第一篇：基建項目跟蹤審計中的監(jiān)控節(jié)點把握及其風(fēng)險控制

基建項目跟蹤審計中的監(jiān)控節(jié)點把握及其風(fēng)險控制

基建工程跟蹤審計就是對一個基建項目的全過程進行審計，即從項目的前期準(zhǔn)備、現(xiàn)場施工、竣工決算等環(huán)節(jié)，進行事前、事中、事后審計。基建工程跟蹤審計，理論上應(yīng)是全面審計，但不是說事無巨細(xì)胡子眉毛一把抓，而是要針對不同階段設(shè)置跟蹤審計的關(guān)鍵控制點，對影響工程質(zhì)量和工程造價的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重點部位、重要活動事項及大額資金流向，進行重點監(jiān)控和審計。如何在跟蹤審計中把握審計監(jiān)控節(jié)點，控制審計風(fēng)險，既能達(dá)到審計目的，又能取得事半功倍之效，的確大有學(xué)問。

一、基建項目跟蹤審計中的監(jiān)控節(jié)點把握

（一）前期準(zhǔn)備階段跟蹤審計監(jiān)控節(jié)點的把握

項目前期準(zhǔn)備階段，主要是對項目勘測設(shè)計、施工預(yù)算、招標(biāo)投標(biāo)、合同簽訂等節(jié)點進行控制。

1、在勘測設(shè)計階段，審計的控制目標(biāo)是，確定該工程項目的勘測設(shè)計單位資質(zhì)是否符合規(guī)定，設(shè)計依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、定額、是否嚴(yán)格執(zhí)行了有關(guān)規(guī)定，設(shè)計的深度和質(zhì)量是否滿足要求。審計的主要內(nèi)容是：(1)檢查勘測設(shè)計單位的資質(zhì)證書，是否具有國家規(guī)定的資質(zhì)。(2)檢查初步設(shè)計或施工圖設(shè)計，是否按照有關(guān)法規(guī)、規(guī)范和技術(shù)經(jīng)濟政策，嚴(yán)格把關(guān)，精心設(shè)計。(3)檢查設(shè)計方案變更，看是否經(jīng)過原審批單位同意；施工圖設(shè)計變更是否經(jīng)過設(shè)計單位同意。(4)檢查工程項目建設(shè)是否堅持了先勘測、后設(shè)計、再施工的原則，看有無邊勘測、邊設(shè)計、邊施工的“三邊”工程。

2、在施工預(yù)算階段，審計的控制目標(biāo)是，確定該工程項目概預(yù)算的編制是否嚴(yán)格執(zhí)行了有關(guān)規(guī)定，設(shè)計概算和預(yù)算是否做到限額設(shè)計，設(shè)計總概算是否控制在工程項目計劃投資額內(nèi)，施工圖預(yù)算是否控制在概算內(nèi)。審計的主要內(nèi)容是：(1)核對投資、概算、預(yù)算是否相互控制。(2)審查施工圖預(yù)算。預(yù)算定額的選取和套用是否恰當(dāng)，取費標(biāo)準(zhǔn)和施工隊伍的資質(zhì)是否恰當(dāng)。(3)審查概預(yù)算編制是否準(zhǔn)確，有無粗估冒算的問題。

3、在工程招投標(biāo)階段，應(yīng)在工程開標(biāo)前，對招標(biāo)文件、評標(biāo)辦法、工程量清單、信息發(fā)布方式、招標(biāo)方式等方面進行審計監(jiān)督；列席工程開標(biāo)會，檢查開標(biāo)、評標(biāo)過程，確定招標(biāo)投標(biāo)是否全面，運作是否規(guī)范。招標(biāo)投標(biāo)審計的主要內(nèi)容是：（1)應(yīng)該進行招標(biāo)投標(biāo)的建設(shè)項目是否進行了招標(biāo)。(2)標(biāo)底編制是否合規(guī)、真實，是否控制在預(yù)算之內(nèi)。(3)投標(biāo)單位的選擇及資質(zhì)的審查是否公正。(4)評標(biāo)和定標(biāo)組織是否完善。(5)是否按照公平、公正、合理的原則對投標(biāo)單位報價、工期、主要材料用量、施工方案、質(zhì)量實績、企業(yè)信譽等進行綜合評價，擇優(yōu)確定中標(biāo)單位。(6)采用邀請招標(biāo)項目和確需分包的專項工程是否經(jīng)過招標(biāo)投標(biāo)指導(dǎo)委員會批準(zhǔn)。

4、在工程合同簽訂階段，應(yīng)在合同形成初稿尚未簽字生效前，審查簽訂的合同是否嚴(yán)密、可靠、合法、合規(guī)。合同審計的主要內(nèi)容是：(1)應(yīng)訂立合同的交易事項是否都訂立了合同。(2)訂立合同的主體是否合格、施工單位的資質(zhì)和手續(xù)是否齊全。(3)訂立的合同是否經(jīng)過有關(guān)部門的審查和審批。(4)合同的內(nèi)容是否合法合規(guī)。(5)有無違規(guī)分包的合同。招標(biāo)投標(biāo)及合同審計的重點是程序性審計，即交易過程的監(jiān)督檢查。發(fā)現(xiàn)問題要質(zhì)詢有關(guān)人員，并做深入調(diào)查。

（二）、現(xiàn)場施工階段跟蹤審計監(jiān)控節(jié)點的把握

項目施工階段，主要是對施工過程中的施工和進度、工程質(zhì)量、隱蔽性工程、材料價格、現(xiàn)場變更簽證及資金撥付等六大節(jié)點進行監(jiān)督控制。

1、工程項目施工和進度監(jiān)控。施工和進度審計的監(jiān)控目標(biāo)是確定工程施工單位的資質(zhì)是否符合規(guī)定，施工力量、技術(shù)是否符合要求，施工質(zhì)量是否達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，工程進度是否符合合同要求。施工和進度審計采取現(xiàn)場審計的方式，可用觀察、詢問、測試等方法進行。施工和進度審計的主要內(nèi)容是：(1)檢查施工單位的法人證書、營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)等級證書,看是否與投標(biāo)書和合同相符。(2)檢查施工單位有無轉(zhuǎn)包工程或向不符合資質(zhì)要求的單位分包工程的情況。(3)檢查施工單位現(xiàn)場施工技術(shù)方案、施工機械設(shè)備、施工方法、安全措施、技術(shù)人員的到位情況，看是否與投標(biāo)書施工組織方案相符。(4)檢查施工過程中的現(xiàn)場簽證、材料改代等程序是否合規(guī),簽證是否真實。(5)檢查施工使用的材料和安裝的設(shè)備質(zhì)量是否合格，有無假冒偽劣產(chǎn)品。(6)檢查工序簽證單，是否有監(jiān)理(監(jiān)督)簽證。(7)檢查工程進度，看是否與合同要求相符，找出影響工程進度的主要原因。

2、工程項目工程質(zhì)量監(jiān)控。工程質(zhì)量審計的監(jiān)控目標(biāo)是確定工程建設(shè)單位的質(zhì)量管理體系是否建立健全，工程質(zhì)量是否符合設(shè)計要求，是否存在質(zhì)量隱患和事故。工程質(zhì)量審計采取現(xiàn)場審計的方式，可用觀察、詢問、測試等方法進行。工程質(zhì)量審計的主要內(nèi)容是：(1)檢查工程項目部、施工單位、監(jiān)理監(jiān)督單位的質(zhì)量管理制度，并進行符合性測試。(2)查閱質(zhì)量監(jiān)督部門對工程使用的設(shè)備、材料、構(gòu)配件的檢測結(jié)果。(3)對在建或完工工程質(zhì)量進行抽查測試。

3、隱蔽工程量的現(xiàn)場確定。就目前的工程項目而言，跟蹤審計的重點主要是隱蔽工程，隱蔽項目工程量的確定是否屬實，會對決算審計效果及最終工程造價產(chǎn)生直接影響。跟蹤審計需要對隱蔽項目的工程量進行現(xiàn)場確定，并記錄在審計工作底稿中。但是在實際操作中，因為施工方配合不力等原因，造成審計方對現(xiàn)場測算工程量與施工方難以達(dá)成一致意見。遇到這種情況時，審計可通過記錄、計算、丈量、拍照、錄像等方法，提前進行勘察取證，取得現(xiàn)場第一手?jǐn)?shù)據(jù)資料和情況，并通過監(jiān)理、內(nèi)審及建設(shè)部門的配合，以共同印證的方式確定工程量。

4、進場材料價格確定。材料價格確定要根據(jù)合同條款進行區(qū)分。如果合同為統(tǒng)包價，跟蹤審計主要以材料選擇是否與合同承諾一致予以確定；如果合同以最終決算審計作為基礎(chǔ)，則要對進場材料的產(chǎn)地、規(guī)格等內(nèi)容進行復(fù)核。同時，要對市場進行必要詢價，避免因市場行情的變動，造成不必要損失；材料若為建設(shè)方自行購買，則要對材料購買各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的嚴(yán)密性進行監(jiān)督。

5、變更簽證的確定。現(xiàn)場變更簽證對于工程造價的控制起著重要作用。現(xiàn)場變更簽證的內(nèi)容涉及工程設(shè)計變更、建設(shè)方對施工方提出的工程變更要求等內(nèi)容。跟蹤審計中應(yīng)對工程實施過程中的變更工程、追加工程實行嚴(yán)格把關(guān)，首先確定其變更的合理性、可行性，其次要做好對變更工程的現(xiàn)場監(jiān)督和工程量的核實工作，確定現(xiàn)場簽證單涉及的造價額度，以防止超支或虛假現(xiàn)象發(fā)生。

6、資金控制。主要是監(jiān)控建設(shè)資金是否專戶儲存、專款專用；檢查工程進度款撥付業(yè)務(wù)，看是否符合規(guī)定程序，是否按合同約定付款，是否與工程進度配比；有無擠占挪用、滯留不用項目資金或者外借使用等問題。對往來資金數(shù)額較大且長時間不結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付工程款，預(yù)付備料款要查明原因，防止超付工程款現(xiàn)象。

（三）竣工決算階段跟蹤審計監(jiān)控節(jié)點的把握

項目竣工決算階段，主要是對工程量計算、定額套用、工程取費及材料價差等節(jié)點進行控制。

1、嚴(yán)把工程量計算關(guān)。如審核工程量計算規(guī)則與方法是否與定額要求一致；核實圖紙與有關(guān)現(xiàn)場簽證的施工是否真實一致。

2、嚴(yán)把定額套用關(guān)。如結(jié)算選用的定額是否正確；相關(guān)的定額子目套用是否合理，有無高套定額現(xiàn)象；定額缺項的相關(guān)造價確定是否合理，有無利用缺項子目套取投資的情況；結(jié)算單價是否與中標(biāo)時的報價相一致等

3、嚴(yán)把工程取費關(guān)。重點審計結(jié)算中各項費用的計取比例、計算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定等。

4、嚴(yán)把材料價差關(guān)。如材料質(zhì)量是否合格；材料價差調(diào)整依據(jù)的市場指導(dǎo)價和預(yù)算價是否正確；施工企業(yè)自行采購的材料、相關(guān)手續(xù)是否齊全；施工單位多領(lǐng)的材料是否按當(dāng)時的市場指導(dǎo)價扣回等。通過嚴(yán)格的竣工驗收和決算審計，鎖定工程造價，合理確定工程項目建設(shè)成本。

二、基建項目跟蹤審計中的風(fēng)險控制

跟蹤審計是近年來國家審計機關(guān)對政府投資項目采取的比較多的審計方法，由于建設(shè)項目跟蹤審計涉及內(nèi)容多、范圍廣、政策性強，要求審計人員既要有豐富的工作經(jīng)驗，又要熟悉工程業(yè)務(wù)、財務(wù)業(yè)務(wù)、企業(yè)管理以及有關(guān)法律法規(guī)知識。實際工作中建設(shè)項目跟蹤審計多是各專業(yè)的人才一起完成，審計的風(fēng)險隨之加大。如何防范審計風(fēng)險，是目前跟蹤審計亟待解決的問題。本文主要從跟蹤審計方案的制訂、審計人員素質(zhì)、審計機關(guān)聘請中介機構(gòu)、審與被審角色定位、審計跟蹤切入時機及審計程序等方面，探討審計機關(guān)在跟蹤審計中如何控制審計風(fēng)險。

1、要制訂周密的跟蹤審計實施方案。方案是審計人員實施跟蹤審計的操作指南，應(yīng)明確審計的范圍、內(nèi)容、重點、步驟和方法；規(guī)定的審計程式要嚴(yán)密、科學(xué)、規(guī)范；方案內(nèi)容要實實在在，切實可行，切忌空話連篇，更不能流于形式或胡亂編造。筆者在2009年，根據(jù)湖北省審計廳提出的“聯(lián)合審計、跟蹤審計、風(fēng)險審計”的審計思路，制訂的省州縣三級聯(lián)動跟蹤審計方案--《巴東縣黃土坡滑坡整體避險搬遷跟蹤審計實施方案》，曾得到省長李鴻忠同志及省州縣各級領(lǐng)導(dǎo)的高度評價和肯定，目前這個投資近十億元的民生工程，正在按此方案在審計跟進中有序進行

2、審計組成員構(gòu)成要有專業(yè)勝任能力。這是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵，考慮到基建審計專業(yè)性較強，而且是一個多學(xué)科知識的綜合運用，一般要由有較高專業(yè)基礎(chǔ)和豐富實踐經(jīng)驗的會計師、工程造價審計師等專家、行家組成。為了克服審計部門實施力量不足，無法完全履行建設(shè)項目涉及的審計職責(zé)，對工程事中控制事項及竣工決算審計，可以根據(jù)財政部“關(guān)于會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算、審核暫行辦法”，對參與項目全過程跟蹤審計的社會中介機構(gòu)實行公開招標(biāo)鱗選，委托有有水準(zhǔn)的社會中介機構(gòu)進行。跟蹤審計強調(diào)和推崇專家管理，委托專門的機構(gòu)和人員去做，但決不是說審計機關(guān)可以放任自流，一托了事，國家審計機關(guān)除了負(fù)責(zé)制訂具體的審計實施方案外，還必須整體把握，加強監(jiān)督、檢查、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)，以保證跟蹤審計質(zhì)量，控制委托風(fēng)險。

3、要注意審與被審不同角色的定位。在跟蹤審計中要防止越俎代庖，大包大攬，要特別注意審計不能越位介入被審對象的具體事務(wù)。因為跟蹤審計不同于以往任何一種審計，屬于新的審計方式，責(zé)任重大，風(fēng)險較大。審計是作為第三方的參與者而不是項目責(zé)任人，更不是管理人或監(jiān)理。審計中發(fā)現(xiàn)的問題首先應(yīng)與業(yè)主及項目法人取得聯(lián)系，并按程序以書面形式反映，不得直接干涉施工單位及其具體的操作事務(wù)。審計、建設(shè)、監(jiān)理、施工四者的準(zhǔn)確定位、合理分工和協(xié)調(diào)，這是關(guān)系到跟蹤審計工作能否順利開展的關(guān)健。

4、要把握好跟蹤審計介入的最佳時機和切入點。跟蹤審計的介入應(yīng)恰到好處，應(yīng)注意介入的時間、關(guān)口、階段、環(huán)節(jié)、事項等，該到現(xiàn)場的一定要到現(xiàn)場，該目睹的不能耳聞，不清楚的情況一定要設(shè)法弄清楚，因為有些第一手資料事后是無法彌補的。如筆者2009年在對縣交通局公路建設(shè)資金的跟蹤審計中，在項目前期及時介入，并現(xiàn)場踏勘，發(fā)現(xiàn)一條長三公里的連接道路，勘測設(shè)計并不復(fù)雜，設(shè)計費卻高達(dá)91萬元的異常情況。因?qū)徲嫺櫦皶r，僅設(shè)計費審計就為國家挽回經(jīng)濟損失36萬元，并將違法犯罪分子繩之以法，同時避免了損失的進一步擴大。

5、堅持依法審計，按程序辦事。要掌握好審計標(biāo)準(zhǔn)，嫻熟相關(guān)政策、法律法規(guī)。審計人員在每一個環(huán)節(jié)的審計都要有法可依，要依法辦事，按程序辦事。要堅持從實際出發(fā)，學(xué)會換位思考，要站在客觀公正的立場上對待發(fā)現(xiàn)的問題，注重每一項事實的細(xì)節(jié)，實事求是，切實維護好國家、業(yè)主、及相關(guān)單位各自的合法權(quán)益。

6、審計人員應(yīng)當(dāng)編制審計日記，及時記載跟蹤審計工作具體內(nèi)容。包括所審具體項目、審計方法、發(fā)現(xiàn)問題的專業(yè)判斷及整改情況等。日記要注重反映量化成果，要真實反映跟蹤審計全貌。

7、審計人員應(yīng)根據(jù)工程建設(shè)進度，定期對各參建單位實際完成的工程內(nèi)容、工程量、工程質(zhì)量及存在的問題，按照“同步跟進、定期報告、迅速反饋、及時糾正”的原則，針對發(fā)現(xiàn)的問題，提出意見和建議，并出具《建設(shè)項目跟蹤審計意見書》，堅持邊審計、邊整改、邊規(guī)范、邊提高。

第二篇：基建項目跟蹤審計中的監(jiān)控點把握及其風(fēng)險控制

基建項目跟蹤審計中的監(jiān)控點把握及其風(fēng)險控制

一、基建項目跟蹤審計中的監(jiān)控點把握

（一）前期準(zhǔn)備階段跟蹤審計監(jiān)控點的把握

項目前期準(zhǔn)備階段，主要是對項目勘測設(shè)計、施工預(yù)算、招標(biāo)投標(biāo)、合同簽訂等節(jié)點進行控制。

1、在勘測設(shè)計階段，審計的控制目標(biāo)是，確定該工程項目的勘測設(shè)計單位資質(zhì)是否符合規(guī)定，設(shè)計依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、定額是否嚴(yán)格執(zhí)行了有關(guān)規(guī)定，設(shè)計的深度和質(zhì)量是否滿足要求。審計的主要內(nèi)容是：(1)檢查勘測設(shè)計單位的資質(zhì)證書，看是否具有國家規(guī)定的資質(zhì)。(2)檢查初步設(shè)計或施工圖設(shè)計，看是否按照有關(guān)法規(guī)、規(guī)范和技術(shù)經(jīng)濟政策，嚴(yán)格把關(guān)，精心設(shè)計。(3)檢查設(shè)計方案變更，看是否經(jīng)過原審批單位同意；施工圖設(shè)計變更是否經(jīng)過設(shè)計單位同意。(4)檢查工程項目建設(shè)是否堅持了先勘測、后設(shè)計、再施工的原則，看有無邊勘測、邊設(shè)計、邊施工的“三邊”工程。

2、在施工預(yù)算階段，審計的控制目標(biāo)是，確定該工程項目概預(yù)算的編制是否嚴(yán)格執(zhí)行了有關(guān)規(guī)定，設(shè)計概算和預(yù)算是否做到限額設(shè)計，設(shè)計總概算是否控制在工程項目計劃投資額內(nèi)，施工圖預(yù)算是否控制在概算內(nèi)。審計的主要內(nèi)容是：(1)核對投資、概算、預(yù)算是否相互控制。(2)審查施工圖預(yù)算。預(yù)算定額的選取和套用是否恰當(dāng)，取費標(biāo)準(zhǔn)和施工隊伍的資質(zhì)是否恰當(dāng)。(3)審查概預(yù)算編制是否準(zhǔn)確，有無粗估冒算的問題。

3、在工程招投標(biāo)階段，應(yīng)在工程開標(biāo)前，對招標(biāo)文件、評標(biāo)辦法、工程量清單、信息發(fā)布方式、招標(biāo)方式等方面進行審計監(jiān)督；列席工程開標(biāo)會，檢查開標(biāo)、評標(biāo)過程，確定招標(biāo)投標(biāo)是否全面，運作是否規(guī)范。招標(biāo)投標(biāo)審計的主要內(nèi)容是：(1)應(yīng)該進行招標(biāo)投標(biāo)的建設(shè)項目是否進行了招標(biāo)。(2)標(biāo)底編制是否合規(guī)、真實，是否控制在預(yù)算之內(nèi)。(3)投標(biāo)單位的選擇及資質(zhì)的審查是否公正。(4)評標(biāo)和定標(biāo)組織是否完善。(5)是否按照公平、公正、合理的原則對投標(biāo)單位報價、工期、主要材料用量、施工方案、質(zhì)量實績、企業(yè)信譽等進行綜合評價，擇優(yōu)確定中標(biāo)單位。(6)采用邀請招標(biāo)項目和確需分包的專項工程是否經(jīng)過招標(biāo)投標(biāo)指導(dǎo)委員會批準(zhǔn)。

4、在工程合同簽訂階段，應(yīng)在合同形成初稿尚未簽字生效前，審查簽訂的合同是否嚴(yán)密、可靠、合法、合規(guī)。合同審計的主要內(nèi)容是：(1)應(yīng)訂立合同的交易事項是否都訂立了合同。(2)訂立合同的主體是否合格、施工單位的資質(zhì)和手續(xù)是否齊全。(3)訂立的合同是否經(jīng)過有關(guān)部門的審查和審批。(4)合同的內(nèi)容是否合法合規(guī)。(5)有無違規(guī)分包的合同。招標(biāo)投標(biāo)及合同審計的重點是程序性審計，即交易過程的監(jiān)督檢查。發(fā)現(xiàn)問題要質(zhì)詢有關(guān)人員，并做深入調(diào)查。

（二）現(xiàn)場施工階段跟蹤審計監(jiān)控點的把握

項目施工階段，主要是對施工過程中的施工和進度、工程質(zhì)量、隱蔽性工程、材料價格、現(xiàn)場變更簽證及資金撥付等六大節(jié)點進行監(jiān)督控制。

1、工程項目施工和進度監(jiān)控。施工和進度審計的監(jiān)控目標(biāo)是確定工程施工單位的資質(zhì)是否符合規(guī)定，施工力量、技術(shù)是否符合要求，施工質(zhì)量是否達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，工程進度是否符合合同要求。施工和進度審計采取現(xiàn)場審計的方式，可用觀察、詢問、測試等方法進行。施工和進度審計的主要內(nèi)容是：(1)檢查施工單位的法人證書、營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)等級證書，看是否與投標(biāo)書和合同相符。(2)檢查施工單位有無轉(zhuǎn)包工程或向不符合資質(zhì)要求的單位分包工程的情況。(3)檢查施工單位現(xiàn)場施工技術(shù)方案、施工機械設(shè)備、施工方法、安全措施、技術(shù)人員的到位情況，看是否與投標(biāo)書施工組織方案相符。(4)檢查施工過程中的現(xiàn)場簽證、材料改代等程序是否合規(guī)，簽證是否真實。(5)檢查施工使用的材料和安裝的設(shè)備質(zhì)量是否合格，有無假冒偽劣產(chǎn)品。(6)檢查工序簽證單，是否有監(jiān)理（監(jiān)督）簽證。(7)檢查工程進度，看是否與合同要求相符，找出影響工程進度的主要原因。

2、工程項目工程質(zhì)量監(jiān)控。工程質(zhì)量審計的監(jiān)控目標(biāo)是確定工程建設(shè)單位的質(zhì)量管理體系是否建立健全，工程質(zhì)量是否符合設(shè)計要求，是否存在質(zhì)量隱患和事故。工程質(zhì)量審計采取現(xiàn)場審計的方式，可用觀察、詢問、測試等方法進行。工程質(zhì)量審計的主要內(nèi)容是：(1)檢查工程項目部、施工單位、監(jiān)理監(jiān)督單位的質(zhì)量管理制度，并進行符合性測試。(2)查閱質(zhì)量監(jiān)督部門對工程使用的設(shè)備、材料、構(gòu)配件的檢測結(jié)果。(3)對在建或完工工程質(zhì)量進行抽查測試。

3、隱蔽工程量的現(xiàn)場確定。就目前的工程項目而言，跟蹤審計的重點主要是隱蔽工程，隱蔽項目工程量的確定是否屬實，會對決算審計效果及最終工程造價產(chǎn)生直接影響。跟蹤審計需要對隱蔽項目的工程量進行現(xiàn)場確定，并記錄在審計工作底稿中。但是在實際操作中，因為施工方配合不力等原因，造成審計方對現(xiàn)場測算工程量與施工方難以達(dá)成一致意見。遇到這種情況時，審計可通過記錄、計算、丈量、拍照、錄像等方法，提前進行勘察取證，取得現(xiàn)場第一手?jǐn)?shù)據(jù)資料和情況，并通過監(jiān)理、內(nèi)審及建設(shè)部門的配合，以共同印證的方式確定工程量。

4、進場材料價格確定。材料價格確定要根據(jù)合同條款進行區(qū)分。如果合同為統(tǒng)包價，跟蹤審計主要以材料選擇是否與合同承諾一致予以確定；如果合同以最終決算審計作為基礎(chǔ)，則要對進場材料的產(chǎn)地、規(guī)格等內(nèi)容進行復(fù)核。同時，要對市場進行必要詢價，避免因市場行情的變動，造成不必要損失；材料若為建設(shè)方自行購買，則要對材料購買各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的嚴(yán)密性進行監(jiān)督。

5、變更簽證的確定?，F(xiàn)場變更簽證對于工程造價的控制起著重要作用?，F(xiàn)場變更簽證的內(nèi)容涉及工程設(shè)計變更、建設(shè)方對施工方提出的工程變更要求等內(nèi)容。跟蹤審計應(yīng)對工程實施過程中的變更工程、追加工程實行嚴(yán)格把關(guān)，首先確定其變更的合理性、可行性，其次要做好對變更工程的現(xiàn)場監(jiān)督和工程量的核實工作，確定現(xiàn)場簽證單涉及的造價額度，以防止超支或虛假現(xiàn)象發(fā)生。

6、資金控制。主要是監(jiān)控建設(shè)資金是否專戶儲存、專款專用；檢查工程進度款撥付業(yè)務(wù)，看是否符合規(guī)定程序，是否按合同約定付款，是否與工程進度配比；有無擠占挪用、滯留項目資金或者外借使用等問題。對往來資金數(shù)額較大且長時間不結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付工程款、預(yù)付備料款要查明原因，防止超付工程款現(xiàn)象。

（三）竣工決算階段跟蹤審計監(jiān)控點的把握

項目竣工決算階段，主要是對工程量計算、定額套用、工程取費及材料價差等監(jiān)控點進行控制。

1、嚴(yán)把工程量計算關(guān)。如審核工程量計算規(guī)則與方法是否與定額要求一致；核實圖紙與有關(guān)現(xiàn)場簽證的施工是否真實一致。

2、嚴(yán)把定額套用關(guān)。如結(jié)算選用的定額是否正確；相關(guān)的定額子目套用是否合理，有無高套定額現(xiàn)象；定額缺項的相關(guān)造價確定是否合理，有無利用缺項子目套取投資資金的情況；結(jié)算單價是否與中標(biāo)時的報價一致等。

3、嚴(yán)把工程取費關(guān)。重點審計結(jié)算中各項費用的計取比例、計算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定等。

4、嚴(yán)把材料價差關(guān)。如材料質(zhì)量是否合格；材料價差調(diào)整依據(jù)的市場指導(dǎo)價和預(yù)算價是否正確；施工企業(yè)自行采購的材料、相關(guān)手續(xù)是否齊全；施工單位多領(lǐng)的材料是否按當(dāng)時的市場指導(dǎo)價扣回等。通過嚴(yán)格的竣工驗收和決算審計，鎖定工程造價，合理確定工程項目建設(shè)成本。

二、基建項目跟蹤審計中的風(fēng)險控制

1、要制訂周密的跟蹤審計實施方案。方案是審計人員實施跟蹤審計的操作指南，應(yīng)明確審計的范圍、內(nèi)容、重點、步驟和方法；規(guī)定的審計程式要嚴(yán)密、科學(xué)、規(guī)范；方案內(nèi)容要實實在在，切實可行，切忌空話連篇，更不能流于形式或胡亂編造。

2、審計組成員構(gòu)成要有專業(yè)勝任能力，這是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵?？紤]到基建審計專業(yè)性較強，而且是一個多學(xué)科知識的綜合運用，一般要由較高專業(yè)基礎(chǔ)和豐富實踐經(jīng)驗的會計師、工程造價審計師等專家、行家組成審計組。為了克服審計部門實施力量不足，無法完全履行建設(shè)項目涉及的審計職責(zé)，對工程事中控制事項及竣工決算審計，可以根據(jù)財政部“關(guān)于會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算、審核暫行辦法”，對參與項目全過程跟蹤審計的社會中介機構(gòu)實行公開招標(biāo)遴選，委托有水準(zhǔn)的社會中介機構(gòu)進行。跟蹤審計強調(diào)和推崇專家管理，委托專門的機構(gòu)和人員去做，但絕不是說審計機關(guān)可以放任自流，一托了事，國家審計機關(guān)除了負(fù)責(zé)制訂具體的審計實施方案外，還必須整體把握，加強監(jiān)督、檢查、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)，以保證跟蹤審計質(zhì)量，控制委托風(fēng)險。

3、要注意審計與被審計不同角色的定位。在跟蹤審計中要防止越俎代庖，大包大攬，要特別注意審計不能越位介入被審計對象的具體事務(wù)。因為跟蹤審計屬于新的審計方式，責(zé)任重大，風(fēng)險較大。審計是作為第三方的參與者而不是項目責(zé)任人，更不是管理人或監(jiān)理。審計中發(fā)現(xiàn)的問題首先應(yīng)與業(yè)主及項目法人取得聯(lián)系，并按程序以書面形式反映，不得直接干涉施工單位及其具體的操作事務(wù)。審計、建設(shè)、監(jiān)理、施工四者的準(zhǔn)確定位、合理分工和協(xié)調(diào)，是關(guān)系到跟蹤審計工作能否順利開展的關(guān)鍵。

4、要把握好跟蹤審計介入的最佳時機和切入點。跟蹤審計的介入應(yīng)恰到好處，應(yīng)注意介入的時間、關(guān)口、階段、環(huán)節(jié)、事項等。如筆者2009年在對巴東縣交通局公路建設(shè)資金的跟蹤審計中，在項目前期及時介入，并現(xiàn)場踏勘，發(fā)現(xiàn)一條長三公里的連接道路，勘測設(shè)計并不復(fù)雜，設(shè)計費卻高達(dá)91萬元的異常情況。因?qū)徲嫺櫦皶r，僅設(shè)計費審計就為國家挽回經(jīng)濟損失36萬元，并將違法犯罪分子繩之以法，避免了損失的進一步擴大。

5、堅持依法審計，按程序辦事。要掌握好審計標(biāo)準(zhǔn)，熟悉相關(guān)政策、法律法規(guī)。審計人員在每一個環(huán)節(jié)的審計都要有法可依，要依法辦事，按程序辦事。要堅持從實際出發(fā)，學(xué)會換位思考，要站在客觀公正的立場上對待發(fā)現(xiàn)的問題，注重每一項事實的細(xì)節(jié)，實事求是，切實維護好國家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益。

6、審計人員應(yīng)當(dāng)編制審計日記，及時記載跟蹤審計工作具體內(nèi)容。包括所審計的具體項目、審計方法、發(fā)現(xiàn)問題的專業(yè)判斷及整改情況等。日記要注重反映量化成果，要真實反映跟蹤審計全貌。

7、審計人員應(yīng)根據(jù)工程建設(shè)進度，定期對各參建單位實際完成的工程內(nèi)容、工程量、工程質(zhì)量及存在的問題，按照“同步跟進、定期報告、迅速反饋、及時糾正”的原則，針對發(fā)現(xiàn)的問題，提出意見和建議，并出具《建設(shè)項目跟蹤審計意見書》，堅持邊審計、邊整改、邊規(guī)范、邊提高。^

第三篇：基建項目內(nèi)部審計風(fēng)險與審計策略

基建項目內(nèi)部審計風(fēng)險與審計策略

EMBA 在職博士 專升本 自考網(wǎng) 在職研究生

育龍網(wǎng)核心提示： 基建項目內(nèi)部審計是指通過一定方法和適當(dāng)程序，對建設(shè)項目的一系列治理活動進行再監(jiān)督，幫助建設(shè)單位查找治理中的漏洞，完善內(nèi)部控

基建項目內(nèi)部審計是指通過一定方法和適當(dāng)程序，對建設(shè)項目的一系列治理活動進行再監(jiān)督，幫助建設(shè)單位查找治理中的漏洞，完善內(nèi)部控制制度，提高治理效率和投資效益，為上級部門提供決策信息和依據(jù)。基建項目是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，其本身的重要性、專業(yè)性以及內(nèi)審目標(biāo)的多樣性決定了審計內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性。從國內(nèi)外審計發(fā)展的趨勢來看，無論是內(nèi)部審計還是外部審計，審計風(fēng)險的分析日益受到重視。從內(nèi)部審計實踐經(jīng)驗來說，基建項目本身的重要性、專業(yè)性以及內(nèi)審目標(biāo)的多樣性，也導(dǎo)致審計人員面臨較高的審計風(fēng)險。因此，如何采取有效的審計策略來規(guī)避審計風(fēng)險顯得尤為重要。

內(nèi)部審計的審計風(fēng)險是指內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動以及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而得出不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。審計中審計人員只有把握了項目審計風(fēng)險的特點，才能在宏觀上對審計實施有清醒的熟悉，這是保證審計質(zhì)量的必要前提。就基建項目審計而言，影響審計風(fēng)險的因素主要有四個方面。

審計內(nèi)容具有較強的專業(yè)性基建內(nèi)部審計涵蓋范圍十分廣泛，它既涉及到?jīng)Q策、規(guī)劃、設(shè)計、概預(yù)算、招投標(biāo)、物資采購、施工、監(jiān)理等一切與建設(shè)項目有關(guān)的治理活動，又涉及到建設(shè)單位的資金治理、會計核算等方方面面。審計內(nèi)容一般包括兩塊：一是工程治理審計，主要審計項目立項、概預(yù)算、設(shè)計、招標(biāo)、施工、監(jiān)理、材料采購、質(zhì)量驗收、工程造價、項目決算過程和結(jié)果的合規(guī)性；二是財務(wù)審計，主要審查資金來源、運用、會計核算以及基礎(chǔ)財務(wù)工作的合規(guī)性。這不僅要求審計人員具備一般審計基礎(chǔ)知識和經(jīng)驗，還要求具備一定的工程設(shè)計、施工、采購、驗收等方面的專業(yè)知識，否則將直接影響審計質(zhì)量。實踐中常由于審計人員對工程項目治理缺乏專業(yè)知識和經(jīng)驗，往往偏重于財務(wù)審計，造成財務(wù)審計與工程治理審計的脫節(jié)。

可能存在舞弊行為基建項目從立項到施工到竣工使用整個過程涉及諸多利益主體，其中的一方或多方都可能在某個過程或程序中獲得利益，因此極易導(dǎo)致舞弊行為。根據(jù)不同的行為主體，可以將舞弊行為分為三種：一是內(nèi)部舞弊，表現(xiàn)為內(nèi)部機構(gòu)的人員利用工作職務(wù)便利或所獲悉的信息獲取不正當(dāng)利益，如在材料采購、合同訂立中收受回扣、傭金等商業(yè)賄賂行為；二是外部舞弊，表現(xiàn)為與基建項目有關(guān)的外部機構(gòu)人員利用工作職務(wù)的便利或所獲悉的信息非法獲利，比如代理招標(biāo)機構(gòu)或受托編制招標(biāo)文書機構(gòu)人員向參與投標(biāo)單位透露其

已獲悉的工程標(biāo)的等重要信息；三是內(nèi)外勾結(jié)，表現(xiàn)為內(nèi)外部機構(gòu)人員相互串通，如共同編造虛假信息、簽定虛假合同等?；椖恐械奈璞资侄慰赡芏喾N多樣，但通常在形式上卻較難發(fā)現(xiàn)漏洞，有規(guī)范的程序、規(guī)范的操作、規(guī)范的合同，但這些規(guī)范的外在表現(xiàn)形式下其實隱藏著違法舞弊的事實。揭露舞弊行為，是基建項目內(nèi)部審計中的難點，也帶來了較高審計風(fēng)險。

大量信息的收集、分析與判定恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論以充分的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，各種信息和資料則是審計證據(jù)的表現(xiàn)形式。內(nèi)部審計目標(biāo)具有多樣性，包括評價程序的合規(guī)性、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患、提供決策依據(jù)等。與偏重于財務(wù)審計的外部審計相比，內(nèi)部審計需要收集的信息和資料更廣泛和復(fù)雜，這些信息和資料既包括執(zhí)行、操作方面，也包括治理、控制方面，甚至還包括市場信息、公眾信息。審計人員需要通過收集各種工程技術(shù)資料，咨詢圖紙設(shè)計、施工、監(jiān)理等人員，查閱會議記錄、會計憑證和賬簿，必要時還可作一些調(diào)查，多方位、多渠道地去獲取審計證據(jù)。假如這些信息和資料不完整或不真實，即使審計人員保持了高度職業(yè)謹(jǐn)慎，以此為基礎(chǔ)得出的審計結(jié)論也會是不恰當(dāng)?shù)?，由此必然帶來審計風(fēng)險；同時，由于審計人員所收集信息和資料內(nèi)容豐富，數(shù)量龐大，對這些信息和資料進行綜合、歸納和分析時，需要審計人員的豐富經(jīng)驗和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判定，難免出現(xiàn)不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論而導(dǎo)致審計風(fēng)險。

審計人員本身的審計能力欠缺從內(nèi)部審計的職能來說，它具有監(jiān)督、評價、控制的職能，有的組織機構(gòu)的內(nèi)審部門還有一定建議或處理的權(quán)利，不僅要求審計人員具備一定專業(yè)能力，而且要有分析、論證和判定的綜合能力。就基建審計而言，從實踐來看主要表現(xiàn)在審計過程中審計人員不能從投資治理、資金治理、造價治理、質(zhì)量治理全方位評價基本建設(shè)項目，在審計評價時對問題的宏觀把握和分析駕馭能力不夠，從而可能做出不恰當(dāng)或不全面的審計結(jié)論，背離審計目標(biāo)。

筆者認(rèn)為，要規(guī)避上述因素對內(nèi)部審計風(fēng)險的影響，在審計策略上應(yīng)注重從四個方面著手：

注重內(nèi)外部的溝通與合作基建項目內(nèi)部審計工作涉及面廣、專業(yè)性強，審計實施中要充分重視與外部有關(guān)部門的合作。隨著內(nèi)部審計職能的不斷延展，內(nèi)部審計部門與外部有關(guān)部門相互配合、相互協(xié)調(diào)，共同完成單位的內(nèi)部審計工作，這一內(nèi)部審計外部化趨勢在基建內(nèi)部審計方面顯得尤為明顯。與外部機構(gòu)的合作包括：與工程審價機構(gòu)的合作，如有的還可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機構(gòu)進行審價；與工程監(jiān)理部門的合作，內(nèi)審人員應(yīng)充分利用監(jiān)理人員的工作，碰到專業(yè)問題時可向他們請教；與工程驗收部門的合作，獲知驗收的重要信息

和查閱驗收資料，有助于審計的開展。在審計隱蔽工程時，部分審計內(nèi)容難以直接驗證，此時應(yīng)該考慮與外部審價機構(gòu)、監(jiān)理機構(gòu)以及驗收機構(gòu)的合作，咨詢參與人員并適當(dāng)利用其成果，這些外部證據(jù)有利于對隱蔽工程作出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。有的單位同級內(nèi)審、紀(jì)檢等監(jiān)督部門在事前、事中也參與到?jīng)Q策過程中，上級部門審計時與這些部門合作，更有利于把握情況，也使同級監(jiān)督更能發(fā)揮效能。

工程治理審計與財務(wù)審計相結(jié)合工程治理審計與財務(wù)審計相結(jié)合是指以立項為起點，以工程項目的建設(shè)程序為主線，以財務(wù)審計和工程造價審計為分支，以工程竣工決算審計為封閉終點形成閉合審計回路。財務(wù)審計是以資金走向為線索，注重對基建資金來源與分配的分析，成本審計大都需要工程造價審計資料驗證成本列支的真實性。工程造價審計以工程量入手，同時結(jié)合圖紙、標(biāo)的、合同、現(xiàn)場，核實工程量計算的準(zhǔn)確性，調(diào)研和把握建筑材料、設(shè)備的市場價格，注重研究現(xiàn)行定額，嚴(yán)格界定定額適用范圍，看有無高套、重套現(xiàn)象，這是工程造價審計的主要范圍。工程造價審計應(yīng)與基建財務(wù)審計相互佐證，要對資金到位時間、資金運用情況對工程造價的影響作客觀分析。

合理運用職業(yè)判定一是要把握重要性原則?；椖繉徲嬓枰占罅康男畔⒑唾Y料，對于這些信息和資料及其所反映的問題，審計人員要充分考慮重要性水平，抓數(shù)額大、影響大的事項跟蹤審計、具體審計；而對數(shù)額小、影響小的，采取點到為止的方式，能放就放。二是要把握謹(jǐn)慎性原則，保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)謹(jǐn)慎。對懷疑存在的舞弊行為或事項以及一些隱蔽性較強的項目進行審計時，要對證據(jù)的真實性、可靠性保持謹(jǐn)慎態(tài)度，不僅要注重外在形式的合規(guī)性，還要注重事物本質(zhì)的合法性。對審計過程中可能存在的虛假信息和資料，審計人員要提高警惕，加強分析和識別，始終保持職業(yè)懷疑，提高內(nèi)部審計工作的準(zhǔn)確性。對有疑問之處要采用順藤摸瓜的方法，循序漸進地將情況逐個了解清楚，使原本隱蔽的信息明朗化、清楚化，積極揭示可能存在的舞弊行為，在進行專業(yè)判定與分析時要保持獨立性，不受外部因素的干擾。

確保審計程序、審計依據(jù)和審計行為的規(guī)范化基建項目審計是一項政策性強、專業(yè)水平高的系統(tǒng)性工作，審計程序、方法與技巧是否得當(dāng)，既是審計人員政策水平的體現(xiàn)，也是審計人員綜合能力的反映。審計人員在整個審計實施過程中，要嚴(yán)格按照內(nèi)部審計的有關(guān)操作規(guī)程展開審計，審前要制定具體的審計計劃和審計方案，選擇有經(jīng)驗和具備專業(yè)能力的人員組成審計組，要對審計對象的情況作必要的了解，把握一些基本信息，并初步分析是否存在重大風(fēng)險?，F(xiàn)場要實施必要的詢證、檢查、觀察、分析性復(fù)核等程序，并確保審計人員之間能夠及時溝通和信息共享。對審計揭示的問題，要以政策為準(zhǔn)繩，做到有理有據(jù)，使主動

權(quán)把握在自己手中，在與被審計單位內(nèi)外部進行接觸時要注重方法和技巧，不卑不亢，注重溝通和尊重，要做到消除分歧，以理服人。

第四篇：IT項目管理中的風(fēng)險控制

IT項目管理中的風(fēng)險控制

無論是系統(tǒng)集成或是軟件開發(fā)，IT公司經(jīng)常面臨著各種項目的實施和管理，面臨著如何確定項目的投資價值、評估利益大小、分析不確定因素、決定投資回收時間等眾多問題。并且，一個IT項目，無論其規(guī)模大小，必然會為被實施方（用戶）在管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營等多方面帶來變革，這就使IT項目必然具有高風(fēng)險性的特點。尤其是近年來，IT項目的廣泛實施，一方面為眾多的企業(yè)帶來了管理、經(jīng)營方面的革新，而另一方面，夭折、中斷、失敗的項目也不在少數(shù)。因此，如何在項目實施中有效地管理風(fēng)險、控制風(fēng)險，已經(jīng)成為了項目實施成功的必要條件。

項目風(fēng)險的管理不僅貫穿于整個項目過程，而且在項目事件發(fā)生之前風(fēng)險的分析就已經(jīng)開始。我們可以根據(jù)風(fēng)險控制與項目事件發(fā)生的時間將風(fēng)險管理劃分為三個部分：事前控制——風(fēng)險管理規(guī)劃，事中控制——風(fēng)險管理方法，事后控制——風(fēng)險管理報告。

一、事前控制——風(fēng)險管理規(guī)劃

風(fēng)險管理規(guī)劃是在項目正式啟動前或啟動初期對項目的一個縱觀全局的基于風(fēng)險角度的考慮、分析、規(guī)劃，也是項目風(fēng)險控制中最為關(guān)鍵的內(nèi)容，包括風(fēng)險形勢評估、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險評價等幾部分。

1、風(fēng)險形勢評估

風(fēng)險形勢評估以項目計劃、項目預(yù)算、項目進度等基本信息為依據(jù)，著眼于明確項目的目標(biāo)、戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)以及實現(xiàn)項目目標(biāo)的手段和資源。從而實現(xiàn)：通過風(fēng)險的角度審查項目計劃認(rèn)清項目形勢，并揭示隱藏的一些項目前提和假設(shè)，使項目管理者在項目初期就能識別出一些風(fēng)險。尤其是項目建議書、可行性報告或項目計劃一般都是在若干假設(shè)、前提、預(yù)測的基礎(chǔ)上完成的，這些假設(shè)、前提、預(yù)測在項目實施期間有可能成立，也有可能不成立。而這其中隱藏的風(fēng)險問題又通常是被忽視的。一旦問題發(fā)生，往往造成項目管理方的措手不及和無一應(yīng)對。例如項目計劃中假設(shè)用戶實施小組全力支持、脫產(chǎn)或幾乎脫產(chǎn)投入IT項目的實施，但在實際過程中，用戶方人員卻不得不抽出大量時間處理原有的業(yè)務(wù)，造成IT項目實施進度的拖延和實施效果不盡人意的風(fēng)險。諸如此類的例子還有很多。為了找出這些隱藏的項目條件和威脅，就需要對與項目相關(guān)的各種計劃進行詳細(xì)審查，如人力資源計劃、合同管理計劃、項目采購計劃等等。由此我們可以得出，風(fēng)險形勢評估一般應(yīng)重視以下內(nèi)容：項目的起因、目的、項目的范圍、組織目標(biāo)與項目目標(biāo)的相互關(guān)系、項目的貢獻、項目條件、制約因素等。

2、風(fēng)險識別

在對項目的基礎(chǔ)的風(fēng)險形勢評估之上，就需要對各種顯露的和潛在的風(fēng)險進行識別。風(fēng)險識別實際上是對將來可能發(fā)生的風(fēng)險事件的一種設(shè)想和猜測。因此，一般的風(fēng)險識別結(jié)果應(yīng)包括風(fēng)險的分類、來源、表現(xiàn)及其后果、以及引發(fā)的相關(guān)項目管理要求。在具體識別風(fēng)險時，一方面可利用一些常識、經(jīng)驗和判斷，通過以前經(jīng)歷的項目中積累起來的資料、數(shù)據(jù)、經(jīng)驗和教訓(xùn)，或者請教相關(guān)的專家和資深從業(yè)人員，采用集體討論的方式。另一方面，可以通過分解項目的范圍、結(jié)構(gòu)來識別風(fēng)險，理清項目的組成和各個組成部分的性質(zhì)、之間的關(guān)系、與外因的聯(lián)系等內(nèi)容，從而減少項目實施過程中的不確定性。除此之外，還可以利用一些技術(shù)和工具。比如，結(jié)合經(jīng)驗和教訓(xùn)，將項目成功和失敗的原因羅列成一張核對表，或者是項目的實施范圍、質(zhì)量控制、項目進度、采購與合同管理、人力資源與溝通等。以上都是風(fēng)險識別常用的一些手段和方法，當(dāng)然還有其他更多的途徑，因項目而異，靈活運用。

3、風(fēng)險分析和評價

在進行風(fēng)險識別并整理之后，必須就各項風(fēng)險對整個項目的影響程度做一些分析和評價，通常這些評價建立在以特性為依據(jù)的判斷和以數(shù)據(jù)統(tǒng)計為依據(jù)的研究上。風(fēng)險分析的方法非

常多，一般采用統(tǒng)計學(xué)范疇內(nèi)的概率、分布頻率、平均數(shù)眾數(shù)等方法。但無論是哪一種工具，都各有長短，而且不可避免的會受到分析者的主觀影響?？梢酝ㄟ^多角度多人員的分析或者采取頭腦風(fēng)暴法等盡可能避免。此外，我們應(yīng)當(dāng)明確，風(fēng)險是一種變化著的事物，基于這種易變條件上的預(yù)測和分析，是不可能做到十分的精確和可靠的。所有的風(fēng)險分析都只有一個目的，即盡量避免項目的失控和為具體的項目實施中的突發(fā)問題預(yù)留足夠的后備措施和緩沖空間。

風(fēng)險評價之后，項目面臨著兩種選擇，即面臨著不可承受風(fēng)險和可承受風(fēng)險。對于前者，或者終止項目，或者采取補救措施，降低風(fēng)險或改變項目；對于后者，則需要在項目之中進行風(fēng)險控制。

二、事中控制——風(fēng)險管理方法

管理風(fēng)險，即控制風(fēng)險，通過風(fēng)險監(jiān)視和風(fēng)險規(guī)避消除一些潛在的威脅項目健康實施的事件。風(fēng)險的管理在整個項目生命周期中是連續(xù)、反復(fù)進行的，消除了某些風(fēng)險來源后，有可能又會出現(xiàn)其他的風(fēng)險，而且，為減少風(fēng)險損失而進行的風(fēng)險管理本身也會帶來新的風(fēng)險。比如，管理風(fēng)險所耗用的項目資源造成項目其他部分的可用資源減少，規(guī)避風(fēng)險的行動影響原定項目計劃而帶來風(fēng)險等。因此，在項目實施過程中，項目管理人員必須制訂標(biāo)準(zhǔn)并按階段衡量項目進展?fàn)顩r，時時監(jiān)視項目實際進展情況，根據(jù)風(fēng)險情況果斷調(diào)整和糾正項目行動。

1、風(fēng)險監(jiān)視

由于時間對項目的影響是很難預(yù)計的，因此風(fēng)險監(jiān)視是項目實施過程中的一項重要工作。監(jiān)視風(fēng)險即監(jiān)視項目產(chǎn)品、以及項目過程的進展和項目環(huán)境的變化，通過核查項目進展的效果與計劃的差異來改善項目的實施。一般情況下，隨著時間的推移，有關(guān)項目風(fēng)險的信息會逐漸增多，風(fēng)險的不確定性會逐漸降低，但風(fēng)險監(jiān)視工作也隨信息量的增大而日漸復(fù)雜。我們一般可采取項目的審核檢查的方式，通過各實施階段的目標(biāo)、計劃、有關(guān)項目風(fēng)險的信息會逐漸增多，風(fēng)險的不確定性會逐漸降低，但風(fēng)險監(jiān)視工作也隨信息量的增大而日漸復(fù)雜。我們一般可采取項目的審核檢查的方式，通過各實施階段的目標(biāo)、計劃、實際效果的對比、分析，尋找問題的根源，提出解決問題的方法。

2、風(fēng)險規(guī)避

在風(fēng)險管理規(guī)劃基礎(chǔ)上進行風(fēng)險控制，一旦監(jiān)視到風(fēng)險，就應(yīng)采取合理措施進行風(fēng)險規(guī)避，可以從改變風(fēng)險性質(zhì)、改變風(fēng)險發(fā)生的概率、改變風(fēng)險的影響大小等多方面著手。風(fēng)險規(guī)避的策略一般有預(yù)防、轉(zhuǎn)移、回避、接受、后備措施等幾種方式。

其中，預(yù)防風(fēng)險尤其不能忽視項目的教育培訓(xùn)和按程序辦事兩個方面。由于項目實施成員的任何不當(dāng)行為都會構(gòu)成項目的風(fēng)險因素，要減輕與之相應(yīng)的影響，就必須對有關(guān)人員進行詳細(xì)和有效的風(fēng)險教育和項目培訓(xùn)，教育培訓(xùn)的內(nèi)容應(yīng)該包含項目相關(guān)的策略、計劃、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)章規(guī)范、項目知識、產(chǎn)品知識等。在項目活動中，應(yīng)該嚴(yán)格按照項目制度，如進度、人力調(diào)配、文檔管理、資源分配等。

轉(zhuǎn)移風(fēng)險，在IT項目中使用最頻繁的應(yīng)該要數(shù)合作伙伴、項目外包、保險與擔(dān)保等手段了。無論是與合作伙伴的協(xié)同實施還是項目的外包，都能在人力資源、成本費用、項目進度等方面分散風(fēng)險，開脫責(zé)任。但轉(zhuǎn)移風(fēng)險的同時也必然帶來利潤的一部分流失。

回避風(fēng)險，是指當(dāng)項目風(fēng)險潛在威脅的可能性極大，并會帶來嚴(yán)重的后果，無法轉(zhuǎn)移又不能承受時，通過改變項目來規(guī)避風(fēng)險。通常會通過修改項目目標(biāo)、項目范圍、項目結(jié)構(gòu)等方式來回避風(fēng)險的威脅。

接受風(fēng)險，作為規(guī)避風(fēng)險的常見方法，主要是指主動將風(fēng)險事件的不利后果承擔(dān)下來，這種后果通常主要反映在實施周期、成本費用的有限增加上，以犧牲項目收益而不影響項目整體。

用于規(guī)避風(fēng)險的后備措施，主要體現(xiàn)在后備費用、預(yù)留進度時間、后備技術(shù)力量三個方

面，這些后備措施在項目計劃中就應(yīng)預(yù)留，保證在項目實施過程中，能充分調(diào)用后備力量解決問題。

三、事后控制——風(fēng)險管理報告

無論項目進展的情況如何，都必須將風(fēng)險管理的計劃、行動、結(jié)果整理、匯總、進行分析，形成風(fēng)險管理報告。風(fēng)險管理的持續(xù)性要求風(fēng)險管理報告的連貫性和不間斷性，因此，該報告不是僅僅在項目結(jié)束之后才制作的，而是應(yīng)該視項目的進展?fàn)顩r、項目計劃、報告的對象等條件采取書面或口頭、不定期的或階段性的等多種方式，為項目的實施、控制、管理、決策提供信息基礎(chǔ)。

我們在項目管理中進行風(fēng)險控制的同時，還應(yīng)該問自己幾個問題：所制訂的風(fēng)險管理策略本身是否可行？實施風(fēng)險控制的措施和手段是否與項目總目標(biāo)保持一致？通過不斷地在實踐中反思、嘗試、總結(jié)、分析，提高風(fēng)險管理的水平。風(fēng)險總是和效益并存的。只有正確地識別風(fēng)險、分析風(fēng)險、規(guī)避風(fēng)險，才能確保每一個項目的順利實施和成功完成，才能給企業(yè)帶來更多的效益。

第五篇：基建項目審計中應(yīng)關(guān)注的幾個重要環(huán)節(jié)

基建項目審計中應(yīng)關(guān)注的幾個重要環(huán)節(jié)

一、基建項目審計的特征

1、審計環(huán)節(jié)多，流程長，內(nèi)容較復(fù)雜。

盟基建項目的審計要從項目的決策、選址、設(shè)計、招投標(biāo)到施工管理、完工驗收、財務(wù)決算和交付使用全過程進行全面審計。涉及內(nèi)容多而復(fù)雜，審計的專業(yè)性、技術(shù)性強，也要求審計人員具有多方面的專業(yè)知識和協(xié)調(diào)能力，要把傳統(tǒng)的審計方法和現(xiàn)代的審計方法結(jié)合起來，宏觀的和微觀的審計方法結(jié)合起來運用。

2、審計監(jiān)督具有連續(xù)性的特點。

一般項目建設(shè)期分三大段：前期準(zhǔn)備階段、施工建設(shè)階段、完工使用階段。這就決定了基建項目的審計必須具有連續(xù)性，項目前期審計，開展可行性研究和評估，可減少投資決策失誤;在建期審計可以對設(shè)計概算的執(zhí)行情況進行全面把握，防止一些不合理費用支出和概算外工程支出的發(fā)生，避免審計滯后，保持審計的連續(xù)性。通過開工前審計，在建期審計和竣工決算期審計的前后呼應(yīng)來實現(xiàn)項目審計的連續(xù)性，以便全面地對整個基建項目的經(jīng)濟活動進行客觀公正的評價。

3、審計評價政策性強，涉及面廣。

基建項目審計作為一項綜合性經(jīng)濟監(jiān)督活動，不僅要從經(jīng)濟方面審查基建項目，而且還要從技術(shù)、投資管理等方面審計、評價基建項目本身的合理性、方向性和科學(xué)性。交付使用后的效益性，還要審查與建設(shè)項目有關(guān)的設(shè)計、投資、技術(shù)、監(jiān)理等各方面實施的真實性和合法性，涉及面廣，審計評價要求所依據(jù)的國家政策、法規(guī)也嚴(yán)。

二、建設(shè)工程項目普遍存在的問題

1、立項審批風(fēng)險。

立項審批過程是各個單位進行基建建設(shè)的基本環(huán)節(jié)，也是各個公司、企事業(yè)單位進行項目管理的初始環(huán)節(jié)。立項過程中，很多單位為了項目盡快上馬，經(jīng)常忽略項目的操作風(fēng)險和實用性，甚至并不做可行性分析。有的單位甚至與審批部門做關(guān)系，通過關(guān)系使項目審批盡快通過，對基建項目的源頭把握不嚴(yán)。有的工程量立項是不正確或者重復(fù)立項。例如：在有地圈梁(已含防潮層)的設(shè)計中另行設(shè)計防潮層、在帶形磚基礎(chǔ)中另行設(shè)計防潮層、在瀝青平面補漏的天面另行補裂縫等等。

2、招投標(biāo)過程中的問題。

招投標(biāo)是市場經(jīng)濟條件下的一種競爭手段，通過這種方式優(yōu)選施工單位，有利于提高建設(shè)質(zhì)量，確保建設(shè)工期，節(jié)約建設(shè)費用?！吨腥A人民共和國招投標(biāo)法》和《中華人民共和國政府采購法》都對招投標(biāo)的范圍、方法等做出了明確的規(guī)定。但在審計過程中，卻發(fā)現(xiàn)在招投標(biāo)過程中存在以下問題：第一，招標(biāo)文件不規(guī)范。主要表現(xiàn)為招標(biāo)文件的內(nèi)容及有關(guān)要求違背我國招投標(biāo)的相關(guān)法律法規(guī)、招標(biāo)文件的內(nèi)容不完整、對投標(biāo)人的要求含糊不清等，導(dǎo)致投標(biāo)人投標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)不一，投標(biāo)報價涵蓋的范圍混亂以及投標(biāo)人竟相壓價等眾多問題發(fā)生。第二，招標(biāo)人肢解建設(shè)項目，致使招標(biāo)項目不完整。由于當(dāng)前我國建筑市場不甚健全，行政干預(yù)太多，相當(dāng)一部分單位常常將一個工程項目肢解為幾個項目，從而造成招投標(biāo)不完整，施工管理混亂，單位配合困難，工程質(zhì)量難以保證。第三，投標(biāo)人的資質(zhì)級別不符合標(biāo)準(zhǔn)，掛靠現(xiàn)象嚴(yán)重。部分投標(biāo)人往往以聯(lián)合設(shè)計或施工、監(jiān)理的名義高套企業(yè)資質(zhì)和級別，直接影響工程建設(shè)質(zhì)量。第四，壓價現(xiàn)象嚴(yán)重。項目招標(biāo)報價低，完工結(jié)算高，即低開高走。部分施工單位在參加投標(biāo)時嚴(yán)重壓價，一旦競爭成功，在施工過程中偷工減料、以各種理由要求增加成本，最后不僅決算造價嚴(yán)重超標(biāo)而且導(dǎo)致工程質(zhì)量嚴(yán)重下降。第五，掛靠圍標(biāo)現(xiàn)象嚴(yán)重。在資格預(yù)審時，部分包工頭掛靠幾家、十幾家甚至幾十家單位進行投標(biāo)報名，使得入圍單位實際上大部分甚至全部是一個單位或一個人進行投標(biāo)的現(xiàn)象，造成投標(biāo)價格偏高，失去投標(biāo)意義。

3、施工管理不規(guī)范。

首先是施工組織不規(guī)范。在編寫過程中，由于沒有結(jié)合工程現(xiàn)場的實際情況而套用同類工程的施工方案，使得施工方案無法指導(dǎo)實踐，并與現(xiàn)場實際做法不符，造成結(jié)算的不真實性。

其次，施工材料不規(guī)范，施工單位往往對施工用主要材料虛報價格或以次充好，造成很多豆腐渣工程和爛尾工程。

再次，合同不規(guī)范。在工程施工中常發(fā)現(xiàn)業(yè)主對合同重視不夠，合同條款不嚴(yán)肅，不規(guī)范，甚至出現(xiàn)合同只商定工程范圍、進度和質(zhì)量等條款，造成合同對工程結(jié)算沒有約束力，給施工單位留下許多漏洞，也是引起工程造價高估冒算、增加結(jié)算造價的原因之一。同時還存在一些合同規(guī)定的工程價款保質(zhì)金明顯低于國家規(guī)定，按實際繳交的社會勞動保險金額未在合同條款中明確列明作為工程進度款向施工企業(yè)扣除等情況。

最后，工程量計算錯誤。

如外墻下的帶形基礎(chǔ)長度按總長計算而未按中心線長度計算，內(nèi)墻下的帶形基礎(chǔ)長度按總長或中心線長度而未按凈長計算，平行四邊形的面積錯誤地按兩個邊相乘積計算等。

有些基建單位為了計算方便，定額中的同一工程量使用了不同的單位，如預(yù)制混凝土構(gòu)件的混凝土和摸板的工程量以平方米為單位而這些構(gòu)件的坐漿灌封、運輸、安裝均以10立方米為單位，極易出錯。一旦出錯，誤差將是十倍、百倍甚至千倍。

4、財務(wù)決算風(fēng)險。

首先，錯套預(yù)決算定額是工程造價不真實的一個最重要的原因。主要存在以下幾個方面的錯誤。第一，由于土建、市政、裝飾、園林、修繕、水電安裝等各種定額的單價及費率差異較大，施工單位往往會套用對自己有利但與實際情況不符的定額。第二，部分項目的費用不按規(guī)定定額標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行而擅自修改、換算，理由是難度大。第三，定額換算錯誤。當(dāng)使用的材料單價比定額價低時該換算的不換算，第四，規(guī)格種類錯套。如現(xiàn)澆梁和預(yù)制梁的基價差異較大，天臺補漏按是否有油布又存在較大價差。第五，重套子目。由于大部分綜合子目中已包含了土方、墊層等工程內(nèi)容，這部分工作有可能被重復(fù)套用一次子目從而多計工程造價。第六、錯誤地選用綜合子目和單項子目。存在把綜合子目分解套用單項子目的情況，也存在把不合綜合子目規(guī)定的單項子目合并套用綜合子目的情況。

其次，某些工作內(nèi)容可以直接套用定額子目，施工單位往往故意強調(diào)工作難度而不去套定額，甚至同建設(shè)單位有關(guān)人員串通定一個獨立費，從而造成結(jié)算造價高于實際成本。

5、交付使用問題。

首先，簽證管理不規(guī)范。由于基建工程的施工圖設(shè)計大多是由外單位設(shè)計的，對于現(xiàn)場實際情況缺乏了解，在設(shè)計過程中會出現(xiàn)這樣那樣的偏差。為了糾偏，在施工過程中就要及時進行處理，部分基建項目在施工過程中反復(fù)地拆補和大幅度的設(shè)計變更，往往施工單位對增加的內(nèi)容要求簽證，對減少的內(nèi)容就不去簽證。甚至存在工程項目竣工后仍在辦理經(jīng)濟簽證的情況，極易造成高估冒算、重復(fù)簽證、少做多簽、未做照簽、私自涂改簽證、減少部分不簽等情況，從而造成虛增建筑成本，工程造價升高。

其次，交付使用標(biāo)準(zhǔn)缺乏評定?；椖可婕暗膬?nèi)容繁雜，而且經(jīng)常缺乏交付標(biāo)準(zhǔn)的審核，因此，經(jīng)常出現(xiàn)交付使用后，出現(xiàn)問題推諉的現(xiàn)象，對項目影響很大。

三、防范審計風(fēng)險需關(guān)注的幾個重要環(huán)節(jié)

經(jīng)濟的發(fā)展和審計環(huán)境的復(fù)雜化給基建項目審計工作提出了許多需要探析的新問題，為保證建設(shè)項目審計目標(biāo)的實現(xiàn)，防范審計風(fēng)險，應(yīng)關(guān)注以下幾個重要環(huán)節(jié)：

1、加強對立項審批和招投標(biāo)過程的全面審計。

首先，對建設(shè)項目的確立和審批，要重點審計項目投資的依據(jù)，看其是否符合國家的投資方向，看其批件的規(guī)模、建設(shè)的條件、資金的籌措、項目效益等可行性分析材料的準(zhǔn)確、可靠和合規(guī)性。

其次，審計招投標(biāo)的文件內(nèi)容是否完整符合規(guī)定，內(nèi)容是否充分詳實，有無肢解項目和促使投標(biāo)單位變相壓價的情況。比如三大主材的供應(yīng)要求及價差計算標(biāo)準(zhǔn)是否在文件中明確闡述。

再次，審計標(biāo)底與投標(biāo)報價是否真實準(zhǔn)確，編標(biāo)人員是否具有預(yù)決算資格，標(biāo)底是否保密。

最后，審查投標(biāo)人的資質(zhì)級別等，有無掛靠現(xiàn)象。查招投標(biāo)的投標(biāo)程序是否合規(guī)合法，管理工作是否規(guī)范。

2、加強對工程合同的審計。

審計合同內(nèi)容是否完整，有關(guān)條款是否合法合規(guī)，文字說明是否清晰，各種手續(xù)是否完備，合同的工程價款和結(jié)算要求是否明確，如合同中是否對新增項目的結(jié)算作出了明確規(guī)定等。

3、加強施工設(shè)計方案和圖紙會審。

施工圖紙和設(shè)計文件是組織施工的技術(shù)依據(jù)，同時也是結(jié)算的依據(jù)之一。審計施工設(shè)計方案是否合理，到現(xiàn)場核實是否按圖施工，建筑結(jié)構(gòu)、工程量等是否與圖紙上標(biāo)明的尺寸一致，重點審核變更部分是否都有簽證，少做的項目是否未從結(jié)算中扣除等，可以杜絕虛增工程量的情況發(fā)生。

4、項目實施過程重點審計各種簽證。在工程結(jié)算審核過程中，要重點審計經(jīng)濟簽證中增加的內(nèi)容，對于簽證上的已經(jīng)隱蔽了的工作內(nèi)容則以施工過程中雙方認(rèn)可的有效證據(jù)為依據(jù)進行核實。

5、重視事前、事中審計。

審計大多數(shù)停留在事后，這樣很難起到控制和約束作用，必須重視事前和事中審計，尤其對變更資料、簽證和各種隱蔽工程，主要是查看現(xiàn)場與資料是否相符，防止施工企業(yè)和建設(shè)單位有關(guān)人員串通作弊。

6、嚴(yán)格按照定額進行預(yù)決算審計。

第一，審核工程量。結(jié)合圖紙對工程量的立項、計算、計量單位等進行審核，尤其注意容易出現(xiàn)多算、重復(fù)算、誤算的項目。第二，審核定額的套用。審計時應(yīng)注意定額的整體套用是否合理。審計定額的選擇、規(guī)格種類、單項子目和綜合子目、換算等。第三，審核獨立費。審核獨立費的簽證或合同，有無定額可套。對雙方有協(xié)議的應(yīng)嚴(yán)格按協(xié)議辦。第四，審核材料價格。重點審計是否套用了當(dāng)期材料價格，是否用采購價代替市場價。第五、審核取費標(biāo)準(zhǔn)。審核各類工程取費標(biāo)準(zhǔn)是否與施工單位資質(zhì)、工程類別及等級一致，防止高套。