第一篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目的涉稅分析

純代錐講侍息股權(quán)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目的涉稅分析胡伏中鐵八局房地產(chǎn)3>開發(fā)有限公司財(cái)務(wù)部摘要:股權(quán)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目是近年房地產(chǎn)市場上常見的資本運(yùn)作模式，通常認(rèn)為可以規(guī)避一些明確涉6>及土地的交易稅費(fèi)而作為一種普遍使用的納稅籌劃方式。但從整個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)流程來看，如操作不得當(dāng)，也會帶來負(fù)面影響。因此有必要進(jìn)行綜合分析，探討對0>房地產(chǎn)企業(yè)最為有利的運(yùn)作模式。關(guān)鍵詢:股權(quán)轉(zhuǎn)讓;房地產(chǎn);納稅中國分類號F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼A文章編號∞1-828X(2011)12-0158-02 3.2(關(guān)于土地增值稅若干問題的通知)(財(cái)稅[2006)21號)規(guī)定了號|言股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指公司股東依法將自己持有的股份或股權(quán)轉(zhuǎn)讓給他;對于以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營人，使他人成為公司股東的民事法律行為。

房地產(chǎn)企業(yè)作為公司法人的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)企業(yè)，由于經(jīng)營不善、企業(yè)擴(kuò)張等模式，往往可能將房地產(chǎn)企業(yè)股權(quán)行投資和聯(lián)營的，均不適用《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅轉(zhuǎn)讓給他人，與此同時(shí)，該房地產(chǎn)企業(yè)持有開發(fā)產(chǎn)品、在建工程、土一些具體問題規(guī)定的通知)(財(cái)稅字[1995]048號)第一條暫免征收土地地使用權(quán)、投資住房地產(chǎn)以及與公司相關(guān)的資質(zhì)、人員一并也得到轉(zhuǎn)增值稅的規(guī)定。但該文件只對以房地產(chǎn)進(jìn)行投資或聯(lián)營的征免稅問移。在當(dāng)前房地產(chǎn)市場宏觀調(diào)控的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)的整合與并購題進(jìn)行了重新明確，但是，對于財(cái)稅[1995)48號有關(guān)合作建房企業(yè)兼既有必要，也有可能。因此，出現(xiàn)了轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目(產(chǎn)品)或房地產(chǎn)并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題沒有包括其中，所以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)依舊企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為。事實(shí)上，房地產(chǎn)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的實(shí)質(zhì)也在于轉(zhuǎn)可以通過合作建房或兼并轉(zhuǎn)讓等方式進(jìn)行土地增值稅的籌劃，合理規(guī)讓房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目。避新政策所帶來的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。3.3(國家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù))(國稅函[2∞OJ687號)規(guī)定你局《關(guān)于以轉(zhuǎn)

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的攢稅分析{一)可以規(guī)避有關(guān)房地產(chǎn)開發(fā)的法律限制讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的請示)(轉(zhuǎn)地稅報(bào)一是對于某些尚未達(dá)到成交條件的土地，(城市房地產(chǎn)管理法》[20∞]32號)收悉。鑒于深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份規(guī)定不得轉(zhuǎn)讓，因此，可以通過股權(quán)變動的模式進(jìn)行交易。二是由于有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源(欽州)實(shí)業(yè)有限公司1∞%的股權(quán).房地產(chǎn)企業(yè)涉及開發(fā)資質(zhì)、?L項(xiàng)手續(xù)、權(quán)證轉(zhuǎn)移等，因此通過股權(quán)轉(zhuǎn)且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地t建筑物及附著讓模式，可以省去諸多麻煩，加快開發(fā)進(jìn)度。物，經(jīng)研究，對此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。由此可見，對于一{二)有關(guān)房地產(chǎn)開發(fā)的涉稅具體情況討論次性轉(zhuǎn)讓100%股權(quán)，且股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地1.有關(guān)營業(yè)稅等常規(guī)性流轉(zhuǎn)稅的利益分析上建筑物的行為，同樣會按規(guī)定征收土地增值稅，在實(shí)際操作中應(yīng)規(guī)《財(cái)1-3 政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》避這一情況。(財(cái)稅[2∞2)191號)規(guī)定:自2∞3年1月1日起，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投4.1J、結(jié)資人股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征在不考慮土地增值稅的情況下，在交易環(huán)節(jié)股權(quán)轉(zhuǎn)讓較房地產(chǎn)轉(zhuǎn)收營業(yè)稅;對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。而如果是房地產(chǎn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓，則讓少繳納營業(yè)稅和契稅。土地增值稅是否繳納，何時(shí)繳納，將視具體需要按;市場價(jià)值或者以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或情況及各地稅務(wù)機(jī)關(guān)操作7>實(shí)踐不盡相同。本文將在案例分析中進(jìn)行討受讓原價(jià)后的余額;為營業(yè)額，稅率為5%。論。2.契稅等財(cái)產(chǎn)稅分析根據(jù)目前稅法的有關(guān)規(guī)定，直接轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，受讓方應(yīng)該繳

三、案例分析納契稅等稅費(fèi)。對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，沒有發(fā)生土地使用權(quán)及在建工A企業(yè)3年前取得一塊國有土地使用權(quán)，價(jià)格為20∞萬元.現(xiàn)與B程、商品房的轉(zhuǎn)讓，因此，不需要交納有關(guān)土地交易的契稅。當(dāng)前，企業(yè)商定按190∞萬元轉(zhuǎn)讓。該地將記的土地使用權(quán)人為C商業(yè)公司。契稅的稅率為3%。具體轉(zhuǎn)讓過程為A、B企業(yè)經(jīng)談判.在一年內(nèi)分3次，先后將商3.有關(guān)土地增值稅的利益分析業(yè)公司45%、20%、35~島的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，并按規(guī)定逐次到工商土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收的一種財(cái)產(chǎn)稅，據(jù)此，按稅局辦理了商業(yè)公司股東變更、章程變豆、法人代表變更等手續(xù)，B代法的原則規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不涉及土地增值稅。在房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的股替A成為商業(yè)公司股東，從而實(shí)際獲得土地。以上這種情況，在法律權(quán)轉(zhuǎn)讓中，具體有三個(gè)較大的規(guī)定需要考慮:上，不能視為發(fā)生土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓。3.I(財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定涉稅分析:的通知)(財(cái)稅字[1995)48號)規(guī)定:對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營1.如以轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)方式交易，在國土產(chǎn)權(quán)交易所轉(zhuǎn)讓，貝11轉(zhuǎn)的，投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)人股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營讓金(費(fèi))為190多萬元(現(xiàn)行交易費(fèi)一般為交易價(jià)格的1%)，契稅為570條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值萬元。稅。因此，房地產(chǎn)投資與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相比，可以避免繳納營業(yè)稅(當(dāng)2.土地增值稅分析然也就免繳以應(yīng)交營業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附2.1交易環(huán)節(jié):由國稅函[2000)687號看出，該文重點(diǎn)強(qiáng)調(diào);一次加.以下同)和土地增值稅等稅費(fèi)。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目的土地增值稅為性;轉(zhuǎn)讓1∞%股權(quán)，閔此，在理想情況下，本案例分3次轉(zhuǎn)讓，如不四級超率累進(jìn)稅率。被認(rèn)定為增值稅應(yīng)稅行為，則可以為A企業(yè)節(jié)約稅金95ω萬元? 財(cái)枝弘精購入土地4>成本為2000萬元.售價(jià)為19000萬元，為簡便起見，不考慮

四、結(jié)論其他因素.增值為19000-2000= 17∞0萬元，增值額與扣除項(xiàng)目金額1.以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式不能簡單理解為一定比轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)方式節(jié)稅。的比率=170∞120∞=850%.土地增值稅稅額=增值額x60'ì島一扣除以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式進(jìn)行交易通常轉(zhuǎn)讓}j;減少繳納的稅金，但受讓方在最項(xiàng)目金額x35%=17ω1-3 0*60%-2000*35%= 9500萬元。由于稅費(fèi)最終終應(yīng)繳的土地增值稅金額增大。因此受讓方應(yīng)充分關(guān)注其對土地增值由買方承擔(dān)，因此，也可以認(rèn)為是降低了B企業(yè)的成本)。稅的影響。2.2后續(xù)環(huán)節(jié):受讓土地后.B雖然實(shí)際擁有了可供開發(fā)的土地，2.從節(jié)約現(xiàn)金流與考慮政策有利變動的角度，應(yīng)規(guī)避國稅函但是當(dāng)B進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)時(shí)，卻只能將2000萬元作為土地成本計(jì)入[2∞OJ687號規(guī)定的形式.I于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知)[財(cái)稅(2002)191號].其主要區(qū)別在于交納土地增值稅的時(shí)間點(diǎn)。具體金額方面，則需要根[2J{關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行測算。但無論如何，對于大額的土地增值稅，從節(jié)約批復(fù))[國稅函。ω0)687號].[3J{關(guān)于印發(fā)〈土地增值稅清算管理規(guī)程〉的通知[國稅發(fā)(2009)91現(xiàn)金流的角度來看，推遲支付都是值得的。號].2.3延伸探討。如果考慮計(jì)算土地成本與實(shí)際對價(jià)之間的巨大差異(即1.9億元與20∞萬元.).可考慮設(shè)立第三方公司進(jìn)行過波，同時(shí)，作者簡介:胡伏(1976-).女，漢族，四川成都人，大學(xué)文化。對2000萬元的土地成本進(jìn)行評估增值，再將其轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)。但此種中鐵八局房地產(chǎn)開發(fā)有限公司財(cái)務(wù)部，會計(jì)師，西南交大網(wǎng)絡(luò)學(xué)院會計(jì)情況F.雖然B企業(yè)可以確認(rèn)1.9億元的土地成本，但第二方公司獲得專業(yè)。評估增值收益仍需要按25%繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)也需要交納土地過戶的契稅與印花稅，因此

是否合算也值得斟酌。....................................................〈志'{上接第150頁)可以使用5年，用年數(shù)總和法，求每年應(yīng)提多少折舊額?的計(jì)入到銷售費(fèi)用，說不清楚的一律計(jì)入管理費(fèi)用，大小修理期間照年數(shù)總和=5叫+3+2+1=15 常計(jì)提折舊。第一年(1儀頭10)x 5/15=30 第二年(1∞-1O)x4/15=24第三年(1αl-10)x 3 /15= 18 第四年(100-10)x 2 /15= 12

五、固定資產(chǎn)的處置第五年(1∞-1O)x1/15=6 處置分為4步:清理時(shí).借:同定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出l更新政法(資本化處理)1-3 貸:固定資產(chǎn)首先將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程，在改建的過程中支付清理費(fèi)用，借:固定資產(chǎn)·清理對于替換的舊的設(shè)備價(jià)值予以剔除。貸:銀行存款2.大小修理(費(fèi)用處理)收到處置價(jià)款，借z銀行存款要點(diǎn):按照用新的會計(jì)準(zhǔn)則，一律不得預(yù)提或待攤，而對于發(fā)生貸:固定資產(chǎn)清理的大小費(fèi)用，一次性計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用).能說清楚將固定資產(chǎn)清理賬戶緒平，轉(zhuǎn)入到

當(dāng)期的營業(yè)外收、支。

1-3

第二篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問題

股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問題（基礎(chǔ)篇）

《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第20號）《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號）

二、征收范圍自然人轉(zhuǎn)讓其所持有的國內(nèi)注冊登記的股份有限公司、有限責(zé)任公司及其他企業(yè)（不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，就其取得的轉(zhuǎn)讓所得在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。自然人以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)、參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等行為，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，就其取得的所得，應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。

三、征收時(shí)間被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會或股東會結(jié)束后5個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送與股權(quán)變動事項(xiàng)相關(guān)的董事會或股東會決議、會議紀(jì)要等資料。被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東變動或者個(gè)人股東所持股權(quán)變動的，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送含有股東變動信息的《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》及股東變更情況說明。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向被投資企業(yè)核實(shí)其股權(quán)變動情況，并確認(rèn)相關(guān)轉(zhuǎn)讓所得，及時(shí)督促扣繳義務(wù)人和納稅人履行法定義務(wù)。

四、納稅人自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以轉(zhuǎn)讓人為納稅人，以受讓人為扣繳義務(wù)人，由受讓人負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅，并向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款。受讓人沒有扣繳稅款或無法扣繳稅款的，納稅人應(yīng)自行主動到主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅?？劾U義務(wù)人違反規(guī)定應(yīng)扣未扣或未按規(guī)定期限解繳稅款的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按《稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。非貨幣性資產(chǎn)投資的：納稅人以不動產(chǎn)投資的，以不動產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；納稅人以其持有的企業(yè)股權(quán)對外投資的，以該企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；納稅人以其他非貨幣性資產(chǎn)投資的，以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

五、適用稅率自然人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和非貨幣性資產(chǎn)投資所得，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，適用20%的稅率。

六、征收稅種

（一）僅征收股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅◆1.能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；◆2.繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；◆3.相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓?！?.其他合理情形。

（二）僅征收個(gè)人所得稅個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)在發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取先分后稅的原則，即：合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>的通知》（財(cái)稅【2000】91號）的規(guī)定，合伙企業(yè)以每個(gè)合伙人為納稅人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得。

（三）同時(shí)征收印花稅及個(gè)人所得稅◆1.凈資產(chǎn)核定法股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。6個(gè)月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報(bào)告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入?！?.類比法（1）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；（2）參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。◆3.其他合理方法（1）對于股權(quán)取得當(dāng)期至股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)期企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收的企業(yè)，依據(jù)企業(yè)提供的《資產(chǎn)評估報(bào)告》、《資產(chǎn)負(fù)債表》、《損益表》等資料，確定企業(yè)的所有者權(quán)益，以企業(yè)所有者權(quán)益加上轉(zhuǎn)讓時(shí)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)評估增值額，按照股權(quán)比例確定自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；（2）對于股權(quán)取得當(dāng)期至股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)期企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收的賬證不健全企業(yè)，依據(jù)股權(quán)取得當(dāng)期至股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額扣除應(yīng)交企業(yè)所得稅的差額及轉(zhuǎn)讓時(shí)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)評估增值額（提供《資產(chǎn)評估報(bào)告》），按照股權(quán)比例確定自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（3）對于3年內(nèi)無生產(chǎn)經(jīng)營收入的企業(yè)，可根據(jù)具有資產(chǎn)評估資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)按市場價(jià)格對企業(yè)的土地、房產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、商譽(yù)等資產(chǎn)進(jìn)行評估并形成的《資產(chǎn)評估報(bào)告》確定自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為合理的其他方法。

七、股權(quán)原值的確認(rèn)方法1.以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；2.以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；3.在發(fā)生股權(quán)繼承或直系親屬間通過無償讓渡方式取得股權(quán)的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值。4.被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增個(gè)人投資者股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增個(gè)人投資者股本，個(gè)人股東尚未繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增前股本和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值。5.除以上情形外，按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值

第三篇：非上市公司個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅分析

非上市公司個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅分析

一、營業(yè)稅

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅［2002］191號）第二條規(guī)定：自2003年1月1日起，“對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅?！?/p>

二、個(gè)人所得稅

根據(jù)當(dāng)前稅收政策，對個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅，即二級市場取得股票的轉(zhuǎn)讓所得仍免征個(gè)人所得稅。另外，股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，列入個(gè)人所得稅征收范圍的股權(quán)有：上市公司限售股轉(zhuǎn)讓與非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

（1）其中《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知通知》（財(cái)稅[2009]167號）納入征稅范圍的限售股包括：一是股改限售股，即上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股。二是新股限售股，即2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股。三是其他限售股，即財(cái)政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股。

由此可見，該文件明確規(guī)定：將限售股轉(zhuǎn)讓須征收個(gè)人所得稅的范圍限定于上市公司，在中心掛牌的企業(yè)并非上市公司，所以不適用該規(guī)定。

（2）《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）針對非上市公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，明確要求在個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，負(fù)有納稅義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或有代扣代繳義務(wù)的受讓方，應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)個(gè)人所得稅。

第一，適用稅率。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第三條規(guī)定：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2007]244號）第一條：原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。故個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按財(cái)產(chǎn)所得的20%征稅?！肮蓹?quán)轉(zhuǎn)讓所得”的計(jì)算方式為：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－取得股權(quán)所支付的 1 金額－轉(zhuǎn)讓過程中所支付的相關(guān)合理費(fèi)用（如按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的0.05%繳納的印花稅）。

第二、計(jì)稅依據(jù)。國稅函[2009]285號 規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評估和審核，對扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享 有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

第三、繳稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。以下兩種條件同時(shí)達(dá)到時(shí)，取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人產(chǎn)生相應(yīng)的繳稅義務(wù)：條件

一、轉(zhuǎn)讓股權(quán)的合同已簽訂；條件

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款已經(jīng)收取。結(jié)合中心的實(shí)際情況來看，在電子撮合的情況下，“要約承諾，合同成立”和成交后系統(tǒng)自動實(shí)現(xiàn)股權(quán)與資金的切割，交易完成之時(shí)即達(dá)到以上兩個(gè)條件，取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得即產(chǎn)生繳稅義務(wù)。

第四、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅地點(diǎn)。文件明確：個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申 報(bào)和稅款入庫手續(xù)。明確了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的同時(shí)，實(shí)際上也就明確了納稅地點(diǎn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地也即納稅地點(diǎn)。

三、個(gè)人所得稅的納稅人和扣繳義務(wù)人

1.《個(gè)人所得稅法》第八條 個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報(bào)?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十七條 稅法第八條所說的全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得個(gè)人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息。全員全額扣繳申報(bào)的管理辦法，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，負(fù)有納稅義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或有代扣代繳義務(wù)的受讓方，應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)個(gè)人所得稅。

綜合以上規(guī)定，非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)由轉(zhuǎn)讓人或受讓人即納稅人或扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅或扣繳申報(bào)。因《個(gè)人所得稅法》、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》都是普遍的一般性規(guī)定，并未特別針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓。而《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》強(qiáng)調(diào)公司股權(quán)變更登記前的納稅義務(wù)，尤其對股東股權(quán)必須登記的有限責(zé)任公司具有很強(qiáng)的針對性。因?yàn)楣蓹?quán)交易的完成與股權(quán)登記是相互獨(dú)立的，稅務(wù)部門將納稅義務(wù)定位于股權(quán)登記之前，執(zhí)行“先稅后登記”的原則。

而《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》于股份有限公司明顯缺少針對性。因?yàn)槟壳扒闆r下工商部門只登記公司設(shè)立之初發(fā)起人股東，其他股東并未做強(qiáng)制性登記要求，包括發(fā)起人股東與其他股東股權(quán)發(fā)生變更后也無須進(jìn)行變更登記。

另外，（1）從中心對非上市公司股權(quán)的登記托管的定位上講，在一定程度上彌補(bǔ)了工商部門對股份有限公司股東股權(quán)的“登記缺位”，中心在一定程序上履行了工商部門股份有限公司股權(quán)登記的職責(zé)。（2）結(jié)合《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》，從中心股權(quán)交易的過程來講，股份有限公司股東在實(shí)現(xiàn)股權(quán)與資金的交割過程中即股權(quán)交易的完成，其股權(quán)也同時(shí)實(shí)現(xiàn)了在中心的登記，二者是同時(shí)的。

2.《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》第四條、限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個(gè)人股東開戶的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。限售股個(gè)人所得稅由證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

以上為上市公司限售股個(gè)人所得稅的征繳，由股東開戶的證券機(jī)構(gòu)代扣。因?yàn)橹行呐c證券機(jī)構(gòu)同時(shí)股權(quán)交易場所，有較多的相同之處，二者同為股權(quán)交易場所和辦理股權(quán)交割手續(xù)的單位，所以，證券機(jī)構(gòu)代扣股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的 3 做法值得我們思考。但是，國家稅務(wù)總局與證監(jiān)會出臺的《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》賦予了證券機(jī)構(gòu)個(gè)人所得稅的代扣義務(wù)，證券機(jī)構(gòu)代為扣繳因此有了法律依據(jù)。但中心如果借鑒這一做法代扣股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所稅缺少法律上的依據(jù)。

總而言之，在目前的法律框架下，非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人分別為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓方和受讓方，應(yīng)由交易雙方自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。另外，現(xiàn)行國家法律法規(guī)雖然規(guī)定了證券機(jī)構(gòu)對上市公司轉(zhuǎn)讓限售股所得的個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)，但并未規(guī)定股權(quán)（產(chǎn)權(quán)）交易中心對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的扣繳義務(wù)，交易中心的限售股也非《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》所規(guī)定的限售股。所以，目前在稅務(wù)部門沒有新的政策出臺的情況下，交易中心股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅應(yīng)由轉(zhuǎn)讓雙方辦理，沒有中心的相關(guān)納稅義務(wù)。

四、印花稅

《印花稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。《印花稅暫行條例》第二條：下列憑證為應(yīng)納稅憑證，（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專利權(quán)、專利權(quán)和專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移所書立的轉(zhuǎn)移書據(jù)，應(yīng)繳納印花稅。適用稅率為萬分之五。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1991]155號）第十條“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立書據(jù)，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目繳納萬分之五的印花稅。結(jié)合中心股權(quán)交易轉(zhuǎn)讓的實(shí)際情況來講，股權(quán)交易實(shí)質(zhì)也屬于股權(quán)協(xié)議轉(zhuǎn)讓，與有限責(zé)任公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓沒有本質(zhì)區(qū)別，應(yīng)當(dāng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目繳納萬分之五的印花稅。但對于上市公司而言，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部決定從2008年9月19日起，對證券交易印花稅政策進(jìn)行調(diào)整，由現(xiàn)行雙邊征收改為單邊征收，即只對賣出方（或繼承、贈與A股、B股股權(quán)的出讓方）征收證券（股票）交易印花稅，對買入方（受讓方）不再征稅。稅率仍保持1‰。

由此可見，財(cái)政部又規(guī)定對證券（股票）交易征收千分之一的證券交易印花稅，而根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，對產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書即非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收取萬分之五的普通印花稅，故個(gè)人在中心進(jìn)行的股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓額萬分之五的比例收取印花稅。

五、印花稅納稅人與扣繳義務(wù)人

（1）根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅人。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人是立據(jù)人，即書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個(gè)人；《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十六條 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)由立據(jù)人貼花，如未貼或者少貼印花，書據(jù)的持有人應(yīng)負(fù)責(zé)補(bǔ)貼印花。所立書據(jù)以合同方式簽訂的，應(yīng)由持有書據(jù)的各方分別按全額貼花。

根據(jù)上述規(guī)定，中心發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于以合同方式簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，應(yīng)當(dāng)由轉(zhuǎn)讓雙方分別繳納萬分之五的印花稅，印花稅的納稅義務(wù)人應(yīng)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方。

對于上市公司而言，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，對股票賣出方征收證券交易印花稅，買入方不再征收。即印花稅的納稅人應(yīng)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方。

（2）《印花稅暫行條例》第十二條 發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位，負(fù)有監(jiān)督納稅人依法納稅的義務(wù)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強(qiáng)證券交易印花稅征收管理工作的通知》第一條非交易轉(zhuǎn)讓股票的證券交易印花稅征管問題 凡是在上海、深圳證券登記公司集中托管的股票，在辦理法人協(xié)議轉(zhuǎn)讓和個(gè)人繼承、贈與等非交易轉(zhuǎn)讓時(shí)，其證券交易印花稅統(tǒng)一由上海、深圳證券登記公司代扣代繳。

根據(jù)上述規(guī)定，上市公司的證券交易印花稅是根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、5 中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》第三條“三代范圍”(三)委托代征是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》加強(qiáng)稅收控管、方便納稅、降低稅收成本的規(guī)定，按照雙方自愿、簡便征收、強(qiáng)化管理和依法委托的原則，委托有關(guān)單位和人員按照代征協(xié)議規(guī)定的代征范圍、權(quán)限及稅法規(guī)定的征收標(biāo)準(zhǔn)代稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的行為。由國家稅務(wù)局委托證券交易所、證券登記公司征收。

綜上，《印花稅暫行條例施行細(xì)則》等法律法規(guī)明確規(guī)定非上市公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅由交易雙方分別繳納。另外，目前法律法規(guī)未明確規(guī)定股權(quán)（產(chǎn)權(quán)）交易中心對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的扣繳義務(wù)，稅務(wù)部門也未委托中心代稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅，可見，中心沒有印花稅的納稅義務(wù)，也沒有扣繳義務(wù)。

六、稅收政策分析及中心的應(yīng)對措施

當(dāng)前我國貧富分化嚴(yán)重，收入嚴(yán)重不均。國家稅收政策存在嚴(yán)重缺陷，根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)，由于稅收起征點(diǎn)過低，大約1/3左右的稅收來自于社會中下階層，而由于稅收監(jiān)管部門監(jiān)管手段和途徑的缺失，社會富裕階層通過各種途徑逃避了納稅義務(wù)，稅收政策呈現(xiàn)“窮人更窮富人更富”的現(xiàn)象。

為扭轉(zhuǎn)這一局面，擴(kuò)大稅源，稅收部門擬加強(qiáng)與加強(qiáng)與地方政府工商部門、金融辦、行業(yè)主管部門、證券機(jī)構(gòu)和股權(quán)（產(chǎn)權(quán)）交易中心等部門的合作，掌握高收入人員的收入情況和納稅情況，探索建立自然人股權(quán)變更登記的稅收前置措施或以其他方式及時(shí)獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息。建立高收入者所得來源信息庫，完善稅收征管機(jī)制，有針對性地加強(qiáng)高收入人員個(gè)人所得稅征收管理工作。

為配合稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅與印花稅的征收，中心一方面可根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，向其提供股權(quán)交易信息，包括股權(quán)交易雙方的基本信息，雙方交易的價(jià)格、數(shù)量、交易時(shí)間等交易信息，由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接對股權(quán)交易的納稅義務(wù)人進(jìn)行征繳。

另一方面，應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求與稅務(wù)部門簽訂委托征稅協(xié)議，代稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征稅，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)向中心支付代扣手續(xù)費(fèi)的方式進(jìn)行征稅。但這樣一來，由中心直接受托征收20%個(gè)人所得稅，0.05%印花稅，可能對中心股權(quán)交易帶來很大沖突，在執(zhí)行層面還須對交易軟件進(jìn)行升級，加入相關(guān)稅收的代扣程序，并告知 6 相關(guān)投資者稅收代扣的情況，總之代稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅是項(xiàng)復(fù)雜的工作，很容易出現(xiàn)偏差，出力不討好。

舉例來說：假設(shè)呂先生取得A公司股權(quán)時(shí)支付人民幣10萬元，現(xiàn)與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所持有的A公司股權(quán)作價(jià)人民幣25萬元轉(zhuǎn)讓給B公司，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓首先應(yīng)繳交印花稅250000×0.0005=125元，其次應(yīng)繳交個(gè)人所得稅(250000-100000-125)×0.2=29975元。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓者和受讓者需承擔(dān)相應(yīng)的稅收法律責(zé)任

《中華人民共和國稅收征管法》第三十條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理?！?/p>

納稅人未按照規(guī)定期限交納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

最終，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》、《印花稅暫行條例》的規(guī)定，自然人股東轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)包括轉(zhuǎn)讓所持國有企業(yè)改制后的股權(quán)都應(yīng)按股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額的20%繳納個(gè)人所得稅，按股權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額的萬分之五繳納印花稅。否則，將按《稅收征管法》接受處罰。

第四篇：某集團(tuán)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問題案例分析

一、初露端倪

2010年6月，N市國家稅務(wù)局通過跟蹤外經(jīng)貿(mào)部門對外發(fā)布的股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，敏感地“嗅出”了里面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。順著外經(jīng)貿(mào)部門這條線，該局成立了核查小組，專門評估轄區(qū)內(nèi)所有涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)性很強(qiáng)，核查小組根據(jù)掌握的資料，在評估的第一家涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)就發(fā)現(xiàn)了問題。

R集團(tuán)控股有限公司，注冊地在英屬維爾京群島。A公司是R集團(tuán)旗下企業(yè)，于2004年4月在N市成立，是R集團(tuán)的重要垂贏一體化生產(chǎn)基地之一。B公司也是R集團(tuán)旗下企業(yè)，于2007年2月成立，是R集團(tuán)新的重要生產(chǎn)基地之一，其在R集團(tuán)今后的集團(tuán)戰(zhàn)略中具有重要地位。

R集團(tuán)投資3230.8萬美元，占B公司78.8%的股權(quán)；投資1110萬美元，占A公司74%的股權(quán)。2009年11月2日，R集團(tuán)將在A公司的股權(quán)以1109.9985萬美元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給B公司，另實(shí)收資本不足部分0.0015萬美元由B公司補(bǔ)足。受讓方于2010年3月31日前向轉(zhuǎn)讓人支付轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價(jià)款。至核查時(shí)止，A公司外方股權(quán)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)交易完畢。

2010年6月28日，核查人員與股權(quán)受讓人B公司進(jìn)行接觸，到企業(yè)了解該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況，核實(shí)相關(guān)材料，并與企業(yè)就該筆轉(zhuǎn)讓行為進(jìn)行初步的溝通與交流。同時(shí)，就調(diào)查情況及時(shí)向N市國家稅務(wù)局進(jìn)行了匯報(bào)，并請求成立業(yè)務(wù)專家小組共同會診。

2010年7月，在N市國家稅務(wù)局大企業(yè)和國際稅收管理分局的大力協(xié)助下，核查人員一行5人專程赴被轉(zhuǎn)讓方A公司調(diào)查核實(shí)情況，并與R集團(tuán)稅務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行首次談判。

二、雙方博弈

R集團(tuán)表示，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓是屬于集團(tuán)內(nèi)部的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，實(shí)質(zhì)是集團(tuán)內(nèi)部的重組，在中國不應(yīng)負(fù)有納稅義務(wù)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合專家小組就此指出，根據(jù)<《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號），收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按規(guī)定處理。但是這筆集團(tuán)內(nèi)部重組，收購企業(yè)購買的股權(quán)為被收購企業(yè)全部股權(quán)的74%，未達(dá)到75%的標(biāo)

準(zhǔn)，收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付全部為現(xiàn)金支付，因此，該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓不適用企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理。同時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號），非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。

經(jīng)過談判與溝通，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)達(dá)成了初步的共識。雙方還就轉(zhuǎn)讓價(jià)格的調(diào)整問題進(jìn)行了初步的磋商。R集團(tuán)稅務(wù)負(fù)責(zé)人表示將把此次會談的情況向集團(tuán)上層進(jìn)行匯報(bào)，并約定了下次會談的時(shí)間。

桉查人員先在內(nèi)部統(tǒng)一了意見：一定要依法爭取國家的稅收權(quán)益，并決定下一步重點(diǎn)是轉(zhuǎn)讓價(jià)格如何調(diào)整的問題。在這一思路指導(dǎo)下，2010年8月12日，聯(lián)合專家小組先后向股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的購買方B公司、轉(zhuǎn)讓方R集團(tuán)發(fā)出稅務(wù)文書。

三、聚焦共識

2010年10月16日，稅務(wù)機(jī)關(guān)收到R集團(tuán)提交的資產(chǎn)評估報(bào)告書。聯(lián)合專家小組立即對資產(chǎn)評估報(bào)告及相關(guān)資料進(jìn)行研讀和分析。稅企雙方就權(quán)益價(jià)值的評估選擇進(jìn)行了溝通，并就權(quán)益價(jià)值的重新核定取得了共識。

（一）評估方法的選擇

根據(jù)《企業(yè)價(jià)值評估指導(dǎo)意見（試行）》，股東全部權(quán)益價(jià)值的評估方法主要有收益法、市場法和成本法三種。由于本次評估確定的評估基準(zhǔn)日為2009年3月31日，評估基準(zhǔn)日與資產(chǎn)評估人員和稅務(wù)機(jī)關(guān)核查人員的現(xiàn)場評估作業(yè)日期相差久遠(yuǎn)，參與資產(chǎn)評估的各方難以獲知在評估基準(zhǔn)日評估資產(chǎn)的實(shí)際狀況，根據(jù)企業(yè)、資產(chǎn)評估公司、稅務(wù)機(jī)關(guān)三方普遍接受的約定要求，“本次評估僅采用收益法作為估價(jià)的依據(jù)”。

收益法，是指通過將被評估單位預(yù)期收益資本化或折現(xiàn)以確定評估對象價(jià)值的評估方法。常用的兩種方法是收益資本化法和未來收益折現(xiàn)法。本次評估選用的是未來收益折現(xiàn)法，是指通過估算被評估單位未來所能獲得的預(yù)期收益并按預(yù)期的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值、借以確定評估對象價(jià)值的一種資產(chǎn)評估方法。

（二）收益法的適用性分析

A公司自2004年成立以來，一期工程已于2004年11月8日正式竣工投產(chǎn)。經(jīng)過多年的不斷投入，企業(yè)先后完成二期工程、三期工程的建設(shè)。目前，A公司已經(jīng)初步完成建設(shè)投資，逐步進(jìn)入穩(wěn)定發(fā)展時(shí)期，其實(shí)際產(chǎn)能接近于設(shè)計(jì)規(guī)劃。A公司已經(jīng)擺脫了籌建初期的虧損境地，其銷售收入與盈利水平均平穩(wěn)增長。根據(jù)有關(guān)資料，并結(jié)合對企業(yè)所處外部經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)發(fā)展趨勢、歷史經(jīng)營狀況、發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、技改項(xiàng)目優(yōu)勢和新品開發(fā)狀況等，企業(yè)、資產(chǎn)評估公司、稅務(wù)機(jī)關(guān)三方對被評估單位未來的經(jīng)營能力、盈利狀況和現(xiàn)金流量情況的預(yù)測結(jié)果進(jìn)行了分析，在此基礎(chǔ)上，將被評估單位未來可能實(shí)現(xiàn)的合理收益進(jìn)行相應(yīng)的折現(xiàn)，測算被評估單位的股東全部權(quán)益價(jià)值。

（三）收益法基本公式

本次評估中采用國際上通行的間接法評估股東的全部權(quán)益價(jià)值，即通過對企業(yè)整體價(jià)值的評估來間接獲得股東全部權(quán)益價(jià)值。其計(jì)算公式為：

股東全部權(quán)益價(jià)值＝企業(yè)價(jià)值-付息債務(wù)

企業(yè)價(jià)值＝經(jīng)營性資產(chǎn)價(jià)值＋非經(jīng)營性資產(chǎn)價(jià)值＋溢余資產(chǎn)價(jià)值 經(jīng)營性資產(chǎn)價(jià)值的收益折現(xiàn)法的基本公式為；（見附表）

其中：P為經(jīng)營性資產(chǎn)評估價(jià)值；FCFt為未來第t個(gè)收益期的自由現(xiàn)金流量；i為折現(xiàn)率。

（四）資產(chǎn)評估公司初步測算結(jié)果

A公司經(jīng)營性資產(chǎn)折現(xiàn)價(jià)值為18783.68萬元，股東全部權(quán)益價(jià)值為13361.02萬元。非經(jīng)營性資產(chǎn)主要包括：對某銀行的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值223.23萬元；企業(yè)固定資產(chǎn)中反映的職工宿舍等非生產(chǎn)經(jīng)營用房產(chǎn)建筑面積約15727.86平方米，賬面價(jià)值833.20萬元，測算評估價(jià)值為1415.51萬元；企業(yè)無形資產(chǎn)中反映的職工宿舍等非生產(chǎn)經(jīng)營用房產(chǎn)占用的土地使用權(quán)面積約34787.57平方米，賬面價(jià)值82.24萬元，測算評估價(jià)值為365.27萬元；企業(yè)負(fù)債——其他應(yīng)付款中反映的往來及押金賬面價(jià)值421.64萬元，測算評估價(jià)值為421.64萬元；上述非經(jīng)營性資產(chǎn)（扣除非經(jīng)營性負(fù)債）后的評估價(jià)值為1582.37萬元。A公司付息債務(wù)為短期借款，賬面價(jià)值7505.03萬元，其他貨幣資金中的短期理財(cái)產(chǎn)品500.00萬元。上述付息債務(wù)的評估值為7005.03萬元。股東全部權(quán)益價(jià)值＝經(jīng)營性資產(chǎn)

折現(xiàn)價(jià)值＋非經(jīng)營性資產(chǎn)評估價(jià)值-付息債務(wù)＝18783.68＋1582.37-7005.03＝13361.02（萬元）。

（五）聯(lián)合專家小組核實(shí)后測算結(jié)果

根據(jù)對財(cái)務(wù)報(bào)表的分析并結(jié)合企業(yè)管理層對企業(yè)資產(chǎn)使用情況的說明，A公司的非經(jīng)營性資產(chǎn)主要包括；調(diào)整增加了與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他應(yīng)收款賬面價(jià)值臺計(jì)576.87萬元，對某銀行的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為223.23萬元無異議，企業(yè)固定資產(chǎn)評估價(jià)值無異議；企業(yè)無形資產(chǎn)中反映的職工宿舍等非生產(chǎn)經(jīng)營用房產(chǎn)占用的土地使用權(quán)面積約34787.57平方米，賬面價(jià)值為82.24萬元，原測算值為365.27萬元，重新測算調(diào)整后價(jià)值為382.66萬元；企業(yè)負(fù)債中與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的款項(xiàng)421.64萬元，重新測算后評估價(jià)值為607.71萬元；上述非經(jīng)營性資產(chǎn)（扣除非經(jīng)營性負(fù)債后）經(jīng)調(diào)整后評估測算價(jià)值為1990.55萬元?？紤]單位付息債務(wù)扣除溢余資金后，重新調(diào)整計(jì)算后價(jià)值為7598.37萬元，上述付息債務(wù)的評估值為7598.37萬元。股東全部權(quán)益價(jià)值＝經(jīng)營性資產(chǎn)折現(xiàn)價(jià)值＋非經(jīng)營性資產(chǎn)評估價(jià)值-付息債務(wù)＝19957.53＋1990.55-7598.37＝14349.71（萬元）。

四、風(fēng)險(xiǎn)解除

歷經(jīng)企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)總監(jiān)、法定代表人三個(gè)層面，四次艱難談判和交涉后，稅企雙方確認(rèn)了最后的計(jì)算結(jié)果：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓：14349.71÷6.828×74%×10000＝15551823.96（美元），對應(yīng)成本為11099985美元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：15551823.96-11099985＝4451838.96（美元）。股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅：4451838.56×6.828×10%＝3039715.64（元）。加收滯納金：3039715.64×237×0.0005＝360206.30（元）。

2010年11月13日，N市國家稅務(wù)局收到了B公司的非居民企業(yè)所得稅申報(bào)表，所得稅稅款和應(yīng)加收的滯納金順利繳入國庫。

這是迄今為止N市國家稅務(wù)局入庫的最大一筆境外非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓國內(nèi)企業(yè)股權(quán)征收的所得稅，在完普非居民稅收政策和征管實(shí)踐方面取得了新突破。它也是我國稅務(wù)機(jī)關(guān)在按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新進(jìn)行調(diào)整、防止境外企業(yè)逃避我國納稅義務(wù)方面取得的重大突破。

良好的開端是成功的一半。至2011年5月底，N市國家稅務(wù)局所轄的14戶企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，稅后利潤轉(zhuǎn)增資共補(bǔ)繳所得稅稅款4528萬元，加收并入庫滯納金351萬元，化解了由于稅企雙方政策把握不精準(zhǔn)帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

五、幾點(diǎn)思考

近年來，隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營日趨國際化，母公司注冊于避稅地，如開曼群島、英屬維爾京群島等，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)。如何對居民企業(yè)和非居民企業(yè)進(jìn)行界定，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)涉稅收管理部門與企業(yè)之間相互博弈。本案為股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)威定性、維護(hù)國家稅收權(quán)益提供了一個(gè)新的視角。為此，我們認(rèn)為，要加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理，把握切入點(diǎn)很重要。

一是要定期與第三方，特別是與外經(jīng)貿(mào)部門聯(lián)系，及時(shí)獲得股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息。外國投資者的股權(quán)變更，首先要經(jīng)過外經(jīng)貿(mào)部門的審批，外經(jīng)貿(mào)部門能最先獲得外國投資者的股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立與外經(jīng)貿(mào)部門的第三方信息溝通和定期交換制度，形成跨國稅源的護(hù)稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)。

二是要加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易真實(shí)性的審核。根據(jù)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2009]3號）第五條，扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅臺同備案登記表》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。文本為外文的應(yīng)同時(shí)附送中文譯本。股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)上述報(bào)送資料的審核，不僅要認(rèn)真審核合同，還要認(rèn)真審核與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的資金流動情況，即相關(guān)的銀行單據(jù)證明。同時(shí)，對金額較大、有疑點(diǎn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，也要利用國際稅收專項(xiàng)情報(bào)交換手段，對居民企業(yè)與非居民企業(yè)之間或非居民企業(yè)之間來源于中國境內(nèi)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的國際偷逃稅問題進(jìn)行聯(lián)手防范和打擊。

三是要盡快統(tǒng)一非居民企業(yè)和個(gè)人的股息、紅利所得稅收政策。目前，我國對非居民企業(yè)來源于我國境內(nèi)的2008年及以后的股息、紅利所得予以征稅；對外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[1994]20號），暫免征收個(gè)人所

得稅。這就造成了外國投資者來源于我國境內(nèi)的同一類型所得由于投資者身份的不同而享受不同的稅收待遇，造成了部分外國投資者利用當(dāng)前的政策漏洞進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃，將其身份由非居民企業(yè)轉(zhuǎn)為個(gè)人，逃避2008年及以后股息、紅利所得預(yù)提所得稅。因此，建議盡快統(tǒng)一非居民企業(yè)和個(gè)人股息、紅利所得的稅收政策，公平同一類型所得的稅收待遇，杜絕此類逃稅行為的發(fā)生。

作者：胡偉 劉群揚(yáng) 唐保華

第五篇：公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓后涉稅問題

淺談股權(quán)轉(zhuǎn)讓中所涉稅費(fèi)

文/郭利剛 律師

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指公司股東依法將自己的股份讓渡給他人，使他人成為公司股東的民事法律行為。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是股東行使股權(quán)經(jīng)常而普遍的方式，我國《公司法》規(guī)定股東有權(quán)通過法定方式轉(zhuǎn)讓其全部出資或者部分出資。股權(quán)自由轉(zhuǎn)讓制度，是現(xiàn)代公司制度最為成功的表現(xiàn)之一。近年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，國有企業(yè)改革及公司法的實(shí)施，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成為企業(yè)募集資本、產(chǎn)權(quán)流動重組、資源優(yōu)化配置的重要形式。股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為越來越普遍，形式也日益復(fù)雜。本文從稅收角度探索股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中涉稅問題。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中法律關(guān)系及股權(quán)轉(zhuǎn)讓流程

正確判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓中相關(guān)人的法律關(guān)系，了解股權(quán)轉(zhuǎn)讓流程，可以清晰納稅主體及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

(一)轉(zhuǎn)讓股東與公司其他股東之間的法律關(guān)系，涉及其他股東是否同意轉(zhuǎn)讓和是否行使優(yōu)先購買權(quán)——解決轉(zhuǎn)讓的限制，即轉(zhuǎn)讓解禁或轉(zhuǎn)讓條件；

(二)轉(zhuǎn)讓股東與受讓人之間的法律關(guān)系，涉及簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同以及履行，表現(xiàn)為受讓人支付價(jià)金，出讓人交付出資證明(股票)、確認(rèn)股權(quán)已交付、請求公司予以股權(quán)過戶登記聲明等；

(三)受讓人與轉(zhuǎn)讓股東、公司之間的法律關(guān)系，請求公司辦理股東名冊變更登記——公司承認(rèn)新股東、注銷原股東；轉(zhuǎn)讓人有協(xié)助過戶義務(wù)，公司有法定過戶登記義務(wù)；

(四)由公司向公司登記機(jī)關(guān)辦理公司登記變更事項(xiàng)——公司法定義務(wù)，向社會公示。

可見，股權(quán)轉(zhuǎn)讓中所涉及的納稅利害關(guān)系人有轉(zhuǎn)讓股東，其他股東、受讓人、公司、和不特定第三人。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的稅收

(一)營業(yè)稅

《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國稅發(fā)[1993]149號)第八、九條對此作出了明確規(guī)定：“以不動產(chǎn)(無形資產(chǎn))投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅”。2002年12月《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財(cái)稅

[2002]191號)對這種行為征稅辦法重新作出規(guī)定，自2003年1月1日起，對以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國稅發(fā)[1993]149號)第八、九條中與新規(guī)定內(nèi)容不符的予以廢止。

如：山東勝利股份公司關(guān)于轉(zhuǎn)讓青島勝通海岸置業(yè)發(fā)展有限公司部分股權(quán)的相關(guān)協(xié)議如下(采用資料全部來源于上市公司公告)：

本公司、青島勝信投資有限公司、青島四方城市發(fā)展有限公司與青島城市建設(shè)投資(集團(tuán))有限責(zé)任公司簽署協(xié)議，本公司將持有的勝通海岸18%股權(quán)分次轉(zhuǎn)讓給青島城投；勝信投資(本公司持股62.5%)將其持有的勝通海岸20%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給青島城投；四方城發(fā)將其持有的勝通海岸13%的股權(quán)通過法定程序轉(zhuǎn)讓給青島城投。雙方確認(rèn)本公司轉(zhuǎn)讓勝通海岸18%的股權(quán)價(jià)款共計(jì)為人民幣31，140萬元。勝信投資本次轉(zhuǎn)讓勝通海岸20%的股權(quán)價(jià)款共計(jì)為人民幣34，600萬元。根據(jù)財(cái)稅[2002]191號規(guī)定，此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

(二)企業(yè)所得稅

企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

1、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。國稅函[2004]390號規(guī)定：企業(yè)在一般的股權(quán)買賣中，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。

2、國稅發(fā)[2000]118號規(guī)定：企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅；投資企業(yè)取得股息性質(zhì)的投資收益，凡投資企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定

期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。根據(jù)以上規(guī)定，投資企業(yè)可以利用其在被投資企業(yè)的影響先由被投資企業(yè)進(jìn)行利潤分配然后轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以達(dá)到減輕所得稅費(fèi)用、提高稅后凈收益的目的。

3、國稅函[2004]390號關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅補(bǔ)充規(guī)定：

一、企業(yè)在一般的股權(quán)(包括轉(zhuǎn)讓股票或股份)買賣中，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得；

二、企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定)的通知》(國稅發(fā)[1998]97號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得；

三、按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會計(jì)制度)需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號)第三條規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果有關(guān)準(zhǔn)備在申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的相關(guān)準(zhǔn)備應(yīng)允許作相反的納稅調(diào)整。因此，企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓子公司(或獨(dú)立核算的分公司)的全部股權(quán)時(shí)，被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)按過去已沖銷并調(diào)增應(yīng)納稅所得的壞帳準(zhǔn)備等各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得，增加未分配利潤，轉(zhuǎn)讓人(或投資方)按享有的權(quán)益份額確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。

4、財(cái)稅[2009]59號《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》對企業(yè)重組業(yè)務(wù)（包含股權(quán)收購）涉及企業(yè)所得稅的規(guī)定，企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。就股權(quán)收構(gòu)部分，如按一般性稅務(wù)處理，被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓所得或損失，收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。如收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按按特殊性稅務(wù)處理。特殊處理方法為轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

（三）增值稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》2011年第13號文規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。如不符合此規(guī)定，則按正常對股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值部分征收增值稅。

（四）個(gè)人所得稅

根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目依20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。

合理費(fèi)用，是指納稅人在轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過程中按有關(guān)規(guī)定所支付的費(fèi)用，包括營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資產(chǎn)評估費(fèi)、中介服務(wù)費(fèi)等。而有價(jià)證券的財(cái)產(chǎn)原值，是指買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。

需要注意的是，在計(jì)算繳納的稅款時(shí)，必須提供有關(guān)合法憑證，對未能提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值合法憑證而不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況核定其財(cái)產(chǎn)原值。

例如，2007年國美電器宣布，在香港上市的國美電器控股有限公司，通過銀行以委托貸款給獨(dú)立第三方的方式，得到大中電器獨(dú)家管理與經(jīng)營權(quán)。收購價(jià)格為36.5億。大中電器股權(quán)持有人張大中透露，正是由于大中電器被國美電器收購，其所持股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，向北京市地稅局一次性繳納個(gè)人所得稅達(dá)5.6億元，并得到了市地稅局向他開具的個(gè)人所得稅完稅憑證，成為國內(nèi)一次性繳納個(gè)人所

得稅最多的納稅人。

(五)印花稅

1、非上市公司不以股票形式發(fā)生的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，屬于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。印花稅稅目稅率表第十一項(xiàng)規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)按所載金額的萬分之五貼花。國稅發(fā)[1991]155號第十條進(jìn)一步明確，“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)?！边@里的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)，是指未上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)，不包括上市公司的股票轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)。

2、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局對上市公司股票轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)怎樣征收印花稅作出了專門規(guī)定。2008年4月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局決定，從2008年4月24號起，調(diào)整證券(股票)交易印花稅率，由現(xiàn)行千分之三調(diào)整為千分之一。即對買賣、繼承、贈予所書立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓數(shù)據(jù)，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按千分之一的稅率繳納證券交易印花稅。

3、對經(jīng)國務(wù)院和省級人民政府決定或批準(zhǔn)進(jìn)行政企脫鉤、對企業(yè)(集團(tuán))進(jìn)行改組和改變管理體制、變更企業(yè)隸屬關(guān)系，以及國有企業(yè)改制、盤活國有企業(yè)資產(chǎn)，而發(fā)生的國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)行為，暫不征收證券交易印花稅。

結(jié)束語：因本人才疏學(xué)淺，又非稅務(wù)方面專業(yè)人士，如本文有任何不妥及不足之處，望各方人士批評指點(diǎn)。

個(gè)人簡介：

郭利剛律師

執(zhí)業(yè)證號：***98

現(xiàn)任山西鋒衛(wèi)律師事務(wù)所基礎(chǔ)設(shè)施法律事務(wù)部副主任

電話：1880351882

3該律師一九七九年出生，本科畢業(yè)于武漢大學(xué)，現(xiàn)就讀山西財(cái)經(jīng)大學(xué)MBA，側(cè)重于研究公司法、合同法、建筑領(lǐng)域相關(guān)法律法規(guī)，主要從事企業(yè)并購重組、破產(chǎn)清算、為工程招標(biāo)投標(biāo)、建設(shè)施工提供全程法律服務(wù)等非訴訟業(yè)務(wù)。曾參與山西亞鑫集團(tuán)有限公司并購太原港源焦化有限公司、清徐縣紫京精細(xì)化工有限公司、清徐縣大成鐵成金有限公司、清徐縣匯鑫源洗煤有限公司項(xiàng)目；山西焦煤集團(tuán)煤礦企業(yè)兼并重組及煤炭資源整合專項(xiàng)法律服務(wù)項(xiàng)目；山西省外事橋務(wù)辦公室下屬幼兒教育中心債務(wù)處理法律服務(wù)項(xiàng)目等等。同時(shí)，該律師執(zhí)業(yè)多年來，已在商事、民事、刑事方面也積累了豐富的訴訟經(jīng)驗(yàn)。

郭利剛律師始終秉承“誠實(shí)守信、勤免盡責(zé)、恪守職業(yè)道德”的執(zhí)業(yè)理念，為多家企業(yè)單位提供日常法律服務(wù)，為當(dāng)事人取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，并贏得一致好評。該律師現(xiàn)正致力于成為一名法商結(jié)合復(fù)合型人才，希望能用所學(xué)跨學(xué)科知識，為企業(yè)提供更全面的法律服務(wù)。