管的“四級卡”；（3）按規(guī)定，儲蓄所每天的借貸應是一本平賬，每筆儲蓄業(yè)務應隔日審核，但由于當天儲蓄所值班人員不到位；隔日審核的部門又放了假，這個“黑洞”直到初六才被發(fā)現(xiàn)。

更讓人吃驚的是，平時看管很嚴的錢箱，在過年期間也無人管了。楊崢利用手中的鑰匙，竟然直接從錢箱中盜走了外幣。

案例二：挪用300萬元潛逃三年巨貪林丹玲元宵節(jié)落網(wǎng)

《深圳商報》2002年2月28日報道，近日，正當全市人民歡度元宵佳節(jié)之際。寶安區(qū)人民檢察院傳來喜訊，巨貪林丹玲在挪用300潛逃3年之久后終于落入法網(wǎng)。至此，這一長達3年的追逃行動劃上了句號。

犯罪嫌疑人林丹玲，女，45歲，廣東省河源市人。其在擔任深圳市寶安區(qū)自來水服務公司經(jīng)理期間，涉嫌利用職務之便，以公司名義向某鎮(zhèn)供出社會養(yǎng)老保險基金300萬元，之后私自挪用該款用于個人盈利性活動，數(shù)額巨大，性質惡劣。1998年10月在紀檢監(jiān)察機關調查期間，該嫌疑人畏罪潛逃。為維護法律尊嚴，打擊犯罪，挽回國家和集體經(jīng)濟損失，寶安區(qū)檢察院依法立案偵查，對林丹玲作出了逮捕決定并積極追捕。這一案件受到社會各界廣泛關注和積極支持，寶安區(qū)政府高度重視，區(qū)人大代表也多次過問，區(qū)檢察院反貪干警3年多來更是堅持不懈連續(xù)作戰(zhàn)，采取各種秘密偵查手段多次往返于境內外偵查追捕，特別是每年的重大節(jié)假日也都是放棄休息時間轉戰(zhàn)各地，想方設法伏擊擒拿逃犯。2001年1月份，該院向全國有關檢察公安發(fā)出協(xié)查通報，2002年年初又通過廣東省公安廳發(fā)出通緝令，全力緝拿巨貪林丹玲。

2002年春節(jié)前夕，寶安區(qū)檢察院反貪干警經(jīng)過分析判斷，重點加強了對林丹玲原籍河源市的嚴密監(jiān)控，積極發(fā)動當?shù)毓膊块T和群眾提供線索協(xié)助追捕。2月25日下午，反貪干警終于在河源市發(fā)現(xiàn)林丹玲行蹤，迅速趕赴當?shù)?，?jīng)伏擊偵查，將藏匿于一出租屋內的女子當場抓獲。辨認證實，正是犯罪嫌疑人林丹玲。其時已至昨日凌晨即正月十五元宵節(jié)，真是應了那句古話“逃得了初一逃不過十五”。昨日凌晨押回巨貪林丹玲后，檢察機關當即對其宣布了逮捕決定，隨后送至寶安看守所。

案例分析與思考

前述案例所揭露的問題，著實讓人觸目驚心。一個經(jīng)理、一個儲蓄員，其作案值都在300萬元以上。國家、集體的財產(chǎn)就此遭受重大損失，令人扼腕痛惜。那么，這樣幾個人怎么就能把如此巨額的公有財產(chǎn)據(jù)為已有并從容出逃呢？

首先，我們看一看工商銀行武漢營業(yè)部某儲蓄所儲蓄員卷款潛逃一案。該案給人印象最深之處有二：一是該儲蓄員是個臨時工；二是該案發(fā)生在春節(jié)值班期間，確切地說，是從大年初一至初四。

關于臨時工辦理貨幣資金業(yè)務問題。財政部發(fā)布的《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》明確規(guī)定：“單位辦理貨幣資金業(yè)務，應當配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進行崗位輪換。辦理貨幣資金業(yè)務的人員應當具備良好的職業(yè)道德、忠于職守，廉潔奉公遵紀守法，客觀公正，不斷提高會計業(yè)務素質和職業(yè)道德水平?！庇捎诟鲉挝磺闆r千差萬別，現(xiàn)行法律、法規(guī)、規(guī)章未對各單位辦理貨幣資金業(yè)務人員的具體身份作出統(tǒng)一規(guī)定，即并沒有明確規(guī)定辦理貨幣資金業(yè)務的人員必須是單位正式職工。實際上，銀行系統(tǒng)的代辦員、稅務系統(tǒng)的臨時征管員就一直存在。但是，未規(guī)定不等于放縱。在單位因業(yè)務需要不得不聘用臨時工的情況下，必須明確，（1）他的工作、學習、生活背景如何，有無不良經(jīng)歷和記錄？（2）他能否勝任貨幣資金管理任務？（3）是誰把他推薦、介紹來的？推薦、介紹過程有無不當交易或行為？現(xiàn)在有一種觀點認為，只要用人出了問題，就是單位一把手負責，因為沒有他的同意，這個人就進不來。這種觀點沒錯，但還遠遠不夠，單位負責人固然要承擔領導責任，但其他利害關系人也必須承擔舉薦失誤和責任，否則不利于從全面的角度解決問題。盡管如此，我們仍然建議，各單位對涉及貨幣資金收付等重要崗位，還是應當盡最大努力任用正式員工。此舉并非說明正式員工就都不出問題，但至少他將為鋌而走險付出更大的成本和代價。

關于春節(jié)期間作案問題。儲蓄員楊某選擇春節(jié)期間作案，是他確實做到了“知己知彼”，所以一蹴而就。該案發(fā)生后，工行武漢營業(yè)部一名負責人痛心疾首地說：“過年休假留下的監(jiān)管漏洞，給了歹徒可乘之機?！蹦敲矗瑑π顔T楊某空間鉆了哪些空子呢？第一，授權控制格不相容職務相互分離控制系統(tǒng)癱瘓。銀行平時分人保管的“責任卡”（即劃分銀行電腦使用權限的級別卡）在春節(jié)草間可能集中到了一個人手中，換言之，楊某平時無權使用、無權操作的程序現(xiàn)在成了一馬平川，因為這些“卡”給了他權力。事實證明，楊某當天在電腦上虛擬存款時正是使用了本應由儲蓄所主任掌管的“五級卡”和本應由儲蓄主管員掌管的“四級卡”。第二，稽核檢查不到位。按規(guī)定，儲蓄所每天的借貸應是一本平賬，每筆儲蓄業(yè)務應隔日審核。但由于當天儲蓄所值班人員不到位，隔日審核的部門又放了假，這個“黑洞”直到初六才被發(fā)現(xiàn)。試想，如果該值班的人去了，該審核的部門正常工作了，這只黑手可能被及早斬斷了。第三，人員素質控制和內部報告控制松懈，表現(xiàn)在：儲蓄所該值班的人不值班，該多人看管的錢箱無人看管，只留給楊某一個人“照顧”，真是剛想睡覺，就有人送枕頭，楊某真是舒坦。并且，楊某“風格”甚高，大年初一本不應該由他值班，但他卻不計得失、自告奮勇地與別人換了班，試問，換班有無經(jīng)過批準，是否及時報告？

實事求是地說，銀行系統(tǒng)的內部會計控制起步較早，也取得了一定成績，但給人的感覺仍是多事之地。并且，銀行一出事，往往都是大事。中國人民銀行早在1997年5月就頒布了《加強金融機構內部控制的指導原則》，對內部控制的目標、原則、要素、內容、建立要求、監(jiān)督管理等作了詳細規(guī)定。問題的關鍵，還是執(zhí)行不力。不少單位將內部控制“掛在嘴上、寫在紙上、貼在墻上”，就是不落實在行動上，陽奉陰違所造成的苦果，只能由自己承擔！

再讓我們看看深圳巨貪林丹玲挪用300萬元潛逃3年案。據(jù)悉，林丹玲在擔任深圳市寶安區(qū)自來水服務公司經(jīng)理期間，利用職務之便，以公司名義向某鎮(zhèn)供出社會養(yǎng)老保險基金300多萬元，之后私自挪用該款用于個人盈利性活動。1998年10月，在紀檢監(jiān)察機關調查期間，林丹玲畏罪潛逃。社會養(yǎng)老保險基金的性質想必人人皆知，但林丹玲想借就借走了；300萬元想必也不是一個小數(shù)字，但林玲想挪用就挪用了。原因很簡單：她是經(jīng)理。長期以來，理論界一直有一種爭議：在內部會計控制規(guī)范中如何規(guī)定單位負責人的職責權限？單位負責人首先就不遵守內部會計控制規(guī)范該怎么辦？在借鑒國際慣例和結合我國現(xiàn)階段具體情況的基礎上，財政部于1999年開始就此問題作了較強硬的規(guī)定。在財政部及各有關方面的推動、支持下，1999年，在新修訂的《會計法》中明確規(guī)定：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。2001年6月，財政部在發(fā)布試行的《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》和《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金》中再次規(guī)定：單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全和有效實施負責；單位負責人對本單位貨幣資金內部控制的建立健全和有效實施以及貨幣資金的安全完整負責。為防止單位負責人在資金使用上獨斷專行，財政部還規(guī)定：單位對于要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金的行為。不言而喻，財政部的上述規(guī)定切中時弊，十分重要和及時。但是，要把這些規(guī)定真正落到實處，還需要社會各界持之以恒的努力。

案例三：現(xiàn)金控制形式及通用的貨幣資金控制分析與思考

著名中青年財務管理專家王斌教授曾于1998年7月在《中國財經(jīng)報》撰文呼吁，加強現(xiàn)金控制是保證單位財務安全的重要措施。王斌教授認為，財務上的安全性不僅是公司財務管理上的需要，而且是集團公司制勝并健康發(fā)展的法寶?！鞍踩谝?、收益第二”歷來是高風險行業(yè)的財務行為準則，如商業(yè)銀行業(yè)，同時也是一般工商企業(yè)，特別是集團公司財務行為的準則。安全與風險相對稱，有風險就必須講求安全，無風險就無所謂安全。對于集團公司而言，安全性是與其管理風險、經(jīng)營風險以及財務風險相對稱的。從現(xiàn)金控制上來預防集團公司的上述風險，不是充分但應是必要的。

從現(xiàn)金控制的方式看，它大體經(jīng)歷了五種形式或階段，即：（1）現(xiàn)金收支兩條線制度；（2）現(xiàn)金支付的備用金制度；（3）現(xiàn)金的內部結算中心制度；（4）現(xiàn)金控制的內部銀行制度；（5）現(xiàn)金控制的財務公司制度。這些制度與規(guī)則的適用面積不盡相同（如因企業(yè)規(guī)模、母子公司關系還是總分關系、管理組織與跨度等不同而不同），但總的精神只有一個，即如何保證現(xiàn)金收支的安全與有效，而安全有效的背后政策含義是現(xiàn)金管理的集中制（不同于集權制）。

通過廣泛調查研究，王斌教授發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)金統(tǒng)一調度、集中管理的案例不在少數(shù)，而美國通用汽車公司的例子可能更具代表性。通用汽車公司（GM）是世界上最大的跨國公司之一，它在美國各地100多家銀行設了通用公司存款賬戶，各營業(yè)部收入均就近存入這些存款賬戶，存入后只能在總部規(guī)定的支付限額內使用，超出限額要經(jīng)總部批準并通知銀行后方可支付，總部還在銀行開設集中調度的現(xiàn)金專用賬戶，對上述各地銀行存款賬戶超過最高結存限額的，自動轉存到專用賬戶，不足則由專用賬戶調入補足；公司內部一律不付現(xiàn)款，而由財務部負責內部結算等等。我們一時難以判斷通用公司究竟采用了何種控制機構，但毫無疑問是屬于集中式現(xiàn)金管理模式的最大好處莫過于集中優(yōu)勢、減少現(xiàn)金淤積，但這是最表面的；其背后的意義還是財務上的安全。由于集中而導致效益，進而導致安全，不能不說是財務制度設計上高超。我國一些大型企業(yè)集團（尤其是冶金行業(yè)），從取消賬戶多頭而趨于現(xiàn)金集中管理的跡象，可以看出財務管理不僅在觀念上、而且在行動上正在發(fā)揮悄然的變革，這是十分可喜的。

河北邯鄲農行被盜5100萬 公安部發(fā)A級通緝令

新華社電 公安部日前發(fā)出A級通緝令，緝拿特大盜竊案件犯罪嫌疑人任曉峰、馬向景。4月14日14時許，邯鄲市農業(yè)銀行金庫發(fā)生一起特大盜竊案，被盜現(xiàn)金人民幣近5100萬元。經(jīng)調查發(fā)現(xiàn)，任曉峰、馬向景有重大作案嫌疑。案發(fā)后，任曉峰、馬向景二人駕駛一輛灰色三星八座面包車潛逃。疑犯任曉峰、馬向景潛逃。馬向景18日在北京被抓獲，任曉峰19日在江蘇連云港被捕。自去年以來，疑犯任曉峰多次用大量現(xiàn)金向邯鄲市兩個“體彩”投注站購買過大量彩票，曾一天投入現(xiàn)金上千萬元，前后共用了4700多萬元購買彩票，但均未中大獎。

2007年4月19日公安部辦公廳副主任、新聞發(fā)言人武和平主持發(fā)布會，公安部出入境管理局副局長朱際青作現(xiàn)場新聞發(fā)布。在會上，武和平介紹了邯鄲農業(yè)銀行特大金庫盜竊案兩名犯罪嫌疑人被抓獲的情況，并透露被盜贓款部分已繳獲。

至此，通緝的兩個A級罪犯已經(jīng)歸案，案件似乎告一段落。

但是這個事情后面卻有很多需要深思的事情。為此筆者提出幾個思考。

為什么可以在1個月內盜竊5100萬元？為什么一個月中無人發(fā)現(xiàn)？為什么銀行在發(fā)現(xiàn)被盜后要把報案時間推遲兩天？銀行內部到底是如何進行現(xiàn)金安全管理的？為什么可以一次購買1400萬彩票？為什么購買彩票4700萬不中獎？為什么可以把購買彩票的錢可以繳獲？銀行又為什么空著柜臺讓儲戶排隊，而其他人在做什么？銀行的上班制度到底是松還是嚴？還有很多很多問題，我相信大家一樣在想。

首先提出的思考是一個月盜竊了5100萬元，竟然到盜竊出逃后還在想自己核查。這樣的銀行管理是什么制度下才會有的？

思考二，為什么一個月中竟然沒有人發(fā)現(xiàn)金庫現(xiàn)金缺少？銀行的現(xiàn)金核查制度難道要這么久去核查？如果這樣，其他銀行現(xiàn)在現(xiàn)金實嗎？

思考三，銀行發(fā)現(xiàn)缺少現(xiàn)金后為什么要推遲報案兩天？幸虧這次犯罪不夠聰明，如果兩天時間犯罪已經(jīng)足夠到國外或者其他地方躲藏了。

思考四，銀行內部的現(xiàn)金除了有規(guī)定進入金庫的制度外，難道就沒有一個現(xiàn)金審核的程序？銀行就一種鑰匙分管的管理方式管理現(xiàn)金出入嗎？商店每天尚且要盤點商品，銀行難道就只是帳面上進行核查？

思考五，彩票中心為什么一次可以購買1400萬？而且為什么彩票中心竟然面對這樣的購買彩票竟然沒有對購買人懷疑？

思考六，為什么一次購買1400萬彩票沒有中獎，而且4700萬也沒有中獎？那么中獎率到底是多少？理論上計算一次購買1400萬彩票也足夠中一個特獎了，4700萬可以中幾個特獎了。難道中獎率就怎么低？

思考七，為什么已經(jīng)購買彩票的錢可以繳回？難道福利彩票購買還可以在不中獎的情況下返回不成？購買彩票是一種福利行為與商業(yè)行為的結合，難道為了破案，就可以從福利事業(yè)的彩票中作為贓款繳回嗎？福利彩票如果這樣，那么福利彩票就會讓購買彩票的民眾如何信任福利彩票？

思考八，在這次案件的破案后，銀行的管理是否可以與國外銀行管理平起平坐地進行競爭？到底還有多少差距？是不是中國經(jīng)濟好了，銀行壟斷就這么容易讓犯罪盜竊？

很多很多值得思考，無論是銀行的問題，還是管理的問題或者是彩票的問題均可以有更多思考。同時每個法律與法規(guī)如何進行協(xié)調也值得思考。

第三篇：貨幣資金審計

附件 6：

中國注冊會計師審計準則問題解答第 12 號

——貨幣資金審計（征求意見稿）

問題清單：

一、在識別和評估與貨幣資金審計相關的重大錯報風險時，注冊會計師關注哪些事項或情形？

二、注冊會計師對被審計單位銀行賬戶完整性實施哪些審計程序？

三、注冊會計師對定期存款實施哪些審計程序？

四、注冊會計師對銀行存款余額調節(jié)表實施哪些審計程序？

五、注冊會計師對貨幣資金發(fā)生額實施哪些審計程序？

六、注冊會計師對其他貨幣資金實施審計程序時，有哪些特別關注的事項？

七、對于現(xiàn)金交易比例較高的被審計單位，注冊會計師實施貨幣資金審計程序時，有哪些特殊考慮？

八、檢查被審計單位貨幣資金列報和披露，注冊會計師通常關注哪些事項？

貨幣資金是被審計單位資產(chǎn)的重要組成部分，是經(jīng)營活動的起點和終點，其增減變動與被審計單位的日常經(jīng)營活動密切相關。中國注冊會計師審計準則要求注冊會計師識別、評估和應對與被審計單位貨幣資金相關的重大錯報風險。本問題解答旨在針對貨幣資金審計中的實務問題，提示注冊會計師在執(zhí)行審計時通?？赡荜P注和考慮的事項。

一、在識別和評估與貨幣資金審計相關的重大錯報風險時，注冊會計師關注哪些事項或情形？

答： 被審計單位存在以下事項或情形，可能表明貨幣資金存在重大錯報風險，注冊會計師執(zhí)行相關審計工作時需要保持警覺：

（1）不能獲取銀行存款余額調節(jié)表；（2）存在多筆銀行未達賬項；（3）存在長期銀行未達賬項；

（4）貨幣資金收支金額與現(xiàn)金流量表不匹配；（5）存在大量異地銀行賬戶；

（6）企業(yè)資金存放于管理層或員工個人賬戶；

（7）只能提供定期存款開戶證實書復印件或不能提供定期存單；（8）庫存現(xiàn)金規(guī)模明顯超過業(yè)務所需周轉資金；（9）銀行賬戶開立數(shù)量與企業(yè)實際的業(yè)務規(guī)模不匹配；（10）違反貨幣資金存放和使用規(guī)定（如上市公司未經(jīng)批準開立賬戶轉移募集資金、未經(jīng)許可將募集資金轉作其他用途等）。

除上述與貨幣資金項目直接相關的事項或情形外，注冊會計師對審計其他財務報表項目時還可能關注到的事項亦需保持警覺，例如：

（1）沒有具體業(yè)務支持或與交易不相匹配的大額資金往來；

（2）長期大額預付款項掛賬；

（3）存在相當比例的定期存款，卻又向銀行高額舉債，導致報告期末銀行借款余額與銀行存款余額雙高；

（4）承兌應付銀行承兌匯票沒有銀行承兌協(xié)議支持；（5）應付票據(jù)規(guī)模與采購規(guī)?；蚪Y算方式不匹配；

（6）大量現(xiàn)金采購付款、銷售收款或備用金累積發(fā)生額較大；（7）其他貨幣資金中銀行承兌票據(jù)保證金金額較大，明顯超出與應付票據(jù)余額的比例關系。

二、注冊會計師對被審計單位銀行賬戶完整性實施哪些審計程序？

答：在通常情況下，注冊會計師可以選擇對被審計單位銀行賬戶完整性實施以下審計程序：

1.了解并評價被審計單位開立賬戶的管理控制措施。檢查報告期內被審計單位開戶銀行的數(shù)量及分布，與被審計單位實際經(jīng)營的需要進行比較，判斷其合理性，關注是否存在越權開立銀行賬戶的情形。2.獲取銀行存款余額明細表。檢查被審計單位報告期銀行賬戶性質，判斷其開設是否合理，尤其關注報告期內是否存在頻繁更換銀行及銀行賬號的現(xiàn)象，評價其理由是否充分。檢查被審計單位是否存在開戶銀行戶名不符或存在多頭開戶的情況。關注報告期內被審計單位注銷賬戶的原因，判斷其合理性。

3.詢問辦理貨幣資金業(yè)務的相關人員（如出納），了解銀行賬戶的開立、使用、注銷等情況。必要時，獲取被審計單位已將全部銀行存款賬戶信息提供給注冊會計師的書面聲明。

如果有跡象表明被審計單位存在賬外賬、資金體外循環(huán)等舞弊風險，注冊會計師通常可以考慮對銀行賬戶完整性追加如下審計程序：

1.注冊會計師親自到人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結算賬戶清單》，以確認被審計單位賬面記錄的銀行賬戶是否完整。

2.根據(jù)銀行存款平均余額（如年平均余額、月平均余額）測算利息收入，將測算結果與被審計單位實際利息收入進行比較，判斷差異是否合理。結合財務費用中銀行手續(xù)費的審計，分析貨幣資金交易量的合理性，關注是否存在被審計單位銀行賬戶記錄不完整的情形。

3.結合其他相關細節(jié)測試，關注原始單據(jù)中被審計單位的收（付）款銀行是否包含在注冊會計師已獲取的開立銀行賬戶清單內。

三、注冊會計師對定期存款實施哪些審計程序？ 答： 定期存款影響貨幣資金項目的存在認定以及權利和義務認定，如果被審計單位有定期存款，注冊會計師可以考慮實施以下審計程序：

1.編制定期存款檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計單位，定期存款是否被質押或限制使用。

2.在監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的同時，監(jiān)盤定期存款憑據(jù)。如果被審計單位在資產(chǎn)負債表日有大額未到期的定期存款，應保持警覺，并基于對風險的判斷考慮選擇在資產(chǎn)負債表日實施監(jiān)盤。

3.檢查時，需要核查開戶證實書原件，以防止被審計單位提供的復印件是未質押（或未提現(xiàn)）前的原件的復印件。在檢查時，還要認真核對相關信息，包括存款人、金額、期限等，如有異常需實施進一步審計程序。

4.對已質押的定期存款，檢查定期存單，并與相應的質押合同核對，同時關注定期存單對應的質押借款有無入賬。

5.與銀行存款一同函證定期存款相關信息。

6.結合財務費用審計測算利息收入的合理性，判斷是否存在體外資金循環(huán)的情形。

7.對審計外勤工作結束日前已提取的定期存款，核對相應的兌付憑證、銀行對賬單等。

8.關注被審計單位是否在財務報表附注中對定期存款給予充分披露。

四、注冊會計師對銀行存款余額調節(jié)表實施哪些審計程序？ 答： 銀行存款余額調節(jié)表主要用于核對企業(yè)賬面記錄的銀行存款賬目與銀行記錄的企業(yè)存款賬目是否一致。注冊會計師獲取并檢查被審計單位的銀行存款余額調節(jié)表是證實資產(chǎn)負債表日所列銀行存款是否存在的重要程序。注冊會計師針對銀行存款余額調節(jié)表可以考慮實施以下審計程序：

1.了解并評價被審計單位的銀行存款管理控制，是否指定專人定期核對銀行賬戶，職責分工是否符合要求。了解并評價銀行存款余額調節(jié)表的編制和復核過程，銀行存款賬面余額與銀行對賬單是否調節(jié)一致，如果調節(jié)不符，是否查明原因，對需要進行賬務調整的事項，是否及時進行處理。

2.核對資產(chǎn)負債表日銀行存款余額調節(jié)表中的銀行對賬單余額是否與銀行對賬單余額及銀行詢證函回函一致，調節(jié)表中的企業(yè)銀行存款日記賬余額是否與被審計單位銀行存款日記賬上的余額一致，核對被審計單位銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否調節(jié)一致。

3.檢查銀行存款余額調節(jié)表中調節(jié)事項的性質和范圍是否合理。如果被審計單位的銀行存款余額調節(jié)表存在大額或較長時間的未達賬項，注冊會計師需要核實其原因，查明未達賬項是否正常，大額未達資金收入、支出是否合理。4.如果存在跨期收支和跨行轉賬的調節(jié)項目，檢查跨行轉賬業(yè)務是否同時對應轉入和轉出，未在同一期間完成的轉賬業(yè)務是否反映在銀行存款余額調節(jié)表的調整事項中。

5.如果存在大額銀行已收（付），被審計單位未收（付）款項，檢查銀行收（付）款項日期，查明被審計單位未收（付）款項的具體原因，確定被審計單位未記賬時間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負債表日是否需要提請被審計單位進行適當調整。

6.如果存在大額被審計單位已收（付），銀行未收（付）款項。獲取被審計單位的銀行未收（付）票據(jù)明細清單，以及資產(chǎn)負債表日后銀行對賬單。檢查銀行未收（付）票據(jù)明細清單中是否存在支付沒有載明收款人等異常的領款、簽字不全、收（付）款地址不清的情形，評價是否存在舞弊。檢查資產(chǎn)負債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了未達賬項中銀行未收（付）票據(jù)金額。確定在資產(chǎn)負債表日是否需要提請被審計單位進行適當調整。

五、注冊會計師對貨幣資金發(fā)生額實施哪些審計程序？ 答： 如果有跡象表明被審計單位存在編制虛假財務報告、管理層或員工非法侵占貨幣資金的舞弊風險，注冊會計師通常需要考慮對貨幣資金發(fā)生額進行審計。

注冊會計師對貨幣資金發(fā)生額記錄完整性進行檢查，可以考慮實施的程序，包括但不限于分析不同賬戶發(fā)生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關賬戶的全部銀行對賬單。如果對被審計單位銀行對賬單的真實性存有疑慮，注冊會計師可以親自到銀行獲取銀行對賬單。在獲取銀行對賬單時，注冊會計師要全程關注銀行對賬單的打印過程。根據(jù)情況選取銀行對賬單中記錄的交易與被審計單位銀行日記賬記錄進行核對，核對貨幣資金的存款、取款、轉款日期、款項來源、用途、金融票據(jù)種類和號碼等。瀏覽銀行對賬單，尋找大額異常交易，如銀行對賬單上有一收一付相同金額，或一收分次轉出相同金額等，檢查被審計單位銀行存款日記賬上有無該項收付金額記錄。

注冊會計師從被審計單位銀行存款日記賬上選取樣本，核對至貨幣資金收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全，記賬憑證與原始憑證是否相符，賬務處理是否正確，是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等內容。注冊會計師在檢查時需要關注交易是否與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務相關，是否有足夠的依據(jù)證明其真實性。

六、注冊會計師對其他貨幣資金實施審計程序時，有哪些特別關注的事項？

答： 其他貨幣資金包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。注冊會計師對其他貨幣資金實施審計程序時，通?？赡芴貏e關注以下事項：

1.保證金存款的檢查，可以將保證金賬戶對賬單與相應的交易進行核對，根據(jù)被審計單位應付票據(jù)的規(guī)模合理推斷保證金數(shù)額，檢查保證金與相關債務比例和合同約定是否一致，特別關注是否存在有保證金發(fā)生而被審計單位無對應保證事項的情形。

2.如果信用卡持有人是被審計單位員工，取得該員工的書面說明，檢查對賬單及流水，關注是否存在需要確認為費用及負債的事項。

3.對于存出投資款，跟蹤資金流向。獲取董事會決議等批準文件、開戶資料、授權操作資料。

如果投資于證券交易業(yè)務，通常結合交易性金融資產(chǎn)項目審計。核對證券賬戶名稱是否與被審計單位相符，獲取證券公司證券交易結算資金賬戶的資金及交易流水，抽查大額的資金存取，關注資金存取的財務賬面記錄與資金流水是否相符，損益核算是否正確。檢查證券及余額是否與財務記錄相符，以及是否存在出借、凍結或質押等情況。

如果投資于委托理財，索取委托理財合同，檢查其可收回性及核算的真實性，執(zhí)行函證程序，關注列報是否合理。

七、對于現(xiàn)金交易比例較高的被審計單位，注冊會計師實施貨幣資金審計程序時，有哪些特殊考慮？

答： 注冊會計師通常考慮了解和評估被審計單位現(xiàn)金交易比例較高的合理性，是否與其業(yè)務性質相匹配。關注現(xiàn)金使用范圍是否符合相關規(guī)定，是否采取了適當措施保證現(xiàn)金收支完整、準確、安全。注冊會計師除實施常規(guī)審計程序外，還可以考慮增加以下程序：

1.了解被審計單位現(xiàn)金交易的流程，分析可能產(chǎn)生的錯誤與舞弊風險。了解相關業(yè)務流程及與審計相關的控制活動。設計和實施控制測試，針對相關控制運行的有效性，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

2.結合銷售、采購交易等審計，實施分析程序。包括但不限于銷售、產(chǎn)能、采購、員工工資等財務信息與非財務信息匹配分析。

3.了解現(xiàn)金交易對方的情況。向主要的現(xiàn)金交易對方函證被審計期間內發(fā)生的交易金額。注冊會計師認為必要時，可以選取較大量采用現(xiàn)金結算的交易對方進行實地觀察或詢問。

4.追蹤大額現(xiàn)金收入、支出的來源和去向，核對至原始單據(jù)。如存在與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營無關的收支事項，需要查明原因，并評價是否存在舞弊風險。

5.對于以員工個人銀行賬戶進行收款的交易，分析其合理性，了解被審計單位在為員工開戶時，是否與開戶銀行簽署相關賬戶設定使用權限的協(xié)議，若有，檢查相關的合同協(xié)議并實施函證程序等。

八、檢查被審計單位貨幣資金列報和披露，注冊會計師通常關注哪些事項？

答： 注冊會計師通常檢查貨幣資金列報是否恰當，關注被審計單位財務報表附注是否按庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金分別列示貨幣資金情況。因質押或凍結等對使用有限制、存放在境外、有潛在回收風險的款項是否已經(jīng)單獨說明。

注冊會計師檢查不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的貨幣資金是否已經(jīng)在現(xiàn)金流量表中恰當列報。保證金、定期存款、銀行存款質押、司法凍結、限定用途等是否予以充分披露。境外存款是否存在轉移上的限制，被審計單位是否已就轉移受限與境外存款的外匯風險敞口在財務報表附注中做出適當?shù)呐?。資產(chǎn)負債表日后，匯率是否發(fā)生較大的變化，如有，關注被審計單位是否已在財務報表附注中充分披露其影響。

第四篇：內部十種審計方法

一、假設問題存在審計求證法 審計人員帶著疑問和問題去實施審計是目前較為普遍采用的一種審計方法，也是最見成效的。這一點符合國家審計存在的前提假設，即國家審計制度的設計是建立在審計客體舞弊客觀存在為基本假設，通過國家審計成本的較少支出去遏止或阻止因舞弊問題帶來的巨大經(jīng)濟損失。與國家審計同時發(fā)揮審計作用的還有社會審計和內部審計，但三者之間有本質的區(qū)別，國家審計的本質就是監(jiān)督，通過審計監(jiān)督職能作用的充分發(fā)揮對經(jīng)濟活動行為進行約束，國家審計維護的是國家與人民的利益或社會公眾利益； 內部審計則是針對內部集團管理的需要而設置的，維護的是本部門或本單位團體的利益； 社會審計則是一種受托行為的中介服務，因對委托的審計客體發(fā)表公正性的審計師意見而倍受報表使用者或社會公眾的關注，由于社會審計的有償性往往會使最終發(fā)表的審計師意見受制于委托人。因此，具有法定獨立地位的國家審計監(jiān)督職能的充分發(fā)揮是任何市場經(jīng)濟國家不可或缺的制度安排。在審計實踐中通過假設問題的存在去收集審計證據(jù)，從而求證問題的真實結果，驗證審計人員對問題的最終判斷符合舞弊行為發(fā)生的基本規(guī)律，也是提高審計的效率的有效途徑，使審計人員的審計活動行為有的放矢。其必要的審計路徑為：利用審計客體提供的資料評估其經(jīng)濟活動行為→找內部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)→找問題存在的可能疑點→分析疑點對經(jīng)濟活動行為影響程度→確定審計樣本→收集審計證據(jù)→求證問題的真實性。

二、審前征集審計線索法 審計線索的提供者一般情況下都是知情者，因為舞弊的最終結果是在使得一部分人受益的同時侵害了另一部分人的利益或是國家利益或是社會公眾利益，這些都會促使知情者在安全的情況通過第三者（如審計組）予以遏止的愿望，而信息的不對稱性決定了審計人員對審計客體的經(jīng)濟活動行為的了解是不充分的，國家審計所面對的審計客體的經(jīng)濟活動行為也是多樣化的，在審計人員處于信息掌握的劣勢地位去揭示審計客體舞弊問題往往如大海撈針。一方面，國家審計成本與審計作業(yè)時間的制約要求審計組在一定的時間內必須完成審計任務。另一方面，審計客體舞弊行為的預謀性與隱蔽性藏匿在巨大經(jīng)濟活動中的某一個環(huán)節(jié)或事件中，并在虛假完善的內部控制制度的保護下使審計人員在有限的審計時間里難以揭示，導致審計工作事倍功半或審計失敗。此時，最有效果的審計方法就是尋找審計線索，通過審計線索收集審計證據(jù)。審計路徑：公告審計事項→提供審計組聯(lián)系方式→獲取審計線索→甄別線索的真?zhèn)巍占C據(jù)→查證問題。如審計署駐武漢特派辦在某市進行國土審計前，召開大型審計進點會，在電視、報紙等媒體上廣泛發(fā)布審計消息，公布了4部舉報熱線電話。40天內就接到了106封舉報信，312個舉報電話，接待上訪達195人次，經(jīng)查證，發(fā)現(xiàn)違法倒賣土地等案件6起，6人次被司法機關逮捕，另向有關部門移送了70封可信度高的人民來信。

三、審計經(jīng)驗判斷法 審計經(jīng)驗來源于審計實踐是審計人員長期從事審計實踐積累的結果，因審計人員的知識結構和持續(xù)學習專業(yè)技能能力以及接觸的審計客體和審計工作時間的差異性，使得每一個審計人員所獲取的審計經(jīng)驗存在著巨大的差異性，因此說審計經(jīng)驗具有獨有的特性。厚積薄發(fā)是審計人員最典型的特征，俗話說巧婦難為無米之炊，審計也不例外。一個優(yōu)秀的審計人員所形成的審計經(jīng)驗就是通過從事、分析和總結一個個典型的審計項目或審計案例的基礎上取得，并通過長期的審計實踐培養(yǎng)了審計人員職業(yè)判斷的敏銳性與直覺，形成了以揭示審計客體舞弊問題存在為國家審計的基本理念。此外，審計經(jīng)驗也來源于審計人員對日常生活、經(jīng)濟活動行為和社會交往中細節(jié)的關注與感知。審計客體的千差萬別性長期以來一直挑戰(zhàn)著審計人員對不同領域知識與信息的持續(xù)獲取能力，審計經(jīng)驗或審計專家經(jīng)驗也往往決定著一個審計項目的成敗，就如同傳統(tǒng)中醫(yī)中的國粹“望聞問切”一樣決非一日之功夫，諸多的客觀與主觀因素作用的結果最終導致不同的審計人員所形成和擁有的審計經(jīng)驗是不同的。國家審計的核心一般不發(fā)表審計師意見（外資審計是個例外），主要是報告所揭示問題對經(jīng)濟和社會的危害性，所以國家審計過多關注的是對審計客體舞弊問題的揭露，即審計人員憑借審計經(jīng)驗能夠盡可能的揭示問題存在的真實。由于審計經(jīng)驗的獨有性、差異性的存在，審計人員的審計路徑也將是不同的，但最終結果是以完成審計目標為根本出發(fā)點。

四、追蹤資金流向審計法 按照資金的流程實施審計是審計人員最常用的審計方法之一，此方法適應于專項資金或單一資金的追蹤檢查，通過資金流轉的各個環(huán)節(jié)檢查是否存在資金流轉過程中的“跑、冒、滴、漏”行為，直到資金最終的合法、有效、效率和效果使用。在審計實踐中審計人員經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)因資金流轉過程中的資金“滲漏”或“蒸發(fā)”的現(xiàn)象，使專項資金的使用達不到預期目的或專用目的，損害了資金使用者的切身利益。追蹤資金流向審計法在審計實踐中具有明顯的審計效果，資金流轉的每一個環(huán)節(jié)都在審計人員的可控制范圍之內，其缺點是耗費時間、精力，也擴大了國家審計成本支出。在具體的審計業(yè)務中審計人員往往采取抽樣的方式確定樣本，完成樣本審計的流程過程以期獲取舞弊存在的證據(jù)，從而決定是否放棄或擴大審計樣本。審計路徑：確定源頭資金總量→確定資金流轉環(huán)節(jié)→審查流轉環(huán)節(jié)資金的安全存在性→計算資金流轉的時間性→審查資金流轉末端的完整性→測試資金使用的合規(guī)合法性。

五、走訪調查審計法 當一個單位的管理層有預謀的從事舞弊活動事件時，單位制定的內部控制制度是不起作用的，審計人員所接觸到的記錄經(jīng)濟活動行為的載體似乎是合規(guī)合法的，此時審計人員已經(jīng)很難就會計資料所記錄的事項作出符合審計目標的專業(yè)判斷，可審計直覺與審計經(jīng)驗使審計人員覺察到問題遠非如此簡單，審計人員為了進一步證明自己的直覺判斷，選擇走訪調查的審計方法很可能會得到令審計人員十分驚喜的審計線索或審計證據(jù)。走訪調查哪些對象、談話技巧與方式方法、調查的內容以及陪同人員等因素都在影響著真實結果，實踐證明，審計人員按照審計目標的需要突擊而秘密的進行會有明顯的效果，反之，如果審計人員將走訪調查事項告知被審計人，走訪調查的結果往往令審計人員失望或無功而返。此方法面對基層、社區(qū)審計、資金量小點多面廣、關系到老百姓切身利益的經(jīng)濟行為事件發(fā)生的諸多活動行為審計效果十分突出，在老百姓中影響很大。

六、分析性復核審計法 幾乎每一個審計項目都要使用的一種方法，分析性復核顧名思義就是在面對審計客體所提供的各種資料記錄的載體上，利用審計人員的專業(yè)技術知識與經(jīng)驗。在審計人員收集到的相關聯(lián)的審計記錄的基礎上，利用合理的推斷、驗證、計算以及法律法規(guī)的量度，進一步核實其提供的會計記錄的真實性、完整性、合法性和一致性，通過審計人員理性的分析與復核作出具有證明力的審計結論，從而揭示出問題存在的真正根源。

七、環(huán)境因素影響審計法 環(huán)境因素影響審計法是指審計人員在實施審計作業(yè)時要要考慮經(jīng)濟與社會發(fā)展的大環(huán)境下以及審計客體自身環(huán)境的影響，可能導致舞弊事件發(fā)生的可能性進行審計判斷的一種審計方法。也就是說審計人員要通過對審計客體的外部環(huán)境和內部環(huán)境因素的作用力，作出符合審計目標和能夠收集審計證據(jù)的基本線索依據(jù)，有針對性地組織和進行審計作業(yè)。

八、抽樣審計與詳細審計結合審計法 抽樣審計是確定審計樣本的一種審計方法，是基于審計成本與審計時間的制約而考慮的。從技術手段上看，抽樣審計潛伏著巨大的審計風險或是因樣本的確定可能導致舞弊不能被揭示的內在存在性； 從實現(xiàn)審計的目標來看，抽樣審計是在一定成本與時間的基礎上能夠相對效率的實現(xiàn)審計目標。在審計實踐中，審計人員確定審計樣本是基于內控制度與重要性水平評估的基礎上進行，當對某一樣本產(chǎn)生懷疑時，審計人員可能會擴大樣本的數(shù)量或對某一樣本的業(yè)務流程進行詳細審計。

九、實物觀察與計量審計法 此方法也是審計實踐中較為常用的一種審計方法，即通過實物的現(xiàn)場觀察與實際計量的手段來核實資產(chǎn)賬面記錄的真實性、存在性和準確性，通常使用的審計工具是各種類型的度量衡，如卷尺、電子稱等計量工具。如對糧食企業(yè)、煤炭企業(yè)的審計來核實真實的庫存和產(chǎn)量，對基本建設項目核實工程量和查看項目的形象工程進度也多用此方法。

十、部門行業(yè)對比審計法 對比分析法也稱比較分析法，他是根據(jù)一定的標準，對兩個或兩個以上有聯(lián)系的事物進行對照考察，比較其異同，進而予以定量定性的分析方法。在國家審計中對比分析法貫穿于審計活動的始終，在審計分析中占有重要地位，是審計分析諸方法中最常用的方法。由于對比分析的方式和方法種類較多，具體應用中往往存在方式選用不當或者方法應用混淆等問題，導致審計情況分析出現(xiàn)誤差，降低了審計成果的質量。在對比分析法中常用的方法有百分比、比率、絕對比、相對比、倍數(shù)比和比重等，審計人員根據(jù)審計的具體情況會作出一種或幾種的選擇進行比較與求證，以保證審計結果的客觀真實性。同時，在正確選用對比分析時，還要考慮選用最適合的對比方式，然后才能運用分析方法實施具體分析，只有選用科學的對比方式、方法進行分析，才能正確把握事物的本質及其規(guī)律。常用的方法主要有以下幾種：縱向對比、橫向對比、計劃與實際比、整體與部分比和綜合對比。

第五篇：內部審計目標和方法

內部審計的目標和方法

內部審計是在企業(yè)內部建立的一種獨立的審查和評價活動。內部審計對企業(yè)管理起制約、防護、促進和參謀作用?，F(xiàn)代企業(yè)內部審計工作應適應改革的發(fā)展方向，強化審計責任，消除內審局限性，依法審計，在監(jiān)督與服務中求效益。正確認識和發(fā)揮企業(yè)部審計的作用，鎖定具體的審計目標,制定具體的審計方法，從而，解決企業(yè)管理中存在的問題，提出解決問題的對策。對當前企業(yè)加強管理及提高經(jīng)濟效益，服務經(jīng)濟發(fā)展具有特別重要的意義。

一、新時期企業(yè)內部審計的特點

（一）、內部審計機構的建立由被動要求向主動需要變化

我國國有企業(yè)的內審機構是在許多企業(yè)對這個新生事物尚未充分認識的情況下，根據(jù)政府的要求組建的，帶有明顯的被動性。隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，企業(yè)面向市場，成為獨立的法人實體，企業(yè)的經(jīng)營者直接進行重大市場決策和完全的內部管理，同時還要對投資者負責。由于經(jīng)營者壓力增大，加強內部管理，強化內部約束也由被動變?yōu)橹鲃?。因此企業(yè)經(jīng)營者為了減少經(jīng)營風險，樹立良好的企業(yè)形象，能夠自覺的重視內審工作，建立內部審計部門、健全內部審計制度，加強對企業(yè)及其有關部門的監(jiān)管力度。

（二）、內部審計的內容向高層次、多樣化方向變化

在計劃經(jīng)濟條件下，內部審計是以財政財務收支審計為主。在市場經(jīng)濟條件下，內審具有更廣泛的內容。從防錯糾弊，扮演“警察”角色為主，向高層次的“參謀”、“助手”方向發(fā)展；從財務核算的真實性、合規(guī)性審計為主，向注重效益審計方向發(fā)展；從以財務報表為中心的財務收支審計為主，向以內部控制為中心的制度基礎審計的方向發(fā)展；從事后審計向事前、事中控制發(fā)展；從查賬、翻閱憑證向堵塞漏洞，制止損失浪費的方向發(fā)展。內部審計可通過對企業(yè)的生產(chǎn)組織、生產(chǎn)計劃、技術改造、項目開發(fā)、投資決策、企業(yè)經(jīng)營、流動人事等各個環(huán)節(jié)管理的經(jīng)濟性、效率性和效益性的評價來實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程進行管理。內審部門能根據(jù)加強內部管理的需要，在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)靈活地開展監(jiān)督和服務。

（三）、內部審計由財務收支審計向管理、效益審計變化

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，企業(yè)成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展的獨立的、具有經(jīng)營自主權的法人實體，企業(yè)的投資也呈現(xiàn)多元化。企業(yè)直接面對市場進行生產(chǎn)經(jīng)營和決策，同時也將承擔相當大的市場風險。與計劃經(jīng)濟相比，經(jīng)營者所面臨的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。在市場經(jīng)濟條件下，要求經(jīng)營者必須注重資本的保值增值，重視企業(yè)經(jīng)濟效益的長期增長，克服企業(yè)發(fā)展的短期行為，這就要求內部審計工作的重點也將逐步轉移到經(jīng)營管理審計和經(jīng)濟效益審計上來，使內審的效益評價職能不斷加強。

（四）、內部審計由事后審計為主向事前、事中控制為主變化

隨著市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，企業(yè)成為具有自主經(jīng)營權的法人實體。為了防止決策失誤和資產(chǎn)流失，保證經(jīng)營目標的實現(xiàn)，促進企業(yè)利潤最大化，就要求內部審計由原先的事后審計評價為主，轉向事前、事中的控制為主。以最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營的效益。內部審計監(jiān)督已經(jīng)滲透到企業(yè)管理的全過程。企業(yè)可根據(jù)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)有針對性地開展經(jīng)營審計和管理審計，為優(yōu)化企業(yè)的資源配置，提高資金的利用率服務。

二、新時期企業(yè)內部審計的目標

審計的評價體系至少要包括以下幾個方面：準確地確定審計評價內容，合理地分析審計評價事項，辨證地作出審計評價結論。

(一)、準確地確定內部審計的內容

1、主要經(jīng)濟技術指標完成情況：反映生產(chǎn)經(jīng)營結果的指標，主要產(chǎn)品產(chǎn)量、質量、消耗。成本、收入、利潤等；反映償債能力的指標，資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率等；反映營運能力的指標，包括應收賬款周轉率。存貨周轉率等；反映獲利能力的指標，包括資本金利潤率、銷售利潤率、成本費用利潤率等。

2、資產(chǎn)、負債、損益情況：審計期期初的報表數(shù)；審計期期末的報表數(shù)；潛盈、潛虧數(shù)；不良資產(chǎn)數(shù)；審計調整數(shù)。通過數(shù)據(jù)，可以分析審計期內資產(chǎn)的完整性、負債的準確性和損益的真實性，還可以從資產(chǎn)的保值增值率、負債增減變動、稅后凈利潤的增減變動等方面，分析評價該企業(yè)審計期業(yè)績情況。

3、遵守國家財經(jīng)法規(guī)和內部規(guī)章制度的情況：財務收支的合規(guī)合法性；賬、表、憑證的真實可靠性；內部控制系統(tǒng)的健全有效性。

4、重大經(jīng)營、投資活動情況：決策的程序是否合法，有無個人專斷行為；重大經(jīng)營、投資活動的效益情況。

5、領導干部的廉潔、勤政情況。

（二）、企業(yè)內部審計的目標:

1、建設投資方面。除進行基建工程預決算審計外，還可以在審計建設項目可行性的同時審計其投資價值，例如技術是否先進、適用、可靠，經(jīng)濟上是否有利等。通過對比分析，選擇投資少、技術好、效率高、成本低、利潤大的方案作為建設項目投資決策的依據(jù)。可以側重在建設項目投資的領導、技術人員的運用、質量管理以及是否投標競爭、擇優(yōu)施工、就地取材、加強施工管理、縮短工期、節(jié)約材料、利用廢料等方面研究，開展經(jīng)濟效益的審計。

2、資金的合理籌措和運用方面。首先應注意對如何節(jié)約資金占用，降低資金使用成本的審計。例如如何解決庫存商品和采購物資超儲積壓，如何有效催收各類應收帳款，加速資金周轉。其次應該就如何合理籌措與資金成本相宜的資金加以審計，諸如融資租賃、發(fā)行債券、用戶集資等，不僅要看資金性質與資金用途是否相適應，還應比較所用資金的成本和可供使用的期限。另外，還須對資金的合理運用諸如對外投資的經(jīng)濟效益等加以審計。

3、經(jīng)營管理方面。隨著企業(yè)經(jīng)營管理的轉變，要求內部審計人員通過評價企業(yè)的管理工作找出不足，特別是從經(jīng)營上尋找薄弱環(huán)節(jié)，為企業(yè)出主意、想辦法，提高企業(yè)管理水平，從而進一步提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此可以就企業(yè)的經(jīng)營目標是否明確、合理、完整、系統(tǒng)，經(jīng)營決策的原則、程序、方法是否正確、科學，實現(xiàn)經(jīng)營目標的措施是否落實等方面進行綜合審計。

4、內部控制制度方面。內部審計部門應根據(jù)經(jīng)濟活動發(fā)生的頻繁程度以及職能部門的特點，有針對性地對物資采購供應、資金審批、成本費用控制、企業(yè)聯(lián)營、工資獎金分配等內部控制制度進行審計評價，尋找管理上的薄弱環(huán)節(jié)，幫助經(jīng)營者改善經(jīng)營管理，防止企業(yè)經(jīng)濟效益流失，同時也督促干部和職工守法經(jīng)營、清廉從政，在經(jīng)濟活動中少犯錯誤。

5、決策審計方面。企業(yè)經(jīng)營者做出的決策影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。為防止決策失誤，保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，內部審計部門必須開展決策審計。這類審計活動屬于事前審計，可以對即將發(fā)生的經(jīng)濟活動進行事前預測，減少損失浪費，降低經(jīng)營風險和投資風險，為企業(yè)經(jīng)營者當好參謀。

三、如何適應新形勢的要求，做好審計工作

審計的目的簡而言之就是代表總經(jīng)理監(jiān)督，給總經(jīng)理把關，為加強企業(yè)的經(jīng)營管理服務。這就需要內審人員適時轉變觀念，把自己作為企業(yè)的一員，從關心和愛護本企業(yè)的目標去考慮如何開展審計工作，而不僅僅是監(jiān)督檢查。如果內審工作能夠達到及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題，促進企業(yè)加強管理，幫助企業(yè)用好、用足政策，維護企業(yè)的合法權益，保證企業(yè)發(fā)展健康、有序進行，就會逐步實現(xiàn)從“我要審”變?yōu)椤耙覍彙?。國有控股的大型企業(yè)集團，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度后變?yōu)閲遗c企業(yè)投資者與經(jīng)營者的關系，更需要明確審計的目的和方法，給內審工作重新定位。

（一）、合理地分析評價事項

要想真實、客觀、公正地做出審計評價，單憑企業(yè)賬簿、報表上的數(shù)據(jù)是遠遠不夠的，還必須進行深入細致的調查研究、反復認真核對、合情合理的分析比較。稍有不慎，就會被假象所迷惑，做出錯誤的評價結論。

1、對主要經(jīng)濟技術指標完成情況的審計分析。主要經(jīng)濟技術指標的完成情況最能說明法定代表人在任期內的經(jīng)營管理水平和企業(yè)在審計期內的經(jīng)營業(yè)績。在實施審計時，應根據(jù)不同性質的單位，有針對性地選擇其中的一些主要指標，進行對比分析評價。在計算指標的完成情況時，應做到計算指標的數(shù)據(jù)來源真實、可靠，對于報表數(shù)據(jù)，該調整的調整，這樣計算出來的指標才有利用價值。在分析這些指標時，不僅要同計劃比，還要與本企業(yè)的歷史水平比，與國內外同行業(yè)先進水平比。通過縱向、橫向的比較，正確地反映出被審計單位的管理水平和企業(yè)狀況，合理評價企業(yè)法定代表人的工作業(yè)績。

2、對資產(chǎn)、負債、損益真實性的審計分析。對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益的真實性進行審計分析評價時，在查看會計報表有關數(shù)據(jù)的基礎上，還要著重分析企業(yè)在審計期期內是否存有隱瞞收入、少轉或多轉成本（指賬外物資和“小金庫”）等容易造成資產(chǎn)流失的現(xiàn)象；是否存在期末將應并人損益的費用損失故意掛入待攤、待處理以及往來帳而造成潛虧的問題；是否存在虛盈實虧、假報業(yè)績的現(xiàn)象等等。通過對以上情況的審查，對資產(chǎn)、負債。損益情況進行調整，據(jù)此分析資產(chǎn)、負債、損益的真實性程度。

3、經(jīng)營管理活動合法性的分析。對企業(yè)審計期內經(jīng)營管理的合法性分析，主要是審查了解該企業(yè)是否存有國家明令禁止生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品和商品，是否有偷稅、漏稅問題，是否有轉移資金、挪用公款和私設“小金庫”的現(xiàn)象，經(jīng)濟合同是否合法、規(guī)范等等。在分析審查的基礎上，評價企業(yè)是否合法經(jīng)營。

4、內部控制的健全性和有效性審計分析。評價企業(yè)的內部控制系統(tǒng)，主要是采用健全性測試和符合性測試兩種方法。通過健全性測試，檢查控制點是否齊全，控制目標是否完整，相應的規(guī)章制度是否完善；通過符合性測試，檢查控制點是否有效，控制目標是否實現(xiàn)，規(guī)章制度是否貫徹落實。通過以上分析審查，可以找出管理方面的漏洞，促進企業(yè)挖掘內部管理潛力，進一步提高管理水平和經(jīng)濟效益。

5、重大投資決策的管理效益情況審計分析。重點審查投資項目的可行性，投資決算程序的規(guī)范性，投資項目的效益性。審查有無企業(yè)領導人員為了顯示自己的“政績”或為了局部利益，大搞計劃外項目；有無亂擠生產(chǎn)成本，上固定資產(chǎn)投資項目，造成固定資產(chǎn)盤盈或成為賬外資產(chǎn)；有無未經(jīng)過充分的研究、論證盲目對外投資，造成“死賬”。對這些問題，在審計中要徹底查清，準確地分析評價，合理地界定責任。

（二）、辯證地做出評價結論

我們在工作實踐中體會到，在作審計評價結論時，必須把握好以下幾個界限：

一是要分清直接責任和主管責任的界限。審計署2000年第121號文件，對企業(yè)領導人員任職期間的經(jīng)濟責任作了如下界定：企業(yè)領導人員直接違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；授意、指使。強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；失職、讀職的行為；其他違反國家財經(jīng)紀律的行為，以上行為構成直接責任。應負直接責任以外的領導和管理責任，構成主管責任。在進行評價結論時，一定要根據(jù)上述規(guī)定，恰當?shù)貦嗪庳熑蔚男再|，不可混淆。

二是要分清主觀責任和客觀因素的界限。一個單位經(jīng)營狀況不好，既可能是領導人員決策失誤、管理不力造成的，也可能是市場的變化或不可抗拒的自然災害造成的，對此必須進行客觀的分析，實事求是地做出評價結論。

三是失職瀆職與改革失誤的界限。改革開放以來，經(jīng)濟體制不斷變革創(chuàng)新，新生事物層出不窮。對此，中央一再提倡各地要大膽地嘗試，大膽地創(chuàng)新。在這種形勢下，企業(yè)領導人由于探索而造成的失誤是允許的，而且也是不可避免的。這同那些由于失職、瀆職給企業(yè)帶來損失的行為是不同的。在作評價結論時，對二者的界限也應該分清。

四是要分清前任和后任的責任界限。這個問題主要表現(xiàn)在企業(yè)主要領導人離任審計上。如“潛盈潛虧”問題，跨任期的項目建設問題，“呆壞賬”問題，民事、刑事糾紛問題等等。對此類問題離任者和繼任者往往都很關注，也很敏感。所以，我們在作審計評價結論時，應盡量把他們的責任界限劃清。

五是“為公為私”的界限。例如截留收入是財經(jīng)紀律所不允許的，但在作審計評價結論時，也要區(qū)別情況不同對待：將截留的收入用于單位的基本建設或生產(chǎn)經(jīng)營活動，屬于違紀；將截留中飽私囊屬于違法，二者的界限不可混淆。

（三）、圍繞企業(yè)中心工作是搞好內審工作的關鍵

企業(yè)領導最關心的問題當然是企業(yè)的中心工作，即實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化；企業(yè)內審機構自然要圍繞企業(yè)的中心來開展工作。有了明確的工作目標，只要審計人員付出艱苦努力，再運用審計所特有的技術和方法，審計工作的成效就會顯現(xiàn)出來，因而，任何一個稱職的領導都會重視審計工作。如果企業(yè)內審工作不是通過監(jiān)督以發(fā)現(xiàn)問題，幫助企業(yè)領導解決問題，就會脫離企業(yè)的中心工作，審計的路就會越走越窄，體現(xiàn)不出審計的作用與效果，結果形成審計部門不是被撤并就是形同虛設，更談不上領導重視。至于說領導重視是關鍵，只是說明了內審較之國家審計和社會審計的獨立性弱，工作難度更大，也就更需要得到領導的大力支持。

（四）、突出內審中心，抓住工作重點

企業(yè)內審的重點應該是經(jīng)濟效益審計和風險管理審計，具體包括財務決算審計、經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟合同審計、成本費用審計、內控制度審計、基本建設項目審計、對外投資審計等。此外，企業(yè)的熱點和難點問題以及帶有普遍性和傾向性的問題也應進行專項審計，還要及時對重大經(jīng)濟事項進行專項審計調查，這些也屬于內審工作的重點。但還要注意，上述重點也要因時有所側重，要抓住主要矛盾。對于審計中發(fā)現(xiàn)的金額比較大的問題、已經(jīng)或將要給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失的問題、有可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟風險或有損企業(yè)形象的問題、性質比較嚴重的問題等，一定要審到底、查清楚。

（五）、做好審計工作還應注重的幾個問題

l、新時期有新特點，對審計人員工作也有新要求。審計人員必須加強專業(yè)知識學習和業(yè)務培訓，不斷提高知識水平和業(yè)務能力。當前，知識更新速度明顯加快，新財務會計法規(guī)不斷修訂完善出臺，各類先進的管理方式的推廣應用，都迫使內部審計人員要盡快學習、掌握新知識，適應新形勢下審計工作開展的需要。

2、加強制度建設并注重制度的落實，營造內審工作良好的制度氛圍。在審計工作當中我們發(fā)現(xiàn)，盡管從被審計單位的各職能管理部門，直至每一個操作崗位，都制定了嚴密、詳盡的規(guī)章制度和操作規(guī)程，但仍存在大量違紀違規(guī)現(xiàn)象。這告訴我們：制度的建立只是開始，關鍵在于制度的執(zhí)行和有效性。內部控制說到底主要靠人來執(zhí)行，是人的行為結果，決不僅僅是桌面上的制度、墻壁上的條文。

3、打開思路，推進審計方法創(chuàng)新、手段創(chuàng)新，創(chuàng)造性地開展內部審計工作，開辟內審工作新局面。企業(yè)會計賬簿是運用會計語言對企業(yè)從事各項交易和各類經(jīng)濟事項的一種記錄、一種表述，在審計實務當

中，出于專業(yè)人員的職業(yè)特點，不少審計人員往往只注重賬、證、表的一致性，會計政策選用和會計科目運用的正確性，資產(chǎn)、負債的帳實相符性等等，將自己完全置身于會計人員的思維定勢之中，而對不斷發(fā)生的、性質后果均較嚴重的帳外違紀、違規(guī)現(xiàn)象等發(fā)生的原因卻沒有進行深人思考。

因此，審計人員必須盡快提高綜合能力，在進行會計賬簿審計的基礎上，發(fā)揮自己熟悉本單位生產(chǎn)經(jīng)營事項具體環(huán)節(jié)的優(yōu)勢，對企業(yè)主要業(yè)務流程進行過程測試，尋找失控點，及時發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，提出改進管理的建議并督促執(zhí)行。