第一篇：淺談增值稅虛擬稅負率的計算

淺談增值稅虛擬稅負率的計算

增值稅稅負率是反映增值稅一般納稅人增值稅負擔(dān)水平的一個重要指標(biāo)，也是稅務(wù)機關(guān)在日常管理和納稅評估時的一個主要評價指標(biāo)。按照國家稅務(wù)總局<<增值稅日常稽查辦法>>中的計算方法，稅負率計算公式為稅負率=應(yīng)納稅額÷應(yīng)稅銷售額。在實務(wù)操作中，有免抵退出口貨物銷售的企業(yè)，計算公式則為稅負率=（應(yīng)納稅額+免抵稅額）÷（內(nèi)銷收入+外銷收入），該計算方法計算簡單，取數(shù)容易，直觀反映增值稅一般納稅人當(dāng)期的實際稅收負擔(dān)情況(以下稱該方法計算出來的稅負率為實際稅負率)。但在實踐中我們發(fā)現(xiàn)，即使在產(chǎn)品的銷售價格和材料成本都相同、發(fā)票開具和取票情況都正常的情況下，實際稅負率也是同一企業(yè)的不同期間時高時低，生產(chǎn)同一產(chǎn)品的不同企業(yè)之間有高有低，相互之間不可比，降低了實際稅負率指標(biāo)的評估價值。造成實際稅負率波動大，可比性差的原因主要有以下二個因素：

1、增值稅實行購進扣稅法，不論當(dāng)期材料是否實際耗用，只要購進入庫并認證通過便可抵扣，不體現(xiàn)會計核算中銷售與成本的配比性原則，存貨的變動影響當(dāng)期實際稅負率。

2、免抵退辦法出口貨物的企業(yè)單證收齊才計算免抵退，免抵稅額的產(chǎn)生類似于政府會計中的收付實現(xiàn)制，實現(xiàn)銷售與收齊單證有一定的時間差，單證收齊的進度快慢也影響當(dāng)期實際稅負率。

為體現(xiàn)增值稅稅負率這個指標(biāo)的合理性和科學(xué)性，克服實際稅負率波動大、可比性差的缺點，就必須消除以上兩個因素對實際稅負率的影響。我們根據(jù)增值稅銷項稅額減進項稅額的計稅原理和免抵稅額的計算方法，同時根據(jù)會計上對銷售確認的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入與成本之間的配比性原則，設(shè)計了一種增值稅稅負率的計算方法(以下稱該方法計算出來的稅負率為虛擬稅負率)。虛擬稅負率依據(jù)當(dāng)期的免抵退辦法出口貨物銷售額和進料加工免稅進口料件金額計算出虛擬的銷項稅額和虛擬的進項稅額，并且當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進項稅額（包括虛擬的進項稅額）僅限與已實現(xiàn)銷售(且有的貨物相對應(yīng)的那部分進項稅額，剔除變動的存貨所對應(yīng)的進項稅額。虛擬稅負率是把實際稅負率還算為基于權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比性原則下的稅負率，計算公式如下:

虛擬稅負率={銷項稅額-[進項稅額-(進項轉(zhuǎn)出-免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額)-（期未有票存貨-期初有票存貨）X17%]+(免抵退出口貨物銷售額-進料加工免稅進口料件金額)×17% }÷內(nèi)外銷銷售總額計算公式的相關(guān)說明：

一、關(guān)于存貨 我國增值稅實行憑票扣稅法，未取得抵扣票據(jù)的存貨無對應(yīng)的進項稅額，公式中的期未有票存貨和期初有票存貨是指已取得抵扣票據(jù)的存貨。

1、暫估入庫的存貨未取得專用發(fā)票，無對應(yīng)的進項稅額，計算期未有票存貨和期初有票存貨時均應(yīng)予以剔除。

例1：某企業(yè)期初庫存A材料100萬元，其中暫估入庫為50萬元；期未庫存為80萬元，其中暫估入庫為20萬元。

則：（期未有票存貨-期初有票存貨）=（80-20）-（100-50）=10萬元。

2、生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品）、產(chǎn)成品中的工資、折舊等項目也不含進項稅額，也不屬于有票存貨。如果無法準(zhǔn)確確定生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品）、產(chǎn)成品中有票存貨的金額，可按適當(dāng)比例計算。

例2：某企業(yè)期初存貨為110萬元，其中材料10萬元，在產(chǎn)品30萬元，產(chǎn)成品70萬元；期未存貨為100萬元，其中材料50萬元，在產(chǎn)品30萬元，產(chǎn)成品20萬元。根據(jù)測算，在產(chǎn)品中的材料成本為80%，產(chǎn)成品中的材料成本為70%。則：期初有票存貨=10+30×80%+70×70%=83萬元。期未有票存貨=50+30×80%+20×70%=88萬元。

3、進料加工免稅進口料件雖然沒有取得抵扣票據(jù)，但因公式中已確認了虛擬進項稅額，有庫存時，應(yīng)當(dāng)做有票存貨。

二、關(guān)于進項稅額

1、根據(jù)免抵稅額的計算方法，進項轉(zhuǎn)出中的“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”最終只影響退稅額，不影響免抵額，因此不從進項稅額中減除。

2、在已實行消費型增值稅的地區(qū)，在計算虛擬稅負率時進項稅額也應(yīng)剔除外購固定資產(chǎn)的進項稅額，因為虛擬稅負率只允許扣除與已實現(xiàn)銷售的貨物相對應(yīng)的進項稅額，進項稅額包含外購固定資產(chǎn)的進項稅額降低了虛擬稅負率的可比性。

三、關(guān)于多檔稅率

由于我國增值稅實行多檔稅率制，免抵退辦法出口貨物有17%、13%兩檔征稅率，外購項目也有17%、13%、10%等多檔稅率。當(dāng)納稅人的免抵退辦法出口貨物或外購項目有多檔稅率時，應(yīng)將虛擬稅負率的計算公式改為：

虛擬稅負率={銷項稅額-[進項稅額-(進項轉(zhuǎn)出-免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額)-∑（期未有票存貨-期初有票存貨）X適用稅率]+∑(免抵退出口貨物銷售額-進料加工免稅進口料件金額)×適用稅率 }÷內(nèi)外銷銷售總額

例3：某企業(yè)庫存甲乙兩種材料，甲材料稅率為17%，期初庫存100萬元，期未庫存200萬元。乙材料（廢舊物資）稅率為10%，期初庫存30萬元，期未庫存80萬元。

則：∑（期未有票存貨-期初有票存貨）X適用稅率=（200-100）X17%+（80-30）X10%=22萬元。

當(dāng)企業(yè)的材料有多種適用稅率，難以準(zhǔn)確劃分各種材料在在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的比例時，可根據(jù)會計上的重要性原則確定適用適率。虛擬稅負率的主要缺點是計算比較復(fù)雜，特別是對有票存貨的確認和計量，必須依賴大量會計數(shù)據(jù)在匯總、分析、篩選、合理估計的基礎(chǔ)上進行計算，取數(shù)困難且不直觀。對虛擬稅負率的科學(xué)性和合理性，我們可以通過一個案例來驗證一下：

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售單價為100元，材料成本為80元，適用稅率為17%，退稅率為13%，1-5月份各月的情況如下：

1月：期初存貨為0，購進材料120萬元，取得專用發(fā)票并認證通過，內(nèi)銷售額為100萬元，期未存貨為材料40萬元。

2月：購進材料50萬元，取得專用發(fā)票并認證通過，內(nèi)銷銷售額為100萬元，期未存貨為材料10萬。

3月：購進材料240萬元，取得專用發(fā)票并認證通過；內(nèi)銷銷售額100萬元，免抵退辦法出口貨物銷售額200萬元，單證尚未收齊，期未存貨為10萬元。4月：購進材料80萬元，取得專用發(fā)票并認證通過；取得進料加工免稅進口料件金額80萬元(加工后復(fù)出口)。內(nèi)銷銷售額100萬元，免抵退辦法出口貨物銷售額100萬元，單證尚未收齊；收齊上月單證200萬元；期未存貨為10萬元。

5月：購進材料150萬元，取得專用發(fā)票并認證通過，內(nèi)銷銷售額為200萬元，收齊上月單證100萬元，期未存貨為0萬元。

合2 3 4 5 計

100 100 100 200 600 按適用稅率征稅貨物銷售額

200 100

300 免抵退辦法出口貨物銷售額 17 17 17 34 102 銷項稅額

108.20.4 8.5 40.8 13.6 25.5 8 進項稅額

3.4

15.8 11.6 0 上期留抵稅額

8.8 8.8

11.6 11.6 11.9 17 17 25.5 88.4 0 5.1 0 0 8.5 13.6 3.4

15.8 11.6

0

200 100 300

0 80

15.6 13 28.6

11.6 0 11.6 13 17

0 40 10 10 10 0 40 10 10 10 0 0

3.40

0.00% 5.10% 0.00% 2.00% 10.75% % 實際稅負率

3.40

3.40% 3.40% 3.40% 3.40% 3.40% % 虛擬稅負率

企業(yè)單個產(chǎn)品的稅負率為（100-80）X17=3.4%，1-5月份的整個期間實際稅負率也為（13.6+17）÷(600+300)=3.4%，但各個月份的實際稅負率卻時高時低，與單個產(chǎn)品的實際稅負率有較大的偏離值。虛擬稅負率有效的克服了實際稅負率的缺點，上表中無論存貨如何變動、也無論單證收齊進度快慢，虛擬稅負率始終和單個產(chǎn)品的實際稅負率和整個期間實際稅負率非常接近，對正確評估企業(yè)的增值稅稅負有非常重要的參考價值。進項稅額轉(zhuǎn)出

其中：免抵退不得抵扣進項稅額 免抵退貨物應(yīng)退稅額 實際抵扣稅額 應(yīng)納稅額 期末留抵稅額 單證收齊銷售額 免抵退稅額抵減額 免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期免抵稅額 期初有票存貨 期未有票存貨 8 0.8

0.8

第二篇：所得稅稅負率及增值稅稅負率

所得稅稅負率

序號

行業(yè)

預(yù)警稅負率 1

造紙及紙制品業(yè)

1.00% 2

食品制造業(yè)

1.00% 3

其他采礦業(yè)

1.00% 4

批發(fā)業(yè)

1.00% 5

紡織業(yè)--襪業(yè)

1.00% 6

紡織服裝、鞋、帽制造業(yè)

1.00% 7

印刷業(yè)和記錄媒介的復(fù)制印刷

1.00% 8

皮革、毛皮、羽毛（絨）及其制品業(yè)

1.00% 9

農(nóng)副食品加工業(yè)

1.00% 10

木材加工及木、竹、藤、棕、草制品業(yè)

1.00% 11

非金屬礦物制品業(yè)

1.00% 12

紡織業(yè)

1.00% 13

其他制造業(yè)--水曖管件

1.00% 14

農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)

1.10% 15

畜牧業(yè)

1.20% 16

居民服務(wù)業(yè)

1.20% 17

租賃業(yè)

1.50% 18

其他建筑業(yè)

1.50% 19

零售業(yè)

1.50% 20

建筑安裝業(yè)

1.50% 21

廢棄資源和廢舊材料回收加工業(yè)

1.50% 22

其他制造業(yè)

1.50% 23

家具制造業(yè)

1.50% 24

工藝品及其他制造業(yè)

1.50% 25

電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)

1.50% 26

飲料制造業(yè)

2.00% 27

通信設(shè)備、計算機及其他電子設(shè)備制造業(yè)

2.00% 28

金屬制品業(yè)

2.00% 29

建筑材料制造業(yè)--水泥

2.00% 30

計算機服務(wù)業(yè)

2.00% 31

電氣機械及器材制造業(yè)

2.00% 32

道路運輸業(yè)

2.00% 33

餐飲業(yè)

2.00% 34

專用設(shè)備制造業(yè)

2.00% 35

通用設(shè)備制造業(yè)

2.00% 36

化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)

2.00% 37

專業(yè)機械制造業(yè)

2.00% 38

醫(yī)藥制造業(yè)

2.50% 39

商務(wù)服務(wù)業(yè)

2.50% 40

專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)

2.50% 41

其他制造業(yè)--管業(yè)

3.00% 42

塑料制品業(yè)

3.00% 43

金屬制品業(yè)--彈簧

3.00% 44

建筑材料制造業(yè)

3.00% 45

工藝品及其他制造業(yè)--珍珠

4.00% 46

其他服務(wù)業(yè)

4.00% 47

房地產(chǎn)業(yè)

4.00% 48

金屬制品業(yè)--軸瓦

6.00% 49

娛樂業(yè)

6.00%

增值稅稅負率

增值稅負率=本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入

序號

行業(yè)

平均稅負率% 1

商業(yè)批發(fā)

0.90% 2

金屬制品業(yè)

2.20% 3

紡織品(化纖)

2.25% 4

商業(yè)零售

2.50% 5

電子通信設(shè)備

2.65% 6

紡織服裝、皮革羽毛（絨）及制品

2.91% 7

化工產(chǎn)品

3.35% 8

農(nóng)副食品加工

3.50% 9

工藝品及其他制造業(yè)

3.50% 10

塑料制品業(yè)

3.50% 11

其他

3.50% 12

機械交通運輸設(shè)備

3.70% 13

電氣機械及器材

3.70% 14

食品飲料

4.50% 15

電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)

4.95% 16

建材產(chǎn)品

4.98% 17

造紙及紙制品業(yè)

5% 18

非金屬礦物制品業(yè)

5.50% 19

醫(yī)藥制造業(yè)

8.50% 20

卷煙加工

12.50%

第三篇：一般納稅人的增值稅稅負率計算

一般納稅人的增值稅稅負率計算

增值稅稅負率是反映增值稅一般納稅人增值稅負擔(dān)水平的一個重要指標(biāo)，也是稅務(wù)機關(guān)在日常管理和納稅評估時的一個主要評價指標(biāo)。按照國家稅務(wù)總局>中的計算方法，稅負率計算公式為稅負率=應(yīng)納稅額÷應(yīng)稅銷售額。

在實務(wù)操作中，有免抵退出口貨物銷售的企業(yè)，計算公式則為稅負率=（應(yīng)納稅額+免抵稅額）÷（內(nèi)銷收入+外銷收入），該計算方法計算簡單，取數(shù)容易，直觀反映增值稅一般納稅人當(dāng)期的實際稅收負擔(dān)情況(以下稱該方法計算出來的稅負率為實際稅負率)。

但在實踐中我們發(fā)現(xiàn)，即使在產(chǎn)品的銷售價格和材料成本都相同、發(fā)票開具和取票情況都正常的情況下，實際稅負率也是同一企業(yè)的不同期間時高時低，生產(chǎn)同一產(chǎn)品的不同企業(yè)之間有高有低，相互之間不可比，降低了實際稅負率指標(biāo)的評估價值。

造成實際稅負率波動大，可比性差的原因主要有以下二個因素：

1、增值稅實行購進扣稅法，不論當(dāng)期材料是否實際耗用，只要購進入庫并認證通過便可抵扣，不體現(xiàn)會計核算中銷售與成本的配比性原則，存貨的變動影響當(dāng)期實際稅負率。

2、免抵退辦法出口貨物的企業(yè)單證收齊才計算免抵退，免抵稅額的產(chǎn)生類似于政府會計中的收付實現(xiàn)制，實現(xiàn)銷售與收齊單證有一定的時間差，單證收齊的進度快慢也影響當(dāng)期實際稅負率。

為體現(xiàn)增值稅稅負率這個指標(biāo)的合理性和科學(xué)性，克服實際稅負率波動大、可比性差的缺點，就必須消除以上兩個因素對實際稅負率的影響。

我們根據(jù)增值稅銷項稅額減進項稅額的計稅原理和免抵稅額的計算方法，同時根據(jù)會計上對銷售確認的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入與成本之間的配比性原則，設(shè)計了一種增值稅稅負率的計算方法(以下稱該方法計算出來的稅負率為虛擬稅負率)。

虛擬稅負率依據(jù)當(dāng)期的免抵退辦法出口貨物銷售額和進料加工免稅進口料件金額計算出虛擬的銷項稅額和虛擬的進項稅額，并且當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進項稅額（包括虛擬的進項稅額）僅限與已實現(xiàn)銷售(且有的貨物相對應(yīng)的那部分進項稅額，剔除變動的存貨所對應(yīng)的進項稅額。

虛擬稅負率是把實際稅負率還算為基于權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比性原則下的稅負率，計算公式如下:虛擬稅負率={銷項稅額-[進項稅額-(進項轉(zhuǎn)出-免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額)-（期未有票存貨-期初有票存貨）X17%]+(免抵退出口貨物銷售額-進料加工免稅進口料件金額)×17% }÷內(nèi)外銷銷售總額計算公式的相關(guān)說明：

一、關(guān)于存貨

我國增值稅實行憑票扣稅法，未取得抵扣票據(jù)的存貨無對應(yīng)的進項稅額，公式中的期未有票存貨和期初有票存貨是指已取得抵扣票據(jù)的存貨。

1、暫估入庫的存貨未取得專用發(fā)票，無對應(yīng)的進項稅額，計算期未有票存貨和期初有票存貨時均應(yīng)予以剔除。

例1：某企業(yè)期初庫存A材料100萬元，其中暫估入庫為50萬元；期未庫存為80萬元，其中暫估入庫為20萬元。則：（期未有票存貨-期初有票存貨）=（80-20）-（100-50）=10萬元。

2、生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品）、產(chǎn)成品中的工資、折舊等項目也不含進項稅額，也不屬于有票存貨。如果無法準(zhǔn)確確定生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品）、產(chǎn)成品中有票存貨的金額，可按適當(dāng)比例計算。

例2：某企業(yè)期初存貨為110萬元，其中材料10萬元，在產(chǎn)品30萬元，產(chǎn)成品70萬元；期未存貨為100萬元，其中材料50萬元，在產(chǎn)品30萬元，產(chǎn)成品20萬元。根據(jù)測算，在產(chǎn)品中的材料成本為80%，產(chǎn)成品中的材料成本為70%。則：期初有票存貨=10+30×80%+70×70%=83萬元。期未有票存貨=50+30×80%+20×70%=88萬元。

3、進料加工免稅進口料件雖然沒有取得抵扣票據(jù)，但因公式中已確認了虛擬進項稅額，有庫存時，應(yīng)當(dāng)做有票存貨。

第四篇：正確認識增值稅稅負率

正確認識增值稅稅負率

004km.cn 2009年07月15日 10:18:23 編輯：可言 來源：江蘇國稅網(wǎng) 茅耀達 黃世揚

增值稅稅收負擔(dān)率，是應(yīng)納稅額與課稅對象的比率，它比較直觀地體現(xiàn)了納稅人實現(xiàn)稅收的能力和負擔(dān)水平。通過稅負評價，可以從整體上判斷納稅情況，對比同行業(yè)稅負，可以判斷不同納稅人之間的經(jīng)營情況和稅收負擔(dān)情況。稅負率被稅務(wù)機關(guān)廣泛應(yīng)用，納稅評估和稅務(wù)稽查的選案，往往將該指標(biāo)作為關(guān)鍵指標(biāo)。對外它是衡量納稅人納稅遵從度的重要參考，對內(nèi)它是各級稅務(wù)機關(guān)進行考核的核心指標(biāo)，其作用和地位至關(guān)重要，征納雙方對該指標(biāo)都十分關(guān)注。它是一條紅線，是一條警戒線，宜高不宜低，只有這樣納稅人才能被稅務(wù)機關(guān)認可。

事實上，增值稅稅負率情況比較復(fù)雜，有許多方面值得思考。

一、增值稅稅負率認識上有幾個誤區(qū)

1、納稅人稅收負擔(dān)率并非越高越好，越低越差。增值稅稅負率計算公式：增值稅稅負率=當(dāng)期實際入庫增值稅稅款/當(dāng)期應(yīng)納增值稅收入×100%，由該公式可見，要想提高稅負率，途徑有二：一是擴大實際入庫稅款；二是縮小應(yīng)稅收入。在應(yīng)稅收入不減少的情況下，入庫稅款越多，稅負率越高，這樣的比值，這樣的納稅人當(dāng)然是越高越好，越高越可信。在應(yīng)納稅額一定的前提下，通過少開發(fā)票、不開發(fā)票偷逃銷售，同樣達到提高稅負的目的，這樣的納稅人，這樣的稅負比值，越高越有問題，越高越異常。因此，稅負率高低要正確對待，科學(xué)分析，剔除認識上的誤區(qū)。

2、行業(yè)稅負預(yù)警值并非放之四海而皆準(zhǔn)，只能僅供參考。以紡織行業(yè)為例，某省、市、縣劃定的行業(yè)稅負預(yù)警下限分別為3.47%、3.21%、3.15%，而筆者所在地區(qū)的紡織行業(yè)，如織布廠和紡紗廠，大都在2%-2.5%之間，有的織布廠不到2%；與預(yù)警值相差二個百分點以上，難道這些企業(yè)都存在偷稅情形嗎？其實不然，這里面有很多客觀因素，如生產(chǎn)工藝流程、機器設(shè)備新舊都會導(dǎo)致增值額少，稅負率低。預(yù)警值并非標(biāo)準(zhǔn)值，拿來就用，不加區(qū)分，會犯教條主義錯誤。

3、增值稅稅負率與所得稅貢獻率并非完全成正比關(guān)系。根據(jù)增值稅原理，理論稅負應(yīng)包括工資、折舊、營業(yè)利潤、營業(yè)費用等增值額和適用稅率的乘積，再除以應(yīng)稅收入，得到理論稅負。所得稅貢獻率是應(yīng)納所得稅額與所得稅計稅收入的比例，所得稅的大小，與應(yīng)納所得額和所得稅稅率有關(guān)，增值稅的增值額不一定是所得額，如遇所得稅優(yōu)惠稅率，所得稅貢獻率將變得非常小，這時候往往出現(xiàn)增值稅稅負率高，而所得稅貢獻率小，兩者不成正比?！凹{稅人贏利越高，增值稅稅負越高，所得稅貢獻越大”，這是一個錯誤概念，贏利的收入并不局限于應(yīng)征增值稅的收入，還包括股息、紅利、租金等非增值稅收入，因此，稅負率與貢獻率要正確區(qū)分。

4、期末存貨增加與增值稅稅負下降并非完全相關(guān)。許多稅收管理員和企業(yè)財務(wù)人員，把稅負下降歸因于期末存貨比期初存貨的增加。其實不盡如此。稅負下降因素很多，分析來分析去，許多人把目光放到期末存貨增加的因素。存貨增加，并不一定導(dǎo)致稅負下降，如原材料已入庫，發(fā)票未到。財務(wù)上月末作估價入賬，試問：如何影響稅負？一般來講，估價入賬，只會導(dǎo)致稅負上升，何來下降？因此，存貨影響稅負一說，要區(qū)別對待。

5、稅負最低化并非是企業(yè)利潤最大化的有效捷徑。追求利潤最大化是每個企業(yè)的根本宗旨，許多企業(yè)玩弄手段，采取措施，盡量少納稅，將稅負降到最低限度，達到預(yù)警下限，以此獲取最大的利潤空間。這樣做適得其反，一方面，增值稅是價外稅，與企業(yè)的賬面利潤毫不相干，另一方面，利潤的大小取決于產(chǎn)品的銷售價格、原料成本、管理費用、營業(yè)費用等因素。納稅人只有在生產(chǎn)經(jīng)營上開源節(jié)流，才能爭取較大的贏利空間。如果納稅人通過虛擬進項等手段達到少繳稅、降稅負的目的，其偷稅行為一旦被稅務(wù)機關(guān)查處，滯納金及罰款的支出將嚴(yán)重影響企業(yè)的賬面利潤。因此，稅負最低化與利潤最大化并不關(guān)聯(lián)，不能人為降低稅負率。

二、正確認識和運用增值稅稅負率應(yīng)把握幾個重點

1、正確進行行業(yè)劃分是對納稅人稅負率進行分析和比較的基礎(chǔ)。行業(yè)不同稅負率不同，子行業(yè)不同稅負率也不同，不同行業(yè)之間的稅負率不能進行比較，同一行業(yè)不同子行業(yè)之間的稅負率也不能進行比較，同行業(yè)同一子行業(yè)在同一起跑線上，稅負率才能比較?？梢姡袠I(yè)及子行業(yè)劃分正確與否極其重要。各級稅務(wù)機關(guān)在進行行業(yè)鑒定時，不僅要看營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證上的經(jīng)營范圍和經(jīng)營方式，更要到企業(yè)實地去看產(chǎn)品實物，只有這樣，才能確保行業(yè)鑒定不走樣。許多企業(yè)掛羊頭賣狗肉，營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍和實際生產(chǎn)產(chǎn)品大相徑庭，僅靠案頭審核，不去實地調(diào)查，行業(yè)劃分就會錯誤，納稅人適用錯誤的行業(yè)稅負率，就會顯示指數(shù)異常。因此，行業(yè)大類、行業(yè)小類一定要科學(xué)、正確地劃分。

2、納稅人發(fā)生多種經(jīng)營，跨行業(yè)經(jīng)營情形的，要科學(xué)合理地劃分行業(yè)大、小類。稅務(wù)機關(guān)在征管過程中，經(jīng)常碰到納稅人多種經(jīng)營、跨行業(yè)經(jīng)營的情況，而稅務(wù)機關(guān)對同一企業(yè)的行業(yè)鑒定只能選擇一個，在這種情況下，科學(xué)合理地進行行業(yè)劃分顯得十分重要。一般情況下，我們可以根據(jù)納稅人的不同產(chǎn)品進行行業(yè)歸類，按照不同行業(yè)的銷售收入占比進行劃分，選取占比大的為主行業(yè)，進行行業(yè)鑒定。對跨行業(yè)經(jīng)營的納稅人，其對應(yīng)的行業(yè)稅負率或高或低，要區(qū)別對待，認真分析，不能武斷的認為稅負異常。

3、出口退稅企業(yè)要正確計算增值稅稅負率。增值稅稅負率是以當(dāng)期實際入庫增值稅稅款為分值計算的，對于全出口企業(yè)和部分內(nèi)銷部分外銷的納稅人而言，由于外銷出口銷售實行免、抵、退稅政策，其實際入庫稅款被抵減甚至為零，遇到這種情況，其增值稅稅負率就要通過還原后再計算。具體計算公式如下：外銷銷售額*17%=外銷銷項稅額；外銷銷項稅額+內(nèi)銷銷項稅額=企業(yè)銷項稅額；企業(yè)銷項稅額-企業(yè)進項稅額=企業(yè)應(yīng)納稅額；企業(yè)應(yīng)納稅額/企業(yè)總銷售收入=企業(yè)稅負率。注意：企業(yè)進項稅額中不要減進項轉(zhuǎn)出。內(nèi)銷企業(yè)有稅收負擔(dān)率，外銷企業(yè)同樣有稅收負擔(dān)率，只要計算正確、合理，通過稅收負擔(dān)率，同樣可以衡量納稅人的納稅遵從度。

4、增值稅稅負率的波動與存貨的變動息息相關(guān)。納稅人期末存貨余額與期初存貨余額相比較，或增或減實屬正常變動。剔除存貨因估價入賬因素外，存貨的變動與稅負率的高低息息相關(guān)，并且成反比例關(guān)系，一般來講，存貨增加，稅負下降，反之，稅負上升。企業(yè)在開辦初期，大量購進原輔材料，銷售尚未實現(xiàn)或少量實現(xiàn)，出現(xiàn)負申報或低稅負，就是很好的印證。另外有一特例出現(xiàn)存貨減少，稅負下降，即企業(yè)行將倒閉，以低價清倉拍賣形式，大量拋售存貨，價格低，增值少，存貨減少，稅負下降。因此增值稅稅負升降與存貨變動，也要具體問題具體分析，不能一概而論。

5、增值稅稅負率的變動要考慮征、抵稅率差的因素。同行業(yè)同大類并且同小類的不同企業(yè)之間，稅負率也有高低。其中很重要的原因在于征、抵稅率差。同為食品加企業(yè)，甲企業(yè)購進的原材料是向農(nóng)戶直接收購的，抵扣發(fā)票采用農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票，按購進額的13%抵扣，生產(chǎn)后的產(chǎn)品按17%計算銷項稅金，高征低扣導(dǎo)致甲企業(yè)稅負偏高。乙企業(yè)同樣從事食品加工，原材料是半成品，并向丙企業(yè)購買，丙企業(yè)按17%的稅率開具的增值稅專用發(fā)票，給乙企業(yè)抵扣，顯然，乙企業(yè)的增值稅稅負要比甲企業(yè)低。衡量納稅人稅負的高低不可忽視征、抵稅率是否有差異，這是影響稅負的又一因素。

6、稅負率要以一個納稅進行比較，較為科學(xué)合理。稅收負擔(dān)率是一個時期概念，有月負擔(dān)率、季負擔(dān)率、年負擔(dān)率，一般來講，月負擔(dān)率波動較大，年負擔(dān)率相對穩(wěn)定。衡量一個企業(yè)的稅負率，年負擔(dān)率較為科學(xué)合理。同行業(yè)稅負進行比較，以年負擔(dān)率較為合理。有兩種情況存在不可比因素：一是新開業(yè)企業(yè)，二是中間關(guān)閉企業(yè)。新開業(yè)企業(yè)大量購進存貨，稅負率偏低，關(guān)閉企業(yè)作價清理存貨，稅負不正常?？创愗撀适紫仁钦Ｆ髽I(yè)，其次是一個納稅，兩者要兼顧。只有這樣，稅負率不論是在不同企業(yè)之間比，還是同一企業(yè)不同時期比，才有比較價值。

7、稅負率高低水平，還取決于不同經(jīng)營方式的差異。納稅人生產(chǎn)完全相同的產(chǎn)品，行業(yè)大小類一樣，在行業(yè)鑒定上完全一致，但他們的稅負卻有差異。原因在于經(jīng)營的方式不同，來料加工的純加工戶，僅得加工費收入，折舊和工資是其增值額，輔料和電費是抵扣額，稅收負擔(dān)率相對較高。從原材料采購到生產(chǎn)制造到產(chǎn)品銷售，實行購、產(chǎn)、銷方式為主的納稅人，其稅收負擔(dān)率，極不穩(wěn)定，受原材料價格、產(chǎn)品銷售價格，運輸費用等多種因素制約，稅負一般低于純加工戶。但純加工戶入庫稅款的絕對額要遠遠低于購、產(chǎn)、銷方式的納稅人繳納的稅款。稅收負擔(dān)率取決于增值額的大小，與增值額成正比。納稅額的大小，既取決于稅負率，更取決于應(yīng)稅收入的多少，應(yīng)稅收入是主導(dǎo)因素。這一因素，在經(jīng)營方式差異的企業(yè)之間尤其得以體現(xiàn)。這時，單看稅負率一項指標(biāo)，意義顯得不大。

8、稅負率的高低狀況還取決于固定資產(chǎn)的抵扣與否。從2009年1月1日起，我國實行增值稅稅制轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變。其核心內(nèi)容是允許增值稅一般納稅人一次性抵扣購進的固定資產(chǎn)所含稅金。這一新政的實施最直接的影響是減少財政收入，據(jù)預(yù)測，增值稅大幅短收，全國少收入約1200多億。微觀方面，涉及到具體納稅人，由于抵扣固定資產(chǎn)進項稅金，在一定時期內(nèi)減少甚至產(chǎn)生不了應(yīng)交稅金，增值稅稅負率下降甚至為零。由于固定資產(chǎn)不是存貨，稅收短收，稅負下降是永久性的，一定時期內(nèi)，不會隨著存貨的消化而反彈上升，在比較納稅人稅負高低的時候，要充分考慮固定資產(chǎn)抵扣的因素，要允許部分企業(yè)短期、甚至長期負申報、零稅負。

三、增值稅稅負率的法律地位及運用

增值稅稅收負擔(dān)率，無論翻遍《征管法》及其實施細則，還是《增值稅暫行條例》，從頭至尾都找不到相應(yīng)的解釋和對應(yīng)概念。盡管如此，增值稅負擔(dān)率卻被各級稅務(wù)機關(guān)在實際征管工作中廣泛運用，大受青睞。而增值稅稅負率卻難以用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)定，因而增值稅稅收負擔(dān)率沒有相應(yīng)的法律地位。它只能是各級稅務(wù)部門在實際征管工作中，總結(jié)歸納出來的衡量納稅人的一把尺度，是稅務(wù)部門對內(nèi)考核，對外加強征管，提高征管水平的一個輔助工具。由于增值稅負擔(dān)率面對的情況相對復(fù)雜多變，納稅人之間千差萬別，不但沒有相應(yīng)的法律地位，而且在各級稅務(wù)機關(guān)的正式文件中也很少作硬性規(guī)定，往往是以通知、便函等形式作為參考。

盡管增值稅稅負率沒有相應(yīng)的法律地位，但各級稅務(wù)機關(guān)在日常管理、稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查等征、管、查過程中經(jīng)常加以運用。為此要防止二種傾向：第一種是唯指標(biāo)論，把增值稅稅負率看成是萬能鑰匙，制勝法寶，用它一量，就能測出納稅人納稅情況，凡是低于上級稅務(wù)機關(guān)公布的行業(yè)稅負預(yù)警下限，都存在偷稅嫌疑。有的稅務(wù)人員工作方法簡單、粗魯。不聽納稅人合理的解釋，為完成評估任務(wù)，要求納稅人按照行業(yè)稅負預(yù)警下限的標(biāo)準(zhǔn)進行補稅，這種做法是錯誤的，十分不可取，是對增值稅稅負率的過于迷信。第二種傾向是不以為然。增值稅負擔(dān)率既沒有法律地位，又沒有相關(guān)文件規(guī)定，何必要拿它來作為標(biāo)尺呢？納稅人千差萬別，有的情況特殊，測算其負擔(dān)率，沒有任何價值，因此把它放在一邊，棄之不用。上訴二種對待增值稅稅負率的態(tài)度，都是運用上的誤區(qū)，必須加以批判。

增值稅稅收負擔(dān)率是我們稅務(wù)干部進行稅源管理的一把銳利武器，就好比醫(yī)生有了溫度計一樣，它對于我們及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的偷稅漏稅起到很好的監(jiān)測和堵漏作用。稅務(wù)人員應(yīng)更新觀念，客觀理性地看待和評價稅負率，不能以稅負率高低來論英雄，而要把稅負率指標(biāo)放在一定地域，一定時期、一定行業(yè)范圍內(nèi)，結(jié)合企業(yè)具體數(shù)據(jù)、具體情況進行分析，特別要傾聽納稅人陳述原委，用好用活“稅負率”，把它作為加強稅源管理的一項輔助工具。

作者單位：海門市國稅局（責(zé)任編輯：江鶴鳴）

第五篇：關(guān)于增值稅和所得稅稅負率的建議

關(guān)于虎牌電務(wù)增值稅和所得稅稅負

率的建議

關(guān)于增值部分：

根據(jù)目前的公司結(jié)算規(guī)定，現(xiàn)在由總部開具的增值稅發(fā)票，按90%提供抵扣的進項目發(fā)票，目前實際稅負率為：銷貨發(fā)票為1.7%，技術(shù)服務(wù)發(fā)票為0.6%，處于行業(yè)平均水平以下。特別是技術(shù)服務(wù)這一塊，屬于營業(yè)稅改增增值稅，原來的稅負率是5%，現(xiàn)在只有0.6%，這一塊建議提高到5%，達到一個合理化水平。

現(xiàn)在，有部分分公司在簽訂合同時，沒有對開具發(fā)票進行約定，等到結(jié)算時，對開具發(fā)票和業(yè)主方產(chǎn)生分岐，造成被動繳稅情況。因此，各分公司在和業(yè)主簽訂合同時一定要結(jié)合業(yè)務(wù)的性質(zhì)類別，在合同中約定開具何種發(fā)票，以盡早做好納稅計劃。

提供建筑安裝部分，開具建安發(fā)票，按3%繳納營業(yè)稅 提供銷售貨物的，開具增值稅發(fā)票，小規(guī)模納稅人按3%繳納增值稅，一般納稅人按1.7%稅負率繳納增值稅

提供技術(shù)服務(wù)的，開具增值稅發(fā)票的，按5%繳納增值稅，開具地稅服務(wù)業(yè)發(fā)票的，按5%繳納營業(yè)稅

各分公司根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特點，參加上面標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

關(guān)于企業(yè)所得稅部分

根據(jù)網(wǎng)上資料查詢，結(jié)合我司的實際情況，我司所處的行業(yè)企業(yè)所得稅的稅負率應(yīng)該保持在1.5%左右。截止目前，我們合并利潤表上仍然處于虧損狀態(tài)，所得稅一直未交。考慮到公司的經(jīng)營規(guī)模越來越大，稅收風(fēng)險也越來越大。但同時各個分公司的具體經(jīng)營情況也不相同，因此我們要求各個分公司參照下列標(biāo)準(zhǔn)來籌劃2016年企業(yè)所得稅，使我們的所得稅實際稅負率處于稅務(wù)防控范圍之內(nèi)并實現(xiàn)企業(yè)效益最大化，同時加考慮到增值稅及附加，建議所得稅按下列標(biāo)準(zhǔn)繳納：

1、對于新加盟的公司或加盟不超過3年且年銷售收入在500萬元以下的，當(dāng)年允許虧損

2、對于新加盟的公司且當(dāng)年銷售超額超過500萬元的，或加盟時間超過3年的，賬面利潤率保持在3%左右，以達到整體企業(yè)所得稅稅負率達到0.5%左右。

3、所有新加盟的分公司必須按照總公司的征收方式到所屬主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)

4、各分公司參照上述標(biāo)準(zhǔn)來合理進行賬務(wù)處理

5、所有在2015年加入的分公司全部納入企業(yè)所得稅分配

6、總公司繳納的企業(yè)所得稅將按照各公司的收入比例進行分配，解交總公司