第一篇：基建項(xiàng)目決算審計(jì)中值得關(guān)注的幾個(gè)問題

基建項(xiàng)目決算審計(jì)中值得關(guān)注的幾個(gè)問題

2008-7-31 10:42 來自網(wǎng)絡(luò) 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

基本建設(shè)項(xiàng)目決算審計(jì)是國家審計(jì)署賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)之一。我區(qū)各鎮(zhèn)、街道（工業(yè)園區(qū)）、委、局每年都有大量的建設(shè)項(xiàng)目動(dòng)工或竣工決算。無論是國家財(cái)政撥款的計(jì)劃項(xiàng)目，還是自籌資金的貸款建設(shè)項(xiàng)目，其共同特點(diǎn)就是使用國家資金進(jìn)行建設(shè)。把好國家資金使用關(guān)，提高資金使用的經(jīng)濟(jì)效益，是我們每一個(gè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審工作者責(zé)無旁貸的任務(wù)?；?xiàng)目的造價(jià)控制，一般著重分為前期工作造價(jià)控制、施工全過程造價(jià)控制和竣工結(jié)算造價(jià)控制。而基建項(xiàng)目決算審計(jì)則涵蓋了這三個(gè)階段的審計(jì)工作。對(duì)這三個(gè)階段控制的好壞程度，直接關(guān)系到項(xiàng)目的最終造價(jià)的大小，也就是項(xiàng)目資金的使用效益如何。

下面，結(jié)合我在工業(yè)園區(qū)的基建審計(jì)實(shí)踐，就幾個(gè)值得關(guān)注的問題，談一些體會(huì)。

一、關(guān)于基建項(xiàng)目決算審計(jì)的程序

管理決算和結(jié)算有著不同的含義?；?xiàng)目決算，是指對(duì)組成這個(gè)項(xiàng)目的前期費(fèi)用（如征地、勘察、設(shè)計(jì)、審圖，以及辦理建設(shè)立項(xiàng)、規(guī)劃用地、招標(biāo)投標(biāo)、報(bào)建報(bào)監(jiān)、委托監(jiān)理等）、施工過程的各項(xiàng)管理費(fèi)用、各單項(xiàng)建設(shè)工程的結(jié)算費(fèi)用的總和。而工程項(xiàng)目結(jié)算，僅僅是指某單項(xiàng)工程的建設(shè)費(fèi)用，即工程造價(jià)。

了解了基建項(xiàng)目決算審計(jì)的各階段內(nèi)容，程序管理就是一項(xiàng)十分重要的工作。這關(guān)系到整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目費(fèi)用的來龍去脈，發(fā)生費(fèi)用的先后次序。審計(jì)的方向、目的也就明確了。

1、前期費(fèi)用

（1）征地。包括土地墾復(fù)基金、青苗補(bǔ)償費(fèi)、動(dòng)遷費(fèi)、勞動(dòng)力安置費(fèi)以及其他各項(xiàng)補(bǔ)償費(fèi)用。

（2）勘察。對(duì)地質(zhì)地貌的勘探、測(cè)量，為設(shè)計(jì)提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

（3）設(shè)計(jì)。包括初步設(shè)計(jì)，擴(kuò)初設(shè)計(jì)，施工圖設(shè)計(jì)。

（4）審圖。對(duì)施工圖的審查。由專業(yè)審圖公司承擔(dān)。

（5）建設(shè)立項(xiàng)。按照建設(shè)投資額的大小，報(bào)計(jì)委立項(xiàng)。小項(xiàng)目也可由本單位立項(xiàng)。

（6）規(guī)劃用地。在用地批文下達(dá)后，辦理規(guī)劃用地許可證。

（7）招標(biāo)投標(biāo)。按照投資額的大小，由市、區(qū)實(shí)行分級(jí)公開招標(biāo)。對(duì)低于20萬元的小項(xiàng)目，也要?jiǎng)?chuàng)造條件，可由本單位邀請(qǐng)招標(biāo)或議標(biāo)。

（8）報(bào)建報(bào)監(jiān)。向建委質(zhì)監(jiān)部門辦理相關(guān)手續(xù)。

（9）委托監(jiān)理。較大的基建項(xiàng)目應(yīng)辦理施工監(jiān)理委托手續(xù)。大型基建項(xiàng)目還可以辦理投資監(jiān)理即造價(jià)控制咨詢委托手續(xù)。

（10）承包簽約。建設(shè)承包合同簽約后，可能會(huì)發(fā)生第一筆工程預(yù)付款。

（11）其他有關(guān)費(fèi)用。

2、施工過程各項(xiàng)管理費(fèi)用

（1）建設(shè)單位施工現(xiàn)場(chǎng)“三通（通水、通電、通路）一平（場(chǎng)地平整）”和臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用。

（2）建設(shè)單位派駐施工現(xiàn)場(chǎng)的管理人員的工資、辦公、勞防、差旅等各項(xiàng)費(fèi)用。

（3）建設(shè)單位委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)造價(jià)控制過程跟蹤的咨詢費(fèi)用。

（4）其他有關(guān)管理費(fèi)用。

3、組成建設(shè)項(xiàng)目的各單項(xiàng)工程的竣工結(jié)算費(fèi)用。

（1）各單項(xiàng)工程的竣工結(jié)算審核造價(jià)。

（2）基本配套設(shè)施（自來水、電力、煤氣、電信、電視、雨排水、污水、熱力等）的建設(shè)費(fèi)用。

（3）委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)竣工結(jié)算審核的審價(jià)費(fèi)用。

（4）各類行業(yè)規(guī)費(fèi)。

二、關(guān)于基建項(xiàng)目決算審計(jì)應(yīng)該關(guān)注的幾個(gè)問題

1、勘察的準(zhǔn)確性和設(shè)計(jì)的優(yōu)化問題

地質(zhì)勘探和地貌測(cè)量是設(shè)計(jì)的依據(jù)。其準(zhǔn)確程度直接影響到設(shè)計(jì)深度。勘察和設(shè)計(jì)一般由建設(shè)單位工程管理部門直接委托勘察設(shè)計(jì)單位。審計(jì)部門可通過了解相關(guān)情況，判斷勘察是否完整準(zhǔn)確，設(shè)計(jì)是否進(jìn)一步優(yōu)化，從而提出審計(jì)意見。要盡量避免因勘察或設(shè)計(jì)不周的原因而在施工階段造成重復(fù)勘察或產(chǎn)生大量的設(shè)計(jì)變更，由此而增加相當(dāng)數(shù)量的工程造價(jià)。不能因?yàn)檫@是工程管理部門的事，審計(jì)就可以放手不管。

2、審圖和設(shè)計(jì)交底的到位問題

施工圖經(jīng)審圖公司審查后，就不能認(rèn)為是萬無一失了。設(shè)計(jì)上的問題往往還是很多。工程在開工前，設(shè)計(jì)單位要進(jìn)行設(shè)計(jì)交底。審計(jì)部門要主動(dòng)積極參與設(shè)計(jì)交底會(huì)，了解工程概況，結(jié)合定額和計(jì)價(jià)規(guī)則，就設(shè)計(jì)的合理性、經(jīng)濟(jì)性提出審計(jì)意見。

3、招標(biāo)和投標(biāo)的合法、合規(guī)性和合理性

招標(biāo)和投標(biāo)在很大程度上決定了工程造價(jià)的大小。審計(jì)部門一是要關(guān)注招標(biāo)投標(biāo)的合法性和合規(guī)性。建設(shè)單位是否遵照國家建設(shè)行政管理部門的法規(guī)，按投資額的大小，分級(jí)辦理公開招標(biāo)手續(xù)；二是要關(guān)注對(duì)投標(biāo)單位標(biāo)書的評(píng)標(biāo)是否按評(píng)標(biāo)辦法嚴(yán)格、公正地進(jìn)行；三是要關(guān)注最終的中標(biāo)結(jié)果是否是合理的最低造價(jià)。

4、施工過程造價(jià)變化合理性和經(jīng)濟(jì)性的控制問題

施工過程中，往往有兩種情況會(huì)直接影響到工程造價(jià)。一是設(shè)計(jì)變更；二是增加工程內(nèi)容。所謂設(shè)計(jì)變更，是由于設(shè)計(jì)的不完善或者是由于設(shè)計(jì)內(nèi)容的臨時(shí)更改，而要改變?cè)性O(shè)計(jì)，從而使工程造價(jià)也相應(yīng)發(fā)生變化。設(shè)計(jì)變更一般要辦理“設(shè)計(jì)變更單”，由施工單位或建設(shè)單位提出，經(jīng)設(shè)計(jì)院核準(zhǔn)。所謂增加工程內(nèi)容，一般是以“業(yè)務(wù)聯(lián)系單”形式出現(xiàn)，即我們所稱為的“工程簽證”。因施工現(xiàn)場(chǎng)的需要或情況的變化，由施工單位提出方案，經(jīng)監(jiān)理從質(zhì)量角度加以審核，建設(shè)單位核準(zhǔn)，交施工單位實(shí)施。由此而增加工程造價(jià)。設(shè)計(jì)變更和工程簽證都涉及到方案的合理性和經(jīng)濟(jì)性問題。能達(dá)到同樣效果的方案可以有多種多樣，而造價(jià)卻可能相差大。因此，審計(jì)部門要牢牢抓住這兩個(gè)關(guān)鍵問題，要主動(dòng)、及時(shí)介入，對(duì)方案進(jìn)行論證，提出合理性和經(jīng)濟(jì)性的具體而又詳細(xì)的咨詢意見。方案經(jīng)審核同意或調(diào)整，交施工單位付之實(shí)施后，應(yīng)由建設(shè)單位、施工監(jiān)理組織對(duì)已實(shí)際發(fā)生的工程量的核定。審計(jì)部門要加強(qiáng)對(duì)核定過程的監(jiān)督，如計(jì)量器具、計(jì)量方式、計(jì)量結(jié)果（數(shù)據(jù)）等是否符合工程定額計(jì)價(jià)規(guī)則的要求，是否客觀、真實(shí)、公正，是否做好必要的各項(xiàng)文字和數(shù)據(jù)記錄。這些環(huán)節(jié)非常非常重要。要堅(jiān)決杜絕方案不經(jīng)審批、工程量不經(jīng)核定而先斬后奏的違規(guī)做法，從而控制住造價(jià)不致失控。

5、單項(xiàng)工程竣工結(jié)算的審價(jià)質(zhì)量問題

單項(xiàng)工程竣工驗(yàn)收后，由施工單位編制結(jié)算書交建設(shè)單位審查，結(jié)算工程費(fèi)用。對(duì)結(jié)算的審價(jià)，我們一般通過專業(yè)造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行。但由于審價(jià)過程并不單單是一個(gè)計(jì)算過程，而是涉及到整個(gè)施工過程中方方面面的問題，如工程量的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核，尤其是設(shè)計(jì)變更和工程簽證的手續(xù)完整性和數(shù)據(jù)真實(shí)性問題。另外，招標(biāo)投標(biāo)和施工承包合同對(duì)工（人工）、料（材料）、機(jī)（機(jī)械）和費(fèi)率是如何約定，質(zhì)量和工期的違約如何處理，等等。中介審價(jià)機(jī)構(gòu)也可能存在一個(gè)職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力參差不齊的問題。因此，審計(jì)部門一定要盡可能地全過程參與結(jié)算的審價(jià)，著重從以上幾個(gè)方面加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。

6、結(jié)算送審資料的完整性問題

結(jié)算資料必須完整，不可或缺。一般應(yīng)包括：建設(shè)立項(xiàng)依據(jù)、招標(biāo)投標(biāo)相關(guān)資料、施工承包合同、開工報(bào)告、竣工報(bào)告、竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、竣工圖紙、結(jié)算書、設(shè)計(jì)變更和工程簽證單、有關(guān)工程會(huì)議紀(jì)要、承諾書等。

三、控制基建項(xiàng)目決算造價(jià)的審計(jì)對(duì)策

1、重視對(duì)項(xiàng)目前期、工程實(shí)施和竣工結(jié)算三個(gè)階段的審計(jì)監(jiān)督

如前所述，項(xiàng)目前期所發(fā)生的費(fèi)用不在少數(shù)。其中，設(shè)計(jì)的深度和準(zhǔn)確性尤為重要。不能簡單地認(rèn)為，設(shè)計(jì)委托了，就可以放手不管了。也不能認(rèn)為，這是建設(shè)單位工程管理部門的事，審計(jì)不宜去插手。設(shè)計(jì)對(duì)工程造價(jià)的大小往往起著決定性的影響。對(duì)設(shè)計(jì)的審計(jì)監(jiān)督，主要是通過工程管理部門了解設(shè)計(jì)的準(zhǔn)確性，是否符合項(xiàng)目的實(shí)際需求而不浮夸，該滿足使用要求的一定要滿足，而與使用要求不相干的則應(yīng)舍棄。審計(jì)人員要據(jù)此大膽發(fā)表自己的意見，以力求優(yōu)化設(shè)計(jì)。工程實(shí)施階段，主要著重抓好對(duì)設(shè)計(jì)變更和工程簽證的監(jiān)督。要完善手續(xù)，優(yōu)化方案，嚴(yán)格對(duì)實(shí)際發(fā)生工程量的現(xiàn)場(chǎng)核定，不馬馬虎虎走過場(chǎng)?？⒐そY(jié)算是各單項(xiàng)工程決定造價(jià)的最后一關(guān)，審計(jì)人員更要關(guān)心結(jié)算資料的完整性和審價(jià)的質(zhì)量問題，要嚴(yán)格過程管理。

2、加強(qiáng)建設(shè)單位基建項(xiàng)目審計(jì)的程序

管理審計(jì)人員不能僅僅注重基建項(xiàng)目某單項(xiàng)工程的結(jié)算過程，而是要從項(xiàng)目的前期就開始介入，直至項(xiàng)目決算審計(jì)結(jié)束為止。審計(jì)的程序管理就顯得十分重要。要從審計(jì)的工作職能出發(fā)，制定一套嚴(yán)格、完整和可行的程序管理辦法，既達(dá)到審計(jì)監(jiān)督的要求，又和工程的技術(shù)管理合拍。不能各唱各的調(diào)，產(chǎn)生審計(jì)監(jiān)督和工程管理的矛盾，甚至對(duì)立。這個(gè)問題一定要處理好。通過ISO質(zhì)量管理體系認(rèn)證的建設(shè)單位，基建項(xiàng)目審計(jì)的程序管理可以納入該體系，作為ISO質(zhì)量管理體系標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范來進(jìn)行操作。當(dāng)然，在實(shí)際操作時(shí)，還有一個(gè)逐漸適應(yīng)的過程。另外，對(duì)工程簽證實(shí)施后工程量核定的審計(jì)監(jiān)督，大多是野外作業(yè)，工作比較辛苦。這就要求審計(jì)人員加強(qiáng)責(zé)任心、事業(yè)心，以對(duì)工作高度負(fù)責(zé)的態(tài)度去把好這個(gè)關(guān)，不能馬馬虎虎眼開眼閉“搗漿糊”。否則，就失去了審計(jì)監(jiān)督的意義，甚至比不審計(jì)還要不好。

3、嚴(yán)格對(duì)招標(biāo)投標(biāo)的過程管理

國家建設(shè)管理部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的招標(biāo)投標(biāo)以法規(guī)、條例的形式作了規(guī)定。但在實(shí)際操作過程中，為了本地區(qū)、本單位的經(jīng)濟(jì)利益，違法、違規(guī)現(xiàn)象還是比較普遍。設(shè)置障礙，內(nèi)部操縱招投標(biāo)；拆散標(biāo)的，化大為小，以避開分級(jí)招標(biāo)或上網(wǎng)公開招標(biāo)的權(quán)限規(guī)定；行業(yè)單位避開招投標(biāo)，強(qiáng)行壟斷專業(yè)工程的承包權(quán)；等等。此外，新的招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)行最低投標(biāo)價(jià)中標(biāo)，似也有一定缺陷。投標(biāo)單位為了中標(biāo)，在工程量清單報(bào)價(jià)時(shí)，故意漏項(xiàng)或少算工程量，以求得最低報(bào)價(jià)。其實(shí)，應(yīng)是合理的低價(jià)中標(biāo)才對(duì)。最低報(bào)價(jià)中標(biāo)，往往會(huì)造成投標(biāo)單位惡性競爭。其結(jié)果是，施工單位不可能老是做賠本買賣，就要采取偷工減料的辦法來彌補(bǔ)損失，因此降低了工程質(zhì)量，留下了工程質(zhì)量安全隱患。另外，設(shè)法搞大量的工程簽證來彌補(bǔ)經(jīng)濟(jì)損失，即所謂堤內(nèi)損失堤外補(bǔ)。最低價(jià)中標(biāo)實(shí)際上已失去了意義。這些問題應(yīng)該引起極大的注意。審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注招標(biāo)投標(biāo)的全過程。

4、努力學(xué)習(xí)鉆研，擴(kuò)大審計(jì)人員的知識(shí)面和提高業(yè)務(wù)水平

基建項(xiàng)目審計(jì)涉及到的行業(yè)種類比較多，有建筑、裝飾、安裝、市政、公用管線、園林綠化、水利、人防、房屋修繕、土方等。審計(jì)人員雖然不具體去搞這方面的計(jì)算審價(jià)，也不要求他們對(duì)這方面的專業(yè)知識(shí)掌握有多深。具體的計(jì)算審價(jià)主要是由造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)審價(jià)人員來完成。但是，審計(jì)人員要對(duì)基建項(xiàng)目整個(gè)過程進(jìn)行監(jiān)督，就必須在一定程度上具備這方面的知識(shí)。特別是在設(shè)計(jì)交底和整個(gè)施工過程中，要聽得懂，看得明，能提得出切合實(shí)際的審計(jì)意見。對(duì)工程簽證方案的審核，要把握好一個(gè)度，就是既要保證工程的質(zhì)量和工期，又要講究方案的合理性、經(jīng)濟(jì)性，即質(zhì)量、工期和造價(jià)盡可能地達(dá)到完美統(tǒng)一。由于許多審計(jì)人員從事的都是財(cái)務(wù)方面的審計(jì)，與基建工程業(yè)務(wù)接觸不多，而這方面的知識(shí)涉及面很廣，有許多專業(yè)技術(shù)的東西。因此，審計(jì)人員要注重自身的學(xué)習(xí)，除了自學(xué)，還可抓住各種機(jī)會(huì)，參加各類專業(yè)培訓(xùn)班，以提高在這方面的知識(shí)水平和駕馭基建審計(jì)的業(yè)務(wù)能力。

第二篇：基建項(xiàng)目審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)重要環(huán)節(jié)

基建項(xiàng)目審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)重要環(huán)節(jié)

一、基建項(xiàng)目審計(jì)的特征

1、審計(jì)環(huán)節(jié)多，流程長，內(nèi)容較復(fù)雜。

盟基建項(xiàng)目的審計(jì)要從項(xiàng)目的決策、選址、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)到施工管理、完工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)決算和交付使用全過程進(jìn)行全面審計(jì)。涉及內(nèi)容多而復(fù)雜，審計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng)，也要求審計(jì)人員具有多方面的專業(yè)知識(shí)和協(xié)調(diào)能力，要把傳統(tǒng)的審計(jì)方法和現(xiàn)代的審計(jì)方法結(jié)合起來，宏觀的和微觀的審計(jì)方法結(jié)合起來運(yùn)用。

2、審計(jì)監(jiān)督具有連續(xù)性的特點(diǎn)。

一般項(xiàng)目建設(shè)期分三大段：前期準(zhǔn)備階段、施工建設(shè)階段、完工使用階段。這就決定了基建項(xiàng)目的審計(jì)必須具有連續(xù)性，項(xiàng)目前期審計(jì)，開展可行性研究和評(píng)估，可減少投資決策失誤;在建期審計(jì)可以對(duì)設(shè)計(jì)概算的執(zhí)行情況進(jìn)行全面把握，防止一些不合理費(fèi)用支出和概算外工程支出的發(fā)生，避免審計(jì)滯后，保持審計(jì)的連續(xù)性。通過開工前審計(jì)，在建期審計(jì)和竣工決算期審計(jì)的前后呼應(yīng)來實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目審計(jì)的連續(xù)性，以便全面地對(duì)整個(gè)基建項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)。

3、審計(jì)評(píng)價(jià)政策性強(qiáng)，涉及面廣。

基建項(xiàng)目審計(jì)作為一項(xiàng)綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，不僅要從經(jīng)濟(jì)方面審查基建項(xiàng)目，而且還要從技術(shù)、投資管理等方面審計(jì)、評(píng)價(jià)基建項(xiàng)目本身的合理性、方向性和科學(xué)性。交付使用后的效益性，還要審查與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的設(shè)計(jì)、投資、技術(shù)、監(jiān)理等各方面實(shí)施的真實(shí)性和合法性，涉及面廣，審計(jì)評(píng)價(jià)要求所依據(jù)的國家政策、法規(guī)也嚴(yán)。

二、建設(shè)工程項(xiàng)目普遍存在的問題

1、立項(xiàng)審批風(fēng)險(xiǎn)。

立項(xiàng)審批過程是各個(gè)單位進(jìn)行基建建設(shè)的基本環(huán)節(jié)，也是各個(gè)公司、企事業(yè)單位進(jìn)行項(xiàng)目管理的初始環(huán)節(jié)。立項(xiàng)過程中，很多單位為了項(xiàng)目盡快上馬，經(jīng)常忽略項(xiàng)目的操作風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)用性，甚至并不做可行性分析。有的單位甚至與審批部門做關(guān)系，通過關(guān)系使項(xiàng)目審批盡快通過，對(duì)基建項(xiàng)目的源頭把握不嚴(yán)。有的工程量立項(xiàng)是不正確或者重復(fù)立項(xiàng)。例如：在有地圈梁(已含防潮層)的設(shè)計(jì)中另行設(shè)計(jì)防潮層、在帶形磚基礎(chǔ)中另行設(shè)計(jì)防潮層、在瀝青平面補(bǔ)漏的天面另行補(bǔ)裂縫等等。

2、招投標(biāo)過程中的問題。

招投標(biāo)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的一種競爭手段，通過這種方式優(yōu)選施工單位，有利于提高建設(shè)質(zhì)量，確保建設(shè)工期，節(jié)約建設(shè)費(fèi)用。《中華人民共和國招投標(biāo)法》和《中華人民共和國政府采購法》都對(duì)招投標(biāo)的范圍、方法等做出了明確的規(guī)定。但在審計(jì)過程中，卻發(fā)現(xiàn)在招投標(biāo)過程中存在以下問題：第一，招標(biāo)文件不規(guī)范。主要表現(xiàn)為招標(biāo)文件的內(nèi)容及有關(guān)要求違背我國招投標(biāo)的相關(guān)法律法規(guī)、招標(biāo)文件的內(nèi)容不完整、對(duì)投標(biāo)人的要求含糊不清等，導(dǎo)致投標(biāo)人投標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)不一，投標(biāo)報(bào)價(jià)涵蓋的范圍混亂以及投標(biāo)人竟相壓價(jià)等眾多問題發(fā)生。第二，招標(biāo)人肢解建設(shè)項(xiàng)目，致使招標(biāo)項(xiàng)目不完整。由于當(dāng)前我國建筑市場(chǎng)不甚健全，行政干預(yù)太多，相當(dāng)一部分單位常常將一個(gè)工程項(xiàng)目肢解為幾個(gè)項(xiàng)目，從而造成招投標(biāo)不完整，施工管理混亂，單位配合困難，工程質(zhì)量難以保證。第三，投標(biāo)人的資質(zhì)級(jí)別不符合標(biāo)準(zhǔn)，掛靠現(xiàn)象嚴(yán)重。部分投標(biāo)人往往以聯(lián)合設(shè)計(jì)或施工、監(jiān)理的名義高套企業(yè)資質(zhì)和級(jí)別，直接影響工程建設(shè)質(zhì)量。第四，壓價(jià)現(xiàn)象嚴(yán)重。項(xiàng)目招標(biāo)報(bào)價(jià)低，完工結(jié)算高，即低開高走。部分施工單位在參加投標(biāo)時(shí)嚴(yán)重壓價(jià)，一旦競爭成功，在施工過程中偷工減料、以各種理由要求增加成本，最后不僅決算造價(jià)嚴(yán)重超標(biāo)而且導(dǎo)致工程質(zhì)量嚴(yán)重下降。第五，掛靠圍標(biāo)現(xiàn)象嚴(yán)重。在資格預(yù)審時(shí)，部分包工頭掛靠幾家、十幾家甚至幾十家單位進(jìn)行投標(biāo)報(bào)名，使得入圍單位實(shí)際上大部分甚至全部是一個(gè)單位或一個(gè)人進(jìn)行投標(biāo)的現(xiàn)象，造成投標(biāo)價(jià)格偏高，失去投標(biāo)意義。

3、施工管理不規(guī)范。

首先是施工組織不規(guī)范。在編寫過程中，由于沒有結(jié)合工程現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況而套用同類工程的施工方案，使得施工方案無法指導(dǎo)實(shí)踐，并與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際做法不符，造成結(jié)算的不真實(shí)性。

其次，施工材料不規(guī)范，施工單位往往對(duì)施工用主要材料虛報(bào)價(jià)格或以次充好，造成很多豆腐渣工程和爛尾工程。

再次，合同不規(guī)范。在工程施工中常發(fā)現(xiàn)業(yè)主對(duì)合同重視不夠，合同條款不嚴(yán)肅，不規(guī)范，甚至出現(xiàn)合同只商定工程范圍、進(jìn)度和質(zhì)量等條款，造成合同對(duì)工程結(jié)算沒有約束力，給施工單位留下許多漏洞，也是引起工程造價(jià)高估冒算、增加結(jié)算造價(jià)的原因之一。同時(shí)還存在一些合同規(guī)定的工程價(jià)款保質(zhì)金明顯低于國家規(guī)定，按實(shí)際繳交的社會(huì)勞動(dòng)保險(xiǎn)金額未在合同條款中明確列明作為工程進(jìn)度款向施工企業(yè)扣除等情況。

最后，工程量計(jì)算錯(cuò)誤。

如外墻下的帶形基礎(chǔ)長度按總長計(jì)算而未按中心線長度計(jì)算，內(nèi)墻下的帶形基礎(chǔ)長度按總長或中心線長度而未按凈長計(jì)算，平行四邊形的面積錯(cuò)誤地按兩個(gè)邊相乘積計(jì)算等。

有些基建單位為了計(jì)算方便，定額中的同一工程量使用了不同的單位，如預(yù)制混凝土構(gòu)件的混凝土和摸板的工程量以平方米為單位而這些構(gòu)件的坐漿灌封、運(yùn)輸、安裝均以10立方米為單位，極易出錯(cuò)。一旦出錯(cuò)，誤差將是十倍、百倍甚至千倍。

4、財(cái)務(wù)決算風(fēng)險(xiǎn)。

首先，錯(cuò)套預(yù)決算定額是工程造價(jià)不真實(shí)的一個(gè)最重要的原因。主要存在以下幾個(gè)方面的錯(cuò)誤。第一，由于土建、市政、裝飾、園林、修繕、水電安裝等各種定額的單價(jià)及費(fèi)率差異較大，施工單位往往會(huì)套用對(duì)自己有利但與實(shí)際情況不符的定額。第二，部分項(xiàng)目的費(fèi)用不按規(guī)定定額標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行而擅自修改、換算，理由是難度大。第三，定額換算錯(cuò)誤。當(dāng)使用的材料單價(jià)比定額價(jià)低時(shí)該換算的不換算，第四，規(guī)格種類錯(cuò)套。如現(xiàn)澆梁和預(yù)制梁的基價(jià)差異較大，天臺(tái)補(bǔ)漏按是否有油布又存在較大價(jià)差。第五，重套子目。由于大部分綜合子目中已包含了土方、墊層等工程內(nèi)容，這部分工作有可能被重復(fù)套用一次子目從而多計(jì)工程造價(jià)。第六、錯(cuò)誤地選用綜合子目和單項(xiàng)子目。存在把綜合子目分解套用單項(xiàng)子目的情況，也存在把不合綜合子目規(guī)定的單項(xiàng)子目合并套用綜合子目的情況。

其次，某些工作內(nèi)容可以直接套用定額子目，施工單位往往故意強(qiáng)調(diào)工作難度而不去套定額，甚至同建設(shè)單位有關(guān)人員串通定一個(gè)獨(dú)立費(fèi)，從而造成結(jié)算造價(jià)高于實(shí)際成本。

5、交付使用問題。

首先，簽證管理不規(guī)范。由于基建工程的施工圖設(shè)計(jì)大多是由外單位設(shè)計(jì)的，對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況缺乏了解，在設(shè)計(jì)過程中會(huì)出現(xiàn)這樣那樣的偏差。為了糾偏，在施工過程中就要及時(shí)進(jìn)行處理，部分基建項(xiàng)目在施工過程中反復(fù)地拆補(bǔ)和大幅度的設(shè)計(jì)變更，往往施工單位對(duì)增加的內(nèi)容要求簽證，對(duì)減少的內(nèi)容就不去簽證。甚至存在工程項(xiàng)目竣工后仍在辦理經(jīng)濟(jì)簽證的情況，極易造成高估冒算、重復(fù)簽證、少做多簽、未做照簽、私自涂改簽證、減少部分不簽等情況，從而造成虛增建筑成本，工程造價(jià)升高。

其次，交付使用標(biāo)準(zhǔn)缺乏評(píng)定?；?xiàng)目涉及的內(nèi)容繁雜，而且經(jīng)常缺乏交付標(biāo)準(zhǔn)的審核，因此，經(jīng)常出現(xiàn)交付使用后，出現(xiàn)問題推諉的現(xiàn)象，對(duì)項(xiàng)目影響很大。

三、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需關(guān)注的幾個(gè)重要環(huán)節(jié)

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜化給基建項(xiàng)目審計(jì)工作提出了許多需要探析的新問題，為保證建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)重要環(huán)節(jié)：

1、加強(qiáng)對(duì)立項(xiàng)審批和招投標(biāo)過程的全面審計(jì)。

首先，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的確立和審批，要重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目投資的依據(jù)，看其是否符合國家的投資方向，看其批件的規(guī)模、建設(shè)的條件、資金的籌措、項(xiàng)目效益等可行性分析材料的準(zhǔn)確、可靠和合規(guī)性。

其次，審計(jì)招投標(biāo)的文件內(nèi)容是否完整符合規(guī)定，內(nèi)容是否充分詳實(shí)，有無肢解項(xiàng)目和促使投標(biāo)單位變相壓價(jià)的情況。比如三大主材的供應(yīng)要求及價(jià)差計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)是否在文件中明確闡述。

再次，審計(jì)標(biāo)底與投標(biāo)報(bào)價(jià)是否真實(shí)準(zhǔn)確，編標(biāo)人員是否具有預(yù)決算資格，標(biāo)底是否保密。

最后，審查投標(biāo)人的資質(zhì)級(jí)別等，有無掛靠現(xiàn)象。查招投標(biāo)的投標(biāo)程序是否合規(guī)合法，管理工作是否規(guī)范。

2、加強(qiáng)對(duì)工程合同的審計(jì)。

審計(jì)合同內(nèi)容是否完整，有關(guān)條款是否合法合規(guī)，文字說明是否清晰，各種手續(xù)是否完備，合同的工程價(jià)款和結(jié)算要求是否明確，如合同中是否對(duì)新增項(xiàng)目的結(jié)算作出了明確規(guī)定等。

3、加強(qiáng)施工設(shè)計(jì)方案和圖紙會(huì)審。

施工圖紙和設(shè)計(jì)文件是組織施工的技術(shù)依據(jù)，同時(shí)也是結(jié)算的依據(jù)之一。審計(jì)施工設(shè)計(jì)方案是否合理，到現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)是否按圖施工，建筑結(jié)構(gòu)、工程量等是否與圖紙上標(biāo)明的尺寸一致，重點(diǎn)審核變更部分是否都有簽證，少做的項(xiàng)目是否未從結(jié)算中扣除等，可以杜絕虛增工程量的情況發(fā)生。

4、項(xiàng)目實(shí)施過程重點(diǎn)審計(jì)各種簽證。在工程結(jié)算審核過程中，要重點(diǎn)審計(jì)經(jīng)濟(jì)簽證中增加的內(nèi)容，對(duì)于簽證上的已經(jīng)隱蔽了的工作內(nèi)容則以施工過程中雙方認(rèn)可的有效證據(jù)為依據(jù)進(jìn)行核實(shí)。

5、重視事前、事中審計(jì)。

審計(jì)大多數(shù)停留在事后，這樣很難起到控制和約束作用，必須重視事前和事中審計(jì)，尤其對(duì)變更資料、簽證和各種隱蔽工程，主要是查看現(xiàn)場(chǎng)與資料是否相符，防止施工企業(yè)和建設(shè)單位有關(guān)人員串通作弊。

6、嚴(yán)格按照定額進(jìn)行預(yù)決算審計(jì)。

第一，審核工程量。結(jié)合圖紙對(duì)工程量的立項(xiàng)、計(jì)算、計(jì)量單位等進(jìn)行審核，尤其注意容易出現(xiàn)多算、重復(fù)算、誤算的項(xiàng)目。第二，審核定額的套用。審計(jì)時(shí)應(yīng)注意定額的整體套用是否合理。審計(jì)定額的選擇、規(guī)格種類、單項(xiàng)子目和綜合子目、換算等。第三，審核獨(dú)立費(fèi)。審核獨(dú)立費(fèi)的簽證或合同，有無定額可套。對(duì)雙方有協(xié)議的應(yīng)嚴(yán)格按協(xié)議辦。第四，審核材料價(jià)格。重點(diǎn)審計(jì)是否套用了當(dāng)期材料價(jià)格，是否用采購價(jià)代替市場(chǎng)價(jià)。第五、審核取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。審核各類工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否與施工單位資質(zhì)、工程類別及等級(jí)一致，防止高套。

第三篇：基建項(xiàng)目審計(jì)中的問題及改進(jìn)意見

一、基建領(lǐng)域中存在的共性問題

（一）項(xiàng)目投標(biāo)低報(bào)價(jià)、完工高結(jié)算，即低開高走的問題。

我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)幾乎每個(gè)項(xiàng)目都存在低報(bào)價(jià)，高結(jié)算的問題，究其原因，一是開工前受計(jì)劃籠子的限制，超一定的規(guī)模不能報(bào)建，致使有意壓低造價(jià)報(bào)建；二是固定資產(chǎn)方向調(diào)節(jié)稅是建設(shè)單位申報(bào)的投資額在事前預(yù)交，而結(jié)算時(shí)監(jiān)督部門對(duì)完稅情況的檢查不力，造成了低報(bào)價(jià)避稅；三是投標(biāo)中標(biāo)率高，低報(bào)價(jià)比較迎合建設(shè)單位的愿望；四是結(jié)算審計(jì)不力，高估冒算。

（二）普遍存在拖欠工程款現(xiàn)象，增加了財(cái)政的負(fù)擔(dān)，也不利于施工企業(yè)的發(fā)展。有的工程項(xiàng)目不顧國家禁止帶資建設(shè)的規(guī)定，公然在工程承包合同上約定墊資，墊資利率一般都超過銀行同期的貸款利率。由于基建資本金制度未能建立，缺乏預(yù)算約束，財(cái)政部門一般不能按合同付款，給施工企業(yè)帶來了很大困難，致使施工企業(yè)流動(dòng)資金不足，三角債蔓延。另一方面，造成財(cái)政的利息負(fù)擔(dān)日益沉重，據(jù)粗略統(tǒng)計(jì)，韶關(guān)市１９９７年底公共工程項(xiàng)目已拖欠工程款１．５億元，僅當(dāng)年應(yīng)付墊資利息就上千萬元，相當(dāng)于當(dāng)年韶關(guān)市城建總投資的２０％以上。

（三）建設(shè)施工企業(yè)偷逃工程營業(yè)稅，致使國家稅收大量流失。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)，建設(shè)單位支付工程款大多使用三聯(lián)收據(jù)，而不是稅務(wù)部門監(jiān)制的有效票據(jù)。根據(jù)稅收有關(guān)條款規(guī)定，可采用按工程進(jìn)度收款和一次性結(jié)算工程款的方法進(jìn)行付款納稅。建設(shè)單位沒有堅(jiān)持原則要求施工單位出具納稅發(fā)票。有的工程拖著不結(jié)算，或無資金結(jié)算，稅款也因而長期拖著不申報(bào)交納，甚至不再結(jié)算工程款余額，從而不交稅，致使國家稅收大量流失。

（四）工程結(jié)算高估冒算，多計(jì)、重計(jì)工程量，高套定額，在隱蔽工程上大作文章。高估冒算是竣工結(jié)算中經(jīng)常遇到的問題。如板、梁、柱混淆不清，不按定額要求套用各子項(xiàng)，如腳手架定額高套，土方工程簽證不嚴(yán)，對(duì)土質(zhì)、運(yùn)距等盡量高套，基礎(chǔ)工程驗(yàn)收簽證不齊，甲乙雙方互相扯皮，在隱蔽工程上大作文章，給建設(shè)單位造成不必要的損失。

（五）利用“合同法”、“大包干”、使投標(biāo)的概、預(yù)算不合理部分合法化。

有些施工單位利用承接工程時(shí)的合同，提出大包干，但具體條款中又提出工程增、減部分另計(jì)等。在計(jì)算增加工程量時(shí)卻不扣減因設(shè)計(jì)變更而不再做的工程，材料價(jià)差只按定額計(jì)算調(diào)增部分，而不按市場(chǎng)價(jià)扣除調(diào)減部分。還振振有詞說受合同法保護(hù)，企圖使原概、預(yù)算中存在的問題合法化。

（六）侵占、挪用財(cái)政資金，使原市政建設(shè)資金緊張的局面更加窘迫。

在財(cái)政預(yù)算支出基建資金審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，某些管理單位沒有嚴(yán)格執(zhí)行?？顚Ｓ靡?guī)定，而是根據(jù)某些領(lǐng)導(dǎo)意圖，將資金移用到概算外項(xiàng)目，甚至成立一個(gè)有名無實(shí)的部門，虛列項(xiàng)目支出，造成資金管理混亂，也影響了工程進(jìn)度。有些資金因市場(chǎng)不景氣，長期不能歸還，從而影響財(cái)政資金的有效利用。

（七）票據(jù)管理混亂，損害國家利益。

有些建設(shè)單位在支付各類款項(xiàng)時(shí)，僅以取得的收據(jù)，甚至“借據(jù)”入帳，嚴(yán)重違反了國家有關(guān)票據(jù)管理法規(guī)，漏交稅款，損害了國家利益。

（八）長期不辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)。工程完工后，長期不結(jié)算，造成建設(shè)單位固定資產(chǎn)漏記，會(huì)計(jì)核算不實(shí)，家底不清。

二、改進(jìn)基建項(xiàng)目審計(jì)工作的幾點(diǎn)意見

（一）促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)與財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)有機(jī)結(jié)合，提高投資審計(jì)層次、水平和質(zhì)量。

審計(jì)署１９９７年發(fā)出《關(guān)于加強(qiáng)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)與預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)有機(jī)結(jié)合的通知》：“應(yīng)將國家重點(diǎn)基本建設(shè)投資項(xiàng)目（包括地方財(cái)政投資的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目）視同財(cái)政預(yù)算執(zhí)行單位”。實(shí)踐證明，二者的結(jié)合，有利于財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)真實(shí)反映財(cái)政資金分配是否正確處理了積累與消費(fèi)的比例關(guān)系，有利于貫徹量入為出原則和經(jīng)濟(jì)效益原則，有利于調(diào)整財(cái)政支出政策。財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)利用基建審計(jì)結(jié)果，有利于揭示情況，分析原因，從財(cái)政資金的源頭改進(jìn)撥付、分配方法，加強(qiáng)、監(jiān)督資金的使用情況，也有利于提高基建項(xiàng)目審計(jì)的層次、水平和質(zhì)量。

（二）審計(jì)內(nèi)容以工程造價(jià)核定為重點(diǎn)，兼顧《審計(jì)規(guī)范》所要求的其他內(nèi)容。

工程造價(jià)是構(gòu)成建筑產(chǎn)品的主要成本，其形成過程具有流動(dòng)性，構(gòu)成因素具有復(fù)雜性，建設(shè)周期長，是竣工決算中最可能出現(xiàn)高估冒算及損失浪費(fèi)的地方。據(jù)省建委工程造價(jià)管理部門估測(cè)，現(xiàn)行建筑安裝工程結(jié)算的核減率可達(dá)１５％，審計(jì)部門１９９７年統(tǒng)計(jì)數(shù)也達(dá)１０％。我?。保梗梗纺晖瓿山ㄖ惭b工程投資５５０多億元，約按１０％的核減率計(jì)算，則高估冒算達(dá)５５億元！尤其是財(cái)政撥款的基建項(xiàng)目，由于法人責(zé)任制和資本金制度未完全建立，作為投資主體的所有者監(jiān)管不到位，對(duì)工程造價(jià)真實(shí)性、合法性的審查更為重要。因此，基建項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)以工程造價(jià)核定為重點(diǎn)，采取全面審查的方法，保障國有資產(chǎn)安全。

當(dāng)然，審計(jì)機(jī)關(guān)的工作不能局限于工程造價(jià)核定，《審計(jì)法實(shí)施條例》明確規(guī)定“與國家建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的建設(shè)、設(shè)計(jì)、施工、采購等單位的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督”，將審計(jì)范圍作了拓展。而《審計(jì)規(guī)范》也對(duì)審計(jì)內(nèi)容作出了規(guī)定，包括對(duì)工程項(xiàng)目的建設(shè)資金來源、項(xiàng)目可行性研究、項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支、項(xiàng)目建設(shè)情況的真實(shí)性、合法性及項(xiàng)

目投資效益評(píng)價(jià)等。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)合理安排審計(jì)力量，抓住重點(diǎn)，兼顧《審計(jì)規(guī)范》中規(guī)定的其他內(nèi)容，深化基建項(xiàng)目審計(jì)。

（三）樹立審計(jì)機(jī)關(guān)竣工決算審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性。

工程造價(jià)的結(jié)算，存在建設(shè)單位、施工單位、財(cái)政部門、政府造價(jià)管理部門及中介機(jī)構(gòu)等各種意見。如何體現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)竣工決算審計(jì)結(jié)果權(quán)威性呢？筆者認(rèn)為要做好三個(gè)方面工作：一是依法審計(jì)。任何部門的造價(jià)結(jié)算依據(jù)都離不開國家的法律法規(guī)，審計(jì)機(jī)關(guān)也不例外，不僅要遵循有關(guān)審計(jì)程序、法規(guī)，更應(yīng)以國家造價(jià)管理法規(guī)、定額、計(jì)價(jià)表和當(dāng)?shù)卦靸r(jià)管理部門公布的建筑經(jīng)濟(jì)資料等為審計(jì)依據(jù)，不自搞一套，不以權(quán)壓人，在造價(jià)管理方面的問題，要遵循省人民政府發(fā)布的《廣東省建設(shè)工程造價(jià)管理規(guī)定》，尊重造價(jià)管理部門的意見。只有這樣，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量，令審計(jì)結(jié)果更加可靠、權(quán)威。二是不偏不倚，不搞雙重標(biāo)準(zhǔn)。工程結(jié)算涉及國家、施工企業(yè)和個(gè)人等方面利益，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)以獨(dú)立審計(jì)、實(shí)事求是的態(tài)度對(duì)待審計(jì)事項(xiàng)。三是摒棄自身利益。審計(jì)機(jī)關(guān)不應(yīng)在基建項(xiàng)目中有自身利益，更不能因利益驅(qū)動(dòng)而強(qiáng)制要求建設(shè)單位到指定中介機(jī)構(gòu)審核預(yù)（結(jié)）算。培育一個(gè)公平公正的市場(chǎng)環(huán)境是發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)工作提出的基本要求。

作為經(jīng)濟(jì)綜合監(jiān)督部門，審計(jì)機(jī)關(guān)在保證審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，竣工決算審計(jì)結(jié)果應(yīng)該成為終審，作為建設(shè)單位撥付工程款的依據(jù)，由建設(shè)單位和施工單位無條件執(zhí)行。若工程項(xiàng)目經(jīng)過多方審核，必須以審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果為結(jié)算依據(jù)，而不能以誰的造價(jià)低就以誰的為結(jié)算依據(jù)。如有異議也只能通過法律程序解決。

（四）培養(yǎng)專業(yè)人才，提高處理問題水平。

基建項(xiàng)目竣工決算審計(jì)對(duì)專業(yè)人才有較高的要求，因此，要從兩個(gè)方面入手，一是大力培養(yǎng)具備審計(jì)、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，熟悉工程技術(shù)的“通用型”人才；二是聘請(qǐng)有關(guān)專家參與審計(jì)。隨著科技的發(fā)展，新的材料、工藝不斷面世，社會(huì)分工越來越細(xì)，僅僅依靠審計(jì)師、造價(jià)工程師、監(jiān)理師是不能完全解決問題的。這就要求審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)更新業(yè)務(wù)知識(shí)、熟練地掌握定額標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)定，經(jīng)常了解建筑市場(chǎng)行情和發(fā)展情況，做到心中有數(shù)，運(yùn)用自如。并借鑒國際做法，設(shè)立專門的審計(jì)經(jīng)費(fèi)，聘請(qǐng)專家參與，使用政府資金實(shí)施政府投資項(xiàng)目的審計(jì)。

（五）規(guī)范審計(jì)工作，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

基建項(xiàng)目審計(jì)范圍廣、內(nèi)容復(fù)雜、技術(shù)性強(qiáng)，這就要求審計(jì)人員不僅要有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，還要有深入細(xì)致的工作作風(fēng)，使每一項(xiàng)查出問題落到實(shí)處。另一方面，在處理問題中不僅要認(rèn)真對(duì)照法規(guī)、文件，還要多聽取有關(guān)部門的意見。建設(shè)項(xiàng)目牽涉的單位很多，要協(xié)調(diào)好各方面的關(guān)系，使審計(jì)處理得以實(shí)施。在寫審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定中，一定要規(guī)范用語，對(duì)審計(jì)范圍應(yīng)有詳細(xì)的表述，即在審計(jì)中查了什么、看了什么，以免將來復(fù)審時(shí)引起爭議。在處理引用法規(guī)時(shí)，一定要引用最新、最高的法規(guī)。去年我們?cè)谔幚韼醉?xiàng)基建項(xiàng)目要求復(fù)審的事宜中，存在套用地方性法規(guī)而引起爭議問題。現(xiàn)在有“行政訴訟法”，我們?cè)趯徲?jì)中應(yīng)予以考慮上法庭能否以理服人。

第四篇：基建項(xiàng)目審計(jì)小結(jié)

基建項(xiàng)目審計(jì)小結(jié)

通過對(duì)湘粵水電站以及快速通道項(xiàng)目的檢查，總結(jié)如下： 問題高發(fā)區(qū)：

1、無專職會(huì)計(jì)做賬的情況下一般是經(jīng)濟(jì)問題的高發(fā)區(qū)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)除了做賬的職能，更多的是管理和監(jiān)督，在財(cái)務(wù)工作缺少流程、規(guī)范的管理時(shí)，會(huì)出現(xiàn)很多問題，同時(shí)存在的問題還包括工程管理人員不到位、工程管理臺(tái)賬不健全。

2、非正常營業(yè)時(shí)包括關(guān)停、建設(shè)期在內(nèi)的，并且現(xiàn)金支付金額較大的時(shí)段為經(jīng)濟(jì)問題高發(fā)時(shí)段。

3、在業(yè)務(wù)流程中接觸到現(xiàn)金的人都是經(jīng)濟(jì)問題高發(fā)人群。存在的問題類型：

1、工程管理人員：工程量重復(fù)結(jié)算，一般出現(xiàn)在該業(yè)務(wù)流程中一人多崗的情況下，如工程量應(yīng)為A+B+C，工程管理人員與施工人員串通，則可能存在A+B報(bào)銷一次，A+C報(bào)銷一次甚至B+C再報(bào)銷一次。

檢查方法：（土建、安裝等）需要可以看懂圖紙計(jì)算工程量的人員協(xié)助，確定工程量中有無重復(fù)，其他工程需要提供合同，具體根據(jù)合同約定來判斷。

2、財(cái)務(wù)人員：出納或者是出納與會(huì)計(jì) 借款與賬面重復(fù)：

借款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，會(huì)計(jì)在拿到轉(zhuǎn)賬憑證后已經(jīng)入帳，減少銀行存款，對(duì)方科目可能是往來或者資產(chǎn)、費(fèi)用類科目；出納將借款的單據(jù)作為單獨(dú)的業(yè)務(wù)行為放在未入賬的單據(jù)中，作為白條抵庫。

賬面業(yè)務(wù)內(nèi)容重復(fù)：同一筆業(yè)務(wù)的不同單據(jù)被人為的分割開來，與其他業(yè)務(wù)搭配著報(bào)銷，比如A+B=5萬，報(bào)銷一次，又將A+C=6萬報(bào)銷一次。捏造業(yè)務(wù)內(nèi)容：根據(jù)發(fā)生的業(yè)務(wù)內(nèi)容以及手續(xù)捏造、自制收貨付款憑證。收款不入賬：一些核實(shí)不規(guī)范的外部單位直接以現(xiàn)金支付的形式退還押金、預(yù)付款等情況。判斷標(biāo)準(zhǔn)：（）

1、票據(jù)不齊全，自制、手寫的白條等更作為懷疑的對(duì)象。

2、報(bào)賬時(shí)間與業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間間隔過長，一般大于3個(gè)月。

3、同一項(xiàng)目中相同金額的支付款項(xiàng)，且支付時(shí)間間隔較短但報(bào)賬時(shí)間間隔較長的，也是需要進(jìn)一步查證的懷疑對(duì)象。

4、使用文具店自行購買的空白票據(jù)。針對(duì)以上問題檢查的方法以及杜絕的措施：

1、（建議工程量等由聶奇起草）。

2、出納不能保管會(huì)計(jì)憑證的財(cái)務(wù)檔案。

任何項(xiàng)目必須領(lǐng)用集團(tuán)公司編號(hào)印刷的票據(jù)，包括調(diào)運(yùn)單、收據(jù)、出入庫單（待確定）。

3、任何工程項(xiàng)目涉及的款項(xiàng)支出需要在賬套中設(shè)置往來賬二級(jí)科目作為過渡。

4、工程項(xiàng)目管理人員應(yīng)該分派不同的人員負(fù)責(zé)登記臺(tái)賬，并且根據(jù)項(xiàng)目長短規(guī)定對(duì)賬時(shí)間間隔。

具體財(cái)務(wù)報(bào)銷流程中規(guī)定如下：

1、借款：外單位和非公司人員不能借款，即使有業(yè)務(wù)關(guān)系，也應(yīng)由業(yè)務(wù)人員來辦理借款，如果直接由非公司人員辦理要進(jìn)行處罰，員工借款憑證必須附在記賬憑證之后，收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借款副本，不得退還原借款收據(jù)。因?yàn)?，借款和還回借款，是互有聯(lián)系的兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在借款和還回借款發(fā)生時(shí)，必須分別在會(huì)計(jì)賬目上獨(dú)自反映出來，因此，借款收據(jù)和收還借款的收據(jù)都是原始憑證，必須予以保留，不能將原借款收據(jù)退還借款人，否則，將會(huì)使會(huì)計(jì)資料失去完整性。在檢查工資發(fā)放情況時(shí)就發(fā)生了這樣的情況：A員工借款1000元，應(yīng)發(fā)工資2000元，但是該員工辭工時(shí)顯示的領(lǐng)條是領(lǐng)工資1000元，按照證據(jù)顯示出納只支付了1000元的工資，另外1000元在將借條還給A員工后無法看到支付痕跡。

2附件的齊全、規(guī)范：第一種是公司外部取得的：必須蓋有填制單位的公章；對(duì)外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。（這里所說的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒，包括業(yè)務(wù)公章、財(cái)務(wù)專用章、發(fā)票專用章、結(jié)算專用章等。不同的行業(yè)、單位對(duì)票據(jù)上的單位公章有不同的要求。這里尤其要強(qiáng)調(diào)的是自制的原始憑證，請(qǐng)注意一下要求內(nèi)容：必須有經(jīng)辦人、公司領(lǐng)導(dǎo)簽名，如是匯總金額，則需附計(jì)算明細(xì)，最好是統(tǒng)一格式。

3、支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項(xiàng)的有關(guān)憑證如銀行匯款憑證等代替。其目的是為了防止舞弊行為的發(fā)生。這段時(shí)間頻頻出現(xiàn)銀行支付出去的款項(xiàng)又拿來作為未入賬的現(xiàn)金支出憑證，金額不論大小，但是性質(zhì)惡劣。這需要我們的會(huì)計(jì)加強(qiáng)責(zé)任心來完成審核工作。

4報(bào)銷憑證如何填寫：封面填寫要規(guī)范，根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容加蓋收付訖，會(huì)計(jì)要根

據(jù)訖章核實(shí)其真實(shí)性，大寫規(guī)范，注意小寫數(shù)字要頂格寫，大寫金額前應(yīng)做零記號(hào)封口，附件張數(shù)必須填寫，加蓋騎縫章，或者做其他記號(hào)以防附件遺失或被替換，報(bào)銷憑證一旦領(lǐng)導(dǎo)簽字后不得涂改；

5、銀行余額調(diào)節(jié)表填制的及時(shí)性：每月5日前必須填制調(diào)節(jié)表，我部門將隨機(jī) 抽查，每個(gè)賬戶100元/次樂捐；

6、盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)要將提供的資料清單進(jìn)行明細(xì)列示并簽字，因?yàn)闅v次盤點(diǎn)現(xiàn)金都出現(xiàn)盤點(diǎn)結(jié)果差異較大，后面又左補(bǔ)一張右補(bǔ)一張，如果是真實(shí)業(yè)務(wù)收支，為何不跟其他票據(jù)放在一起，而發(fā)現(xiàn)盤點(diǎn)差異后才拿出來呢？針對(duì)這種情況，我們將針對(duì)遺漏后補(bǔ)每單50元。

7、凡是熠暉實(shí)質(zhì)上控股的公司，全部以財(cái)務(wù)部要求的格式盤點(diǎn)現(xiàn)金、填列附表，每月必須按時(shí)，公司間要注意核對(duì)往來以及借款，我公司曾出現(xiàn)過借A公司款抵本公司庫存現(xiàn)金的情況，而審核人員也沒有核對(duì)的意識(shí)，差點(diǎn)釀成大錯(cuò)。

第五篇：竣工決算審計(jì)問題及對(duì)策

建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)問題及對(duì)策

建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)，主要是指以建設(shè)單位提交的工程竣工資料為依據(jù)，從嚴(yán)查細(xì)審工程量、審查結(jié)算中相關(guān)定額的執(zhí)行情況、設(shè)備和材料費(fèi)的審查、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審查、工程建設(shè)其他費(fèi)用審查等幾個(gè)方面入手，對(duì)施工單位編制的工程結(jié)算的真實(shí)性及合法性進(jìn)行全面的審查，是核實(shí)工程造價(jià)的重要手段。

一、建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)存在的問題

（一）違反定額規(guī)定，高套、錯(cuò)套定額或費(fèi)率，多計(jì)工程費(fèi) 以某單位為例：新建一幢辦公樓，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)工程裝飾材料費(fèi)用超概算。對(duì)此，審計(jì)人員并沒有簡單地進(jìn)行定性，而是對(duì)該施工單位使用的裝飾材料的價(jià)格進(jìn)行調(diào)研，主要方法：一是建立建筑安裝工程材料價(jià)格調(diào)查信息網(wǎng)絡(luò)，定期調(diào)查。二是審查施工企業(yè)材料成本賬，查證其實(shí)際采購價(jià)格。三是直接到供應(yīng)廠商調(diào)查取證。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，設(shè)計(jì)圖紙采用的是600mm×600mm的地磚，而施工單位套用的是800mm×800mm地磚的定額，且存在地磚價(jià)格不一的情況，最高的140元/塊，最低的90元/塊。為此，審計(jì)人員利用自己掌握的第一手資料，指出施工單位的錯(cuò)誤，為工程審減材料費(fèi)用18萬元。此外，在審計(jì)過程中還發(fā)現(xiàn)施工方故意錯(cuò)套定額的行為。如把Ф50熱交換器安裝費(fèi)套用Ф500熱交換器安裝定額；施工方想利用一字（數(shù)）之差，企圖蒙混過關(guān)，如果審計(jì)人員審查不嚴(yán)，則可達(dá)到多計(jì)結(jié)算收入的目的。

竣工決算的取費(fèi)一般分為兩種：一是以人工費(fèi)為基數(shù)，二是以直接費(fèi)為基數(shù)。這兩種取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)都應(yīng)以各種不同指標(biāo)劃分的工程類別來執(zhí)行，也有部分費(fèi)用是按企業(yè)的性質(zhì)來計(jì)取的。如按工程類別取費(fèi)，主要以建筑產(chǎn)品用途的劃分來計(jì)取，用途變化，其費(fèi)率也隨之變化，稍一忽略，就會(huì)因費(fèi)率不同而得出不同的工程造價(jià)。具體來說，一要審計(jì)施工管理費(fèi)率計(jì)算是否正確，計(jì)算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定，有無錯(cuò)套企業(yè)費(fèi)率等級(jí)情況；二要審核各種專業(yè)工程施工管理費(fèi)率的采用是否正確；三要審查各項(xiàng)獨(dú)立費(fèi)的計(jì)取是否正確。

（二）違反工程量計(jì)算規(guī)則，重算、多算工程量，不扣減未施工的工程量 如施工方在計(jì)算建筑工程土方外運(yùn)量時(shí)，只按開挖量計(jì)算沒有扣除回填土數(shù)量；又如在施工合同中原先包含了辦公樓地面保溫項(xiàng)目，在實(shí)際施工過程中由于種種原因該項(xiàng)目取消，但施工方在報(bào)送的造價(jià)結(jié)算中并沒有扣減此項(xiàng)未施工項(xiàng)目的工程價(jià)款；再如在審計(jì)辦公樓裝修結(jié)算時(shí)，施工方使用了部分拆除下來的舊材料，但在結(jié)算中仍按新購置材料計(jì)價(jià)。

（三）利用“不均衡報(bào)價(jià)”的手段，借以調(diào)整合同包干價(jià) 有些施工單位在投標(biāo)階段就為中標(biāo)后結(jié)算的高調(diào)打下埋伏，那就是“不均衡報(bào)價(jià)”。施工單位通過對(duì)設(shè)計(jì)圖紙缺陷及現(xiàn)場(chǎng)勘察情況的分析，預(yù)計(jì)今后工程量可能在哪些方面要發(fā)生變動(dòng)，在總報(bào)價(jià)不變的前提下，將工程量可能調(diào)高的項(xiàng)目單價(jià)報(bào)得很高，而工程量可能調(diào)減的項(xiàng)目單價(jià)則報(bào)得較低。建設(shè)方往往因時(shí)間原因難以對(duì)所有的報(bào)價(jià)一一核對(duì)，待到結(jié)算調(diào)整時(shí)發(fā)現(xiàn)某些單價(jià)異常時(shí)，只好按合同價(jià)予以調(diào)整。如在某單位審計(jì)中就曾發(fā)現(xiàn)在簽訂施工合同時(shí)，施工方的概算有的項(xiàng)目高于市價(jià)3～4倍，有的又低于市價(jià)好幾倍，有的則干脆不報(bào)或漏報(bào)。待中標(biāo)后，實(shí)際施工過程中，又以種種借口如漏項(xiàng)、單價(jià)小數(shù)點(diǎn)位數(shù)報(bào)錯(cuò)等要求補(bǔ)簽簽證。

（四）以記錄失誤為借口冒算工程量 如審計(jì)鋼筋用量是最繁瑣的內(nèi)容，審計(jì)人員由于時(shí)間有限，容易忽略這一環(huán)節(jié)的復(fù)核。施工單位抓住這點(diǎn)，在結(jié)算單中將實(shí)際用量小數(shù)點(diǎn)后移一位，加大工程量。即使被發(fā)現(xiàn)也可以筆誤為借口遮掩過去；又如有些項(xiàng)目施工單位在投標(biāo)時(shí)按投標(biāo)價(jià)給予一定比例的下浮優(yōu)惠，在施工過程中遇變更簽證時(shí)，簽證單的費(fèi)用“忘記”按同一比例下浮，若被查出來，就以“忘記了，沒想起來”等理由搪塞。

（五）混淆設(shè)計(jì)變更和施工方案變更，達(dá)到多計(jì)結(jié)算數(shù)額的目的 如工程建設(shè)過程中要挖一個(gè)基礎(chǔ)坑，設(shè)計(jì)方案中標(biāo)明基礎(chǔ)坑的具體尺寸為100×60×2（單位：米）。在施工過程中，施工方問甲方代表：“這個(gè)坑挖到1米多深的時(shí)候，旁邊土總是往下墜落，是不是應(yīng)該在四

周加擋土板？”，這時(shí)甲方代表如同意加，事后施工方就以此要求增加預(yù)算。其實(shí)，這是一個(gè)具體施工方案變更的案例，不是設(shè)計(jì)方案的變更。作為一個(gè)有經(jīng)驗(yàn)的施工方，基礎(chǔ)開挖是否加擋土板，或者為滿足尺寸要求四周要多挖一些等，這些都是為完成圖紙要求而實(shí)施的具體施工方案，在符合國家建筑行業(yè)施工技術(shù)規(guī)范范圍內(nèi)，保證安全、質(zhì)量的前提下，施工方可自行選擇，甲方只要求施工方按圖紙要求完工即可。在項(xiàng)目施工過程中，施工單位熱衷于各種各樣的變更簽證，有些變更簽證無非是借變更之名，行增加造價(jià)之實(shí)。

二、建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的對(duì)策

（一）加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)資料的收集、整理、對(duì)比、分析工作 建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算資料的收集應(yīng)從招標(biāo)文件開始，包括：招標(biāo)書、投標(biāo)書（商務(wù)標(biāo)、技術(shù)標(biāo)）、主合同及其附件、補(bǔ)充合同、技術(shù)規(guī)范、設(shè)計(jì)圖紙、設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單、簽證單、會(huì)議紀(jì)要、施工日志、隱蔽工程檢驗(yàn)記錄等。只有在資料齊全的情況下，審計(jì)人員通過對(duì)相關(guān)資料的整理、復(fù)核、分析，弄清各項(xiàng)資料的來龍去脈，才能在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)并糾正施工單位在竣工決算中可能出現(xiàn)的上述問題。

（二）與相關(guān)建設(shè)項(xiàng)目管理部門配合，做好項(xiàng)目送審前的初審工作 由于工程項(xiàng)目往往是在通過驗(yàn)收后才送交內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)，多為事后審計(jì)，有些隱蔽工程項(xiàng)目已無法查看或核實(shí)，這就要依靠項(xiàng)目建設(shè)管理部門來配合。建設(shè)項(xiàng)目管理部門作為甲方代表在施工現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督施工方的建設(shè)過程，對(duì)整個(gè)工程的施工全過程較為了解。充分利用建設(shè)項(xiàng)目管理部門專業(yè)人員的專業(yè)技術(shù)水平，在項(xiàng)目施工過程中加強(qiáng)監(jiān)督、控制，慎重對(duì)待變更簽證，減少不必要的損失和浪費(fèi)。

（三）經(jīng)常深入現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)相關(guān)變更簽證事項(xiàng)進(jìn)行核實(shí) 在建設(shè)項(xiàng)目管理過程中，不排除因建設(shè)方代表責(zé)任心不強(qiáng)或監(jiān)理不負(fù)責(zé)而出具了與實(shí)際不符的簽證單，審計(jì)人員要經(jīng)常深入現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行勘察，獲得第一手資料，才能識(shí)別施工單位在結(jié)算中的錯(cuò)誤或舞弊以及運(yùn)用的各種“技巧”。

（四）充分利用審計(jì)的預(yù)警作用在簽訂項(xiàng)目建設(shè)合同時(shí)，在合同中約定“工程造價(jià)的結(jié)算必須由審計(jì)部門審定后方可進(jìn)行款項(xiàng)的結(jié)算”這一條款，充分利用審計(jì)的預(yù)警作用，使施工方在項(xiàng)目建設(shè)的全過程中都要考慮到其變更簽證、造價(jià)結(jié)算都要經(jīng)過審計(jì)，弄虛作假終究無法蒙騙過關(guān)，從而在一定程度上遏制他們高估冒算的行為。

（五）建立施工單位“誠信檔案”，加強(qiáng)與誠實(shí)守信單位合作各建設(shè)單位資質(zhì)、信譽(yù)、管理水平、人員素質(zhì)等方面良莠不齊，對(duì)于在項(xiàng)目建設(shè)過程中能規(guī)范管理、保質(zhì)、保量、按工期完成各項(xiàng)工程，并在造價(jià)結(jié)算中合規(guī)、合理的報(bào)價(jià)，記入“誠信檔案”，在以后的建設(shè)項(xiàng)目中加強(qiáng)合作；若發(fā)現(xiàn)在施工過程或結(jié)算中存在弄虛作假、高估冒算等行為的，將其列入“黑名單”，斷絕與其繼續(xù)合作。這樣既是對(duì)誠實(shí)、守信施工單位的一種激勵(lì)，也是對(duì)缺乏誠信施工單位的一種威懾。

三、建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)建議

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視與支持是搞好審計(jì)工作的根本保證 工程項(xiàng)目審計(jì)觸及很多人的利益，審計(jì)人員要承擔(dān)很大的風(fēng)險(xiǎn)和壓力，如果沒有領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，工作就很難開展。內(nèi)部審計(jì)人員要多請(qǐng)示匯報(bào)，取得單位領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)部門的重視和支持。

（二）提高專業(yè)技術(shù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是做好審計(jì)工作的關(guān)鍵 竣工決算審計(jì)專業(yè)性很強(qiáng)，工程建設(shè)的種類較多，包括：土建、安裝、裝飾、弱電、強(qiáng)電、室外配套、動(dòng)力管網(wǎng)、道路景觀、園林綠化等等，涉及很多的專業(yè)技術(shù)。大部分審計(jì)人員懂會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)管理，而懂基建工程專業(yè)技術(shù)的人員很少。審計(jì)部門要加大對(duì)工程審計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)，審計(jì)人員自身也要加強(qiáng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷提高業(yè)務(wù)水平，促進(jìn)審計(jì)人員掌握相關(guān)專業(yè)知識(shí)和技能，成為一名復(fù)合型的人才，提高審計(jì)執(zhí)法水平。

（三）加強(qiáng)廉政建設(shè)是做好審計(jì)工作的保障 竣工決算審計(jì)賦予審計(jì)部門很大的責(zé)任，只有保證廉潔的工作作風(fēng)，才能樹立良好的形象。審計(jì)部門內(nèi)部要完善各項(xiàng)制度，經(jīng)常性地對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行廉政教育、職業(yè)道德教育，使審計(jì)人員增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，做到愛崗敬業(yè)、清正廉潔。

（四）對(duì)基建工程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，是基建審計(jì)工作發(fā)展的需要 要把基建審計(jì)工作推上一個(gè)新臺(tái)階，必須從工程建設(shè)的源頭入手。跟蹤審計(jì)是工程審計(jì)工作的重要抓手，工程變更簽證及隱蔽工程檢查是最容易出現(xiàn)弄虛作假、滋生腐敗的地方，審計(jì)部門加大對(duì)工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，可以有效遏制工程建設(shè)當(dāng)中的不正之風(fēng)。建設(shè)管理部門、施工單位在隱蔽工程、變更工程施工前要及時(shí)通知審計(jì)人員，現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行工程的勘察、丈量，制作圖片影像資料，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)跟蹤記錄進(jìn)行證據(jù)保全，為高質(zhì)量完成工程竣工決算審計(jì)奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：發(fā)表論文網(wǎng)

［1］楊明：《竣工決算審計(jì)的思路和方法》，《中國內(nèi)部審計(jì)》2006年第12期。

［2］馬添冀：《搞好建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的體會(huì)》，《現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)》2007年第6期。

（編輯袁露芬）

作者：汪健 王靜（財(cái)會(huì)通訊 2011年4期）