第一篇：稅務(wù)稽查基本知識及企業(yè)應(yīng)注意的事項

稅務(wù)稽查基本知識及企業(yè)應(yīng)注意的事項

一、偷稅與偷稅罪

1、偷稅的含義：征管法63條(造成不交或少交應(yīng)納稅款的后果、偷稅罪構(gòu)成要件)

2、基本表現(xiàn)形式：隱匿應(yīng)稅所得;亂列費用開支、虛增成本;賬表不符進行虛假申報、不申報或少申報

★問題：(1)關(guān)于偷稅認定的期限問題

某企業(yè)將12月份開出的發(fā)票在次年2月份實際收到款項時入賬并申報納稅,算不算偷稅?

(2)企業(yè)預(yù)繳所得稅時少申報，算不算偷稅?稅務(wù)機關(guān)會如何處理?

(3)由于納稅人計算錯誤等失誤造成少納稅的,是否為偷稅?(征管法第52條)

由于計算錯誤造成多納稅款如何處理?(征管法第51條)

(4)由于稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任造成少納稅的，是否為偷稅?(征管法第52條)

有人認為與稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系，利用稅收征管的漏洞完全可以獲取稅收利益(有人認為這也屬于納稅籌劃內(nèi)容)，你認為呢?

(5)編造虛假計稅依據(jù)未造成少納稅的是否屬于偷稅?

案例:某公司為內(nèi)資新辦企業(yè)，所得稅在免稅期。經(jīng)稅務(wù)局通知在2005年份2月份將年度申報表申報完畢,虧損80萬，并于2月底經(jīng)稅務(wù)通知進行了虧損審查認定。

該公司根據(jù)會計制度將開辦費一次列支;房屋建筑物因?qū)俸喴椎拇钆锇?0年計提了折舊，而稅法規(guī)定20年.近日稅務(wù)局來公司匯算檢查發(fā)現(xiàn)未作納稅調(diào)整,故要求將多列支部分繳納所得稅及滯納金。

(6)未按照規(guī)定的期限申報辦理納稅申報和報送納稅資料的是否屬于偷稅?

(7)由于納稅人對稅法不熟悉造成少納稅的，是否為偷稅 ?

(8)在稅務(wù)稽查過程中企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)未檢查(未處理)之前主動補交了稅款，是否可以認定為偷稅?稅務(wù)方面如何處理?

[基本案情] 某生產(chǎn)企業(yè)2005年10月份采取賒銷方式銷售貨物一批，合同總金額234萬元，其中價款200萬元，增值稅額34萬元。合同約定2005年11月20日收款。但由于購貨方到期未付款，企業(yè)就未作銷售處理。2006年1月，購貨方付款后企業(yè)作銷售處理并于2006年2月份申報繳納了相關(guān)稅款。稅票所屬期填寫為2006年1月。某稅務(wù)稽查局2006年5月對該企業(yè)檢查時發(fā)現(xiàn)了企業(yè)未按稅法規(guī)定申報納稅的問題，企業(yè)也做出了解釋。

[問題] 是否可以認定企業(yè)偷稅?

補充申報對控制涉稅法律風(fēng)險爆發(fā)的積極作用(自查補稅)

3、法律責(zé)任

二、稅務(wù)檢查中各方的權(quán)利與義務(wù)

1、稅務(wù)檢查中稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利：稅務(wù)查賬權(quán)、場地檢查權(quán)、責(zé)成提供資料權(quán)、詢問權(quán)、查證權(quán)、查核存款權(quán)、采取稅收保全措施權(quán)(提前征收、責(zé)成提供納稅擔(dān)保、阻止欠稅者出境、暫停支付存款和扣押查封財產(chǎn))、強制執(zhí)行權(quán)(對于納稅人和扣繳義務(wù)人均可適用，但保全措施只適用于納稅人)、收集證據(jù)權(quán)、依法處罰權(quán)(罰款、沒收非法所得和非法財物、停止出口退稅)

2、稅務(wù)檢查中被檢查對象的權(quán)利：拒絕違法檢查權(quán)、要求賠償權(quán)、申請復(fù)議和訴訟權(quán)、要求聽證權(quán)、索要收據(jù)和拒絕違法處罰權(quán)

3、稅務(wù)檢查中稅務(wù)機關(guān)的義務(wù)：出示證件、為納稅人保密、采取行政措施開付單據(jù)

4、稅務(wù)檢查中被檢查對象的義務(wù)：接受稅務(wù)機關(guān)依法檢查(不作為的義務(wù)，只要不阻撓即為履行該義務(wù))、如實反映情況、提供有關(guān)資料

三、稅務(wù)檢查方法：

財務(wù)指標(biāo)分析法、賬證核對法、比較法、實物盤點法、交談詢問法、外調(diào)法、突擊檢查法、控制計算法

四、稅務(wù)稽查選案中的重點稅收指標(biāo)：

1、稅收負擔(dān)測算：稅收負擔(dān)率=應(yīng)納稅額÷計稅依據(jù)×100%

出口企業(yè)稅收負擔(dān)率：

影響稅負率的重要因素：

2、銷售額變動率分析：

銷售額變動率=(本年累計應(yīng)稅銷售額—上年同期應(yīng)稅銷售額)÷上年同期應(yīng)稅銷售額×100%

3、毛利率分析：銷售毛利率=(銷售收入—銷售成本)÷銷售收入×100%

是否存在本期銷售毛利率較以前各期或上年同期有較大幅度下降的問題

4、本期進項稅額控制數(shù)=[期末存貨較期初增加額(減少用負數(shù))+本期銷售成本+期末應(yīng)付帳款較期初減少數(shù)(增加額用負數(shù))]×主要外購貨物的增值稅率+本期運費支出數(shù)×7%

5、應(yīng)出產(chǎn)量=實際耗用的材料數(shù)量÷單位產(chǎn)品消耗定額(測定關(guān)鍵原材料、核心部件)

如當(dāng)月實際耗用量10000噸，單位產(chǎn)品耗用0.2噸，則應(yīng)出產(chǎn)量=10000噸÷0.2噸/件=50000件

檢查“產(chǎn)成品”科目借方入庫數(shù)量=40000件，可能存在的問題：

(1)、領(lǐng)用材料未全部用于生產(chǎn)(2)、完工產(chǎn)品未入庫即銷售

以某一行業(yè)的生產(chǎn)加工企業(yè)為例，選取“原材料”作為控制物件，推算“應(yīng)稅銷售額控制數(shù)”，進行比對分析。假設(shè)該企業(yè)某期采集的信息資料：原材料消耗1000噸，單位產(chǎn)品原材料消耗定額10，平均單價1500元/噸，產(chǎn)銷比例為80%，申報銷售收入8萬元。

本期產(chǎn)品產(chǎn)量=本期原材料消耗量/單位產(chǎn)品原材料消耗定額=1000噸/10=100噸。

本期銷售數(shù)量=產(chǎn)量×產(chǎn)銷比例=100噸×80%=80噸。

應(yīng)稅銷售額控制數(shù)=本期銷售數(shù)量×平均單價=80元×1500元/噸=120000元。

應(yīng)稅銷售額控制數(shù)120000元>申報銷售收入80000元，初步判斷可能存在帳外經(jīng)營、瞞報銷售收入問題。

五、稅務(wù)稽查流程與稽查各階段企業(yè)注意的事項

(一)稽查對象的確定(選案)

1、計算機選案指標(biāo)：

增值稅有關(guān)選案指標(biāo)：

進項稅額-銷項稅額>0連續(xù)超過三個月

銷售稅金負擔(dān)率低于同行業(yè)平均稅負率(或低于同行業(yè)最低稅負控制線)銷售稅金與銷售收入變化幅度不同步

銷項稅金與進項稅金變化幅度不同步

企業(yè)所得稅選案指標(biāo)：

銷售利潤率(縱向比較大幅下降、橫向比較明顯偏低)

銷售毛利率、銷售成本利潤率、投資收益率

人均工資額(=工資總額÷平均職工人數(shù))

固定資產(chǎn)綜合折舊率(=本期折舊額÷平均固定資產(chǎn)原值)

綜合指標(biāo)：銷售收入變化幅度>30%

六個月內(nèi)累計三次零負申報

六個月內(nèi)發(fā)票用量與收入申報為零

2、稅務(wù)機關(guān)案頭審計分析選案指標(biāo)：

申報與發(fā)票銷售收入對比 申報收入<發(fā)票銷售收入

申報銷項稅額與發(fā)票銷項稅額對比、申報進項稅額與抵扣聯(lián)對比

進項稅金增幅超過銷售收入增幅30%

出口金額變化幅度

工資總額-計稅工資-納稅調(diào)增>0

三項經(jīng)費(福利、工會、教育)提取額-計稅工資附加扣除限額-納稅調(diào)增>0

廣告支出、業(yè)務(wù)宣傳費、招待費

稅務(wù)管理(稅務(wù)登記、納稅申報、發(fā)票管理)違章戶

(二)稅務(wù)稽查實施

1、查前準(zhǔn)備

(1)審閱分析會計報表,確定查賬線索

(2)收集整理納稅資料

(3)擬定提綱，組織分工

(4)下達稅務(wù)檢查通知書(哪些情況下不需要事先通知)、調(diào)取賬簿資料通知書

企業(yè)需要注意的問題：

A.事前通知 B.稽查回避 C.出示證件 D.調(diào)賬程序及返還期限(稽查案例)

2、稽查實施

A.做好查賬原始記錄：按檢查順序編制《稅務(wù)稽查底稿》

B.整理原始記錄資料：按稅種分類型歸集，編制《稅務(wù)稽查底稿(整理)分類表》

注意：企業(yè)拒絕提供有關(guān)納稅資料的法律責(zé)任(征管法第70條：由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款)

C.復(fù)查落實查賬記錄

(4)交流意見，簽字認可：與稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議，該怎么辦

3、查后終結(jié)

(1)計算各稅應(yīng)補稅額、加收的滯納金

(2)通報問題，核實事實，聽取意見

(3)填制《稅務(wù)稽查報告》或者《稅務(wù)稽查結(jié)論》

(三)稽查審理

(1)違法事實是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全

(2)適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章是否得當(dāng)

(3)是否符合法定程序

(4)擬定的處理意見是否得當(dāng)

(四)稅務(wù)處理決定執(zhí)行

1、文書送達方式：直接送達、委托送達、郵寄送達、公告送達、留置送達等

2、注意：(1)送達回證需要被送達人簽名或者蓋章，簽名或者蓋章后即為送達

(2)被送達人不簽名或者蓋章的處理

(五)檢查完畢后的企業(yè)應(yīng)對措施

1、補稅、上繳滯納金

2、要求聽證，上繳罰款，調(diào)賬：稅務(wù)稽查后如何進行賬務(wù)調(diào)整和管理改善

3、復(fù)議或訴訟

六、會計憑證、賬簿、報表的檢查

1、總賬與報表的檢查

“主營業(yè)務(wù)成本”借方累計發(fā)生額與“產(chǎn)成品/庫存商品”貸方累計發(fā)生額

2、會計報表重點項目

(1)應(yīng)收款類項目(應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、其它應(yīng)收款)

(2)存貨類項目

(3)待攤費用項目

(4)待處理流動資產(chǎn)凈損失項目

(5)固定資產(chǎn)及相關(guān)項目

(6)無形資產(chǎn)和長期待攤費用項目

(7)應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費項目

(8)應(yīng)付款類項目(應(yīng)付賬款、其它應(yīng)付款)(9)預(yù)收帳款項目

(10)預(yù)提費用項目

3、企業(yè)年終結(jié)賬報表、重點賬戶應(yīng)注意的事項

(1)應(yīng)計未計、應(yīng)提未提費用是否提足

(2)費用跨年度列支問題

(3)其它應(yīng)收款-股東個人借款

(4)包裝物押金

(5)往來科目長期掛賬、金額較大

(6)存貨類貸方余額

(7)不需支付的應(yīng)付款項

(8)未支付的預(yù)提費用

(9)長期資產(chǎn)的稅務(wù)處理(財稅差異)

(10)價外費用問題、價外費用與返利的區(qū)別

價外費用：銷售方向購貨方收取，計提銷項稅;

返利：購貨方向銷售方收取，作進項稅額轉(zhuǎn)出

企業(yè)年度會計報表的稅務(wù)風(fēng)險

1、公司出資購買房屋、汽車，權(quán)利人卻寫成股東，而不是付出資金的單位;

2、帳面上列示股東的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款;

3、成本費用中公司費用與股東個人消費混雜在一起不能劃分清楚;

上述事項視同為股東從公司分得了股利，必須代扣代繳個人所得稅，相關(guān)費用不得計入公司成本費用。

4、外資企業(yè)仍按工資總額的一定比例計提應(yīng)付福利費，且年末帳面保留余額;

5、未成立工會組織的，仍按工資總額一定比例計提工會經(jīng)費，支出時也未取得工會組織開具的專用單據(jù);

6、不按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提固定資產(chǎn)折舊，在申報企業(yè)所得稅時又未做納稅調(diào)整，有的公司存在跨納稅年度補提折舊(根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定成本費用不得跨期列支);

7、生產(chǎn)性企業(yè)在計算成品成本、生產(chǎn)成本時，記帳憑證后未附料、工、費耗用清單，無計算依據(jù);

8、計算產(chǎn)品(商品)銷售成本時，未附銷售成本計算表;

9、在以現(xiàn)金方式支付員工工資時，無員工簽領(lǐng)確認的工資單，工資單與用工合同不能有效銜接;

10、開辦費用在取得收入的當(dāng)年全額計入當(dāng)期成本費用，未做納稅調(diào)整;

11、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，沒有依據(jù)地隨意計提期間費用;或在年末預(yù)提無合理依據(jù)的費用;

12、商業(yè)保險計入當(dāng)期費用，未做納稅調(diào)整;

13、生產(chǎn)性企業(yè)原材料暫估入庫，把相關(guān)的進項稅額也暫估在內(nèi)，若該批材料當(dāng)年耗用，對當(dāng)年的銷售成本造成影響;

14、員工以發(fā)票定額報銷，或采用過期票、連號票或稅法限額(如餐票等)報銷的發(fā)票。造成這些費用不能稅前列支;

15、應(yīng)付款項掛帳多年，如超過三年(外資超過2年)未償還應(yīng)納入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，但企業(yè)未做納稅調(diào)整;

16、非正常損耗原材料、非應(yīng)稅項目領(lǐng)用原材料，進項稅額并沒有做轉(zhuǎn)出處理;

17、銷售廢料，沒有計提并繳納增值稅;

18、對外捐贈原材料、產(chǎn)成品沒有分解為按公允價值對外銷售及對外捐贈兩項業(yè)務(wù)處理。

19、公司組織員工旅游，直接作為公司費用支出，未合并入工資總額計提并繳納個人所得稅。

稅收專項檢查中個人所得稅檢查重點：

(1)工資表外發(fā)放的補貼、獎金、津貼、代購商業(yè)保險、實物等收入未與工資表內(nèi)收入合并扣繳個人所得稅。

(2)向本單位職工支付勞務(wù)費，未扣繳稅款或錯按勞務(wù)報酬所得項目扣繳個人所得稅。

(3)職工通過發(fā)票報銷部分費用，未扣繳個人所得稅。

(4)房地產(chǎn)企業(yè)以假發(fā)票、假施工合同虛列開發(fā)成本套取現(xiàn)金發(fā)放職工工資、獎金等，不代扣代繳個人所得稅;扣繳義務(wù)人故意為納稅人隱瞞收入、進行虛假申報，少繳或不繳個人所得稅的行為。

(5)股東、資金提供者、個人投資者各類分紅、股息、利息個人所得稅扣繳情況。存在利用企業(yè)資金支付消費性支出購買家庭財產(chǎn)或從投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款長期不還等未扣繳個人所得稅。

(6)扣繳義務(wù)人故意為納稅人隱瞞收入，進行虛假的納稅申報，不繳少繳個人所得稅;不按規(guī)定扣繳銷售人員的業(yè)務(wù)提成個人所得稅。

稅收專項檢查中增值稅檢查重點：

(1)虛構(gòu)廢品收購業(yè)務(wù)、虛增進項稅額。

(2)隱瞞銷售收入。以代銷為由對發(fā)出商品不入帳、延遲入帳;現(xiàn)金收入不入帳。主要產(chǎn)品帳面數(shù)與實際庫存不符。

(3)收取價外費用未計收入或?qū)r外費用記入收入帳戶未計提銷項稅金;對尚未收回貨款或向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物，不記或延緩記入銷售收入;企業(yè)發(fā)生銷售折讓、銷售退回未取得購買方當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的進貨退出或索取折讓證明，或未收回原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián);企業(yè)以“代購”業(yè)務(wù)名義銷售貨物，少記銷售收入;轉(zhuǎn)供水、電、汽等及銷售材料不記銷售收入的情況;混合銷售行為未繳納增值稅。

(4)對固定資產(chǎn)改良等非應(yīng)稅項目領(lǐng)用材料未作進項稅轉(zhuǎn)出處理;對免稅產(chǎn)品的原材料購進及領(lǐng)用單獨核算，免稅產(chǎn)品所用材料的進項稅額未全額轉(zhuǎn)出;企業(yè)從廢舊物資回收企業(yè)購入的材料不屬實;企業(yè)轉(zhuǎn)供物業(yè)、福利等部門材料，其進項稅金不作轉(zhuǎn)出。

(5)采購環(huán)節(jié)未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，貨款支付是否一致。

(6)生產(chǎn)企業(yè)采取平銷手段返利給零售商，零售商取得返利收入不申報納稅，不沖減進項稅額。

(7)為隱瞞銷售收入，故意不認證已取得的進項票，不抵扣進項稅額，人為調(diào)節(jié)稅負水平。

(8)虛開農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣稅款。(投入產(chǎn)出方法，檢查評估收購農(nóng)副產(chǎn)品數(shù)量、種類與其產(chǎn)成品(銷售)是否對應(yīng));

(9)購進非農(nóng)副產(chǎn)品、向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購農(nóng)產(chǎn)品或盜用農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的身份開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票;虛抬收購價格、虛假增大收購數(shù)量;

(10)“以物易物”、“以物抵債”行為，未按規(guī)定正確核算銷項稅額;開具的增值稅專用發(fā)票，結(jié)算關(guān)系不真實，虛開或代開專用發(fā)票;

(11)從事非應(yīng)稅業(yè)務(wù)而抵扣進項稅額;取得不符合規(guī)定和抵扣要求的抵扣憑證抵扣進項稅額;多計進項稅額、少作進項稅額轉(zhuǎn)出;非正常損失計算了進項稅額;擴大進項稅額的抵扣范圍;取得多張連號手工版及電腦版專用發(fā)票，業(yè)務(wù)交易是否真實。

現(xiàn)在零申報多長時間就取消一般納稅人和小規(guī)模納稅人的資格?

零(負)申報的形成既有正常原因也有非正常原因。正常原因主要有：

1)新成立并經(jīng)批準(zhǔn)認定為增值稅一般納稅人后，由于業(yè)務(wù)開展不及時或產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)需要有一定的生產(chǎn)期，造成零申報。

2)企業(yè)已領(lǐng)取注銷審批表，而有關(guān)資料尚未上報或稽查未結(jié)束又不能注銷，造成零申報，個別企業(yè)雖稽查結(jié)束，但由于查補稅款不能及時補繳入庫，造成本月零申報。

3)企業(yè)申報當(dāng)期無收入，原因多是企業(yè)處于停業(yè)半停業(yè)狀況或停產(chǎn)改制、合并中而造成零申報。

4)部分企業(yè)因市場原因，業(yè)務(wù)萎縮，本期無銷售而又存在觀望態(tài)度，不愿辦理注銷，等待今后出現(xiàn)轉(zhuǎn)機，只好每月申報做零申報處理。

5)部分免稅企業(yè)申報為零。6)管理性機構(gòu)形成零申報。

7)部分新辦一般納稅人開業(yè)后，其實現(xiàn)的增值小于其存貨，一定時期出現(xiàn)為負申報。

8)企業(yè)進貨因貨不對路或價格競爭激烈，受市場影響銷量低，毛利率低，造成積壓，出現(xiàn)負申報現(xiàn)象。

非正常原因主要有：

1)部分納稅人存在短期經(jīng)營行為，帳表不符，造成異常申報。

2)未按規(guī)定時限做銷售，漏報收入造成異常申報，形成偷稅。

3)采取以物易物和現(xiàn)金交易不作銷售，有意隱匿應(yīng)稅收入，減少銷項稅金。

4)銷售作預(yù)收帳款等掛帳處理，而不計提稅金，造成異常申報，形成偷稅。

5)抵扣稅金界限不清，擅自擴大抵扣范圍，將屬“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等項目所取得的抵扣發(fā)票記入進項稅進行抵扣。

6)將自制產(chǎn)品用于集體福利、捐贈，對外投資未作銷售處理，形成低稅負申報。

7)新開業(yè)企業(yè)一般納稅人資格認定中，一些企業(yè)預(yù)計經(jīng)營規(guī)模與其實際狀況相差較大，致使納稅申報不實。

8)有意調(diào)節(jié)進項稅額，即月底帳載需繳稅時，突擊進貨，增加進項稅額形成留抵，甚至個別企業(yè)存在未付款抵扣的現(xiàn)象，致使長期負申報。

目前，尚沒有文件對零(負)申報多長時間就取消一般納稅人資格做出明確規(guī)定，但增值稅法 “一般納稅人的認定及管理” 中規(guī)定：連續(xù)三個月未申報或連續(xù)6個月納稅申報異常且無正當(dāng)理由的，取消一般納稅人資格。對長時間零(負)申報的企業(yè)的管理，實踐中各地稅務(wù)機關(guān)掌握不盡一致，但可以肯定的是，對長時間零(負)申報的納稅人，稅務(wù)機關(guān)將列為重點檢查對象，加大監(jiān)管和處罰力度。

稅收專項檢查中企業(yè)所得稅檢查重點：

(1)多轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本，影響當(dāng)期損益，少繳企業(yè)所得稅。

(2)以貨易貨、以貨抵股利、福利，少繳企業(yè)所得稅。

(3)將不屬于生產(chǎn)的水電、煤炭開支擠入“制造費用”，增大成本費用;故意擴大預(yù)提項目或多提預(yù)提費用，沖減當(dāng)期損益。

(4)資本性支出擠占成本、費用。(5)視同銷售的事項少計收入。

(6)企業(yè)的資產(chǎn)報損未經(jīng)過審批。

(7)房租收入、固定資產(chǎn)清理收入及關(guān)聯(lián)交易收入，未按稅法規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。

(8)不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入，推遲交納稅款。

(9)將已實現(xiàn)的收入掛在預(yù)收款或其他應(yīng)付款中，少記收入;

(10)將抵頂貨款的房子、汽車等財產(chǎn)處理后不入帳，形成帳外經(jīng)營;

(11)用不正規(guī)發(fā)票入帳，虛列成本、費用。

(12)多列支出。以虛開服務(wù)業(yè)的發(fā)票虛增成本、套取現(xiàn)金，虛增人員工資套取現(xiàn)金，以辦公費用的名義開具發(fā)票套取現(xiàn)金，以虛增廣告支出的方式通過廣告公司套取現(xiàn)金。通過設(shè)立關(guān)聯(lián)的銷售公司、辦事處，以經(jīng)費、銷售費用的名義虛列支出套取現(xiàn)金。

★虧損的外商投資企業(yè)(轄區(qū)內(nèi)連續(xù)虧損三年以上的外商投資企業(yè))

(1)通過原材料高進和產(chǎn)品低出，向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤。

(2)以管理費、特許權(quán)使用費、商標(biāo)使用費等名目向境外控股公司支付巨額費用。

(3)所得稅優(yōu)惠期滿后，與享受優(yōu)惠的其他境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在轉(zhuǎn)移產(chǎn)品銷售、勞務(wù)和費用。

稅收專項檢查中營業(yè)稅檢查重點：(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))

(1)直接坐支售樓收入不入賬

(2)營業(yè)收入包括各種價外費用，各類手續(xù)費、管理費、獎勵返還收入按規(guī)定計入應(yīng)稅收入。

(3)低價銷售、價格明顯偏低而無正當(dāng)理由。

(4)動遷、拆遷補償?shù)仁鄯啃袨槲窗匆?guī)定足額申報納稅。

(5)各種換購房地產(chǎn)、以房地產(chǎn)抵債、無償贈與房地產(chǎn)、集資建房、委托建房、中途轉(zhuǎn)讓開發(fā)項目、提供土地或資金共同建造不動產(chǎn)、拆遷補償(安置)等行為是否按規(guī)定納稅。

(6)以房換地、參建聯(lián)建、合作建房過程中，未按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。

(7)以投資名義轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或不動產(chǎn)所有權(quán)，未與投資方共同承擔(dān)風(fēng)險，并且收取固定利潤或按銷售收入一定比例提成的行為未按規(guī)定申報納稅。

(8)房地產(chǎn)企業(yè)大額往來、長期掛賬的款項漏計銷售。

(9)企業(yè)分配給股東(股東與企業(yè)是兩個獨立的法人實體)的商品房未申報納稅。

(10)納稅人自建住房銷售給本單位職工，未按照銷售不動產(chǎn)照章申報納稅。

(建筑業(yè))：

1、以各種名義從甲方取得的與建筑安裝工程作業(yè)相關(guān)的收入是否進行納稅申報。

2、甲方提供材料、動力等的價款是否并入應(yīng)稅營業(yè)額。

3、有自建行為的納稅人，在轉(zhuǎn)讓自建不動產(chǎn)時，是否申報繳納自建環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。

4、因抵頂“三角債”間接導(dǎo)致少繳營業(yè)稅，以工程勞務(wù)收入直接抵頂各項費用少繳營業(yè)稅。

5、計稅營業(yè)額中的設(shè)備價值扣除是否符合規(guī)定。

6、是否存在分包工程未代扣代繳營業(yè)稅的問題，納稅人和扣繳分包人的營業(yè)稅是否及時申報并繳納入庫。

7、檢查其與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的財務(wù)核算和涉稅事宜。

第二篇：國稅稅務(wù)稽查注意事項

國 稅 稅 務(wù) 稽 查 注 意 事 項

近年來，國家增值稅轉(zhuǎn)型改革以及各種減稅新規(guī)的出臺，為納稅人減負提供了有效的政策保障，但是稅收作為政府運轉(zhuǎn)、國防、教育等支出的資金來源，不能減少，于是稅務(wù)稽查力度不斷加大，不少企業(yè)在稽查局栽了跟頭。

在兩家稅務(wù)局中，國稅被普遍認為稽查力度偏大。其實這也不能怪國稅狠，畢竟國稅的稅收壓力比地稅要大得多。指望國稅稽查局能網(wǎng)開一面，現(xiàn)在恐怕不好辦了，不像是以前，走走關(guān)系、送送禮、吃吃飯，別得罪人，糊弄著就過去了?，F(xiàn)在稽查局都是有任務(wù)的，季度、都有任務(wù)指標(biāo)，跟企業(yè)送的那點小小的好處比起來，工作丟了可是沒法再找回來的。

企業(yè)只能從自身做起，加強財務(wù)力量，規(guī)范做賬，嚴格遵守稅法相關(guān)規(guī)定，才能獨善其身。

加強財務(wù)力量，主要指的是人員力量和知識力量。

企業(yè)需要有水平的財務(wù)人員。有水平的財務(wù)人員，能夠為企業(yè)合理避稅出謀劃策，會為企業(yè)考慮長遠規(guī)劃，會把賬務(wù)做的規(guī)規(guī)矩矩，就算進了稽查局，小小不然罰點就算了，絕對不會讓企業(yè)蒙受巨大損失。這里要說明一點，把賬做得一點問題沒有當(dāng)然更好了，但是說句實話，哪個企業(yè)沒有點事兒呀？水平再高的財務(wù)人員也會有疏忽的時候，但是疏忽千萬不要太大了。再者，給稽查局的稅務(wù)人員留點空間，別讓人家白忙活一場，一旦你把賬做的自認為天衣無縫的時候，更大的災(zāi)難會在前面等著你。我一直堅信一句話，不想被查的話，只有一個辦法，不做假賬。但是這種企業(yè)太少了，廣大的財務(wù)人員都是在假賬中混日子的，都是為了吃口飯，稽查局的稅務(wù)人員也是在工作，給他們點空間，以后見面好說話。一旦你把賬做絕了，稽查人員在領(lǐng)導(dǎo)那里無法交差的話，你的事就來了。認為你以前有相關(guān)問題需要追查，查你從成立以來的所有賬務(wù)，難道你從成立以來所有賬務(wù)都滴水不漏？查你的所有供應(yīng)商，要求你的供應(yīng)商所在地的稽查局協(xié)查，誰愿意稽查局天天在企業(yè)靠著呀，就算你做的沒問題，你的供應(yīng)商不一定沒有呀，三天五天還能抗，時間長了一定就能把你賣了。而且供應(yīng)商以后和你公司之間的合作會更加小心，相關(guān)的合同，匯款形式，都會嚴格起來，甚至直接拒絕和你做無票交易，怕被你牽連進去?？蛻粢彩且粯?，他們更不愿意惹這個麻煩，有稽查局找上門，幾句話就招了。給稽查局的人留臺階，需要有過硬的知識基礎(chǔ)。

加強知識力量指的是財務(wù)人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的稅務(wù)知識。沒有過硬的知識基礎(chǔ)，不用說給稽查局的留臺階了，即使你用盡全力做的賬，在稽查局那里根本經(jīng)不起簡單的推敲。財務(wù)人員加強知識學(xué)習(xí)，途徑很多，每年注冊會計師的書，至少要把涉及本行業(yè)的搞明白。社會培訓(xùn)學(xué)校的行業(yè)財務(wù)知識培訓(xùn)，雖說他們是為了掙錢，但是多聽聽專家的說法想法，同時多接觸一些同行業(yè)的企業(yè)，建立起適度的業(yè)務(wù)交流肯定是有益無害的。多關(guān)注稅務(wù)局新法規(guī)和公告，尤其是涉及本行業(yè)的，有些可能會關(guān)系企業(yè)的切身利益呢。稅務(wù)雜志、稅務(wù)局網(wǎng)站，沒事兒的時候多看看，開卷有益，不會有啥壞處的。財務(wù)人員加強稅務(wù)知識學(xué)習(xí)那是必須的，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強稅務(wù)知識學(xué)也是很有必要的。你財務(wù)人員忙忙活活的頂不上上面領(lǐng)導(dǎo)一句話。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)工作不重視，認為我找了財務(wù)人員就行了，不就是稅務(wù)局要求必須配備專職財務(wù)人員嗎？我就當(dāng)雇個司機了。領(lǐng)導(dǎo)說什么，財務(wù)人員就得照辦，哪里管什么稅法呀？有的企業(yè)轉(zhuǎn)型，從服務(wù)型行業(yè)或是建筑類企業(yè)等主繳營業(yè)稅的企業(yè)，轉(zhuǎn)型為主繳增值稅的生產(chǎn)型或是批發(fā)型企業(yè)，原來繳納營業(yè)稅的觀念根深蒂固，對增值稅沒有充分的認識。稽查局抓住了，不就一百萬沒做賬收入嗎？能交幾個稅呀？3%營業(yè)稅加上附加，還知道有附加的就算不錯的了，不才三萬多嗎？還有所得稅呢？讓你認定個20%的利潤率，再交5萬的所得稅，不就八萬多塊錢嗎？還有罰金呢？按100%，不就十幾萬嗎？我交了！很牛是吧？可這是增值稅不是營業(yè)稅，增值稅一旦被抓住那就是全額增值稅。100萬的合同額的話，增值稅就得14.5萬多，加上所得稅，將近20萬，再罰上100%，40萬！你100萬的合同，利潤率再高，能掙40萬嗎？現(xiàn)在恐怕這種行業(yè)不多吧？這時候領(lǐng)導(dǎo)就會軟了，不是按行業(yè)稅負嗎？我們行業(yè)才不到3%呢？正常交稅你可能不到3%，但是你現(xiàn)在是違反稅法了，就是需要全額繳稅。不懂裝懂，一知半解，自己把自己繞進去了。財務(wù)人員經(jīng)常給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)灌輸財務(wù)知識很重要，同時也是在領(lǐng)導(dǎo)那里留下好的印象，為將來加薪升職做好準(zhǔn)備，而且一旦被稽查局弄住了，財務(wù)人員可以說我曾經(jīng)提過建議了，領(lǐng)導(dǎo)就無話可說了。

再說說規(guī)范做賬，規(guī)范做賬是為了稅務(wù)局不能從賬務(wù)中找到問題，并不僅僅指的是那幾本憑證和賬簿，賬上找不出問題僅僅是第一步，也是一個財務(wù)人員最基本的責(zé)任，但是只做到這一點是遠遠不夠的?；榫植橘~會圍繞與賬務(wù)相關(guān)的方面入手，比如，公司網(wǎng)站，現(xiàn)在很多企業(yè)為了加強企業(yè)宣傳，建立了企業(yè)網(wǎng)站，稽查局的人也可以看，從上面了解你的部門設(shè)置，確定哪些與財務(wù)部門有關(guān)，稽查財務(wù)部門的同時這些部門也會被檢查、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售是重點檢查的部門。了解企業(yè)的銷售網(wǎng)絡(luò)，產(chǎn)品銷路，確定銷售收入來源。公司的主要能源消耗，電費、水費、煤炭、天然氣等等，這些數(shù)據(jù)稽查局可以去相關(guān)的職能部門調(diào)取，以確定公司的生產(chǎn)情況。只要是與企業(yè)有關(guān)的數(shù)據(jù)，稽查局都會想盡辦法取得，作為對公司進行稽查的證據(jù)。這就要求財務(wù)人員做賬的時候不能僅僅盯在賬面上，而是要把所有相關(guān)數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系做好，出一批產(chǎn)品會引起哪些方面的變化，凡是有變化的都需要想辦法解釋清楚。小的數(shù)據(jù)波動屬于正常，但是大幅的波動就會引起注意，作為重點檢查的突破口。而要想做到這些，一個小小的財務(wù)人員是辦不到的，各部門的大哥不會聽個小會計招呼的。所以你就看到，現(xiàn)在越來越多的公司把財務(wù)的位置提得很高，甚至排在各主要部門的首位。要求各部門，在財務(wù)需要的時候積極配合，有些部門就開始怨聲載道，覺得財務(wù)在處處刁難，這時候財務(wù)要積極和各部門溝通好，講解稅法的規(guī)范，講明白大家都是為了公司的前途，說到小處都是為了自己的錢途。爭取各部門的積極配合，大家一起努力才能把工作做好。

最后再說說嚴格遵守稅法相關(guān)規(guī)定，以前經(jīng)常聽人說合理避稅，稅務(wù)籌劃，好像非常深奧似的，說白了就是鉆稅法的空子。稅法也是人定的，漏洞肯定是有的，但是稅法也在不斷地完善之中，空子只會越來越少。除了法規(guī)，稅務(wù)局也在不斷的更新各種數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)，運費抵扣明細，現(xiàn)金流量表，增值稅補充申報等等，最后反映在稅收分析預(yù)警系統(tǒng)。一旦出現(xiàn)異常，就會預(yù)警，先是稅管員，查不出問題來或是不主動交代問題，一旦無異常取消預(yù)警，下一步就會成為稽查局重點稽查對象。說句實話吧，只要進了稽查局，想不掏錢出來，可能性不大呀。努力學(xué)習(xí)稅法，如果有可能的話鉆點空子也可以，如果發(fā)現(xiàn)空子實在不好鉆，那就老老實實的遵守法規(guī)，別弄得老老實實辦企業(yè)還被稽查局抓到，那就是笑話了。

我還是那個觀點，要想不被查，就別做假賬。自己做的心中無鬼，管他半夜來的是什么鬼呢！

第三篇：企業(yè)如何應(yīng)對稅務(wù)稽查

企業(yè)如何應(yīng)對稅務(wù)稽查？

1.應(yīng)對日?；A(chǔ)工作

規(guī)范經(jīng)營，稅收籌劃；資料存檔，規(guī)范管理；單獨辦公，資料分檔。這是事前做好基本功，對公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)運用扎實的財務(wù)知識，做好稅務(wù)方面的籌劃，資料應(yīng)分門別類存檔，財務(wù)辦公室應(yīng)單獨辦公，即使是財務(wù)資料，也要根據(jù)需求及所面對部門放置，不能放在一個檔案室。上下班清理好桌面、抽屜的文件，不要把重要的東西亂放。

2.稽查接待準(zhǔn)備

如果某天稽查人員通知過來查賬，怎么辦?

了解原因，有的放矢(了解來者為什么性質(zhì)而來，是普通的過來看看，還是來企業(yè)進行稅務(wù)稽查，檢查的重點又是什么)，如果是稅務(wù)稽查，應(yīng)及時報告給企業(yè)負責(zé)人，由他出面先跟相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)打打招呼，哪些方面可以查，哪些方面可以帶過的。并且提前將相關(guān)資料準(zhǔn)備好，不要等稽查人員來了再搬這搬那，不小心將其他一些文件混進去被看到就不好了，千萬不要等到問題被查出來才想到要跟上級領(lǐng)導(dǎo)匯報，這樣被動的去找人會更加難辦。

了解來的是什么級別的人是稽查員還是局長？他與那些人有關(guān)系，就是“查戶口”，平時也要多積累點，以便做出神速應(yīng)對

當(dāng)稽查人員到了之后最好能在門口迎接，讓他們受到尊重，并且將他們安排在接待室，端茶倒水，拿一些新品給他們品嘗，聊聊天，問問他們此行的目的，重點稽查方向，稽查力度如何，好做相應(yīng)的對策。

4.接待稽查人員注意事項

對等原則:稅務(wù)稽查接待要按對等原則，公司負責(zé)人可禮節(jié)性出面應(yīng)付，但對公司各項財務(wù)問題不作肯定性答復(fù)和介紹，由財務(wù)總監(jiān)與稽查人員接待。(對于稽查進程，財務(wù)人員應(yīng)及時匯報給企業(yè)負責(zé)人，以便做出相應(yīng)的對策),在接待過程中一定要熱情，耐心，多交流，千萬不要讓稽查人員覺得你態(tài)度不好，不耐煩。千萬不要和他們爭執(zhí)，以和為貴，不然可能沒什么問題也給整出問題出來。

陪同：稅務(wù)稽查人員提出在公司經(jīng)營場所走訪，盡量不要帶他們隨便走動，比如員工宿舍，上面安裝的空調(diào)不得抵稅，但你入的制造費用，就抵稅了，人家一看就看出數(shù)目不對，本來不是查賬重點的就變成查賬重點了，還有車間跟倉庫，應(yīng)為賬務(wù)庫存與實際庫存不符，稽查人員一看，存貨不一樣，又是一個大問題。如果一定要四處看看要有財務(wù)負責(zé)人陪同，各部門負責(zé)人或其他人員對稅務(wù)機關(guān)人員的問題，先請財務(wù)人員解釋，非財務(wù)人員只能含糊回答(這是因為財務(wù)負責(zé)人知道那些是有問題的，處罰力度如何等)。在稅局檢查賬簿的時候，財務(wù)人員最好要全程陪同，當(dāng)有疑問的時候可以及時解答，如果自己拿捏不準(zhǔn)，千萬不要隨便回答，要匯報給財務(wù)負責(zé)人，大家統(tǒng)一口徑之后再做回答。

如果被查出問題，應(yīng)與稽查人員積極溝通，當(dāng)時這樣做是出于什么原因，后面可以怎么調(diào)整，以后應(yīng)該要多注意。一些可罰可不罰的科目，最好能與稽查人員好好溝通，如果他們要看某些資料，但我們又沒有準(zhǔn)備，可以說資料被外帶或者放在總部，要過段時間才能拿到，比如稅局需要看某些客戶合同，但其實沒有，那我們可以說這些合同都是放在總部保管，寄過來可能要花些時間等等理由，看能不能帶過去，如果不能，也可以利用這段時間去完善好工作，如果能大事化小，小事化了最好，如果不能，就要及時通知企業(yè)負責(zé)人，由他出面找人協(xié)商。

5.稽查資料提供技巧

財務(wù)資料，有限提供(謹慎提供各項資料)；非財務(wù)部門，適當(dāng)規(guī)避(業(yè)務(wù)部門資料，不得適時提供)；電腦資料，及時備份(電腦資料的保密性管理，不能被看到的資料可以先刪除)。稽查人員在查看賬簿時可能會復(fù)印某些憑證，我們也要注意留底，將他們復(fù)印的憑證好好看看，有什么問題，該怎么解釋更合理，能避免處罰，要及時了解稽查進度現(xiàn)在到了那一步，在稽查過程中多與稽查人員溝通交流，便于好打點打點有關(guān)人員。不要等到稽查工作都上報給稅局領(lǐng)導(dǎo)才想到要找關(guān)系，那時候就晚了。

一定要了解稽查進程，快速做出反映，不然，再好的關(guān)系都沒用......企業(yè)無法回避稅局機關(guān)的正常檢查，但是我們可以提高自身的專業(yè)知識，對照各種稅收法律和條例，將每一個經(jīng)營項目涉及的稅種逐個進行排列;對照適用稅收法律和條例的稅率，盡可能準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅額，并按稅法和條例規(guī)定按時申報，及時清繳入庫。同時，財務(wù)人員要努力學(xué)習(xí)稅法和條例，特別要注意容易疏漏的環(huán)節(jié)，比如折舊年限及攤銷年限在稅法和條例上是如何規(guī)定的等等;若遇特殊稅務(wù)問

題，最好能及時與稅務(wù)機關(guān)溝通，確保稅法和條例得到認真執(zhí)行。

第四篇：企業(yè)所得稅稅務(wù)稽查方法

《企業(yè)所得稅稅務(wù)稽查方法》

《特殊業(yè)務(wù)稽查方法》輔導(dǎo)

邯鄲市地方稅務(wù)局稽查局

楊 芳

2009年3月14日

注冊稅務(wù)師，邯鄲市地稅局稽查局檢查三科副科長。聯(lián)系電話：0310-3018303

***

一、調(diào)整賬務(wù)簡明知識 ？

二、收入檢查重點問題

三、扣除檢查應(yīng)注意的問題

四、考試技巧及注意事項

一、為什么要調(diào)整賬務(wù)？

保持會計核算的真實、防止稅款明補暗退。

同時《稅務(wù)稽查管理》稅務(wù)處理決定的執(zhí)行中“被執(zhí)行人應(yīng)按照稅務(wù)處理決定的要求，將繳庫憑證的復(fù)印件連同稅務(wù)稽查調(diào)整賬務(wù)記錄復(fù)印件報送執(zhí)行部門”

考試中要注意審題，看屬于哪一年的業(yè)務(wù)，考慮用當(dāng)年適用的稅收政策；答題要求是否要求調(diào)整賬務(wù)。

什么情況下要調(diào)整賬務(wù)？如何調(diào)整？

存在屬于會計差錯的情況。要按照《會計政策會計估計變更和會計差錯更正準(zhǔn)則》調(diào)整賬務(wù)。

檢查以前，使用的重要會計科目“以前損益調(diào)整”。原則：錯什么、調(diào)什么，差什么、補什么。

查獲的可在稅前扣除的流轉(zhuǎn)稅、印花稅處理也通過“以前損益調(diào)整科目”一并調(diào)整。

最后將“以前損益調(diào)整”全部轉(zhuǎn)到“利潤分配-未分配利潤”科目。什么情況下調(diào)整應(yīng)納稅所得額？

如果屬于影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的事項，包括：

1、影響應(yīng)納稅所得額的會計差錯；

2、稅法與會計規(guī)定不一致情形，3、本次檢查應(yīng)補繳的可以稅前扣除的流轉(zhuǎn)稅。

二、收入檢查重點問題回顧 企業(yè)所得稅收入總額的構(gòu)成：

企業(yè)收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。

會計核算對企業(yè)總收入的劃分：

1、營業(yè)收入，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入及租金收入和特許權(quán)使用費收入。會計科目包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費稅前扣除限額的基數(shù)。

2、資本利得，包括轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入和政府補助、接受捐贈收入等。對應(yīng)會計科目包括營業(yè)外收入和投資收益。

3、投資持有收益，包括債權(quán)投資的利息收入和股權(quán)投資的股息紅利，對應(yīng)的會計科目是投資收益。

4、其他收入中，資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付賬款、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入確認為收入。二已作壞賬處理后又收回的應(yīng)收賬款和匯兌收益，分別沖減資產(chǎn)減值損失和財務(wù)費用。一般按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認收入例外規(guī)定：

1、對于利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、以分期收款方式銷售貨物按照合同約定。

2、對于股息紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

3、企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

4、接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

1、對于利息、租金、特許權(quán)使用費收入，按照合同約定。舉例：

例：甲公司向乙公司出租房產(chǎn)一處，租期三年，每年租金100萬元，合同約定甲公司于租賃開始日一次性收取300萬元。收取時會計處理如下：

借：銀行存款300萬

第一年作：借：遞延收益100萬

貸：遞延收益300萬，貸：其他業(yè)務(wù)收入100萬。

其余兩年結(jié)轉(zhuǎn)收入分錄同上。稅收處理：于合同約定的應(yīng)付租金的日期確認收入實現(xiàn)，在合同約定的收款日確認計稅收入300萬元，以后兩年每年各納稅調(diào)減100萬元。

2、分期收款銷售舉例：

2008年7月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型機械設(shè)備，合同約定的銷售價格為2000萬元，分5次于次年開始每年底等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為1600萬元。（1）2008年7月1日銷售實現(xiàn) 借：長期應(yīng)收款

2340

貸：主營業(yè)務(wù)收入

1600

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340

貸：未實現(xiàn)融資收益

400 借：主營業(yè)務(wù)成本

1560

貸：庫存商品

1560（2）2009年底收取貨款： 借：銀行存款

468（2340/5）

貸：長期應(yīng)收款

468 借：未實現(xiàn)融資收益

126

貸：財務(wù)費用

企業(yè)的所得稅處理為：

（1）2008年稅收不確認收入的實現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)期的收入1600萬元。應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)期的成本1560萬元，2009年稅收確認實現(xiàn)收入400萬元（468/1.17），應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加當(dāng)期的收入400萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加當(dāng)期的成本312萬元(1560/5)，確認的融資收益應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)期的利息收入。

檢查收入總的原則:檢查收入的真實、完整、準(zhǔn)確、及時。

主要涉稅問題是：收入核算不真實、不完整、不及時以及確認計量錯誤。收入確認有關(guān)文件：

1、企業(yè)所得稅法及實施條例

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》國稅函【2008】875號

對于銷售折扣，仍執(zhí)行國稅函發(fā)【1997】 472號文件規(guī)定。要求在一張發(fā)票上注明折扣額。

國稅函【2008】875號文件關(guān)于銷售商品、提供勞務(wù)規(guī)定與收入會計準(zhǔn)則規(guī)定相比較：少了“經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”，關(guān)于銷售貨物多了“銷售合同已經(jīng)簽訂”。原因：企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險國家不承擔(dān)！主要問題舉例

一、隱匿收入。部分或全部收入計入賬外賬、計入往來、計入資本公積、計入盈余公積、計入利潤分配等。

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款、資本公積、盈余公積、利潤分配等。

如果屬于營業(yè)收入，注意流轉(zhuǎn)稅（全國考試，沒有地方教育附加?。Ｈ绶课葑赓U收入，涉及營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅。如果給定了合同，注意印花稅。等。

調(diào)整賬務(wù)：

借：其他應(yīng)付款、資本公積等

貸：以前損益調(diào)整 例如：

2008年8月31日：188號憑證 會計摘要：收房屋出租租金 會計分錄：

借：銀行存款

120，000

貸：其他應(yīng)付款-藍天公司

120，000 原始附件：

銀行進賬單（現(xiàn)金交款書一張），銀行存款120，000元。開具自制收據(jù)一張，標(biāo)明：“房屋租金120，000元”。2008年8月簽署的“房屋租賃合同”一份。核查備注：

出租房屋系某市南方廣告公司08年6月購入的寫字樓，并自2008年8起出租給藍天房屋中介公司使用，租期2年，年租金60，000元，公司在租賃開始時預(yù)收兩年租金120，000元。核查有關(guān)賬戶，發(fā)現(xiàn)該房產(chǎn)已按規(guī)定提取折舊。自公司取得該房屋產(chǎn)權(quán)后，未繳納任何稅金 檢查分析：根據(jù)會計準(zhǔn)則，屬經(jīng)營租賃，出租人應(yīng)按照直線法將租金費用分攤至租賃期內(nèi)的每一期，確認每一期的租金收入。企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同規(guī)定承租人應(yīng)付租金日期確認收入。根據(jù)財稅【2003】16號文規(guī)定，預(yù)收收入按照財務(wù)會計確認收入時間為準(zhǔn)，因此營業(yè)稅應(yīng)當(dāng)分期確認收入，繳納營業(yè)稅。2008年應(yīng)確認的營業(yè)稅營業(yè)額為60000/12×5=25000元。應(yīng)補營業(yè)稅=25000×5%=1250元 應(yīng)補城建稅=1250×7%=87.5元 應(yīng)補教育費附加=1250×3%=37.5元 應(yīng)補房產(chǎn)稅=25000×12%=3000元

應(yīng)補租賃合同印花稅=12萬×10元/萬=120元。以上合計4495元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額4495元。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額120，000元。賬務(wù)調(diào)整：

借：其他應(yīng)付款-藍天公司25，000

貸：以前損益調(diào)整25，000 借：以前損益調(diào)整4495

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅1250

-應(yīng)交城建稅87.5

-應(yīng)交印花稅120

-應(yīng)交房產(chǎn)稅3000

-應(yīng)交教育費附加37.5

二、取得收入直接沖減成本費用?；蛞詻_減了成本的收入記賬。主要表現(xiàn)：

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

貸：管理費用、銷售費用、生產(chǎn)成本等

注意：收入、費用都少計，不用調(diào)賬了！但應(yīng)注意如果涉及流轉(zhuǎn)稅的收入少計，應(yīng)補營業(yè)稅及附加。

三、視同銷售檢查

視同銷售是指會計上不做銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認收入記繳稅金或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。

（一）、視同銷售的會計處理

新準(zhǔn)則按照是否有商業(yè)性質(zhì)，分兩種情況：

1、不具有商業(yè)性質(zhì)的，成本轉(zhuǎn)賬，售價計稅，不需要確認相應(yīng)的會計收入、成本和損益。（如對外捐贈、非廣告性的贊助、不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換等）

2、具有商業(yè)性質(zhì)的，如債務(wù)重組、具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換、非貨幣薪酬等，需要確認相應(yīng)的損益：

（1）、視同銷售的標(biāo)的為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；

（2）、視同銷售的標(biāo)的為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；（在此要注意營業(yè)稅問題）。

（3）、視同銷售的標(biāo)的為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

（二）視同銷售的稅收規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第25條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

投資呢？已經(jīng)包含在非貨幣性資產(chǎn)交換中了。

（三）比較：執(zhí)行新稅法和新準(zhǔn)則下的視同銷售，會計處理與稅收規(guī)定基本一致了。重要文件：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函【2008】828號）

1、不具有商業(yè)性質(zhì)的視同銷售（不會帶來經(jīng)濟利益流入）（1）自產(chǎn)自用。

某水泥企業(yè)將成本為100萬元、不含稅銷售價格為150萬元的水泥用于本企業(yè)在建工程，如果不考慮增值稅外的其他稅費，會計處理為： 借：在建工程

1255，000

貸：庫存商品

1000，000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255，000 如果是2008年以前業(yè)務(wù)，需納稅調(diào)整。

如果是2008年及以后的業(yè)務(wù)，只能是增值稅規(guī)定下的視同銷售了，企業(yè)所得稅法上不再視同銷售了。不需納稅調(diào)整。

思考：各自形成的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)是多少？（2）對外捐贈贊助、廣告樣品： ①用于捐贈贊助

對于將貨物財產(chǎn)勞務(wù)用于捐贈贊助，財務(wù)制度及新準(zhǔn)則均沒有視同銷售的規(guī)定。會計處理一般按產(chǎn)品的賬面價值及應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅借計營業(yè)外支出，而新法規(guī)定上述行為應(yīng)作視同銷售處理，一方面將不含流轉(zhuǎn)稅的產(chǎn)品公允價值與賬面價值的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得，另一方面，上述會計核算的營業(yè)外支出可能不得全額在稅前扣除，從而形成永久性差異。

用于捐贈或贊助舉例：

企業(yè)自產(chǎn)貨物成本為17萬，對外售價20萬，用于捐贈。

借：營業(yè)外支出20.4

貸：庫存商品17

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3.4 分析：

（1）增值稅，銷項稅額=20×17%=3.4萬元（2）所得稅：

①（20-17）×25%→視同銷售，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3萬元。

②營業(yè)外支出：17+3.4=20.4→捐贈

直接捐贈和贊助支出：不得扣除，可能產(chǎn)生永久性差異。調(diào)增應(yīng)納稅所得額20.4萬元。

間接捐贈：限額（以會計利潤×12%）②對于將貨物財產(chǎn)勞務(wù)用于廣告、樣品 財務(wù)制度及新準(zhǔn)則均沒有視同銷售的規(guī)定。會計處理一般根據(jù)具體用途，按產(chǎn)品的賬面價值及應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅借計“營業(yè)費用-廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費”等科目，而新稅法規(guī)定上述行為應(yīng)作視同銷售處理，一方面將不含流轉(zhuǎn)稅的產(chǎn)品公允價值與賬面價值的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得，另一方面，上述營業(yè)費用在稅前扣除時不得超過銷售營業(yè)收入的15%。企業(yè)以外購資產(chǎn)作為廣告、樣品時，也可按購入時的價格確認視同銷售收入。

稅法要求視同銷售的樣品，應(yīng)該是在宣傳促銷中所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移的商品，企業(yè)內(nèi)部樣品室陳列的樣品不存在所有權(quán)轉(zhuǎn)移問題，會計核算仍為庫存商品賬戶余額，不做視同銷售。

2、具有商業(yè)性質(zhì)的視同銷售

如：用于職工福利、交際應(yīng)酬、股利分配等 借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣福利（職工福利）

應(yīng)付股利（股利分配）

管理費用（交際應(yīng)酬）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品 注意的是：

如果會計處理錯誤，應(yīng)調(diào)整賬務(wù)，按照：公允價值-賬面價值的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。注意：如果換出的是無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，還應(yīng)該注意營業(yè)稅及附加。

四、視同銷售-商品抵債業(yè)務(wù)檢查

《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（總局6號令）

分解理論！后面單獨舉例。

正確的處理：甲企業(yè)2008年2月與乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬元，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場不含稅銷售價為140萬元，該批商品的增值稅稅率為17%。計算甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅。

【答案】視同銷售收益=140（視同銷售收入）-130（視同銷售成本）=10萬元

債務(wù)重組收益=（180.8（應(yīng)收款項）－140（公允價值）－140×17%（額外負擔(dān)稅費））=17（萬元）

甲企業(yè)的該項重組業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅27×25%=6.75（萬元）

例如：2008年3月5日，記帳憑證18號會計分錄：

借：應(yīng)付賬款-A公司

6000，000

貸：庫存商品 4000，000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交稅費（銷項稅額）850，000

資本公積-其他資本公積

1150，000（經(jīng)查，該筆業(yè)務(wù)屬于債務(wù)重組，同類商品售價5000，000元）

分析：該企業(yè)用非現(xiàn)金資產(chǎn)進行債務(wù)重組，未按照稅法規(guī)定將此業(yè)務(wù)分解成公允價值銷售貨物和抵償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)。

銷售貨物所得=5000000-4000000

=1000，000元；

債務(wù)重組所得=6000000-5000000-850000

=150，000元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1150，000元。調(diào)整帳務(wù)：借：資本公積1150000

貸：以前損益調(diào)整1150000 附或有條件的債務(wù)重組 債務(wù)重組日的會計分錄：

借：應(yīng)付賬款

400

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 50 000

預(yù)計負債000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得14 400 這種情況下，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額1000元。預(yù)計負債稅法上不承認。

五、非貨幣性資產(chǎn)交換

根據(jù)《非貨幣行資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》，認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為參考。高于25%的，視為貨幣性資產(chǎn)交換，適用收入準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定。

1、以換出資產(chǎn)賬面價值計量，不具有商業(yè)實質(zhì)。借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

注意：即便會計處理正確，稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，如果換出的是無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，還應(yīng)該注意營業(yè)稅及附加。例如：12月31日257號憑證

摘要：用閑置房產(chǎn)換取設(shè)備分錄： 借：固定資產(chǎn)216，000

累計折舊

24，000 貸：固定資產(chǎn)

240，000 后附憑證： 轉(zhuǎn)讓合同一份，載明用閑置房產(chǎn)換取關(guān)聯(lián)企業(yè)順發(fā)機械廠生產(chǎn)設(shè)備兩臺，合同沒有列明價格。經(jīng)職業(yè)判斷，該交易沒有商業(yè)實質(zhì)。該房產(chǎn)系2006年建造。

12月轉(zhuǎn)讓閑置房產(chǎn)，房產(chǎn)公允價格為28萬元。經(jīng)專業(yè)評估機構(gòu)評估，重置成本為30萬元，九成新。

問題分析：非貨幣性資產(chǎn)交換，根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)視同銷售。轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅及附加、土地增值稅、印花稅。計算分析：

印花稅：購進和銷售都應(yīng)納稅 280000×(5+3)/10000=224元 營業(yè)稅=280000×5%=14000元 城建稅=14000×7%=980元 教育費附加=14000×3%=420元

地方教育附加=14000×1%=140元 注意：全國考試沒有地方教育附加 以上稅費合計：15764元

扣除項目合計300000×90%+15764=285764元

扣除項目金額大于銷售額，沒有增值額，不要繳納土地增值稅。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=280000-216000=64000元。

換入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)應(yīng)為280000+15764=295764元。固定資產(chǎn)會計基礎(chǔ)為216000+15764=231764 固定資產(chǎn)會計基礎(chǔ)小于計稅基礎(chǔ)64000元，形成可抵扣暫時性差異。賬務(wù)調(diào)整：

與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅金計入購進資產(chǎn)價值。借：固定資產(chǎn)15764 貸 ：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅14000

-應(yīng)交城建稅980

-應(yīng)交教育費附加420

-應(yīng)交地方教育附加140

-應(yīng)交印花稅224

例如：某稽查局對某機床制造有限公司2008的納稅情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)記賬憑證的會計分錄如下：

借：工程物資

250，000 貸：庫存商品-拋光機

250，000 記賬憑證所附出庫單一份和貨物交換協(xié)議書一份。出庫單反映3月8日發(fā)出××機床一臺，收貨方是某鋁制品有限公司。協(xié)議書簽訂的內(nèi)容是該公司以成本為250，000元的××機床一臺交換某鋁制品有限公司的作價351，000元的鋁合金門窗一批。再采用審閱法檢查該公司的銷售發(fā)票，獲知當(dāng)月××機床的平均銷售價格為300，000元（不含稅）。分析：

該公司以××機床交換鋁合金門窗，為具備商業(yè)實質(zhì)、公允價值能夠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，應(yīng)補增值稅51000元（300000×17％）；應(yīng)補企業(yè)所得稅12500元〔（300000－250000）×25％〕。

應(yīng)補的增值稅應(yīng)計入工程物資中。

六、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

企業(yè)所得稅法所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。注意轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)！

營業(yè)稅規(guī)定:對于技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)所取得的收入免征營業(yè)稅！

注意：這里是所得超過500萬元，不是收入。借：銀行存款

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計攤銷

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅（免）

營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）

例如：2008年12月22日，記帳憑證23號會計分錄：

借：銀行存款10000，000

貸：無形資產(chǎn)-專利技術(shù) 3000，000

營業(yè)外收入-處置非流動資產(chǎn)損益7000，000 經(jīng)查該企業(yè)轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)收入中包含技術(shù)培訓(xùn)收入300，000元。

分析：企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=（10000，000-300，000-3000，000）=6700，000元，因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5850000元（其中5000，000元免稅，850，000元（（6700，000-5000，000）×50%））屬減半。

如果是使用權(quán)，屬于特許權(quán)使用費收入（企業(yè)所得稅）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（營業(yè)稅），會計上計入“其他業(yè)務(wù)收入”。

無形資產(chǎn)的出租

1、應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收入確認原則確認所取得的轉(zhuǎn)讓收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

2、將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費用計入其他業(yè)務(wù)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計攤銷

銀行存款

3、發(fā)生的相關(guān)稅費（營業(yè)稅免稅）

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 另外注意：專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同，適用于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”征收印花稅。非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同適用于技術(shù)合同征收印花稅。

七、建造合同收入 完工百分比法的運用

（1）完工進度的確定

①累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例

②已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例

③根據(jù)實際測定的完工進度確定

當(dāng)期確認的合同收入＝合同總收入×完工進度－以前會計期間累計已確認的收入

當(dāng)期確認的合同費用＝合同預(yù)計總成本×完工進度－以前會計期間累計已確認費用后的金額

當(dāng)期確認的合同毛利＝當(dāng)期確認的合同總收入－當(dāng)期確認的合同費用 對于建造合同問題的歸納，應(yīng)記住以下五筆會計分錄。（1）已發(fā)生的工程成本：

借：工程施工——合同成本

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等

（2）結(jié)算金額的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

（3）實際收到工程款的賬務(wù)處理：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

（4）按完工百分比法確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

工程施工——合同毛利（通常在借方）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

（5）將工程結(jié)算與工程施工對沖：

借：工程結(jié)算

貸：工程施工——合同成本

——合同毛利

若某年合同預(yù)計總成本超過了合同總收入的金額，則當(dāng)年確認收入的分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：主營業(yè)務(wù)收入

工程施工――合同毛利

如果年末合同預(yù)計總成本大于合同總收入，應(yīng)將剩余的為完成工程預(yù)計損失確認為當(dāng)前費用=預(yù)計總損失×（1-完工程度）

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準(zhǔn)備 完工時：借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：主營業(yè)務(wù)成本

八、其他收入

注意預(yù)期未退包裝物押金收入確認和計量 舉例：

注意要將增值稅剔除。

2008年2月份取得包裝物的押金收入11.7萬元，3個月后逾期，則逾期的押金收入增加應(yīng)稅收入應(yīng)該是11.7/（1+17%）=10萬元，當(dāng)然，也是用10萬元計算銷項稅額。

實行新準(zhǔn)則的企業(yè)，對盤盈資產(chǎn)作為前期會計差錯處理，通過“以前損益調(diào)整”科目處理，在計稅時，應(yīng)對盤盈資產(chǎn)價值作納稅調(diào)增，其未來成本或折舊也可在稅前扣除。

九、不征稅收入 不征稅收入 1.財政撥款。

2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。注意是否符合！重要文件：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅【2008】151號）

政府補助會計準(zhǔn)則有兩種會計處理：收益法和資本法。收益法是將政府補助計入當(dāng)期收益或遞延收益。

稅法規(guī)定計入收到當(dāng)期收入總額中！對遞延收益，先調(diào)增后調(diào)減。

企業(yè)自政府取得的各類補助，以應(yīng)稅為原則、免稅為例外！

先征后返的流轉(zhuǎn)稅，在實際收到時計入營業(yè)外收入科目。除非稅法明文規(guī)定免征企業(yè)所得稅，其他都應(yīng)作為應(yīng)稅收入。

如：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅【2008】1號）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策退還得稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

財稅【2008】38號規(guī)定，自2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項用于換本付息，不征收企業(yè)所得稅。

十、免稅收入 1.國債利息收入。（不包括轉(zhuǎn)讓收入）

注意：對于到期一次還本付息的債券，當(dāng)年按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的利息收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。如果在到期前轉(zhuǎn)讓，不可以將轉(zhuǎn)讓收益中包含的利息收入剔除，國債利息收入的免稅待遇，應(yīng)歸屬于國債到期的持有兌現(xiàn)人。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。2、3中，該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

例如：2008年投資收益全年貸方發(fā)生額950000元。其中，從上海浦東的聯(lián)營公司（適用稅率15%）分回利潤850000元；2007年1月購買金融債券1000000元，利率10%，三年后一次還本付息，本年確認收益100000元。稅務(wù)處理：

從上海浦東的聯(lián)營公司分回利潤符合居民企業(yè)間股息紅利免稅政策，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額850000元。

購買的金融債券按照合同約定三年后還本付息，當(dāng)年不確認所得，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額100000元。

4.符合條件的非營利組織的收入。（8項）

十一、關(guān)于債券投資

指企業(yè)購入并準(zhǔn)備持有到期的各種債券，如國債等。反映在：”持有至到期投資中”科目中。（如果不準(zhǔn)備持有到期，準(zhǔn)備近期出售，則在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。

如果不準(zhǔn)備持有到期，但準(zhǔn)備持有一年以上，反映在“可供出售的金融資產(chǎn)”科目核算。）

會計上對債券利息收入的確認，堅持的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，不考慮是否實際收到，稅法規(guī)定按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

因此對于此次還本付息的債券來說，會計上確認的利息收入，應(yīng)納稅調(diào)減。在約定再全額確認所得額。“先調(diào)減，再調(diào)增”。

企業(yè)2008年1月1日購買5年期國債，準(zhǔn)備持有到期，面值10萬元，票面利率8%，到期一次還本付息14萬元。

購買時:借：持有至到期投資-成本100000

貸：銀行存款 100000 年末：借：持有至到期投資-應(yīng)計利息8000

貸：投資收益8000 應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額8000元。如：2年后將尚未到期的一次還本付息的國債對外處置，取得轉(zhuǎn)讓收入120000元。會計處理如下：

借：銀行存款120000

貸：持有至到期投資-成本100000

-應(yīng)計利息16000

投資收益

4000 稅法上確認的轉(zhuǎn)讓所得為12萬-10萬=2萬元，納稅調(diào)增16000元，并且不得享受國債利息收入免稅的待遇。

國債利息收入的免稅待遇，應(yīng)歸屬于國債到期的持有兌現(xiàn)人！

十二、關(guān)于股權(quán)投資收益 由于：

1、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益免稅； 注意事項：免稅的投資收益應(yīng)當(dāng)同時符合以下條件：

1、投資的對象必須是居民企業(yè)；

2、投資方式應(yīng)當(dāng)是直接投資或投資公開發(fā)行并上市流通的股票持有時間在12個月以上。不符合以上兩個條件的投資收益，不能免予征收企業(yè)所得稅。

2、國稅函【2008】264號規(guī)定，轉(zhuǎn)讓損失當(dāng)年不超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的才可以扣除。因此建議：

①在題中出現(xiàn)權(quán)益法核算股權(quán)投資收益為負數(shù)的情況，直接調(diào)增應(yīng)納稅所得額； 如果為正數(shù)，直接全部調(diào)減應(yīng)納稅所得額；

②再看有無股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓情況，若有，再計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得： 轉(zhuǎn)讓所得= 轉(zhuǎn)讓收入-投資計稅基礎(chǔ)。

因為稅法規(guī)定，企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。

轉(zhuǎn)讓所得的處理：若大于零，則調(diào)增應(yīng)納稅所得額；若小于零，不調(diào)減了，因為已經(jīng)前面調(diào)減了。

A公司2008年利潤表中“投資收益”-1650萬元構(gòu)成如下：

（1）對B公司投資，采用權(quán)益法核算，年末根據(jù)B公司2008年虧損額計算的分擔(dān)額：

借：投資收益450萬元

貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 450萬元（2）轉(zhuǎn)讓對C公司投資，分錄如下： 借：銀行存款

1000萬元

長期投資減值準(zhǔn)備100萬元

投資收益

1200萬元

貸：長期股權(quán)投資-成本

1800萬元

-損益調(diào)整

300萬元

-其他權(quán)益變動

200萬元 經(jīng)查：投資成本1800萬元均為現(xiàn)金出資。針對此類問題：

（1）調(diào)增應(yīng)納稅所得額450萬元。（2）先調(diào)增應(yīng)納稅所得額1200萬元。

涉及投資轉(zhuǎn)讓:

轉(zhuǎn)讓所得=1000萬元（收入）-1800萬元（計稅基礎(chǔ)）=-800萬元。

轉(zhuǎn)讓當(dāng)期沒有其他投資收益和轉(zhuǎn)讓所得，因此該轉(zhuǎn)讓損失當(dāng)期不能扣除。因此共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1650萬元。

（向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓后第6年一次性扣除）

十三、公允價值變動損益

財稅【2007】80號文件規(guī)定：企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債、以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。一般情況下：

計稅基礎(chǔ)=會計成本+購入時已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息（或購入時已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）+交易費用

例如：企業(yè)通過證券交易所購買上市公司股票，2007年4月購買價款1000萬元，2007年12月31日收盤價1200萬元，在2008年2月以700萬元賣出（相關(guān)稅費略）企業(yè)已經(jīng)做出如下會計處理： 2007年4月購買時

借：交易性金融資產(chǎn)-成本10000，000

貸：銀行存款10000，000 2007年12月31日確認公允價值變動時： 借:交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 2000，000

貸：公允價值變動損益2000，000 同時：借：公允價值變動損益2000，000

貸：本年利潤2000，000

年末要調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬元。

2008年2月轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)時： 借：銀行存款7000000

投資收益5000000

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本10000000

-公允價值變動2000000

同時：借：本年利潤5000，000

貸：投資收益5000，000 2008年稅收上確認處置損失為300萬元。調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬元。

十四、清算所得

企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用、相關(guān)稅費等后的余額。參考：企業(yè)所得稅法實施條例注釋。

企業(yè)清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格－資產(chǎn)凈值－清算費用－相關(guān)稅費

注意：這里的資產(chǎn)凈值與稅法實施條例第74條規(guī)定不同。74條規(guī)定：指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

某居民企業(yè)因經(jīng)營不善，已嚴重虧損多年，于2008年6月底被法院宣布破產(chǎn)，實施破產(chǎn)清算。經(jīng)過清算后，賬面存貨和固定資產(chǎn)變現(xiàn)收入1850萬元，變現(xiàn)時收取各類債權(quán)實際收到150萬元，沒有收到債權(quán)損失50萬元；清算資產(chǎn)盤盈50萬元全部變現(xiàn)50萬元，無法償還的債務(wù)50萬元，發(fā)生清理費用40萬元，計算該企業(yè)清算時應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額？ 清算前企業(yè)資產(chǎn)負債表如下： 企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值=（1850賬面固定資產(chǎn)存貨變現(xiàn)+150實收應(yīng)收款項+50盤盈資產(chǎn)變現(xiàn)）-（100+180+100+200-50無法償還的債務(wù)）=1520萬元；

資產(chǎn)凈值=資產(chǎn)總額-全部債務(wù)=1500資產(chǎn)總值-（100+180+100+200)所有債務(wù)=920萬元； 企業(yè)清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格－資產(chǎn)凈值－清算費用－相關(guān)稅費

=1520-920-40=560萬元。

二、扣除檢查應(yīng)注意的問題

1、超限額扣除。屬于稅法規(guī)定與會計規(guī)定不一致，調(diào)整應(yīng)納所得額，不用調(diào)賬。

2、重復(fù)扣除。

3、會計差錯。要調(diào)整賬務(wù)。

4、提前或滯后扣除費用。

5、稅法與會計規(guī)定不一致。關(guān)于扣除主要問題舉例

一、工資薪金扣除。會計上在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。關(guān)鍵是合理的判定。

重要文件：國稅函【2009】3號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》

二、職工福利費扣除。會計上在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

重要文件：國稅函【2009】3號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》

國稅函【2008】264號《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，首先應(yīng)當(dāng)沖減以前的結(jié)余金額，不足部分才能在當(dāng)期所得稅前扣除

三、工會經(jīng)費、職工教育費

工會經(jīng)費。會計上在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。不超過工資總額2%，強調(diào)實際支付。

教育經(jīng)費。會計上在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

不超過工資總額2.5%，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

對期初余額的處理：2008年實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費，超過工資薪金總額的2.5%部分沖減期初余額。

有關(guān)文件：

財建【2006】317號（用途）

特殊規(guī)定：職工教育經(jīng)費的稅前扣除比率，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有特殊規(guī)定的，從其規(guī)定。

財稅【2008】1號：支出的培訓(xùn)費全額扣除

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅【2006】88號）

對當(dāng)年提取并實際使用的才可以扣除。超支部分允許向以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。例如：2009年6月檢查發(fā)現(xiàn)：

2008年，應(yīng)付工資賬戶，全年貸方發(fā)生額15000，000元，借方發(fā)生額10000，000元。

應(yīng)付福利費貸方期初余額1200，000元，借方發(fā)生額2100，000元。期末貸方余額為0元。

工會經(jīng)費借方發(fā)生額180，000元，附有工會組織的專用收據(jù)。職工教育經(jīng)費借方發(fā)生額為500，000元。分析：

應(yīng)付工資借方發(fā)生額10000000元，允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15000000-10000000=5000，000元；

應(yīng)付福利費，稅前扣除限額10000000×14%=1400000元，企業(yè)期初貸方有余額1200000元。企業(yè)當(dāng)年發(fā)生2100000元，超過期初貸方余額900000元，應(yīng)屆定為當(dāng)年的福利費支出，同時其小于福利費扣除限額1400000元，因此允許扣除的福利費支出為900，000元。

工會經(jīng)費，稅前扣除限額=10000000×2%=200000元，企業(yè)上交了180000元，沒有超過限額，可以全額扣除。

職工教育經(jīng)費，稅前允許扣除=10000000×2.5%=250000元，企業(yè)實際發(fā)生500000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=500000-250000=250000元，余額在以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。形成遞延所得稅資產(chǎn)。

產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)250000×25%=62500元 借：遞延所得稅資產(chǎn)62500

貸：以前損益調(diào)整62500

四、業(yè)務(wù)招待費扣除。會計中在管理費用中核算。

稅法規(guī)定：實施條例43條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

注意1：銷售（營業(yè)收入）包括稅法中的視同銷售收入。申報表-收入明細表中，“銷售（營業(yè)）收入合計”：金額為本表第2＋13行。本行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。第2行營業(yè)收入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，第13行視同銷售收入，包括（1）非貨幣性交易視同銷售收入、（2）貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入、（3）其他視同銷售收入。

其中，營業(yè)收入中：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，指讓渡無形資產(chǎn)（商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、版權(quán)、專營權(quán)）而取得的使用費收入以及租賃業(yè)務(wù)為基本業(yè)務(wù)的出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)在營業(yè)收入中核算取得的租金收入。注意2：

先計算扣除限額。實際發(fā)生數(shù)×60%與限額比，取小者作為可以扣除數(shù)。計算出可以扣除的金額后，用實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費-可以扣除數(shù)=調(diào)增數(shù)。

？銷售（營業(yè)）收入是企業(yè)申報表中收入，還是經(jīng)調(diào)整會計差錯后的收入呢？？？ ：調(diào)整后的銷售（營業(yè)）收入數(shù)！例如：

2008年“管理費用—業(yè)務(wù)招待費”累計發(fā)生額150000元，全部計入營業(yè)成本，經(jīng)查，年末申報企業(yè)所得稅時未作任何調(diào)整。

另：基本資料中給定的營業(yè)收入總額1000萬元。參考答案：

業(yè)務(wù)招待費扣除限額=1000萬元×0.5%=5萬元 業(yè)務(wù)招待費扣除數(shù)=15萬元×60%=9萬元>5萬元 實際允許扣除的業(yè)務(wù)招待費=5萬元

應(yīng)當(dāng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額=15萬—5=10萬元

五、廣告宣傳費

會計上在銷售費用中核算。

稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。產(chǎn)生遞延所得稅。

注意：銷售（營業(yè)）收入包括稅法中的視同銷售收入。

銷售（營業(yè)）收入是企業(yè)申報表中收入，還是經(jīng)調(diào)整會計差錯后的收入呢？同樣是后者！注意廣告宣傳費與非廣告性贊助支出的區(qū)別，后者不允許扣除。

廣告性質(zhì) 的贊助支出作為業(yè)務(wù)宣傳費。非法廣告和宣傳費用不得扣除！

六、公益性捐贈扣除

會計處理：在“營業(yè)外支出”科目中核算

稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。重要文件：財稅[2008]160號

利潤＞0！

首先是否屬于公益性捐贈。計算扣除限額，比較。注意2008年可以全額扣除的公益性捐贈。分別是：向四川地震災(zāi)區(qū)公益性捐贈可以全額扣除。文件：財稅[2008]104號

這里的利潤是申報表中的利潤，還是經(jīng)本次檢查調(diào)整賬務(wù)后的利潤的？調(diào)整后的！2008年5月26日：47號憑證 憑證摘要：向汶川地震災(zāi)區(qū)捐款 會計分錄：

借：營業(yè)外支出—公益救濟捐贈

500，000

貸：銀行存款

500，000 原始憑證：

南方市民政局收款收據(jù)一張，表明款項500000元。轉(zhuǎn)賬支票存根一張，票面金額為500，000元。核查備注：

核查企業(yè)“營業(yè)外支出”賬，累計發(fā)生捐贈支出600，000元，其中公益捐贈為500，000元，非公益捐贈為100，000元。

核查，企業(yè)的所有捐贈支出均在稅前扣除，未作稅前扣除調(diào)整。參考答案：

向四川地震災(zāi)區(qū)捐款可以全額扣除。非公益捐贈10萬元不得在稅前扣除。

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10萬元=100，000元

七、產(chǎn)品質(zhì)量保證金

會計上提取的質(zhì)量保證金稅前不能扣除，稅法與會計有差異。借：銷售費用-產(chǎn)品質(zhì)量保證

500，000

貸：預(yù)計負債-產(chǎn)品質(zhì)量保證500，000 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得500，000元。

八、研究開發(fā)費加計扣除

內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理：

通過設(shè)置“研發(fā)支出”科目來核算，下設(shè)“費用化支出”和“資本化支出”兩個明細科目。

賬務(wù)處理如下：

（1）發(fā)生研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出——費用化支出

——資本化支出

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

銀行存款

（2）該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途：

借：管理費用

無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——費用化支出

——資本化支出

實施條例規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

注意：擅自擴大列支范圍

文件：國稅發(fā)〔2008〕116號

例：2008年管理費用-研究開發(fā)費全年借方發(fā)生額7000，000元；管理費用-無形資產(chǎn)攤銷800，000元（此項攤銷費用為開發(fā)新產(chǎn)品形成無形資產(chǎn)的部分）分析：新產(chǎn)品新工藝的研究開發(fā)費允許加計扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額7000000×50%=3500，000元。

新產(chǎn)品新工藝的研究開發(fā)費形成資產(chǎn)的，攤銷額允許加計扣除，調(diào)減應(yīng)納稅所得額=800000×50%=400，000元。

九、借款費用

稅法規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。相關(guān)文件：財稅〔2007〕80號

因此稅法與會計規(guī)定一致了。必須掌握《借款費用準(zhǔn)則》關(guān)于利息資本化的基本知識。會計中在財務(wù)費用或在建工程中核算 借款利息資本化金額的確定

在借款費用資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定：

（一）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。專門借款利息資本化的基本分錄為：

借：在建工程

銀行存款（應(yīng)收利息）

貸：應(yīng)付利息

例如：檢查2008年，財務(wù)費用-利息全年借方發(fā)生額1375000元。共兩筆工行借款。借款合同1顯示，向工商銀行借款，2008年3月1日，借款10000000元用于生產(chǎn)經(jīng)營，借款期限1年，年利率為4.5%；借款合同2顯示，3月1日借款20000000元，購置設(shè)備A，（該設(shè)備5月31日投入使用），借款期限5年，年利率6%，每年年末付息。

稅務(wù)處理：生產(chǎn)經(jīng)營借款利息=10000000×4.5=375，000元，允許稅前扣除。設(shè)備借款利息=20000000×6%×106%×10/12=1000000元，其中3月-5月的利息應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，予以資本化，不允許稅前扣除。調(diào)增應(yīng)納稅所得20000000×6%×3/12=300，000元。

同時，固定資產(chǎn)計稅成本增加300，000元。

折舊少扣除300000/10×7/12=17500元。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額17500元。

十、利息費用

會計上在財務(wù)費用中核算

稅法規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

注意：

1、利息費用是按照占用的月份計算的。

2、如果沒有明確給定金融企業(yè)利率，可能隱含在向金融企業(yè)借款的利息與本金、時間中了。

3、如果存在向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款，存在資本弱化問題，要特別納稅調(diào)整。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

相關(guān)文件：財稅〔2008〕121號 2008年3月3日：20號憑證

憑證摘要：向大中華集團借款 會計分錄：

借：銀行存款

1200，000

貸：長期借款

1200，000 原始憑證：

銀行進賬單一張，表明款項收到，存入銀行

借款合同一份，合同內(nèi)容為：向本公司第一大股東（控股60%）借款120萬元，借款期限為1年，借款利率為10%。借款日為3月1日。核查備注：

核查公司“財務(wù)費用”賬，全年共累計支付利息120000元。核查公司“管理費用”賬，該合同未計算印花稅。核查公司“股本”總賬，公司股本總額為100萬元。核查商業(yè)銀行同期銀行貸款利率，為8%。

另基本情況中給定相關(guān)內(nèi)容：公司注冊資本為200萬元，大中華集團為控股大股東，控股比例60%，其余為自然人股東。公司會計核算自2007年起執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》 正確答案應(yīng)為：

公司股本100萬元，從大中華集團接受的權(quán)益性投資為100×60%=60萬元。從大中華集團接受的債權(quán)性投資超過60×2=120萬元的利息支出不得稅前扣除。該單位實際從大中華公司接受債權(quán)性投資(借款)120萬元，沒有超過該比例?？梢钥鄢睦①M用=1200000×8%×10／12=80000元。

超過規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的利息費用=120000-80000=40000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額40000元。注意：向非金融機構(gòu)借款合同，不屬于稅法列舉的應(yīng)稅合同！

十一、租金支出的扣除問題

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。例：2008年4月9日，記帳憑證3號會計分錄：

借：管理費用-租賃費240000

貸：銀行存款240000 租賃合同說明，以經(jīng)營租賃方式租入設(shè)備一臺，租賃期2年，一次性支付租金。

分析：經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)，要按照租賃期分期扣除。調(diào)增應(yīng)納稅所得額=240000-240000/2/12×9=150000元。

十二、長期待攤費的扣除問題 重點關(guān)注固定資產(chǎn)大修費。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。該項支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。例如：2008年4月3號憑證： 借：管理費用-修理費720000

貸：銀行存款

720000 經(jīng)查，對已使用的A設(shè)備發(fā)生的修理費，該設(shè)備取得時計稅基礎(chǔ)1200000元，剩余折舊年限為2年，估計維修后還可以延長使用3年。

分析：符合大修理支出的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)屬于長期待攤費用，應(yīng)在尚可使用年限內(nèi)攤銷，調(diào)增應(yīng)納稅所得額=720000-720000/5/12×8=624000元。

十三、上交的管理費扣除問題

會計上計入“管理費用”科目。稅法第四十九條 ：企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。重要文件：國稅發(fā)〔2008〕86號

十四、應(yīng)當(dāng)資本化的支出費用化。

常見問題：購入固定資產(chǎn)等，以修理費、配件名義一次扣除。將基建、福利等部門耗用的料工費直接計入生產(chǎn)成本等以及對外投資發(fā)出的貨物，直接計入成本、費用。主要表現(xiàn)形式：

借：管理費用（購入固定資產(chǎn)以配件修理列賬等）

財務(wù)費用（應(yīng)資本化的利息支出費用化）

貸：銀行存款等

涉及賬務(wù)調(diào)整和納稅調(diào)整，應(yīng)當(dāng)將一次性計入當(dāng)期費用扣除數(shù)減去固定資產(chǎn)的可以在當(dāng)期扣除的折舊、攤銷額后的余額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

貸：累計折舊（累計攤銷）

以前損益調(diào)整（差額）

例如：12月11日購入傳真機1臺，對方開具增值稅普通發(fā)票一張，發(fā)票注明價稅合計金額為1500元。

借：低值易耗品-傳真機 1500 貸：庫存現(xiàn)金

1500 借：管理費用-辦公用品1500

貸：低值易耗品-傳真機1500 分析：根據(jù)固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則，應(yīng)為固定資產(chǎn)，會計處理不正確： 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1500元。

如果是以前月份，還應(yīng)扣除相應(yīng)的折舊。3年?

十五、開辦費扣除

2008年以后，按照稅法與會計一致理解，會計上計入管理費用，在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計入管理費用。稅法上應(yīng)該一次扣除，不再作為長期待攤費用攤銷了。

十六、資產(chǎn)折舊、攤銷。

常見問題：

1、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷年限短于稅法規(guī)定年限，2、多提折舊攤銷未調(diào)整。

3、計提折舊范圍不準(zhǔn)確。

4、固定資產(chǎn)折舊計算方法及分配不準(zhǔn)確。

5、固定資產(chǎn)處置所得未并入應(yīng)納稅所得。

不用調(diào)賬，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。加速折舊固定資產(chǎn)不符合。注意：折舊的期間、年限、計稅基礎(chǔ)與會計價值不同。暫時性差異的處理，遞延所得稅處理。

十七、財產(chǎn)損失

企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入?？偩?3號令

常見問題：虛列財產(chǎn)損失，已做損失處理的資產(chǎn)，又部分或全部收回時，未作納稅調(diào)整。例如：2月10日45號憑證

摘要：收回欠款分錄： 借：銀行存款75000 貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費75000 后附憑證：說明1張，證明收回以前已經(jīng)核銷的壞賬，該壞賬共10萬元，已經(jīng)在2006年做壞賬損失處理。本次經(jīng)業(yè)務(wù)員當(dāng)面催收，收到7.5萬元。

問題分析：收回已做壞賬處理的債權(quán)應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)稅收入-其他收入處理。該單位計入應(yīng)付福利費處理，屬于少列收入。

計算分析：調(diào)增應(yīng)納稅所得額75000元。

賬務(wù)調(diào)整：

借：應(yīng)付職工薪酬-福利費75000 貸：以前損益調(diào)整

75000

十八、費用沒有按照規(guī)定核算，提前或滯后列支。

1、補提以前的費用、稅金直接稅前扣除。會計上屬于會計差錯處理。稅收上也按照此處理。

例如：2008年1月10日：6號憑證

憑證摘要：補提2007年職工效益獎 會計分錄：

借：管理費用——其他

32，000 貸：應(yīng)付職工薪酬—工資—提取

32000 原始憑證：《07年職工效益獎發(fā)放表》，顯示全公司計55人領(lǐng)取職工效益獎，累計32000元。參考答案：（1）6號憑證補提2007年效益獎32000元，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（2）應(yīng)追繳個人所得稅

2、將下的費用在本年扣除。

例如：2008年10月25日：165號憑證

憑證摘要：付財產(chǎn)保險費 會計分錄：

借：管理費用—保險費

150，000

貸：銀行存款

150，000 原始附件：保險公司專用收據(jù)，標(biāo)明財產(chǎn)保險費15萬元；銀行轉(zhuǎn)帳支票一張，支出金額15萬元。保險合同一份，標(biāo)明2009年財產(chǎn)保險（具體內(nèi)容略）核查備注：未繳納印花稅。參考答案：存在問題：企業(yè)支付下一保險費列入當(dāng)年管理費用，減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，簽訂保險合同未納印花稅。

（1）調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額150 000元。（2）應(yīng)補納印花稅=150 000×1‰=150

十九、查獲的所得額彌補以前虧損。

屬程序性規(guī)定仍然有效。

文件：國稅函【2009】55號文件。

二十、不得扣除的的支出。

在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；

（二）企業(yè)所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失； 例8月31日124號憑證

摘要：付罰款分錄： 借：管理費用50000

貸：銀行存款50000 后附憑證：區(qū)工商局罰款收據(jù)1張，金額5萬元。問題分析：行政罰款不能扣除

計算分析：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50000元。賬務(wù)調(diào)整：不用調(diào)賬。

（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；

（六）贊助支出； 例如：2月18日99號憑證

摘要：付市書法協(xié)會借：營業(yè)外支出30000貸：銀行存款30000后附憑證：市書法協(xié)會收款收據(jù)1張，收順達公司贊助款3萬元。問題分析：贊助支出稅法不允許扣除。計算分析：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30000元。賬務(wù)調(diào)整：不用調(diào)整。

（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

壞賬準(zhǔn)備金余額

1、企業(yè)在以前按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)增的壞賬準(zhǔn)備金，由企業(yè)提供證明材料，可減少企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金余額。2、2008年及以后沖回的壞賬準(zhǔn)備金，并入應(yīng)納稅所得額。3、2008年及以后發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金余額；沖減不足的，在稅前扣除。4、2008年增提的壞賬準(zhǔn)備，作納稅調(diào)增。

例如：2008年“應(yīng)收帳款” 帳年初借方余額為800萬元，年末余額設(shè)為0，“壞賬準(zhǔn)備”年初余額6萬，包含了2萬元以前已經(jīng)調(diào)增所得額的部分（如果企業(yè)提供證明材料，可減少企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金余額，則余額為4萬元），1、2008年壞賬準(zhǔn)備年末余額會計上應(yīng)為0，應(yīng)沖回6萬元，則6萬元會計上沖減資產(chǎn)減值損失，增加利潤6萬元，不用調(diào)整；如果企業(yè)能證明，則計入所得的是4萬元。

2、假如2008年發(fā)生壞賬損失7萬元，應(yīng)沖減年初壞賬準(zhǔn)備6萬元（如果能證明，減4萬元），余額1萬元（能證明的按3萬元）作為當(dāng)期損失申報扣除。如果年末應(yīng)收賬款余額為2000萬，假如壞賬準(zhǔn)備年末余額應(yīng)為會計估計為13萬，會計上增提的7萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

（八）與取得收入無關(guān)的其他支出：

包括：與取得收入無關(guān)的擔(dān)保支出、承擔(dān)關(guān)聯(lián)企業(yè)利息、個人所得稅、賄賂支出等 11月30日257號憑證

摘要：支付利息分錄： 借：財務(wù)費用20000

貸：銀行存款20000 后附憑證：

A、擔(dān)保協(xié)議一份，為大華服裝廠提供貸款擔(dān)保。

B、情況說明1份：因大華服裝廠虧損倒閉，而由順達公司承擔(dān)貸款利息20000元。問題分析：擔(dān)保支出屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)費用，不能扣除。借額調(diào)整：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元。

賬務(wù)調(diào)整：不用調(diào)賬 二

十一、按計劃成本計價的檢查

例：經(jīng)查某企業(yè)年末“材料成本差異”科目貸方余額為24萬元，無借方發(fā)生額。1—12月制造部門耗用各種材料450萬元（其他部門未領(lǐng)用），庫存材料期初160萬元，期末150萬元，期末在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)品、已出售產(chǎn)品成本分別為200萬元、300萬元、500萬元。分析：材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)不正確。材料成本差異：

本年購進材料＝450萬元＋150萬元－160萬元＝440萬元；

材料成本差異率＝24萬元÷（440萬元＋160萬元）×100%＝－4%； 本年應(yīng)分攤差異＝450萬元×－4%＝－18萬元；

在產(chǎn)品應(yīng)分攤差異=18萬元÷（200＋300＋500）萬元×200萬元＝－3.6萬元

庫存商品應(yīng)分攤差異=18萬元÷（200＋300＋500）萬元×400萬元＝－5.4萬元

已銷產(chǎn)品應(yīng)分攤差異＝18萬元÷（200＋300＋500）萬元×500萬元＝－9萬元 借：材料成本差異180000 貸：生產(chǎn)成本36000 庫存商品54000 以前損益調(diào)整 90000 二

十二、多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本納稅調(diào)整金額的確認 對查出的多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，不能直接調(diào)增當(dāng)期利潤和應(yīng)納稅所得額，與多轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本一樣，亦應(yīng)視其對利潤的影響程度而定。如確知該批產(chǎn)品已全部銷售，且多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本對以后各期完工產(chǎn)品成本和銷售成本影響不多大的，可全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額；如確知該批產(chǎn)品未銷售，不影響當(dāng)期利潤，只調(diào)整生產(chǎn)成本與庫存商品余額；如前兩種情況都不易確定，應(yīng)按以下方法調(diào)整利潤及庫存商品金額：

分攤率= 多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本/(庫存商品期末余額+本期銷售產(chǎn)品成本)×100% 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=本期已銷產(chǎn)品成本×分攤率

二十三、納稅人確認預(yù)計負債，少計的債務(wù)重組收益未申報納稅

例如：某稽查局對A公司2008年納稅情況進行檢查，通過賬簿審查和詢問有關(guān)人員得知，2008年7月1日與B公司發(fā)生了債務(wù)重組業(yè)務(wù)。稽查人員調(diào)取債務(wù)重組合同進行審查，2008年1月1日A公司因向B公司購進材料簽發(fā)了一張期限為6個月、票面金額為70200元、年利率為4％、到期還本付息的商業(yè)承兌匯票。2008年7月1日由于A公司財務(wù)困難，無法償還票據(jù)本息，經(jīng)雙方協(xié)定，進行債務(wù)重組：（1）免除積欠利息；（2）將剩余債務(wù)的償還期限延長至2008年12月31日，并且如果A公司2008年盈利，延長期間按2％收取利息；如果A公司2008年虧損，延長期間則不加收利息?；槿藛T采用抽查法審核債務(wù)重組的記賬憑證： 借：應(yīng)付票據(jù)

71604

貸：預(yù)計負債

702（70200×2％/2）

營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

702

應(yīng)付賬款

70200 審核A公司2008年企業(yè)所得稅申報表，債務(wù)重組收益按702元申報納稅。分析：按照稅法規(guī)定A公司應(yīng)確認債務(wù)重組收益為1404元（71604-70200），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額702元。

二十四、關(guān)于國稅發(fā)【2000】118號、國稅發(fā)【2000】119號、國稅發(fā)【2003】45號文件。

1、應(yīng)稅改組（納稅、公允計價）

一般或通常情況下，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)讓、置換、被合并、被分立資產(chǎn)的公允價值轉(zhuǎn)讓（銷售）相關(guān)資產(chǎn)，計算相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換、被合并、被分立資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。相應(yīng)的，按照公允價值（評估價）確認有關(guān)取得資產(chǎn)的計稅價值。

2、免稅改組條件：（1）整體資產(chǎn)置換中：補價/換入總資產(chǎn)公允價值<或=25%；

（2）整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)合并、企業(yè)分立中：非股權(quán)支付額/支付股權(quán)票面價值<或=20%。三者條件相同！

待遇（1）置換雙方、轉(zhuǎn)讓方、被合并方、被分立方都不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不計算企業(yè)所得稅。

（2）取得補價或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補價或非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值，確認為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。

當(dāng)期應(yīng)確認的所得=補價（非股權(quán)支付額）×總增值／總資產(chǎn)評估價

（3）除整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組，接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評估確認價值確定外，其他方式下均按照原賬面凈值為基礎(chǔ)確認資產(chǎn)的入賬價值。

事實上免稅改組并不是免稅，而是遞延納稅的概念，主要考慮交易沒有產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金流量，來繳納評估增值產(chǎn)生的企業(yè)所得稅，而稅收的制定不能影響改組的正常進行。這是國際通行的做法。

例：某稽查局對甲企業(yè)2008納稅情況進行稅務(wù)檢查，稽查人員采用詢問、審核法發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)于2008年2月以整體實物資產(chǎn)與乙企業(yè)整體實物資產(chǎn)置換。經(jīng)檢查雙方簽訂的合同，核實甲企業(yè)整體實物資產(chǎn)的賬面凈值為540萬元，市場公允價值為600萬元；乙企業(yè)整體實物資產(chǎn)的賬面凈值為420萬元，市場公允價值為480萬元，乙企業(yè)需要補給甲企業(yè)現(xiàn)金120萬元?；槿藛T經(jīng)對該企業(yè)所得稅納稅申報表的復(fù)核發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)對此項整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)未在2008年申報納稅。分析：甲企業(yè)以整體實物資產(chǎn)與乙企業(yè)整體實物資產(chǎn)置換，甲企業(yè)收到補價的貨幣資金占換入總資產(chǎn)公允價值的比例為20％（120÷600×100％），不高于25％，按照國稅發(fā)〔2000〕118號文規(guī)定，甲企業(yè)不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得，不繳納企業(yè)所得稅，即甲企業(yè)公允價值600萬元與資產(chǎn)賬面凈值540萬元之間的差額不需要繳納所得稅。

由于甲企業(yè)收到了乙企業(yè)支付的120萬元補價，按照國稅發(fā)〔2003〕45號文規(guī)定，取得補價或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補價或非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值，確認為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。因此，要計算取得補價的甲企業(yè)所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補價相對應(yīng)的增值，確認為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。甲企業(yè)資產(chǎn)的賬面凈值540萬元，公允價值為600萬元，增值60萬元，補價相對應(yīng)的所得為：60÷600×120＝12（萬元）。甲企業(yè)應(yīng)將12萬元作為當(dāng)期資產(chǎn)置換所得申報納稅。

甲企業(yè)該項整體資產(chǎn)置換應(yīng)補繳的所得稅＝12×25％＝3（萬元）二

十五、被合并方未按稅法規(guī)定確認所得，偷逃企業(yè)所得稅 相關(guān)文件：國稅發(fā)【2000】119號

因此該類涉稅問題的具體表現(xiàn)形式為：

1.故意混淆應(yīng)稅合并與免稅合并的界限，應(yīng)稅合并業(yè)務(wù)不確認資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓（處置）所得，少交企業(yè)所得稅；

2.符合免稅合并條件時，與非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值不申報繳納企業(yè)所得稅。

例如：世紀公司與中天公司新設(shè)合并為集團公司，合并前世紀公司資產(chǎn)的公允價值10000萬元，資產(chǎn)凈值9000萬元，負債4000萬元，允許彌補虧損是900萬元，企業(yè)所得稅稅率是15%；中天公司的公允價值8000萬元，資產(chǎn)凈值是7500萬元，負債4000萬元，允許彌補的虧損是300萬元，企業(yè)所得稅稅率為15%。問：

1、兩公司合并后，若當(dāng)年集團公司盈利1000萬元，則集團公司的應(yīng)納稅所得額是多少？

2、企業(yè)合并后，集團公司資產(chǎn)未來在稅前可以扣除折舊或攤銷數(shù)額是多少？ 某一納稅可彌補被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅未彌補虧損前的所得額×(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值÷合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值)。

集團公司本可以彌補世紀公司虧損的所得額=1000×6000/（6000+4000）=600萬元?？蓮浹a600萬。

集團公司本可以彌補中天公司虧損的所得額=1000×4000/（6000+4000）=400萬元。可彌補300萬。共可彌補900萬元。

免稅改組，按照原賬面價值確定資產(chǎn)成本。為9000+7500=16500萬元。

例如：某稽查局對A公司的2008年的納稅情況進行檢查，稽查人員審查公司會計報表附注了解到該公司發(fā)生了企業(yè)合并業(yè)務(wù)。采用審核法對A公司提供的企業(yè)合并合同協(xié)議的相關(guān)條款進行審核，得知B公司于2008年1月3日以增發(fā)股票和支付存款方式吸收合并A公司，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定認定為非同一控制下的企業(yè)合并，合并后A公司仍具有法人資格?；槿藛T對專業(yè)資產(chǎn)評估機構(gòu)出具的《資產(chǎn)評估報告書》進行審核，有關(guān)數(shù)據(jù)資料如下： B公司為吸收合并增發(fā)股票3000萬股（每股面值1元、市價3元），支付銀行存款900萬元?；槿藛T抽查A公司企業(yè)合并業(yè)務(wù)的有關(guān)記賬憑證和企業(yè)所得稅納稅申報表的有關(guān)報表項目，企業(yè)合并業(yè)務(wù)未確認轉(zhuǎn)讓所得申報納稅。分析：（1）A公司被B公司吸收合并后仍具有法人資格，仍舊為獨立的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，向公司所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（2）非股份支付額的比例＝900/3000×1×100％＝30％>20％，為應(yīng)稅合并業(yè)務(wù)。A公司按稅法規(guī)定應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。（3）A公司全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為450萬元〔（6400＋2500）－（6000＋2450）〕，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅112.5萬元（450×25％）。

二十六、多計股息紅利收入，少計股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得

相關(guān)文件：國稅發(fā)【2000】118號、國稅函【2004】390號 【問題描述】

1．轉(zhuǎn)讓持股95％以下（不含）長期股權(quán)投資，虛計股息紅利收入，少計股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得； 2．轉(zhuǎn)讓持股95％以上的長期股權(quán)投資及因被投資方清算收回長期股權(quán)投資，多計股息紅利收入，少計股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得。

二十六、稅收抵免問題

稅法24條、條例80條

例如中國居民企業(yè)A擁有設(shè)在甲國的B企業(yè)50%的有表決權(quán)的股份，08年A企業(yè)本部取得應(yīng)納稅所得額2000萬元，收到B企業(yè)分回股息90萬元（預(yù)提所得稅稅率10%),A企業(yè)適用所得稅稅率25%，B企業(yè)本部實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額500萬元，已按照20%稅率繳納了所得稅，08年A企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅（）萬元？按照企業(yè)所得稅法計算的抵免限額為（）萬元？ 2008年A企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅：

A企業(yè)應(yīng)繳納的預(yù)提稅90÷（1-10）×10%=10 A企業(yè)分回股息所承擔(dān)的所得稅稅額=500×20%×100/(500×（1-20%））=25 A企業(yè)還原后所得=100+25=125 抵免限額=125×25%=31.25 A企業(yè)在甲國共納稅款10+25=35＞抵免限額31.25 A企業(yè)2008年應(yīng)納稅額=（2000+125）×25%-31.25=500 第四部分 考試技巧及注意事項

（一）、計劃統(tǒng)籌時間：當(dāng)拿到試卷后，應(yīng)該看一看試題的分量分布，各題型的題量、分值、要求，在一道題目上花費過多的時間是不值得的，即使做對了，也是得不償失的。要合理的分配時間。

（二）、讀準(zhǔn)題目，弄清題意：注意仔細審題，一定要看清楚題目問的是什么。一些人拿到題目就開始做題，迫不及待，這樣容易答非所問。

對于選擇題，分單選題和多選題，必須將選擇題題干讀完，弄清楚問什么，條件是什么，備選答案是什么，注意迷糊信息的干擾。

對于判斷題，要注意逐句逐字讀一遍，有時特別絕對的描述是有問題的的。學(xué)習(xí)較好的要相信自己的第一判斷，反之亦然。

對于改錯題，要正確找到錯誤的字句，按要求改正。對于綜合理論題和計算題，不可能有充足的時間細細將題目分析得很透徹，可以先將題目瀏覽一遍，將重點信息形成印象，然后結(jié)合題目設(shè)問的要求快速確定答題思路，再按要求答題。防止花費了很多時間，再從頭開始。

注意考題涉及的（2008年2007年？）、地區(qū)（城市、縣城？），對應(yīng)相應(yīng)的稅收規(guī)定。

（一）選擇題（1）、運用排除法。如果不能一眼看出答案，應(yīng)首先排除明顯荒誕、拙劣或不正確的答案。一般來說，對于選擇題，尤其是單選題，基干項（設(shè)問項）與正確的選擇答案幾乎直接摘自于指定教材或法規(guī)，其余的備選項要靠命題者自己去設(shè)計，即使高明的命題專家，有時為了湊數(shù)，所寫出的備選答案也有可能一眼就可看出是錯誤的答案。盡可能排除一些選擇項，就可以提高選對答案而得分的幾率。

（2）、運用猜測法。如果你不知道確切的答案，也不要放棄，要充分利用所學(xué)知識去猜測。因為單選題不存在倒扣分，所以不能放棄任何題目。對于需要復(fù)雜計算的單選題，如果實在不會或沒時間，建議選后兩個選項。（3）、運用比較法。直接把各項選擇答案加以比較，并分析它們之間的不同點，集中考慮正確答案和錯誤答案的關(guān)鍵所在。

（二）判斷題和判斷改錯題。

(1)命題中含有絕對概念的詞，這道題很可能是錯的。(2)命題中含有相對概念的詞，這道題很可能是對的。(3)只要試題有一處錯，該題就全錯。

(4)酌情猜測。實在無法確定答案的，建議選擇“X”。

（三）案例分析題，要找準(zhǔn)題眼，分別分析解答。建議寧多勿缺，切勿空白太多。

（四）計算分析題，計算與分析題答題的一般技巧如下：

(l)詳細閱讀試題。對于計算與分析題，建議你閱讀兩遍。經(jīng)驗表明，這樣做是值得的。一方面，準(zhǔn)確理解題意，不致于忙中出錯；另一方面，你還可能從試題中獲取解題信息。

(2)問什么答什么。不需要計算與本題要求無關(guān)的問題，計算多了，難免出錯。如果因為這樣的錯誤而被扣分豈不很可惜嗎?

(3)注意解題步驟。計算與分析題每題所占的分數(shù)一般較多，判卷時，多數(shù)題是按步給分。(4)盡量寫出計算公式。在評分標(biāo)準(zhǔn)中，是否寫出計算公式是很不一樣的。有時評分標(biāo)準(zhǔn)中可能只要求列出算式，計算出正確答案即可，但有一點可以理解：如果算式正確，結(jié)果無誤，是否有計算公式可能無關(guān)緊要；但要是你算式正確，只是由于代入的有關(guān)數(shù)字有誤而導(dǎo)致結(jié)果不對，是否有計算公式就變得有關(guān)系了。因為寫出了計算公式，判卷人認為你知道該如何做，怎么會不酌情給分呢?

（五）模擬查賬實務(wù)題，應(yīng)該是考試中分值較大的題了。要讀通基本資料和答題要求。檢查所屬時間、單位性質(zhì)、行業(yè)、注冊地點、主要業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)等內(nèi)容都要注意。答題要求分析計算，調(diào)整所得額，還是否要求調(diào)整賬務(wù)？ 如果既涉及憑證，又涉及報表和明細賬的：

⑴建議從憑證檢查開始，然后再對照情況說明、會計報表和納稅申報表、賬簿資料進行檢查。⑵建議在對某一憑證或資料進行檢查時，將涉及各稅種的有關(guān)問題全部說明。

第五篇：生產(chǎn)企業(yè)典型稅務(wù)稽查案例

生產(chǎn)企業(yè)典型稅務(wù)稽查案例

課程介紹：

稅務(wù)稽查是國家稅收管理的重要部分，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中不可避免地接受稽查的“洗禮”。而稽查中出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險點，往往就是企業(yè)在日常經(jīng)營中面對的“疑難雜癥”。如果企業(yè)不能對經(jīng)營中出現(xiàn)的問題有準(zhǔn)確的稅務(wù)理解，在稽查的稅企博弈中就可能要承擔(dān)補繳稅款和滯納金的責(zé)任，甚至受到稅務(wù)行政處罰，不但會對企業(yè)的經(jīng)營帶來沉重的資金負擔(dān)，更可能造成企業(yè)的信譽受損。

鉑略財務(wù)培訓(xùn)《生產(chǎn)企業(yè)典型稅務(wù)稽查案例》在線課程，以生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營中典型的涉稅疑難問題為切入點，運用典型案例對涉稅疑難問題進行詳細分析，使稅務(wù)管理者對經(jīng)營中的涉稅風(fēng)險有較強的防控能力，避免企業(yè)在稅務(wù)稽查中處于不利地位。流程：

生產(chǎn)企業(yè)典型稅務(wù)稽查案例 案例一：利息支出稅收風(fēng)險防控

HX電氣集團有限公司主要從事互感器、高低壓電器開關(guān)生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)，注冊資本200萬元。稅務(wù)稽查機關(guān)進行檢查時發(fā)現(xiàn)，該單位財務(wù)費用科目發(fā)生額較大且繁雜，經(jīng)過對財務(wù)費用科目及相關(guān)科目的梳理，發(fā)現(xiàn)：（1）支付給某小額貸款公司利息100萬元，取得小額貸款公司開具的利息發(fā)票，此筆貸款的一半無償轉(zhuǎn)借給其關(guān)聯(lián)公司；

（2）支付A銀行利息400萬元、利息相關(guān)咨詢費100萬元，取得銀行利息單據(jù)400萬元和銀行開具的服務(wù)業(yè)發(fā)票100萬元，此部分借款專門用于建造生產(chǎn)線；（3）支付B銀行利息50萬元，取得銀行開具的名頭為該單位法人代表的銀行利息單據(jù)；

（4）向其自然人股東借款500萬元，按照同期同類貸款利率支付利息50萬元，取得自然人股東開具的利息收條作為原始憑證。

請問：

（1）小額貸款公司是否屬于金融機構(gòu)？支付其利息是否有稅務(wù)風(fēng)險？（2）將取得的貸款無償轉(zhuǎn)借給其關(guān)聯(lián)公司有何涉稅風(fēng)險？

（3）支付A銀行的咨詢費屬于什么性質(zhì)？專門用于建造生產(chǎn)線的利息如何進行處理？

（4）支付B銀行的利息取得利息單據(jù)是法人代表個人名頭的能否稅前列支？（5）向股東借款利息稅前扣除的限制條件是什么？自然人股東開具的利息收條能否作為稅前扣除的憑據(jù)？企業(yè)是否有義務(wù)扣繳相關(guān)稅款？ 案例二：研發(fā)支出的涉稅風(fēng)險 SY有限公司主要從事偶合器制造業(yè)務(wù)，具有自主研發(fā)能力，并擁有多項專利權(quán)。稅務(wù)稽查機關(guān)在檢查時發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）SY公司提供的專門從事研發(fā)人員名單中，有兩人也同時從事車間生產(chǎn)工作。（2）經(jīng)董事會審議，研發(fā)某新型液力偶合器，發(fā)生研發(fā)支出20萬元，但最終沒有研發(fā)成功。

（3）委托某工業(yè)大學(xué)重點實驗室研制新產(chǎn)品，取得某大學(xué)開具的研發(fā)費用發(fā)票16萬元，但沒有提供費用支出明細情況。

（4）研發(fā)支出中含有研發(fā)人員發(fā)生的差旅費2.6萬余元。

（5）與A公司共同研發(fā)設(shè)備，共發(fā)生研發(fā)支出18萬元，協(xié)議規(guī)定SY公司承擔(dān)其中的70%，但全部在SY公司加計扣除。

（6）SY公司所在的區(qū)科技局撥付專項研發(fā)資金30萬元用于研發(fā)，SY公司作為不征稅收入進行了申報，所有款項均用于研發(fā)支出。

（7）SY公司將研發(fā)成功的一臺樣品出售，將銷售收入直接沖減了研發(fā)支出。請問：

（1）非直接從事研發(fā)工作的人員工資能否享受加計扣除政策？（2）研發(fā)失敗是否不能享受加計扣除的稅收優(yōu)惠？

（3）委托其他單位進行研發(fā)，研發(fā)支出加計扣除的條件是什么？受托方是否也可以享受加計扣除？合作進行研發(fā)如何加計扣除？可以加計扣除的具體項目有哪些？

（4）政府補助的財政性資金作為不征稅收入后能否享受加計扣除？如果將補助作為征稅收入又如何？

（5）研發(fā)成功的樣品銷售應(yīng)如何繳稅？ 案例三：如何區(qū)分和掌握企業(yè)所得稅不征稅收入

K集團有限公司主要從事鐵路專用設(shè)備制造，稅務(wù)稽查機關(guān)在檢查時發(fā)現(xiàn)，K公司有從政府取得財政性資金的情況，具體的情況如下：

（1）為了響應(yīng)國家“走出去”戰(zhàn)略，K公司赴歐洲參加產(chǎn)品展覽，取得市商務(wù)部門的參展補助35萬元，此筆款項商務(wù)部門沒有具體管理要求。（2）參與國家科技支撐計劃課題的研制，取得科技部撥付的專項經(jīng)費430萬元，此筆款項科技部配套出臺了規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件，但K公司沒有對該經(jīng)費進行單獨核算。

（3）取得市發(fā)改委撥付的工業(yè)基地發(fā)展基金500萬元，專門用于新建一條生產(chǎn)線，K公司從該生產(chǎn)線建成后共計提折舊90萬元并在稅前扣除。（4）取得所在街道撥付的企業(yè)發(fā)展基金120萬元。另外，K公司下設(shè)一從事交通運輸業(yè)的全資子公司M公司，2013年8月“營改增”后，因為稅負上升而取得當(dāng)?shù)刎斦块T發(fā)放的“營改增”稅負增加的財政補貼。請問：

（1）財政性資金的具體范圍如何界定？財政性資金界定為不征稅收入需要滿足什么條件？

（2）不征稅收入用于支出，形成的費用能否稅前扣除？免稅收入所對應(yīng)的成本

費用能否扣除？

（3）從所在街道取得的企業(yè)發(fā)展基金是否可作為不征稅收入?（4）M公司取得的“營改增”補貼是否屬于不征稅收入？ 案例四：職工教育經(jīng)費中的常見稅務(wù)檢查事項

B公司為船舶重工集團有限公司，主要從事軍工、造船、海洋工程、修船等業(yè)務(wù)，稅務(wù)局稽查局在對其進行專項檢查時，發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）取得某酒店開具的會議費發(fā)票，所附說明顯示，會議內(nèi)容為技術(shù)人員培訓(xùn)。（2）在職工教育經(jīng)費中報銷了該單位財務(wù)總監(jiān)MBA學(xué)費25.8萬元。

（3）在職工教育經(jīng)費中獎勵該單位會計小朱自學(xué)通過注冊會計師考試，金額20000元。（4）該單位下屬有獨立核算并對外經(jīng)營的培訓(xùn)中心（該培訓(xùn)中心無法人資格），該單位本身也在該培訓(xùn)中心進行培訓(xùn)，取得培訓(xùn)中心開具的加蓋有發(fā)票專用章的收款收據(jù)，金額共計15.6萬元。

請問：

（1）在酒店內(nèi)以會議的形式進行技術(shù)培訓(xùn)，屬于會議費還是職工教育經(jīng)費？應(yīng)準(zhǔn)備哪些相應(yīng)的證明材料？

（2）財務(wù)總監(jiān)的MBA學(xué)費是否可歸集為職工教育經(jīng)費？

（3）獎勵給小朱的20000元是否屬于職工教育經(jīng)費的范疇？小朱取得的獎勵性質(zhì)所得，是否需要繳納個人所得稅？應(yīng)如何繳納？

（4）取得下屬的獨立核算的培訓(xùn)中心開具的蓋有發(fā)票專用章的收款收據(jù)，是否能作為稅前扣除的憑據(jù)？ 案例五：視同銷售業(yè)務(wù)納稅調(diào)整

L公司主要生產(chǎn)筆記本電腦、一體機、臺式電腦、服務(wù)器、手機、平板電腦、打印機等類商品。

（1）2014年6月，L公司將一批某型號臺式電腦直接捐贈給西藏阿里地區(qū)某希望小學(xué)，數(shù)量共50臺，此型號產(chǎn)品售價為4200元，成本為3800元，該單位按照成本價格190000元計入營業(yè)外支出。

（2）2014年國慶節(jié)，將本單位生產(chǎn)的某型號平板電腦獎勵給中層以上人員，共獎勵30臺，此型號產(chǎn)品售價為4000元，成本為3200元，該單位按照成本價96000元計入管理費用。

（3）參加電子科技節(jié)，提供10臺某型號電腦（與捐贈電腦型號相同）促銷，作為抽獎環(huán)節(jié)的獎品獎勵給中獎?wù)撸凑粘杀緝r格38000元計入銷售費用。另外，該單位計劃2016年4月采取實物投資的方式注資給某科技公司，共投資200臺某型號電腦（與捐贈電腦型號相同）。

請問：

（1）將電腦直接捐贈給希望小學(xué)，L公司的會計處理是否正確？在企業(yè)所得稅上是否可能會有稅務(wù)風(fēng)險？（2）獎勵中層以上人員的平板電腦，按照L公司的賬務(wù)處理，是否會產(chǎn)生涉稅問題？（3）在促銷中提供10臺電腦作為獎品，應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？如果按照視同銷售處理，相應(yīng)的銷項稅是否應(yīng)計入銷售費用之中？是否涉及個人所得稅的問題？（4）實物投資有哪些相關(guān)的政策？應(yīng)如何進行稅務(wù)處理？ 案例六：母子公司之間派遣人員工資稅收爭議

R集團是專門從事建材生產(chǎn)的大型集團，E公司是R集團有限公司的全資子公司。在一次國地稅聯(lián)合檢查時，發(fā)現(xiàn)R集團有限公司將與其簽訂《勞動合同》的6名管理人員派遣到E公司工作，在工資薪金業(yè)務(wù)處理上，工資社保由總公司發(fā)放繳納，但費用由子公司承擔(dān)，母子公司按期結(jié)算。

請問：

（1）在上述情況下，6名管理人員的個人所得稅在何處繳納？工資薪金在哪個公司稅前扣除，如何稅前扣除涉稅風(fēng)險較低？

（2）假設(shè)母公司向這6名管理人員支工資，子公司支付獎金，個人所得稅如何繳納？如何進行稅前扣除？

來源：http://004km.cn/events.asp