第一篇：營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表填寫說明

附件5 《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》

填寫說明

本表中“稅款所屬時間” “納稅人名稱”的填寫同《增值稅納稅申報表（適用一般納稅人）》主表。

一、各列填寫說明

（一）“應(yīng)稅項目代碼及名稱”：根據(jù)《營改增試點應(yīng)稅項目明細(xì)表》所列項目代碼及名稱填寫，同時有多個項目的，應(yīng)分項目填寫。

（二）“增值稅稅率或征收率”：根據(jù)各項目適用的增值稅稅率或征收率填寫。

（三）“營業(yè)稅稅率”：根據(jù)各項目在原營業(yè)稅稅制下適用的原營業(yè)稅稅率填寫。

（四）第1列“不含稅銷售額”：反映納稅人當(dāng)期對應(yīng)項目不含稅的銷售額（含即征即退項目），包括開具增值稅專用發(fā)票、開具其他發(fā)票、未開具發(fā)票、納稅檢查調(diào)整的銷售額，納稅人所填項目享受差額征稅政策的，本列應(yīng)填寫差額扣除之前的銷售額。

（五）第2列“銷項(應(yīng)納)稅額”：反映納稅人根據(jù)當(dāng)期對應(yīng)項目不含稅的銷售額計算出的銷項稅額或應(yīng)納稅額

的

本列各行次＝第5列對應(yīng)各行次÷(100%+對應(yīng)行次增值稅征收率)×對應(yīng)行次增值稅征收率。

（十）第7列“增值稅應(yīng)納稅額（測算）”：反映納稅人按現(xiàn)行增值稅規(guī)定，測算出的對應(yīng)項目的增值稅應(yīng)納稅額。

1.銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)按照一般計稅方法計稅的

本列各行次＝第6列對應(yīng)各行次÷《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》主表第11欄“銷項稅額”“一般項目”和“即征即退項目”“本月數(shù)”之和×《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》主表第19欄“應(yīng)納稅額”“一般項目”和“即征即退項目”“本月數(shù)”之和。

2.銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)按照簡易計稅方法計稅的

本列各行次＝第6列對應(yīng)各行次。

（十一）第8列“原營業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目”“期初余額”：填寫按原營業(yè)稅規(guī)定，服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目上期期末結(jié)存的金額，試點實施之日的稅款所屬期填寫“0”。本列各行次等于上期本表第12列對應(yīng)行次。

（十二）第9列“原營業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動產(chǎn)和無形

業(yè)稅規(guī)定，對應(yīng)項目的應(yīng)稅營業(yè)額。

本列各行次＝第3列對應(yīng)各行次-第11列對應(yīng)各行次。（十七）第14列“營業(yè)稅應(yīng)納稅額”：反映納稅人按原營業(yè)稅規(guī)定，計算出的對應(yīng)項目的營業(yè)稅應(yīng)納稅額。

本列各行次＝第13列對應(yīng)各行次×對應(yīng)行次營業(yè)稅稅率。

二、行次填寫說明

（一）“合計”行：本行各欄為對應(yīng)欄次的合計數(shù)。本行第3列“價稅合計”=《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第11列“價稅合計”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。

本行第4列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”=《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第12列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。

（二）其他行次根據(jù)納稅人實際發(fā)生業(yè)務(wù)分項目填寫。

第二篇：營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表填寫說明

營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表填寫說明

本表中“稅款所屬時間”“納稅人名稱”的填寫同《增值稅納稅申報表（適用一般納稅人）》主表。

一、各列填寫說明

（一）“應(yīng)稅項目代碼及名稱”：根據(jù)《營改增試點應(yīng)稅項目明細(xì)表》所列項目代碼及名稱填寫，同時有多個項目的，應(yīng)分項目填寫。

（二）“增值稅稅率或征收率”：根據(jù)各項目適用的增值稅稅率或征收率填寫。

（三）“營業(yè)稅稅率”：根據(jù)各項目在原營業(yè)稅稅制下適用的原營業(yè)稅稅率填寫。

（四）第1列“不含稅銷售額”：反映納稅人當(dāng)期對應(yīng)項目不含稅的銷售額（含即征即退項目），包括開具增值稅專用發(fā)票、開具其他發(fā)票、未開具發(fā)票、納稅檢查調(diào)整的銷售額，納稅人所填項目享受差額征稅政策的，本列應(yīng)填寫差額扣除之前的銷售額。

（五）第2列“銷項(應(yīng)納)稅額”：反映納稅人根據(jù)當(dāng)期對應(yīng)項目不含稅的銷售額計算出的銷項稅額或應(yīng)納稅額（簡易征收）。

本列各行次＝第1列對應(yīng)各行次×增值稅稅率或征收率。

（六）第3列“價稅合計”：反映納稅人當(dāng)期對應(yīng)項目的價稅合計數(shù)。本列各行次＝第1列對應(yīng)各行次+第2列對應(yīng)各行次。

（七）第4列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”：納稅人銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)享受差額征稅政策的，應(yīng)填寫對應(yīng)項目當(dāng)期實際差額扣除的金額。不享受差額征稅政策的填“0”。

（八）第5列“含稅銷售額”：納稅人銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)享受差額征稅政策的，應(yīng)填寫對應(yīng)項目差額扣除后的含稅銷售額。

本列各行次＝第3列對應(yīng)各行次-第4列對應(yīng)各行次。

（九）第6列“銷項(應(yīng)納)稅額”：反映納稅人按現(xiàn)行增值稅規(guī)定，分項目的增值稅銷項(應(yīng)納)稅額，按以下要求填寫：

1.銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)按照一般計稅方法計稅的

本列各行次＝第5列對應(yīng)各行次÷(100%+對應(yīng)行次增值稅稅率)×對應(yīng)行次增值稅稅率。2.銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)按照簡易計稅方法計稅的

本列各行次＝第5列對應(yīng)各行次÷(100%+對應(yīng)行次增值稅征收率)×對應(yīng)行次增值稅征收率。

（十）第7列“增值稅應(yīng)納稅額（測算）”：反映納稅人按現(xiàn)行增值稅規(guī)定，測算出的對應(yīng)項目的增值稅應(yīng)納稅額。

1.銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)按照一般計稅方法計稅的

本列各行次＝第6列對應(yīng)各行次÷《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》主表第11欄“銷項稅額”“一般項目”和“即征即退項目”“本月數(shù)”之和×《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》主表第19欄“應(yīng)納稅額”“一般項目”和“即征即退項目”“本月數(shù)”之和。

2.銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)按照簡易計稅方法計稅的 本列各行次＝第6列對應(yīng)各行次。

（十一）第8列“原營業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目”“期初余額”：填寫按原營業(yè)稅規(guī)定，服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目上期期末結(jié)存的金額，試點實施之日的稅款所屬期填寫“0”。本列各行次等于上期本表第12列對應(yīng)行次。

（十二）第9列“原營業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目”“本期發(fā)生額”：填寫按原營業(yè)稅規(guī)定，本期取得的準(zhǔn)予差額扣除的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目金額。

（十三）第10列“原營業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目”“本期應(yīng)扣除金額”：填寫按原營業(yè)稅規(guī)定，服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目本期應(yīng)扣除的金額。本列各行次＝第8列對應(yīng)各行次+第9列對應(yīng)各行次。

（十四）第11列“原營業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目”“本期實際扣除金額”：填寫按原營業(yè)稅規(guī)定，服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目本期實際扣除的金額。1.當(dāng)?shù)?0列各行次≤第3列對應(yīng)行次時 本列各行次＝第10列對應(yīng)各行次。2.當(dāng)?shù)?0列各行次>第3列對應(yīng)行次時 本列各行次＝第3列對應(yīng)各行次。

（十五）第12列“原營業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目”“期末余額”：填寫按原營業(yè)稅規(guī)定，服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目本期期末結(jié)存的金額。本列各行次＝第10列對應(yīng)各行次-第11列對應(yīng)各行次。（十六）第13列“應(yīng)稅營業(yè)額”：反映納稅人按原營業(yè)稅規(guī)定，對應(yīng)項目的應(yīng)稅營業(yè)額。本列各行次＝第3列對應(yīng)各行次-第11列對應(yīng)各行次。（十七）第14列“營業(yè)稅應(yīng)納稅額”：反映納稅人按原營業(yè)稅規(guī)定，計算出的對應(yīng)項目的營業(yè)稅應(yīng)納稅額。本列各行次＝第13列對應(yīng)各行次×對應(yīng)行次營業(yè)稅稅率。

二、行次填寫說明

（一）“合計”行：本行各欄為對應(yīng)欄次的合計數(shù)。

本行第3列“價稅合計”=《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第11列“價稅合計”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。

本行第4列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”=《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第12列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。

（二）其他行次根據(jù)納稅人實際發(fā)生業(yè)務(wù)分項目填寫。

第三篇：營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表填報指引

營業(yè)稅改征增值稅試點

《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》填報指南

自2016 年6 月申報期起，由主管稅務(wù)機關(guān)確定的，從事建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人，應(yīng)當(dāng)在辦理增值稅納稅申報時，填報《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》。

一、填報要點

（一）納稅人兼營多種應(yīng)稅行為的，應(yīng)根據(jù)《營改增試點應(yīng)稅項目明細(xì)表》（見附件4）分項目填報《測算明細(xì)表》，即多項應(yīng)稅行為分行填報對應(yīng)“應(yīng)稅項目代碼及名稱”及相關(guān)欄次數(shù)據(jù)。

（二）納稅人同期發(fā)生相同應(yīng)稅行為，適用不同計稅方法的，應(yīng)將不同計稅方法的銷售額、差額扣除額等數(shù)據(jù)分行填報《測算明細(xì)表》。

例如，某納稅人提供工程服務(wù)，甲項目選擇一般計稅方法，乙項目選擇簡易計稅方法，則《測算明細(xì)表》中應(yīng)填報兩行“040100 工程服務(wù)”，分別反映適用11%稅率和3%征收率甲、乙項目的數(shù)據(jù)。

（三）納稅人同期發(fā)生相同應(yīng)稅行為，在原營業(yè)稅政策下適用不同營業(yè)稅稅率的，確定其對應(yīng)的增值稅稅率或征收率、營業(yè)稅稅率。例如，某農(nóng)業(yè)銀行同期發(fā)生的農(nóng)戶貸款、其他貸款，則《測算明細(xì)表》中應(yīng)填報兩行“050100 貸款服務(wù)”，分別反映原營業(yè)稅3%稅率和5%稅率的數(shù)據(jù)。

（四）納稅人享受增值稅差額征稅政策且發(fā)生差額扣除額的，才能按實際扣除額填報第4 列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”。

（五）納稅人當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)稅項目，按國家統(tǒng)一的原營業(yè)稅政策規(guī)定享受差額扣除政策的，可以填報對應(yīng)行次第9 列“本期發(fā)生額”。

二、填表說明

（一）“稅款所屬時間”：指納稅人申報的增值稅應(yīng)納稅額的所屬時間，應(yīng)填寫具體的起止年、月、日。

（二）“納稅人名稱”：填寫納稅人單位名稱全稱。

（三）各列填寫說明

1.“應(yīng)稅項目代碼及名稱”：根據(jù)《營改增試點應(yīng)稅項目明細(xì)表》所列項目代碼及名稱填寫，同時有多個項目的，應(yīng)分項目填寫。

2.“增值稅稅率或征收率”：根據(jù)項目適用的增值稅稅率或征收率填寫。

3.“營業(yè)稅稅率”：根據(jù)項目在原營業(yè)稅稅制下適用的原營業(yè)稅稅率填寫。

4.第1 列“不含稅銷售額”：反映納稅人當(dāng)期對應(yīng)項目不含稅的銷售額，包括開具增值稅專用發(fā)票、開具其他發(fā)票、未開具發(fā)票、納稅檢查調(diào)整的銷售額，納稅人所填項目享受差額征稅政策的，本列應(yīng)填寫差額扣除之前的銷售額。

5.第2 列“銷項（應(yīng)納）稅額”：反映納稅人根據(jù)當(dāng)期對應(yīng)項目不含稅的銷售額計算出的銷項稅額或應(yīng)納稅額（簡易征收）。

本列各行次＝第1 列對應(yīng)各行次×增值稅稅率或征收率。

6.第3 列“價稅合計”：反映納稅人當(dāng)期對應(yīng)項目的價稅合計數(shù)。

本列各行次＝第1 列對應(yīng)各行次+第2 列對應(yīng)各行次

7.第4 列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”：納稅人銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)享受差額征稅政策的，應(yīng)填寫對應(yīng)項目當(dāng)期實際差額扣除的金額。不享受差額征稅政策的填“0”。

8.第5 列“含稅銷售額”：納稅人銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)享受差額征稅政策的，應(yīng)填寫對應(yīng)項目差額扣除后的含稅銷售額。

本列各行次＝第3 列對應(yīng)各行次-第4 列對應(yīng)各行次

9.第6 列“銷項（應(yīng)納）稅額”：反映納稅人按現(xiàn)行增值稅規(guī)定，分項目的增值稅銷項（應(yīng)納）稅額，按以下要求填寫。

（1）銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)按照一般計稅方法計稅的

本列各行次＝第5 列對應(yīng)各行次÷（100%+對應(yīng)行次增值稅稅率）×對應(yīng)行次增值稅稅率

（2）銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)按照簡易計稅方法計稅的

本列各行次＝第5 列對應(yīng)各行次÷（100%+對應(yīng)行次增值稅征收率）×對應(yīng)行次增值稅征收率

10.第7 列“增值稅應(yīng)納稅額（測算）”：反映納稅人按現(xiàn)行增值稅規(guī)定，測算出的對應(yīng)項目的增值稅應(yīng)納稅額。

（1）銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)按照一般計稅方法計稅的

本列各行次＝第6 列對應(yīng)各行次÷《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》主表第11 欄“銷項稅額”“一般項目”和“即征即退項目”“本月數(shù)”之和×《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》

主表第19 欄“應(yīng)納稅額”“一般項目”和“即征即退項目”“本月數(shù)”之和

（2）銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)按照簡易計稅方法計稅的 本列各行次＝第6 列“銷項（應(yīng)納）稅額”對應(yīng)各行次

11.第8 列“原營業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目”“期初余額”：填寫按原營業(yè)稅規(guī)定，服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目上期期末結(jié)存的金額，試點實施之日的稅款所屬期填寫“0”。本列各行次等于上期本表第12 列“期末余額”對應(yīng)行次。

12.第9 列“原營業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目”“本期發(fā)生額”：填寫按原營業(yè)稅規(guī)定，本期取得的準(zhǔn)予差額扣除的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目金額。

13.第10 列“原營業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目”“本期應(yīng)扣除金額”：填寫按原營業(yè)稅規(guī)定，服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目本期應(yīng)扣除的金額。

本列各行次＝第8 列對應(yīng)各行次+第9 列對應(yīng)各行次

14.第11 列“原營業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目”“本期實際扣除金額”：填寫按原營業(yè)稅規(guī)定，服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目本期實際扣除的金額。

（1）當(dāng)?shù)?0 列“本期應(yīng)扣除金額”各行次≤第3 列“價稅合計”對應(yīng)行次時，本列各行次＝第10 列對應(yīng)各行次

（2）當(dāng)?shù)?0 列“本期應(yīng)扣除金額”各行次＞第3 列“價稅合計”對應(yīng)行次時，本列各行次＝第3 列對應(yīng)各行次

15.第12 列“原營業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目”“期末余額”：填寫按原營業(yè)稅規(guī)定，服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目本期期末結(jié)存的金額。

本列各行次＝第10 列對應(yīng)各行次－第11 列對應(yīng)各行次

16.第13 列“應(yīng)稅營業(yè)額”：反映納稅人按原營業(yè)稅規(guī)定，對應(yīng)項目的應(yīng)稅營業(yè)額。

本列各行次＝第3 列對應(yīng)各行次－第11 列對應(yīng)各行次

17.第14 列“營業(yè)稅應(yīng)納稅額”：反映納稅人按原營業(yè)稅規(guī)定，測算出的對應(yīng)項目的營業(yè)稅應(yīng)納稅額。

本列各行次＝第13 列對應(yīng)各行次×對應(yīng)行次營業(yè)稅稅率

（四）行次填寫說明

1.“合計”行：本行各欄為對應(yīng)欄次的合計數(shù)。

本行第3 列“價稅合計”＝《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第11 列“價稅合計”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b 行。

本行第4 列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”＝《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第12 列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b 行。

2.其他行次根據(jù)納稅人實際發(fā)生業(yè)務(wù)分項目填寫。

第四篇：營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表填報指引

《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》填報指引

一、填報對象

從事建筑、房地產(chǎn)、金融或生活服務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)（以下簡稱“四大行業(yè)”）所有的一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時，需要同時填報《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》。具體包括：營改增主行業(yè)為四大行業(yè)的一般納稅人，以及營改增主行業(yè)為“3+7”行業(yè)兼營四大行業(yè)業(yè)務(wù)的一般納稅人。

其中：2016年5月1日以后新辦理稅務(wù)登記的試點一般納稅人，以及2016年5月1日以后首次發(fā)生四大行業(yè)業(yè)務(wù)的納稅人，不需要填報；（2）采用匯總申報增值稅方式的總分機構(gòu)中，分支機構(gòu)不需要填報。

二、填寫要求

《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》反映的是試點一般納稅人發(fā)生銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)（以下簡稱“應(yīng)稅服務(wù)”）行為取得的銷售額，分別按增值稅政策和營業(yè)稅政策計算各自應(yīng)納稅額，從而反映營改增效應(yīng)。

（一）銷售額范圍

1.按范圍分類：包括銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)（即“3+7”和“四大行業(yè)”）的銷售額，不包括銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的銷售額；

2.按計稅方法分類：包括一般計稅方法計稅和簡易計稅方法計稅的銷售額；不包括免抵退稅和免稅的銷售額；

3.按項目分類：包括一般項目和即征即退項目的銷售額。

（二）表間邏輯

1.《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》“合計”行：本行各欄為對應(yīng)欄次的合計數(shù)。

2.《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》“合計”行第3列“價稅合計”=《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第11列“價稅合計”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。

3.《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》“合計”行第4列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”=《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第12列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。

4.其他行次根據(jù)納稅人實際發(fā)生業(yè)務(wù)分項目填寫。

三、填報要點

（一）填寫“項目及欄次”

“應(yīng)稅項目代碼及名稱”按照納稅人銷售收入對應(yīng)的項目分別填列，具體項目按《營改增試點應(yīng)稅項目明細(xì)表》填寫，并根據(jù)實際情況選擇對應(yīng)的增值稅稅率（征收率）和營業(yè)稅稅率。若納稅人同一應(yīng)稅項目分別適用一般計稅和簡易計稅方法計稅的，應(yīng)分別選擇增值稅稅率、征收率對應(yīng)進(jìn)行填寫。

例1：納稅人只發(fā)生一種應(yīng)稅項目且適用單一稅率或征收率，例如室內(nèi)裝飾公司發(fā)生裝飾服務(wù)，適用一般計稅方法，“應(yīng)稅項目代碼及名稱”欄應(yīng)選擇“040400裝飾服務(wù)”；該項目適用一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，“增值稅稅率或征收率”欄應(yīng)填寫11%，“營業(yè)稅稅率”欄應(yīng)填寫3%。

服和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額項目及欄次不售額銷價納)稅額增值稅應(yīng)稅項目代碼稅率或及名稱征收率合計040400裝飾服務(wù)--0.11營業(yè)稅稅率2值或--0.03 例2：納稅人發(fā)生多種應(yīng)稅項目的，應(yīng)根據(jù)《營改增試點應(yīng)稅項目明細(xì)表》分項目分行次填報對應(yīng)“應(yīng)稅項目代碼及名稱”及相關(guān)欄次數(shù)據(jù)。例如建筑公司同時提供修繕、建筑物平移服務(wù)，均適用一般計稅方法，“應(yīng)稅項目代碼及名稱”欄，修繕服務(wù)收入應(yīng)選擇“040300修繕服務(wù)”，建筑物平移業(yè)務(wù)應(yīng)選擇“040500其他建筑服務(wù)”，對應(yīng)的增值稅稅率都為11%，營業(yè)稅稅率為3%。

項目及欄次不額銷稅額價服產(chǎn)和產(chǎn)扣本期除應(yīng)稅項目代碼及名稱增值稅稅率營業(yè)稅稅率或征收率12稅稅率或征收率******001110000合計040300修繕服務(wù)040500其他建筑服務(wù)--11%11%--3%3% ***000000例3：納稅人發(fā)生同一應(yīng)稅項目但適用不同計稅方法的，應(yīng)將不同計稅方法的銷售額、差額扣除額等數(shù)據(jù)分行填報。如某納稅人提供工程服務(wù)，甲項目選擇一般計稅方法，乙項目選擇簡易計稅方法，則“應(yīng)稅項目代碼及名稱”欄應(yīng)選擇兩行“040100 工程服務(wù)”，分別反映適用11%稅率和3%征收率甲、乙項目的數(shù)據(jù)。

（二）填寫“增值稅”部分

1.《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》合計欄中的第1-6列與《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》第9至14列營改增項目對應(yīng)欄次的合計數(shù)一致。

2.填寫重、難點是按照已選擇的“項目及欄次”準(zhǔn)確劃分不同項目、不同計稅方法下的增值稅不含稅銷售額、本期實際扣除金額（即《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》第1列、第4列），要求納稅人準(zhǔn)確核算各部分收入。其余欄次可根據(jù)公式計算生成。

3.“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”列僅限于營改增政策中允許差額計稅的應(yīng)稅項目填報，填報的扣除金額應(yīng)符合政策規(guī)定的扣除范圍，且已按政策規(guī)定取得合法扣除憑證。

（三）填寫“營業(yè)稅”部分

1.一般情況下，“原營業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目”（第8列至第12列）不需填報；

2.一般情況下，“應(yīng)稅營業(yè)額”（第13列）等于“增值稅扣除后含稅銷售額”（第5列）；

3.營業(yè)稅下應(yīng)稅項目涉及差額征稅的，需填報“原營業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目”（第8列至第12列），重點是填寫“本期發(fā)生額”（第9列）和“本期實際扣除金額”（第11列），其余欄次按公式填報。

4.涉及差額計稅的，根據(jù)原營業(yè)稅政策中的差額計稅政策填寫。需要注意的是：

A 原營業(yè)稅差額計稅政策僅包括財政部、國家稅務(wù)總局公布的營業(yè)稅差額計稅政策。

B納稅人填報的營業(yè)額扣除金額,應(yīng)符合營業(yè)稅政策規(guī)定的扣除范圍，且已按政策規(guī)定取得合法扣除憑證。

C 一般情況下，營業(yè)稅“本期實際扣除金額”（第11列）等于增值稅“本期扣除項目實際金額”（第4列）。

（四）常見填報錯誤

1.沒有根據(jù)經(jīng)營收入情況分項目填列；

2.選擇的增值稅稅率（征收率）、營業(yè)稅稅率不正確； 3.在增值稅、營業(yè)稅均有差額計稅政策時，僅在增值稅（營業(yè)稅）填寫差額扣除金額，營業(yè)稅（增值稅）沒有填寫差額扣除金額；

4.在增值稅、營業(yè)稅均有差額計稅政策且扣除范圍一致時，增值稅差額扣除金額不等于營業(yè)稅差額扣除金額；

5.營業(yè)稅沒有差額計稅政策，但營業(yè)稅差額扣除金額不為0；

6.營業(yè)稅差額扣除金額等于增值稅價稅合計，導(dǎo)致增值稅測算應(yīng)納稅額不為0，但營業(yè)稅測算應(yīng)納稅額為0。（類似的錯誤還有營業(yè)稅差額扣除金額等于增值稅不含稅銷售額或扣除后含稅銷售額，導(dǎo)致營業(yè)稅測算應(yīng)納稅額偏小。）

五、填報案例

A建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月份主要發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

主業(yè)務(wù)1：2016年5月1日承接M裝修項目，5月20日M裝修項目發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價款111萬元。主業(yè)務(wù)2：2016年4月1日承接Q工程項目（《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期為4月20日），B公司將Q項目中的部分施工項目分包給了乙公司，5月25日B公司支付給乙公司工程分包款50萬元并取得發(fā)票，5月30日Q工程項目完工，發(fā)包方按合同支付給B公司工程價款256萬元。

其他業(yè)務(wù)：2016年5月期間，轉(zhuǎn)售了一部機器設(shè)備并開具10萬元銷售額的增值稅專用發(fā)票，另外購買材料、機械等取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額為160萬元，其中60萬元用于M項目及其他，100萬元用于Q項目。

（一）B公司所屬期5月份的申報情況如下： 1．主業(yè)務(wù)1：

M項目適用一般計稅方法，銷項稅額如下： 銷項稅額＝111÷(1＋11%)×11%＝11萬元 2．主業(yè)務(wù)2：

Q項目《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期在4月30日前的建筑工程項目為建筑工程老項目，可以選擇適用簡易計稅方法，并且適用差額征稅政策。該業(yè)務(wù)銷項稅額如下：

銷項稅額＝（256－50)÷(1＋3%)×3%＝6萬元 3．其他業(yè)務(wù)：

轉(zhuǎn)售設(shè)備銷項稅額＝10×17%＝1.7萬元 購買材料、機械等進(jìn)項稅額＝60×17%＝10.2萬元 100萬元的材料、機械等用于Q項目（簡易計稅項目），其對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

4．匯總情況：

B公司本月一般計稅方法應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期實際抵扣進(jìn)項稅額＝11＋1.7－10.2＝2.5萬元

B公司本月簡易計稅辦法應(yīng)納稅額＝6萬元

最后填報的《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》主表第11欄“銷項稅額”“一般項目”“本月數(shù)”為11＋1.7＝12.7，《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》主表第19欄“應(yīng)納稅額”“一般項目”“本月數(shù)”為12.7－10.2＝2.5。

《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》主表第21欄“簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額”“一般項目”“本月數(shù)”為6。

（二）《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》填寫方法如下： 1．主業(yè)務(wù)１：

該業(yè)務(wù)屬于建筑裝飾服務(wù)，“應(yīng)稅項目代碼及名稱”欄應(yīng)根據(jù)《營改增試點應(yīng)稅項目明細(xì)表》填寫“040400裝飾服務(wù)”；該項目適用一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，“增值稅稅率或征收率”欄應(yīng)填寫11%，“營業(yè)稅稅率”欄應(yīng)填寫3%。

表中“增值稅”部分填寫如下：

其中第7欄可以系統(tǒng)自動生成，按填寫說明采用測算法計算過程為：11÷12.7×2.5＝2.17萬元

增值稅項目及欄次服務(wù)、不動產(chǎn)不含稅銷銷項(應(yīng)和無形資產(chǎn)扣價稅合計售額納)稅額除項目本期實際扣除金額2=1×增值稅稅率或征收率1111扣除后含稅銷售額增值稅應(yīng)銷項(應(yīng)納)納稅額（測算）稅額增值稅應(yīng)稅項目代碼營業(yè)稅稅率或及名稱稅率征收率合計040400裝飾服務(wù)--0.11--0.0313=1+245=3-41001001111110.000.00111.00111.006=5÷(100%+增值稅稅率或征收率)×增值稅稅率或征收率11.0011.0072.172.17 該業(yè)務(wù)按原營業(yè)稅規(guī)定，表中“營業(yè)稅”部分欄次的填寫如下：

營業(yè)稅原營業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目期初余額本期發(fā)生額本期應(yīng)扣除金額本期實際扣除金額期末余額應(yīng)稅營業(yè)額營業(yè)稅應(yīng)納稅額8910=8+911（11≤3且11≤12=10-1110）13=3-1114=13×營業(yè)稅稅率00.0000.0000.0000.0000.00111111.003.333.33 2．主業(yè)務(wù)2：

該業(yè)務(wù)屬于工程服務(wù)，“應(yīng)稅項目代碼及名稱”欄應(yīng)根據(jù)《營改增試點應(yīng)稅項目明細(xì)表》填寫“040100工程服務(wù)”；該項目適用簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額，“增值稅稅率或征收率”欄應(yīng)填寫3%，“營業(yè)稅稅率”欄應(yīng)填寫3%。

表中“增值稅”部分欄次的填寫如下： 其中第7欄按填寫說明直接等于第6欄。

增值稅項目及欄次服務(wù)、不動產(chǎn)不含稅銷銷項(應(yīng)和無形資產(chǎn)扣價稅合計售額納)稅額除項目本期實際扣除金額2=1×增值稅稅率或征收率7.467.46扣除后含稅銷售額增值稅應(yīng)銷項(應(yīng)納)納稅額（測算）稅額增值稅應(yīng)稅項目代碼營業(yè)稅稅率或及名稱稅率征收率合計040100工程服務(wù)--0.03--0.0313=1+245=3-4248.54248.***2066=5÷(100%+增值稅稅率或征收率)×增值稅稅率或征收率66766 該業(yè)務(wù)按原營業(yè)稅規(guī)定，表中“營業(yè)稅”部分欄次的填寫如下：

營業(yè)稅原營業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目期初余額本期發(fā)生額本期應(yīng)扣除金額本期實際扣除金額期末余額應(yīng)稅營業(yè)額營業(yè)稅應(yīng)納稅額8910=8+911（11≤3且11≤12=10-1110）13=3-1114=13×營業(yè)稅稅率***02062066.186.18 3．其他業(yè)務(wù)：

由于該案例中的其他業(yè)務(wù)，不屬于銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，按要求無需填入《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》。

4．匯總情況：

表中合計行按前面兩行進(jìn)行相加計算得出，最后，該企業(yè)的《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》填寫結(jié)果如下：

第五篇：建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)測算

建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)測算

建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)測算

隨著建筑業(yè)營改增政策的臨近，建筑企業(yè)稅負(fù)變化到底如何，將面臨哪些變化

等是必須考慮的問題。方正稅務(wù)師以實地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號）明確的建筑業(yè)適用11%稅率進(jìn)行營改增后可能引起的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，供納稅人參考。

一、建筑業(yè)特點及主要風(fēng)險

按照方案建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計稅方法計算應(yīng)交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點及涉稅風(fēng)險：

1.建筑業(yè)財務(wù)核算不規(guī)范。據(jù)了解，建筑業(yè)的財務(wù)核算主要由工程項目部門按預(yù)算成本提供報賬憑證，并非按照實際采購業(yè)務(wù)據(jù)實計賬。這一做法對營業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計稅影響不大。營改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計算，工程項目部門某些采購業(yè)務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項目部門為報賬虛構(gòu)購進(jìn)業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。2.建筑業(yè)人工費用占比高。建筑業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，人工費用占總成本的比例相對較高。經(jīng)測算，建筑企業(yè)人工費用約占全部成本的30%。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費用占營業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，營改增后稅負(fù)可能上升較多。3.建筑業(yè)采購市場不規(guī)范。建筑企業(yè)大部分大型設(shè)備如挖掘機、吊機等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)營改增稅負(fù)增加。

二、建筑業(yè)營改增稅負(fù)測算方法

為了便于對營改增前后稅負(fù)變化進(jìn)行對比，我們將營改增后的增值稅稅負(fù)界定為應(yīng)納增值稅額與含稅工程收入之比。即：

增值稅稅負(fù)＝增值稅應(yīng)納稅額÷含稅工程結(jié)算收入 增值稅應(yīng)納稅額=工程銷項稅額－工程進(jìn)項稅額 工程銷項稅額= [工程結(jié)算收入÷（1+11%）]×11% 工程進(jìn)項稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)] ×適用稅率 全部實施營改增后，增值稅鏈條會逐步健全，建筑業(yè)進(jìn)項稅抵扣范圍會逐步擴大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測算建筑業(yè)營改增后稅負(fù)。

第一種情況，假定除人工費用外的全部材料費用都可以取到增值稅專用發(fā)票。因為隨著營改增的推行，建筑企業(yè)為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，必然會選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發(fā)票扣稅。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計，目前只有部分項目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。

三、建筑業(yè)營改增稅負(fù)的具體測算 建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)測算

隨著建筑業(yè)營改增政策的臨近，建筑企業(yè)稅負(fù)變化到底如何，將面臨哪些變化

等是必須考慮的問題。方正稅務(wù)師以實地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號）明確的建筑業(yè)適用11%稅率進(jìn)行營改增后可能引起的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，供納稅人參考。

一、建筑業(yè)特點及主要風(fēng)險

按照方案建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計稅方法計算應(yīng)交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點及涉稅風(fēng)險：

1.建筑業(yè)財務(wù)核算不規(guī)范。據(jù)了解，建筑業(yè)的財務(wù)核算主要由工程項目部門按預(yù)算成本提供報賬憑證，并非按照實際采購業(yè)務(wù)據(jù)實計賬。這一做法對營業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計稅影響不大。營改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計算，工程項目部門某些采購業(yè)務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項目部門為報賬虛構(gòu)購進(jìn)業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。2.建筑業(yè)人工費用占比高。建筑業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，人工費用占總成本的比例相對較高。經(jīng)測算，建筑企業(yè)人工費用約占全部成本的30%。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費用占營業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，營改增后稅負(fù)可能上升較多。

3.建筑業(yè)采購市場不規(guī)范。建筑企業(yè)大部分大型設(shè)備如挖掘機、吊機等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)營改增稅負(fù)增加。

二、建筑業(yè)營改增稅負(fù)測算方法

為了便于對營改增前后稅負(fù)變化進(jìn)行對比，我們將營改增后的增值稅稅負(fù)界定為應(yīng)納增值稅額與含稅工程收入之比。即：

增值稅稅負(fù)＝增值稅應(yīng)納稅額÷含稅工程結(jié)算收入 增值稅應(yīng)納稅額=工程銷項稅額－工程進(jìn)項稅額 工程銷項稅額= [工程結(jié)算收入÷（1+11%）]×11% 工程進(jìn)項稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)] ×適用稅率 全部實施營改增后，增值稅鏈條會逐步健全，建筑業(yè)進(jìn)項稅抵扣范圍會逐步擴大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測算建筑業(yè)營改增后稅負(fù)。

第一種情況，假定除人工費用外的全部材料費用都可以取到增值稅專用發(fā)票。因為隨著營改增的推行，建筑企業(yè)為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，必然會選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發(fā)票扣稅。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計，目前只有部分項目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。

三、建筑業(yè)營改增稅負(fù)的具體測算

根據(jù)上表計算，wy項目全部可以取得進(jìn)項稅的情況下進(jìn)項稅6,837,820.17元，部分取得進(jìn)項稅的情況下，進(jìn)項稅3,493,419.67元；yw項目全部可以取得

進(jìn)項稅的情況下進(jìn)項稅9,942,917.66元，部分取得進(jìn)項稅的情況下，進(jìn)項稅5,105,454.77元。（3）營改增后的稅負(fù)變化

情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負(fù)

Wy項目應(yīng)交增值稅額= 8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值稅稅負(fù)＝1,803,621÷87,200,000＝2.07% Yw應(yīng)交增值稅額=12,734,260-9,942,915=2,791,345（元）增值稅稅負(fù)＝2,791,345÷128,500,255＝2.17% 情形之二：部分材料可扣稅情況的稅負(fù)

wy應(yīng)交增值稅額=8,641,441-3,493,420=5,148,021（元）wy增值稅稅負(fù)＝5,148,021÷87,200,000＝5.90% yw應(yīng)交增值稅額=12,734,260-5,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負(fù)＝7,628,806÷128,500,255＝5.94%（4）營改增后保持原稅負(fù)不變的稅率

營改增之前，建筑企業(yè)營業(yè)稅的實際稅負(fù)率為3%。假設(shè)稅負(fù)平衡點的增值稅稅率為x，如果維持改革前后的稅負(fù)不變，那么：工程結(jié)算收入×3%=[工程結(jié)算收入÷(1+x)] ×x-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額 A.在全部材料可以扣稅情況下，維持原營業(yè)稅稅負(fù)水平，計算出wy項目x=12.16%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，wy營改增后增值稅稅率應(yīng)設(shè)計為12.16%；計算出yw項目x=12.03%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，yw營改增后增值稅稅率應(yīng)設(shè)計為12.03%；

B.在部分材料可以扣稅情況下，維持原營業(yè)稅稅負(fù)水平，計算出wy項目x=7.49%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，wy項目營改增后增值稅稅率為7.49%，yw項目的x=7.53%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，yw項目營改增后增值稅稅率為7.53%。2.分析與結(jié)論

在前述wy和yw兩個項目中，假定全部材料可以扣稅，其應(yīng)納增值稅占含稅工程收入的比率分別為2.07%和2.17%，明顯低于改革前3%的營業(yè)稅稅負(fù)率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測算，企業(yè)的實際稅負(fù)率分別達(dá)到了5.90%和5.94%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營改增之前3%的稅率。如果要達(dá)到改革前營業(yè)稅的稅負(fù)水平，兩個項目的增值稅率分別為7.56%和7.49%。

由此可見，建筑業(yè)稅負(fù)的高與低，關(guān)鍵取決于專用發(fā)票的取得和進(jìn)項稅扣除額的大小。在現(xiàn)有環(huán)境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業(yè)都是增值稅一般納稅人，并非每項支出都可以取得增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票取得不易。如果出現(xiàn)甲供料或者部分支出項目沒有增值稅發(fā)票，這就直接導(dǎo)致一些項目不能抵扣，造成企業(yè)實際稅負(fù)加重。