第一篇：XX增值稅稅負(fù)及所得稅稅負(fù)分析

xxx關(guān)于增值稅稅負(fù)及所得稅稅負(fù)情況分析

xxx國(guó)稅局：

2016年1-6月份企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入20244萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅額約為73萬(wàn)元，同比去年同期111萬(wàn)元減少38萬(wàn)元。2016年1-6月增值稅稅負(fù)約為0.3%，同比去年同期0.8%下降0.5%。具體分析如下：

一、2015年1-3月期間由于我公司前期生產(chǎn)許可證未辦齊全，特此與國(guó)稅局協(xié)調(diào)按代加工性質(zhì)生產(chǎn)，按加工費(fèi)繳納增值稅，1-3月累計(jì)形成收入約為616萬(wàn)元，累計(jì)形成增值稅額約為105萬(wàn)元。2015年1-6月增值稅額基本為代加工稅款，沒有進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2001〕113號(hào)）規(guī)定化肥行業(yè)免收增值稅。再后根據(jù)財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于對(duì)化肥恢復(fù)征收增值稅政策的通知》[財(cái)稅〔2015〕90 號(hào)]文件于2015年9月1日開始恢復(fù)征收增值稅?；市袠I(yè)才剛開始恢復(fù)增值稅，需要一個(gè)過(guò)渡期。

二、化肥行業(yè)由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，為了更好的實(shí)現(xiàn)銷售產(chǎn)品，打開銷售渠道，我單位不得不降低產(chǎn)品銷售價(jià)格，減少銷售毛利，這就使得企業(yè)實(shí)現(xiàn)的增值額降低，相應(yīng)減少了銷項(xiàng)稅。

三、化肥行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的源頭主要是原材料，我公司把握住大公司原材料，購(gòu)進(jìn)大量原材料保證原料價(jià)格的優(yōu)勢(shì)，增加了進(jìn)項(xiàng)稅額，間接的導(dǎo)致了增值稅稅負(fù)偏低。

四、化肥行業(yè)屬于季節(jié)性的行業(yè)，有淡旺季，需結(jié)合全年可能稅負(fù)不低。2016年1-6月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為599萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅額約為150萬(wàn)，同比去年同期42萬(wàn)元增加108萬(wàn)元。2016年1-6月企業(yè)所得稅稅負(fù)約為0.6%，同比去年同期0.3%增加0.3%?；市袠I(yè)由于2015年9月以前都是免收增值稅，化肥毛利率偏低，對(duì)企業(yè)所得稅稅負(fù)有影響，恢復(fù)征收增值稅后會(huì)有利于提高企業(yè)所得稅稅負(fù)。

xxxx有限公司

第二篇：所得稅稅負(fù)率及增值稅稅負(fù)率

所得稅稅負(fù)率

序號(hào)

行業(yè)

預(yù)警稅負(fù)率 1

造紙及紙制品業(yè)

1.00% 2

食品制造業(yè)

1.00% 3

其他采礦業(yè)

1.00% 4

批發(fā)業(yè)

1.00% 5

紡織業(yè)--襪業(yè)

1.00% 6

紡織服裝、鞋、帽制造業(yè)

1.00% 7

印刷業(yè)和記錄媒介的復(fù)制印刷

1.00% 8

皮革、毛皮、羽毛（絨）及其制品業(yè)

1.00% 9

農(nóng)副食品加工業(yè)

1.00% 10

木材加工及木、竹、藤、棕、草制品業(yè)

1.00% 11

非金屬礦物制品業(yè)

1.00% 12

紡織業(yè)

1.00% 13

其他制造業(yè)--水曖管件

1.00% 14

農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)

1.10% 15

畜牧業(yè)

1.20% 16

居民服務(wù)業(yè)

1.20% 17

租賃業(yè)

1.50% 18

其他建筑業(yè)

1.50% 19

零售業(yè)

1.50% 20

建筑安裝業(yè)

1.50% 21

廢棄資源和廢舊材料回收加工業(yè)

1.50% 22

其他制造業(yè)

1.50% 23

家具制造業(yè)

1.50% 24

工藝品及其他制造業(yè)

1.50% 25

電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)

1.50% 26

飲料制造業(yè)

2.00% 27

通信設(shè)備、計(jì)算機(jī)及其他電子設(shè)備制造業(yè)

2.00% 28

金屬制品業(yè)

2.00% 29

建筑材料制造業(yè)--水泥

2.00% 30

計(jì)算機(jī)服務(wù)業(yè)

2.00% 31

電氣機(jī)械及器材制造業(yè)

2.00% 32

道路運(yùn)輸業(yè)

2.00% 33

餐飲業(yè)

2.00% 34

專用設(shè)備制造業(yè)

2.00% 35

通用設(shè)備制造業(yè)

2.00% 36

化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)

2.00% 37

專業(yè)機(jī)械制造業(yè)

2.00% 38

醫(yī)藥制造業(yè)

2.50% 39

商務(wù)服務(wù)業(yè)

2.50% 40

專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)

2.50% 41

其他制造業(yè)--管業(yè)

3.00% 42

塑料制品業(yè)

3.00% 43

金屬制品業(yè)--彈簧

3.00% 44

建筑材料制造業(yè)

3.00% 45

工藝品及其他制造業(yè)--珍珠

4.00% 46

其他服務(wù)業(yè)

4.00% 47

房地產(chǎn)業(yè)

4.00% 48

金屬制品業(yè)--軸瓦

6.00% 49

娛樂(lè)業(yè)

6.00%

增值稅稅負(fù)率

增值稅負(fù)率=本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

序號(hào)

行業(yè)

平均稅負(fù)率% 1

商業(yè)批發(fā)

0.90% 2

金屬制品業(yè)

2.20% 3

紡織品(化纖)

2.25% 4

商業(yè)零售

2.50% 5

電子通信設(shè)備

2.65% 6

紡織服裝、皮革羽毛（絨）及制品

2.91% 7

化工產(chǎn)品

3.35% 8

農(nóng)副食品加工

3.50% 9

工藝品及其他制造業(yè)

3.50% 10

塑料制品業(yè)

3.50% 11

其他

3.50% 12

機(jī)械交通運(yùn)輸設(shè)備

3.70% 13

電氣機(jī)械及器材

3.70% 14

食品飲料

4.50% 15

電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)

4.95% 16

建材產(chǎn)品

4.98% 17

造紙及紙制品業(yè)

5% 18

非金屬礦物制品業(yè)

5.50% 19

醫(yī)藥制造業(yè)

8.50% 20

卷煙加工

12.50%

第三篇：關(guān)于增值稅稅負(fù)的分析

關(guān)于增值稅稅負(fù)的分析

增值稅稅負(fù)有增值稅理論稅負(fù)、增值稅實(shí)際稅負(fù)、增值稅行業(yè)稅負(fù)之分：

一、增值稅實(shí)際稅負(fù)

增值稅實(shí)際稅負(fù)指的是一般納稅人企業(yè)在一定期間內(nèi)繳納的增值稅與同期實(shí)現(xiàn)的增值稅計(jì)稅收入的百分比。

二、增值稅理論稅負(fù)

增值稅理論稅負(fù)是一般納稅人企業(yè)在一定期間內(nèi)按特定方式計(jì)算的理論增值稅與同期實(shí)現(xiàn)的增值稅計(jì)稅收入的百分比，其中理論增值稅是指在未考慮固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額和期間費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的前題下，根據(jù)產(chǎn)品的毛利總額或毛利率、計(jì)稅銷售收入結(jié)合產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)計(jì)算出來(lái)的同期應(yīng)納增值稅額，其計(jì)算公式為：

增值稅的理論稅負(fù)=理論增值稅/增值稅計(jì)稅收入×100%

1、對(duì)于工業(yè)企業(yè)，理論增值稅有如下計(jì)算公式：

理論增值稅=(不含稅收入-可抵扣成本)×適用稅率

=[不含稅收入-(不含稅材料成本+不含稅可抵扣制造費(fèi)用)]×適用稅率

=(產(chǎn)品毛利+對(duì)應(yīng)產(chǎn)品生產(chǎn)人工成本+不可抵扣制造費(fèi)用)×適用稅率

2、對(duì)于商業(yè)業(yè)企業(yè)，理論增值稅有如下計(jì)算公式：

理論增值稅=(不含稅收入-商品銷售成本)×適用稅率

=商品銷售毛利×適用稅率

公式中的增值稅計(jì)稅收入，僅包括增值稅應(yīng)稅收入，不包括出口收入等增值稅免稅收入，因?yàn)槌隹谑杖氲仍鲋刀惷舛愂杖氩淮嬖谠鲋刀惗愗?fù)的問(wèn)題，如企業(yè)同時(shí)存在出口收入等增值稅免稅收入，則在計(jì)算增值稅理論稅負(fù)時(shí)，計(jì)稅收入不含增值稅免稅收入，同時(shí)應(yīng)剔除與增值稅免稅收入相對(duì)應(yīng)的毛利及成本項(xiàng)目;

當(dāng)企業(yè)的增值稅應(yīng)稅收入項(xiàng)目存在不同的增值稅適用稅率時(shí)，應(yīng)分別計(jì)算不同稅率收入的理論增值稅，并將不同稅率收入的理論增值稅匯總得出一個(gè)總的理論增值稅，并以此來(lái)確定總體的增值稅理論稅負(fù);

理論增值稅稅負(fù)作為一種稅負(fù)考核指標(biāo)，在計(jì)算時(shí)未考慮固定資產(chǎn)和期間費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額，這是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)雖然對(duì)投入當(dāng)期的稅負(fù)影響較大，但畢競(jìng)是一次性的影響，在作為稅負(fù)考核時(shí)剔除其進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)稅負(fù)的影響，可使其與同期

沒有固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的企業(yè)的增值稅稅負(fù)相比具有可比性;而期間費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)因其在整個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅額中所占的比例很小，故在計(jì)算本指標(biāo)時(shí)，為了簡(jiǎn)化算式，節(jié)約管理成本，可忽略不計(jì)，但對(duì)于一些經(jīng)營(yíng)大宗商品的企業(yè)，如鋼材、礦石、水泥、煤炭經(jīng)銷企業(yè)，由于其運(yùn)雜費(fèi)占期間費(fèi)用的比重較大，故在對(duì)這類企業(yè)進(jìn)行增值稅稅負(fù)考核時(shí)，要考慮運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)對(duì)稅負(fù)的影響。

三、增值稅稅負(fù)的決定因素

從上面關(guān)于增值稅理論稅負(fù)的公式來(lái)看，雖然會(huì)計(jì)帳面體現(xiàn)的增值稅交多交少與當(dāng)期銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)的多少比對(duì)有關(guān)，但從一個(gè)較長(zhǎng)的期間來(lái)看，決定企業(yè)交納增值稅多少的因素有兩個(gè)：一是產(chǎn)品的毛利率，增值稅稅負(fù)與產(chǎn)品的毛利率正向相關(guān);二是產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，也就是產(chǎn)品成本中，材料和可抵扣制造費(fèi)用及工資成本和不可抵扣制造費(fèi)用占產(chǎn)品成本的比例構(gòu)成，當(dāng)材料及可抵扣制造費(fèi)用占產(chǎn)品成本的比例大時(shí)，也就是工資成本和不可抵扣制造費(fèi)用占產(chǎn)品成本的比例小時(shí)，所交的增值稅就少，反之則所交的增值稅就多。

從上述觀點(diǎn)可以這樣理解，材料和可抵扣制造費(fèi)用是增值稅的抵減因素，產(chǎn)品毛利、工資成本和不可抵扣制造費(fèi)用是產(chǎn)生增值稅的根本原因，對(duì)銷售毛利和工人工資征收增值稅，可以說(shuō)是我國(guó)增值稅的實(shí)質(zhì)。

如果說(shuō)增值稅的實(shí)質(zhì)是以銷售毛利和工人工資為稅基，那么這里就出現(xiàn)一個(gè)法理問(wèn)題，世界各國(guó)公認(rèn)的財(cái)政理論都是認(rèn)為，稅收分配的客體是社會(huì)剩余產(chǎn)品，稅收不能課及C和V部分，但是通過(guò)上面的分析，我們得出一個(gè)不可推翻的結(jié)論，我們現(xiàn)行的增值稅，明明白白的的確確是以產(chǎn)業(yè)工人的工資(可變資本V)作為稅基之一，這就說(shuō)明了，我們現(xiàn)行的增值稅的稅基已經(jīng)超出了社會(huì)剩余產(chǎn)品的范圍，看來(lái)我國(guó)教科書上的財(cái)政分配理論也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)才對(duì)。

正因?yàn)樵鲋刀惖慕欢嘟簧倥c產(chǎn)品的毛利率和產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)相關(guān)，故在企業(yè)實(shí)務(wù)中才有三種關(guān)于增值稅逃稅方法，一是虛開進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或虛增材料成本，整體提高材料成本占整過(guò)產(chǎn)品成本的比重，既逃增值稅又偷逃企業(yè)所得稅;二是在虛增材料成本的同時(shí)，虛減工資及不可抵扣制造費(fèi)用;三是采取進(jìn)價(jià)加成或售價(jià)降低的方法去增大材料成本或降低毛利。

我們?cè)谶M(jìn)行審計(jì)和稽查作業(yè)時(shí)，如果一個(gè)企業(yè)的毛利太低，或其工人的工資造得比實(shí)際工資水平要低得多時(shí)，或其帳上工人人數(shù)比實(shí)際人數(shù)少得多時(shí)，這個(gè)

企業(yè)很有可能是在帳面動(dòng)手腳偷逃增值稅。

四、增值稅理論稅負(fù)與增值稅實(shí)際稅負(fù)的差異分析

增值稅的理論稅負(fù)與企業(yè)實(shí)際申報(bào)表體現(xiàn)的增值稅實(shí)際稅負(fù)之間通常有很大的出入，這主要是增值稅的應(yīng)納稅額及實(shí)際稅負(fù)與其期初留抵進(jìn)項(xiàng)、本期進(jìn)項(xiàng)到位程度及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，本期銷項(xiàng)多少有關(guān)，增值稅理論稅負(fù)可根據(jù)上述公式計(jì)算，是一個(gè)固定值，而實(shí)際稅負(fù)脫離理論稅負(fù)上下變動(dòng)通常有如下的原因：

1、當(dāng)企業(yè)期初留抵進(jìn)項(xiàng)與期初存貨余額所應(yīng)包含的進(jìn)項(xiàng)稅額不比對(duì)時(shí)，會(huì)對(duì)本期增值稅的稅負(fù)產(chǎn)生影響，如期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額大于期初存貨應(yīng)包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，則會(huì)降低本期增值稅實(shí)際稅負(fù)率，因?yàn)槠淞舻诌M(jìn)項(xiàng)有一部分沒有與之相對(duì)應(yīng)的存貨存在，該部分進(jìn)項(xiàng)稅額不產(chǎn)生相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，必然占用其他存貨銷售的銷項(xiàng)稅額;如期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額小于期初存貨應(yīng)包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，如期初存貨在本期實(shí)現(xiàn)銷售，則會(huì)提升本期增值稅實(shí)際稅負(fù)率，因?yàn)槠诔醮尕浿杏幸徊糠譀]有進(jìn)項(xiàng)稅額，而又因其實(shí)現(xiàn)銷售而產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額;

2、上期有較大暫估入庫(kù)商品，已在上期銷售，而進(jìn)項(xiàng)發(fā)票在本期收到并抵扣，則該會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)降低本期增值稅實(shí)際稅負(fù)率，因?yàn)楸酒谠摬糠诌M(jìn)項(xiàng)參與抵扣，但卻由于不存在與之對(duì)應(yīng)的存貨存在，從而不產(chǎn)生相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額;

3、當(dāng)本期已銷商品，由于未及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票而在會(huì)計(jì)上做暫估入庫(kù)處理，由于該商品已產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)發(fā)票未到?jīng)]有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣發(fā)生，故會(huì)提升本期增值稅實(shí)際稅負(fù)率;

4、當(dāng)本期采購(gòu)之存貨未完全實(shí)現(xiàn)銷售，但其進(jìn)項(xiàng)已全額抵扣，從帳面上的體現(xiàn)是存貨庫(kù)存越來(lái)越大，進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)不配比，如進(jìn)貨60噸，銷貨40噸，其中進(jìn)貨20噸的進(jìn)項(xiàng)會(huì)抵減銷貨40噸所產(chǎn)生的毛利的銷項(xiàng)，會(huì)產(chǎn)生零稅負(fù)或低稅負(fù)，此時(shí)也會(huì)降低增值稅實(shí)際稅負(fù)率;

如新辦工商企業(yè)，存貨增加會(huì)吃進(jìn)進(jìn)項(xiàng)，進(jìn)而會(huì)造成稅負(fù)低下或零稅負(fù)，即是如此。

5、本期銷售數(shù)額大于與銷售數(shù)額對(duì)應(yīng)的采購(gòu)數(shù)額，則會(huì)提升本期增值稅實(shí)際稅負(fù)率，比如進(jìn)貨60噸，但銷貨80噸，其中多銷貨之20噸貨物會(huì)提升增值稅實(shí)際稅負(fù)率。

6、企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)商品未取得增值稅專用發(fā)票，或雖從一般納稅人處采購(gòu)商品，但未取得增值稅專用發(fā)票，而是取得增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而使企業(yè)多交增值稅，進(jìn)而提升增值稅實(shí)際稅負(fù)率。

7、企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)也會(huì)降低企業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)，如工業(yè)企業(yè)成立第一年由于大量購(gòu)置并抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)，會(huì)形成低稅負(fù)或零稅負(fù)，即是如此。

對(duì)企業(yè)增值稅稅負(fù)的分析研究，首先要考慮期初存貨和期末存貨，其次要考慮期初期末的暫估應(yīng)付款金額，要考慮企業(yè)同期是否有固定資產(chǎn)抵扣因素，最后還要考慮企業(yè)期初期末的進(jìn)項(xiàng)留抵?jǐn)?shù)額。

對(duì)企業(yè)增值稅稅負(fù)的考核應(yīng)從一個(gè)較長(zhǎng)的期間進(jìn)行取數(shù)比對(duì)，從短期來(lái)看，不能單純以申報(bào)稅負(fù)率高低作為納稅評(píng)估的依據(jù)。

當(dāng)一個(gè)企業(yè)在某期的稅負(fù)率較高，而其帳面毛利率較低時(shí)，該企業(yè)可能運(yùn)用成本變動(dòng)法偷漏增值稅，而當(dāng)期體現(xiàn)的增值稅稅負(fù)高，是因?yàn)樯鲜鰩讉€(gè)方面的因素綜合變動(dòng)造成，并非其遵守稅法所致;當(dāng)一個(gè)企業(yè)在某期的稅負(fù)率較低，而其帳面毛利率正常時(shí)，則該企業(yè)可能正處于高速成長(zhǎng)期，帳面體現(xiàn)的是庫(kù)存較大，且呈上升趨勢(shì)，如其帳面所體現(xiàn)的存貨確實(shí)存在，那么該企業(yè)應(yīng)該沒有什么問(wèn)題，屬于守法經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，如果帳面庫(kù)存已不存在，有兩種情況，一是產(chǎn)成品或庫(kù)存商品帳多實(shí)少，則可能商品已銷售因未收到營(yíng)業(yè)款項(xiàng)未及時(shí)開發(fā)票，二是原材料包裝物的帳多實(shí)少，則企業(yè)可能有虛開進(jìn)項(xiàng)的嫌疑;如果其帳面庫(kù)存不大，則應(yīng)調(diào)查企業(yè)是否有上期已銷售未到發(fā)票，稅款已在上期繳納，上期作暫估應(yīng)付款處理，而進(jìn)項(xiàng)發(fā)票在本期收到并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從而降低本期增值稅稅負(fù)率。

在對(duì)企業(yè)進(jìn)行增值稅稅負(fù)分析時(shí)，要將理論稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)結(jié)合起來(lái)考慮，企業(yè)當(dāng)期的實(shí)際稅負(fù)較低時(shí)，要分析其理論稅負(fù)是否到位，同時(shí)還要考慮當(dāng)期是否有固定資產(chǎn)或本篇四所述的相關(guān)事項(xiàng)出現(xiàn)。

增值稅實(shí)際稅負(fù)率高而毛利低，屬于理論稅負(fù)小于實(shí)際稅負(fù)，盡管其實(shí)際稅負(fù)可能正常，但由于其毛利太低，有成本不實(shí)的嫌疑，應(yīng)該進(jìn)行調(diào)查，不要被其表面現(xiàn)象迷惑;對(duì)于當(dāng)期增值稅稅負(fù)率低而毛利高，屬于理論稅負(fù)大于實(shí)際稅負(fù)，應(yīng)著重調(diào)查其帳面存貨是否存在，是否有推遲收入實(shí)現(xiàn)，是否有抵扣前期已實(shí)現(xiàn)

銷售之存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額存在，如果其帳面列示的存貨不存在，則企業(yè)可能有延期確認(rèn)收入或隱匿收入的嫌疑，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行實(shí)質(zhì)性調(diào)查。

上述分析僅就一般情況而言，實(shí)際上也有例外的時(shí)候，用于具體案例時(shí)記得要綜合運(yùn)用，可不要生搬硬套，對(duì)號(hào)入座。

五、增值稅行業(yè)稅負(fù)

增值稅行業(yè)稅負(fù)就是指按國(guó)民經(jīng)濟(jì)的行業(yè)分類口徑計(jì)算的，在一定期間，某一特定行業(yè)企業(yè)所交納的增值稅總計(jì)與增值稅計(jì)稅收入總計(jì)的百分比，即行業(yè)增值稅的平均負(fù)擔(dān)率，為了使行業(yè)稅負(fù)具有可比性，最好是剔除固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)對(duì)稅負(fù)的影響后的行業(yè)稅負(fù)平均值作為行業(yè)稅負(fù)。

理論上講，增值稅行業(yè)稅負(fù)應(yīng)有分地區(qū)的行業(yè)稅負(fù)、有全國(guó)統(tǒng)一的行業(yè)稅負(fù)、有特定期間、特定地域的行業(yè)稅負(fù)之分。

增值稅行業(yè)稅負(fù)是一個(gè)行業(yè)平均稅負(fù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常假定達(dá)到或高于行業(yè)平均稅負(fù)的企業(yè)即是守法經(jīng)營(yíng)企業(yè)，但由于我國(guó)的保本銷售量?jī)r(jià)格增量邊際稅負(fù)達(dá)到 50%，企業(yè)出于自身利益的考慮，通常都會(huì)采取各種合法或非法的手段逃避繳納增值稅和企業(yè)所得稅，也就是說(shuō)統(tǒng)計(jì)出來(lái)的行業(yè)平均稅負(fù)實(shí)際上并不是真的具有代表性，達(dá)到或超過(guò)平均行業(yè)稅負(fù)的企業(yè)，亦未別是守法經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。

增值稅行業(yè)稅負(fù)通常被稅務(wù)機(jī)關(guān)用于對(duì)企業(yè)稅收遵從度考查，稅務(wù)機(jī)關(guān)常把低于行業(yè)稅負(fù)一定百分點(diǎn)的企業(yè)作為納稅評(píng)估對(duì)象，通過(guò)對(duì)其增值稅理論稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)的差異分析，進(jìn)而對(duì)企業(yè)是否遵守稅法進(jìn)行甑別，并對(duì)評(píng)估不過(guò)關(guān)的企業(yè)移送稅務(wù)稽查。

引伸名詞解釋：

1邊際稅負(fù)

從國(guó)家宏觀稅負(fù)的角度理解，邊際稅負(fù)指的是國(guó)家在一定期間的稅收增加總額，與同期實(shí)現(xiàn)的國(guó)家GDP增加總額的百分比。

從企業(yè)財(cái)務(wù)的角度理解，邊際稅負(fù)指由于收入增加所產(chǎn)生的稅收增加，與相應(yīng)的收入增加額的百分比。在這里導(dǎo)致收入增加的因素包括價(jià)格的因素、銷售數(shù)量的因素、以及經(jīng)營(yíng)品種的因素三個(gè)方面。

邊際稅負(fù)反映的是最后一單位稅基所承擔(dān)的稅收數(shù)額，不同于平均稅負(fù)，平均稅負(fù)反映的是每單位的稅基所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。

由于減免稅的存在，在計(jì)算邊際稅時(shí)要考慮減免稅的因素。

從某種意義上講，邊際稅負(fù)反映的是國(guó)家參與社會(huì)剩余產(chǎn)品分配的程度，邊際稅負(fù)是計(jì)算稅收痛苦指數(shù)的重要指標(biāo)。

2保本銷售量?jī)r(jià)格增量邊際稅負(fù)

保本銷售量?jī)r(jià)格增量邊際稅負(fù)是指：當(dāng)企業(yè)處于保本銷售量時(shí)，假設(shè)在銷售數(shù)量不變的前題下，單純提高銷售價(jià)格所產(chǎn)生的稅收增加額，與由于售價(jià)增加而形成的收入增加額的百分比。

假設(shè)在保本銷售數(shù)量狀態(tài)下，企業(yè)單純提價(jià)增加10000元的收入，則此時(shí)會(huì)產(chǎn)生如下稅收：

1、增值稅=10000/1.17×0.17=1452.99

2、附加稅費(fèi)=1452.99×0.11=159.83

3、印花稅=10000×0.0003=3.00

4、企所稅=(10000/1.17-159.83-3.00)×0.25=8387.18×0.25=2096.05

5、分紅稅=(8384.18-2096.05)×0.20=1257.63

稅收合計(jì)=1452.99+159.83+2096.05+1257.63=4966.5

保本銷量?jī)r(jià)格增量邊際稅負(fù)=4966.5/10000×100%=49.665%

上述計(jì)算的比例是按現(xiàn)行法定稅率計(jì)算得出的數(shù)字，實(shí)際上由于減免稅的存在，企業(yè)實(shí)際的保本銷售量?jī)r(jià)格增量邊際稅負(fù)要比這個(gè)比例低一點(diǎn)。

注：增值稅率17%，企業(yè)所得稅率25%，分紅稅率20%，附加稅率11%指的是：城建稅7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加1%

注：現(xiàn)在地方教育費(fèi)附加基本都成了2%了。

第四篇：關(guān)于增值稅和所得稅稅負(fù)率的建議

關(guān)于虎牌電務(wù)增值稅和所得稅稅負(fù)

率的建議

關(guān)于增值部分：

根據(jù)目前的公司結(jié)算規(guī)定，現(xiàn)在由總部開具的增值稅發(fā)票，按90%提供抵扣的進(jìn)項(xiàng)目發(fā)票，目前實(shí)際稅負(fù)率為：銷貨發(fā)票為1.7%，技術(shù)服務(wù)發(fā)票為0.6%，處于行業(yè)平均水平以下。特別是技術(shù)服務(wù)這一塊，屬于營(yíng)業(yè)稅改增增值稅，原來(lái)的稅負(fù)率是5%，現(xiàn)在只有0.6%，這一塊建議提高到5%，達(dá)到一個(gè)合理化水平。

現(xiàn)在，有部分分公司在簽訂合同時(shí)，沒有對(duì)開具發(fā)票進(jìn)行約定，等到結(jié)算時(shí)，對(duì)開具發(fā)票和業(yè)主方產(chǎn)生分岐，造成被動(dòng)繳稅情況。因此，各分公司在和業(yè)主簽訂合同時(shí)一定要結(jié)合業(yè)務(wù)的性質(zhì)類別，在合同中約定開具何種發(fā)票，以盡早做好納稅計(jì)劃。

提供建筑安裝部分，開具建安發(fā)票，按3%繳納營(yíng)業(yè)稅 提供銷售貨物的，開具增值稅發(fā)票，小規(guī)模納稅人按3%繳納增值稅，一般納稅人按1.7%稅負(fù)率繳納增值稅

提供技術(shù)服務(wù)的，開具增值稅發(fā)票的，按5%繳納增值稅，開具地稅服務(wù)業(yè)發(fā)票的，按5%繳納營(yíng)業(yè)稅

各分公司根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，參加上面標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

關(guān)于企業(yè)所得稅部分

根據(jù)網(wǎng)上資料查詢，結(jié)合我司的實(shí)際情況，我司所處的行業(yè)企業(yè)所得稅的稅負(fù)率應(yīng)該保持在1.5%左右。截止目前，我們合并利潤(rùn)表上仍然處于虧損狀態(tài)，所得稅一直未交。考慮到公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來(lái)越大，稅收風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。但同時(shí)各個(gè)分公司的具體經(jīng)營(yíng)情況也不相同，因此我們要求各個(gè)分公司參照下列標(biāo)準(zhǔn)來(lái)籌劃2016年企業(yè)所得稅，使我們的所得稅實(shí)際稅負(fù)率處于稅務(wù)防控范圍之內(nèi)并實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化，同時(shí)加考慮到增值稅及附加，建議所得稅按下列標(biāo)準(zhǔn)繳納：

1、對(duì)于新加盟的公司或加盟不超過(guò)3年且年銷售收入在500萬(wàn)元以下的，當(dāng)年允許虧損

2、對(duì)于新加盟的公司且當(dāng)年銷售超額超過(guò)500萬(wàn)元的，或加盟時(shí)間超過(guò)3年的，賬面利潤(rùn)率保持在3%左右，以達(dá)到整體企業(yè)所得稅稅負(fù)率達(dá)到0.5%左右。

3、所有新加盟的分公司必須按照總公司的征收方式到所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)

4、各分公司參照上述標(biāo)準(zhǔn)來(lái)合理進(jìn)行賬務(wù)處理

5、所有在2015年加入的分公司全部納入企業(yè)所得稅分配

6、總公司繳納的企業(yè)所得稅將按照各公司的收入比例進(jìn)行分配，解交總公司

第五篇：關(guān)于加工企業(yè)增值稅稅負(fù)的分析

關(guān)于加工企業(yè)增值稅稅負(fù)的分析

在加工企業(yè)普遍存在著增值稅稅負(fù)偏高的情況，與制造型企業(yè)中存在的高利潤(rùn)率（即高增值）帶來(lái)高稅負(fù)不同，以加工為主的企業(yè)稅負(fù)過(guò)重是有其不可避免的客觀原因的。

假設(shè)有兩個(gè)企業(yè)，甲企業(yè)是純粹生產(chǎn)型的工業(yè)企業(yè)，而乙企業(yè)是以加工為主的工業(yè)企業(yè)，兩個(gè)企業(yè)均為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)同樣的產(chǎn)品，面臨的外界環(huán)境完全一致。甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品成本為100元，成本構(gòu)成為材料70元，直接人工18元，制造費(fèi)用12元，該產(chǎn)品的銷售價(jià)格為130元，即毛利率為30%；乙企業(yè)生產(chǎn)同樣產(chǎn)品，其中50元的主要原材料由客戶提供，其余輔助材料由乙企業(yè)自行采購(gòu)，則乙企業(yè)的產(chǎn)品成本構(gòu)成為材料20元、直接人工18元，制造費(fèi)用12元，合計(jì)共50元，假設(shè)乙企業(yè)的毛利率水平與甲企業(yè)持平，即銷售價(jià)格為65元，則對(duì)這兩家企業(yè)的稅負(fù)情況分析如下（假設(shè)所用材料正好為當(dāng)期購(gòu)入且完全消耗）

甲企業(yè)：進(jìn)項(xiàng)稅額＝70×17%＝11.9（元）

銷項(xiàng)稅額＝130×17%＝22.1（元）

應(yīng)納稅額＝22.1－11.9＝10.2（元）

稅負(fù)率＝10.2÷130×100%＝7.85% 毛利＝130－100＝30（元）

乙企業(yè)：進(jìn)項(xiàng)稅額＝20×17%＝3.4（元）銷項(xiàng)稅額＝65×17%＝11.05（元）

應(yīng)納稅額＝11.05－3.4＝7.65（元）

稅負(fù)率＝7.65÷65×100%＝11.77% 毛利＝65－50＝15（元）

如果乙企業(yè)的銷售額與甲企業(yè)持平，也就是說(shuō)銷量達(dá)到甲企業(yè)的兩倍時(shí)，它的情況是這樣的：

乙企業(yè)：進(jìn)項(xiàng)稅額＝40×17%＝6.8（元）

銷項(xiàng)稅額＝130×17%＝22.1（元）

應(yīng)納稅額＝22.1－6.8＝15.3（元）

稅負(fù)率＝15.3÷130×100%＝11.77% 毛利＝130－100＝30（元）

從上面的計(jì)算可以看出，如果乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)與甲企業(yè)同樣的銷售收入，假設(shè)為130元，同樣取得30元的毛利，就需要比甲企業(yè)多繳納15.3－10.2＝5.1（元）的增值稅，稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)重于甲企業(yè)。

為什么會(huì)出現(xiàn)這樣的情況呢？在增值稅的計(jì)算過(guò)程中，以“銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額”作為應(yīng)繳納的稅額，實(shí)際上是將銷售收入高于材料成本的部分均默認(rèn)為企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中創(chuàng)造的增值額，并對(duì)該部分增值額課稅。在生產(chǎn)型企業(yè)中，因?yàn)椴牧铣杀菊剂丝偝杀局械妮^大比重，直接人工及制造費(fèi)用這部分成本對(duì)稅負(fù)的影響并不明顯，課稅的所謂“增值額”與實(shí)際的增值額（即毛利）相差的金額也并不大。而在加工型企業(yè)中，由于材料成本在總成本中占的比重較低，這兩個(gè)金額之間的相差就會(huì)明顯加大，比如在上面的例子中，乙企業(yè)每取得130元的銷售收入，實(shí)際的增值額只有30元，但按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交稅額時(shí)，默認(rèn)的增值額為130－40＝90（元），它們之間的差額實(shí)際上為36元的直接人工及24元的制造費(fèi)用，這樣，就悄悄的增大了企業(yè)的稅負(fù)。

這種情況在企業(yè)虧損的狀態(tài)下，將會(huì)表現(xiàn)得猶為明顯。假設(shè)兩個(gè)企業(yè)的成本情況與上述例子完全一致，但甲企業(yè)的銷售價(jià)格為98元，乙企業(yè)的銷售價(jià)格為49元，則稅負(fù)情況為：

甲企業(yè)：進(jìn)項(xiàng)稅額＝70×17%＝11.9（元）

銷項(xiàng)稅額＝98×17%＝16.66（元）

應(yīng)納稅額＝16.66－11.9＝4.76（元）

稅負(fù)率＝4.76÷98×100%＝4.86% 毛利＝98－100＝-2（元）

乙企業(yè)：進(jìn)項(xiàng)稅額＝20×17%＝3.4（元）

銷項(xiàng)稅額＝49×17%＝8.33（元）

應(yīng)納稅額＝8.33－3.4＝4.93（元）

稅負(fù)率＝4.93÷49×100%＝10.06% 毛利＝49－50＝-1（元）

與前面盈利時(shí)的稅負(fù)率比較，甲企業(yè)的稅負(fù)降低了2.99個(gè)百分點(diǎn)，下降明顯，而乙企業(yè)的稅負(fù)僅降低了1.71個(gè)百分點(diǎn)，兩企業(yè)稅負(fù)率之間的差距進(jìn)一步被拉大。所以，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善的情況下，加工型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將被更明顯的凸顯出來(lái)。加工型企業(yè)原材料成本在總成本中占的比重越低，稅負(fù)的壓力將越大，從而也將給流動(dòng)資金帶來(lái)很大壓力。

另外，由于加工型企業(yè)的材料采購(gòu)量相對(duì)偏小，在同樣產(chǎn)能的情況下，銷售額也要遠(yuǎn)低于生產(chǎn)型企業(yè)，因此在采購(gòu)材料時(shí)的議價(jià)能力不強(qiáng)，尋找正規(guī)、有規(guī)模效益的供應(yīng)商的難度也要大于生產(chǎn)型企業(yè)，很多時(shí)候只能選擇小規(guī)模納稅人作為自己的供應(yīng)商，這樣就更加跌入了一個(gè)政策陷阱。

基于以上分析，加工型企業(yè)如能保持增值稅小規(guī)模納稅人的身份，而不認(rèn)定為一般納稅人，從增值稅的角度來(lái)說(shuō)，對(duì)企業(yè)是有利的，但是，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的其他方面，比如開發(fā)客戶、建立企業(yè)形象、企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展等方面，還是存在著很多不利因素?？傊?，任何選擇都必然有得有失，企業(yè)應(yīng)該綜合各方面情況考慮，選擇最適合本企業(yè)的發(fā)展模式。