第一篇：審計(jì)稽查

審計(jì)式稅務(wù)檢查具體方法

一、確定審計(jì)式檢查對(duì)象

由選案科運(yùn)用重點(diǎn)稅源企業(yè)選擇法、行業(yè)選擇法、納稅狀況總體評(píng)價(jià)選擇法、循環(huán)選擇法等或根據(jù)專項(xiàng)檢查要求確定審計(jì)檢查對(duì)象。

確定稽查對(duì)象：根據(jù)專項(xiàng)檢查的重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)行業(yè)及重點(diǎn)內(nèi)容來(lái)選擇好重點(diǎn)稽查對(duì)象，從眾多納稅人中選擇具有一定代表性、而且在以往的檢查過(guò)程發(fā)現(xiàn)問(wèn)題較多的單位作為專項(xiàng)檢查的重點(diǎn)稽查單位。重點(diǎn)稽查對(duì)象的篩選確定，事關(guān)專項(xiàng)檢查的成敗，對(duì)開(kāi)展審計(jì)式稽查具有重要的意義。

1、分行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)平均增長(zhǎng)值分析。主要是對(duì)工業(yè)、商業(yè)行業(yè)的銷售收入、產(chǎn)品銷售稅金、產(chǎn)品銷售成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用、產(chǎn)品銷售利潤(rùn)率等指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，找出平均值作為選案參數(shù)。

2、分行業(yè)財(cái)務(wù)比率分析。對(duì)財(cái)務(wù)比率進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，如銷售利潤(rùn)率、銷售成本利潤(rùn)率、銷售稅金負(fù)擔(dān)率、銷售利潤(rùn)等，找出平均值作為選案參數(shù)。

3、企業(yè)常用財(cái)務(wù)指標(biāo)分析。主要是納稅人的常用財(cái)務(wù)指標(biāo)，如銷售利潤(rùn)率、銷售稅金負(fù)擔(dān)率、應(yīng)收帳款率、應(yīng)付帳款率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率等，作為選案指標(biāo)，將這些財(cái)務(wù)指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)相對(duì)比，找出疑點(diǎn)。

4、流轉(zhuǎn)稅類選案分析。流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)現(xiàn)行稅制中的主體稅種，對(duì)企業(yè)繳納流轉(zhuǎn)稅的情況進(jìn)行分析，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，為選案提供依據(jù)。流轉(zhuǎn)稅類選案分析的指標(biāo)較多，比如銷售稅金負(fù)擔(dān)率、申報(bào)與發(fā)票對(duì)比分析、銷售收入增長(zhǎng)率分析、銷售收入增長(zhǎng)率與銷售稅金增長(zhǎng)率分析等等。增值稅中又有進(jìn)、銷項(xiàng)稅額差異、進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額增減幅度分析等等。

5、企業(yè)所得稅稅前限制列支項(xiàng)目指標(biāo)分析。這一類指標(biāo)分析的項(xiàng)目有工資、各種費(fèi)用、各種準(zhǔn)備金等。因?yàn)閷?duì)于這些項(xiàng)目國(guó)家政策一般都規(guī)定了相應(yīng)的列支幅度，如果高于這個(gè)比例，則說(shuō)明有偷逃所得稅的可能。企業(yè)所得稅稅前列支項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來(lái)源主要是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和所得稅納稅申報(bào)表。企業(yè)所得稅列支項(xiàng)目的分析，是稅務(wù)機(jī)關(guān)案頭稽查的重要內(nèi)容，也是選案的重要指標(biāo)體系之一。

6、進(jìn)出口稅收指標(biāo)分析。這一類指標(biāo)包括企業(yè)退稅資料審查、出口增長(zhǎng)變化幅度分析、出口口岸情況分析、進(jìn)口貨物價(jià)格分析等。

二、審計(jì)式稅務(wù)檢查案頭分析

借鑒審查書(shū)面資料的技術(shù)，可分為核對(duì)法、審閱法、復(fù)算法、比較法、分析法;按資料的順序分為逆查法和順查法;按資料的范圍，分為詳查法和抽查法。

1.核對(duì)法

核對(duì)法是將會(huì)計(jì)記錄及其相關(guān)資料中兩處以上的同一數(shù)值或相關(guān)數(shù)據(jù)相互對(duì)照，用以驗(yàn)明內(nèi)容是否一致，計(jì)算是否正確的審計(jì)方法，其目的是查明證、賬、表之間是否相符，證實(shí)被審單位財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果的真實(shí)、正確、合法。一般要在下列資料間核對(duì)：

（1）一是原始憑證與有關(guān)原始憑證，原始憑證與匯總原始憑證，記帳憑證與匯總記帳憑證(或科目匯總表)。核對(duì)內(nèi)容是所附或有關(guān)的原始憑證數(shù)量是否齊全，日期、業(yè)務(wù)、內(nèi)容、金額同記帳憑證上的會(huì)計(jì)科目及金額是否相符，原始憑證之間、記帳憑證同匯總記帳憑證之間內(nèi)容上是否一致。

（2）二是憑證與帳簿。核對(duì)憑證的日期、會(huì)計(jì)科目、明細(xì)科目、金額同帳簿記錄內(nèi)容是否一致;匯總記帳憑證(或科目匯總表)與記入總帳的帳戶、金額、方向是否相符。

（3）三是明細(xì)帳同總分類帳。主要核對(duì)期初余額、本期發(fā)生額和期末余額是否相符。

（4）四是帳簿與報(bào)表。以總帳或明細(xì)帳的期末余額或本期發(fā)生額為依據(jù)，核對(duì)帳戶記錄同有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目是否相符。

（5）五是報(bào)表與報(bào)表。核對(duì)報(bào)表是否按制度規(guī)定要求編制，報(bào)表之間的相應(yīng)關(guān)系是否正確。

核對(duì)中如發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或疑點(diǎn)，應(yīng)及時(shí)查明原因。特別需要指出的是，采用核對(duì)法作為證據(jù)的資料必須真實(shí)正確，否則核對(duì)是毫無(wú)意義的。當(dāng)缺乏依據(jù)時(shí)，相互核對(duì)的數(shù)據(jù)應(yīng)至少有兩個(gè)不同來(lái)源，并使其核對(duì)相符。

2.審閱法

審閱法是對(duì)憑證、帳簿和報(bào)表，以及經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃、預(yù)算、合同等文件和資料的內(nèi)容詳細(xì)閱讀和審查，以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法規(guī)，經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)正確，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。審閱法主要是查證證、帳、表等會(huì)計(jì)資料。

（1）一是審閱原始憑證、記帳憑證。既要從形式和技術(shù)上審查，也要從內(nèi)容上審查。前者主要是審查憑證是否完整正確，如日期、摘要、金額、大小寫(xiě)、簽章等應(yīng)填寫(xiě)是否齊全，有無(wú)涂改;后者主要是審查經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)手續(xù)，有無(wú)違稅法規(guī)定，甚至從事非法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事實(shí)等。

（2）二是審閱經(jīng)營(yíng)記錄是否符合有關(guān)原理和原則。如會(huì)計(jì)帳簿中科目使用是否正確、帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正常合理;會(huì)計(jì)報(bào)表是否按制度的規(guī)定編制，報(bào)表應(yīng)有的關(guān)系是否正確等。

（3）三是審閱經(jīng)濟(jì)資料的記錄有無(wú)異常情況。如帳簿中是否有涂改、偽造以及不符合規(guī)定的書(shū)寫(xiě)和更動(dòng);報(bào)表各項(xiàng)目有無(wú)異常的增減變化現(xiàn)象。

3.復(fù)算法

復(fù)算法就是對(duì)憑證、帳簿和報(bào)表以及預(yù)算、計(jì)劃、分析等書(shū)面資料重新復(fù)核、驗(yàn)算的一種方法。這種方法是包含在核對(duì)法之中的。復(fù)核驗(yàn)算的主要方面有：一是原始憑證中單價(jià)乘數(shù)量的積數(shù)，小計(jì)、合計(jì)等，二是記帳憑證中的明細(xì)金額合計(jì)，三是帳簿中每頁(yè)各欄金額的小計(jì)、合計(jì)、余額，四是報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的小計(jì)、合計(jì)、總計(jì)及其它計(jì)算，五是預(yù)算、計(jì)劃、分析中的有關(guān)數(shù)據(jù)。

4.比較法

比較法就是通過(guò)同類被檢查項(xiàng)目的實(shí)際與計(jì)劃、本期與前期、本企業(yè)與同類企業(yè)的數(shù)額進(jìn)行對(duì)比分析，檢查有無(wú)異常情況和可疑問(wèn)題，以便跟蹤追查提供線索，取得證據(jù)。如以本期的有關(guān)項(xiàng)目相比(如利潤(rùn)未同產(chǎn)品銷售收入同步增長(zhǎng))，以被查項(xiàng)目同其它單位的相同項(xiàng)目相比(如把流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)水平同先進(jìn)企業(yè)比)，都可以說(shuō)明情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

比較法又可分為絕對(duì)數(shù)比較法和相對(duì)數(shù)比較法，兩者目的只存一個(gè)，就是為了更好地進(jìn)行檢查和核對(duì)。

5.分析法

分析法就是通過(guò)分解被檢查內(nèi)容，以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系。它包括：

（1）比率分析法。就是通過(guò)對(duì)相關(guān)科目之間的比率關(guān)系，如資金周轉(zhuǎn)率、資金利潤(rùn)率、銷售成本率等進(jìn)行對(duì)比分析，從中發(fā)現(xiàn)情況，或判斷被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否經(jīng)濟(jì)、合理。

（2）帳戶分析法。就是根據(jù)帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的原理，對(duì)某些帳戶借貸方發(fā)生額及其對(duì)應(yīng)帳戶進(jìn)行對(duì)照分析，從中找出異常情況。例如將“產(chǎn)品銷售”、“銀行存款”和“應(yīng)收帳款”結(jié)合起來(lái)進(jìn)行分析，一方面可以審核有無(wú)差錯(cuò)，另一方面可以深入了解產(chǎn)品銷售情況和應(yīng)收帳款的情況，如有異?，F(xiàn)象則應(yīng)進(jìn)一步采用其他方法進(jìn)行檢查。

（3）趨勢(shì)分析法。即分析某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在若干時(shí)期的發(fā)展趨勢(shì)的方法。運(yùn)用此法，分三個(gè)步驟：首先，確定所要分析的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)(如捐贈(zèng)、應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款、產(chǎn)成品等)，其次，確定基期數(shù)，最后將該指標(biāo)各年度的數(shù)額除以基期數(shù)，求出年度對(duì)基期的趨勢(shì)比率。通過(guò)這種方法可以觀察某項(xiàng)指標(biāo)不同時(shí)期的變動(dòng)情況和發(fā)展趨勢(shì)，如發(fā)現(xiàn)變動(dòng)過(guò)大或過(guò)小等異常情況，則需進(jìn)一步深入檢查。

6.逆查法

就是按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的相反順序，從終點(diǎn)查到起點(diǎn)的檢查方法。在稽查檢查中，就是按照會(huì)計(jì)核算程序的相反次序，先審查會(huì)計(jì)報(bào)表，從中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊和問(wèn)題，然后有針對(duì)性地依次審查和分析報(bào)表、帳簿和憑證。

這種方法的主要優(yōu)點(diǎn)是從大處著手，檢查面較寬，檢查的重點(diǎn)和目的比較明確易于查清主要問(wèn)題，檢查功效較高;不足之處是著重分析報(bào)表，并據(jù)以重點(diǎn)逆查帳目，可能遺漏或疏忽某些更重要的問(wèn)題，難以揭露錯(cuò)弊。而且逆查法難度較大，因此，對(duì)檢查人員業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高。.順查法

就是按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的先后順序，依次從起點(diǎn)查到終點(diǎn)的審計(jì)方法。對(duì)會(huì)計(jì)資料的檢查就按照會(huì)計(jì)核算程序的先后順序，依次審核和分析憑證、帳簿和報(bào)表。

具體作法是：首先檢查原始憑證及記帳憑證，然后進(jìn)一步結(jié)合憑證查帳簿，最后根據(jù)帳簿查閱會(huì)計(jì)報(bào)表。

這種方法的主要優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便易行，由于它按記帳程序逐一地、仔細(xì)地核對(duì)，檢查內(nèi)容詳細(xì)，一般說(shuō)來(lái)帳務(wù)上的錯(cuò)誤和弊端可以毫無(wú)遺漏，檢查結(jié)果較為可靠。缺點(diǎn)是事無(wú)大小都同等對(duì)待，往往把握不住重點(diǎn)和主次方向，且著重對(duì)證帳表的機(jī)械核對(duì)，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，可能因小失大，因此一般適用于對(duì)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)不多的單位稽查檢查時(shí)采用。

逆查法和順查法各有側(cè)重，各有利弊，為發(fā)揮審計(jì)較實(shí)用，實(shí)際中常將兩種方法結(jié)合起來(lái)運(yùn)用，即采用逆查法時(shí)，對(duì)于需要了解的部分，不防局部兼用順查法詳細(xì)查核;采用順查法時(shí)，對(duì)于重要事項(xiàng)也可兼用逆查法，以免遺漏。

8.詳查法

就是對(duì)被查企業(yè)被查期內(nèi)的全部證帳表或某一重要(或可疑)科目所包括的全部帳項(xiàng)進(jìn)行全面、詳細(xì)的檢查。

9.抽查法

指從被查企業(yè)中抽取其中一部分進(jìn)行檢查;根據(jù)檢查結(jié)果，借以推斷檢查對(duì)象總體有無(wú)錯(cuò)誤和弊端。其基本特點(diǎn)是：根據(jù)檢查對(duì)象的具體情況和檢查目的，經(jīng)過(guò)判斷，選取具有代表性的、相對(duì)重要的企業(yè)作為樣本，或者從被檢查資料中隨機(jī)抽取一定數(shù)量的樣本，然后根據(jù)樣本的檢查結(jié)果來(lái)推斷總體的正確性，或推斷其余未抽部分有無(wú)錯(cuò)弊。這種方法的關(guān)鍵在于抽取樣本，故又稱為抽樣檢查法。

抽查法可分為任意抽樣法、判斷抽樣法和統(tǒng)計(jì)抽樣法三種。

(1)任意抽樣法。這種方法是檢查人員在總體中任意抽取一部分進(jìn)行檢查，抽查的出發(fā)點(diǎn)純粹是為了減少檢查人員的工作量。選取哪些內(nèi)容，什么經(jīng)濟(jì)資料和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，選取多少內(nèi)容、多少樣本等都無(wú)一定規(guī)律和依據(jù)，檢查人員心中無(wú)數(shù)。因此，它所取得的證據(jù)，風(fēng)險(xiǎn)較大，有時(shí)帶有極大的偶然性和任意性。

(2)判斷抽查法。又稱重點(diǎn)抽查法，它是根據(jù)檢查目的、被檢查單位內(nèi)部控制完備程度和所需要的證據(jù)，由檢查人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，有選擇有重點(diǎn)地選擇一部分企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，據(jù)以作出推斷。這種方法重點(diǎn)突出，針對(duì)性強(qiáng)，但所得的抽查結(jié)果是否有效，不好判定。此項(xiàng)抽查法和檢查人員的素質(zhì)是密不可分的。

(3)統(tǒng)計(jì)抽樣法。又稱數(shù)數(shù)理抽查法，它是指檢查人員運(yùn)用概率論的原理，按隨機(jī)原則在檢查總體中抽取一定數(shù)量?jī)?nèi)容作為樣本進(jìn)行檢查，再根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體特征。統(tǒng)計(jì)抽樣法有三個(gè)主要特點(diǎn)：①依靠概率論的原理進(jìn)行抽查，不依賴檢查人員的經(jīng)驗(yàn)和判斷能力，樣本規(guī)模由檢查總體的數(shù)量因素決定;②樣本不是人為的重點(diǎn)選擇，而是根據(jù)隨機(jī)原則，保證了被檢查項(xiàng)目總體各部分被選擇抽樣的機(jī)會(huì)均等;③根據(jù)隨機(jī)抽取的樣本得出的結(jié)果來(lái)推斷總體的特征，較為科學(xué)合理。統(tǒng)計(jì)抽樣的具體運(yùn)用有兩種，一是用符合性測(cè)試，用來(lái)估計(jì)總體特征的發(fā)生率，二是用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試，用來(lái)估計(jì)總體數(shù)額的差異值，前者稱屬性抽樣，后者稱變量抽樣。

抽查法審查重點(diǎn)明確，如果選對(duì)目標(biāo)，省時(shí)省力，具有事半功倍的效果，但如目標(biāo)和對(duì)象選擇不當(dāng)或缺乏代表性，往往不能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，甚至前功盡棄。實(shí)際中常將其與其他方法配合運(yùn)用。

三、審計(jì)式稅務(wù)檢查疑點(diǎn)確定

在確定檢查對(duì)象后，稅務(wù)稽查人員要充分利用信息化手段，對(duì)該企業(yè)的稅務(wù)登記情況、申報(bào)資料、財(cái)務(wù)資料、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)及以前稅務(wù)稽查檢查等相關(guān)情況，通過(guò)數(shù)據(jù)分析、資料對(duì)比開(kāi)展查前案頭分析，提出問(wèn)題和思路，再采用電腦分析與人工分析相結(jié)合的方式對(duì)所獲取的資料進(jìn)行分析，找出疑點(diǎn)和問(wèn)題。然后帶著發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題到企業(yè)實(shí)地調(diào)查、檢查，明確了自己到企業(yè)應(yīng)做什么和怎樣做，使調(diào)查、檢查的隨機(jī)性大大減少，調(diào)查、檢查的質(zhì)量和效率得到提高，進(jìn)一步規(guī)范了稅務(wù)執(zhí)法行為。

四、審計(jì)式稅務(wù)檢查實(shí)施

一般由3人（一名項(xiàng)目主查，兩名協(xié)查人員）組成一個(gè)檢查小組，根據(jù)檢查計(jì)劃和規(guī)定的程序?qū)Υ_定的重點(diǎn)檢查對(duì)象和提示的檢查方向開(kāi)展格式化檢查。按既定程序開(kāi)展稽查工作。

在檢查過(guò)程中，創(chuàng)新稽查檢查方法，不放過(guò)每一個(gè)細(xì)節(jié)，做到檢查細(xì)致全面。

1、外圍拓展檢查。從外圍入手，到相關(guān)單位或企業(yè)取得關(guān)鍵證據(jù)，使稽查由平面變成立體，較好地解決賬外賬、兩套賬 等稽查難題。

2、資金仔細(xì)核對(duì)。加強(qiáng)對(duì)納稅人銀行存款賬戶、現(xiàn)金日記賬的檢查，將納稅人資金往來(lái)情況，與其銀行存款對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，并了解每一筆資金來(lái)源是否合理、合法，從中查找企業(yè)是否存在收入不入賬等問(wèn)題。

3、庫(kù)存盤(pán)查。通過(guò)核對(duì)企業(yè)庫(kù)存商品帳與貨物盤(pán)點(diǎn)表，從中發(fā)現(xiàn)商品成本結(jié)轉(zhuǎn)是否真實(shí)，銷售收入實(shí)現(xiàn)是否隱匿。

4、仔細(xì)查閱賬目。檢查人員在查閱會(huì)計(jì)資料、賬簿時(shí)，特別注意反映在會(huì)計(jì)資料中的有關(guān)數(shù)字、時(shí)間、地點(diǎn)、往來(lái)單位、業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對(duì)應(yīng)關(guān)系等，查找異?，F(xiàn)象，并從中發(fā)現(xiàn)涉稅線索。

五、審計(jì)式稅務(wù)檢查手段

1.審查會(huì)計(jì)賬簿

主要審查“應(yīng)交稅費(fèi)”賬簿，核實(shí)賬簿上的金額與納稅申報(bào)金額是否相符，有無(wú)采取不如實(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)的手段偷逃稅款的情況；核實(shí)應(yīng)交稅費(fèi)的賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證是否相符，有無(wú)采取記賬時(shí)張冠李戴，有增加銷項(xiàng)稅會(huì)計(jì)憑證不記或少記賬，無(wú)增加進(jìn)項(xiàng)稅會(huì)計(jì)憑證記增加進(jìn)項(xiàng)稅賬或不按會(huì)計(jì)憑證上增加進(jìn)項(xiàng)稅的金額多記賬的手段偷逃稅費(fèi)的情況。

2.審查會(huì)計(jì)憑證

會(huì)計(jì)憑證包括記賬憑證和原始憑證，它記錄了每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，是留下偷逃稅鐵證的主要憑據(jù)。因此，段審查會(huì)計(jì)憑證是清查偷值稅行為的主要方法。對(duì)原始憑證，主要審查原始憑證是否合格；所列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)等。對(duì)記賬憑證，主要審查應(yīng)附附件是否齊全，與原始憑證的內(nèi)容是否一致和數(shù)字是否相符，會(huì)計(jì)科目的使用是否正確，與賬簿記錄是否吻合等。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)憑證的審查，核實(shí)有無(wú)采取某一或某些偷逃稅的手段進(jìn)行偷逃稅的情況。

3.審查收款票據(jù)

主要審查已使用發(fā)票、收據(jù)的存根聯(lián)是否齊全，有無(wú)缺號(hào)情況；所有開(kāi)具了未作廢的發(fā)票、收據(jù)的記賬聯(lián)是否都做了賬，存根聯(lián)與記賬聯(lián)上的數(shù)量、金額是否一致；未使用的發(fā)票、收據(jù)有無(wú)缺號(hào)的情況，每份未使用的發(fā)票、收據(jù)其發(fā)票、收據(jù)聯(lián)是否存在；核實(shí)有無(wú)采取把銷售產(chǎn)品等含稅收入票據(jù)壓下來(lái)不做賬或放入“小金庫(kù)”中等手段偷逃稅的情況。

4.盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金

對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤(pán)點(diǎn)，檢查庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際金額與現(xiàn)金日記賬和總賬余額是否相符，并要注意審查出納手中保管未入賬的收支單據(jù)，核實(shí)有無(wú)采取把銷售產(chǎn)品等含稅收入票據(jù)壓下來(lái)不做賬或放入“小金庫(kù)”中等手段偷逃稅的情況。

5.審查銀行存款

對(duì)銀行存款進(jìn)行審查，檢查單位銀行存款賬面余額與單位銀行存款實(shí)有金額是否相符，未達(dá)賬款是否由于正常原因所致，特別要注意一收一付金額相等的銀行已入賬的單位未達(dá)賬款，核實(shí)有無(wú)采取把銷售產(chǎn)品等含稅收入票據(jù)壓下來(lái)不做賬或放入“小金庫(kù)”中等手段偷逃增值稅的情況。

6.核實(shí)往來(lái)賬款

采取上戶、函證等方法，對(duì)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”實(shí)有數(shù)進(jìn)行核實(shí)，檢查其賬面金額與實(shí)際數(shù)額是否相符，看有無(wú)把銷售產(chǎn)品等含稅收入不做收入和應(yīng)交稅金賬，而做在這些賬上，不申報(bào)納稅而偷逃稅的情況。

7.審查實(shí)物資產(chǎn)

對(duì)產(chǎn)成品、原材料、低值易耗品等實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并審查相應(yīng)的總賬、明細(xì)賬、倉(cāng)庫(kù)保管賬和備查賬，看賬實(shí)、賬賬是否相符，核實(shí)有無(wú)采取把銷售產(chǎn)品等含稅收入票據(jù)壓下來(lái)不做賬或放入“小金庫(kù)”中等手段偷逃稅的情況。

第二篇：水利工程、檢查、稽查及審計(jì)中常見(jiàn)的的主要問(wèn)題

第十章

檢查、稽察及審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的常見(jiàn)問(wèn)題

檢查、稽察及審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的常見(jiàn)問(wèn)題

水利基本建設(shè)項(xiàng)目管理包括前期管理、計(jì)劃管理、資金管理、建設(shè)管理、運(yùn)行管理等。水利基本建設(shè)項(xiàng)目檢查的類別涉及自查、專項(xiàng)檢查，稽察、巡查、督查及審計(jì)等幾種，檢查的部門(mén)涉及國(guó)家審計(jì)署、發(fā)改委、財(cái)政部和水利部及各級(jí)相關(guān)部門(mén)，檢查出現(xiàn)的問(wèn)題，有的不規(guī)范、違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定，部分涉及違法。

一、前期工作存在的主要問(wèn)題

水利工程建設(shè)程序一般分為：項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究、初步設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備（包括招標(biāo)設(shè)計(jì)）、建設(shè)實(shí)施、生產(chǎn)準(zhǔn)備、竣工驗(yàn)收、后評(píng)價(jià)等階段。病險(xiǎn)水庫(kù)除險(xiǎn)加固前期工作主要包括大壩安全鑒定、水利部大壩安全管理中心安全鑒定核查、初步設(shè)計(jì)初審、初步設(shè)計(jì)復(fù)核、初步設(shè)計(jì)審批等環(huán)節(jié)。從這些年的實(shí)踐來(lái)看，前期工作的深度和質(zhì)量，仍然不能令人滿意。存在的主要問(wèn)題概括起來(lái)就是，投入太少、周期太短、深度不夠、質(zhì)量不高。原因是多方面的：有的地方把上項(xiàng)目、爭(zhēng)取資金作為首要目標(biāo)，對(duì)前期工作質(zhì)量重視不夠；有的地方、有的項(xiàng)目急于爭(zhēng)取中央投資，搶時(shí)間、趕進(jìn)度，前期工作周期太短，致使承擔(dān)單位簡(jiǎn)化必要的環(huán)節(jié)；還有一個(gè)重要原因就是水庫(kù)上級(jí)主管部門(mén)和水庫(kù)管理單位，由于經(jīng)費(fèi)短缺，前期工作投入不到保證，讓承擔(dān)單位先墊支，致使許多應(yīng)做的勘探等技術(shù)工作無(wú)法開(kāi)展，有的項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案不能充分優(yōu)化，有的項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案針對(duì)性不強(qiáng)。造成一是部分水庫(kù)經(jīng)過(guò)除險(xiǎn)加固，病險(xiǎn)問(wèn)題仍沒(méi)能徹底

第十章

檢查、稽察及審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的常見(jiàn)問(wèn)題

解決；二是倉(cāng)促開(kāi)工，再變更設(shè)計(jì)，造成浪費(fèi)。存在問(wèn)題表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、設(shè)計(jì)漏項(xiàng)

如某水庫(kù)安全鑒定和水利部大壩管理中心場(chǎng)核查發(fā)現(xiàn)主壩左壩肩存在繞壩滲流，樁號(hào)0＋100處下游壩腳有壩基滲漏出逸點(diǎn)，滲水成流。設(shè)計(jì)院僅對(duì)壩基已有防滲設(shè)計(jì)，但在設(shè)計(jì)文件中對(duì)左壩肩繞壩滲流未作明確處理交代。還有某水庫(kù)安全鑒定中指出溢洪道弧形工作門(mén)主梁強(qiáng)度、剛度、支臂在彎知作用平面內(nèi)穩(wěn)定行計(jì)算不滿足要求。但設(shè)計(jì)單位在除險(xiǎn)加固初步設(shè)計(jì)報(bào)告中未作詳細(xì)設(shè)計(jì)，報(bào)上級(jí)原審批單位審批。致使工程仍存在不安全隱患。

2、勘察設(shè)計(jì)深度不夠

如某水庫(kù)土石方開(kāi)挖、回填數(shù)量相差懸殊。土石方開(kāi)挖初步設(shè)計(jì)僅列21866m3，施工合同中為122558 m3，實(shí)際完成182577.14 m3是初步設(shè)計(jì)量的835％。土石方回填：初步設(shè)計(jì)僅列17018 m3，施工合同中為124747 m3，實(shí)際完成143484.63 m3，是初步設(shè)計(jì)量的843％。

3、設(shè)計(jì)缺陷

如某水庫(kù)設(shè)計(jì)單位在施工圖設(shè)計(jì)中，未提出旋噴樁混凝土質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。不符合《水工混凝土施工規(guī)范》（SDJ207-82號(hào)）D第1.0.2條規(guī)定。

4、重大設(shè)計(jì)變更未審批

如某水庫(kù)原初步設(shè)計(jì)僅列入二副壩永久征占地3.7畝，實(shí)際發(fā)生占地67畝。原初步設(shè)計(jì)三副壩防浪墻高1.0米，壩上游坡為干砌

第十章

檢查、稽察及審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的常見(jiàn)問(wèn)題

塊石護(hù)坡，現(xiàn)改為草皮護(hù)坡。原初步設(shè)計(jì)防汛搶險(xiǎn)公路位于水庫(kù)西側(cè)，三級(jí)公路標(biāo)準(zhǔn)，路面寬7米，施工圖設(shè)計(jì)線路改為水庫(kù)東側(cè)，建9座小橋函，局部路段路面寬改為6米。原初步設(shè)計(jì)溢洪道堰前修建長(zhǎng)25米漿砌石側(cè)墻，其余段不襯砌。施工圖設(shè)計(jì)取消漿砌石側(cè)墻。

某水庫(kù)主壩防滲墻設(shè)計(jì)方案變更未報(bào)送原審批部門(mén)審批，變更后能否達(dá)到除險(xiǎn)加固要求未經(jīng)相關(guān)部門(mén)論證。批復(fù)初步設(shè)計(jì)中主壩壩基和壩體防滲采用防滲墻方式，防滲墻長(zhǎng)度720米，變更后施工圖防滲墻長(zhǎng)度為586.4米，比批復(fù)初步設(shè)計(jì)少133.6米。防滲墻厚度由0.6米調(diào)整為0.4米。溢洪道施工圖設(shè)計(jì)比批復(fù)初步設(shè)計(jì)的長(zhǎng)度縮短59.50米，初步設(shè)計(jì)中二副壩壩體防滲采用防滲墻方式，防滲墻長(zhǎng)度335米，變更后施工圖防滲墻長(zhǎng)度為270.50米，變更后施工圖防滲墻長(zhǎng)度比批復(fù)初步設(shè)計(jì)少64.50米。

上述與國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)《國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、水利部、建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)公益性水利工程建設(shè)管理若干意見(jiàn)的通知》（國(guó)發(fā)〔2000〕20號(hào)）“設(shè)計(jì)變更、子項(xiàng)目調(diào)整、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整、概算預(yù)算調(diào)整等，須按程序上報(bào)原審批單位審批”的規(guī)定不符。

二、建設(shè)管理存在的主要問(wèn)題

1、項(xiàng)目法人組建不規(guī)范

主要表現(xiàn)在：一是個(gè)別水庫(kù)由機(jī)構(gòu)編制委員會(huì)同意成立水庫(kù)除險(xiǎn)加固工程建設(shè)管理處；二是項(xiàng)目法人組建不完善。法定代表人不是專職人員，法定代表人已更換但未正式行文；三是未明確技術(shù)負(fù)

第十章

檢查、稽察及審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的常見(jiàn)問(wèn)題

責(zé)人，技術(shù)負(fù)責(zé)人不具有高級(jí)專業(yè)技術(shù)職稱；四是項(xiàng)目法人未制定規(guī)章制度；五是人員配備不滿足要求。

不符合《印發(fā)關(guān)于貫徹落實(shí)加強(qiáng)公益性水利工程建設(shè)管理若干意見(jiàn)的實(shí)施意見(jiàn)的通知》（水建管[2001]74號(hào)）規(guī)定。

2、招標(biāo)投標(biāo)制（1）設(shè)計(jì)未招標(biāo)；

（2）監(jiān)理未招標(biāo)。某水庫(kù)除險(xiǎn)加固工程建設(shè)管理處在未進(jìn)行招標(biāo)的情況下，與監(jiān)理有限公司簽訂直接監(jiān)理合同書(shū)；

（3）個(gè)別項(xiàng)目未招標(biāo)。如某水庫(kù)防汛車庫(kù)及圍墻工程等零星工程未進(jìn)行招標(biāo)；

（4）招標(biāo)公告發(fā)布媒體不合規(guī)。招標(biāo)公告在中國(guó)城市建設(shè)信息網(wǎng)發(fā)布，不符合《招標(biāo)公告發(fā)布暫行辦法》（2000年國(guó)家計(jì)委令第4號(hào)）第三條和《關(guān)于指定發(fā)布依法必須招標(biāo)項(xiàng)目招標(biāo)公告的媒體的通知》（國(guó)家計(jì)委計(jì)政策[2000]868號(hào)）的規(guī)定；

（5）招標(biāo)文件編寫(xiě)不規(guī)范。招標(biāo)文件缺少具體的技術(shù)條款，不符合《工程建設(shè)項(xiàng)目施工招標(biāo)投標(biāo)辦法》（7部委令第30號(hào)）第二十四條的規(guī)定；

（6）邀請(qǐng)招標(biāo)。如某水庫(kù)未經(jīng)批準(zhǔn)，管理處自行對(duì)防汛調(diào)度中心樓工程進(jìn)行邀請(qǐng)招標(biāo)，邀請(qǐng)招標(biāo)需經(jīng)主管部門(mén)審批；

（7）違規(guī)招標(biāo)。某土木工程有限責(zé)任公司工程資質(zhì)為三級(jí)，不具備承攬中型水庫(kù)項(xiàng)目的資格，但該公司以其他公司名義，投標(biāo)水

第十章

檢查、稽察及審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的常見(jiàn)問(wèn)題

庫(kù)除險(xiǎn)加固工程，中標(biāo)503.96萬(wàn)元的工程;某綜合經(jīng)營(yíng)公司無(wú)工程資質(zhì)，以其他景觀綠化工程有限公司名義，投標(biāo)除險(xiǎn)加固工程水土保持工程標(biāo)段，中標(biāo)113.81萬(wàn)元。

（8）未提交招標(biāo)投標(biāo)情況的書(shū)面報(bào)告。如某水庫(kù)監(jiān)理、施工各標(biāo)確定中標(biāo)人后，建設(shè)單位均未向上級(jí)水行政主管部門(mén)提交招標(biāo)投標(biāo)情況的書(shū)面報(bào)告。不符合水利部《水利工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)管理規(guī)定》（水利部令第14號(hào)）第五十三條的規(guī)定。

3、建設(shè)監(jiān)理制

（1）現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理機(jī)構(gòu)、監(jiān)理人員與投標(biāo)文件不符。如某水庫(kù)監(jiān)理單位編制的投標(biāo)書(shū)承諾，工程監(jiān)理人員為8人，實(shí)際進(jìn)場(chǎng)為3人，進(jìn)場(chǎng)人員除總監(jiān)理工程師外，其他人員均不是投標(biāo)書(shū)中承諾人員，現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理人員更換情況未經(jīng)建設(shè)單位批準(zhǔn)。

（2）專業(yè)配備不滿足規(guī)定。如某水庫(kù)監(jiān)理單位配備監(jiān)理人員的監(jiān)理專業(yè)分別為水土保持生態(tài)建設(shè)和地質(zhì)，實(shí)際負(fù)責(zé)除險(xiǎn)加固工程溢流面、化學(xué)灌漿和壩上門(mén)槽等項(xiàng)目的施工監(jiān)理。

（3）監(jiān)理人員無(wú)證上崗。專項(xiàng)規(guī)劃內(nèi)稽察的5個(gè)水庫(kù)有3個(gè)水庫(kù)部分人員無(wú)證上崗

（4）未制定監(jiān)理規(guī)劃、監(jiān)理細(xì)則、監(jiān)理規(guī)章制度等；（5）監(jiān)理日志和月報(bào)編寫(xiě)不規(guī)范

監(jiān)理部在編寫(xiě)監(jiān)理月報(bào)時(shí)，未記錄當(dāng)月工程進(jìn)度，施工中存在的主要問(wèn)題以及辦理工程價(jià)款結(jié)算等內(nèi)容也未能詳細(xì)反映。監(jiān)理日

第十章

檢查、稽察及審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的常見(jiàn)問(wèn)題

志內(nèi)容基本為工作日記內(nèi)容，未按規(guī)范要求的監(jiān)理日志內(nèi)容填寫(xiě)，未能全面反映施工過(guò)程中各種資源到位、施工質(zhì)量檢驗(yàn)和工程進(jìn)度情況以及施工中存在的問(wèn)題等內(nèi)容。部分監(jiān)理日志的填寫(xiě)人欄內(nèi)，沒(méi)有填寫(xiě)人員簽名。

（6）監(jiān)理單位現(xiàn)場(chǎng)檢測(cè)、抽檢、平行檢測(cè)不足。某水庫(kù)迎水面護(hù)坡濾層無(wú)紡布應(yīng)由該公司監(jiān)理報(bào)驗(yàn)21萬(wàn)平方米，實(shí)際僅有2萬(wàn)平方米報(bào)驗(yàn)；某水庫(kù)碎石應(yīng)報(bào)驗(yàn)1.41萬(wàn)立方米，實(shí)際報(bào)驗(yàn)0.25萬(wàn)立方米，鋼筋應(yīng)報(bào)驗(yàn)770噸，實(shí)際報(bào)驗(yàn)僅92噸；

（7）監(jiān)理工作不到位。如某施工單位將三副壩迎水坡碎石墊層改為卵石墊層，監(jiān)理未履行職責(zé)予以確認(rèn)。

以上不符合水利部《水利工程建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)理規(guī)范》（SL288—2003）6.7.5.1的有關(guān)規(guī)定。與《水利工程質(zhì)量管理規(guī)定》（水利部令第7號(hào)）第二十三條：“監(jiān)理單位根據(jù)所承擔(dān)的監(jiān)理任務(wù)向水利工程施工現(xiàn)場(chǎng)派出相應(yīng)的監(jiān)理機(jī)構(gòu)，人員配備必須滿足項(xiàng)目要求”、《水利工程建設(shè)監(jiān)理規(guī)定》（水利部令第28號(hào)）第十五條“監(jiān)理單位應(yīng)當(dāng)按照監(jiān)理規(guī)范的要求，采取旁站、巡視、跟蹤檢測(cè)和平行檢測(cè)等方式實(shí)施監(jiān)理，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)當(dāng)及時(shí)糾正、報(bào)告”的規(guī)定不符。

4、轉(zhuǎn)包、分包及施工單位存在問(wèn)題（1）設(shè)計(jì)分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)單位；

（2）違規(guī)分包。主體工程分包，某水庫(kù)壩體及上下游工程合同

第十章

檢查、稽察及審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的常見(jiàn)問(wèn)題

金額2631萬(wàn)元，該施工單位將溢洪道閘墩及堰體裂縫處理等17項(xiàng)主體工程和1項(xiàng)附屬工程分包其他公司和個(gè)人，合同總金額為1072.6萬(wàn)元。分包金額占合同金額的40.77%；

某施工單位將某水庫(kù)除險(xiǎn)加固工程土建工程分包給沒(méi)有水利工程施工資質(zhì)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司，分包金額為1128萬(wàn)元；將卷?yè)P(yáng)機(jī)啟閉機(jī)設(shè)備制造、舊設(shè)備改造分包給三門(mén)峽新華水工機(jī)械有限責(zé)任公司，分包金額為296萬(wàn)元；其中主體建筑工程占總包合同的65%；

上述做法，與《水利工程質(zhì)量管理規(guī)定》（水利部令第7號(hào)）第三十二條“施工單位不得將其承接的水利建設(shè)項(xiàng)目的主體工程進(jìn)行轉(zhuǎn)包。對(duì)工程的分包，分包單位必須具備相應(yīng)資質(zhì)等級(jí)??”、《水利建設(shè)工程施工分包管理規(guī)定》第十六條“禁止將承包的工程進(jìn)行轉(zhuǎn)包”的規(guī)定不符。

（3）建設(shè)單位下屬企業(yè)承攬工程

2008年底，國(guó)家審計(jì)署審計(jì)發(fā)現(xiàn)有2座水庫(kù)管理單位下屬無(wú)資質(zhì)企業(yè)，承攬病險(xiǎn)水庫(kù)除險(xiǎn)加固工程，其中1座水庫(kù)結(jié)算工程款507.86萬(wàn)元；1座結(jié)算化學(xué)灌漿、右岸護(hù)岸工程365.86萬(wàn)元。

（4）實(shí)際到位人員與合同承諾不符

項(xiàng)目經(jīng)理、技術(shù)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、質(zhì)檢員、安全員及到位設(shè)備與投標(biāo)承諾不一致，部分人員無(wú)證上崗，上述人員變更未經(jīng)建設(shè)單位或監(jiān)理書(shū)面批準(zhǔn)。

（5）原材料及中間產(chǎn)品質(zhì)量檢測(cè)不滿足規(guī)定

第十章

檢查、稽察及審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的常見(jiàn)問(wèn)題

如某施工單位未對(duì)主要原材料用于帷幕灌漿的700噸水泥進(jìn)行自檢。

三、計(jì)劃下達(dá)與執(zhí)行存在的主要問(wèn)題

1、地方配套投資計(jì)劃未分解落實(shí)

有關(guān)部門(mén)在下達(dá)投資計(jì)劃時(shí)，未分解落實(shí)各級(jí)地方配套資金的具體數(shù)額，地方配套資金計(jì)劃不落實(shí)。不符合國(guó)家計(jì)委《關(guān)于加強(qiáng)國(guó)債項(xiàng)目建設(shè)管理的通知》（計(jì)投資［2000］858號(hào)）第三條的有關(guān)規(guī)定。

2、未制訂實(shí)施計(jì)劃

項(xiàng)目法人未根據(jù)國(guó)家發(fā)改委、水利部下達(dá)的工程投資計(jì)劃和初步設(shè)計(jì)批復(fù)的內(nèi)容，編制實(shí)施計(jì)劃，并報(bào)上級(jí)主管部門(mén)審批。不符合水利部《水利基礎(chǔ)建設(shè)投資計(jì)劃管理暫行辦法》（水規(guī)計(jì)[2003]344號(hào)）第五十六條的規(guī)定。

3、項(xiàng)目法人未建立基建計(jì)劃管理制度，未統(tǒng)計(jì)上報(bào)投資計(jì)劃完成情況。不符合《水利基本建設(shè)投資計(jì)劃管理暫行辦法》（水規(guī)計(jì)[2003]344號(hào)）第六十三條的有關(guān)規(guī)定。

四、資金使用與管理存在的主要問(wèn)題

1、開(kāi)戶銀行不合規(guī)

某水庫(kù)建管處未將工程建設(shè)資金在國(guó)有商業(yè)銀行開(kāi)戶存儲(chǔ)，而在“興華城市信用社”開(kāi)戶存儲(chǔ)，不符合財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)國(guó)債專項(xiàng)資金撥款管理的通知》（財(cái)基字 [1999]457號(hào)）第三條的有關(guān)規(guī)定。

2、資金管理核算不規(guī)范

第十章

檢查、稽察及審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的常見(jiàn)問(wèn)題

某工程地方配套資金由縣會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行核算，未建立專賬，按行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在暫存款科目中進(jìn)行核算，也未設(shè)立銀行存款專戶。不符合《水利基本建設(shè)資金管理辦法》（財(cái)基字[1999]139號(hào)）第四條第二款的規(guī)定。

3、國(guó)債資金存款利息未按規(guī)定進(jìn)行核算

某水庫(kù)建管處對(duì)國(guó)債資金存款利息4萬(wàn)元，未沖減工程成本，作為其他收入入賬。不符合《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建[2002]394號(hào)）第十二條的規(guī)定。

4、滯留下達(dá)資金

某水庫(kù)下達(dá)地方配套資金計(jì)劃700萬(wàn)元，該市財(cái)政局僅將353.7萬(wàn)元撥付項(xiàng)目法人，滯留346.3萬(wàn)元，占下達(dá)資金的49.5％。以上不符合財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金與監(jiān)督的通知》（財(cái)基字[1999]50號(hào)）第二、三條的有關(guān)規(guī)定。

5、部分單項(xiàng)工程合同價(jià)和價(jià)款結(jié)算超概算

某水庫(kù)臨時(shí)房屋建筑工程概算42.5萬(wàn)元，與施工單位簽訂合同78.84萬(wàn)元，超概算36.34萬(wàn)元；臨時(shí)工程概算47.62萬(wàn)元，與施工單位簽訂合同133.75萬(wàn)元，超概算86.13萬(wàn)元。

以上概算調(diào)整均未報(bào)主管部門(mén)審批，不符合水利部《水利基本建設(shè)投資計(jì)劃管理暫行辦法》（水規(guī)計(jì)[2003]344號(hào)）第三十條、第六十二條的有關(guān)規(guī)定。

6、用工程建設(shè)資金支付概算外項(xiàng)目

某水庫(kù)支付概算外消力塘工程10.2萬(wàn)元；某水庫(kù)用除險(xiǎn)加固資

第十章

檢查、稽察及審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的常見(jiàn)問(wèn)題

金實(shí)施涼亭返修、停車場(chǎng)、壩坡美術(shù)字等概算外項(xiàng)目43.75萬(wàn)元；某水庫(kù)列支廣場(chǎng)等概算外景觀工程70萬(wàn)元。

不符合財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)國(guó)債專項(xiàng)資金財(cái)政財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督的通知》（財(cái)基字 [1998]619號(hào)）第五條的有關(guān)規(guī)定。

7、國(guó)債資金用于非主體工程

建設(shè)單位違規(guī)將中央補(bǔ)助資金用于非主體工程。某水庫(kù)將中央補(bǔ)助資金86.71萬(wàn)元，用于現(xiàn)場(chǎng)辦公、生活設(shè)施等非主體工程支出；某水庫(kù)除險(xiǎn)加固工程建設(shè)管理處，將中央補(bǔ)助資金225.98萬(wàn)元用于設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、水土保持工程款、建設(shè)單位管理費(fèi)、土地補(bǔ)償款等非主體工程支出；某水庫(kù)建設(shè)管理處將中央補(bǔ)助資金69.97萬(wàn)元，用于管理用房、景觀工程、建設(shè)單位管理費(fèi)等非主體工程；某水庫(kù)在中央撥付的國(guó)債資金中用于支付非主體工程的資金為154.6萬(wàn)元，其中：發(fā)電廠房建筑工程97.8萬(wàn)元，原發(fā)電廠房電器拆除57.8萬(wàn)元，另外電氣設(shè)備安裝44萬(wàn)元，高壓線路改造43萬(wàn)元，累計(jì)87萬(wàn)元。

上述做法與原國(guó)家計(jì)委《病險(xiǎn)水庫(kù)除險(xiǎn)加固工程項(xiàng)目建設(shè)管理辦法》（計(jì)投資〔2002〕683號(hào)）第十條：“中央補(bǔ)助投資全部用于大壩穩(wěn)定、基礎(chǔ)防滲、泄洪安全等主體工程建設(shè)，專戶存儲(chǔ)，?？顚Ｓ谩钡囊?guī)定不符。

8、預(yù)付工程款欠規(guī)范

某水庫(kù)在施工單位未提供預(yù)付款保函的情況下，支付該單位預(yù)付工程款110.15萬(wàn)元。某水庫(kù)與某有限公司未簽訂合同或協(xié)議的情

第十章

檢查、稽察及審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的常見(jiàn)問(wèn)題

況下支付預(yù)付款60萬(wàn)元。不符合財(cái)政部、水利部《水利建設(shè)資金管理辦法》（財(cái)基字〔1999〕139號(hào)）第二十七條的規(guī)定。

9、使用大額現(xiàn)金

某水庫(kù)20次使用大額現(xiàn)金（單筆大于1萬(wàn)元）支付購(gòu)復(fù)印機(jī)、借款相關(guān)費(fèi)用累計(jì)達(dá)61.7萬(wàn)元，占當(dāng)時(shí)完成投資的17%。不符合《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院令第12號(hào)）第五條的規(guī)定。

10、超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)房屋建筑等附屬工程

2008年底，國(guó)家審計(jì)署審計(jì)發(fā)現(xiàn)3個(gè)項(xiàng)目超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)房屋建筑等附屬工程。某水庫(kù)除險(xiǎn)加固項(xiàng)目，批復(fù)辦公用房總建筑面積1200平方米。實(shí)際建設(shè)房屋2374平方米，超面積1174平方米。某水庫(kù)調(diào)度控制中心樓、集中控制樓批復(fù)建筑面積合計(jì)2000平方米，投資168萬(wàn)元，實(shí)際建筑面積3031.71平方米，投資578.79萬(wàn)元。超面積1031.71平方米，超概算410.79萬(wàn)元。某水庫(kù)原有管理用房建筑面積1300平方米,初步設(shè)計(jì)批復(fù)新建管理用房2100平方米，造價(jià)342萬(wàn)元，超標(biāo)2500平方米。

11、財(cái)務(wù)管理制度不健全

建設(shè)單位未制定財(cái)務(wù)崗位責(zé)任制、內(nèi)部控制制度及資金管理辦法等制度。不符合《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建[2002]394號(hào)）第六條的規(guī)定。

五、工程質(zhì)量存在的主要問(wèn)題

1、項(xiàng)目法人質(zhì)量管理制度不完善

項(xiàng)目法人雖然制定了《質(zhì)量（安全）管理制度》，但內(nèi)容可操作

第十章

檢查、稽察及審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的常見(jiàn)問(wèn)題

性差，安全管理制度與工程本身結(jié)合不夠，只是轉(zhuǎn)抄《強(qiáng)制性條文》中的“安全”部分。不符合《水利工程質(zhì)量管理規(guī)定》（水利部令第7號(hào)）第十七條

（二）的有關(guān)規(guī)定。

2、未制定質(zhì)量監(jiān)督計(jì)劃

質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)沒(méi)有制定質(zhì)量監(jiān)督計(jì)劃。不符合水利部《水利工程質(zhì)量監(jiān)督管理規(guī)定》（水建[1997]339號(hào)）第二十二條的有關(guān)規(guī)定。

3、質(zhì)量監(jiān)督無(wú)文字資料

質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)在監(jiān)督檢查中，未留存正規(guī)記錄、工作進(jìn)展及工作成果等資料。不符合水利部《水利工程質(zhì)量監(jiān)督管理規(guī)定》（水建[1997]339號(hào)）第二十三條的有關(guān)規(guī)定。

4、施工單位未制定質(zhì)量管理規(guī)章制度

施工單位項(xiàng)目經(jīng)理部未制定工程質(zhì)量規(guī)章制度，不符合《水利工程質(zhì)量管理規(guī)定》（水利部令第7號(hào)）第三十三條有關(guān)規(guī)定。

5、質(zhì)量缺陷

（1）部分塊石護(hù)坡存在質(zhì)量缺陷。某水庫(kù)塊石護(hù)坡工程部分塊石咬扣不緊，縫寬較大，存在空洞、墊塞不密現(xiàn)象。不符合《水利水電基本建設(shè)工程單元工程質(zhì)量評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)》

（七）SL38—92第4.3-4條的規(guī)定。

（2）砼澆筑局部存在質(zhì)量缺陷。某水庫(kù)砼澆筑層和梁柱邊角部位，存在砂漿鋪設(shè)不充分和漏振現(xiàn)象，造成砼表石有麻石。不符合《水工砼施工規(guī)范》SDJ207-82第 4.5.5 條的規(guī)定。

（3）某水庫(kù)梁柱結(jié)合部位澆筑分縫不合理，施工時(shí)間歇時(shí)間較

第十章

檢查、稽察及審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的常見(jiàn)問(wèn)題

長(zhǎng)，致使梁砼在柱附近形成分縫痕跡，該部位是梁剪力最大處，對(duì)梁受力狀況不利。不符合《水工混凝土施工規(guī)范》第4.5.8條的規(guī)定。

（4）某水庫(kù)除險(xiǎn)加固工程壩頂寬度由2.5米加寬到6米，審計(jì)組現(xiàn)場(chǎng)踏勘，發(fā)現(xiàn)壩頂實(shí)際寬度5.4米，未達(dá)到設(shè)計(jì)寬度。

（5）某水庫(kù)除險(xiǎn)加固工程壩頂瀝青混凝土路面出現(xiàn)不均勻裂縫。

（6）某水庫(kù)除險(xiǎn)加固前副壩滲流量4.70～9.34L/s，除險(xiǎn)加固工程竣工驗(yàn)收后滲流量5.12～9.14L/s，加固后滲流量未見(jiàn)明顯減少，防滲處理工程未達(dá)到除險(xiǎn)加固預(yù)期效果。

（7）某水庫(kù)主壩壩體路面出現(xiàn)長(zhǎng)25～30米、寬15～25毫米的裂縫；壩上防浪墻有7處豎向通縫并向庫(kù)內(nèi)微傾。

（8）某水庫(kù)使用不合格石材4980.80立方米，護(hù)坡砌筑不合格工程量9898.30立方米，工程造價(jià)達(dá)74.27萬(wàn)元。

6、未編制在建工程度汛方案

部分水庫(kù)管理處未編制在建工程度汛方案。已編制的度汛方案可操作性不強(qiáng)，不能結(jié)合工程實(shí)際，度汛方案未得到主管部門(mén)審批。不符合《關(guān)于切實(shí)做好病險(xiǎn)水庫(kù)除險(xiǎn)加固工作的通知》(水建管[2004]68號(hào))第七條的規(guī)定。

第三篇：稅法筆記(上海海關(guān)學(xué)院審計(jì)專業(yè)海關(guān)稽查方向)

稅法

第一章 稅法概論

一、稅法地位與意義：

1、稅法地位：

（1）我國(guó)法律位階——法律優(yōu)先：行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章、政府規(guī)章不得與憲法、法律相抵觸

1法律：全國(guó)人大——憲法（基本法律）

全國(guó)人大常委會(huì)——其他法律

○2國(guó)務(wù)院——行政法規(guī)

○3國(guó)務(wù)院各部委——部門(mén)規(guī)章

○4地方省市級(jí)權(quán)力機(jī)關(guān)——地方性法規(guī)

○5地方省市級(jí)政府——政府規(guī)章 ○（2）我國(guó)法律體系與稅法：稅法的法律位階——重要的一門(mén)部門(mén)法學(xué) 1邊緣法學(xué)：犯罪學(xué)、刑偵學(xué)、刑技學(xué)、法醫(yī)學(xué)等

○2純粹法學(xué)：基礎(chǔ)法學(xué)（法理學(xué)、刑法）

部門(mén)法學(xué)（憲法、民法、行政法、經(jīng)濟(jì)法——稅法）

○

2、稅法與其他法律關(guān)系：

1憲法為根本大法，為所有法律法規(guī)依據(jù)（政治、經(jīng)濟(jì)、文化制度等）（1）憲法：○2稅法要服從憲法，不得與憲法相抵觸

○3稅法為國(guó)家法律組成部分

○（2）民法：均為調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系

1民法：調(diào)整橫向經(jīng)濟(jì)關(guān)系（平等主體之間）○，以平等、自愿、等價(jià)有償為原則，救濟(jì)措施為民事訴訟

2稅法：調(diào)整縱向經(jīng)濟(jì)關(guān)系（不平等主體之間）○，具有強(qiáng)制性、固定性與無(wú)償性，救濟(jì)措施為行政復(fù)議與行政訴訟 3聯(lián)系：○1當(dāng)稅法某些規(guī)范同民法規(guī)范基本相同時(shí)，稅法一般援引民法條款 ○2稅法借用民法的概念、原則與規(guī)則

○3當(dāng)涉及稅收征納關(guān)系問(wèn)題時(shí)，一般應(yīng)以稅法規(guī)范為準(zhǔn)則

○（3）行政法：行政法規(guī)范全部行政主體，稅法規(guī)范特定行政主體且具有一定的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)

1區(qū)別——刑法是關(guān)于犯罪、刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范總和，稅法調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范（4）刑法：○2聯(lián)系——稅法與刑法對(duì)于違反稅法均規(guī)定處罰條款

○

3、意義：監(jiān)督行政機(jī)關(guān)

（1）外部：人大（流于形式）、司法機(jī)關(guān)（法院、檢察院）、紀(jì)檢（非國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)——中共）（2）內(nèi)部：上下級(jí)（行政復(fù)議）、專門(mén)監(jiān)督（審計(jì)、監(jiān)察）

4、稅收種類：中國(guó)稅制體系

1流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅

○2所得稅類：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（1）課稅內(nèi)容：○3資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

○4財(cái)產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅

○5行為稅類：印花稅、車輛購(gòu)置稅、契稅

○6農(nóng)業(yè)稅類：煙葉稅、耕地占用稅

○7特定目的稅類：城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地增值稅

○（2）計(jì)稅依據(jù)：從價(jià)稅、從量稅

（3）計(jì)稅價(jià)格與稅收關(guān)系：價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅（4）稅收管理與分配權(quán)：中央稅、地方稅、中央地方共享稅

二、稅收法律關(guān)系：

1、實(shí)體法、普通法與程序法：

（1）實(shí)體法：規(guī)定具體權(quán)利義務(wù)內(nèi)容或者法律保護(hù)的具體情況的法律（確定稅種立法）

（2）程序法：規(guī)定以保證權(quán)利和職權(quán)得以實(shí)現(xiàn)或行使，義務(wù)和責(zé)任得以履行的有關(guān)程序?yàn)橹饕獌?nèi)容的法律（法律行為與執(zhí)法程序，稅務(wù)管理方面法律）

（3）普通法：次于憲法(根本法)的一般法律，或者指對(duì)全國(guó)一致適用的法律（對(duì)稅收基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法進(jìn)行實(shí)施的法律）

2、稅收法律關(guān)系構(gòu)成：

（1）權(quán)利主體：享有權(quán)利與承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人

1征稅主體：代表國(guó)家行政征稅職責(zé)的國(guó)家行政機(jī)關(guān)，包括國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)

○2納稅主體：依法履行納稅義務(wù)的人，包括自然人、法人（獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，氛圍機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)與團(tuán)體）○、與其 他組織，在華外國(guó)企業(yè)、組織、外籍人、無(wú)國(guó)籍人以及在華雖無(wú)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企 業(yè)或組織 3雙方權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等，與一般民事法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利與義務(wù)對(duì)等不一樣

○（2）權(quán)利客體：主體權(quán)利、義務(wù)共同指向的對(duì)象，即征稅對(duì)象

表現(xiàn)為稅收征納活動(dòng)，包括物（僅指與稅收有關(guān)應(yīng)稅貨物與乙方交納的貨物）、貨幣（具有普遍性）、行為（制定

稅法

后者一般按照經(jīng)濟(jì)區(qū)劃或行政區(qū)劃設(shè)置）

（2）地方稅務(wù)局系統(tǒng)包括省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局，地區(qū)、地級(jí)市、自治州、盟國(guó)家稅務(wù)局，縣、縣級(jí)市 旗國(guó)家稅務(wù)局，征收分局、稅務(wù)所

4、稅收征管范圍劃分：目前，我國(guó)稅收分別由財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理

1增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅（1）國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目：○2鐵道部門(mén)、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅 ○3中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅 ○4地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅 ○5海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅 ○6部分企業(yè)的企業(yè)所得稅，證券交易稅（開(kāi)征之前為證券交易征收的印花稅）○，個(gè)人所得稅中對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收的部分，中央稅的滯納金、補(bǔ)稅與罰款

1營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅（不包括上述由國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)輔助征收（2）地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目：○管理的部分）

2地方國(guó)有企業(yè)、○集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)繳納的所得稅、個(gè)人所得稅（不包括對(duì)銀行儲(chǔ)蓄存款利息所得征收的部分）3資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，車船稅，印花稅，契稅，屠宰稅，筵席稅及其 ○地方附加，地方稅的滯納金、補(bǔ)稅與罰款

（3）在大部分地區(qū)，地方附加、契稅、耕地占用稅，仍由地方財(cái)政部門(mén)征收和管理

（4）海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目：關(guān)稅、行李和郵遞物品進(jìn)口稅，代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅

5、中央政府與地方政府稅收收入的劃分：

（1）中央政府固定收入：消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征部分）、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等（2）地方政府固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、筵席稅（3）中央政府與地方政府共享收入：增值稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征部分）、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅

第二章 增值稅法

一、增值稅基本原理：

1、概念：對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位與個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額與貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征、實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅（對(duì)貨物流轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)征稅）

2、特點(diǎn)：

1定義：允許將購(gòu)置物質(zhì)資料的價(jià)值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款在購(gòu)置（1）消費(fèi)型增值稅：○當(dāng)期全部一次扣除（我國(guó)2009年1月1日起實(shí)行消費(fèi)型增值稅）

2積極效應(yīng)：

○ 經(jīng)濟(jì)——有利于鼓勵(lì)投資與促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級(jí)

財(cái)政——短期內(nèi)將導(dǎo)致稅基減少，對(duì)財(cái)政造成一定影響，但有利于消除重復(fù)征稅

長(zhǎng)遠(yuǎn)看將刺激投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)將起到重要拉動(dòng)作用，財(cái)政收入總量將隨之增長(zhǎng)

管理——將使非抵扣項(xiàng)目大為減少，征收和繳納將變得相對(duì)簡(jiǎn)便易行，有助于減少偷逃稅行為發(fā)生 3其他增值稅類型： ○、生產(chǎn)型——不允許扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)值 收入型——購(gòu)入的固定資產(chǎn)科按照磨損程度相應(yīng)給予扣除（2）以票扣稅為主：增值稅專用發(fā)票（3）劃分兩類納稅人：一般納稅人、小規(guī)模納稅人（4）價(jià)外計(jì)稅（5）全部流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅銷售額

二、征稅范圍：

1、一般規(guī)定：（1）銷售或進(jìn)口貨物：貨物指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體（不動(dòng)產(chǎn)即移動(dòng)后破壞其使用價(jià)值，土地、房屋及地上附著物，對(duì)其進(jìn)行登記管理，但機(jī)動(dòng)車屬于動(dòng)產(chǎn)按不動(dòng)產(chǎn)管理并征收增值稅）

銷售貨物指有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)（2）提供加工、修理修配勞務(wù)：

1加工——受托加工貨物，委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)

○2修理修配——受托方對(duì)損傷和喪志功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀與功能的業(yè)務(wù)

○3排除范圍——單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)

○

2、特殊項(xiàng)目：

稅法

第二在合同中分別注明貨物納增值稅，提供建安勞務(wù)納3%的營(yíng)業(yè)稅

若不具備其中任何一個(gè)條件，稅法規(guī)定一律均納增值稅，不納營(yíng)業(yè)稅

三、納稅義務(wù)人：生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人

1、小規(guī)模納稅人認(rèn)定：

（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（納稅人年貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上），并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬(wàn)元以下的

（2）對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的

（3）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅（4）非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅

2、一般納稅人：

（1）特殊的一般納稅人：

1新開(kāi)業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù) ○2已開(kāi)業(yè)的小規(guī)模企業(yè)（商貿(mào)企業(yè)除外）○，起年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1月底以前申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)

3納稅人總分支結(jié)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，但分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)以外的其○他企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)；在辦理認(rèn)定手續(xù)時(shí)，須提供總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的證明

4從2002年1月1日起，對(duì)從事成品油銷售的加油站，一律按增值稅一般納稅人征稅 ○（2）一般納稅人認(rèn)定程序：

1屬地管轄，認(rèn)定機(jī)關(guān)為當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān) ○2申報(bào)人義務(wù)：40日內(nèi)填寫(xiě)并報(bào)送申請(qǐng)表，提供相關(guān)材料 ○3稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)：○20日內(nèi)完成、制作并送到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》、對(duì)未按期申報(bào)對(duì)象的催告、審核材料并制作《文書(shū)受理回執(zhí)單》、實(shí)地查驗(yàn)并制作查驗(yàn)報(bào)告（3）一般納稅人的管理：

1一般納稅人（含臨時(shí)轉(zhuǎn)正）已使用防偽稅控系統(tǒng)但年銷售額未達(dá)標(biāo)，如會(huì)計(jì)核算健全，且未有下列情形之一者，○不取消其一般納稅人資格：

虛開(kāi)增值稅發(fā)票或有偷、騙、抗稅行為

連續(xù)3個(gè)月未申報(bào)或連續(xù)6個(gè)月申報(bào)納稅異常且無(wú)正當(dāng)理由

不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴(yán)重后果

2納稅人已經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人 ○ 輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的，按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行

3、一般納稅義務(wù)人輔導(dǎo)期管理辦法：

1新辦小型商貿(mào)企業(yè)（注冊(cè)資本在80萬(wàn)以下、職工人數(shù)在10人以下的批發(fā)企業(yè)）要看其一年的經(jīng)營(yíng)（1）范圍：○實(shí)際銷售額如果達(dá)到80萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)稅務(wù)輔導(dǎo)，評(píng)估后方可申請(qǐng)認(rèn)定進(jìn)入輔導(dǎo)期（一般不應(yīng)少于3個(gè)月，其他一般納稅人輔導(dǎo)期為6個(gè)月），然后進(jìn)入一般納稅人管理

2注冊(cè)資本金在500萬(wàn)元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)，提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的，經(jīng)○主管稅務(wù)機(jī)關(guān)案頭審核、法定代表人約談和實(shí)地查驗(yàn)，確認(rèn)符合規(guī)定條件的，可直接認(rèn)定為一般納稅人，實(shí)行輔導(dǎo)期的一般納稅人管理

1新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認(rèn)定輔導(dǎo)期為3個(gè)月，其他一般納稅人輔導(dǎo)期為6個(gè)月（2）管理：○2小型商貿(mào)企業(yè)：根據(jù)約談和實(shí)地核查的情況對(duì)其限量（10萬(wàn)元）限額發(fā)售專用發(fā)票

○3商貿(mào)零售企業(yè)和大中型商貿(mào)企：根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況對(duì)其限量限額（每次25份）發(fā)售專用發(fā)票

○4企業(yè)按次領(lǐng)購(gòu)數(shù)量不能滿足當(dāng)月經(jīng)營(yíng)需要的，可再次領(lǐng)購(gòu)，但每次增購(gòu)前必須依據(jù)上次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專用發(fā) ○票銷售額的3%向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增專用發(fā)票值稅稅款的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其增售 5每月第一次領(lǐng)購(gòu)的專用發(fā)票在月末尚未使用的：在次月發(fā)售專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)按照上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相應(yīng) ○核減其次月專用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量

6每月最后一次領(lǐng)購(gòu)的專用發(fā)票在月末尚未使用的：在次月首次發(fā)售專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)按照每次核定的數(shù)量與上月 ○末使用專用發(fā)票份數(shù)相減后發(fā)售差額部分

稅法

（2）折扣方式：

1折扣銷售（銷售折扣）○：可從銷售折扣中扣減（銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之前）

目的——促銷

實(shí)物折扣——按視同銷售中“無(wú)償贈(zèng)送”處理，實(shí)物款額不能從原銷售額中扣除

售后優(yōu)惠或補(bǔ)償——納稅人銷售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)買(mǎi)方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票

納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅

2銷售折扣（現(xiàn)金折扣）○：折扣不得從銷售額中減除

目的——發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為

3銷售折讓：折讓額可以從銷售額中減除

目的——確保商業(yè)信譽(yù)，對(duì)已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問(wèn)題而給予購(gòu)買(mǎi) ○方的補(bǔ)償（部分貨款的退還）（3）以舊換新方式：

1按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格 ○2金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)：可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅 ○（4）還本銷售方式：銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出

（5）以物易物方式：雙方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自受到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（6）包裝物押金：押金返還，要區(qū)分不同情況，租金不返還，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額

1銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不計(jì)入銷售額

○2因逾期（1年為限）未收回的包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅

○3啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否逾期，也無(wú)論是否 ○返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，一律換算成不含稅收入并計(jì)入銷售額征稅

4注意點(diǎn)：逾期包裝物押金為含稅收入，需換成不含稅價(jià)再并入銷售額

○

征稅稅率為所包裝貨物的適用稅率，13%或17%

包裝物押金與包裝物租金、包裝費(fèi)在稅務(wù)處理上的區(qū)別，后兩者均作為價(jià)外費(fèi)用處理（7）銷售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)：

1一般納稅人： ○2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）：

稅務(wù)處理：按簡(jiǎn)易辦法，依4%征收率減半征收增值稅

計(jì)稅公式：增值稅=售價(jià)÷（1+4%）×4%÷2 銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品：

稅務(wù)處理：按正常銷售貨物使用稅率征收增值稅（該固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期已抵扣）

計(jì)稅公式：增值稅=售價(jià)÷（1+17%）×17% 2小規(guī)模納稅人： ○銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)：減按2%征收率增收增值稅

計(jì)稅公式：增值稅=售價(jià)÷（1+3%）×2% 銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外物品：按3%征收率征收增值稅 計(jì)稅公式：增值稅=售價(jià)÷（1+3%）×3%（8）視同銷售貨物行為：無(wú)銷售額的按下列順序確定其銷售額 1按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定

○2按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定

○3按組成計(jì)稅價(jià)格確定：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

○組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+ 消費(fèi)稅稅額

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）（使用范圍：沒(méi)有價(jià)款，有無(wú)同類貨物銷售額

取得銷售額，但銷售額明顯偏低，且無(wú)正當(dāng)理由）

（9）海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅：

1增值稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率

○

組成計(jì)稅價(jià)格——關(guān)稅完稅價(jià)格（到岸價(jià)格：成交價(jià)格為基礎(chǔ)，包括包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)）、關(guān)稅、消費(fèi)稅（應(yīng)稅項(xiàng)目）

2進(jìn)口非應(yīng)稅消費(fèi)品，涉及關(guān)稅、增值稅：

○

計(jì)算順序?yàn)殛P(guān)稅完稅價(jià)格、關(guān)稅、組成計(jì)稅價(jià)格、增值稅

關(guān)稅完稅價(jià)格進(jìn)口業(yè)務(wù)以到岸價(jià)為基礎(chǔ)

關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）×增值稅稅率

含稅價(jià)格/收入的判斷：（1）通過(guò)看發(fā)票來(lái)判斷（普通發(fā)票要換算）

（2）分析行業(yè)（零售業(yè)要換算）

稅法

一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算——

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng) 月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

2非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)：因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失

○3非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)：非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在增值稅中

○不得扣除（需做出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理），在企業(yè)所得稅中，可將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入企業(yè)損失（營(yíng)業(yè)外支出），在 企業(yè)所得稅前扣除

4國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品：納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)○項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 5稅法第十條規(guī)定第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用：其抵扣應(yīng)伴隨貨物

○

六、出口貨物退/免稅：適用范圍

進(jìn)項(xiàng)稅額退還給出口企業(yè)等納稅義務(wù)人：出口退稅并非退還“銷項(xiàng)稅額”，而是退還進(jìn)項(xiàng)稅額，若一個(gè)企業(yè)完全是 出口企業(yè)，商品沒(méi)有內(nèi)銷，則完全采用“免”和“退”的方式，就不存在“抵”稅的問(wèn)題

1、免稅并退稅：

（1）生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物

（2）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物

2、免稅但不退稅：無(wú)抵扣憑證

（1）屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物（2）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅

（3）外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物（包括農(nóng)產(chǎn)品）出口的，免稅但不予退稅

3、免稅但不退稅：無(wú)可退還的稅額

（1）來(lái)料加工復(fù)出口的貨物

（2）避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)

（3）出口卷煙

（4）軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門(mén)調(diào)撥的貨物免稅

（5）國(guó)家規(guī)定的其他免稅貨物

4、不免稅也不退稅：

（1）國(guó)家計(jì)劃外出口的原油

（2）援外出口貨物

（3）國(guó)家禁止出口的貨物

第三章 營(yíng)業(yè)稅

一、營(yíng)業(yè)稅概述：

1、概念：對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種商品與 勞務(wù)稅

“境內(nèi)”包含7個(gè)方面的含義

（1）提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)

（2）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境

（3）在境內(nèi)組織游客出境旅游

（4）所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用

（5）銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)

（6）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為境內(nèi)標(biāo)的物提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)（7）境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以境內(nèi)的物品為標(biāo)的物提供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)

營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為——有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償（取得貨幣、貨幣、其他經(jīng)濟(jì)利益）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)，有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為

2、特點(diǎn)：我國(guó)的重要稅種，由地稅部門(mén)負(fù)責(zé)征管

（1）一般以營(yíng)業(yè)額全額作為計(jì)稅依據(jù)，多環(huán)節(jié)總額課征

（2）按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率，具有很強(qiáng)的行業(yè)調(diào)節(jié)能力（3）計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征管（4）征稅范圍與增值稅的征稅范圍互為并行補(bǔ)充

（5）納稅義務(wù)發(fā)生地的流動(dòng)性較大

3、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的區(qū)別：均為流轉(zhuǎn)稅

（1）營(yíng)業(yè)稅與增值稅：

1區(qū)別：增值稅是對(duì)大多數(shù)應(yīng)稅商品和少部分應(yīng)稅勞務(wù)（加工修理修配）征收的○

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)大多數(shù)應(yīng)稅勞務(wù)和少部分應(yīng)稅商品（不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）征收的

營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是加工修理修配勞務(wù)（征增值稅）以外的所有勞務(wù)

營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅資產(chǎn)是有形資產(chǎn)（征增值稅）以外的資產(chǎn)，即為有形不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn) 2聯(lián)系：營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的征稅范圍與增值稅有互補(bǔ)性

○

某一種貨物或勞務(wù)，要么征收增值稅，要么征收營(yíng)業(yè)稅，兩種稅不能并存，但在納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中兩稅種常有交叉（兼營(yíng)）（2）營(yíng)業(yè)稅與消費(fèi)稅：

稅法

有權(quán)的行為，包括股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓、其他金融商品轉(zhuǎn)讓（3）納稅人：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法》（國(guó)稅發(fā)﹝2002﹞9號(hào)）的規(guī)定

1銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行

○2信用合作社

○3證券公司 ○4金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金

○5 保險(xiǎn)公司 ○6其他經(jīng)中國(guó)人民銀行、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、中國(guó)保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等 ○

7、娛樂(lè)業(yè)：（1）概念：各種文化娛樂(lè)業(yè)以及市場(chǎng)上為娛樂(lè)活動(dòng)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)

（2）包括：經(jīng)營(yíng)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場(chǎng)、游藝場(chǎng)所等娛樂(lè)場(chǎng)所，以及娛樂(lè)場(chǎng)所所為顧客進(jìn)行娛樂(lè)活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)?，F(xiàn)在一些綜藝節(jié)目也可以列為娛樂(lè)業(yè)

8、服務(wù)業(yè)：

1利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能等為社會(huì)提供勞務(wù)、服務(wù)的業(yè)務(wù)（1）概念：○2范疇：賓館、餐飲、航空、銀行、旅游、教育、醫(yī)療、咨詢、運(yùn)輸、法律服務(wù)、零售業(yè)等

○（2）我國(guó)的服務(wù)業(yè)：按照國(guó)民經(jīng)濟(jì)部門(mén)分類是指第三產(chǎn)業(yè)中的一部分，包括飲食、住宿、旅游、倉(cāng)儲(chǔ)、寄存、租賃、廣告、各種代理服務(wù)、理發(fā)、照相、浴池以及各類技術(shù)服務(wù)、咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)

（3）營(yíng)業(yè)稅中的“服務(wù)業(yè)”稅目：比社會(huì)上的服務(wù)行業(yè)范圍大一些，包括歸口管理的服務(wù)行業(yè)，也包括企事業(yè)單位和機(jī)關(guān)團(tuán)體舉辦的服務(wù)企業(yè)

三、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人：

1、納稅義務(wù)人：

（1）在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人：

1應(yīng)稅勞務(wù)：納稅人提供的交通運(yùn)輸、建筑、金融服務(wù)、郵電通信、文化體育、娛樂(lè)、服務(wù)共七大類勞務(wù)

○2保險(xiǎn)勞務(wù)：保險(xiǎn)標(biāo)的物為境內(nèi)物品的保險(xiǎn)

○（2）企業(yè)租賃或承包的，以承租人或承包人為納稅人

（3）中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)為合資鐵路公司，地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)

2、扣繳義務(wù)人：

（1）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人

（2）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，其應(yīng)納稅款以總承包人為扣繳義務(wù)人

（3）境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；無(wú)代理人的，以受讓者或購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人

（4）單位或個(gè)人舉行演出，由他人售票的，及演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人（5）分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人

（6）個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人

四、稅目與稅率、減免：

1、稅目：（1）按行業(yè)、類別共設(shè)置9個(gè)，稅率也實(shí)行行業(yè)比例稅率，共分三檔，3%、5%、5%-20%(娛樂(lè)業(yè))（2）具體適用情況由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況決定

2、稅率：（1）3%：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)

（2）5%：金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)

（3）5%-20%：娛樂(lè)業(yè)

3、減免：營(yíng)業(yè)稅條例中規(guī)定的免征項(xiàng)目

（1）育、養(yǎng)、婚、葬服務(wù)

（2）殘疾人員個(gè)人勞務(wù)

（3）醫(yī)療服務(wù)

（4）學(xué)校教育、勤工儉學(xué)勞務(wù)（5）農(nóng)業(yè)服務(wù)

（6）文化展館服務(wù)

（7）政府行政、法律機(jī)關(guān)服務(wù)

五、計(jì)稅依據(jù)：

1、一般情況下?tīng)I(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)：

（1）營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人所提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額

（2）營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

2、交通運(yùn)輸業(yè)：

（1）運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)送旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或貨物的：

營(yíng)業(yè)額=全程運(yùn)費(fèi)—付給其他承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)

（2）運(yùn)輸企業(yè)從事境內(nèi)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，即以全程聯(lián)運(yùn)收入扣除付給對(duì)方聯(lián)運(yùn)單位的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額：營(yíng)業(yè)額=全程聯(lián)運(yùn)收入—付給對(duì)方聯(lián)運(yùn)單位的運(yùn)費(fèi)

稅法

（5）零售應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾含鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品）

（6）批發(fā)環(huán)節(jié)（卷煙）

2、特點(diǎn)：（1）征稅對(duì)象的選擇性

（2）征收環(huán)節(jié)的單一性

（3）適用稅率的差別性

（4）征收方法的多樣性

3、與增值稅的關(guān)系：（1）區(qū)別：

1消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅（計(jì)稅依據(jù)中含消費(fèi)稅稅額）○，增值稅是價(jià)外稅（計(jì)稅依據(jù)中不含有增值稅稅額）

2消費(fèi)稅絕大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品只在貨物出廠銷售（或委托加工、進(jìn)口）環(huán)節(jié)一次性征收，以后的批發(fā)零售環(huán)節(jié)不 ○再征收；增值稅是在貨物生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)道道征收

3征收消費(fèi)稅的目的：調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入

○（2）聯(lián)系：對(duì)從價(jià)征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)稅依據(jù)是相同的，均為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額

1增值稅：生產(chǎn)、銷售、進(jìn)口環(huán)節(jié)均征收，受托方繳納（加工費(fèi)×17%）（3）交叉：○2消費(fèi)稅：一般應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，金銀首飾零售環(huán)節(jié)征收，委托方消費(fèi)稅扣繳，卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)復(fù) ○合征收、批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)征收

4、注意：（1）明確消費(fèi)稅只是對(duì)部分貨物，共14種消費(fèi)品

（2）消費(fèi)品在繳納消費(fèi)稅同時(shí)還交增值稅（3）生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口征收（1995年1月1日起，金銀首飾改為零售環(huán)節(jié)征稅，2002年1月1日起，鉆石級(jí)鉆石飾品改為零售環(huán)節(jié)征稅）

二、要素：

1、納稅義務(wù)人：根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人

（1）單位：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位

（2）個(gè)人：個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人

2、稅率：（1）比例稅率：實(shí)行比例稅率的分為10個(gè)檔次，最高為45%，最低為3%（2）定額稅率：共有4個(gè)檔次，黃酒每噸240元，啤酒每噸250或220元

3、納稅環(huán)節(jié)：（1）特殊規(guī)定：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品零售環(huán)節(jié)征收

1生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時(shí)納稅

○2進(jìn)口的，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅（2）一般規(guī)定：○3納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，與移送使用時(shí)納稅 ○4委托加工的，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款；委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定○抵扣；若直接出售的，則不再征收消費(fèi)稅

三、從價(jià)定率計(jì)算方法：

1、自產(chǎn)自銷：應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率

1概念：納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，與增值稅銷售額確定相同（1）銷售額：○2包裝物押金：不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額

○

對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的和已收取1年以上押金應(yīng)并入銷售額，按應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率征收消費(fèi)稅

對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，物理押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅

（2）納稅人外購(gòu)以下已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，仍應(yīng)以納稅人的銷售額為依據(jù)計(jì)稅，但可扣除當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的外購(gòu)已稅消費(fèi)品的已納稅額

1外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙

○2外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品 ○3外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石

○4外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火

○5外購(gòu)已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎

○6外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車）

○（3）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)—期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)

2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：

（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：不繳納消費(fèi)稅

（2）用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，在建工程，管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面：于移送時(shí)繳納消費(fèi)稅，按照同類消費(fèi)品售價(jià)計(jì)稅，無(wú)同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅（（成本+

稅法

一、概述：

1、企業(yè)：（1）概念：從事生產(chǎn)、流通、服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以生產(chǎn)或服務(wù)滿足社會(huì)需要，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、依法設(shè)立的一種盈利性的經(jīng)濟(jì)組織（2）分類：

1出資和責(zé)任形式：個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)、公司企業(yè)

○2投資主體的涉外：內(nèi)資企業(yè)、外商企業(yè)、港澳企業(yè) ○3企業(yè)所有制：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)

○4經(jīng)營(yíng)規(guī)模大?。捍笮?、中型、小型 ○5主要經(jīng)營(yíng)性質(zhì)：工業(yè)、商業(yè)、交通、金融

○6企業(yè)法律地位：法人企業(yè)、非法人企業(yè) ○

2、企業(yè)所得稅法歷程：（1）1983年前，國(guó)營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)上繳

（2）1984年利改稅，國(guó)有大中型企業(yè)55%上交企業(yè)所得稅

（3）1994年，國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅，集體企業(yè)所得稅，私營(yíng)企業(yè)所得稅合并成為企業(yè)所得稅

（4）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)）2008年1月1日起實(shí)施新企業(yè)所得稅法

3、企業(yè)所得稅概念：

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，不是企業(yè)所得稅）

二、納稅義務(wù)人：

1依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)

1、居民企業(yè)：（1）概念：○2依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè) ○（2）注冊(cè)類型：國(guó)有、集體、私營(yíng)、聯(lián)營(yíng)、股份制等各類企業(yè)，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織（事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體）

（3）判斷標(biāo)準(zhǔn)：登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)（對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)）

（4）征收范圍：境內(nèi)、境外所得，銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、權(quán)益性投資、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)、接受捐贈(zèng)和其他所得等

1依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)

2、非居民企業(yè)：（1）概念：○立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)

2在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè) ○（2）機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所：在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)，工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所，提供勞務(wù)的場(chǎng)所，從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等作業(yè)場(chǎng)所，其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

1在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)立的（3）征收范圍：○機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得 2在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，又無(wú)實(shí)際聯(lián)系，以來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得為依據(jù)

○

三、征稅對(duì)象：

1、概念：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得

2、內(nèi)容：銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得、其他所得等

3、清算所得也屬于企業(yè)所得稅征稅對(duì)象：

（1）概念：企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額

（2）投資方從被清算企業(yè)分的的剩余財(cái)產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按所占股份比例應(yīng)當(dāng)分得的的部分，應(yīng)當(dāng)確定為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失

4、所得來(lái)源地的確定：

（1）銷售貨物所得：交易活動(dòng)發(fā)生地

（2）提供勞務(wù)所得：勞務(wù)發(fā)生地

1不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：不動(dòng)產(chǎn)所在地

○2動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：○3權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：被投資企業(yè)所在地

○4股息、紅利等權(quán)益性投資所得：分配所得的企業(yè)所在地

○5利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得：負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地，或負(fù) ○

稅法

4股息、紅利等權(quán)益性投資收益：企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入

○5利息收入：企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利 ○息、貸款利息、債權(quán)利息、欠款利息等收入

6租金收入：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入

○7特許權(quán)使用費(fèi)：企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)使用權(quán)取得的收入

○8接受捐贈(zèng)收入：企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)

○9其他收入：除上面八項(xiàng)收入外的企業(yè)資產(chǎn)溢余收入，逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已 ○作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等

3、不征稅收入：

（1）財(cái)政撥款（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定其他不征稅收入

4、免稅收入：

（1）國(guó)債利息收入（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入：

1非營(yíng)利組織：履行登記手續(xù)、從事公益性活動(dòng)、收入及財(cái)產(chǎn)不分配、注銷后財(cái)產(chǎn)用公益

○2收入：接受捐贈(zèng)收入、財(cái)政撥款外政府補(bǔ)助、收取的會(huì)費(fèi)、上述免稅收入法定孳息

○

5、扣除：

（1）扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)： 1合理的工資薪金支出 ○2職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別不超過(guò)工資薪金總額14%、2%和2.5% ○3勞動(dòng)保險(xiǎn)和住房公積金 ○4勞動(dòng)保護(hù)支出 ○5利息支出 ○6借款費(fèi)用 ○7匯兌損失

○8與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰

○9廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予 ；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn) ○扣除

10提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金 ○11財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)支出 ○12固定資產(chǎn)租賃費(fèi)

○13公益性捐贈(zèng)支出、14有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用 ○15總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用 ○在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)部分 ○（非居民企業(yè)而言）16資產(chǎn)損失 ○17依照法律法規(guī)及相關(guān)稅費(fèi)規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目

○（2）不得扣除項(xiàng)目：

1向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) ○2企業(yè)所得稅稅款 ○3稅收滯納金

○4罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失 ○5超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出 ○6贊助支出 ○7未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

○8企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)部非獨(dú)立法人的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi) ○營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息

9經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)以外的企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

○10在中國(guó)境內(nèi)工作的職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

○11與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出

○

6、虧損彌補(bǔ)：

（1）企業(yè)納稅發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年（2）企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利

六、資產(chǎn)的稅務(wù)處理：

1、企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)

2、企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除

3、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除

4、無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除

5、企業(yè)發(fā)生的支出，按照規(guī)定作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除

6、企業(yè)使用或銷售存貨，按照規(guī)定就散的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

7、企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除

七、稅收優(yōu)惠：

稅法

1由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn) ○2常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕裝態(tài)（1）加速折舊固定資產(chǎn)：○（2）采取縮短折舊年限方法：最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60% 采取加速折舊方法：雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法

6、減計(jì)收入：（1）減記收入優(yōu)惠企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減記收入（2）綜合利用資源：企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額

7、抵免稅額：

（1）定義：企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可在以后5個(gè)納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵免（2）5年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓、出租：

1享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備 ○2企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免企業(yè)所得稅稅款 ○3轉(zhuǎn)讓的受讓方可按該專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，○當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可在以后5個(gè)納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵免

8、民族自治地方優(yōu)惠：民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可決定減征或免征

9、非居民企業(yè)優(yōu)惠：非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅

10、其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠

第六章 個(gè)人所得稅

一、個(gè)人所得稅概述：

1、定義：以自然人（根據(jù)自然規(guī)律出生的人）取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段

2、發(fā)展：（1）最早誕生于英國(guó)：1799年英國(guó)開(kāi)征個(gè)人所得稅

（2）1999年8月30日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議通過(guò)了第二次修正的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（3）2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者依法繳納個(gè)人所得稅

3、作用：（1）籌集國(guó)家財(cái)政收入（2）調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平，促進(jìn)社會(huì)分配公平化

（3）熨平經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)（4）增加勞動(dòng)力供給，提高就業(yè)水平

4、稅制模式：

（1）分項(xiàng)制：分別不同項(xiàng)目計(jì)算征稅

1優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算征收簡(jiǎn)便，通過(guò)源泉扣繳的辦法一次性征收，減少征納成本 ○ 可對(duì)不同性質(zhì)的所得“區(qū)別對(duì)待”，可按不同性質(zhì)所得分別課征，實(shí)行區(qū)別對(duì)待，貫徹特定的政策意圖 2缺點(diǎn)：不能按納稅人真正的納稅能力課征，無(wú)法有效貫徹稅收的公平原則要求

○難以判斷負(fù)稅能力，難于公平稅負(fù)

所得分解后難于適用累進(jìn)稅率，削弱了調(diào)節(jié)收入的能力

（2）綜合制：綜合各項(xiàng)所得合并征稅 可很好地體現(xiàn)所得稅“量能負(fù)擔(dān)”的征稅原則（3）分項(xiàng)綜合制：兼有分項(xiàng)制與綜合制之長(zhǎng)

5、源泉扣稅法：

（1）定義：對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得，由支付人在支付時(shí)東該款項(xiàng)中預(yù)先扣除該款項(xiàng)所應(yīng)承擔(dān)的所得稅稅款的制度

（2）目的：有效保護(hù)稅源，降低納稅成本，簡(jiǎn)化納稅手續(xù)

1納稅人分散、支付人相對(duì)集中 ○2納稅人在境內(nèi)短暫存在停留或無(wú)物理存在（3）原因：○3凈所得難以認(rèn)定 ○4境外納稅人申報(bào)困難

○

二、納稅人：根據(jù)稅收管轄權(quán)

1、居民納稅人：無(wú)限納稅義務(wù)

（1）判定標(biāo)準(zhǔn)：在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人

稅法

經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅

3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得

4、勞務(wù)報(bào)酬所得：納稅人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)

（1）定義：個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得（2）內(nèi)容：法律、會(huì)計(jì)、講學(xué)、翻譯、審稿等（3）自2004年1月20日起，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)其營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括事物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營(yíng)銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由題干上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳

（4）與工資、薪金的區(qū)別：工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，勞務(wù)報(bào)酬所得是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬

5、稿酬所得：個(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得

6、特許權(quán)使用費(fèi)所得：個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得（特許權(quán)的使用地）

7、利息、股息、紅利所得：支付利息、股息、紅利的單位所在地

8、財(cái)產(chǎn)租賃所得：被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地

1不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：不動(dòng)產(chǎn)坐落地 ○2動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)

9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：（1）所得來(lái)源確定：○（2）內(nèi)容：

1量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓：集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時(shí)，對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的○企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅

2個(gè)人出售自有住房：對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅 ○

10、偶然所得：全額征收

11、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得

四、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定：

1、每次收入的確定：

（1）勞務(wù)報(bào)酬所得：根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)

1只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次 ○2屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為1次 ○（2）稿酬所得：以每次出版、發(fā)表取得的收入為1次

（3）特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)權(quán)利使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為1次（4）財(cái)產(chǎn)租賃所得：以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為1次

（5）利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為1次（6）偶然所得：以每次收入為1次（7）其他所得：以每次收入為1次

2、費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)：

（1）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后余額

（2）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅收入總額，減除必要費(fèi)用（每月2000元）后余額（3）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得：每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額

（4）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額

3、附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)：

1在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員（1）范圍：○2應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家

○3在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人

○4財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員

○（2）標(biāo)準(zhǔn)：每月工資、薪金所得在減除3500基礎(chǔ)上，再減除2800元

4、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定：

（1）個(gè)人支持社會(huì)公益事業(yè)發(fā)展：在申報(bào)應(yīng)納歲所得額30%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前扣除（2）個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除

第四篇：對(duì)稅務(wù)審計(jì)與納稅評(píng)估稅務(wù)稽查的比較思考

稅務(wù)審計(jì)在我國(guó)是一門(mén)新興的邊緣性學(xué)科。但是，理論上一直未對(duì)這一課題開(kāi)展系統(tǒng)性的深層次研究和探討，加之全國(guó)各地稅務(wù)部門(mén)對(duì)稅務(wù)審計(jì)的認(rèn)識(shí)和觀念上的不同，實(shí)際操作過(guò)程中出現(xiàn)參差不齊的客觀現(xiàn)象，因而，到目前為止可以值得借鑒的理論觀點(diǎn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)非常有限。本文通過(guò)稅務(wù)審計(jì)與納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查的簡(jiǎn)單比較，以求達(dá)到對(duì)稅務(wù)審計(jì)有較為系統(tǒng)了解的那一世小說(shuō)網(wǎng) 穿越小說(shuō)網(wǎng) 言情小說(shuō)網(wǎng) 免費(fèi)小說(shuō)網(wǎng)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法的針對(duì)性。

一、稅務(wù)審計(jì)與納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查在內(nèi)涵上的比較

內(nèi)容

稅務(wù)審計(jì)

納稅評(píng)估

稅務(wù)稽查

定

義的比

較

通過(guò)采用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)獲取納稅人涉稅信息并進(jìn)行分析審核的管理性手段，其規(guī)范的工作底稿、充分的涉稅信息、先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和中性的審計(jì)結(jié)論，既有利于降低稅收管理風(fēng)險(xiǎn)、提高稅收管理效率，也有利于減輕納稅人負(fù)擔(dān)、密切征納雙方關(guān)系。（國(guó)稅發(fā)【2004】38號(hào)）

指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請(qǐng)，下同）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。（國(guó)稅發(fā)【2005】第043號(hào)）

稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。（國(guó)稅發(fā)【1995】226號(hào)）

主

體的比

較

經(jīng)授權(quán)或政府委托的稅務(wù)機(jī)關(guān)。從我國(guó)幾年來(lái)各地開(kāi)展的稅務(wù)審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，稅務(wù)審計(jì)主體可分為單一主體稅務(wù)審計(jì)與非單一主體稅務(wù)審計(jì)。其中單一主體僅指各級(jí)國(guó)稅或地稅的稅務(wù)審計(jì)部門(mén)所開(kāi)展的稅務(wù)審計(jì)。

主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門(mén)及其稅收管理員負(fù)責(zé)，重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅評(píng)估也可由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

主體必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)檢查機(jī)構(gòu)，除此之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)的治理部門(mén)和征收部門(mén)所從事的檢查活動(dòng)都不應(yīng)屬于稅務(wù)稽查的范疇。目前主要有總局及省(市、自治區(qū))、地(市)、縣(市)各級(jí)稅務(wù)局設(shè)立的執(zhí)行稅務(wù)檢查職能的稽查局。

客

體

與

對(duì)

象

或

內(nèi)

容的比

較

稅務(wù)審計(jì)的客體一般僅限于符合條件的納稅人。從成本效益原則出發(fā)本課程稅務(wù)審計(jì)客體應(yīng)選擇大型企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)。建議按照《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》(國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號(hào))中界定的企業(yè)及按照國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)等有關(guān)部門(mén)制定的標(biāo)準(zhǔn)界定的企業(yè)。

納稅評(píng)估客體涵蓋了原來(lái)針對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍人員實(shí)施的審核評(píng)稅，是審核評(píng)稅工作的進(jìn)一步深化，屬于日常性的一般稅收管理行為。即納稅評(píng)估的客體包括所有企業(yè)。

稅務(wù)稽查的客體必須是有稅收違法嫌疑的納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等涉稅情況。

稅務(wù)審計(jì)客體的選擇與確定可以通過(guò)循環(huán)選擇法、納稅大戶選擇法、行業(yè)選擇法、納稅狀況總體評(píng)價(jià)選擇法、其他選擇法來(lái)進(jìn)行。

納稅評(píng)估客體可采用計(jì)算機(jī)自動(dòng)篩選、人工分析篩選和重點(diǎn)抽樣篩選等方法。納稅評(píng)估根據(jù)國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的規(guī)定，按照屬地管理原則和管戶責(zé)任開(kāi)展；對(duì)同一納稅人申報(bào)繳納的各個(gè)稅種的納稅評(píng)估要相互結(jié)合、統(tǒng)一進(jìn)行，避免多頭重復(fù)評(píng)估。

稅務(wù)稽查對(duì)象一般應(yīng)當(dāng)通過(guò)以下方法產(chǎn)生：

1、采用計(jì)算機(jī)選案分析系統(tǒng)進(jìn)行篩選；

2、根據(jù)稽查計(jì)劃按征管戶數(shù)的一定比例篩選或隨機(jī)抽樣選擇；

3、根據(jù)公民舉報(bào)、有關(guān)部門(mén)轉(zhuǎn)辦、上級(jí)交辦、情報(bào)交換的資料確定。

稅務(wù)審計(jì)的對(duì)象是凡客觀存在于被審單位的各種涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括客觀存在于被審單位內(nèi)部與外部，有載體的與無(wú)載體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是稅務(wù)審計(jì)對(duì)象。

納稅評(píng)估的對(duì)象（或主要工作內(nèi)容）包括：根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值；綜合運(yùn)用各類對(duì)比分析方法篩選評(píng)估對(duì)象；對(duì)所篩選出的異常情況進(jìn)行深入分析并作出定性和定量的判斷；對(duì)評(píng)估分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門(mén)查處等方法進(jìn)行處理；維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。納稅評(píng)估的對(duì)象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。

稅務(wù)稽查的對(duì)象應(yīng)該是有偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅等稅收違法嫌疑的納稅人或扣繳義務(wù)人，沒(méi)有稅收違法嫌疑的納稅人或扣繳義務(wù)人則不是稅務(wù)稽查的對(duì)象。

二、在具體稅收?qǐng)?zhí)法中應(yīng)注意的事項(xiàng)

通過(guò)上述的比較，我們不難發(fā)現(xiàn)稅務(wù)審計(jì)、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查在各自的執(zhí)法范圍內(nèi)，只要能夠按照各自內(nèi)在的客

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觀要求去執(zhí)法，不僅可以增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法的針對(duì)性，提高稅收?qǐng)?zhí)法整體水平，進(jìn)一步完善稅收?qǐng)?zhí)法體制。然而，三者之間在一定程度上又可以進(jìn)行互補(bǔ)。為了深入、持久地開(kāi)展稅務(wù)審計(jì)，此外，筆者認(rèn)為，在具體稅收?qǐng)?zhí)法中應(yīng)注意下列幾個(gè)問(wèn)題：

（一）各自執(zhí)法的原則

稅務(wù)審計(jì)執(zhí)法的原則著重體現(xiàn)在合法性原則以及成本效益原則。稅務(wù)審計(jì)合法性原則那一世小說(shuō)網(wǎng) 穿越小說(shuō)網(wǎng) 言情小說(shuō)網(wǎng) 免費(fèi)小說(shuō)網(wǎng)是指主體的合法、審計(jì)方法的合法、審計(jì)程序的合法、審計(jì)證據(jù)的合法、審計(jì)處理結(jié)論的合法等。稅務(wù)審計(jì)成本效益原則主要體現(xiàn)在稅務(wù)審計(jì)程序的啟動(dòng)、取證、對(duì)象的確定等方面?？v觀世界各國(guó)稅務(wù)審計(jì)情況以及我國(guó)這些年來(lái)稅務(wù)審計(jì)實(shí)踐，一方面由于稅務(wù)審計(jì)程序的復(fù)雜性、技術(shù)性要求較高，另一方面由于稅務(wù)機(jī)關(guān)審計(jì)資源的有限性，因而，稅務(wù)審計(jì)必須講究成本效益原則。

納稅評(píng)估的原則應(yīng)遵循強(qiáng)化管理、優(yōu)化服務(wù)；分類實(shí)施、因地制宜；人機(jī)結(jié)合、簡(jiǎn)便易行的原則。

稅務(wù)稽查必須以事實(shí)為根據(jù)，以稅收法律、法規(guī)、規(guī)章為準(zhǔn)繩，依靠人民群眾，加強(qiáng)與司法機(jī)關(guān)及其他有關(guān)部門(mén)的聯(lián)系和配合。具體表現(xiàn)為：

1、以法治稅原則；

2、依法獨(dú)立原則；

3、專業(yè)分工和監(jiān)督制約原則；

4、規(guī)范、合理、高效原則；

5、實(shí)事求是原則；

6、群眾路線原則。

（二）各自執(zhí)法的依據(jù)

稅務(wù)審計(jì)的依據(jù)主要是《稅收征管法》及其實(shí)施條例、《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)[1999]74號(hào)）、《涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2004]38號(hào)）、《涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)工作規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)[2007]35號(hào)）等文件。

納稅評(píng)估的依據(jù)是《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)【2005】第43號(hào)）

稅務(wù)稽查的依據(jù)是《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)【1995】226號(hào)）

（三）各自執(zhí)法的程序

稅務(wù)審計(jì)程序分為項(xiàng)目審計(jì)程序與稅種審計(jì)程序，具體內(nèi)容主要包括：

1、審計(jì)對(duì)象的選擇與確定；

2、案頭準(zhǔn)備階段；

3、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段；

4、審計(jì)終結(jié)階段。

納稅評(píng)估程序一般包括：

1、制定評(píng)估計(jì)劃；2評(píng)估資料的搜集和整理；

3、疑點(diǎn)對(duì)象產(chǎn)生；

4、審核評(píng)析；

5、約談舉證；

6、認(rèn)定處理；

7、評(píng)估案件復(fù)查

8、成果分析。

稅務(wù)稽查程序應(yīng)當(dāng)按照確定稽查對(duì)象、實(shí)施稽查、審理、執(zhí)行等程序分工負(fù)責(zé)，互相配合，互相制約，以保證準(zhǔn)確有效地執(zhí)行稅收法律、法規(guī)。即稅務(wù)稽查具體工作流程包含選案、實(shí)施稽查、審理、執(zhí)行等四個(gè)部分。

（四）各自執(zhí)法的目的稅務(wù)審計(jì)的目的是通過(guò)對(duì)被審單位納稅的合法性、正確性、及時(shí)性、完整性進(jìn)行審計(jì)，從征納雙方兩個(gè)方面了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章的貫徹執(zhí)行情況，以便達(dá)到杜塞漏洞，防止和處理偷、避稅，減少稅款流失，強(qiáng)化稅收管理，促進(jìn)納稅人提高稅法遵從度、促使被審單位依法納稅，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。

納稅評(píng)估的目的是促進(jìn)納稅人準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅額，提高依法履行納稅義務(wù)的能力，堵塞稅收漏洞，完善征管制度，提高征管質(zhì)量和效率，增強(qiáng)稽查選案的準(zhǔn)確性

稅務(wù)稽查的目的是依據(jù)國(guó)家稅收法律法規(guī)，查處偷稅、騙稅等稅收違法行為，保障稅收收入，促進(jìn)依法納稅，保障稅法的實(shí)施，從而促進(jìn)稅收秩序的好轉(zhuǎn)。

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第五篇：2012全市稽查工作思路(定稿)

二〇一二年全市國(guó)稅稽查工作思路

2012年是“十二五”承上啟下的關(guān)鍵一年，全市國(guó)稅稽查工作的整體思路是：以強(qiáng)化隊(duì)伍管理為抓手，大力開(kāi)展稅收專項(xiàng)檢查和區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)整治，積極輪查重點(diǎn)稅源企業(yè)和打擊假發(fā)票，全力查處大要案件，進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)法行為，強(qiáng)化系統(tǒng)管理，不斷提高全系統(tǒng)稽查工作專業(yè)化水平，為確保全市國(guó)稅工作任務(wù)的順利完成作出積極貢獻(xiàn)。

2012年，全市稽查工作的奮斗目標(biāo)為：查補(bǔ)收入總額不低于全市國(guó)稅收入的2.5%（不含車購(gòu)稅），人均稽查戶數(shù)不少于3戶，選案準(zhǔn)確率不低于95%，案件查結(jié)率不低于95%，查補(bǔ)收入入庫(kù)率保持100%，上級(jí)督辦案件、協(xié)查案件按期回復(fù)率達(dá)到100%，協(xié)查信息完整率不低于95%，繼續(xù)保持全省國(guó)稅稽查系統(tǒng)綜合考評(píng)先進(jìn)行列。

一、打擊涉稅違法，切實(shí)發(fā)揮稽查職能

1.扎實(shí)開(kāi)展稅收專項(xiàng)檢查和區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)整治。2012年，總局確定的指令性檢查項(xiàng)目為：房地產(chǎn)行業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、煤炭行業(yè)、水泥行業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)，以及服裝行業(yè)、家俱行業(yè)和電子產(chǎn)品業(yè)領(lǐng)域的出口騙稅行為；省局確定的指令性檢查項(xiàng)目為：教育培訓(xùn)出版行業(yè)和鋼貿(mào)企業(yè)；全市專項(xiàng)檢查除完成總局和省局指令性檢查項(xiàng)目外，結(jié)合我市稅源實(shí)際，將商貿(mào)企業(yè)、營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、竹木行業(yè)、冶煉行

業(yè)等列為全市指令性檢查項(xiàng)目。市縣兩級(jí)稽查部門(mén)積極落實(shí)牽頭組織責(zé)任，認(rèn)真做好組織、實(shí)施、總結(jié)和上報(bào)工作，力爭(zhēng)檢查一個(gè)行業(yè)就規(guī)范一個(gè)行業(yè)，確保全市稅收專項(xiàng)取得實(shí)效。

與此同時(shí)，通過(guò)對(duì)稅收征管檔案、行業(yè)及地區(qū)調(diào)查研究、數(shù)據(jù)分析，緊密結(jié)合舉報(bào)案源、案件查處、網(wǎng)上協(xié)查和專項(xiàng)檢查，著重對(duì)征管基礎(chǔ)比較薄弱、稅收秩序相對(duì)混亂、發(fā)案率較高或案件線索指向較為集中、宏觀稅負(fù)偏低的地區(qū)開(kāi)展專項(xiàng)整治。對(duì)存在的薄弱環(huán)節(jié)和稽查自身存在的問(wèn)題有針對(duì)性地提出稽查建議。歸納行業(yè)檢查方法或標(biāo)準(zhǔn)，歸集整理典型案例，達(dá)到促進(jìn)行業(yè)、區(qū)域稅收征管，整頓和規(guī)范行業(yè)、區(qū)域稅收秩序的目標(biāo)。

2.有序開(kāi)展重點(diǎn)稅源企業(yè)輪查。在稅源專業(yè)化管理的基礎(chǔ)上積極探索重點(diǎn)稅源企業(yè)檢查的方式方法，對(duì)近幾年未檢查過(guò)的重點(diǎn)稅源企業(yè)分步驟開(kāi)展輪查，將重點(diǎn)稅源企業(yè)輪查工作作為稅務(wù)稽查一項(xiàng)常規(guī)性工作有序開(kāi)展，促進(jìn)企業(yè)提高納稅遵從度。

3.繼續(xù)開(kāi)展發(fā)票打假。堅(jiān)持標(biāo)本兼治、綜合治理、打防并舉，打擊“賣(mài)方市場(chǎng)”，整治“買(mǎi)方市場(chǎng)”，認(rèn)真做好全市打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)的組織、實(shí)施工作。緊密結(jié)合稅收專項(xiàng)檢查、區(qū)域稅收專項(xiàng)整治、重點(diǎn)稅源企業(yè)輪查和大要案件查辦，對(duì)全市的房地產(chǎn)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)、建筑安裝企業(yè)、教

育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等行業(yè)的發(fā)票使用情況進(jìn)行重點(diǎn)檢查，做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。充分發(fā)揮打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作小組辦公室的協(xié)調(diào)溝通，積極配合公安部門(mén)開(kāi)展打擊發(fā)票違法犯罪專項(xiàng)行動(dòng)，依法處理開(kāi)具和使用虛假發(fā)票的單位和個(gè)人，嚴(yán)打印制、販賣(mài)假發(fā)票的犯罪團(tuán)伙。繼續(xù)開(kāi)展對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)專項(xiàng)整治，深入查處涉嫌偷逃稅款的藥品、醫(yī)療器械供應(yīng)商。按照省、市兩級(jí)政府的統(tǒng)一部署，積極開(kāi)展機(jī)關(guān)、行政事業(yè)單位接受發(fā)票情況的專項(xiàng)檢查。

4.全力查處重大稅收違法案件。集中力量查處一批重大稅收違法案件，加大對(duì)虛開(kāi)發(fā)票、騙取出口退稅和利用稅收優(yōu)惠政策偷逃稅款等案件的查處力度。重點(diǎn)查處成品油、煤炭、運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)的虛開(kāi)發(fā)票活動(dòng)；重點(diǎn)查處電子、家具、服裝類產(chǎn)品的騙取出口退稅違法行為；重點(diǎn)查處房地產(chǎn)、建筑安裝等行業(yè)偷逃稅案件。加大案件查處力度，嚴(yán)格落實(shí)大要案報(bào)告和督辦制度，實(shí)行大要案件上報(bào)與稽查辦案專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)掛鉤。全年市局稽查局至少查處2起大要案件，市局第一稽查局和各縣局稽查局至少各查處1起大要案件，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的震懾作用。

二、推進(jìn)規(guī)范執(zhí)法，切實(shí)提高稽查質(zhì)效

5.規(guī)范稽查選案，提高選案準(zhǔn)確率。各級(jí)稽查部門(mén)都要科學(xué)合理的制定常規(guī)檢查計(jì)劃，按照計(jì)劃開(kāi)展稅務(wù)檢查，嚴(yán)格控制檢查頻率，減少重復(fù)檢查。要充分利用征管信

息、第三方信息等案源信息強(qiáng)化稽查案源分析，細(xì)化選案指標(biāo)，實(shí)施科學(xué)選案，提高選案準(zhǔn)確率。一是充分運(yùn)用預(yù)警分析系統(tǒng)開(kāi)展選案，將低于預(yù)警下限的納稅人列為重點(diǎn)案源篩選對(duì)象；二是積極深入開(kāi)展案源調(diào)查，及時(shí)收集、分析納稅數(shù)據(jù)，加強(qiáng)稅收調(diào)研，建立健全科學(xué)選案體系，避免盲目選案；三是將計(jì)算機(jī)選案與人工選案結(jié)合，廣泛收集群眾舉報(bào)、有關(guān)部門(mén)轉(zhuǎn)辦、上級(jí)交辦、情報(bào)交換等案源信息。

6.規(guī)范檢查實(shí)施，優(yōu)化稽查服務(wù)。下戶檢查過(guò)程中堅(jiān)持依法稽查、文明執(zhí)法，做到公平、公正、公開(kāi)，確保權(quán)限合法、程序無(wú)誤、事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿。堅(jiān)持執(zhí)法與服務(wù)并重原則，通過(guò)依法查處稅收違法行為和公正文明執(zhí)法，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)；充分聽(tīng)取納稅人陳述申辯意見(jiàn)，依法尊重和維護(hù)納稅人的合法權(quán)益；盡量縮短檢查時(shí)間，減少對(duì)納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。

7.規(guī)范案件審理，加大審理力度。強(qiáng)化證據(jù)意識(shí)，規(guī)范取證行為，堅(jiān)持大要案上報(bào)審理制和“兩權(quán)監(jiān)督”等規(guī)定，嚴(yán)格審核證據(jù)和適用法律，確保每起案件事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、處理得當(dāng)。堅(jiān)持開(kāi)展案件質(zhì)量檢查和優(yōu)質(zhì)案卷評(píng)選，加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法考核子系統(tǒng)的考核力度，進(jìn)一步規(guī)范稽查案卷文書(shū)制作水平；落實(shí)案件復(fù)查制度，在全市范圍開(kāi)展案件復(fù)查交叉檢查，隨機(jī)抽查查結(jié)案件，查找稽查執(zhí)法薄弱環(huán)節(jié)，復(fù)查內(nèi)容包括：程序是否合法、事實(shí)是否清楚、證

據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、定性處理是否適當(dāng)、文書(shū)使用是否規(guī)范等，對(duì)復(fù)查不合格的案件進(jìn)行責(zé)任追究，并將復(fù)查結(jié)果納入系統(tǒng)考核。

8.規(guī)范案件執(zhí)行，確保執(zhí)行到位。強(qiáng)化事前調(diào)查，在執(zhí)行文書(shū)送達(dá)之前，稽查執(zhí)行人員及時(shí)與征管、稅源管理等部門(mén)取得聯(lián)系，充分了解被執(zhí)行人的基本情況，分析判斷被執(zhí)行人的執(zhí)行能力，使執(zhí)行工作做到心中有數(shù)、有的放矢。嚴(yán)格按照國(guó)務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》，及時(shí)辦理案件移送工作。依法采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施或申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)，保證稅務(wù)處理與行政處罰決定的執(zhí)行責(zé)任到人、責(zé)任到案，實(shí)現(xiàn)稽查案件查補(bǔ)收入顆粒歸倉(cāng)。

三、創(chuàng)新方式方法，切實(shí)提升稽查水平

9.試行審計(jì)型檢查工作底稿。按照省局《2012年稽查工作要點(diǎn)》提出的“推廣應(yīng)用稽查審計(jì)型檢查工作底稿模式”要求，借鑒遼寧省國(guó)稅局稽查局編印的《稅務(wù)稽查審計(jì)型檢查工作底稿指引》，結(jié)合永州地區(qū)實(shí)際，對(duì)全市范圍內(nèi)規(guī)模以上重點(diǎn)稅源企業(yè)等會(huì)計(jì)核算較為健全的納稅人推廣應(yīng)用稽查審計(jì)型檢查工作底稿模式，強(qiáng)化檢查環(huán)節(jié)痕跡管理，做到稅種查全、環(huán)節(jié)查到、項(xiàng)目查清、問(wèn)題查透，實(shí)現(xiàn)對(duì)稽查過(guò)程和質(zhì)量的控制、監(jiān)督。

10.建立稅務(wù)稽查案例庫(kù)。按照省局統(tǒng)一部署，依托協(xié)查信息系統(tǒng)，逐步建立稅務(wù)稽查案例庫(kù)，加強(qiáng)重大案件、案

情復(fù)雜案件、有爭(zhēng)議案件的案例分析，提高稅務(wù)稽查案例分析和應(yīng)用水平。各級(jí)稽查部門(mén)積極推薦優(yōu)秀案例，注重發(fā)現(xiàn)和總結(jié)作案手段和違法新情況，形成有指導(dǎo)意義和參考價(jià)值的典型案例。

11.強(qiáng)化內(nèi)外協(xié)作互動(dòng)。繼續(xù)建立健全稽查與征管、法規(guī)、稅政等部門(mén)的互動(dòng)機(jī)制，加強(qiáng)信息共享，及時(shí)提出具有針對(duì)性、現(xiàn)實(shí)性和可操作性的稽查建議，促進(jìn)稽查成果的應(yīng)用。繼續(xù)完善與公安聯(lián)合辦案機(jī)制和涉稅案件移送辦法，提高查辦大要案的震懾效果；加強(qiáng)與檢察部門(mén)的聯(lián)系，建立稅務(wù)稽查瀆職犯罪預(yù)警機(jī)制，監(jiān)督稅務(wù)稽查執(zhí)法行為，防止瀆職犯罪行為的發(fā)生；加強(qiáng)與法院聯(lián)系，切實(shí)解決案件執(zhí)行難的問(wèn)題，確保每起案件執(zhí)行到位；加強(qiáng)與地稅部門(mén)的聯(lián)系，定期召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議，交流案件信息，適時(shí)開(kāi)展聯(lián)合稽查。

四、深化機(jī)制建設(shè)，切實(shí)優(yōu)化管理水平

12.落實(shí)稽查分類分級(jí)管理。進(jìn)一步細(xì)化稽查分類分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，合理確定重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)企業(yè)，明確市、縣兩級(jí)稽查局組織檢查和直接檢查企業(yè)的分類標(biāo)準(zhǔn)，使稽查人力、物力、財(cái)力等資源與重點(diǎn)稅源的分布相對(duì)應(yīng)。市局稽查局負(fù)責(zé)對(duì)全市重點(diǎn)稅源企業(yè)實(shí)施定期輪查和重大稅收違法案件的查處；縣級(jí)稽查局負(fù)責(zé)對(duì)一般稅源企業(yè)實(shí)施常規(guī)檢查和一般稅收違法案件的查處。

13.加強(qiáng)全市系統(tǒng)上下聯(lián)動(dòng)。以建機(jī)制、帶隊(duì)伍、嚴(yán)執(zhí)法

為要求，不斷增強(qiáng)全市稽查系統(tǒng)上下互動(dòng)共進(jìn)，確保政令通達(dá)、指揮有力、反應(yīng)快捷、管理有序；建立稅務(wù)稽查系統(tǒng)管理考核評(píng)價(jià)體系，著重完善崗位考核辦法、辦案數(shù)量和質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)辦法，確保稽查立案率、結(jié)案率、處罰率、滯納金加收率達(dá)到規(guī)定要求，加大稽查工作績(jī)效考核力度，實(shí)現(xiàn)稽查工作考核科學(xué)化、規(guī)范化、常態(tài)化。

14.著力防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)規(guī)范稽查工作流程，依法稽查文明執(zhí)法，避免因檢查、執(zhí)行等執(zhí)法行為失誤、不當(dāng)引起納稅人不滿和抱怨的問(wèn)題，妥善化解矛盾沖突。完善稽查內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，接受外部監(jiān)督。落實(shí)執(zhí)法責(zé)任制，嚴(yán)格過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究，有效避免自由裁量權(quán)使用不當(dāng)、執(zhí)法隨意性和辦人情案等不良現(xiàn)象的發(fā)生。

15.嚴(yán)格稽查辦案經(jīng)費(fèi)。繼續(xù)嚴(yán)格稅務(wù)稽查辦案專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理，確保專款專用,嚴(yán)禁超權(quán)限審批、超范圍使用、超標(biāo)準(zhǔn)支出辦案專項(xiàng)經(jīng)費(fèi);加大稽查辦案設(shè)備、科技裝備投入，提高稽查辦案專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用效益。

五、強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，切實(shí)提振整體形象

16.加強(qiáng)干部教育培訓(xùn)。加強(qiáng)稽查業(yè)務(wù)骨干和專家型人才的培訓(xùn)，重點(diǎn)提高稽查人員的稅收政策水平、法律素質(zhì)、查賬技能等實(shí)用型培訓(xùn)，重視電子稽查和執(zhí)法辦案策略培訓(xùn)，建立專業(yè)化稅務(wù)稽查人才隊(duì)伍。積極鼓勵(lì)干部職工參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、司法資格等考試，對(duì)取得“資格證書(shū)”

人員實(shí)行重獎(jiǎng)，全面提升稽查干部整體業(yè)務(wù)素質(zhì)。

17.建立稽查人才庫(kù)制度。借鑒市局行政執(zhí)法（納稅評(píng)估）人才庫(kù)評(píng)選方法，按照嚴(yán)格的選拔、聘用、管理程序，遵循德才兼?zhèn)?、注重工作能力的原則，再造全市稽查人才庫(kù)。大力開(kāi)展稽查能手培訓(xùn)和選拔活動(dòng)，繼續(xù)調(diào)整、充實(shí)、更新和完善市級(jí)稽查人才庫(kù)，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。優(yōu)化人才專業(yè)結(jié)構(gòu)，形成多行業(yè)、多門(mén)類、多元化的專家型格局，充分發(fā)揮稽查人才庫(kù)在打擊涉稅違法活動(dòng)中的主力軍作用，激勵(lì)廣大稽查人員精學(xué)稽查本領(lǐng)、學(xué)稅收業(yè)務(wù)、廣學(xué)相關(guān)知識(shí)，培養(yǎng)一批業(yè)務(wù)精、素質(zhì)高的稽查人員，不斷提高全市系統(tǒng)稽查人員業(yè)務(wù)水平。

18.加強(qiáng)黨風(fēng)廉政及內(nèi)控機(jī)制建設(shè)。以完善懲治和預(yù)防腐敗體系為重點(diǎn)，加強(qiáng)反腐倡廉建設(shè)，運(yùn)用正反兩方面典型，教育和警示廣大稽查干部筑牢反腐敗的思想防線。認(rèn)真落實(shí)“一崗兩責(zé)”、“一案雙查”等制度。推行廉政責(zé)任制和執(zhí)法責(zé)任制，層層簽訂廉政責(zé)任書(shū)和廉政承諾書(shū)，開(kāi)展明查暗訪、廉政回訪活動(dòng)。切實(shí)開(kāi)展內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，充分防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。注重對(duì)稽查人員的廉政教育，將稽查執(zhí)法行為置于納稅人監(jiān)督之下，切實(shí)改進(jìn)稽查工作作風(fēng)和行風(fēng)。

19.加大信息宣傳力度。及時(shí)歸納總結(jié)稽查工作中的成功經(jīng)驗(yàn)和典型做法，力爭(zhēng)在中央、省、市報(bào)刊雜志上推介國(guó)稅稽查工作經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大社會(huì)影響；深入調(diào)查研究工作中的不

足，提出改進(jìn)措施，當(dāng)好參謀助手；各級(jí)稽查部門(mén)要充分利用各類媒體公開(kāi)曝光典型案件，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的教育、懲治和警示效應(yīng)。

市局稽查局 二〇一二年元月 9