第一篇：其他應付款審計實務

審計實務——注冊會計師審計——詳細講解“其他應付款”檢查的技巧

企業(yè)會計制度規(guī)定，“其他應付款”科目核算的是企業(yè)除了購買商品、材料物資和接受勞務供應以外，應付、暫收其他單位或個人的款項，包括應付經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)租金，出租、出借包裝物收取的押金等。由于其他應付款業(yè)務復雜，有些企業(yè)將其作為逃避納稅的工具，檢查時應注意以下幾點：

1．有無利用其他應付款隱匿收入現(xiàn)象。有些企業(yè)將應計入收入類科目的金額計入“其他應付款”科目，從而隱匿收入、偷逃稅金。審查時應以其他應付款明細賬為審查重點，對明細賬設置不合規(guī)定的，如戶名、類別或摘要不清，應審閱相關會計憑證。

2．有無其他應付款長期掛賬現(xiàn)象。其他應付款屬于流動負債，通常在一個營業(yè)周期內(nèi)償還。若其他應付款長期掛賬，則可能存在下列問題：（1）隱匿收入。應審查其他應付款賬戶每筆經(jīng)濟業(yè)務的記賬時間，若掛在貸方時間過長，應進一步審查會計憑證。（2）收取的逾期未退包裝物押金故意不及時結轉(zhuǎn)收入，少計當期實現(xiàn)利潤、偷逃稅金。稅法規(guī)定，對逾期未收取的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應并入應稅貨物的銷售額，征收增值稅和消費稅，收取的押金扣減相關稅金后的差額轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務收入”科目。審查時，應以其他應付款的保證金明細賬為依據(jù)，重點審查原始憑證，特別是出租、出借合同，看有無購貨方未按合同規(guī)定的期限返還包裝物，而銷貨方超期不轉(zhuǎn)賬的行為；也可根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的特點，直接要求企業(yè)提供與購貨方簽訂的出租、出借包裝物合同，根據(jù)合同檢查其他應付款賬戶記錄。

3．有無虛列其他應付款的行為。有些企業(yè)將銷貨方給予購貨方的銷售回扣列入“其他應付款”，偷逃增值稅、所得稅。應注意檢查銀行存款日記賬或現(xiàn)金日記賬，通過摘要發(fā)現(xiàn)問題；若摘要不清，應進一步審查原始憑證。

例：稅務人員在對某企業(yè)進行納稅檢查時，發(fā)現(xiàn)2月份10號記賬憑證摘要欄寫明的經(jīng)濟業(yè)務為“銷售邊角料收入”，金額4000元，會計處理為：

借：銀行存款4000

貸：其他應付款4000

該企業(yè)發(fā)生出售下腳料業(yè)務取得的收入，應計入“其他業(yè)務收入”科目，但企業(yè)將其計入“其他應付款”科目，并且未按稅法規(guī)定就這部分收入按產(chǎn)品適用稅率計提增值稅。調(diào)賬如下：

（1）當年調(diào)整：

借：其他應付款4000

貸：其他業(yè)務收入3418.80

應交稅金——增值稅檢查調(diào)整581.20學會計論壇

（2）跨年度調(diào)整：

借：其他應付款4000

貸：以前年度損益調(diào)整3418.80

應交稅金——增值稅檢查調(diào)整 581.20

第二篇：審計實務、分析題

實務題：

1、審計人員李宏審查某電扇廠1999年應收賬款賬戶時，發(fā)現(xiàn)有兩個明細賬戶有異常情況。其中：（1）市宏達商場明細賬，1999年12月31日借方余額80 000元，本年無發(fā)生額。經(jīng)查，此款是1996年宏達商場向該電扇廠購電扇發(fā)生的貨款。（2）市水泥廠明細賬，1999年12月31日貸方余額75 000元，本年無發(fā)生額。經(jīng)查，1998年12月31日仍為貸方余額75 000元。

問：（1）市宏達商場明細賬中可能存在什么問題，并指出相應的處理意見。（2）市水泥廠明細賬中可能存在什么問題，如何進一步審查此款的真實性？（3）市水泥廠明細賬中如果存在舞弊，如何審查并進行賬項調(diào)查？

2、羅蘭公司于2000年10月委托立新會計師事務所審計公司2000會計報表，注冊會計師李曉對截止2000年11月30日的應收賬款進行函證時，復函中有6戶顧客提出以下意見：

（1）本公司資料處理系統(tǒng)無法復核貴公司的對賬單。（2）所欠余額10,000元已于2000年11月20日付訖。（3）大體一致。

（4）經(jīng)查貴公司11月30日的第750號發(fā)票（余額為7,500元）系目的地交貨，本公司收貨日期為12月5日，因此詢證函所稱11月30日欠貴公司賬款之事與事實不符。

（5）本公司曾于10月份預付2,500元，足以抵付賬單中所列兩張發(fā)票的金額1,500元。

（6）所購貨物從未收到。

請問：針對顧客復函中提出的意見，注冊會計師應當采取何種步驟進行處理？

3、G公司出售一設備，原值10 000元，已提折舊6000元，無減值準備，對外銷售所得5000元，無清理費用，按實際收到金額作借記銀行存款，貸記主營業(yè)務收入處理。

要求：請指出錯誤。

4、審計人員在對某企業(yè)的短期借款進行審計時，計劃將企業(yè)的短期借款額與發(fā)放貸款的銀行對賬。查閱企業(yè)短期借款明細賬，發(fā)現(xiàn)一部分借款項目有余額，另外一些內(nèi)發(fā)生的和以前發(fā)生的借款項目，借貸方已結平，沒有余額。1．審計人員應就審查時有余額的短期借款項目與銀行對賬？還是應將對賬范圍擴大到所有發(fā)生過業(yè)務的借款項目？為什么？ 2．對賬時，應向銀行征詢哪些內(nèi)容？

5、注冊會計師檢查了柏田藥業(yè)的基本生產(chǎn)車間6月初設備計提折舊業(yè)務。該企業(yè)年折舊率為5%，在審閱固定資產(chǎn)明細賬和制造費用明細賬時，發(fā)現(xiàn)如下記錄：（1）5月末該車間設備計提折舊額為12 000元。（2）5月初購入不需安裝設備一臺，原值25 000元，已交付生產(chǎn)使用。（3）5月份交外單位改良（大修理）設備一臺，當月交付使用，該設備原值為200 000元，技改支出為60 000元，變價收入為18 000元。（4）6月份該車間設備計提折舊額為20 300元。問：檢查該企業(yè)累計折舊的計提是否正確？如何查證？

6、.審計人員在審查利民公司2009年對外投資業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)該公司存在以下問題：

該公司于2009年4月購入紅運公司的股票50 000股，預計持有時間為4個月。每股面值為1元，每股購入價為1.2元，實際支付金額為62 000元，其中包含已宣告發(fā)放，但未支付的股利2 000元。該公司做以下分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)——紅運股票 60 000

投資收益——股票投資收益

000

貸：銀行存款

000 要求：指出業(yè)務存在的問題，并進行相應的賬務調(diào)整。

7、東方股份有限公司是一家上市公司，從事投資、設備制造等方面的業(yè)務。騰達會計師事務所2008年2月份接受了東方公司2007會計報表的審計業(yè)務，并指派注冊會計師田玲、王天于2007年12月份對東方公司2007投資業(yè)務的相關內(nèi)部控制進行了解和控制測試，同時對部分財務資料進行了預審。在預審過程中，田玲了解到以下情況：

（1）東方公司的股票、債券的買賣業(yè)務須由董事會批準、經(jīng)董事長簽字后，由財務經(jīng)理林鑫具體辦理股票、債券的買賣業(yè)務，但在具體辦理的過程中，遇到股票價格大幅波動等的異常情況時，林鑫可自行決定買進或賣出，并在度過緊急情況后及時向董事長匯報并備案。由指定專職財務人員A負責進行會計記錄和財務處理，專人B負責股票及債券的保管。每月末，由內(nèi)部審計人員C組織財務經(jīng)理，財務人員A、專人B和其他人員共同參與股票、債券的定期盤點以及與賬面記錄的核對，以確定股票、債券的真實性、完整性、所有權、正確性和所有權歸屬。

（2）東方公司新建加工車間，使用了 2006年1月初從某建設銀行借入年利率為6%、期限為2年的一般長期借款1000萬元。該車間自2006年7月1日開工建設，于2007年6月30日交付使用，但至2007年12月31日仍未辦理竣工決算。東方公司以該項建筑工程尚未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)為由，未對新建車間計提折舊，并將2007發(fā)生的60萬元借款費用計入在建工程。

要求：針對情況（1），指出東方公司股票、債券交易的相關內(nèi)部控制是否存在缺陷，并說明原因；針對情況（2），指出東方公司工程的相關會計處理是否符合會計準則和制度的規(guī)定，在需要調(diào)整的情況下，列出調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整對相關稅費的影響）。

8、北京天平會計師事務所注冊會計師張紅、李欣于2005年2月14日對天威股份有限公司2004會計報表進行審計，于2月20日完成審計工作，并于2月24日致送審計報告。以下是張紅、李欣出具的無保留意見審計報告：

審計報告

天威股份有限公司全體股東：

我們接受委托，審計了貴公司2004的資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表由貴公司負責，我們的責任是在實施審計工作的基礎上保證這些會計報表的真實性和合法性。

我們按照《企業(yè)會計準則》計劃和實施審計工作，以保證會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當局在編制會計報表時采用的政策和做出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表審計意見提供了合理的基礎。

我們認為，上述會計報表符合《獨立審計準則》和國家其他有關審計法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2004年12月31日的財務狀況和該經(jīng)營成果以及資金變動情況，會計處理方法遵循了國際慣例。

北京天平會計師事務所（公章）

中國注冊會計師

張紅（簽名）

中國·北京

中國注冊會計師

李威（簽名）

2005年2月24日

要求：請逐項指出上述審計報告中的錯誤之處，并逐項提出修改意見。

第三篇：小金庫審計實務

“小金庫”的成因、類型分析及審計實例

“小金庫”是通過不正當、不合法渠道聚斂形成的帳外資金，由于大量收入游離于帳外，失去監(jiān)管，損害了集體利益，減少了財政收入，是滋生鋪張浪費和腐敗的溫床，而且其存在往往與經(jīng)濟犯罪聯(lián)系緊密，嚴重擾亂了正常的社會經(jīng)濟秩序。

為什么國家明令禁止私設“小金庫”，依然有人我行我素、明知故犯？筆者分析認為這與目前的辦事潛規(guī)則不無關系。某些同志認為，市場經(jīng)濟嘛，辦事情要求人，得搞“感情投資”、單位財務被監(jiān)督開支不能隨心所欲，搞個“小金庫”不受約束！還有領導認為，設“小金庫”是為單位謀利益，取消了反倒給小集體帶來損失，只要錢沒裝進個人腰包，花到哪兒大家心里清楚就行。三是有的左攀右比，看有的單位“小金庫”沒有撤，自己也照設不誤。四是某些財務人員業(yè)務不精，立場不穩(wěn)。這都是造成“小金庫”屢禁不止的原因。

對此，2009年6月，中共中央辦公廳和國務院辦公廳印發(fā)了《關于深入開展“小金庫”治理工作的意見》（中辦發(fā)[2009]18號），決定在全國范圍內(nèi)深入開展“小金庫”治理工作。2009年首先在全國黨政機關和事業(yè)單位開展專項治理，事業(yè)單位中要以財政全額撥款事業(yè)單位為重點，然后再逐步擴展到社會團體、國有及國有控股企業(yè)。中紀委、監(jiān)察部、財政部和審計署隨后印發(fā)了《關于在黨政機關和事業(yè)單位開展“小金庫”專項治理工作的實施辦法》，并制定了《“小金庫”治理工作舉報獎勵辦法》。作為履行經(jīng)濟監(jiān)督職責的審計機關，更要充份發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，成為這項清理工作的主要力量，鑒于目前經(jīng)濟環(huán)境的日益復雜和“小金庫”的隱蔽性，清理工作將是一項艱巨復雜的工程。筆者對多年審計工作中查處的“小金庫”類型和審計方法進行了幾點歸納。

一、各項其他收入、回扣不入帳型

目前行政事業(yè)單位嚴格執(zhí)行年初預算，在會計核算中心集中報帳，每筆經(jīng)費的開支均有層層審核方能過關，由于審批嚴格，就有單位將其他收入，如：補課費、培訓費、房租收入、賣廢品收入、資料回扣等收入，未按收支兩條線繳入預算外帳戶，由個別人掌管，成為“小金庫”。對這類“小金庫”的審計，可以從外圍入手，通過走訪調(diào)查進行核對。對于教育系統(tǒng)的補課費、培訓費、資料回扣等收入是否存在“小金庫”，可以通過帳面審計與走訪學生、家長相結合進行深挖。

例如，我們在對某中學領導進行經(jīng)濟責任審計時，發(fā)現(xiàn)有一筆通過現(xiàn)金的預算外收入，摘要欄記錄的是：收資料返還款，會計分錄為：借：現(xiàn)金7600元，貸：事業(yè)收入9600元。下附該校所購資料的總金額，按總金額的10%提取并返還款的說明，經(jīng)詢問會計人員，證實這實際是一筆資料回扣款。這讓我們聯(lián)想到近兩年學校每年從外購進資料十幾萬元，若按10%的回扣計算每年均有一筆可觀的回扣收入應在帳上反映，由此我們又對該校前三年的財務進行了審計，結果未發(fā)現(xiàn)相關收入。那么，這兩年的資料回扣款哪里去了呢？經(jīng)過仔細詢問會計、出納人員，他們均未收到過這兩年的回扣款，此時他們提供了一條重要線索，前幾年的回扣款是由校工會主席經(jīng)辦的，我們找到了工會主席了解此事，當我們再次追問前三年這兩個是否有回扣款？回扣款是否入帳？交給誰了？該工會主席不耐煩的說：“以前的事我不知道！你們該去問校長！”。審計組長見此狀，耐心地進行了說服教育工作，指出：“自查從寬，被查從嚴，配合審計是審計處理時需要考慮的因素，是問題的必須查個水落石出，不是問題也不會冤枉你?！痹摴飨犃诉@些話沉默不語，審計人員憑著職業(yè)的特有敏感，就認定“有戲”了。

果然，不到五分鐘，該工會主席終于倒出了原委，前三年的回扣款是校長經(jīng)辦的，然后親自交給了他，由他長期保管并進行支出，操作金額具體多少已記不清了，不過他有記錄，在家放著。我們很快隨他去他家取記錄，所謂記錄實際是一本流水帳，記帳很不規(guī)范，但記載很詳細，出乎我們意料的是內(nèi)容項目較多，經(jīng)我們審計整理，查出該校前三年“小金庫”高達12萬元，共有二十一筆收入，其中：資料款回扣款1.5萬元，三筆；校辦廠創(chuàng)收款9.3萬元，六筆；罰沒款等收入1.2萬元，十二筆；至審計之時，“小金庫”余額款項所剩無幾，經(jīng)查證所有款項收支均由校長安排進行。

二、虛例支出，轉(zhuǎn)移“小金庫”

一般在進行審計時，對各項支出主要是審其真實性、合規(guī)性。但在實際操作中，只能通過業(yè)務是否合理，取得的在始憑證是否合法不判斷其是否真實。如果憑證合法，但業(yè)務不存在，即虛例支出，套取資金，形成“小金庫”。例如在對某技術學校審計過程中，發(fā)現(xiàn)該校頻繁發(fā)放監(jiān)考費、課時費等費用，而且均有教師簽字認領，審計人員對此產(chǎn)生了疑問，經(jīng)測算，平均每星期一次大考，每天超課時近一小時，通過對學生和部分教師的走訪，均認為并未達到上述程度，這說明，有一部分的費用不是真實的，審計人員將調(diào)查走訪的結果呈現(xiàn)在財務人員面前時，她交待了是校領導安排多造費用，用虛假簽名套取現(xiàn)金，私設“小金庫”19.73萬元，其中，校長、會計、出納私分3萬元，其余用于校領導的各項開支，至審計日，還有

1.62萬元余額。

在審計中還發(fā)現(xiàn)，部分單位虛例支出后，將套取的資金轉(zhuǎn)移到其他關系單位，如多結就餐費，然后將各項費用拿到餐館報，或取現(xiàn)金用。對于這類性質(zhì)的“小金庫”的查處較困難，因為大多數(shù)單位餐費支出都是領導一支筆，其他人員不了解內(nèi)情，無從調(diào)查，筆者認為，對于這種情況，只有從制定嚴格預算制度，核定招待費，超支自付，從而控制其發(fā)生。

三、利用往來款項設置“小金庫”

應收款，是大多數(shù)單位都有的業(yè)務，會計制度規(guī)定，超過三年未收回的應收款可以作為壞帳處理。有些單位鉆制度的空子，對于已收回的欠款不入帳沖減應收款，而是截留于帳外，形成“小金庫”，等三年一到，就可將此欠款做為壞帳處理。對此，可以通過向應收帳款對方單位發(fā)函證，核對欠款余額，就可以查清是否存在“小金庫”。

審計中還發(fā)現(xiàn)，債權單位收回的欠款是由實物抵欠款的，債權單位在收回實物后，不沖減應收款、增加庫存材料等，而是將實物變價不入帳，形成“小金庫”。如筆者在對某電視臺進行財務收支審計時，發(fā)現(xiàn)某酒廠欠其廣告費十多萬，一直未付。經(jīng)與酒廠函證，酒廠回函說明已于某年用所產(chǎn)高檔酒抵其欠的廣告費，并附電視臺相關收據(jù)。有了有力證據(jù)后，電視臺領導才如實交待，的確如此，但收回的酒未沖減欠款，一部分做為春節(jié)福利發(fā)放給臺里的職工，另一部分做為禮品送相關領導和單位了。

四、利用單位有收費權利，隨意放寬收費標準，從監(jiān)管單位收取一定帳外資金設置“小金庫”。有收費權、罰沒處理權的行政事業(yè)單位，正常情況是應按國家規(guī)定收取相應費用，但由于收費或罰沒標準有一個活動幅度，由單位根據(jù)具體情況掌握執(zhí)行，就會造成某些單位在執(zhí)行過程中與對方討價還價，以回扣或贊助為由少罰少收或不收，得到的回扣或贊助不入帳，形面“小金庫”。對這類“小金庫”的審計，可以從帳面入手，對于收費或罰款不合標準的，或注明原因免收少罰的，要格外重視，不光要看原因是否成立，證明材料和手續(xù)是否齊全。還要實地了解對方是否真正符合應減免的情況，是否另外交別的款項。

五、固定資產(chǎn)清理不按正常程序，清理收入不入帳。

固定資產(chǎn)清理，是很多企業(yè)事業(yè)單位都存在的業(yè)務，正常處理辦法是將清理費用、損失記入營業(yè)外支出，將其殘值收入做為固定資產(chǎn)清理收入。這殘值收入就有可能成為“小金庫”資金的來源。對此，在審計固定資產(chǎn)清理時，認真審查會計憑證，看帳面是否記錄有清理收入，如果沒有，可根據(jù)該項固定資產(chǎn)原值及使用年限和市場行情來推斷，是否有殘值，是否可以得到殘值收入，同時也可從企業(yè)保管或工人處了解該固定資產(chǎn)的處置情況。從多年審計經(jīng)驗來看，絕大多數(shù)原值較大的固定資產(chǎn)，在清理過程中都有殘值變價收入，所以帳面沒有固定資產(chǎn)清理收入，就很有可能存在“小金庫”。

筆者認為，通過這次全國性多部門協(xié)作的清查活動，能夠有效扼制“小金庫”設置，減少財政資金的流失，降低經(jīng)濟犯罪的發(fā)生率，促進社會經(jīng)濟秩序的安全運行。

第四篇：初級會計職稱考試《初級會計實務》基礎預習：長期應付款

初級會計職稱考試《初級會計實務》基礎預習：長期應付款

初級會計職稱考試《初級會計實務》 第二章 負 債

知識點

十一、長期應付款

長期應付款是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款，包括應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應付款項等。

（一）應付融資租賃費——在租賃開始日承租人應向出租人支付的最低租賃付款額融資租入固定資產(chǎn)時，在租賃期開始日，按應計入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用” 科目。按期支付融資租賃費時，借記“長期應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

在以后期間，要按照實際利率對未確認融資費用進行攤銷，了解即可。

（二）具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)

企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關價款。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應當以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行事往硝，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。具體來說，企業(yè)購入資產(chǎn)超過正常信用條件延期付款實質(zhì)上具有融資性質(zhì)時，應按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按應支付的價款總額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

第五篇：餐飲業(yè)會計實務：成本及應付款組工作程序

餐飲業(yè)會計實務：成本及應付款組工作程序

產(chǎn)品成本核算方法

成本核算是企業(yè)管理和財務核算中最重要，也是最復雜的問題之一。

一、中小企業(yè)的管理特點決定其適用簡易的成本核算方法

中小型企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結構及所耗原材料大致相同的、管理（含財務人員）較少的企業(yè)，組織體系通常利用垂直式管理體系，管理跨度較小。中小型企業(yè)因數(shù)量眾多而在國民經(jīng)濟中起著重要的作用。隨著知識經(jīng)濟時代到來，掌握先進技術和管理知識的人員創(chuàng)辦新興的科技企業(yè)將呈不斷增長趨勢，其中將有為數(shù)眾多的小型企業(yè)。中小型企業(yè)由于由于受到規(guī)模、財力和人力的限制，企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度一般不完整，不系統(tǒng)，會計基礎工作薄弱，會計信息數(shù)據(jù)采集不準確。在生產(chǎn)方面具體表現(xiàn)為：1.沒有專職的成本核算人員；2.輔助核算部門不獨立核算；3.車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續(xù)不完善，經(jīng)常失真；

4.車間管理人員與行政管理人員不易區(qū)分---說到這，是否有人會說，那還能核算準，核算不準核算又有何意義？我也有這要樣的疑問，也正是如此才更想通過介紹這樣一種簡單的方法以期能對中小企業(yè)成本核算有一定的促進作用。

中小企業(yè)的這些特點決定了他們應對成本核算方法進行簡化，使成本核算方法能適應其管理現(xiàn)實的需要；也同時決定了他們多數(shù)應使用的是實際成本法，而做不到使用標準成本法或作業(yè)成本法。

二、核算方法的選擇

無論什么工業(yè)企業(yè)，無論什么生產(chǎn)類型的產(chǎn)品，也不論管理要求如何，最終都必須按照產(chǎn)品品種算出產(chǎn)品成本。按產(chǎn)品品種計算成本，是產(chǎn)品成本計算最一般、最起碼的要求，品種法是最基本的成本計算方法。若有需要或管理上是按訂單生產(chǎn)，可使用分批法。

同時因小企業(yè)一般不對外籌集資金，（待查措詞）不向公共部門報送報表，所執(zhí)行的也就不是嚴格意義上的《企業(yè)會計制度》或《小企業(yè)會計制度》，執(zhí)行的是參照稅法規(guī)定的一種四不像的盡量能起到一些避稅效果的會計政策。這在本文所要介紹的核算方法上也能體現(xiàn)出來。

三、相關科目設置及核算思路

1.不再分別設置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本兩個科目，將其合并為一個生產(chǎn)成本科目，不按產(chǎn)品設明細帳，直接設原材料、工資及福利費、電力（燃料動力）、制造費用等幾個二級明細科目對大項費用進行歸集。因為一般中小企業(yè)經(jīng)營范圍有限，產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結構及所耗原材料大致相同，除了主要原材料能歸屬到具體產(chǎn)品外，其它項目并不能歸屬到具體產(chǎn)品，核算到產(chǎn)品沒有實際意義。但當所用原料及所產(chǎn)產(chǎn)品區(qū)別較大，可以按產(chǎn)品設明細帳；也可不設，而用成本核算表代替，即所謂的以表代帳。

2.因中小企業(yè)車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續(xù)不完善，制造費用科目不按車間設明細帳，直接設機物料、修理費、折舊等幾個二級明細科目對車間費用進行歸集。同時因中小企業(yè)管理人員多參加生產(chǎn)管理，對這種由管理人員參與且發(fā)生不會太多、金額不會太大的與生產(chǎn)有關的差旅費、辦公費沒必要再設制造費用－辦公旨同。差旅費什么的二類科目。而是直接記入管理費用。制造費用月底不先進行分配，而是轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本科目后統(tǒng)一分配。

3.原材料范圍。在滿足需要的前提下，只把產(chǎn)品構成比例較大的幾種做為原材料，這樣即能減少工作量，又因非主要原材料提前進入了成本，可起到一點避稅作用。

4.對車間月末已領未用的原材料，酌情處理：若價值較低，歸入當月即可；若價值較高，算入下月（假退料）。

5.廢品損失只在管理上做處理，不單獨做成本核算。

6.若管理上或生產(chǎn)工藝上非常有必要，設自制半成品科目。否則不設。

7.不設在產(chǎn)品科目。生產(chǎn)成本科目月末余額即為其成本(分配方法見下)。

8.不設低值易耗品科目，直接記入制造費用---機物料或修理費明細科目，同時設備查帳以備管理需要；若需要設，亦采用一次攤銷法，入帳同時即進行分配。

9.關于折舊，建議按稅法規(guī)定的年限計算，可省去納稅調(diào)整的辛苦。稅法沒有明確規(guī)定的，再參考財務制度的規(guī)定。

10.對于在產(chǎn)品構成中所占比重較小且數(shù)量眾多的存貨建議采用實地盤存制計算每月實際消耗量。

四、日常工作及成本資料的取得

（一）、日常

1、成本計算離不開倉庫和車間等單據(jù)的傳遞、歸集、整理等，這就需要企業(yè)起碼有相應的管理制度。如庫房管理制度，生產(chǎn)

2、生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領料單、入庫單等資料要及時轉(zhuǎn)交會計部門。

3、.日常發(fā)生的與生產(chǎn)有關的費用歸入生產(chǎn)成本或制造費用科目。

（二）月底

1.計提折舊，結轉(zhuǎn)制造費用科目到生產(chǎn)成本科目。

2.取得原材料庫月報表，先比對已入財務帳原材料與庫房所報購入數(shù)量是否有出入，若有應屬發(fā)票未到者，要估價入帳。原材料發(fā)出采用加權平均法。

3.取得工資相關資料，計提工資及福利費。

4.由生產(chǎn)車間相關部門提供各工序在產(chǎn)品數(shù)量及完工程度。

五、成本費用分配方法

（一）、原則：

1.分配方法要符合企業(yè)自身的生產(chǎn)技術條件，要能體現(xiàn)受益原則。

2.分配標準的選擇原則強調(diào)所選擇的標準與待分配的費用之間有一定聯(lián)系，并且容易取得。

3.能分清受益對象的直接記入，分不清的按一定標準記入。

（二）、1、能直接歸屬到某產(chǎn)品的原材料等大項費用直接歸入相應產(chǎn)品。

2、其它成本費用一律采用產(chǎn)值比例法分配，即按各產(chǎn)品的產(chǎn)值占總產(chǎn)值的比例進行分配，在產(chǎn)品按約當產(chǎn)量計算產(chǎn)值參與分配。

六、個人對此法的評價

1.核算基本準確，能滿足成本分析的需要，但不夠精確。

2.產(chǎn)品約當產(chǎn)量估計不夠準確，這也是成本核算中的通病，沒法。

3.產(chǎn)值比例法未見哪本會計著作上有記載，感覺沒有理論依據(jù)，適用范圍也不太廣，主要適用于已做過詳細成本核算、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結構及所耗原材料大致相同的企業(yè)。不過我認為其有一定的科學性，雖然其同工時比例法、工資比例法、材料比例法原理不一樣，效果卻相近。

七、應注意的幾個問題

1.正常性停工與非正常停工

2.委托加工問題（互相多重委托）

3.生產(chǎn)研發(fā)耗用問題

4.試生產(chǎn)階段無產(chǎn)品產(chǎn)出耗用問題

八、成本核算的幾個相關問題

1、成本會計最核心的是了解企業(yè)的生產(chǎn)流程和各個關鍵的作業(yè)，了解車間最新的生產(chǎn)情況，月底通過編制成本核算報表將財務與業(yè)務結合，及時地分析每個月的成本波動，坐在辦公室每天進行核算去沒有什么實際意義。

2、成本核算不只是財務部門、財務人員的事情，而是全部門、全員共同的事情。一是成本核算需要生產(chǎn)車間、技術部門、采購部門等多部門的配合；二是計算出的成本是否合理，不但需要財務部門的自我評價和時間的驗證，還需要生產(chǎn)、技術等部門的評價，讓生產(chǎn)等部門對自己計算出的結果做個論證等，是有必要的。有時僅靠財務部門自己檢查有時難以發(fā)現(xiàn)問題的。（注意：實際中，財務部門和其它部門檢查的角度或指標多有不同，這好許是易產(chǎn)生差異的原因）

3、成本會計實務可以接受成本會計理論的指引，但要突破相關理論的束縛，不要局限在成本會計理論的框框里面，最好的成本會計核算和管理體系就是最貼近企業(yè)生產(chǎn)流程的核算體系,這樣才能反映本公司的生產(chǎn)管理特點,每一個企業(yè)的生產(chǎn)特點都有其特殊性,公司的管理層在不同的階段有著不一樣的關注點,所以在確定整體思路的前提下,成本核算體系要有一定的可變性，關鍵的要在成本理論的指導下解決管理層關心的問題，將業(yè)務和財務相結合。

4、正如中國會計視野網(wǎng)友qiqiaoao所說，我國現(xiàn)行的所得稅法是重損益而輕資產(chǎn)，即對期間損益作了大量詳細的禁止性或限制性規(guī)定而對資產(chǎn)價值及生產(chǎn)成本的計量卻缺乏相應的規(guī)定?？墒琴Y產(chǎn)最終會通過折舊、攤銷、銷售等方式轉(zhuǎn)化為期間費用，現(xiàn)在的資產(chǎn)價值即是今后的期間費用的來源和依據(jù)，在我國的成文法中法無禁止即為合法，稅法既然沒有對相關的資產(chǎn)計量作禁止或限制性規(guī)定，那么會計功夫的深淺就會決定今后期間費用的多少，而會計本身就是介于藝術和科學之間的一門學科，它離不開估計、判斷并由此衍生出了令人眼花的會計魔術，這為企業(yè)納稅提供了廣闊的選擇空間。因此現(xiàn)行稅法重損益而輕資產(chǎn)計量的做法無異于開門閉窗。這也為在成本核算這方面提供了足夠的籌劃空間。更多【酒店成本控制】資料

（六）、飲食成本分攤程序

核對本月食品及酒水庫入庫金額是否準確，作到總帳與三級帳相符。

1、根據(jù)出庫單匯總表，編制食品及酒水轉(zhuǎn)貨憑證。

2、按上月成本率，結轉(zhuǎn)交際應酬費。

3、根據(jù)轉(zhuǎn)貨記錄匯總表，結轉(zhuǎn)各餐廳及廚房轉(zhuǎn)貨成本。

4、結轉(zhuǎn)VIP客人水果籃所用原材料成本。

5、結轉(zhuǎn)銷售食品所用原材料成本。

6、負責將編制的記帳憑證輸入財務電腦系統(tǒng)。

（七）、飲食成本報告編制內(nèi)容

1? 飲食營業(yè)總結報告

2、飲食銷售比較表

3、食品成本報告

4、食品周轉(zhuǎn)次數(shù)報告

5、飲料成本報告

6、飲料周轉(zhuǎn)次數(shù)報告

7、煙草成本報告

8、MINI-BAR統(tǒng)計表