第一篇：淺議政府投資項目工程審計中的風(fēng)險及防范

審計風(fēng)險是指在審計中由于各種因素影響，未能查出有關(guān)問題或因處理不當(dāng)而帶來的潛在的相應(yīng)后果。這種風(fēng)險在政府工程審計中一旦變?yōu)楝F(xiàn)實就會損害國家利益和集體利益、引發(fā)被審計單位及社會公眾的不滿、引起行政復(fù)議或行政訴訟案件。如何正確對待政府工程審計中的風(fēng)險，找到防范風(fēng)險和化解風(fēng)險的對策，從而最大限度地減低審計風(fēng)險，已越來越受到各

級審計機關(guān)和審計人員的重視。

一、政府工程審計風(fēng)險的成因

在政府投資項目工程審計中，產(chǎn)生審計風(fēng)險的原因主要來自以下幾個方面：

1．審計人員風(fēng)險意識不強導(dǎo)致審計風(fēng)險產(chǎn)生。由于工程審計的復(fù)雜性，在實踐中很難確定審計人員是否做到應(yīng)有的謹慎，審計人員風(fēng)險意識淡薄，在工程審計中這種現(xiàn)象時有發(fā)生，如在建設(shè)項目現(xiàn)場取證時，沒有及時讓共同測量的建設(shè)單位代表和施工單位代表當(dāng)場簽字認可，沒有對落實的材料價格進行有效的認定，致使取證不充分或者出現(xiàn)缺陷，導(dǎo)致結(jié)論得不到認同等。對于這種風(fēng)險隱患，部分審計人員在觀念上、意識上沒能夠引起足夠重視，就形成了相應(yīng)的審計風(fēng)險。

2．審計法制環(huán)境的影響。審計法律環(huán)境的不完善性與局限性增加了審計風(fēng)險。審計主要以《審計法》為準，而《合同法》主要以調(diào)節(jié)民事行為為主，兩者形成了一定的沖突。從《合同法》的角度，政府投資項目承發(fā)包本身是一種建筑市場交易行為，建設(shè)合同雙方主體均具有法人地位，其法律地位是平等的，因此，合同當(dāng)事人的地位是平等的；從《審計法》方面，政府投資項目使用的多為財政性資金，其目的是為了公用基礎(chǔ)、公益性事業(yè)，審計部門具有維護公共利益、加強財政支出監(jiān)督等功能，有權(quán)根據(jù) 《審計法》及相關(guān)條例的規(guī)定，對利用建設(shè)合同損害國家利益和公共利益的行為予以制止。這兩種觀點的沖突就使在適用法律時存在一定的不確定性。每一條法律及規(guī)章都有其相應(yīng)的適用范圍，不能窮盡所有的事項，部分審計活動過程中，對技術(shù)和操作上的理解，并不一定有明確的法律法規(guī)依據(jù)，特別是現(xiàn)階段還是主要依據(jù)定額進行工程計價的，定額只是給出了建設(shè)項目中的大部分事項的參考依據(jù)，而對于特殊的事項，就只能依賴審計人員在審計時的職業(yè)判斷了，這就加大了審計工作的難度，不可避免地產(chǎn)生審計風(fēng)險。

3．建設(shè)項目參建各方自身行為導(dǎo)致的審計風(fēng)險。在項目管理中，包括合同管理、造價控制、質(zhì)量和工期的控制以及報送的審計資料等，各方均應(yīng)履行好自己的職責(zé)。建設(shè)方作為建設(shè)項目的主體，應(yīng)對項目建設(shè)全過程管理負責(zé)，設(shè)計方應(yīng)對所得出的設(shè)計成果的準確性、可操作性負責(zé)，監(jiān)理方應(yīng)對現(xiàn)場的實際施工情況以及變更、簽證的真實性和合法性負責(zé)，但是在實際施工過程中，往往出現(xiàn)各方獨立行事，管理不規(guī)范，資料不真實等情況，而施工單位是以利潤最大化作為追求的目標，在可能的情況下盡量多計工程量，多計造價，甚至弄虛作假。如果所有的事項都要在審計階段來解決，就不可避免地產(chǎn)生了審計風(fēng)險。

4．審計人員自身的素質(zhì)、職業(yè)謹慎也是審計風(fēng)險形成的原因之一。由于審計人員的意見或結(jié)論是建立在一種職業(yè)審查和專業(yè)判斷上，而由于每個審計人員的技術(shù)水平和經(jīng)驗不同，因而不同程度地存在著偏離客觀事實，甚至與客觀事實完全相反的可能性，也就是說審計結(jié)論在一定程度具有不確定性，這種不確定性有時給利用審計服務(wù)的各方帶來損失，導(dǎo)致審計人員需要對后果承擔(dān)責(zé)任，這種可能性就構(gòu)成了審計風(fēng)險。

5．審計機關(guān)審計項目質(zhì)量內(nèi)部控制不嚴導(dǎo)致審計風(fēng)險。每個造價審計人員的審計方法都有所不同、經(jīng)驗不同，有時容易被表面現(xiàn)象所迷惑，可能查不出送審造價中的貓膩，這就在于有沒有建立嚴格的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是否進行了必要的調(diào)查、取證工作，有沒有及時做好審計記錄，有沒有執(zhí)行嚴格的復(fù)核制度，如果稍有疏忽，就可能出現(xiàn)不可彌補的損失。

綜上所述，審計風(fēng)險貫穿于工程審計工作的全過程，來源于審計機關(guān)和審計人員的主觀方面，包括風(fēng)險質(zhì)量意識，所采取的方法、程序，自身專業(yè)知識、經(jīng)驗?zāi)芰Φ?；來源于建設(shè)項目的客觀環(huán)境，包括建設(shè)項目相關(guān)各方職責(zé)履行，提供資料的真實程度和審計的環(huán)境等；要防范和控制審計風(fēng)險，需要從審計的主客觀方面入手，采取相應(yīng)措施，多渠道進行完善，逐步、有效地降低審計風(fēng)險。

二、工程審計風(fēng)險的防范與規(guī)避

針對政府工程審計風(fēng)險產(chǎn)生的上述原因，為有效防范審計風(fēng)險，就應(yīng)采取行之有效的措施，把審計風(fēng)險控制在最低限度。

1．要樹立風(fēng)險意識，對政府投資項目工程審計風(fēng)險進行綜合控制。搞好工程審計風(fēng)險評估，將風(fēng)險意識貫穿于工程造價審計全過程，并將審計結(jié)果和風(fēng)險相聯(lián)系。一個基建工程項目的實施，往往受到人為的、自然條件的制約而出現(xiàn)多變性，如設(shè)計變更、擴大規(guī)模、增設(shè)項目等。在進行工程造價審計時，要把風(fēng)險評估作為一個必須的工作環(huán)節(jié)引入

審計計劃，按照風(fēng)險大小確定審計項目的先后順序，明確審計要點，確定降低審計風(fēng)險的措施與方法。要注重從審計項目計劃、人員結(jié)構(gòu)搭配、審計作業(yè)流程、審計結(jié)果等各個方面監(jiān)控管理。審計人員只有認真分析任何影響造價的細節(jié)，才能得出符合實際的結(jié)果，如在某防洪堤拋石項目審計中，提供的資料比較齊全，工程量有建設(shè)方代表和監(jiān)理的簽字認可，但是一個數(shù)據(jù)引起

審計人員的重視，拋石深度與該河道的正常水深不符，經(jīng)核實拋石深多計了近兩米，工程造價多計了近40萬元。審計人員要明確自己的工作范圍和審計責(zé)任，對工作做到一絲不茍，尤其是對有關(guān)數(shù)據(jù)的咨詢和取證都應(yīng)符合審計的要求和程序，并應(yīng)及時留下審計進程軌跡。

2．堅持依法審計，對法律之間可能產(chǎn)生的沖突或沒有完善的地方，應(yīng)采取相應(yīng)的措施。作為工程造價審計人員應(yīng)具有很強的法制觀念，應(yīng)將審計法和其它相關(guān)法律貫徹于審計活動的始終。每一個環(huán)節(jié)都嚴格按規(guī)定程序辦事，嚴把法律法規(guī)使用權(quán)，審計人員辦理審計事項應(yīng)當(dāng)客觀公正，實事求是，并正確運用法律、法規(guī)、地方文件，對法律之間有沖突的地方，應(yīng)吃透其精神，多方咨詢，以使得到的結(jié)果符合法律的要求。

3．對來自參建各方的風(fēng)險，應(yīng)針對不同情況，采用合理的方法進行。工程審計與財務(wù)審計有明顯的不同，財務(wù)審計主要依據(jù)資料，而工程審計是對實物加資料的審計，審計的前提是被審計單位提供了合法、真實、有效的審計資料，再利用審計人員的專業(yè)知識和技能及經(jīng)驗，進行綜合分析，如果被審計單位及其關(guān)聯(lián)各方有意無意地提供了錯誤的信息，致使審計人員沒能及時發(fā)現(xiàn)，就可能出現(xiàn)結(jié)果不準確的現(xiàn)象，應(yīng)督促建設(shè)各方認真履行職責(zé)和提供真實合法有效的資料。對被審計單位，要求其認真履行審計承諾制，即對所反映的情況、現(xiàn)場情況的有效確認、提供資料的真實性、完整性以及報審資料的時效性實行承諾，對提供的信息失真、失效，要追究有關(guān)人員責(zé)任。對嚴重不規(guī)范的企業(yè)，可以建議有關(guān)部門，采取清除出建筑市場的方法，以凈化社會經(jīng)濟環(huán)境，規(guī)范建筑市場主體行為。

4．提高審計人員綜合素質(zhì)。審計風(fēng)險問題歸根結(jié)底是質(zhì)量問題，而決定審計質(zhì)量最直接的因素是人員素質(zhì)。努力提高工程審計人員的業(yè)務(wù)能力，經(jīng)常進行典型案例分析和理論研究等多方面的業(yè)務(wù)交流，使審計人員不斷學(xué)習(xí)和掌握建筑領(lǐng)域的新知識、新工藝、新材料、新方法，以適應(yīng)不同工程審計項目的要求，達到高水平的審計效果；還要加強審計人員的在職培訓(xùn)和后續(xù)教育，通過這些提高業(yè)務(wù)水平，使之能勝任各自崗位，滿足審計工作要求。通過加強審計人員政治素質(zhì)教育，使其牢固樹立客觀公正、嚴格執(zhí)法、勤政廉潔、無私奉獻的高尚職業(yè)道德。工程審計人員應(yīng)善于傾聽不同意見，深入研究合同和相關(guān)的法律法規(guī)，遇有爭議的問題，應(yīng)進一步深入查證和調(diào)查，及時分析判斷，徹底弄清事實。應(yīng)加強審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、思想素質(zhì)、溝通技巧的培養(yǎng)，從而使工程審計在一個良好的環(huán)境中進行，避免由于個人行為不當(dāng)引起的風(fēng)險。

5．審計機關(guān)要加強內(nèi)部質(zhì)量控制制度建設(shè)，有效防范審計風(fēng)險的發(fā)生。建立一套完整的質(zhì)量控制體系，是完善審計質(zhì)量的切實有效的方法。制定好項目審計質(zhì)量控制制度和復(fù)核制度，審計人員和復(fù)核人員嚴格按照制度進行對照，嚴謹細致地工作，加強每個參審人員的責(zé)任意識，使每個項目都能在預(yù)定的程序下完結(jié)，最大限度地減少風(fēng)險。還要建立責(zé)任追究制度，明確審計人員各自的權(quán)力和責(zé)任，特別是對工程審計中對仁者見人、智者見智的事項，應(yīng)充分發(fā)揮復(fù)核環(huán)節(jié)的作用，以達到結(jié)論的相對準確，促進工程審計人員各負其責(zé)、各擔(dān)風(fēng)險。對重大工程項目審計，可考慮建立終身責(zé)任制。

政府投資項目工程審計，一方面是對國有資金的維護，一方面是施工企業(yè)的利益，這必然會牽扯到方方面面，從而也使審計風(fēng)險加大。防范和規(guī)避工程審計風(fēng)險，是每個工程審計人員應(yīng)有的最基本的思維，職業(yè)道德與法制觀念應(yīng)銘記在心。因此，只有審計機關(guān)和審計人員真正樹立起審計風(fēng)險意識，結(jié)合審計工作實際，認真做好每一步工作，才能防范和控制政府投資項目工程審計中的風(fēng)險，樹立審計機關(guān)的威信，以更好地為政府決策服務(wù)。

第二篇：淺議政府投資項目工程審計中的風(fēng)險及防范

審計風(fēng)險是指在審計中由于各種因素影響，未能查出有關(guān)問題或因處理不當(dāng)而帶來的潛在的相應(yīng)后果。這種風(fēng)險在政府工程審計中一旦變?yōu)楝F(xiàn)實就會損害國家利益和集體利益、引發(fā)被審計單位及社會公眾的不滿、引起行政復(fù)議或行政訴訟案件。如何正確對待政府工程審計中的風(fēng)險，找到防范風(fēng)險和化解風(fēng)險的對策，從而最大限度地減低審計風(fēng)險，已越來越受到各級審計機關(guān)和審計人員的重視。

一、政府工程審計風(fēng)險的成因

在政府投資項目工程審計中，產(chǎn)生審計風(fēng)險的原因主要來自以下幾個方面：

1．審計人員風(fēng)險意識不強導(dǎo)致審計風(fēng)險產(chǎn)生。由于工程審計的復(fù)雜性，在實踐中很難確定審計人員是否做到應(yīng)有的謹慎，審計人員風(fēng)險意識淡薄，在工程審計中這種現(xiàn)象時有發(fā)生，如在建設(shè)項目現(xiàn)場取證時，沒有及時讓共同測量的建設(shè)單位代表和施工單位代表當(dāng)場簽字認可，沒有對落實的材料價格進行有效的認定，致使取證不充分或者出現(xiàn)缺陷，導(dǎo)致結(jié)論得不到認同等。對于這種風(fēng)險隱患，部分審計人員在觀念上、意識上沒能夠引起足夠重視，就形成了相應(yīng)的審計風(fēng)險。

2．審計法制環(huán)境的影響。審計法律環(huán)境的不完善性與局限性增加了審計風(fēng)險。審計主要以《審計法》為準，而《合同法》主要以調(diào)節(jié)民事行為為主，兩者形成了一定的沖突。從《合同法》的角度，政府投資項目承發(fā)包本身是一種建筑市場交易行為，建設(shè)合同雙方主體均具有法人地位，其法律地位是平等的，因此，合同當(dāng)事人的地位是平等的；從《審計法》方面，政府投資項目使用的多為財政性資金，其目的是為了公用基礎(chǔ)、公益性事業(yè)，審計部門具有維護公共利益、加強財政支出監(jiān)督等功能，有權(quán)根據(jù) 《審計法》及相關(guān)條例的規(guī)定，對利用建設(shè)合同損害國家利益和公共利益的行為予以制止。這兩種觀點的沖突就使在適用法律時存在一定的不確定性。每一條法律及規(guī)章都有其相應(yīng)的適用范圍，不能窮盡所有的事項，部分審計活動過程中，對技術(shù)和操作上的理解，并不一定有明確的法律法規(guī)依據(jù)，特別是現(xiàn)階段還是主要依據(jù)定額進行工程計價的，定額只是給出了建設(shè)項目中的大部分事項的參考依據(jù)，而對于特殊的事項，就只能依賴審計人員在審計時的職業(yè)判斷了，這就加大了審計工作的難度，不可避免地產(chǎn)生審計風(fēng)險。

3．建設(shè)項目參建各方自身行為導(dǎo)致的審計風(fēng)險。在項目管理中，包括合同管理、造價控制、質(zhì)量和工期的控制以及報送的審計資料等，各方均應(yīng)履行好自己的職責(zé)。建設(shè)方作為建設(shè)項目的主體，應(yīng)對項目建設(shè)全過程管理負責(zé)，設(shè)計方應(yīng)對所得出的設(shè)計成果的準確性、可操作性負責(zé)，監(jiān)理方應(yīng)對現(xiàn)場的實際施工情況以及變更、簽證的真實性和合法性負責(zé)，但是在實際施工過程中，往往出現(xiàn)各方獨立行事，管理不規(guī)范，資料不真實等情況，而施工單位是以利潤最大化作為追求的目標，在可能的情況下盡量多計工程量，多計造價，甚至弄虛作假。如果所有的事項都要在審計階段來解決，就不可避免地產(chǎn)生了審計風(fēng)險。

4．審計人員自身的素質(zhì)、職業(yè)謹慎也是審計風(fēng)險形成的原因之一。由于審計人員的意見或結(jié)論是建立在一種職業(yè)審查和專業(yè)判斷上，而由于每個審計人員的技術(shù)水平和經(jīng)驗不同，因而不同程度地存在著偏離客觀事實，甚至與客觀事實完全相反的可能性，也就是說審計結(jié)論在一定程度具有不確定性，這種不確定性有時給利用審計服務(wù)的各方帶來損失，導(dǎo)致審計人員需要對后果承擔(dān)責(zé)任，這種可能性就構(gòu)成了審計風(fēng)險。

5．審計機關(guān)審計項目質(zhì)量內(nèi)部控制不嚴導(dǎo)致審計風(fēng)險。每個造價審計人員的審計方法都有所不同、經(jīng)驗不同，有時容易被表面現(xiàn)象所迷惑，可能查不出送審造價中的貓膩，這就在于有沒有建立嚴格的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是否進行了必要的調(diào)查、取證工作，有沒有及時做好審計記錄，有沒有執(zhí)行嚴格的復(fù)核制度，如果稍有疏忽，就可能出現(xiàn)不可彌補的損失。

綜上所述，審計風(fēng)險貫穿于工程審計工作的全過程，來源于審計機關(guān)和審計人員的主觀方面，包括風(fēng)險質(zhì)量意識，所采取的方法、程序，自身專業(yè)知識、經(jīng)驗?zāi)芰Φ?；來源于建設(shè)項目的客觀環(huán)境，包括建設(shè)項目相關(guān)各方職責(zé)履行，提供資料的真實程度和審計的環(huán)境等；要防范和控制審計風(fēng)險，需要從審計的主客觀方面入手，采取相應(yīng)措施，多渠道進行完善，逐步、有效地降低審計風(fēng)險。

二、工程審計風(fēng)險的防范與規(guī)避

針對政府工程審計風(fēng)險產(chǎn)生的上述原因，為有效防范審計風(fēng)險，就應(yīng)采取行之有效的措施，把審計風(fēng)險控制在最低限度。

1．要樹立風(fēng)險意識，對政府投資項目工程審計風(fēng)險進行綜合控制。搞好工程審計風(fēng)險評估，將風(fēng)險意識貫穿于工程造價審計全過程，并將審計結(jié)果和風(fēng)險相聯(lián)系。一個基建工程項目的實施，往往受到人為的、自然條件的制約而出現(xiàn)多變性，如設(shè)計變更、擴大規(guī)模、增設(shè)項目等。

第三篇：政府投資項目審計

突出重點 注重結(jié)合 全力服務(wù)“和諧××”建設(shè)進程

××縣審計局

近年來，隨著××經(jīng)濟的快速發(fā)展和建設(shè)投資規(guī)模的持續(xù)增長，政府投資審計的任務(wù)越來越重，要求越來越高。面對新的形式和新的要求，××縣審計局始終堅持以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，把探索政府投資項目審計新思路、新方法作為促進自身工作的重要抓手，進一步增強審計人員的效能意識和服務(wù)意識，改進工作作風(fēng)，提高審計工作質(zhì)量和效率，充分發(fā)揮審計作為國家經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”功能，實現(xiàn)了項目竣工決算審計項目范圍的不斷擴大，并憑借由工作帶來的巨大審計效能，掌握了全縣政府投資項目審計監(jiān)督的主動權(quán)，成為全縣所有政府投資項目審計監(jiān)督的必經(jīng)關(guān)口。近兩年來，審計投資項目

個，報審金額

萬元，審定金額

萬元，審減投資額

萬元，最高項目審減率37.7%。通過審計使建設(shè)單位無計劃、超計劃建設(shè)、資金使用不合理及高估冒算等得到了有效控制，為深入揭露政府投資項目中存在的問題，進一步規(guī)范政府投資項目審計行為，促進全縣經(jīng)濟社會全面繁榮發(fā)展做出了應(yīng)有的貢獻。我們主要做了以下幾個方面的工作：

一、多管齊下，推進政府投資行為規(guī)范化。

一是加強政府投資審計的宣傳力度。提高社會各界對開展固定資產(chǎn)投資審計的重要性和必要性的認識，進一步擴大政府投資審計的影響力；宣傳開展政府投資項目審計的主要內(nèi)容、查出的問題及取得的成果，讓社會各界看到政府投資項目審計在規(guī)范建筑市場秩序和節(jié)約建設(shè)資金等方面起到的重要作用，讓政府投資建設(shè)單位積極主動的接受審計。

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第四篇：項目審計風(fēng)險的防范

防范項目審計風(fēng)險

確保企業(yè)長治久安

講課內(nèi)容共分二個部分：

第一部分

企業(yè)內(nèi)部審計管理情況

一、企業(yè)內(nèi)部審計的職能作用

讓大家對企業(yè)內(nèi)部審計有一個基本了解和認識。

二、簡要概述近幾年集團內(nèi)部審計工作情況 讓大家了解近幾年通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)主要成績和存在的主要問題。

三、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險與防范

讓大家了解審計風(fēng)險的基本概念，提高對內(nèi)部審計的認識，要求合規(guī)合法經(jīng)營、規(guī)范運作，達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益之目的。

第二部分

迎接外部審計檢查情況

一、簡要概述近幾年集團外部審計檢查情況 讓大家了解近幾年通過各類外部審計檢查發(fā)現(xiàn)的主要問題和有關(guān)案例。

二、外部審計風(fēng)險的防范

讓大家充分理解外部審計對企業(yè)的重要性，通過學(xué)習(xí)讓大家掌握如何合理規(guī)避企業(yè)審計風(fēng)險。

第一部分

企業(yè)內(nèi)部審計管理情況

一、企業(yè)內(nèi)部審計的職能作用

企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要組成部分，它通過對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動的監(jiān)督與評價，幫助企業(yè)堵塞漏洞，增收節(jié)支，加強管理，提高經(jīng)濟效益。它主要有四大職能作用，既：監(jiān)督、評價、控制和咨詢四大職能。

1、監(jiān)督職能。內(nèi)部審計部門是企業(yè)內(nèi)部一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督主體，其基本職能就是經(jīng)濟監(jiān)督。監(jiān)督職能是指以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審計對象的財務(wù)收支和其它經(jīng)濟活動進行檢查和評價，衡量和確定其會計資料是否正確、真實，反映的財務(wù)收支和經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)、合理和有效，有無違法違紀和浪費行為，從而督促被審計對象遵守財經(jīng)紀律，改進經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟效益。使企業(yè)自身的經(jīng)營活動與國民經(jīng)濟和社會發(fā)展協(xié)調(diào)一致，從而實現(xiàn)自我完善和自我約束。

2、評價職能。所謂評價職能，就是通過履行審核檢查程序，評價被審計對象的計劃、預(yù)算、決策、實施方案是否先進可行，經(jīng)濟活動是否按照既定的決策程序和目標進行，經(jīng)濟效益的好壞以及內(nèi)部控制制度是

否健全和有效等，從而有針對性地提出意見和建議，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

3、控制職能。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中一個重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制的再控制，因其受企業(yè)主要負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，能夠站在企業(yè)發(fā)展的全局來分析和考慮問題，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實行有效控制可以提供直接的技術(shù)支持，并檢查控制程度和效果，提出控制中存在的不足和問題，實現(xiàn)控制系統(tǒng)的最終目標。

4、咨詢職能。內(nèi)部審計機構(gòu)有義務(wù)和責(zé)任對企業(yè)的各項經(jīng)營活動提供政策咨詢服務(wù)，將自身特有的專業(yè)優(yōu)勢融入到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，在工作中發(fā)現(xiàn)問題，對制度、管理和經(jīng)營控制等方面有針對性地提供咨詢服務(wù)，預(yù)防出現(xiàn)大的經(jīng)營波動和管理漏洞。同時，還可以開展一些包括顧問、建議、協(xié)調(diào)、流程設(shè)計和培訓(xùn)等工作，為企業(yè)各管理層提供扎扎實實的服務(wù)。

國際新流行的說法是以企業(yè)增值為目標。國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》(2001年修訂本)對內(nèi)部審計作了新的定義:“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動,它的目的是為機構(gòu)增

加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評價,提高它們的效率,從而幫助實現(xiàn)機構(gòu)目標?！?/p>

二、簡要概述近幾年集團內(nèi)部審計工作情況

（一）內(nèi)部審計的主要工作

近幾年隨著企業(yè)內(nèi)部控制制度的不斷完善，通過內(nèi)部審計監(jiān)督檢查，全集團經(jīng)濟運轉(zhuǎn)正在逐步走向法制化、制度化和規(guī)范化，項目綜合管理水平逐漸在提升。主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1、積極應(yīng)對經(jīng)濟形勢，調(diào)整審計思路促進企業(yè)經(jīng)濟工作健康發(fā)展。由于建筑市場受到國際、國內(nèi)經(jīng)濟下滑的影響，審計風(fēng)險也在加大，各級審計部門把項目效益審計作為重點，特別是對項目的潛盈潛虧進行了全面核實，對多報收入的進行了核減，對少報收入的進行了增加，摸清了家底，集團實際利潤水平位居中鐵建系統(tǒng)前三名。

2、各級領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作高度重視，減少了審計風(fēng)險的發(fā)生。

項目部是企業(yè)創(chuàng)造效益實現(xiàn)積累的源頭，那么審計工作的重點自然也就是項目部，特別是公司一級的審計部門，它的審計對象就是項目部，由于各級領(lǐng)導(dǎo)特別

是項目經(jīng)理對審計工作高度重視、積極配合，通過審計指導(dǎo)減少了許多經(jīng)濟風(fēng)險。

3、各級審計部門逐步加大了審計監(jiān)督、檢查力度，規(guī)范了項目經(jīng)濟秩序。隨著近幾年中鐵建系統(tǒng)的經(jīng)濟形勢，中鐵建股份公司審計監(jiān)事局、集團公司審計處及各子（分）公司審計部門，都逐步加大了審計監(jiān)督、檢查的力度，針對各項目的特點及薄弱環(huán)節(jié)，有針對性進行了監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)的問題客觀公正的進行了全面分析，糾偏糾錯，營造了良好的經(jīng)濟秩序。

4、審計質(zhì)量不斷提高，取得了良好效果。各級審計部門認真總結(jié)經(jīng)營吸取教訓(xùn)，注重審計質(zhì)量，改變了過去那種以統(tǒng)計數(shù)據(jù)及項目估算的審計模式，采用先進科學(xué)的手段對審計數(shù)據(jù)進行了科學(xué)的判斷和分析，做到了各項數(shù)據(jù)有理有據(jù)，經(jīng)得起歷史的檢驗，發(fā)揮了良好的作用。

5、增強了審計防范意識，提高了項目效益質(zhì)量。隨著人們對項目管理綜合水平的不斷提高，大家對項目的理性化經(jīng)營程度不斷加強，對審計風(fēng)險的認識也越來越高，大多數(shù)項目經(jīng)理、指揮長增強了民主管理項目的意識，特別是在一些經(jīng)濟決策問題上能夠廣泛聽取班子成員和相關(guān)業(yè)務(wù)部門的意見，看看是否觸及法律和企業(yè)利益沒有，走一步看兩步，避免了一些傷

及企業(yè)利益和職工利益的現(xiàn)象，提高了項目的效益質(zhì)量。

（二）存在的問題

前面說了成績擺在這大家也是有目共睹的。但是通過內(nèi)部審計也發(fā)現(xiàn)集團各單位還存在一些薄弱環(huán)節(jié)和存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、有的項目部內(nèi)控制度不健全，執(zhí)行力差。如：①由于施工方案不科學(xué)、不合理，導(dǎo)致周轉(zhuǎn)材料、機械設(shè)備和人工等投入過大；②責(zé)任成本管理流于形式，有的沒有認真執(zhí)行集團公司和工程公司的責(zé)任成本管理辦法，表現(xiàn)在：有的項目沒有編責(zé)任預(yù)算，有的即使編制了責(zé)任預(yù)算也沒有執(zhí)行；③審計整改不徹底，對集團公司或工程公司審計部門提出的問題，沒有認真去整改，更沒有相應(yīng)的整改措施和制度；④各類合同執(zhí)行不嚴謹，出現(xiàn)隨意更改合同現(xiàn)象，有的違背了合同條款不按合同執(zhí)行，有的合同漏洞較大，造成對方有機可乘；⑤材料價格波動較大，有的實際采購價與投標價或協(xié)議價不相符，隨行就市現(xiàn)象比較普遍，導(dǎo)致項目成本無限擴大，超出了項目成本的承受能力等。

2、勞務(wù)隊不簽合同先施工的現(xiàn)象時有發(fā)生。有的項目部勞務(wù)管理不規(guī)范，不簽合同就施工，甚至工程

到了中期或工程快結(jié)束了都沒有簽訂合同，造成包工隊的施工成本不可控，使項目成本也無法確定，形成了包工頭瞞天要價，即使再于包工頭簽訂合同也只能是一種形式，早已失去了合同的本來意義。違背了集團公司的管理程序，影響了企業(yè)成本的真實性，造成效益的嚴重流失。

3庫存現(xiàn)金、現(xiàn)金流過大、白條抵現(xiàn)金以及違規(guī)使用銀行卡現(xiàn)象依然存在。有的項目現(xiàn)金管理意識淡薄，隨意提取隨意使用及大額開支現(xiàn)象比較嚴重，形成了賬面無法更改的實事，造成了現(xiàn)金的安全風(fēng)險。有的長期白條抵現(xiàn)金，不報賬、不處理、不歸還，造成了虛增庫存現(xiàn)金的現(xiàn)象，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定利用職務(wù)上的便利，挪用本單位資金歸個人使用或借貸給他人，數(shù)額較大，超過三個月未還的，或者雖未超過三個月，但數(shù)額較大，進行營利活動的，或者進行非法活動的，將以挪用公款罪追究刑事責(zé)任。還有的項目仍然使用銀行卡，將公款、個人的款項及其他款項在同一張卡上使用，嚴重違反了規(guī)定，造成了很大的風(fēng)險。

4、其他收入不按財務(wù)核算規(guī)定處理，而是違規(guī)使用。比較典型的就是項目上對廢舊材料以及周轉(zhuǎn)材料變價收入，沒有納入到賬內(nèi)核算，而是在賬外循環(huán)，作為它用，造成了不軌之人有機可乘，出現(xiàn)了挪用和貪污現(xiàn)象。甚至有的材料人員，利用職務(wù)之便倒賣材料，給項目部造成經(jīng)濟損失。

5、費用處理、列銷不規(guī)范（經(jīng)營費）。

6、大小臨費用超支嚴重。大小臨超支的問題已經(jīng)是鐵路項目的普遍問題，單價偏低是導(dǎo)致超支的主要原因，但是也有的項目控制不嚴、管理有漏洞也是造成開支過大的主要原因，如：有一項目在上場初期對臨時便道、棄土場沒有一個總體規(guī)劃導(dǎo)致多處便道該移線路，重復(fù)修建，多增加投入130多萬元。梁場標高和路基施工的標高不匹配，造成多打CFG樁、清理路基土石方和多填A(yù)B料，損失費用多達160萬元。

7、人為調(diào)節(jié)成本虛報利潤及有關(guān)考核指標現(xiàn)象。個別項目為了達到公司下達的利潤及其他考核指標，在實際沒有完成的情況下，要求業(yè)務(wù)人員人為調(diào)節(jié)收入或降低成本，以達到所謂完成的目的，真可謂是為滿足一時虛榮而所做出的錯誤做法，對企業(yè)極為不負責(zé)任，與1958年大躍進時各地都在虛報產(chǎn)量，搞浮夸沒什么區(qū)別，歷史的教訓(xùn)。

8、項目管理不善，導(dǎo)致原材料超耗嚴重。由于項目存在管理上的薄弱環(huán)節(jié)，施工隊領(lǐng)料出現(xiàn)多領(lǐng)超耗現(xiàn)象，如：有一施工隊施工的隧道工程，超耗水泥嚴重，折合人民幣達3200多萬元，超耗的原因，始終也沒有說清楚。

9、工程量結(jié)余全額計給包工隊及材料結(jié)余與包工隊實行分成問題。項目實現(xiàn)的效益很大一塊是靠變更索賠和結(jié)余工程量來實現(xiàn)的，如果再把這一塊丟失了很難有好的效果，但是有的項目部把結(jié)余的工程量和原材料全部或大部分計給了包工隊，風(fēng)險由項目部來承擔(dān)，由于包工隊為了一味的追求材料的節(jié)省就忽視了施工質(zhì)量和安全，導(dǎo)致施工質(zhì)量、安全事故的發(fā)生，損壞了企業(yè)的信譽，也影響了項目的直接效益。

二、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險與防范

（一）企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的基本涵義

所謂企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險，是指企業(yè)內(nèi)部審計人員在實施審計過程中，無意地對存在重大錯報或漏報的會計報表以及對有重要影響的經(jīng)營活動發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，造成審計對象及利益相關(guān)方遭受損失或損害，并由此引起審計人員承擔(dān)這種責(zé)任的風(fēng)險。審計 9

風(fēng)險的本質(zhì)表現(xiàn)為無意地發(fā)表錯誤審計結(jié)論的可能性。（這句話的意思就是說由于被審計單位提供了錯誤的信息而導(dǎo)致審計人員做出的錯誤判斷）。

審計風(fēng)險是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合:客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié),但主觀努力又受成本效益原則的約束,因而審計風(fēng)險具有下面三種表現(xiàn)形式

1、固有風(fēng)險

指在不考慮被審計單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會計報表上某項認定產(chǎn)生重大錯報的可能性。

2、控制風(fēng)險

是指被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。

3、檢查風(fēng)險

指注冊會計師通過預(yù)定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。

（二）對企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的片面認識 長期以來，我們企業(yè)許多人誤認為施工企業(yè)內(nèi)部審計在工作目標上沒有特定要求，所提供的內(nèi)部審計報告不具備法律效力，內(nèi)部審計無所謂“風(fēng)險”

可言；或者認為內(nèi)部審計在本單位負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，只是“奉命”行事，即使出現(xiàn)工作上的誤差或疏漏，也無需承擔(dān)“風(fēng)險”，而只認為外部審計有風(fēng)險，由此被查出的問題將會承擔(dān)責(zé)任，而掩蓋了企業(yè)自身原因所產(chǎn)生的內(nèi)部風(fēng)險，這些都是對內(nèi)部審計風(fēng)險認識的誤區(qū)。目前，隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的急劇擴張，經(jīng)濟交往日益頻繁，內(nèi)部審計的廣度、深度、力度不斷提高，內(nèi)部審計風(fēng)險問題也日益突出。

（三）工程項目審計風(fēng)險的成因

1、建造合同缺陷導(dǎo)致收入、成本不準確，形成的審計風(fēng)險

由于建造合同結(jié)果是靠估計，很大程度上依賴于項目上業(yè)務(wù)人員的職業(yè)判斷，對合同總收入、總成本的預(yù)計也要求業(yè)務(wù)人員有較強的判斷力與預(yù)測力，同時也要求對工程項目比較了解，因建造合同的有效實施離不開高素質(zhì)的業(yè)務(wù)人員。如果在執(zhí)行《建造合同》過程中不規(guī)范就會造成審計風(fēng)險（這里面有客觀原因也有人為因素）表現(xiàn)在一下幾個方面。

第一、對初始合同收入的編制不準確，如：初始合同的收入與中標價不一致、暫定金未扣除、內(nèi)部分包未剔除，造成收入重復(fù)計算。

第二、對初始合同成本編制不準確（責(zé)任預(yù)算），如：集團各單位內(nèi)部定額修正不及時，不適應(yīng)區(qū)域性的內(nèi)部成本定額，預(yù)測不準確造成偏差，導(dǎo)致項目上難以執(zhí)行。

第三、在執(zhí)行過程中，變更不及時，造成按《建造合同》計算與實際經(jīng)營狀況偏離，如：《建造合同》要求，當(dāng)總收入誤差超過一定的比例就應(yīng)當(dāng)及時辦理變更，而項目核算上，對此不敏感，往往實際總成本超過預(yù)算總成本時，影響到項目的效益指標了，才去找設(shè)計院、監(jiān)理、業(yè)主辦理變更。在施工過程中缺乏主動性，依賴思想嚴重。

第四、會計核算不準，造成《建造合同》結(jié)果不準確，如：長期不結(jié)算、掛賬支付、成本費用在預(yù)付賬款中掛賬，造成實際成本不實；對材料費以購代耗、以耗代管，對現(xiàn)場材料不盤點，直接全額列入當(dāng)期成本；分配材料成本差異方法不正確、分配材料成本差異的數(shù)額與實際情況出入較大；周轉(zhuǎn)材料攤銷不及時、不準確；外租的周轉(zhuǎn)材料及機械設(shè)備等租金結(jié)算不及時，造成成本不按時出賬，都會影響工程項目成本的準確性。

第五、已完工程項目結(jié)算結(jié)轉(zhuǎn)不及時、不完整，如：對已完工項目，工程結(jié)算與實際成本不對沖，長

期掛賬，造成項目最終經(jīng)營成果無法反應(yīng)。

2、內(nèi)部質(zhì)量控制制度缺失，形成的審計風(fēng)險 內(nèi)部質(zhì)量控制制度，包含兩個方面的內(nèi)容：一方面是指被審計單位內(nèi)部管理制度的質(zhì)量控制，它是化解內(nèi)部審計風(fēng)險的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制制度是明確責(zé)權(quán)利關(guān)系基礎(chǔ)上采取的一系列相互制約、相互聯(lián)系的控制方法和措施。由于制度不完善、不健全或執(zhí)行不力，形同虛設(shè)，都會影響企業(yè)經(jīng)營管理的正常運轉(zhuǎn)，誘發(fā)審計風(fēng)險的產(chǎn)生。另一方面指內(nèi)部審計部門內(nèi)部審計的質(zhì)量管理制度，目前，各級審計部門尚未建立科學(xué)、完備的自身內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)督、檢查、評價體系，對內(nèi)部審計項目從程序到實踐還缺乏具體詳細的監(jiān)督管理、評價措施，缺乏監(jiān)督機制，不能保證審計活動各個環(huán)節(jié)準確無誤。

3、內(nèi)部審計風(fēng)險形成的主觀原因 第一、法規(guī)、制度、標準執(zhí)行乏力； 第二、缺乏對企業(yè)的忠誠度和責(zé)任心； 第三、工作能力低、工作方式簡單粗放； 第四、班子不團結(jié)，原則問題一人說了算； 第五、更換項目長、總工和施工隊伍頻繁； 第六、工期滯后、質(zhì)量和安全隱患頻現(xiàn)，成本無限放大；

第七、業(yè)務(wù)部門基礎(chǔ)工作薄弱、相互配合協(xié)調(diào)能力差；

第八、各級監(jiān)控乏力、執(zhí)行度不到位。

4、其他原因

集團及各公司工程項目分散，難以進行全面審計。審計中往往只能靠各項目提供的自查資料來確定項目的盈虧，同時依靠審計人員的職業(yè)判斷進行抽樣審計，加之每個項目在發(fā)展狀況、管理水平、人員素質(zhì)等方面存在客觀的差異，在這樣的基礎(chǔ)上做出正確的審計結(jié)論、形成客觀公正的審計意見難度很大。根據(jù)現(xiàn)狀，工程項目的盈虧具有很大的不確定性，往往需要項目完全結(jié)束、資金全部收回才能確定，有的項目要多年后才能確定最終效益，審計的階段性與企業(yè)經(jīng)營的連續(xù)性的質(zhì)量也就顯得尤為突出，項目盈虧的確定只能能靠審計人員認真細致的審計調(diào)查和準確的職業(yè)判斷的基礎(chǔ)上做出，大大增加了審計風(fēng)險。由此看來我們在坐得項目經(jīng)理們責(zé)任重大，一定要實事求是地把項目的真實情況通過財務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)實反映。

(四)審計風(fēng)險應(yīng)采取的防范措施

這里主要是講通過審計監(jiān)督，完善各項制度，確保項目規(guī)范運作，減少項目審計風(fēng)險。

1、加強項目管理，提高審計風(fēng)險意識。所謂施工

項目管理是如何以提高效益地實現(xiàn)目標為目的，以項目經(jīng)理負責(zé)制為基礎(chǔ)，對項目按照其內(nèi)在邏輯規(guī)律進行有效地計劃、組織、協(xié)調(diào)和控制，以適應(yīng)內(nèi)部及外部環(huán)境并組織高效益的施工，使生產(chǎn)要素優(yōu)化組合、合理配置，保證施工生產(chǎn)的均衡性，利用現(xiàn)代化的規(guī)律技術(shù)和手段，以實現(xiàn)項目目標和使企業(yè)獲得良好的綜合效益。

項目的管理目標很明確，就是最大化追求效益水平，這就要求我們項目經(jīng)理積極主動領(lǐng)導(dǎo)、組織、協(xié)調(diào)好項目的管理層和施工層的關(guān)系，要求項目部相關(guān)業(yè)務(wù)部門實事求是地反映項目的真實收入、成本情況，不能一味的為了完成上級的考核指標，而指示或暗示業(yè)務(wù)人員提供虛假的數(shù)據(jù)，要有為項目為企業(yè)長期負責(zé)的意識，不能圖一時的虛榮給企業(yè)造成不良的后果，導(dǎo)致效益失真，而加大了審計的風(fēng)險。

2、發(fā)揮各級審計部門及兼職審計員的作用，使審計風(fēng)險降到最低水平。由于建筑市場的激烈競爭，導(dǎo)致工程價格始終處于走低的趨勢，所以對工程項目的過程審計和竣工審計降越來越重要，在工程項目審計中如果不降低審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量，不但會影響到公司對各工程項目部的考核，還會影響到上級對企業(yè)法人代表任期內(nèi)經(jīng)營業(yè)績好壞的評價。

3、建立健全內(nèi)控制度，減少審計風(fēng)險。項目部應(yīng)建立健全行之有效的內(nèi)部控制制度及核算機制，制定相關(guān)部門之間的管理、核算工作流程和責(zé)任考核制度。對合同總成本的預(yù)測，完成工作量、合同變更及索賠額、獎勵額的上報審批、成本的匯總等，要提出具體的工作要求，發(fā)揮各部門的職能作用。公司相關(guān)部門對項目部的各種動態(tài)數(shù)據(jù)應(yīng)隨時進行核實調(diào)整，使所有的核算數(shù)據(jù)真實可靠，減少審計風(fēng)險。

4、發(fā)揮項目連續(xù)審計的功能，規(guī)避和防范審計風(fēng)險的發(fā)生。公司審計部門對工程項目平時工程的計量、合同外增加的收入（合同變更、索賠、獎勵），要利用連續(xù)審計這一平臺要經(jīng)常進行核實。計劃、財務(wù)點交的收入，是否按財務(wù)制度規(guī)定已有業(yè)主確認，防止計劃、財務(wù)已點交額與業(yè)主最終核定數(shù)額存在較大差異，出現(xiàn)潛虧現(xiàn)象，從而規(guī)避和防范審計風(fēng)險的發(fā)生。

5、進行經(jīng)常性的內(nèi)控審計監(jiān)督，指導(dǎo)項目從源頭上降低審計風(fēng)險。為了從源頭上降低審計風(fēng)險，要求各級審計人員要深入現(xiàn)場了解真實情況，對工程項目的實際成本平時要經(jīng)常進行抽查核實，幫助項目上糾錯糾偏。特別是對業(yè)務(wù)不熟練或為了達到某項考核指標，而可能出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)的關(guān)鍵點進行重點核實，比

如：對工程項目估列成本，有否漏估、少估或多估。對成本出賬的薄弱點進行有針對性的核實，比如：對分包成本、大宗材料的消耗情況的核實。平時發(fā)現(xiàn)有違規(guī)情況要及時提出處理意見并追蹤整改落實情況，通過這些工作確保項目成本數(shù)據(jù)核算的準確性，防止項目上走彎路和違規(guī)現(xiàn)象，從而控制審計風(fēng)險。

6、加強竣工項目審計力度，全面評價項目管理水平，確保項目審計風(fēng)險受控。項目管理是企業(yè)經(jīng)營活動的基礎(chǔ)，全集團擁有強大的項目管理隊伍，通過項目管理增強了企業(yè)的活力，取得了良好的效果。但也有的項目由于管理措施不配套,在實施過程中出現(xiàn)了一些問題和矛盾,需要逐步解決和改進。因此,開展竣工工程項目審計,通過審計監(jiān)督形成制約機制,是保證項目管理沿著正確方向發(fā)展的有效措施。所以，從2013年起要求各級審計部門要以連續(xù)審計、專項審計和其他審計為基礎(chǔ)，加大對竣工項目審計的力度，對項目的管理情況、效益情況等進行客觀、公證的評價，總結(jié)成功經(jīng)驗，揭示存在的問題，提出改進意見，從而減少管理漏洞、維護項目正常經(jīng)營秩序、強化內(nèi)部控制、降低審計風(fēng)險，保證生產(chǎn)經(jīng)營管理處在有效的受控狀態(tài)。

7、認真看待外部和內(nèi)部審計的關(guān)系，借助外部審計防范企業(yè)風(fēng)險。隨著國家基建項目資金的投入，審計監(jiān)督的力度也在不斷加大，我們施工的項目時時刻刻都在接受著外部監(jiān)督檢查，導(dǎo)致外部審計的風(fēng)險較高，因此，我們必須正確看待內(nèi)部與外部審計的關(guān)系，用外部審查最嚴格的標準、最挑剔的眼光，主動自查自糾，加強管理、防范風(fēng)險。內(nèi)部審計應(yīng)積極和外部審計協(xié)商溝通，探討內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)、審計程序和審計方法的缺陷，從而進行整改，以降低審計風(fēng)險。

第二部分

迎接外部審計檢查情況

一、簡要概述近幾年集團外部審計檢查情況

（一）背景

1、必然性。2010年以來國家審計署的審計任務(wù)，是劉家義審計長在2009年12月28日全國審計工作會議上提出了要著力完成好八個方面任務(wù)，其中：有三大任務(wù)與我們企業(yè)或者說建筑領(lǐng)域有直接關(guān)系，需要我們進一步關(guān)注和跟蹤具體的審計項目安排。

有關(guān)系的三大任務(wù)是：

一是加大對中央宏觀調(diào)控政策措施執(zhí)行情況跟蹤審計，推動項目盡早建成并發(fā)揮效益。包括加強政府

投資和新增貸款項目審計。這實際上就是要加強和繼續(xù)實施2009年已開展的，圍繞拉動內(nèi)需而追加的中央投資審計，以及地方配套項目新增貸款投資審計。

二是加大對重大違規(guī)違法問題的揭露和查處力度，推動反腐倡廉建設(shè)。

三是加大對境外國有資產(chǎn)的審計力度，重點關(guān)注企業(yè)執(zhí)行“走出去”戰(zhàn)略的情況、財務(wù)狀況、運營情況和內(nèi)部管理模式，維護境外國有資產(chǎn)的安全。

2、強制性。從上述情況可以說明兩點：一是，國家審計監(jiān)督在不斷加大，國家審計對建筑施工領(lǐng)域的關(guān)注在不斷地加強；二是，任何項目、任何單位隨時都有接受外部審計檢查的可能。也說明了我們接受外部高級別的審計檢查已成一種常態(tài)。

從2008年至今，我們已接受外部審計及各類檢查在180宗以上，2009年達20多宗，今年有16宗（京石、德大、渝利、貴廣、漢宜、龍廈、鄭西、包西、太中銀、中南通道、蘭新甘青段、南水北調(diào)、三峽公路、吉林黃敦公路、河南皖坪公路）。

（二）審計案例 主要案例：

案例

一、2009年國家審計署對京滬高鐵審計時，查出中水集團中標的第三合同段，有個人嚴重違法行為，有六個人被追究了刑事責(zé)任，其中有一名項目長。

做法：利用征地拆遷的名義，套取現(xiàn)金與地方相關(guān)人員分錢。

案例二、一某施工單位負責(zé)人、出納員二人，通過虛列柴油費用等方式套取工程建設(shè)資金128.59萬元，構(gòu)成貪污罪。

做法：通過虛開發(fā)票把錢打到一個包工頭的賬戶上，然后通過包工頭把現(xiàn)金提出來。

案例

三、某公司一財務(wù)主管，利用職務(wù)之便，采取虛假發(fā)票或虛開發(fā)票的方式，套取現(xiàn)金176101元，涉嫌貪污。

利用到武漢市出差住父母家仍購買虛假發(fā)票報銷或到北京市出差虛開發(fā)票等辦法。

（三）存在問題

通過審計檢查發(fā)現(xiàn)我們集團所屬項目普遍存在以下幾個方面的問題：

1、工程違規(guī)分包，勞務(wù)分包不規(guī)范。

（1）部分工程分包給無相應(yīng)資質(zhì)的企業(yè)或個人施工。

（2）部分工區(qū)以架子隊名義，將工程分包拆分為

勞務(wù)和租賃

2、財務(wù)管理不規(guī)范，存在假發(fā)票和不合規(guī)發(fā)票或收據(jù)入賬。

3、大額現(xiàn)金支付問題。

4、甲控材料招標不規(guī)范，部分不符合條件的投標人中標。

5、地材采購沒有進行招投標問題。

6、工程虛量處理手續(xù)不完備。

7、現(xiàn)場購買機具設(shè)備，違規(guī)占用建設(shè)資金問題。

二、外部審計風(fēng)險與防范

（一）審計預(yù)控

1、什么叫“審計預(yù)控”？

查找外部審計檢查風(fēng)險源，提前進行風(fēng)險成本和承受能力評估，及時拿出化解風(fēng)險方案，力求將風(fēng)險逐步地與環(huán)節(jié)同步地消化在過程中。

2、為什么要進行“審計預(yù)控”？

根據(jù)歷年的審計檢查看，我們遇到外部審計檢查時就采取“臨陣磨槍”、公關(guān)等方式來解決，有很大的機會性和背景條件，化解了這個風(fēng)險又增加了另外風(fēng)險。比如，隨著國家審計監(jiān)督在不斷加大，各行業(yè)管理也在日趨完善，尤其是發(fā)票管理，后期整改要找到前期發(fā)票已很困難，即使能找到，成本又太高，要不

就是假發(fā)票。我們的帳證表、銀行票據(jù)也同樣。

多年來的迎審檢查經(jīng)驗告訴我們，臨時整改是不得已而為之的權(quán)宜之計，事后整改很難做到天衣無縫，應(yīng)對一般審計檢查可以，應(yīng)對針對資金流、物資流、信息流延伸的國家審計檢查就很難了。因此，集團公司領(lǐng)導(dǎo)早已明確提出，要求我們改變一審就改賬的現(xiàn)狀。這一要求很及時，很有針對性。改變一審就改的做法，既是落實集團公司領(lǐng)導(dǎo)的指示，也是迎接審計檢查的指導(dǎo)思想和迎審方法由被動應(yīng)急到主動應(yīng)對的根本轉(zhuǎn)變，是立足應(yīng)對一切審計檢查的措施和方法。因此，務(wù)必請各位項目領(lǐng)導(dǎo)要高度重視并抓好落實。

3、預(yù)控過程需要關(guān)注的幾個方面

1）、工程節(jié)余量或虛量：三個方面形成（1）設(shè)計圖本身固有；（2）施工圖與實際；（3）變更設(shè)計。需要關(guān)注的幾個方面：隧道圍巖級別變更、溶洞處理；橋梁樁基溶洞處理，樁基挖孔、鉆孔變更；路基的軟基處理、土變石；三電遷改等。

2）、經(jīng)營費用處理，查違紀。3）、資金流向，查問題。

4）、勞務(wù)管理與核算，查分包轉(zhuǎn)包（也是鐵道部執(zhí)法檢查最關(guān)注的問題）。

5）、臨時占地及青苗補償?shù)荣M用開支。

6）、稅務(wù)稅收方面。

4、如何做好“審計預(yù)控”

總的原則是：企業(yè)的信譽和效益不能受損；發(fā)現(xiàn)的問題不能傷及朋友和個人。

1）、關(guān)于工程量節(jié)余或虛量的業(yè)務(wù)處理（1）業(yè)務(wù)處理的原則要求

原則：在確保施工概算、施工圖紙、施工記錄、變更設(shè)計和變更補差一致的前提下，應(yīng)按節(jié)余量計價數(shù)配齊成本。

要求：以工程技術(shù)部門為主，各部門聯(lián)合行動，把節(jié)余量或虛量消化處理在過程中；以工程技術(shù)資料為起點，以財務(wù)核算為終點，各有關(guān)部門的帳、證、表等資料形成一個閉合的業(yè)務(wù)鏈條，相互印證，勾稽關(guān)系正確；竣工文件的工程量與驗工計價工程量保持一致。

（2）、具體操作辦法

①技術(shù)部門：計算得出的所有節(jié)余量或虛量都要隨著工程進度，在施工日記、技術(shù)交底通知、監(jiān)理日記、測量試驗記錄以及其他工程技術(shù)資料中，與真實的工程量一樣予以記載；每次驗工計價后，將工程技術(shù)資料記載的施工工程量與驗工計價工程量進行分析核對，如有不吻合，及時進行彌補；確保末次計價工

程數(shù)量、竣工文件反映的工程數(shù)量與設(shè)計工程數(shù)量一致。

②計劃部門：根據(jù)技術(shù)部門提供的節(jié)余量或虛量資料，計算工、料、機應(yīng)耗數(shù)量和價值，并根據(jù)工程進度，提供不同時期應(yīng)耗的工、料、機數(shù)量（一般情況下工費和機械費不需在過程中作處理，如節(jié)余量或虛量很大則需要按預(yù)算應(yīng)耗量進行業(yè)務(wù)處理）。

③物資部門：根據(jù)技術(shù)部門、計劃部門提供的各類應(yīng)耗材料數(shù)量，屬于甲供甲控局控料要加強與局指（業(yè)主、公司）的溝通，統(tǒng)一籌劃，做好在過程中分期分次購入、點驗、發(fā)出、消耗等業(yè)務(wù)處理；屬于自購的虛擬材料采購必須有合同或協(xié)議，選定可靠熟悉的供應(yīng)商，提供產(chǎn)品合格證、材料檢驗報告（鋼材、水泥、土工格柵）等正規(guī)手續(xù)并要符合工程結(jié)構(gòu)要求開具真實發(fā)票點驗入庫、發(fā)出、消耗等業(yè)務(wù)處理；中空錨桿、工字鋼、添加劑、防水材料、土工格柵是審計最關(guān)注的材料，請各項目部高度重視。

④財務(wù)部門：凡工程節(jié)余量或虛量增加的材料必須取得合理、合規(guī)、合法的核算依據(jù)；對虛增的債務(wù)要有相應(yīng)現(xiàn)金流出，符合常規(guī)、符合規(guī)律；在節(jié)余量或虛量較大的情況下，會同計劃部門、設(shè)備部門，適當(dāng)增加工費和機械費成本，把成本做實，注重過程，環(huán)環(huán)相扣，確保萬無一失。

對于工程量節(jié)余、虛量以及縮水收益率，所采取的虛增成本措施，公司和項目要做好逐筆建立臺賬管理（人工記錄臺賬），遇有對項目考核時，可作收益和上交款指標處理。

2）、三電遷改節(jié)余量或虛量處理

三電遷改是指新建鐵路經(jīng)過地段需要遷改的電力、電信、廣電。近年來電化公司在迎接外審方面有成功做法（通過材料、勞務(wù)、工資等），完善與產(chǎn)權(quán)單位合同條款、數(shù)量、金額、往來一致。

3）、關(guān)于勞務(wù)成本的管理與核算

總的原則是：工費承包、限額供料、設(shè)備租賃。要求及依據(jù)是：

外包隊管理要按鐵道部（2008）51號文及集團公司人（2008）151號文執(zhí)行《關(guān)于積極倡導(dǎo)架子隊管理模式的指導(dǎo)意見》和《推行鐵路施工項目架子隊管理模式暫行實施辦法》。

外包隊合同簽訂與管理要以集團公司辦（2009）58號文執(zhí)行《集團公司合同管理辦法》。

外包隊成本核算要以：集團公司財（2005）81、191號文執(zhí)行《外包工程成本核算與控制辦法》通知及《外包工程成本核算與控制辦法》實施細則。

今年集團公司經(jīng)濟管理中心又下發(fā)了兩個管理辦法，一個是《外部勞務(wù)隊伍管理辦法》，一個是《驗工計價管理辦法》。

具體操作：

外包隊采取架子隊管理，材料我方限額供，勞務(wù)分包或勞務(wù)派遣，設(shè)備租賃核算方式進行協(xié)議簽訂和賬務(wù)處理，不能簽定大包合同。錄用程序按要求（三證齊全），協(xié)議條款中“工程量”應(yīng)表述為“工作量”、“單價”應(yīng)表述為“工費單價”、“驗工計價”應(yīng)表述為“驗工計費”。工資代發(fā)，憑工資表作為會計憑證附件作賬務(wù)處理，附件另存?zhèn)洳椤?/p>

勞務(wù)隊自帶設(shè)備要以租賃方式簽訂設(shè)備租賃協(xié)議（提供資質(zhì)），按實際完成產(chǎn)量計價結(jié)算，憑計價單和發(fā)票列帳，為了減少租賃稅賦成本，可以由出租方提供部分油料或配件發(fā)票，減少租賃費開支金額。以自有設(shè)備名義租賃轉(zhuǎn)移勞務(wù)隊成本的做法一律停止。

4）、關(guān)于無票費用（特殊費）的處理

總的原則是：取之有道，管理規(guī)范，審批嚴格，收支有賬，資金安全。

操作方式：虛擬隊伍、虛擬人員、臨時工程計費，現(xiàn)金支付、專人核算、專人管理、化整為零、分散處理、及時清理、定期銷毀。嚴禁大額現(xiàn)金、銀行提現(xiàn)、銀行轉(zhuǎn)賬等方式支付。

處理的經(jīng)營費嚴禁打入個人銀行卡帳外循環(huán)開支。高檔物品、禮品、紀念品、保健品等價值在5000元以上的發(fā)票不能在財務(wù)直接列銷。對報銷發(fā)票要嚴格審核，防止假發(fā)票、大額假發(fā)票出現(xiàn)。對洗浴中心、歌廳和娛樂場所消費的發(fā)票，也不能在財務(wù)賬上反映，雖然金額不大，但影響不好。

加強現(xiàn)金的日常監(jiān)管，杜絕庫存大額現(xiàn)金流出及坐支現(xiàn)金（平時保持在10萬元以內(nèi)）。對大額現(xiàn)金流向要制定合理的解釋預(yù)案。

5）、臨時占地及青苗補償?shù)荣M用開支

（1）正線征地拆遷應(yīng)有政府正式批文，向村、鎮(zhèn)以上單位直接支付征地拆遷費的不能有節(jié)余或虛假行為。如有節(jié)余要在開工征地拆遷階段處理好，直接與村（居）民個人簽訂協(xié)議，以現(xiàn)金向個人付款，憑協(xié)議、征地拆遷草圖和收據(jù)列賬。

（2）施工期臨時用地（含臨時租房）及補償，必須先簽訂協(xié)議。財務(wù)根據(jù)協(xié)議、發(fā)票或收據(jù)，按規(guī)定進行賬務(wù)處理，銀行或現(xiàn)金支付，收支相符，嚴防中間環(huán)節(jié)失控所帶來后患。

6）、稅務(wù)稅收方面

總的原則及要求：掌握稅收政策合理避稅，積極

應(yīng)對，盡量緩繳、少繳或不繳，降低稅賦成本。

一是按產(chǎn)值計算個稅暫緩交；二是印花稅、資源稅盡量不繳或緩繳；三是營業(yè)稅暫不在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳；四是設(shè)備租賃稅，暫按完成產(chǎn)值計費（工程量），如查得緊再說；五是盡量不協(xié)助當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)代扣代交各種稅費；六是盡量不接受當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)核查征收各種稅費?？傊?，要做好解釋工作，不傷及、不得罪稅務(wù)專管人員。

（二）審計組進點后需要我們配合的工作

1、提高認識、態(tài)度端正、積極配合

高度認識政府業(yè)主委托各級各類審計檢查，不僅鐵路項目審計，集團內(nèi)所有項目都應(yīng)該樹立立足接受國家審計檢查的意識，迎審準備要立足主動，要丟掉幻想，絕不心存僥幸。

2、審計前必須做好各項準備工作

1）、集團公司指揮部應(yīng)將審計的針對和指向、承擔(dān)審計任務(wù)的單位、預(yù)告的審計進點時間，業(yè)主對迎審的具體部署以及指揮部針對性的自審自查工作要求和時間安排，及時傳達給所屬項目部，通知參建工程公司，并報告集團公司審計處。

2）、項目部接此通知后，應(yīng)立即組織相關(guān)業(yè)務(wù)部門進行全面梳理，查找問題并及時整改。

3）、工程公司在項目部進行自查整改的同時，要抓緊派人到現(xiàn)場，協(xié)同集團公司指揮部督導(dǎo)項目部自查整改，并進行驗收。

4）、對接受國家、當(dāng)?shù)卣畬徲嫷目⒐ざ嗄甑捻椖?，集團公司指揮部（含代局指）更要隨時關(guān)注，接到審計消息后，及時通知參建單位和項目部，認真完成審計前的各項任務(wù)。

（三）各級迎審原則及責(zé)任

原則：圍繞一保企業(yè)信譽不受損，二保企業(yè)效益不丟失，三保不傷朋友和個人的原則；

責(zé)任：集團公司指揮部，是該項目（工程）迎審整體責(zé)任單位。

工程公司（參建單位）是所屬項目部迎審結(jié)果的主題責(zé)任單位。

各項目部，是接受審計和按時完成自查整改工作的具體責(zé)任單位。

集團公司是全集團迎審工作掌握和協(xié)調(diào)責(zé)任單位。

（四）建議及要求

1、對每次檢查出的問題，要抓緊時間整改，對存在的一些問題，沒有查出的，也要認真對照要求梳理整改。注重過程，更注重結(jié)果，居安思危。

2、設(shè)計圖紙到位以后，要加緊對已完工作量進行核對清理，盡快將節(jié)余量或虛量向公司或局指報告，尋求解決途徑，及時消化在過程中（指節(jié)余量或虛量未進藍圖部分）。技術(shù)、計劃、物資、財務(wù)及相關(guān)部門要做好節(jié)余量或虛量費用配比的臺賬記錄（不能在電腦上登記，包括外部勞務(wù)臺帳），防止效益流失。

3、辦公場所及電腦不能存放審計檢查的資料，特別是對問題的整改方案和相關(guān)的整改資料。不經(jīng)意的場所資料是最容易引人關(guān)注的地方，也是最容易出事的地方。

總之，請各位領(lǐng)導(dǎo)要高度重視外部審計工作，將外部審計檢查風(fēng)險降到最低限度。

思考題：

1、內(nèi)部審計風(fēng)險的基本含義？內(nèi)部審計風(fēng)險有哪幾種表現(xiàn)形式？

2、如何防范內(nèi)部審計風(fēng)險？

3、什么是“審計預(yù)控”？做好“審計預(yù)控”對企業(yè)有何意義？

第五篇：淺談工程審計風(fēng)險的防范

淺談工程審計風(fēng)險的防范

[摘要]本文在分析我國工程審計風(fēng)險的幾種常見形式的基礎(chǔ)之上，從營造良好的工作環(huán)境、發(fā)揮部門職能作用、搞好審計風(fēng)險評估、定期評價審計質(zhì)量、落實審計責(zé)任制、提高審計人員素質(zhì)、強化事前事中審計七個方面論述了防范工程審計風(fēng)險的可行性對策，為構(gòu)建一個比較完善的工程審計風(fēng)險防范體系，提高工程審計質(zhì)量提供了一定的思路。

[關(guān)鍵詞]工程；審計；風(fēng)險；防范

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，工程建設(shè)的規(guī)模越來越大，投入的資金也越來越多，每年用于工程建設(shè)的投資額高達數(shù)萬億元之多，這對擴大內(nèi)需，拉動和繁榮地方經(jīng)濟的發(fā)展起到了積極作用。但是，在工程建設(shè)日益繁榮的背后，也存在一些令人憂慮的問題。由于建設(shè)項目審計工作具有審計周期長、審計內(nèi)容多且技術(shù)經(jīng)濟性較強、審計方法復(fù)雜、審計范圍廣以及審計要求高等一系列特征，因此建設(shè)項目審計的風(fēng)險也比較大。因此，工程審計風(fēng)險的防范工作越來越引起我們的高度重視，筆者在此對工程審計工作風(fēng)險的防范談點粗淺的看法：

一、我國工程建設(shè)項目審計風(fēng)險的常見形式(一)工程立項不規(guī)范。

在工程確定、準備階段，個別企業(yè)無立項報建手續(xù)，擅自動工修建，項目竣工后，未進行質(zhì)檢、竣工驗收等就交付或投入使用。建設(shè)單位為爭取工程項目立項，少繳規(guī)費，少報投資額，在項目實施過程中提高裝飾標準，致使項目實施、竣工后嚴重超概(預(yù))算；甚至違反有關(guān)文件規(guī)定，要求設(shè)計單位擴大規(guī)模和提高設(shè)計標準，增大工程實際完成投資額，而這部分增加的概算投資，建設(shè)單位又沒有報原審批部門予以批準。

(二)招標投標走過場。

少數(shù)工程建設(shè)單位將依法必須進行招標的項目“化整為零”，將一個項目分為若干個小項目，簽訂多個施工合同，使施工單項合同估算價低于要求進行招標的政策底價，以規(guī)避施工招標。有的單位將依法應(yīng)當(dāng)公開招標的項目進行變通處理，采取邀請招標或違反程序，先施工后招標投標。在工程招標過程中，有的單位對投標施工企業(yè)資質(zhì)等審查不嚴，施工企業(yè)之間出借法人營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)證書，同一施工企業(yè)的相關(guān)人員分別代表幾家施工企業(yè)投標的現(xiàn)象時有發(fā)生。工程單位自行采購的重要設(shè)備、材料，多數(shù)符合招標條件卻未通過招標采購，而是直接通過“詢價”方式采購，給審計正確計價帶來了困難。

(三)合同簽約簡單化。

不少工程建設(shè)單位與施工企業(yè)在簽定工程承包合同確定合同價款時，往往存在相互討價還價的現(xiàn)象，或在幾家施工企業(yè)不規(guī)范的報價基礎(chǔ)上簡單加以比較，確定合同價款，隨意簽訂包干價合同，導(dǎo)致合同條款不嚴肅，內(nèi)容不完整、價格過高，缺乏約束力。甚至有的建設(shè)單位為照顧關(guān)系，未經(jīng)總承包單位同意，任意肢解發(fā)包工程。

(四)施工收支欠合理。

在工程施工階段，建設(shè)單位自供材料的現(xiàn)象非常普遍，加之內(nèi)部缺乏專業(yè)技術(shù)人員，對材料市場價格信息、難以把握，致使材料價格普遍偏高，給事后審計計價收費造成很大困難。有的建設(shè)單位管理失控，監(jiān)督不力，導(dǎo)致不遵循施工合同規(guī)定或偷工減料等現(xiàn)象時有發(fā)生。有的建設(shè)單位違反《基本建設(shè)財務(wù)管理若干規(guī)定》，虛列工程建設(shè)成本、未經(jīng)批準在工程建設(shè)成本中列支建設(shè)單位管理費等，財務(wù)收支會計核算不規(guī)范。有少數(shù)單位雖然也單獨建賬核算，但制度與制度之間在適用會計科目上缺乏銜接，資金撥入科目不正確。

(五)竣工結(jié)算漏洞多。

工程竣工初步驗收合格后，有的建設(shè)單位“我行我素”，未經(jīng)審計即同施工企業(yè)辦理工程財務(wù)決算。有的為逃避審計機關(guān)的正常監(jiān)督，擅自委托中介機構(gòu)對其實施審計。有的建設(shè)單位不重視控制設(shè)計變更，不辦理設(shè)計變更的審批手續(xù)，沒有正式的設(shè)計變更通知單，沒有設(shè)計變更引起的工程量與投資增減的記錄。工程量不按國家統(tǒng)一規(guī)定的計算規(guī)則和竣工圖尺寸計算，造成竣工結(jié)算工程量增加而多報工程價款，導(dǎo)致政府資金和國有資產(chǎn)的流失。

（六）依據(jù)混亂，審計操作困難。

建設(shè)項目的建設(shè)過程涉及技術(shù)、經(jīng)濟、管理等方方面面，具有較強的技術(shù)經(jīng)濟綜合性特征。有時就同一個問題的要求各相關(guān)單位的文件規(guī)定不一樣，相互之間存在許多矛盾，審計操作十分困難。另外，建設(shè)項目施工簽證不實、不全也是潛在影響建設(shè)項目審計工作質(zhì)量的一個重要因素。尤其是隱蔽工程部分，假簽證現(xiàn)象仍有存在。

（七）審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不盡合理，審計質(zhì)量難以保證。

從事建設(shè)項目審計的人員除了具備一定的財務(wù)知識之外，還應(yīng)具有深厚的工程技術(shù)知識，這樣才能保證建設(shè)質(zhì)量等技術(shù)性工作的審計。但在現(xiàn)實之中，審計人員大多為財務(wù)人員，不了解工程結(jié)構(gòu)和施工要求，無法完成與施工技術(shù)內(nèi)容有關(guān)的審計工作，致使建設(shè)項目審計難以達到應(yīng)有的質(zhì)量標準，審計目標難以實現(xiàn)。

二、工程審計風(fēng)險防范的主要對策

（一）營造良好的工作環(huán)境。

所謂工作環(huán)境，是指影響工程審計工作開展和對其產(chǎn)生作用的外部條件，它是與審計實施程序、審計方法、審計步驟以及審計法規(guī)法律不同的因素。要科學(xué)的處理好這些因素，應(yīng)注重把握以下幾點：

1、充分了解被審計工程項目的基本情況。

工程審計人員在實施工程項目審計之前，要客觀、全面的掌握被審計工程項目的基本情況。不僅要了解該工程項目的工程量、計劃資金、開工日期、竣工日期、施工地點、施工圖紙、設(shè)計變更單、設(shè)計聯(lián)絡(luò)單、現(xiàn)場簽證、隱蔽工程驗收記錄、合同、工程結(jié)算書、竣工驗交證書、主要設(shè)備和主要材料的發(fā)票、施工單位資質(zhì)證、取費許可證、市場準入證等與工程結(jié)算有關(guān)的相應(yīng)的資料；而且要了解該工程項目單位財務(wù)狀況、管理制度，甚至了解人事管理、人員配備等方面的情況。

2、科學(xué)借鑒以往工程審計人員的審計結(jié)果。

應(yīng)科學(xué)借鑒以前工程審計人員的審計文書，從中分析審計問題的內(nèi)容和問題產(chǎn)生的原因，為實施工程審計工作界定范圍、判斷重點；同時，也為合理配備工程審計人員和合理分布審計力量做好準備，以減少不必要的工作量和避免審計風(fēng)險。

3、保證工程審計工作的獨立性，避免來自方方面面的干預(yù)。

“獨立性”是審計的基本特征之一，是保證審計工作客觀、公正的基礎(chǔ)，也是避免審計風(fēng)險的根本前提。如果審計的各項工作從一開始就無法保證其獨立性，受到來自各方面的影響，有的讓“關(guān)照”，有的讓“照顧”，那么，可想而知，最后的審計結(jié)果只能是“大事化小，小事化了”。

(二)領(lǐng)導(dǎo)重視，發(fā)揮部門職能作用。

工程審計是一項涉及面較廣的工作，單位領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，不僅在人員、經(jīng)費、辦公條件和設(shè)備方面給予充分保證，定期研究解決工程審計中遇到的各種問題，而且審計部門要針對工程審計的特點，結(jié)合審計署“八不準”的規(guī)定，主動取得工程、財務(wù)、生產(chǎn)管理等有關(guān)部門的配合，得到相關(guān)部門的支持和認可。

（三）搞好審計風(fēng)險評估。

把風(fēng)險評估作為一個必須的工作環(huán)節(jié)引入審計計劃，按照風(fēng)險大小確定審計項目的先后順序，明確審計要點，確定降低審計風(fēng)險的措施與方法，以便根據(jù)重要性和謹慎性原則最大限度地控制審計風(fēng)險。要明確不是對一切預(yù)計會發(fā)生審計風(fēng)險的行為一律回避，要站在宏觀的角度，考慮是否通過審計分擔(dān)風(fēng)險，能夠使項目風(fēng)險在更大范圍內(nèi)得到控制，從而在更高的利益驅(qū)使下，審計風(fēng)險變成一種可承擔(dān)風(fēng)險，在一定意義上講，承擔(dān)是對審計風(fēng)險的一種更有效的控制。

（四）定期評價審計質(zhì)量。

經(jīng)常嚴格考核和評價審計質(zhì)量，可以有效督促審計人員提高審計質(zhì)量，避免審計風(fēng)險。目前有一種倡導(dǎo)的做法是實行審計人員和程序交叉復(fù)審，即由其他審計人員對初審人員的審計過程實施再審計，檢查初審人員在執(zhí)行政策法規(guī)和定額標準方面的情況，盡量發(fā)現(xiàn)和克服初審中存在的問題。

（五）落實審計責(zé)任制。

對被審計單位，要求其認真履行審計承諾制。對審計部門和人員，要嚴格審計工作責(zé)任制度，實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的分工負責(zé)制，按照“誰審計，誰負責(zé)，審計組長負總責(zé)”的原則，審計人員對所審事項負責(zé)，主審人員對主審項目負責(zé)，審計組長對審計項目全面負責(zé)。

(六)加強學(xué)習(xí)，提高審計人員素質(zhì)。

一是要大力培養(yǎng)具備審計、財務(wù)基礎(chǔ)，熟悉工程技術(shù)的“通用型”人才。二是要聘請有關(guān)專家參與審計。審計人員要不斷學(xué)習(xí)更新業(yè)務(wù)知識，熟練掌握定額標準、規(guī)定，經(jīng)常了解建筑市場行情和發(fā)展情況，做到心中有數(shù)，運用自如。同時，審計人員還要適應(yīng)審計信息化的高速發(fā)展，掌握計算機輔助審計的方法，逐步開展計算機輔助審計和網(wǎng)絡(luò)審計，提高計算機審計應(yīng)用軟件的使用水平，提高審計工作的質(zhì)量和效率。

(七)加大力度，強化事前事中審計。

在工程項目立項前，審計人員應(yīng)會同有關(guān)部門對工程項目進行可行性測試，對擬邀請投標的監(jiān)理單位和施工單位的資質(zhì)、誠信度進行測試、評估。施工過程中，按照施工合同的要求，經(jīng)常到施工現(xiàn)場進行突擊檢查，檢查施工單位是否按質(zhì)按量進行施工，材料購進是否符合合同要求，監(jiān)理和甲方代表的簽證是否屬實，發(fā)現(xiàn)問題及時匯報有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，并及時進行糾正。

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