第一篇：淺談煙草企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

淺談煙草企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

作者：楊明峰

【摘 要】稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗有著很重要的影響。煙草企業(yè)作為納稅大戶，其納稅情況受稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)公眾的廣泛關(guān)注，然而，現(xiàn)階段我國(guó)煙草企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)還不到位。煙草企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法納稅，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，保證在國(guó)家財(cái)政增收和促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展中作出積極貢獻(xiàn)，以此樹立納稅百?gòu)?qiáng)企業(yè)良好的社會(huì)形象，在全社會(huì)倡導(dǎo)依法誠(chéng)信納稅的新風(fēng)尚。文章首先對(duì)煙草企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性進(jìn)行分析，其次針對(duì)煙草企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)及產(chǎn)生原因進(jìn)行了全面的研究，最后提出防范煙草企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的具體措施?！局黝}詞】煙草企業(yè)；稅收風(fēng)險(xiǎn)；管理

煙草企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的過程中，總會(huì)出現(xiàn)各種問題而受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，究其原因，既有涉嫌偷漏稅的因素，也有稅收認(rèn)識(shí)的誤區(qū)。隨著對(duì)稅收管理的日益現(xiàn)代化，以及稽查力度的不斷加強(qiáng)，煙草企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題已逐漸引起稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)的廣泛關(guān)注，對(duì)煙草企業(yè)的生存和發(fā)展日益重要。

一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的概念

根據(jù)2009年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》中對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的解釋，可將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理定義為：企業(yè)為避免其遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)產(chǎn)損失、聲譽(yù)損害和承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)，而采取風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、防范、控制等行為的管理過程。(此農(nóng)業(yè)論文由萬方期刊網(wǎng)首發(fā))

二、加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)煙草企業(yè)的重要性

（一）降低煙草企業(yè)稅收成本。長(zhǎng)期以來，煙草企業(yè)受計(jì)劃管理模式的影響，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)。近年來，煙草企業(yè)在堅(jiān)持煙草專賣制度的前提下，開始探索引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，煙草企業(yè)要做大做強(qiáng)，必須降低企業(yè)成本，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)企業(yè)的整體稅負(fù)較高，煙草企業(yè)的稅收成本占其成本比較高，是一項(xiàng)非常重要的支出，但同時(shí)它是可以控制和管理的。企業(yè)稅收成本控制和管理的根本目標(biāo)是節(jié)稅。所以成本效益原則是企業(yè)重點(diǎn)考慮的問題。只有控制本企業(yè)的稅收成本在同行業(yè)屬于中等偏低水平，才能提高企業(yè)的贏利能力和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）提高煙草企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，煙草企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要提高企業(yè)依法納稅的水平。為增強(qiáng)納稅的誠(chéng)信度，從完善內(nèi)部管理入手，要求企業(yè)嚴(yán)格按照《稅收征管法》和《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，完善會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)成果；科學(xué)統(tǒng)籌，正確處理好日常經(jīng)營(yíng)資金占用與上交稅金的關(guān)系，及時(shí)調(diào)度資金，及時(shí)足額繳納應(yīng)交稅款；按規(guī)定開設(shè)和使用銀行賬戶，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施有效的監(jiān)控，為誠(chéng)信納稅提供可靠依據(jù)；在提高企業(yè)人員的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力也得到了相應(yīng)的提高。

（三）提升煙草企業(yè)社會(huì)形象。煙草業(yè)是我國(guó)高稅高利的產(chǎn)業(yè),其納稅行為不僅受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)關(guān)注，還受到社會(huì)公眾的重點(diǎn)關(guān)注。煙草企業(yè)要依法納稅，保證在國(guó)家財(cái)政增收和促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展中作出積極貢獻(xiàn)，以此樹立納稅百?gòu)?qiáng)企業(yè)良好的社會(huì)形象，增強(qiáng)納稅光榮的社會(huì)意識(shí)，在全社會(huì)倡導(dǎo)依法誠(chéng)信納稅的新風(fēng)尚。(此農(nóng)業(yè)論文由萬方期刊網(wǎng)首發(fā))

第二篇：2010大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理匯報(bào)材料

2010大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理匯報(bào)材料

2010年，如皋市國(guó)稅局認(rèn)真落實(shí)上級(jí)關(guān)于稅源專業(yè)化管理要求，積極推進(jìn)大企業(yè)稅收管理，在大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面邊探索邊實(shí)踐，邊總結(jié)邊創(chuàng)新，取得了一定成效，現(xiàn)將大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理情況匯報(bào)如下：

一、以匯繳審核為契機(jī)，突出事前風(fēng)險(xiǎn)提醒服務(wù)

我局2009匯繳301戶，其中外資263戶，內(nèi)資38戶，省市局共計(jì)28戶中，所得稅管戶戶。我們?cè)谧ズ蒙陥?bào)提醒的基礎(chǔ)上，采取了案頭審核和實(shí)地復(fù)核相結(jié)合的方法，重點(diǎn)關(guān)注大企業(yè)的匯繳質(zhì)量，幫助大企業(yè)有效防范了稅收風(fēng)險(xiǎn)。一是實(shí)行大企業(yè)匯繳集中審核管理。大企業(yè)申報(bào)前，由專人負(fù)責(zé)大企業(yè)匯繳資料的初審，結(jié)合中介機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告，重點(diǎn)審核稅前扣除、優(yōu)惠政策等復(fù)雜事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估臺(tái)帳，記錄疑點(diǎn)信息，進(jìn)行歸類排序。二是建立匯繳集體會(huì)審制度。分局對(duì)提交的大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行集體會(huì)審，結(jié)合征管信息，對(duì)照政策進(jìn)行分類，包括正常類、預(yù)警類、問題類，對(duì)前兩類由專人負(fù)責(zé)與企業(yè)進(jìn)行約談解決；對(duì)問題類進(jìn)行等級(jí)排序，納入實(shí)地復(fù)核對(duì)象。三是專業(yè)團(tuán)隊(duì)實(shí)施實(shí)地復(fù)核。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)高的問題類信息，開展實(shí)地復(fù)核，與企業(yè)共同查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，剖析風(fēng)險(xiǎn)成因，及時(shí)調(diào)整申報(bào)。四是實(shí)施提醒服務(wù)。對(duì)篩選出的三類一般疑點(diǎn)信息，包括連續(xù)虧損、利潤(rùn)率偏低、貢獻(xiàn)率較低等大企業(yè)，結(jié)合稅收專項(xiàng)檢查自查，寄送《企業(yè)所得稅匯繳風(fēng)險(xiǎn)提醒書》，友情提醒企業(yè)在匯繳期內(nèi)進(jìn)行自查調(diào)整。分局累計(jì)調(diào)虧轉(zhuǎn)盈71戶，其中，調(diào)整大企業(yè)4戶，調(diào)減虧損17776339.5元；調(diào)整補(bǔ)稅入庫(kù)4489087.28元。主要風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)舉例如下：

江蘇紫薇亞麻有限公司：一是未使用機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊。該公司2009固定資產(chǎn)原值為72415950.32元，已計(jì)提設(shè)備折舊6510086.89，2008固定資產(chǎn)原值為72283950.32元，已計(jì)提設(shè)備折舊2543238.75元。該公司設(shè)備產(chǎn)能與其銷售收入不匹配，說明設(shè)備利用率較低，存在部分設(shè)備閑置未用情況，按照所得稅法規(guī)定，未使用的設(shè)備計(jì)提的折舊不得稅前扣除。應(yīng)調(diào)增6510086.89×50%=3255043.45元。二是關(guān)聯(lián)交易進(jìn)銷倒掛。該公司2009年關(guān)聯(lián)銷售33735986.68元，占比79%，其中內(nèi)資關(guān)聯(lián)銷售31583978.23元，占比73.26%。關(guān)聯(lián)購(gòu)進(jìn)15156480.47元，占比73%。毛利率為—6.11%。該公司集團(tuán)定價(jià)時(shí)未考慮期間費(fèi)用，根據(jù)企業(yè)所得稅法和特別納稅調(diào)整辦法，應(yīng)按照規(guī)定方法進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增2009利潤(rùn)總額。

對(duì)該公司2009關(guān)聯(lián)銷售資料進(jìn)行了抽查，如果盈虧持平，則平均利潤(rùn)率為20.43%，應(yīng)調(diào)增收入997794.65元。如果按照行業(yè)平均利潤(rùn)率2.07%計(jì)算，則應(yīng)調(diào)增利潤(rùn)率121769.96元。合計(jì)利潤(rùn)率為22.50%，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4884812.12*20.43%+4884812.12*（1+20.43%）*2.07%=4884812.12*22.92%=1119564.61元。（見附表）

下一步的風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)是：我們將該公司列為重點(diǎn)調(diào)整審計(jì)對(duì)象，對(duì)該公司關(guān)聯(lián)交易稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行進(jìn)一步審計(jì)評(píng)估，擬實(shí)施特別納稅調(diào)整。

初步測(cè)算，如果按照22.92%進(jìn)行計(jì)算調(diào)整，則2009應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額31583978.23×22.92%=7239047.81元

同樣，2008應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額14234781.81×22.92%=3262611.99元。

潤(rùn)宏房地產(chǎn)（如皋）有限公司：一是售后返租?！捌渌麡I(yè)務(wù)支出”列支售后返租的租金

支出3257624.41=商鋪1618138.29+商務(wù)樓1639486.12。公司銷售商業(yè)店鋪2,608.56平方米，在與購(gòu)房者簽訂售房合同的同時(shí)，與購(gòu)房者簽訂房屋租賃合同,并承諾給予一定的租金回報(bào)。但是售后返租合同卻是由物業(yè)與購(gòu)房者簽訂的。二是關(guān)聯(lián)交易調(diào)整。其他應(yīng)收款：無償借款給關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)間業(yè)務(wù)往來收取利息，應(yīng)按同期同類銀行利率調(diào)增2464686.27元（2007年1427046.28元+2008年1035091.35元+2009年2548.64元, 7.344%）

三是通過計(jì)稅成本成本對(duì)象的籌劃避稅。該公司和事務(wù)所實(shí)際上是將大潤(rùn)發(fā)廣場(chǎng)項(xiàng)目分成一、二期進(jìn)行開發(fā)，作為兩個(gè)成本對(duì)象進(jìn)行核算的。且在2008和2009均是將大潤(rùn)發(fā)廣場(chǎng)（A區(qū)一期、B區(qū)）作為一個(gè)成本對(duì)象進(jìn)行匯繳申報(bào)和備案的。根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)第二十六條“成本對(duì)象是指為歸集和分配開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)、建造過程中的各項(xiàng)耗費(fèi)而確定的費(fèi)用承擔(dān)項(xiàng)目。計(jì)稅成本對(duì)象的確定原則應(yīng)選擇可否銷售原則或分類歸集原則”。同時(shí)，根據(jù)此條規(guī)定“成本對(duì)象由企業(yè)在開工之前合理確定，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。成本對(duì)象一經(jīng)確定，不能隨意更改或相互混淆，如確需改變成本對(duì)象的，應(yīng)征得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意?！?/p>

根據(jù)蘇國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào)第三條“關(guān)于成本對(duì)象的所得稅管理：

（四）2008年完工的開發(fā)產(chǎn)品不再進(jìn)行備案，但計(jì)稅成本的歸集和分配需按《通知》規(guī)定處理。2008年未完工開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)按照本規(guī)定提請(qǐng)備案?！?/p>

另外，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)第一條：“土地增值稅的清算單位土地增值稅以國(guó)家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，對(duì)于分期開發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位清算?！?/p>

因此，該公司已確定或選擇的成本對(duì)象為大潤(rùn)發(fā)廣場(chǎng)（A區(qū)一期、B區(qū)），經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，符合項(xiàng)目實(shí)際和文件精神，不能隨意更改或相互混淆。

根據(jù)事務(wù)所報(bào)告和公司匯繳資料的案頭審核和實(shí)地復(fù)核，在不考慮其他調(diào)整因素情況下：2008年可售面積單位成本=48261615.38/14665.63=3290.80，根據(jù)企業(yè)和事務(wù)所2009項(xiàng)目結(jié)算向稅務(wù)機(jī)關(guān)匯繳申報(bào)備案的單位成本為2865.05，2008多轉(zhuǎn)成本14665.65×（3290.80—2865.05）=6243900.49元。

下一步的風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)是：將結(jié)合稽查和管理信息，對(duì)照總局房地產(chǎn)文件精神，在督促該企業(yè)先自行進(jìn)行項(xiàng)目結(jié)算的基礎(chǔ)上，實(shí)地進(jìn)行完工項(xiàng)目的清算，防止企業(yè)通過逃避項(xiàng)目結(jié)算來延遲納稅或逃避繳稅。

江蘇華燦電訊股份有限公司：一是廣告費(fèi)違規(guī)預(yù)提。違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定，廣告費(fèi)每期按收入5%預(yù)提進(jìn)費(fèi)用，年末余額1600萬元，應(yīng)調(diào)增。二是研發(fā)費(fèi)用違規(guī)加計(jì)扣除。違反政策規(guī)定，季度在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自行再加計(jì)扣除350萬。調(diào)整后通知企業(yè)補(bǔ)充申報(bào)企業(yè)所得稅3,407,414.56元，加收滯納金194271.29元。

下一步的風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)是：對(duì)該公司研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用加計(jì)扣除政策進(jìn)行跟蹤管理，防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

南通瑞華置業(yè)有限公司：一是預(yù)收款確認(rèn)收入31.1萬。二是工程款未開票，以預(yù)提方式入賬，應(yīng)調(diào)增661.5萬元。三市招待費(fèi)、滯納金調(diào)增4.2萬元。

如皋市泓港冶金物資有限公司、如皋市泓業(yè)貿(mào)易有限公司：將關(guān)聯(lián)企業(yè)的期貨交易放在該公司進(jìn)行，利用鋼材期貨交易形成的虧損（分別為1.5、1.6億元）來達(dá)到退還季度預(yù)繳稅款的目的。

下一步風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)是：對(duì)兩級(jí)公司的期貨交易進(jìn)行實(shí)地核查，核實(shí)其真實(shí)性和規(guī)范性，防范關(guān)聯(lián)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移避稅，造成稅收流失。

上海電氣環(huán)保熱電（南通）有限公司：將無形資產(chǎn)達(dá)到使用狀態(tài)后發(fā)生的售電、汽收入和成本費(fèi)用長(zhǎng)期放在無形資產(chǎn)的科目核算，收入直接沖減無形資產(chǎn)的貸方，成本費(fèi)用計(jì)入借方，凈所得沖減無形資產(chǎn)，未申報(bào)應(yīng)納稅所得額。

下一步的風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)是：深入企業(yè)實(shí)地核查，對(duì)該核算行為的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)，對(duì)垃圾占發(fā)電燃料的比重進(jìn)一步實(shí)地調(diào)查，核實(shí)即征即退的條件是否符合文件規(guī)定，防范增值稅退稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、嚴(yán)格證明開具風(fēng)險(xiǎn)審核，強(qiáng)化非居民稅收源泉管理

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷回升向好，政府招商引資力度日益加大，近年來，利潤(rùn)轉(zhuǎn)投資現(xiàn)象已成為當(dāng)前非居民稅收不容忽視的重要風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。今年來，我們根據(jù)非居民稅收的新特點(diǎn)、新形勢(shì)，將利潤(rùn)分配和股權(quán)轉(zhuǎn)讓作為非居民稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)。我們?cè)?月接受熔盛重工有限公司2009預(yù)匯繳申請(qǐng)時(shí)，經(jīng)過詢問得知，該公司是要請(qǐng)稅務(wù)部門在企業(yè)所得稅匯繳申報(bào)表上或在企業(yè)擬好的納稅申報(bào)證明上蓋章，目的是向外匯、外經(jīng)貿(mào)、工商等部門申請(qǐng)辦理利潤(rùn)轉(zhuǎn)投資手續(xù)。經(jīng)過對(duì)企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)投資資料的審核發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)主要是香港運(yùn)寶集團(tuán)有限公司將該公司2009年6月24日分配的利潤(rùn)轉(zhuǎn)投資，涉及非居民稅收，且數(shù)額達(dá)4800萬美元，人民幣328027200.00元，本期投入占注冊(cè)資本的16.16%，企業(yè)未意識(shí)到利潤(rùn)轉(zhuǎn)投資業(yè)務(wù)中已經(jīng)涉及到預(yù)提所得稅扣繳業(yè)務(wù)的發(fā)生，認(rèn)為只要未發(fā)生向境外利潤(rùn)售付匯行為，就無需產(chǎn)生納稅義務(wù)。進(jìn)一步了解得知，該公司2009年已經(jīng)辦理了一筆3000萬美元的相同

業(yè)務(wù)，但至今仍未履行納稅業(yè)務(wù)。鑒于投資較大，涉稅金額達(dá)1600萬元，而且已經(jīng)產(chǎn)生了滯納金，延遲一天就得多付8萬多元的滯納金稅收成本，涉稅風(fēng)險(xiǎn)較大，我們及時(shí)向局領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，由政府牽頭多次與企業(yè)進(jìn)行政策宣傳和風(fēng)險(xiǎn)提醒，使企業(yè)意識(shí)到不及時(shí)完稅，稅收風(fēng)險(xiǎn)將更大，將給企業(yè)上市帶來更大障礙。經(jīng)過政府、稅務(wù)和企業(yè)的反復(fù)溝通協(xié)調(diào)，在南通市局大國(guó)處的指導(dǎo)下，根據(jù)內(nèi)地與香港稅收協(xié)定第十條款，及時(shí)幫助企業(yè)辦理了稅收協(xié)定待遇享受的審批手續(xù)，累計(jì)減免稅額16401360.00元，按5%計(jì)算的1670萬元稅款和270多萬元滯納金終于在5月底前征收入庫(kù)，企業(yè)也按規(guī)定履行完畢法定扣繳義務(wù)，避免了更大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。為有效防范和化解此類共性風(fēng)險(xiǎn)，我們及時(shí)獲取了全市外管等部門的利潤(rùn)轉(zhuǎn)投資和售付匯信息，對(duì)有利潤(rùn)轉(zhuǎn)投資等涉稅業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行了集中約談?shì)o導(dǎo)，提醒和督促企業(yè)及時(shí)履行好扣繳義務(wù)。

下一步，我們將認(rèn)真總結(jié)上述非居民風(fēng)險(xiǎn)管理新特點(diǎn)，嚴(yán)格實(shí)行“先稅后證”制度，必須憑完稅、免稅或不征稅憑證，方可出具非居民稅收證明。同時(shí)，加強(qiáng)與外管等相關(guān)部門的溝通，建立共享平臺(tái)，互通信息，強(qiáng)化協(xié)同管理，明確要憑稅務(wù)部門出具的規(guī)范證明才能辦理后續(xù)相關(guān)手續(xù)，從而最大限度地防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高企業(yè)的納稅遵從度。

三、強(qiáng)化審核審批風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控，防范出口退（免）稅風(fēng)險(xiǎn)

大企業(yè)不但規(guī)模大，業(yè)務(wù)復(fù)雜，而且出口退免稅風(fēng)險(xiǎn)也很大，尤其是實(shí)行“先退稅后核銷”的大企業(yè)，預(yù)免預(yù)退的風(fēng)險(xiǎn)更大。我們今年在受理審核熔盛重工出口退免稅時(shí)，發(fā)現(xiàn)不少船舶在還未完工時(shí)，船舶的完工進(jìn)度就已經(jīng)超過100%，造成了事實(shí)上的預(yù)免低退稅提前實(shí)現(xiàn)。經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)分析，問題關(guān)鍵在目標(biāo)成本的最初確定。目標(biāo)成本偏低，將會(huì)造成提前預(yù)免抵退稅；但目標(biāo)成本偏高，也會(huì)造成完工進(jìn)度偏低，延遲退免稅。該公司于今年4月申請(qǐng)退免稅預(yù)申報(bào)時(shí)，提出了調(diào)整2009目標(biāo)成本申請(qǐng)，并要求根據(jù)調(diào)整后的目標(biāo)成本計(jì)算完工進(jìn)度。我們經(jīng)過認(rèn)真審核，發(fā)現(xiàn)調(diào)整后的目標(biāo)成本基本上都大于整前的目標(biāo)成本，預(yù)免抵退稅企業(yè)的出口退免稅風(fēng)險(xiǎn)較大。累計(jì)有18船目標(biāo)成本小于調(diào)整后的目標(biāo)成本，20多條船。我們?cè)诩訌?qiáng)退稅審核時(shí)，始終堅(jiān)持按照年初確定的目標(biāo)成本作為計(jì)算完工進(jìn)度的依據(jù)，待船核銷時(shí)。堅(jiān)持目標(biāo)成本的一貫性，可以有效防范提前預(yù)免預(yù)退的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

下一步：我們將進(jìn)一步認(rèn)真落實(shí)“先退稅后核銷”管理辦法，加強(qiáng)對(duì)預(yù)免抵預(yù)退環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范，要求企業(yè)規(guī)范目標(biāo)成本的制定和備案，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)案頭審核和實(shí)地調(diào)查管理。

第三篇：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，是指以最小的稅收成本代價(jià)降低稅收流失的一系列程序。它由目標(biāo)確定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)處理、評(píng)價(jià)和修正5部分組成。其中，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)處理是最主要的環(huán)節(jié)。

一是人力資源配置有待優(yōu)化。調(diào)研中看出，該局部分人員不能完全適應(yīng)稅收管理員職責(zé)的要求，存在“大戶管不透、中戶管不細(xì)、小戶管不住”的現(xiàn)象；個(gè)別人員的素質(zhì)難以適應(yīng)無差別的稅收管理的要求，人力資源配置尚欠考量，配置效率低下。二是稅收管理員職責(zé)界定有待規(guī)范。一方面稅收管理員日常工作繁雜，精力分散，存在疏于管理、淡化責(zé)任的現(xiàn)象；另一方面，由于稅收管理員各自分片工作，一管到底，工作無法形成合力，且缺乏有效地監(jiān)控制約，難以規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。三是風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)有待增強(qiáng)。不少干部把規(guī)避執(zhí)法責(zé)任作為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目的，沒有將減少稅收流失、提高稅收征管質(zhì)效和納稅人遵從度作為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo),存在與實(shí)際工作“兩張皮”的現(xiàn)象等。

推進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的稅收專業(yè)化管理實(shí)踐

○程音勝

以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，推進(jìn)稅收專業(yè)化管理，是落實(shí)科學(xué)化、精細(xì)化管理要求的重要途徑和基本方法。以灌南縣國(guó)稅局為例，去年該局按照“科學(xué)分類、探索規(guī)律、整合資源、集約管理”的要求，按行業(yè)成立了四個(gè)專業(yè)化管理分局：第二分局負(fù)責(zé)全縣所有縣本級(jí)企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)等行業(yè)的稅收管理，第三分局負(fù)責(zé)全縣所有個(gè)體工商戶的稅收管理，第四分局負(fù)責(zé)全縣所有金屬加工、木材加工等行業(yè)的稅收管理，第五分局負(fù)責(zé)全縣所有化工、船舶修造等行業(yè)的稅收管理。實(shí)踐證明，專業(yè)化管理分局的成立，為減少稅收流失、促進(jìn)行業(yè)稅負(fù)公平、防范稅收風(fēng)險(xiǎn)、提高納稅遵從度和稅收征管質(zhì)效奠定了基礎(chǔ)。

當(dāng)前稅收管理中存在的不足

一是人力資源配置有待優(yōu)化。調(diào)研中看出，該局部分人員不能完全適應(yīng)稅收管理員職責(zé)的要求，存在“大戶管不透、中戶管不細(xì)、小戶管不住”的現(xiàn)象；個(gè)別人員的素質(zhì)難以適應(yīng)無差別的稅收管理的要求，人力資源配置尚欠考量，配置效率低下。二是稅收管理員職責(zé)界定有待規(guī)范。一方面稅收管理員日常工作繁雜，精力分散，存在疏于管理、淡化責(zé)任的現(xiàn)象；另一方面，由于稅收管理員各自分片工作，一管到底，工作無法形成合力，且缺乏有效地監(jiān)控制約，難以規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。三是風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)有待增強(qiáng)。不少干部把規(guī)避執(zhí)法責(zé)任作為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目的，沒有將減少稅收流失、提高稅收征管質(zhì)效和納稅人遵從度作為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo),存在與實(shí)際工作“兩張皮”的現(xiàn)象等。

推進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的稅收專業(yè)化管理的舉措

如何有效解決上述問題，該局主要從四個(gè)“化”入手：

優(yōu)化人力資源配置。創(chuàng)新稅收管理員制度，將業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、管理水平高、工作責(zé)任心強(qiáng)的管理員選調(diào)到縣局機(jī)關(guān)，建立專業(yè)化管理團(tuán)隊(duì)，專門從事稅收分析、稅源監(jiān)控、把握稅源發(fā)展趨勢(shì)、以專業(yè)納稅評(píng)估為主要內(nèi)容的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等深層次稅源管理工作；責(zé)任區(qū)稅收管理員主要由那些年齡較大、業(yè)務(wù)能力相對(duì)較低、熟悉當(dāng)?shù)厍闆r的干部擔(dān)任，其職責(zé)主要負(fù)責(zé)實(shí)地調(diào)查、數(shù)據(jù)維護(hù)、開展格式化巡查、發(fā)票核查、稅收?qǐng)?zhí)行等事務(wù)性工作。

強(qiáng)化大企業(yè)管理。今年該局在第二分局加掛大企業(yè)管理科，根據(jù)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的特點(diǎn)，開展有針對(duì)性的、“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、稅源監(jiān)控、全面審計(jì)等工作，指導(dǎo)大企業(yè)所在專業(yè)化管理分局做好稅源管理、日常檢查等事務(wù)性工作。嘗試推行客戶協(xié)調(diào)員制度，對(duì)重點(diǎn)大企業(yè)實(shí)現(xiàn)個(gè)性化服務(wù)和全程服務(wù)，不斷提高大企業(yè)自覺遵從意識(shí)和自我遵從能力。

細(xì)化個(gè)體稅收管理。按照專業(yè)化管理的要求，今年該局發(fā)揮第三分局專業(yè)管理個(gè)體稅收的優(yōu)勢(shì)，在個(gè)體定期定額達(dá)點(diǎn)戶中按照專賣店、專業(yè)市場(chǎng)、重點(diǎn)行業(yè)等進(jìn)行細(xì)分，成立專業(yè)化責(zé)任區(qū)。專門設(shè)置查賬征收戶責(zé)任區(qū)，配備責(zé)任心較強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平較高的干部擔(dān)任稅收管理員。同時(shí)，參考屬地、規(guī)模等因素，做好定額測(cè)算核定工作，全面推行定額大公開，按地域適時(shí)公開定額清冊(cè)，利用社會(huì)力量實(shí)施監(jiān)督制約，減少漏征漏管，確保稅負(fù)公平。

深化行業(yè)稅收管理。一是創(chuàng)建納稅評(píng)估數(shù)據(jù)模型。綜合行業(yè)聚集度、稅源規(guī)模、貿(mào)易方式、產(chǎn)品品種等因素，以及大企業(yè)的具體情況，明確各行業(yè)和大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)，根據(jù)各行業(yè)及各大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和核算特點(diǎn)，完善各行業(yè)和大企業(yè)納稅評(píng)估數(shù)據(jù)模型，編寫各行業(yè)和大企業(yè)稅收管理指南。二是成立行業(yè)稅收管理協(xié)會(huì)。通過協(xié)會(huì)，共商行業(yè)稅收管理措施，為行業(yè)稅收管理搜集第一手資料，指導(dǎo)納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查。三是建立行業(yè)稅收情報(bào)庫(kù)。拓展從第三方獲取信息的渠道，建立日常情報(bào)搜集制度和內(nèi)外情報(bào)交換制度，采集行業(yè)有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅負(fù)指標(biāo)等，解決行業(yè)管理信息總量欠缺、征納信息不對(duì)稱的問題。四是構(gòu)建稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制。有序開展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理講評(píng)，實(shí)行責(zé)任區(qū)每月自評(píng)、專業(yè)化管理分局所有責(zé)任區(qū)每月互評(píng)、縣局每季度點(diǎn)評(píng)，形成以內(nèi)部辦公網(wǎng)為平臺(tái)的“月度講評(píng)項(xiàng)目化、季度講評(píng)任務(wù)化”的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理講評(píng)格局。

推進(jìn)稅收專業(yè)化管理產(chǎn)生的效應(yīng)是凸現(xiàn)的，它使崗位職責(zé)更加明晰，管理機(jī)制更加合理，工作重點(diǎn)更加突出，風(fēng)險(xiǎn)管理更加到位，征管質(zhì)效更加明顯。

第四篇：加強(qiáng)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理淺析

加強(qiáng)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理淺析

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)涉稅行為未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。由于現(xiàn)今企業(yè)的交易行為和模式越來越細(xì)化，國(guó)家的稅收法規(guī)政策體系越來越復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管越來越嚴(yán)格，使得稅收風(fēng)險(xiǎn)已成為企業(yè)的重要風(fēng)險(xiǎn)之一。因此，重視稅務(wù)管理，控制和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為當(dāng)前企業(yè)管理的重要事項(xiàng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要關(guān)注點(diǎn)。大企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、購(gòu)銷量大、管理規(guī)范，經(jīng)濟(jì)地位重要，稅源地位舉足輕重，因此大力加強(qiáng)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，幫助大企業(yè)建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，鼓勵(lì)納稅人自覺納稅，提升納稅人的稅法遵從度，構(gòu)建和諧的征納關(guān)系，已是大企業(yè)稅收管理的一項(xiàng)重要任務(wù)。

一、建立企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的意義

（一）可以提高稅收管理的公平性和效率

稅收管理中存在著由于納稅人不能或不愿依法準(zhǔn)確納稅而致使稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理通過科學(xué)規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等手段，對(duì)納稅人不依法準(zhǔn)確納稅造成稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制，并采取措施處理風(fēng)險(xiǎn)所致的后果。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)，有利于對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)程度的企業(yè)實(shí)施不同的管理措施，加強(qiáng)管理的針對(duì)性和公平性，提高工作效率；對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)，可以建立稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，加強(qiáng)稅源監(jiān)控、防止稅款流失，同時(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)對(duì)企業(yè)也有警戒提示作用，促進(jìn)企業(yè)遵守稅法。

（二）可以降低稅收征管成本

對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，希望稅收收入安全、穩(wěn)定增長(zhǎng)，并要求以最小的稅收成本實(shí)現(xiàn)稅收收入。而稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能夠事先預(yù)測(cè)并控制由于納稅人不依法納稅而導(dǎo)致的不穩(wěn)定、不安全，保證稅收收入的安全、穩(wěn)定增長(zhǎng)。由于有的放矢、分類管理可以最大限度的降低稅收征收成本。

二、稅收風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）現(xiàn)行稅收管理體制還不夠完善

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅，但按收入計(jì)劃任務(wù)征稅的稅收管理體制卻與此相矛盾。由于受財(cái)政支出剛性增長(zhǎng)的制約，我國(guó)稅收收入計(jì)劃任務(wù)的制定缺乏靈活性，可調(diào)整余地較小，不能隨經(jīng)濟(jì)情況的變化而進(jìn)行大幅度調(diào)整，稅收收入計(jì)劃任務(wù)基本上是只能升不能降，而上級(jí)又往往把稅收收入任務(wù)的完成情況作為衡量、考核下級(jí)政府和部門的政（業(yè)）績(jī)、實(shí)施獎(jiǎng)懲的主要依據(jù)之一。在這種情況下，不但定有嚴(yán)格的稅務(wù)部門的稅收任務(wù)，而且還要保證地方級(jí)稅收收入任務(wù)?；鶎尤藛T為了完成各種考核指標(biāo)和數(shù)據(jù)而窮于應(yīng)付，地方政府和部門在有意和無意間由此導(dǎo)致的違背“依法征收，應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過頭稅”的稅收原則的情況也不可避免地會(huì)時(shí)有發(fā)生。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)節(jié)稅收的做法直接導(dǎo)致大企業(yè)不按經(jīng)營(yíng)實(shí)際納稅，這既動(dòng)搖了稅收的根基，又給稅收帶來不可估量的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）執(zhí)法不規(guī)范及稅收政策變化快

法律、法規(guī)、規(guī)章中賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)過多的自由裁量權(quán)，納稅人即使具有較為充分的理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以利用“稅法解釋權(quán)歸稅務(wù)機(jī)關(guān)”加以否定，從而使納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。由于我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)變革時(shí)期，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，稅務(wù)法規(guī)變化過快，臨時(shí)性規(guī)章較多，稅收政策不夠穩(wěn)定，加之信息傳輸渠道不暢通，難以讓納稅人及時(shí)準(zhǔn)確掌握。如果企業(yè)不及時(shí)跟進(jìn)調(diào)整自己的涉稅業(yè)務(wù)，就會(huì)使自己的納稅行為由合法轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓戏?，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如新企業(yè)所得稅法實(shí)施以后，我區(qū)原享受15％優(yōu)惠稅率的外資企業(yè)不按新法規(guī)定進(jìn)行過渡期調(diào)整，繼續(xù)使用原來的優(yōu)惠稅率則構(gòu)成偷稅，給企業(yè)帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)辦稅人員自身的專業(yè)素質(zhì)低導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于辦稅人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，對(duì)于稅法的全面認(rèn)識(shí)與運(yùn)用及對(duì)有關(guān)稅收法規(guī)的精神把握不準(zhǔn)，雖然主觀上沒有偷稅的愿望，但在納稅行為上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作，或者在表面上、局部上符合規(guī)定，而在實(shí)質(zhì)上、整體上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作造成事實(shí)上的偷稅、逃稅，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如有的財(cái)務(wù)人員對(duì)別的企業(yè)開具給自己的發(fā)票不加辨別，收取假發(fā)票入賬，即使業(yè)務(wù)真實(shí)仍需補(bǔ)繳稅款，有的給企業(yè)造成巨大損失。

三、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)建議

鑒于大企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)和稅收地位，對(duì)所管轄的大企業(yè)引入科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范體系，按行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)程度高低對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類、分級(jí)管理，將有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)充分認(rèn)識(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)所在，及時(shí)實(shí)施有效管理，避免稅收流失。

（一）改革稅收收入計(jì)劃考核辦法

要針對(duì)我國(guó)稅制設(shè)計(jì)中的缺陷，積極研究解決辦法，以堵塞漏洞，杜絕因稅制設(shè)計(jì)缺陷而引起的稅收流失。要加快完善地方稅收體系，充實(shí)地方稅稅種，給地方政府一定的稅收立法權(quán)和管理權(quán)，使地方政府能在法規(guī)范圍內(nèi)運(yùn)用稅收杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，從而減少越權(quán)干預(yù)稅收的非理性行為。要改革稅收收入計(jì)劃考核辦法，由高度的指令性計(jì)劃考核改為指令性與指導(dǎo)性相結(jié)合，由單純的基數(shù)遞增法向結(jié)合上年實(shí)績(jī)、當(dāng)年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)水平以及各種特殊因素等方面綜合確定的方法轉(zhuǎn)變，逐步與“稅收負(fù)擔(dān)率”相對(duì)接，以增強(qiáng)稅收收入計(jì)劃的科學(xué)性、真實(shí)性、可靠性。

（二）積極引導(dǎo)企業(yè)樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

由于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為當(dāng)今企業(yè)面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)之一，這就要求每個(gè)企業(yè)在從事各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)必須樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。首先，企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠(chéng)信納稅，要依法辦理稅務(wù)登記，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，完整、真實(shí)和及時(shí)地對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反

映，準(zhǔn)確計(jì)算稅金，按時(shí)申報(bào)、足額繳納稅款，以納稅健康之身參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。其次，在對(duì)外簽訂各種經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，要嚴(yán)格審查對(duì)方當(dāng)事人的納稅主體資格、納稅資信情況，防止對(duì)方當(dāng)事人轉(zhuǎn)嫁稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)合同條款要認(rèn)真推敲，防止發(fā)生涉稅歧義和誤解，盡量分散稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不要認(rèn)為稅務(wù)問題只是財(cái)務(wù)部門的事情，企業(yè)各個(gè)部門都應(yīng)關(guān)心重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。

企業(yè)不僅要有風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，還應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)具備以下功能：一是信息收集功能。通過大量收集與納稅人相關(guān)稅收政策變動(dòng)情況、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況、稅務(wù)行政執(zhí)法情況和企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況等多方面的信息，進(jìn)行比較分析，判斷是否預(yù)警。二是風(fēng)險(xiǎn)控制功能。當(dāng)稅收籌劃可能發(fā)生潛在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，該系統(tǒng)還應(yīng)能及時(shí)尋找導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，使籌劃者或經(jīng)營(yíng)者能夠有的放矢，對(duì)癥下藥，制定有效的措施，遏制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）努力提高企業(yè)涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

提高企業(yè)涉稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是有效防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)該采取各種行之有效的措施，利用多種渠道，幫助財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等涉稅人員加強(qiáng)稅收法律、法規(guī)、各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí)，更新和掌握稅務(wù)知識(shí)，提高運(yùn)用稅法武器維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益、規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，為降低和防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)奠定良好的基礎(chǔ)。另外，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)，使他們既知曉企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理情況，又精通企業(yè)所在產(chǎn)業(yè)的稅收政策法規(guī)，成為管理和控制風(fēng)險(xiǎn)的中堅(jiān)力量。在人力資源政策方面，要使企業(yè)稅務(wù)人員享有與其職務(wù)特點(diǎn)相適應(yīng)的待遇和權(quán)利。作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，我們不但應(yīng)該指派專業(yè)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的人員對(duì)大企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)和服務(wù)，而且應(yīng)該進(jìn)一步發(fā)展充實(shí)大企業(yè)服務(wù)直通車等有關(guān)項(xiàng)目的內(nèi)容，提高其正確規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（四）充分發(fā)揮中介組織的作用

稅收問題先天具有的專業(yè)性、復(fù)雜性和時(shí)效性使得企業(yè)僅憑自己的力量往往很難應(yīng)付，企業(yè)的稅務(wù)人員往往不能全面地掌握企業(yè)發(fā)生的所有業(yè)務(wù)涉及的稅收政策，特別是企業(yè)在發(fā)生特種業(yè)務(wù)時(shí)，稅收政策可能規(guī)定的不明確，企業(yè)又不愿意或不方便和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，所以，尋找一個(gè)專注于稅收政策研究與咨詢的中介組織就顯得十分必要。中介組織還可以作為企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)控人，代替企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的一部分職責(zé)，更好、更專業(yè)地監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)并提供解決方案。

（五）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的納稅輔導(dǎo)和評(píng)估

稅務(wù)機(jī)關(guān)除全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地向企業(yè)提供有關(guān)涉稅信息外，還應(yīng)充分發(fā)揮納稅評(píng)估的警示和服務(wù)作用，使稅務(wù)管理由“監(jiān)督打擊型”向“管理服務(wù)型”轉(zhuǎn)變，使稅企雙方在納稅問題的發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對(duì)上形成良性的互動(dòng)關(guān)系，有利于提高納稅人的稅法遵從度。稅收風(fēng)險(xiǎn)既有稅務(wù)機(jī)關(guān)征管不到位的潛在風(fēng)險(xiǎn)，也有納稅人不遵從稅法產(chǎn)生各種損失的潛在風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析和識(shí)別，將一般性稅收違規(guī)行為與偷逃騙稅行為相區(qū)分，對(duì)一般性違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)通過稅務(wù)約談、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)核實(shí)等納稅評(píng)估工作，幫助納稅人理解稅收政策，引導(dǎo)納稅人如實(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)，化解了納稅人因政策理解偏差等一般性問題可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰等稅收風(fēng)險(xiǎn)，這是避免企業(yè)出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)機(jī)關(guān)出現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑之一。

第五篇：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論

對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論及實(shí)踐應(yīng)用的初步探討

近年來，風(fēng)險(xiǎn)管理開始進(jìn)入中國(guó)稅務(wù)管理領(lǐng)域，衍生出“稅收風(fēng)險(xiǎn)管理”的概念，它是指以最小的稅收成本代價(jià)降低稅收流失的一系列程序，是一種積極、主動(dòng)的管理，能創(chuàng)造出穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，有利于建立和諧的征納關(guān)系，有效提升稅源管理的質(zhì)量和效率。本文從理論到實(shí)踐，從國(guó)際和國(guó)內(nèi)全新視角，進(jìn)一步開拓視野，廣泛借鑒國(guó)際上稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的先進(jìn)理念和經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探索構(gòu)建烏魯木齊市稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理論和方法體系，對(duì)于有效推進(jìn)和實(shí)施烏市稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，提高征管質(zhì)效，降低稅收流失風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅人滿意度和遵從度具有重大的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理包括稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)管理和稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理，本文重點(diǎn)闡述稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)管理。

一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理研究背景

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅源分布領(lǐng)域越來越廣泛，流動(dòng)性和隱蔽性越來越強(qiáng)。經(jīng)濟(jì)決定稅源，稅源決定稅收，這是一個(gè)簡(jiǎn)單的稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)原理。但在實(shí)際稅源管理過程中，由于受諸多客觀不確定因素的影響，稅源并不一定完全形成稅收，從而導(dǎo)致客觀稅源決定的納稅能力與實(shí)際稅收之間存在事實(shí)上的差異，這種差異表明稅源管理過程中事實(shí)上存在稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)《中國(guó)稅務(wù)稽查年鑒》公布的，全國(guó)稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)顯示的全國(guó)稅收流失率，與同期稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅收總額，可以推算出同期全國(guó)稅收流失額。從數(shù)量上看，我國(guó)稅收流失的總量逐年增加，近五年每年在3000-4000億元左右，數(shù)額驚人。稅收流失影響了我國(guó)的財(cái)政收入，弱化了稅收宏觀調(diào)控功能和資源的有效配置，加劇了收入分配的不公。如何有效地減少稅收流失，是理論界和各地稅務(wù)機(jī)關(guān)多年來一直不斷探索的課題。健全法制、完善稅制，規(guī)范稅式支出、加大稅法宣傳力度、提高納稅意識(shí)等等，其中最直接有效可控的措施，是建立現(xiàn)代稅收征管體系。自2009年以來，國(guó)家稅務(wù)總局多次提出深化稅收征管改革，構(gòu)建適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的稅收征管體系的要求，即“構(gòu)建以明晰征納雙方權(quán)利和義務(wù)為前提，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以重點(diǎn)稅源管理為著力點(diǎn)，以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系。”“信息管稅”、“稅源專業(yè)化管理”、“風(fēng)險(xiǎn)管理”的提出，為實(shí)施全面的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理做了技術(shù)、業(yè)務(wù)和理論的準(zhǔn)備?？梢?，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是我國(guó)稅收征管改革的方向和目標(biāo)。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理也是國(guó)際稅收管理的發(fā)展趨勢(shì)，是學(xué)習(xí)借鑒國(guó)際稅收管理的先進(jìn)理念和經(jīng)驗(yàn)與我國(guó)稅收管理實(shí)際相結(jié)合的產(chǎn)物。各地稅務(wù)部門積極探索和實(shí)踐，已取得初步成效。但由于我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論和實(shí)踐的探索處于起步階段，在諸多方面尚存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。

二、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基本理論

（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)概述

1.稅收風(fēng)險(xiǎn)及稅收風(fēng)險(xiǎn)特征。稅收風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)現(xiàn)稅收征管目標(biāo)的障礙，是指國(guó)家在稅收征管過程中，在系列不確定性因素導(dǎo)致納稅人未全面遵從稅法的情況下，形成的稅收流失的可能性，使實(shí)際稅收的征收結(jié)果與稅收預(yù)期之間客觀上發(fā)生偏差。

稅收風(fēng)險(xiǎn)從狹義上講，主要是指管理性稅收風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)，二是稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。本文研究的是納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)，即由于納稅人對(duì)政策認(rèn)識(shí)不足、工作疏漏等情況造成非故意性不遵從，納稅人利用自身信息優(yōu)勢(shì)等不正當(dāng)方式故意或惡意不遵從，形成的稅收流失的可能性和不確定性。

稅收風(fēng)險(xiǎn)除了具有一般風(fēng)險(xiǎn)的共同特征外，還具有其獨(dú)有的特征屬性：隱蔽性和潛伏性，稅收風(fēng)險(xiǎn)形成機(jī)制復(fù)雜多變，使得稅收風(fēng)險(xiǎn)不容易被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和察覺并加以管理。納稅人利用技術(shù)手段將稅收顯性風(fēng)險(xiǎn)人為處理為隱形風(fēng)險(xiǎn)，促使風(fēng)險(xiǎn)累積，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)壓力，形成真正的稅收流失；難于化解性，稅收風(fēng)險(xiǎn)與國(guó)家的政治制度、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、稅收制度、稅收管理體制、管理能力及納稅遵從度等方面密切相關(guān)，使得稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范、控制、化解的管理難度較大；傳導(dǎo)性，稅收風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在上級(jí)或下級(jí)稅收之間傳導(dǎo)和擴(kuò)散，導(dǎo)致整個(gè)稅收系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)。稅收系統(tǒng)又與社會(huì)經(jīng)濟(jì)緊密相關(guān)，相互影響、相互轉(zhuǎn)化。所以，稅收風(fēng)險(xiǎn)仍然是最為嚴(yán)重的社會(huì)性風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅收風(fēng)險(xiǎn)的分類及表現(xiàn)形式。稅收風(fēng)險(xiǎn)的分類：按照風(fēng)險(xiǎn)來源，可分為稅務(wù)部門稅收風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)；按照風(fēng)險(xiǎn)的可測(cè)程度，可分為指標(biāo)性稅收風(fēng)險(xiǎn)和非指標(biāo)性稅收風(fēng)險(xiǎn)；按照風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)定，可分為一般稅收風(fēng)險(xiǎn)和重大稅收風(fēng)險(xiǎn)；按風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體不同，分為納稅人風(fēng)險(xiǎn)，扣繳義務(wù)人風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)代理人風(fēng)險(xiǎn)，納稅擔(dān)保人風(fēng)險(xiǎn)，其他稅務(wù)行政相對(duì)人風(fēng)險(xiǎn)；按稅收征管過程的具體環(huán)節(jié)，分為稅務(wù)登記風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)，稅源監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)，納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，信息報(bào)送風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)。

稅收風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式：在納稅人方面表現(xiàn)為少繳稅（可能是無意造成的，也可