第一篇：稅收風險管理指標

稅收風險管理指標

目 錄

一、A級風險指標也稱特級風險指標（6個）2 A1、應收賬款大于銷售收入：虛假交易，虛開隱患。2 A2、應付帳款大于銷售收入：虛假交易，虛開隱患。2 A3、新認定一般納稅人3個月銷售收入超過1個億或6個月超過3個億：虛開隱患。2 A4、期間費用總額大于銷售收入的30%：虛抵，虛開隱患。3 A5、增值稅超高稅負企業(yè):所得稅隱患，虛開隱患。3 A6、存貨與留抵稅金不匹配：虛開隱患，虛抵隱患。3

二、B級風險指標也稱高級風險指標（10個）4 B1、存在“理論少繳稅款”現(xiàn)象：偷稅風險。4 B2、存貨為負數(shù)：多轉(zhuǎn)成本等偷稅風險。5 B3、既有預收賬款又有存貨：隱瞞收入，偷稅風險。5 B4、存貨大于銷售收入的30%：隱瞞收入，偷稅風險。6 B5、銷售成本大于銷售收入：虛轉(zhuǎn)成本，價格倒掛，偷稅風險。7 B6、全年有銷售收入無增值稅企業(yè)：虛抵，隱瞞收入，偷稅風險。7 B7、應收賬款為負數(shù)：隱瞞收入，偷稅風險。8 B8、應付賬款為負數(shù)：隱瞞收入，偷稅風險。8 B9、預付賬款為負數(shù)：隱瞞收入，偷稅風險。8 B10、商業(yè)零售企業(yè)無票收入低于總收入30%：隱瞞收入，偷稅風險。8

三、C級風險指標也稱中級風險指標（10個）9 C1、其他應收款大于收入：可能存在隱瞞收入、虛假交易、偷稅的風險。9 C2、其他應付款大于銷售收入：可能存在隱瞞收入、虛假交易、偷稅的風險。9 C3、流轉(zhuǎn)稅申報收入與所得稅申報收入及損益表收入不一致:可能存在隱瞞收入、偷稅的風險。9 C4、增值稅超低稅負企業(yè)：可能存在虛抵、隱瞞收入、偷稅的風險。10 C5、所得稅超低貢獻率企業(yè)：可能存在多列支出、少列收入、偷稅的風險。11 C6、運費抵扣異常：可能存在虛抵運費、偷稅的風險。11 C7、有在建工程又有留抵稅金：可能存在多抵進項、偷稅的風險。11 C8、固定資產(chǎn)大額抵扣，導致當期不實現(xiàn)增值稅：可能存在超范圍抵扣、偷稅的風險。12 C9、農(nóng)產(chǎn)品抵扣異常：農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過總進項的98%，其他企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過總進項的10%，可能存在虛抵農(nóng)產(chǎn)品、偷稅的風險。12 C10、待處理流動資產(chǎn)損失金額達到銷售收入的1%或絕對額超過50萬元以上：可能存在真銷售、虛假損失、不轉(zhuǎn)進項稅等偷稅風險。12

四、D類風險指標也稱一般風險指標（9個）13 D1、營業(yè)外收入超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元：可能存在隱瞞應稅收入、偷稅的風險。13 D2、補貼收入超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元：可能存在隱瞞應稅收入、偷稅的風險。13 D3、預提費用超過銷售收入的1%或絕對額在50萬元以上：可能存在多列費用、偷稅的風險。14 D4、待攤費用超過銷售收入的1%或絕對額在50萬元以上：可能存在多列費用、偷稅的風險。14 D5、營業(yè)外支出超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元：可能存在多列費用、偷稅的風險。15 D6、有長期投資或短期投資但無投資收益：可能存在帳外經(jīng)營或隱瞞分紅、分息，偷稅的風險。15 D7、其他應收款為負數(shù)：可能存在隱瞞應稅收入、偷稅的風險。15 D8、其他應付款為負數(shù)：可能存在隱瞞應稅收入、偷稅的風險。15 D9、海關(guān)進口專用繳款書抵扣超過總進項40%：可能存在虛抵進項，偷稅的風險。15

稅收風險管理指標

稅收風險管理主要是針對納稅人少繳稅款,虛開發(fā)票等稅收違法行為進行的管理，其主要管理手段是通過稅收風險指標對稅收管理中存在的風險進行識別，然后采取納稅輔導、風險提醒、管理員核查、納稅評估、稅務稽查、專項整治等應對措施消除風險，以達到提高征管質(zhì)量的目的。

風險指標設計主要遵循三項原則。一是企業(yè)財務報表反映的相關(guān)數(shù)據(jù)違背經(jīng)營常規(guī)的要求。如往來金額過大，庫存過大，成本費用過大等。二是申報稅款低于當期各項稅收平均指標或最低指標。如企業(yè)存在理論少繳稅款，增值稅低稅負，所得稅低貢獻率，長期有收入無稅款等。三是風險指標數(shù)據(jù)的取得要有征管信息系統(tǒng)的支持，即能通過征管信息系統(tǒng)提取到該數(shù)據(jù)。

根據(jù)上述原則選取的風險指標按照企業(yè)經(jīng)營過程和申報結(jié)果可分為：資金往來異常，貨物異常，收入異常，成本費用異常，稅負異常，抵扣異常等六大類，三十五個指標，基本涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。以后，隨著對各種風險指標的研究，成熟一個添加一個，以滿足風險監(jiān)控的需要。現(xiàn)將六大類三十五項指標詳細分述如下：

一、A級風險指標也稱特級風險指標（6個）

A級風險指標主要是對可能存在虛假交易和虛開虛抵隱患的行為進行監(jiān)控的指標，這些指標出現(xiàn)異常是最高級別的稅收風險。

A1、應收賬款大于銷售收入：虛假交易，虛開隱患。

應收賬款是核算企業(yè)銷售后未收回的貨款，出現(xiàn)應收賬款大于銷售收入，說明除本期銷售沒收回貨款外，上期銷售也有大量沒收回的貨款，這就是只銷售貨物不收回貨款（或基本不收回貨款）的情況。一個沒有經(jīng)營性現(xiàn)金流的交易行為我們有理由懷疑其交易的真實性。如果其交易存在虛假或部分虛假，則虛開的風險是巨大的。

另外，應收賬款大于銷售收入現(xiàn)象也可能是企業(yè)亂記賬，亂對應科目造成。例如，企業(yè)銷售的未開票貨物（以后還要開票），正確的應記應收賬款和主營業(yè)務收入的增加，而企業(yè)錯誤地記為應收賬款的增加和庫存商品（產(chǎn)成品、在途商品）的減少等。

A2、應付帳款大于銷售收入：虛假交易，虛開隱患。

應付賬款是核算企業(yè)購進貨物應付未付的貨款。應付賬款大于銷售收入說明企業(yè)銷售的貨物購進時都沒有（或絕大部分沒有）付款，購貨長期不用付款使交易的虛假成分增大，虛開的風險也很大。A3、新認定一般納稅人3個月銷售收入超過1個億或6個月超過3個億：虛開隱患。

按正常規(guī)律，新認定一般納稅人經(jīng)營初期由于資金、市場營銷經(jīng)驗、客戶忠誠度等原因短期內(nèi)銷售收入一般不會很大。對在短期內(nèi)銷售暴增的新開業(yè)戶應注意其經(jīng)營業(yè)務的真實性，防止虛開和突然注銷。A4、期間費用總額大于銷售收入的30%：虛抵，虛開隱患。

企業(yè)毛利率一般不會超過30%（個別企業(yè)除外），如果期間費用大于銷售收入的30%，則企業(yè)經(jīng)營根本無利可圖，是不能正常運轉(zhuǎn)的。企業(yè)期間費用大于30%一般是由于非正常費用擠入造成的，最常見的一是多列運費，二是多列成品油，三是多列過橋過路費，四是虛構(gòu)工資津補貼等，五是多列其他各項雜費等。其中許多項目既多抵進項稅又多列支費用。

A5、增值稅超高稅負企業(yè):所得稅隱患，虛開隱患。

商貿(mào)企業(yè)稅負超過2%（即企業(yè)有11.76%的毛利），從增值稅負的角度反算，企業(yè)的毛利均超過了正常水平，但在實際經(jīng)營中，這些企業(yè)稅負高并不是因為毛利高造成，而是由于不能取得合法有效的進項發(fā)票所致。即這部分企業(yè)入賬的成本費用中有很多發(fā)票的取得是與實際經(jīng)營不符的，即有的是找來的假票，有的是與經(jīng)營無關(guān)的其他發(fā)票,有的是代開的其他發(fā)票，還有一些是白條入賬，這些不合理、不規(guī)范的進貨發(fā)票和費用發(fā)票在計算所得稅時是不能列支的，那么企業(yè)在所得稅方面就存在很大的隱患。由于這些企業(yè)進項發(fā)票無法正常取得，使我們對其業(yè)務的真實性很難判斷。因此這些企業(yè)中極易存在虛開增值稅專用發(fā)票的隱患。

A6、存貨與留抵稅金不匹配：虛開隱患，虛抵隱患。企業(yè)留抵稅金是反映存貨中所含的稅金，其最大數(shù)額不應大于存貨×17%。造成留抵稅金大于存貨×17%的原因一是企業(yè)銷售價格低于進貨成本，即成本大于收入。二是有非成本因素的稅金抵扣過大，如固定資產(chǎn)、運費、成品油、農(nóng)產(chǎn)品等。三是進項票取得不及時，即估價入庫的貨物已銷售，但進項發(fā)票滯后取得。以上無論哪種情況，稅收上都存在明顯疑點

二、B級風險指標也稱高級風險指標（10個）

B級風險指標主要是針對企業(yè)可能存在十分明顯的偷稅行為，而且數(shù)額可能較大的行為進行監(jiān)控的指標。這些指標出現(xiàn)異常是高級別稅收風險，絕大部分存在明顯的偷稅疑點。B1、存在“理論少繳稅款”現(xiàn)象：偷稅風險。

所謂“存在理論少繳稅款”就是根據(jù)我國增值稅的設計原理和計算方法，用一個相對準確的公式計算出每個企業(yè)理論上應納的增值稅額，用這個理論應納稅額減去實際繳納的稅額就是存在的理論少繳稅額。根據(jù)增值稅設計原理，企業(yè)應納增值稅=企業(yè)毛利額（增值額）×17%，但中國的增值稅實行扣稅法計算，一些費用項目固定資產(chǎn)的進項是可以抵扣的，主要包括運費、汽油費、固定資產(chǎn)等。同時，我國增值稅是按月計算的，所以還應考慮到期初期末留抵稅金的影響，其中工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本中還包括一些活勞動（非抵扣項目），經(jīng)測算，一般工業(yè)成本中的非抵扣項目占5%以上。綜合考慮以上因素，我們得出商業(yè)企業(yè)和工業(yè)企業(yè)理論少繳稅款的公式：

商業(yè)企業(yè)理論少繳稅款=（銷售收入-銷售成本）×17%-申報應納稅額-運費抵扣-固定資產(chǎn)抵扣-|（期初留抵-期末留抵）| 工業(yè)企業(yè)理論少繳稅款=（銷售收入-銷售成本×95%）×17%-申報應納稅額-運費抵扣-固定資產(chǎn)抵扣-|（期初留抵-期末留抵）| 對每戶企業(yè)理論少繳稅款的計算解決了用行業(yè)平均稅負進行監(jiān)控導致的疑點不準確和操作性不強的問題，例如某企業(yè)毛利率是20%，稅負應達到3.4%（20%×17%），但該企業(yè)通過各種作弊手段使自己的稅負始終在2.1%左右，而稅務機關(guān)對該企業(yè)所在行業(yè)的平均稅負監(jiān)控值為1.8%，雖然該企業(yè)實際稅負較低，但稅務機關(guān)始終監(jiān)控不到，實際上該企業(yè)的偷稅率仍在38.24%（（3.4-2.1）÷3.4×100%），對這類企業(yè)，通過理論少繳稅額的計算就使其暴露在稅務監(jiān)管之下。

對存在理論少繳稅款的企業(yè)，雖然指明了其存在的問題，但存在問題的具體環(huán)節(jié)和科目還需要進一步檢查評估才能找到，但至少給我們提供了其納稅額與所掙毛利額差距很大的線索，這類企業(yè)容易存在虛抵、延壓收入等稅收問題。

B2、存貨為負數(shù)：多轉(zhuǎn)成本等偷稅風險。

存貨是不應該為負數(shù)的，存貨負數(shù)反映為企業(yè)多結(jié)轉(zhuǎn)了成本，造成這種的原因一是人為抬高結(jié)轉(zhuǎn)成本價格，二是人為多轉(zhuǎn)數(shù)量，三是銷售產(chǎn)品與實際結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的品種不對，如銷售了5個水杯，結(jié)轉(zhuǎn)了5個輪胎等，稅收疑點相當明顯。

B3、既有預收賬款又有存貨：隱瞞收入，偷稅風險。

預收賬款是核算企業(yè)銷售貨物時先收貨款但沒有發(fā)貨的款項。預收賬款一般是在企業(yè)銷售的貨物比較緊俏的情況下發(fā)生的，即購貨需要先付款預定，否則買不到貨。因此，有預收賬款的貨物憑其緊俏程度一般不應有大額存貨。如果企業(yè)既有預收賬款又有存貨則可能存在貨物已經(jīng)發(fā)出但沒有記銷售的情況。B4、存貨大于銷售收入的30%：隱瞞收入，偷稅風險。

商業(yè)企業(yè)存貨是庫存商品，工業(yè)企業(yè)存貨是原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。按照存貨周轉(zhuǎn)率的要求，企業(yè)的存貨一年至少要周轉(zhuǎn)5圈以上，即存貨為銷售成本的20%。在企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率考核中，低于3（圈）的為不達標，即存貨為銷售成本的33%以上為不達標，反映為存貨太大。存貨周轉(zhuǎn)率=當期累計銷售成本/平均存貨平均存貨=當期累計銷售成本/存貨周轉(zhuǎn)率

假定當期累計銷售成本為100，若周轉(zhuǎn)率最低為3，則平均存貨=100/3=33.33。

假定企業(yè)銷售毛利為10%，則存貨最高（剔除個別特殊企業(yè)）應占銷售收入的30%，超過30%則為異常狀況。另外，從實際經(jīng)營情況看，存貨達到銷售收入30%，則意味著存貨夠3.6個月銷售，已經(jīng)超出企業(yè)一般備貨2-3個月儲量的要求。

企業(yè)超大庫存往往是貨物已經(jīng)銷售，但不記銷售、不轉(zhuǎn)成本、不申報納稅而長期趴在庫存中隱藏，使賬面庫存與實際庫存不符，形成庫存虛數(shù)。有的企業(yè)庫存商品明細賬記載某商品進貨后幾年都不動，實際早已無貨，且數(shù)額巨大，動輒幾百萬、幾千萬，甚至上億元庫存，稅收疑點十分明顯。B5、銷售成本大于銷售收入：虛轉(zhuǎn)成本，價格倒掛，偷稅風險。

銷售成本大于銷售收入就是低于成本價銷售的行為。由于市場行情原因，有時企業(yè)可能短期或個別交易存在低于成本價銷售的情況，但如果某企業(yè)長期存在低于成本價銷售則存在較大異常。造成這種情況的原因一是企業(yè)售價沒問題，是人為多轉(zhuǎn)成本造成了成本大于收入。二是企業(yè)成本沒問題，是人為壓低開票價格，使開票價低于實際交易價格，從而逃避納稅。三是企業(yè)低價銷售是為了促進銷售數(shù)量吃廠家的返利，這部分返利最少應能抵消企業(yè)低價銷售部分的損失，但這部分返利企業(yè)往往不記賬。B6、全年有銷售收入無增值稅企業(yè)：虛抵，隱瞞收入，偷稅風險。

對有銷售收入但沒實現(xiàn)增值稅的企業(yè)，這顯然是異常狀況，但出現(xiàn)這種狀況的企業(yè)往往用以下理由應對稅務機關(guān)：一是開業(yè)初期進貨量大，所以一直沒抵扣完，或是為了完成年度銷售任務進貨多，全年也沒抵扣完，一直有留抵。這種情況多存在于各種地區(qū)代理商、總經(jīng)銷等企業(yè)，但實際上企業(yè)存在著定期返利或?qū)嶋H銷售后人為不記賬仍在庫存商品賬戶中趴著等狀況。二是長年低于進價銷售導致不實現(xiàn)稅款，主要是經(jīng)營公用事業(yè)產(chǎn)品的企業(yè)，如水、電、熱力、煤氣、天然氣、汽柴油等國家控制價格的單位，但實際上國家對這些單位都留有一定的利潤空間，或給予一定的補貼。三是對區(qū)域總代理企業(yè)低價銷售產(chǎn)品造成長期不實現(xiàn)稅款，主要是區(qū)域總代理和生產(chǎn)廠家之間存在關(guān)聯(lián)交易，實際購買價與開票價格不符，廠家通過對總代理考核，在月底或季度末對代理商價格進行調(diào)整或讓利。四是其他人為壓低產(chǎn)品售價，造成購銷倒掛或人為虛抵進項等也是造成長年不實現(xiàn)稅款的原因。因此無論什么情況，全年不實現(xiàn)稅款都存在著較大的隱患，應徹底查清。

B7、應收賬款為負數(shù)：隱瞞收入，偷稅風險。

應收賬款為負數(shù)就是實際收回的貨款多于應收的貨款，即多收回了貨款。正常情況下是不應出現(xiàn)的，這種情況一般是企業(yè)將收回的貨款記在應收貨款的反方以隱瞞收入造成。另外，導致應收賬款為負數(shù)的還可能是企業(yè)亂用錯用科目，隱瞞其他事項造成。B8、應付賬款為負數(shù)：隱瞞收入，偷稅風險。

應付賬款負數(shù)反映的是沒有應付的貨款，而有收回的貨款。這種情況可能存在企業(yè)將收回的貨款隱瞞在該科目逃避納稅的行為。

B9、預付賬款為負數(shù)：隱瞞收入，偷稅風險。

預付賬款負數(shù)反映的是沒有預付的貨款而有收回的貨款，這種情況可能存在企業(yè)將收回的貨款隱瞞在該科目逃避納稅的行為。

B10、商業(yè)零售企業(yè)無票收入低于總收入30%：隱瞞收入，偷稅風險。

對商業(yè)零售企業(yè)特別是經(jīng)營終端消費品的煙酒、食品、手機、家電、服裝、汽車修理等企業(yè)一般應該有無票收入，因為這些企業(yè)100%地開票納稅是很難做到的，根據(jù)過去已發(fā)案件統(tǒng)計和省局納稅服務處對個體零售納稅人調(diào)查及國有商業(yè)零售企業(yè)無票收入占總銷售收入比例絕大部分高于30%的事實等，其無票收入一般在總收入的30%--70%之間。

三、C級風險指標也稱中級風險指標（10個）

C級風險指標是對不直接涉稅項目異常進行的監(jiān)控，這些項目雖然異常但是不能直接確定其是否存在偷稅，還需要結(jié)合賬簿和企業(yè)經(jīng)營情況檢查后確定。這些指標異常，涉及偷稅風險較大，但須進一步核實，是中級風險。

C1、其他應收款大于收入：可能存在隱瞞收入、虛假交易、偷稅的風險。

其他應收款、其他應付款是核算不涉及貨物交易的應收應付款項。按正常說其應是不涉稅科目，但有的企業(yè)就是鉆這樣的空子，將有貨物交易的本應計入應收賬款和應付賬款的款項專門混入其他應收、其他應付科目，這樣就要求將其他應收款、其他應付款比照應收賬款和應付賬款的要求進行異常監(jiān)控，當然，也可能是股權(quán)交易、資金拆借、分紅分息、返利等形成的。

C2、其他應付款大于銷售收入：可能存在隱瞞收入、虛假交易、偷稅的風險。參照“應付賬款大于銷售收入”的說明。

C3、流轉(zhuǎn)稅申報收入與所得稅申報收入及損益表收入不一致:可能存在隱瞞收入、偷稅的風險。

流轉(zhuǎn)稅申報收入與所得稅申報收入及損益表收入不一致一般是由以下情況造成。一是企業(yè)是兼營單位，有營業(yè)稅項目，如交通運輸、建筑安裝收入等，這樣導致申報收入不一致。出現(xiàn)這種情況要注意企業(yè)財務核算上是否將增值稅項目和非增值稅項目的核算嚴格分開，是否存在兩個項目在一個帳內(nèi)核算，營業(yè)稅業(yè)務的抵扣稅金在增值稅項目抵扣；所得稅方面，兩項業(yè)務的成本計算和結(jié)轉(zhuǎn)截然不同，有無亂轉(zhuǎn)、多轉(zhuǎn)成本費用現(xiàn)象。二是稅務機關(guān)評估、稽查中查出的少計收入部分只補充申報了流轉(zhuǎn)稅，沒有補充申報所得稅，或只補充申報了所得稅沒有補充申報流轉(zhuǎn)稅，或者只調(diào)整了損益表的收入沒進行納稅申報表調(diào)整，導致三者收入不一致和少繳稅款。三是人為故意或計算錯誤造成。有的企業(yè)將銷售材料收入、下腳料收入、廢品收入等故意不申報增值稅，只申報所得稅等，造成三者不一致和少繳稅款。C4、增值稅超低稅負企業(yè)：可能存在虛抵、隱瞞收入、偷稅的風險。

我們對工業(yè)、商業(yè)零售、商業(yè)批發(fā)三大類上市公司的公開財務數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計得出，95%的工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的毛利率在7%以上，95%的商業(yè)批發(fā)企業(yè)毛利率在0.8%以上。因此，正常經(jīng)營的工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的稅負應在1.19%以上（毛利率7%×稅率17%），商業(yè)批發(fā)企業(yè)稅負應在0.136%以上（毛利率0.8%×稅率17%），當然對非正常經(jīng)營和虧損企業(yè)則另當別論。

對低稅負企業(yè)應加強日常監(jiān)控管理，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的真實情況，掌握單個商品的銷售毛利率，測算其合理稅負應該是多少；對超低稅負企業(yè)，要通過評估和稽查手段進行檢查剖析，每查一戶要徹底解決一戶存在的問題。

要注意超低稅負企業(yè)和低于行業(yè)平均稅負企業(yè)的區(qū)別，超低稅負企業(yè)存在稅收問題的概率很高，而低于行業(yè)平均稅負企業(yè)存在稅收問題的概率相對較低。

C5、所得稅超低貢獻率企業(yè)：可能存在多列支出、少列收入、偷稅的風險。

工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)最低毛利率為7%，商業(yè)批發(fā)最低毛利率為0.8%，企業(yè)費用率占毛利率的比例一般為30%-40%之間，我們按高費用率40%計算，毛利中最低應有60%是純利，即工業(yè)的純利率為4.2%（7%×60%），商業(yè)的純利率0.48%（0.8%×60%），那么，工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的所得稅貢獻率最低應為1.05%（4.2%×25%），商業(yè)批發(fā)企業(yè)的所得稅貢獻率最低應為0.12%（0.48%×25%），對毛利率數(shù)值的采用只是按一般正常情況下大多數(shù)企業(yè)的取值，個別特例企業(yè)不足以影響指標的實用性。

對低貢獻率企業(yè)檢查和低稅負企業(yè)的檢查基本相同，一要靠日常對企業(yè)毛利和純利情況的掌握和監(jiān)控，二要靠賬實結(jié)合的評估檢查。

C6、運費抵扣異常：可能存在虛抵運費、偷稅的風險。

運費抵扣稅額占到總進項稅額1%以上的視為異常，應予以檢查，主要是防止虛抵運費，既影響增值稅又影響所得稅。

C7、有在建工程又有留抵稅金：可能存在多抵進項、偷稅的風險。

凡有在建工程的，其工程材料往往與生產(chǎn)經(jīng)營的原材料、商品貨物等容易混淆，在建工程進項稅予以抵扣，部分生產(chǎn)材料被在建工程領(lǐng)用但仍攤?cè)肷a(chǎn)成本，還有基建運費、利息等混轉(zhuǎn)現(xiàn)象。因此，凡有在建工程的單位均應對其詳細檢查。

C8、固定資產(chǎn)大額抵扣，導致當期不實現(xiàn)增值稅：可能存在超范圍抵扣、偷稅的風險。

要查看固定資產(chǎn)是否本單位應抵扣的項目，有無將土建部分抵扣，或?qū)㈥P(guān)聯(lián)單位的固定資產(chǎn)抵扣等。查看大的項目中固定資產(chǎn)的抵扣范圍是否正確等。防止多抵和虛抵固定資產(chǎn)。

C9、農(nóng)產(chǎn)品抵扣異常：農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過總進項的98%，其他企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過總進項的10%，可能存在虛抵農(nóng)產(chǎn)品、偷稅的風險。

對使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)和經(jīng)銷企業(yè)，主要包括棉花、花生、糧食、油菜籽等，如果農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額超過98%或經(jīng)營額過大，要結(jié)合實際分析其購銷存數(shù)量的真實性，以防止虛開收購發(fā)票多抵進項和向下游虛開增值稅專用發(fā)票。

對使用農(nóng)產(chǎn)品作為原輔材料的企業(yè)，如釀酒、食品加工等，農(nóng)產(chǎn)品抵扣比例超過全部進項稅額的10%（不含面粉加工）的要進行詳細檢查，看是否真實需要那么多的農(nóng)產(chǎn)品，有無從農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)接受虛開的現(xiàn)象。

C10、待處理流動資產(chǎn)損失金額達到銷售收入的1%或絕對額超過50萬元以上：可能存在真銷售、虛假損失、不轉(zhuǎn)進項稅等偷稅風險。

待處理流動資產(chǎn)損失是核算流動資產(chǎn)盤虧、報廢、損毀但還未經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷處理的損失。該項損失中既涉及已抵扣稅金的進項轉(zhuǎn)出，又涉及批準核銷后減少應稅所得，因此該項損失應查清具體形成原因和處理是否正確。

該項損失在稅收上容易出現(xiàn)的問題主要是企業(yè)將已銷售的貨物不記銷售，長期在庫存中趴著，庫存較大無法掩蓋時，通過盤虧、報廢、損毀等各種理由計入待處理流動資產(chǎn)損失，并分期或一次轉(zhuǎn)入損失處理，沖減利潤，但對其所涉及的進項稅金往往不予進項轉(zhuǎn)出，能蒙混過去就蒙過去。

四、D類風險指標也稱一般風險指標（9個）

D類風險指標是指對間接涉稅的科目、項目出現(xiàn)數(shù)據(jù)異常可能導致稅收問題進行監(jiān)控的指標，該類指標異常一般可能出現(xiàn)少繳稅款的問題，但不是惡性行為，是一般性稅收風險。

D1、營業(yè)外收入超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元：可能存在隱瞞應稅收入、偷稅的風險。營業(yè)外收入是核算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的收入。企業(yè)營業(yè)外收入數(shù)額較大時，就需要弄清該部分收入到底是什么收入，是否應該納稅，防止有的企業(yè)將應稅收入故意計入營業(yè)外收入以逃避納稅。如有的企業(yè)將下腳料收入和銷售廢品收入，違約金收入等計入營業(yè)外收入。

D2、補貼收入超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元：可能存在隱瞞應稅收入、偷稅的風險。補貼收入主要核算稅費返還和財政補貼款，這部分收入中財政補貼是免稅的，但返還的稅費是要合并繳納所得稅的，如福利企業(yè)退還的增值稅及有的企業(yè)把上級部門各種費用性返還等都計入補貼收入，這都是要合并納稅的。因此應查清補貼收入的具體項目和內(nèi)容。

D3、預提費用超過銷售收入的1%或絕對額在50萬元以上：可能存在多列費用、偷稅的風險。

預提費用主要核算預提的租金、保險費、利息、修理費等。但有的企業(yè)為了擴大當期費用或?qū)Σ煌瑢倨诘馁M用進行人為調(diào)節(jié)，故意多提預提費用；還有的企業(yè)將不屬于預提范圍的事項進行預提，如預提運費，預提工資等造成核算期預提費用較大。因此，如果預提費用超過銷售收入的1%，則僅預提費用就消耗1%的利潤，應詳細查清預提的費用是否合理，是否影響當期所得稅。

D4、待攤費用超過銷售收入的1%或絕對額在50萬元以上：可能存在多列費用、偷稅的風險。

待攤費用主要核算各種預先支付但不能一次攤?cè)氤杀举M用的支出。主要包括開辦費、預付的租金、保險費、修理費等。如果待攤費用金額過大，則很可能企業(yè)將不屬于待攤費用的項目混入了待攤費用。如將基建支出、與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的攤派、集資款、捐獻，以及運費、上級管理費、統(tǒng)籌費、違約金等各種雜費列入待攤項目。因此，待攤費用較大時就有擴大成本費用擠占利潤之嫌。應查明每筆待攤費用的真實性質(zhì)。D5、營業(yè)外支出超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元：可能存在多列費用、偷稅的風險。

營業(yè)外支出金額較大時主要是查企業(yè)是否將應由稅后列支的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的各種罰款、滯納金、違約金、贊助、捐贈等列入營業(yè)外支出；同時對應列入營業(yè)外支出的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)凈損失、各種減值準備等要查看其計算是否正確，是否存在多列支出的現(xiàn)象。

D6、有長期投資或短期投資但無投資收益：可能存在帳外經(jīng)營或隱瞞分紅、分息，偷稅的風險。對有長期投資或短期投資但沒有投資收益的要查看其投資項目的性質(zhì)、座落地點、機構(gòu)級次、股份比例、及分配方案、納稅方式等;看是否有應分配所得、是否按規(guī)定納稅，有無帳外經(jīng)營等。D7、其他應收款為負數(shù)：可能存在隱瞞應稅收入、偷稅的風險。參照“應收賬款為負數(shù)”的說明。

D8、其他應付款為負數(shù)：可能存在隱瞞應稅收入、偷稅的風險。參照“應付賬款為負數(shù)”的說明。

D9、海關(guān)進口專用繳款書抵扣超過總進項40%：可能存在虛抵進項，偷稅的風險。

海關(guān)進口專用繳款書抵扣額超過總進項40%說明該企業(yè)經(jīng)營的商品或消耗的原料從國外進口占比較大，要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，看其從國外進口的貨物是否企業(yè)必須的，查看其生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場是否真正有國外進口貨物及消耗比例是否正常，查看其進口完稅憑證手續(xù)是否齊全，交易是否真實。

第二篇：稅收風險管理指標 解釋分析

稅收風險管理指標+解釋

稅收風險管理主要是針對納稅人少繳稅款,虛開發(fā)票等稅收違法行為進行的管理，其主要管理手段是通過稅收風險指標對稅收管理中存在的風險進行識別，然后采取納稅輔導、風險提醒、管理員核查、納稅評估、稅務稽查、專項整治等應對措施消除風險，以達到提高征管質(zhì)量的目的。

風險指標設計主要遵循三項原則。

一是企業(yè)財務報表反映的相關(guān)數(shù)據(jù)違背經(jīng)營常規(guī)的要求。如往來金額過大，庫存過大，成本費用過大等。

二是申報稅款低于當期各項稅收平均指標或最低指標。如企業(yè)存在理論少繳稅款，增值稅低稅負，所得稅低貢獻率，長期有收入無稅款等。

三是風險指標數(shù)據(jù)的取得要有征管信息系統(tǒng)的支持，即能通過征管信息系統(tǒng)提取到該數(shù)據(jù)。根據(jù)上述原則選取的風險指標按照企業(yè)經(jīng)營過程和申報結(jié)果可分為：資金往來異常，貨物異常，收入異常，成本費用異常，稅負異常，抵扣異常等六大類，三十五個指標，基本涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。以后，隨著對各種風險指標的研究，成熟一個添加一個，以滿足風險監(jiān)控的需要。

現(xiàn)將六大類三十五項指標詳細分述如下：

一、A級風險指標也稱特級風險指標（6個）

A級風險指標主要是對可能存在虛假交易和虛開虛抵隱患的行為進行監(jiān)控的指標，這些指標出現(xiàn)異常是最高級別的稅收風險。

A1、應收賬款大于銷售收入：虛假交易，虛開隱患。

應收賬款是核算企業(yè)銷售后未收回的貨款，出現(xiàn)應收賬款大于銷售收入，說明除本期銷售沒收回貨款外，上期銷售也有大量沒收回的貨款，這就是只銷售貨物不收回貨款（或基本不收回貨款）的情況。一個沒有經(jīng)營性現(xiàn)金流的交易行為我們有理由懷疑其交易的真實性。如果其交易存在虛假或部分虛假，則虛開的風險是巨大的。

另外，應收賬款大于銷售收入現(xiàn)象也可能是企業(yè)亂記賬，亂對應科目造成。例如，企業(yè)銷售的未開票貨物（以后還要開票），正確的應記應收賬款和主營業(yè)務收入的增加，而企業(yè)錯誤地記為應收賬款的增加和庫存商品（產(chǎn)成品、在途商品）的減少等。A2、應付帳款大于銷售收入：虛假交易，虛開隱患。

應付賬款是核算企業(yè)購進貨物應付未付的貨款。應付賬款大于銷售收入說明企業(yè)銷售的貨物購進時都沒有（或絕大部分沒有）付款，購貨長期不用付款使交易的虛假成分增大，虛開的風險也很大。A3、新認定一般納稅人3個月銷售收入超過1個億或6個月超過3個億：虛開隱患。

按正常規(guī)律，新認定一般納稅人經(jīng)營初期由于資金、市場營銷經(jīng)驗、客戶忠誠度等原因短期內(nèi)銷售收入一般不會很大。對在短期內(nèi)銷售暴增的新開業(yè)戶應注意其經(jīng)營業(yè)務的真實性，防止虛開和突然注銷。

A4、期間費用總額大于銷售收入的30%：虛抵，虛開隱患。

企業(yè)毛利率一般不會超過30%（個別企業(yè)除外），如果期間費用大于銷售收入的30%，則企業(yè)經(jīng)營根本無利可圖，是不能正常運轉(zhuǎn)的。企業(yè)期間費用大于30%一般是由于非正常費用擠入造成的，最常見的一是多列運費，二是多列成品油，三是多列過橋過路費，四是虛構(gòu)工資津補貼等，五是多列其他各項雜費等。其中許多項目既多抵進項稅又多列支費用。A5、增值稅超高稅負企業(yè):所得稅隱患，虛開隱患。

商貿(mào)企業(yè)稅負超過2%（即企業(yè)有11.76%的毛利），從增值稅負的角度反算，企業(yè)的毛利均超過了正常水平，但在實際經(jīng)營中，這些企業(yè)稅負高并不是因為毛利高造成，而是由于不能取得合法有效的進項發(fā)票所致。即這部分企業(yè)入賬的成本費用中有很多發(fā)票的取得是與實際經(jīng)營不符的，即有的是找來的假票，有的是與經(jīng)營無關(guān)的其他發(fā)票,有的是代開的其他發(fā)票，還有一些是白條入賬，這些不合理、不規(guī)范的進貨發(fā)票和費用發(fā)票在計算所得稅時是不能列支的，那么企業(yè)在所得稅方面就存在很大的隱

患。由于這些企業(yè)進項發(fā)票無法正常取得，使我們對其業(yè)務的真實性很難判斷。因此這些企業(yè)中極易存在虛開增值稅專用發(fā)票的隱患。

A6、存貨與留抵稅金不匹配：虛開隱患，虛抵隱患。

企業(yè)留抵稅金是反映存貨中所含的稅金，其最大數(shù)額不應大于存貨×17%。造成留抵稅金大于存貨×17%的原因一是企業(yè)銷售價格低于進貨成本，即成本大于收入。二是有非成本因素的稅金抵扣過大，如固定資產(chǎn)、運費、成品油、農(nóng)產(chǎn)品等。三是進項票取得不及時，即估價入庫的貨物已銷售，但進項發(fā)票滯后取得。以上無論哪種情況，稅收上都存在明顯疑點

二、B級風險指標也稱高級風險指標（10個）

B級風險指標主要是針對企業(yè)可能存在十分明顯的偷稅行為，而且數(shù)額可能較大的行為進行監(jiān)控的指標。這些指標出現(xiàn)異常是高級別稅收風險，絕大部分存在明顯的偷稅疑點。B1、存在“理論少繳稅款”現(xiàn)象：偷稅風險。

所謂“存在理論少繳稅款”就是根據(jù)我國增值稅的設計原理和計算方法，用一個相對準確的公式計算出每個企業(yè)理論上應納的增值稅額，用這個理論應納稅額減去實際繳納的稅額就是存在的理論少繳稅額。

根據(jù)增值稅設計原理，企業(yè)應納增值稅=企業(yè)毛利額（增值額）×17%，但中國的增值稅實行扣稅法計算，一些費用項目固定資產(chǎn)的進項是可以抵扣的，主要包括運費、汽油費、固定資產(chǎn)、等。同時，我國增值稅是按月計算的，所以還應考慮到期初期末留抵稅金的影響，其中工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本中還包括一些活勞動（非抵扣項目），經(jīng)測算，一般工業(yè)成本中的非抵扣項目占5%以上。綜合考慮以上因素，我們得出商業(yè)企業(yè)和工業(yè)企業(yè)理論少繳稅款的公式：

商業(yè)企業(yè)理論少繳稅款=（銷售收入-銷售成本）×17%-申報應納稅額-運費抵扣-固定資產(chǎn)抵扣-|（期初留抵-期末留抵）| 工業(yè)企業(yè)理論少繳稅款=（銷售收入-銷售成本×95%）×17%-申報應納稅額-運費抵扣-固定資產(chǎn)抵扣-|（期初留抵-期末留抵）| 對每戶企業(yè)理論少繳稅款的計算解決了用行業(yè)平均稅負進行監(jiān)控導致的疑點不準確和操作性不強的問題，例如某企業(yè)毛利率是20%，稅負應達到3.4%（20%×17%），但該企業(yè)通過各種作弊手段使自己的稅負始終在2.1%左右，而稅務機關(guān)對該企業(yè)所在行業(yè)的平均稅負監(jiān)控值為1.8%，雖然該企業(yè)實際稅負較低，但稅務機關(guān)始終監(jiān)控不到，實際上該企業(yè)的偷稅率仍在38.24%（（3.4-2.1）÷3.4×100%），對這類企業(yè)，通過理

論少繳稅額的計算就使其暴露在稅務監(jiān)管之下。

對存在理論少繳稅款的企業(yè)，雖然指明了其存在的問題，但存在問題的具體環(huán)節(jié)和科目還需要進一步檢查評估才能找到，但至少給我們提供了其納稅額與所掙毛利額差距很大的線索，這類企業(yè)容易存在虛抵、延壓收入等稅收問題。

B2、存貨為負數(shù)：多轉(zhuǎn)成本等偷稅風險。

存貨是不應該為負數(shù)的，存貨負數(shù)反映為企業(yè)多結(jié)轉(zhuǎn)了成本，造成這種的原因一是人為抬高結(jié)轉(zhuǎn)成本價格，二是人為多轉(zhuǎn)數(shù)量，三是銷售產(chǎn)品與實際結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的品種不對，如銷售了5個水杯，結(jié)轉(zhuǎn)了5個輪胎等，稅收疑點相當明顯。

B3、既有預收賬款又有存貨：隱瞞收入，偷稅風險。

預收賬款是核算企業(yè)銷售貨物時先收貨款但沒有發(fā)貨的款項。預收賬款一般是在企業(yè)銷售的貨物比較緊俏的情況下發(fā)生的，即購貨需要先付款預定，否則買不到貨。因此，有預收賬款的貨物憑其緊俏程度一般不應有大額存貨。如果企業(yè)既有預收賬款又有存貨則可能存在貨物已經(jīng)發(fā)出但沒有記銷售的情況。

B4、存貨大于銷售收入的30%：隱瞞收入，偷稅風險。

商業(yè)企業(yè)存貨是庫存商品，工業(yè)企業(yè)存貨是原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。按照存貨周轉(zhuǎn)率的要求，企業(yè)的存貨一年至少要周轉(zhuǎn)5圈以上，即存貨為銷售成本的20%。在企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率考核中，低于3（圈）的為不達標，即存貨為銷售成本的33%以上為不達標，反映為存貨太大。

存貨周轉(zhuǎn)率=當期累計銷售成本/平均存貨平均存貨=當期累計銷售成本/存貨周轉(zhuǎn)率

假定當期累計銷售成本為100，若周轉(zhuǎn)率最低為3，則平均存貨=100/3=33.33。

假定企業(yè)銷售毛利為10%，則存貨最高（剔除個別特殊企業(yè)）應占銷售收入的30%，超過30%則為異常狀況。

另外，從實際經(jīng)營情況看，存貨達到銷售收入30%，則意味著存貨夠3.6個月銷售，已經(jīng)超出企業(yè)一般備貨2-3個月儲量的要求。

企業(yè)超大庫存往往是貨物已經(jīng)銷售，但不記銷售、不轉(zhuǎn)成本、不申報納稅而長期趴在庫存中隱藏，使賬面庫存與實際庫存不符，形成庫存虛數(shù)。有的企業(yè)庫存商品明細賬記載某商品進貨后幾年都不動，實際早已無貨，且數(shù)額巨大，動輒幾百萬、幾千萬，甚至上億元庫存，稅收疑點十分明顯。B5、銷售成本大于銷售收入：虛轉(zhuǎn)成本，價格倒掛，偷稅風險。

銷售成本大于銷售收入就是低于成本價銷售的行為。由于市場行情原因，有時企業(yè)可能短期或個別交易存在低于成本價銷售的情況，但如果某企業(yè)長期存在低于成本價銷售則存在較大異常。造成這種情況的原因一是企業(yè)售價沒問題，是人為多轉(zhuǎn)成本造成了成本大于收入。二是企業(yè)成本沒問題，是人為壓低開票價格，使開票價低于實際交易價格，從而逃避納稅。三是企業(yè)低價銷售是為了促進銷售數(shù)量吃廠家的返利，這部分返利最少應能抵消企業(yè)低價銷售部分的損失，但這部分返利企業(yè)往往不記賬。B6、全年有銷售收入無增值稅企業(yè)：虛抵，隱瞞收入，偷稅風險。

對有銷售收入但沒實現(xiàn)增值稅的企業(yè)，這顯然是異常狀況，但出現(xiàn)這種狀況的企業(yè)往往用以下理由應對稅務機關(guān)：一是開業(yè)初期進貨量大，所以一直沒抵扣完，或是為了完成銷售任務進貨多，全年也沒抵扣完，一直有留抵。這種情況多存在于各種地區(qū)代理商、總經(jīng)銷等企業(yè)，但實際上企業(yè)存在著定期返利或?qū)嶋H銷售后人為不記賬仍在庫存商品賬戶中趴著等狀況。二是長年低于進價銷售導致不實現(xiàn)稅款，主要是經(jīng)營公用事業(yè)產(chǎn)品的企業(yè)，如水、電、熱力、煤氣、天然氣、汽柴油等國家控制價格的單位，但實際上國家對這些單位都留有一定的利潤空間，或給予一定的補貼。三是對區(qū)域總代理企業(yè)低價銷售產(chǎn)品造成長期不實現(xiàn)稅款，主要是區(qū)域總代理和生產(chǎn)廠家之間存在關(guān)聯(lián)交易，實際購買價與開票價格不符，廠家通過對總代理考

核，在月底或季度末對代理商價格進行調(diào)整或讓利。四是其他人為壓低產(chǎn)品售價，造成購銷倒掛或人為虛抵進項等也是造成長年不實現(xiàn)稅款的原因。因此無論什么情況，全年不實現(xiàn)稅款都存在著較大的隱患，應徹底查清。

B7、應收賬款為負數(shù)：隱瞞收入，偷稅風險。

應收賬款為負數(shù)就是實際收回的貨款多于應收的貨款，即多收回了貨款。正常情況下是不應出現(xiàn)的，這種情況一般是企業(yè)將收回的貨款記在應收貨款的反方以隱瞞收入造成。另外，導致應收賬款為負數(shù)的還可能是企業(yè)亂用錯用科目，隱瞞其他事項造成。B8、應付賬款為負數(shù)：隱瞞收入，偷稅風險。

應付賬款負數(shù)反映的是沒有應付的貨款，而有收回的貨款。這種情況可能存在企業(yè)將收回的貨款隱瞞在該科目逃避納稅的行為。

B9、預付賬款為負數(shù)：隱瞞收入，偷稅風險。

預付賬款負數(shù)反映的是沒有預付的貨款而有收回的貨款，這種情況可能存在企業(yè)將收回的貨款隱瞞在該科目逃避納稅的行為。

B10、商業(yè)零售企業(yè)無票收入低于總收入30%：隱瞞收入，偷稅風險。

對商業(yè)零售企業(yè)特別是經(jīng)營終端消費品的煙酒、食品、手機、家電、服裝、汽車修理等企業(yè)一般應該有無票收入，因為這些企業(yè)100%地開票納稅是很難做到的，根據(jù)過去已發(fā)案件統(tǒng)計和省局納稅服

務處對個體零售納稅人調(diào)查及國有商業(yè)零售企業(yè)無票收入占總銷售收入比例絕大部分高于30%的事實等，其無票收入一般在總收入的30%--70%之間。

三、C級風險指標也稱中級風險指標（10個）

C級風險指標是對不直接涉稅項目異常進行的監(jiān)控，這些項目雖然異常但是不能直接確定其是否存在偷稅，還需要結(jié)合賬簿和企業(yè)經(jīng)營情況檢查后確定。這些指標異常，涉及偷稅風險較大，但須進一步核實，是中級風險。

C1、其他應收款大于收入：可能存在隱瞞收入、虛假交易、偷稅的風險。

其他應收款、其他應付款是核算不涉及貨物交易的應收應付款項。按正常說其應是不涉稅科目，但有的企業(yè)就是鉆這樣的空子，將有貨物交易的本應計入應收賬款和應付賬款的款項專門混入其他應收、其他應付科目，這樣就要求將其他應收款、其他應付款比照應收賬款和應付賬款的要求進行異常監(jiān)控，當然，也可能是股權(quán)交易、資金拆借、分紅分息、返利等形成的。

C2、其他應付款大于銷售收入：可能存在隱瞞收入、虛假交易、偷稅的風險。

參照“應付賬款大于銷售收入”的說明。

C3、流轉(zhuǎn)稅申報收入與所得稅申報收入及損益表收入不一致:可能存在隱瞞收入、偷稅的風險。

流轉(zhuǎn)稅申報收入與所得稅申報收入及損益表收入不一致一般是由以下情況造成。一是企業(yè)是兼營單位，有營業(yè)稅項目，如交通運輸、建筑安裝收入等，這樣導致申報收入不一致。出現(xiàn)這種情況要注意企業(yè)財務核算上是否將增值稅項目和非增值稅項目的核算嚴格分開，是否存在兩個項目在一個帳內(nèi)核算，營業(yè)稅業(yè)務的抵扣稅金在增值稅項目抵扣；所得稅方面，兩項業(yè)務的成本計算和結(jié)轉(zhuǎn)截然不同，有無亂轉(zhuǎn)、多轉(zhuǎn)成本費用現(xiàn)象。二是稅務機關(guān)評估、稽查中查出的少計收入部分只補充申報了流轉(zhuǎn)稅，沒有補充申報所得稅，或只補充申報了所得稅沒有補充申報流轉(zhuǎn)稅，或者只調(diào)整了損益表的收入沒進行納稅申報表調(diào)整，導致三者收入不一致和少繳稅款。三是人為故意或計算錯誤造成。有的企業(yè)將銷售材料收入、下腳料收入、廢品收入等故意不申報增值稅，只申報所得稅等，造成三者不一致和少繳稅款。C4、增值稅超低稅負企業(yè)：可能存在虛抵、隱瞞收入、偷稅的風險。

我們對工業(yè)、商業(yè)零售、商業(yè)批發(fā)三大類上市公司的公開財務數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計得出，95%的工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的毛利率在7%以上，95%的商業(yè)批發(fā)企業(yè)毛利率在0.8%以上。因此，正常經(jīng)營的工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的稅負應在1.19%以上（毛利率7%×稅率17%），商業(yè)批發(fā)企業(yè)稅負應在0.136%以上（毛利率0.8%×稅率17%），當然對非正常經(jīng)營和虧損企業(yè)則另當別論。

對低稅負企業(yè)應加強日常監(jiān)控管理，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的真實情況，掌握單個商品的銷售毛利率，測算其合理稅負應該是多少；對超低稅負企業(yè)，要通過評估和稽查手段進行檢查剖析，每查一戶要徹底解決一戶存在的問題。

要注意超低稅負企業(yè)和低于行業(yè)平均稅負企業(yè)的區(qū)別，超低稅負企業(yè)存在稅收問題的概率很高，而低于行業(yè)平均稅負企業(yè)存在稅收問題的概率相對較低。

C5、所得稅超低貢獻率企業(yè)：可能存在多列支出、少列收入、偷稅的風險。

工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)最低毛利率為7%，商業(yè)批發(fā)最低毛利率為0.8%，企業(yè)費用率占毛利率的比例一般為30%-40%之間，我們按高費用率40%計算，毛利中最低應有60%是純利，即工業(yè)的純利率為4.2%（7%×60%），商業(yè)的純利率0.48%（0.8%×60%），那么，工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的所得稅貢獻率最低應為1.05%（4.2%×25%），商業(yè)批發(fā)企業(yè)的所得稅貢獻率最低應為0.12%（0.48%×25%），對毛利率數(shù)值的采用只是按一般正常情況下大多數(shù)企業(yè)的取值，個別特例企業(yè)不足以影響指標的實用性。

對低貢獻率企業(yè)檢查和低稅負企業(yè)的檢查基本相同，一要靠日常對企業(yè)毛利和純利情況的掌握和監(jiān)控，二要靠賬實結(jié)合的評估檢查。

C6、運費抵扣異常：可能存在虛抵運費、偷稅的風險。

運費抵扣稅額占到總進項稅額1%以上的視為異常，應予以檢查，主要是防止虛抵運費，既影響增值稅又影響所得稅。

C7、有在建工程又有留抵稅金：可能存在多抵進項、偷稅的風險。

凡有在建工程的，其工程材料往往與生產(chǎn)經(jīng)營的原材料、商品貨物等容易混淆，在建工程進項稅予以抵扣，部分生產(chǎn)材料被在建工程領(lǐng)用但仍攤?cè)肷a(chǎn)成本，還有基建運費、利息等混轉(zhuǎn)現(xiàn)象。因此，凡有在建工程的單位均應對其詳細檢查。

C8、固定資產(chǎn)大額抵扣，導致當期不實現(xiàn)增值稅：可能存在超范圍抵扣、偷稅的風險。

要查看固定資產(chǎn)是否本單位應抵扣的項目，有無將土建部分抵扣，或?qū)㈥P(guān)聯(lián)單位的固定資產(chǎn)抵扣等。查看大的項目中固定資產(chǎn)的抵扣范圍是否正確等。防止多抵和虛抵固定資產(chǎn)。

C9、農(nóng)產(chǎn)品抵扣異常：農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過總進項的98%，其他企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過總進項的10%，可能存在虛抵農(nóng)產(chǎn)品、偷稅的風險。

對使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)和經(jīng)銷企業(yè)，主要包括棉花、花生、糧食、油菜籽等，如果農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額超過98%或經(jīng)營額過大，要結(jié)合實際分析其購銷存數(shù)量的真實性，以防止虛開收購發(fā)票多抵進項和向下游虛開增值稅專用發(fā)票。

對使用農(nóng)產(chǎn)品作為原輔材料的企業(yè)，如釀酒、食品加工等，農(nóng)產(chǎn)品抵扣比例超過全部進項稅額的10%（不含面粉加工）的要進行詳細檢查，看是否真實需要那么多的農(nóng)產(chǎn)品，有無從農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)接受虛開的現(xiàn)象。

C10、待處理流動資產(chǎn)損失金額達到銷售收入的1%或絕對額超過50萬元以上：可能存在真銷售、虛假損失、不轉(zhuǎn)進項稅等偷稅風險。

待處理流動資產(chǎn)損失是核算流動資產(chǎn)盤虧、報廢、損毀但還未經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷處理的損失。該項損失中既涉及已抵扣稅金的進項轉(zhuǎn)出，又涉及批準核銷后減少應稅所得，因此該項損失應查清具體形成原因和處理是否正確。

該項損失在稅收上容易出現(xiàn)的問題主要是企業(yè)將已銷售的貨物不記銷售，長期在庫存中趴著，庫存較大無法掩蓋時，通過盤虧、報廢、損毀等各種理由計入待處理流動資產(chǎn)損失，并分期或一次轉(zhuǎn)入損失處理，沖減利潤，但對其所涉及的進項稅金往往不予進項轉(zhuǎn)出，能蒙混過去就蒙過去。

四、D類風險指標也稱一般風險指標（9個）

D類風險指標是指對間接涉稅的科目、項目出現(xiàn)數(shù)據(jù)異?？赡軐е露愂諉栴}進行監(jiān)控的指標，該類指標異常一般可能出現(xiàn)少繳稅款的問題，但不是惡性行為，是一般性稅收風險。

D1、營業(yè)外收入超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元：可能存在隱瞞應稅收入、偷稅的風險。

營業(yè)外收入是核算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的收入。企業(yè)營業(yè)外收入數(shù)額較大時，就需要弄清該部分收入到底是什么收入，是否應該納稅，防止有的企業(yè)將應稅收入故意計入營業(yè)外收入以逃避納稅。如有的企業(yè)將下腳料收入和銷售廢品收入，違約金收入等計入營業(yè)外收入。

D2、補貼收入超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元：可能存在隱瞞應稅收入、偷稅的風險。

補貼收入主要核算稅費返還和財政補貼款，這部分收入中財政補貼是免稅的，但返還的稅費是要合并繳納所得稅的，如福利企業(yè)退還的增值稅及有的企業(yè)把上級部門各種費用性返還等都計入補貼收入，這都是要合并納稅的。因此應查清補貼收入的具體項目和內(nèi)容。

D3、預提費用超過銷售收入的1%或絕對額在50萬元以上：可能存在多列費用、偷稅的風險。

預提費用主要核算預提的租金、保險費、利息、修理費等。但有的企業(yè)為了擴大當期費用或?qū)Σ煌瑢倨诘馁M用進行人為調(diào)節(jié)，故意多提預提費用；還有的企業(yè)將不屬于預提范圍的事項進行預提，如預提運費，預提工資等造成核算期預提費用較大。因此，如果預提費用超過銷售收入的1%，則僅預提費用就消耗1%的利潤，應詳細查清預提的費用是否合理，是否影響當期所得稅。

D4、待攤費用超過銷售收入的1%或絕對額在50萬元以上：可能存在多列費用、偷稅的風險。

待攤費用主要核算各種預先支付但不能一次攤?cè)氤杀举M用的支出。主要包括開辦費、預付的租金、保險費、修理費等。如果待攤費用金額過大，則很可能企業(yè)將不屬于待攤費用的項目混入了待攤費用。如將基建支出、與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的攤派、集資款、捐獻，以及運費、上級管理費、統(tǒng)籌費、違約金等各種雜費列入待攤項目。因此，待攤費用較大時就有擴大成本費用擠占利潤之嫌。應查明每筆待攤費用的真實性質(zhì)。

D5、營業(yè)外支出超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元：可能存在多列費用、偷稅的風險。

營業(yè)外支出金額較大時主要是查企業(yè)是否將應由稅后列支的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的各種罰款、滯納金、違約金、贊助、捐贈等列入營業(yè)外支出；同時對應列入營業(yè)外支出的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)凈損失、各種減值準備等要查看其計算是否正確，是否存在多列支出的現(xiàn)象。

D6、有長期投資或短期投資但無投資收益：可能存在帳外經(jīng)營或隱瞞分紅、分息，偷稅的風險。

對有長期投資或短期投資但沒有投資收益的要查看其投資項目的性質(zhì)、座落地點、機構(gòu)級次、股份比例、及分配方案、納稅方式等;看是否有應分配所得、是否按規(guī)定納稅，有無帳外經(jīng)營等。D7、其他應收款為負數(shù)：可能存在隱瞞應稅收入、偷稅的風險。

參照“應收賬款為負數(shù)”的說明。

D8、其他應付款為負數(shù)：可能存在隱瞞應稅收入、偷稅的風險。

參照“應付賬款為負數(shù)”的說明。

D9、海關(guān)進口專用繳款書抵扣超過總進項40%：可能存在虛抵進項，偷稅的風險。

海關(guān)進口專用繳款書抵扣額超過總進項40%說明該企業(yè)經(jīng)營的商品或消耗的原料從國外進口占比較大，要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，看其從國外進口的貨物是否企業(yè)必須的，查看其生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場是否真正有國外進口貨物及消耗比例是否正常，查看其進口完稅憑證手續(xù)是否齊全，交易是否真實。

關(guān)于稅收風險提醒有關(guān)指標解釋

一、稅收指標

二、財務指標

三、配比指標

一、稅收指標

（一）本期增值稅稅負=應納稅額/應稅銷售收入

（二）增值稅稅負變動率=(本期增值稅稅負-同期增值稅稅負)/同期增值稅稅負

（三）增值稅修正稅負=(應納稅額+NVL(本期免抵稅額，0)+固定資產(chǎn)進項稅額)/(應稅銷售收入+貨物銷售額（免抵調(diào)）)免抵退稅額=離岸價格*匯率*出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格*出口貨物退稅率

（1）當月留抵稅額≤免抵退稅額 退稅額=當月留抵稅額 免抵稅額=免抵退稅額-留抵稅額（2）當月留抵稅額>免抵退稅額 退稅額=免抵退稅額 免抵稅額=0

（四）進項稅額控制額差異率=(進項稅額控制額-本期進項稅額)/本期進項稅額

進項稅額控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本）×主要外購貨物的增值稅稅率（農(nóng)產(chǎn)品13%、海關(guān)完稅憑證13%或17%、廢舊物資10%）+本期運費支出數(shù)×7%。

（五）本期農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣率=農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣稅額/進項稅額

（六）本期運費占應稅收入比=抵扣運費金額/應稅銷售收入

（七）本期進項稅額轉(zhuǎn)出比=進項稅轉(zhuǎn)出額/進項稅額

（八）本期應納稅額占進項稅額比（國際處專用）=應納稅額/進項稅額

（九）息稅前利潤率（國際處）=(主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤)/((資產(chǎn)期初數(shù)+資產(chǎn)總額期末數(shù))/2)備注：企業(yè)可能存在隱瞞應稅收入或收入體外循環(huán)等方面的風險

（十）本期材料投入百分比=(防偽稅控開具金額-固定資產(chǎn)進項金額)/(應稅銷售收入+貨物銷售額（簡易征收）+貨物銷售額（免抵調(diào)）+貨物銷售額（免稅））？

（十一）原材料占成本的比例=((進項稅額-申報抵扣運費稅額-固定資產(chǎn)進項稅額)/0.17+存貨期初數(shù)-存貨期末數(shù)+NVL(本期生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件中的組成計稅價格，0))/主營業(yè)務成本

（十二）本期銷售收入結(jié)構(gòu)異常=(本期主營業(yè)務收入-本期應稅銷售收入)/本期應稅銷售收入

（十三）主營業(yè)務成本差異額風險識別（大企業(yè)處_通用）=(進項稅額-固定資產(chǎn)進項稅額)/0.17+(累計折舊期末數(shù)-同期累計折舊期末數(shù))+本期工資薪金支出-(存貨期末數(shù)-存貨期初數(shù))/2-主營業(yè)務成本

（十四）本期預收賬款余額與全部銷售收入比=預收帳款月末數(shù)/(應稅銷售收入+貨物銷售額（簡易征收）+貨物銷售額（免抵調(diào)）+貨物銷售額（免稅）)

（十五）本期生產(chǎn)型出口企業(yè)還原增值稅稅負=((銷項稅額+貨物銷售額（免抵調(diào)）*0.17-(進項稅額-進項稅轉(zhuǎn)出額+期初留抵稅額-期末留抵稅額+評估期免抵退辦法出口貨物不得抵扣進項稅額)))/(應稅銷售收入+貨物銷售額（免抵調(diào)）)注：不包括出口銷售額，即扣除出口因素影響。

二、財務指標

（一）銷售毛利率=（銷售收入-銷售成本）/銷售收入

（二）銷售毛利變動率=(本期銷售毛利率-同期毛利率)/同期毛利率

（三）銷售費用率=(營業(yè)費用+管理費用+財務費用)/主營業(yè)務收入

（四）存貨變動率=絕對值(存貨期末數(shù)-存貨期初數(shù))/存貨期初數(shù)

（五）存貨周轉(zhuǎn)率=本期主營業(yè)務成本/((存貨期初數(shù)+存貨期末數(shù))/2)

（六）存貨周轉(zhuǎn)變動率=(本期存貨周轉(zhuǎn)率-同期存貨周轉(zhuǎn)率)/同期存貨周轉(zhuǎn)率

（七）銷售收入電費比=抵扣電費金額/主營業(yè)務收入

（八）產(chǎn)值耗電變動率=((本期購進電費/本期近似產(chǎn)值)-(同期購進電費/同期近似產(chǎn)值))/(同期購進電費/同期近似產(chǎn)值)

（九）本期萬元產(chǎn)值電力耗用比=抵扣電費金額/((應稅銷售收入+貨物銷售額（免抵調(diào)）)/10000)

（十）本期投入產(chǎn)出率=本期近似原材料/本期近似產(chǎn)值

（十一）投入產(chǎn)出變動率=((本期近似原材料/本期近似產(chǎn)值)-(同期近似原材料/同期近似產(chǎn)值))/(同期近似原材料/同期近似產(chǎn)值)

（十二）銷售額變動率=絕對值(主營業(yè)務收入-同期主營業(yè)務收入)/同期主營業(yè)務收入

三、配比指標

（一）主營業(yè)務成本與全部銷售收入彈性系數(shù)=ABS(主營業(yè)務成本變動率-全部銷售收入變動率)（1）主營業(yè)務成本變動率=（本期主營業(yè)務成本-上期主要業(yè)務成本）/上期主要業(yè)務成本（2）全部銷售收入變動率=（本期銷售收入-上期銷售收入）/上期銷售收入

二）主營業(yè)務收入成本變動率彈性系數(shù)=主營業(yè)務收入變動率/主營業(yè)務成本變動率

（1）主營業(yè)務成本變動率=（本期主營業(yè)務成本-上期主要業(yè)務成本）/上期主要業(yè)務成本（2）主營業(yè)務收入變動率=（本期主營業(yè)務收入-上期主營業(yè)務收入）/上期主營業(yè)務收入

（三）主營業(yè)務成本差異額風險識別（大企業(yè)處_通用）=(進項稅額-固定資產(chǎn)進項稅額)/0.17+(累計折舊期末數(shù)-同期累計折舊期末數(shù))+本期工資薪金支出-(存貨期末數(shù)-存貨期初數(shù))/2-主營業(yè)務成本

主營業(yè)務成本變動差異額風險識別（大企業(yè)處_通用）=主營業(yè)務成本*((主營業(yè)務收入-同期主營業(yè)務收入)/同期主營業(yè)務收入)-(主營業(yè)務成本-同期主營業(yè)務成本)

第三篇：稅收風險管理

稅收風險管理，是指以最小的稅收成本代價降低稅收流失的一系列程序。它由目標確定、風險識別、風險評估、風險處理、評價和修正5部分組成。其中，風險識別、風險評估、風險處理是最主要的環(huán)節(jié)。

一是人力資源配置有待優(yōu)化。調(diào)研中看出，該局部分人員不能完全適應稅收管理員職責的要求，存在“大戶管不透、中戶管不細、小戶管不住”的現(xiàn)象；個別人員的素質(zhì)難以適應無差別的稅收管理的要求，人力資源配置尚欠考量，配置效率低下。二是稅收管理員職責界定有待規(guī)范。一方面稅收管理員日常工作繁雜，精力分散，存在疏于管理、淡化責任的現(xiàn)象；另一方面，由于稅收管理員各自分片工作，一管到底，工作無法形成合力，且缺乏有效地監(jiān)控制約，難以規(guī)避執(zhí)法風險。三是風險管理意識有待增強。不少干部把規(guī)避執(zhí)法責任作為稅收風險管理的主要目的，沒有將減少稅收流失、提高稅收征管質(zhì)效和納稅人遵從度作為稅收風險管理的主要目標,存在與實際工作“兩張皮”的現(xiàn)象等。

推進以風險管理為導向的稅收專業(yè)化管理實踐

○程音勝

以風險管理為導向，推進稅收專業(yè)化管理，是落實科學化、精細化管理要求的重要途徑和基本方法。以灌南縣國稅局為例，去年該局按照“科學分類、探索規(guī)律、整合資源、集約管理”的要求，按行業(yè)成立了四個專業(yè)化管理分局：第二分局負責全縣所有縣本級企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)等行業(yè)的稅收管理，第三分局負責全縣所有個體工商戶的稅收管理，第四分局負責全縣所有金屬加工、木材加工等行業(yè)的稅收管理，第五分局負責全縣所有化工、船舶修造等行業(yè)的稅收管理。實踐證明，專業(yè)化管理分局的成立，為減少稅收流失、促進行業(yè)稅負公平、防范稅收風險、提高納稅遵從度和稅收征管質(zhì)效奠定了基礎。

當前稅收管理中存在的不足

一是人力資源配置有待優(yōu)化。調(diào)研中看出，該局部分人員不能完全適應稅收管理員職責的要求，存在“大戶管不透、中戶管不細、小戶管不住”的現(xiàn)象；個別人員的素質(zhì)難以適應無差別的稅收管理的要求，人力資源配置尚欠考量，配置效率低下。二是稅收管理員職責界定有待規(guī)范。一方面稅收管理員日常工作繁雜，精力分散，存在疏于管理、淡化責任的現(xiàn)象；另一方面，由于稅收管理員各自分片工作，一管到底，工作無法形成合力，且缺乏有效地監(jiān)控制約，難以規(guī)避執(zhí)法風險。三是風險管理意識有待增強。不少干部把規(guī)避執(zhí)法責任作為稅收風險管理的主要目的，沒有將減少稅收流失、提高稅收征管質(zhì)效和納稅人遵從度作為稅收風險管理的主要目標,存在與實際工作“兩張皮”的現(xiàn)象等。

推進以風險管理為導向的稅收專業(yè)化管理的舉措

如何有效解決上述問題，該局主要從四個“化”入手：

優(yōu)化人力資源配置。創(chuàng)新稅收管理員制度，將業(yè)務能力強、管理水平高、工作責任心強的管理員選調(diào)到縣局機關(guān)，建立專業(yè)化管理團隊，專門從事稅收分析、稅源監(jiān)控、把握稅源發(fā)展趨勢、以專業(yè)納稅評估為主要內(nèi)容的稅收風險應對等深層次稅源管理工作；責任區(qū)稅收管理員主要由那些年齡較大、業(yè)務能力相對較低、熟悉當?shù)厍闆r的干部擔任，其職責主要負責實地調(diào)查、數(shù)據(jù)維護、開展格式化巡查、發(fā)票核查、稅收執(zhí)行等事務性工作。

強化大企業(yè)管理。今年該局在第二分局加掛大企業(yè)管理科，根據(jù)大企業(yè)稅收風險管理的特點，開展有針對性的、“點對點”的風險應對、稅源監(jiān)控、全面審計等工作，指導大企業(yè)所在專業(yè)化管理分局做好稅源管理、日常檢查等事務性工作。嘗試推行客戶協(xié)調(diào)員制度，對重點大企業(yè)實現(xiàn)個性化服務和全程服務，不斷提高大企業(yè)自覺遵從意識和自我遵從能力。

細化個體稅收管理。按照專業(yè)化管理的要求，今年該局發(fā)揮第三分局專業(yè)管理個體稅收的優(yōu)勢，在個體定期定額達點戶中按照專賣店、專業(yè)市場、重點行業(yè)等進行細分，成立專業(yè)化責任區(qū)。專門設置查賬征收戶責任區(qū)，配備責任心較強、業(yè)務水平較高的干部擔任稅收管理員。同時，參考屬地、規(guī)模等因素，做好定額測算核定工作，全面推行定額大公開，按地域適時公開定額清冊，利用社會力量實施監(jiān)督制約，減少漏征漏管，確保稅負公平。

深化行業(yè)稅收管理。一是創(chuàng)建納稅評估數(shù)據(jù)模型。綜合行業(yè)聚集度、稅源規(guī)模、貿(mào)易方式、產(chǎn)品品種等因素，以及大企業(yè)的具體情況，明確各行業(yè)和大企業(yè)稅收風險管理的重點，根據(jù)各行業(yè)及各大企業(yè)的經(jīng)營和核算特點，完善各行業(yè)和大企業(yè)納稅評估數(shù)據(jù)模型，編寫各行業(yè)和大企業(yè)稅收管理指南。二是成立行業(yè)稅收管理協(xié)會。通過協(xié)會，共商行業(yè)稅收管理措施，為行業(yè)稅收管理搜集第一手資料，指導納稅評估和稅務稽查。三是建立行業(yè)稅收情報庫。拓展從第三方獲取信息的渠道，建立日常情報搜集制度和內(nèi)外情報交換制度，采集行業(yè)有關(guān)經(jīng)濟指標、財務指標、稅負指標等，解決行業(yè)管理信息總量欠缺、征納信息不對稱的問題。四是構(gòu)建稅收管理績效評價機制。有序開展稅收風險管理講評，實行責任區(qū)每月自評、專業(yè)化管理分局所有責任區(qū)每月互評、縣局每季度點評，形成以內(nèi)部辦公網(wǎng)為平臺的“月度講評項目化、季度講評任務化”的稅收風險管理講評格局。

推進稅收專業(yè)化管理產(chǎn)生的效應是凸現(xiàn)的，它使崗位職責更加明晰，管理機制更加合理，工作重點更加突出，風險管理更加到位，征管質(zhì)效更加明顯。

第四篇：稅收風險管理理論

對稅收風險管理理論及實踐應用的初步探討

近年來，風險管理開始進入中國稅務管理領(lǐng)域，衍生出“稅收風險管理”的概念，它是指以最小的稅收成本代價降低稅收流失的一系列程序，是一種積極、主動的管理，能創(chuàng)造出穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，有利于建立和諧的征納關(guān)系，有效提升稅源管理的質(zhì)量和效率。本文從理論到實踐，從國際和國內(nèi)全新視角，進一步開拓視野，廣泛借鑒國際上稅收風險管理的先進理念和經(jīng)驗，結(jié)合我國稅收風險管理的實踐經(jīng)驗，探索構(gòu)建烏魯木齊市稅收風險管理的理論和方法體系，對于有效推進和實施烏市稅收風險管理，提高征管質(zhì)效，降低稅收流失風險，提高納稅人滿意度和遵從度具有重大的理論意義和現(xiàn)實意義。

稅收風險管理包括稅收流失的風險管理和稅收執(zhí)法風險管理，本文重點闡述稅收流失的風險管理。

一、稅收風險管理研究背景

隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅源分布領(lǐng)域越來越廣泛，流動性和隱蔽性越來越強。經(jīng)濟決定稅源，稅源決定稅收，這是一個簡單的稅收經(jīng)濟學原理。但在實際稅源管理過程中，由于受諸多客觀不確定因素的影響，稅源并不一定完全形成稅收，從而導致客觀稅源決定的納稅能力與實際稅收之間存在事實上的差異，這種差異表明稅源管理過程中事實上存在稅收流失的風險。

根據(jù)《中國稅務稽查年鑒》公布的，全國稅務稽查數(shù)據(jù)顯示的全國稅收流失率，與同期稅務機關(guān)征收的稅收總額，可以推算出同期全國稅收流失額。從數(shù)量上看，我國稅收流失的總量逐年增加，近五年每年在3000-4000億元左右，數(shù)額驚人。稅收流失影響了我國的財政收入，弱化了稅收宏觀調(diào)控功能和資源的有效配置，加劇了收入分配的不公。如何有效地減少稅收流失，是理論界和各地稅務機關(guān)多年來一直不斷探索的課題。健全法制、完善稅制，規(guī)范稅式支出、加大稅法宣傳力度、提高納稅意識等等，其中最直接有效可控的措施，是建立現(xiàn)代稅收征管體系。自2009年以來，國家稅務總局多次提出深化稅收征管改革，構(gòu)建適應現(xiàn)代經(jīng)濟社會發(fā)展的稅收征管體系的要求，即“構(gòu)建以明晰征納雙方權(quán)利和義務為前提，以風險管理為導向，以專業(yè)化管理為基礎，以重點稅源管理為著力點，以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系?！薄靶畔⒐芏悺?、“稅源專業(yè)化管理”、“風險管理”的提出，為實施全面的稅收風險管理做了技術(shù)、業(yè)務和理論的準備?？梢姡愂诊L險管理是我國稅收征管改革的方向和目標。

稅收風險管理也是國際稅收管理的發(fā)展趨勢，是學習借鑒國際稅收管理的先進理念和經(jīng)驗與我國稅收管理實際相結(jié)合的產(chǎn)物。各地稅務部門積極探索和實踐，已取得初步成效。但由于我國稅收風險管理理論和實踐的探索處于起步階段，在諸多方面尚存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。

二、稅收風險管理的基本理論

（一）稅收風險概述

1.稅收風險及稅收風險特征。稅收風險是實現(xiàn)稅收征管目標的障礙，是指國家在稅收征管過程中，在系列不確定性因素導致納稅人未全面遵從稅法的情況下，形成的稅收流失的可能性，使實際稅收的征收結(jié)果與稅收預期之間客觀上發(fā)生偏差。

稅收風險從狹義上講，主要是指管理性稅收風險，表現(xiàn)為兩個方面：一是納稅遵從風險，二是稅收執(zhí)法風險。本文研究的是納稅遵從風險，即由于納稅人對政策認識不足、工作疏漏等情況造成非故意性不遵從，納稅人利用自身信息優(yōu)勢等不正當方式故意或惡意不遵從，形成的稅收流失的可能性和不確定性。

稅收風險除了具有一般風險的共同特征外，還具有其獨有的特征屬性：隱蔽性和潛伏性，稅收風險形成機制復雜多變，使得稅收風險不容易被及時發(fā)現(xiàn)和察覺并加以管理。納稅人利用技術(shù)手段將稅收顯性風險人為處理為隱形風險，促使風險累積，導致風險壓力，形成真正的稅收流失；難于化解性，稅收風險與國家的政治制度、經(jīng)濟運行、稅收制度、稅收管理體制、管理能力及納稅遵從度等方面密切相關(guān)，使得稅收風險的防范、控制、化解的管理難度較大；傳導性，稅收風險會在上級或下級稅收之間傳導和擴散，導致整個稅收系統(tǒng)風險共擔。稅收系統(tǒng)又與社會經(jīng)濟緊密相關(guān)，相互影響、相互轉(zhuǎn)化。所以，稅收風險仍然是最為嚴重的社會性風險。

2.稅收風險的分類及表現(xiàn)形式。稅收風險的分類：按照風險來源，可分為稅務部門稅收風險和企業(yè)稅收風險；按照風險的可測程度，可分為指標性稅收風險和非指標性稅收風險；按照風險等級評定，可分為一般稅收風險和重大稅收風險；按風險承擔主體不同，分為納稅人風險，扣繳義務人風險，稅務代理人風險，納稅擔保人風險，其他稅務行政相對人風險；按稅收征管過程的具體環(huán)節(jié)，分為稅務登記風險，財務核算風險，稅源監(jiān)控風險，納稅申報風險，信息報送風險，稅務檢查風險。

稅收風險的表現(xiàn)形式：在納稅人方面表現(xiàn)為少繳稅（可能是無意造成的，也可

第五篇：如何加強稅收征管風險管理

如何加強稅收征管風險管理

一、稅收征管風險

稅收征管是指國家稅務征收機關(guān)依據(jù)稅法、征管法等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，對稅款征收過程進行的組織、管理、檢查等一系列工作的總稱。稅收征管的目標就是依法執(zhí)行稅制，將稅源轉(zhuǎn)化為稅收收入，經(jīng)濟決定稅源，但稅源不等于稅收，在稅源一定、稅法不變的前提下，稅源有多少轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實稅收存在不確定性，我們把這種不確定性定義為稅收征管風險。因此，廣義的稅收征管風險可以定義為：任何妨礙稅務機關(guān)實現(xiàn)其目標的不利因素。

二、稅收征管風險現(xiàn)狀分析近年來，隨著稅收征管流程的持續(xù)優(yōu)化，稅收征管改革得以不斷深化推進，稅收管理取得明顯成效。但在具體的稅收管理活動中，仍然存在著征收管理能力不足的問題。如：(1)風險管理意識不足，沒有形成良好的稅收風險管理文化(2)沒有建立與稅收風險管理相適應的風險信息收集標準及傳遞渠道(3)稅收征管風險管理預警系統(tǒng)不完善(4)風險評估缺乏系統(tǒng)性的操作辦法(5)風險應對策略設計不足。因此這就需要稅務部門加大對稅務征管風險的管理。

三、稅收征管風險的防范

1、稅務干部的風險管理意識直接影響著稅收征管風險的管理，因此稅務部門要倡導風險管理文化，引導稅務干部重新認識和對待納稅服務和執(zhí)法管理；加大稅收宣傳，完善納稅服務體系，倡導誠信納稅的價值觀，使得稅務干部以及納稅人對稅收都有充分的認識，增強風險意識。

2、把風險管理正式納入戰(zhàn)略管理目標，以風險管理理論為基礎，按照指標精細化、程序標準化、評定科學化的原則構(gòu)建稅收風險管理體系。把減少稅款流失作為防范征管風險的主體工作任務，其中要做到（1）引導納稅遵從（2）強化稅源監(jiān)管（3）開展納稅評估（4）提高稽查質(zhì)量和辦案速度，嚴格行政處罰。只有充分認識到了風險管理的重要性，將稅款流失減小到最低程度，才能有效的做好 稅收征管風險的管理。

3、稅收征管風險管理必須內(nèi)外并舉，從執(zhí)法者和納稅人兩個方面入手，對內(nèi)重在規(guī)范執(zhí)法，降低執(zhí)法風險；對外重在減少自私型不遵從，減少違法風險，同時要加大執(zhí)法力度，約束執(zhí)法者和納稅人，達到執(zhí)法者和納稅人之間的和諧。同

時要應用系統(tǒng)的方法和科學的手段來識別風險，做到能夠及時充分的認識風險。

4、建立健全稅收征管風險評估機制，從制度上確定系統(tǒng)化的風險評估的主體、程序、標準和評估結(jié)果的應用操作辦法，完善主觀風險評估和客觀風險評估，形成科學的評估方法。把評稅作為重要的稅收工作，有效地降低了稅收風險，減少了稅款流失。由專門的機構(gòu)、人員，運用先進的財務稅務分析方法進行評估，達到評估分析的高準確率。

5、在風險應對方面，風險預警機制是稅收征管風險監(jiān)控的重要措施。稅收風險預警機制應當是一個以計算機和網(wǎng)絡技術(shù)為依托，能夠?qū)Ω鞣N涉稅信息進行科學分析、估和判斷的完整體系。預警機制的關(guān)鍵是根據(jù)風險識別建立風險清單，進一步分解為風險要素，設置可操作的量化指標(變量)。當前預警機制應以防范和打擊虛開、代開增值稅專用發(fā)票、騙取出口退稅等稅收征管薄弱環(huán)節(jié)為重點。對這些管理重點建立稅收預警機制和實行稅收風險控制辦法，把風險管理引入納稅服務和執(zhí)法管理的全過程。