第一篇：關(guān)于增值稅稅負(fù)指標(biāo)異常的情況說明

關(guān)于增值稅稅負(fù)指標(biāo)異常的情況說明

國稅局：

我公司4月增值稅稅負(fù)率是19.1%，是因?yàn)?月進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出繳稅196286.94元。剔除該因素，4月增值稅稅負(fù)率為3.57%，本月稅負(fù)率為3.94%，在預(yù)警值內(nèi)。

1-5月累計(jì)增值稅稅負(fù)率為7.14%，剔除進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出繳稅196286.94元，累計(jì)增值稅稅負(fù)率為4.03%，上年同期累計(jì)稅負(fù)率為3.61%，不超過預(yù)警值。

我公司近幾年來稅負(fù)率一直平穩(wěn)，均在4%左右，不存在利用稅收優(yōu)惠為他人虛開增值稅發(fā)票。

特此說明

2012年7月5日

第二篇：關(guān)于增值稅專用發(fā)票異常的情況說明

關(guān)于增值稅專用發(fā)票異常的情況說明

韶關(guān)市湞江區(qū)國際稅務(wù)局：

韶關(guān)市永譽(yù)財(cái)務(wù)咨詢有限公司于2007年10月7日成立，主要從事代理記賬業(yè)務(wù)等相關(guān)事項(xiàng)，梁泳是我公司業(yè)務(wù)經(jīng)理。我公司于2011年6月30日通過網(wǎng)上招聘渠道招聘一業(yè)務(wù)員陳添福，主要負(fù)責(zé)與我公司客戶辦理涉稅事宜。該業(yè)務(wù)員于2011年7月3日到我公司報(bào)到上班，試用期三十天。陳添福于2011年7月20日向我公司業(yè)務(wù)經(jīng)理梁泳同志請假一星期，但截止到7月27日該業(yè)務(wù)員并未按時(shí)上班，手機(jī)一直關(guān)機(jī)，無法與其取得聯(lián)系，我公司以為陳添福因工作不適自動(dòng)離職，也就未對其曠工進(jìn)行深究。于7月30日我公司一員工盧向東向業(yè)務(wù)經(jīng)理梁泳匯報(bào)如下情況：韶關(guān)市新意恒生貿(mào)易有限公司于7月13日至7月15日期間被開具增值稅專用發(fā)票40份，發(fā)票發(fā)票為：06113673-06113674,01134840-01134877.不含稅金額：3935210.15元，稅額：668985.73元，價(jià)稅合計(jì)：4604195.88元。韶關(guān)市鑫茂貿(mào)易有限公司于7月14日至15日被開具增值稅專用發(fā)票31份，發(fā)票號碼為：05724614-05724616、01135035-01135061、01135063.該31份發(fā)票的不含稅額為：307084617元，稅額為：522043。83元，價(jià)稅合計(jì)金額為：3592890.00元。因業(yè)務(wù)經(jīng)理梁泳是韶關(guān)市新意恒生貿(mào)易有限公司法人代表，對該公司較為了解，2011年7月份該公司從未有發(fā)生過這種業(yè)務(wù)，也沒有安排財(cái)務(wù)人員開具增值稅發(fā)票。梁泳接著馬上聯(lián)系韶關(guān)市鑫茂貿(mào)易有限公司法人代表鄭樂，問其是否與發(fā)票購貨單位發(fā)生業(yè)務(wù)往來,鄭樂表示從未與該31份增值稅專用發(fā)票的購貨單位發(fā)生過任何業(yè)務(wù),也沒有發(fā)生過資金往來.并要求我公司立即查明此事。我公司第一時(shí)間要求盧向東在兩間公司的防偽稅控開票系統(tǒng)中對相應(yīng)發(fā)票進(jìn)行了作廢處理，并立即向發(fā)票管理相關(guān)人員盧向東等人調(diào)查該批發(fā)票為誰人開具。據(jù)張錦勝反映，在7月20日離職前這段時(shí)間陳添福經(jīng)常趁業(yè)務(wù)經(jīng)理不在辦公室的時(shí)候單獨(dú)動(dòng)用上述兩個(gè)公司的電腦，因我公司將發(fā)票放在業(yè)務(wù)經(jīng)理辦公室的書柜，并未上鎖，但在當(dāng)時(shí)由于其是新人對業(yè)務(wù)不熟悉，事情不多，對其單獨(dú)閑坐于業(yè)務(wù)經(jīng)理辦公室，張錦勝并未在意，也未將此事及時(shí)匯報(bào)給業(yè)務(wù)經(jīng)理梁泳，在陳添福離職之后，結(jié)合發(fā)票開具時(shí)間，認(rèn)為陳添福是在趁閑坐的時(shí)候利用職務(wù)之便取得這兩間公司的IC卡，并開具了該批發(fā)票。我公司即刻通過電話聯(lián)系該71份發(fā)票的購貨單位，要求退回該批發(fā)票的抵扣聯(lián)以及發(fā)票聯(lián)，但是部分企業(yè)無法聯(lián)系上，能夠取得聯(lián)系的購貨單位，我公司均已告知該發(fā)票是違法取得，是我公司員工陳添福惡意所為，未獲得我公司任何管理人員的許可私自開具的，要求對方按照相關(guān)稅法規(guī)定不得掃描和抵扣該筆稅款并立即將發(fā)票寄回我公司。然后我公司業(yè)務(wù)經(jīng)理梁泳派遣張錦勝于8月8日去韶關(guān)日報(bào)社對上述71發(fā)票做了登報(bào)申明作廢處理，見報(bào)日期為8月11日。

事情發(fā)生之后，我公司一直在積極處理，努力挽回?fù)p失，但我公司業(yè)務(wù)經(jīng)理梁泳對此事認(rèn)識不足，未及時(shí)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)匯報(bào)此事，直至9月2日專管員實(shí)地核查才告知事情石墨。我公司對此次事件負(fù)有一定責(zé)任：首先對員工管理不嚴(yán)，對員工入職及離職手續(xù)不規(guī)范，其次發(fā)票管理不嚴(yán)，未按照規(guī)定保管發(fā)票，導(dǎo)致犯罪分子有機(jī)可乘，最后沒有認(rèn)識問題的嚴(yán)重性，沒有在事發(fā)之后及時(shí)告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。我公司現(xiàn)已認(rèn)識到此次事件的嚴(yán)重性及危害性，今后將加強(qiáng)對公司的內(nèi)部管理制度，并引以為戒，懇請貴局給予我公司改過自新的機(jī)會(huì)，謝謝。

2011-9-2

第三篇：所得稅稅負(fù)率及增值稅稅負(fù)率

所得稅稅負(fù)率

序號

行業(yè)

預(yù)警稅負(fù)率 1

造紙及紙制品業(yè)

1.00% 2

食品制造業(yè)

1.00% 3

其他采礦業(yè)

1.00% 4

批發(fā)業(yè)

1.00% 5

紡織業(yè)--襪業(yè)

1.00% 6

紡織服裝、鞋、帽制造業(yè)

1.00% 7

印刷業(yè)和記錄媒介的復(fù)制印刷

1.00% 8

皮革、毛皮、羽毛（絨）及其制品業(yè)

1.00% 9

農(nóng)副食品加工業(yè)

1.00% 10

木材加工及木、竹、藤、棕、草制品業(yè)

1.00% 11

非金屬礦物制品業(yè)

1.00% 12

紡織業(yè)

1.00% 13

其他制造業(yè)--水曖管件

1.00% 14

農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)

1.10% 15

畜牧業(yè)

1.20% 16

居民服務(wù)業(yè)

1.20% 17

租賃業(yè)

1.50% 18

其他建筑業(yè)

1.50% 19

零售業(yè)

1.50% 20

建筑安裝業(yè)

1.50% 21

廢棄資源和廢舊材料回收加工業(yè)

1.50% 22

其他制造業(yè)

1.50% 23

家具制造業(yè)

1.50% 24

工藝品及其他制造業(yè)

1.50% 25

電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)

1.50% 26

飲料制造業(yè)

2.00% 27

通信設(shè)備、計(jì)算機(jī)及其他電子設(shè)備制造業(yè)

2.00% 28

金屬制品業(yè)

2.00% 29

建筑材料制造業(yè)--水泥

2.00% 30

計(jì)算機(jī)服務(wù)業(yè)

2.00% 31

電氣機(jī)械及器材制造業(yè)

2.00% 32

道路運(yùn)輸業(yè)

2.00% 33

餐飲業(yè)

2.00% 34

專用設(shè)備制造業(yè)

2.00% 35

通用設(shè)備制造業(yè)

2.00% 36

化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)

2.00% 37

專業(yè)機(jī)械制造業(yè)

2.00% 38

醫(yī)藥制造業(yè)

2.50% 39

商務(wù)服務(wù)業(yè)

2.50% 40

專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)

2.50% 41

其他制造業(yè)--管業(yè)

3.00% 42

塑料制品業(yè)

3.00% 43

金屬制品業(yè)--彈簧

3.00% 44

建筑材料制造業(yè)

3.00% 45

工藝品及其他制造業(yè)--珍珠

4.00% 46

其他服務(wù)業(yè)

4.00% 47

房地產(chǎn)業(yè)

4.00% 48

金屬制品業(yè)--軸瓦

6.00% 49

娛樂業(yè)

6.00%

增值稅稅負(fù)率

增值稅負(fù)率=本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入

序號

行業(yè)

平均稅負(fù)率% 1

商業(yè)批發(fā)

0.90% 2

金屬制品業(yè)

2.20% 3

紡織品(化纖)

2.25% 4

商業(yè)零售

2.50% 5

電子通信設(shè)備

2.65% 6

紡織服裝、皮革羽毛（絨）及制品

2.91% 7

化工產(chǎn)品

3.35% 8

農(nóng)副食品加工

3.50% 9

工藝品及其他制造業(yè)

3.50% 10

塑料制品業(yè)

3.50% 11

其他

3.50% 12

機(jī)械交通運(yùn)輸設(shè)備

3.70% 13

電氣機(jī)械及器材

3.70% 14

食品飲料

4.50% 15

電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)

4.95% 16

建材產(chǎn)品

4.98% 17

造紙及紙制品業(yè)

5% 18

非金屬礦物制品業(yè)

5.50% 19

醫(yī)藥制造業(yè)

8.50% 20

卷煙加工

12.50%

第四篇：關(guān)于增值稅稅負(fù)的分析

關(guān)于增值稅稅負(fù)的分析

增值稅稅負(fù)有增值稅理論稅負(fù)、增值稅實(shí)際稅負(fù)、增值稅行業(yè)稅負(fù)之分：

一、增值稅實(shí)際稅負(fù)

增值稅實(shí)際稅負(fù)指的是一般納稅人企業(yè)在一定期間內(nèi)繳納的增值稅與同期實(shí)現(xiàn)的增值稅計(jì)稅收入的百分比。

二、增值稅理論稅負(fù)

增值稅理論稅負(fù)是一般納稅人企業(yè)在一定期間內(nèi)按特定方式計(jì)算的理論增值稅與同期實(shí)現(xiàn)的增值稅計(jì)稅收入的百分比，其中理論增值稅是指在未考慮固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額和期間費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的前題下，根據(jù)產(chǎn)品的毛利總額或毛利率、計(jì)稅銷售收入結(jié)合產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)計(jì)算出來的同期應(yīng)納增值稅額，其計(jì)算公式為：

增值稅的理論稅負(fù)=理論增值稅/增值稅計(jì)稅收入×100%

1、對于工業(yè)企業(yè)，理論增值稅有如下計(jì)算公式：

理論增值稅=(不含稅收入-可抵扣成本)×適用稅率

=[不含稅收入-(不含稅材料成本+不含稅可抵扣制造費(fèi)用)]×適用稅率

=(產(chǎn)品毛利+對應(yīng)產(chǎn)品生產(chǎn)人工成本+不可抵扣制造費(fèi)用)×適用稅率

2、對于商業(yè)業(yè)企業(yè)，理論增值稅有如下計(jì)算公式：

理論增值稅=(不含稅收入-商品銷售成本)×適用稅率

=商品銷售毛利×適用稅率

公式中的增值稅計(jì)稅收入，僅包括增值稅應(yīng)稅收入，不包括出口收入等增值稅免稅收入，因?yàn)槌隹谑杖氲仍鲋刀惷舛愂杖氩淮嬖谠鲋刀惗愗?fù)的問題，如企業(yè)同時(shí)存在出口收入等增值稅免稅收入，則在計(jì)算增值稅理論稅負(fù)時(shí)，計(jì)稅收入不含增值稅免稅收入，同時(shí)應(yīng)剔除與增值稅免稅收入相對應(yīng)的毛利及成本項(xiàng)目;

當(dāng)企業(yè)的增值稅應(yīng)稅收入項(xiàng)目存在不同的增值稅適用稅率時(shí)，應(yīng)分別計(jì)算不同稅率收入的理論增值稅，并將不同稅率收入的理論增值稅匯總得出一個(gè)總的理論增值稅，并以此來確定總體的增值稅理論稅負(fù);

理論增值稅稅負(fù)作為一種稅負(fù)考核指標(biāo)，在計(jì)算時(shí)未考慮固定資產(chǎn)和期間費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額，這是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)雖然對投入當(dāng)期的稅負(fù)影響較大，但畢競是一次性的影響，在作為稅負(fù)考核時(shí)剔除其進(jìn)項(xiàng)稅額對稅負(fù)的影響，可使其與同期

沒有固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的企業(yè)的增值稅稅負(fù)相比具有可比性;而期間費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)因其在整個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅額中所占的比例很小，故在計(jì)算本指標(biāo)時(shí)，為了簡化算式，節(jié)約管理成本，可忽略不計(jì)，但對于一些經(jīng)營大宗商品的企業(yè)，如鋼材、礦石、水泥、煤炭經(jīng)銷企業(yè)，由于其運(yùn)雜費(fèi)占期間費(fèi)用的比重較大，故在對這類企業(yè)進(jìn)行增值稅稅負(fù)考核時(shí)，要考慮運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)對稅負(fù)的影響。

三、增值稅稅負(fù)的決定因素

從上面關(guān)于增值稅理論稅負(fù)的公式來看，雖然會(huì)計(jì)帳面體現(xiàn)的增值稅交多交少與當(dāng)期銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)的多少比對有關(guān)，但從一個(gè)較長的期間來看，決定企業(yè)交納增值稅多少的因素有兩個(gè)：一是產(chǎn)品的毛利率，增值稅稅負(fù)與產(chǎn)品的毛利率正向相關(guān);二是產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，也就是產(chǎn)品成本中，材料和可抵扣制造費(fèi)用及工資成本和不可抵扣制造費(fèi)用占產(chǎn)品成本的比例構(gòu)成，當(dāng)材料及可抵扣制造費(fèi)用占產(chǎn)品成本的比例大時(shí)，也就是工資成本和不可抵扣制造費(fèi)用占產(chǎn)品成本的比例小時(shí)，所交的增值稅就少，反之則所交的增值稅就多。

從上述觀點(diǎn)可以這樣理解，材料和可抵扣制造費(fèi)用是增值稅的抵減因素，產(chǎn)品毛利、工資成本和不可抵扣制造費(fèi)用是產(chǎn)生增值稅的根本原因，對銷售毛利和工人工資征收增值稅，可以說是我國增值稅的實(shí)質(zhì)。

如果說增值稅的實(shí)質(zhì)是以銷售毛利和工人工資為稅基，那么這里就出現(xiàn)一個(gè)法理問題，世界各國公認(rèn)的財(cái)政理論都是認(rèn)為，稅收分配的客體是社會(huì)剩余產(chǎn)品，稅收不能課及C和V部分，但是通過上面的分析，我們得出一個(gè)不可推翻的結(jié)論，我們現(xiàn)行的增值稅，明明白白的的確確是以產(chǎn)業(yè)工人的工資(可變資本V)作為稅基之一，這就說明了，我們現(xiàn)行的增值稅的稅基已經(jīng)超出了社會(huì)剩余產(chǎn)品的范圍，看來我國教科書上的財(cái)政分配理論也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)才對。

正因?yàn)樵鲋刀惖慕欢嘟簧倥c產(chǎn)品的毛利率和產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)相關(guān)，故在企業(yè)實(shí)務(wù)中才有三種關(guān)于增值稅逃稅方法，一是虛開進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或虛增材料成本，整體提高材料成本占整過產(chǎn)品成本的比重，既逃增值稅又偷逃企業(yè)所得稅;二是在虛增材料成本的同時(shí)，虛減工資及不可抵扣制造費(fèi)用;三是采取進(jìn)價(jià)加成或售價(jià)降低的方法去增大材料成本或降低毛利。

我們在進(jìn)行審計(jì)和稽查作業(yè)時(shí)，如果一個(gè)企業(yè)的毛利太低，或其工人的工資造得比實(shí)際工資水平要低得多時(shí)，或其帳上工人人數(shù)比實(shí)際人數(shù)少得多時(shí)，這個(gè)

企業(yè)很有可能是在帳面動(dòng)手腳偷逃增值稅。

四、增值稅理論稅負(fù)與增值稅實(shí)際稅負(fù)的差異分析

增值稅的理論稅負(fù)與企業(yè)實(shí)際申報(bào)表體現(xiàn)的增值稅實(shí)際稅負(fù)之間通常有很大的出入，這主要是增值稅的應(yīng)納稅額及實(shí)際稅負(fù)與其期初留抵進(jìn)項(xiàng)、本期進(jìn)項(xiàng)到位程度及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，本期銷項(xiàng)多少有關(guān)，增值稅理論稅負(fù)可根據(jù)上述公式計(jì)算，是一個(gè)固定值，而實(shí)際稅負(fù)脫離理論稅負(fù)上下變動(dòng)通常有如下的原因：

1、當(dāng)企業(yè)期初留抵進(jìn)項(xiàng)與期初存貨余額所應(yīng)包含的進(jìn)項(xiàng)稅額不比對時(shí)，會(huì)對本期增值稅的稅負(fù)產(chǎn)生影響，如期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額大于期初存貨應(yīng)包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，則會(huì)降低本期增值稅實(shí)際稅負(fù)率，因?yàn)槠淞舻诌M(jìn)項(xiàng)有一部分沒有與之相對應(yīng)的存貨存在，該部分進(jìn)項(xiàng)稅額不產(chǎn)生相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，必然占用其他存貨銷售的銷項(xiàng)稅額;如期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額小于期初存貨應(yīng)包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，如期初存貨在本期實(shí)現(xiàn)銷售，則會(huì)提升本期增值稅實(shí)際稅負(fù)率，因?yàn)槠诔醮尕浿杏幸徊糠譀]有進(jìn)項(xiàng)稅額，而又因其實(shí)現(xiàn)銷售而產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額;

2、上期有較大暫估入庫商品，已在上期銷售，而進(jìn)項(xiàng)發(fā)票在本期收到并抵扣，則該會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)降低本期增值稅實(shí)際稅負(fù)率，因?yàn)楸酒谠摬糠诌M(jìn)項(xiàng)參與抵扣，但卻由于不存在與之對應(yīng)的存貨存在，從而不產(chǎn)生相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額;

3、當(dāng)本期已銷商品，由于未及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票而在會(huì)計(jì)上做暫估入庫處理，由于該商品已產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)發(fā)票未到?jīng)]有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣發(fā)生，故會(huì)提升本期增值稅實(shí)際稅負(fù)率;

4、當(dāng)本期采購之存貨未完全實(shí)現(xiàn)銷售，但其進(jìn)項(xiàng)已全額抵扣，從帳面上的體現(xiàn)是存貨庫存越來越大，進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)不配比，如進(jìn)貨60噸，銷貨40噸，其中進(jìn)貨20噸的進(jìn)項(xiàng)會(huì)抵減銷貨40噸所產(chǎn)生的毛利的銷項(xiàng)，會(huì)產(chǎn)生零稅負(fù)或低稅負(fù)，此時(shí)也會(huì)降低增值稅實(shí)際稅負(fù)率;

如新辦工商企業(yè)，存貨增加會(huì)吃進(jìn)進(jìn)項(xiàng)，進(jìn)而會(huì)造成稅負(fù)低下或零稅負(fù)，即是如此。

5、本期銷售數(shù)額大于與銷售數(shù)額對應(yīng)的采購數(shù)額，則會(huì)提升本期增值稅實(shí)際稅負(fù)率，比如進(jìn)貨60噸，但銷貨80噸，其中多銷貨之20噸貨物會(huì)提升增值稅實(shí)際稅負(fù)率。

6、企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購商品未取得增值稅專用發(fā)票，或雖從一般納稅人處采購商品，但未取得增值稅專用發(fā)票，而是取得增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而使企業(yè)多交增值稅，進(jìn)而提升增值稅實(shí)際稅負(fù)率。

7、企業(yè)購入固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)也會(huì)降低企業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)，如工業(yè)企業(yè)成立第一年由于大量購置并抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)，會(huì)形成低稅負(fù)或零稅負(fù)，即是如此。

對企業(yè)增值稅稅負(fù)的分析研究，首先要考慮期初存貨和期末存貨，其次要考慮期初期末的暫估應(yīng)付款金額，要考慮企業(yè)同期是否有固定資產(chǎn)抵扣因素，最后還要考慮企業(yè)期初期末的進(jìn)項(xiàng)留抵?jǐn)?shù)額。

對企業(yè)增值稅稅負(fù)的考核應(yīng)從一個(gè)較長的期間進(jìn)行取數(shù)比對，從短期來看，不能單純以申報(bào)稅負(fù)率高低作為納稅評估的依據(jù)。

當(dāng)一個(gè)企業(yè)在某期的稅負(fù)率較高，而其帳面毛利率較低時(shí)，該企業(yè)可能運(yùn)用成本變動(dòng)法偷漏增值稅，而當(dāng)期體現(xiàn)的增值稅稅負(fù)高，是因?yàn)樯鲜鰩讉€(gè)方面的因素綜合變動(dòng)造成，并非其遵守稅法所致;當(dāng)一個(gè)企業(yè)在某期的稅負(fù)率較低，而其帳面毛利率正常時(shí)，則該企業(yè)可能正處于高速成長期，帳面體現(xiàn)的是庫存較大，且呈上升趨勢，如其帳面所體現(xiàn)的存貨確實(shí)存在，那么該企業(yè)應(yīng)該沒有什么問題，屬于守法經(jīng)營的企業(yè)，如果帳面庫存已不存在，有兩種情況，一是產(chǎn)成品或庫存商品帳多實(shí)少，則可能商品已銷售因未收到營業(yè)款項(xiàng)未及時(shí)開發(fā)票，二是原材料包裝物的帳多實(shí)少，則企業(yè)可能有虛開進(jìn)項(xiàng)的嫌疑;如果其帳面庫存不大，則應(yīng)調(diào)查企業(yè)是否有上期已銷售未到發(fā)票，稅款已在上期繳納，上期作暫估應(yīng)付款處理，而進(jìn)項(xiàng)發(fā)票在本期收到并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從而降低本期增值稅稅負(fù)率。

在對企業(yè)進(jìn)行增值稅稅負(fù)分析時(shí)，要將理論稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)結(jié)合起來考慮，企業(yè)當(dāng)期的實(shí)際稅負(fù)較低時(shí)，要分析其理論稅負(fù)是否到位，同時(shí)還要考慮當(dāng)期是否有固定資產(chǎn)或本篇四所述的相關(guān)事項(xiàng)出現(xiàn)。

增值稅實(shí)際稅負(fù)率高而毛利低，屬于理論稅負(fù)小于實(shí)際稅負(fù)，盡管其實(shí)際稅負(fù)可能正常，但由于其毛利太低，有成本不實(shí)的嫌疑，應(yīng)該進(jìn)行調(diào)查，不要被其表面現(xiàn)象迷惑;對于當(dāng)期增值稅稅負(fù)率低而毛利高，屬于理論稅負(fù)大于實(shí)際稅負(fù)，應(yīng)著重調(diào)查其帳面存貨是否存在，是否有推遲收入實(shí)現(xiàn)，是否有抵扣前期已實(shí)現(xiàn)

銷售之存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額存在，如果其帳面列示的存貨不存在，則企業(yè)可能有延期確認(rèn)收入或隱匿收入的嫌疑，應(yīng)對其進(jìn)行實(shí)質(zhì)性調(diào)查。

上述分析僅就一般情況而言，實(shí)際上也有例外的時(shí)候，用于具體案例時(shí)記得要綜合運(yùn)用，可不要生搬硬套，對號入座。

五、增值稅行業(yè)稅負(fù)

增值稅行業(yè)稅負(fù)就是指按國民經(jīng)濟(jì)的行業(yè)分類口徑計(jì)算的，在一定期間，某一特定行業(yè)企業(yè)所交納的增值稅總計(jì)與增值稅計(jì)稅收入總計(jì)的百分比，即行業(yè)增值稅的平均負(fù)擔(dān)率，為了使行業(yè)稅負(fù)具有可比性，最好是剔除固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)對稅負(fù)的影響后的行業(yè)稅負(fù)平均值作為行業(yè)稅負(fù)。

理論上講，增值稅行業(yè)稅負(fù)應(yīng)有分地區(qū)的行業(yè)稅負(fù)、有全國統(tǒng)一的行業(yè)稅負(fù)、有特定期間、特定地域的行業(yè)稅負(fù)之分。

增值稅行業(yè)稅負(fù)是一個(gè)行業(yè)平均稅負(fù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常假定達(dá)到或高于行業(yè)平均稅負(fù)的企業(yè)即是守法經(jīng)營企業(yè)，但由于我國的保本銷售量價(jià)格增量邊際稅負(fù)達(dá)到 50%，企業(yè)出于自身利益的考慮，通常都會(huì)采取各種合法或非法的手段逃避繳納增值稅和企業(yè)所得稅，也就是說統(tǒng)計(jì)出來的行業(yè)平均稅負(fù)實(shí)際上并不是真的具有代表性，達(dá)到或超過平均行業(yè)稅負(fù)的企業(yè)，亦未別是守法經(jīng)營的企業(yè)。

增值稅行業(yè)稅負(fù)通常被稅務(wù)機(jī)關(guān)用于對企業(yè)稅收遵從度考查，稅務(wù)機(jī)關(guān)常把低于行業(yè)稅負(fù)一定百分點(diǎn)的企業(yè)作為納稅評估對象，通過對其增值稅理論稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)的差異分析，進(jìn)而對企業(yè)是否遵守稅法進(jìn)行甑別，并對評估不過關(guān)的企業(yè)移送稅務(wù)稽查。

引伸名詞解釋：

1邊際稅負(fù)

從國家宏觀稅負(fù)的角度理解，邊際稅負(fù)指的是國家在一定期間的稅收增加總額，與同期實(shí)現(xiàn)的國家GDP增加總額的百分比。

從企業(yè)財(cái)務(wù)的角度理解，邊際稅負(fù)指由于收入增加所產(chǎn)生的稅收增加，與相應(yīng)的收入增加額的百分比。在這里導(dǎo)致收入增加的因素包括價(jià)格的因素、銷售數(shù)量的因素、以及經(jīng)營品種的因素三個(gè)方面。

邊際稅負(fù)反映的是最后一單位稅基所承擔(dān)的稅收數(shù)額，不同于平均稅負(fù)，平均稅負(fù)反映的是每單位的稅基所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。

由于減免稅的存在，在計(jì)算邊際稅時(shí)要考慮減免稅的因素。

從某種意義上講，邊際稅負(fù)反映的是國家參與社會(huì)剩余產(chǎn)品分配的程度，邊際稅負(fù)是計(jì)算稅收痛苦指數(shù)的重要指標(biāo)。

2保本銷售量價(jià)格增量邊際稅負(fù)

保本銷售量價(jià)格增量邊際稅負(fù)是指：當(dāng)企業(yè)處于保本銷售量時(shí)，假設(shè)在銷售數(shù)量不變的前題下，單純提高銷售價(jià)格所產(chǎn)生的稅收增加額，與由于售價(jià)增加而形成的收入增加額的百分比。

假設(shè)在保本銷售數(shù)量狀態(tài)下，企業(yè)單純提價(jià)增加10000元的收入，則此時(shí)會(huì)產(chǎn)生如下稅收：

1、增值稅=10000/1.17×0.17=1452.99

2、附加稅費(fèi)=1452.99×0.11=159.83

3、印花稅=10000×0.0003=3.00

4、企所稅=(10000/1.17-159.83-3.00)×0.25=8387.18×0.25=2096.05

5、分紅稅=(8384.18-2096.05)×0.20=1257.63

稅收合計(jì)=1452.99+159.83+2096.05+1257.63=4966.5

保本銷量價(jià)格增量邊際稅負(fù)=4966.5/10000×100%=49.665%

上述計(jì)算的比例是按現(xiàn)行法定稅率計(jì)算得出的數(shù)字，實(shí)際上由于減免稅的存在，企業(yè)實(shí)際的保本銷售量價(jià)格增量邊際稅負(fù)要比這個(gè)比例低一點(diǎn)。

注：增值稅率17%，企業(yè)所得稅率25%，分紅稅率20%，附加稅率11%指的是：城建稅7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加1%

注：現(xiàn)在地方教育費(fèi)附加基本都成了2%了。

第五篇：正確認(rèn)識增值稅稅負(fù)率

正確認(rèn)識增值稅稅負(fù)率

004km.cn 2009年07月15日 10:18:23 編輯：可言 來源：江蘇國稅網(wǎng) 茅耀達(dá) 黃世揚(yáng)

增值稅稅收負(fù)擔(dān)率，是應(yīng)納稅額與課稅對象的比率，它比較直觀地體現(xiàn)了納稅人實(shí)現(xiàn)稅收的能力和負(fù)擔(dān)水平。通過稅負(fù)評價(jià)，可以從整體上判斷納稅情況，對比同行業(yè)稅負(fù)，可以判斷不同納稅人之間的經(jīng)營情況和稅收負(fù)擔(dān)情況。稅負(fù)率被稅務(wù)機(jī)關(guān)廣泛應(yīng)用，納稅評估和稅務(wù)稽查的選案，往往將該指標(biāo)作為關(guān)鍵指標(biāo)。對外它是衡量納稅人納稅遵從度的重要參考，對內(nèi)它是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行考核的核心指標(biāo)，其作用和地位至關(guān)重要，征納雙方對該指標(biāo)都十分關(guān)注。它是一條紅線，是一條警戒線，宜高不宜低，只有這樣納稅人才能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。

事實(shí)上，增值稅稅負(fù)率情況比較復(fù)雜，有許多方面值得思考。

一、增值稅稅負(fù)率認(rèn)識上有幾個(gè)誤區(qū)

1、納稅人稅收負(fù)擔(dān)率并非越高越好，越低越差。增值稅稅負(fù)率計(jì)算公式：增值稅稅負(fù)率=當(dāng)期實(shí)際入庫增值稅稅款/當(dāng)期應(yīng)納增值稅收入×100%，由該公式可見，要想提高稅負(fù)率，途徑有二：一是擴(kuò)大實(shí)際入庫稅款；二是縮小應(yīng)稅收入。在應(yīng)稅收入不減少的情況下，入庫稅款越多，稅負(fù)率越高，這樣的比值，這樣的納稅人當(dāng)然是越高越好，越高越可信。在應(yīng)納稅額一定的前提下，通過少開發(fā)票、不開發(fā)票偷逃銷售，同樣達(dá)到提高稅負(fù)的目的，這樣的納稅人，這樣的稅負(fù)比值，越高越有問題，越高越異常。因此，稅負(fù)率高低要正確對待，科學(xué)分析，剔除認(rèn)識上的誤區(qū)。

2、行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值并非放之四海而皆準(zhǔn)，只能僅供參考。以紡織行業(yè)為例，某省、市、縣劃定的行業(yè)稅負(fù)預(yù)警下限分別為3.47%、3.21%、3.15%，而筆者所在地區(qū)的紡織行業(yè)，如織布廠和紡紗廠，大都在2%-2.5%之間，有的織布廠不到2%；與預(yù)警值相差二個(gè)百分點(diǎn)以上，難道這些企業(yè)都存在偷稅情形嗎？其實(shí)不然，這里面有很多客觀因素，如生產(chǎn)工藝流程、機(jī)器設(shè)備新舊都會(huì)導(dǎo)致增值額少，稅負(fù)率低。預(yù)警值并非標(biāo)準(zhǔn)值，拿來就用，不加區(qū)分，會(huì)犯教條主義錯(cuò)誤。

3、增值稅稅負(fù)率與所得稅貢獻(xiàn)率并非完全成正比關(guān)系。根據(jù)增值稅原理，理論稅負(fù)應(yīng)包括工資、折舊、營業(yè)利潤、營業(yè)費(fèi)用等增值額和適用稅率的乘積，再除以應(yīng)稅收入，得到理論稅負(fù)。所得稅貢獻(xiàn)率是應(yīng)納所得稅額與所得稅計(jì)稅收入的比例，所得稅的大小，與應(yīng)納所得額和所得稅稅率有關(guān)，增值稅的增值額不一定是所得額，如遇所得稅優(yōu)惠稅率，所得稅貢獻(xiàn)率將變得非常小，這時(shí)候往往出現(xiàn)增值稅稅負(fù)率高，而所得稅貢獻(xiàn)率小，兩者不成正比?！凹{稅人贏利越高，增值稅稅負(fù)越高，所得稅貢獻(xiàn)越大”，這是一個(gè)錯(cuò)誤概念，贏利的收入并不局限于應(yīng)征增值稅的收入，還包括股息、紅利、租金等非增值稅收入，因此，稅負(fù)率與貢獻(xiàn)率要正確區(qū)分。

4、期末存貨增加與增值稅稅負(fù)下降并非完全相關(guān)。許多稅收管理員和企業(yè)財(cái)務(wù)人員，把稅負(fù)下降歸因于期末存貨比期初存貨的增加。其實(shí)不盡如此。稅負(fù)下降因素很多，分析來分析去，許多人把目光放到期末存貨增加的因素。存貨增加，并不一定導(dǎo)致稅負(fù)下降，如原材料已入庫，發(fā)票未到。財(cái)務(wù)上月末作估價(jià)入賬，試問：如何影響稅負(fù)？一般來講，估價(jià)入賬，只會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)上升，何來下降？因此，存貨影響稅負(fù)一說，要區(qū)別對待。

5、稅負(fù)最低化并非是企業(yè)利潤最大化的有效捷徑。追求利潤最大化是每個(gè)企業(yè)的根本宗旨，許多企業(yè)玩弄手段，采取措施，盡量少納稅，將稅負(fù)降到最低限度，達(dá)到預(yù)警下限，以此獲取最大的利潤空間。這樣做適得其反，一方面，增值稅是價(jià)外稅，與企業(yè)的賬面利潤毫不相干，另一方面，利潤的大小取決于產(chǎn)品的銷售價(jià)格、原料成本、管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用等因素。納稅人只有在生產(chǎn)經(jīng)營上開源節(jié)流，才能爭取較大的贏利空間。如果納稅人通過虛擬進(jìn)項(xiàng)等手段達(dá)到少繳稅、降稅負(fù)的目的，其偷稅行為一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，滯納金及罰款的支出將嚴(yán)重影響企業(yè)的賬面利潤。因此，稅負(fù)最低化與利潤最大化并不關(guān)聯(lián)，不能人為降低稅負(fù)率。

二、正確認(rèn)識和運(yùn)用增值稅稅負(fù)率應(yīng)把握幾個(gè)重點(diǎn)

1、正確進(jìn)行行業(yè)劃分是對納稅人稅負(fù)率進(jìn)行分析和比較的基礎(chǔ)。行業(yè)不同稅負(fù)率不同，子行業(yè)不同稅負(fù)率也不同，不同行業(yè)之間的稅負(fù)率不能進(jìn)行比較，同一行業(yè)不同子行業(yè)之間的稅負(fù)率也不能進(jìn)行比較，同行業(yè)同一子行業(yè)在同一起跑線上，稅負(fù)率才能比較?？梢?，行業(yè)及子行業(yè)劃分正確與否極其重要。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行行業(yè)鑒定時(shí)，不僅要看營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證上的經(jīng)營范圍和經(jīng)營方式，更要到企業(yè)實(shí)地去看產(chǎn)品實(shí)物，只有這樣，才能確保行業(yè)鑒定不走樣。許多企業(yè)掛羊頭賣狗肉，營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍和實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品大相徑庭，僅靠案頭審核，不去實(shí)地調(diào)查，行業(yè)劃分就會(huì)錯(cuò)誤，納稅人適用錯(cuò)誤的行業(yè)稅負(fù)率，就會(huì)顯示指數(shù)異常。因此，行業(yè)大類、行業(yè)小類一定要科學(xué)、正確地劃分。

2、納稅人發(fā)生多種經(jīng)營，跨行業(yè)經(jīng)營情形的，要科學(xué)合理地劃分行業(yè)大、小類。稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管過程中，經(jīng)常碰到納稅人多種經(jīng)營、跨行業(yè)經(jīng)營的情況，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對同一企業(yè)的行業(yè)鑒定只能選擇一個(gè)，在這種情況下，科學(xué)合理地進(jìn)行行業(yè)劃分顯得十分重要。一般情況下，我們可以根據(jù)納稅人的不同產(chǎn)品進(jìn)行行業(yè)歸類，按照不同行業(yè)的銷售收入占比進(jìn)行劃分，選取占比大的為主行業(yè)，進(jìn)行行業(yè)鑒定。對跨行業(yè)經(jīng)營的納稅人，其對應(yīng)的行業(yè)稅負(fù)率或高或低，要區(qū)別對待，認(rèn)真分析，不能武斷的認(rèn)為稅負(fù)異常。

3、出口退稅企業(yè)要正確計(jì)算增值稅稅負(fù)率。增值稅稅負(fù)率是以當(dāng)期實(shí)際入庫增值稅稅款為分值計(jì)算的，對于全出口企業(yè)和部分內(nèi)銷部分外銷的納稅人而言，由于外銷出口銷售實(shí)行免、抵、退稅政策，其實(shí)際入庫稅款被抵減甚至為零，遇到這種情況，其增值稅稅負(fù)率就要通過還原后再計(jì)算。具體計(jì)算公式如下：外銷銷售額*17%=外銷銷項(xiàng)稅額；外銷銷項(xiàng)稅額+內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額=企業(yè)銷項(xiàng)稅額；企業(yè)銷項(xiàng)稅額-企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額=企業(yè)應(yīng)納稅額；企業(yè)應(yīng)納稅額/企業(yè)總銷售收入=企業(yè)稅負(fù)率。注意：企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額中不要減進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。內(nèi)銷企業(yè)有稅收負(fù)擔(dān)率，外銷企業(yè)同樣有稅收負(fù)擔(dān)率，只要計(jì)算正確、合理，通過稅收負(fù)擔(dān)率，同樣可以衡量納稅人的納稅遵從度。

4、增值稅稅負(fù)率的波動(dòng)與存貨的變動(dòng)息息相關(guān)。納稅人期末存貨余額與期初存貨余額相比較，或增或減實(shí)屬正常變動(dòng)。剔除存貨因估價(jià)入賬因素外，存貨的變動(dòng)與稅負(fù)率的高低息息相關(guān)，并且成反比例關(guān)系，一般來講，存貨增加，稅負(fù)下降，反之，稅負(fù)上升。企業(yè)在開辦初期，大量購進(jìn)原輔材料，銷售尚未實(shí)現(xiàn)或少量實(shí)現(xiàn)，出現(xiàn)負(fù)申報(bào)或低稅負(fù)，就是很好的印證。另外有一特例出現(xiàn)存貨減少，稅負(fù)下降，即企業(yè)行將倒閉，以低價(jià)清倉拍賣形式，大量拋售存貨，價(jià)格低，增值少，存貨減少，稅負(fù)下降。因此增值稅稅負(fù)升降與存貨變動(dòng)，也要具體問題具體分析，不能一概而論。

5、增值稅稅負(fù)率的變動(dòng)要考慮征、抵稅率差的因素。同行業(yè)同大類并且同小類的不同企業(yè)之間，稅負(fù)率也有高低。其中很重要的原因在于征、抵稅率差。同為食品加企業(yè)，甲企業(yè)購進(jìn)的原材料是向農(nóng)戶直接收購的，抵扣發(fā)票采用農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票，按購進(jìn)額的13%抵扣，生產(chǎn)后的產(chǎn)品按17%計(jì)算銷項(xiàng)稅金，高征低扣導(dǎo)致甲企業(yè)稅負(fù)偏高。乙企業(yè)同樣從事食品加工，原材料是半成品，并向丙企業(yè)購買，丙企業(yè)按17%的稅率開具的增值稅專用發(fā)票，給乙企業(yè)抵扣，顯然，乙企業(yè)的增值稅稅負(fù)要比甲企業(yè)低。衡量納稅人稅負(fù)的高低不可忽視征、抵稅率是否有差異，這是影響稅負(fù)的又一因素。

6、稅負(fù)率要以一個(gè)納稅進(jìn)行比較，較為科學(xué)合理。稅收負(fù)擔(dān)率是一個(gè)時(shí)期概念，有月負(fù)擔(dān)率、季負(fù)擔(dān)率、年負(fù)擔(dān)率，一般來講，月負(fù)擔(dān)率波動(dòng)較大，年負(fù)擔(dān)率相對穩(wěn)定。衡量一個(gè)企業(yè)的稅負(fù)率，年負(fù)擔(dān)率較為科學(xué)合理。同行業(yè)稅負(fù)進(jìn)行比較，以年負(fù)擔(dān)率較為合理。有兩種情況存在不可比因素：一是新開業(yè)企業(yè)，二是中間關(guān)閉企業(yè)。新開業(yè)企業(yè)大量購進(jìn)存貨，稅負(fù)率偏低，關(guān)閉企業(yè)作價(jià)清理存貨，稅負(fù)不正常?？创愗?fù)率首先是正常企業(yè)，其次是一個(gè)納稅，兩者要兼顧。只有這樣，稅負(fù)率不論是在不同企業(yè)之間比，還是同一企業(yè)不同時(shí)期比，才有比較價(jià)值。

7、稅負(fù)率高低水平，還取決于不同經(jīng)營方式的差異。納稅人生產(chǎn)完全相同的產(chǎn)品，行業(yè)大小類一樣，在行業(yè)鑒定上完全一致，但他們的稅負(fù)卻有差異。原因在于經(jīng)營的方式不同，來料加工的純加工戶，僅得加工費(fèi)收入，折舊和工資是其增值額，輔料和電費(fèi)是抵扣額，稅收負(fù)擔(dān)率相對較高。從原材料采購到生產(chǎn)制造到產(chǎn)品銷售，實(shí)行購、產(chǎn)、銷方式為主的納稅人，其稅收負(fù)擔(dān)率，極不穩(wěn)定，受原材料價(jià)格、產(chǎn)品銷售價(jià)格，運(yùn)輸費(fèi)用等多種因素制約，稅負(fù)一般低于純加工戶。但純加工戶入庫稅款的絕對額要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于購、產(chǎn)、銷方式的納稅人繳納的稅款。稅收負(fù)擔(dān)率取決于增值額的大小，與增值額成正比。納稅額的大小，既取決于稅負(fù)率，更取決于應(yīng)稅收入的多少，應(yīng)稅收入是主導(dǎo)因素。這一因素，在經(jīng)營方式差異的企業(yè)之間尤其得以體現(xiàn)。這時(shí)，單看稅負(fù)率一項(xiàng)指標(biāo)，意義顯得不大。

8、稅負(fù)率的高低狀況還取決于固定資產(chǎn)的抵扣與否。從2009年1月1日起，我國實(shí)行增值稅稅制轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變。其核心內(nèi)容是允許增值稅一般納稅人一次性抵扣購進(jìn)的固定資產(chǎn)所含稅金。這一新政的實(shí)施最直接的影響是減少財(cái)政收入，據(jù)預(yù)測，增值稅大幅短收，全國少收入約1200多億。微觀方面，涉及到具體納稅人，由于抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金，在一定時(shí)期內(nèi)減少甚至產(chǎn)生不了應(yīng)交稅金，增值稅稅負(fù)率下降甚至為零。由于固定資產(chǎn)不是存貨，稅收短收，稅負(fù)下降是永久性的，一定時(shí)期內(nèi)，不會(huì)隨著存貨的消化而反彈上升，在比較納稅人稅負(fù)高低的時(shí)候，要充分考慮固定資產(chǎn)抵扣的因素，要允許部分企業(yè)短期、甚至長期負(fù)申報(bào)、零稅負(fù)。

三、增值稅稅負(fù)率的法律地位及運(yùn)用

增值稅稅收負(fù)擔(dān)率，無論翻遍《征管法》及其實(shí)施細(xì)則，還是《增值稅暫行條例》，從頭至尾都找不到相應(yīng)的解釋和對應(yīng)概念。盡管如此，增值稅負(fù)擔(dān)率卻被各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際征管工作中廣泛運(yùn)用，大受青睞。而增值稅稅負(fù)率卻難以用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)定，因而增值稅稅收負(fù)擔(dān)率沒有相應(yīng)的法律地位。它只能是各級稅務(wù)部門在實(shí)際征管工作中，總結(jié)歸納出來的衡量納稅人的一把尺度，是稅務(wù)部門對內(nèi)考核，對外加強(qiáng)征管，提高征管水平的一個(gè)輔助工具。由于增值稅負(fù)擔(dān)率面對的情況相對復(fù)雜多變，納稅人之間千差萬別，不但沒有相應(yīng)的法律地位，而且在各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的正式文件中也很少作硬性規(guī)定，往往是以通知、便函等形式作為參考。

盡管增值稅稅負(fù)率沒有相應(yīng)的法律地位，但各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理、稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查等征、管、查過程中經(jīng)常加以運(yùn)用。為此要防止二種傾向：第一種是唯指標(biāo)論，把增值稅稅負(fù)率看成是萬能鑰匙，制勝法寶，用它一量，就能測出納稅人納稅情況，凡是低于上級稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的行業(yè)稅負(fù)預(yù)警下限，都存在偷稅嫌疑。有的稅務(wù)人員工作方法簡單、粗魯。不聽納稅人合理的解釋，為完成評估任務(wù)，要求納稅人按照行業(yè)稅負(fù)預(yù)警下限的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行補(bǔ)稅，這種做法是錯(cuò)誤的，十分不可取，是對增值稅稅負(fù)率的過于迷信。第二種傾向是不以為然。增值稅負(fù)擔(dān)率既沒有法律地位，又沒有相關(guān)文件規(guī)定，何必要拿它來作為標(biāo)尺呢？納稅人千差萬別，有的情況特殊，測算其負(fù)擔(dān)率，沒有任何價(jià)值，因此把它放在一邊，棄之不用。上訴二種對待增值稅稅負(fù)率的態(tài)度，都是運(yùn)用上的誤區(qū)，必須加以批判。

增值稅稅收負(fù)擔(dān)率是我們稅務(wù)干部進(jìn)行稅源管理的一把銳利武器，就好比醫(yī)生有了溫度計(jì)一樣，它對于我們及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的偷稅漏稅起到很好的監(jiān)測和堵漏作用。稅務(wù)人員應(yīng)更新觀念，客觀理性地看待和評價(jià)稅負(fù)率，不能以稅負(fù)率高低來論英雄，而要把稅負(fù)率指標(biāo)放在一定地域，一定時(shí)期、一定行業(yè)范圍內(nèi)，結(jié)合企業(yè)具體數(shù)據(jù)、具體情況進(jìn)行分析，特別要傾聽納稅人陳述原委，用好用活“稅負(fù)率”，把它作為加強(qiáng)稅源管理的一項(xiàng)輔助工具。

作者單位：海門市國稅局（責(zé)任編輯：江鶴鳴）