第一篇：企業(yè)稅務(wù)稽查基本方法及基本處理

第一部分 企業(yè)所得稅匯算清繳稽查企業(yè)應(yīng)注意法律證據(jù)舉證

一、稅務(wù)稽查對象選定的因素和稽查選案基本流程

充分利用征收信息、稅源監(jiān)控信息，稅收管理信息，收集相關(guān)信息對納稅人收入信息、財產(chǎn)信息、生產(chǎn)信息、銷售信息、營銷信息、財務(wù)信息、租賃信息、投資信息、注冊信息等進(jìn)行綜合指標(biāo)配比。最終選定為稽查對象。

1、選案中稅務(wù)稽查對象一般是通過以下方法產(chǎn)生

2、稅務(wù)稽查執(zhí)法程序法律限制及要求

實施稽查前應(yīng)當(dāng)向納稅人發(fā)出書面稽查通知，告知其稽查時間、需要準(zhǔn)備的資料、情況等，但有特殊情況不必事先通知：

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)閱企業(yè)帳務(wù)、資料等相關(guān)憑據(jù)的法律程序

調(diào)取賬簿及有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)填寫《調(diào)取賬簿資料通知書》、《調(diào)取賬簿資料清單》。

二、企業(yè)所得稅稅前扣除票據(jù)合法性的稽查

稅前扣除憑證的具體種類、形式、格式并不重要，但必須能夠起到稅前扣除的證明作用。具體分兩大類: ㈠、成本構(gòu)成需要提供的憑證 注意三個環(huán)節(jié)檢查

企業(yè)入庫購進(jìn)存貨或商品的成本，其憑證主要檢查：購貨發(fā)票、運費發(fā)票、裝卸費發(fā)票或收據(jù)、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證、清選整理人工費領(lǐng)款收據(jù)等

㈡、稅前扣除憑證應(yīng)具有的特征

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。注意三點基本特征：

?稅前扣除憑證的相關(guān)性，講的是與企業(yè)取得的收入相關(guān)的支出憑證才能稅前扣除。

?稅前扣除憑證的合理性，講的是符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)的支出憑證才能在稅前扣除。

?企業(yè)發(fā)生的合理的支出，限于應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要與正常的支出。㈢、稅前扣除憑據(jù)的法律要求 ?《征管法》對稅前扣除憑據(jù)的要求 注意：

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征收印花稅的檢查 ?《發(fā)票管理辦法》對稅前扣除憑據(jù)的要求 重點注意相關(guān)問題稽查： ?增值稅專用發(fā)票涉稅要求及變化

?購買材料沒有發(fā)票是否可以股價入賬稅前扣除？ ?食堂買菜等費用（如果沒有發(fā)票）的稅前扣除問題 ④代開貨物運輸業(yè)發(fā)票個人所得稅的檢查 第二部分、應(yīng)稅收入稅務(wù)稽查基本方法及稅務(wù)稽查處理

一、稅務(wù)稽查的基本方法

?比較分析法

比較分析法是將企業(yè)報表或帳面資料的本期實際完成數(shù)同企業(yè)的各項計劃指標(biāo)、歷史資料或同類型企業(yè)的相關(guān)資料 進(jìn)行靜態(tài)或動態(tài)對比的一種檢查方法.?核對法，是通過會計憑證、帳簿、報表以及實物相互核對來檢查帳證、帳帳、帳實是否相符的一種方法。

?控制計算法

控制計算法是用可靠的或科學(xué)測定的數(shù)據(jù)，利用數(shù)學(xué)等式原理來推測、證實帳面資料是否正確，從而發(fā)現(xiàn)問題的一種檢查分析的方法。不常用.二、稅務(wù)稽查的形式（1）日?；?/p>

（2）聯(lián)合稽查

（3）專向稽查

第三部分、各項收入申報疑難問題稽查要點及方法 首先重點注意兩點

㈠構(gòu)成應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的基本要素和銷售價格的確定 ㈡銷售貨物收入稽查確定的基本內(nèi)容及處理 重點注意以下幾方面內(nèi)容 ①構(gòu)成應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的基本要素和銷售價格的確定

（法條）第十三條 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。②銷售貨物收入稽查確定的基本內(nèi)容及處理 注意兩個環(huán)節(jié)的檢查 ①企業(yè)所得稅確定收入的檢查

②企業(yè)所得稅確定收入納稅申報時間的檢查

1、銷售折讓、銷售退回、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的檢查 ?、銷售折讓行為的稅務(wù)界定及要求.收入金額的確認(rèn)

現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益?，F(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。?、銷售折讓與銷售退回條件

企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

2、.采用以舊換新方式銷售的檢查

3、.采用還本方式銷售的檢查 4.采用以物易物方式銷售的檢查

5、用售后回購方式銷售的檢查 重點注意相關(guān)具體業(yè)務(wù)的稅務(wù)稽查要求

?檢查是否將建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施作為固定資產(chǎn)進(jìn)行抵扣 ?銷售過程中涉及勞務(wù)安裝確認(rèn)收入時間的檢查

企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。特別是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入.對于企業(yè)來說，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入主要可以分為兩大部分：

一部分為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)取得的收入，另一部分為轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)所取得的收入。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的稅務(wù)稽查 主要檢查科目

“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“營業(yè)外收入”以及“營業(yè)外支出”等科目

通過學(xué)習(xí)要掌握稅務(wù)稽查問題分析要點

㈢、轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)所取得收入的稽查

企業(yè)發(fā)生的投資行為及收入，按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求，一般應(yīng)通過“短期投資”、“長期投資”和“投資收益”科目進(jìn)行會計處理。注意幾個方面內(nèi)容

1、檢查非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得處理

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。

股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

2、投資的稽查。

此環(huán)節(jié)要注意以下幾點的稅務(wù)稽查：(1)、股票投資收益的稽查。?、稅務(wù)稽查分析要點：

3、以成本法核算的股票投資。在此注意幾個方面

其稽查方法同短期投資中的股票投資情況類似。

4、債券投資的稽查

按照我國《公司法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券可以按面值發(fā)行，也可以溢價發(fā)行，不允許折價發(fā)行，5、企業(yè)轉(zhuǎn)讓債券收益

6、投資收益的稅務(wù)稽查

①檢查“長期投資””等明細(xì)賬

②檢查“長期投資”等明細(xì)賬 ③檢查“長期投資”等明細(xì)賬。

7、股權(quán)轉(zhuǎn)讓重點檢查轉(zhuǎn)讓價格是否符合公允相關(guān)手續(xù)的完善 在此注意幾點稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)

①負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方是否按規(guī)定辦理相關(guān)變跟手續(xù)

②檢查股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的納稅申報

③股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)的評估和檢查。④股權(quán)交易價格的檢查

⑤納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)處理稽查要求 ⑥股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅稽查 ㈣、其他業(yè)務(wù)收入的稽查

1、其他業(yè)務(wù)收入依銷售方式稅務(wù)稽查按相關(guān)情況確認(rèn) 注意幾個方面

?、材料銷售收入的處理

?、代購代銷手續(xù)費收入的處理 ?、包裝物出租收入的處理 注意從幾個稅種檢查 ①增值稅

稅法規(guī)定、增值稅的應(yīng)稅銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用，企業(yè)出租包裝物收取的租金屬于價外費用的一種、無論其會計制度如何核算，都應(yīng)并入銷售額計稅。②消費稅

應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的、無論包裝物是否單獨計價，也不論在財務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。③所得稅

企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入。

2、特殊收入的檢查

①、企業(yè)實際收到的補(bǔ)貼收入。

②、企業(yè)按銷量或工作量及國家規(guī)定的補(bǔ)助定額取得的補(bǔ)貼收入。③、企業(yè)從購貨方取得的價外費用。㈤、視同銷售收入的稽查 注意概念：

視同銷售是指會計核算不作為銷售，而稅法規(guī)定作為銷售，確認(rèn)收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。具體檢查:

1、企業(yè)向供貨方收取的返利、返點及進(jìn)場費、上架費等檢查

2、贈送禮品涉及相關(guān)流轉(zhuǎn)稅的檢查 ㈦、營業(yè)外收入的稽查 稅務(wù)檢查重點以下幾個內(nèi)容： 1.結(jié)合固定資產(chǎn)等科目檢查 2.結(jié)合存貨等科目檢查

3.檢查無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 4.檢查營業(yè)外收入。

㈧、稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入的稽查 主要檢查：

1、.檢查應(yīng)付款項 2.檢查企業(yè)債務(wù)重組收益

注意：企業(yè)改制過程中以國家作價出資（入股）方式轉(zhuǎn)移國有土地使用權(quán)契稅檢查 3.檢查企業(yè)接受捐贈 4.檢查企業(yè)資產(chǎn)評估增值 注意幾個方面： ①內(nèi)部資產(chǎn)涉稅處理檢查

②改變國有土地使用權(quán)出讓方式契稅的檢查 ③全資子公司承受母公司資產(chǎn)契稅的檢查

5.檢查企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入是否按規(guī)定并入總收入 ６、.檢查取得的搬遷收入 重點檢查幾個方法確定收入的行為

①確定企業(yè)政策性搬遷和處置收入的應(yīng)稅內(nèi)容

②檢查企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入企業(yè)所得稅處理

③稅務(wù)稽查要求企業(yè)提供的資料 ④相關(guān)費用確定及檢查

7、政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費處理

第三部分

企業(yè)所得稅成本費用扣除稅務(wù)稽查基本方法及稅務(wù)稽查處理

一、成本費用稽查方法 1..檢查企業(yè)相關(guān)成本費用處理

2、成本費用各明細(xì)正確性

二、主營業(yè)務(wù)成本的稽查

1.檢查明細(xì)賬與總賬一致性 2.查看企業(yè)生產(chǎn)成本分析表。3.采購成本的稽查。

4.材料費用的稽查。注意及方面

(1)、檢查直接材料耗用數(shù)量是否真實。(2)確認(rèn)材料計價是否正確。

(3)確認(rèn)材料費用分配是否合理。核實材料費用的分配對象是否真實，分配方法是否恰當(dāng)。5.輔助生產(chǎn)費用的稽查。6.制造費用的稽查。

7、注意檢查“生產(chǎn)成本”、“制造費用”方法

8、注意檢查企業(yè)“生產(chǎn)成本”、“制造費用”方法

三、視同銷售成本的稽查 1.檢查企業(yè)視同銷售成本 2.檢查企業(yè)視同銷售內(nèi)容

3.檢查企業(yè)處置非貨幣性資產(chǎn)用于投資等方面成本。

四、營業(yè)外支出的稽查

1.稽查企業(yè)營業(yè)外支出是否涉及稅收規(guī)定不得在稅前扣除的項目。2.檢查營業(yè)外支出是否按稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除。首先注意企業(yè)現(xiàn)金和貨幣損失的證據(jù)

①企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收（預(yù)付）賬款損失等。

②企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實不能收回的部分，確認(rèn)為存款損失。存款損失應(yīng)提供以下相關(guān)證據(jù)： ③企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除，應(yīng)提供下列相關(guān)依據(jù)： ④其他相關(guān)證明。

⑤逾期三年以上的應(yīng)收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停

⑥貨被盜損失，其賬面價值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分重點檢查依稀證據(jù)：

⑦定資產(chǎn)盤虧、丟失損失重點檢查以下證據(jù)： ⑧定資產(chǎn)報廢、毀損損失重點檢查以下證據(jù)：

⑨建工程停建、廢棄和報廢、拆除損失，其賬面價值扣除殘值后的余額部分重點檢查以下證據(jù)：

⑩建工程自然災(zāi)害和意外事故毀損損失，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責(zé)任賠償后的余額部分重點檢查證據(jù)。

注意內(nèi)容企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。

①壞賬損失重點檢查證據(jù)：

②企業(yè)符合條件的股權(quán)（權(quán)益）性投資損失重點檢查以下證據(jù)：

3、不得在企業(yè)所得稅前扣除的損失和債權(quán)的檢查：

五、各項費用的稽查要點 ㈠、銷售(營業(yè))費用的稽查

主要檢查相關(guān)費用合理性，發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗等。

4、檢查企業(yè)借款費用

（1）主要檢查納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,以及股東借款和員工借款以及集團(tuán)母公司統(tǒng)貸統(tǒng)還的涉稅處理 注意母子公司間提供服務(wù)支付費用幾點內(nèi)容的檢查： ①母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用的檢查 ②母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用價格的檢查 ③母公司取得的收入申報納稅檢查

④母公司向其多個子公司提供同類項服務(wù)相關(guān)費用扣除的檢查 ⑤母公司以管理費形式向子公司提取費用子公司稅前口的檢查（2）檢查企業(yè)對外投資借款費用處理

注意是檢查利用長期借款對外投資，利息資本化處理問題。

5、檢查企業(yè)廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費處理 主要檢查企業(yè)廣告費條件： ㈡、企業(yè)管理費的檢查

1.檢查是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入管理費。

2.檢查企業(yè)是否按稅法規(guī)定列支實際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，并確認(rèn)計算該項支出金額的準(zhǔn)確性。

3.、稽查企業(yè)計入管理費用的差旅費、會議費、董事會費內(nèi)容及處理

4、稽查職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費支出。注意幾點

①職工工會經(jīng)費檢查 ②職工教育經(jīng)費檢查 注意三個方面的檢查： 首先比例個票據(jù)真實性的檢查 其次是內(nèi)容的檢查

注意：軟件企業(yè)職工教育經(jīng)費的稅前扣除問題

5、檢查辦公通訊費用的檢查 注意在什么情況下會涉及所得稅

8.檢查住房公積金扣除內(nèi)容

檢查企業(yè)繳納的住房公積金稅前扣除與資薪金支出稅前扣除。

9、檢查企業(yè)年度應(yīng)計未計的扣除項目，是否轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。

10、檢查企業(yè)已出售或出租住房的折舊費用和維修費是否稅前扣除

11、檢查企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值處理

12、檢查企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款利息支出 13檢查企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的租金支出。注意涉及的幾種行為房產(chǎn)稅

①無租使用其他單位房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題 ②出典房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題 ③融資租賃房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題

14、檢查企業(yè)職工工資

主要檢查工資薪金范圍，基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

15、查企業(yè)違約金、罰款和訴訟費處理

16、檢查固定資產(chǎn)

（一）固定資產(chǎn)折舊檢查 注意幾點檢查

①，縮短折舊年限或者采取加速折舊條件的檢查

②企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法正確性的檢查 ③檢查已購置固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值和折舊年限的處理

17、檢查業(yè)務(wù)招待費 注意兩個方面;①比例的檢查 ②基數(shù)的檢查： ③真實合理的檢查

18、檢查企業(yè)保險和社會保障繳款

主要檢查企業(yè)參加財產(chǎn)保險和運輸保險上繳和補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險扣除比例以及 商保稅前扣除。

注意涉及到個人所得稅問題的考慮 ㈢、)財務(wù)費用的稽查

主要是利息支出的檢查和利息收入項目以及租金收入、特許權(quán)使用費收入的檢查

注意非居民企業(yè)來源于我國利息所得扣繳企業(yè)所得稅的檢查 還要注意以下幾個方面問題的處理和檢查 ①保險公司再保險業(yè)務(wù)賠款支出稅前扣除的檢查 ②資產(chǎn)重組涉及增值稅稅處理的準(zhǔn)確性的檢查 ③檢查保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除的準(zhǔn)確性

六、資產(chǎn)及負(fù)債的稽查 注意幾點內(nèi)容的檢查 ㈠、幣資產(chǎn)的稽查 ㈡、存貨的稽查

主要是用分析性復(fù)核程序，確認(rèn)存貨的計價的合理性以及委托加工材料、自制消費品的“產(chǎn)成品”、“半 成品”等方面的檢查。㈢、短期投資的稽查

主要檢查企業(yè)短期投資成本的確定是否正確。㈣長期投資的稽查

主要檢查股票投資、應(yīng)計利息等。此環(huán)節(jié)注意幾點稅務(wù)稽查要求：

①企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除的稅務(wù)檢查

㈣、應(yīng)收及預(yù)付賬款的稽查

主要檢查企業(yè)賬務(wù)處理正確性從而分析對應(yīng)賬戶異常的原因。

㈤、其他應(yīng)收款的稽查

主要檢查企業(yè)其他應(yīng)收長期掛賬。

㈥、待攤費用的稽查

主要檢查企業(yè)本年發(fā)生額較大的項目。㈦、開（籌）辦費的檢查及處理 ㈧、應(yīng)付賬款／預(yù)收賬款的稽查

主要檢查企業(yè)相關(guān)的資產(chǎn)或費用科目以及長期掛賬的金額。㈨、預(yù)提費用的稽查

主要檢查企業(yè)預(yù)提費用是否存在異常。㈩、其他流動負(fù)債的稽查 重點注意以下幾個方面的檢查 ㈠、工資薪金的檢查 ①合理工資薪金的檢查 ②工資薪金總額的檢查 ㈡、應(yīng)付福利費的稽查

①檢查以前年度職工福利費余額的處理 ②職工福利費扣除內(nèi)容的檢查 重點注意個人所得稅的檢查

①檢查企業(yè)繳納年金的處理以及涉及個人所得稅的申報

②離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補(bǔ)貼征收個人所得稅的檢查

㈢、應(yīng)付股利的稽查

檢查企業(yè)董事會有關(guān)利潤分配的方案的稅務(wù)處理。

㈣、檢查遞延所得的處理

(十四)實收資本的稽查 1.要求企業(yè)提供實收資本明細(xì)表，與有關(guān)明細(xì)賬、總賬相核對。確認(rèn)實收資本期初余額、增減變動、期末余額。

2.主要檢查企業(yè)實收資本的形成與增減變動情況，確認(rèn)各項目涉稅事項是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并相應(yīng)作出稅務(wù)處理。(十三)資本公積金的稽查

.主要檢查企業(yè)資本公積金的形式與增減變動情況的稅務(wù)處理。注意：債務(wù)重組所得企業(yè)所得稅處理的檢查

文章來源：樂上財稅網(wǎng)

第二篇：淺談如何選擇有效的稅務(wù)稽查基本方法

所謂的稅務(wù)稽查基本方法是指稽查人員實施稅務(wù)檢查時，為發(fā)現(xiàn)稅收違法問題，通常采取的手段和措施的總稱。目前，稅務(wù)稽查基本方法主要包括查賬方法、分析方法、調(diào)查方法、電子查賬方法等內(nèi)容。在這里，筆者結(jié)合自身稅務(wù)稽查工作實踐，談一談一些看法，與大家共同探討。

一、要準(zhǔn)確的區(qū)別各種稅務(wù)稽查基本方法。

在稽查具體工作中使用稅務(wù)稽查基本方法時，稅務(wù)稽查人員最重要的是先要弄清這些不同方法特指的范圍和內(nèi)容、區(qū)別和聯(lián)系。如查賬方法，是指對稽查對象的會計報表、會計賬簿、會計憑證等有關(guān)資料進(jìn)行系統(tǒng)審查，據(jù)以確認(rèn)稽查對象履行納稅義務(wù)（扣繳稅款義務(wù)）的真實性和準(zhǔn)確性的一種方法。分析方法是指運用不同的分析技術(shù)，對與企業(yè)會計資料有內(nèi)在聯(lián)系的財務(wù)管理信息，以及稅款繳納情況進(jìn)行系統(tǒng)和重點的審核分析，以確定涉稅疑點和線索，進(jìn)行追蹤檢查的一種方法。而調(diào)查方法是指在稅務(wù)稽查過程中，采用觀察、查詢、外部調(diào)查和盤點等方法，對稽查對象與稅收有關(guān)的經(jīng)營情況、營銷策略、財務(wù)管理、庫存等進(jìn)行檢查、核實方法的總稱。至于電子查賬方法主要是指利用電算化企業(yè)財務(wù)會計軟件進(jìn)行查賬的一種方法。在實際工作中，對一個稽查案件，往往是針對實際情況，各種方法有選擇的并用，至于究竟用的是那種稅務(wù)稽查方法，稽查實施人員在查帳時一般是很自然的在使用，具體到那種，不一定很清楚。因此，作為一名合格的稅務(wù)稽查人員，首先，要從理論上準(zhǔn)確把握各種稅務(wù)稽查基本方法，只有這樣，才能保證查賬人員在實際稽查中有目的和針對性的正確使用各種稅務(wù)稽查方法。

二、要明確各種稅務(wù)稽查基本方法的種類。

（一）、查賬方法的種類：按照審查方法、審查的詳細(xì)程度、查賬順序，查賬方法可分為審閱法和核對法、詳查法和抽查法、順查法和逆查法。

（二）、分析方法的種類：主要包括控制計算法、比較分析法、推理分析法、技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析法、經(jīng)濟(jì)活動分析法、因素分析法、相關(guān)分析法等方法。其中常用的是控制計算法、比較分析法和相關(guān)分析法。

（三）、調(diào)查方法的種類：調(diào)查方法可分為觀察法、查詢法、外調(diào)法和盤存法。盤存法又分為實地盤存法和其他盤存法（數(shù)學(xué)盤存法、賬面盤存法、委托盤存法、全面盤存法等）。

（四）、電子查賬方法：是指利用會計電算化企業(yè)財務(wù)會計軟件進(jìn)行查賬的一種方法。企業(yè)的會計電算化是指由硬件、軟件、數(shù)據(jù)、規(guī)程和人員在內(nèi)構(gòu)建起的會計信息系統(tǒng)。功能完備的財務(wù)會計軟件是會計信息系統(tǒng)的核心，也是稽查人員實行電子查賬應(yīng)必備的基本知識。

三、要把握各種稅務(wù)稽查基本方法的運用。

作為一名稅務(wù)稽查人員，了解各種稅務(wù)稽查方法一般來說并不是一件難事，但要做到理論聯(lián)系實際，確并不是一件容易的事。因此，把握好各種稅務(wù)稽查方法并在實際工作中靈活運用是做好稅務(wù)稽查工作的關(guān)鍵。

（一）、查賬方法：

1、審閱法和核對法。審閱法適用于所有企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查，尤其適合于有數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和核對依據(jù)內(nèi)容的檢查。審閱法的審查內(nèi)容主要包括兩個方面：一是與會計核算組織有關(guān)的會計資料；二是除了會計資料以外的其他經(jīng)濟(jì)信息資料以及相關(guān)資料，如一定時期的內(nèi)外部審計資料、購銷和加工承攬合同、車間和運輸管理等方面的信息資料。應(yīng)注意的是對于上述資料的審閱，除審閱其本身的合法性、合理性外，還應(yīng)結(jié)合所掌握的其他資料進(jìn)行審閱。同時還應(yīng)注意時間邏輯關(guān)系的審閱，包括應(yīng)審核資料所反映日期與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日期、會計核算記錄日期是否存在前后矛盾的情況。核對法則是對稽查對象的會計資料或其他資料進(jìn)行核對和驗證采用，必須相應(yīng)結(jié)合其他檢查方法進(jìn)行運用，才能達(dá)到檢查目標(biāo)的要求。

2、詳查法和抽法。詳查法（全查法）適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少、會計核算簡單、核算對象比較單一的企業(yè)，或者為了發(fā)現(xiàn)重大問題而進(jìn)行的專案檢查，以及在整個檢查過程中對某些（某類）特定項目、事項所進(jìn)行的檢查。詳查法對于管理混亂、業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)以及稅務(wù)稽查的重點項目、事項的檢查，一般都能取得較好的效果。而抽查法是顧名思義，具體分為兩種：一是重點抽查法，即根據(jù)檢查目的、要求或事先掌握的納稅人有關(guān)納稅情況，有目的地選擇一部分會計資料或存貨進(jìn)行重點檢查；二是隨機(jī)抽查法，即以隨機(jī)方法，選擇納稅人某一特定時期或某一特定范圍的會計資料或存貨進(jìn)行檢查。抽查法不僅在檢查的基礎(chǔ)、環(huán)境、內(nèi)容上與詳查法不同，而且使用的基本方法也不同，主要表現(xiàn)在必須按程序進(jìn)行抽查，即首先制定制定抽查方案，然后實施具體抽查，最后分析和判斷抽查結(jié)果。

3、順查法和逆查法。順查法適用于業(yè)務(wù)規(guī)模不大或業(yè)務(wù)量較少的稽查對象，以及經(jīng)營管理和財務(wù)管理混亂、存在重大問題的稽查對象和一些特別重要項目的檢查。在審閱分析原始憑證票面和項目內(nèi)容及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性基礎(chǔ)上進(jìn)行證證核對、賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實核對。而逆查法主要運用了審閱和分析的技術(shù)方法，根據(jù)重點和疑點，逐個進(jìn)行追蹤檢查。逆查法主要適用于對大型企業(yè)以及內(nèi)部控制制度健全、內(nèi)部控制管理嚴(yán)格的企業(yè)的檢查，但不適用于某些特別重要項目的檢查。

（二）、分析方法：

1、控制計算法：如控制計算法常用的方法有以產(chǎn)控耗、以耗控產(chǎn)、以產(chǎn)控銷和以支控銷等。是指利用數(shù)學(xué)等式原理來推測、證實賬面資料是否正確，發(fā)現(xiàn)問題的一種檢查方法。其基本程序一是確定需要進(jìn)行分析的事項或目標(biāo)；二是確定事項分析的參考數(shù)據(jù)和采集進(jìn)行事項分析的數(shù)據(jù)；三是建立事項分析的數(shù)學(xué)模型；四是數(shù)據(jù)分析結(jié)果比較。

2、比較分析法：常用的包括絕對數(shù)比較分析法、相關(guān)比率比較分析法、構(gòu)成比率比較分析法等。

①絕對數(shù)比較分析法。在稅務(wù)稽查過程中，絕對數(shù)比較分析法適用于對資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等會計報表中相關(guān)項目真實性的核查，以及成本計算表（單）、納稅申報表、有關(guān)賬戶余額和有關(guān)明細(xì)賬戶特定項目的檢查。當(dāng)這些項目的增減變動超出了正常的變化幅度和曲線值時，便可以認(rèn)為這種變動存在某種涉稅疑點或問題。例如，對企業(yè)各個不同時期的貨物運輸費用或銷售收入進(jìn)行對比，對各個不同時期的庫存商品（存貨）的購銷存數(shù)量進(jìn)行對比，都屬于絕對數(shù)比較分析。

②相關(guān)比率比較分析法。是指利用會計資料中有關(guān)兩個內(nèi)容不同但又相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)求出新的指標(biāo)比率，再與這種指標(biāo)的計劃比率或上期比率進(jìn)行比較分析，以觀察其性質(zhì)和大小，從而發(fā)現(xiàn)異常情況的方法。如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨結(jié)構(gòu)、稅收負(fù)擔(dān)率、存貨（運輸）費用比率等指標(biāo)的計算與對比?；橹校袝r相關(guān)比率比較分析法比絕對數(shù)比較分析法更容易發(fā)現(xiàn)問題。比如，實施人員在運用絕對數(shù)比較分析法對被查項目進(jìn)行分析后，為了確保分析判斷的客觀和正確，可以運用相關(guān)比率分析法予以驗證。

③構(gòu)成比率比較分析法。是通過有關(guān)聯(lián)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)各組成部分所占比率的計算，確定各組成部分的構(gòu)成比例是否符合常規(guī)，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)的涉稅問題。比如，通過對企業(yè)外購貨物構(gòu)成比率是否與銷售貨物和期末存貨的構(gòu)成比率具有同一性的計算分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在虛假進(jìn)貨或隱瞞銷售收入的情況。

3、相關(guān)分析法。是指將存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的被查項目進(jìn)行對比，揭示其中的差異，判明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能存在問題的一種分析方法。其基本程序是：一是分析和判斷經(jīng)濟(jì)活動與稅收關(guān)系；二是分析和判斷經(jīng)濟(jì)活動間的關(guān)聯(lián)關(guān)系；三是找出經(jīng)濟(jì)活動事項之間的關(guān)聯(lián)；四是分析和把握問題的本質(zhì)。

（三）、調(diào)查方法：是指在稅務(wù)稽查過程中，采用觀察、查詢、外部調(diào)查和盤點等方法，對稽查對象與稅收有關(guān)的經(jīng)營情況、營銷策略、財務(wù)管理、庫存等進(jìn)行檢查、核實方法的總稱。如采用觀察法對車間、倉庫、營業(yè)場所以及基建工地等觀察；采用查詢法進(jìn)行面詢和函詢；采用外調(diào)法進(jìn)行函調(diào)協(xié)查和派人外調(diào)實查；采用盤存法可進(jìn)行實地盤存和其他盤存。

（四）、電子查賬方法：目前，企業(yè)使用面較廣的財務(wù)會計軟件主要有金蝶、用友等。財務(wù)會計軟件可分為會計核算軟件、會計管理軟件和會計決策軟件。其中，會計核算軟件與稅務(wù)稽查工作有著最直接的聯(lián)系。會計核算軟件的功能模塊是指會計核算軟件中有相對獨立的會計數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出功能的各個組成部分。模塊之間以賬務(wù)處理程序為核心，連接在一起，構(gòu)成一個完整的會計核算系統(tǒng)。由于企業(yè)所處行業(yè)以及會計核算和管理的需求不同，模塊的劃分不是唯一的，也不是一成不變的。稽查工作中通常需要關(guān)注的有賬務(wù)處理、往來核算、工資核算、固定資產(chǎn)核算、存貨核算、銷售核算、成本核算、會計報表匯總等模塊。電子查賬的工作步驟與方法：一是電子數(shù)據(jù)采集是對電算化企業(yè)檢查的第一步，也是關(guān)鍵的一步。只有完整、準(zhǔn)確地采集企業(yè)數(shù)據(jù)，才能順利開展檢查工作。二是電子數(shù)據(jù)的整理是指通過技術(shù)手段對提取的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行賬套恢復(fù)和重建，以發(fā)現(xiàn)和提取與案件相關(guān)的線索和證據(jù)，最終形成檢查分析報告?zhèn)魉徒o相關(guān)的稽查人員。三是電子數(shù)據(jù)的疑點分析，對整理好的企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)賬套的檢查，電子檢查與手工檢查在檢查方法上并無太大的區(qū)別，但稅務(wù)稽查人員可以利用電子查賬軟件系統(tǒng)，盡快發(fā)現(xiàn)疑點，確定檢查重點，并進(jìn)行疑點的人工核查。四是電子查賬有關(guān)注意事項。即應(yīng)注意采集數(shù)據(jù)的完整性、采集數(shù)據(jù)的保密性、采集數(shù)據(jù)的安全性。

第三篇：企業(yè)所得稅稅務(wù)稽查方法

《企業(yè)所得稅稅務(wù)稽查方法》

《特殊業(yè)務(wù)稽查方法》輔導(dǎo)

邯鄲市地方稅務(wù)局稽查局

楊 芳

2009年3月14日

注冊稅務(wù)師，邯鄲市地稅局稽查局檢查三科副科長。聯(lián)系電話：0310-3018303

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一、調(diào)整賬務(wù)簡明知識 ？

二、收入檢查重點問題

三、扣除檢查應(yīng)注意的問題

四、考試技巧及注意事項

一、為什么要調(diào)整賬務(wù)？

保持會計核算的真實、防止稅款明補(bǔ)暗退。

同時《稅務(wù)稽查管理》稅務(wù)處理決定的執(zhí)行中“被執(zhí)行人應(yīng)按照稅務(wù)處理決定的要求，將繳庫憑證的復(fù)印件連同稅務(wù)稽查調(diào)整賬務(wù)記錄復(fù)印件報送執(zhí)行部門”

考試中要注意審題，看屬于哪一年的業(yè)務(wù)，考慮用當(dāng)年適用的稅收政策；答題要求是否要求調(diào)整賬務(wù)。

什么情況下要調(diào)整賬務(wù)？如何調(diào)整？

存在屬于會計差錯的情況。要按照《會計政策會計估計變更和會計差錯更正準(zhǔn)則》調(diào)整賬務(wù)。

檢查以前，使用的重要會計科目“以前損益調(diào)整”。原則：錯什么、調(diào)什么，差什么、補(bǔ)什么。

查獲的可在稅前扣除的流轉(zhuǎn)稅、印花稅處理也通過“以前損益調(diào)整科目”一并調(diào)整。

最后將“以前損益調(diào)整”全部轉(zhuǎn)到“利潤分配-未分配利潤”科目。什么情況下調(diào)整應(yīng)納稅所得額？

如果屬于影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的事項，包括：

1、影響應(yīng)納稅所得額的會計差錯；

2、稅法與會計規(guī)定不一致情形，3、本次檢查應(yīng)補(bǔ)繳的可以稅前扣除的流轉(zhuǎn)稅。

二、收入檢查重點問題回顧 企業(yè)所得稅收入總額的構(gòu)成：

企業(yè)收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。

會計核算對企業(yè)總收入的劃分：

1、營業(yè)收入，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入及租金收入和特許權(quán)使用費收入。會計科目包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費稅前扣除限額的基數(shù)。

2、資本利得，包括轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入和政府補(bǔ)助、接受捐贈收入等。對應(yīng)會計科目包括營業(yè)外收入和投資收益。

3、投資持有收益，包括債權(quán)投資的利息收入和股權(quán)投資的股息紅利，對應(yīng)的會計科目是投資收益。

4、其他收入中，資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付賬款、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入確認(rèn)為收入。二已作壞賬處理后又收回的應(yīng)收賬款和匯兌收益，分別沖減資產(chǎn)減值損失和財務(wù)費用。一般按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入例外規(guī)定：

1、對于利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、以分期收款方式銷售貨物按照合同約定。

2、對于股息紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

3、企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

4、接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

1、對于利息、租金、特許權(quán)使用費收入，按照合同約定。舉例：

例：甲公司向乙公司出租房產(chǎn)一處，租期三年，每年租金100萬元，合同約定甲公司于租賃開始日一次性收取300萬元。收取時會計處理如下：

借：銀行存款300萬

第一年作：借：遞延收益100萬

貸：遞延收益300萬，貸：其他業(yè)務(wù)收入100萬。

其余兩年結(jié)轉(zhuǎn)收入分錄同上。稅收處理：于合同約定的應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入實現(xiàn)，在合同約定的收款日確認(rèn)計稅收入300萬元，以后兩年每年各納稅調(diào)減100萬元。

2、分期收款銷售舉例：

2008年7月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型機(jī)械設(shè)備，合同約定的銷售價格為2000萬元，分5次于次年開始每年底等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為1600萬元。（1）2008年7月1日銷售實現(xiàn) 借：長期應(yīng)收款

2340

貸：主營業(yè)務(wù)收入

1600

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340

貸：未實現(xiàn)融資收益

400 借：主營業(yè)務(wù)成本

1560

貸：庫存商品

1560（2）2009年底收取貨款： 借：銀行存款

468（2340/5）

貸：長期應(yīng)收款

468 借：未實現(xiàn)融資收益

126

貸：財務(wù)費用

企業(yè)的所得稅處理為：

（1）2008年稅收不確認(rèn)收入的實現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)期的收入1600萬元。應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)期的成本1560萬元，2009年稅收確認(rèn)實現(xiàn)收入400萬元（468/1.17），應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加當(dāng)期的收入400萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加當(dāng)期的成本312萬元(1560/5)，確認(rèn)的融資收益應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)期的利息收入。

檢查收入總的原則:檢查收入的真實、完整、準(zhǔn)確、及時。

主要涉稅問題是：收入核算不真實、不完整、不及時以及確認(rèn)計量錯誤。收入確認(rèn)有關(guān)文件：

1、企業(yè)所得稅法及實施條例

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》國稅函【2008】875號

對于銷售折扣，仍執(zhí)行國稅函發(fā)【1997】 472號文件規(guī)定。要求在一張發(fā)票上注明折扣額。

國稅函【2008】875號文件關(guān)于銷售商品、提供勞務(wù)規(guī)定與收入會計準(zhǔn)則規(guī)定相比較：少了“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，關(guān)于銷售貨物多了“銷售合同已經(jīng)簽訂”。原因：企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險國家不承擔(dān)！主要問題舉例

一、隱匿收入。部分或全部收入計入賬外賬、計入往來、計入資本公積、計入盈余公積、計入利潤分配等。

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款、資本公積、盈余公積、利潤分配等。

如果屬于營業(yè)收入，注意流轉(zhuǎn)稅（全國考試，沒有地方教育附加！）。如房屋租賃收入，涉及營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅。如果給定了合同，注意印花稅。等。

調(diào)整賬務(wù)：

借：其他應(yīng)付款、資本公積等

貸：以前損益調(diào)整 例如：

2008年8月31日：188號憑證 會計摘要：收房屋出租租金 會計分錄：

借：銀行存款

120，000

貸：其他應(yīng)付款-藍(lán)天公司

120，000 原始附件：

銀行進(jìn)賬單（現(xiàn)金交款書一張），銀行存款120，000元。開具自制收據(jù)一張，標(biāo)明：“房屋租金120，000元”。2008年8月簽署的“房屋租賃合同”一份。核查備注：

出租房屋系某市南方廣告公司08年6月購入的寫字樓，并自2008年8起出租給藍(lán)天房屋中介公司使用，租期2年，年租金60，000元，公司在租賃開始時預(yù)收兩年租金120，000元。核查有關(guān)賬戶，發(fā)現(xiàn)該房產(chǎn)已按規(guī)定提取折舊。自公司取得該房屋產(chǎn)權(quán)后，未繳納任何稅金 檢查分析：根據(jù)會計準(zhǔn)則，屬經(jīng)營租賃，出租人應(yīng)按照直線法將租金費用分?jǐn)傊磷赓U期內(nèi)的每一期，確認(rèn)每一期的租金收入。企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同規(guī)定承租人應(yīng)付租金日期確認(rèn)收入。根據(jù)財稅【2003】16號文規(guī)定，預(yù)收收入按照財務(wù)會計確認(rèn)收入時間為準(zhǔn)，因此營業(yè)稅應(yīng)當(dāng)分期確認(rèn)收入，繳納營業(yè)稅。2008年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)稅營業(yè)額為60000/12×5=25000元。應(yīng)補(bǔ)營業(yè)稅=25000×5%=1250元 應(yīng)補(bǔ)城建稅=1250×7%=87.5元 應(yīng)補(bǔ)教育費附加=1250×3%=37.5元 應(yīng)補(bǔ)房產(chǎn)稅=25000×12%=3000元

應(yīng)補(bǔ)租賃合同印花稅=12萬×10元/萬=120元。以上合計4495元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額4495元。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額120，000元。賬務(wù)調(diào)整：

借：其他應(yīng)付款-藍(lán)天公司25，000

貸：以前損益調(diào)整25，000 借：以前損益調(diào)整4495

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅1250

-應(yīng)交城建稅87.5

-應(yīng)交印花稅120

-應(yīng)交房產(chǎn)稅3000

-應(yīng)交教育費附加37.5

二、取得收入直接沖減成本費用?；蛞詻_減了成本的收入記賬。主要表現(xiàn)：

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

貸：管理費用、銷售費用、生產(chǎn)成本等

注意：收入、費用都少計，不用調(diào)賬了！但應(yīng)注意如果涉及流轉(zhuǎn)稅的收入少計，應(yīng)補(bǔ)營業(yè)稅及附加。

三、視同銷售檢查

視同銷售是指會計上不做銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入記繳稅金或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。

（一）、視同銷售的會計處理

新準(zhǔn)則按照是否有商業(yè)性質(zhì)，分兩種情況：

1、不具有商業(yè)性質(zhì)的，成本轉(zhuǎn)賬，售價計稅，不需要確認(rèn)相應(yīng)的會計收入、成本和損益。（如對外捐贈、非廣告性的贊助、不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換等）

2、具有商業(yè)性質(zhì)的，如債務(wù)重組、具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換、非貨幣薪酬等，需要確認(rèn)相應(yīng)的損益：

（1）、視同銷售的標(biāo)的為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；

（2）、視同銷售的標(biāo)的為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；（在此要注意營業(yè)稅問題）。

（3）、視同銷售的標(biāo)的為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

（二）視同銷售的稅收規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第25條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

投資呢？已經(jīng)包含在非貨幣性資產(chǎn)交換中了。

（三）比較：執(zhí)行新稅法和新準(zhǔn)則下的視同銷售，會計處理與稅收規(guī)定基本一致了。重要文件：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函【2008】828號）

1、不具有商業(yè)性質(zhì)的視同銷售（不會帶來經(jīng)濟(jì)利益流入）（1）自產(chǎn)自用。

某水泥企業(yè)將成本為100萬元、不含稅銷售價格為150萬元的水泥用于本企業(yè)在建工程，如果不考慮增值稅外的其他稅費，會計處理為： 借：在建工程

1255，000

貸：庫存商品

1000，000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255，000 如果是2008年以前業(yè)務(wù)，需納稅調(diào)整。

如果是2008年及以后的業(yè)務(wù)，只能是增值稅規(guī)定下的視同銷售了，企業(yè)所得稅法上不再視同銷售了。不需納稅調(diào)整。

思考：各自形成的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)是多少？（2）對外捐贈贊助、廣告樣品： ①用于捐贈贊助

對于將貨物財產(chǎn)勞務(wù)用于捐贈贊助，財務(wù)制度及新準(zhǔn)則均沒有視同銷售的規(guī)定。會計處理一般按產(chǎn)品的賬面價值及應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅借計營業(yè)外支出，而新法規(guī)定上述行為應(yīng)作視同銷售處理，一方面將不含流轉(zhuǎn)稅的產(chǎn)品公允價值與賬面價值的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得，另一方面，上述會計核算的營業(yè)外支出可能不得全額在稅前扣除，從而形成永久性差異。

用于捐贈或贊助舉例：

企業(yè)自產(chǎn)貨物成本為17萬，對外售價20萬，用于捐贈。

借：營業(yè)外支出20.4

貸：庫存商品17

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3.4 分析：

（1）增值稅，銷項稅額=20×17%=3.4萬元（2）所得稅：

①（20-17）×25%→視同銷售，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3萬元。

②營業(yè)外支出：17+3.4=20.4→捐贈

直接捐贈和贊助支出：不得扣除，可能產(chǎn)生永久性差異。調(diào)增應(yīng)納稅所得額20.4萬元。

間接捐贈：限額（以會計利潤×12%）②對于將貨物財產(chǎn)勞務(wù)用于廣告、樣品 財務(wù)制度及新準(zhǔn)則均沒有視同銷售的規(guī)定。會計處理一般根據(jù)具體用途，按產(chǎn)品的賬面價值及應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅借計“營業(yè)費用-廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費”等科目，而新稅法規(guī)定上述行為應(yīng)作視同銷售處理，一方面將不含流轉(zhuǎn)稅的產(chǎn)品公允價值與賬面價值的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得，另一方面，上述營業(yè)費用在稅前扣除時不得超過銷售營業(yè)收入的15%。企業(yè)以外購資產(chǎn)作為廣告、樣品時，也可按購入時的價格確認(rèn)視同銷售收入。

稅法要求視同銷售的樣品，應(yīng)該是在宣傳促銷中所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移的商品，企業(yè)內(nèi)部樣品室陳列的樣品不存在所有權(quán)轉(zhuǎn)移問題，會計核算仍為庫存商品賬戶余額，不做視同銷售。

2、具有商業(yè)性質(zhì)的視同銷售

如：用于職工福利、交際應(yīng)酬、股利分配等 借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣福利（職工福利）

應(yīng)付股利（股利分配）

管理費用（交際應(yīng)酬）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品 注意的是：

如果會計處理錯誤，應(yīng)調(diào)整賬務(wù)，按照：公允價值-賬面價值的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。注意：如果換出的是無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，還應(yīng)該注意營業(yè)稅及附加。

四、視同銷售-商品抵債業(yè)務(wù)檢查

《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（總局6號令）

分解理論！后面單獨舉例。

正確的處理：甲企業(yè)2008年2月與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬元，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場不含稅銷售價為140萬元，該批商品的增值稅稅率為17%。計算甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅。

【答案】視同銷售收益=140（視同銷售收入）-130（視同銷售成本）=10萬元

債務(wù)重組收益=（180.8（應(yīng)收款項）－140（公允價值）－140×17%（額外負(fù)擔(dān)稅費））=17（萬元）

甲企業(yè)的該項重組業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅27×25%=6.75（萬元）

例如：2008年3月5日，記帳憑證18號會計分錄：

借：應(yīng)付賬款-A公司

6000，000

貸：庫存商品 4000，000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交稅費（銷項稅額）850，000

資本公積-其他資本公積

1150，000（經(jīng)查，該筆業(yè)務(wù)屬于債務(wù)重組，同類商品售價5000，000元）

分析：該企業(yè)用非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組，未按照稅法規(guī)定將此業(yè)務(wù)分解成公允價值銷售貨物和抵償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)。

銷售貨物所得=5000000-4000000

=1000，000元；

債務(wù)重組所得=6000000-5000000-850000

=150，000元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1150，000元。調(diào)整帳務(wù)：借：資本公積1150000

貸：以前損益調(diào)整1150000 附或有條件的債務(wù)重組 債務(wù)重組日的會計分錄：

借：應(yīng)付賬款

400

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 50 000

預(yù)計負(fù)債000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得14 400 這種情況下，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額1000元。預(yù)計負(fù)債稅法上不承認(rèn)。

五、非貨幣性資產(chǎn)交換

根據(jù)《非貨幣行資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》，認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為參考。高于25%的，視為貨幣性資產(chǎn)交換，適用收入準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定。

1、以換出資產(chǎn)賬面價值計量，不具有商業(yè)實質(zhì)。借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

注意：即便會計處理正確，稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，如果換出的是無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，還應(yīng)該注意營業(yè)稅及附加。例如：12月31日257號憑證

摘要：用閑置房產(chǎn)換取設(shè)備分錄： 借：固定資產(chǎn)216，000

累計折舊

24，000 貸：固定資產(chǎn)

240，000 后附憑證： 轉(zhuǎn)讓合同一份，載明用閑置房產(chǎn)換取關(guān)聯(lián)企業(yè)順發(fā)機(jī)械廠生產(chǎn)設(shè)備兩臺，合同沒有列明價格。經(jīng)職業(yè)判斷，該交易沒有商業(yè)實質(zhì)。該房產(chǎn)系2006年建造。

12月轉(zhuǎn)讓閑置房產(chǎn)，房產(chǎn)公允價格為28萬元。經(jīng)專業(yè)評估機(jī)構(gòu)評估，重置成本為30萬元，九成新。

問題分析：非貨幣性資產(chǎn)交換，根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)視同銷售。轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅及附加、土地增值稅、印花稅。計算分析：

印花稅：購進(jìn)和銷售都應(yīng)納稅 280000×(5+3)/10000=224元 營業(yè)稅=280000×5%=14000元 城建稅=14000×7%=980元 教育費附加=14000×3%=420元

地方教育附加=14000×1%=140元 注意：全國考試沒有地方教育附加 以上稅費合計：15764元

扣除項目合計300000×90%+15764=285764元

扣除項目金額大于銷售額，沒有增值額，不要繳納土地增值稅。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=280000-216000=64000元。

換入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)應(yīng)為280000+15764=295764元。固定資產(chǎn)會計基礎(chǔ)為216000+15764=231764 固定資產(chǎn)會計基礎(chǔ)小于計稅基礎(chǔ)64000元，形成可抵扣暫時性差異。賬務(wù)調(diào)整：

與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅金計入購進(jìn)資產(chǎn)價值。借：固定資產(chǎn)15764 貸 ：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅14000

-應(yīng)交城建稅980

-應(yīng)交教育費附加420

-應(yīng)交地方教育附加140

-應(yīng)交印花稅224

例如：某稽查局對某機(jī)床制造有限公司2008的納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)記賬憑證的會計分錄如下：

借：工程物資

250，000 貸：庫存商品-拋光機(jī)

250，000 記賬憑證所附出庫單一份和貨物交換協(xié)議書一份。出庫單反映3月8日發(fā)出××機(jī)床一臺，收貨方是某鋁制品有限公司。協(xié)議書簽訂的內(nèi)容是該公司以成本為250，000元的××機(jī)床一臺交換某鋁制品有限公司的作價351，000元的鋁合金門窗一批。再采用審閱法檢查該公司的銷售發(fā)票，獲知當(dāng)月××機(jī)床的平均銷售價格為300，000元（不含稅）。分析：

該公司以××機(jī)床交換鋁合金門窗，為具備商業(yè)實質(zhì)、公允價值能夠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，應(yīng)補(bǔ)增值稅51000元（300000×17％）；應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅12500元〔（300000－250000）×25％〕。

應(yīng)補(bǔ)的增值稅應(yīng)計入工程物資中。

六、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

企業(yè)所得稅法所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。注意轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)！

營業(yè)稅規(guī)定:對于技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)所取得的收入免征營業(yè)稅！

注意：這里是所得超過500萬元，不是收入。借：銀行存款

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計攤銷

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅（免）

營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）

例如：2008年12月22日，記帳憑證23號會計分錄：

借：銀行存款10000，000

貸：無形資產(chǎn)-專利技術(shù) 3000，000

營業(yè)外收入-處置非流動資產(chǎn)損益7000，000 經(jīng)查該企業(yè)轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)收入中包含技術(shù)培訓(xùn)收入300，000元。

分析：企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=（10000，000-300，000-3000，000）=6700，000元，因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5850000元（其中5000，000元免稅，850，000元（（6700，000-5000，000）×50%））屬減半。

如果是使用權(quán)，屬于特許權(quán)使用費收入（企業(yè)所得稅）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（營業(yè)稅），會計上計入“其他業(yè)務(wù)收入”。

無形資產(chǎn)的出租

1、應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的轉(zhuǎn)讓收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

2、將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費用計入其他業(yè)務(wù)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計攤銷

銀行存款

3、發(fā)生的相關(guān)稅費（營業(yè)稅免稅）

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 另外注意：專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同，適用于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”征收印花稅。非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同適用于技術(shù)合同征收印花稅。

七、建造合同收入 完工百分比法的運用

（1）完工進(jìn)度的確定

①累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例

②已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例

③根據(jù)實際測定的完工進(jìn)度確定

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝合同總收入×完工進(jìn)度－以前會計期間累計已確認(rèn)的收入

當(dāng)期確認(rèn)的合同費用＝合同預(yù)計總成本×完工進(jìn)度－以前會計期間累計已確認(rèn)費用后的金額

當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝當(dāng)期確認(rèn)的合同總收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同費用 對于建造合同問題的歸納，應(yīng)記住以下五筆會計分錄。（1）已發(fā)生的工程成本：

借：工程施工——合同成本

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等

（2）結(jié)算金額的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

（3）實際收到工程款的賬務(wù)處理：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

（4）按完工百分比法確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

工程施工——合同毛利（通常在借方）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

（5）將工程結(jié)算與工程施工對沖：

借：工程結(jié)算

貸：工程施工——合同成本

——合同毛利

若某年合同預(yù)計總成本超過了合同總收入的金額，則當(dāng)年確認(rèn)收入的分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：主營業(yè)務(wù)收入

工程施工――合同毛利

如果年末合同預(yù)計總成本大于合同總收入，應(yīng)將剩余的為完成工程預(yù)計損失確認(rèn)為當(dāng)前費用=預(yù)計總損失×（1-完工程度）

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準(zhǔn)備 完工時：借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：主營業(yè)務(wù)成本

八、其他收入

注意預(yù)期未退包裝物押金收入確認(rèn)和計量 舉例：

注意要將增值稅剔除。

2008年2月份取得包裝物的押金收入11.7萬元，3個月后逾期，則逾期的押金收入增加應(yīng)稅收入應(yīng)該是11.7/（1+17%）=10萬元，當(dāng)然，也是用10萬元計算銷項稅額。

實行新準(zhǔn)則的企業(yè)，對盤盈資產(chǎn)作為前期會計差錯處理，通過“以前損益調(diào)整”科目處理，在計稅時，應(yīng)對盤盈資產(chǎn)價值作納稅調(diào)增，其未來成本或折舊也可在稅前扣除。

九、不征稅收入 不征稅收入 1.財政撥款。

2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。注意是否符合！重要文件：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅【2008】151號）

政府補(bǔ)助會計準(zhǔn)則有兩種會計處理：收益法和資本法。收益法是將政府補(bǔ)助計入當(dāng)期收益或遞延收益。

稅法規(guī)定計入收到當(dāng)期收入總額中！對遞延收益，先調(diào)增后調(diào)減。

企業(yè)自政府取得的各類補(bǔ)助，以應(yīng)稅為原則、免稅為例外！

先征后返的流轉(zhuǎn)稅，在實際收到時計入營業(yè)外收入科目。除非稅法明文規(guī)定免征企業(yè)所得稅，其他都應(yīng)作為應(yīng)稅收入。

如：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅【2008】1號）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策退還得稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

財稅【2008】38號規(guī)定，自2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項用于換本付息，不征收企業(yè)所得稅。

十、免稅收入 1.國債利息收入。（不包括轉(zhuǎn)讓收入）

注意：對于到期一次還本付息的債券，當(dāng)年按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的利息收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。如果在到期前轉(zhuǎn)讓，不可以將轉(zhuǎn)讓收益中包含的利息收入剔除，國債利息收入的免稅待遇，應(yīng)歸屬于國債到期的持有兌現(xiàn)人。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。2、3中，該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

例如：2008年投資收益全年貸方發(fā)生額950000元。其中，從上海浦東的聯(lián)營公司（適用稅率15%）分回利潤850000元；2007年1月購買金融債券1000000元，利率10%，三年后一次還本付息，本年確認(rèn)收益100000元。稅務(wù)處理：

從上海浦東的聯(lián)營公司分回利潤符合居民企業(yè)間股息紅利免稅政策，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額850000元。

購買的金融債券按照合同約定三年后還本付息，當(dāng)年不確認(rèn)所得，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額100000元。

4.符合條件的非營利組織的收入。（8項）

十一、關(guān)于債券投資

指企業(yè)購入并準(zhǔn)備持有到期的各種債券，如國債等。反映在：”持有至到期投資中”科目中。（如果不準(zhǔn)備持有到期，準(zhǔn)備近期出售，則在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。

如果不準(zhǔn)備持有到期，但準(zhǔn)備持有一年以上，反映在“可供出售的金融資產(chǎn)”科目核算。）

會計上對債券利息收入的確認(rèn)，堅持的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，不考慮是否實際收到，稅法規(guī)定按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

因此對于此次還本付息的債券來說，會計上確認(rèn)的利息收入，應(yīng)納稅調(diào)減。在約定再全額確認(rèn)所得額?！跋日{(diào)減，再調(diào)增”。

企業(yè)2008年1月1日購買5年期國債，準(zhǔn)備持有到期，面值10萬元，票面利率8%，到期一次還本付息14萬元。

購買時:借：持有至到期投資-成本100000

貸：銀行存款 100000 年末：借：持有至到期投資-應(yīng)計利息8000

貸：投資收益8000 應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額8000元。如：2年后將尚未到期的一次還本付息的國債對外處置，取得轉(zhuǎn)讓收入120000元。會計處理如下：

借：銀行存款120000

貸：持有至到期投資-成本100000

-應(yīng)計利息16000

投資收益

4000 稅法上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓所得為12萬-10萬=2萬元，納稅調(diào)增16000元，并且不得享受國債利息收入免稅的待遇。

國債利息收入的免稅待遇，應(yīng)歸屬于國債到期的持有兌現(xiàn)人！

十二、關(guān)于股權(quán)投資收益 由于：

1、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益免稅； 注意事項：免稅的投資收益應(yīng)當(dāng)同時符合以下條件：

1、投資的對象必須是居民企業(yè)；

2、投資方式應(yīng)當(dāng)是直接投資或投資公開發(fā)行并上市流通的股票持有時間在12個月以上。不符合以上兩個條件的投資收益，不能免予征收企業(yè)所得稅。

2、國稅函【2008】264號規(guī)定，轉(zhuǎn)讓損失當(dāng)年不超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的才可以扣除。因此建議：

①在題中出現(xiàn)權(quán)益法核算股權(quán)投資收益為負(fù)數(shù)的情況，直接調(diào)增應(yīng)納稅所得額； 如果為正數(shù)，直接全部調(diào)減應(yīng)納稅所得額；

②再看有無股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓情況，若有，再計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得： 轉(zhuǎn)讓所得= 轉(zhuǎn)讓收入-投資計稅基礎(chǔ)。

因為稅法規(guī)定，企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。

轉(zhuǎn)讓所得的處理：若大于零，則調(diào)增應(yīng)納稅所得額；若小于零，不調(diào)減了，因為已經(jīng)前面調(diào)減了。

A公司2008年利潤表中“投資收益”-1650萬元構(gòu)成如下：

（1）對B公司投資，采用權(quán)益法核算，年末根據(jù)B公司2008年虧損額計算的分擔(dān)額：

借：投資收益450萬元

貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 450萬元（2）轉(zhuǎn)讓對C公司投資，分錄如下： 借：銀行存款

1000萬元

長期投資減值準(zhǔn)備100萬元

投資收益

1200萬元

貸：長期股權(quán)投資-成本

1800萬元

-損益調(diào)整

300萬元

-其他權(quán)益變動

200萬元 經(jīng)查：投資成本1800萬元均為現(xiàn)金出資。針對此類問題：

（1）調(diào)增應(yīng)納稅所得額450萬元。（2）先調(diào)增應(yīng)納稅所得額1200萬元。

涉及投資轉(zhuǎn)讓:

轉(zhuǎn)讓所得=1000萬元（收入）-1800萬元（計稅基礎(chǔ)）=-800萬元。

轉(zhuǎn)讓當(dāng)期沒有其他投資收益和轉(zhuǎn)讓所得，因此該轉(zhuǎn)讓損失當(dāng)期不能扣除。因此共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1650萬元。

（向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓后第6年一次性扣除）

十三、公允價值變動損益

財稅【2007】80號文件規(guī)定：企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。一般情況下：

計稅基礎(chǔ)=會計成本+購入時已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息（或購入時已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）+交易費用

例如：企業(yè)通過證券交易所購買上市公司股票，2007年4月購買價款1000萬元，2007年12月31日收盤價1200萬元，在2008年2月以700萬元賣出（相關(guān)稅費略）企業(yè)已經(jīng)做出如下會計處理： 2007年4月購買時

借：交易性金融資產(chǎn)-成本10000，000

貸：銀行存款10000，000 2007年12月31日確認(rèn)公允價值變動時： 借:交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 2000，000

貸：公允價值變動損益2000，000 同時：借：公允價值變動損益2000，000

貸：本年利潤2000，000

年末要調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬元。

2008年2月轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)時： 借：銀行存款7000000

投資收益5000000

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本10000000

-公允價值變動2000000

同時：借：本年利潤5000，000

貸：投資收益5000，000 2008年稅收上確認(rèn)處置損失為300萬元。調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬元。

十四、清算所得

企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用、相關(guān)稅費等后的余額。參考：企業(yè)所得稅法實施條例注釋。

企業(yè)清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格－資產(chǎn)凈值－清算費用－相關(guān)稅費

注意：這里的資產(chǎn)凈值與稅法實施條例第74條規(guī)定不同。74條規(guī)定：指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

某居民企業(yè)因經(jīng)營不善，已嚴(yán)重虧損多年，于2008年6月底被法院宣布破產(chǎn)，實施破產(chǎn)清算。經(jīng)過清算后，賬面存貨和固定資產(chǎn)變現(xiàn)收入1850萬元，變現(xiàn)時收取各類債權(quán)實際收到150萬元，沒有收到債權(quán)損失50萬元；清算資產(chǎn)盤盈50萬元全部變現(xiàn)50萬元，無法償還的債務(wù)50萬元，發(fā)生清理費用40萬元，計算該企業(yè)清算時應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額？ 清算前企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表如下： 企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值=（1850賬面固定資產(chǎn)存貨變現(xiàn)+150實收應(yīng)收款項+50盤盈資產(chǎn)變現(xiàn)）-（100+180+100+200-50無法償還的債務(wù)）=1520萬元；

資產(chǎn)凈值=資產(chǎn)總額-全部債務(wù)=1500資產(chǎn)總值-（100+180+100+200)所有債務(wù)=920萬元； 企業(yè)清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格－資產(chǎn)凈值－清算費用－相關(guān)稅費

=1520-920-40=560萬元。

二、扣除檢查應(yīng)注意的問題

1、超限額扣除。屬于稅法規(guī)定與會計規(guī)定不一致，調(diào)整應(yīng)納所得額，不用調(diào)賬。

2、重復(fù)扣除。

3、會計差錯。要調(diào)整賬務(wù)。

4、提前或滯后扣除費用。

5、稅法與會計規(guī)定不一致。關(guān)于扣除主要問題舉例

一、工資薪金扣除。會計上在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。關(guān)鍵是合理的判定。

重要文件：國稅函【2009】3號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》

二、職工福利費扣除。會計上在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

重要文件：國稅函【2009】3號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》

國稅函【2008】264號《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，首先應(yīng)當(dāng)沖減以前的結(jié)余金額，不足部分才能在當(dāng)期所得稅前扣除

三、工會經(jīng)費、職工教育費

工會經(jīng)費。會計上在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。不超過工資總額2%，強(qiáng)調(diào)實際支付。

教育經(jīng)費。會計上在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

不超過工資總額2.5%，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

對期初余額的處理：2008年實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費，超過工資薪金總額的2.5%部分沖減期初余額。

有關(guān)文件：

財建【2006】317號（用途）

特殊規(guī)定：職工教育經(jīng)費的稅前扣除比率，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有特殊規(guī)定的，從其規(guī)定。

財稅【2008】1號：支出的培訓(xùn)費全額扣除

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅【2006】88號）

對當(dāng)年提取并實際使用的才可以扣除。超支部分允許向以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。例如：2009年6月檢查發(fā)現(xiàn)：

2008年，應(yīng)付工資賬戶，全年貸方發(fā)生額15000，000元，借方發(fā)生額10000，000元。

應(yīng)付福利費貸方期初余額1200，000元，借方發(fā)生額2100，000元。期末貸方余額為0元。

工會經(jīng)費借方發(fā)生額180，000元，附有工會組織的專用收據(jù)。職工教育經(jīng)費借方發(fā)生額為500，000元。分析：

應(yīng)付工資借方發(fā)生額10000000元，允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15000000-10000000=5000，000元；

應(yīng)付福利費，稅前扣除限額10000000×14%=1400000元，企業(yè)期初貸方有余額1200000元。企業(yè)當(dāng)年發(fā)生2100000元，超過期初貸方余額900000元，應(yīng)屆定為當(dāng)年的福利費支出，同時其小于福利費扣除限額1400000元，因此允許扣除的福利費支出為900，000元。

工會經(jīng)費，稅前扣除限額=10000000×2%=200000元，企業(yè)上交了180000元，沒有超過限額，可以全額扣除。

職工教育經(jīng)費，稅前允許扣除=10000000×2.5%=250000元，企業(yè)實際發(fā)生500000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=500000-250000=250000元，余額在以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。形成遞延所得稅資產(chǎn)。

產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250000×25%=62500元 借：遞延所得稅資產(chǎn)62500

貸：以前損益調(diào)整62500

四、業(yè)務(wù)招待費扣除。會計中在管理費用中核算。

稅法規(guī)定：實施條例43條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

注意1：銷售（營業(yè)收入）包括稅法中的視同銷售收入。申報表-收入明細(xì)表中，“銷售（營業(yè)）收入合計”：金額為本表第2＋13行。本行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。第2行營業(yè)收入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，第13行視同銷售收入，包括（1）非貨幣性交易視同銷售收入、（2）貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入、（3）其他視同銷售收入。

其中，營業(yè)收入中：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，指讓渡無形資產(chǎn)（商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、版權(quán)、專營權(quán)）而取得的使用費收入以及租賃業(yè)務(wù)為基本業(yè)務(wù)的出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)在營業(yè)收入中核算取得的租金收入。注意2：

先計算扣除限額。實際發(fā)生數(shù)×60%與限額比，取小者作為可以扣除數(shù)。計算出可以扣除的金額后，用實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費-可以扣除數(shù)=調(diào)增數(shù)。

？銷售（營業(yè)）收入是企業(yè)申報表中收入，還是經(jīng)調(diào)整會計差錯后的收入呢？？？ ：調(diào)整后的銷售（營業(yè)）收入數(shù)！例如：

2008年“管理費用—業(yè)務(wù)招待費”累計發(fā)生額150000元，全部計入營業(yè)成本，經(jīng)查，年末申報企業(yè)所得稅時未作任何調(diào)整。

另：基本資料中給定的營業(yè)收入總額1000萬元。參考答案：

業(yè)務(wù)招待費扣除限額=1000萬元×0.5%=5萬元 業(yè)務(wù)招待費扣除數(shù)=15萬元×60%=9萬元>5萬元 實際允許扣除的業(yè)務(wù)招待費=5萬元

應(yīng)當(dāng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額=15萬—5=10萬元

五、廣告宣傳費

會計上在銷售費用中核算。

稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。產(chǎn)生遞延所得稅。

注意：銷售（營業(yè)）收入包括稅法中的視同銷售收入。

銷售（營業(yè)）收入是企業(yè)申報表中收入，還是經(jīng)調(diào)整會計差錯后的收入呢？同樣是后者！注意廣告宣傳費與非廣告性贊助支出的區(qū)別，后者不允許扣除。

廣告性質(zhì) 的贊助支出作為業(yè)務(wù)宣傳費。非法廣告和宣傳費用不得扣除！

六、公益性捐贈扣除

會計處理：在“營業(yè)外支出”科目中核算

稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。重要文件：財稅[2008]160號

利潤＞0！

首先是否屬于公益性捐贈。計算扣除限額，比較。注意2008年可以全額扣除的公益性捐贈。分別是：向四川地震災(zāi)區(qū)公益性捐贈可以全額扣除。文件：財稅[2008]104號

這里的利潤是申報表中的利潤，還是經(jīng)本次檢查調(diào)整賬務(wù)后的利潤的？調(diào)整后的！2008年5月26日：47號憑證 憑證摘要：向汶川地震災(zāi)區(qū)捐款 會計分錄：

借：營業(yè)外支出—公益救濟(jì)捐贈

500，000

貸：銀行存款

500，000 原始憑證：

南方市民政局收款收據(jù)一張，表明款項500000元。轉(zhuǎn)賬支票存根一張，票面金額為500，000元。核查備注：

核查企業(yè)“營業(yè)外支出”賬，累計發(fā)生捐贈支出600，000元，其中公益捐贈為500，000元，非公益捐贈為100，000元。

核查，企業(yè)的所有捐贈支出均在稅前扣除，未作稅前扣除調(diào)整。參考答案：

向四川地震災(zāi)區(qū)捐款可以全額扣除。非公益捐贈10萬元不得在稅前扣除。

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10萬元=100，000元

七、產(chǎn)品質(zhì)量保證金

會計上提取的質(zhì)量保證金稅前不能扣除，稅法與會計有差異。借：銷售費用-產(chǎn)品質(zhì)量保證

500，000

貸：預(yù)計負(fù)債-產(chǎn)品質(zhì)量保證500，000 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得500，000元。

八、研究開發(fā)費加計扣除

內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理：

通過設(shè)置“研發(fā)支出”科目來核算，下設(shè)“費用化支出”和“資本化支出”兩個明細(xì)科目。

賬務(wù)處理如下：

（1）發(fā)生研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出——費用化支出

——資本化支出

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

銀行存款

（2）該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：

借：管理費用

無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——費用化支出

——資本化支出

實施條例規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

注意：擅自擴(kuò)大列支范圍

文件：國稅發(fā)〔2008〕116號

例：2008年管理費用-研究開發(fā)費全年借方發(fā)生額7000，000元；管理費用-無形資產(chǎn)攤銷800，000元（此項攤銷費用為開發(fā)新產(chǎn)品形成無形資產(chǎn)的部分）分析：新產(chǎn)品新工藝的研究開發(fā)費允許加計扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額7000000×50%=3500，000元。

新產(chǎn)品新工藝的研究開發(fā)費形成資產(chǎn)的，攤銷額允許加計扣除，調(diào)減應(yīng)納稅所得額=800000×50%=400，000元。

九、借款費用

稅法規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。相關(guān)文件：財稅〔2007〕80號

因此稅法與會計規(guī)定一致了。必須掌握《借款費用準(zhǔn)則》關(guān)于利息資本化的基本知識。會計中在財務(wù)費用或在建工程中核算 借款利息資本化金額的確定

在借款費用資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定：

（一）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。專門借款利息資本化的基本分錄為：

借：在建工程

銀行存款（應(yīng)收利息）

貸：應(yīng)付利息

例如：檢查2008年，財務(wù)費用-利息全年借方發(fā)生額1375000元。共兩筆工行借款。借款合同1顯示，向工商銀行借款，2008年3月1日，借款10000000元用于生產(chǎn)經(jīng)營，借款期限1年，年利率為4.5%；借款合同2顯示，3月1日借款20000000元，購置設(shè)備A，（該設(shè)備5月31日投入使用），借款期限5年，年利率6%，每年年末付息。

稅務(wù)處理：生產(chǎn)經(jīng)營借款利息=10000000×4.5=375，000元，允許稅前扣除。設(shè)備借款利息=20000000×6%×106%×10/12=1000000元，其中3月-5月的利息應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，予以資本化，不允許稅前扣除。調(diào)增應(yīng)納稅所得20000000×6%×3/12=300，000元。

同時，固定資產(chǎn)計稅成本增加300，000元。

折舊少扣除300000/10×7/12=17500元。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額17500元。

十、利息費用

會計上在財務(wù)費用中核算

稅法規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

注意：

1、利息費用是按照占用的月份計算的。

2、如果沒有明確給定金融企業(yè)利率，可能隱含在向金融企業(yè)借款的利息與本金、時間中了。

3、如果存在向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款，存在資本弱化問題，要特別納稅調(diào)整。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

相關(guān)文件：財稅〔2008〕121號 2008年3月3日：20號憑證

憑證摘要：向大中華集團(tuán)借款 會計分錄：

借：銀行存款

1200，000

貸：長期借款

1200，000 原始憑證：

銀行進(jìn)賬單一張，表明款項收到，存入銀行

借款合同一份，合同內(nèi)容為：向本公司第一大股東（控股60%）借款120萬元，借款期限為1年，借款利率為10%。借款日為3月1日。核查備注：

核查公司“財務(wù)費用”賬，全年共累計支付利息120000元。核查公司“管理費用”賬，該合同未計算印花稅。核查公司“股本”總賬，公司股本總額為100萬元。核查商業(yè)銀行同期銀行貸款利率，為8%。

另基本情況中給定相關(guān)內(nèi)容：公司注冊資本為200萬元，大中華集團(tuán)為控股大股東，控股比例60%，其余為自然人股東。公司會計核算自2007年起執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》 正確答案應(yīng)為：

公司股本100萬元，從大中華集團(tuán)接受的權(quán)益性投資為100×60%=60萬元。從大中華集團(tuán)接受的債權(quán)性投資超過60×2=120萬元的利息支出不得稅前扣除。該單位實際從大中華公司接受債權(quán)性投資(借款)120萬元，沒有超過該比例?？梢钥鄢睦①M用=1200000×8%×10／12=80000元。

超過規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的利息費用=120000-80000=40000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額40000元。注意：向非金融機(jī)構(gòu)借款合同，不屬于稅法列舉的應(yīng)稅合同！

十一、租金支出的扣除問題

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。例：2008年4月9日，記帳憑證3號會計分錄：

借：管理費用-租賃費240000

貸：銀行存款240000 租賃合同說明，以經(jīng)營租賃方式租入設(shè)備一臺，租賃期2年，一次性支付租金。

分析：經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)，要按照租賃期分期扣除。調(diào)增應(yīng)納稅所得額=240000-240000/2/12×9=150000元。

十二、長期待攤費的扣除問題 重點關(guān)注固定資產(chǎn)大修費。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。該項支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。例如：2008年4月3號憑證： 借：管理費用-修理費720000

貸：銀行存款

720000 經(jīng)查，對已使用的A設(shè)備發(fā)生的修理費，該設(shè)備取得時計稅基礎(chǔ)1200000元，剩余折舊年限為2年，估計維修后還可以延長使用3年。

分析：符合大修理支出的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)屬于長期待攤費用，應(yīng)在尚可使用年限內(nèi)攤銷，調(diào)增應(yīng)納稅所得額=720000-720000/5/12×8=624000元。

十三、上交的管理費扣除問題

會計上計入“管理費用”科目。稅法第四十九條 ：企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。重要文件：國稅發(fā)〔2008〕86號

十四、應(yīng)當(dāng)資本化的支出費用化。

常見問題：購入固定資產(chǎn)等，以修理費、配件名義一次扣除。將基建、福利等部門耗用的料工費直接計入生產(chǎn)成本等以及對外投資發(fā)出的貨物，直接計入成本、費用。主要表現(xiàn)形式：

借：管理費用（購入固定資產(chǎn)以配件修理列賬等）

財務(wù)費用（應(yīng)資本化的利息支出費用化）

貸：銀行存款等

涉及賬務(wù)調(diào)整和納稅調(diào)整，應(yīng)當(dāng)將一次性計入當(dāng)期費用扣除數(shù)減去固定資產(chǎn)的可以在當(dāng)期扣除的折舊、攤銷額后的余額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

貸：累計折舊（累計攤銷）

以前損益調(diào)整（差額）

例如：12月11日購入傳真機(jī)1臺，對方開具增值稅普通發(fā)票一張，發(fā)票注明價稅合計金額為1500元。

借：低值易耗品-傳真機(jī) 1500 貸：庫存現(xiàn)金

1500 借：管理費用-辦公用品1500

貸：低值易耗品-傳真機(jī)1500 分析：根據(jù)固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則，應(yīng)為固定資產(chǎn)，會計處理不正確： 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1500元。

如果是以前月份，還應(yīng)扣除相應(yīng)的折舊。3年?

十五、開辦費扣除

2008年以后，按照稅法與會計一致理解，會計上計入管理費用，在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計入管理費用。稅法上應(yīng)該一次扣除，不再作為長期待攤費用攤銷了。

十六、資產(chǎn)折舊、攤銷。

常見問題：

1、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷年限短于稅法規(guī)定年限，2、多提折舊攤銷未調(diào)整。

3、計提折舊范圍不準(zhǔn)確。

4、固定資產(chǎn)折舊計算方法及分配不準(zhǔn)確。

5、固定資產(chǎn)處置所得未并入應(yīng)納稅所得。

不用調(diào)賬，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。加速折舊固定資產(chǎn)不符合。注意：折舊的期間、年限、計稅基礎(chǔ)與會計價值不同。暫時性差異的處理，遞延所得稅處理。

十七、財產(chǎn)損失

企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入?？偩?3號令

常見問題：虛列財產(chǎn)損失，已做損失處理的資產(chǎn)，又部分或全部收回時，未作納稅調(diào)整。例如：2月10日45號憑證

摘要：收回欠款分錄： 借：銀行存款75000 貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費75000 后附憑證：說明1張，證明收回以前已經(jīng)核銷的壞賬，該壞賬共10萬元，已經(jīng)在2006年做壞賬損失處理。本次經(jīng)業(yè)務(wù)員當(dāng)面催收，收到7.5萬元。

問題分析：收回已做壞賬處理的債權(quán)應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)稅收入-其他收入處理。該單位計入應(yīng)付福利費處理，屬于少列收入。

計算分析：調(diào)增應(yīng)納稅所得額75000元。

賬務(wù)調(diào)整：

借：應(yīng)付職工薪酬-福利費75000 貸：以前損益調(diào)整

75000

十八、費用沒有按照規(guī)定核算，提前或滯后列支。

1、補(bǔ)提以前的費用、稅金直接稅前扣除。會計上屬于會計差錯處理。稅收上也按照此處理。

例如：2008年1月10日：6號憑證

憑證摘要：補(bǔ)提2007年職工效益獎 會計分錄：

借：管理費用——其他

32，000 貸：應(yīng)付職工薪酬—工資—提取

32000 原始憑證：《07年職工效益獎發(fā)放表》，顯示全公司計55人領(lǐng)取職工效益獎，累計32000元。參考答案：（1）6號憑證補(bǔ)提2007年效益獎32000元，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（2）應(yīng)追繳個人所得稅

2、將下的費用在本年扣除。

例如：2008年10月25日：165號憑證

憑證摘要：付財產(chǎn)保險費 會計分錄：

借：管理費用—保險費

150，000

貸：銀行存款

150，000 原始附件：保險公司專用收據(jù)，標(biāo)明財產(chǎn)保險費15萬元；銀行轉(zhuǎn)帳支票一張，支出金額15萬元。保險合同一份，標(biāo)明2009年財產(chǎn)保險（具體內(nèi)容略）核查備注：未繳納印花稅。參考答案：存在問題：企業(yè)支付下一保險費列入當(dāng)年管理費用，減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，簽訂保險合同未納印花稅。

（1）調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額150 000元。（2）應(yīng)補(bǔ)納印花稅=150 000×1‰=150

十九、查獲的所得額彌補(bǔ)以前虧損。

屬程序性規(guī)定仍然有效。

文件：國稅函【2009】55號文件。

二十、不得扣除的的支出。

在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；

（二）企業(yè)所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失； 例8月31日124號憑證

摘要：付罰款分錄： 借：管理費用50000

貸：銀行存款50000 后附憑證：區(qū)工商局罰款收據(jù)1張，金額5萬元。問題分析：行政罰款不能扣除

計算分析：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50000元。賬務(wù)調(diào)整：不用調(diào)賬。

（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；

（六）贊助支出； 例如：2月18日99號憑證

摘要：付市書法協(xié)會借：營業(yè)外支出30000貸：銀行存款30000后附憑證：市書法協(xié)會收款收據(jù)1張，收順達(dá)公司贊助款3萬元。問題分析：贊助支出稅法不允許扣除。計算分析：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30000元。賬務(wù)調(diào)整：不用調(diào)整。

（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

壞賬準(zhǔn)備金余額

1、企業(yè)在以前按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增的壞賬準(zhǔn)備金，由企業(yè)提供證明材料，可減少企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金余額。2、2008年及以后沖回的壞賬準(zhǔn)備金，并入應(yīng)納稅所得額。3、2008年及以后發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金余額；沖減不足的，在稅前扣除。4、2008年增提的壞賬準(zhǔn)備，作納稅調(diào)增。

例如：2008年“應(yīng)收帳款” 帳年初借方余額為800萬元，年末余額設(shè)為0，“壞賬準(zhǔn)備”年初余額6萬，包含了2萬元以前已經(jīng)調(diào)增所得額的部分（如果企業(yè)提供證明材料，可減少企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金余額，則余額為4萬元），1、2008年壞賬準(zhǔn)備年末余額會計上應(yīng)為0，應(yīng)沖回6萬元，則6萬元會計上沖減資產(chǎn)減值損失，增加利潤6萬元，不用調(diào)整；如果企業(yè)能證明，則計入所得的是4萬元。

2、假如2008年發(fā)生壞賬損失7萬元，應(yīng)沖減年初壞賬準(zhǔn)備6萬元（如果能證明，減4萬元），余額1萬元（能證明的按3萬元）作為當(dāng)期損失申報扣除。如果年末應(yīng)收賬款余額為2000萬，假如壞賬準(zhǔn)備年末余額應(yīng)為會計估計為13萬，會計上增提的7萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

（八）與取得收入無關(guān)的其他支出：

包括：與取得收入無關(guān)的擔(dān)保支出、承擔(dān)關(guān)聯(lián)企業(yè)利息、個人所得稅、賄賂支出等 11月30日257號憑證

摘要：支付利息分錄： 借：財務(wù)費用20000

貸：銀行存款20000 后附憑證：

A、擔(dān)保協(xié)議一份，為大華服裝廠提供貸款擔(dān)保。

B、情況說明1份：因大華服裝廠虧損倒閉，而由順達(dá)公司承擔(dān)貸款利息20000元。問題分析：擔(dān)保支出屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)費用，不能扣除。借額調(diào)整：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元。

賬務(wù)調(diào)整：不用調(diào)賬 二

十一、按計劃成本計價的檢查

例：經(jīng)查某企業(yè)年末“材料成本差異”科目貸方余額為24萬元，無借方發(fā)生額。1—12月制造部門耗用各種材料450萬元（其他部門未領(lǐng)用），庫存材料期初160萬元，期末150萬元，期末在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)品、已出售產(chǎn)品成本分別為200萬元、300萬元、500萬元。分析：材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)不正確。材料成本差異：

本年購進(jìn)材料＝450萬元＋150萬元－160萬元＝440萬元；

材料成本差異率＝24萬元÷（440萬元＋160萬元）×100%＝－4%； 本年應(yīng)分?jǐn)偛町悾?50萬元×－4%＝－18萬元；

在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偛町?18萬元÷（200＋300＋500）萬元×200萬元＝－3.6萬元

庫存商品應(yīng)分?jǐn)偛町?18萬元÷（200＋300＋500）萬元×400萬元＝－5.4萬元

已銷產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偛町悾?8萬元÷（200＋300＋500）萬元×500萬元＝－9萬元 借：材料成本差異180000 貸：生產(chǎn)成本36000 庫存商品54000 以前損益調(diào)整 90000 二

十二、多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本納稅調(diào)整金額的確認(rèn) 對查出的多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，不能直接調(diào)增當(dāng)期利潤和應(yīng)納稅所得額，與多轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本一樣，亦應(yīng)視其對利潤的影響程度而定。如確知該批產(chǎn)品已全部銷售，且多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本對以后各期完工產(chǎn)品成本和銷售成本影響不多大的，可全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額；如確知該批產(chǎn)品未銷售，不影響當(dāng)期利潤，只調(diào)整生產(chǎn)成本與庫存商品余額；如前兩種情況都不易確定，應(yīng)按以下方法調(diào)整利潤及庫存商品金額：

分?jǐn)偮? 多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本/(庫存商品期末余額+本期銷售產(chǎn)品成本)×100% 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=本期已銷產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?/p>

二十三、納稅人確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，少計的債務(wù)重組收益未申報納稅

例如：某稽查局對A公司2008年納稅情況進(jìn)行檢查，通過賬簿審查和詢問有關(guān)人員得知，2008年7月1日與B公司發(fā)生了債務(wù)重組業(yè)務(wù)?；槿藛T調(diào)取債務(wù)重組合同進(jìn)行審查，2008年1月1日A公司因向B公司購進(jìn)材料簽發(fā)了一張期限為6個月、票面金額為70200元、年利率為4％、到期還本付息的商業(yè)承兌匯票。2008年7月1日由于A公司財務(wù)困難，無法償還票據(jù)本息，經(jīng)雙方協(xié)定，進(jìn)行債務(wù)重組：（1）免除積欠利息；（2）將剩余債務(wù)的償還期限延長至2008年12月31日，并且如果A公司2008年盈利，延長期間按2％收取利息；如果A公司2008年虧損，延長期間則不加收利息?；槿藛T采用抽查法審核債務(wù)重組的記賬憑證： 借：應(yīng)付票據(jù)

71604

貸：預(yù)計負(fù)債

702（70200×2％/2）

營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

702

應(yīng)付賬款

70200 審核A公司2008年企業(yè)所得稅申報表，債務(wù)重組收益按702元申報納稅。分析：按照稅法規(guī)定A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益為1404元（71604-70200），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額702元。

二十四、關(guān)于國稅發(fā)【2000】118號、國稅發(fā)【2000】119號、國稅發(fā)【2003】45號文件。

1、應(yīng)稅改組（納稅、公允計價）

一般或通常情況下，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)讓、置換、被合并、被分立資產(chǎn)的公允價值轉(zhuǎn)讓（銷售）相關(guān)資產(chǎn)，計算相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換、被合并、被分立資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。相應(yīng)的，按照公允價值（評估價）確認(rèn)有關(guān)取得資產(chǎn)的計稅價值。

2、免稅改組條件：（1）整體資產(chǎn)置換中：補(bǔ)價/換入總資產(chǎn)公允價值<或=25%；

（2）整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)合并、企業(yè)分立中：非股權(quán)支付額/支付股權(quán)票面價值<或=20%。三者條件相同！

待遇（1）置換雙方、轉(zhuǎn)讓方、被合并方、被分立方都不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不計算企業(yè)所得稅。

（2）取得補(bǔ)價或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價或非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。

當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的所得=補(bǔ)價（非股權(quán)支付額）×總增值／總資產(chǎn)評估價

（3）除整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組，接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評估確認(rèn)價值確定外，其他方式下均按照原賬面凈值為基礎(chǔ)確認(rèn)資產(chǎn)的入賬價值。

事實上免稅改組并不是免稅，而是遞延納稅的概念，主要考慮交易沒有產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金流量，來繳納評估增值產(chǎn)生的企業(yè)所得稅，而稅收的制定不能影響改組的正常進(jìn)行。這是國際通行的做法。

例：某稽查局對甲企業(yè)2008納稅情況進(jìn)行稅務(wù)檢查，稽查人員采用詢問、審核法發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)于2008年2月以整體實物資產(chǎn)與乙企業(yè)整體實物資產(chǎn)置換。經(jīng)檢查雙方簽訂的合同，核實甲企業(yè)整體實物資產(chǎn)的賬面凈值為540萬元，市場公允價值為600萬元；乙企業(yè)整體實物資產(chǎn)的賬面凈值為420萬元，市場公允價值為480萬元，乙企業(yè)需要補(bǔ)給甲企業(yè)現(xiàn)金120萬元?；槿藛T經(jīng)對該企業(yè)所得稅納稅申報表的復(fù)核發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)對此項整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)未在2008年申報納稅。分析：甲企業(yè)以整體實物資產(chǎn)與乙企業(yè)整體實物資產(chǎn)置換，甲企業(yè)收到補(bǔ)價的貨幣資金占換入總資產(chǎn)公允價值的比例為20％（120÷600×100％），不高于25％，按照國稅發(fā)〔2000〕118號文規(guī)定，甲企業(yè)不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得，不繳納企業(yè)所得稅，即甲企業(yè)公允價值600萬元與資產(chǎn)賬面凈值540萬元之間的差額不需要繳納所得稅。

由于甲企業(yè)收到了乙企業(yè)支付的120萬元補(bǔ)價，按照國稅發(fā)〔2003〕45號文規(guī)定，取得補(bǔ)價或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價或非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。因此，要計算取得補(bǔ)價的甲企業(yè)所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價相對應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。甲企業(yè)資產(chǎn)的賬面凈值540萬元，公允價值為600萬元，增值60萬元，補(bǔ)價相對應(yīng)的所得為：60÷600×120＝12（萬元）。甲企業(yè)應(yīng)將12萬元作為當(dāng)期資產(chǎn)置換所得申報納稅。

甲企業(yè)該項整體資產(chǎn)置換應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅＝12×25％＝3（萬元）二

十五、被合并方未按稅法規(guī)定確認(rèn)所得，偷逃企業(yè)所得稅 相關(guān)文件：國稅發(fā)【2000】119號

因此該類涉稅問題的具體表現(xiàn)形式為：

1.故意混淆應(yīng)稅合并與免稅合并的界限，應(yīng)稅合并業(yè)務(wù)不確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓（處置）所得，少交企業(yè)所得稅；

2.符合免稅合并條件時，與非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值不申報繳納企業(yè)所得稅。

例如：世紀(jì)公司與中天公司新設(shè)合并為集團(tuán)公司，合并前世紀(jì)公司資產(chǎn)的公允價值10000萬元，資產(chǎn)凈值9000萬元，負(fù)債4000萬元，允許彌補(bǔ)虧損是900萬元，企業(yè)所得稅稅率是15%；中天公司的公允價值8000萬元，資產(chǎn)凈值是7500萬元，負(fù)債4000萬元，允許彌補(bǔ)的虧損是300萬元，企業(yè)所得稅稅率為15%。問：

1、兩公司合并后，若當(dāng)年集團(tuán)公司盈利1000萬元，則集團(tuán)公司的應(yīng)納稅所得額是多少？

2、企業(yè)合并后，集團(tuán)公司資產(chǎn)未來在稅前可以扣除折舊或攤銷數(shù)額是多少？ 某一納稅可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅未彌補(bǔ)虧損前的所得額×(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值÷合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值)。

集團(tuán)公司本可以彌補(bǔ)世紀(jì)公司虧損的所得額=1000×6000/（6000+4000）=600萬元?？蓮浹a(bǔ)600萬。

集團(tuán)公司本可以彌補(bǔ)中天公司虧損的所得額=1000×4000/（6000+4000）=400萬元?？蓮浹a(bǔ)300萬。共可彌補(bǔ)900萬元。

免稅改組，按照原賬面價值確定資產(chǎn)成本。為9000+7500=16500萬元。

例如：某稽查局對A公司的2008年的納稅情況進(jìn)行檢查，稽查人員審查公司會計報表附注了解到該公司發(fā)生了企業(yè)合并業(yè)務(wù)。采用審核法對A公司提供的企業(yè)合并合同協(xié)議的相關(guān)條款進(jìn)行審核，得知B公司于2008年1月3日以增發(fā)股票和支付存款方式吸收合并A公司，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定認(rèn)定為非同一控制下的企業(yè)合并，合并后A公司仍具有法人資格?；槿藛T對專業(yè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)出具的《資產(chǎn)評估報告書》進(jìn)行審核，有關(guān)數(shù)據(jù)資料如下： B公司為吸收合并增發(fā)股票3000萬股（每股面值1元、市價3元），支付銀行存款900萬元。稽查人員抽查A公司企業(yè)合并業(yè)務(wù)的有關(guān)記賬憑證和企業(yè)所得稅納稅申報表的有關(guān)報表項目，企業(yè)合并業(yè)務(wù)未確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得申報納稅。分析：（1）A公司被B公司吸收合并后仍具有法人資格，仍舊為獨立的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，向公司所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

（2）非股份支付額的比例＝900/3000×1×100％＝30％>20％，為應(yīng)稅合并業(yè)務(wù)。A公司按稅法規(guī)定應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。（3）A公司全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為450萬元〔（6400＋2500）－（6000＋2450）〕，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅112.5萬元（450×25％）。

二十六、多計股息紅利收入，少計股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得

相關(guān)文件：國稅發(fā)【2000】118號、國稅函【2004】390號 【問題描述】

1．轉(zhuǎn)讓持股95％以下（不含）長期股權(quán)投資，虛計股息紅利收入，少計股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得； 2．轉(zhuǎn)讓持股95％以上的長期股權(quán)投資及因被投資方清算收回長期股權(quán)投資，多計股息紅利收入，少計股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得。

二十六、稅收抵免問題

稅法24條、條例80條

例如中國居民企業(yè)A擁有設(shè)在甲國的B企業(yè)50%的有表決權(quán)的股份，08年A企業(yè)本部取得應(yīng)納稅所得額2000萬元，收到B企業(yè)分回股息90萬元（預(yù)提所得稅稅率10%),A企業(yè)適用所得稅稅率25%，B企業(yè)本部實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額500萬元，已按照20%稅率繳納了所得稅，08年A企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅（）萬元？按照企業(yè)所得稅法計算的抵免限額為（）萬元？ 2008年A企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅：

A企業(yè)應(yīng)繳納的預(yù)提稅90÷（1-10）×10%=10 A企業(yè)分回股息所承擔(dān)的所得稅稅額=500×20%×100/(500×（1-20%））=25 A企業(yè)還原后所得=100+25=125 抵免限額=125×25%=31.25 A企業(yè)在甲國共納稅款10+25=35＞抵免限額31.25 A企業(yè)2008年應(yīng)納稅額=（2000+125）×25%-31.25=500 第四部分 考試技巧及注意事項

（一）、計劃統(tǒng)籌時間：當(dāng)拿到試卷后，應(yīng)該看一看試題的分量分布，各題型的題量、分值、要求，在一道題目上花費過多的時間是不值得的，即使做對了，也是得不償失的。要合理的分配時間。

（二）、讀準(zhǔn)題目，弄清題意：注意仔細(xì)審題，一定要看清楚題目問的是什么。一些人拿到題目就開始做題，迫不及待，這樣容易答非所問。

對于選擇題，分單選題和多選題，必須將選擇題題干讀完，弄清楚問什么，條件是什么，備選答案是什么，注意迷糊信息的干擾。

對于判斷題，要注意逐句逐字讀一遍，有時特別絕對的描述是有問題的的。學(xué)習(xí)較好的要相信自己的第一判斷，反之亦然。

對于改錯題，要正確找到錯誤的字句，按要求改正。對于綜合理論題和計算題，不可能有充足的時間細(xì)細(xì)將題目分析得很透徹，可以先將題目瀏覽一遍，將重點信息形成印象，然后結(jié)合題目設(shè)問的要求快速確定答題思路，再按要求答題。防止花費了很多時間，再從頭開始。

注意考題涉及的（2008年2007年？）、地區(qū)（城市、縣城？），對應(yīng)相應(yīng)的稅收規(guī)定。

（一）選擇題（1）、運用排除法。如果不能一眼看出答案，應(yīng)首先排除明顯荒誕、拙劣或不正確的答案。一般來說，對于選擇題，尤其是單選題，基干項（設(shè)問項）與正確的選擇答案幾乎直接摘自于指定教材或法規(guī)，其余的備選項要靠命題者自己去設(shè)計，即使高明的命題專家，有時為了湊數(shù)，所寫出的備選答案也有可能一眼就可看出是錯誤的答案。盡可能排除一些選擇項，就可以提高選對答案而得分的幾率。

（2）、運用猜測法。如果你不知道確切的答案，也不要放棄，要充分利用所學(xué)知識去猜測。因為單選題不存在倒扣分，所以不能放棄任何題目。對于需要復(fù)雜計算的單選題，如果實在不會或沒時間，建議選后兩個選項。（3）、運用比較法。直接把各項選擇答案加以比較，并分析它們之間的不同點，集中考慮正確答案和錯誤答案的關(guān)鍵所在。

（二）判斷題和判斷改錯題。

(1)命題中含有絕對概念的詞，這道題很可能是錯的。(2)命題中含有相對概念的詞，這道題很可能是對的。(3)只要試題有一處錯，該題就全錯。

(4)酌情猜測。實在無法確定答案的，建議選擇“X”。

（三）案例分析題，要找準(zhǔn)題眼，分別分析解答。建議寧多勿缺，切勿空白太多。

（四）計算分析題，計算與分析題答題的一般技巧如下：

(l)詳細(xì)閱讀試題。對于計算與分析題，建議你閱讀兩遍。經(jīng)驗表明，這樣做是值得的。一方面，準(zhǔn)確理解題意，不致于忙中出錯；另一方面，你還可能從試題中獲取解題信息。

(2)問什么答什么。不需要計算與本題要求無關(guān)的問題，計算多了，難免出錯。如果因為這樣的錯誤而被扣分豈不很可惜嗎?

(3)注意解題步驟。計算與分析題每題所占的分?jǐn)?shù)一般較多，判卷時，多數(shù)題是按步給分。(4)盡量寫出計算公式。在評分標(biāo)準(zhǔn)中，是否寫出計算公式是很不一樣的。有時評分標(biāo)準(zhǔn)中可能只要求列出算式，計算出正確答案即可，但有一點可以理解：如果算式正確，結(jié)果無誤，是否有計算公式可能無關(guān)緊要；但要是你算式正確，只是由于代入的有關(guān)數(shù)字有誤而導(dǎo)致結(jié)果不對，是否有計算公式就變得有關(guān)系了。因為寫出了計算公式，判卷人認(rèn)為你知道該如何做，怎么會不酌情給分呢?

（五）模擬查賬實務(wù)題，應(yīng)該是考試中分值較大的題了。要讀通基本資料和答題要求。檢查所屬時間、單位性質(zhì)、行業(yè)、注冊地點、主要業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)等內(nèi)容都要注意。答題要求分析計算，調(diào)整所得額，還是否要求調(diào)整賬務(wù)？ 如果既涉及憑證，又涉及報表和明細(xì)賬的：

⑴建議從憑證檢查開始，然后再對照情況說明、會計報表和納稅申報表、賬簿資料進(jìn)行檢查。⑵建議在對某一憑證或資料進(jìn)行檢查時，將涉及各稅種的有關(guān)問題全部說明。

第四篇：稅務(wù)檢查基本方法—賬務(wù)檢查方法

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稅務(wù)檢查基本方法—賬務(wù)檢查方法

稅務(wù)檢查基本方法，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)檢查人員實施稅務(wù)檢查時，為發(fā)現(xiàn)稅收違法問題，收集相關(guān)證據(jù)，依法采取的各種手段和措施的總稱。本章主要介紹賬務(wù)檢查方法、分析方法、調(diào)查方法、盤存方法、電子查賬等內(nèi)容。

第一節(jié) 賬務(wù)檢查方法

賬務(wù)檢查方法，是指對稽查對象的會計報表、會計賬簿、會計憑證等有關(guān)資料進(jìn)行系統(tǒng)審查，據(jù)以確認(rèn)稽查對象繳納稅款的真實性和準(zhǔn)確性的一種方法。賬務(wù)檢查方法按照查賬順序分為順查法和逆查法，按照審查的詳細(xì)程度分為詳查法和抽查法，按照審查方法分為審閱法和核對法。本節(jié)重點介紹上述六種常用賬務(wù)檢查方法。

一、順查法

順查法，又叫正查法，是指根據(jù)會計業(yè)務(wù)處理順序，依次進(jìn)行檢查的方法。順查法適用于業(yè)務(wù)規(guī)模不大或業(yè)務(wù)量較少的稽查對象，以

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及經(jīng)營管理和財務(wù)管理混亂、存在嚴(yán)重問題的稽查對象和一些特別重要項目的檢查。

(一)審閱和分析原始憑證

審閱和分析原始憑證，就是按照一定的方法和程序，對原始憑證及其內(nèi)容的真實性、合法性、合理性進(jìn)行分析和判斷，以確定其是否真實有效。

1.審查原始憑證上的要素是否齊全，手續(xù)是否完備。審查時應(yīng)注意憑證上是否注明了填制單位名稱、填制日期、填制人姓名、經(jīng)辦人簽章、接受單位名稱及其真實性，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、商品物資的數(shù)量、單價、金額等。

2.將原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)活動的實際情況進(jìn)行比較，分析原始憑證上記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與實際經(jīng)濟(jì)活動是否相符，包括原始憑證所反映的用于經(jīng)濟(jì)活動的貨物、勞務(wù)等數(shù)量和規(guī)模，是否與企業(yè)真實經(jīng)營狀況一致;原始憑證記錄貨物或勞務(wù)的單位價值是否符合當(dāng)時公允標(biāo)準(zhǔn);貨物或勞務(wù)的購入是否符合當(dāng)時企業(yè)的經(jīng)營需要等。

3.對比分析不同時期同類原始憑證上相關(guān)事項，查找相同事項之

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間的差異。如果分析發(fā)現(xiàn)來自同一外來單位、反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證上的有關(guān)要素變動較大，又無合理解釋時，則存在問題的可能性較大。

4.分析原始憑證上的有關(guān)要素。如反映的商品物資的數(shù)量及單價變動有無不合理現(xiàn)象，日期有無異?；蛲扛?，出據(jù)單位的業(yè)務(wù)范圍與憑證上所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是否相符，票據(jù)臺頭與受票單位是否一致、筆跡和印章是否正常、經(jīng)辦人的簽章是否正常等等。

5.分析和比較原始憑證本身的特性。如比較票據(jù)紙面的光澤、紙張的厚度、印刷的規(guī)范性、紙質(zhì)、底紋(水印)及其他防偽標(biāo)記等。

6.復(fù)核原始憑證上的數(shù)量、金額合計，并對其結(jié)果進(jìn)行分析比較，以判明有無問題。

(二)證證核對

證證核對，既包括原始憑證與相關(guān)原始憑證、原始憑證與原始憑證匯總表的核對，也包括記賬憑證與原始憑證、記賬憑證與匯總憑證之間的核對。

證證核對的方法如下：

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1.將記賬憑證注明的所附原始憑證的份數(shù)與實際所附的份數(shù)進(jìn)行核對，以判明有無不相符的會計錯弊。

2.將記賬憑證上會計科目所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與原始憑證上所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行核對，判明有無會計科目適用錯誤或故意錯用會計科目。

3.將記賬憑證所反映的數(shù)量與金額與所附原始憑證上的數(shù)量與金額合計數(shù)進(jìn)行核對，以判明數(shù)量和金額是否相符。

4.將記賬憑證上的制證日期與原始憑證上的日期進(jìn)行核對，以判明是否存在通過入賬時間的變化，人為調(diào)節(jié)會計收益和成本的現(xiàn)象。

5.查看記賬憑證附件的規(guī)范性。一般情況下，除了結(jié)賬(俗稱轉(zhuǎn)賬)和更正錯誤的記賬憑證外，其他所有的記賬憑證都必須附有原始憑證。核對時應(yīng)注意查看記賬憑證有無應(yīng)附而未附原始憑證的現(xiàn)象。

6.核對匯總記賬憑證與記賬憑證、科目匯總表與記賬憑證。通常是按照編制匯總記賬憑證和科目匯總表的方法，依據(jù)審閱無誤的記賬憑證由檢查人員重新進(jìn)行編制，將重新編制的匯總記賬憑證和科目匯總表與企業(yè)原有的匯總記賬憑證和科目匯總表進(jìn)行對照分析，從中發(fā)

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現(xiàn)問題或線索，明確需進(jìn)一步檢查的重點和項目。

注意：應(yīng)用證證核對法的基本前提是檢查人員在審閱賬戶或其他會計資料時發(fā)現(xiàn)了疑點或線索，或有證據(jù)證明企業(yè)在某些方面存在舞弊嫌疑時，或者為了某些檢查特定目的(如為了查清某些問題)的情況下，才對相關(guān)科目的賬簿進(jìn)行核對。

(三)賬證核對

賬證核對，就是將會計憑證和有關(guān)明細(xì)賬、日記賬或總賬進(jìn)行核對。通過賬、證核對可以判斷企業(yè)會計核算的真實性和可靠性，有助于發(fā)現(xiàn)并據(jù)以查證有無多記、少記或錯記等會計錯弊，幫助檢查人員節(jié)約檢查時間，簡化檢查過程，提高檢查效率和正確性。值得注意的是，在進(jìn)行賬、證核對之前，首先應(yīng)確定會計憑證的正確性，如果發(fā)現(xiàn)存在錯誤，必須先糾正后才能進(jìn)行核對。

進(jìn)行賬證核對時，一般采用逆查法，即在查閱有關(guān)賬戶記錄時，如果發(fā)現(xiàn)某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或記錄存在疑問，可以將其與記賬憑證及原始憑證進(jìn)行核對，以求證是否存在會計錯弊問題。

(四)賬賬核對

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賬賬核對，就是將總賬與相應(yīng)的明細(xì)賬、日記賬進(jìn)行有效性核對，其目的在于查明各總賬科目與其所屬明細(xì)賬、日記賬是否一致。驗算總賬與所屬明細(xì)賬、日記賬的一致性是進(jìn)行總賬檢查不可缺少的步驟。值得注意的是，在賬賬核對前，必須進(jìn)行賬簿記錄正確性的審查和分析，借以發(fā)現(xiàn)有無不正?，F(xiàn)象和差錯舞弊行為。

通過賬賬核對，可以發(fā)現(xiàn)諸如利用存貨賬戶直接轉(zhuǎn)銷的方式隱瞞銷售收入的問題、在建工程耗用自產(chǎn)貨物或外購貨物未記銷售或未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的問題、以物易物銷售貨物未記銷售的問題等涉稅問題。

進(jìn)行賬賬核對，需要將存在對應(yīng)關(guān)系賬簿中的業(yè)務(wù)逐筆逐項進(jìn)行核對，核對時不僅要核對金額、數(shù)量、日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否相符，還要核查分析所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理、合法。

(五)賬表核對

賬表核對，是指將報表與有關(guān)的賬簿記錄相核對，包括將總賬和明細(xì)賬的記錄與報表進(jìn)行相符性核對，也包括報表與明細(xì)賬、日記賬之間的核對。其目的在于查明賬表記錄是否一致，報表之間的勾稽關(guān)系是否正常。但是，賬表相符不表明不存在問題。例如，資產(chǎn)負(fù)債表中的成品資金占用，從理論上講應(yīng)與存貨類(如庫存商品、原材料等)

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總賬余額相等，然而，即使相等也不能完全排除存在差錯或舞弊行為的可能性，如對增值稅應(yīng)稅企業(yè)而言，如果存在存貨的虛進(jìn)(虛假的購入)、虛出(虛假的銷售)或多轉(zhuǎn)銷售成本等問題，都會造成成品資金占用不實，但是，這并不影響賬表之間的相符性。值得注意的是，在賬表核對之前，必須對報表本身進(jìn)行正確性和真實性審查和判斷。

(六)賬實核對

賬實核對，就是采用實物盤存與賬面數(shù)量比較、金額計算核對的方法，核實存貨的賬面記錄與實際庫存是否一致，其目的在于查明實物是否安全、數(shù)量是否正確，實物的存在價值與賬面記錄是否一致相符，各種債權(quán)、債務(wù)是否確實存在。

賬實核對是重要的檢查方法之一。賬實核對是以實物盤點與賬項核對為前提和基礎(chǔ)，既可以根據(jù)經(jīng)審閱核對過的賬簿記錄與現(xiàn)存的實物進(jìn)行核對，也可以根據(jù)檢查人員實地盤點的結(jié)果與其賬面記錄進(jìn)行核對。核對時，稅務(wù)檢查人員不僅要有計劃，而且要有重點，應(yīng)該將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要和關(guān)鍵的財產(chǎn)物資作為盤點和核對的重點。通過核對發(fā)現(xiàn)的差異，還需要作進(jìn)一步的核實和審查，并對產(chǎn)生差異的原因及可能產(chǎn)生的后果進(jìn)行客觀分析和判斷，必要時，可以進(jìn)行復(fù)盤。

(七)對會計年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)進(jìn)行審查

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審查會計年末余額結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，就是對企業(yè)年末過新賬的賬戶余額進(jìn)行相符性審核，目的是防止企業(yè)利用年末過賬隱瞞存在的問題，達(dá)到少繳稅款的目的。審查時，主要是將上年年末會計賬戶余額、會計報表相關(guān)項目金額和新開賬戶年初余額進(jìn)行比較，看是否一致，如果出現(xiàn)不一致的情況，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。

二、逆查法

逆查法，亦稱倒查法或溯源法，是指按照會計記賬程序的相反方向，由報表、賬簿查到憑證的一種檢查方法。從檢查技術(shù)上看，逆查法主要運用了審閱和分析的技術(shù)方法，在排疑的基礎(chǔ)上根據(jù)重點和疑點，逐個進(jìn)行追蹤檢查。逆查法主要適用于對大型企業(yè)以及內(nèi)部控制制度健全、內(nèi)部控制管理嚴(yán)格的企業(yè)的檢查，但不適用于某些特別重要和危險項目的檢查。

(一)審閱和分析會計報表

會計報表是總括反映納稅人一定時期經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支狀況的書面報告。通過審閱和分析會計報表，掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營及變化情況，有利于從總體上把握納稅人在納稅方面存在的問題，以便確定稽查對象或確定賬、證檢查的重點。

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審查、分析會計報表時應(yīng)注意：

1.搜集的會計報表資料要齊全，以便進(jìn)行縱向或橫向比較。只有一個時期或某種報表，往往不便于分析，難以全面發(fā)現(xiàn)問題。

2.要搞清各種會計報表各個項目的具體核算內(nèi)容，各項目數(shù)據(jù)來源如何進(jìn)行核算，以及與哪些稅有關(guān)系。否則，難以通過會計報表分析出在納稅方面存在的問題。

3.要選擇與稅收有關(guān)的主要項目進(jìn)行分析，以提高檢查效率。會計報表的項目較多，但有些項目與稅收無直接關(guān)系或關(guān)系不大，所以審查時應(yīng)抓住與稅收有關(guān)的主要項目進(jìn)行分析。

4.可與實際調(diào)查研究搜集的相關(guān)納稅指標(biāo)參數(shù)進(jìn)行對比，以發(fā)現(xiàn)會計報表的各項指標(biāo)有無異常問題。

(二)進(jìn)行賬表之間的核對，見順查法。

(三)進(jìn)行賬賬核對，見順查法。

(四)審查分析有關(guān)明細(xì)賬、日記賬

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審查分析有關(guān)明細(xì)賬、日記賬，并在此基礎(chǔ)上抽查核對記賬憑證及其所附的原始憑證，是運用逆查法的必經(jīng)步驟。逆查法為了彌補(bǔ)審查分析報表的不足，還可以運用審查分析明細(xì)賬的方法，借以發(fā)現(xiàn)問題，并通過抽查記賬憑證或原始憑證，或者其他資料(如成本計算單、企業(yè)購銷合同等)來澄清問題。

(五)審查分析原始憑證

對企業(yè)任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審查，最終都離不開對原始憑證的檢查，在運用逆查法查明問題發(fā)生的過程和原因時，必然要審查和分析原始憑證，借以查明問題的來龍去脈。

(六)進(jìn)行賬實核對，見順查法。

三、詳查法

詳查法，又稱精查法或詳細(xì)審查法，是指對稽查對象在檢查期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動、涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財務(wù)管理的部門及其經(jīng)濟(jì)信息資料，采取嚴(yán)密的審查程序，進(jìn)行周詳?shù)膶徍藱z查。

詳查法適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少、會計核算簡單、核算對

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象比較單一的企業(yè)，或者為了揭露重大問題而進(jìn)行的專案檢查，以及在整個檢查過程中對某些(某類)特定項目、事項所進(jìn)行的檢查。因而，詳查法對于管理混亂、業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)，以及稅務(wù)檢查的重點項目和事項的檢查十分適用，一般都能取得較為滿意的效果。詳查法也適用于對歇業(yè)、停業(yè)清算企業(yè)的檢查。

四、抽查法

抽查法，亦稱抽樣檢查法。一般認(rèn)為它是詳查法的對稱，單從方法上講，它是一種獨立的檢查方法。抽查法不僅在檢查的基礎(chǔ)、環(huán)境、內(nèi)容上與詳查法不同，而且使用的基本方法也不同。

抽查法，是指從被查總體中抽取一部分資料進(jìn)行審查，再依據(jù)抽查結(jié)果推斷總體的一種方法。抽查法具體又分為兩種：一是重點抽查法，即根據(jù)檢查目的、要求或事先掌握的納稅人有關(guān)納稅情況，有目的地選擇一部分會計資料或存貨進(jìn)行重點檢查;二是隨機(jī)抽查法，即以隨機(jī)方法，選擇納稅人某一特定時期或某一特定范圍的會計資料或存貨進(jìn)行檢查。

抽查法的程序為：

1.制定抽查方案，確定抽查重點

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在制定抽查方案時要盡量考慮到各種因素的影響，從而使方案盡可能的與實際情況相符合。抽查方案除要確定抽查的重點以外，還包括根據(jù)不同的抽查項目制定合理的抽查路線、確定抽查的時間、人員分工、復(fù)核等。

2.確定抽查對象

抽查重點確定以后，要按照抽查的要求合理確定抽查的對象和內(nèi)容。當(dāng)某一抽查重點存在多個對象時，要按照重要性原則確定具體的抽查對象。

3.實施抽查

實施抽查是對抽查方案的具體落實，在實施抽查時要把握好抽查時間，以免影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。在抽查實物資產(chǎn)時，要選擇資產(chǎn)流動量相對較小的時候進(jìn)行，以免影響抽查結(jié)果的正確性。

4.抽查結(jié)果分析

分析抽查結(jié)果，目的是根據(jù)抽查的情況判斷對總體的影響程度。分析時要注意準(zhǔn)確性、可靠性的分析。

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5.確定抽查結(jié)果對總體的重要程度

根據(jù)抽查結(jié)果對總體進(jìn)行推斷是抽查法的目的，但抽查結(jié)果只能作為對總體判斷的參考，不能作為直接的定案依據(jù)。對于抽查結(jié)果與實際情況差異比較大的，要進(jìn)一步查明原因，必要時可以擴(kuò)大抽查范圍，或者放棄抽查結(jié)果。

五、審閱法

審閱法，是指在對稽查對象有關(guān)書面資料的內(nèi)容和數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)審查和研究，以發(fā)現(xiàn)疑點和線索，取得稅務(wù)檢查證據(jù)的一種檢查方法。審閱法適用于所有企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查，尤其適合對有數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和核對依據(jù)內(nèi)容的檢查。審閱法的審查內(nèi)容主要包括兩個方面，一是與會計核算組織有關(guān)的會計資料，二是除了會計資料以外的其他經(jīng)濟(jì)信息資料以及相關(guān)資料，如一定時期的內(nèi)外部審計資料、購銷和加工承攬合同、車間和運輸管理等方面的信息資料。

(一)會計資料的審閱

1.原始憑證的審閱。

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審閱原始憑證時，應(yīng)注意有無涂改或偽造的現(xiàn)象和痕跡，記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合會計制度的規(guī)定，是否有業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的簽字。具體的可以從以下方面進(jìn)行審閱和核查：

(1)審閱憑證格式是否規(guī)范、要素是否完整。

(2)審閱憑證上的文字、數(shù)字是否清晰，有無挖、擦、涂、改的痕跡。對于復(fù)寫的憑證應(yīng)該查看反面復(fù)寫字跡的顏色是否一致、均勻;對于有更正內(nèi)容的憑證，應(yīng)該審查更正的方法是否符合規(guī)定、更正的內(nèi)容是否反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實情況、更正的說明是否符合邏輯等。

(3)審閱填制憑證日期與付款日期是否相近，付款與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否存在必然聯(lián)系。

(4)審閱填制憑證的單位是否確實存在，以防止利用已經(jīng)合并、撤銷單位的作廢憑證作為支付憑據(jù)，冒領(lǐng)、亂支成本、費用。

(5)審閱憑證的臺頭是否為稽查對象。

(6)審閱憑證的審批傳遞是否符合規(guī)定，相關(guān)責(zé)任人員是否已按規(guī)定辦理了必要的簽章手續(xù)。

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(7)審閱收款、付款原始憑證是否加蓋財務(wù)公章或收訖、付訖印鑒。

(8)審閱憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合法、合規(guī)、合理。對這一類內(nèi)容的審閱主要表現(xiàn)在支付性費用上面。

(9)稽查對象自制的憑證如果已交其他單位，應(yīng)審閱其存根是否連續(xù)編號，存根上的書寫是否正常、流暢。

(10)自制憑證的印刷是否經(jīng)過審批，保管、領(lǐng)用有無手續(xù)。對這一類內(nèi)容的審閱重點應(yīng)放在自制和外購收據(jù)的使用和保管上，必要時可以采用限定定額法、最低(平均)消耗(成本或費用)定額法等方法測算稽查對象的應(yīng)稅收入或收益。

(二)記賬憑證的審閱

審閱記賬憑證時，應(yīng)重點審查企業(yè)的會計處理是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，將審閱過的原始憑證與記賬憑證上的會計科目、明細(xì)科目、金額對照觀察，分析其是否真實反映了實際情況，有無錯弊、掩飾的情形，記賬憑證上編制、復(fù)核、記賬、審批等簽字是否齊全。

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(三)賬簿的審閱

審閱會計賬簿，包括審閱稽查對象據(jù)以入賬的原始憑證是否齊全完備，賬簿記載的有關(guān)內(nèi)容與原始憑證的記載是否一致，會計分錄的編制或賬戶的運用是否恰當(dāng)，貨幣收支的金額是否正常，成本核算是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定，是否符合檢查目標(biāo)的其他要求(如稅金核算的正確性要求、稅金的增減與企業(yè)經(jīng)營能力變化的關(guān)系)等。

對賬簿的審閱除了審閱總賬與明細(xì)賬、賬簿與憑證的記錄是否相符以外，重點應(yīng)審閱明細(xì)分類賬。

1.明細(xì)分類賬記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容是否合法、合規(guī)，有無將不應(yīng)列支的成本、費用采取弄虛作假、巧立名目的手段記入成本、費用類科目核算的情況。

2.賬簿記錄的小計數(shù)和合計數(shù)是否與發(fā)生數(shù)相符，借貸方登記的方向是否有誤，是否登錯欄目或欄次。

3.賬簿記錄摘要欄所記載的內(nèi)容是否真實，有無例外情況。

4.賬簿啟用、期初、期末余額的結(jié)轉(zhuǎn)、承前頁、轉(zhuǎn)下頁、月結(jié)和

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年結(jié)是否符合會計制度的規(guī)定，是否存在利用過賬的機(jī)會故意篡改結(jié)存余額數(shù)字的情況，賬簿應(yīng)登記的內(nèi)容是否已按要求登記，是否根據(jù)更正錯賬的方法更正錯賬等。

(四)會計報表的審閱

審閱會計報表時不能僅僅局限于對資料本身的評價，更主要的是對資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動過程和結(jié)果做出正確判斷或評價。具體審閱方法見逆查法。

(五)其他會計資料的審閱

對于會計資料以外的其他資料進(jìn)行審閱，一般是為了獲取進(jìn)一步的信息。在實際工作中到底要審閱哪些其他方面的資料，則應(yīng)視檢查時的具體情況而定。根據(jù)工作需要可以審查以下幾個方面的資料：

1.經(jīng)濟(jì)合同、加工收發(fā)記錄、托運記錄、產(chǎn)品或貨物經(jīng)營的計劃資料，生產(chǎn)、經(jīng)營的預(yù)算、統(tǒng)計資料等。審閱時要特別注意這些資料反映的內(nèi)容是否真實、合法、合規(guī)、合理。

2.對于計劃、預(yù)算，除了審閱計劃、預(yù)算本身的合法、合規(guī)、合理性外，還可以聯(lián)系計劃、預(yù)算執(zhí)行情況和記錄以及會計資料進(jìn)行審

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閱。

3.對于時間的邏輯關(guān)系，審核資料所反映的日期與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日期、會計核算記錄的日期是否存在前后矛盾的情況。

4.企業(yè)一定時期的審計報告、資產(chǎn)評估報告、稅務(wù)處理處罰決定等資料。

5.有關(guān)法規(guī)文件、內(nèi)部控制制度、各類與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的協(xié)議書和委托書、考勤記錄、生產(chǎn)記錄、各種消耗定額(包括產(chǎn)品的行業(yè)單位消耗定額)、出車運輸記錄、稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批文件等。

六、核對法

核對法，是指對書面資料的相關(guān)記錄，或是對書面資料的記錄和實物進(jìn)行相互核對，以驗證其是否相符的一種檢查技術(shù)方法。

核對法作為一種檢查方法，在檢查過程中用于證實有關(guān)資料之間是否相符是有一定限度的，在采用核對法對稽查對象的會計資料或其他資料進(jìn)行核對和驗證時，必須相應(yīng)結(jié)合其他檢查技術(shù)方法的運用，才能達(dá)到檢查目標(biāo)的要求。

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(一)會計資料之間的相互核對

會計資料的核對，是核對法最基本，也是最核心的內(nèi)容和步驟。通過會計資料之間的核對，可以發(fā)現(xiàn)會計核算過程中的疑點和問題的線索，有助于進(jìn)一步拓展檢查思路和方向。

1.證證核對：見順查法。

2.賬證核對，見順查法。

3.賬賬核對，見順查法。

4.賬表核對，見順查法。

5.表表核對。

表表核對，是指報表之間的核對。這里所稱的報表，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的各種納稅申報表及其附表。表表核對既包括不同報表之間具有勾稽關(guān)系項目的核對，又包括同一報表中有關(guān)項目的核對。

表表核對的重點是核對本期報表與上期報表之間有關(guān)項目是否一致，核對靜態(tài)報表與動態(tài)報表之間有關(guān)項目是否相符，核對主表與

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附表的有關(guān)項目是否相符。通過表表核對，可以發(fā)現(xiàn)各報表之間有無不正常關(guān)系，相應(yīng)的勾稽關(guān)系是否正常和存在，從而查證企業(yè)是否存在會計錯弊，同時，也可以據(jù)以分析企業(yè)經(jīng)營狀況與財務(wù)狀況。

(二)會計資料與其他資料之間的核對

通過查證和核對與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)的其他資料，對會計記錄進(jìn)行必要的說明和補(bǔ)充，以全面、正確、客觀反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)。

1.核對賬單

核對賬單，是指將有關(guān)賬面記錄與第三方的對賬單進(jìn)行核對，查明是否一致。比如，將企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行提供的對賬單進(jìn)行核對;將應(yīng)收或應(yīng)付賬款與外部其他企業(yè)提供的對賬單進(jìn)行核對等。

2.核對其他原始記錄

核對其他原始記錄，是指將會計資料與其相關(guān)的其他原始記錄進(jìn)行相互核對，以查證會計記錄是否正確、真實。原始記錄包括核準(zhǔn)執(zhí)行某項業(yè)務(wù)的文件、生產(chǎn)記錄、實物的出入庫記錄、托運記錄、出車記錄、非生產(chǎn)性水、電、煤、物料消耗記錄、在冊職工名冊、考勤記

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錄以及有關(guān)人員的公務(wù)信函等。

3.核對審計報告

核對審計報告，是指將會計資料和其他資料與企業(yè)一定時期的審計報告(包括內(nèi)部審計報告)進(jìn)行核對，查明審計報告所披露的相關(guān)財務(wù)和涉稅問題是否已在會計核算或會計報表中得到充分而正確的反映。充分分析和運用企業(yè)現(xiàn)有的審計報告，對于分析和發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的涉稅問題具有十分重要的作用。

4.核對稅務(wù)處理決定

核對稅務(wù)處理決定，是指將會計資料和其他資料與企業(yè)某一時期接受稅務(wù)檢查的稅務(wù)處理決定進(jìn)行核對，以確定企業(yè)是否已經(jīng)按照稅務(wù)處理決定的要求進(jìn)行了相應(yīng)的會計處理，并對違法行為進(jìn)行了糾正。

(三)賬實核對(見順查法)? 關(guān)于農(nóng)業(yè)稅納稅人認(rèn)定問題的復(fù)函 http://s.yingle.com/l/cs/677092.html

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書

主

要

內(nèi)

容

有

哪

些

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工

傷

款

怎

么

做

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第五篇：稅務(wù)稽查方法 前言范文

前言

為滿足廣大稅務(wù)稽查人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和稅務(wù)檢查工作的需要，在國家稅務(wù)總局教育中心的協(xié)助下，國家稅務(wù)總局稽查局組織全國部分省、市稽查局和有關(guān)稅務(wù)院、校，編寫了《稅務(wù)檢查方法》一書。

在編寫過程中，按照規(guī)范、實用、易讀的宗旨，力求將本書編成一本有用、管用、好用的稽查培訓(xùn)教材和檢查指南。在編寫內(nèi)容上，通過對稅務(wù)檢查基礎(chǔ)知識的歸納整理和稽查實踐的總結(jié)提煉，較為系統(tǒng)、深入地介紹了稅務(wù)檢查基本方法及各稅種、行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)的檢查方法。在編寫體例上，按照由基本到具體、從一般到特殊的邏輯關(guān)系編寫。在文字表述上，配以題表、列表、流程圖，簡練直觀，通俗易懂。

本書共有11章，可劃分為三個部分：第一部分為稅務(wù)檢查的基礎(chǔ)方法，包括第一章和第二章（稅務(wù)檢查基本方法、稅務(wù)稽查證據(jù)）；第二部分為各稅種檢查方法，包括第三章至第九章（增值稅、消費稅、出口退稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅和其他地方稅等稅種的檢查方法）；第三部分為行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)檢查方法，包括第十章和第十一章（行業(yè)檢查方法、特殊業(yè)務(wù)檢查方法）。

稅務(wù)稽查工作是不斷發(fā)展、稅收政策是不斷完善的過程。本書只提供了一些稅務(wù)檢查的方法和啟示，廣大稽查人 1

員在實踐中應(yīng)靈活運用、舉一反三。本書中所涉及的所得稅政策以新所得稅法為主、新舊對比內(nèi)容為輔，其他稅收政策截止到2007年12月31日。

在本書編寫過程中，山東、江蘇、湖南、江西省國家稅務(wù)局稽查局和青島、大連市國家稅務(wù)局稽查局，江蘇省國家稅務(wù)局無錫稅務(wù)學(xué)校，山東、浙江省地方稅務(wù)局稽查局等單位參與了具體編寫工作。在本書審稿過程中，北京、廣東、廣西、福建?。ㄊ校﹪叶悇?wù)局稽查局和青島市國家稅務(wù)局稽查局，北京市地方稅務(wù)局稽查局和浙江省地方稅務(wù)局稽查局，揚州稅務(wù)學(xué)院給予了大力支持協(xié)助。在此一并表示感謝！

由于編寫時間不足半年、編寫人員水平有限，書中難免錯漏，敬請讀者批評指正。

《稅務(wù)檢查方法》編委會

二00八年六月十三日