第一篇：個人股東轉讓股權要注意涉稅程序和特殊政策規(guī)定

個人股東轉讓股權要注意涉稅程序和特殊政策規(guī)定 2009-7-29 13:26 龔羅金 侯彬 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

受當前經(jīng)濟形勢的影響，不少個人和企業(yè)紛紛整合手里的資產(chǎn)，轉讓股權就是其中之一。近日，為加強自然人（以下簡稱個人）股東股權轉讓所得個人所得稅的征收管理，提高征管質量和效率，堵塞征管漏洞，國家稅務總局下發(fā)了《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）（以下簡稱“285號文”），對有關問題進行了明確。對此，稅務部門相關人士提醒納稅人，在辦理股權轉讓時，要注意有關涉稅程序和特殊政策的規(guī)定。

先履行納稅義務再辦理股權變更登記手續(xù)

據(jù)介紹，按照“285號文”的規(guī)定，股權交易各方在簽訂股權轉讓協(xié)議并完成股權轉讓交易以后至企業(yè)變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續(xù)。股權交易各方已簽訂股權轉讓協(xié)議，但未完成股權轉讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權變更登記時，應填寫《個人股東變動情況報告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機關自行設計）并向主管稅務機關申報。

此外，按照《中華人民共和國公司登記管理條例》第31條規(guī)定：“公司變更股東的，應當自股東發(fā)生變動之日起30日內(nèi)申請變更登記，并應當提交新股東的法人資格證明或者自然人的身份證明”。也就是說，股權交易各方在簽訂股權轉讓協(xié)議并完成股權轉讓交易以后至企業(yè)變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應先到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，再持有關證明到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續(xù)；如果已簽訂股權轉讓協(xié)議，但未完成股權轉讓交易的，發(fā)生股權變化公司在向工商部門辦理變更登記時，應當場填寫《個人股東變動情況報告表》，然后轉讓方或受讓方及時主動就個人股權轉讓行為到地稅部門申報。

注意股權轉讓個稅的計算及主管稅務機關

《個人所得稅法》及其實施細則規(guī)定，個人轉讓股權的所得屬于財產(chǎn)轉讓所得項目，以轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額，按20%稅率是繳納個人所得稅，按次征收。股權轉讓所得應繳納的個人所得稅＝（股權轉讓收入－取得股權所支付的金額－轉讓過程中所支付的相關合理費用）×20%（關于原值及費用的確定，納稅人必須提供有關合法有效憑證）。

對此，“285號文”明確，對扣繳義務人或納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定。

舉例來說：假設劉先生取得A公司股權時支付人民幣100萬元，現(xiàn)與B公司簽訂股權轉讓協(xié)議，要將其所持有的A公司股權作價人民幣250萬元轉讓給B公司?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，對于股權轉讓，營業(yè)稅及附加目前暫免征收，但所訂立的股權轉讓協(xié)議屬產(chǎn)權轉移書據(jù)，立據(jù)雙方還應按協(xié)議價格（所載金額）的萬分之五繳納印花稅。則該股權轉讓應繳交印花稅2500000×0.0005＝1250元，應繳交個人所得稅=（2500000－1000000－1250）×20%＝299750元。

值得注意的是，《中華人民共和國個人所得稅法》及國家稅務總局印發(fā)的《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，在股權轉讓中如發(fā)生應稅所得，以所得人為納稅義務人，以支付應稅所得的單位或個人為個人所得稅扣繳義務人。由于納稅義務人和扣繳義務人往往不在同一地，這里涉及主管稅務機關問題。按照“285號文”的規(guī)定，個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發(fā)生股權變更企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。納稅人或扣繳義務人應到主管稅務機關辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。另外還應注意，目前對股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。

個人股東轉讓股權有四項特殊政策規(guī)定

除了上述辦稅程序問題，稅務人員特別提醒納稅人，以下四項個人股東轉讓股權的特殊規(guī)定也應該引起重視：

一、以轉讓公司全部資產(chǎn)方式股權轉讓所得個人所得稅的征收。《國家稅務總局關于股權轉讓收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2007]244號）規(guī)定，全體股東以轉讓公司全部資產(chǎn)方式將股權轉讓給新股東，原股東取得股權轉讓所得，按“財產(chǎn)轉讓所得”項目征收個人所得稅。原股東根據(jù)持股比例先清收債權、歸還債務后，再對每個股東進行分配：應納稅所得額＝（原股東股權轉讓總收入－原股東承擔的債務總額＋原股東所收回的債權總額－注冊資本額－股權轉讓過程中的有關稅費）×原股東持股比例。原股東根據(jù)持股比例對股權轉讓收入、債權債務進行分配：應納稅所得額＝原股東分配取得股權轉讓收入＋原股東清收公司債權收入－原股東承擔公司債務支出－原股東向公司投資成本。原股東承擔的債務不包括應付未付股東的利潤。

二、轉讓股權取得違約金如何交納個人所得稅?！秶叶悇湛偩株P于個人股權轉讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2006]866號）規(guī)定，股權成功轉讓后，轉讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉讓方個人向主管稅務機關自行申報繳納。如果股權沒有轉讓成功，取得的違約金收入不用繳納個人所得稅。

三、收回轉讓的股權分兩種情形交納個人所得稅?！秶叶悇湛偩株P于納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]130號）第一條規(guī)定，股權轉讓合同履行完畢、股權已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)，轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權轉讓合同、退回股權，是另一次股權轉讓行為。即按兩次股權轉讓行為繳納個人所得稅；第二條規(guī)定，股權轉讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權轉讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權轉讓合同，并原價收回已轉讓股權，不用繳納個人所得稅。

四、轉讓改組改制企業(yè)的量化資產(chǎn)股權個人所得稅的征收?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]60號）規(guī)定，職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅，但個人將股權轉讓時，應就其轉讓收入額減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉讓所得”項目計征個人所得稅。而對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。注意，《國家稅務總局關于聯(lián)想集團改制員工取得的用于購買企業(yè)國有股權的勞動分紅征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2001]832號）中有關國稅發(fā)[2000]60號文規(guī)定適用范圍進行了解釋：一是暫緩征稅的前提是集體所有制企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)，二是暫緩征稅的分配方式，是在企業(yè)改制時將企業(yè)的所有資產(chǎn)一次量化給職工個人。

第二篇：個人股東轉讓股權要注意事項

個人股東轉讓股權要注意事項

2010-12-02 14:06:48 來源：友商網(wǎng) 作者：iyouyou

個人股東轉讓股權要注意事項

受當前經(jīng)濟形勢的影響，不少個人和企業(yè)紛紛整合手里的資產(chǎn)，轉讓股權就是其中之

一。近日，為加強自然人（以下簡稱個人）股東股權轉讓所得個人所得稅的征收管理，提高征管質量和效率，堵塞征管漏洞，國家稅務總局下發(fā)了《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）（以下簡稱“285號文”），對有關問題進行了明確。對此，稅務部門相關人士提醒納稅人，在辦理股權轉讓時，要注意有關涉稅程序和特殊政策的規(guī)定。

先履行納稅義務再辦理股權變更登記手續(xù)

據(jù)介紹，按照“285號文”的規(guī)定，股權交易各方在簽訂股權轉讓協(xié)議并完成股權轉讓交易以后至企業(yè)變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續(xù)。股權交易各方已簽訂股權轉讓協(xié)議，但未完成股權轉讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權變更登記時，應填寫《個人股東變動情況報告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機關自行設計）并向主管稅務機關申報。

此外，按照《中華人民共和國公司登記管理條例》第31條規(guī)定：“公司變更股東的，應當自股東發(fā)生變動之日起30日內(nèi)申請變更登記，并應當提交新股東的法人資格證明或者自然人的身份證明”。也就是說，股權交易各方在簽訂股權轉讓協(xié)議并完成股權轉讓交易以后至企業(yè)變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應先到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，再持有關證明到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續(xù)；如果已簽訂股權轉讓協(xié)議，但未完成股權轉讓交易的，發(fā)生股權變化公司在向工商部門辦理變更登記時，應當場填寫《個人股東變動情況報告表》，然后轉讓方或受讓方及時主動就個人股權轉讓行為到地稅部門申報。

注意股權轉讓個稅的計算及主管稅務機關

《個人所得稅法》及其實施細則規(guī)定，個人轉讓股權的所得屬于財產(chǎn)轉讓所得項目，以轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額，按20%稅率是繳納個人所得稅，按次征收。股權轉讓所得應繳納的個人所得稅＝（股權轉讓收入－取得股權所支付的金額－轉讓過程中所支付的相關合理費用）×20%（關于原值及費用的確定，納稅人必須提供有關合法有效憑證）。

對此，“285號文”明確，對扣繳義務人或納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定。

舉例來說：假設劉先生取得A公司股權時支付人民幣100萬元，現(xiàn)與B公司簽訂股權轉讓協(xié)議，要將其所持有的A公司股權作價人民幣250萬元轉讓給B公司?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，對于股權轉讓，營業(yè)稅及附加目前暫免征收，但所訂立的股權轉讓協(xié)議屬產(chǎn)權轉移書據(jù)，立據(jù)雙方還應按協(xié)議價格（所載金額）的萬分之五繳納印花稅。則該股權轉讓應繳交印花稅2500000×0.0005＝1250元，應繳交個人所得稅=（2500000－1000000－1250）×20%＝299750元。

值得注意的是，《中華人民共和國個人所得稅法》及國家稅務總局印發(fā)的《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，在股權轉讓中如發(fā)生應稅所得，以所得人為納稅義務人，以支付應稅所得的單位或個人為個人所得稅扣繳義務人。由于納稅義務人和扣繳義務人往往不在同一地，這里涉及主管稅務機關問題。按照“285號文”的規(guī)定，個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發(fā)生股權變更企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。納稅人或扣繳義務人應到主管稅務機關辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。另外還應注意，目前對股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。

個人股東轉讓股權有四項特殊政策規(guī)定

除了上述辦稅程序問題，稅務人員特別提醒納稅人，以下四項個人股東轉讓股權的特殊規(guī)定也應該引起重視：

一、以轉讓公司全部資產(chǎn)方式股權轉讓所得個人所得稅的征收?！秶叶悇湛偩株P于股權轉讓收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2007]244號）規(guī)定，全體股東以轉讓公司全部資產(chǎn)方式將股權轉讓給新股東，原股東取得股權轉讓所得，按“財產(chǎn)轉讓所得”項目征收個人所得稅。原股東根據(jù)持股比例先清收債權、歸還債務后，再對每個股東進行分配：應納稅所得額＝（原股東股權轉讓總收入－原股東承擔的債務總額＋原股東所收回的債權總額－注冊資本額－股權轉讓過程中的有關稅費）×原股東持股比例。原股東根據(jù)持股比例對股權轉讓收入、債權債務進行分配：應納稅所得額＝原股東分配取得股權轉讓收入＋原股東清收公司債權收入－原股東承擔公司債務支出－原股東向公司投資成本。原股東承擔的債務不包括應付未付股東的利潤。

二、轉讓股權取得違約金如何交納個人所得稅?！秶叶悇湛偩株P于個人股權轉讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2006]866號）規(guī)定，股權成功轉讓后，轉讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉讓方個人向主管稅務機關自行申報繳納。如果股權沒有轉讓成功，取得的違約金收入不用繳納個人所得稅。

三、收回轉讓的股權分兩種情形交納個人所得稅?！秶叶悇湛偩株P于納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]130號）第一條規(guī)定，股權轉讓合同履行完畢、股權已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)，轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權轉讓合同、退回股權，是另一次股權轉讓行為。即按兩次股權轉讓行為繳納個人所得稅；第二條規(guī)定，股權轉讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權轉讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權轉讓合同，并原價收回已轉讓股權，不用繳納個人所得稅。

四、轉讓改組改制企業(yè)的量化資產(chǎn)股權個人所得稅的征收?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]60號）規(guī)定，職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅，但個人將股權轉讓時，應就其轉讓收入額減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉讓所得”項目計征個人所得稅。而對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。注意，《國家稅務總局關于聯(lián)想集團改制員工取得的用于購買企業(yè)國有股權的勞動分紅征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2001]832號）中有關國稅發(fā)[2000]60號文規(guī)定適用范圍進行了解釋：一是暫緩征稅的前提是集體所有制企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)，二是暫緩征稅的分配方式，是在企業(yè)改制時將企業(yè)的所有資產(chǎn)一次量化給職工個人。

第三篇：股權轉讓涉稅問題

股權轉讓涉稅問題（基礎篇）

《稅收征收管理法》及其實施細則《個人所得稅法》及其實施條例《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第67號）《關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第20號）《關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號）

二、征收范圍自然人轉讓其所持有的國內(nèi)注冊登記的股份有限公司、有限責任公司及其他企業(yè)（不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權，應當按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，就其取得的轉讓所得在當?shù)囟悇諜C關申報繳納個人所得稅。自然人以非貨幣性資產(chǎn)進行投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設立新的企業(yè)、參與企業(yè)增資擴股、定向增發(fā)股票、股權置換、重組改制等行為，屬于個人轉讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生，應當按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，就其取得的所得，應申報繳納個人所得稅。非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權、不動產(chǎn)、技術發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。

三、征收時間被投資企業(yè)應當在董事會或股東會結束后5個工作日內(nèi)，向主管稅務機關報送與股權變動事項相關的董事會或股東會決議、會議紀要等資料。被投資企業(yè)發(fā)生個人股東變動或者個人股東所持股權變動的，應當在次月15日內(nèi)向主管稅務機關報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎信息表（A表）》及股東變更情況說明。主管稅務機關應當及時向被投資企業(yè)核實其股權變動情況，并確認相關轉讓所得，及時督促扣繳義務人和納稅人履行法定義務。

四、納稅人自然人股東轉讓股權，以轉讓人為納稅人，以受讓人為扣繳義務人，由受讓人負責代扣代繳個人所得稅，并向主管地方稅務機關解繳稅款。受讓人沒有扣繳稅款或無法扣繳稅款的，納稅人應自行主動到主管地方稅務機關申報繳納個人所得稅。扣繳義務人違反規(guī)定應扣未扣或未按規(guī)定期限解繳稅款的，主管地方稅務機關應按《稅收征收管理法》的相關規(guī)定進行處理。非貨幣性資產(chǎn)投資的：納稅人以不動產(chǎn)投資的，以不動產(chǎn)所在地地稅機關為主管稅務機關；納稅人以其持有的企業(yè)股權對外投資的，以該企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關；納稅人以其他非貨幣性資產(chǎn)投資的，以被投資企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。

五、適用稅率自然人的股權轉讓所得和非貨幣性資產(chǎn)投資所得，按“財產(chǎn)轉讓所得”項目征收個人所得稅，適用20%的稅率。

六、征收稅種

（一）僅征收股權轉讓印花稅◆1.能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導致低價轉讓股權；◆2.繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；◆3.相關法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉讓股權的內(nèi)部轉讓?！?.其他合理情形。

（二）僅征收個人所得稅個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)在發(fā)生股權轉讓時，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取先分后稅的原則，即：合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于印發(fā)<關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》（財稅【2000】91號）的規(guī)定，合伙企業(yè)以每個合伙人為納稅人。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得。

（三）同時征收印花稅及個人所得稅◆1.凈資產(chǎn)核定法股權轉讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權對應的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產(chǎn)評估報告核定股權轉讓收入。6個月內(nèi)再次發(fā)生股權轉讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務機關可參照上一次股權轉讓時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定此次股權轉讓收入?！?.類比法（1）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓收入核定；（2）參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權轉讓收入核定?！?.其他合理方法（1）對于股權取得當期至股權轉讓當期企業(yè)所得稅實行查賬征收的企業(yè)，依據(jù)企業(yè)提供的《資產(chǎn)評估報告》、《資產(chǎn)負債表》、《損益表》等資料，確定企業(yè)的所有者權益，以企業(yè)所有者權益加上轉讓時固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)評估增值額，按照股權比例確定自然人股東股權轉讓收入；（2）對于股權取得當期至股權轉讓當期企業(yè)所得稅實行核定征收的賬證不健全企業(yè)，依據(jù)股權取得當期至股權轉讓當期企業(yè)所得稅應納稅所得額扣除應交企業(yè)所得稅的差額及轉讓時固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)評估增值額（提供《資產(chǎn)評估報告》），按照股權比例確定自然人股東股權轉讓收入。（3）對于3年內(nèi)無生產(chǎn)經(jīng)營收入的企業(yè)，可根據(jù)具有資產(chǎn)評估資質的中介機構按市場價格對企業(yè)的土地、房產(chǎn)、機器設備、商譽等資產(chǎn)進行評估并形成的《資產(chǎn)評估報告》確定自然人股東股權轉讓收入。（4）主管稅務機關認為合理的其他方法。

七、股權原值的確認方法1.以現(xiàn)金出資方式取得的股權，按照實際支付的價款與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值；2.以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權，按照稅務機關認可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值；3.在發(fā)生股權繼承或直系親屬間通過無償讓渡方式取得股權的，按取得股權發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權原值之和確認股權原值。4.被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增個人投資者股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉增額和相關稅費之和確認其新轉增股本的股權原值；被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增個人投資者股本，個人股東尚未繳納個人所得稅的，以轉增前股本和相關稅費之和確認股權原值。5.除以上情形外，按照避免重復征收個人所得稅的原則合理確認股權原值

第四篇：自然人股東之間股權轉讓涉稅問題個人股份轉讓協(xié)議書范

自然人股東之間股權轉讓涉稅問題個人股份轉讓協(xié)議書范

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全部轉讓的，轉讓人不再是公司股東，受讓人成為公司股東；部分轉讓的，轉讓人不再就已轉讓部分享受股東權益，受讓人就已受讓部分享受股東權益。根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，轉讓股權所得屬于“財產(chǎn)轉讓所得”應稅項目，應按照20%的稅率計征個人所得稅。財產(chǎn)轉讓所得，以轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。個人所得稅以支付所得的單位或個人為扣繳義務人。受當前經(jīng)濟形勢的影響，不少個人和企業(yè)紛紛整合手里的資產(chǎn)，轉讓股權就是其中之一。近日，為加強自然人(以下簡稱個人)股東股權轉讓所得個人所得稅的征收管理，提高征管質量和效率，堵塞征管漏洞，國家稅務總局下發(fā)了《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函[2009]285號)(以下簡稱“285號文”)，對有關問題進行了明確。對此，稅務部門相關人士提醒納稅人，在辦理股權轉讓時，要注意有關涉稅程序和特殊政策的規(guī)定。

先履行納稅義務再辦理股權變更登記手續(xù)

據(jù)介紹，按照“285號文”的規(guī)定，股權交易各方在簽訂股權轉讓協(xié)議并完成股權轉讓交易以后至企業(yè)變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅(扣繳)申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續(xù)。股權交易各方已簽訂股權轉讓協(xié)議，但未完成股權轉讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權變更登記時，應填寫《個人股東變動情況報告表》(表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機關自行設計)并向主管稅務機關申報。

此外，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第31條規(guī)定：“公司變更股東的，應當自股東發(fā)生變動之日起30日內(nèi)申請變更登記，并應當提交新股東的法人資格證明或者自然人的身份證明”。也就是說，股權交易各方在簽訂股權轉讓協(xié)議并完成股權轉讓交易以后至企業(yè)變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應先到主管稅務機關辦理納稅(扣繳)申報，再持有關證明到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續(xù)；如果已簽訂股權轉讓協(xié)議，但未完成股權轉讓交易的，發(fā)生股權變化公司在向工商部門辦理變更登記時，應當場填寫《個人股東變動情況報告表》，然后轉讓方或受讓方及時主動就個人股權轉讓行為到地稅部門申報。

注意股權轉讓個稅的計算及主管稅務機關

《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則規(guī)定，個人轉讓股權的所得屬于財產(chǎn)轉讓所得項目，以轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額，按20%稅率是繳納個人所得稅，按次征收。股權轉讓所得應繳納的個人所得稅=(股權轉讓收入-取得股權所支付的金額-轉讓過程中所支付的相關合理費用)×20%(關于原值及費用的確定，納稅人必須提供有關合法有效憑證)。對此，“285號文”明確，對扣繳義務人或納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低(如平價和低價轉讓等)且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定。

舉例來說：假設劉先生取得A公司股權時支付人民幣100萬元，現(xiàn)與B公司簽訂股權轉讓協(xié)議，要將其所持有的A公司股權作價人民幣250萬元轉讓給B公司?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，對于股權轉讓，營業(yè)稅及附加目前暫免征收，但所訂立的股權轉讓協(xié)議屬產(chǎn)權轉移書據(jù)，立據(jù)雙方還應按協(xié)議價格(所載金額)的萬分之五繳納印花稅。則該股權轉讓應繳交印花稅2500000×0.0005=1250元，應繳交個人所得稅

=(2500000-1000000-1250)×20%=299750元。

值得注意的是，《中華人民共和國稅收征收管理法》及國家稅務總局印發(fā)的《》規(guī)定，在股權轉讓中如發(fā)生應稅所得，以所得人為納稅義務人，以支付應稅所得的單位或個人為個人所得稅扣繳義務人。由于納稅義務人和扣繳義務人往往不在同一地，這里涉及主管稅務機關問題。按照“285號文”的規(guī)定，個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發(fā)生股權變更企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。納稅人或扣繳義務人應到主管稅務機關辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。另外還應注意，目前對股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。

個人股東轉讓股權有四項特殊政策規(guī)定

除了上述辦稅程序問題，稅務人員特別提醒納稅人，以下四項個人股東轉讓股權的特殊規(guī)定也應該引起重視：

一、以轉讓公司全部資產(chǎn)方式股權轉讓所得個人所得稅的征收?！蛾P于股權轉讓收入征收個人所得稅問題的批復》(國稅函[2007]244號)規(guī)定，全體股東以轉讓公司全部資產(chǎn)方式將股權轉讓給新股東，原股東取得股權轉讓所得，按“財產(chǎn)轉讓所得”項目征收個人所得稅。原股東根據(jù)持股比例先清收債權、歸還債務后，再對每個股東進行分配：應納稅所得額=(原股東股權轉讓總收入-原股東承擔的債務總額+原股東所收回的債權總額-注冊資本額-股權轉讓過程中的有關稅費)×原股東持股比例。原股東根據(jù)持股比例對股權轉讓收入、債權債務進行分配：應納稅所得額=原股東分配取得股權轉讓收入+原股東清收公司債權收入-原股東承擔公司債務支出-原股東向公司投資成本。原股東承擔的債務不包括應付未付股東的利潤。

二、轉讓股權取得違約金如何交納個人所得稅?！蛾P于個人股權轉讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復》(國稅函[2006]866號)規(guī)定，股權成功轉讓

后，轉讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉讓方個人向主管稅務機關自行申報繳納。如果股權沒有轉讓成功，取得的違約金收入不用繳納個人所得稅。

三、收回轉讓的股權分兩種情形交納個人所得稅?！蛾P于納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅問題的批復》(國稅函[2005]130號)第一條規(guī)定，股權轉讓合同履行完畢、股權已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)，轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權轉讓合同、退回股權，是另一次股權轉讓行為。即按兩次股權轉讓行為繳納個人所得稅；第二條規(guī)定，股權轉讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權轉讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權轉讓合同，并原價收回已轉讓股權，不用繳納個人所得稅。

四、轉讓改組改制企業(yè)的量化資產(chǎn)股權個人所得稅的征收。《國家稅務總局關于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)

[2000]60號)規(guī)定，職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅，但個人將股權轉讓時，應就其轉讓收入額減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉讓所得”項目計征個人所得稅。而對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。注意，《國家稅務總局關于聯(lián)想集團改制員工取得的用于購買企業(yè)國有股權的勞動分紅征收個人所得稅問題的通知》(國稅函[2001]832號)中有關國稅發(fā)[2000]60號文規(guī)定適用范圍進行了解釋：一是暫緩征稅的前提是集體所有制企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)，二是暫緩征稅的分配方式，是在企業(yè)改制時將企業(yè)的所有資產(chǎn)一次量化給職工個人。

發(fā)起人持有的本公司股份，自公司成立之日起一年內(nèi)不得轉讓。公司公開發(fā)行股份前已發(fā)行的股份，自公司股票在證券交易所上市交易之日起一年內(nèi)不得轉讓。

第五篇：非上市公司個人股權轉讓涉稅分析

非上市公司個人股權轉讓涉稅分析

一、營業(yè)稅

《財政部 國家稅務總局關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》（財稅［2002］191號）第二條規(guī)定：自2003年1月1日起，“對股權轉讓不征收營業(yè)稅?！?/p>

二、個人所得稅

根據(jù)當前稅收政策，對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉讓從上市公司公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個人所得稅，即二級市場取得股票的轉讓所得仍免征個人所得稅。另外，股權轉讓環(huán)節(jié)，列入個人所得稅征收范圍的股權有：上市公司限售股轉讓與非上市公司股權轉讓。

（1）其中《關于個人轉讓限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知通知》（財稅[2009]167號）納入征稅范圍的限售股包括：一是股改限售股，即上市公司股權分置改革完成后股票復牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股。二是新股限售股，即2006年股權分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股。三是其他限售股，即財政部、稅務總局、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股。

由此可見，該文件明確規(guī)定：將限售股轉讓須征收個人所得稅的范圍限定于上市公司，在中心掛牌的企業(yè)并非上市公司，所以不適用該規(guī)定。

（2）《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）針對非上市公司的股權轉讓，明確要求在個人股權轉讓交易中，負有納稅義務的轉讓方或有代扣代繳義務的受讓方，應到稅務機關辦理納稅申報個人所得稅。

第一，適用稅率。根據(jù)《個人所得稅法》第三條規(guī)定：財產(chǎn)轉讓所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。根據(jù)《國家稅務總局關于股權轉讓收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2007]244號）第一條：原股東取得股權轉讓所得，應按“財產(chǎn)轉讓所得”項目征收個人所得稅。故個人股權轉讓應按財產(chǎn)所得的20%征稅?！肮蓹噢D讓所得”的計算方式為：股權轉讓收入－取得股權所支付的 1 金額－轉讓過程中所支付的相關合理費用（如按股權轉讓收入的0.05%繳納的印花稅）。

第二、計稅依據(jù)。國稅函[2009]285號 規(guī)定，稅務機關應加強對股權轉讓所得計稅依據(jù)的評估和審核，對扣繳義務人或納稅人申報的股權轉讓所得相關資料應認真審核，判斷股權轉讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟行為及實際情況。對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享 有的股權比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定。

第三、繳稅義務發(fā)生的時間。以下兩種條件同時達到時，取得股權轉讓所得的個人產(chǎn)生相應的繳稅義務：條件

一、轉讓股權的合同已簽訂；條件

二、股權轉讓價款已經(jīng)收取。結合中心的實際情況來看，在電子撮合的情況下，“要約承諾，合同成立”和成交后系統(tǒng)自動實現(xiàn)股權與資金的切割，交易完成之時即達到以上兩個條件，取得股權轉讓所得即產(chǎn)生繳稅義務。

第四、主管稅務機關及納稅地點。文件明確：個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發(fā)生股權變更企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。納稅人或扣繳義務人應到主管稅務機關辦理納稅申 報和稅款入庫手續(xù)。明確了主管稅務機關的同時，實際上也就明確了納稅地點，主管稅務機關所在地也即納稅地點。

三、個人所得稅的納稅人和扣繳義務人

1.《個人所得稅法》第八條 個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人所得超過國務院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規(guī)定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規(guī)定辦理納稅申報?？劾U義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。

《個人所得稅法實施條例》第三十七條 稅法第八條所說的全員全額扣繳申報，是指扣繳義務人在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務機關報送其支付所得個人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關涉稅信息。全員全額扣繳申報的管理辦法，由國務院稅務主管部門制定。

《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）個人股權轉讓交易中，負有納稅義務的轉讓方或有代扣代繳義務的受讓方，應到稅務機關辦理納稅申報個人所得稅。

綜合以上規(guī)定，非上市公司股權轉讓應當由轉讓人或受讓人即納稅人或扣繳義務人向主管稅務機關辦理納稅或扣繳申報。因《個人所得稅法》、《個人所得稅法實施條例》都是普遍的一般性規(guī)定，并未特別針對股權轉讓。而《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》強調(diào)公司股權變更登記前的納稅義務，尤其對股東股權必須登記的有限責任公司具有很強的針對性。因為股權交易的完成與股權登記是相互獨立的，稅務部門將納稅義務定位于股權登記之前，執(zhí)行“先稅后登記”的原則。

而《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》于股份有限公司明顯缺少針對性。因為目前情況下工商部門只登記公司設立之初發(fā)起人股東，其他股東并未做強制性登記要求，包括發(fā)起人股東與其他股東股權發(fā)生變更后也無須進行變更登記。

另外，（1）從中心對非上市公司股權的登記托管的定位上講，在一定程度上彌補了工商部門對股份有限公司股東股權的“登記缺位”，中心在一定程序上履行了工商部門股份有限公司股權登記的職責。（2）結合《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》，從中心股權交易的過程來講，股份有限公司股東在實現(xiàn)股權與資金的交割過程中即股權交易的完成，其股權也同時實現(xiàn)了在中心的登記，二者是同時的。

2.《關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知》第四條、限售股轉讓所得個人所得稅，以限售股持有者為納稅義務人，以個人股東開戶的證券機構為扣繳義務人。限售股個人所得稅由證券機構所在地主管稅務機關負責征收管理。

以上為上市公司限售股個人所得稅的征繳，由股東開戶的證券機構代扣。因為中心與證券機構同時股權交易場所，有較多的相同之處，二者同為股權交易場所和辦理股權交割手續(xù)的單位，所以，證券機構代扣股權轉讓所得個人所得稅的 3 做法值得我們思考。但是，國家稅務總局與證監(jiān)會出臺的《關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知》賦予了證券機構個人所得稅的代扣義務，證券機構代為扣繳因此有了法律依據(jù)。但中心如果借鑒這一做法代扣股權轉讓個人所稅缺少法律上的依據(jù)。

總而言之，在目前的法律框架下，非上市公司股權轉讓個人所得稅的納稅義務人和扣繳義務人分別為股權轉讓的轉讓方和受讓方，應由交易雙方自行向主管稅務機關進行納稅申報。另外，現(xiàn)行國家法律法規(guī)雖然規(guī)定了證券機構對上市公司轉讓限售股所得的個人所得稅扣繳義務，但并未規(guī)定股權（產(chǎn)權）交易中心對股權轉讓的扣繳義務，交易中心的限售股也非《關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知》所規(guī)定的限售股。所以，目前在稅務部門沒有新的政策出臺的情況下，交易中心股權轉讓個人所得稅應由轉讓雙方辦理，沒有中心的相關納稅義務。

四、印花稅

《印花稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人，應當按照本條例規(guī)定繳納印花稅?！队』ǘ悤盒袟l例》第二條：下列憑證為應納稅憑證，（二）產(chǎn)權轉移書據(jù)，包括財產(chǎn)所有權、版權、商標專利權、專利權和專有技術使用權等轉移所書立的轉移書據(jù)，應繳納印花稅。適用稅率為萬分之五。

《國家稅務總局關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1991]155號）第十條“產(chǎn)權轉移書據(jù)”稅目中“財產(chǎn)所有權”轉移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權轉移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權轉讓所立的書據(jù)。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)股權轉讓所立書據(jù)，應按“產(chǎn)權轉移書據(jù)”稅目繳納萬分之五的印花稅。結合中心股權交易轉讓的實際情況來講，股權交易實質也屬于股權協(xié)議轉讓，與有限責任公司的股權轉讓沒有本質區(qū)別，應當按“產(chǎn)權轉移書據(jù)”稅目繳納萬分之五的印花稅。但對于上市公司而言，經(jīng)國務院批準，財政部決定從2008年9月19日起，對證券交易印花稅政策進行調(diào)整，由現(xiàn)行雙邊征收改為單邊征收，即只對賣出方（或繼承、贈與A股、B股股權的出讓方）征收證券（股票）交易印花稅，對買入方（受讓方）不再征稅。稅率仍保持1‰。

由此可見，財政部又規(guī)定對證券（股票）交易征收千分之一的證券交易印花稅，而根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，對產(chǎn)權轉移書即非上市公司股權轉讓收取萬分之五的普通印花稅，故個人在中心進行的股權轉讓應根據(jù)股權轉讓額萬分之五的比例收取印花稅。

五、印花稅納稅人與扣繳義務人

（1）根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)書立、領受應稅憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅人。產(chǎn)權轉移書據(jù)的納稅人是立據(jù)人，即書立產(chǎn)權轉移書據(jù)的單位和個人；《印花稅暫行條例施行細則》第十六條 產(chǎn)權轉移書據(jù)由立據(jù)人貼花，如未貼或者少貼印花，書據(jù)的持有人應負責補貼印花。所立書據(jù)以合同方式簽訂的，應由持有書據(jù)的各方分別按全額貼花。

根據(jù)上述規(guī)定，中心發(fā)生的股權轉讓屬于以合同方式簽訂的產(chǎn)權轉移書據(jù)，應當由轉讓雙方分別繳納萬分之五的印花稅，印花稅的納稅義務人應為股權轉讓雙方。

對于上市公司而言，經(jīng)財政部批準，對股票賣出方征收證券交易印花稅，買入方不再征收。即印花稅的納稅人應為股權轉讓方。

（2）《印花稅暫行條例》第十二條 發(fā)放或者辦理應納稅憑證的單位，負有監(jiān)督納稅人依法納稅的義務。《國家稅務總局關于加強證券交易印花稅征收管理工作的通知》第一條非交易轉讓股票的證券交易印花稅征管問題 凡是在上海、深圳證券登記公司集中托管的股票，在辦理法人協(xié)議轉讓和個人繼承、贈與等非交易轉讓時，其證券交易印花稅統(tǒng)一由上海、深圳證券登記公司代扣代繳。

根據(jù)上述規(guī)定，上市公司的證券交易印花稅是根據(jù)《財政部、國家稅務總局、5 中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》第三條“三代范圍”(三)委托代征是指稅務機關根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》加強稅收控管、方便納稅、降低稅收成本的規(guī)定，按照雙方自愿、簡便征收、強化管理和依法委托的原則，委托有關單位和人員按照代征協(xié)議規(guī)定的代征范圍、權限及稅法規(guī)定的征收標準代稅務機關征收稅款的行為。由國家稅務局委托證券交易所、證券登記公司征收。

綜上，《印花稅暫行條例施行細則》等法律法規(guī)明確規(guī)定非上市公司的股權轉讓印花稅由交易雙方分別繳納。另外，目前法律法規(guī)未明確規(guī)定股權（產(chǎn)權）交易中心對股權轉讓的扣繳義務，稅務部門也未委托中心代稅務機關征稅，可見，中心沒有印花稅的納稅義務，也沒有扣繳義務。

六、稅收政策分析及中心的應對措施

當前我國貧富分化嚴重，收入嚴重不均。國家稅收政策存在嚴重缺陷，根據(jù)相關統(tǒng)計，由于稅收起征點過低，大約1/3左右的稅收來自于社會中下階層，而由于稅收監(jiān)管部門監(jiān)管手段和途徑的缺失，社會富裕階層通過各種途徑逃避了納稅義務，稅收政策呈現(xiàn)“窮人更窮富人更富”的現(xiàn)象。

為扭轉這一局面，擴大稅源，稅收部門擬加強與加強與地方政府工商部門、金融辦、行業(yè)主管部門、證券機構和股權（產(chǎn)權）交易中心等部門的合作，掌握高收入人員的收入情況和納稅情況，探索建立自然人股權變更登記的稅收前置措施或以其他方式及時獲取股權轉讓信息。建立高收入者所得來源信息庫，完善稅收征管機制，有針對性地加強高收入人員個人所得稅征收管理工作。

為配合稅務機關加強對股權轉讓所得稅與印花稅的征收，中心一方面可根據(jù)稅務機關的要求，向其提供股權交易信息，包括股權交易雙方的基本信息，雙方交易的價格、數(shù)量、交易時間等交易信息，由稅務機關直接對股權交易的納稅義務人進行征繳。

另一方面，應稅務機關要求與稅務部門簽訂委托征稅協(xié)議，代稅務機關進行征稅，同時稅務機關向中心支付代扣手續(xù)費的方式進行征稅。但這樣一來，由中心直接受托征收20%個人所得稅，0.05%印花稅，可能對中心股權交易帶來很大沖突，在執(zhí)行層面還須對交易軟件進行升級，加入相關稅收的代扣程序，并告知 6 相關投資者稅收代扣的情況，總之代稅務機關征稅是項復雜的工作，很容易出現(xiàn)偏差，出力不討好。

舉例來說：假設呂先生取得A公司股權時支付人民幣10萬元，現(xiàn)與B公司簽訂股權轉讓協(xié)議，要將其所持有的A公司股權作價人民幣25萬元轉讓給B公司，該股權轉讓首先應繳交印花稅250000×0.0005=125元，其次應繳交個人所得稅(250000-100000-125)×0.2=29975元。

股權轉讓者和受讓者需承擔相應的稅收法律責任

《中華人民共和國稅收征管法》第三十條規(guī)定：“扣繳義務人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負有代扣、代收稅款義務的單位和個人，稅務機關不得要求其履行代扣、代收稅款義務?？劾U義務人依法履行代扣、代收稅款義務時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務人應當及時報告稅務機關處理?！?/p>

納稅人未按照規(guī)定期限交納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

最終，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》、《印花稅暫行條例》的規(guī)定，自然人股東轉讓企業(yè)股權包括轉讓所持國有企業(yè)改制后的股權都應按股權轉讓應納稅所得額的20%繳納個人所得稅，按股權轉移書據(jù)所載金額的萬分之五繳納印花稅。否則，將按《稅收征管法》接受處罰。