第一篇：基建項目審計中的問題及改進意見

一、基建領(lǐng)域中存在的共性問題

（一）項目投標(biāo)低報價、完工高結(jié)算，即低開高走的問題。

我們在審計中發(fā)現(xiàn)幾乎每個項目都存在低報價，高結(jié)算的問題，究其原因，一是開工前受計劃籠子的限制，超一定的規(guī)模不能報建，致使有意壓低造價報建；二是固定資產(chǎn)方向調(diào)節(jié)稅是建設(shè)單位申報的投資額在事前預(yù)交，而結(jié)算時監(jiān)督部門對完稅情況的檢查不力，造成了低報價避稅；三是投標(biāo)中標(biāo)率高，低報價比較迎合建設(shè)單位的愿望；四是結(jié)算審計不力，高估冒算。

（二）普遍存在拖欠工程款現(xiàn)象，增加了財政的負(fù)擔(dān)，也不利于施工企業(yè)的發(fā)展。有的工程項目不顧國家禁止帶資建設(shè)的規(guī)定，公然在工程承包合同上約定墊資，墊資利率一般都超過銀行同期的貸款利率。由于基建資本金制度未能建立，缺乏預(yù)算約束，財政部門一般不能按合同付款，給施工企業(yè)帶來了很大困難，致使施工企業(yè)流動資金不足，三角債蔓延。另一方面，造成財政的利息負(fù)擔(dān)日益沉重，據(jù)粗略統(tǒng)計，韶關(guān)市１９９７年底公共工程項目已拖欠工程款１．５億元，僅當(dāng)年應(yīng)付墊資利息就上千萬元，相當(dāng)于當(dāng)年韶關(guān)市城建總投資的２０％以上。

（三）建設(shè)施工企業(yè)偷逃工程營業(yè)稅，致使國家稅收大量流失。

審計發(fā)現(xiàn)，建設(shè)單位支付工程款大多使用三聯(lián)收據(jù)，而不是稅務(wù)部門監(jiān)制的有效票據(jù)。根據(jù)稅收有關(guān)條款規(guī)定，可采用按工程進度收款和一次性結(jié)算工程款的方法進行付款納稅。建設(shè)單位沒有堅持原則要求施工單位出具納稅發(fā)票。有的工程拖著不結(jié)算，或無資金結(jié)算，稅款也因而長期拖著不申報交納，甚至不再結(jié)算工程款余額，從而不交稅，致使國家稅收大量流失。

（四）工程結(jié)算高估冒算，多計、重計工程量，高套定額，在隱蔽工程上大作文章。高估冒算是竣工結(jié)算中經(jīng)常遇到的問題。如板、梁、柱混淆不清，不按定額要求套用各子項，如腳手架定額高套，土方工程簽證不嚴(yán)，對土質(zhì)、運距等盡量高套，基礎(chǔ)工程驗收簽證不齊，甲乙雙方互相扯皮，在隱蔽工程上大作文章，給建設(shè)單位造成不必要的損失。

（五）利用“合同法”、“大包干”、使投標(biāo)的概、預(yù)算不合理部分合法化。

有些施工單位利用承接工程時的合同，提出大包干，但具體條款中又提出工程增、減部分另計等。在計算增加工程量時卻不扣減因設(shè)計變更而不再做的工程，材料價差只按定額計算調(diào)增部分，而不按市場價扣除調(diào)減部分。還振振有詞說受合同法保護，企圖使原概、預(yù)算中存在的問題合法化。

（六）侵占、挪用財政資金，使原市政建設(shè)資金緊張的局面更加窘迫。

在財政預(yù)算支出基建資金審計中發(fā)現(xiàn)，某些管理單位沒有嚴(yán)格執(zhí)行?？顚Ｓ靡?guī)定，而是根據(jù)某些領(lǐng)導(dǎo)意圖，將資金移用到概算外項目，甚至成立一個有名無實的部門，虛列項目支出，造成資金管理混亂，也影響了工程進度。有些資金因市場不景氣，長期不能歸還，從而影響財政資金的有效利用。

（七）票據(jù)管理混亂，損害國家利益。

有些建設(shè)單位在支付各類款項時，僅以取得的收據(jù)，甚至“借據(jù)”入帳，嚴(yán)重違反了國家有關(guān)票據(jù)管理法規(guī)，漏交稅款，損害了國家利益。

（八）長期不辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)。工程完工后，長期不結(jié)算，造成建設(shè)單位固定資產(chǎn)漏記，會計核算不實，家底不清。

二、改進基建項目審計工作的幾點意見

（一）促進建設(shè)項目審計與財政預(yù)算執(zhí)行情況審計有機結(jié)合，提高投資審計層次、水平和質(zhì)量。

審計署１９９７年發(fā)出《關(guān)于加強重點建設(shè)項目投資審計與預(yù)算執(zhí)行情況審計有機結(jié)合的通知》：“應(yīng)將國家重點基本建設(shè)投資項目（包括地方財政投資的重點建設(shè)項目）視同財政預(yù)算執(zhí)行單位”。實踐證明，二者的結(jié)合，有利于財政預(yù)算執(zhí)行情況審計真實反映財政資金分配是否正確處理了積累與消費的比例關(guān)系，有利于貫徹量入為出原則和經(jīng)濟效益原則，有利于調(diào)整財政支出政策。財政預(yù)算執(zhí)行情況審計利用基建審計結(jié)果，有利于揭示情況，分析原因，從財政資金的源頭改進撥付、分配方法，加強、監(jiān)督資金的使用情況，也有利于提高基建項目審計的層次、水平和質(zhì)量。

（二）審計內(nèi)容以工程造價核定為重點，兼顧《審計規(guī)范》所要求的其他內(nèi)容。

工程造價是構(gòu)成建筑產(chǎn)品的主要成本，其形成過程具有流動性，構(gòu)成因素具有復(fù)雜性，建設(shè)周期長，是竣工決算中最可能出現(xiàn)高估冒算及損失浪費的地方。據(jù)省建委工程造價管理部門估測，現(xiàn)行建筑安裝工程結(jié)算的核減率可達１５％，審計部門１９９７年統(tǒng)計數(shù)也達１０％。我?。保梗梗纺晖瓿山ㄖ惭b工程投資５５０多億元，約按１０％的核減率計算，則高估冒算達５５億元！尤其是財政撥款的基建項目，由于法人責(zé)任制和資本金制度未完全建立，作為投資主體的所有者監(jiān)管不到位，對工程造價真實性、合法性的審查更為重要。因此，基建項目審計應(yīng)以工程造價核定為重點，采取全面審查的方法，保障國有資產(chǎn)安全。

當(dāng)然，審計機關(guān)的工作不能局限于工程造價核定，《審計法實施條例》明確規(guī)定“與國家建設(shè)項目直接有關(guān)的建設(shè)、設(shè)計、施工、采購等單位的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的審計監(jiān)督”，將審計范圍作了拓展。而《審計規(guī)范》也對審計內(nèi)容作出了規(guī)定，包括對工程項目的建設(shè)資金來源、項目可行性研究、項目財務(wù)收支、項目建設(shè)情況的真實性、合法性及項

目投資效益評價等。審計機關(guān)應(yīng)合理安排審計力量，抓住重點，兼顧《審計規(guī)范》中規(guī)定的其他內(nèi)容，深化基建項目審計。

（三）樹立審計機關(guān)竣工決算審計結(jié)果的權(quán)威性。

工程造價的結(jié)算，存在建設(shè)單位、施工單位、財政部門、政府造價管理部門及中介機構(gòu)等各種意見。如何體現(xiàn)審計機關(guān)竣工決算審計結(jié)果權(quán)威性呢？筆者認(rèn)為要做好三個方面工作：一是依法審計。任何部門的造價結(jié)算依據(jù)都離不開國家的法律法規(guī)，審計機關(guān)也不例外，不僅要遵循有關(guān)審計程序、法規(guī)，更應(yīng)以國家造價管理法規(guī)、定額、計價表和當(dāng)?shù)卦靸r管理部門公布的建筑經(jīng)濟資料等為審計依據(jù)，不自搞一套，不以權(quán)壓人，在造價管理方面的問題，要遵循省人民政府發(fā)布的《廣東省建設(shè)工程造價管理規(guī)定》，尊重造價管理部門的意見。只有這樣，才能降低審計風(fēng)險，保證審計質(zhì)量，令審計結(jié)果更加可靠、權(quán)威。二是不偏不倚，不搞雙重標(biāo)準(zhǔn)。工程結(jié)算涉及國家、施工企業(yè)和個人等方面利益，審計機關(guān)應(yīng)以獨立審計、實事求是的態(tài)度對待審計事項。三是摒棄自身利益。審計機關(guān)不應(yīng)在基建項目中有自身利益，更不能因利益驅(qū)動而強制要求建設(shè)單位到指定中介機構(gòu)審核預(yù)（結(jié)）算。培育一個公平公正的市場環(huán)境是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟對審計工作提出的基本要求。

作為經(jīng)濟綜合監(jiān)督部門，審計機關(guān)在保證審計質(zhì)量的基礎(chǔ)上，竣工決算審計結(jié)果應(yīng)該成為終審，作為建設(shè)單位撥付工程款的依據(jù)，由建設(shè)單位和施工單位無條件執(zhí)行。若工程項目經(jīng)過多方審核，必須以審計機關(guān)的審計結(jié)果為結(jié)算依據(jù)，而不能以誰的造價低就以誰的為結(jié)算依據(jù)。如有異議也只能通過法律程序解決。

（四）培養(yǎng)專業(yè)人才，提高處理問題水平。

基建項目竣工決算審計對專業(yè)人才有較高的要求，因此，要從兩個方面入手，一是大力培養(yǎng)具備審計、財務(wù)基礎(chǔ)，熟悉工程技術(shù)的“通用型”人才；二是聘請有關(guān)專家參與審計。隨著科技的發(fā)展，新的材料、工藝不斷面世，社會分工越來越細(xì)，僅僅依靠審計師、造價工程師、監(jiān)理師是不能完全解決問題的。這就要求審計人員不斷學(xué)習(xí)更新業(yè)務(wù)知識、熟練地掌握定額標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)定，經(jīng)常了解建筑市場行情和發(fā)展情況，做到心中有數(shù)，運用自如。并借鑒國際做法，設(shè)立專門的審計經(jīng)費，聘請專家參與，使用政府資金實施政府投資項目的審計。

（五）規(guī)范審計工作，防范審計風(fēng)險。

基建項目審計范圍廣、內(nèi)容復(fù)雜、技術(shù)性強，這就要求審計人員不僅要有較強的業(yè)務(wù)能力，還要有深入細(xì)致的工作作風(fēng)，使每一項查出問題落到實處。另一方面，在處理問題中不僅要認(rèn)真對照法規(guī)、文件，還要多聽取有關(guān)部門的意見。建設(shè)項目牽涉的單位很多，要協(xié)調(diào)好各方面的關(guān)系，使審計處理得以實施。在寫審計報告和審計決定中，一定要規(guī)范用語，對審計范圍應(yīng)有詳細(xì)的表述，即在審計中查了什么、看了什么，以免將來復(fù)審時引起爭議。在處理引用法規(guī)時，一定要引用最新、最高的法規(guī)。去年我們在處理幾項基建項目要求復(fù)審的事宜中，存在套用地方性法規(guī)而引起爭議問題。現(xiàn)在有“行政訴訟法”，我們在審計中應(yīng)予以考慮上法庭能否以理服人。

第二篇：基建項目審計小結(jié)

基建項目審計小結(jié)

通過對湘粵水電站以及快速通道項目的檢查，總結(jié)如下： 問題高發(fā)區(qū)：

1、無專職會計做賬的情況下一般是經(jīng)濟問題的高發(fā)區(qū)，財務(wù)會計除了做賬的職能，更多的是管理和監(jiān)督，在財務(wù)工作缺少流程、規(guī)范的管理時，會出現(xiàn)很多問題，同時存在的問題還包括工程管理人員不到位、工程管理臺賬不健全。

2、非正常營業(yè)時包括關(guān)停、建設(shè)期在內(nèi)的，并且現(xiàn)金支付金額較大的時段為經(jīng)濟問題高發(fā)時段。

3、在業(yè)務(wù)流程中接觸到現(xiàn)金的人都是經(jīng)濟問題高發(fā)人群。存在的問題類型：

1、工程管理人員：工程量重復(fù)結(jié)算，一般出現(xiàn)在該業(yè)務(wù)流程中一人多崗的情況下，如工程量應(yīng)為A+B+C，工程管理人員與施工人員串通，則可能存在A+B報銷一次，A+C報銷一次甚至B+C再報銷一次。

檢查方法：（土建、安裝等）需要可以看懂圖紙計算工程量的人員協(xié)助，確定工程量中有無重復(fù)，其他工程需要提供合同，具體根據(jù)合同約定來判斷。

2、財務(wù)人員：出納或者是出納與會計 借款與賬面重復(fù)：

借款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，會計在拿到轉(zhuǎn)賬憑證后已經(jīng)入帳，減少銀行存款，對方科目可能是往來或者資產(chǎn)、費用類科目；出納將借款的單據(jù)作為單獨的業(yè)務(wù)行為放在未入賬的單據(jù)中，作為白條抵庫。

賬面業(yè)務(wù)內(nèi)容重復(fù)：同一筆業(yè)務(wù)的不同單據(jù)被人為的分割開來，與其他業(yè)務(wù)搭配著報銷，比如A+B=5萬，報銷一次，又將A+C=6萬報銷一次。捏造業(yè)務(wù)內(nèi)容：根據(jù)發(fā)生的業(yè)務(wù)內(nèi)容以及手續(xù)捏造、自制收貨付款憑證。收款不入賬：一些核實不規(guī)范的外部單位直接以現(xiàn)金支付的形式退還押金、預(yù)付款等情況。判斷標(biāo)準(zhǔn)：（）

1、票據(jù)不齊全，自制、手寫的白條等更作為懷疑的對象。

2、報賬時間與業(yè)務(wù)發(fā)生時間間隔過長，一般大于3個月。

3、同一項目中相同金額的支付款項，且支付時間間隔較短但報賬時間間隔較長的，也是需要進一步查證的懷疑對象。

4、使用文具店自行購買的空白票據(jù)。針對以上問題檢查的方法以及杜絕的措施：

1、（建議工程量等由聶奇起草）。

2、出納不能保管會計憑證的財務(wù)檔案。

任何項目必須領(lǐng)用集團公司編號印刷的票據(jù)，包括調(diào)運單、收據(jù)、出入庫單（待確定）。

3、任何工程項目涉及的款項支出需要在賬套中設(shè)置往來賬二級科目作為過渡。

4、工程項目管理人員應(yīng)該分派不同的人員負(fù)責(zé)登記臺賬，并且根據(jù)項目長短規(guī)定對賬時間間隔。

具體財務(wù)報銷流程中規(guī)定如下：

1、借款：外單位和非公司人員不能借款，即使有業(yè)務(wù)關(guān)系，也應(yīng)由業(yè)務(wù)人員來辦理借款，如果直接由非公司人員辦理要進行處罰，員工借款憑證必須附在記賬憑證之后，收回借款時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借款副本，不得退還原借款收據(jù)。因為，借款和還回借款，是互有聯(lián)系的兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在借款和還回借款發(fā)生時，必須分別在會計賬目上獨自反映出來，因此，借款收據(jù)和收還借款的收據(jù)都是原始憑證，必須予以保留，不能將原借款收據(jù)退還借款人，否則，將會使會計資料失去完整性。在檢查工資發(fā)放情況時就發(fā)生了這樣的情況：A員工借款1000元，應(yīng)發(fā)工資2000元，但是該員工辭工時顯示的領(lǐng)條是領(lǐng)工資1000元，按照證據(jù)顯示出納只支付了1000元的工資，另外1000元在將借條還給A員工后無法看到支付痕跡。

2附件的齊全、規(guī)范：第一種是公司外部取得的：必須蓋有填制單位的公章；對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。（這里所說的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒，包括業(yè)務(wù)公章、財務(wù)專用章、發(fā)票專用章、結(jié)算專用章等。不同的行業(yè)、單位對票據(jù)上的單位公章有不同的要求。這里尤其要強調(diào)的是自制的原始憑證，請注意一下要求內(nèi)容：必須有經(jīng)辦人、公司領(lǐng)導(dǎo)簽名，如是匯總金額，則需附計算明細(xì)，最好是統(tǒng)一格式。

3、支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項的有關(guān)憑證如銀行匯款憑證等代替。其目的是為了防止舞弊行為的發(fā)生。這段時間頻頻出現(xiàn)銀行支付出去的款項又拿來作為未入賬的現(xiàn)金支出憑證，金額不論大小，但是性質(zhì)惡劣。這需要我們的會計加強責(zé)任心來完成審核工作。

4報銷憑證如何填寫：封面填寫要規(guī)范，根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容加蓋收付訖，會計要根

據(jù)訖章核實其真實性，大寫規(guī)范，注意小寫數(shù)字要頂格寫，大寫金額前應(yīng)做零記號封口，附件張數(shù)必須填寫，加蓋騎縫章，或者做其他記號以防附件遺失或被替換，報銷憑證一旦領(lǐng)導(dǎo)簽字后不得涂改；

5、銀行余額調(diào)節(jié)表填制的及時性：每月5日前必須填制調(diào)節(jié)表，我部門將隨機 抽查，每個賬戶100元/次樂捐；

6、盤點現(xiàn)金時要將提供的資料清單進行明細(xì)列示并簽字，因為歷次盤點現(xiàn)金都出現(xiàn)盤點結(jié)果差異較大，后面又左補一張右補一張，如果是真實業(yè)務(wù)收支，為何不跟其他票據(jù)放在一起，而發(fā)現(xiàn)盤點差異后才拿出來呢？針對這種情況，我們將針對遺漏后補每單50元。

7、凡是熠暉實質(zhì)上控股的公司，全部以財務(wù)部要求的格式盤點現(xiàn)金、填列附表，每月必須按時，公司間要注意核對往來以及借款，我公司曾出現(xiàn)過借A公司款抵本公司庫存現(xiàn)金的情況，而審核人員也沒有核對的意識，差點釀成大錯。

第三篇：事業(yè)單位審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題 原因 和改進意見

事業(yè)單位審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題 原因 和改進意見

一、審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）私設(shè) “小金庫” 私設(shè) “小金庫”的表現(xiàn)有四個方面： 1.收入不入賬； 2.部分收支未納入單位統(tǒng)一會計核算； 3.通過虛列支出、資金返還等方式將資金轉(zhuǎn)到本單位財務(wù)部門賬外； 4.截留、轉(zhuǎn)移應(yīng)上繳財政的行政事業(yè)性收費、罰沒收入等。私設(shè) “小金庫”容易造成腐敗和單位內(nèi)部矛盾，容易產(chǎn)生違紀(jì)違法行為。私設(shè) “小金庫”違反國務(wù)院辦公廳《轉(zhuǎn)發(fā)財政部、審計署、中國人民銀行關(guān)于清理檢查“小金庫”意見的通知》（國辦發(fā)[1995]29 號）。票據(jù)使用管理不完善違反廣東省財政廳、衛(wèi)生廳關(guān)于印發(fā)《廣東省醫(yī)療收費收據(jù)管理辦法的通知》（粵財社[1996]6 號）第七條“各級財政、衛(wèi)生主管部門以及使用收據(jù)的醫(yī)療 10 單位必須設(shè)立專人管理收據(jù)，做到專人、專職、專賬、專庫（柜）管理，嚴(yán)格領(lǐng)用和注銷手續(xù)”和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十八條“開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)臵發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務(wù)機關(guān)報告發(fā)票使用情況”的規(guī)定。票據(jù)使用管理不完善的處理：根據(jù)《廣東省違法收費行為處罰規(guī)定》（粵府函[1996]141 號）第六條“對不使用財政部門統(tǒng)一印制的收費收據(jù)收費的，責(zé)令將非法所得退還原交費者，無法退還的沒收上繳國庫；沒收或停止供應(yīng)票據(jù)并封存銷毀私印、仿造的票據(jù)及票據(jù)監(jiān)制章，并處以非法所得金額1 倍的罰款。因此，各單位應(yīng)統(tǒng)一使用財政部門統(tǒng)一印制的票據(jù)。同時要完善票據(jù)的購入、使用、核銷和保管手續(xù)。

（九）現(xiàn)金管理違反規(guī)定 現(xiàn)金管理違反規(guī)定的表現(xiàn)： 1.大額支付現(xiàn)金； 2.超范圍支付現(xiàn)金； 3.白條抵庫； 4.庫存現(xiàn)金超限額。案例：我們系統(tǒng)某單位 1999 支付貨款共八筆合計 132 萬元，其中只有二筆39 萬元通過銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算，其余六筆93 萬元以現(xiàn)金付款。定性：1.大額支付現(xiàn)金——違反中國人民銀行《關(guān)于進 11 一步加強大額現(xiàn)金支付管理的通知》（銀發(fā)[2001]430 號）

一、嚴(yán)格企事業(yè)單位賬戶大額現(xiàn)金支付管理，開戶單位轉(zhuǎn)賬結(jié)算起點以上的支付，必須使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算”的規(guī)定； 2.超范圍支付現(xiàn)金——違反《現(xiàn)金管理暫行條例》第三條“開戶單位之間的經(jīng)濟往來，除按本條例規(guī)定的范圍可以使用現(xiàn)金外，應(yīng)當(dāng)通過開戶銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算”的規(guī)定； 3.白條抵庫——違反《中國人民銀行關(guān)于印發(fā)〈現(xiàn)金管理暫行條例實施細(xì)則〉的通知》（銀發(fā)[1988]288 號）第十二條“不準(zhǔn)用不符合財務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金”的規(guī)定； 4.庫存現(xiàn)金超限額——違反《中國人民銀行關(guān)于印發(fā)〈現(xiàn)金管理暫行條例實施細(xì)則〉的通知》（銀發(fā)[1988]288 號）第五條“開戶銀行根據(jù)實際需要，原則上以開戶單位 3—5 天的日常零星開支所需核定庫存現(xiàn)金限額”的規(guī)定?，F(xiàn)金管理違反規(guī)定的處理：根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例實施細(xì)則》第二十條“開戶單位如違犯《現(xiàn)金管理暫行條例》，開戶銀行有權(quán)責(zé)令其違法活動，并根據(jù)情節(jié)給予警告或罰款。有下列情況之一的，給予警告或罰款：

（一）超出規(guī)定范圍和超過限額使用現(xiàn)金的，按超過額的10%—30%處罰”。

（十）固定資產(chǎn)管理不完善 固定資產(chǎn)管理不完善的表現(xiàn)： 1.固定資產(chǎn)沒有設(shè)臵明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片； 2.固定資產(chǎn)不按規(guī)定入賬； 12 3.固定資產(chǎn)沒有定期盤點、賬實不符； 4.固定資產(chǎn)報廢未經(jīng)主管部門或財政部門批準(zhǔn)等。案例：1.某醫(yī)院的固定資產(chǎn)1774 萬元，但沒有建立固定資產(chǎn)卡片進行明細(xì)核算，賬實不符。2.我們系統(tǒng)某單位用賬外資金購買空調(diào)機 25 臺 10 萬元沒有列入固定資產(chǎn)核算，造成賬實不符。3.我我系統(tǒng)某單位2004 年報廢固定資產(chǎn)一批10.5 萬元，未經(jīng)主管部門或財政部門批準(zhǔn)，報廢手續(xù)不完善，且使用期很短。固定資產(chǎn)管理不完善違反《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》第二十五條“固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進行清查盤點”和《事業(yè)單位會計制度》關(guān)于“事業(yè)單位應(yīng)按固定資產(chǎn)分類設(shè)臵明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片進行明細(xì)核算”的規(guī)定。固定資產(chǎn)管理不完善審計意見：各單位應(yīng)當(dāng)設(shè)臵明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片進行明細(xì)核算，定期進行清查盤點，全面反映固定資產(chǎn)明細(xì)情況，確保固定資產(chǎn)的安全、完整。

（十一）單位往來款未及時清結(jié) 單位往來款未及時清結(jié)的表現(xiàn)有二個方面： 1.各項應(yīng)收款項未及時清算、催收； 2.各項應(yīng)付款項長期掛賬，未及時清理結(jié)算。案例：1.我們系統(tǒng)某單位在沒有取得對方正式發(fā)票也沒有單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的情況下，于2001 年8 月將1999 年掛在預(yù) 13 付帳款34 萬元沖轉(zhuǎn)掉。2.市某醫(yī)院歷年應(yīng)收款長期掛賬余額 63 萬元沒有及時清結(jié)。單位往來款未及時清結(jié)違反《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》（財預(yù)字[1997]286 號）第二十三條第五款“各種應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)定期與債務(wù)人對賬核實，及時清算、催收”和第三十條“各種應(yīng)付款項及應(yīng)繳款項應(yīng)及時清理并按規(guī)定辦理結(jié)算，不得長期掛賬”的規(guī)定。單位往來款未及時清結(jié)的審計意見：要求各單位對長期掛賬的往來款應(yīng)查明原因，及時追收結(jié)清。

（十二）會計核算不規(guī)范 會計核算不規(guī)范的表現(xiàn)： 1.會計科目使用不當(dāng)； 2.經(jīng)費支出直接在“其他應(yīng)付款”中列支； 3.事業(yè)支出直接沖減事業(yè)收入； 4.賬賬不符、賬表不符等。案例：1．我們系統(tǒng)某單位會計核算存在：（1）主要“材料”沒有設(shè)立會計明細(xì)賬進行核算；（2）物資入庫出庫的數(shù)量帳表不符；（3）固定資產(chǎn)總帳與明細(xì)帳不符；（4）住房公積金提取存在隨意性；（5）記帳憑證金額與原始憑證支出金額不一致；記帳 14 憑證記錄單據(jù)數(shù)與實際原始單據(jù)數(shù)不符；（6）總帳反映上級補助收入，明細(xì)帳沒有該科目；明細(xì)帳反映事業(yè)基金，總帳沒有該科目；（7）現(xiàn)金日記賬沒有按記帳憑證序號和金額記帳，以當(dāng)月幾份憑證發(fā)生額的合計數(shù)記帳；（8）賬表不符：明細(xì)帳事業(yè)支出2.63 萬元，支出明細(xì)表沒有反映；專用基金總帳期末余額 945 元，年終報表 20 萬元；年終報表事業(yè)基金46 萬元，總帳沒有反映。（9）表表不符：《事業(yè)收入支出表》反映事業(yè)結(jié)余114 萬元，《事業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況表》反映事業(yè)結(jié)余48 萬元；（10）銀行存款總賬余額和銀行日記賬不符。2．某醫(yī)院會計核算不規(guī)范：（1）憑證傳遞脫節(jié)，如：旅差費支出的記賬憑證沒有附原始單據(jù)，而把原始單據(jù)附在收回借款的記賬憑證后面；（2）雖采用原始憑證匯總的記賬形式，但同一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)卻按不同會計科目分割成若干張原始憑證匯總表，造成原始憑證匯總表與相應(yīng)附件脫節(jié)；（3）沒有采用“現(xiàn)金”會計科目進行核算，日常應(yīng)付的現(xiàn)金用收費款支付，然后按金額開支票補足，出現(xiàn)坐支收費款的行為；（4）應(yīng)付未付的貨款沒有按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則造成未入賬 689 萬元，其中：設(shè)備106 萬元，藥品477 萬元，衛(wèi)生材料 15 106 萬元。3.我們系統(tǒng)某單位會計核算不規(guī)范：（1）用住房基金購買市住房建設(shè)債券11.6 萬元沒有在 “有價證券”賬戶反映，造成賬實不符。（2）使用“抵支收入”賬戶核算收支。1999 年從事業(yè)收入中轉(zhuǎn)入110 萬元，用于沖抵經(jīng)費支出，造成報表收支反映不實。（3）將有關(guān)收入155 萬元掛列“預(yù)收賬款”賬戶核算，沒有按規(guī)定列作收入，并直接支付購貨成本和勞務(wù)補貼 144 萬元。會計核算不規(guī)范違反《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》第十條“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，客觀真實地記錄、反映各項收支情況和結(jié)果”和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第六十條“會計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計帳簿”及第六十三條“各單位應(yīng)當(dāng)定期對會計賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或個人等進行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。對賬工作每年至少進行一次”的規(guī)定。會計核算不規(guī)范的意見：對會計核算不規(guī)范的應(yīng)予糾正，并嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計制度》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，規(guī)范會計核算行為。

（十三）漏交個人收入所得稅 16 漏交個人收入所得稅，經(jīng)審計，各單位都存在發(fā)放職工獎金補貼沒有足額扣繳個人所得稅問題。漏交個人收入所得稅違反《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定。漏交個人收入所得稅的審計處理：要求各單位今后應(yīng)足額扣繳個人所得稅并向市稅務(wù)機關(guān)申報繳納。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款 50%以上 3 倍以下的罰款”。

（十四）醫(yī)院藥品收支結(jié)余沒有上繳衛(wèi)生行政部門 表現(xiàn)：截留藥品收支結(jié)余，用于發(fā)放職工福利補貼。案例：市某醫(yī)院2001 年藥品收支結(jié)余72 萬元沒有上繳衛(wèi)生行政部門。醫(yī)院藥品收支結(jié)余沒有上繳衛(wèi)生行政部門違反市衛(wèi)生局、市財政局《轉(zhuǎn)發(fā)關(guān)于醫(yī)院藥品收支兩條線管理暫行辦法的通知》（汕市衛(wèi)[2000]229 號）第三條“醫(yī)院藥品收支結(jié)余沒有上繳衛(wèi)生行政部門，統(tǒng)一繳存財政社會保障基金專戶” 的規(guī)定，因此，應(yīng)當(dāng)如數(shù)上繳。

（十五）用公款違規(guī)為職工購買商業(yè)保險 用公款違規(guī)為職工購買商業(yè)保險的表現(xiàn)：1.購買規(guī)定險種以外的商業(yè)保險；2.購買具有分紅性質(zhì)的商業(yè)保險；3.要 17 求下屬單位為本單位人員購買商業(yè)保險。案例：2004 年某單位采取向病人加收費用方法收取 17 萬元，用于支付職工商業(yè)保險退賠款，用公款違規(guī)為職工購買商業(yè)保險違反財政部、監(jiān)察部《關(guān)于黨政機關(guān)及事業(yè)單位用公款為個人購買商業(yè)保險若干問題的規(guī)定》（財金[2004]88 號）第七條“黨政機關(guān)及事業(yè)單位用公款為個人購買商業(yè)保險時，嚴(yán)禁下列行為：

（四）違反本規(guī)定的財務(wù)列支渠道，擠占、挪用其他資金購買商業(yè)保險以及私設(shè)“小金庫”購買商業(yè)保險等”的規(guī)定。用公款違規(guī)為職工購買商業(yè)保險的處理：根據(jù)國務(wù)院《財政違法行為處罰處分條例》第六條“應(yīng)責(zé)令糾正，調(diào)整有關(guān)會計賬目，追回有關(guān)財政資金，限期退還違法所得，對單位給予警告或通報批評。對直接責(zé)任人給予記大過處分；情節(jié)嚴(yán)重的給予降級、撤職處分”。

二、產(chǎn)生上述問題的原因 產(chǎn)生上述問題的原因是多方面的，本人認(rèn)為主要有：

（一）個別領(lǐng)導(dǎo)和財會人員法制觀念不強，對認(rèn)真執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律認(rèn)識不足。

（二）部分財務(wù)人員沒有嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》。會計基礎(chǔ)工作薄弱，或?qū)ζ綍r工作沒有認(rèn)真負(fù)責(zé)，造成會計處理不規(guī)范和財務(wù)管理混亂等問題。18

（三）有關(guān)職能部門、監(jiān)督部門監(jiān)督檢查不到位，造成一些差錯未能及時得到發(fā)現(xiàn)和糾正。

（四）個別單位領(lǐng)導(dǎo)和財會人員為了將單位或個人的一些不合理開支不在賬上反映，通過各種手段把單位的收入轉(zhuǎn)到賬外，出現(xiàn)私設(shè)“小金庫”問題。

（五）存在僥幸心理，認(rèn)為會計造假、私設(shè)“小金庫” 等問題不會或難以被發(fā)現(xiàn)。

三、幾點意見

（一）各單位領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員應(yīng)增強遵守財經(jīng)法規(guī)的觀念，嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定。要加強對會計人員的培訓(xùn)，提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。增強依法理財意識，加強會計核算，提高財務(wù)管理水平。

（二）各單位一切財務(wù)收支都應(yīng)納入單位會計賬中統(tǒng)一核算管理，要杜絕將部分收支另賬核算的行為。

（三）加強管理和監(jiān)督力度，建立健全國家監(jiān)督、社會監(jiān)督、單位內(nèi)部監(jiān)督的會計監(jiān)督體系，定期進行自查、互查，及時糾正工作中的差錯。防止會計核算不規(guī)范行為的發(fā)生。

（四）醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)加強財務(wù)管理，降低醫(yī)療成本；衛(wèi)生主管部門應(yīng)加強對醫(yī)療機構(gòu)的監(jiān)督檢查，杜絕亂收費行為，逐步解決群眾看病難、看病貴的問題。

（五）健全和完善內(nèi)部控制制度。各單位會計部門應(yīng)建 19 立健全內(nèi)部牽制制度、稽核制度、財產(chǎn)清查制度和財務(wù)收入審批制度。

（六）各單位應(yīng)建立健全票據(jù)領(lǐng)用、核銷和保管制度，防止票據(jù)遺失，堵塞漏洞。要盡量克服用“白條”和收款收據(jù)報賬行為。

（七）定期盤點現(xiàn)金、核對銀行存款。定期與物資管理部門（或倉庫）進行賬賬核對，盤點庫存實物，確保賬賬、賬實相符。出納員對現(xiàn)金的管理要堅持日清月結(jié)，沒有特別需要的情況下，辦公室不能庫存太多現(xiàn)金，確保國家財產(chǎn)安全。

（八）要堅持財務(wù)制度，向財務(wù)報銷的單據(jù)一定要有經(jīng)辦人、證明人、批準(zhǔn)人簽名手續(xù)。原始憑證內(nèi)容、填制方法、審核程序要符合會計制度要求。從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位公章，從個人取得的原始憑證，必須有填制人簽名或蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)簽名或蓋章。會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理。

（九）要按規(guī)定妥善保管會計資料。二OO 六年四月十八日

第四篇：基建項目審計中應(yīng)關(guān)注的幾個重要環(huán)節(jié)

基建項目審計中應(yīng)關(guān)注的幾個重要環(huán)節(jié)

一、基建項目審計的特征

1、審計環(huán)節(jié)多，流程長，內(nèi)容較復(fù)雜。

盟基建項目的審計要從項目的決策、選址、設(shè)計、招投標(biāo)到施工管理、完工驗收、財務(wù)決算和交付使用全過程進行全面審計。涉及內(nèi)容多而復(fù)雜，審計的專業(yè)性、技術(shù)性強，也要求審計人員具有多方面的專業(yè)知識和協(xié)調(diào)能力，要把傳統(tǒng)的審計方法和現(xiàn)代的審計方法結(jié)合起來，宏觀的和微觀的審計方法結(jié)合起來運用。

2、審計監(jiān)督具有連續(xù)性的特點。

一般項目建設(shè)期分三大段：前期準(zhǔn)備階段、施工建設(shè)階段、完工使用階段。這就決定了基建項目的審計必須具有連續(xù)性，項目前期審計，開展可行性研究和評估，可減少投資決策失誤;在建期審計可以對設(shè)計概算的執(zhí)行情況進行全面把握，防止一些不合理費用支出和概算外工程支出的發(fā)生，避免審計滯后，保持審計的連續(xù)性。通過開工前審計，在建期審計和竣工決算期審計的前后呼應(yīng)來實現(xiàn)項目審計的連續(xù)性，以便全面地對整個基建項目的經(jīng)濟活動進行客觀公正的評價。

3、審計評價政策性強，涉及面廣。

基建項目審計作為一項綜合性經(jīng)濟監(jiān)督活動，不僅要從經(jīng)濟方面審查基建項目，而且還要從技術(shù)、投資管理等方面審計、評價基建項目本身的合理性、方向性和科學(xué)性。交付使用后的效益性，還要審查與建設(shè)項目有關(guān)的設(shè)計、投資、技術(shù)、監(jiān)理等各方面實施的真實性和合法性，涉及面廣，審計評價要求所依據(jù)的國家政策、法規(guī)也嚴(yán)。

二、建設(shè)工程項目普遍存在的問題

1、立項審批風(fēng)險。

立項審批過程是各個單位進行基建建設(shè)的基本環(huán)節(jié)，也是各個公司、企事業(yè)單位進行項目管理的初始環(huán)節(jié)。立項過程中，很多單位為了項目盡快上馬，經(jīng)常忽略項目的操作風(fēng)險和實用性，甚至并不做可行性分析。有的單位甚至與審批部門做關(guān)系，通過關(guān)系使項目審批盡快通過，對基建項目的源頭把握不嚴(yán)。有的工程量立項是不正確或者重復(fù)立項。例如：在有地圈梁(已含防潮層)的設(shè)計中另行設(shè)計防潮層、在帶形磚基礎(chǔ)中另行設(shè)計防潮層、在瀝青平面補漏的天面另行補裂縫等等。

2、招投標(biāo)過程中的問題。

招投標(biāo)是市場經(jīng)濟條件下的一種競爭手段，通過這種方式優(yōu)選施工單位，有利于提高建設(shè)質(zhì)量，確保建設(shè)工期，節(jié)約建設(shè)費用?！吨腥A人民共和國招投標(biāo)法》和《中華人民共和國政府采購法》都對招投標(biāo)的范圍、方法等做出了明確的規(guī)定。但在審計過程中，卻發(fā)現(xiàn)在招投標(biāo)過程中存在以下問題：第一，招標(biāo)文件不規(guī)范。主要表現(xiàn)為招標(biāo)文件的內(nèi)容及有關(guān)要求違背我國招投標(biāo)的相關(guān)法律法規(guī)、招標(biāo)文件的內(nèi)容不完整、對投標(biāo)人的要求含糊不清等，導(dǎo)致投標(biāo)人投標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)不一，投標(biāo)報價涵蓋的范圍混亂以及投標(biāo)人竟相壓價等眾多問題發(fā)生。第二，招標(biāo)人肢解建設(shè)項目，致使招標(biāo)項目不完整。由于當(dāng)前我國建筑市場不甚健全，行政干預(yù)太多，相當(dāng)一部分單位常常將一個工程項目肢解為幾個項目，從而造成招投標(biāo)不完整，施工管理混亂，單位配合困難，工程質(zhì)量難以保證。第三，投標(biāo)人的資質(zhì)級別不符合標(biāo)準(zhǔn)，掛靠現(xiàn)象嚴(yán)重。部分投標(biāo)人往往以聯(lián)合設(shè)計或施工、監(jiān)理的名義高套企業(yè)資質(zhì)和級別，直接影響工程建設(shè)質(zhì)量。第四，壓價現(xiàn)象嚴(yán)重。項目招標(biāo)報價低，完工結(jié)算高，即低開高走。部分施工單位在參加投標(biāo)時嚴(yán)重壓價，一旦競爭成功，在施工過程中偷工減料、以各種理由要求增加成本，最后不僅決算造價嚴(yán)重超標(biāo)而且導(dǎo)致工程質(zhì)量嚴(yán)重下降。第五，掛靠圍標(biāo)現(xiàn)象嚴(yán)重。在資格預(yù)審時，部分包工頭掛靠幾家、十幾家甚至幾十家單位進行投標(biāo)報名，使得入圍單位實際上大部分甚至全部是一個單位或一個人進行投標(biāo)的現(xiàn)象，造成投標(biāo)價格偏高，失去投標(biāo)意義。

3、施工管理不規(guī)范。

首先是施工組織不規(guī)范。在編寫過程中，由于沒有結(jié)合工程現(xiàn)場的實際情況而套用同類工程的施工方案，使得施工方案無法指導(dǎo)實踐，并與現(xiàn)場實際做法不符，造成結(jié)算的不真實性。

其次，施工材料不規(guī)范，施工單位往往對施工用主要材料虛報價格或以次充好，造成很多豆腐渣工程和爛尾工程。

再次，合同不規(guī)范。在工程施工中常發(fā)現(xiàn)業(yè)主對合同重視不夠，合同條款不嚴(yán)肅，不規(guī)范，甚至出現(xiàn)合同只商定工程范圍、進度和質(zhì)量等條款，造成合同對工程結(jié)算沒有約束力，給施工單位留下許多漏洞，也是引起工程造價高估冒算、增加結(jié)算造價的原因之一。同時還存在一些合同規(guī)定的工程價款保質(zhì)金明顯低于國家規(guī)定，按實際繳交的社會勞動保險金額未在合同條款中明確列明作為工程進度款向施工企業(yè)扣除等情況。

最后，工程量計算錯誤。

如外墻下的帶形基礎(chǔ)長度按總長計算而未按中心線長度計算，內(nèi)墻下的帶形基礎(chǔ)長度按總長或中心線長度而未按凈長計算，平行四邊形的面積錯誤地按兩個邊相乘積計算等。

有些基建單位為了計算方便，定額中的同一工程量使用了不同的單位，如預(yù)制混凝土構(gòu)件的混凝土和摸板的工程量以平方米為單位而這些構(gòu)件的坐漿灌封、運輸、安裝均以10立方米為單位，極易出錯。一旦出錯，誤差將是十倍、百倍甚至千倍。

4、財務(wù)決算風(fēng)險。

首先，錯套預(yù)決算定額是工程造價不真實的一個最重要的原因。主要存在以下幾個方面的錯誤。第一，由于土建、市政、裝飾、園林、修繕、水電安裝等各種定額的單價及費率差異較大，施工單位往往會套用對自己有利但與實際情況不符的定額。第二，部分項目的費用不按規(guī)定定額標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行而擅自修改、換算，理由是難度大。第三，定額換算錯誤。當(dāng)使用的材料單價比定額價低時該換算的不換算，第四，規(guī)格種類錯套。如現(xiàn)澆梁和預(yù)制梁的基價差異較大，天臺補漏按是否有油布又存在較大價差。第五，重套子目。由于大部分綜合子目中已包含了土方、墊層等工程內(nèi)容，這部分工作有可能被重復(fù)套用一次子目從而多計工程造價。第六、錯誤地選用綜合子目和單項子目。存在把綜合子目分解套用單項子目的情況，也存在把不合綜合子目規(guī)定的單項子目合并套用綜合子目的情況。

其次，某些工作內(nèi)容可以直接套用定額子目，施工單位往往故意強調(diào)工作難度而不去套定額，甚至同建設(shè)單位有關(guān)人員串通定一個獨立費，從而造成結(jié)算造價高于實際成本。

5、交付使用問題。

首先，簽證管理不規(guī)范。由于基建工程的施工圖設(shè)計大多是由外單位設(shè)計的，對于現(xiàn)場實際情況缺乏了解，在設(shè)計過程中會出現(xiàn)這樣那樣的偏差。為了糾偏，在施工過程中就要及時進行處理，部分基建項目在施工過程中反復(fù)地拆補和大幅度的設(shè)計變更，往往施工單位對增加的內(nèi)容要求簽證，對減少的內(nèi)容就不去簽證。甚至存在工程項目竣工后仍在辦理經(jīng)濟簽證的情況，極易造成高估冒算、重復(fù)簽證、少做多簽、未做照簽、私自涂改簽證、減少部分不簽等情況，從而造成虛增建筑成本，工程造價升高。

其次，交付使用標(biāo)準(zhǔn)缺乏評定。基建項目涉及的內(nèi)容繁雜，而且經(jīng)常缺乏交付標(biāo)準(zhǔn)的審核，因此，經(jīng)常出現(xiàn)交付使用后，出現(xiàn)問題推諉的現(xiàn)象，對項目影響很大。

三、防范審計風(fēng)險需關(guān)注的幾個重要環(huán)節(jié)

經(jīng)濟的發(fā)展和審計環(huán)境的復(fù)雜化給基建項目審計工作提出了許多需要探析的新問題，為保證建設(shè)項目審計目標(biāo)的實現(xiàn)，防范審計風(fēng)險，應(yīng)關(guān)注以下幾個重要環(huán)節(jié)：

1、加強對立項審批和招投標(biāo)過程的全面審計。

首先，對建設(shè)項目的確立和審批，要重點審計項目投資的依據(jù)，看其是否符合國家的投資方向，看其批件的規(guī)模、建設(shè)的條件、資金的籌措、項目效益等可行性分析材料的準(zhǔn)確、可靠和合規(guī)性。

其次，審計招投標(biāo)的文件內(nèi)容是否完整符合規(guī)定，內(nèi)容是否充分詳實，有無肢解項目和促使投標(biāo)單位變相壓價的情況。比如三大主材的供應(yīng)要求及價差計算標(biāo)準(zhǔn)是否在文件中明確闡述。

再次，審計標(biāo)底與投標(biāo)報價是否真實準(zhǔn)確，編標(biāo)人員是否具有預(yù)決算資格，標(biāo)底是否保密。

最后，審查投標(biāo)人的資質(zhì)級別等，有無掛靠現(xiàn)象。查招投標(biāo)的投標(biāo)程序是否合規(guī)合法，管理工作是否規(guī)范。

2、加強對工程合同的審計。

審計合同內(nèi)容是否完整，有關(guān)條款是否合法合規(guī)，文字說明是否清晰，各種手續(xù)是否完備，合同的工程價款和結(jié)算要求是否明確，如合同中是否對新增項目的結(jié)算作出了明確規(guī)定等。

3、加強施工設(shè)計方案和圖紙會審。

施工圖紙和設(shè)計文件是組織施工的技術(shù)依據(jù)，同時也是結(jié)算的依據(jù)之一。審計施工設(shè)計方案是否合理，到現(xiàn)場核實是否按圖施工，建筑結(jié)構(gòu)、工程量等是否與圖紙上標(biāo)明的尺寸一致，重點審核變更部分是否都有簽證，少做的項目是否未從結(jié)算中扣除等，可以杜絕虛增工程量的情況發(fā)生。

4、項目實施過程重點審計各種簽證。在工程結(jié)算審核過程中，要重點審計經(jīng)濟簽證中增加的內(nèi)容，對于簽證上的已經(jīng)隱蔽了的工作內(nèi)容則以施工過程中雙方認(rèn)可的有效證據(jù)為依據(jù)進行核實。

5、重視事前、事中審計。

審計大多數(shù)停留在事后，這樣很難起到控制和約束作用，必須重視事前和事中審計，尤其對變更資料、簽證和各種隱蔽工程，主要是查看現(xiàn)場與資料是否相符，防止施工企業(yè)和建設(shè)單位有關(guān)人員串通作弊。

6、嚴(yán)格按照定額進行預(yù)決算審計。

第一，審核工程量。結(jié)合圖紙對工程量的立項、計算、計量單位等進行審核，尤其注意容易出現(xiàn)多算、重復(fù)算、誤算的項目。第二，審核定額的套用。審計時應(yīng)注意定額的整體套用是否合理。審計定額的選擇、規(guī)格種類、單項子目和綜合子目、換算等。第三，審核獨立費。審核獨立費的簽證或合同，有無定額可套。對雙方有協(xié)議的應(yīng)嚴(yán)格按協(xié)議辦。第四，審核材料價格。重點審計是否套用了當(dāng)期材料價格，是否用采購價代替市場價。第五、審核取費標(biāo)準(zhǔn)。審核各類工程取費標(biāo)準(zhǔn)是否與施工單位資質(zhì)、工程類別及等級一致，防止高套。

第五篇：基建審計

基本建設(shè)財務(wù)審計中常見的問題

二、基本建設(shè)項目審計中常見的一些問題：

中央部署安排從2009年7月至2011年底兩年半的《工程建設(shè)領(lǐng)域突出問題專項治理工作》。重點對以下八個方面進行排查治理：

1、工程建設(shè)項目決策是否依法合規(guī)，是否存在違規(guī)審批、擅自調(diào)整投資計劃、未批先建、決策失誤造成重大損失等問題；

2.土地使用權(quán)和礦業(yè)權(quán)管理是否規(guī)范，經(jīng)營性用地和工業(yè)用地招標(biāo)拍買掛牌出讓制度是否落實，是否存在非法批地、低價出讓土地以及違法違規(guī)審批和出讓探礦權(quán)、采礦權(quán)等問題；

3.規(guī)劃許可是否規(guī)范，程序是否合法，是否存在違規(guī)變更規(guī)劃和改變土地用途等問題；

4.招標(biāo)投標(biāo)活動是否規(guī)范，是否存在規(guī)避招標(biāo)、虛假招標(biāo)、圍標(biāo)串標(biāo)、評標(biāo)不公、監(jiān)管不力等問題；

5.工程建設(shè)實施和工程質(zhì)量的管理是否嚴(yán)格，是否存在轉(zhuǎn)包和違法分包、擅自改變項目建設(shè)規(guī)模和內(nèi)容、施工監(jiān)理不到位、工程質(zhì)量低劣、安全生產(chǎn)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制不落實等問題；

6.物資采購和資金管理是否規(guī)范，是否存在物資采購監(jiān)管薄弱、違規(guī)使用資金以及工程嚴(yán)重超概算等問題；

7.工程建設(shè)項目信息是否公開透明，招標(biāo)投標(biāo)違法行為公告制度是否建立并得到落實；

8.有關(guān)投訴和舉報是否得到及時受理，工程建設(shè)領(lǐng)域違紀(jì)違法案件是否得到嚴(yán)肅查處。

審計中發(fā)現(xiàn)的問題

（一）財務(wù)收支中的問題（22個）

1、未按規(guī)定繳納印花稅等稅金XX萬元。

2、未按項目單獨建賬、單獨核算。

3、違規(guī)用“其他應(yīng)收款”列收列支,用“其他應(yīng)付款”支 付工程款。

4、違反規(guī)定出借資金XX萬元，并導(dǎo)致?lián)p失XX萬元。

5、擠占挪用項目資金XX萬元。

6、無計量清單（或無依據(jù)）支付工程款XX萬元。

7、違規(guī)預(yù)付工程款XX萬元。

8、違規(guī)支付工程款XX萬元（或工程款支付手續(xù)不合規(guī)，支

付合同工程外的款項，直接支付給掛靠單位）。

9、未按規(guī)定足額預(yù)留工程保留金XX萬元（如15－20%審計準(zhǔn)備金）。

10、未按規(guī)定取得工程發(fā)票（或發(fā)票不符合要求：稅務(wù)代開、鋼材水泥發(fā)票頂工程發(fā)票、虛假發(fā)票），涉及金額XX萬元，導(dǎo)致偷稅XX萬元。

11、罰款XX萬元未沖減成本，長期掛賬，其中XX萬元發(fā)放獎金等。（未按合同罰款）

12、建設(shè)單位管理費超概算XX萬元。

13、未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)擅自收費XX萬元（如標(biāo)書等）。

14、購買設(shè)備XX萬元未進行政府采購。

15、建設(shè)項目資金XX萬元來源不符合有關(guān)規(guī)定。

16、虛報投資完成、虛列建設(shè)成本、隱匿結(jié)余資金。

17、工程未進行驗收就返還保函XX萬元。

（二）工程造價中的問題（3個）

18、多計工程造價XX萬元。

19、多付勘察設(shè)計費XX萬元。

20、多計項目監(jiān)理費XX萬元。

（三）工程質(zhì)量中的問題（3個）

21、項目質(zhì)量未達到合同約定的標(biāo)準(zhǔn)。

22、項目質(zhì)量不合格，造成損失XX萬元。

23、部分質(zhì)量不合格，未進行返工補救。

（四）工程管理中的問題（22個）

24、不懂基建的人員進行管理（包括不懂基建財務(wù)人員進行核算）

25、未進行招標(biāo)投標(biāo)合同金額XX萬元。購臵設(shè)備未進行政府采購。

26、未按規(guī)定進行評標(biāo)、定標(biāo)，使得不應(yīng)中標(biāo)單位中標(biāo)。

27、低價中標(biāo)后，違反規(guī)定，隨意變更單價，或追加工作量。

28、施工單位現(xiàn)場人員（施工、監(jiān)理）與投標(biāo)書中的人員不符。

29、未按規(guī)定進行交竣工驗收。

30、交竣工驗收后，現(xiàn)場糾正補做的問題沒有完成。

31、擅自變更設(shè)計，或上級未及時批復(fù)設(shè)計變更，影響工程造價的審核。

32、工程資料嚴(yán)重缺失，真實性無法認(rèn)定。

33、違規(guī)委托無資質(zhì)的設(shè)計、監(jiān)理單位。

34、未經(jīng)批準(zhǔn)擅自變更建設(shè)計劃（擴大投資超概算、改變項目）

35、未按合同工期施工，工期嚴(yán)重滯后，并且未按合同約定進行賠償損失和罰款XX萬元。

36、由于設(shè)計的責(zé)任，造成大量變更和損失XX萬元。

37、未及時編制竣工決算，未經(jīng)審計就進行竣工驗收?；蛭醇皶r組織竣工驗收，資產(chǎn)無法移交。

38、重復(fù)計算監(jiān)理設(shè)施費XX萬元。

39、無資質(zhì)施工隊掛靠施工單位承攬工程（轉(zhuǎn)包）

40、不嚴(yán)格履行合同，且肢解工程進行分包XX萬元。

41、少交、未交各類保證金、保函XX萬元?；蚴杖】疹^支票作為保證金。

42、違反規(guī)定提前退還施工單位履約保函和履約保證金。

43、對中介機構(gòu)的審計報告進行核查。

44、征地中違反土地法規(guī)的問題。

45、工程項目違反環(huán)境法規(guī)的問題。

四、搞好單位財務(wù)收支與管 理工作的建議

１、要切實增強自覺遵守財經(jīng)法規(guī)的意識。

2、要防止個別領(lǐng)導(dǎo)存在的問題：一是不熟悉財務(wù)，二是不看財務(wù)，三是不看數(shù)據(jù)，四是不重視財務(wù)。財務(wù)人員要給領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀。

3、要重視審計工作，是防范財務(wù)風(fēng)險，提高資金使用效益的重要方面。

4、建章立制，管理好二、三級單位。

5、嚴(yán)格執(zhí)行各項財經(jīng)法規(guī)，促進財務(wù)和審計工作上一個新的臺階。

基建財務(wù)決算審計資料清單

一、財務(wù)資料：

1、基建竣工財務(wù)決算報表（包括建設(shè)項目概況表、財務(wù) 決算表、交付資產(chǎn)總表及明細(xì)表、待攤投資明細(xì)表）；

2、工程項目全套會計賬本、會計憑證及其它會計資料；

3、項目資金撥款明細(xì)表，撥款單、進賬單復(fù)印件、支付工

程款、設(shè)備采購款明細(xì)表，設(shè)備購置發(fā)票復(fù)印件；設(shè)備購置資金收支明細(xì)表，收支憑證；基建期間銀行對賬單復(fù)印件；

4、期末銀行存款余額對賬單，應(yīng)收款、應(yīng)付款明細(xì)表

二、基礎(chǔ)資料

一、工程決算

1、基建單位事業(yè)單位法人證書、組織代碼證

2、建設(shè)項目立項申請、可行性分析報告及批準(zhǔn)文件、工程施工圖、竣工圖、工程量計算資料。工程造價預(yù)（決）算書，超預(yù)算批準(zhǔn)資料，工程概算批復(fù)文件復(fù)印件（如需經(jīng)財政評審的，需提供財評資料），工程造價審計報告；

3、開工許可證、土地使用權(quán)證復(fù)印件；

4、工程招投標(biāo)文件復(fù)印件，中標(biāo)通知書；

5、工程中標(biāo)單位資質(zhì)，企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，組織代碼證。

5、工程勘察、設(shè)計、監(jiān)理、中介審計等委托合同復(fù)印件；

6、建筑、裝飾工程承包合同復(fù)印件；

7、工程結(jié)算審核確認(rèn)表；

8、工程竣工驗收文件。

9、工程竣工決算書。

二、設(shè)備購置

1、項目設(shè)備購置計劃書、預(yù)算書；

2、項目設(shè)備購置立項申請、批復(fù)；

3、購置如需要財政評審，提供財政評審資料；

4、設(shè)備購置采購招投標(biāo)相關(guān)資料，中標(biāo)單位的基本資料；

5、購置設(shè)備驗收入賬資料；